Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
Заочное образование
Учебно-методический комплект
Фамилия, имя, отчество обучающегося___________________________________________________
Направление подготовки «Менеджмент» (бакалавриат)___________________________
Номер договора______________________________________________________________________
Учебная дисциплина: Бухгалтерский учет
Модуль 4
Учет затрат на производство и калькулирование
себестоимости продукции, учет готовой продукции
Тамбов 2012г.
Разработано Саталкиной Н.И., канд. экон. наук, доц.
Рекомендовано Учебно-методическим
советом в качестве учебного пособия
для студентов ТИСТ
Учебная дисциплина: Бухгалтерский учет
Модуль 4
Отражено современное состояние: учета затрат на производство, кулькулирование себестоимости; учета готовой продукции и ее реализации. Учебник имеет практическую направленность, предназначен для студентов и преподавателей Современной Гуманитарной Академии и других вузов.
Рабочий учебник составлен на основе дидактических единиц учебников, имеющих гриф Министерства образования и науки РФ:
Для студентов Тамбовского института социальных технологий
_________________________________________________________________________________________________________________
ОГЛАВЛЕНИЕ
Стр.
|
[1]
[2]
[3] [4] Тема 1. Основные принципы организации учета затрат [4.1] 1.1 Учет затрат и калькулирование в системе управления себестоимостью продукции [4.2] 1.2 Задачи учета затрат на производство [4.3] 1.3 Основные принципы учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции [5] 2 ПОНЯТИЕ РАСХОДОВ ОРГАНИЗАЦИИ И ОПРЕДЕЛЕНИЕ ИХ ВЕЛИЧИНЫ [5.1] 2.1 Расходы по обычным видам деятельности [5.2] 2.2 Признание расходов организации [6] 3 КЛАССИФИКАЦИЯ РАСХОДОВ ОРГАНИЗАЦИИ [6.1] 3.1 Классификация производств и технологий [6.2] 3.2 Виды производств [6.3] 3.3 Элементы затрат и статьи калькуляции [6.4] 3.4 Классификация расходов производства по другим направлениям [6.5] 3.5 Состав себестоимости продукции, работ, услуг [6.6] 3.6 Синтетический учет затрат [7] 4 УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО ПРОДУКЦИИ ПО СТАТЬЯМ КАЛЬКУЛЯЦИИ [7.1] 4.1 Учет материальных затрат [7.2] 4.2 Учет затрат на оплату труда [7.3] 4.3 Учет отчислений на социальные нужды [7.4] 4.4 Состав расходов на обслуживание производства и управление [7.5] 4.5 Прочие расходы [8] 5 УЧЕТ РАСХОДОВ БУДУЩИХ ПЕРИОДОВ И РЕЗЕРВОВ ПРЕДСТОЯЩИХ РАСХОДОВ И ПЛАТЕЖЕЙ [9] 6 УЧЕТ НЕПРОИЗВОДИТЕЛЬНЫХ РАСХОДОВ И ПОТЕРЬ [9.1] 6.1 Учет потерь от брака [9.2] 6.2 Учет потерь от простоев [9.3] 6.3 Потери от порчи и недостачи материальных ресурсов [10] 7 УЧЕТ ВСПОМОГАТЕЛЬНЫХ ПРОИЗВОДСТВ [10.1] 7.1 Аналитический учет затрат [10.2] 7.2 Синтетический учет затрат [11] 8 ОБЩИЕ ПРИНЦИПЫ КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ [11.1] 8.1 Понятия калькулирования себестоимости продукции [11.2] 8.2 Объекты калькулирования себестоимости [11.3] 8.3 Связь учета затрат с калькулированием [11.4] 8.4 Отраслевые и организационные аспекты учета затрат и калькулирования себестоимости [12] 9 СИСТЕМА ОБОБЩЕНИЯ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО [13] 10 УЧЕТ НЕЗАВЕРШЕННОГО ПРОИЗВОДСТВА [14] 11 МЕТОДЫ УЧЕТА ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ [14.1] 11.1 Нормативный метод учета затрат [14.2] 11.2 Попередельный метод учета затрат [14.3] 11.3 Позаказный метод учета затрат [14.4] 11.4 Попроцессный метод учета затрат [14.5] 11.5 Другие методы учета затрат [15] 12 ГОТОВАЯ ПРОДУКЦИЯ И ЕЕ ОЦЕНКА [15.1] 12.1 Состав продукции (работ, услуг) [15.2] 12.2 Оценка готовой продукции [15.3] 12.3 Синтетический учет готовой продукции [15.4] 12.4 Особенности учета выпуска продукции при использовании счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» [16] 13 УЧЕТ ПРОДАЖИ ПРОДукЦИИ [16.1] 13.1 Документальное оформление продажи продукции [16.2] 13.2 Синтетический учет продажи продукции [17] 14 ОПРЕДЕЛЕНИЕ ВЫРУЧКИ, ЕЕ ПРИЗНАНИЕ И РАСКРЫТИЕ В БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ [17.1] 14.1 Определение выручки [17.2] 14.2 Признание выручки [17.3] 14.3 Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности [18] 15 УЧЕТ РАСХОДОВ НА ПРОДАЖУ [19] 16 ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ [20] ТРЕНИНГ УМЕНИЙ
[21] |
Основные принципы организации учета затрат. Учет затрат и калькулирование в системе управления себестоимостью продукции.
Задачи учета затрат на производство. Понятие расходов организации и определение их величины. Расходы по обычным видам деятельности. Признание расходов организации. Классификация расходов организации. Классификация производств и технологий.
Виды производств. Элементы затрат и статьи калькуляции.
Классификация расходов производства по другим направлениям.
Состав себестоимости продукции, работ, услуг. Синтетический учет затрат. Учет затрат на производство продукции по статьям калькуляции. Учет материальных затрат. Учет затрат на оплату труда. Учет отчислений на социальные нужды. Состав расходов на обслуживание производства и управление. Прочие производственные расходы. Учет расходов будущих периодов и резервов предстоящих расходов и платежей. Учет непроизводительных расходов и потерь. Учет потерь от брака.
Учет потерь от простоев. Потери от порчи и недостачи материальных ресурсов. Учет вспомогательных производств.
Аналитический учет затрат вспомогательных производств.
Синтетический учет затрат вспомогательных производств.
Общие принципы и понятия калькулирования себестоимости продукции. Объекты калькулирования себестоимости.
Связь учета затрат с калькулированием. Отраслевые и организационные аспекты учета затрат и калькулирования себестоимости. Система обобщения затрат на производство. Учет незавершенного производства. Методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. Нормативный метод учета затрат. Попередельный метод учета затрат. Позаказный метод учета затрат. Попроцессный метод учета затрат. Другие методы учета затрат. Готовая продукция, оценка. Состав продукции (работ, услуг). Синтетический учет готовой продукции. Особенности учета выпуска продукции при использовании счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Учет продажи продукции. Документальное оформление продажи продукции. Синтетический учет продажи продукции. Определение выручки, ее признание и раскрытие в бухгалтерской отчетности. Учет расходов на продажу. Инвентаризация готовой продукции.
Нормативные правовые акты
Учебные издания*
* Учебные издания, на основе которых составлен лекционный материал.
|
№ п/п |
Умение |
Алгоритм |
|
1 |
Определение цеховой себестоимости продукции (работ, услуг): Сф = Спр. – Во+ Нр, где Спр. – стоимость материалов, топ-лива, полуфабрикатов и т.д.; Во – сто-имость возвратных отходов; Нр – обще-производственные расходы |
1. Определение стоимости израсходован-ных материальных ценностей за минусом возвратных отходов. 2. Определение общепроизводственных рас-ходов и распределение их пропорцио-нально прямым затратам. 3. Определение себестоимости всего объема и единицы продукции |
|
2 |
Определение себестоимости продаж готовой продукции: Сф = Спр – Во+ Н + Кр, где Спр – стоимость материалов, топлива, полуфабрикатов и т.д.; Во – стоимость возвратных отходов; Н – общепроизводственные и общехозяйст-венные расходы; Кр – коммерческие расходы |
1. Определение стоимости израсходованных материальных ценностей за минусом возвратных отходов. 2. Определение накладных расходов. 3. Определение коммерческих расходов, свя-занных с продвижением готовой продук-ции. 4. Определение себестоимости продаж го-товой продукции |
Лекционный материал
В рыночной экономике каждое предприятие стремится быть экономически эффективным. Как известно, экономическая эффективность – способ организации производства, при котором затраты на производство определенного количества продукции минимальны. Для этого требуется систематический контроль затрат производства и управление себестоимостью продукции. Выраженные в денежной форме затраты на производство и реализацию продукции определяют себестоимость продукции.
Основное назначение бухгалтерского (финансового) учета заключается в обеспечении достоверности формирования себестоимости продукции (работ, услуг) с целью определения реальной величины показателей балансовой и налогооблагаемой прибыли. Прибыль является важнейшим фактором, отражающим эффективность производства, и одной из целей деятельности организации. Величина прибыли зависит от уровня затрат предприятия. Прибыль предприятий, как известно, облагается налогом. И чем больше сумма полученной предприятием прибыли, тем больше сумма налога, уплачиваемого в бюджет.
В связи с этим государство регламентирует состав затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), с целью контроля формирования налогооблагаемой базы и результатов финансово-хозяйственной деятельности предприятий.
Управление себестоимостью продукции (работ, услуг) предприятий представляет собой планомерный процесс формирования затрат на производство всей продукции (работ, услуг) и себестоимости отдельных изделий, контроль за выявлением резервов по ее снижению.
Основными элементами системы управления себестоимостью продукции являются:
• прогнозирование и планирование;
• нормирование затрат;
• учет и калькулирование;
• анализ и контроль себестоимости.
Все перечисленные элементы тесно связаны друг с другом.
Для анализа, контроля, нормирования затрат нужна информация о затратах по видам продукции и предприятию в целом.
Такие данные можно получить лишь при наличии технологических карт производства про-дукции, технически обоснованных норм затрат на производство, оснащении производства измери-тельной аппаратурой, организации технического контроля за качеством выпускаемой продукции, определении перечня цехов и видов продукции, по которым затраты должны учитываться обособленно, разработке номенклатуры статей затрат для учета расходов на производство, определении методов распределения косвенных расходов по видам выпускаемой продукции, а также между готовой продукцией и незавершенным производством. Все это должно быть зафиксировано в технологической документации, в рекомендациях по учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции, в должностных инструкциях работников аппарата управления и бухгалтерии, в учетной политике предприятия. Только предварительное решение названных вопросов позволяет организовать обоснованный учет затрат на производство и выявлять реальный финансовый результат работы на любом предприятии.
В учете затрат формируется основная информация для повседневных нужд управления. Поэтому учет затрат на производство продукции (работ, услуг) занимает центральное место в системе управленческого учета предприятия.
В странах с развитой рыночной экономикой учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции выделены в управленческий учет, призванный представлять информацию для управления себестоимостью продукции специалистам и администрации предприятия и его подразделений.
В отечественной практике учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции являются составной частью общей системы бухгалтерского учета.
Основными задачами бухгалтерского учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции являются:
– учет объема, ассортимента и качества произведенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг;
– контроль за выполнением плана по этим показателям;
– учет фактических затрат на производство продукции и контроль за использованием сырья, материальных, трудовых и других ресурсов, за соблюдением установленных смет расходов по обслуживанию производства и управлению;
– калькулирование себестоимости продукции и контроль за выполнением плана по себестоимости;
– выявление результатов деятельности структурных хозрасчетных подразделений предприятия по снижению себестоимости продукции;
– выявление резервов снижения себестоимости продукции.
В себестоимость продукции входят затраты организации на производство продукции в размере стоимости материальных, трудовых и иных ресурсов, а также стоимости потребленных услуг.
Исчисление себестоимости является одной из важнейших задач в деятельности предприятий и необходимостью в оценке выполнения плана по производству продукции, выявлении резервов снижения себестоимости продукции, определении цен на продукцию и величины прибыли.
Организация учета затрат на производство продукции основана на следующих принципах:
• неизменность принятой методологии учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции в течение года;
• полнота отражения в учете всех хозяйственных операций;
• правильное отнесение расходов и доходов к отчетным периодам;
• разграничение в учете текущих затрат на производство и капитальные вложения;
• регламентация состава себестоимости продукции.
Одно из основных условий получения достоверной информации о себестоимости продукции – четкое определение состава производственных затрат.
Как уже отмечалось, в нашей стране состав себестоимости продукции (работ и услуг) регламентируется государством.
Регламентирующая роль государства по отношению к себестоимости продукции проявляется также в установлении норм амортизации основных средств, тарифов, отчислений на социальные нужды и некоторые виды дорожных фондов и др.
Действующий порядок формирования себестоимости продукции хозяйствующих субъектов определен Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 и другими нормативными актами. В ПБУ 10/99 раскрываются принципы формирования расходов по обычным видам деятельности, в составе которых отражаются расходы, связанные с изготовлением продукции (работ, услуг). Настоящее Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации.
Согласно Положению, некоммерческие организации (кроме бюджетных учреждений) признают расходы по предпринимательской и иной деятельности.
Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации.
Все расходы в зависимости от вида деятельности делятся на расходы по обычным видам деятельности и прочие, к которым относятся:
– операционные;
– внереализационные;
– чрезвычайные.
Согласно ПБУ 10/99, не признаются расходами организации выбытие активов:
• в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавер-шенного строительства, нематериальных активов и т.п.);
• вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение акций акцио-нерных обществ и иных ценных бумаг с целью перепродажи (продажи);
• перечисление средств (взносов, выплат и т.п.), связанных с благотворительной деятель-ностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;
• по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;
• в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных цен-ностей, работ, услуг;
• в погашение кредита, займа, полученных организацией.
Для целей настоящего Положения выбытие активов именуется оплатой.
Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, выполнением работ и оказанием услуг.
В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью.
В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью.
В организациях, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью.
Расходами по обычным видам деятельности считается возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, осуществляемых в виде амортизационных отчислений.
Расходы по обычным видам деятельности принимаются к учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности.
Если оплата покрывает лишь часть признаваемых расходов, то расходы, принимаемые к бухгалтерскому учету, определяются как сумма оплаты и кредиторской задолженности (в части непокрытой оплаты).
Величина оплаты и (или) кредиторской задолженности определяется исходя из цены и условий, установленных договором между организацией и поставщиком (подрядчиком) или иным контрагентом. Если цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из условий договора, то для определения величины оплаты или кредиторской задолженности принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет расходы в отношении аналогичных материально-производственных запасов, иных ценностей, работ, услуг либо предоставления во временное пользование (временное владение и пользование) аналогичных активов.
При оплате приобретаемых материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки платежа, расходы принимаются к бухгалтерскому учету в полной сумме кредиторской задолженности.
Величина оплаты и (или) кредиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется стоимостью товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией, и устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).
При невозможности установить стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией, величина оплаты и (или) кредиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется стоимостью продукции (товаров), полученной организацией, и устанавливается исходя из цены, по которой в сравниваемых обстоятельствах приобретается аналогичная продукция (товары).
В случае изменения обязательства по договору первоначальная величина оплаты и (или) кредиторской задолженности корректируется исходя из стоимости актива, подлежащего выбытию, и устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.
Величина оплаты и (или) кредиторской задолженности определяется с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок (накидок).
Величина оплаты определяется (уменьшается или увеличивается) с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой фактически произведенной оплаты, выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах), исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия к бухгалтерскому учету соответствующей кредиторской задолженности, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, зачисленной по официальному или иному согласованному курсу на день признания расхода в бухгалтерском учете.
Расходы по обычным видам деятельности формируют:
• расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов;
• расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.).
Для целей формирования организацией финансового результата деятельности от обычных видов деятельности определяется себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, которая формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды, с учетом корректировок, зависящих от особенностей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров.
При этом коммерческие и управленческие расходы, согласно ПБУ 10/99, могут признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году в качестве расходов по обычным видам деятельности.
Правила учета затрат на производство продукции, продажу товаров, выполнение работ и оказание услуг в разрезе элементов и статей исчисления себестоимости продукции (работ, услуг) устанавливаются отдельными нормативными актами и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету.
Расходы, осуществление которых связано с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретение, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и от участия в уставных капиталах других организаций, относятся к операционным расходам.
В ПБУ 10/99 «Расходы организации» подчеркивается необходимость признания расходов в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором они имели место независимо от времени фактической выплаты денежных средств или других форм их возмещения. Другими словами, данным нормативным актом подтверждается принцип допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности организации. Соблюдение этого допущения дает возможность организациям определить полную сумму расходов от обычных видов деятельности, которая необходима для соизмерения с полученными доходами от продажи продукции.
Согласно ПБУ 10/99, расходы в бухгалтерском учете признаются при наличии следующих условий:
• расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
• сумма расхода может быть определена;
• имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.
Если в отношении этих расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных выше условий, то в бухгалтерском учете организации должна быть признана дебиторская задолженность.
Амортизация признается в качестве расхода исходя из величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования и принятых организацией способов начисления амортизации.
Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, операционные или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной).
Если организацией принят в разрешенных случаях порядок признания выручки от продажи продукции и товаров не по мере передачи прав владения, пользования и распоряжения на поставленную продукцию, отпущенный товар, выполненную работу, оказанную услугу, а после поступления денежных средств и иной формы оплаты, то и расходы признаются после осуществления погашения задолженности.
Расходы организации признаются в отчете о прибылях и убытках:
• с учетом связи между произведенными расходами и поступлениями (соответствие доходов и расходов);
• путем их обоснованного распределения между отчетными периодами, когда расходы обуславливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем;
• по расходам, признанным в отчетном периоде, когда по ним становится определенным неполучение экономических выгод (доходов) или поступление активов;
• независимо от того, как они принимаются для целей расчета налогооблагаемой базы:
• когда возникают обязательства, не обусловленные признанием соответствующих активов.
Согласно ПБУ 10/99, операционными расходами являются расходы не по обычным видам деятельности, которые связаны с предоставлением за плату во временное пользование активов организации, участием в уставных капиталах других организаций, продажей активов, уплатой процентов за пользование денежными средствами и услуги кредитных организаций и другие.
Внереализационными расходами, согласно ПБУ 10/99, являются расходы, включающие штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, возмещение причиненных организацией убытков, убытки прошлых лет, признанные в отчетном году, суммы дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности, другие долги, не реальные для взыскания, курсовые разницы, суммы уценки активов (за исключением внеоборотных) и прочие.
В состав чрезвычайных расходов входят расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийные бедствия, пожар, авария, национализация имущества и т.п.).
Для целей бухгалтерского учета величина прочих расходов определяется:
– величиной расходов, связанных с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции, а также с участием в уставных капиталах других организаций, с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (когда это не является предметом деятельности организации);
– величиной процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств, а также величиной расходов, связанных с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, которые определяются из цены и условий, установленных договором между организацией и поставщиком (подрядчиком) или иным контрагентом. Если цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из условий договора, то для определения величины оплаты или кредиторской задолженности принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет расходы в отношении аналогичных материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг либо предоставление во временное пользование (временное владение и пользование) аналогичных активов.
Штрафы пени, неустойки за нарушение условий договора, а также возмещение причиненных организацией убытков принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных организацией.
Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, не реальные для взыскания, включаются в расходы организации в сумме, в которой задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации.
Суммы уценки активов (за исключением внеоборотных активов) определяются в соответствии с правилами, установленными для проведения переоценки активов.
Прочие расходы подлежат зачислению на счет прибылей и убытков организации, кроме случаев, когда законодательством установлен иной порядок.
Подлежит раскрытию порядок признания коммерческих и управленческих расходов в составе информации об учетной политике организации и в бухгалтерской отчетности (в отчете о прибылях и убытках).
В отчете о прибылях и убытках расходы организации отражаются с подразделением на себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, коммерческие расходы, управленческие расходы, операционные расходы, внереализационные и чрезвычайные расходы.
В случае выделения в отчете о прибылях и убытках видов доходов, каждый из которых в отдельности составляет 5 % и более от общей суммы доходов организации за отчетный год, в нем показывается соответствующая каждому виду часть расходов.
Операционные и внереализационные расходы могут не показываться в отчете о прибылях и убытках развернуто по отношению к соответствующим доходам, когда:
– соответствующие правила бухгалтерского учета предусматривают или не запрещают такое отражение расходов;
– расходы и связанные с ними доходы, возникающие в результате одного и того же факта хозяйственной деятельности, составляют менее пяти процентов от общей суммы доходов организации (не являются существенными для характеристики финансового положения организации).
