Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
ВЫПУСКНАЯ КВАЛИФИКАЦИОННАЯ РАБОТА
Учет и аудиторская проверка затрат на производство и калькулирование себестоимости готовой продукции на примере хлебопекарного предприятия
Введение
Глава 1. Теоретические основы учета и аудита затрат, входящих в себестоимость продукции хлебопечения
.1 Понятие затрат, их классификация
.2 Нормативно-правовое регулирование учета затрат, включаемых в себестоимость продукции хлебопечения
.3 Задачи, значение и информационное обеспечение аудита затрат, входящих в себестоимость продукции хлебопечения
Глава 2. Организация учета себестоимости продукции хлебопечения в ЗАО "Дардан"
.1 Экономическая характеристика ЗАО "Дардан"
.2 Учет затрат, включаемых в себестоимость продукции хлебопечения
.3 Порядок калькулирования себестоимости продукции хлебопечения
.4 Совершенствование. Разработка оперативного бюджета для ЗАО "Дардан"
Глава 3. Аудит затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции в хлебопечении
.1 Планирование аудита затрат на производство
.1.1.Знакомство с бизнесом клиента
.1.2 Оценка уровня существенности
.1.3 Система внутреннего контроля
.1.4 Оценка степени риска
.1.5 Общий план и программа аудита
.2 Методика проведения аудита затрат на производство и калькулирование себестоимости готовой продукции
Заключение
Список литературы
Приложение
ВВЕДЕНИЕ
Переход экономики страны на рыночные отношения требует эффективного ведения хозяйства, активного и последовательного внедрения достижений информационных технологий, всего нового и прогрессивного. В этих условиях неизмеримо возрастает роль производственного учета и аудита, поскольку требуется не только соизмерять производственные затраты с полученными доходами, но и вести активный поиск эффективного использования каждого вложенного рубля в производственную деятельность организаций.
На предприятиях хлебопечения одним из важных участков учета является учет затрат на производство продукции и определение ее себестоимости. Поэтому на хлебопекарных предприятиях важно проводить аудиторские проверки, так как от себестоимости и правильности формирования затрат зависит конечный итог финансового результата от реализации произведенной продукции.
С этих позиций тема выпускной квалификационной работы является актуальной.
Цель работы - изучить учет и провести аудиторскую проверку затрат на производство и калькулирование себестоимости готовой продукции на примере хлебопекарного предприятия.
Для достижения цели поставлены следующие задачи:
. Рассмотреть теоретические основы учета и аудита затрат, включаемых в себестоимость продукции хлебопечения.
. Изучить организацию учета затрат, включаемых в себестоимость продукции хлебопечения ЗАО "Дардан".
. Провести аудит затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции на хлебопекарне.
. Дать практические рекомендации по совершенствованию учета затрат.
Объектом исследования послужило Закрытое Акционерное Общество "Дардан", а в качестве хлебопекарного предприятия, его структурное подразделение.
Исследуемый период для работы 2009 год - 2010 год.
Методологической основой исследования явилась: нормативная и законодательная база по бухгалтерскому учету и аудиту, а также учебная литература.
Глава 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И АУДИТА ЗАТРАТ, ВХОДЯЩИХ В СЕБЕСТОИМОСТЬ ПРОДУКЦИИ ХЛЕБОПЕЧЕНИЯ
.1 Понятие затраты, их классификация
Каждое предприятие, прежде чем начать свое производство, определяет, какую прибыль оно сможет получить. Прибыль предприятия зависит в основном от цены продукции и затраты на ее производство. Цена продукции зависит от спроса и предложения. Под воздействием законов рыночного ценообразования, в условиях свободной конкуренции, цена продукции не может быть выше или ниже по желанию производителя или покупателя - она выравнивается автоматически. Другое дело - затраты, формирующие себестоимость продукции. Они могут возрастать или снижаться в зависимости от объема потребляемых трудовых и материальных ресурсов, уровня техники, организации производства и других факторов. И следовательно, снизить затраты можно при умелом руководстве.
Под затратами (издержками) на производство понимают себестоимость ресурсов, использованных в процессе производства, выполнения работ и оказания услуг. В этом определении присутствуют ключевые термины: само понятие себестоимости; ресурсы; процессы производства; выполнение работ и оказание услуг.
Термин "себестоимость" относительно новый, возник в 1912 г. в работах А.П.Рудановского, М.П.Тер-Давыдова. До этого писали "своя стоимость", "стоимость производства", "действительная стоимость", "истинная цена". Эти синонимы определили нужное слово в двух значениях:
· расходы, потраченные на весь выпуск готовой продукции (работ, услуг);
· расходы, падающие на одну единицу продукции (работу, услугу);
Словарь С.И.Ожегова определяет ресурс как запасы. В бухгалтерском учете ресурсы - это активы (за минусом расходов будущих периодов). В экономическом смысле ресурсы делятся на три вида: материальные, трудовые и финансовые. Современные системы бухгалтерского учета трудовые ресурсы не включают в состав активов, а материальные и финансовые ресурсы представляют потенциальную возможность приносить предприятию прибыль, или, как сказано в п.2 ПБУ 9199, "экономические выгоды". Таким образом, в состав себестоимости входят рекалитализируемые "декалитализируемые" расходы организации, и именно они формируют ее величину.
В процессе производства происходит рекалитализация активов - из формы ресурсов в результате их списания они превращаются сначала в затраты (издержки) производства, а затем в готовую продукцию. Когда готовую продукцию начинают продавать, то возникает декалитализация ресурсов (активов), ибо продавая товары, предприятие несет расход, связанный с себестоимостью продаваемых товаров.
Основными задачами учета затрат на производство являются:
. Своевременное и правильное отражение фактических затрат производства по соответствующим статьям;
. Предоставление информации для оперативного контроля за использованием производственных ресурсов и сравнения с существующими нормами, нормативами и сметами.
. Выявление резервов снижения себестоимости продукции, предупреждение непроизводительных расходов и потерь.
. Определение результатов внутрипроизводственного хозрасчета по структурным подразделениям предприятия.
Для осуществления этих задач учет затрат должен быть организован с соблюдением следующих принципов:
· согласованность показателей учета затрат с плановыми показателями;
· включение всех затрат по производству продукции отчетного периода в ее себестоимость;
· группировка и отражение затрат по производственным подразделениям, видам продукции, элементам и статьям расходов;
· согласованность объектов затрат с объектами калькуляции;
· обеспечение раздельного отражения производственных затрат по действующим нормам и отклонениям от них;
· расширение состава затрат, относимых на себестоимость продукции по прямому признаку;
· максимальное приближение методологии и организации учета затрат к международным стандартам.
Исходя из представленных задач, организация должна соблюдать одно из важных условий, а именно: четкая постановка учета затрат на производство отдельных видов продукции (работ, услуг); руководствуясь общепринятой классификацией. В основу такой классификации положены следующие признаки:
центры ответственности;
центры затрат;
зависимость отдельных издержек от объема производства;
отношение к технологическому процессу;
виды издержек;
периодичность расходов;
место в процессе производства;
отношение к налогообложению;
полезность.
Центры ответственности предусматривают формирование текущих издержек в разрезе структурных подразделений и предприятия в целом. Цель классификации затрат по данному признаку - создать персональную ответственность руководителей разного ранга по исполнению сметы затрат на производство возглавляемыми или организационными структурами управления.
Центры затрат - это отдельные виды выпускаемой продукции, выполненных работ или оказания услуг. Они представляют собой экономически однородные объекты учета, на которые относятся соответствующие виды затрат. Центры затрат, в свою очередь, подразделяются на центры регулируемых и произвольных затрат. Для центра регулируемых затрат устанавливается оптимальное соотношение между затратами и объемом выпуска продукции. Управление затратами таких центров осуществляется с помощью заранее составленных гибких бюджетов. Руководитель центра регулируемых затрат отвечает прежде всего за минимизацию затрат на единицу выпуска, и его деятельность оценивается путем сопоставления плановых (нормативных) и фактических затрат на единицу продукции.
Для центра произвольных затрат оптимального соотношения между затратами и результатами деятельности не существует. Руководство организации практически не может повлиять на величину затрат таких центров и принимает ее как заданную величину.
Зависимость отдельных издержек от объема производства - определяется в первую очередь их сущностью и степенью влияния относительно величины конкретных объемов производства. Как правило, стоимость основных материалов, покупные изделия и полуфабрикаты, топливо и энергия на технологические цели, заработная плата основных производственных рабочих и соответствующие отчисления на социальные цели, расходы на подготовку и освоение производства, а также потери от брака включаются на основании первичных документов в издержки по определенным видам продукции, работ, услуг прямым путем, затраты же по обслуживанию и управлению производством - косвенным путем. К ним относятся затраты, связанные с содержанием средств труда (машин, оборудования), принимающих участие в процессе производства продукции, износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов общего назначения. Такие расходы носят комплексный характер. В их составе отражаются все экономические элементы затрат.
Отношение к технологическому процессу представляет собой целевой характер использования отдельных видов ресурсов. Одни из них являются непосредственным компонентом всякого технологического процесса. Поэтому такие расходы рассматриваются как основные, без которых сам процесс производства становится невозможным. Состав подобных расходов представляет собой вещественную основу изготавливаемого продукта, а также стоимость его обработки. Расходы по обслуживанию и управлению производством рассматриваются как накладные расходы.
Вместе основные и накладные расходы формируют производственную себестоимость продукции.
Виды издержек - это элементы и статьи затрат. Элементы затрат формируют макроэкономический уровень. На этом уровне и с помощью соответствующей единой для всех группировки по экономическим элементам финансовая бухгалтерия предприятия может исчислить валовой внутренний продукт. Постатейная группировка затрат для исчисления себестоимости продукции (работ, услуг) строится по отраслевому признаку. Поэтому она не может быть единой для всех отраслей народного хозяйства.
Периодичность расходов проявляется в отношении отдельных затрат к отчетному периоду. Те из них, которые постоянно оказывают влияние на формирование себестоимости продукции в достаточно широком диапазоне по времени их осуществления, не выходя за рамки отчетного периода (одного месяца), рассматриваются как ежедневные, текущие расходы. Все другие расходы за пределами указанного срока считаются единовременными, периодическими. К таким расходам относятся расходы по подготовке и освоению производства, горноподготовительные расходы.
Место в процессе производства дает основание рассматривать текущие затраты как производственные, т.е. непосредственно обусловленные процессом производства и его обслуживанием, и затраты в сфере обращения, которые несут предприятия на пути продвижения своей продукции к потребителю (расходы по сертификации продукции, транспортировке, на рекламу): это внепроизводственные или коммерческие расходы.
Отношение к налогообложению. Отдельно текущие расходы (представительские, на содержание служебного транспорта, служебные командировки) в целях налогообложения корректируются в пределах, установленных действующим законодательством.
Полезность затрат обусловлена их необходимостью в процессе производства. Если такая полезность отсутствует, то затраты следует рассматривать от причин его возникновения, потери от простоев.
В управленческом учете используют иную классификацию затрат по следующим признакам:
. По экономическому содержанию все затраты подразделяются:
.1. Материальные затраты - это затраты сырья, основного и вспомогательного производства; расходы, связанные с доставкой этих материалов; топливо и энергия для производственных нужд;
.2. Затраты на оплату труда включают заработную плату производственных рабочих; премии, отпускные;
.3. Амортизация основных средств;
.4. Прочие затраты включают: отчисления на единый социальный налог; амортизацию нематериальных активов; использование материалов для общехозяйственных нужд; расходы на топливо и освещение для нужд всего предприятия; командировочные расходы; налоги, входящие в себестоимость продукции; платежи по процентам за кредит; расходы по аренде предприятия;
. По статьям калькуляции затрат.
Калькуляционной статьей называется определенный вид затрат, образующий себестоимость как всей продукции в целом, так и отдельных ее видов.
Группировка затрат по калькуляционным статьям позволяет определять назначение расходов и их роль, организовать контроль над расходами, выявлять качественные показатели хозяйственной деятельности как предприятия в целом, так и отдельных подразделений, устанавливать, по каким направлениям необходимо вести поиск путей снижения издержек производства. На основании этой группировки строится аналитический учет затрат на производство, составляется плановая и фактическая калькуляция себестоимости отдельных видов продукции. Номенклатура статей калькуляции выглядит следующим образом:
.1. Сырье, основные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия;
.2. Полуфабрикаты собственного производства;
.3. Возвратные отходы;
.4. Вспомогательные материалы;
.5. Топливо и энергия на технологические нужды;
.6. Расходы на оплату труда;
.7. Отчисления на социальные нужды;
.8. Расходы на НИОКР;
.9. Расходы по эксплуатации производственных машин и оборудования;
.10. Общецеховые расходы;
.11. Прочие производственные расходы;
Итого цеховая производственная себестоимость;
.12. Общехозяйственные расходы;
Итого общезаводская производственная себестоимость;
.13. Расходы на продажу:
Всего полная себестоимость.
. По степени однородности все затраты подразделяют:
.1. Одноэлементными называются затраты, состоящие из одного элемента - материалы, заработная плата, амортизация. Эти затраты, независимо от места их возникновения и целевого назначения, не делятся на различные компоненты.
.2. Комплексными называются затраты, состоящие из нескольких элементов, например, общепроизводственные и общехозяйственные расходы, в состав которых входит заработная плата соответствующего персонала, амортизация зданий и другие одноэлементные затраты.
. По способу включения в себестоимость единицы продукции затраты делят:
.1. Прямые
.2. Косвенные
Прямыми являются расходы на производство конкретного вида продукции. Поэтому они могут быть отнесены на объекты калькуляции в момент их совершения или начисления прямо на основании данных первичных документов. К ним относятся затраты сырья, материалов, заработная плата.
Косвенные расходы связаны с выпуском нескольких видов продукции, например, затраты на управление и обслуживание производства. Косвенные расходы сначала собираются на соответствующих собирательно-распределительных счетах, а затем включаются в себестоимость конкретных изделий с помощью специальных расчетов распределения.
. По связи затраты с технологическими процессами:
.1. Накладные
.2. Основные
Накладные (периодические) расходы образуются в связи с организацией, обслуживанием производства, реализацией продукции и управлением. Они состоят из комплексных общехозяйственных и коммерческих расходов. Их величина зависит от организации производственной деятельности предприятия.
