Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
PAGE 38
ВНЕДРЕНИЕ СИСТЕМЫ
УПРАВЛЕНЧЕСКОГО КОНТРОЛЯ
• Конкретизация цели деятельности
• Определение центров ответственности
• Разработка показателей для оценки деятельности
• Измерение результатов деятельности для составления отчетности
Центры ответственности
(Responsibility Centers)
Центр ответственности – сфера (сегмент) деятельности, в пределах которой установленная ответственность менеджера за показатели деятельности, которые он должен контролировать.
Виды центров ответственности:
• Центры расходов
• Центры прибыли
• Центры инвестиций
Фрагмент организационной структуры корпорации «Рай»
Центры ответственности корпорации «Рай»
|
Центр ответственности |
Сфера контроля |
Тип центра |
Показатель выполнения |
|
Президент |
|
Центр инвестиций |
Прибыльность инвестиций |
|
Комерческий директор |
|
Центр прибыли |
Прибыль Продажи |
|
Производственный директор |
|
Центр технологических расходов |
Расходы |
|
Финансовый директор |
|
Центр дискреционных расходов |
Расходы |
Ключевые факторы успеха
Ключевые факторы успеха ( Key Success Factors ) – факторы, которые непосредственно обеспечивают удовлетворение потребностей потребителей
( покупателей, клиентов)
Нефинансовые показатели
Нефинансовые показатели ( Non-Financial Measures ) – показатели деятельности, которые не выражены в денежном измерителе
Текучесть кадров Количество жалоб клиентов
Коэффициент полезного действия оборудования Процент повторных заказов
Процент забракованных выборов Поездки по вызовам
Использование рабочего времени Количество новых клиентов
Исследование практики использования не финансовых показателей для оценки деятельности
|
Показатель |
США |
Австралия |
Ирландия |
Япония |
Великобритания |
|
Качество продукции и дефекты |
1 |
1 |
3 |
1 |
1 |
|
Выполнение поставок |
2 |
2 |
4 |
2 |
2 |
|
Перечень достижений |
3 |
- |
- |
- |
- |
|
Выпуск за час |
4 |
- |
1 |
- |
- |
|
Прогул |
- |
3 |
- |
4 |
3 |
|
Время внедрения нового продукта |
- |
4 |
- |
3 |
4 |
|
Использование оборудования |
- |
- |
2 |
- |
- |
Исследование практики использования не финансовых показателей для оценки деятельности
|
Показатель |
США |
Австралия |
Ирландия |
Япония |
Великобритания |
|
Качество продукции и дефекты |
1 |
1 |
3 |
1 |
1 |
|
Выполнение поставок |
2 |
2 |
4 |
2 |
2 |
|
Перечень достижений |
3 |
- |
- |
- |
- |
|
Выпуск за час |
4 |
- |
1 |
- |
- |
|
Прогул |
- |
3 |
- |
4 |
3 |
|
Время внедрения нового продукта |
- |
4 |
- |
3 |
4 |
|
Использование оборудования |
- |
- |
2 |
- |
- |
Учет по центрам ответственности
Учет по центрами ответственности ( Responsibility Accounting ) – система учета, который обеспечивает контроль и оценку деятельности каждого центра ответственности.відповідальності.
Цель учета ответственности
Отче о выполнении
Оценка выполнения
Самооценка
Принципы, которые положены в основу
учета по центрами ответственности
СИСТЕМА КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ
СТАНДАРТНЫХ ЗАТРАТ
STANDART COSTING SYSTEM
Система калькулирования стандартных затрат - это система учета, который использует стандартные затраты с целью:
( Cost Control )
( Pricing Decision )
( Performance Appraisal )
( Cost Awareness )
(Management by Exception
Система калькулирования стандартных затрат включает:
Стандартная спецификация материалов
( Standard Bill Materials )
Подразделение: 02 Выбор: Секция для кухни
|
Номер (код) материала |
Название материала |
Необходимое количество |
|
1426 |
Доска для прессованной трассы |
15 м² |
Маршрутная відомость
( Operating Routing Sheet )
|
Номер (код) операции |
Подразделение |
Стандартное время, минут |
Название операции |
|
20 |
02 |
10,2 |
Свердлування |
Методы установления стандартных затрат
Установление стандартов затрат
Учет соответствия на основе
стандартных расходов
Компания "Бронт ЛТД" изготовляет один продукт - секции для кухни из прессуемых опилок. Запланировано в апреле произвести, реализовать 1000 секций по цене $100.
