Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
ГЛАВА 6. ПРИМЕЧАНИЯ К ФИНАНСОВЫМ ОТЧЕТАМ
учетной политики
Согласно принципа полного освещения финансовая отчетность должна содержать всю информацию о фактических и потенциальных последствиях операций и событий, которая может повлиять на решения, принимающиеся на ее основе. Информация, которая подлежит раскрытию, приводится непосредственно у финансовых отчетах или в примечаниях к ним.
Примечания к финансовым отчетам - совокупность показателей и пояснений , обеспечивающая детализацию и обоснованность статей финансовых отчетов, а также другая информация, раскрытие которой предусмотрено соответствующими Положениями (стандартами) бухгалтерского учета.
В соответствии с П(С)БУ 1 “Общие требования к финансовой отчетности” по составу примечания к финансовым отчетам делятся на три составляющие, которые представлены на рис. 1.1.
Чтобы финансовая отчетность была более понятливой для пользователей, она должна содержать сведения о:
консолидации финансовых отчетов;
прекращении (ликвидации) отдельных видов деятельности;
ограничении относительно владения активами;
участия в совместных предприятиях;
обнаруженных ошибках прошлых лет и связанных с ними корректировках;
переоценке статей финансовых отчетов;
другой информации, раскрытие которой предусмотрено соответствующими Положениями (стандартами).
Информация о предприятии, которая подлежит раскрытию в финансовой отчетности, включает:
|
Примечания к финансовым отчетам |
||
|
_______________________________________ |
||
|
Учетная политика |
Информация, которая не приведена непосредственно в финансовых отчетах, но является обязательной по соответствующим положениям (стандартам) |
Информация, содержащая дополнительный анализ статей отчетности, необходимый для обеспечения ее понятности и уместности |
Рисунок 1.1 - Составляющие содержания примечаний к финансовым отчетам
название, организационно-правовую форму и место нахождение предприятия (страну, где зарегистрировано предприятие, адрес его офиса);
краткое описание основной деятельности предприятия;
название органа управления, в ведении которого находится предприятие, или название его материнской (холдинговой) компании;
среднюю численность персонала предприятия в течение отчетного периода.
Руководствуясь принятыми П(С)БУ, руководство предприятия, во время подготовки примечаний к финансовым отчетам, должно учитывать следующее:
если в финансовую отчетность включены показатели деятельности филиалов, представительств, отделений и других обособленных подразделений предприятия, то об этом должно быть раскрыто в примечаниях;
в примечаниях также следует раскрыть причины и последствия того, если отчетный период отличается от отчетного периода, предусмотренного П(С)БУ 1;
если валюта отчетности отличается от валюты, в которой ведется бухгалтерский учет, то предприятие должно раскрыть причины этого и методы, использованные для перевода финансовых отчетов с одной валюты в другую;
если необходимая информация представлена в основной части отчетов, то нет необходимости повторять ее в примечаниях к финансовым отчетам. Информация в примечаниях является основным способом раскрытия непризнанных элементов финансовых отчетов;
раскрытие информации может объединять комментарии с конкретными количественно определенными данными, которые соответствуют характеру элементов финансовых отчетов и их относительному значению для предприятия;
определение уровня подробности раскрытия информации конкретных элементов финансовых отчетов является вопросом профессионального суждения руководства предприятия с учетом их относительной сущности.
Примечания относительно учетной политики. Учетная политика - совокупность принципов, методов и процедур, которые используются предприятием для составления и представления финансовой отчетности.
В соответствии П(С)БУ 1 предприятие должно осветить избранную учетную политику путем описания:
1) принципов оценки статей отчетности;
2) методов учета отдельных статей отчетности.
Вначале предприятие должно описать общую основу подготовки финансовых отчетов, а также перечислить конкретные аспекты учетной политики, которые необходимы для правильного понимания финансовых отчетов, включая:
определение и признание доходов;
методы оценки основных средств, необоротных материальных активов и нематериальных активов;
методы начисления амортизации основных средств, необоротных материальных активов и нематериальных активов;
методы оценки выбытия запасов;
способ определения размера сомнительных долгов;
принципы начисления и соответствия доходов и расходов;
особенности определения даты реализации, суммы дохода и так далее.
Раскрытие общей основы подготовки финансовой отчетности предприятия может быть осуществлено следующим образом. Например, в примечаниях к финансовым отчетам об учетной политике указывается, что финансовые отчеты составлены на основании национальных положений (стандартов) бухгалтерского учета Украины, которые не противоречат Международным стандартам бухгалтерского учета.