В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию следующая информация:
– расходы по обычным видам деятельности в разрезе элементов затрат;
– изменение величины расходов, не имеющих отношения к исчислению себестоимости продукции, товаров, работ, услуг в отчетном году;
– расходы, равные величине отчислений в связи с образованием в соответствии с правилами бухгалтерского учета резервов (предстоящих расходов, оценочных резервов и др.).
Прочие расходы организации за отчетный год, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета не зачисляются в отчетном году на счет прибылей и убытков, подлежат раскрытию в бухгалтерской отчетности обособленно.
Предприятие – это хозяйствующий субъект, созданный для организации предпринимательской деятельности с экономической целью – обеспечение общественных потребностей и извлечение прибыли.
По своему содержанию предпринимательская деятельность организаций и предприятий включает производство и реализацию продукции, выполнение работ и оказание услуг, операции на фондовом рынке. Предприятие может осуществлять какой-либо из видов деятельности либо одновременно все виды.
В настоящее время в России функционируют предприятия различных форм собственности: федеральной, муниципальной, акционерной, кооперативной, частной. Предприятия различных организационно-правовых форм собственности могут являться юридическими лицами.
Юридическим лицом в России признается организация, которая имеет в собственности, хо-зяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.
Юридическими лицами могут быть коммерческие и некоммерческие организации.
Коммерческие организации – это организации, созданные для извлечения прибыли в качестве основной цели деятельности.
Некоммерческие организации – это организации, созданные не для извлечения прибыли, а для удовлетворения потребностей участников.
К коммерческим организациям относятся хозяйственные товарищества и общества, производственные кооперативы, государственные и муниципальные унитарные предприятия.
Одним из критериев, по которому предприятие любой из перечисленных организационно-правовых форм может быть признано малым, является показатель численности работающих на предприятии, при котором она не должна превышать 100 чел.
К некоммерческим организациям относятся различные фонды, потребительские кооперативы, религиозные организации и др.
По отраслевой принадлежности предприятия делятся на:
– промышленные;
– строительные;
– транспортные;
– сельскохозяйственные;
– научно-технические;
– оптово-торговые;
– розничной торговли и бытового обслуживания населения и др.
Промышленные предприятия имеют технологические и организационные особенности производства, которые влияют на методику и организацию бухгалтерского учета, что и будет рассмотрено подробно ниже.
На промышленных предприятиях производится промышленная продукция.
Рассматриваемые предприятия различаются по характеру технологических процессов, периодичности выпуска продукции и организации производства.
По характеру технологических процессов все предприятия подразделяются на две группы:
1) добывающие, которые извлекают из недр земли минерально-сырьевые ресурсы (руду, нефть, газ, каменный уголь);
2) обрабатывающие, которые производят обработку и переработку промышленного и сельско-хозяйственного сырья, готовые продукты для производственного и личного потребления.
В зависимости от последовательности обработки сырья и полуфабрикатов обрабатывающие производства подразделяются на две группы:
1) последовательные производства, у которых конечный продукт образуется путем последо-вательного прохождения и обработки сырья через несколько переделов (фаз), как в металлургическом, кирпичном, текстильном и других производствах. Например, в металлургии, как правило, выделяются три передела: выплавка чугуна, выплавка стали и прокатный передел.
В кирпичном производстве – четыре передела: приготовление смеси, формовки и сушки сырца, обжиг кирпича (черепицы, гончарных труб);
2) параллельные производства, в которых сначала изготавливается множество разных видов деталей, а затем из них собирают крупные узлы изделия и готовые (законченные) изделия, как в машиностроении, приборостроении, судостроении и других подобных производствах.
По периодичности выпуска и повторяемости изделий различают индивидуальные, серийные и массовые производства. Каждое имеет свои особенности.
Индивидуальные производства – производства, вырабатывающие единичные экземпляры продукции (кораблестроение, производство электрических и газовых турбин).
Серийное производство – производство отдельных партий (серий) однородных изделий в определенных количествах экземпляров.
По величине серий различают мелкосерийные и крупносерийные производства. К серийным производствам относятся авиационное и автомобильное производства, ряд приборостроительных и других производств.
Массовые производства – производства, непрерывно производящие продукцию одного типа (кирпичное, хлебопекарное и другие производства).
Кроме технологических предприятия имеют организационные особенности, которые включают наличие цеховой или бесцеховой структуры, производственных участков, бригад, конвейерных или поточных линий.
Наряду с производственными подразделениями предприятия всегда имеют необходимый им аппарат управления, который обычно подразделяется на отделы. В структуре аппарата управления предприятием обычно выделяют отделы главного инженера, главного механика, главного технолога, главного энергетика, кадров, технического контроля (ОТК), труда и заработной платы, производственный, бухгалтерию. Бухгалтерия является структурным отделом заводоуправления предприятия.
Организационная схема управления предприятием разрабатывается специалистами, утверждается руководителем предприятия, тиражируется и рассылается всем структурным подразделениям и предприятиям. Она определяет взаимоотношения структурных подразделений предприятия, их взаимозависимость и взаимодействия.
Технологическая и организационная структура являются основой для организации бухгалтерского учета на предприятии. В соответствии с технологией и схемой управления предприятием организуется документооборот по учету имущества и затрат на производство.
Если цех производит законченную продукцию, себестоимость этой продукции определяется затратами данного цеха и долей общехозяйственных расходов. Если в изготовлении товарной продукции участвуют несколько цехов, себестоимость этой продукции определяется по доле затрат тех цехов, которые участвуют в ее обработке, и долей общехозяйственных расходов.
При этом, если материал обрабатывается цехами и последовательно друг за другом, затраты на производство можно списывать в затраты других цехов при передаче полуфабрикатов из одного цеха в другой.
При параллельном производстве, когда сначала изготавливаются детали разными цехами, а затем в сборочном цехе производится сборка готового изделия, сначала определяется себестоимость деталей и полуфабрикатов, а затем – себестоимость готовой продукции. В индивидуальном производстве все затраты группируются по каждому изделию, в серийных и массовых произ-водствах – по группам изделий и видам продукции.
Бухгалтер обязан изучить технологию и организацию производства для построения полного и достоверного бухгалтерского учета.
На промышленном предприятии выделяют основное производство, вспомогательные производства, обслуживающие производства и хозяйства.
Основное производство – производство, осуществляемое в цехах, вырабатывающих продукцию, для создания которой и создано предприятие. В основном производстве вырабатывается товарная продукция.
Вспомогательное производство – производство, в ходе которого создаются продукция или услуги, предназначенные для нужд основного производства. Продукция вспомогательных производств потребляется внутри предприятия, но в некоторых случаях может быть и товарной, например, при выработке пара и отпуске его не только основному производству, но и другим организациям. К вспомогательным производствам относятся электроцехи, паросиловые, ремонтные, транспортные и др. цехи. Вспомогательные производства не однородны, а отдельные их виды имеют существенные технологические особенности и подразделяются на простые и сложные.
Непромышленные (обслуживающие) производства и хозяйства обычно обслуживают нужды работников предприятия и вырабатывают продукцию непромышленного характера. К ним относятся жилищно-коммунальные хозяйства, столовые, детские дошкольные учреждения, поликлиники и больницы, школы профессионального обучения, дома культуры предприятий.
Учет затрат каждого вида производств ведется на предприятиях раздельно.
Предприятия включают в себестоимость продукции расходы сырья, материалов, топлива, энергии, оплату труда, расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, расходы на обслуживание производства и управление, непроизводительные расходы, потери в производстве.
ПБУ 10/99 «Расходы организации» предусматривает следующий перечень экономических элементов затрат:
1) материальные затраты;
2) затраты на оплату труда;
3) отчисления на социальные нужды;
4) амортизация;
5) прочие затраты.
Материальные затраты – затраты, отражающие стоимость приобретения используемых материальных ресурсов на производство готовой продукции за исключением возвратных отходов.
Возвратные отходы – остатки материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе произ-водства продукции (работ, услуг) и утратившие полностью или частично свои потребительские свойства.
К затратам на оплату труда относятся расходы по оплате труда работников предприятия.
Отчисления на социальные нужды – обязательные отчисления по установленным ставкам в Пенсионный фонд, Фонд обязательного медицинского страхования, Фонд социального страхования.
По элементу амортизация отражается сумма амортизационных отчислений на полное восста-новление объектов основных средств и нематериальных активов, находящихся на балансе организации.
Прочие затраты – обязательные отчисления (налоги, сборы, отчисления в страховые фонды, платежи за выбросы загрязняющих веществ и др.), часть общепроизводственных и общехозяйственных расходов.
Нормативными актами и методическими указаниями по бухгалтерскому учету предусмат-ривается учет расходов по статьям затрат. Группировка затрат по калькуляционным статьям необходима для определения затрат по номенклатуре продукции, центрам ответственности и местам возникновения затрат. В настоящее время отраслевыми инструкциями определяется перечень калькуляционных статей, определяющих себестоимость готовой продукции (работ, услуг).
Себестоимость продукции планируется и учитывается по следующим калькуляционным статьям затрат:
1) сырье и материалы;
2) возвратные отходы;
3) покупные изделия и полуфабрикаты, услуги производственного характера других организаций;
4) топливо и энергия на технологические цели;
5) оплата труда производственных рабочих;
6) отчисления на социальные нужды;
7) расходы на подготовку и освоение производства;
8) общепроизводственные расходы;
9) общехозяйственные расходы;
10) потери от брака;
11) прочие производственные расходы.
Эта группировка представляет собой объект аналитического учета.
Классификация – это способ группировки затрат. Каждый принцип классификации затрат решает свои учетные задачи. Классификация затрат по экономическим элементам и статьям калькуляции показывает, что израсходовано и куда, на какие цели осуществлен расход.
Затраты в бухгалтерском учете имеют несколько классификаций, которые будут рассмотрены ниже.
По технико-экономическому назначению затраты делят на основные и накладные. Основные расходы – расходы, связанные с технологией производства продукции. К основным расходам относятся расход основных материалов, и др.
К накладным расходам относят расходы, связанные с обслуживанием производства и управлением (заработная плата мастера, технолога, нормировщика цеха, расходы на освещение, отопление, уборку цеха, общехозяйственные расходы).
По способу включения затрат в себестоимость конкретных видов продукции различают прямые и косвенные расходы. Прямые расходы – расходы, связанные с конкретным видом продукции, которые включаются в себестоимость на основании первичных документов (расход сырья, основных материалов, заработная плата производственных рабочих). Косвенные расходы – это расходы, связанные с производством нескольких видов продукции и подлежащие косвенному распределению между ними (заработная плата управленческого персонала цехов, расходы на смазочные материалы, отопление и освещение цехов и т.п.).
Такие расходы формируются по месту их осуществления и подразделяются на общепроизводственные расходы цехов и общехозяйственные расходы.
Общепроизводственные расходы – расходы, связанные с обслуживанием и управлением производства (цеха). Общехозяйственные расходы – расходы, связанные с обслуживанием производства и управлением предприятия в целом (заработная плата административно-управленческого состава, расходы на командировки и др.).
По однородности состава затраты подразделяются на простые (одноэлементные) и комплексные. К простым относятся расходы, состоящие из однородных элементов, не подлежащих разложению на разнородные элементы (например, расходы на оплату труда). Комплексными называются расходы, состоящие из разнородных элементов затрат, как, например, общепроизводственные и общехозяйственные расходы.
По отношению к объему производства затраты подразделяются на условно-переменные и условно-постоянные. Условно-переменные расходы – расходы, которые изменяются с изменением объема производства продукции (с ростом объема производства эти затраты растут, со снижением – уменьшаются). Условно-постоянные – расходы, не зависящие от изменений объема производства в определенных пределах (например, значительная часть общепроизводственных и обще-хозяйственных расходов).
Деление затрат на переменные и постоянные имеет очень важное значение для контроля за издержками производства и широко применяется в зарубежной учетной практике.
По сферам осуществления расходов различают производственные и непроизводственные расходы. Производственные расходы – расходы, осуществляемые в сфере производства. Непроизвод-ственные расходы – расходы, осуществляемые вне сферы производства. Коммерческие расходы связаны не с производством, а с реализацией продукции. Эту классификацию используют для контроля за издержками.
По отношению к отчетным периодам различают расходы текущего периодов (месяца) и расходы будущих периодов.
Расходы будущих периодов – расходы, которые оплачиваются в текущем периоде, а относятся к будущим периодам (например, расходы по подписке на журналы). Такие расходы учитываются отдельно и включаются в себестоимость продукции по частям в течение того периода, к которому они относятся.
По рациональности использования расходы могут быть производительными и непроиз-водительными. Производительные расходы – расходы, дающие полезный результат (они окупаются). Непроизводительные расходы – расходы, не дающие полезного результата и увеличивающие затраты производства (например, расходы по окончательному браку, оплате простоев, штрафов и других аналогичных расходов).
По способу определения (планирования) различают издержки планируемые и непланируемые (непроизводные). Планируемые затраты – затраты, планируемые на единицу продукции по нормам в расчете на перспективу (на квартал, на год). Непланируемые затраты – затраты, возникающие в связи с изменением условий производства и других факторов.
По местам осуществления затрат выделяются расходы производственных бригад, общепроизводственные расходы цехов и общехозяйственные расходы предприятия, а также затраты по центрам ответственности. Затраты по центрам ответственности используются в отечественной практике недостаточно.
Зарезервированные затраты – затраты, которые еще не наступили, но уже включены в затраты на производство продукции (работ, услуг), т.е. зарезервированы на плановую (прогнозируемую) сумму предстоящих затрат.
Такая группировка обеспечивает сопоставимость данных предприятия по соответствующим периодам, позволяет проследить динамику затрат живого и овеществленного труда, делает учет полным и достоверным.
Классификация затрат по способу их отнесения на себестоимость продукции позволяет разделить затраты в постатейном разрезе и определить круг затрат, относящихся к прямым и косвенным затратам.
Прямые затраты на производство продукции, работ, услуг включают:
– сырье и материалы;
– покупные изделия и полуфабрикаты;
– топливо и энергию на технологические цели;
– оплату труда производственных рабочих и соответствующие отчисления на социальные нужды;
– расходы на подготовку и освоение производства;
– потери от брака.
Сырье и материалы являются основой производства продукции, различного рода услуг, составляя важнейшую часть материальных затрат производства. Расход сырья и материалов оформляется первичными документами (требованиями, лимитно-заборными картами, расходными накладными, комплектовочными ведомостями и т.д.). В этих документах должны содержаться все необходимые реквизиты, подтверждающие направленность производственных затрат и их обоснованность. Правильно заполненные первичные документы являются основанием для подтверждения расхода материалов в производстве и составления достоверных регистров аналитического и синтетического учета себестоимости продукции, работ, услуг. Первичные документы по расходу материалов по окончании учетного периода обрабатываются, составляется оборотная ведомость распределения расхода сырья и материалов по синтетическим счетам, внутри синтетических счетов – по объектам учета и аналитическим позициям. В ведомости расхода сырья и материалов указывается стоимость израсходованных материалов по учетным ценам, что является основанием для отражения израсходованных материалов по счетам синтетического учета.
Отпуск сырья и материалов осуществляется одним из методов, предусмотренных в Положении по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01).
Аналогично учету сырья и материалов в учете отражается расход вспомогательных материалов, используемых для производственного процесса.
На основании ведомости распределения расхода сырья и материалов, а также ведомости распределения суммы транспортно-заготовительных расходов за отчетный период или ведомости распределения отклонений фактической себестоимости материалов от их учетной стоимости определяется фактическая себестоимость израсходованных материалов по объектам учета основного производства – видам продукции.
При этом в учете фактическая себестоимость материалов, отпущенных в производство продукции (работ, услуг), отражается записью:
Д 20 «Основное производство»;
К 10 «Сырье и материалы».
Сумма отклонений фактической себестоимости от учетной стоимости отпущенных в производство материалов отражается следующей записью:
Д 20 «Основное производство»;
К 16 «Отклонения в стоимости материалов».
На основе соответствующих первичных документов списываются отпущенные в производство покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия.
К топливу и энергии на технологические цели относятся сжатый воздух, электроэнергия, вода и другие энергетические ресурсы, используемые непосредственно для осуществления технологических операций. Общий расход топлива и энергии на технологические цели, включая и покупную электро- и теплоэнергию, отражается в учете на основании счетов энергетических и других организаций бухгалтерской записью:
Д 20 «Основное производство»;
К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (без НДС).
Учет НДС по приобретенным материальным ценностям отражается записью:
Д 19. 3 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам»;
К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Стоимость возвратных отходов отражается следующей записью:
Д 10 «Материалы»;
К 20 «Основное производство».
Основанием для такой записи является приходная накладная или акт приемки отходов.
Затраты на оплату труда производственных рабочих с соответствующими отчислениями на социальные нужды, составленные на основании первичных документов (табель использования рабочего времени, наряды, маршрутные листы, сменные задания, листки о простое, акты о браке в производстве и др.), являются прямыми затратами и основой для составления ведомости распределения расходов на оплату труда, отчислений в государственные внебюджетные социальные фонды и образования резерва на оплату очередных отпусков рабочим. Согласно ведомости распределения расходов на оплату труда, делается следующая бухгалтерская запись по отнесению заработной платы в состав себестоимости продукции (работ, услуг):
Д 20 «Основное производство»;
К 70 «Расчеты по оплате труда».
Одновременно наряду с отнесением заработной платы в состав себестоимости продукции (работ, услуг) отражается сумма отчислений на социальные нужды, рассчитанная в соответствии с действующим законодательством, в виде записи:
Д 20 «Основное производство»;
К 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».
Расходы, связанные с подготовкой производства и освоением новых видов продукции, непосредственно учитываемые в составе себестоимости продукции как прямые затраты, относятся к расходам будущих периодов. Эти расходы учитываются по определенной номенклатуре статей, которая предусматривается учетной политикой организации. Фактическая сумма произведенных расходов представляет собой комплексную величину и состоит из многочисленных затрат материальных, трудовых и иных ресурсов.
Произведенные и документально оформленные затраты в бухгалтерском учете отражаются записью:
Д 97 «Расходы будущих периодов»;
К 10 «Материалы»;
К 70 «Расчеты по оплате труда»;
К 69 «Расходы по социальному страхованию и обеспечению»;
К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
К 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.
После завершения освоения новых видов продукции и их передаче в серийное производство затраты, ранее учтенные по счету 97 «Расходы будущих периодов», списываются по частям в течение установленного срока (двух и более лет), что отражается записью:
Д 20 «Основное производство»,
К 97 «Расходы будущих периодов».
В ходе производственной деятельности организации могут возникать непроизводительные потери, которые увеличивают затраты на производство. К такого рода затратам относятся потери от брака. Первичными документами для записи потерь от брака являются извещения или акты, которыми оформляется допущенный брак в производстве. В зависимости от возможности исправления брака он подразделяется на исправимый и неисправимый (окончательный). Исправимый брак – брак деталей, узлов, изделий, признанных негодными соответствующими службами организации, который может быть устранен, т.е. детали, узлы, изделия могут быть доведены до нужного качества. Неисправимый брак – брак, при котором забракованные изделия, детали полностью изымаются из производства. Затраты, связанные с исправлением брака, отражаются по дебету счета 28 «Брак в производстве» в корреспонденции различных счетов (10, 70, 69 и др.).
По дебету счета 28 отражаются расходы по исправлению брака и стоимость неисправимого брака, а по кредиту отражаются возмещенные суммы за брак, которые состоят из удержаний из заработной платы рабочих за допущенный брак и стоимости оприходованных на склад возвратных отходов, полученных в результате неисправимого брака. Счет 28 ежемесячно закрывается. После расчета окончательного брака, сумма которого равна разница между стоимостью неисправимого и исправимого брака, эти потери списываются на себестоимость продукции (работ, услуг).
Регистром по учету брака в производстве является ведомость, основанием для которой выступают первичные документы: акт на окончательный брак, справка бухгалтерии на сумму удержаний из заработной платы, приходные накладные на склад, справка-расчет бухгалтерии о сумме окончательных потерь от брака.
Затраты, связанные с управлением и обслуживанием производства, составляют косвенные затраты.
Косвенные затраты предприятий с цеховой структурой управления и организаций с многопрофильными видами деятельности состоят из:
– общепроизводственных расходов (счет 25);
– общехозяйственных расходов (счет 26).
Для организаций с бесцеховой структурой управления общепроизводственные и общехозяйственные расходы объединяются на одном счете «Общехозяйственные расходы».
В этом случае в аналитическом учете выделяются экономически однородные группы затрат по обслуживанию производства и управлению им.