Карта себестоимости одной секции
|
Статья расходов |
Расчет |
Стандартная себе- стоимость, дол. |
|
Основные (прямые) материалы |
15 м² × $3 |
45 |
|
Основная (прямая) зарплата |
5 годин × $4 |
20 |
|
Переменные накладные расходы |
5 годин × $2 |
10 |
|
Постоянные накладные расходы |
5 годин × $1 |
5 |
|
Всего |
80 |
Фактические данные за апрель
|
Произведены 1400 секции |
|
|
Материалы |
Приобретены 30000 по цене $4 за 1 м², а потрачено 22000 м² |
|
Расходы труда |
Фактическое время на производство - 6.800 часов по ставке $5 час |
|
Переменные накладные расходы $11.000 Постоянные накладные расходы $6.000 |
Реализовано 1.200 секций по цене $102
Расчет общей суммы отклонений
(Calculation of Total Variance)
|
Статья |
Стандартные расходы на фактический объем |
Фактические расходы |
Отклонения |
|
|||
|
2. Прямые расходы на оплату труда |
|||
|
3. Переменные производственные накладные расходы |
|||
|
4. Постоянные производственные накладные расходы |
|||
|
Всего |
Отклонение переменных производственных затрат
(Variable Manufacturing Cost Variances)
де:
SP – Стандартная цена
SQ – Стандартное количество
AP – Фактическая цена
AQ – Фактическое количество
Отклонение материальных расходов
(Direct Materials Variance)
Отклонение за счет цены материалов
(Materials Price Variance )
а) Отклонение за счет цен для приобретенных материалов
б) Отклонение за счет цен для потраченных материалов
Отклонение за счет использования материалов
(Materials Usage Variance)
Общее отклонение
за счет материальных расходов
Отклонение на оплату труда
(Direct Labor Variance)
Отклонение за счет тарифных ставок
(Labor Rate Variance )
Отклонение за счет производительности труда
(Labor Efficiency Variances )
Общее отклонение
расходов на оплату труда
Отклонение переменных производственных накладных расходов
(Variable Manufacturing Overhead Variance)
Отклонение за счет ставки распределения
переменных накладных расходов
(Labor Overhead Rate Variance )
Отклонение за счет производительности
(Variable Overhead Efficiency Variance )
Отклонение постоянных накладных расходов
за счет выполнения бюджета
(Fixed Manufacturing Overhead Expenditure Variance )
Позитивное отклонение (Favorable Budget Variance )
Негативное отклонение (Unfavorable Budget Variance )
Отклонение постоянных накладных расходов
за счет объема производства
(Fixed Manufacturing Overhead Volume Variances )
Отклонение постоянных накладных расходов
за счет использования мощности
(Fixed Overhead Volume Capacity Variance )
Отклонение постоянных накладных расходов
за счет производительности труда
(Fixed Overhead Volume Efficiency Variance )
Учет отклонений
(Accounting for Variances)
Для учета отклонений используют специальные счета
Есть два варианта записей в системе учета "стандарт - костинг"
Вариант 1
Варіант 2
Если предприятие осуществляет оценку материальных запасов по стандартным ценам, то отклонения за счет цен отображаются в момент приобретения материалов
Списание отклонений
Распределение отклонений от стандартов
|
Отклонения |
Незавершонное производство |
Готовая продукция (14%) |
Реализованая продукция (86%) |
|
|
Вид |
Сумма, дол. |
|||
|
1. Отклонения материальных расходов: |
||||
|
а) за счет цен |
-22,000 |
- |
-3,080 |
-18,920 |
|
б) за счет использования |
||||
|
2.Отклонения затрат на оплату труда: |