Учетная политика может изменяться только в следующих случаях:
1) изменяются требования устава предприятия;
2) изменяются требования органа, который утверждает положения (стандарты) бухгалтерского учета;
3) если изменения обеспечат достоверное отражение событий или операций у финансовой отчетности предприятия.
Не считается изменением учетной политики для таких событий или операций:
а) которые отличаются своим содержанием от предыдущих событий или операций;
б) ранее которых не было;
Если происходят изменения в учетной политике, то предприятие должно раскрыть в примечаниях к финансовым отчетам:
причины и сущность таких изменений;
сумму корректировки нераспределенной прибыли на начало отчетного года или обосновать невозможность ее достоверного определения;
факт повторного представления сравнимой информации у финансовых отчетах или нецелесообразность ее перерасчета.
Пример раскрытия изменений в учетной политике. Выписка из примечаний к финансовой отчетности: “... В отчетном году предприятие изменило учетную политику в связи с внедрением П(С)БУ. В этой связи произведены отображения изменений и в учете. Соответствующая информация за прошлый год согласована с изменениями учетной политики. Нераспределенная прибыль на начало отчетного года уменьшилась на 12 530 грн., что составляет сумму корректировки относительно предыдущих периодов до отчетного года.”
6.2. Требования до примечаний к финансовой отчетности в целом.
Отдельные П(С)БУ устанавливают требования к раскрытию, которые не относятся непосредственно конкретной статьи финансовых отчетов, а отчетности в целом. В табл. 6.1 приведены требования к примечаниям к финансовой отчетности в целом.
Таблица 6.1
Требования к примечаниям финансовой отчетности в целом
|
Информация, подлежащая раскрытию |
П(С)БУ, устанавливающий требования к примечаниям |
|
Исправление ошибок, допущенных при составлении финансовых отчетов |
6 “Исправление ошибок и изменения в финансовых отчетах” |
|
Пересмотр учетных оценок |
6 “Исправление ошибок и изменения в финансовых отчетах” |
|
Изменения учетной политики |
6 “Исправление ошибок и изменения в финансовых отчетах” |
|
События после даты баланса |
6 “Исправление ошибок и изменения в финансовых отчетах” |
|
Объединение предприятий и его последствия |
19 “Объединение предприятий” |
|
Консолидация финансовой отчетности |
20 “Консолидированная финансовая отчетность” |
|
Влияние изменений валютных курсов |
21 “Влияние изменений валютных курсов” |
При исправлении ошибок, которые были допущены в предыдущих отчетных периодах, в примечаниях к финансовым отчетам следует раскрывать такую информацию:
содержание и сумма ошибки;
статьи финансовой отчетности прошедших периодов, в которые внесены корректировки для целей повторного представления сравнительной информации;
факт повторного обнародования исправленных финансовых отчетов или нецелесообразность повторного обнародования.
Пример раскрытия ошибки. Выписка из примечаний к финансовым отчетам:
“... В себестоимость реализованной продукции отчетного года ошибочно включена сумма в размере 8750 грн. за услуги сторонней организации по ремонту оборудования, которые были выполнены в прошлом году, а предъявлены к оплате в текущем году. Произведен перерасчет себестоимости отчетного и предыдущего года и информация отражена таким образом, что как будто ошибку было исправлено в прошлом году.”
При изменении в учетных оценках предприятие должно раскрыть в примечаниях к финансовым отчетам следующую информацию:
содержание и сумму изменений в учетных оценках, которые имеют существенное влияние на текущий период или,
как ожидается, существенно повлияют на будущие отчетные периоды.
В случае необходимости раскрытия события, происшедшего после даты баланса, следует представлять информацию о:
содержании события и оценке его влияния на финансовый результат или
обоснование о невозможности определения такой оценки.
В случае прекращения деятельности предприятие должно в примечаниях к финансовым отчетам предоставить следующую информацию:
1) причины прекращения деятельности;
2) отраслевые или географические сегменты;
3) дата фактического прекращения деятельности для учетных целей;
4) способ прекращения деятельности (продажа или отказ);
5) финансовый результат от прекращения деятельности, а также учетная политика, используемая при определении суммы прибыли или убытка;
6) доход и прибыль или убыток от обычной деятельности данного вида за момент прекращения вместе с соответствующими суммами за предыдущий отчетный период.
