Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
|
61.Проверка и подтверждение отчетности и финансовых результатов. Основной формой отчетности о финансовых результатах деятельности предприятия являются «Бухгалтерский баланс» и «Отчет о прибылях и убытках». Достоверность данных, отражаемых в указанных документах, проверяется в процессе аудита всей деятельности организации (аудит основных средств, нематериальных активов, материально-производственных запасов, доходов и расходов и пр.). Но одновременно с этим аудит отчетности также является частью аудиторских процедур, так как в «Методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации» и в ПБУ № 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» оговариваются обязательные требования, которым должна соответствовать отчетность . В связи с этим можно выделить следующие вопросы, которые аудитору необходимо рассмотреть в процессе проверки отчетности о финансовых результатах : • соответствие отчетности требованием нормативных актов; • соответствие данных финансовой (бухгалтерской) отчетности данным регистров учета, первичным документам; • правильность оценки статей отчетности , достоверность их показателей; • включение в отчетность показателей деятельности всех филиалов и обособленных подразделений. Проверяя отчетность о финансовых результатах , аудитор должен удостовериться в ее соответствии следующим требованиям: • отраженные в отчетности активы и обязательства имеют рублевое выражение, их оценка производится путем суммирования произведенных расходов; • зачет между статьями активов и пассивов осуществлялся лишь в случаях, специально оговоренных в нормативных документах; • показатели отчетности сформированы в соответствии с нормативными документами; • внереализационные и операционные доходы, в случае их существенности в составе доходов, указаны в отчете отдельно; • прибыль подразделяется на прибыль до налогообложения и чистую прибыль отчетного периода. Методами проверки отчетности могут быть: анализ документов и их сравнение, аналитические процедуры. |
62.Аудит учёта доходов и расходов организации. В соответствии с п. 17 ПБУ 10/99 « Расходы организации », утвержденного приказом Министерства финансов РФ от 06.05.1999 № 33н, расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, операционные или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной). Условия признания в бухгалтерском учете расходов установлены п.16 ПБУ 10/99, согласно которому расход должен производиться в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота; должна отсутствовать неопределенность в сумме расхода ; должна быть уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации . Расходы организации , связанные с выполнением работ по основному виду деятельности, являются для организации расходами по обычным видам деятельности. Расходы по обычным видам деятельности , отражаемые на счете 20 «Основное производство», включаются организацией при формировании финансового результата в себестоимость выполненных работ (п. 5, 9 ПБУ 10/99 « Расходы организации », утвержденного приказом Министерства финансов РФ от 06.05.1999 № 33н, Инструкция по применению Плана счетов). При этом расходы , связанные с приобретением и продажей товаров, считаются расходами по обычным видам деятельности на основании п. 5 ПБУ 10/99 « Доходы организации ». Для целей исчисления налога на прибыль расходы , связанные с доставкой товаров покупателю, в соответствии со ст. 320 НК признаются косвенными расходами и в полном объеме уменьшают доходы от реализации текущего месяца. В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 № 94н, информация о затратах производств , которые являются вспомогательными (подсобными) для основного производства организации, отражается на счете 23 «Вспомогательные производства». В дебет указанного счета списываются прямые расходы , связанные непосредственно с выпуском продукции (с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с персоналом по оплате труда и др.), а также косвенные расходы , связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств (с кредита счетов 25 «Общепроизводственные расходы » и 26 «Общехозяйственные расходы »). По кредиту счета 23 отражается сумма фактической себестоимости завершенной производством продукции. В соответствии с учетной политикой управленческие расходы , отражаемые на счете 26 «Общехозяйственные расходы », в качестве условно-постоянных расходов учитываются в себестоимости продаж, что в бухгалтерском учете отражается корреспонденцией по дебету счета 90 «Продажи», субсчет 90-2 «Себестоимость продаж», и кредиту счета 26. В бухгалтерском учете для обобщения информации о потерях от брака в производстве согласно Плану счетов предназначен счет 28 «Брак в производстве». Расходы , связанные с исправлением брака, учитываются по дебету счета 28 