Указанные расходы не могут быть отнесены прямо на конкретные виды продукции, они распределяются между готовой продукцией и незавершенным производством.
Для каждого вида затрат характерны признаки постоянных и переменных расходов. Соотношение между указанными частями различно. Например, в статьях расходов, связанных с содержанием и эксплуатацией оборудования, преобладает переменная часть расходов, а по затратам, связанным с управлением цеха, преобладают постоянные расходы. Как правило, постоянными расходами считаются общехозяйственные расходы.
Сложность процесса производства, его значимость в хозяйственной деятельности предприятия, разнообразие затрат требуют использования в учете целой группы производственных счетов:
20 «Основное производство»;
23 «Вспомогательные производства»;
25 «Общепроизводственные расходы»;
26 «Общехозяйственные расходы»;
44 «Расходы на продажу»;
46 «Выполненные этапы незавершенного производства»;
97 «Расходы будущих периодов»;
96 «Резервы предстоящих расходов и платежей»;
28 «Брак в производстве».
Для обеспечения учета затрат производства по элементам и статьям калькуляции все затраты основного производства группируют по видам изготавливаемой продукции на счете 20. Счет 20 «Основное производство» по назначению калькуляционный, по экономическому содержанию характеризует состояние хозяйственных процессов, по отношению к балансу – активный.
Для определения себестоимости продукции или услуг вспомогательных производств соответствующие затраты группируются на счете 23 «Вспомогательные производства». По своему назначению, экономическому содержанию и по отношению к балансу этот счет соответствует счету 20. Продукция или услуги вспомогательных производств, как правило, используются цехами или отделами завода (например, пар, выработанный парокотельным цехом, потребляется для отопления цехов и заводоуправления). В связи с этим себестоимость продукции и услуг вспомогательных производств включается в состав расходов по обслуживанию и управлению производством.
Для учета расходов, произведенных в отчетном месяце, но не подлежащих включению в себестоимость продукции текущего периода, используется счет 97. На этом счете учитываются расходы, осуществленные до наступления соответствующих периодов для включения в состав себестоимости продукции (работ, услуг). В состав этих расходов входят:
– расходы по освоению новых видов продукции;
– абонентная плата за телефон и радио, оплаченная вперед;
– арендная плата и др.
Расходы такого вида называются единовременными, а счета, на которых они учитываются, называются бюджетно-распределительными. Необходимо уточнить, что расходы, осуществляемые организацией, могут быть единовременными и текущими. Затраты на производство (производственные) продукции являются текущими и включаются в затраты на производство продукции того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени. Затраты, связанные с капитальными вложениями, учитываются отдельно от текущих затрат, называются единовременными. Например, затраты на приобретение основных средств возмещаются постепенно путем включения в затраты на производство проданной продукции части их стоимости в виде амортизационных отчислений.
Счет 97 – это счет активный, по экономическому содержанию он характеризует состояние хозяйственных процессов.
В то же время производственная необходимость в части регулирования себестоимости продукции требует создания на предприятии резервов для предстоящих расходов и платежей (резерв на оплату отпуска рабочим, на предстоящие затраты по ремонту основных средств и т.п.). Поэтому необходим еще один бюджетно-распределительный счет 96 «Резервы предстоящих расходов и платежей». Этот счет – пассивный, характеризует состояние хозяйственных процессов.
Учет затрат на исправление брака и средств, затраченных на окончательный (неисправимый) брак, производится на калькуляционном счете 28 «Брак в производстве». Этот счет – активный, характеризующий состояние хозяйственных процессов.
Особо учитываются расходы по управлению и обслуживанию производств. Они включаются в себестоимость продукции отдельными калькуляционными статьями. На них составляются сметы по номенклатуре расходов. С помощью бухгалтерского учета контролируется выполнение этих смет. Для учета данных расходов используются собирательно-распределительные счета – 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». Это счета – активные, по экономическому содержанию характеризуют состояние хозяйственных процессов. На счете 25 отражаются затраты цехов. Счет 26 учитывает расходы по управлению предприятием.
Система производственных счетов определяет последовательность группировки и учета затрат, в числе которых:
а) отражаются элементы затрат за месяц на дебете производственных счетов (материалы, заработная плата, амортизационные отчисления и т.д.);
б) списываются расходы будущих периодов и резервируются предстоящие расходы и платежи на затраты данного месяца;
в) списываются или распределяются между работами вспомогательных производств расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования и общепроизводственные расходы;
г) суммируются и распределяются расходы на содержание и эксплуатацию машин и обору-дования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы основных цехов;
д) определяются потери от брака и включаются в себестоимость продукции;
е) определяется себестоимость незавершенного основного производства и выпущенной продукции.
Методологические основы организации учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) разрабатываются и утверждаются Минфином и Госкомстатом РФ.
Одним из важнейших элементов укрупненной классификации затрат являются материальные затраты. Эти затраты включают:
• стоимость материальных ресурсов, приобретенных со стороны и используемых в процессе изготовления продукции как ее основа или необходимый компонент;
• стоимость материалов, используемых на различные производственные и хозяйственные нужды с целью обеспечения нормального технологического процесса (проведение испытаний, контроль, содержание, ремонт, эксплуатация оборудования и других основных средств, а также стоимость запасных частей для ремонта основных средств);
• стоимость покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, используемых в процессе производства продукции (работ, услуг), а также стоимость работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями, при этом к услугам производственного характера относятся и услуги транспортных организаций по перемещению грузов, их доставке на склады предприятия и др.;
• стоимость природного сырья (отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, на рекультивацию земель, оплата работ по рекультивации земель, осуществляемых специализи-рованными предприятиями, плата за древесину, отпускаемую на корню, плата за воду, забираемую предприятиями из водохозяйственных систем);
• стоимость используемого топлива всех видов, приобретенного со стороны;
• стоимость покупной энергии всех видов;
• потери от недостачи в пределах норм естественной убыли.
В соответствии с действующими нормативными актами стоимость материальных ресурсов, отражаемых по элементу материальные затраты, формируется исходя из покупной стоимости их приобретения (без учета НДС), суммы надбавок и комиссионных вознаграждений, уплачиваемых различным организациям в процессе заготовления материально-производственных запасов, оплаты за транспортировку, хранение и доставку, осуществляемую сторонними организациями, и др.
Как известно, при определении производственной себестоимости продукции, стоимости материальных ресурсов необходимо исключить стоимость возвратных отходов. К возвратным отходам не относят остатки материальных ресурсов, переданные в другие цеха в соответствии с технологическим процессом. Если возвратные расходы отходы признаны организацией как полноценное сырье, которое может быть использовано для реализации сторонним организациям, то они оцениваются по полной фактической себестоимости конкретных материальных ценностей. В иных случаях возвратные отходы должны быть оценены по рыночным ценам.
При определении величины материальных затрат в учетной политике организации используются методы определения фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых в производство (по средней себестоимости, по себестоимости единицы расходуемого материала, по себестоимости первых и последних по времени закупок – ФИФО и ЛИФО).
Затраты на оплату труда отражают расходы по оплате труда списочного и несписочного состава работников организации, включающие стимулирующие и компенсационные выплаты.
К затратам на оплату труда относятся:
• оплата труда работников за фактически выполненную работу исходя из принятых в органи-зации форм и систем оплаты труда;
• стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты работникам;
• выплаты стимулирующего характера (премии за производственные показатели, надбавки за мастерство, высокие достижения и т.п.);
• выплаты компенсационного характера, связанные с режимом, характером и условиями работы исходя из особенностей функционирования организации;
• стоимость бесплатно предоставляемых работникам коммунальных услуг, продуктов питания, стоимость предметов, бесплатно выдаваемых и остающихся в личном постоянном пользовании работников (обмундирование, форменная одежда) и т.п.;
• оплата очередных и дополнительных отпусков, а также компенсаций за неиспользованный отпуск в соответствии с действующим законодательством;
• другие выплаты, предусмотренные законодательством РФ о труде за непроработанное работниками организации время.
К данным затратам не относятся и не включаются в себестоимость продукции:
1) выплаты единовременных премий, материальной помощи и беспроцентных ссуд работникам за счет средств фондов специального назначения и целевых поступлений;
2) оплата сверх предусмотренных законодательством дополнительных отпусков работников, которая может быть установлена в коллективном договоре;
3) оплата экскурсий, путешествий, лечения, отдыха и другие расходы, не относящиеся по своему экономическому содержанию к оплате труда.
Тесно связаны с начислениями по заработной плате начисления по социальному страхованию и обеспечению.
Отчисления на социальные нужды относятся к обязательным отчислениям, которые осуществляются по установленным ставкам в следующие фонды:
• Пенсионный фонд;
• Фонд обязательного медицинского страхования;
• Фонд социального страхования.
По каждому фонду отчисления производятся в соответствии с порядком, установленным второй частью Налогового кодекса РФ. Настоящей главой Кодекса вводится единый социальный налог (ЕСН) (взнос), зачисляемый в государственные внебюджетные фонды и предназначенный для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь.
Налогоплательщиками налога являются работодатели, производящие выплаты наемным работникам, в том числе организации. Объектом налогообложения по ЕСН являются выплаты, вознаграждения в пользу работников, за исключением сумм, не подлежащих налогообложению согласно законодательству.
От уплаты налога освобождаются:
1) организации любых организационно-правовых форм – с сумм выплат и иных вознаграж-дений, не превышающих в течение налогового периода 100 000 рублей на каждого работника, являющегося инвалидом 1, 2 или 3 группы;
2) следующие категории работодателей – с сумм выплат и иных вознаграждений, не превы-шающих 100 000 рублей в течение налогового периода на каждого отдельного работника:
– общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов, их региональные и местные отделения;
– организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50 процентов, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее
25 процентов;
– учреждения, созданные для образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-оздоровительных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям, единственными собственниками, имуществом которых являются указанные общественные организации инвалидов.
ЕСН является регрессивным налогом. Так, чем выше выплаты работнику, тем ниже ЕСН.
Налоговая база на каждого отдельного работника определяется нарастающим итогом с начала года. Максимальная ставка ЕСН, согласно Кодексу, начисляется при доходе до 100 000 рублей. Если налоговая база составляет до 100 000 рублей, то отчисления во внебюджетные фонды, начисляемые на эту сумму, составят в целом 35,6 %, в том числе:
• Пенсионный фонд РФ – 28 %;
• Фонд социального страхования – 4 %;
• Фонд обязательного медицинского страхования – 3,6 %.
При определении налогооблагаемой базы учитывается средняя численность работников, определяемая в порядке, установленном Государственным комитетом РФ по статистике.
К расходам по обслуживанию производства и управлению относят расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Первые два вида расходов включаются в себестоимость продукции по статье «Общепроизводственные расходы» (счет 25); общехозяйственные расходы учитывают на счете 26 «Общехозяйственные расходы» и по такой же статье включаются в себестоимость продукции (работ, услуг). Указанные счета активные, собирательно-распределительные. В течение месяца на дебете этих счетов отражаются затраты по обслуживанию производства и управлению, а по кредиту осуществляется списание затрат на производственные счета. После завершения месяца остатки на указанных счетах отсутствуют.
Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования считаются условно-переменными, а цеховые и общезаводские расходы – условно-постоянными.
Аналитический учет расходов по содержанию и эксплуатации производственного оборудования ведут по каждому цеху (производству) и в отдельности по следующей типовой номенклатуре статей:
1) амортизация оборудования и транспортных средств;
2) эксплуатация оборудования (стоимость смазочных, обтирочных и прочих вспомогательных материалов, заработная плата рабочих, обслуживающих оборудование, отчисления на социальные нужды, стоимость потребленного топлива и всех видов энергии, услуги вспомогательных производств);
3) текущий ремонт оборудования и транспортных средств;
4) внутризаводское перемещение грузов;
5) прочие расходы;
6) содержание аппарата управления цеха;
7) содержание прочего цехового персонала;
8) износ (амортизация) зданий, сооружений, инвентаря;
9) отчисления в ремонтный фонд зданий, сооружений, инвентаря;
10) содержание зданий, сооружений, инвентаря;
11) проведение испытаний, опытов, исследований;
12) организация рационализации и изобретательства;
13) охрана труда работников цеха, в том числе: расходы по содержанию, эксплуатации и текущему ремонту средств техники безопасности, вентиляции, санитарно-бытовых устройств, расходы на спецодежду и нейтрализующие вещества, прочие расходы;
14) прочие общецеховые расходы: непроизводительные расходы (потери от простоев и др.).
Документальное оформление расходов на содержание и эксплуатацию оборудования и общецеховых расходов производится в общеустановленном порядке:
• расход материалов – требованиями;
• оплата труда – нарядами, табелями учета рабочего времени, ведомостями и документами на доплаты;
• амортизация – ведомостями начисления амортизации и т.д.
Синтетический учет общепроизводственных расходов ведется на счете 25. При журнально-ордерной форме общепроизводственные расходы учитываются в ведомости № 12 «Затраты по цеху».
При распределении общепроизводственных расходов применяют следующие принципы:
• они распределяются по каждому цеху отдельно и включаются в себестоимость продукции (работ, услуг), которая вырабатывается цехом;
• их включают в себестоимость основной продукции, товаров народного потребления, внутри-заводских услуг, брака в производстве, потерь от простоев, услуг по капитальному строительству и непромышленным хозяйствам;
• на выполнение работы для капитального строительства непромышленных хозяйств, обще-производственные расходы относятся в той части, которая непосредственно связана с выполнением этих работ;
• из фактической суммы общепроизводственных расходов исключаются все перечисленные списания.
Для распределения общепроизводственных расходов по видам продукции в разных отраслях применяют разные способы. В частности, общепроизводственные расходы распределяют:
1) пропорционально количеству часов работы оборудования;
2) пропорционально затратам на обработку изделий (без стоимости материалов, полуфаб-рикатов и доплат по сдельно-прогрессивным системам оплаты);
3) пропорционально массе или объему выработанной продукции;
4) пропорционально заработной плате производственных рабочих (без доплат по прогрессивно-премиальным системам) и др.
Наиболее простым и широко распространенным методом распределения общепроизводственных расходов является их распределение пропорционально заработной плате производственных рабочих (без доплат по прогрессивно-премиальным системам). Рассмотрим пример, показанный в нижеприводимой таблице.
Таблица 1. Распределение общепроизводственных расходов
|
Изделие цеха |
Заработная плата производственных рабочих |
Фактическая сумма общепроизводст-венных расходов |
Расчет |
|
А |
60 000 |
54 000 |
60 000 × 0,9 |
|
Б |
40 000 |
36 000 |
40 000 × 0,9 |
|
Итого |
100 000 |
90 000 |
Для распределения общепроизводственных расходов по изделиям А и Б в рассматриваемом примере находится отношение их общей суммы к общей сумме заработной платы по этим изделиям (90 000 : 100 000 = 0,9 или 90 %). Можно применить и иной способ распределения обще-производственных расходов, который не вступает в противоречие с предыдущим. Для этого следует всю сумму заработной платы принять за 100 % и определить удельный вес (соответствующую долю) заработной платы по продукции А и Б. Тогда по продукции А заработная плата от общей суммы составит, согласно примеру, 60 %, а по Б – 40 %. На полученные проценты следует умножить общую сумму общепроизводственных расходов и определить их долю по продукции А и Б. Согласно примеру, по продукции А доля общепроизводственных расходов составит 90 000 × 0,6 =
= 54 000 , а по продукции Б – 90 000 × 0,4 = 36 000.
Распределение пропорционально заработной плате является простым способом, так как сумма заработной платы представлена в учетных записях. Однако применение этого метода оказывается не всегда достаточно обоснованным. Различные виды вырабатываемой продукции могут иметь разную трудоемкость и степень механизации производства. Большая часть общепроизводственных расходов при распределении их по заработной плате будет отнесена на более трудоемкую продукцию с более низким уровнем механизации производства, так как в себестоимости этой продукции расходы на оплату труда имеют более высокий удельный вес, а должно быть наоборот, чем ниже уровень механизации и выше уровень трудоемкости, тем меньше общепроизводственные расходы, так как основная доля их состава приходится на расходы, связанные с работой оборудования.
При учете затрат по заказам общепроизводственные расходы распределяются между заказами и учитываются в их себестоимости до окончания заказа.
Общехозяйственные расходы связаны с управлением, организацией и обслуживанием предприятия в целом. Их состав и уровень определяется сметой. Планирование и учет общехозяйственных расходов ведется по следующей номенклатуре статей:
1) содержание аппарата управления предприятием;
2) служебные командировки аппарата управления предприятием;
3) содержание пожарной, военизированной и сторожевой охраны;
4) представительские расходы, связанные с деятельностью организации;
5) прочие расходы по управлению предприятием;
6) содержание прочего хозяйственного персонала;
7) амортизация основных средств общехозяйственного назначения и нематериальных активов, легковых автомобилей;
8) отчисления в ремонтный фонд;
9) содержание и текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря общехозяйственного назначения;
10) проведение испытаний, опытов, исследований, содержание общехозяйственных лабора-торий;
11) расходы на изобретательство и рационализаторство общехозяйственного характера, включаемые в себестоимость продукции;
12) охрана труда работников предприятия;
13) подготовка и переподготовка кадров;
14) организованный набор рабочей силы;
15) прочие общехозяйственные расходы;
16) обязательные отчисления (налоги, сборы, платежи, например: плата за воду, за право пользования недрами и др.) и расходы;
17) непроизводительные расходы.
Синтетический учет общехозяйственных расходов ведется на одноименном счете 26. Ана-литический учет в журнально-ордерной форме ведется по перечисленным статьям в ведомости № 15.
По окончании месяца данные счета 26 с кредита списываются в дебет 20 счета и распределяются по видам продукции (работ, услуг). Распределение общехозяйственных расходов производится аналогично общепроизводственным. В некоторых отраслях промышленности общехозяйственные расходы распределяются пропорционально цеховой себестоимости или расходам на передел (за вычетом затрат основных материалов), например в черной металлургии, энергетической, трикотажной, некоторых отраслях химической промышленности.
Существует порядок списания общепроизводственных расходов в соответствии с учетной политикой организации, в которой предусматривается один из двух вариантов:
1) по окончании месяца в порядке, аналогичном списанию общепроизводственных расходов;
2) если общехозяйственные расходы считаются периодическими, то исходя из этого по окончании учетного периода (ежемесячно) списываются с кредита 26 счета в дебет 90 «Продажи». Такой вариант списания общехозяйственных затрат соответствует международным стандартам бухгалтерского учета.
Учетная информация о величине общехозяйственных расходов применяется при составлении финансовой отчетности, в которой предусматривается выделение отдельной позиции «Управленческие расходы».
В перечне экономических элементов укрупненной классификации затрат, относимых на себестоимость продукции, приводятся «Прочие затраты».
«Прочие затраты» включают налоги, сборы, платежи (в том числе по обязательным видам страхования), отчисления в страховые фонды (резервы), судебные издержки, арбитражные сборы и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком, платежи за выбросы загрязняющих веществ, затраты на оплату процентов по полученным кредитам, на командировки, подъемные, за подготовку и переподготовку кадров, рекламу, оплату услуг связи, вычислительных центров, банков, плату за аренду в случае аренды отдельных объектов основных производственных фондов (или их отдельных частей), амортизацию по нематериальным активам, отчисления в ремонтный фонд, а также другие затраты, входящие в состав себестоимости продукции (работ, услуг).
Из приведенного перечня видно, что к «Прочим затратам» относится часть общепроизводственных и общехозяйственных расходов, коммерческие расходы, которые относятся к косвенным затратам (накладным расходам).
Особую группу среди них составляют затраты, не учитываемые в нормах накладных расходов (налоги, сборы, платежи и другие обязательные отчисления).
Независимо от типа производства и его принадлежности к определенной производственной отрасли экономики в дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы» в течение отчетного периода собираются затраты, состав которых был приведен выше, с кредита счетов 02, 05, 10, 16, 21, 23, 29, 43, 60, 69, 70, 73, 76, 79, 96, 97.
В конце отчетного периода учтенная сумма общепроизводственных расходов относится по назначению – Д 20 К 25.
В течение отчетного периода в дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы» с кредита счетов 02, 05, 10, 16, 23, 29, 60, 69, 70, 71, 73, 76, 79 записываются фактические затраты. В конце отчетного периода счет 26 закрывается аналогично 25 счету.
Затраты на рекламу, продвижение готовой продукции относятся к коммерческим расходам. Эти расходы отражаются на счете 44 «Расходы на продажу». Затраты, связанные с продажами продукции, списываются с кредита счетов учета затрат и обязательств в дебет счета 44. Суммы расходов на продажу списываются с кредита счета 44 в дебет 90 счета «Продажи».