Пример раскрытия прекращения деятельности. Выписка из примечаний к финансовым отчетам: “... 1 июля отчетного года ООО “Строитель” реализовал цех по производству лепных изделий. Результаты этого вида деятельности ранее отражались в отчетности сегмента отрасли бытового обслуживания населения и во внутреннем географическом сегменте. Финансовый результат определяется разницей между доходом от реализации цеха и чистой балансовой стоимостью активов и обязательств по этому виду деятельности на дату продажи.
Прибыль, определенная в отчете о финансовых результатах, от деятельности этого цеха за период с 1 января по 1 июля отчетного года составила 5 000 грн. (в прошлом году 16 500 грн.), а налог на прибыль 1 500 грн. (4 950 грн. в прошедшем году)”.
В случае объединения предприятий в примечаниях к финансовым отчетам за отчетный период, в котором состоялось такое объединение, следует привести такую информацию:
название и общую характеристику объединившихся предприятий;
метод учета объединения;
фактическую дату объединения для целей бухгалтерского учета;
какие-либо операции, которые являются результатом объединения и которые предприятие решило ликвидировать.
Если объединение предприятий произошло в результате покупки, то тогда в примечаниях к финансовым отчетам следует раскрыть:
процент купленных акций с правом голоса;
стоимость приобретения и опись встречной компенсации за покупку, которую было оплачено или условно подлежит оплате;
подход к учету гудвилла, (отрицательного гудвилла), методы и сроки его амортизации;
согласованность гудвилла или отрицательного гудвилла на начало и конец периода, которая указывает:
валовую сумму и накопленную амортизацию на начало и конец отчетного периода;
какой-либо дополнительный гудвилл или отрицательный гудвил, отраженный на протяжении отчетного периода;
амортизацию, начисленную в течение отчетного периода;
какие-либо другие списания в течение отчетного периода.
При объединении компаний, которое является объединением интересов, необходимо делать дополнительные раскрытия в примечаниях к финансовым отчетам, в том числе:
характеристика и количество выпущенных акций вместе с процентом акций с правом голоса каждого предприятия, которые были обменены в целях объединения интересов;
суммы активов и обязательств, внесенных каждым предприятием;
выручка от реализации, другие доходы от операционной деятельности, чистая прибыль или убыток каждого предприятия до момента объединения, которые включаются в состав чистой прибыли или убытка, отраженных у финансовых отчетах предприятий, которые объединяются.
В примечаниях к консолидированным финансовым отчетам следует приводить:
перечень значительных дочерних предприятий с указанием их наименований, страны регистрации и места нахождения, часть собственности, а в случае отличия, часть в распределении голосов;
характеристику метода, использованного для учета дочерних предприятий в отдельных финансовых отчетах материнского предприятия.
Кроме того, при наличии, следует раскрыть:
причины, с которых дочернее предприятие исключено из консолидации;
характер отношений между материнским и дочерним предприятием, если материнское предприятие не владеет в дочернем, прямо или косвенно, больше половиной голосов;
название предприятия, в котором материнскому предприятию принадлежит больше половины голосов, прямо или косвенно через (дочерние предприятия), но которое, по причине отсутствия контроля, не является дочерним предприятием;
влияние покупки или продажи дочерних предприятий на финансовое состояние (на дату составления финансового отчета), результаты отчетного периода и соответствующие суммы предыдущего периода;
статьи у консолидированных финансовых отчетах, к которым применялась разная учетная политика.
Относительно влияния изменений валютных курсов предприятие должно раскрыть:
сумму курсовой разницы, которая включена в состав чистой прибыли или убытка в течение отчетного периода;
курсовые разницы, включенные в состав собственного капитала, а также информацию, которая объясняет разность между суммами такой курсовой разницы на начало и конец отчетного периода.
6.3. Порядок составления примечаний к финансовым отчетам.
Примечания к финансовым отчетам составляются в описательной форме, с составлением таблиц (приложение 10) и необходимых расчетов.
В начале примечания приводятся данные о предприятии, дате отчетности и отчетном периоде.
Необходимо также указать в какой валюте составлена финансовая отчетность и единицу ее измерения.
Далее излагается соответствие информации относительно отчетного и предыдущего периода, какая применялась учетная политика и ее изменения если таковы были.