Основными (производственными) называются расходы, непосредственно связанные с технологическим процессом изготовления продукции. К ним относятся затраты, входящие в состав цеховой производственной себестоимости изделий. Они образуют производственную себестоимость изделия и используются для расчета себестоимости единицы продукции.
. По сфере возникновения затрат:
.1. Производственные
.2. Внепроизводственные
. По степени охвата плана
.1. Планируемые
.2. Непланируемые.
К планируемым относятся производительные расходы предприятия, обусловленные его хозяйственной деятельностью и предусмотренные сметой затрат на производство. Они, в соответствии с нормами, нормативами, лимитами и сметами, включаются в плановую себестоимость продукции.
Непланируемые - это непроизводительные расходы, которые не являются неизбежными и не вытекают из нормальных условий хозяйственной деятельности. Эти расходы считаются прямыми потерями и поэтому в смету затрат на производство не включаются. Они отражаются только в фактической себестоимости товарной продукции и на соответствующих счетах в бухгалтерском учете. К ним относятся потери от брака, простоев.
. По отношению к объему производства.
.1. Условно-постоянные, т.е. те, которые не зависят от объема производства.
.2. Условно-переменные, т.е. те, которые зависят от объема производства.
. По степени управления затратами.
.1. Вмененные
.2. Безвозвратные
Таким образом, используя различные варианты классификации затрат в зависимости от цели предприятия, все издержки производства для цели управления можно сгруппировать в III группы:
I. Группировка затрат для калькулирования и оценки произведенной продукции (прямые, косвенные, основные, накладные).
II. Группировка затрат для принятия решений и планирования (условно-переменные, условно-постоянные, затраты отчетных и будущих периодов).
III. Группировка затрат для осуществления контроля и регулирования.
Целевая классификация затрат позволяет выделить несколько видов себестоимости продукции:
а) Цеховые затраты основного производства и общепроизводственные затраты: счет 20 + счет 25;
б) Производственная цеховая + общезаводские расходы: счет 20 + счет 25 + счет 26;
в) Полная - производственная себестоимость + расходы по реализации: счет 20 + счет 25 + счет 26 + счет 44.
.2 Нормативно-правовое регулирование учета затрат, включаемых в себестоимость продукции хлебопечения
Ведение учета в организациях строго регламентировано, то есть подчинено определенным правилам. Можно сказать, что существует целый свод правил, по которым ведется бухгалтерский учет. И отступление от этих правил ведет к серьезным ошибкам в бухгалтерской и налоговой отчетности, в определении финансовых результатов деятельности организации приводит к злоупотреблениям со стороны материально ответственных лиц.
Учет затрат регламентируется следующими нормативными документами:
. Налоговый Кодекс Российской Федерации ФЗ РФ от 31 июля 1998 г. №146-ФЗ (с изменениями на 2 января 2000 г.) - часть первая; и часть вторая от 5 августа 2000 г. №118-ФЗ (с изменениями и дополнениями от 29 декабря 2000 г. №166-ФЗ). Для учета расходов используют главу 25 НК РФ.
. Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" - приказ Минфина РФ от 30.12.99 г. №107н, от 30.03.2001 г. №27н.
. Инструкция по бухгалтерскому учету на хлебопекарных предприятиях Потребительской кооперации - утверждена Правлением Центросоюза от 16.12.1986 г.
С вводом в действие с 1 января 2002 г. главы 25НК РФ утрачивает силу Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли. ПБУ 10/99 "Расходы организации" применяется в части, не противоречащей главе 25 НК РФ.
В целях настоящей главы налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Под расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленные в соответствии с законодательством РФ. Расходами признаны любые затраты, если они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя:
расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением или реализацией товаров;
расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также поддержание их в исправном состоянии;
расходы на освоение природных ресурсов;
расходы на НИОКР;
расходы на страхование;
прочие расходы, связанные с производством или реализацией.
Расходы, связанные с производством можно разделить на:
· Материальные расходы
· Расходы на оплату труда
· Суммы начисленной амортизации
· Прочие расходы.
К материальным расходам относятся затраты:
. Затраты на приобретение сырья или материалов, используемых в производстве товаров.
. На приобретение материалов, используемых для
упаковки и иной подготовки произведенных или реализуемых товаров;
на производственные и хозяйственные нужды;
. На приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, оборудования. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.
. На приобретение комплектующих изделий.
. На приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии.
. На приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ структурными подразделениями организации.
Стоимость товарно-материальных ценностей, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения без учета сумм налогов. Сумма материальных расходов уменьшается на стоимость возвратных отходов. Под возвратными отходами понимаются остатки сырья (материалов), полуфабрикатов и других материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства товаров, частично утратившие потребительские качества исходных ресурсов и в силу этого используемые с повышенными расходами или не используемые по прямому назначению.
К расходам на оплату труда относятся:
. Суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в % от выручки в соответствии с принятыми у формами и системами оплаты труда.
. Начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели.
. Начисления стимулирующего и компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни, производимые в соответствии с законодательством РФ.
. Стоимость бесплатно предоставляемых работникам в соответствии с законодательством РФ коммунальных услуг, питания и продуктов.
. Сумма начисленного работникам среднего заработка.
. Расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска; расходы на оплату проезда и других бесплатных услуг.
. Денежные компенсации за неиспользованный отпуск.
. Единовременные вознаграждения за выслугу лет; надбавки.
. Расходы на доплату до фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности.
. Расходы по платежам и взносам.
Амортизируемым имуществом в целях настоящей главы признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10000 рублей. Из состава амортизируемого имущества в целях налогообложения исключаются основные средства:
переданные по договорам в безвозмездное пользование;
переведенные по решению руководства на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;
находящихся на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.
Не подлежат амортизации земля и иные объекты природопользования, а также материально-производственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги.
Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено безвозмездно, - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с пунктом 8 статьи 250 настоящего Кодекса), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов, в соответствии с НК РФ.
К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся следующие расходы: суммы налогов и сборов; расходы на сертификацию продукции и услуг; суммы комиссионных сборов; расходы на обеспечение пожарной безопасности; расходы на обеспечение нормальных условий труда; расходы на оказание услуг; расходы на доставку от места жительства до места работы и обратно; расходы на юридические и информационные услуги; аудиторские услуги и другие расходы.
В главе 25 НК РФ дается порядок признания расходов по двум методам:
метод начисления;
кассовый метод.
По методу начисления расходы признаются в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств или иной формы их оплаты.
Организации имеют право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров этих организаций без учета налога на добавленную стоимость и налога с продаж не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал.
ПБУ 10/99 "Расходы организации" устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых), являющихся юридическими лицами по законодательству РФ. Расходами признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников. Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:
расходы по обычным видам деятельности;
операционные расходы;
внереализационные расходы;
прочие расходы.
Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связаннве с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.
Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности. Расходы по обычным видам деятельности формируют:
а) Расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов.
б) Расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки запасов для целей производства продукции, выполнение работ и оказание услуг и их продажи.
При формировании расходов должна быть обеспечена группировка по следующим элементам:
· материальные затраты
· затраты на оплату труда
· отчисления на социальные нужды
· амортизация
· прочие затраты.
Для целей управленческого учета организуется учет расходов по статьям затрат.
Прочие расходы состоят из: операционных расходов, внереализационных расходов; чрезвычайных расходов.
Операционными расходами являются: расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации; расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств, отличных от денежных средств; проценты за кредиты; отчисления в оценочные резервы.
Внереализационными расходами являются: штрафы, пени, неустойки ха нарушение условий договоров; возмещение убытков; суммы дебиторской задолженности; курсовые разницы; уценка активов; перечисление средств, прочие внереализационные расходы.
В составе чрезвычайных расходов отражаются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара и т.п.).
Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств.
Информация об расходах раскрывается в отчете о прибылях и убытках и отражаются с подразделением на себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, коммерческие расходы, управленческие расходы, операционные и внереализационные расходы, а в случае возникновения - чрезвычайные расходы.
В Инструкции по бухгалтерскому учету в хлебопечении признаются расходы включаемые в себестоимость продукции это: стоимость муки, материалов, топлива, энергии, израсходованных на производство продукции, суммы расходов на оплату труда, амортизация и другие расходы по производству и реализации.
Не включаются в себестоимость продукции:
затраты на капитальный ремонт основных средств;
расходы, связанные с обслуживанием культурно-бытовых нужд работников предприятия;
штрафы, пени, неустойки;
убытки от стихийных бедствий;
убытки от списания долгов.
В себестоимость продукции запрещается также включать затраты, не связанные с производством продукции.
1.3 Задачи, значение и информационное обеспечение аудита затрат, входящих в себестоимость продукции хлебопечения
Аудиторская проверка правильности отнесения затрат на производство является одним из наиболее важных вопросов, так каак себестоимость продукции является одним из оценочных показателей, определяющих качество работы предприятия. Себестоимость продукции представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, заработной платы, а также расходов на производство и реализацию продукции. Величина себестоимости продукции влияет на формирование прибыли, фондов и резервов и соответственно налогообложения.
Основная цель аудита затрат на производство - установление обоснованности формирования и правильности учета издержек производства.
В процессе проверки затрат на производство необходимо решить следующие задачи:
. Оценить обоснованность применяемого метода учета затрат, варианта свободного учета затрат, методов распределения общепроизводственных и обще и общехозяйственных расходов.
. Подтвердить достоверность оформления и отражения в учете прямых и накладных расходов.
. Оценить качество инвентаризаций.
. Проверка правильности документального оформления операций по поступлению муки и прочих материалов.
. Проверка контроля за сохранностью в местах хранения на всех этапах движения.
. Произвести контроль показателей себестоимости по данным сводного учета затрат на производство.
Информационным обеспечением при проверке затрат служат следующие документы:
· Положение об учетной политике;
· Карточки (ведомости) по заказам;
· Разработочные таблицы (по распределению заработной платы, отчислений Есн, услуг вспомогательного производства, расчета амортизации основных средств, нематериальных активов);
· Ведомости распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов, расходов на содержание и эксплуатацию оборудования;
· Листки-расшифровки, справки-расчеты о распределении расходов;
· Акты инвентаризации;
· Ведомости сводного учета затрат на производство;
· Учетные регистры (журналы-ордера, ведомости по счетам 20, 23, 21, 25, 26, 44, 94, 96;
· Главная книга
· Баланс
Проверяя обоснованность отнесения затраты на себестоимость продукции, аудитору следует руководствоваться основными принципами формирования себестоимости, отраслевыми Инструкциями, а также 25 главой НК РФ. При проверке необходимо проверить:
правильность оценки материальных ценностей, включенных в себестоимость продукции;
правильность отражения в бухгалтерском учете процесса приобретения и заготовления материалов;
имели ли место факты списания на себестоимость затрат, не относящихся к материалам, используемым в производстве;
правильность установления норм расходов сырья и материалов;
правильность оценки и списания возвратных отходов;
правильность отражения в учете затрат на тару и упаковку;
правильность списания недостач в пределах норм естественной убыли;
правильность исчисления Есн, амортизации;
правильность отнесения расходов к прочим затратам;
наличие смет расходов предприятия.
При проверке затрат на оплату труда аудитору следует руководствоваться требованиями инструкции о составе фонда заработной платы и выплаты социального характера. Следует обратить внимание на следующее: имеются ли системные положения о порядке выплаты премий за производственные результаты. в том числе вознаграждений по итогам года. В случае отсутствия положений суммы этих выплат не должны относиться на себестоимость продукции, и должны списываться за счет соответствующих источников финансирования (прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия).
При проверке затрат на социальные нужды необходимо установить правильность начисления обязательных отчислений по установленным нормам.
При проверке амортизации основных средств необходимо установить правильность начисления амортизации по основным фондам.
К прочим затратам относятся: налоги, сборы, отчисления в спецфонды, платежи за выбросы загрязняющих веществ; обязательное страхование имущества предприятия; оплата работ сторонних организаций; затраты на ремонт; оплата услуг связи; расходы по аренду и другие.
Аудитору необходимо проанализировать организацию аналитического учета по счету 26 "Общехозяйственные расходы". В процессе такого анализа устанавливается фактический способ ведения налогового учета, используемый организацией. Необходимо проанализировать регистры налогового учета. Аудитор должен выяснить: правильность разграничения производственных затрат по отчетным периодам.
Аудитору следует изучить правильность формирования различных резервов предстоящих расходов (на оплату очередных отпусков сотрудников, на ремонт основных средств), учет которых ведется на счете 96. В течение года расходы и выплаты должны производиться за счет соответствующих резервов. Аудитор выясняет правильность использования средств каждого резерва, своевременности доначисления недостающих и списания излишне начисленных сумм по ним, отражения хозяйственных операций в учете.
Суммы расходов будущих периодов, включаемые в затраты на производство отчетного периода, должны быть подтверждены сметами и первичными документами по учету этих расходов (накладные, акты приемки выполненных работ). Аудитор контролирует состав расходов будущих периодов и правомерность их отнесения на себестоимость.
В процессе изучения затрат аудитору важно убедиться, что они правильно документально оформлены и отражены на счетах бухгалтерского учета. Первичные документы, подтверждающие учет каждого вида затрат, должны содержать все обязательные реквизиты. Корреспонденция счетов должна соответствовать корреспонденции, представленной в плане счетов.
Выявленные в ходе проверки отклонения фиксируются в рабочих документах аудитора и определяется их количественное влияние на показатели отчетности.
Глава 2. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ ХЛЕБОПЕЧЕНИЯ В ЗАО "ДАРДАН"
.1 Экономическая характеристика ЗАО "Дардан"
Закрытое акционерное общество "Дардан", именуемое в дальнейшем "Общество" на основании решения общего собрания участников ТОО от 22 июля 1998 г. о реорганизации в форме преобразования является правопреемником товарищества с ограниченной ответственностью "Балейское райпо" по всем обязательствам в отношении всех его кредиторов и должников, включая и обязательства, оспариваемые третьими лицами. Общество считается действительным как юридическое лицо с момента его государственной регистрации и действует без ограничения срока. Сокращенное наименование ЗАО "Дардан", расположено по адресу: г.Балей, Чит.области, ул.Ведерникова, 14. Общество является юридическим лицом, имеет в собственности имущество, фонды, учитываемые на самостоятельном балансе от своего имени приобретает и осуществляет имущественные и не имущественные права, несет обязанности, выступает истцом и (или) ответчиком в суде. Общество несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом, но не отвечает по обязательствам своих акционеров.