Таким образом, отражение косвенных затрат в калькуляционном разрезе дает возможность обеспечить формирование информации, необходимой для определения полной производственной себестоимости продукции (работ, услуг), а также информации, используемой для определения неполной (сокращенной) производственной себестоимости.
Расходы будущих периодов – затраты, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам.
Основную часть расходов будущих периодов в организациях составляют расходы на подготовку и освоение производства. Кроме того, к расходам будущих периодов относят взносы арендной платы за последующие периоды, расходы по ремонту основных средств в сезонных отраслях промышленности (когда не создается ремонтный фонд), расходы, относимые частично на будущие периоды, и др.
Учет расходов будущих периодов осуществляют по дебету активного счета 97 «Расходы будущих периодов» с кредита соответствующих материальных, расчетных и других счетов (10, 70, 69, 76 и др.). Ежемесячно или в другие сроки учтенные на дебете счета 97 расходы списывают в дебет счетов 20, 23, 25, 26, 44. Сроки списания расходов будущих периодов, а также соответствующие издержки, на которые списываются указанные расходы, регламентируются законодательными и другими нормативными актами или определяются самими организациями.
Например, расходы по ремонту основных средств, учтенные в начале года на счете 97, списывают ежемесячно либо пропорционально объему производства по месяцам, либо пропорционально плановым затратам на ремонт основных средств, либо равномерно по месяцам. Из состава расходов будущих периодов отдельной калькуляционной статей по счету 20 «Основное производство» отражают расходы по подготовке и освоению производства. Остальные расходы списывают со счета 97 в дебет собирательно-распределительных (25, 26) или других счетов.
По статье «Расходы на подготовку и освоение производства» отражают следующие затраты:
· расходы на освоение новых организаций, производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы);
· расходы на подготовку и освоение производства продукции, не предназначенной для серийного и массового производства;
· затраты по подготовительным работам в добывающих отраслях.
Основными особенностями учета расходов на подготовку и освоение производства являются:
– несоответствие времени выполнения работ и осуществления расходов и выпуска продукции;
– отнесение на себестоимость продукции расходов в полном объеме.
К расходам на освоение новых организаций, производств, цехов и агрегатов (пусковым расходам) относят затраты по проверке их готовности к вводу в эксплуатацию путем комплексного опробования (под нагрузкой) всех машин и механизмов (пробная эксплуатация) с пробным выпуском предусмотренной проектом продукции, наладкой оборудования. Номенклатура этих расходов зависит от характера пусковых испытаний и определяется отраслевыми инструкциями. При исчислении общей суммы пусковых расходов из этой суммы вычитают стоимость продукции, полученной в период комплексного опробования. Пусковые расходы учитывают, как правило, в составе расходов будущих периодов. Величина их определяется сметой с необходимыми расчетами к ней, составляемой исходя из установленного режима, продолжительности и других условий, пробной эксплуатации и освоения вводимых в действие объектов.
В себестоимость отдельных видов продукции пусковые расходы включают по нормам погашения, устанавливаемым на единицу продукции, исходя из общей суммы расходов, длительности периода их погашения и планового объема выпуска продукции в этом периоде.
Списание пусковых расходов оформляют следующей бухгалтерской записью:
Д 20 К 97.
К расходам на подготовку и освоение производства продукции, не предназначенной для серийного или массового производства, относят затраты на проектирование и конструирование, разработку технологического процесса изготовления продукции, переоснастку и переналадку оборудования и др. Эти расходы, как правило, предварительно учитывают на счете 97, а с момента перехода к индивидуальному и мелкосерийному производству перечисляют со счета 97 в дебет счета 20.
От расходов на подготовку и освоение производства продукции, не предназначенной для серийного или массового производства, отличаются расходы по подготовке и освоению производства новых видов продукции серийного и массового производства и технологических процессов. Последние расходы не относятся на себестоимость продукции (работ, услуг) и возмещаются за счет внебюджетных фондов финансирования отраслевых и межотраслевых научно-исследовательских, опытно-конструкторских работ и мероприятий по освоению новых видов продукции (внебюджетные фонды финансирования НИОКР).
К затратам по подготовительным работам в добывающих отраслях относят расходы по доразведке месторождений, очистке территорий в зоне открытых горных работ, площадок для хранения плодородного слоя почвы, используемого при последующей рекультивации земель, устройству временных подъездных путей и дорог для вывозки добываемого сырья и др. Эти расходы учитывают предварительно на счете 97 «Расходы будущих периодов», а затем списывают на себестоимость продукции на основании расчетов исходя из сроков погашения.
Резервы предстоящих расходов и платежей – резервы, создаваемые организациями в установленном порядке, для равномерного включения затрат в себестоимость продукции.
Создание резервов предстоящих расходов и платежей направлено на:
– предстоящую оплату отпусков работникам;
– выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;
– компенсацию расходов на ремонт основных средств;
– компенсацию производственных затрат по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;
– компенсацию предстоящих затрат по ремонту предметов проката;
– выплату вознаграждений по итогам работы за год;
– другие цели, предусмотренные законодательством, нормативными актами Минфина РФ или отраслевыми особенностями состава затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг).
Созданные резервы отражаются по кредиту пассивного счета 89 «Резервы предстоящих расходов и платежей» и дебету счетов издержек производства или обращения (20, 23, 25, 26 и др.).
Фактически использованные суммы ранее начисленных резервов списывают в дебет счета 89 с кредита расчетных и других счетов (счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – на суммы оплаты труда за время отпуска, ежегодного вознаграждения за выслугу лет и др.).
Правильность образования и использования сумм по видам резервов периодически (обычно перед составлением годового отчета) проверяют по данным смет, расчетов и др. и при необходимости корректируют. Как правило, излишне начисленные суммы резервов сторнируют, а по недоначисленным суммам резервов составляют дополнительные бухгалтерские проводки.
Браком считаются изделия и полуфабрикаты, которые по своему качеству не соответствуют установленным стандартам, техническим условиям или договорам. В зависимости от характера дефектов, обнаруженных при оценке готовой продукции или полуфабрикатов, брак делят на исправимый и неисправимый (окончательный).
В зависимости от места обнаружения брака различают брак внутренний и внешний. Внутренним считается брак, обнаруженный на предприятии до отправки покупателю. Внешним называется брак, обнаруженный после отпуска продукции покупателю.
При обнаружении брака работники отдела технического контроля делают соответствующие отметки в первичных документах по учету выработки.
Неисправимый брак оформляется актом о браке или ведомостью о браке, в которой фиксируется несколько фактов брака. В акте указываются характеристики брака, его причины, количество забракованной продукции, виновник брака, себестоимость брака, суммы, подлежащие взысканию с виновников брака, потери от брака, отметка цеха-получателя или склада о приемке забракованной продукции.
Акт составляется работником отдела технического контроля, мастером цеха и передается в бухгалтерию, где калькулируется себестоимость брака. Акт утверждается руководителем организации, который принимает решение о порядке списания потерь от брака, – за счет виновных лиц или за счет производства. Трудовым законодательством установлен предел взыскания с работника за брак продукции (изделий) по его вине в размере 2/3 заработной платы за тот месяц, в котором он допущен.
Потери от неисправимого брака исчисляют вычитанием из его себестоимости забракованных изделий по ценам возможного использования и сумм, удерживаемых с виновников брака. Себестоимость внутреннего окончательного брака складывается из фактических затрат по установленным статьям расходов, за исключением затрат по следующим статьям: «Расходы на подготовку и освоение производства», «Общехозяйственные расходы», «Потери от брака», «Прочие производственные расходы». В организациях с большой номенклатурой изделий брак обычно оценивают исходя из плановой или нормативной себестоимости.
Себестоимость внутреннего исправимого брака определяют исходя из стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов, израсходованных на исправление брака, заработной платы производственных рабочих, занятых исправлением брака, отчислений на социальные нужды и соответствующей доли общепроизводственных расходов.
Потери от внутреннего исправимого брака определяют вычитанием из его себестоимости сумм, удерживаемых с виновников брака.
В себестоимость внутреннего окончательного и исправимого брака, происшедшего по вине поставщиков сырья, материалов и полуфабрикатов, включают также долю общезаводских расходов в процентном отношении по утвержденному плану и заработной плате производственных рабочих, начисленной за операции до момента обнаружения окончательного брака или до момента доработки исправимого брака.
Стоимость внешнего окончательного брака складывается из фактической производственной себестоимости забракованной продукции, расходов на замену этой продукции покупателям, а также транспортных расходов при замене забракованной продукции. Штрафы, уплаченные покупателям за поставку бракованной продукции, относят на счет «Прочие доходы и расходы» и в стоимость потерь от брака не включают.
Затраты, связанные с исправлением брака, отражаются по дебету счета 28 «Брак в производстве» в корреспонденции с кредитом счетов 10 «Материалы», 70 «Расчеты по оплате труда», «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и пр.
На стоимость окончательного брака производится запись:
Д 28 «Брак в производстве»;
К 20 «Основное производство».
Для иллюстрации порядка отражения брака, рассмотрим следующий пример.
Пример. Исходные данные: в марте 2003 г. при изготовление изделия А рабочим организации был допущен брак, зафиксированный в акте о браке. Служба технического контроля установила, что данный брак не подлежит исправлению. Установлена себестоимость брака по изделию А, которая равна 1 350 руб. За допущенный брак у рабочего произведены удержания из заработной платы в сумме 200 руб., в соответствии с законодательством и степенью его вины. В ходе ликвидации брака определена стоимость возвратных отходов в сумме 150 руб.
На основании данных необходимо отразить хозяйственные операции на счетах синтетического учета.
Решение.
Отражение потерь от брака оформляется следующими записями:
Себестоимость забракованного изделия А:
Д 28 «Брак в производстве» 1 350 руб.
К 20 «Основное производство» 1 350 руб.
Удержания из заработной платы рабочего:
Д 70 «Расчеты по оплате труда» 200 руб.
К 28 «Брак в производстве» 200 руб.
Оприходование возвратных отходов по рыночной цене:
Д 10 «Материалы» 150 руб.
К 28 «Брак в производстве» 150 руб.
Списание потерь от брака изделия А на себестоимость продукции включает предварительный расчет себестоимости окончательного брака, относимого на счет 20 «Основное производство». Согласно данным примера расчет делается так:
1 350 – 200 – 150 = 1 000 руб.
Запись по списанию окончательного брака:
Д 20 «Основное производство» 1 000 руб.
К 28 «Брак в производстве» 1 000 руб.
В данном примере рассмотрен порядок учета внутреннего брака.
Таким образом, по дебету счета 28 «Брак в производстве» отражаются расходы по исправлению брака и стоимость неисправимого брака; по кредиту – возмещенные суммы за брак (удержания из заработной платы рабочих за допущенный брак и стоимости оприходованных на склад возвратных отходов, полученных в результате неисправимого брака).
Аналитический учет потерь от брака ведут в каждом цехе по видам забракованной продукции.
Другим видом непроизводительных расходов являются потери от простоев. Простоем в производстве считается бездействие рабочих и оборудования, связанное с определенными расходами и потерями предприятия.
Простои могут быть по внутренним (по вине самого предприятия) и внешним (по вине поставщиков) причинам. Внутренними причинами являются недостатки в организации производства по вине самого предприятия (отсутствие инструмента, чертежей, неисправность оборудования, неявки рабочих и др.). Простои по внешним причинам возникают вследствие неподачи энергии со стороны, несвоевременного поступления материалов от поставщиков и т.д. По продолжительности простои могут быть внутрисменными, составляющими по времени часть смены, и целосменными, включающими одну или несколько смен. Во всех случаях простои рабочих более 15 минут полагается оформлять листками о простое, а при остановке цеха, производства или предприятия составляется акт, в котором указываются причины простоя и связанные с ними расходы.
Простои не по вине рабочего оплачиваются по установленным нормам. Если во время простоя рабочий выполнял другую (ниже оплачиваемую работу), ему доплачивается до среднего заработка. Эта доплата относится к потерям от простоев.
Состав потерь от простоев по внутренним и внешним причинам неодинаков. К потерям от простоев по внутренним причинам относятся: основная заработная плата производственных рабочих, доплаты до среднего заработка за время простоя, отчисления на социальные нужды с этих сумм, стоимость израсходованных за время простоя материалов, топлива, электроэнергии, обусловленных технологическим процессом или его нарушением во время простоя. Все перечисленные расходы оформляются первичными документами в общеустановленном порядке. На основании первичных документов расходы по внутренним простоям относятся в дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы» (по статье «Непроизводительные расходы»).
К потерям от простоев по внешним причинам относятся: основная заработная плата произ-водственных рабочих, доплаты до среднего заработка за время простоя; отчисления на социальные нужды с начисленной оплаты труда; дополнительная заработная плата производственных рабочих с отчислениями на социальные нужды с этих сумм; стоимость израсходованных за период простоя топлива и электроэнергии; установленная доля общепроизводственных расходов по плановой норме. Все потери от простоев по внешним причинам относятся на дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы» (по статье «Непроизводительные расходы»). Потери от простоев по внешним причинам должны компенсироваться их виновниками, например поставщиками материалов, топлива, энергии. Суммы компенсаций, признанные виновниками или присужденные судом, списываются с кредита счета 26 на дебет счета 63 «Расчеты по претензиям». При этом в сумму потерь добавляется и доля общехозяйственных расходов.
У предприятия могут быть также простои вследствие стихийных бедствий. Связанные с ними потери в себестоимость продукции не включаются, а относятся на убытки (счет 99 «Прибыли и убытки»).
По статье «Прочие производственные расходы» учитывают расходы, не входящие ни в одну из указанных ранее статей затрат: затраты на гарантийное обслуживание и ремонт продукции, проданной с гарантией, отчисления на централизованные расходы по технической пропаганде, затраты на стандартизацию и др.
Прочие производственные расходы относят на себестоимость соответствующих видов продукции прямым путем, а при невозможности распределяют между ними пропорционально их производственной себестоимости (без прочих производственных расходов).
Одной из важных проблем организации бухгалтерского учета издержек производства является своевременное и достоверное выявление и определение непроизводительных расходов и потерь, понесенных от брака, простоев, недостач и порчи материалов, полуфабрикатов и др. Учетная информация позволяет также установить причины и ответственных за нерациональное расходование средств предприятия.
В соответствии с действующим законодательством недостачи и потери от порчи материальных ресурсов, включая незавершенное производство и готовую продукцию, по вине материально-ответственных и должностных лиц подлежат возмещению в размере материального ущерба. Предварительно суммы выявленных потерь относят с кредита счетов 10 «Материалы», 20 «Основ-ное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства», 43 «Готовая продукция» и других в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». А затем потери относят на виновных лиц (Д 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» К 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»).
Если виновники порчи и недостач не установлены, предприятия имеют право списать потери от них следующим образом. После разрешения их списания в бухгалтерском учете составляют следующие записи:
– на суммы недостач в пределах норм естественной убыли и потерь от порчи материальных ценностей при хранении в цехах и в составе незавершенного производства:
Д 25 «Общепроизводственные расходы»;
К 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;
– на суммы недостач в пределах и сверх норм естественной убыли и потерь от порчи при хранении на заводских складах:
Д 26 «Общехозяйственные расходы»;
К 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;
– на сумму недостач сверх норм естественной убыли и потерь от порчи при отсутствии в этом виновных лиц:
Д 99 «Прибыли и убытки»;
К 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
При выявлении излишков их стоимость относят в кредит 25, 26 счетов соответственно на уменьшение непроизводительных расходов и потерь.
Если недостачи и потери непосредственно связаны с выпуском определенных видов продукции, их рекомендуется включать в себестоимость этой продукции прямым путем. В ином случае их распределяют между видами продукции в составе общепроизводственных и общехозяйственных расходов.
Следует обратить внимание на то, какому уровню руководства предоставлено право разрешать списание непроизводительных расходов и потерь. Недостачи материальных ценностей (материалов, полуфабрикатов, незавершенного производства), выявленные при инвентаризации и других проверках, в пределах норм естественной убыли обычно списываются по распоряжению руководителей производств, а сверх норм, в случаях когда виновники не установлены – по решению руководителя организации, по заключению инвентаризационной комиссии.
Вспомогательные производства – производства, которые свою продукцию передают цехам основного производства или оказывают им услуги.
К вспомогательным производствам относятся энергетические хозяйства, ремонтно-механи-ческие, ремонтно-строительные мастерские, жестянобаночное производство, цеха производства тары, транспортные хозяйства, холодильники и др. В машиностроении, например, цехами вспомо-гательного производства являются цехи инструментальный, модельный, электроэнергетический, паросиловой, ремонтный, транспортный и др.
В связи с тем, что продукция вспомогательных производств (цехов) потребляется цехами основного производства, она включается в затраты основных цехов в оценке по фактической себестоимости. Чтобы правильно распределить затраты вспомогательных цехов по потребителям их услуг, необходимо затраты каждого вспомогательного цеха учитывать отдельно.
Состав затрат вспомогательных цехов аналогичен затратам основных цехов. Использованные ими материалы, топливо, энергия, начисленная амортизация основных средств, оплата труда, отчисления на социальные нужды, денежные расходы оформляются в общеустановленном порядке первичными документами.
По характеру технологического процесса и однородности выпускаемой продукции различают простые и сложные вспомогательные производства. Простые производства вырабатывают в массовом порядке однородную продукцию, не имеют или имеют стабильные остатки незавершенного производства, все их затраты обычно являются прямыми. К этой группе производств относятся, например, электроцех, паросиловой цех, водонасосные станции, транспортный цех. Выпуск их продукции учитывается по счетчикам, данные которых снимают и оформляют справкой работники отдела главного энергетика или механика. Так как цехи вырабатывают один вид продукции, то все затраты являются прямыми, а себестоимость единицы продукции определяется путем деления общей суммы затрат соответствующего цеха на количество продукции (услуг), отпущенной потребителям. Затем количество продукции, отпущенной потребителям, умножается на фактическую себестоимость единицы продукции (услуг).
Иначе производится расчет фактической себестоимости единицы продукции в сложных производствах. К сложным производствам относятся инструментальные, модельные, ремонтно-механические цеха, вырабатывающие разнородную продукцию, имеющие значительные и нестабильные остатки незавершенного производства. Их затраты учитываются так же, как и расходы основных цехов: прямые – на счете 23 «Вспомогательные производства» по видам продукции, косвенные – на счете 25 «Общепроизводственные расходы», которые распределяются по окончании месяца по видам продукции. Порядок расчета фактической себестоимости готовой продукции определяется ее особенностями. Например, при выполнении ремонтных работ затраты учитываются по заказам, фактическая себестоимость которых определяется после их завершения или относится на потребителей (заказчиков) ежемесячно.
Определение фактической себестоимости услуг вспомогательных производств связано с оценкой взаимотребляемых (встречных) услуг. Взаимное потребление вырабатываемых услуг характерно для многих вспомогательных производств. Например, электроцех вырабатывает электроэнергию для паросилового и ремонтного цехов и получает от паросилового цеха пар, а от ремонтного цеха – услуги по ремонту оборудования. В этом случае, чтобы определить фактическую себестоимость выработанной электроцехом электроэнергии, надо знать себестоимость полученного пара и услуг по ремонту оборудования, стоимость электроэнергии, полученной от электроцеха. Такие расчеты очень сложны. Для упрощения учета затрат вспомогательных производств принято оценивать взаимотребляемые (встречные) услуги вспомогательных производств по плановой себестоимости отчетного месяца или по фактической себестоимости прошлого месяца.
На практике для распределения услуг вспомогательных производств составляется специальная ведомость – машинограмма. При журнально-ордерной форме распределение производится в разработочной таблице ф. № 9. Она имеет два раздела:
1. Расчет фактической себестоимости продукции (услуг) и материальных ценностей, выпу-щенных вспомогательными производствами, и их плановая стоимость по цехам.
2. Распределение затрат поставщиков услуг (также по цехам).
Разработочная таблица ф. № 9 составляется на основании отчетов вспомогательных производств (цехов), в которых приводятся данные о выпуске продукции, выполнении заказов, распределении услуг по потребителям и себестоимость продукции и услуг. На основании ф. № 9 производятся записи в ведомостях № 12 и 15, в журнале-ордере № 10/1 по непроизводственным счетам (10, 43, 46).
Учет вспомогательных производств осуществляется на активном синтетическом счете 23 «Вспомогательные производства». В дебет счета 23 сначала записываются все прямые затраты вспомогательных производств за месяц с кредита соответствующих материальных, расчетных и денежных счетов 10, 16, 60, 69, 70, 76, 79-2.