Предприятие сообщает в примечаниях о консолидации финансовых отчетов, имело ли место в отчетном году прекращение (ликвидация) отдельных видов деятельности, имеются ли ограничения относительно владения активами, а также об участии в совместных предприятиях.
В последующем описании делается сообщение об обнаруженных ошибках прошлых лет и связанных с ними корректировках, производилась ли переоценка статей финансовых отчетов.
Далее приводится информация, раскрытие которой предусмотрено соответствующими Положениями (стандартами) бухгалтерского учета.
Так, например, согласно П(С)БУ 2 “Баланс” подлежат раскрытию в примечаниях статьи баланса “Нематериальные активы”, “Основные средства”, “Запасы”, “Дебиторская задолженность”. В примечаниях к Отчету о финансовых результатах, П(С)БУ 3, раскрывается информация о полученных доходах, прибылях и убытках по видам деятельности, чрезвычайных доходах и чрезвычайных расходах. Более полно раскрывается информация о налоге на прибыль, где приводятся суммы валовых доходов и валовых расходов по составу и назначению. Приводится расчет показателей прибыльности акций. Согласно П(С)БУ 4 в примечаниях предоставляется информация о составе денежных средств и их эквивалентов. А по отчету о собственном капитале подробная информация о наличии и движении акций, их стоимости. Кроме того раскрывается информация за счет каких факторов изменились за год сумма и состав собственного капитала предприятия.
При составлении примечаний к финансовым отчетам необходимо использовать информацию первичного учета хозяйственных операций, регистры бухгалтерского учета, включая журналы-ордера и к ним ведомости аналитического учета, машинограммы и другую документацию, которая содержит необходимую для этих целей информацию. Используются непосредственно и сами формы финансовых отчетов.
ГЛАВА 7. ФИНАНСОВЫЙ ОТЧЕТ СУБЪЕКТА МАЛОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА
7.1. Назначение и структура финансового отчета субъекта малого предпринимательства
Субъектами малого предпринимательства в соответствии Закону Украины “О государственной поддержке малого предпринимательства” являются юридические лица - субъекты предпринимательской деятельности любой организационно-правовой формы и формы собственности, у которых среднеучетная численность работающих за отчетный период (календарный год) не превышает 50 лиц и объем годового валового дохода не превышает 500 000 евро (около 2 500 000 грн.). Среднеучетная численность работающих определяется с учетом всех работников, в том числе работающих по договорам и по совместительству, а также работников представительств, филиалов, отделений и других обособленных подразделений.
Финансовый отчет субъекта малого предпринимательства предназначен для пользователей и руководства с целью принятия управленческих решений. Он должен быть полным, правдивым и непредвзятым, содержащим информацию о финансовом состоянии, результатах деятельности предприятия.
Финансовый отчет обеспечивает пользователей информацией:
участия в капитале предприятия;
оценка качества управления;
оценка способности предприятия своевременно выполнять свои обязательства;
обеспеченности обязательств предприятия;
определение суммы дивидендов, подлежащих распределению;
регулирования деятельности предприятия и других решений.
Форма и содержание финансового отчета субъекта малого предпринимательства определены Положением (стандартом) бухгалтерского учета 25 “Финансовый отчет субъекта малого предпринимательства”.
Финансовый отчет субъекта малого предпринимательства состоит из баланса и отчета о финансовых результатах. По своей структуре эти формы сходны с такими же формами финансовой отчетности для обычных предприятий, но отличаются статьями, которые или совмещены, или вообще изъяты. Сравнение структуры баланса и отчета о финансовых результатах представлены соответственно в табл. 7.1 и 7.2.