ЗАО "Дардан" на основе самостоятельности и самоуправления развивает и совершенствует следующие виды деятельности:
коммерческая;
закуп, поставка и организация торговли товарами народного потребления;
сбор, переработка сельхозпродуктов и сырья;
производство продукции (хлебопечение, копчение мяса и рыбы);
транспортные, строительные и другие работы и услуги;
осуществление внешнеэкономической деятельности.
В настоящее время уставный капитал организации составляет 4437177 рублей, в том числе неделимый фонд 44504,72 рубля. Уставный капитал разделен на 367 обыкновенных и именных размещенных акций номинальной стоимостью по 100 рублей одна акция. Количество акций, цена, условия и порядок продажи утверждается решением Общего собрания акционеров принятые не менее чем ¾ голосов, присутствующих на собрании акционеров. Дивиденды выплачиваются из чистой прибыли общества за текущий год.
Имущество составляет основные фонды и оборотные средства, а также иные ценности, стоимость которых отражается в балансе общества. Источниками формирования собственности являются:
а) денежные и материальные взносы участников;
б) доходы, полученные от реализации продукции, услуг.
Общество образует фонды:
уставный
социального развития
резервный
фонд акционирования.
Уставный фонд состоит из номинальной стоимости акций общества, приобретенных акционерами и составляет 36700 руб.
Фонд социального развития используется на нужды социального и производственного развития Общества, на вознаграждения, компенсации, премии членам органов управления, работникам по решению дирекции.
Резервный фонд - предназначен для покрытия убытков, возникающих в процессе хозяйственной деятельности, при недостаточности средств фонда на покрытие убытков могут быть обращены акции, находящиеся на балансе общества.
Фонд акционирования создается путем ежегодных отчислений от прибыли. Его средства расходуются на приобретение акций.
Организация осуществляет учет результатов свой деятельности, ведет бухгалтерскую и статистическую отчетность и несет ответственность за ее достоверность. Бухгалтерский учет осуществляется службой бухгалтерского отдела. Выручка от реализации товаров, работ, услуг определяется по мере отгрузки. Амортизация основных средств начисляется линейным способом, оценка материально-производственных запасов производится по себестоимости каждой единицы. Розничный товарооборот за 2009 год составил в сумме 90174,3 тыс.руб. или 103,5% в том числе по торговле 64193,5 тыс.руб., общественному питанию 24900,3 тыс.руб., из них реализация продукции собственного производства 1080,5 тыс.руб.
Организация имеет в собственности хлебопекарню (хлеб I сорта и хлеб II сорта, батоны I сорта, сайку формовую). Выпечка хлеба является самым ходовым товаром в сельской местности. Поэтому на производство хлеба уделяется много средств, сырья, материалов. Валовый оборот по производственной деятельности составил в сумме 9964,5 тыс.руб., из них на производство хлеба и хлебобулочных изделий 114,1 тонн на сумму 1349,4 тыс.руб. Продукция собственного производства в розничных ценах составила 12514,4 тыс.руб.; удельный вес в розничном товарообороте составил: всего доходов 22070 тыс.руб., в том числе внереализационных 358 тыс.руб.
Для осуществления контроля за финансово-хозяйственной деятельностью в организации имеется ревизионная комиссия. Ревизионная комиссия избирается в составе 3-х человек сроком на 5 лет. В компетенцию ревизионной комиссии входит:
. Не реже 1 раза в квартал проверка финансово-хозяйственной деятельности организации.
. Выполнение планов экономического и социального развития.
По итогам проверки ревизионная комиссия составляет заключение, и затем представляет дирекции организации.
Высшим органом общества является собрание его участников, руководство организацией осуществляет директор, назначенный общим собранием. Дируктор решает вопросы деятельности организации, в том числе прием и увольнение заместителей директора, кроме тех, которые входят в исключительную компетенцию собрания учредителей.
Совершение всех финансово-хозяйственных операций в ЗАО "Дардан" проводится с соблюдением существующего законодательства.
В начале каждого отчетного года на предприятии подводятся итоги финансово-хозяйственной деятельности за прошедший отчетный год, проводится анализ работы, а также намечается план работы на новый отчетный год. На общем собрании до работников доводятся результаты работы за текущий год и меры по устранению существующих недостатков в работе предприятия.
.2 Учет затрат, включаемых в себестоимость продукции хлебопечения
Важнейшим качественным показателем, характеризующим работу предприятия, является себестоимость продукции. Себестоимость продукции складывается из затрат на ее изготовление. По способу включения в себестоимость продукции все затраты делят на две группы: прямые и косвенные. К прямым затратам в ЗАО "Дардан" относят затраты сырья и материалов по фактической себестоимости, топлива, электроэнергии, заработная плата производственных рабочих с отчислениями, брак в производстве. Синтетический учет прямых затрат организация ведет на балансовом счете 20 "Основное производство". Счет калькуляционный, активный, по дебету счета отражаются все затраты и определяется фактическая себестоимость выпускаемых изделий. В конце месяца фактическую себестоимость отражают по кредиту счета 20 и дебету 40 "Готовая продукция", и в конце месяца этот счет закрывается и сальдо не имеем. Типовая корреспонденция счетов ЗАО "Дардан" по учету прямых затрат в хлебопечении представлены в Приложении 1. ЗАО "Дардан" для определения себестоимости продукции применяет следующую номенклатуру статей затрат:
. Мука и вспомогательные материалы
. Покупные изделия, полуфабрикаты, работы и услуги производственного характера.
. Топливо и электроэнергия для нужд производства.
. Заработная плата производственных рабочих.
. Отчисления от заработной платы.
. Амортизация основных средств
. Содержание и эксплуатация оборудования
. Возвратные отходы
. Общепроизводственные расходы
. Цеховые расходы
. Потери от брака / Фабрично-заводская себестоимость
. Внепроизводственные расходы / Полная себестоимость.
Синтетический учет муки и материалов ЗАО "Дардан" ведет на счете 10 "Материалы" по субсчетам: 101 "Сырье и материалы", 103 "Топливо"..
Счет 10 "Материалы" по структуре основной, материальный, активный. По дебету счета отражается поступление, по кредиту - выбытие, сальдо дебетовое показывает остаток материалов на складе. Организация учет по сч.10 "Материалы" ведет в журнале формы К-8 (Приложение 2). Сырье, материалы и топливо на выпечку хлебобулочных изделий отпускаются по норме. И для этого составляют производственное задание по форме 110, где указывают наименование и количество хлебобулочных изделий, подлежащих выпечке, и рассчитывают потребность в муке и вспомогательных материалах. Определим потребность в муке и прочих материалов для выпечки хлеба пшеничного на 5 декабря 2009 г. на основе данных:
. Бригада Голыгиной Т.С. должна выпечь хлеба 3450 кг, норма выхода при влажности 14,5% - 164,5%, фактическая влажность муки 13,9%.
. Норма выхода расхода прочих материалов установленная на 100 кг муки:
соль 1,5 кг;
дрожжи 0,5 кг;
растительное масло 0,1 кг;
сахар 2 кг.
Выход хлеба рассчитаем по формуле с изменяющейся влажностью муки:
Где В - выход хлеба при влажности в процентах;
Вб - норма выхода хлеба при влажности муки 14,5%;
а - фактическая влажность муки.
Потребность муки рассчитывается по формуле:
Где М - вес муки в кг; П - вес хлеба в кг; В - норма выхода хлеба в %.
1).
).
3). Рассчитаем норму выхода вспомогательных материалов:
Вся продукция хлебопекарни реализуется через магазины. Для реализации хлеба необходимо рассчитать фактическую себестоимость 1 булки хлеба. Для этого возьмем данные из журнала К-39 по счету 20 "Основное производство" (Приложение 3)
а) Заработная плата рабочих составляет за декабрь месяц
(18423 + 81250,70 + 16494,99) = 116168,69 рублей
б) Расходы на муку и вспомогательные материалы
(640505,35 + 24543,03) = 665048,38 рублей.
в) Прочие расходы составляют 50073,91 рублей.
г) Выпечено всего хлеба 178435,12 кг (Приложение 4)
д) Вес 1 булки = 0,8 кг.
Таблица 1
|
№ |
Проводки |
Сумма, руб. |
Содержание операции |
|
|
Дебет |
Кредит |
|||
|
1 |
20 20 |
70 69 |
116168,69 |
Начислена заработная плата Отчисления ЕСН с з/пл. |
|
2 |
20 |
10 |
665048,38 |
Сумма расходов материалов на изготовление |
|
3 |
20 |
76 |
50072,91 |
Прочие расходы |
|
831290,98 |
Стоимость одной булки хлеба составляет 4 руб., без надбавки.
Оплата труда работников хлебопекарни в ЗАО "Дардан" производится по сдельным расценкам, утвержденным сборником №13 "Типовые нормы выработки и расценки на производство хлебобулочных изделий, вырабатываемых на предприятиях ПК". В ЗАО "Дардан" заработную плату начисляют вначале в целом всей смене на основании данных о количестве выработанной за смену продукции и сдельных расценок. Расценки определяют путем деления суммы дневных тарифных ставок всей смене на норму выработки всей смене. Сдельный заработок всей бригады распределяется по коэффициенту заработка, который исчисляется как отношение сдельного заработка к сумме дневных ставок одного работника смены.
учет себестоимость затрата бюджет
Таблица 2 Расчет заработной платы работникам хлебопекарни за декабрь месяц 2009 года ЗАО "Дарасун"
|
Ф.И.О. |
Спекли, шт |
Начислено за кочегарство |
Начислено за выпечку |
Вечерние |
Начислено |
Воскресные |
|||
|
Кол-во час |
∑ з/платы |
Кол-во час |
∑ з/платы |
Кол-во час |
∑ з/платы |
||||
|
Ефименко -пекарь |
99 |
161,67 |
301,36 |
13 |
19,30 |
26 |
78 |
15 |
45 |
|
Пельменева - пекарь |
99 |
161,67 |
301,36 |
13 |
17,42 |
26 |
69,78 |
15 |
40,2 |
|
Борщин - кочегар |
110 |
179,63 |
334,84 |
- |
- |
||||
|
Голыгин - кочегар |
99 |
161,67 |
301,36 |
13 |
17,42 |
21 |
56,28 |
12 |
32,16 |
|
Соколова - пекарь |
88 |
143,70 |
167,42 |
7 |
9,38 |
10 |
26,80 |
9 |
24,12 |
|
Блинникова - пекарь |
55 |
89,81 |
267,87 |
- |
- |
В хлебопечении вспомогательные материалы обычно учитывают по учетным ценам. Но, бывают ситуации, когда возникает разница между учетной стоимостью и фактической стоимостью материалов. Такую разницу отражают по счету 16 "Отклонение в стоимости материалов". Поэтому в производство материалы списывают по учетным ценам, а возникшее отклонение списывают проводкой.
Дебет 20 - Кредит 16, если учетная ниже фактической.
Дебет 20 - Кредит 16, если учетная выше фактической.
На 1 февраля 2010 г. остаток материалов по учетным ценам составляет 100 тыс.руб. Отклонение в стоимости материалов на начало периода 20 тыс.руб. За февраль месяц в организацию поступили материалы от поставщиков на 330 тыс.руб. (в т.ч. НДС 10%). На склад материалы были оприходованы по учетным ценам 309 тыс.руб. В этом же месяце было списано в производство материалы по учетным ценам на 200 тыс.р. Необходимо было определить отклонение в стоимости материалов для производства.
Таблица 3
|
№ |
Проводки |
Сумма. руб. |
Содержание операции |
|
|
Дебет |
Кредит |
|||
|
1 |
15 19 |
60 60 |
300000 30000 |
Поступили материалы от поставщиков, НДС 10% |
|
2 |
10 |
15 |
309000 |
Оприходованы на склад материалы |
|
3 |
16 |
15 |
9000 |
Списаны отклонение в стоимости |
|
4 |
20 |
10 |
200000 |
Списаны материалы по учетным ценам |
|
Дебет 15 Кредит |
|||
|
300000 |
309000 |
||
|
9000 |
Таблица 4 Расчет суммы отклонений от учетной цены на израсходованные производством материалы
|
№ |
Показатели |
Сальдо на начало |
Поступило |
Итого |
Средний % отклонения |
Отпущено в производство |
Сальдо на конец |
|
1 |
Материалы по учетным ценам |
100000 |
309000 |
409000 |
-7,09% |
200000 |
209000 |
|
2 |
Отклонение в стоимости материалов |
-20000 |
-9000 |
-29000 |
-14180 |
-14820 |
|
|
Итого |
300000 |
300000 |
380000 |
185820 |
- |
- 16 - 14180 рублей
В ЗАО "Дардан" брак продукции относят к прямым затратам. Браком считают изделия, которые по своему качеству не соответствуют утвержденным стандартам и не могут быть использованы по прямому назначению.
К браку относятся:
а) забракованные в производстве изделия в результате нарушения технологического режима или небрежного отношения к работе производственных рабочих (внутренний брак, выявленный до отпуска продукции в экспедицию);
б) забракованные изделия после сдачи в экспедицию (внутренний брак);
в) возвращенные из торговой сети нестандартные изделия (внешний брак).
По месту возникновения различают брак продукции производственный и экспедиционный. По характеру выявленных дефектов: исправимый, когда после дополнительных затрат он может быть исправлен, и неисправлен. Синтетический учет ведется на балансовом счете 28 №Брак в производстве".
января 2010 г. на хлебопекарне была выпечена партия хлеба. 500 булок по 8.50 р. за 1 булку. При приемке был обнаружен брак 50 булок хлеба. На бракованные изделия был составлен акт о производственном браке, брак был признан как исправимый. В процессе исправления брака была начислена заработная плата и произведены отчисления в сумме 3600 руб. После исправления брака вся продукция была отписана в розницу, потери были списаны на производство.