Косвенные затраты предварительно учитываются на счетах 25, 26, 28, а затем с кредита этих счетов учтенные дебетовые обороты за минусом кредитовых списываются в дебет счета 23.
Стоимость услуг, оказанных одним вспомогательным цехом другому, как правило, оценивается во внутрихозяйственных планово-расчетных ценах или по цеховой производственной себестоимости за единицу услуг. Стоимость услуг в принятой учетной политикой оценке относится в затраты вспомогательного цеха-потребителя и вычитается из общей суммы затрат, учтенных в отчетном месяце в цехе – поставщике услуг. В этом случае в бухгалтерском учете делается следующая запись:
Д 23 «Вспомогательные производства» (цех-потребитель);
К 23 «Вспомогательные производства» (цех-поставщик).
Номенклатуры статей калькуляции во вспомогательных производствах включают ряд статей, ограниченный рамками цеховой себестоимости:
· материалы (возвратные отходы вычитаются);
· покупные полуфабрикаты, комплектующая продукция и услуги кооперативных предприятий;
· топливо технологическое (прямые расходы в моногенных вспомогательных производствах);
· энергия технологическая (прямые расходы в моногенных вспомогательных производствах);
· основная и дополнительная оплата труда основных производственных рабочих;
· отчисления на социальные нужды от суммы оплаты труда;
· расходы на освоение;
· потери от брака;
· общепроизводственные расходы;
· прочие производственные расходы цеха.
При калькулировании производственной себестоимости продукции, работ, услуг, предназначенных для продажи, приведенная номенклатура дополняется статьей «Общехозяйственные расходы».
Во вспомогательных производствах фактические затраты на производство необходимо учитывать по текущим нормам и отклонениям от норм. Методики выявления и списания отклонений от норм аналогичны применяемым в основном производстве.
Продукция, работы, услуги, учтенные в отчетном периоде, оцениваются по себестоимости или в иных учетных ценах, при этом стоимость продукции вспомогательных цехов рассчитывается одновременно по цехам и другим подразделениям-потребителям.
При отнесении по назначению стоимости продукции (работ, услуг), выполненной вспомогательными производствами, в оценке по фактической производственной себестоимости делаются следующие бухгалтерские записи:
Д 40 «Выпуск продукции»;
К 23 «Вспомогательные производства»;
Д 20 «Основное производство»;
К 23 «Вспомогательные производства»;
Д 90 «Продажи»;
К 23 «Вспомогательные производства»;
Д 43 «Готовая продукция»;
К 23 «Вспомогательные производства»;
Д 10 «Материалы»;
К 23 «Вспомогательные производства».
Конечной целью учета затрат на производство является определение фактической себестоимости выпущенной продукции. Себестоимость выпущенной продукции определяется при помощи специальных расчетов. Расчет себестоимости продукции принято называть калькулированием, а отчет о себестоимости – калькуляцией.
В зависимости от целей, которые ставятся перед калькулированием, калькуляции составляются исходя из различных принципов.
По времени составления различают следующие калькуляции:
• предварительные;
• провизорные;
• отчетные.
Предварительные калькуляции составляют до начала изготовления продукции. Они бывают сметные, плановые и нормативные.
Сметная калькуляция – расчет предполагаемой себестоимости единицы нового вида продукции, составляемый на основе нормативов затрат длительного действия либо по нормативам, разрабатываемым лабораторным путем.
Плановая (расчетно-плановая) калькуляция представляет собой расчет себестоимости единицы продукции исходя из установленных плановых норм с учетом заданий по снижению себестоимости на предстоящий период. Она составляется на основе норм расхода по отдельным видам затрат, которые должны быть достигнуты в предстоящем (планируемом) периоде.
Нормативная калькуляция – расчет себестоимости продукции исходя из действующих технологических норм затрат на определенную дату.
Провизорная калькуляция представляет собой расчет ожидаемой себестоимости единицы продукции. При составлении ее частично используются отчетные данные, например за I–III кварталы, и плановые данные за IV квартал.
Отчетная калькуляция определяет фактические затраты на единицу продукции и бывает в виде отчетной фактической калькуляции и отчетной хозрасчетной калькуляции.
Фактические калькуляции составляются на основе данных о реальных доходах на единицу продукции, отраженных на счетах бухгалтерского учета.
В хозрасчетных калькуляциях затраты отражаются по нормам и ценам, зависящим только от данного производственного подразделения. Влияние факторов, не зависящих от этого подразделения (цеха), в хозрасчетных калькуляциях устраняется. Например, при изменении цен на сырье, материалы, услуги, полуфабрикаты по не зависящим от данного цеха причинам, по сравнению с планом, в хозрасчетную калькуляцию израсходованные материальные ресурсы включаются в оценке по плановым ценам. Хозрасчетная калькуляция применяется для определения результатов работы подразделений, выделенных на внутрихозяйственный расчет.
В зависимости от объема затрат, включаемых в калькуляцию, различают калькуляцию:
• цеховую;
• производственную;
• в виде полной себестоимости.
Цеховая себестоимость включает только затраты цеха. В них входят затраты материалов, заработной платы производственных рабочих цеха, начисления на эту зарплату, общепроизводственные расходы, потери от брака. Такая калькуляция используется для определения себестоимости полуфабрикатов, доли цехов в затратах на изделие (при бесполуфабрикатном способе), для определения себестоимости окончательного внутреннего брака, как основа для составления хозрасчетных калькуляций цеха.
Определение цеховой себестоимости продукции (работ, услуг) описывается уравнением:
Сф = Спр – Во+ Нр,
где Спр – стоимости материалов, топлива, полуфабрикатов и т.д.; Во – стоимость возвратных отходов; Нр – общепроизводственные расходы.
Калькуляция производственной себестоимости включает все затраты предприятия на производство продукции и составляется по всем статьям затрат на изготовление конкретного изделия. На основе ее выявляется общий производственный результат работы предприятия (экономия или перерасход) по сравнению с принятыми нормами расходов.
Калькуляция полной себестоимости охватывает все затраты на производство и реализацию продукции с учетом производственных и коммерческих расходов. Она используется для выявления финансового результата от реализации продукции (прибыли или убытка).
По охватываемому периоду калькуляции делятся на:
• месячные;
• квартальные;
• годовые.
Наиболее применяемыми являются квартальные и годовые калькуляции. Месячные калькуляции могут включать случайные моменты изменения затрат и поэтому наименее точны. Наиболее реальны годовые калькуляции, в которых многие случайные изменения расходов устраняются.
Калькуляции различаются степенью детализации данных. Они могут составляться по укрупненным показателям, только по установленной номенклатуре статей в денежном измерении. Калькуляции могут быть и детализированными, когда наряду с денежными измерителями применяются и натуральные. Чаще всего детализируются данные о затратах материальных ресурсов, топлива, различных видов энергии. Степень детализации калькуляций устанавливается в рекомендациях по калькулированию с учетом отраслевых особенностей производства.
Важным принципом калькулирования является обоснованный выбор метода учета производственных затрат и исчисления себестоимости. Особенности исчисления себестоимости определяются спецификой технологии и организации производства конкретной продукции. Очевидно, что в разных производствах требуются разные методы исчисления затрат на единицу продукции. На практике для предприятий каждой отрасли промышленности разрабатываются свои рекомендации по учету затрат и калькулированию.
В то же время принципы калькулирования во всех предприятиях имеют ряд общих моментов. В частности, для исчисления себестоимости любой продукции заранее необходимо определить:
• объекты калькулирования;
• объекты учета затрат;
• порядок распределения затрат по объектам калькулирования;
• порядок организации аналитического учета затрат на производство;
• содержание калькуляций.
Совокупность решения этих принципов и определяет метод учета производственных затрат и калькулирования в производствах определенного типа. Каждый элемент является составной частью метода калькулирования и решает свою задачу.
Аналитическое построение производственного учета предопределяет выбор объектов учета затрат и объектов калькулирования, которые в сложных и нередко в моногенных производствах не совпадают.
Объекты учета затрат – это места возникновения этих затрат:
• организация в целом;
• производство;
• технологические процессы;
• цехи;
• участки;
• агрегаты;
• стадии;
• переделы;
• бригадокомплекты и т.п.
На выбор объектов учета затрат существенно влияют особенности технологических процессов, технические параметры изготовляемой продукции, тип производства, организационная структура его производственных подразделений. Например, в угольной промышленности объекты учета затрат – это виды производств, структурные подразделения, способы добычи, производственные процессы на шахтах, калькуляционные статьи и экономические элементы затрат.
Объект калькулирования – это вид (торговое наименование) продукции данного производства, предприятия, подразделений, технологических фаз, стадий, переделов и т.д. разной степени готовности. В многопрофильных производствах, вырабатывающих определенные модели и модификации, где производство может прогрессивно развиваться только на базе унификации деталей и узлов (причем в рамках отдельной модификации одно изделие отличается от другого лишь несколькими комплектующими деталями и ценой за единицу), объектом калькуляции неизбежно становится однородная группа изделий. Поэтому номенклатура объектов калькуляции определяется самой организацией.
Объекты калькулирования себестоимости продукции тесно взаимосвязаны с объектами учета производственных затрат и в большинстве случаев совпадают.
Калькуляционная единица – это измеритель объекта калькулирования и в части готовой продукции обычно совпадает с единицей измерения, принятой в стандартах или технических условиях на соответствующий вид продукции и в плане производства продукции в натуральном выражении. При калькулировании промежуточных продуктов, продукции подразделений и технологических переходов применяется ряд условных калькуляционных единиц.
Различия в характере производимой продукции, технологических процессов, организации производства приводят к многообразию калькуляционных единиц, применяемых на практике. По сходным признакам вся их совокупность может быть сведена в семь групп. Содержание каждой из групп калькуляционных единиц рассмотрим на конкретных примерах:
• натуральные единицы соответствуют единицам измерения, в которых данная продукция планируется, учитывается и реализуется потребителям (штуки, тонны, килограммы, киловатт-часы, погонные метры, кубические метры, квадратные метры, литры и др.);
• укрупненные натуральные единицы применяются для промежуточного калькулирования совокупности однородной продукции (100 пар обуви определенного артикула, тонна чугун определенного вида и др.); в последующем для калькулирования конкретных видов продукции применяются натуральные единицы;
• условно-натуральные единицы используются для калькулирования продукции, содержание полезного вещества в натуральной единице которой может колебаться (спирт 100 %-ной крепости, минеральные удобрения по содержанию полезного вещества);
• условные (приведенные) единицы – спирт 100 %-ной крепости; сода каустическая с содер-жанием 92 %-ного едкого натра и др.;
• стоимостные единицы – на 1 000 руб. стоимости запасных частей в оптовых (продажных) ценах, затраты на рубль товарной продукции в ценах выпуска или реализации;
• трудовые единицы используются для калькулирования продукции подразделений организации (1 нормо-ч., 1 нормо-смена);
• выполненные работы и услуги в качестве калькуляционной единицы применяются, как правило, в производствах, занятых строительством, ремонтом, оказанием транспортных услуг и т.д. (тонно-километр перевозок, машино-смена и др.);
• технико-экономический показатель как калькуляционная единица используется для сравнения затрат на единицу потребительской полезности однородных изделий (исчисление затрат на производство трактора на единицу мощности, затрат на производство пресса на единицу производительности).
Единицы работ – одна тонна перевезенного груза.
Единицы времени – машино-час., машино-день и т.п.
Эксплуатационные единицы – мощность, производительность, параметры продукции и т.п.
Многообразие калькуляционных единиц требует обоснованного подхода к их выбору для конкретных условий. Калькуляционная единица должна отражать соответствующую потребительную стоимость, быть сравнимой на различных предприятиях, соответствовать единицам ценообразования и быть приемлемой для калькулирования себестоимости продукции с минимальными затратами. Рекомендации по выбору калькуляционных единиц обычно приводятся в отраслевых инструкциях. Из всего комплекса калькуляционных единиц для калькулирования себестоимости продукции используется один измеритель, который рассматривается как основной.
Требования о калькулировании фактической себестоимости продукции на основании данных бухгалтерского учета предопределяет тесную связь калькулирования с учетом производственных затрат. Из этой связи вытекает и последовательность этапов: калькулирование себестоимости следует после завершения учета производственных затрат производств.
Связь учета производственных затрат с калькулированием себестоимости продукции и последовательность этапов представлены в нижеприводимой таблице.
Таблица 2. Связь и последовательность этапов производственного учета
|
Этап |
Название этапа |
|
УЧЕТ ИЗДЕРЖЕК ПРОИЗВОДСТВА |
|
|
1 |
Документирование и группировка затрат |
|
2 |
Списание прямых затрат: – на основное производство; – на вспомогательные производства |
|
3 |
Списание затрат на комплексные статьи: – вспомогательных производств; – основного производства |
|
4 |
Определение расходов вспомогательных производств |
|
5 |
Распределение услуг вспомогательных производств |
|
6 |
Распределение косвенных расходов основного производства |
|
7 |
Определение затрат основного производства |
|
8 |
Списание со счета основного производства |
|
9 |
Определение себестоимости забракованных изделий |
|
10 |
Определение потерь от брака |
|
11 |
Недостачи незавершенного производства |
|
12 |
Оприходование отходов производства и побочной продукции |
|
13 |
Исключение остатков незавершенного производства на конец месяца |
|
КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ |
|
|
14 |
Исчисление затрат по местам их возникновения (подразде-лениям и центрам затрат) |
|
15 |
Исчисление фактической себестоимости каждого вида продукции, работ и услуг |
|
16 |
Исчисление фактической себестоимости единицы изделия, работы, услуги |
|
17 |
Исчисление фактической себестоимости товарной продук-ции предприятий |
В таблице показана последовательность выполняемых учетных работ и важнейшие этапы процесса учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. Тесная связь и взаимо-зависимость этих этапов проявляются в том, что исходя из характера производства, организа-ционной структуры предприятия и номенклатуры производимой продукции выбор объектов учета затрат осуществляют в увязке с выбором объектов калькулирования и калькуляционных единиц.
В таблице показаны два блока: производственных затрат (издержек) (1–13) и калькулирования продукции (14–17). Перечисленные блоки калькулирования не полностью охватывают всю совокупность операций. До начала калькулирования себестоимости продукции основного производства исчисляется себестоимость продукции вспомогательных производств. В зависимости от условий производства последовательность операций калькулирования себестоимости может изменяться. На некоторых предприятиях может не исчисляться себестоимость продукции подразделений (14 этап). Кроме того, калькулирование себестоимости выпуска каждого вида изделий (15 этап) может проводиться после определения фактической себестоимости товарной продукции предприятия (17 этап).
При формировании номенклатуры объектов учета затрат и объектов калькуляции необходимо учитывать требования соответствующих отраслевых инструкций.
Разнообразие приемов учета и калькулирования себестоимости продукции предопределяется рядом факторов, которые можно свести в две группы: отраслевые особенности и организационные предпосылки.
Отраслевые особенности учета издержек производства зависят от номенклатуры вырабатываемой продукции, выполняемых работ и оказываемых услуг, характера производства и применяемой технологии. Все эти факторы, подверженные изменению в зависимости от конкретных условий, оказывают определяющее влияние на организацию учета, выбор объектов учета затрат и объектов калькулирования себестоимости продукции.
Организационные предпосылки формируются организацией и, следовательно, являются более динамичными. К организационным предпосылкам относятся:
– уровень развития производственного учета и деятельности структурных подразделений организации. В зависимости от детализации учета по местам возникновения затрат, центрам ответственности, его углубления (доведения до бригад и рабочих мест) изменяется и степень аналитического учета затрат;
– принятый способ оперативного контроля за себестоимостью. Во многих организациях применяется прогрессивный способ документирования отклонений от действующих норм в ходе производства, что позволяет оперативно выявлять причины отклонений и оказывать на них воздействие в целях предупреждения негативных последствий;
– степень обеспечения администрации, собственников, учредителей и акционеров информа-цией для принятия решений. Полнота этой информации, сокращение периода ее представления, обеспечение ею необходимых уровней управления расширяют возможности управленческого воздействия на процесс формирования себестоимости продукции. Но в то же время уменьшаются или повышаются степень детализации производственного учета и его трудоемкость. Некоторые организации идут по пути уменьшения трудоемкости учета, но это, как правило, ухудшает контроль за затратами в процессе производства продукции и снижает влияние на ее себестоимость.
Вся информация о затратах на производство группируется по корреспондирующим счетам и составляется ведомость затрат на производство по счету «Основное производство» за отчетный месяц. В затратах на производство, учитываемых в ведомости, не отражаются различного рода списания затрат, а также остатки незавершенного производства на начало и конец месяца. В связи с этим возникает необходимость сводного учета затрат на производство в дополнение к синтетическому и аналитическому учету за отчетный месяц.
Сводный учет затрат представляет систему обобщения по объектам учета всех оборотов за месяц с учетом изменения остатков незавершенного производства и выявления фактической себестоимости выпуска продукции. Остатки незавершенного производства переносятся из аналогичной ведомости по статьям затрат, включаемых в себестоимость заделов незавершенного производства, расчет которой предусматривается учетной политикой организации.
Затраты на производство за отчетный месяц определяются по данным ведомости затрат на производство. Себестоимость забракованной продукции, а также сумма выявленных недостач незавершенного производства и другие списания отражаются на основании соответствующих документов в ведомости сводного учета затрат на производство.
Данные об остатках незавершенного производства на конец месяца отражаются после их инвентаризации и оценки.
Фактическая себестоимость выпущенной из производства готовой продукции определяется по каждой статье расходов следующим образом: из общей суммы затрат с остатком незавершенного производства на начало месяца исключаются списанная себестоимость окончательного брака, недостачи и остатки незавершенного производства на конец месяца.
Сумма ведомостей сводного учета затрат по всем объектам учета затрат должна соответствовать остаткам и оборотам по счету 20 «Основное производство».
Для иллюстрации порядка заполнения ведомости сводного учета затрат на производство и ее использования для определения фактической себестоимости готовой продукции приведен пример, который отражен в таблице.
Таблица 3. Ведомость сводного учета затрат на производство
|
№ п/п |
Наименование статей расходов |
Остаток незавершенного строительства на начало месяца |
Затраты на отчетный месяц |
Итого затрат |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
|
|
1 |
Материалы |
10 000,0 |
300 000,0 |
310 000,0 |
|
2 |
Основная заработная плата производственных рабочих |
30 000,0 |
370 000,0 |
400 000,0 |
|
3 |
Прочие затраты |
10 000,0 |
2 000,0 |
12000,0 |
|
4 |
Всего по организации |
50 000,0 |
672 000,0 |
722 000,0 |
|
Списанная себестоимость за февраль 2003 года |
||||
|
Окончательного брака |
Недостач незавершенного производства |
Выпущенной продукции |
Остаток незавершенного производства на конец месяца |
|
|
5 |
6 |
7 |
8 |
|
|
2 000,0 |
1 000,0 |
300 000,0 |
7 000,0 |
|
|
- |
2 000,0 |
370 000,0 |
28 000,0 |
|
|
1 000,0 |
- |
2 000,0 |
9 000,0 |
|
|
- |
1 000,0 |
672 000,0 |
49 000,0 |
Основная цель сводного учета затрат на производство заключается в обобщении издержек, связанных с производством продукции (работ, услуг), а также в определении фактической себестоимости выпущенной из производства продукции.
Эта ведомость составляется по статьям затрат, включаемых в себестоимость продукции, содержит все необходимые данные, позволяющие обеспечить как дебетовый, так и кредитовый обороты по счету 20 «Основное производство». К таким данным относятся: остатки незавершенного производства на начало и на конец месяца, окончательный брак продукции, недостача и порча товарно-материальных ценностей и прочие списания. Эти же данные отражаются в постатейном разрезе в соответствии с разработанной учетной политикой. Прежде всего существенным моментом при обобщении издержек является отражение незавершенного производства, так как его величина, изменения в остатках незавершенного производства на начало и конец периода влияют на себестоимость выпущенной продукции.
В ведомости сводного учета затрат отражаются суммы выявленных производственных потерь, в частности от недостачи незавершенного производства за вычетом его излишков; от списания производственных затрат, выявленных вследствие порчи полуфабрикатов при наладке оборудования; от брака в производстве, прочие списания, включая хищения. Основанием для отражения перечисленных видов потерь являются специально составленные справки, которые вместе с первичными документами используются для ведения соответствующих регистров.