Таблица 7.1
Сравнение структуры и объема баланса
|
Баланс субъекта малого предпринимательства |
Баланс обычного предприятия |
||
|
актив |
пассив |
актив |
пассив |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
|
1.Необоротные активы (6 статей) |
1. Собственный капитал (5 статей) |
1. Необоротные активы (12 статей) |
1. Собственный капитал (8 статей) |
|
II. Оборотные активы (11 статей) |
II. Обеспечение предстоящих расходов и целевое финансирование (1 статья) |
II. Оборотные активы (18 статей) |
II. Обеспечение предстоящих расходов и платежей (3 статьи) |
|
Ш. Расходы будущих периодов (1 статья) |
Ш. Долгосроч-ные обязательства (1 статья) |
Ш. Расходы будущих периодов (1 статья) |
Ш. Долгосроч-ные обязательства (4 статьи) |
|
продолжение таблицы 7.1 |
|||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
|
1У. Текущие обязательства (7 статей) |
1У. Текущие обязательства (12 статей) |
||
|
У. Доходы будущих периодов (1 статья) |
У. Доходы будущих периодов (1 статья) |
Таблица 7.2
Сравнение структуры и объема отчета
о финансовых результатах
|
Отчет о финансовых результатах субъекта малого предпринимательства |
Отчет о финансовых результатах обычного предприятия |
|
1. Финансовые результаты (13 статей) |
1. Финансовые результаты (31 статья) |
(5 статей) |
(5 статей) |
|
Ш. Расчет показателей прибыльности акций (5 статей) |
7.2. Баланс, его структура и статьи
Баланс субъекта малого предпринимательства (форма 1-м) как и обычного предприятия состоит из Актива и Пассива. Актив баланса делится на три раздела:
1. Необоротные активы.
2. Оборотные активы.
3. Расходы будущих периодов.
Пассив баланса состоит из пяти разделов и включает:
1. Собственный капитал.
2. Обеспечение предстоящих расходов и целевое финансирование.
3. Долгосрочные обязательства.
4. Текущие обязательства.
5. Доходы будущих периодов.
Рассмотрим статьи и их содержание первого раздела актива баланса. В статье “Незавершенное строительство” (строка 020) показывают предприятия стоимость незавершенного капитального строительства, оборудования, требующее монтажа, авансовые платежи подрядчикам для финансирования строительства. Источником заполнения данной статьи являются остатки на дату баланса по таким счетам как 15 “Капитальные инвестиции” и 371 “Расчеты по выданным авансам”, относящихся к финансированию капитального строительства.
В статье “Основные средства” по строке 031 отражают первоначальную стоимость основных средств, других необоротных материальных активов и нематериальных активов, учтенных на счетах 10 “Основные средства”, 11 “Другие необоротные материальные активы” и 12 “Нематериальные активы”. По строке 032 отражается их износ, числящийся на дату баланса по счетам 131 “Износ основных средств”, 132 “Износ других необоротных материальных активов” и 133 “Износ нематериальных активов”. По строке 030 отражается остаточная стоимость, которая определяется разницей сумм, отраженных в строках 031 и 032, то есть первоначальная стоимость за вычетом износа. В итог баланса включается остаточная стоимость.
В статье “Долгосрочные финансовые инвестиции” (строка 040) показывают сумму инвестиций, учтенных на дату баланса на счете 14 “Долгосрочные финансовые инвестиции”. Срок таких инвестиций более одного года, а также все финансовые другие инвестиции, которые не могут быть свободно реализованы в какое-либо время.
В статье “Прочие необоротные активы” (строка 070) отражаются суммы прочих необоротных активов, которые учтены на следующих счетах бухгалтерского учета 16 “Долгосрочная дебиторская задолженность”, 17 “Отсроченные налоговые активы”, 19 “Отрицательный гудвилл”.
В строке 080 показывается итоговая сумма первого раздела актива баланса, которая определяется путем суммирования строк 020, 030, 040 и 070.
Рассмотрим статьи второго раздела актива баланса и источники их заполнения. В статью “Производственные запасы” (строка 100) включают стоимость запасов сырья, материалов, топлива, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, запасных частей, тары, строительных материалов, животных на откорме, зверей, птиц, кроликов, а также незавершенного производства. Источником данных для заполнения данной статьи являются суммы учтенные на счетах бухгалтерского учета 20 “Производственные запасы”, 21 “Животные на выращивании и откорме”, 22 “Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы”, 23 “Производство”, 25 “Полуфабрикаты”.
В статье “Готовая продукция” (строка 130) показывается стоимость остатков на дату баланса готовой продукции, продукции сельскохозяйственного производства, а также покупную стоимость товаров, учтенных на счетах 26 “Готовая продукция”, 27 “Продукция сельскохозяйственного производства” и 28 “Товары”.
В статье “Дебиторская задолженность за товары, работы, услуги” по строке 161 отражают первоначальную задолженность покупателей или заказчиков, учет которой ведется на счете 36 “Расчеты с покупателями и заказчиками” и на счете 34 “Краткосрочные векселя полученные”. По строке 162 показывают начисленный резерв сомнительных долгов по дебиторской задолженности и учет, которого ведется на счете 38 “Резерв сомнительных долгов”. По строке 160 отражают чистую реализационную стоимость, которая определяется разностью сумм, отраженных в строках 161 и 162, то есть из первоначальной стоимости дебиторской задолженности за товары, работы, услуги вычитают сумму созданного резерва сомнительных долгов. В итог валюты баланса включается дебиторская задолженность по чистой реализационной стоимости.