Таблица 5
|
№ |
Проводки |
Сумма, руб. |
Содержание операции |
|
|
Дебет |
Кредит |
|||
|
1 |
28 |
20 |
425 |
Производственный брак |
|
2 |
28 |
10 |
236 |
Израсходованы материалы на исправление брака |
|
3 |
28 |
70 |
1500 |
Начислена заработная плата за исправление брака |
|
4 |
28 |
69 |
534 |
Отчисления на социальные нужды |
|
5 |
10 |
28 |
236 |
Оприходованы материалы |
|
6 |
20 |
28 |
2459 |
Списаны потери от брака за счет производства |
В организации ЗАО "Дардан" под косвенными расходами понимают расходы, которые относятся ко всему производству в целом и к моменту оплаты не могут быть включены в себестоимость тех или иных изделий. Эти расходы связаны с процессом управления и обслуживания производства.
Косвенные расходы учитывают на счетах:
"Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования"
"Общехозяйственные расходы", 25 "Общехозяйственные расходы"
Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования распределяются между видами продукции пропорционально массе произведенных за месяц изделий каждого наименования и сорта, пересчитанной в массу условной продукции на основе коэффициентов пересчета.
Таблица 6 Ведомость на содержание и эксплуатацию оборудования по расходам
|
№ |
Наименование продукции |
Выпуск продукции, шт. |
Сметная ставка на издержки, руб. |
Сметная величина расхода на выпуск |
Коэффициент распределения |
Фактическая величина расходов |
|
1 2 3 |
Печь эл. Станок Тестомешалка |
250 145 80 |
20000 30000 12500 |
5000000 4350000 1000000 |
0,48 0,42 0,096 |
531462,2 465029,4 106292,4 |
|
Итого |
10350000 |
- |
1107213 |
Учет расходов по управлению организация осуществляет на собирательно-распределительных счетах 26 и 25. По окончании месяца эти счета закрываются путем списания учтенных на каждом из них сумм в дебет счета 20 "Основное производство". Сумма общехозяйственных расходов за месяц распределяется между видами производств пропорционально сумме заработной платы производственных рабочих этих производств.
Таблица 7 Ведомость распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов ЗАО "Дардан"
|
№ |
Наименование |
Основная заработная плата |
Удельный вес, % |
РАСХОДЫ |
|
|
Общепроиз-водственные |
Общехозяй-ственные |
||||
|
1 2 3 |
Печь эл. Станок Тестомешалка |
400000 815000 120000 |
30 61 8,9 |
211740 430538 63522 |
175962 357789 527886 |
|
Итого |
1335000 |
705800 |
586540 |
Общая сумма общ./произ. и хоз. расходов х удельный вес = расходы, распределяемые между видами продукции
Аналитический учет общепроизводственных расходов осуществляется в книге №К-25а, а общехозяйственных - в книге №К-25.
Общехозяйственные расходы на хлебопекарни распределяют между видами произведенной за месяц продукции. Распределяют такие расходы пропорционально заработной плате и расходов на содержание оборудования.
На хлебопекарни 20 февраля 2010 г. была выпушена продукция А и Б.
. Для производства были отпущены материалы на производство изделия
А - 50000 руб.
Б - 40000 руб.
на ремонт оборудования 10000 руб.
. Начислена заработная плата:
А - 60000 руб. - Есн - 21360 руб.
Б - 50000 руб. - Есн - 17800 руб.
по ремонту оборудования 8000 руб. - Есн 2848 руб.
. Списываем расходы по использованной электроэнергии
по изделию А - 20000 руб.
по изделию Б - 15000 руб.
на содержание оборудования - 3000 руб.
Таблица 8 Распределяем общехозяйственные расходы пропорционально заработной платы
|
Наименование |
Дебет счета 25 |
Заработная плата |
Удельный вес |
|
А Б |
12997 10851 |
60000 50000 |
54,5 45,5 |
|
Итого |
23848 |
110000 |
100 |
|
Дебет 25 Кредит |
||
|
10000 8000 2848 3000 |
- |
23848 × 54,5 = 12997 23848 × 45,5 = 10851 |
|
23848 |
- |
Дебет 20а - Кредит 25 12997
Дебет 20б - Кредит 25 10851.
февраля 2010 г. из производства была выпущена готовая продукция. Учетная цена изделия составляет:
по А - 250000 руб.
по Б - 220000 руб. (готовую продукцию учитывают на счете 40 "Выпуск продукции")
Дебет 40 - Кредит 20а 250000 руб.
Дебет 40 - Кредит 20б 220000 руб.
Остатки на начало составляют:
А - 12000 руб.
Б - 4000 руб.
Остатки на конец периода:
А - 7000 руб.
Б - 5000 руб.
В процессе производства возникла разница между учетной и фактической себестоимостью. Отгруженная готовая продукция с учетом НДС 18% составляет:
по изделию А - 360000 руб.
по изделию Б - 340000 руб.
Фактическая себестоимость отгруженной продукции была списана на производство.
Таблица 9 Расчет себестоимости готовой продукции по хлебопекарне
|
№ |
Наименование |
Изделие А |
Изделие Б |
|
1 |
Сальдо на начало |
12000 |
4000 |
|
2 |
Дебет счета 20 "Основное производство" |
163457 |
133051 |
|
3 |
Сальдо на конец |
7000 |
5000 |
|
4 |
Фактическая себестоимость |
168457 |
132051 |
|
5 |
Нормативная или учетная стоимость |
250000 |
220000 |
|
6 |
Отклонение в стоимости |
-81543 |
-87949 |
- 250000 = -81543 (Дебет 40 - Кредит 20а)
- 220000 = -87949 (Дебет 40 - Кредит 20б)
|
Дебет 20а Кредит |
Дебет 20б Кредит |
|||
|
50000 60000 21360 20000 300 12997 |
1200 |
40000 50000 17800 15000 10851 |
600 |
|
|
164657 |
1200 |
133651 |
600 |
|
|
163457 |
133051 |
По изделию А:
Дебет 62 - Кредит 90, 360000 Готовая продукция отгружена
Дебет 903 - Кредит 68 54915 покупателям
Дебет 903 - Кредит 43 250000 Готовая продукция по учетной цене
Дебет 909 - Кредит 99 136628 (54915 + 250000 - 360000 - 81543)
По изделию Б:
Дебет 62 - Кредит 90, 340000
Дебет 903 - Кредит 68 51864
Дебет 902 - Кредит 43 220000
Дебет 909 - Кредит 99 156085 (51864 + 220000 - 340000 - 87949)
.3 Порядок калькулирования себестоимости продукции хлебопечения
Для того, чтобы начать рассматривать порядок калькулирования себестоимости продукции необходимо выделить основные определения:
Калькулирование - это совокупность приемов и способов, обеспечивающих исчисление себестоимости продуктов производства (работ, услуг) и является частью производственного учета, охватывающего все стадии подготовки и получения информации о процессе производства и реализации продукции.
Калькуляция - это способ расчета (совокупность расчетных процедур) себестоимости единицы продукта (работ, услуг).
Калькулирование себестоимости единицы продукции отдельных видов необходимо для установления экономически обоснованных цен на продукцию, определения рентабельности производства отдельных наименований и сортов изделий и эффективности их выработки. Калькуляции используют для экономического анализа себестоимости продукции и выявления резервов ее снижения, при планировании издержек производства и сравнительной оценке производственной и финансово-хозяйственной деятельности организации.
Объектами калькулирования служат выпускаемые предприятием виды продукции, работы и услуги.
Также важным вопросом при исчислении себестоимости продукции является правильное установление калькуляционной единицы.
Калькуляционная единица представляет собой измеритель объекта калькулирования. Ее выбор зависит от особенностей изготовления продукции, обширности номенклатуры, применяемых единиц измерения, действующего стандарта и технических условий на вырабатываемые изделия.
На практике действуют следующие группы калькуляционных единиц:
· условные единицы;
· натуральные единицы (штуки, килограммы, тонны, литры, кубические метры, погонные метры, киловатт-часы);
· условно-натуральные единицы (100 условных банок консервов);
· эксплуатационные единицы (мощность, производительность);
· единицы работ (одна тонна перевезенного груза);
· единицы времени (машино-день, машино-час, норма час).
В хлебопечении калькуляционной единицей является один центнер.
При управлении затратами предприятия важная роль отводится способам калькулирования себестоимости продукции. Их существует несколько:
· нормативный способ калькулирования;
· способ прямого расчета;
· способ суммирования затрат;
· способ исключения затрат на побочную продукцию;
· способ пропорционального распределения затрат;
· комбинированный способ калькулирования.
Нормативный способ калькулирования является составной частью нормативного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. Предпосылками применения этого способа являются: наличие норм и нормативов затрат; составление нормативной калькуляции себестоимости единицы выпускаемых изделий; достоверное документирование и учет затрат по действующим нормам и отклонениям от них.
Способ прямого расчета заключается в том, что себестоимость продукции определяется на основе прямого учета затрат, а себестоимость единицы изделия исчисляются делением общей величины затрат по этой продукции на ее количество. Такой способ применяют, когда объекты учета затрат совпадают с объектом калькулирования.
Способ суммирования затрат заключается в том, что себестоимость продукции определяется путем суммирования затрат по отдельным частям изделия или процессам его изготовления. Такой способ применяют в производствах, где используют попередельный метод учета затрат.
Способ исключения затрат на побочную продукцию заключается в том, что продукция подразделяется на основную, побочную и отходы. Чтобы определить себестоимость основной продукции, побочные продукты и отходы исчисляются из общих затрат по заранее определенным ценам.
Способ пропорционального распределения затрат применяется для калькулирования себестоимости продукции в условиях одновременного производства нескольких видов изделий, прямое отнесение затрат на которые невозможно. Сводный учет затрат организуется по группе выпускаемых изделий, а затраты внутри групп распределяются на отдельные виды продуктов пропорционально экономически обоснованной базе.
Комбинированный способ калькулирования представляет собой сочетание нескольких перечисленных выше способов, если применение каждого из них в отдельности невозможно или не обеспечивает обоснованного исчисления себестоимости.
В системе управления себестоимость продукции на предприятиях применяют различные виды калькуляций себестоимости продукции.
Схема 1
Предварительные калькуляции составляются до процессов изготовления продукции, выполнения работ и оказания услуг. Последующие же калькуляции составляются после изготовления продукции.
В организации ЗАО "Дардан" применяют плановые калькуляции на каждый вид изделия (Приложение ). Такие калькуляции составляют на основе допустимых прогрессивных норм и экономических нормативов на год и по кварталам и представляет собой задание предприятию по предельной величине затрат на производство отдельных видов изделия. В калькуляции сначала рассчитывают продажные цены на сырье, затем записывают расходы на изготовление хлеба 1 сорт, пшеничный, формовой.
Стоимость сырья 6546.30 + расходы 1752.26 + рентабельность 1244,78 + +НДС %.75 + 4580,80 = 14124,14 х (вес) 0600 = 8.50 руб.
Из расчета получаем, что 1 булка хлеба 1 сорта имеет стоимость 8,50 рублей.
В ЗАО "Дардан" используют нормативный метод учета затрат для контроля за издержками хлебопекарного производства и для усиления режима экономии. Основой для нормативного метода являются плановые калькуляции, так как такие калькуляции содержат действующие нормы и рецептуру на изготовление продукции. Учет ведут раздельно в части затрат по нормам и в части затрат, которые представляют собой отклонения от норм.
Отклонениями являются перерасход или экономия при сравнении фактических затрат с установленными нормами использования материалов и топлива в производстве продукции, оплате труда, а также доплаты, вызванные неполадками в процессе. Отклонения от норм затрат подразделяются на документированные и недокументированные. К первым относятся отклонения, определяемые по данным первичной документации до начала производства или по ходу его осуществления. В хлебопечении контроль за нормами осуществляется в сменном производственном отчете (Приложение ). Важной предпосылкой учета расхода муки, прочих материалов и топлива является установление строгого порядка лимитирования отпуска и порядка учета и выдачи в производство. Сменный отчет составляется за каждую смену и передается в бухгалтерию. Все данные о расходе муки, материалов и топлива на производство группируются в ведомостях расхода муки и выхода хлебобулочных изделий и накопительных ведомостях расхода прочих основных материалов, топлива (Приложение ).
В целом можно сказать, что нормативный метод учета затрат позволяет проконтролировать затраты путем составления калькуляций, возможность выявить отклонения, причины и виновников этих отклонений.
.4 Совершенствование. Разработка оперативного бюджета для ЗАО "Дардан"
По результатам проделанной работы, т.е. рассмотрения учета затрат, включаемых в себестоимость продукции в ЗАО "Дардан" можно предложить этой организации следующее совершенствование по сокращению издержек производства в виде бюджетирования.
Бюджетирование представляет собой технологию финансового планирования, учета и контроля доходов и расходов, получаемых от бизнеса, которая позволяет анализировать прогнозируемые и полученные финансовые показатели.
Бюджет - это финансовый план, охватывающий все стороны деятельности организации, позволяющий сопоставлять все понесенные затраты и полученные результаты на предстоящий период времени в целом и по отдельным подпериодам. И, соответственно, бюджетирование - это технология составления, корректировки, контроля и оценки исполнения финансовых планов.
В общем виде назначение бюджетирования в организации заключается в том, что это основа:
· планирования и принятия управленческих решений;
· оценки всех аспектов финансовой состоятельности;
· укрепление финансовой дисциплины.
Одной из главных функций бюджетирования является прогнозирование, именно этим бюджетирование и ценно для принятия управленческих решений. Для того, что принимать решения, делать это осознанно и своевременно, необходим прогноз, по которому можно оценить все возможные проблемы или вероятные трудности и выработать систему мер для их исправдения. Система бюджетов позволяет заблаговременно оценивать последствия текущего положения дел на предприятии и реализуемой стратегии для финансового самочувствия этого предприятия (путем расчета и анализа финансовых коэффициентов). Таким образом, бюджетирование позволяет заранее оценивать финансовую состоятельность отдельных видов бизнеса и продуктов, обеспечивая финансовую устойчивость всего предприятия. При формировании бюджета должна соблюдаться следующие требования:
. Бюджет является обобщающим планом в натуральных и стоимостных показателях.
. Бюджет должен быть сбалансированным по всем показателям.
. Бюджет должен быть составлен с учетом существующих форм отчетности в целях обеспечения сопоставимости показателей.
. Изменения, вносимые в бюджет должны обсуждаться.