||||
|
а) за счет тарифной ставки |
-6,800 |
-952 |
-5,848 |
|
|
б) а счет производительности |
800 |
112 |
688 |
|
|
в) Отклонение накладныхрасходов |
4,000 |
560 |
3,440 |
|
|
Всего: |
-27,000 |
- |
-3,780 |
-23,220 |
Д-т рах. Готовая продукция 3,780
Д-т рах. Себестоимость реализованной продукции 23,220
Д-т рах. Отклонение по зарплате за счет продукции 800
Д-т рах. Лишнераспределённые накладные расходы 4,000
К-т рах. Отклонение по материалам за счет цен 22,000
К-т рах. тклонение по материалам за счет использования 3,00
К-т рах. Отклонение по зарплате за счет тарифов 6,800
Отчет о прибыли компании "Бронт Лтд" за апрель
Продажи (Sales) 122.400
Стандартная себестоимость реализованной продукции
(Standard Cost of Goods Sold) 96.000
Общая сумма отклонений(Total Cost Variance) 23.220
119.220
Валовая прибыль (Gross Profit) 3.180
Отчет о прибыли корпорации " Рай"
|
Статья |
Всего |
Магазин А |
Магазин Б |
|
Продажи |
2,435,000 |
1,558,500 |
876,500 |
|
Себистоимость продажи: |
|||
|
354,500 |
120,500 |
234,000 |
|
1,800,000 |
1,026,000 |
774,000 |
|
450,000 |
180,000 |
270,000 |
|
Весго себистоимость продажи |
1,704,500 |
966,500 |
738,500 |
|
Валовая прибыль |
730,500 |
592,000 |
138,500 |
|
Операционные расходы (расходы обращения): |
|||
|
130,000 |
||
|
90,000 |
||
|
134,000 |
||
|
208,500 |
||
|
Весго операционные расходы |
627,500 |
||
|
Операционная прибыль |
103,000 |
||
|
Налог на прибыль |
33,000 |
||
|
Чистая прибыль |
70,000 |
Корпорация « Рай»
Ведомость распределения операционных расходов между подразделениями
|
Расходы |
Всего |
Магазин А |
Магазин Б |
|
Прямые расходы: |
|||
|
135,000 |
84,500 |
50,500 |
|
40,000 |
25,000 |
15,000 |
|
109,000 |
70,000 |
39,000 |
|
10,000 |
0,000 |
10,000 |
|
28,500 |
15,500 |
13,000 |
|
Всего прямые расходы |
322,500 |
195,000 |
127,000 |
|
Непрямые расходы: |
|||
|
50,000 |
31,250 |
18,750 |
|
25,000 |
14,250 |
10,750 |
|
50,000 |
15,000 |
35,000 |
|
180,000 |
115,200 |
64,800 |
|
Всего прямые расходы |
305,000 |
175,700 |
129,300 |
|
Всего операционные расходы |
627,500 |
370,700 |
256,800 |
Распределение расходов на рекламу
|
Прямые расходы на рекламу |
Удельный вес |
Непрямые расходы на рекламу |
Всего расходы на рекламу |
|
|
Магазин А |
25,000 |
62,5% |
31,250 |
66,250 |
|
Магазин Б |
15,000 |
37,5% |
18,750 |
33,750 |
|
Всего |
40,000 |
100% |
50,500 |
90,000 |
50,000 × 62,5% = 31,250
50,000 × 37,5% = 18,750
Распределение расходов на закупку
Магазин А (1,026,000 : 1,800,000) × 250,000 = 14,250
Магазин Б ( 774,000 : 1,800,000) × 250,000 = 10,750
Всего 25,000
Распределение административных расходов
Магазин А (1,600,000 : 2,500,000) × 180,000 = 115,200
Магазин Б ( 900,000 : 2,500,000) × 180,000 = 64,800
Всего 180,000
Отчет о прибыли корпорации " Рай"
|
Статья |
Всего |
Магазин А |
Магазин Б |
|
Продажи (выручка) |
2,435,000 |
1,558,500 |
876,500 |
|
Себистоимость продажи |
1,704,000 |
966,500 |
738,000 |
|
Валовая прибыль |
730,500 |
592,000 |
138,500 |
|
Операционные расходы: |
|||
|
135,000 |
84,500 |
50,500 |
|
90,000 |
56,250 |
33,750 |
|
134,000 |
84,250 |
49,750 |
|
60,000 |
15,000 |
45,000 |
|
|
208,500 |
130,70000 |
77,800 |
|
|
627,500 |
370,700 |
256,800 |
|
|
103,000 |
221,300 |
(118,300) |
|
|
33,000 |
|||
|
70,000 |
Маржинальний подход к складанию отчета