В статье “Дебиторская задолженность по расчетам с бюджетом” (строка 170) отражают признанную дебиторскую задолженность казначейскими, финансовыми и налоговыми органами. Источником заполнения данной статьи являются суммы, числящиеся на дату баланса по дебету таких счетов как 641 “Расчеты по налогам” и 642 “Расчеты по обязательным платежам”.
В статье “Прочая текущая дебиторская задолженность” (строка 210) показывают остатки дебиторской задолженности на дату баланса, учтенных на счетах 37 “Расчеты с разными дебиторами”, 66 “Расчеты по оплате труда” и другим счетам, которая по своему содержанию относится к составу оборотных активов.
В статье “Текущие финансовые инвестиции” (строка 220) показывают сумму инвестиций, учет которой ведется на счете 352 “Прочие текущие финансовые инвестиции” и срок погашения таких инвестиций не более 12 месяцев с даты баланса.
В статье “Денежные средства и их эквиваленты” по строке 230 отражают остатки денежных средств и их эквивалентов на дату баланса в национальной валюте и учет, которых ведется на счетах 301 “Касса в национальной валюте”, 311 “Текущие счета в национальной валюте”, 313 “Другие счета в банке в национальной валюте”, 331 “Денежные документы в национальной валюте”, 333 “Денежные средства в пути в национальной валюте”. По строке 240 приводят данные об остатках денежных средств и их эквивалентов в иностранной валюте, и которые учтены на счетах бухгалтерского учета 302 “Касса в иностранной валюте”, 312 “Текущие счета в иностранной валюте”, 314 “Другие счета в банке в иностранной валюте”, 332 “Денежные документы в иностранной валюте”, 334 “Денежные средства в пути в иностранной валюте”.
По статье “Прочие оборотные активы” (строка 250) находят отражение суммы дебетовых остатков на счетах 643 “Налоговые обязательства”, 644 “Налоговый кредит”, а также другие суммы оборотных активов, не включенные в выше указанные статьи.
По строке 260 отражается итог второго раздела актива баланса, который определяется путем суммирования строк баланса 100, 130, 160, 170, 210, 220, 230, 240 и 250.
По статье “Расходы будущих периодов” (строка 270) отражают сумму, числящуюся на балансовом счете 39 “Расходы будущих периодов” на дату баланса.
По строке 280 “Баланс” приводится общий итог актива баланса, который определяем суммированием строк 080, 260 и 270.
Далее рассмотрим состав статей первого раздела пассива баланса и источники их заполнения.
По статье “Уставный капитал” (строка 300) приводится зафиксированная в учредительных документах общая стоимость активов, являющихся взносом собственников (участников) в капитал предприятия. В учете такие сведения отражены на счете 40 “Уставный капитал”.
По статье “Дополнительный капитал” (строка 320) отражаются суммы, учтенные на таких счетах как 41 “Паевой капитал” и 42 “Дополнительный капитал”.
По статье “Резервный капитал” (строка 340) приводится сумма резервов, созданных в соответствии с действующим законодательством или учредительными документами за счет нераспределенной прибыли предприятия. Источником заполнения данной статьи служит счет 43 “Резервный капитал”.
По статье “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)” (строка 350) отражается сумма учтенная на счетах 441 “Нераспределенные прибыли” и 442 “Непокрытые убытки”. Сумма непокрытого убытка приводится в скобках и вычитается при определении итога собственного капитала.
В статье “Неоплаченный капитал” (строка 360) отражают сумму задолженности собственников (участников) по взносам в уставный капитал, а также фактическую себестоимость долей, выкупленных у своих участников. Данные для заполнения этой статьи необходимо заимствовать со счетов 45 “Изъятый капитал” и 46 “Неоплаченный капитал”. Суммы по этой статье приводятся в скобках и вычитаются при определении итога собственного капитала.
По строке 380 отражается общий итог первого раздела пассива баланса, который показывает величину собственного капитала. Он определяется путем суммирования строк 300, 320, 340, 350 и 360.