Составим оперативный бюджет для ЗАО "Дардан". Операционный бюджет планируется посредством специальных технико-экономических показателей, характеризующих стадии производственной деятельности предприятия. Конечная цель операционного бюджета - бюджетный отчет о прибылях и убытках, который строится на основе:
бюджета продаж;
сметы производственной себестоимости продукции;
сметы коммерческих расходов;
сметы общехозяйственных расходов.
Операционный бюджет хлебопекарни ЗАО "Дардан" на 2010 год
Данные для составления бюджета взяты за 2009 год:
) Организация выпускает два вида продукции:
.1. Хлеб пшеничный I сорта 650000 штук.
.2. Хлеб Кишиневский 830000 штук.
) Цена за 1 единицу
.1. Хлеб пшеничный I сорта 8.50 рублей
.2. Хлеб Кишиневский 8.00 руб.
) Продано за 2009 год:
.1. Хлеб I сорта 5525000 руб.
.2. Хлеб Кишиневский 6640000 руб.
В 2010 году организация запланировала увеличить количество продаж по хлебу I сорта 24%, а Кишиневского на 16%, цена будет увеличиваться на 2% в квартал.
Таблица I этап: Бюджет продаж хлебопекарни ЗАО "Дардан" на 2010 год
|
Показатели |
Факт 2009 год |
План 2010 год |
Всего за 2010 год |
|
I квартал |
II квартал |
III квартал |
IV квартал |
|||
|
1. Планируемая продукция, шт. - хлеб I сорт - хлеб Кишиневский |
650000 830000 |
193000 231400 |
195000 235000 |
208000 246400 |
210000 250000 |
806000 962800 |
|
Итого |
1480000 |
424400 |
430000 |
454400 |
460000 |
1768800 |
|
2. Цена за единицу - хлеб I сорт - хлеб Кишиневский |
8,50 8,00 |
8,67 8,16 |
8,84 8,32 |
9,01 8,5 |
9,2 8,67 |
9,18 8,64 |
|
Итого |
16,5 |
16,83 |
17,16 |
17,51 |
17,87 |
17,82 |
|
3. Планируемые продажи, руб. - хлеб I сорт - хлеб Кишиневский |
5525000 6640000 |
1673310 1888224 |
1723800 1955200 |
1874080 2094400 |
1932000 2167500 |
7203190 6345324 |
|
Итого |
12165000 |
3561534 |
3679000 |
3968480 |
4099500 |
13548514 |
По бюджету продаж можно сделать прогноз, что в 2010 г. при объеме продукции хлеба I сорта 806000 булок по цене 9.18 руб. и хлеба Кишиневского 962800 булок по 8.64 руб., получит выручки от реализации в 13548514 руб., что по сравнению с 2009 годом больше на 1383514 руб.
На II этапе составим бюджет производства и запасов готовой продукции для того, чтобы узнать сколько нужно иметь запасов продукции для продажи в 2010 году в целом и в каждом квартале.
Установим целевой норматив запасов готовой продукции на каждый квартал в размере 10% от объема продаж в следующем квартале.
Объем производства рассчитаем по формуле:
Объем производства = объем продаж - остатки готовой продукции на начало года + целевой норматив на конец года
Таблица Бюджет производства в натуральных единицах хлебопекарни ЗАО "Дардан" на 2010 год
|
Показатели |
План 2010 год |
Всего за год |
|
I квартал |
II квартал |
III квартал |
IV квартал |
||
|
Объем продаж - хлеб I сорт - хлеб Кишиневский |
193000 231400 |
195000 235000 |
208000 246400 |
210000 250000 |
806000 962800 |
|
Целевой норматив запасов на конец периода - хлеб I сорт - хлеб Кишиневский |
19500 23500 |
20800 24640 |
21000 25000 |
21000 25000 |
21000 25000 |
|
Итого |
43000 |
45440 |
46000 |
46000 |
- |
|
Целевой норматив запасов на начало периода - хлеб I сорт - хлеб Кишиневский |
19300 23140 |
19500 23500 |
20800 24640 |
21000 25000 |
21000 25000 |
|
Итого |
42440 |
43000 |
45440 |
46000 |
- |
|
Объем производства, шт. - хлеб I сорт - хлеб Кишиневский |
193200 231760 |
193700 240140 |
208200 25000 |
210000 250000 |
- - |
|
Итого |
424960 |
433840 |
233200 |
460000 |
- |
Далее составляем бюджет запасов на основании бюджета продаж и бюджета производства.
Таблица Бюджет запасов на 2010 г. для хлебопекарни ЗАО "Дардан"
|
Показатели |
План 2010 год |
Всего за год |
|
I квартал |
II квартал |
III квартал |
IV квартал |
||
|
Целевой норматив запасов на конец периода (штук) - хлеб I сорт - хлеб Кишиневский |
19500 23500 |
20800 24640 |
21000 25000 |
21000 25000 |
21000 25000 |
|
Итого |
43000 |
45440 |
46000 |
46000 |
- |
|
Цена изделия (руб) на конец периода - хлеб I сорт - хлеб Кишиневский |
8,67 8,16 |
8,84 8,32 |
9,01 8,5 |
9,2 8,67 |
9,4 8,81 |
|
Итого |
16,83 |
17,16 |
17,51 |
17,87 |
18,18 |
|
Балансовая стоимость в рублях - хлеб I сорт - хлеб Кишиневский |
169065 191760 |
183872 205004,8 |
189210 212500 |
193200 216750 |
735347 654014,8 |
|
Итого |
360825 |
38876,8 |
401710 |
409710 |
1389361,8 |
Исходя из бюджета запасов установлено, что в 2010 г. запасы пекарни составят 1389361,8 руб. Большое количество запасов вызовет дополнительные издержки и чтобы сократить эти издержки, необходимо установить, какие именно виды затрат и расходов будет нести организация, чтобы обеспечить запланированный объем продаж. основными затратами на производство в хлебопечении являются: затраты на материалы, затраты труда, накладные расходы.
Далее составим бюджет прямых затрат на материалы для того, чтобы определить затраты сырья и материалов для производства готовой продукции, стоимость сырья целиком относится на объем продаж и изменяется прямо пропорционально объему продаж.
Объем закупок сырья за год = производственная потребность - целевой норматив остатков на конец года (40% от количества материалов следующего месяца) + остатки материалов на начало года
В ЗАО "Дардан" применяется нормативный способ учета затрат, т.е. расход материалов строго регламентирован.
Запасы материалов на начало периода равны конечному запасу в предыдущем периоде. Прямые затраты материалов на 1 единицу изделия составляют на I квартал на хлеб I сорта 3.20 руб., а хлеб Кишиневский 2-60, каждый квартал проценты будут увеличиваться на 2%. Запас материалов на начало периода по хлебу I сорта 90620 руб., по Кишиневскому 102350 руб.
Таблица Бюджет прямых затрат материалов по хлебопекапне ЗАО "Дардан" на 2010 год
|
Показатели |
План 2010 год |
Всего за год |
|
I квартал |
II квартал |
III квартал |
IV квартал |
||
|
Количество единиц продукции подлежащих изготовлению - хлеб I сорт - хлеб Кишиневский |
193200 231760 |
193700 240140 |
208200 25000 |
210000 250000 |
805100 746900 |
|
Итого |
43000 |
45440 |
46000 |
46000 |
1552000 |
|
Прямые затраты на материалы на единицу изделия - хлеб I сорт - хлеб Кишиневский |
3,2 2,6 |
3,26 2,65 |
3,33 2,70 |
3,40 2,70 |
|
|
Итого затраты на материалы (руб) - хлеб I сорт - хлеб Кишиневский |
618240 602576 |
631462 636371 |
693306 67500 |
714000 687500 |
2657008 1993947 |
|
Итого |
1220816 |
1267833 |
760806 |
1401500 |
4650955 |
|
Желаемый запас материалов на конец периода (руб) - хлеб I сорт - хлеб Кишиневский |
252585 254548 |
277322 27000 |
285600 275000 |
285600 275000 |
285600 275000 |
|
Запас материалов на начало периода в рублях - хлеб I сорт - хлеб Кишиневский |
90620 102350 |
252585 254548 |
277322 27000 |
285600 275000 |
285600 275000 |
|
Сумма затрат на закупку материалов в рублях - хлеб I сорт - хлеб Кишиневский |
456275 450378 |
606725 863919 |
685028 -180500 |
714000 687500 |
2052028 1821297 |
|
Итого |
906653 |
1470644 |
504528 |
1401500 |
3873325 |
Следующим этапом составим бюджет прямых затрат труда. В ЗАО "Дардан" прямее затраты труда на 1 единицу изделия составляют на хлеб I сорт 0,3 часа 1 ед.: Кишиневский 0,5 часа/ед. Почасовая тарифная ставка на I сорт 1-20 руб. за ед. продукции, и Кишиневский 1.50 руб., мы будем увеличивать почасовую ставку на 2%.
Таблица Бюджет прямых затрат труда хлебопекарни ЗАО "Дардан" на 2010 год
|
Показатели |
План 2010 год |
Всего за год |
|
I кв |
II кв |
III кв |
IV кв |
||
|
Количество единиц продукции подлежащих изготовлению - хлеб I сорт - хлеб Кишиневский |
193200 231760 |
193700 240140 |
208200 25000 |
210000 250000 |
805100 746900 |
|
Прямые затраты на материалы на единицу изделия, в ч/ед - хлеб I сорт - хлеб Кишиневский |
0,3 0,5 |
0,3 0,5 |
0,3 0,5 |
0,3 0,5 |
|
|
Итого затрат труда в часах - хлеб I сорт - хлеб Кишиневский |
57960 115880 |
5810 120070 |
62460 12500 |
63000 125000 |
241530 373450 |
|
По часовой тарифной ставке - хлеб I сорт - хлеб Кишиневский |
1,20 1,50 |
1,22 1,53 |
1,24 1,56 |
1,26 1,59 |
1,23 1,55 |
|
Сумма затрат на оплату труда - хлеб I сорт - хлеб Кишиневский |
69552 173820 |
70894,2 183707,1 |
77450,1 19500 |
79380 198750 |
297081,9 578847,5 |
Далее составим накладных расходов. В 2009 году сумма накладных расходов по хлебу I сорта 358630 руб., а по Кишиневскому 280340 руб. В 2010 г. планируется увеличить сумму накладных расходов на 25%.
Бюджет накладных расходов пекарни ЗАО "Дардан" на 2010 год
. Хлеб I сорт 358630 х 125% = 448287,5 руб.
. Хлеб Кишиневский 280340 х 125 % = 350425 руб. Σ накладных расходов 798712,5 руб. Заключительным этапом в бюджетировании составим прогноз прибылей и убытков на основании рассчитанных бюджетов для ЗАО "Дардан" на 2010 г.
Анализ прибылей и убытков
|
№ |
Показатели |
Сумма, рублей |
|
1 2 3 4 5 6 7 |
Выручка от продаж Стоимость реализованной продукции (затраты труда + затраты материала) Валовая прибыль Накладные расходы Операционная прибыль Налог на прибыль Чистая прибыль |
13548514 5526884,4 8021629,6 798712,5 7222917,1 1733500,1 5489417 |
По результатам бюджетирования для ЗАО "Дардан", чистая прибыль в 2010 г. по производству хлеба составит 5489417 руб. Для организации "Дардан" можно предложить внедрить децентрализованные методы управления. Такое ведение учета по сегментам позволит получить более полную и точную информацию о расходах и доходах каждого подразделения. Под сегментами понимается такое структурное подразделение, в котором можно выделить отдельно от общих доходы и расходы. Каждый сегмент - это определенный центр ответственности, во главе которого стоит руководитель, контролер для данного центра. Он контролирует затраты, доходы и средства, инвестированные в сегмент бизнеса. Можно выделить следующие виды центров ответственности:
Центры затрат
Центры доходов
Центры прибыли
Центры инвестиций.
Центры ответственности могут отвечать каждый отдельно за свою деятельность, и лучше проконтролировать все издержки и доходы своего центра.
Глава 3. АУДИТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО И КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ В ХЛЕБОПЕЧЕНИИ
.1 Планирование аудита затрат на производство
.1.1 Знакомство с бизнесом клиента
Специфика деятельности организации, объем и сложность работы требуют определения четкой последовательности этапов при проведении аудита и правильного распределения обязанностей между аудиторами. Аудиторская проверка ограничена во времени, поэтому для того, чтобы своевременно и качественно провести аудит, к ней следует тщательно подготовиться. Необходимым средством такой подготовки является всесторонне продуманное планирование аудита.
Планирование является начальным этапом проведения аудита. Необходимость планирования аудита вызвано следующими причинами:
а) Необходимость точно определить трудозатраты на проведение проверки.
б) Необходимость выработки общих подходов к проведению проверки и определение выбора аудиторских процедур.
в) Необходимость определения суммы, которую должен заплатить клиент.
Таким образом, исходя из причин, объясняющих необходимость планирования, можно выделить следующие задачи планирования:
. Сбор информации о потенциальном клиенте.
. Оценка уровня существенности.
. Выявление учетных областей с повышенным внутренним риском.
. Формирование стратегии проведения проверки.
Принципы планирования аудита в РФ регламентируется Федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности №3 "Планирование аудита". Стандарт принят в 2002 году Постановлением Правительства РФ №696. Согласно этому стандарту под планированием аудита понимают совокупность действий по выбору варианта проверки, позволяющих эьу цель достичь.
Планирование осуществляется в несколько этапов:
. Предварительное планирование.
. Получение информации о бизнесе клиента.
. Оценка существенности.
. Оценка аудиторского риска.
. Изучение системы внутреннего контроля и оценка рисков ее неэффективности.
. Разработка общего плана и программы аудита.
На этапе предварительно планирования аудиторская организация должна ознакомиться с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта, чтобы оценить финансовую стабильность клиента, какое место занимает клиент в экономической среде, и стоит ли проводить проверку. В случае, если аудиторская организация считает возможным проведение аудита, то она направляет исполнительному органу письмо обязательство о согласии на проведение проверки.
В ЗАО "Дардан" возникла необходимость проведения аудита затрат на произвоство и калькулирование себестоимости продукции на предприятии хлебопечения. Так как хлебопечение является трудоемким процессом, в ходе которого возникают множество расходов на изготовление продукции. Предприятие хлебопечения имеет производственную мощность свыше 3-х тонн хлеба в сутки, и относится к среднему. Хлебопекарня вырабатывает ограниченный ассортимент продукции, между членами бригады отсутствует разделение труда по производственным процессам и каждый член бригады выполняет различные операции, включая подсобные работы. Предприятие хлебопечения является структурным подразделением ЗАО "Дардан", поэтому руководителем пекарни является директор Пляскина Н.В. Общие сведения об организации представлены в рабочем документе - 1.