Затраты на производство продукции обобщаются в разрезе структурных подразделений, если организация занимается многономенклатурным производством и имеет несколько цехов. Но во всех случаях сводная ведомость учета затрат на производство, составляемая в разрезе статей затрат, позволяет определить расходы, произведенные в отчетном периоде, по дебету счетов 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и себестоимость готовой продукции, которая рассчитывается по формуле:
Сгп = З + НЗПн – НЗПк – С,
где Сгп – себестоимость готовой продукции отчетного периода; З – затраты отчетного периода; НЗПн(к) – незавершенное производство на начало (конец) периода; С – списанные валовые суммы производственных потерь.
Методика определения себестоимости продукции закрепляется в учетной политике организации. При этом выбирается один из методов:
1. На основании данных инвентаризации определяется фактическая себестоимость незавершенного производства. Затраты, относящиеся к готовой продукции, списываются с кредита счета 20 «Основное производство» в дебет счета 43 «Готовая продукция».
2. Определяется непосредственно размер затрат, относящихся к стоимости продукции, выпущенной в отчетном периоде и подлежащей списанию с кредита счета 20 «Основное производство» в дебет счета 43 «Готовая продукция» и счета 90 «Продажи». Этот метод используется в производствах, где отсутствуют остатки незавершенного производства или их колебания в течение отчетного периода не существенны.
В этой связи разграничение затрат между готовой продукцией и незавершенным производством вызывает необходимость рассмотрения учета и оценки незавершенного производства.
Под незавершенным производством понимается продукция (работы, услуги) частичной готовности, т.е. не прошедшая всех операций обработки (изготовления), предусмотренных технологическим процессом.
Даже полностью законченная продукция, не прошедшая испытаний (если такие испытания предусмотрены технологией), не оформленная документально, не сданная на склад, относится к незавершенному производству.
В незавершенное производство включают законченные изготовлением, но не полностью укомплектованные или же не принятые заказчиком работы и услуги товарного характера. К про-мышленному производству относят также остатки невыполненных заказов во вспомогательных производствах и полуфабрикатов собственного производства на общезаводских складах.
К незавершенному производству относят материалы и полуфабрикаты, находящиеся в производстве, при условии, что они уже подверглись обработке (раскрою, изменению), а также детали, узлы и другие сборочные соединения.
В связи с разной продолжительностью производственного цикла в различных отраслях остатки незавершенного производства могут иметь разный удельный вес в объеме затрат на производство. Наиболее высок удельный вес незавершенного производства в машиностроении (особенно с единичным характером производства).
Незавершенное производство отсутствует в добывающей промышленности и на электростанциях. В ряде отраслей из-за незначительного удельного веса и стабильности незавершенное производство не принимается в расчет (доменное производство, ряд химических аппаратных производств).
Правильность определения остатков незавершенного производства оказывает влияние на определение объема продукции.
Для уточнения данных бухгалтерского учета предприятия (организации) периодически проводят инвентаризацию остатков незавершенного производства. При этом целями инвентаризации являются:
• определение фактического наличия не законченных обработкой деталей, узлов, работ, полу-фабрикатов и продукции;
• выявление фактической комплектности незавершенного производства (заделов), аннули-рованных заказов и неучтенного брака;
• проверка данных учета движения полуфабрикатов и деталей и общей суммы затрат по счету «Основное производство»;
• проверка правильности распределения суммы затрат по видам продукции и уточнение себестоимости выпущенной продукции.
В соответствии с действующими указаниями инвентаризацию незавершенного производства предприятия проводят перед составлением годового бухгалтерского (финансового) отчета и, кроме того, периодически в зависимости от условий и специфики производства – ежеквартально, некоторые – ежемесячно. В комплексных производствах при последовательной переработке материалов инвентаризация незавершенного производства проводится чаще (по окончании суток, смены, пятидневки) для контроля за ходом технологического процесса.
В зависимости от характера деталей и полуфабрикатов в незавершенном производстве проводят подсчет, взвешивание, замер, используют и другие способы определения их количества.
По результатам подсчета остатков незавершенного производства составляется инвентариза-ционная опись, которую подписывают члены инвентаризационной комиссии и ответственные за соответствующие участки лица. На основании данных оперативного учета в опись записываются учетные остатки, которые сопоставляются с фактическими.
При применении ЭВМ составляют машинограмму – сличительную ведомость остатков незавершенного производства, выявленных в результате инвентаризации, и данных оперативного учета. Она предназначена для выявления и оценки излишков и недостач незавершенного произво-дства. На ее основании комиссия определяет причины недостач и излишков незавершенного производства и должностных лиц, от которых эти отклонения зависели, и готовит предложения о порядке списания этих недостач и излишков.
В ходе инвентаризации при обнаружении неоформленного брака комиссия составляет акты о браке.
Остатки незавершенного производства допускается оценивать по фактической себестоимости применительно к оценке готовой продукции, по плановой (нормативной) производственной себе-стоимости, в размере прямых затрат, а также по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.
Когда остатки оценивают по фактической себестоимости, то такой метод, как правило, используется в единичных (индивидуальных) производствах. Данный способ применяют и в других производствах.
В массовом и серийном производствах остатки незавершенного производства оценивают не по фактической, а по нормативной или плановой производственной себестоимости. В этом случае допускается оценивать остатки по прямым статьям расходов с отнесением всех оставшихся косвенных расходов на себестоимость готовой продукции, выполненных работ или оказанных услуг. В этих случаях в прямые расходы можно включать только стоимость сырья, материалов и полуфабрикатов.
В производствах с кратким технологическим циклом оценку незавершенного производства осуществляют по стоимости находящихся в переработке сырья, материалов и полуфабрикатов.
Оценка незавершенного производства зависит и от принятого способа учета производ-ственных затрат. Так, при бесполуфабрикатном варианте она осуществляется на основании нормативных калькуляций или технологических карт. При полуфабрикатном варианте детали и узлы оцениваются по цеху, в котором они находятся.
Группировка данных незавершенного производства осуществляется в том же порядке, в каком ведется сводный учет затрат на производство, т.е. по изделиям или группам однородных изделий.
Оценка выявленных при инвентаризации недостач и излишков деталей (узлов) проводится так же, как и принятая предприятием оценка остатков незавершенного производства.
На общую сумму выявленных недостач составляют следующую бухгалтерскую запись:
Д 94 К 20 (25).
Недостачи, происшедшие по вине работников цехов, взыскиваются с виновных лиц в размере понесенного ущерба по рыночной стоимости.
Недостачи незавершенного производства, происшедшие не по вине работников, списывают по решению администрации на основании заключения инвентаризационных комиссий с кредита счета 94 на дебет счета 26.
Остатки на счетах 20, 25 на конец отчетного периода отражаются в бухгалтерском балансе по статье «Незавершенное производство».
Таким образом, определение остатков незавершенного производства и его правильная оценка имеют существенное значение не только для обеспечения их сохранности, но и для достоверности калькулирования себестоимости выпускаемой продукции и определения ее объема.
Под методом учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции понимают совокупность приемов организации по документированию и отражению производственных затрат, обеспечивающих определение фактической себестоимости продукции и необходимую информацию для контроля за процессом формирования себестоимости продукции.
Существует множество методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг). Далее будут рассмотрены некоторые из них.
Методы учета производственных затрат классифицируются:
• по отношению к технологическому процессу – позаказный, попередельный;
• по объекту калькуляции – деталь, узел, изделие, группа однородных изделий, процесс, передел, производство, заказ;
• по способу сбора информации – нормативный метод (с предварительным контролем) и текущий учет затрат (с последующим контролем).
Задачей нормативного метода учета затрат на производство является своевременное предупреждение нерационального расходования материальных, трудовых и финансовых ресурсов в хозяйстве, содействие выявлению имеющихся в производстве резервов и результатов внутрихозяйственного хозрасчета. В основе своей он содержит технически обоснованные расчетные величины затрат рабочего времени, материальных и денежных ресурсов на единицу продукции, работ, услуг. Нормы производственных затрат отражают технический и организационный уровень развития организации, влияют на его экономику и на конечный результат деятельности. Следует различать нормы в зависимости от длительности их действия и времени расчета: текущие и плановые.
Составление сменных планов работ, отпуск материалов на рабочие места, оплата труда рабочих за выполненные работы производятся на основе текущих или действующих в настоящее время норм (в течение каждого отчетного времени). На их основе ежемесячно составляются нормативные калькуляции по деталям, узлам, изделиям.
Плановые нормы предусматриваются квартальными и годовыми планами, рассчитываются на основе ожидаемых на планируемый период норм с учетом эффективности от внедрения организационно-технических мероприятий (рассчитываются при составлении бизнес-плана организации). Текущие нормативы должны непрерывно поддерживаться на уровне последних достижений науки и техники путем их систематического пересмотра, совершенствования методов определения потребности организации в средствах производства и разработки технически обоснованных норм расхода сырья, материалов, топлива, электроэнергии, времени, а также нормативов использования машин и механизмов.
При сопоставлении фактически произведенных затрат с утвержденными текущими нормативами осуществляется анализ хозяйственной деятельности организации, выявляются внутрипроизводственные резервы, намечаются пути их использования, разрабатываются новые нормативы затрат на следующий отчетный период. В связи с этим появляется необходимость в организации учета изменения текущих норм затрат на единицу продукции. Они могут изменяться при внедрении новой технологии, реализации рационализаторских предложений, организационно-технических мероприятий, при повышении качества конструкций, деталей, узлов и изделий, а также при сокращении технологических операций, повышении производительности труда, замене дорогостоящих материалов более дешевыми или при отсутствии необходимых материалов, замене их более дорогими.
Чаще всего изменение норм производится по состоянию на новый отчетный период, поэтому обязательному пересчету подлежат остатки незавершенного производства на начало месяца по соответствующей статье затрат.
Правильный и своевременный учет изменений норм позволяет руководителям организаций осуществлять контроль за выполнением планов, организационно-технических мероприятий, внедрением новой техники и технологии, повышением производительности труда, а также оперативно решать и устранять недостатки в работе, если изменения произошли в сторону увеличения затрат.
Извещения об изменениях норм должны оформляться:
а) технологическим отделом – по расходу материалов;
б) плановым отделом – по изменению цен на материальные ресурсы;
в) отделом труда и заработной платы – по изменениям норм времени, выработки, обслуживания и расценок;
г) конструкторским отделом – по изменениям применяемости деталей, узлов и полуфабрикатов;
д) службой главного энергетика – по изменениям норм расхода топлива и энергии.
Изменения норм вносятся в технологическую и техническую документацию в момент поступления извещений, а нормативные калькуляции – на начало следующего после получения извещений месяца.
Нормативные калькуляции составляются по прямым затратам на детали, узлы, а на изделие в целом – по всем статьям производственной себестоимости, их данные используются: для исчисления фактической себестоимости конкретных видов изделий, для оценки незавершенного производства и себестоимости брака продукции.
При нормативном методе учета затрат на производство организации пользуются плановой, нормативной и отчетной калькуляцией. Контроль за применением установленных в производстве норм при изготовлении продукции осуществляется с помощью бухгалтерского учета.
Особенностью нормативного метода учета затрат считается возможность текущего и предва-рительного контроля за расходами, а именно: по одним документам производится отпуск материа-лов, сырья, топлива, начисляется заработная плата по установленным нормам (лимитно-заборные карты, маршрутные карты, наряды; в них проставляются лимиты, нормы затрат материалов, нормативное время и расценки на оплату труда); по другим – отпуск ценностей со склада, начисления заработной платы в случае превышения действующих норм (требования, наряды с пометкой «отклонения от норм» или листы на доплаты заработной платы). Эти документы до осуществления операций должны быть дополнительно подписаны лицами, контролирующими процесс производства, его затраты (начальник цеха, главный инженер). В документах обязательно проставляются причины и виновники отклонений от норм.
Отклонения от норм делятся на положительные, означающие экономию в затратах, и отрицательные, вызывающие их увеличение.
Имея нормативные калькуляции, документы или свод документов на отклонения от норм в текущем месяце и их изменения, зная количество выпущенной продукции, бухгалтерия рассчитывает фактические затраты отчетного месяца:
Сф = Сн + (–)Он + (–)Ни,
где Сф – фактическая себестоимость; Сн – нормативная себестоимость; Он – отклонения от норм (экономия или перерасход); Ни – изменения норм (в сторону их увеличения или уменьшения).
Пример. Нормативная себестоимость единицы продукции составила 1 200 руб., выпуск – 500 ед.; затраты отчетного месяца составили перерасход в сумме 12 000 руб., экономию – в сумме 9 000 руб.; незавершенное производство на начало месяца – 100 ед. с нормативной себестоимостью за 1 ед. – 1 220 руб.
Решение.
1) Нормативная себестоимость всего выпуска продукции рассчитывается:
1 200 руб. × 500 ед. = 600 000 руб.
2) Стоимость незавершенного производства по старым нормам:
1 220 руб. × 100 ед. = 122 000 руб.
3) Стоимость незавершенного производства по новым расценкам:
1 200 руб. × 100 ед. = 120 000 руб.
4) Изменения норм составит:
122 000 руб. – 120 000 руб. = 2 000 руб.
5) Фактическая себестоимость выпуска составит:
600 000 руб. + 12 000 руб. – 9 000 руб. + 2 000 руб. = 605 000 руб.
Для расчета фактической себестоимости единицы продукции необходимо определить индексы отклонений от норм и изменений. Индекс определяется по формуле
6) Индекс экономии = 9 000 руб. × 100 : 600 000 руб. × 100 % = 1,5 %.
6) Индекс перерасхода = 12 000 руб. × 100 : 600 000 руб. × 100 % = 2 %.
7) Индекс изменения = 2 000 руб. × 100 : 600 000 руб. × 100 % = 0,33 %.
8) Фактическая себестоимость единицы продукции составит:
1 200 руб. + (2 % от 1 200 руб.) – (1,5 % от 1 200 руб.) + (0,33 % от 1 200 руб.) =
= 1 200 руб. + 24 руб. – 18 руб. + 4 руб. = 1 210 руб.
Нормативный метод учета обеспечивает оперативность и возможность предварительного контроля производственных затрат и фактически удовлетворяет все требования управленческого учета. Нормативный метод соответствует широко применяемой на Западе системе «стандарткост».
Этот метод применяется в таких отраслях промышленности, в которых обрабатываемое сырье последовательно проходит несколько отдельных самостоятельных фаз обработки – переделов. Каждый передел, за исключением последнего, представляет собой законченную стадию обработки сырья, в результате которой организация получает не конечный продукт обработки, а полуфабрикат собственного производства. Полуфабрикаты собственного производства используются не только в следующих переделах своего производства, но и реализуются на сторону другим предприятиям как покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты.
Чаще всего попередельный метод учета затрат применяют в металлургии, деревообрабатыва-ющей и других отраслях промышленности, для которых характерно разделение технологического процесса на отдельные фазы обработки исходного материалы.
Пример (бесполуфабрикатный вариант).
|
Первый |
Второй |
Третий |
|
Стоимость сырья – 10 000 руб. Стоимость обработки – 1 000 руб. Итого затрат – 11 000 руб. |
Стоимость обработки – |
Стоимость обработки – 3 000 руб. Выпуск – 16 ед. |
|
Затраты по предприятию в целом – 16 000 руб. Выпуск – 16 ед. |
||
|
Себестоимость единицы продукции составит 1 000 руб. |
Попередельный метод учета затрат на производство может быть полуфабрикатным и бесполуфабрикатным.
Контроль за движением полуфабрикатов внутри цехов (переделов) и между ними осуществляет бухгалтерия оперативно и в натуральном выражении, без записей по счетам. Такой вариант попередельного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции называется бесполуфабрикатным.
С учетом данных вышеприведенного примера рассмотрим отражение на счетах затрат на производство (при бесполуфабрикатном способе):
В полуфабрикатном варианте попередельного метода учета расчету себестоимости подлежит не только конечный продукт, но и продукция каждого передела в отдельности. В этом случае возможно использование счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства» – первый способ; второй – без применения этого счета.
В первом случае полуфабрикаты каждого передела, кроме последнего, сдаются цехами на склад и отпускаются следующему переделу со склада. Второй способ полуфабрикатного варианта не предусматривает применение счета 21. Затраты одного передела передаются следующему по дебету счета основного производства одного цеха и кредиту счета основного производства другого цеха в аналитических показателях.
Рассмотрим отражение на счетах затрат на производство при полуфабрикатном способе с использованием 21 счета.
Рассмотрим отражение на счетах затрат на производство без использования счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства».
На предприятиях, применяющих полуфабрикатный вариант учета, себестоимость готовой продукции складывается из себестоимости полуфабрикатов предшествующих стадий обработки и затрат последнего передела, т.е. одни и те же затраты повторяются в себестоимости полуфабрикатов несколько раз.
Такое наслоение в учете издержек предприятия называется внутризаводским оборотом, который и подлежит исключению при суммировании затрат по предприятию в целом.
Согласно примеру, в синтетическом учете по счету 20 затраты будут составлять 40 000 руб.
(11 000 + 13 000 + 16 000), а внутризаводской оборот составляет 24 000 руб. (11 000 + 13 000).
Это недостаток полуфабрикатного варианта учета затрат производства. Достоинство метода в том, что он позволяет определить себестоимость отдельных фаз обработки продукции по цехам, выявить место возникновения и причины отклонений фактической себестоимости продукции от плановой или нормативной. Предприятия, реализующие продукцию каждого отдельного передела на сторону, применяют полуфабрикатный вариант учета затрат, остальные – бесполуфабрикатный.
Этот метод используется в производствах с механической сборкой деталей, узлов и изделий в целом; технологический процесс между цехами тесно взаимосвязан; готовую продукцию выпускает только один, последний в технологической цепочке цех. Производственные затраты собирают по цехам, затем суммируют по предприятию в целом и производят расчет себестоимости единицы продукции по сумме затрат. При позаказном методе объектом учета и калькулирования является отдельный производственный заказ (открываемый на одно изделие или серию), создаваемый на заранее определенное количество продукции. В аналитическом учете производственные затраты группируются по заказу в разрезе установленных статей калькуляции.
Важным документом для выполнения работ является договор между заказчиком (плательщиком) и производителем (поставщиком) на производство (поставку) продукции. В нем конкретизируется объект договора (заказа), его качественные характеристики, объем (количество) продукции, срок поставки, договорная цена, особые условия (индексация затрат при изменении цен на сырье, оплату труда и др.), форма расчетов и пр.
Позаказный метод учета и калькулирования применяют в индивидуальных и мелкосерийных производствах.
На изготовление одного изделия в индивидуальном производстве открывают заказ, которому присваивается номер. Заказ открывают на основании договора с заказчиком. Кроме того, существуют и внутризаводские заказы, когда один цех изготовляет продукцию или выполняет работы для другого цеха или отдела предприятия. Внутризаводские заказы открывают единичные (разовые) и годовые (например, годовой заказ ремонтному цеху на текущий ремонт оборудования какого-либо цеха основного производства).
Прямые затраты относят непосредственно на заказы, а косвенные после предварительного обобщения по местам их возникновения и экономическому содержанию распределяют пропорцио-нально принятой базе по отдельным заказам.
В практике производственного учета применяется несколько вариантов позаказного метода. Чаще всего полная себестоимость заказа в целом определяется по его окончании. При этом в серийном производстве не калькулируется себестоимость каждого изделия, входящего в заказ.
В производствах крупных единичных изделий с длительным технологическим циклом для сокращения калькуляционного периода определяют себестоимость отдельных технологических и монтажных частей изделия в соответствии с установленной комплектацией.
Отчетную калькуляцию при позаказном методе учета составляют после того, как работы по заказу будут полностью выполнены, что является существенным недостатком, если заказ выполняется несколько месяцев. Окончание работ по заказу фиксируют в документе (накладной, акте) на сдачу выполненных готовых изделий или работ. Пример ведения учета затрат по позаказному методу приведен в таблице.