в корреспонденции с соответствующими счетами, в данном случае с кредитом счетов: 23 «Вспомогательные производства», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». По кредиту счета 28 отражаются суммы, относимые на уменьшение потерь от брака, в данном случае суммы, подлежащие удержанию с виновника брака. Расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного работником организации в результате брака, учитываются на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба». В целях налогообложения прибыли при отсутствии виновных лиц и документальном подтверждении компенсируемых покупателю расходов потери от брака учитываются в составе прочих расходов , связанных с производством и реализацией, на основании подп. 47 п. 1 ст. 264 НК. Для производственной организации указанные расходы считаются косвенными и учитываются в составе расходов отчетного периода в полном объеме (п. 2 ст. 318 НК). В бухгалтерском учете признание расходов , связанных с продажей товаров, в том числе расходов на рекламу, согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, отражается по дебету счета 44 « Расходы на продажу» в корреспонденции с кредитом счета 41 «Товары». В бухгалтерском учете производственной организации представительские расходы могут учитываться на счете 44 « Расходы на продажу». Согласно п. 7 ст. 171 НК в случае, если в соответствии с гл. 25 НК расходы принимаются для целей налогообложения по нормативам, суммы НДС по таким расходам подлежат вычету в размере, соответствующем указанным нормам. |
63.Аудит учёта капитала и резервов. Начинается аудит капитала и резервов с аудита уставного капитала и аудита расчетов с учредителями. Сальдо по счету 80 должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированного в уставных документах. Проверяются все записи за год по счету 80. Любое изменение должно фиксироваться в уставных документах. Уменьшение уставного капитала может происходить по решению собрания акционеров и учредителей. Увеличение уставного капитала может происходить не только за счет взносов учредителей, но и за счет других источников. При проверке формирования уставного капитала за счет собственных средств учредителей следует проверить вклады учредителей и их оценку. Вклады учредителей должны оцениваться специальными справками или актами оценки аудиторских фирм, оценочных компаний или отделами по оценке недвижимости. Кроме формирования, изменения уставного капитала проверяются и расчеты с учредителями по выплате им дивидендов. Далее проверяется правильность совершения операций и отражение их в регистрах бухгалтерского учета по счетам 81, 82 и 83. Счет 81 обобщает информацию о наличном движении собственных акций. Акции могут быть перепроданы или аннулированы в ходе организационной и производственной деятельности АО. При проверке следует обратить внимание на правильность составления реестров акционеров, правильность оформления дополнительной эмиссии, а также на аннулирование акций и правильность составления заявок в комитет по контролю за недвижимостью или специальную комиссию, которая является разрешающим органом выпуска дополнительной эмиссии и регистрирует ее. Тут же проверяется и корректировка в соответствии с изменением реестра акционеров уставных документов и решение собрания акционеров. При проверке формирования резервного капитала проверяются учредительные документы, где оговаривается порядок создания резервного капитала и порядок отчисления ежегодных платежей. Следующим проверяется счет 83 «Добавочный капитал». При проверке данного счета особое внимание уделяется порядку его формирования при организации его предприятием. На счете 83 отражается прирост стоимости внеоборотного капитала, а также сумма разницы между номинальной стоимостью акций и суммой, вырученной от продажи этих акций, а также стоимость переоценки как повышающая, так и понижающая. Отражается списание добавочного капитала на увеличение уставного капитала или погашение расчетов с учредителями за счет снижения размера добавочного капитала. |
64.Аудит учёта кредитов и займов.АУДИТ КРЕДИТОВ Получение предприятием банковского кредита оформляется кредитным договором, в котором указываются объект кредитования, срок выдачи и возврата кредита , форма обеспечения обязательств, процентные ставки и порядок их уплаты, права и ответственность сторон и другие условия. Предприятиям, участвующим во внешнеэкономической деятельности, для проведения экспортно-импортных операций может быть выдан кредит в валюте.В зависимости от назначения и сроков предоставления кредиты делятся на краткосрочные и долгосрочные.Краткосрочной задолженностью по кредитам и займам считается задолженность по полученным займам и кредитам , срок погашения которой согласно условиям договора не превышает 12 месяцев.