Рабочий документРД - 1
Проверяемая организацияЗАО "Дардан"
Период аудита 2009 год
АудиторВеселкова В.В.
Знакомство с бизнесом клиента. Общая информация о клиенте.
|
№ |
Показатели |
Содержание |
|
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 |
Наименование организации Юридический адрес Телефон Организационно-правовая форма Количество работников Состав бухгалтерии ФИО руководителя ФИО гл. бухгалтера Стиль руководства ИНН Вид деятельности Форма учета Применяемая программа Валюта баланса Кредиторская задолженность Дебиторская задолженность Прибыль Сумма затрат |
ЗАО "Дардан" г.Балей, ул. Ведерникова, 14 5-12-76 Закрытое акционерное общество 195 человек, из них 50-в производстве 7 человек Пляскина Н.В. Еськова Л.Н. Демократический 7564125800 Торговля, производство, заготовка Единая журнально-ордерная форма и автоматизированная !С : Предприятие 1200.0000 629.000 60.000 450.000 306210 |
На следующем этапе планирования проверки затрат на производство продукции в хлебопечении осуществляется оценка уровня существенности.
.1.2 Оценка уровня существенности
Существенность - это вероятность того, что применяемые аудиторские и иные, в том числе юридические, экспертные процедуры позволяют определить наличие ошибки в отчетности экономического субъекта и оценить их влияние на принятие соответствующих решений ее пользователями.
Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.
Для аудиторской организации не обязательно устанавливать достоверность отчетности с абсолютной точностью, но в ходе проверки обязаны установить достоверность во всех существенных отношениях.
Аудитор принимает во внимание уровень существенности когда:
· планирует содержание, определяет затраты, время и объем аудиторских процедур;
· выполняет конкретные аудиторские процедуры;
· при завершении аудита обнаруживается искажение и нарушение в достоверности бухгалтерской отчетности.
Аудиторские организации вычисляют уровень существенности, используя определенную долю от каких-либо базовых показателей: числовых значений счетов бухгалтерского учета, статей баланса или показателей бухгалтерской отчетности. При этом могут использоваться как базовые показатели текущего года, так и усредненные показатели текущего и предшествующего лет, а также любые расчетные процедуры, которые могут быть формализованы.
Базовые показатели:
прибыль в балансе;
валовой объем реализации без налога на добавленную стоимость и налога с продаж;
валюта баланса;
собственный капитал;
общие затраты.
Базовые показатели могут быть изменены. Значение уровня существенности для конкретной аудиторской проверки должно быть определено по завершении этапа планирования аудиторской проверки. Полученное значение уровня существенности должно быть в обязательном порядке зафиксировано в общем плане аудита.
Расчет уровня существенности ЗАО "Дардан" представлен в рабочем документе №2.
Рабочий документРД - 2
Проверяемая организацияЗАО "Дардан"
Период аудита2009 год
АудиторВеселкова В.В.
Расчет уровня существенности
|
Наименование базового показателя |
Значение базового показателя бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта |
Доля (%) |
Значение применения для нахождения уровня существенности |
|
балансовая прибыль |
450.000 |
5 |
225.000 |
|
валовой объем без НДС |
158300 |
2 |
3166 |
|
валюта баланса |
1200.000 |
2 |
24.000 |
|
собственный капитал |
528000 |
10 |
52800 |
|
общие затраты предприятия |
306210 |
2 |
6124 |
Находим среднеарифметические показатели, применяемые для расчета уровня существенности
тыс.руб.
Выбираем наибольшее и наименьшее значение и находим их отличие от среднего в процентах:
Min: 62218 - 3166 / 62218 х 100% = 94,9%
Мах: 225000 - 62218 / 62218 х 100% = 261,6%
На основе расчетов в виду большого отклонения минимального и максимального показателей принимается решение их отбросить и рассчитать новую среднюю величину.
тыс.руб.
Выбираем наибольшее и наименьшее значение и находим отклонение от среднего в процентах:
: 27641 - 6124 / 27641 х 100% = 78%
Мах: 52800 - 27641 / 27641 х 100% = 91%
Принимаем решение отбросить наибольшее значение, а наименьшее оставим и рассчитаем новое среднеарифметическое.
ср.ариф. 6124 + 24000 / 2 = 15062 тыс.руб.
Таким образом, получилась величина, которую необходимо округлить до целого числа, но сумма не должна быть более 20%:
16000 - 15062 / 15062 х 100 % = 6,2%
Таким образом, полученная величина находится в пределах 20%, поэтому в качестве единого показателя уровня существенности мы принимаем 16000 руб.
На следующем этапе планирования проверки затрат на производство осуществлена оценка системы внутреннего контроля.
В ходе аудиторской проверки аудитор обязан разобраться в системе бухгалтерского учета, которая применяется на проверяемом или экономическом субъекте, и при этом изучить и оценить те средства контроля, на основе которых он собирается определить суть, масштаб и временные затраты предполагающих процедур.
Система внутреннего контроля представляет собой совокупность организационной структуры, методик и процедур принятых руководством организации в качестве средств для ведения эффективной хозяйственной деятельности.
Система внутреннего контроля организации включает в себя:
а) систему бухгалтерского учета;
б) контрольную среду;
в) оценка средств контроля.
Оценивая эффективность и надежность системы внутреннего контроля аудиторская организация должна использовать не менее трех следующих градаций:
высокая;
средняя;
низкая.
При проведении и документировании этой работы рекомендуется использовать следующие типовые формы:
. Специально разработанные тестовые процедуры.
. Перечни типовых вопросов для выяснения мнений руководящего персонала и работников бухгалтерии.
. Специальные бланки и проверочные листы.
. Перечни замечаний, протоколы, акты.
Аудиторские организации самостоятельно разрабатывают методики и порядок изучения и оценки системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также планируют процедуры проверки в зависимости от результатов изучения и оценки.
Для того, чтобы определить на каком уровне находится система внутреннего контроля в ЗАО "Дардан" составим рабочие документы №3, №4, №5, №6.
Рабочий документРД - 3
Проверяемая организацияЗАО "Дардан"
Период аудита2009 год
АудиторВеселкова В.В.
Система бухгалтерского учета
Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции хлебопекарного производства
При планировании, учете затрат на производство и калькулирование полной себестоимости продукции на хлебопекарне ЗАО "Дардан" применяется следующая номенклатура статей:
. Мука.
. Скидки и накидки по муке.
. Прочие основные материалы.
. Упаковочные материалы.
. Транспортные расходы по муке и прочим материалам.
. Возвратные отходы
. Топливо и энергия
. Расходы на оплату труда производственных рабочих.
. Отчисления на социальное страхование.
. Потери от брака продукции.
. Прочие производственные расходы.
. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудовании
. Общепроизводственные расходы (цеховые)
. Общехозяйственные расходы.
. Внепроизводственные расходы.
Представленные статьи затрат составляют производственную себестоимость готовой продукции.
Важным в хлебопечении является расчет использования муки и прочих материалов. Расход муки, материалов и топлива в натуральном выражении на производство продукции отражается в сменном производственном отчете. Бригадир смены должен составлять отчет по каждой смене, для того, чтобы представлять отчеты в бухгалтерию. На основании сменных отчетов осуществляется контроль за расходом муки, материалов и топлива в производстве и учет производственных операций, начисление заработной платы рабочим.
В бухгалтерии организации осуществляют сводный учет затрат на производство с целью определения фактической производственной себестоимости выпущенной за месяц продукции и последующего калькулирования себестоимости ее единицы осуществляется на счете 20 "Основное производство", субсчет "Промышленное производство". Одной из особенностей организации учета затрат в хлебопечении является то, что по дебету счета 20 ПП находят отражение только затраты на готовые изделия, прошедшие все стадии производства. Поэтому этот счет сальдо не имеет. Незавершенное производство включает материальные затраты, которые до полного завершения производственного процесса продолжают учитываться на счете 05, субсчет "Сырье, материалы и полуфабрикаты в производстве", а заработная плата начисляется производственным рабочим лишь за готовую продукцию. Счет 20 является источником информации, необходимой для составления квартальных отчетных калькуляций себестоимости готовых изделий. Поэтому для получения данных о затратах на производство за квартал и год бухгалтер записывает обобщенные итоги оборотов по видам продукции и статьям затрат нарастающим итогом с начала квартала (года).
Рабочий документ 5 (Приложение 1) содержит информацию об оценке надежности контрольной среды. В качестве вывода по РД-4 можно сказать, что контрольная среда ЗАО "Дардан" находится на высоком уровне, хотя организации необходимо уделять больше внимания развитию системы внутреннего контроля.
Руководитель организации принимает управленческие решения самостоятельно, и осуществляет контроль регулярно, но в организации, т.е. в коллективе наблюдается отсутствие взаимопонимания. Подготовка бухгалтерской отчетности находится на среднем уровне, так как существуют и некоторые расхождения с нормативными документами и использование старой документации.
Рабочий документРД - 5
Проверяемая организацияЗАО "Дардан"
Период аудита2009 год
АудиторВеселкова В.В.
Оценка средств контроля
|
Показатели |
Оценка |
|
1. Порядок расчета выхода хлеба, и потребности муки и прочих материалов |
Высокая, так как все расчеты производятся по формулам |
|
2. Своевременная сдача сменных отчетов бригадирам в бухгалтерию |
Высокая, отчеты поступают своевременно, согласно инструкции |
|
3. Порядок составления отчета о движении материалов заведующей пекарней |
Средняя, так как проверка отчета производится не во время, поэтому задерживается списание стоимости ценностей, израсходованных на производство |
|
4. Порядок ведения учета материалов тары и топлива на складе и в производстве |
Низкая, так как бухгалтерия не седеет раздельный учет материалов |
Вывод: По результатам оценки средств контроля на предприятии можно сказать, что средства контроля находятся на среднем уровне. Поэтому организации необходимо пересмотреть методы управления, если организация желает обеспечить эффективное управление.
Рабочий документРД - 6
Проверяемая организацияЗАО "Дардан"
Период аудита2009 год
АудиторВеселкова В.В.
Общая оценка состояния системы внутреннего контроля
|
Показатели |
Оценка |
|
1. оценка надежности контрольной среды |
В |
|
2. оценка раздела системы бухгалтерского учета |
С |
|
3. оценка средств контроля |
С |
Вывод: По результатам оценок система внутреннего контроля предприятия ЗАО "Дардан" находится на среднем уровне, поэтому руководителю организации необходимо уделять большое внимание развитию системы контроля.
На следующем этапе планирования проверки учета затрат на производство осуществлена оценка степени риска.
.1.4 Оценка степени риска
После того, как аудитор оценил существенность и систему внутреннего контроля, он должен оценить приемлемую степень риска.
Риск аудитора (аудиторский риск) означает вероятность того, что бухгалтерская отчетность экономического субъекта может содержать невыявленные существенные ошибки и искажения после подтвержденич ее достоверности, или признать, что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчетности нет.
Аудиторский риск состоит из трех компонентов:
· внутрихозяйственный риск
· риск средств контроля
· риск необнаружения.
Внутрихозяйственный риск - это установленный аудитором уровень риска, отражающий подверженность финансовой отчетности существенным ошибкам.
Оценивая внутрихозяйственный риск, аудитор должен учесть следующие основные факторы: характер бизнеса клиента; честность администрации; мотивы поведения клиента; результаты предыдущего аудита; профессионализм учетного персонала; взаимоотношения с дочерними и зависимыми фирмами; нетрадиционные операции; проводимый аудит - первоначальный или повторный; сальдо счетов и величину сумм по статьям отчетности; количество и состав операций клиента. На основе проведенной оценки аудитор должен определить какой именно из этих факторов важен для конкретного участка аудита.
Риск контроля - представляет собой оценку аудитором эффективности системы внутрихозяйственного контроля клиента в отношении ее способности предотвращать или обнаруживать ошибки.
Риск необнаружения - это риск, который аудитор готов взять на себя той степени, в какой он рискует не обнаружить существенных ошибок в финансовой отчетности при помощи аудиторских процедур, предполагая, что в системе внутрихозяйственного контроля их не смогли обнаружить и исправить. Риск необнаружения определяет количество свидетельств, которые аудитор планирует собрать.
Теперь рассмотрим оценку степени риска на основании рабочих документов №7, №8, №9, №10.
Рабочий документРД - 7
Проверяемая организацияЗАО "Дардан"
Период аудита2009 год
АудиторВеселкова В.В.
Оценка внутрихозяйственного риска
|
№ п/п |
Факторы |
Оценка фактора, обеспечивающая уровень |
Оценка внутрихозяйственного риска ЗАО "Дардан" |
||
|
низкий |
средний |
высокий |
|||
|
1. |
Состояние отрасли, к которой относится организация клиента |
состояние здоровое, стабильное |
промежуточное состояния |
новая отрасль, состояние нестабильное |
Н |
|
2. |
Стабильность хозяйственного права |
законодательные и нормативные акты связанные с бизнесом клиента не изменялись в течение ряда лет |
изменялись незадолго до проверяемого периода |
изменялись в течение проверяемого периода |
С |
|
3. |
Вид деятельности |
производство |
торговля |
смешанная деятельность |
В |
|
4. |
Масштаб бизнеса |
малый |
средний |
высокий |
С |
|
5. |
Финансовое положение |
надежно-устойчивое |
промежуточное |
ненадежное |
Н |
|
6. |
Стиль и основные принципы управления |
высокая |
средняя |
низкая |
Н |
|
7. |
Кадровая политика |
высокая |
средняя |
низкая |
Н |
|
8. |
Организация системы бухгалтерского учета |
высокая |
средняя |
низкая |
Н |
|
Итого оценок - высоких - средних - низких |
1 2 5 |
||||
|
Общая оценка внутрихозяйственного риска |
низкая |
Вывод: По результатам проведенного тестирования видно, что общая оценка внутрихозяйственного риска ЗАО "Дардан" находится на низком уровне, это означает, что сильных искажений в отчетности нет, состояние организации стабильное, финансовое положение надежно устойчивое, что очень хорошо.