Таблица 4. Позаказный метод учета затрат на производство и калькулирование себестоимости производства
|
Заказ № 1 |
Заказ № 2 |
Заказ № 3 |
|
Затраты – 20 000 руб. |
Затраты – 30 000 руб. |
Затраты – 50 000 руб. |
|
Выпущено продукции – 20 ед. |
Выпущено продукции – 10 ед. |
Выпущено продукции – 25 ед. |
|
Фактическая себестоимость 1 ед. – 1 000 руб. (20 000 / 20) |
Фактическая себестоимость 1 ед. – 3 000 руб. (30 000 / 10) |
Фактическая себестоимость 1 ед. – 2 000 руб. (50 000 / 25) |
|
Затраты по предприятию в целом – 100 000 руб. |
Попроцессный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, являясь разновидностью попередельного метода, чаще всего применяется в добывающих отраслях промышленности и энергетике. Эти отрасли характеризуются кратким технологическим циклом, отсутствием или незначительностью незавершенного производства. Ограниченной номенклатурой выпуска продуктов с единой единицей измерения и калькулирования, однородностью статьей калькуляции и близостью их к элементам затрат. Этот метод предусматривает дифференцирован-ный учет затрат по каждому технологическому процессу (фазе), по цехам и участкам (службам) и иным центрам возникновения затрат как систему контроля за издержками производства и себестоимостью продукта. В перечисленных отраслях объект учета затрат (вид продукции) совпадает с объектом калькулирования. Такое построение учета обеспечивает калькулирование единицы продукции, полученной в разных технологических процессах. Например, при добыче угля должны проводиться подготовительные и очистные, погрузочные и транспортные, вентиляционные, дегазационные, осушительные и другие работы, которые выполняются различными участками. Поэтому здесь может применяться такой способ группировки затрат, который позволит определять отклонения от норм по причинам и виновникам при разных способах добычи угля до составления отчетных калькуляций.
В организациях энергетической промышленности, в которых применяется попроцессный метод, производственный учет имеет специфические особенности. На тепловых электростанциях производится несколько видов продукции (электрическая, тепловая энергия), поэтому затраты на производство группируют по процессам таким образом, чтобы получить себестоимость каждого вида. Общие расходы по процессу (стоимость топлива вместе с расходами по его доставке, подготовке, механической подаче, расходы по химводоочистке и др.), относящиеся к разным видам продукции, распределяют пропорционально прямым затратам, в данном случае по расходу условного топлива.
Наряду с методами учета затрат на систему калькулирования оказывают влияние варианты сводного учета производственных расходов. При этом в сводном учете на стадии обобщения издержек производства решаются две задачи: использование данных сводного учета для определения фактической себестоимости всей продукции организации и для калькулирования себестоимости единицы каждого вида продукции.
Сочетание различных признаков объектов учета затрат и калькулирования себестоимости в условиях применения рассмотренных методов обусловливает использование следующих способов калькуляционных работ:
коэффициентный способ калькулирования;
способ суммирования затрат;
способ прямого расчета;
способ исключения затрат на побочную продукцию;
способ пропорционального распределения затрат;
комбинированный способ калькулирования;
инвентарно-индексный метод.
Под приемом калькулирования понимают распределение затрат, учтенных на определенном объекте, между разными объектами калькулирования.
Коэффициентный способ калькулирования применяется в том случае, когда объектом учета затрат является группа однородных изделий, а учет организован по нормативному методу.
В сводном учете затрат на производство, который ведут по каждой группе однородных изделий, расходы представлены суммами затрат по нормам, отклонениям от текущих норм и изменений норм правомерно, так как индексы имеют равное отношение ко всем изделиям, входящим в однородную группу. При этом не должны нарушаться принципы формирования объектов учета затрат – однородных групп изделий.
Способ суммирования затрат является основным в добывающих отраслях, энергетике при учете затрат по процессам и производственным участкам или цехам, в машиностроении – при учете затрат по частям изделий или машинокомплектам и узлам. Фактическая себестоимость единицы продукции определяется путем суммирования затрат по процессам технологического цикла или по машинокомплектам в разрезе калькуляционных статей и деления полученных сумм на фактическое количество выпущенной продукции.
Способ прямого расчета предполагает деление всех затрат по изделиям в разрезе статей калькуляции на фактическое количество выпущенных изделий.
Способ исключения затрат на побочную продукцию распространен в химической, нефтедобывающей, пищевой промышленности, черной и цветной металлургии и ряде других отраслей, в которых продукты разделяются на основные, побочные и отходы. Побочные продукты и отходы оцениваются при выполнении калькуляционных расчетов по твердым, установленным в плане расчетным ценам. Из общих затрат, учтенных по видам основной продукции, вычитается стоимость побочной продукции и отходов без их отдельного калькулирования.
По своей сущности данный способ сравнительно прост. Однако с развитием комплексных производств с безотходной технологией неизбежно возникают сложности отнесения продукции к основной и побочной. Поэтому сфера применения этого способа калькулирования сужается. Комплексные производства сталкиваются с необходимостью поиска новых способов калькулирования.
Способ пропорционального распределения затрат наиболее приемлем в производствах сопряженных продуктов, когда в одном технологическом цикле одновременно получают несколько видов продукции. Сводный учет затрат организуется по группе однородных изделий, а затраты внутри групп распределяются на отдельные виды продуктов пропорционально экономически обоснованной базе (натуральные, стоимостные показатели, плановая себестоимость продукции, коэффициенты, машино-часы и другие измерители).
Комбинированный способ калькулирования представляет собой сочетание нескольких рассмотренных способов, если применение каждого из них невозможно или не обеспечивает обоснованного исчисления себестоимости. Например, в нефтепереработке способом исключения затрат определяют себестоимость всей сопряженной продукции, после чего, используя способ пропорционального распределения затрат на побочную продукцию, исчисляют себестоимость каждого вида продуктов. Калькулируется себестоимость единицы основной продукции способом прямого расчета.
Наряду с перечисленными методами на практике может применяться инвентарно-индексный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. В отличие от нормативного, при инвентарно-индексном методе учет прошлых затрат организуют в течение месяца без подразделения по нормам и отклонения от норм по группам изделий или по производству в целом. Себестоимость выпущенной продукции, выполненных работ и услуг определяют на основе инвентаризации и оценки незавершенного производства на конец месяца. На стоимость этих остатков уменьшают затраты за месяц. Затем по каждой калькуляционной статье исчисляют индекс – отношение фактических затрат к плановым, который используют для расчета фактической себестоимости отдельных видов продукции.
При инвентарно-индексном методе несколько сокращается трудоемкость работ, но затраты не контролируются в процессе производства, причины отклонений от норм не выявляются, фактическая себестоимость определяется пропорционально плановой себестоимости.
Приведенная примерная классификация методов учета и калькулирования себестоимости продукции определена применительно к основному производству, хотя на вспомогательных производствах также используется ряд методов. На предприятии могут применяться одновременно несколько методов.
Готовой продукцией применительно к бухгалтерскому учету являются изделия и продукты, полностью законченные обработкой в данной организации, прошедшие проверку на соответствие утвержденным стандартам или техническим условиям и оформленные приемо-сдаточной документацией, а также выполненные работы и услуги, оказанные другим организациям.
Продукция относится к готовой, если выполнены следующие условия:
• окончания производственного цикла в соответствии с технологическим режимом ее изготовления;
• приемки продукции в соответствии с установленными техническими параметрами и другими стандартами, используемыми в организации;
• документального оформления и сдачи продукции на склад или передачи продукции на месте ее изготовления, минуя склад, непосредственно заказчику (покупателю).
Продукция, не отвечающая какому-либо из перечисленных условий, учитывается в составе незавершенного производства. Так, не укомплектованная полностью продукция или не сданная на склад до 24 часов дня отчетного месяца не отражается как готовая продукция.
Основная задача учета готовой продукции состоит в полном и правильном оприходовании готовых изделий и продуктов, обеспечении их сохранности, своевременности отгрузки, в контроле за выполнением договоров и обязательств по поставкам продукции (передаче выполненных работ и оказанных услуг) потребителям.
Сдача готовой продукции из производственных цехов документируется приемо-сдаточными накладными, приемными актами и другими первичными документами, применяемыми в организациях, исходя из особенностей производства. Перечисленные документы должны содержать следующие реквизиты: подразделение – сдатчик продукции, склад, номенклатурный номер и наименование продукции, единица измерения, количество, предъявленное подразделением к сдаче и принятое складом. Первичные документы по сдаче продукции подписываются представителем подразделения, заведующим складом, а также представителем службы технического контроля. Обязательные реквизиты могут быть дополнены в зависимости от характера и особенностей произведенной продукции.
Порядок учета готовой продукции на складах аналогичен учету материально-производственных запасов, поэтому в организациях должны быть разработаны номенклатура-ценник по наименованиям продукции, различного рода справочники. Готовая продукция на складе учитывается в карточках складского учета по отдельным наименованиям, ее видам, местам хранения и материально ответственным лицам. Записи в карточках производятся на основании приемно-сдаточных накладных или других аналогичных первичных документов. После каждой записи в карточках выводится остаток. Карточки сортового учета на складе можно вести по группам и видам однородной готовой продукции, а на каждое сложное дорогостоящее изделие (ювелирное изделие, автомашины и т.д.) заводится отдельная карточка.
Вся первичная документация по приходу и расходу готовой продукции после записей в карточках складского учета сдается в бухгалтерию, при этом в процессе приемки этой документации проверяется правильность записей, сделанных в карточках складского учета. На основании поступивших в бухгалтерию первичных документов, подтверждающих движение готовой продукции, определяется учетная стоимость, поскольку фактическая себестоимость продукции в момент поступления на склад еще не известна. Она может быть определена только после окончания отчетного периода.
В настоящее время использование средств автоматизации складского хозяйства позволяет получить информацию об остатках готовой продукции, ее движении в разрезе наименований и видов. Получение ведомости дает возможность отказаться от ведения карточек складского учета и таким образом разработать бескарточную систему учета. При сокращении трудоемкости учетного процесса движения готовой продукции на складе целесообразно проводить выборочные проверки наличия, своевременности оформления движения готовой продукции на любую дату учетного периода по распоряжению руководителя организации. Такие выборочные проверки оформляются актом, в котором отражаются их результаты с последующим использованием этой информации при инвентаризации запасов готовой продукции.
Сведения, содержащиеся в карточках, обобщаются в оборотных ведомостях или в сальдовой книге (ф. № М-14). По окончании месяца бухгалтерия на основании первичных документов составляет сортовые оборотные ведомости движения готовой продукции по материально-ответственным лицам и местам ее хранения.
В системе организации бухгалтерского учета на предприятиях особое место занимает учет готовой продукции, ее отгрузки и реализации, в задачи которого входят:
– систематический контроль за выпуском готовой продукции, состоянием ее запасов и сохранностью на складах; объемом выполненных работ;
– своевременное и правильное документальное оформление отгруженной и отпущенной продукции (работ, услуг), четкая организация расчетов с покупателями;
– контроль за выполнением плана договоров-поставок по объему и ассортименту реализованной продукции;
– своевременный и точный расчет сумм, полученных за реализованную продукцию, фактических затрат на ее производство и сбыт, расчет сумм прибыли.
Успешное выполнение этих задач зависит от ритмичности работы предприятия, правильной организации сбыта и складского хозяйства, своевременности документального оформления хозяйственных операций.
Учет продукции ведут в натуральных, условно-натуральных и стоимостных показателях.
Натуральные показатели, использующиеся для количественного учета готовых изделий, характеризуют количество, объем, вес готовой продукции.
Условно-натуральные измерители необходимы для получения обобщающих показателей по учету однородной продукции. Количество такой продукции по видам пересчитывают с помощью определенных коэффициентов в условный вес, сорт, типоразмер и т.п. Коэффициенты соотношения определяются в зависимости от содержания полезного вещества в продуктах, трудоемкости их изготовления, уровня затрат, длительности производственного цикла.
Стоимостным (ценностным) показателем произведенной продукции является объем готовой продукции, предназначенной для продажи. Она может оцениваться в ожидаемой (плановой, нормативной) и фактической производственной себестоимости, по прямым статьям расходов, в рыночных (продажных) ценах.
Готовая продукция входит в состав оборотных средств предприятия и поэтому, согласно Положению о бухгалтерском учете и отчетности, должна отражаться в балансе по фактической производственной себестоимости.
Фактическую себестоимость готовой продукции можно рассчитать только по окончании отчетного периода (месяца). Движение же продукции происходит ежедневно (выпуск, отпуск, отгрузка, реализация), поэтому для текущего учета необходима условная оценка продукции. Текущий еже-дневный учет движения готовой продукции ведется или по плановой производственной себестоимости, или по договорным ценам предприятия, или в отпускных розничных ценах, называемых учетными.
Плановая цена единицы продукции разрабатывается предприятием. В конце месяца плановая себестоимость должна быть доведена до фактической путем расчета сумм и процентов отклонений по группам готовой продукции. Суммы и проценты отклонений рассчитываются исходя из остатков продукции на начало месяца и ее поступления за месяц. Отклонения показывают экономию или перерасход, допущенные предприятием, характеризуя результаты его работы в процессе производства. Отклонения учитываются на тех же счетах, что и готовая продукция, и записываются сторно – экономия или обычной записью – перерасход. Процент отклонений и плановая себестоимость отгруженной продукции позволяют рассчитать ее фактическую себестоимость и остаток на складах на конец месяца.
Пример. Плановая себестоимость остатка готовой продукции на складе на начало месяца – 100 000 руб.; сумма отклонений в остатке готовой продукции на складе – 10 000 руб. (экономия). Плановая себестоимость выпущенной за отчетный месяц продукции – 500 000 руб. Сумма отклонений продукции, выпущенной за отчетный месяц, – 50 000 руб. (экономия).
Отгружено за отчетный месяц готовой продукции по плановой себестоимости на 400 000 руб. Сумма отклонений (экономия) в отгруженной продукции 40 000 руб. (400 000 × 10 % : 100 %).
При использовании в учете других оценок готовой продукции (договорной, оптовой или розничной цен) суммы и проценты отклонений рассчитываются в таком же порядке.
В объем произведенной продукции включается стоимость: готовых изделий и продуктов, выработанных за отчетный период всеми подразделениями организации, предназначенной для реализации на сторону, передачи своему капитальному строительству и своим обслуживающим подразделениям, зачисления в состав собственных основных средств, а также выдачи своим работникам в счет оплаты труда; работ, услуг, выполненных по заказам со стороны, для своего капитального строительства и своих обслуживающих подразделений, а также работ по модернизации и реконструкции собственного оборудования; произведенных за отчетный период работы по изготовлению продукции (изделий) с длительным производственным циклом, производство которых в отчетном периоде не завершено; полуфабрикатов своей выработки, отпущенных за отчетный период на сторону, независимо от того, выработаны они в отчетном периоде или ранее.
Учет выпуска готовой продукции находится под постоянным контролем бухгалтерии предприятия, так как его ритмичность обеспечивает выполнение договорных обязательств по отгрузке продукции покупателям, своевременность реализации и всех расчетов и выплат.
Синтетический учет готовой продукции, ее движения и реализации осуществляется на счетах:
43 «Готовая продукция»;
40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»;
20 «Основное производство»;
26 «Общехозяйственные расходы»;
44 «Расходы на продажу»;
46 «Выполненные этапы незавершенного производства»;
45 «Товары отгруженные»;
90 «Продажи»( 90.1 «Выручка»; 90.2 «Себестоимость», 90.3 «НДС»);
91 «Прочие доходы и расходы»;
99 «Прибыли и убытки»;
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Реализация продукции по договорам-поставкам – важнейший экономический показатель работы, который определяет эффективность хозяйственной деятельности предприятия. В объем продукции включается отгруженная и отпущенная продукция независимо от того, зачислен или нет платеж на расчетный счет предприятия или получены векселя.
Процесс реализации продукции завершает кругооборот хозяйственных средств предприятия, что позволяет ему выполнять обязательства перед государственным бюджетом, банками по ссудам, рабочими и служащими, поставщиками и возмещать производственные затраты. Невыполнение плана реализации вызывает замедление оборачиваемости оборотных средств, штрафы за невыпол-нение договорных обязательств перед покупателями, задерживает платежи, ухудшает финансовое положение предприятия.
Для учета готовой продукции применяется одноименный счет 43 «Готовая продукция», по дебету которого отражается поступление готовой продукции из производства по данным ведомости выпуска готовой продукции. Ведомость составляется на основании первичных документов. Ведомость выпуска готовой продукции является основанием для отражения поступления продукции из производства по учетным ценам по счетам бухгалтерского учета:
Д 43 «Готовая продукция»;
К 20 «Основное производство».
По окончании учетного периода определяется фактическая производственная себестоимость выпущенной продукции по данным ведомости сводного учета затрат на производство и выявляются отклонения фактической производственной себестоимости готовой продукции от ее учетной цены. Так, если фактическая себестоимость меньше нормативной (плановой), то сумма выявленной экономии сторнируется по указанным выше счетам. Если имеет место превышение фактической себестоимости готовой продукции над нормативной (плановой), то на сумму этого превышения дается аналогичная дополнительная бухгалтерская запись.
В учетной политике организации может быть предусмотрено использование счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».
По окончании отчетного периода определяется фактическая производственная себестоимость продукции, выпущенной из производства, и движение данной продукции отражается бухгалтерской записью:
Д 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»;
К 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживание производства и хозяйства».
Учетная политика организации предусматривает возможность оценки готовой продукции на одноименном счете по нормативной (плановой) себестоимости. При этих условиях выпуск продукции отражается бухгалтерской записью:
Д 43 «Готовая продукция»;
К 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».
Таким образом, счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» применяется для отражения выпуска продукции в различных оценках, что позволяет по окончании отчетного месяца выявить отклонения фактической производственной себестоимости продукции от нормативной (плановой).
По окончании отчетного периода счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» закрывается, данные переносятся на дебет счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» независимо от того, совершались ли операции по отгрузке и реализации продукции. На сумму превышения нормативной себестоимости над фактической (экономия) дается сторнировочная запись:
Д 90.2 «Себестоимость продаж»;
К 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».
Сумма превышения фактической себестоимости над нормативной (плановой) – перерасход, отражается дополнительной записью:
Д 90.2 «Себестоимость продаж»;
К 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».
Применение сопоставляющего по своему характеру счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» позволяет получить информацию о величине отклонений фактической производственной себестоимости продукции от ее нормативной (плановой) себестоимости с различной степенью детализации (по группам однородных видов выпущенной продукции, отдельным ее наименованиям).
Для иллюстрации порядка отражения продукции рассмотрим пример.
Пример нескольких вариантов отражения готовой продукции в учете.
Исходные данные:
Фактическая себестоимость готовой продукции по данным ведомости сводного учета затрат на производство составила 2 000 000 руб., в том числе общехозяйственные расходы – 200 000 руб. Плановая себестоимость готовой продукции – 2 120 000 руб.
Исходные данные для всех вариантов одинаковы.
Варианты отражений:
Выпуск продукции по плановой себестоимости отражается записью:
Д 43 «Готовая продукция» 2 120 000;
К 20 «Основное производство» 2 120 000.
1 вариант. По окончании месяца выявляются отклонения фактической себестоимости от плановой по выпуску продукции. Эти отклонения в виде экономии составляют 120 000 руб.
(2 120 000 – 2 000 000).
На выявленную сумму отклонений дается сторнировочная запись:
Д 43 «Готовая продукция» 120 000;
К 20 «Основное производство» 120 000.
2 вариант. Учетной политикой предусматривается оценивать готовую продукцию по сокращенной себестоимости. В этом случае в учете будет сделана следующая бухгалтерская запись:
а) по прямым затратам и части косвенных затрат:
Д 43 «Готовая продукция» 1 800 000;
К 20 « Основное производство» 1 800 000;
б) списание общехозяйственных расходов:
Д 90.2 «Себестоимость продаж» 200 000;
К 26 «Общехозяйственные расходы» 200 000.
3 вариант. Отражение движения готовой продукции с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»:
а) отражение плановой себестоимости выпущенной продукции:
Д 43 «Готовая продукция» 2 120 000;
К 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» 2 120 000;
б) отражение фактической себестоимости выпущенной продукции:
Д 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» 2 000 000;
К 20 «Основное производство» 2 000 000;
в) по окончании месяца выявляется разность между фактической себестоимостью выпущенной продукции и нормативной себестоимостью. Отклонения списываются следующей проводкой:
Д 90.2 «Себестоимость продаж» 120 000;
К 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» 120 000.
Приведенный пример проиллюстрировал технику расчета и отражения данных по движению готовой продукции в зависимости от принятого варианта учетной политики.
Продажа продукции и поступления от выполненных работ и услуг представляют собой завершающую стадию оборота средств любой организации.
Отгрузка (отпуск) продукции в порядке продажи (реализации) производится в соответствии с заключенными договорами или путем свободной продажи как товаров через розничную торговлю.
В договорах на поставку готовых изделий указывают наименование, количество, ассортимент и качество поставляемой продукции (по маркам, видам, профилям и т.д.), цены, скидки, накидки, порядок расчетов, платежные и почтовые реквизиты поставщика и покупателя, а при необходимости и другие условия. Договоры заключаются с предприятиями-потребителями или посредническими организациями (снабженческо-сбытовыми, оптовой и розничной торговли и др.), как правило, на продолжительное время. Часть продукции может реализовываться через собственную торговую сеть организации (магазины, базы, торговые представительства). Если на месте продажи требуется дополнительная комплектация, подсортировка, упаковка или иная форма складской или предпродажной обработки продукции, условия компенсации соответствующих затрат предусматриваются в договоре. Комплексное снабжение потребителей (покупателей) осуществляется как со своих складов и баз, так и путем отгрузки продукции транзитом с участием или без участия посредников в расчетах.