Долгосрочной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам , срок погашения которой по условиям договора превышает 12 месяцев.Срочной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам , срок погашения которой по условиям договора не наступил или продлен (пролонгирован) в установленном порядке.Просроченной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам с истекшим согласно условиям договора сроком погашения. Организация-заемщик по истечении срока платежа обязана обеспечить перевод срочной задолженности в просроченную. Перевод срочной краткосрочной и (или) долгосрочной задолженности по полученным займам и кредитам в просроченную производится организацией-заемщиком в день, следующий за днем, когда по условиям договора займа и (или) кредита заемщик должен был осуществить возврат основной суммы долга.Учет операций по кредитам ведется соответственно на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам » и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам ». Аналитический учет задолженности по полученным займам и кредитам , включая выданные заемные обязательства, ведется по видам займов и кредитов , кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их, отдельным займам и кредитам (видам заемных обязательств).Основная сумма долга (далее – задолженность) по полученному от заимодавца займу и (или) кредиту учитывается организацией заемщиком в соответствии с условиями договора займа или кредитного договора в сумме фактически поступивших денежных средств или в стоимостной оценке других вещей, предусмотренной договором.Организация-заемщик принимает к бухгалтерскому учету указанную задолженность в момент фактической передачи денег или других вещей и отражает ее в составе кредиторской задолженности.При проверке аудитор выясняет, имеются ли в наличии кредитные договоры, отвечают ли они нормам Гражданского кодекса РФ (ГК РФ). В соответствии с ГК РФ кредитные договоры могут заключаться только с банком или иной кредитной организацией, которая имеет соответствующую лицензию на такие операции.Все операции, связанные с выдачей и погашением кредитов , регулируются правилами банков и кредитными договорами между предприятием-заемщиком и банком на договорной основе. Анализируя договоры, аудитор устанавливает, предусматриваются ли в них: цель кредитования; сроки кредита ; порядок и условия выдачи и погашения кредита ;формы обеспечения обязательств;процентные ставки, порядок и сроки уплаты процентов; обязательства, права и ответственность сторон по выдаче и погашению кредита ;• перечень документов и периодичность их представления банку; другие условия.Аудитор уточняет, используются ли кредиты и займы по целевому назначению или нет, как погашались задолженности по кредитам (в виде денежных средств, путем передачи векселя, взаимозачетом). Полноту и своевременность погашения кредитов аудитор проверяет по выпискам банка.Аудитору следует обратить внимание на вопросы обеспеченности кредита . Основными видами кредитного обеспечения являются поручительство, гарантия, залог ценных бумаг, товаров, другого имущества. Договоры о залоге достаточно распространены. При этом необходимо проверить реальность договора о залоге, не составлен ли он формально, насколько конкретизированы в нем предметы залога, правильно отражены сведения о залоге имущества на забалансовом счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные», а также факт раскрытия данной информации в пояснениях к бухгалтерской отчетности.Для погашения кредитов используются денежные средства с расчетного и валютного счетов, а также ценные бумаги.АУДИТ ЗАЙМОВ Организации могут получать займы от других юридических лиц (кроме банков). В бухгалтерском учете займы , как и кредиты , подразделяются на краткосрочные (выдаваемые на срок до одного года) и долгосрочные (выдаваемые на срок более одного года). Предприятия могут привлекать средства в виде займов у других предприятий и физических лиц путем выпуска ценных бумаг (облигаций).Для учета займов и выпущенных облигаций в зависимости от их срока (по аналогии с кредитами банков) используются счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам » и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам ». Аналитический учет ведется по заимодавцам и срокам погашения займов .Методика проведения аудита операций по займам в основном не отличается от проверок операций по кредитам . Аудитор должен убедиться в правильности составления и заключения договора займа .Для организации отсутствие договора в письменной форме может иметь негативные последствия (например, при возникновении споров по вопросам размера процентов за пользование займом , порядка и сроков возврата займа ; даже при отсутствии разногласий между сторонами налоговые органы предъявляют претензии, связанные с отсутствием договора как документа, подтверждающего факт совершения операций по договору займа ). |