Рабочий документРД - 8
Проверяемая организацияЗАО "Дардан"
Период аудита2009 год
АудиторВеселкова В.В.
Оценка риска необнаружения
|
№ п/п |
Факторы |
Оценка фактора, обеспечивающая уровень |
Оценка риска необнаружения ЗАО "Дардан" |
||
|
низкий |
средний |
высокий |
|||
|
1. |
Информированность аудитора о клиенте |
клиент давно знаком с аудитором |
аудитор знаком с клиентом |
новый клиент |
В |
|
2. |
Наличие налоговых проверок за предыдущие годы |
проверялись последние 3 года |
год, предшествующий отчетному не проверялся |
последние 3 года не проверялись |
С |
|
3. |
Опыт и квалификации аудиторов |
высокие |
средние |
невысокие |
Н |
|
4. |
Планируемый объем проверяемой документации |
увеличенный |
средний |
уменьшенный |
С |
|
5. |
Применение аналитических процедур в качестве процедур по существу |
незначительный |
умеренное |
значительное |
С |
|
6. |
Преобладающее применение аудиторских процедур, исходная информация для которых получена из: |
внешних источников |
смешанных источников |
внутрен-них источни-ков |
Н |
|
Итого оценок: - высоких - средних - низких |
1 3 2 |
||||
|
Общая оценка риска необнаружения |
средняя |
Вывод: По результатам оценки риска необнаружения видно, что ЗАО "Дардан" имеет средний риск, а это означает, что в организации давно не проводились налоговые проверки, для аудитора организация является новой и незнакомой, но опыт аудиторов позволит избежать существенных ошибок.
Рабочий документ РД - 9
Проверяемая организация ЗАО "Дардан"
Период аудита2009 год
Аудитор Веселкова В.В.
Оценка риска средств контроля
|
№ п/п |
Факторы |
Оценка фактора, обеспечивающая уровень |
Оценка риска средство контроля ЗАО "Дардан" |
||
|
низкий |
средний |
высокий |
|||
|
1. |
Порядок составления первичной документации |
высокий |
средний |
низкий |
Н |
|
2. |
Выдача денег в подотчет |
денежные сред выдаются только после полного расчета за предыдущие подотчетные суммы |
авансовый отчет сдается в сроки |
денежные средства не контролируются |
Н |
|
3. |
Порядок обработки отчетов бригадиров |
высокая |
средняя |
низкая |
С |
|
4. |
Порядок расчета выхода хлеба и прочих материалов |
высокая |
средняя |
низкая |
Н |
|
5. |
Порядок расходования материалов для производства |
по норме |
фактически |
смешанно |
В |
|
Итого оценок: - высоких - средних - низких |
1 1 3 |
||||
|
Общая оценка риска контроля |
низкая |
Вывод: По результатам оценки риска средств контроля следует, что риск контроля средств находится на низком уровне, поэтому, если будут какие-то искажения в бухгалтерском учете, то они будут выявлены не сразу, а в процессе дальнейшей работы.
Рабочий документ РД - 10
Проверяемая организация ЗАО "Дардан"
Период аудита2009 год
Аудитор Веселкова В.В.
Общий аудиторский риск
|
№ |
Показатели |
Оценка |
|
1 |
Оценка внутрихозяйственного риска |
низкая |
|
2 |
Оценка риска необнаружения |
средняя |
|
3 |
Оценка риска средств контроля |
низкая |
Вывод: После проведенных тестов риска можно сказать, что риск необнаружения ошибок на предприятии находится на низком уровне, значит необходимо начать проверку данного предприятия.
Переходим к составлению общего плана и программы проверки.
.1.5 Общий план и программа аудита
После того, как были рассмотрена все аналитические процедуры экономического субъекта можно приступить к составлению общего плана и программы аудита затрат на производство и калькулирование себестоимости готовой продукции. При составлении общего плана необходимо выделить основные разделы проверки и определить, какими методами проверки будут проверены эти разделы.
Рабочий документ РД - 11
Проверяемая организация ЗАО "Дардан"
Период аудита2009 год
Аудитор Веселкова В.В.
Общий план проведения проверки
Примечание: Планируемый аудиторский риск - низкий уровень.
Планируемый уровень существенности составляет 16000 руб.
|
№ п/п |
Основные разделы проверки |
Метод проверки |
|
1. |
Проверка статей затрат и затратные счета, применяемые организацией |
Документальная проверка, прослеживание |
|
2. |
Проверка статей затрат, включаемых в себестоимость продукции |
Документальная проверка, арифметическая проверка, сверка |
|
3. |
Проверка отнесения всех расходов при производстве |
Документальная проверка, прослеживание, сличение |
Рассмотрим программу учета затрат на производство в рабочем документе 12.
Рабочий документ РД - 12
Проверяемая организация ЗАО "Дардан"
Период аудита2009 год
Аудитор Веселкова В.В.
ПРОГРАММА ПРОВЕРКИ
|
№ |
Перечень проверяемых вопросов и процедур |
Источники информации |
|
1. |
Проверить какие статьи затрат имеются на предприятии |
Учетная политика организации |
|
2. |
Проверить какие статьи затрат включаются в полную себестоимость продукции на предприятии хлебопечения |
Учетная политика, рабочие документы, реестры по счетам |
|
3. |
Проверить какой метод калькулирования использует предприятие |
Рабочие документы |
|
4. |
Проверить правильность исчисления основных материалов, используемых в хлебопечении |
Рабочие документ (калькуляции, реестры по счетам) |
|
5. |
Проверить документальное оформление документов по использованию муки и прочих материалов на производство хлебобулочных изделий |
Рабочие документы (счета-фактуры, реестры по готовой продукции, отчеты о движении сырья и материалов) |
|
6. |
Проверить правильность учета потерь от брака продукции |
Рабочие документы (акт о производственном браке, сменный производственный отчет) |
|
7. |
Проверить правильность учета отходов хлебопекарного производства |
Акт №П-12 и акт №П-11 |
|
8. |
Проверить организацию аналитического учета по используемым счетам |
Книга №К-8, № К-30 |
|
9. |
Проверить состав расходов обслуживающего производства |
Книга №К-25 |
|
10. |
Проверить калькуляцию затрат по статьям |
Калькуляция на изделия и Книга № К-39 |
.2 Методика проведения аудита затрат на производство и калькулирования себестоимости готовой продукции
Основная цель производственного цикла - превратить ресурсы (материалы, труд и накладные расходы) в конечный продукт. Целью же аудита в данном случае является проверка обоснованности формирования и правильности учета затрат производства, от которых в конечном итоге зависит уровень достоверности конечного финансового результата от реализации произведенной продукции. Далее приступили к выполнению указанной цели аудита, и поэтому рассмотрим методику проверки.
На начальном этапе проверки мы ознакомились с учетной политикой предприятия для того, чтобы изучить какие статьи затрат применяются. При изучении выяснили, что в ЗАО "Дардан" при планировании, учете затрат на производство и калькулировании полной себестоимости продукции хлебопечения применяется следующая номенклатура статей: мука; скидки и накидки по муке; прочие основные материалы; упаковочные материалы; транспортные расходы; возвратные отходы; топливо и энергия; расходы на оплату труда; отчисления на социальные нужды; расходы на содержание; общепроизводственные и общехозяйственные расходы; внепроизводственные расходы.
При проверке затрат необходимо проконтролировать, правильно и законно ли отражены затраты, при этом руководствуясь Налоговым кодексом гл.25 и ПБУ 10/99 "Расходы организации". При проверке затрат были подтверждены правильность исчисления себестоимости продукции, так как этот синтетический показатель позволяет оценить эффективность использования в процессе производства продукции, трудовых затрат, рентабельность, прибыльность и финансовую устойчивость предприятия.
Далее мы проверили, какой метод учета затрат использует организация. В хлебопечении организация применяет нормативный метод, этот метод позволяет своевременно предупредить нерациональное расходование ресурсов предприятия. Основой нормативного метода являются нормативные калькуляции, которые составляются до начала отчетного периода.
При проверке правильности исчисления основных материалов, используемых в хлебопечении, мы определили исчисление массы муки, материалов и топлива, израсходованных за смену на выпечку изделий расчетным путем: остаток на начало + поступило за смену - документированный расход и остаток на конец смены
Также проверяли распределение количества муки, израсходованной на производство, по наименованиям изделий. В хлебопечении это исчисляется следующим образом. По прямому признаку мука относится на тот вид продукции, на производство которой она была израсходована. В тех случаях, когда не представляется возможным прямое отнесение израсходованной муки одного вида и сорта на конкретный вид изделий, общее количество муки распределяется между изделиями пропорционально ее расходу по плановым нормам. Плановые нормы выходов утверждаются для базисной влажности муки 14,5%. Выход хлеба рассчитывается по формуле:
Где В - выход хлеба в %;
П - вес хлеба в кг;
М - вес муки в кг.
До начала проведения документальной проверки мы изучали организационные и технологические особенности предприятия хлебопечения. Следует отметить, что учет всех видов затрат, включаемых в себестоимость продукции подтвержден первичными документами. Первичные документы содержат обязательные реквизиты: наименование документа (формы); код формы; дату составления; содержание хозяйственной операции; количественное и стоимостное выражение затрат; подписи ответственных лиц с расшифровкой фамилии, имени, отчества.
При проверке правильности учета потерь от брака продукции мы учли, что браком в производстве считаются изделия, которые по своему качеству не соответствуют утвержденным стандартам и не могут быть использованы по прямому назначению. В хлебопечении брак учитывается на счете 28 "Брак в производстве" и к браку относятся:
забракованные в производстве изделия в результате нарушений технологического режима Ии небрежного отношения к работе рабочих;
забракованные из торговой сети нестандартные изделия.
Мы убедились в том, что на предприятии:
. Обеспечен надлежащий контроль за качеством продукции в процессе производства, соблюдение технологических режимов на всех его стадиях.
. В каждом случае брака устанавливаются причины и виновники возникновения брака продукции.
. Выявляются суммы потерь от брака и принимаются меры к возмещению виновными лицами причиненного ущерба.
. В отчетных калькуляциях себестоимости продукции отражены суммы потерь от брака.
При проверке правильности учета отходов хлебопекарного производства мы учли то, что отходы подразделяются на 2 вида:
а) используемые - горбушки хлеба, лом изделий при проведении бракеража и возвращенные лабораторией остатки готовой продукции после проведенных анализов, деформированные изделия, возникающие в процессе выемки из печей и других процессов.
б) неиспользуемые (реализуемые).
Мы убедились, что используемые отходы муки приходуются на склад по ценам на муку, по которой имеются отходы, а отходы теста - по плановой себестоимости его изготовления в размере материальных затрат. При проверке отходов реализуемых, подтверждено, что они оприходованы на складе по цене возможной реализации в уменьшение затрат на производство всей выработанной в отчетном периоде продукции, а масса реализуемых отходов распределяется между изделиями пропорционально весу муки, израсходованной на выработку этих изделий.
При проверке правильности состава расходов обслуживающего производства мы рассмотрели счета 24, 25, 26. В хлебопечении счет 24 "Расходы на содержание и эксплуатации машин и оборудования" списываются по окончании месяца на себестоимость готовой продукции следующей проводкой:
Дт 220 - Кт 24
Эти расходы распределяются между видами продукции пропорционально массе произведенных за месяц изделий каждого наименования и сорта, пересчитанной в массу условной продукции на основе коэффициентов пересчета.
Мы проверяли правильность ведения аналитического учета по счетам 25 и 26, и для этого смотрели книгу №К-25а - это для общепроизводственных расходов и книгу №К-25 - общехозяйственные расходы. В хлебопечении сумма общехозяйственных расходов распределяется между видами произведенной за месяц продукции. Распределение производится пропорционально сумме заработной платы производственных рабочих и расходов на содержание и эксплуатацию оборудования и оформляется расчетом в сменном производственном отчете.
При проверке аналитического учета ценностей в хлебопечении мы проверили записи в книге К-30. Записи в журнале производят на основании приложенных документов по операциям с черствым и бракованным хлебом, отходами производства. Операции по поступлению в производство муки, материалов, тары, а также по их возврату на склад записывают месячными итогами, определенными при подсчете оборотов на аналитическом счете "Мука и материалы на складе". Основные проводки по хлебопечению представленные в рабочем документе 13 (Приложение 2). По рабочему документу видно, что учет затрат на производство хлебобулочной продукции ведется по счету 20 "Основное производство", субсчет "хлебопечение", счет активный, калькуляционный. По дебету показывают себестоимость произведенной продукции, незавершенное производство - это сальдо счета 10 субсчет "Материалы в производстве". Мука учитывается по учетным ценам, отклонение списывается по среднему %, и следовательно, применяется счет 16 "Отклонение в стоимости материалов". Организация списывает отклонение проводкой: Дт 20 - Кт 16, если учетная цена ниже фактической, и Дт 20 - Кт 16 если учетная цена выше фактической.
При проверке правильности составления калькуляции себестоимости мы проверили плановые калькуляции на продукцию, они соответствуют одинаковой номенклатуре статей затрат. На предприятии хлебопечения калькуляции составляют по форме №213. Наименования калькулируемых изделий в заголовке калькуляции записывают в соответствии с данными аналитического учета по счету №40 "Готовая продукция". Калькуляционной единицей для хлеба и хлебобулочных изделий является 1 центнер продукции. Для определения фактической себестоимости единицы продукции необходимо в сумме затрат на производство учесть затраты в незавершенном производстве: в опарах, тесте, изделия в печах и т.п., и изделия подлежащих переработке. Корректирование себестоимости продукции с учетом остатков незавершенного производства имеет большое значение в обеспечении контроля за сохранностью материалов и для правильного определения себестоимости товарной продукции.
По результатам проведенной проверки мы составили отчет по работе и выдачи заключение экономическому субъекту.
Аудит проведен аудитором Веселковой Викторией Викторовной, имеющей стаж работы в качестве аудитора 6 лет. Имеется лицензия на проведение проверки. Лицензия действительна на 5 лет.
ОТЧЕТ АУДИТОРА
исполнительному органу ЗАО "Дардан" - предприятие хлебопечения
. Нами проведен аудит затрат на производство и калькулирование себестоимости готовой продукции за 2009 год.