о деятельности центра прибыли
Отчет о прибыли корпорации " Рай"
(Маржинальний подход)
|
Статья |
Всего |
Магазин А |
Магазин Б |
|
Продажи (выручка) |
2,435,000 |
1,558,500 |
876,500 |
|
Переменные расходы: |
|||
|
- Себестоимость продажи |
1,704,000 |
966,500 |
738,000 |
|
- Расходы на закупку |
109,000 |
70,000 |
39,000 |
|
- Расходы на сбыт |
10,000 |
- |
10,000 |
|
Вместе переменные расходы |
1,823,500 |
1,036,500 |
787,000 |
|
Маржинальний доход |
611,500 |
522,000 |
89,500 |
|
Прямые постоянные расходы: |
|||
|
- Зарплата |
135,000 |
84,500 |
50,500 |
|
- Реклама |
40,000 |
25,000 |
15,000 |
|
- Административные расходы |
28,500 |
15,500 |
13,000 |
|
Вместе постоянные прямые расходы |
203,500 |
125,000 |
78,5000 |
|
Взнос в покрытие непрямых постоянных расходов |
408,000 |
397,000 |
11,000 |
|
Непрямые расходы |
305,000 |
||
|
Операционная прибыль |
103,000 |
||
|
Налог на прибыль |
33,000 |
||
|
Чистая прибыль |
70,000 |
Оценка деятельности центра инвестиций
(Measuring Performance in Investment Centers)
Прибыльность инвестиций (Return on Investment - ROI ) – это отношение прибыли к инвестированному капиталу
Прибыльность инвестиций =
|
Прибыль |
Операционная прибыль (Operating Income) |
Общие активы (Total Assets) |
Прибыльность инвестиций (ROI) |
|
А |
240 |
1,000 |
24% |
|
В |
300 |
2,000 |
15% |
|
С |
480 |
3,000 |
16% |
Метод Дюпона
(Du Pont Method )
=
Прибыльность инвестиций может быть увеличена путем:
Центр инвестиций – подразделение А
Существующая ситуация
Подразделение А розглядає можливість збільшити прибутковість інвестиції до 30%
Возможные альтернативы
Недостаток показателя прибыльности инвестиций
Руководитель подразделения А рассматривает возможность принятия нового проекта
Оценка деятельности подразделения А
|
Показник |
До принития проэкта |
После принятия проэкта |
|
Прибыль (Income) |
||
|
Инвестиции (Investment) |
||
|
Прибыльность инвестиций (ROI) |
Вывод
Прибыльность инвестиций вынуждает менеджеров высокорентабельных подраз-делений отклонять проекты, которые являются прибыльными для фирмы в целом
Остаточная прибыль
(Residual Income)
Остаточная прибыль (Residual Income) – разница между фактической (бюджетной) прибылью и платой за капитал
Остаточная прибыль= Прибыль – Плата за капитал
Плата за капитал (Capital Charge) – минимальная прибыль, которую должен получить центр инвестиций
Плата за капитал = Инвестированный капитал ×
Остаточная прибыль ориентирует менеджера на максимизацию абсолютной суммы прибыли и более способствует согласованию цели ( между менеджером и організацией в целом)
Оценка деятельности подразделения А
на основе остаточной прибыли
|
Показатель |
До принятия проэкта |
После принятия проэкта |
|
Прибыль (Income) |
240 |
400 |
|
Инвестиции (Investments) |
1,000 |
1,800 |
|
Прибыльность инвестиций (ROI) |
24% |
22,2% |
|
Плата за капитал – 10% (Capital Charge) |
100 |
180 |
|
Остаточная прибыль (Residual Income) |
140 |
220 |
Недостаток показателя остаточной прибыли
|
Подразделение |
Операционная прибыль |
Плата за капитал (10%) |
Остаточная прибыль |
|
А |
240 |
(0,1 ×1,000)=100 |
140 |
|
В |
300 |
(0,1 ×2,000)=200 |
100 |
|
С |
480 |
(0,1 ×3,000)=300 |
180 |
Вывод
Остаточная прибыль не учитывает размеры центров инвестиции
Прибыльность продажи
(Return on Sales)
