Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
Электронная версия бератора "Практическая энциклопедия бухгалтера"
Том 2. Первичные документы
Раздел X. Счета-фактуры
Составление счетов-фактур
(в редакции обновления за март 2005 г.)
См. подраздел "Составление счетов-фактур" в предыдущей редакции
Счет-фактура
Журналы учета полученных и выданных счетов-фактур
Содержание Тома 2 "Первичные документы"
Поисковый регистр Тома 2 "Первичные документы"
Единый поисковый регистр электронных версий бераторов
Фирмы и предприниматели могут заниматься разными видами деятельности: продавать товары или продукцию собственного производства, выполнять работы или оказывать услуги.
Однако каждый раз наряду с документами, подтверждающими выполнение обязательств по той или иной сделке (акт приемки-сдачи, накладная и т.п.), необходимо оформлять и счет-фактуру. Таково требование Налогового кодекса.
Счета-фактуры также оформляют:
при безвозмездной передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг);
при передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг);
при получении от покупателя аванса;
при выполнении строительно-монтажных работ, если построенные объекты будут использоваться для собственных нужд фирмы;
при аренде муниципального или федерального имущества;
при покупке товаров (работ, услуг) у иностранных поставщиков, не зарегистрированных в России в качестве плательщиков НДС.
Кроме того, счета-фактуры должны выписывать и те фирмы и предприниматели, которые используют освобождение от уплаты НДС либо продают товары или услуги, освобожденные от налога. Выставляя в этих случаях покупателям счета-фактуры, бухгалтер делает в них запись "Без налога (НДС)".
Но из любого правила есть исключения. Так, не должны составлять счета-фактуры фирмы:
продающие товары в розницу за наличный расчет;
реализующие работы и услуги населению независимо от формы оплаты;
оформляющие прием денег от покупателей на бланках строгой отчетности;
не являющиеся плательщиками НДС (фирмы, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности или на уплату единого налога на вмененный доход);
банки, страховые фирмы и негосударственные пенсионные фонды (по тем операциям, которые в соответствии с Налоговым кодексом освобождены от НДС).
Кроме того, не нужно выписывать счета-фактуры по операциям купли-продажи ценных бумаг. Исключение - брокерские и посреднические услуги.
Как правило, счета-фактуры выписывает бухгалтер или работник, уполномоченный на это приказом руководителя (например, менеджер по продажам).
Счет-фактуру оформляют в двух экземплярах: первый экземпляр передают покупателю (заказчику), второй - в бухгалтерию. Причем сделать это нужно не позднее пяти дней с даты отгрузки товаров покупателю (даты подписания акта приемки-сдачи выполненных работ, оказанных услуг).
На основании полученного счета-фактуры покупатель принимает к вычету сумму НДС, уплаченную поставщику товаров (работ, услуг). Для этого должны быть выполнены условия:
купленные ценности оприходованы (работы выполнены, услуги оказаны) и оплачены;
купленные ценности (работы, услуги) приобретены для проведения операций, облагаемых НДС, или для перепродажи;
на купленные ценности (работы, услуги) есть счет-фактура, в котором выделена сумма НДС.
Если хотя бы одно из этих условий не выполнено, сумма НДС к вычету не принимается.
Выписанные счета-фактуры регистрируют в книге продаж, а счета-фактуры, полученные от поставщиков, - в книге покупок. Хранят счета-фактуры в специальных журналах.
Счет-фактура
Для счета-фактуры предусмотрен типовой бланк. Его форма утверждена постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. N 914.
Перечень обязательных реквизитов счета-фактуры приведен в статье 169 Налогового кодекса РФ. В типовом бланке все эти реквизиты есть.
Рассмотрим наиболее важные особенности заполнения счета-фактуры.
Все выписываемые фирмой счета-фактуры должны нумероваться в хронологическом порядке. А как быть, если у фирмы есть филиал, который тоже отгружает покупателям товары и выписывает счета-фактуры?
Из такой ситуации есть два выхода. Во-первых, можно зарезервировать за филиалом определенное количество номеров (например, с 250-го по 300-й). После того как филиал эти номера использует, ему выделяют новые. Во-вторых, филиал может использовать составные номера: "Код филиала"/"Порядковый номер счета фактуры" (например, 2/250). А вот журнал учета выданных счетов-фактур на фирме должен быть один. Поэтому по окончании налогового периода филиал передает счета-фактуры головному отделению для формирования единого журнала учета выданных счетов-фактур и единой книги продаж.