Второй раздел пассива баланса, он же составляет и его статью “Обеспечение предстоящих расходов и целевое финансирование” (строка 430) формируется по данным счетов бухгалтерского учета 47 “Обеспечение будущих расходов и платежей” и 48 “Целевое финансирование и целевые поступления”.
Статья и она же одновременно является третьим разделом пассива баланса “Долгосрочные обязательства” (строка 480) отражает сведения, учет которых ведется на таких счетах как 50 “Долгосрочные ссуды”, 51 “Долгосрочные векселя выданные”, 52 “Долгосрочные обязательства по облигациям”, 53 “Долгосрочные обязательства по аренде”, 54 “Отсроченные налоговые обязательства”.
Рассмотрим содержание четвертого раздела пассива баланса “Текущие обязательства”. По строке 500 отражается статья “Краткосрочные кредиты банков” которая содержит сведения о задолженности предприятия по краткосрочным кредитам банков, учет которых ведется на балансовом счете 60 “Краткосрочные ссуды”.
В статье “Текущая задолженность по долгосрочным обязательствам” (строка 510) приводятся суммы обязательств, которые создались как долгосрочные, но с даты баланса подлежат погашению в течение двенадцати месяцев. Такая информация содержится на счете 61 “Текущая задолженность по долгосрочным обязательствам”.
В статье “Кредиторская задолженность за товары, работы, услуги” (строка 530) отражаются данные о задолженности поставщикам и подрядчикам за материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги, включая задолженность обеспеченную векселями. Источником заполнения этой статьи являются данные учтенные на счетах бухгалтерского учета 63 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” и 62 “Краткосрочные векселя выданные”.
В статье “Текущие обязательства по расчетам с бюджетом” (строка 550) показывается задолженность предприятия бюджету по налогам и обязательным платежам. Данные в эту статью переносятся со счетов 641 “Расчеты по налогам” и 642 “Расчеты по обязательным платежам”.
В статье “Текущие обязательства по страхованию” (строка 570) приводятся данные по задолженности предприятия органам социального страхования, включая пенсионное обеспечение, социальное страхование и страхование на случай безработицы, а также по индивидуальному страхованию и страхованию имущества. Учет такой задолженности ведется на счете 65 “Расчеты по страхованию”, который и является источником заполнения данной статьи баланса.
В статье “Текущие обязательства по оплате труда” (строка 580) отражается задолженность по начисленной, но еще не выплаченной заработной плате, а также задолженность по депонентам. Источником данных является кредитовое сальдо по счету 66 “Расчеты по оплате труда”.
В статье “Прочие текущие обязательства” (строка 610) находят отражения суммы обязательств, числящиеся на дату баланса по таким счетам как 67 “Расчеты с участниками”, 68 “Расчеты по другим операциям”, кредитовые остатки по счетам 643 “Налоговые обязательства” и 644 “Налоговый кредит”.
По строке 620 подводится итог по четвертому разделу пассива баланса, который определяется путем суммирования строк 500, 510, 530, 550, 570, 580 и 610.
В пятом разделе, состоящем из одноименной статьи “Доходы будущих периодов” (строка 630) приводится сальдо счета 69 “Доходы будущих периодов” на дату баланса.
По строке 640 “Баланс” приводится общий итог пассива баланса, который определяем суммированием строк 380, 430, 480, 620 и 630.
Следует помнить, что итоговые суммы баланса по активу (строка 280) и по пассиву (строка 640) должны быть равны между собой. Кроме того, свертывание статей активов и обязательств является не допустимым. Графа три баланса “На начало отчетного года” заполняется путем переноса данных с баланса предприятия за предыдущий отчетный год.
Отчет о финансовых результатах субъекта малого предпринимательства (форма 2-м) состоит из одного раздела.
Статьи отчета содержат информацию за отчетный период, которые отражаются в графе 3 нарастающим итогом с начала года и за соответствующий период прошлого года в графе 4.
В статье “Доход (выручка) от реализации продукции (товаров, работ, услуг)” (строка 010) предприятия отражают общий доход (выручку), который учитывается на счете 70 “Доходы от реализации”.
В статье “Косвенные налоги и прочие вычеты из дохода” (строка 020) приводятся суммы налога на добавленную стоимость, акцизного сбора, а также суммы в пользу третьих лиц, предоставленные скидки и стоимость возвращенных товаров. Информацию следует заимствовать из оборотов по кредиту счетов 641, 643 в корреспонденции со счетом 70 - для определения сумм налога на добавленную стоимость и акцизного сбора; для определения сумм скидок и возвратов товаров, а также сумм в пользу третьих лиц используется счет 704.