Прибыльность продажи (Return on Sales) – отношение прибыли к выручке от реализации
|
Подразделение |
Операционная прибыль |
Продажи (10%) |
Прибыльность продажи |
|
А |
240 |
1,000 |
20% |
|
В |
300 |
2,000 |
15% |
|
С |
480 |
3,000 |
16% |
Прибыльность продажи для оценки деятельности используют фирмы, которые имеют высокие прибыли при незначительных инвестициях в активе
Ранжировки центров инвестиций за разными
показателями деятельности
|
Подразделение |
Прибыльность инвестиций |
Остаточная прибыль |
Прибыльность продажи |
|
А |
1 |
2 |
1 |
|
В |
2 |
3 |
3 |
|
С |
3 |
1 |
2 |
Исследование практики
|
Компания |
Страна, где расположена штаб-квартира |
Продукция |
Ключевые финансовые показатели |
|
Dow Chemical |
США |
Химическая |
Прибуток |
|
Xerox |
США |
Фотокопирующая техника |
Прибыльность продажи и инвестиций |
|
Ford Motor |
США |
Автомобили |
Прибыльность продажи и инвестиций |
|
Guiness |
Великобритания |
Потребительские товары |
Прибыль и прибыльность продажи |
|
Krones |
Германия |
Оборудование |
Продажи и прибыль |
|
Mayne Nickless |
Австралия |
Транспортные услуги |
Прибыльность инвестиций и продажи |
|
Mitsni |
Япония |
Торговля |
Продажи и прибыль |
|
Pirelli |
Италия |
Метал |
Прибыль и денежные потоки |
|
Swedish Match |
Швеция |
Потребительские товары |
Прибыльность инвестиций |
Проблемы, которые связаны с измерением прибыли
и инвестированием капитала
Упражнение 7-32
Есть такие данные, что касаются производственной линии для обивки стульев
Стандарт расходов на один стул
Основне материалы 2 м² по цене $10 за м²
Основная зарплата ½ часа по ставке $20 в час
Фактические данные за месяц
Необходимо:
Рассчитайте отклонение этого условия.
Упражнение 8-22
Компания "Лопес" использует систему "Стандарт-Костінг" в предприятии, которое изготовляет автозапчасти.
Стандарт расходов подготовлен, исходя из объема производства, 4000 единиц в год и предусматривает 6 машино-часов на единицу и такие ставки распределения накладных расходов :
$8 в час – для переменных накладных расходов
$15 в час – для постоянных накладных расходов
Фактический объем производства
переменные – $245,000
постоянные – $373,000
Нужно:
Упражнение 9-1
Компания "Карлсон" имеет филиал что производит небольшие электромоторы. Филиал является центром инвестиций и сейчас использует лишь 50% запланированной мощности. Результаты деятельности филиала в 19Х5 году приведены.
Звіт про прибуток компанії «Карлсон» за 19Х5 рік
|
Продажи |
(100,000 од. × $6) |
$600,000 |
|
Переменные расходы |
($2 на единицу) |
(200,000) |
|
Маржинальный доход |
400,000 |
|
|
Прямые постоянные расходы |
(280,000) |
|
|
Операционная прибыль |
120,000 |
Примечание: Активы филиала составляли::
Минимальная норма прибыльности, которая используется для определения остаточной прибыли, - 14%
Необходимо:
а) рассчитать прибыльность продажи на основе операционной прибыли; оборотность активов; прибыльность инвестированного капитала (ROI); остаточную прибыль;
б) в 19Х6 году компания хранит объем деятельности, достигнутый в 19Х5 году. Кроме того, она имеет возможность получить индивидуальный заказ от зарубежной фирмы на изготовление 80000 электромоторов по цене $3 каждый. Выполнение этого заказа требует дополнительных прямых постоянных расходов в сумме $40, 000 и привлечение в начале года дополнительных активов на сумму $200, 000.