Строку 5 "К платежно-расчетному документу N" заполняют, если фирма получила аванс в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг).
В графе 2 проставляют единицу измерения реализованного товара (выполненных работ, оказанных услуг). Если же единицу измерения указать нельзя (например, при выполнении некоторых видов услуг), в графе 2 ставят прочерк.
Количество отгруженных товаров (работ, услуг) проставляют в графе 3. Если графу 2 не заполняют, графу 3 прочеркивают.
В графе 4 указывают стоимость единицы товара без НДС. Если товары продаются по государственным регулируемым ценам, то в стоимость единицы товара включают и НДС. Если графу 2 не заполняют, в графе 4 также ставят прочерк.
Общую стоимость товаров (выполненных работ, оказанных услуг) без НДС указывают в графе 5.
Если по условиям сделки обязательство выражено в иностранной валюте, счет-фактуру можно составить в валюте, указанной в договоре.
Графу 6 "В том числе акциз" заполняют только плательщики акцизов.
В графе 7 указывают ставку НДС, по которой облагаются проданные товары (работы, услуги), - 0%, 10% или 18% либо расчетные ставки - 10/110 или 18/118.
В графе 8 указывают сумму НДС, которая должна быть получена от покупателя, а в графе 9 - общую стоимость товаров (работ, услуг) с учетом НДС.
Если фирма освобождена от уплаты НДС или продает товары (работы, услуги), не облагаемые этим налогом, графу 7 прочеркивают, а в графе 8 пишут: "Без НДС".
Графы 10 "Страна происхождения товара" и 11 "Номер грузовой таможенной декларации" заполняют, если фирма реализовала импортные товары.
Если фирма сама импортировала товары на территорию России, графы 10 и 11 заполняют на основании грузовой таможенной декларации (ГТД). При этом в графу 11 записывают: "Номер ГТД/Порядковый номер товара из графы 32 основного или добавочного листа ГТД".
Если вместо добавочных листов при декларировании использовался список товаров, то через дробь указывают номер позиции из списка товаров. Если фирма по одному счету-фактуре продает товары, ввезенные по разным ГТД, в графе 11 придется указать данные о всех ГТД.
Если же фирма сама не ввозила импортные товары на территорию России, графы 10 и 11 бухгалтер заполняет на основании счета-фактуры и товаросопроводительных документов поставщика. Если же поставщик указал неверные сведения, фирма-перепродавец за это ответственности не несет (п. 5 ст. 169 НК РФ).
Если фирма продает отечественные товары, в графе 10 и в графе 11 ставят прочерки.
Счет-фактуру подписывают работник, ответственный за его составление, а также руководитель и главный бухгалтер фирмы.
Однако на практике счета-фактуры могут подписывать не только руководитель и главный бухгалтер, но и другие сотрудники фирмы. Чтобы избежать лишних споров с налоговиками, в такой ситуации руководитель должен издать приказ, в котором будет указан перечень работников, имеющих право подписывать счета-фактуры. Руководитель фирмы также может выдать доверенность работнику, которому он хочет предоставить право подписывать счета-фактуры.
Обратите внимание: заверять счет-фактуру печатью необязательно.
Полученные и выданные счета-фактуры хранят в архиве организации четыре года. Образец заполненного счета-фактуры смотрите на следующей странице.
Журналы учета полученных
и выданных счетов-фактур
Полученные от поставщиков счета-фактуры и вторые экземпляры счетов-фактур, выставленных покупателям, вы должны хранить в специальных журналах.
Ежемесячно или ежеквартально все оригиналы счетов-фактур, полученных фирмой от поставщиков, сшивают в журнал. Он называется "Журнал учета полученных счетов-фактур".
Счета-фактуры нужно подшивать в журнал в той же последовательности, в которой они поступили от поставщиков. Страницы журнала должны быть пронумерованы, а сам журнал - прошнурован.
По импортированным товарам в журнал подшивают оригиналы или копии грузовых таможенных деклараций (ГТД), заверенные руководителем организации. К декларациям прикладывают копии платежных документов об уплате НДС на таможне.
Вторые экземпляры счетов-фактур, выданных покупателям (заказчикам), также ежемесячно или ежеквартально сшивают в хронологическом порядке в журнал. Он называется "Журнал учета выданных счетов-фактур".
Все листы журнала выданных счетов-фактур должны быть пронумерованы, а сам журнал - прошнурован.
См. графический объект "Счет-фактура"