По строке 035 определяется “Чистый доход (выручка) от реализации продукции (товаров, работ, услуг)” путем вычитания из строки 010 суммы, отраженной в строке 020.
В статье “Прочие операционные доходы” (строка 040) отражаются суммы прочих доходов от операционной деятельности, учет которых ведется на счете 71 “Прочий операционный доход”.
В статье “Прочие обычные доходы” (строка 050) отражаются доходы полученные в результате операций от инвестиционной и финансовой деятельности. Источником заполнения этой статьи являются счета учета таких доходов, включая счет 72 “Доход от участия в капитале”, счет 73 “Прочие финансовые доходы”, счет 74 “Прочие доходы”.
В статье “Прочие операционные расходы” (строка 090) отражаются административные расходы, расходы на сбыт и прочие расходы операционной деятельности. Информация для заполнения этой статьи содержится на таких балансовых счетах как 92 “Административные расходы”, 93 “Расходы на сбыт” и 94 “Прочие расходы операционной деятельности”.
В статье “Чрезвычайные доходы” (строка 060) отражаются суммы страхового возмещения и покрытие потерь от чрезвычайных ситуаций за счет других источников, учет которых ведется на счете 75 “Чрезвычайные доходы”.
По строке 070 отчетной формы отражается общая сумма чистого дохода предприятия, которая определяется суммой строк 030 + 040 + 050 + 060.
В статье “Увеличение (уменьшение) остатков незавершенного производства и готовой продукции” (строка 080) показывается увеличение или уменьшение остатков незавершенного производства и готовой продукции предприятия на дату баланса. Источником заполнения этого показателя служат остатки числящиеся на балансовом счете 23 “Производство” и счете 26 “Готовая продукция”, которые следует сравнить на начало и конец отчетного периода.
При заполнении статей об элементах расходов операционной деятельности приводится сумма расходов по экономическим элементам, которые включают: материальные затраты (строка 090); затраты на оплату труда (строка 100); отчисления на социальные нужды (строка 110); амортизацию (строка 120); прочие операционные расходы (строка 130). Для заполнения указанных показателей необходимо использовать данные, учтенные на счетах бухгалтерского учета класса 8, где для материальных затрат используется счет 80 “Материальные расходы”, для затрат на оплату труда - счет 81 “Расходы на оплату труда”, для отчислений на социальные нужды - счет 82 “Отчисления на социальные мероприятия”, для амортизации - счет 83 “Амортизация” и для прочих операционных расходов - счет 84 “Прочие операционные расходы”.
Если предприятия не применяют в учете счета класса 8 “Расходы по элементам” тогда показатели расходов по экономическим элементам в отчете о финансовых результатах субъектов малого предпринимательства заполняют по данным учетных регистров (журналов-ордеров, ведомостей аналитического учета к ним, Главной книги). Составляют дополнительно накопительную ведомость по этим показателям.
По строке 140 отчета торговые организации показывают себестоимость реализованных товаров.
В статье “Прочие обычные расходы” (строка 150) отражаются расходы полученные в результате операций от инвестиционной и финансовой деятельности. Источником заполнения этой статьи являются счета учета таких расходов, включая счет 95 “Финансовые расходы”, счет 96 “Потери от участия в капитале”, счет 97 “Другие расходы”.
В статье “Чрезвычайные расходы” (строка 160) отражаются потери от чрезвычайных событий, включая стихийные бедствия, пожары, техногенные аварии, а также затраты на предупреждение возникновения таких потерь. Информация для заполнения этой статьи содержится на счете 99 “Чрезвычайные расходы”.
В статье “Налог на прибыль” (строка 170) приводится сумма начисленного налога на прибыль, единого налога, плата за специальный торговый патент, а также единого (фиксированного) налога для сельскохозяйственных товаропроизводителей. Информация этого показателя содержится на счете 981 “Налоги на прибыль от обычной деятельности”.
Общая сумма расходов показывается по строке 180 отчета и их величина определяется суммой строк 090 + 100 + 110 + 120 + 130 + 140 + 150 ± 080 + 160 + 170.
В статье “Чистая прибыль (убыток)” по строке 190 показывается чистая прибыль или чистый убыток, которые определяются разницей между суммой чистого дохода (строка 070) и суммой всех расходов (строка 180).
124