. При планировании и проведении аудита затраты на производство рассмотрено состояние внутреннего контроля у ЗАО "Дардан". Внутренний контроль оценен средне, так как необходимо создать отдел внутреннего аудита или ревизионный отдел, который бы осуществлял контроль за деятельностью организации. Уровень существенности был рассчитан вторым способом и можно сказать, что оценка существенности превышает 5% от валюты баланса, т.е. признается существенной. В организации низкая степень риска.
. В ходе проверки были проверены следующие разделы:
. Проверка статей затрат включенных в себестоимость продукции хлебопечения - сплошным методом.
. Проверка метода калькуляции - сплошным.
. Проверка исчисления основных материалов - сплошным.
. Документальная проверка - выборочным методом.
. Проверка расходов - сплошным.
. Проверка корреспонденции счетов - сплошным.
По результатам проведенной проверки организации ЗАО "Дардан" были даны следующие рекомендации по устранению ошибок:
а) необходимо наладить систему внутреннего контроля, чтобы своевременно и постепенно устранять недочеты.
б) создать комиссию для проведения внутренних проверок.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ АУДИТОРА
дано: ЗАО "Дардан"
Нами проведен аудит затрат на производство и калькулирование себестоимости готовой продукции в хлебопечении. Мы проводили аудит в соответствии с Указом Президента РФ от 3 ноября 1993 года №1105 "О регулировании аудиторской деятельности в РФ" и Временными правилами аудиторской деятельности в РФ, утвержденными Указом Президента РФ от 22 декабря 1993 года №2263 "Об аудиторской деятельности в РФ".
Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что учет затрат не содержит существенных искажений.
По нашему мнению, учет затрат и калькулирование себестоимости в ЗАО "Дардан" ведется в соответствии нормативных актов, плановые калькуляции не содержит отклонений от нормативных, расчет плановой себестоимости производится применительно к номенклатуре статей учета затрат на производство и калькулирования ее себестоимости, установленной Инструкцией по бухгалтерскому учету на хлебопекарных предприятиях.
Аудитор: Веселкова В.В.
декабря 2009 год
Рабочий документ РД - 4
Проверяемая организация ЗАО "Дардан"
Период проведения 2009 год
Аудитор Веселкова В.В.
Оценка надежности контрольной среды
|
Факторы |
Оценка надежности |
Комментарии к оценке |
|
1. Стиль и основные принципы управления |
||
|
1.1. Разделение обязанностей и полномочий |
высокая |
широкое разделение обязанностей и полномочий, каждый выполняет свою работу |
|
1.2. наличие стратегических целей развития организации |
высокая |
утверждены в документальном виде, основная цель - прибыль |
|
1.3. отношение руководства к системе внутреннего контроля |
средняя |
руководство не принимает необходимость внутреннего контроля |
|
1.4. контрольные процедуры за бухгалтерским учетом |
высокая |
регулярно проводятся инвентаризации и осуществляется сверка |
|
1.5. обращение к аудиторским организациям за консультацией по ведению бухгалтерского учета |
низкая |
организация никогда не обращается за консультацией |
|
2. Организационная структура |
||
|
2.1. восприятие и выполнение указаний руководства |
средняя |
отсутствует сплоченность в коллективе |
|
2.2. участие высшего руководства в контроле за обработкой данных |
высокая |
активное участие |
|
2.3. контроль за выполнением поставленных целей |
высокая |
осуществляется контроль со стороны руководства |
|
2.4. собрание акционеров по разработке стратегий |
высокая |
регулярные заседания акционеров с продуманной повесткой дня |
|
2.5. организационное закрепление функций внутреннего контроля |
среднее |
отдельные функции контроля закреплены за отдельными сотрудниками |
|
3. Кадровая политика |
||
|
3.1. наличие тестов по приему кадров |
средняя |
имеются частично |
|
3.2. подбор персонала для ведения учета |
высокая |
разбирается в соответствии со стратегическими целями и разделением полномочий |
|
3.3. образование, опыт, компетенция персонала организации |
среднее |
высшее образование имеют не все работник, не хватает знаний по компьютеру |
|
3.4. загруженность персонала в учете |
высокая |
в пределах нормы |
|
4. Подготовка бухгалтерской отчетности |
||
|
4.1. соблюдение графика подготовки отчетности |
высокая |
график соблюдается |
|
4.2. подготовка рабочего плана счетов и инструкций |
высокая |
организация соблюдает требования законодательства и имеет свой план счетов |
|
4.3. сверка внешней бухгалтерской отчетности с данными управленческого учета |
высокая |
производится эпизодически |
|
5. Подготовка внутренней отчетности для целей управления |
||
|
5.1. выявление отклонений от запланированного ходя деятельности |
средняя |
выявляются нерегулярно |
|
5.2. сообщения руководству об отмеченных отклонениях |
высокая |
поступают руководству соответствующего уровня на постоянной основе |
|
5.3. анализ причин отклонений |
высокая |
по результатам анализа причин отклонений принимаются своевременные и эффективные меры |
|
установление и поддержание системы подготовки внутренних отчетов для целей управления |
высокая |
установлена детализированная система внутренней отчетности, работа которой поддерживается |
|
6. Соблюдение требований, установленных действующим законодательством и внешними регулирующими органами |
||
|
6.1. с требованиями налогового законодательства |
высокая |
установлены на постоянной основе |
|
6.2. с требованиями нормативных правовых актов, регулирующих бухгалтерский учет и отчетность |
средняя |
частичное наблюдение |
|
6.3. с требованиями банка |
высокая |
установлены на постоянной основе |
|
6.4. с требованиями органов исполнительной власти по контролю за некоторыми видами деятельности |
средняя |
частичное наблюдение |
|
7. Общие выводы |
||
|
7.1. стиль и основные принципы управления |
высокая |
высокий уровень |
|
7.2. организационная структура |
высокая |
высокий уровень |
|
7.3. кадровая политик |
средняя |
средний уровень |
|
7.4. подготовка бухгалтерской отчетности |
высокая |
высокий уровень |
|
7.5. подготовка внутренней отчетности для целей управления |
средняя |
средний уровень |
|
7.6. соблюдение требований, установленных действующим законодательством и внешними регулирующими органами |
средняя |
средний уровень |
РД - 13
Операции по производству продукции хлебопечения ЗАО "Дардан"
|
№ |
Содержание операции |
Сумма |
Корресп. счета |
|
|
Дт |
Кт |
|||
|
1. |
Списаны мука на: хлеб пшеничный хлеб кишиневский |
80000 100000 |
201 202 |
10 10 |
|
2. |
Списаны прочие материалы: хлеб пшеничный хлеб кишиневский |
50000 30000 |
201 202 |
10 10 |
|
3. |
Начислена заработная плата: а) за выпечку пшеничного кишиневского б) работникам обслуживающим оборудование в) администрации хлебозавода |
100000 50000 70000 90000 |
201 202 25 26 |
70 70 70 70 |
|
4. |
Начислен единый социальный налог по ставке 35,6% а) б) в) г) |
Σ 24920 |
201 202 25 26 |
69 69 69 69 |
|
5. |
Списаны расходы по электроэнергии - за выпечку хлеба - на нужды аппарата управления |
60000 40000 |
25 26 |
60 60 |
|
6. |
Начислен износ основных средств: - по производственному оборудованию - по общехозяйственному назначению |
8000 17000 |
25 26 |
02 02 |
|
7. |
Оприходована выпущенная готовая продукция по учетным ценам: - хлеб пшеничный - хлеб кишиневский |
320000 410000 |
431 432 |
|
|
8. |
Списываются в конце отчетного периода общепроизводственные и общехозяйственные расходы между видами хлеба: - хлеб пшеничный 60% - хлеб кишиневский 40 % |
|||
|
9. |
Оприходована готовая продукция по фактической себестоимости: - хлеб пшеничный - хлеб кишиневский |
|||
|
10. |
Отражаются отклонения учетной стоимости от фактической: - хлеб пшеничный - хлеб кишиневский |
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В целях изучения затрат на производство, на материалах ЗАО "Дардан" рассмотрен порядок организации учета и аудита затрат, включаемых в себестоимость продукции хлебопечения. на основании рассмотренной методики учета и аудита организации даны рекомендации по совершенствованию учета и сокращению издержек производства, а в частности рекомендовано:
Основными затратами в хлебопечении являются затраты на изготовление изделий. Значительное снижение затрат можно достичь путем внедрения прогрессивной технологии. Так, ускоренное приготовление теста на жидких опарах сокращает затраты на 0,8 - 1,0%, на 1,1% уменьшаются затраты, если тесто будет приготовлено однофазовым способом. Почти полностью ликвидируются затраты муки на разделку при обработке тесторазделочной линии и чехлов на расстойных досках полимерным водоотталкивающими материалами. Экономия муки и другого сырья имеет чрезвычайно важное значение. Стоимость сырья является основным элементом себестоимости хлебных изделий (около 85% суммы всех затрат). Экономию сырья можно достичь в результате строгого учета, снижения технологических потерь и затрат, внедрения прогрессивной технологии и комплексной механизации на всех этапах производства.
В ходе аудиторской проверки затрат в производстве рассмотрены следующие показатели:
уровень существенности;
система внутреннего контроля;
оценка степени риска;
программа проверки.
На основании этих показателей рассмотрена методика проверки, и выдано аудиторское заключение, а в частности, что организация ЗАО "Дардан" ведет учет затрат на высоком уровне, недостатком в организации является то, что отсутствует внутренний контроль за деятельностью, но инвентаризации проводятся в соответствии с графиком проведения. Можно порекомендовать организации уделять больше внимания внутренним проверкам, создать небольшую комиссию, которая бы следила за порядком.
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
. Федеральный закон РФ "О бухгалтерском учете" от 21.11.1996 г. №129-ФЗ (в редакции Федерального закона от 23 июля 1998 года №123-ФЗ).
. Гражданский кодекс РФ
. Налоговый кодекс РФ
. Федеральный закон "Об аудиторской деятельности" от 7 августа 2010 г. №119-ФЗ.
. "Об утверждении нормативных документов по регулированию аудиторской деятельности в РФ". Постановление Правительства РФ от 6 мая 1994 г. №482.
. "Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности". Постановление Правительства РФ от 23 сентября 2009 г. №696.
. План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению. Приказ Минфина №94-н от 31 октября 2008 г.
. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Приказ МФ РФ №34-н от 29 июля 1998 г.
. Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99. Утверждено Приказом МФ РФ №33-н от 6 мая 1999 г.
. Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов по предприятиям торговли и общественного питания. Приказ Комитета РФ по торговле от 20 апреля 1995 г. №1-550/32-2.
. Инструкция по бухгалтерскому учету на хлебопекарных предприятиях потребительской кооперации от 16 декабря 1986 г.
. Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4199. Утверждено приказом Минфина РФ №43-н от 6 июля 1999 г.
. Алборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК. - М.: Дело и Сервис, 2008.
. Ананькина Е.А., Данилочкина Н.Г. Управление затратами. Конспект лекций. М.: МАИ, 1998.
. Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита. 4-е издание - М.: Филинъ, 1998.
. Безруких П.С. Бухгалтерский учет. М.: Бухгалтерский учет, 2002.
. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник. М.: Финансы и статистика, 2009.
. Головизнина А.Т., Архипова О.И. Управленческий учет: Учебное пособие. - М.: ТК Велби, Проспект, 2003.
. Данилевский Ю.А. Аудит промышленных акционерных обществ. - М.: Финстатинформ, 1995.
. Керимов В.Э. Бухгалтерский учет на производственных предприятиях. Учебник. - М.: "Дашков и К0", 2007.
. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. - М.: Инфра-М, 2009.
. Николаева С.А. Принципы формирования и калькулирования себестоимости. М.: Аналитика-Пресс, 1997.
. Фридман П. Контроль затрат и финансовых результатов при анализе качества продукции. М.: Аудит, 1997.
. Хруцкий В.Е. Внутрифирменное бюджетирование: Настольная книга по постановке финансового планирования. - М.: Финансы и статистика, 2006.
. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник - М.: ИНФРА, 2008.
. Алибеков Ш.И. Проверка правильность расходов на производство. // Аудитор, №12, 2003, стр.24-25.
. Адамс Р. Совершенствование методики организации аудита затрат на производство продукции // Аудитор №2, 2010, стр.17-22.
. Ратушная Г. Расчет себестоимости и цены хлебобулочных изделий. // Хлебопродукты №5, 2009, стр.32-33.
Приложение 1
Типовая корреспонденция счетов по учету прямых затрат в хлебопечении
|
Проводки |
Содержание операции |
|
|
Дебет |
Кредит |
|
|
20 |
10 |
Списаны сырье и материалы, израсходованные на производство хлебобулочных изделий |
|
20 |
16 |
Списана разница в цене, если фактическая себестоимость выше учетной |
|
20 |
16 |
Списана разница в цене, если себестоимость фактическая ниже учетной |
|
20 |
16, 10 |
Списаны транспортные расходы |
|
20 |
103, 76 |
Расход топлива, электроэнергии для производственных нужд |
|
20 |
70 |
Начислена заработная плата |
|
20 |
69 |
Отчисления на социальные нужды |
|
20 |
02 |
Амортизация основных средств |
|
20 |
96 |
Резерв предстоящих расходов и платежей |
|
20 |
28 |
Брак в производстве |
|
20 |
26 |
Списаны общехозяйственные расходы |
|
43 |
20 |
Оприходована готовая продукция по учетным ценам |
|
43 |
20 |
Списаны отклонения, если фактическая себестоимость выше учетной стоимости |
|
43 |
20 |
Списаны отклонения, если фактическая себестоимость ниже учетной стоимости |
Приложение 2
Типовая корреспонденция счетов по учету косвенных затрат хлебопекарного производства
|
Проводки |
Содержание операции |
|
|
Дебет |
Кредит |
|
|
26 |
70 |
Начислена заработная плата аппарату управления |
|
26 |
69 |
Отчисления на социальные нужды |
|
26 |
71 |
Списаны расходы по командировке |
|
26 |
76 |
Начислено за услуги |
|
26 |
13 |
Начислен износ МБП |
|
26 |
02 |
Начислен износ основных средств |
|
26 |
97 |
Списаны расходы будущих периодов |
|
26 |
10 |
Списаны материалы на ремонт |
|
26 |
50 |
Расходы, оплаченные из кассы |
|
20 |
26 |
Общепроизводственные расходы списаны на себестоимость выпускаемых изделий |