Нужно:
а) Рассчитать показатели, приведенные в пункте "а", исходя из того, что компания примет заказ. Можно ли рекомендовать руководителю филиала принять заказ на основе расчета прибыльности инвестиций (ROI)?
б) Или измените Вы Ваше мнение если рекомендация будет сделана на основании показателя остаточной прибыли?
Контрольний тест
1.Прибутковість капіталу підприємства дорівнює:
А.Норми прибутку у відсотках, поділеній на оборотність капіталу
Б. Норми прибутку у відсотках, помноженій на оборотність капіталу
В. Оборотність капіталу, поділеної на інвестований капітал
Г. Оборотність капіталу, помноженої на інвестований капітал
2. Залишковий прибуток центру інвестицій – це:
А.Прибуток плюс розрахований відсоток на інвестований капітал
Б. Прибуток мінус розрахований відсоток на інвестований капітал
В. Маржинальний дохід плюс розрахований відсоток на інвестований капітал
Г. Маржинальний дохід мінус розрахований відсоток на інвестований капітал
3. Центр прибыли "Zee" компании "Kim" имел операционную прибыль за 1996р. в размере $200, 000 к выплате $50 по расчетному проценту за использование активов компании "Kim" от всех ее центров прибыли составил $2, 000,000. В течение 1996 года компания объявила и выплатила дивиденды в размере $30, 000 и $70, 000 соответственно по привилегированным и обычным акциям. Остаточная прибыль компании "Zee" составляет:
А.$140,000
Б. $143,000
В. $147,000
Г. $150,000
4.Компания "Spar" рассчитала такие показатели одного из центров ответственности :
Валовый доход 30%
Прибыльность продажи 25%
Оборотность капитала 0.5 рази
Чему равняется прибыльность инвестированного капитала этого центра ответственности?
А. 75%
Б. 12.5%
В. 15.0%
Г. 25.0%
5. На счет прибыльности инвестированного капитала предприятия влияет изменение:
Оборотность капитали Прибыльность продажи
Да Да
Нет Да
Нет Нет
Да Нет
6. Ниже приведенная информация об основной заработной плате производственного персонала относится к изготовлению изделия Glu :
Время, необходимое для изготовления единицы изделия 2 години
Количество рабочих 50
Количество рабочих часов на неделю на 1 работника 40
Зарплата за неделю одного работника $500
Выплаты работникам, которые учитываются как прямые трудозатраты 20%
Какая стандартная зарплата на единицу продукции Glu?
А. $30
Б. $24
В. $15
Г. $12
7. Ниже приведенный отчет компании "Carr", предоставленный центром прибыли за март 1997 года :
Маржинальный доход $70,000
Расходы пери ода
Зарплата руководителей $20,000
Амортизация оборудования $8,000
Распределенные расходы предприятия $5,000 $33,000
Прибыль центра $37,000
Какая из приведенных ниже сумм наиболее вероятно подлежит контролю со стороны руководителя центра прибылей?
А. $70,000
Б. $50,000
В. $37,000
Г. $33,000
8. Какое из приведенных ниже отклонений мастер цеха может контролировать менее всего?
А.По накладным расходам за счет объема производства
Б. По накладным расходам за счет производительности
В. По производительности труда производственного персонала
Г. По расходам материала
9. Нижеприведена информация связана с производственной деятельностью компании "Roe" :
Стандарт часов труда на единицу продукции 2
Фактические часы труда 10,500
Количество единиц изготовленной продукции 5,000
Стандарт переменных накладных расходов на
стандартный час $3
Фактические переменные накладные расходы $28,000
В 1996 году неблагоприятное отклонение за счет производительности по переменным накладным расходам компании "Roe" составило:
А. $0
Б. $1,500
В. $2,000
Г. $3,500
10. Компания "Yola" изготовляет продукцию одного вида, стандартные трудозатраты равняются 4 часам по ставке $12,00 в час. В июне было изготовлено 1000 единиц продукции, и расходы труда представляли 4100 часов с оплатой по ставке $12, 20 в час. Неблагоприятное отклонение за счет производительности труда :
А. $1,220
Б. $1,200
В. $820
Г. $400