В общепринятой практике договор поставки обычно содержит такие реквизиты, как наименование договора, обозначение договаривающихся сторон, характеристика предмета договора, цены и условия платежа, сроки исполнения обязательств и возможность одностороннего отказа от договора, условия упаковки, транспортировки, страхования, принципы перехода права собственности, непреодолимые обстоятельства (форс-мажор), поручительство, ответственность за продукцию, гарантии исполнения договорных обязательств, порядок возмещения убытков, общие условия заключения сделки, формальные требования при дополнениях к договору, соглашение о расходах и пошлинах, вытекающих из условий договора.
При экспорте продукции, помимо перечисленных условий, в договорах может быть предусмотрен момент перехода права владения, пользования и распоряжения продукцией (товарами) и риска ее случайной гибели во время перемещения от продавца (поставщика) к покупателю (заказчику).
В качестве договаривающихся сторон могут выступать юридические и физические лица, при этом юридические лица (организации) должны быть представлены физическими лицами, действующими на основе устава или внесенными в общественные реестры (например, в торговый реестр).
Цена в договорах четко оговаривается и фиксируется цифрами. Оговаривается в договоре и вид валюты, риск, связанный с изменением валютного курса, сроки поставки продукции. Если эти сроки не установлены, то покупатель имеет право требовать поставки в любое время.
Невыполнение обязательств по договорам поставки продукции является нарушением пред-принимательской этики и договорной дисциплины и влечет за собой имущественную ответственность предприятия-поставщика; ухудшается его финансовое положение, имидж, конкурентоспособность.
Бухгалтерия вместе со службой маркетинга (сбыта) призвана контролировать своевремен-ность и полноту оплаты счетов покупателями, с тем чтобы организация могла выполнить все условия договоров поставки и реализации продукции.
Временем исполнения обязательств по одногородней поставке считается дата составления приемо-сдаточного акта или расписки в получении продукции, а при отгрузке изделий иногороднему покупателю – день сдачи этих документов транспортным организациям или органам связи (почтовому отделению).
Оперативный учет отгрузки ведет служба сбыта в специальных карточках, журналах или книгах. При использовании ЭВМ составляют машинограмму ежедневной отгрузки продукции.
На отпускаемую продукцию выписывают приказ-накладную или другой документ (извещение об отправке, приказ на отпуск и т.п.), в которых указываются наименование, номенклатурный номер, сорт, размер, количество упаковок, изделий, наименование и адрес получателя. На основании документации о фактическом отпуске (отгрузке) выписывают в нескольких экземплярах платежное поручение. Один экземпляр с приложением транспортных документов передается (отправляется) покупателю для оплаты, а другой прикладывается к документам при передаче их в банк на инкассо. Если условием договора поставки является предварительная оплата продукции, покупатель переводит платежным поручением на счет поставщика причитающуюся сумму.
В расчетных документах указывают наименование и местонахождение поставщика и покупателя, номера счетов в обслуживающих банках, номер договора поставки, вид отправки, номер квитанции транспортной организации, сумму платежа. В сумму платежа входят кроме стоимости продукции по договорным ценам стоимость дополнительно оплачиваемой тары и упаковки, налоговые платежи с покупателя (НДС, акцизы), скидки и наценки, а также транспортные расходы, если они подлежат возмещению покупателями. Доставка продукции одногородним покупателям осуществляется, как правило, автомобильным транспортом. Иногородним потребителям продукция доставляется наиболее экономичным для поставщика и покупателя видом транспорта (железнодорожным, водным, автомобильным или авиационным).
В случае вывоза изделий автомобильным транспортом их погрузка производится силами и средствами поставщика или за его счет, а выгрузка продукции на складе покупателя – силами и средствами покупателя или за его счет. Стоимость тары включается в счет для оплаты, если договором поставки предусмотрено, что она оплачивается сверх цены на продукцию. Затраты на упаковку изделий обычно учитывают во внепроизводственных (коммерческих) расходах. Если готовая продукция отпускается на месте, т.е. со склада поставщика, получатель обязан предъявить доверенность на право получения груза. Для вывоза готовой продукции с территории предприятия выписывается пропуск. В конце каждого дня доверенность и пропуска на отпущенную продукцию сдаются в бухгалтерию вместе с соответствующими документами.
Выписка расчетных документов на оплату отгруженной (отпущенной) продукции должна быть максимально полной и оперативной, поскольку от этого во многом зависят своевременность платежа от покупателей и величина ссуды под отгруженные товары. В большинстве случаев продукция учитывается как проданная с момента вывоза ее с территории предприятия.
Сделки по продаже продукции (работ, услуг) осуществляются организациями в соответствии с договорами, оформленными исходя из положений ГК РФ. К ним относятся договоры купли-продажи, поставки, мены, комиссии и др. Несмотря на многообразие формы договоров, в них обязательно должен быть сформулирован предмет договора – конкретные наименования и количество товаров или услуг, подлежащих реализации (ст. 455 ГК РФ), а также сроки и условия выполнения договора. Как показывает хозяйственная практика, цена товара представляет собой существенное условие любого договора.
Действующими нормативными актами установлено, что момент перехода права собственности наступает по мере отгрузки продукции, если договором не предусмотрено иное.
Операции по продаже продукции отражаются на счете 90 «Продажи». Этот счет предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним.
Факт продажи продукции в результате ее отгрузки покупателям отражается бухгалтерской записью:
Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
К 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка».
Указанная запись по счетам синтетического учета делается по итогам ведомости отгрузки и продаж продукции, в которой обобщаются сведения всех ведомостей, составленных по отдельным наименованиям продукции за отчетный месяц, а также по предъявлению покупателям расчетных документов к оплате. По итоговым данным ведомости отгрузки продукции за отчетный месяц производится запись на сумму НДС, причитающегося в бюджет:
Д 90 «Продажи», субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость»;
К 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Факт совершения сделки и перехода права собственности на отгруженную продукцию делает необходимым списание ее фактической производственной себестоимости, что отражается бухгалтерской записью:
Д 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж»;
К 43 «Готовая продукция».
Если коммерческие расходы организации-поставщики по условиям договоров производят за свой счет, то они должны быть включены в полную фактическую себестоимость реализованной продукции, что отражается записью:
Д 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж»;
К 44 «Расходы на продажу».
Если признание выручки от продаж предусматривается в учетной политике не по мере отгрузки, а по мере поступления денежных средств на расчетные или валютные счета за отгруженную продукцию, товары, выполненные работы и оказанные услуги, то бухгалтерские записи несколько изменяются.
Передача продукции до перехода права собственности на нее покупателю согласно накладным, приказам на отпуск и другим документам, фиксирующим момент отгрузки по учетной стоимости, отражаются бухгалтерской записью:
Д 45 «Товары отгруженные»;
К 43 «Готовая продукция».
Определение себестоимости продаж готовой продукции осуществляется по формуле:
Сф = Спр – Во+ Н + Кр,
где Спр – стоимость материалов, топлива, полуфабрикатов и т.д.; Во – стоимость возвратных отходов; Н – общепроизводственные и общехозяйственные расходы; Кр – коммерческие расходы.
Стоимость отгруженной продукции покупателю или даже перевозчику по договорным ценам, включая НДС, отражается записью:
Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
К 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка».
При начислении НДС, причитающегося к получению с покупателей, не формируется задолженность перед бюджетом, так как в целях налогообложения выручка учитывается по оплате. Поэтому в этих условиях используется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с бюджетом», который отражает задолженность организации по НДС в соответствии с предъявленными счетами на отгруженную продукцию.
Начисления НДС, причитающегося к получению с покупателей, без формирования задолженности перед бюджетом отражается записью:
Д 90 «Продажи», субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость»;
К 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по НДС».
Признание этой задолженности перед бюджетом происходит только в момент оплаты покупателем расчетных документов.
При поступлении денежных средств за отгруженную продукцию и одновременном переходе права собственности на нее от продавца к покупателю отражается факт продажи продукции.
Зачисление на расчетный счет денежных средств от покупателей согласно предъявленным расчетным документам оформляются следующей бухгалтерской записью:
Д 51 «Расчетный счет»;
К 90 «Продажи», субсчет 1 «Продажи».
Далее осуществляется списание фактической себестоимости проданной продукции на основании справки-расчета фактической себестоимости:
Д 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж»;
К 45 «Товары отгруженные».
В учете делается запись по НДС:
Д 90 «Продажи», субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость»;
К 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Таким образом синтетический учет отгрузки продукции, выполненных работ и оказанных услуг организуется по одному из двух возможных вариантов: с использованием и без использования счета «Товары отгруженные». Вариант учета организации выбирают самостоятельно.
Выручка от продажи готовой продукции и товаров – доходы по обычным видам деятельности.
Доход организации – увеличение экономических выгод, приводящее к увеличению капитала организации.
Финансовый результат от продаж определяется ежемесячно путем сопоставления совокупного дебетового оборота по счету 90 «Продажи», по субсчетам 2 «Себестоимость продаж», 3 «Налог на добавленную стоимость», 4 «Акцизы» и кредитового оборота по субсчету 1 «Выручка», а затем отражается на субсчете 9 «Прибыль / убыток от продаж». По окончании отчетного периода производятся внутренние записи по соответствующим субсчетам:
Д 90 «Продажи», субсчет «Прибыль / убыток от продаж»;
К 90 «Продажи», субсчета 2 «Себестоимость продаж», 3 «Налог на добавленную стоимость», 4 «Акцизы»;
Д 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка»;
К 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль / убыток от продаж».
Эти записи раскрывают информацию о признанных доходах от обычных видов деятельности и соответствующих им расходах.
Синтетический счет 90 «Продажи» не имеет сальдо на конец отчетного периода, так как прибыль или убыток от продаж, выявленные по окончании отчетного периода, списываются с субсчета 9 «Прибыль / убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки».
Рассмотрим пример отражения продажи продукции.
Пример.
Исходные данные:
Фактическая себестоимость продукции составила 20 000 руб.
Плановая себестоимость продукции – 22 000 руб.
Стоимость отгруженной продукции по договору с учетом НДС – 30 000 руб. Учетной политикой предусмотрен переход права собственности на продукцию по моменту отгрузки.
Порядок отражения этих хозяйственных операций:
1) выпуск продукции по плановой себестоимости отражается записью:
Д 43 «Готовая продукция» 22 000;
Д 20 «Основное производство» 22 000;
2) по окончании месяца выявляются отклонения фактической себестоимости от плановой по выпуску продукции. Эти отклонения составляют 2 000 (экономия) и отражаются сторнировочной записью:
Д 43 «Готовая продукция» 2000;
Д 20 «Основное производство» 2000;
2) выручка от продажи продукции, исчисленная по договорным ценам на основании ведомости отгрузки продукции, отражается записью:
Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 30 000;
Д 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка» 30 000;
3) начисление НДС, причитающегося в бюджет:
Д 90 «Продажи», субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость» 500;
К 68 «Расчеты с бюджетом» 5 000;
4) списание фактической себестоимости проданной продукции осуществляется записью:
Д 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продукции» 20 000;
К 43 «Готовая продукция» 20 000;
5) прибыль от продажи продукции составит 5 000, что отражается записью:
Д 90 «Продажи» 5 000;
К 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыли / убыток от продаж» 5 000;
6) далее прибыль списывается на счет 99 «Прибыли и убытки» следующей бухгалтерской записью:
Д 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыли / убыток от продаж» 5 000;
К 99 «Прибыли и убытки» 5 000.
Себестоимость продаж состоит из производственной себестоимости проданной продукции и расходов, связанных с их продажей, называемых коммерческими расходами. Особенность их заключается в том, что они непосредственно не связаны с производственным процессом, но направлены на получение доходов организацией.
Выручка от продажи продукции и поступления, связанные с выполнением работ и услуг, представляют собой доходы от обычных видов деятельности.
Порядок отнесения поступлений к доходам от обычных видов деятельности определен в ПБУ 9/99 «Доходы организации» исходя из предмета деятельности организации.
В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью (лицензионные платежи (включая роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности).
В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату своих активов по договору аренды, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью (арендная плата).
В организациях, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций, выручкой считаются поступления, связанные с этой деятельностью.
Указанным Положением подчеркивается, что доходы по обычным видам деятельности признаются в бухгалтерском учете при одновременном соблюдении следующих условий:
• организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
• сумма выручки может быть определена;
• имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации;
• право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);
• расходы, которые произведены или будут произведены в связи с хозяйственной операцией, могут быть определены.
Одним из наиболее существенных моментов в договорах купли-продажи является условие о переходе прав собственности на продукцию (работы, услуги), переданную организацией покупателю. Другими словами, момент отчуждения имущества обязательно предусматривается в договоре между сторонами сделки (ст. 458, 459 ГК РФ), поскольку это условие является определяющим для отражения совершения факта продажи на счетах бухгалтерского учета.
Если в договоре не указываются условия перехода права собственности, то в таких случаях право собственности у покупателя-контрагента возникает с момента передачи продукции. При этом моментом передачи продукции является не только момент ее вручения непосредственно приобретателю, но и сдача ее перевозчику для отправки покупателю или предприятию связи для пересылки (ст. 223, 224 ГК РФ). Вместе с тем следует отметить, что в договорах возможно установление иных условий перехода права собственности. Переход права собственности на отгруженную продукцию может быть предусмотрен договором по мере оплаты товара или выполненных работ, услуг или по исполнении любого иного условия.
Объем реализации продукции (работ, услуг) является одним из основных показателей деятельности хозяйствующих субъектов. По своему экономическому содержанию фактическая величина реализации продукции характеризует конечный результат работы организации, выполнение обязательств перед потребителями, степень участия в удовлетворении потребностей рынка. Одновременно она является одним из важнейших налогооблагаемых показателей.
В учете реализации применяются те же варианты оценки готовых изделий, выполненных работ и оказанных услуг, что в учете готовой и отгруженной продукции: по продажным ценам, плановой (нормативной) производственной себестоимости, прямым затратам на изготовление. Обязательным условием действующей практики бухгалтерского учета является доведение учетной оценки реализованной продукции до фактической себестоимости ее изготовления и сбыта.
В зависимости от избранной оценки корректировка учетной цены реализованной продукции осуществляется путем списания по средневзвешенному (с учетом остатка на начало периода) проценту отклонений фактической суммы затрат на производство реализованной продукции от ее стоимости по ценам реализации, плановой (нормативной) производственной или сокращенной себестоимости. Если выпуск продукции оценивается по прямым затратам, к этим отклонениям прибавляют и сумму общехозяйственных и других постоянных расходов, учтенную в данном отчетном периоде.
Допускается оценка реализованной продукции по стоимости первого выпуска или по стоимости последнего выпуска продукции. Во всех случаях в полную фактическую себестоимость реализованной продукции включают коммерческие расходы.
На практике возможны случаи, когда покупатели полностью или частично оплачивают стоимость изготавливаемой для них продукции предварительно до ее вывоза со склада или цеха, завершающего производственный цикл. В условиях нарушения хозяйственных связей предварительная оплата может предусматриваться договорами поставки. Денежные платежи, поступившие в порядке предварительной оплаты до отгрузки изделий или оказания услуг, отражаются в учете как кредиторская задолженность следующей записью:
Д 51 «Расчетный счет»;
Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Расчеты по авансам полученным».
После отгрузки продукции производится зачет авансов:
Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Расчеты по авансам полученным».
Стоимость оплаченной, но не вывезенной продукции с территории организации-изготовителя включается в объем реализации и в тех случаях, когда она может быть оставлена на ответственное хранение у поставщика. Это относится главным образом к крупногабаритному, индивидуальному оборудованию, продукции, предназначенной для экспорта, нужд обороны. Передача изделий должна быть оформлена соответствующей документацией.
Готовая продукция организации может быть передана в качестве вклада в уставный капитал другой организации, отпущена безвозмездно в благотворительных целях, передана для осуществления совместной деятельности. Во всех случаях ее списание должно быть отражено по кредиту счета 90 и дебету соответствующих счетов (58, 84 и др.).
Реализация готовой продукции организациями может осуществляться на основе договоров мены.
В соответствии с действующим законодательством при договоре мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороне один товар в обмен на другой. К этому договору применяются правила купли-продажи, когда каждая из сторон признается продавцом товара, который обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен. Права собственности на обмениваемые товары переходят к организациям, участвующим в обмене, одновременно после исполнения обязательств. Соответственно и выручка от реализации продукции (работ, услуг) отражается в бухгалтерском учете обеими сторонами одновременно. Обычно хозяйственные операции по договорам мены приобретают форму товарообменных сделок, компенсирующих недостаток денежных средств для взаимных расчетов.
При совершении товарообменных сделок в случае использования метода определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) по мере их отпуска отражение операций осуществляется по кредиту 90 счета и дебету 62 счета по дате выписки документа на отгрузку и стоимости, указанной в договоре. Зачет задолженности сторон отражается следующей бухгалтерской записью:
Д 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Реализация готовой продукции организациями может осуществляться на основе договора комиссии. Особенностью договора комиссии является то, что при отпуске продукции посреднику (комиссионеру) право собственности на товар к нему не переходит. Поэтому продукция и другие товары, переданные на комиссию, учитываются организацией в составе собственных активов. Так как товар реализуется не собственником (комитентом), а комиссионером, основанием для отражения в бухгалтерском учете реализации продукции является отчет комиссионера об отгрузке товаров покупателю. В этом случае делаются следующие записи:
а) Д 90.2 К 43.
б) Д 62 К 90.1.
в) Д 90.3 К 68.
Оплата посреднической организации по сбыту продукции учитывается в составе коммерческих расходов организации ( Д 44 К 76 и Д 90.2 К 44).
Поскольку отгрузка и отпуск продукции разнообразным потребителям делается, как правило, в течение года неоднократно и в разное время, необходим оперативный учет и контроль за выполнением договоров поставки. Он осуществляется по данным ведомостей отгрузки и реализации готовых изделий, составляемых в разрезе покупателей и номенклатуры реализуемой продукции (работ, услуг).
С контролем за выполнением договорных обязательств тесно связан оперативный учет отгрузки и реализации продукции покупателям (заказчикам). Он осуществляется на основе журналов (ведомостей, машинограмм) ежедневного учета продаж готовой продукции.
В регистре оперативного учета отгрузки указывают дату, номер платежного поручения, адрес покупателя, дату выписки расчетного документа, наименование (номенклатурный номер) продукции, расчетный и фактический сроки оплаты и ее величину.
Расчетный срок оплаты платежных документов определяется исходя из времени документооборота между поставщиком и плательщиком. Его принимают во внимание при прогнозировании получения выручки и для управления процессом реализации.
По данным регистров оперативного учета составляют накопительные ведомости выпуска, отгрузки и реализации продукции нарастающим итогом с начала месяца и года. Такая информация позволяет управлять качественными показателями деятельности организации в момент их формирования, вовремя принимать меры, предотвращать потери, обеспечить выполнение обязательств перед бюджетом.
Суммы налога на добавленную стоимость перечисляются в бюджет за минусом налогов, уплаченных самой организацией по приобретенным производственным запасам и другим видам имущества, что отражается следующей бухгалтерской записью:
Д 68 К 51.
Акцизы перечисляют финансовым органам в полной сумме. Бухгалтерская запись по перечислению акцизов в бюджет аналогична предыдущей записи.
Часть региональных и местных налогов, взимаемых с организаций, непосредственно зависит от объема реализации продукции (работ, услуг). К таким налогам, например, относятся налоги на пользователей автомобильных дорог, на содержание жилищного фонда и др.
Себестоимость продаж состоит из производственной себестоимости проданной продукции и расходов, связанных с их продажей, называемых коммерческими расходами. Особенность их заключается в том, что они непосредственно не связаны с производственным процессом, но направлены на получение доходов организацией.
В составе расходов на продажу учитываются: расходы на упаковку продукции; расходы на хранение продукции; расходы, связанные с транспортировкой продукции до пункта, обуслов-ленного договором; затраты по отгрузке в транспортные средства; расходы на рекламу, включая участие в выставках, ярмарках; стоимость образцов товаров, переданных в соответствии с контр-актами, соглашениями и иными документами непосредственно покупателям или посредническим организациям бесплатно и не подлежащих возврату; другие аналогичные расходы, в том числе комиссионные сборы, уплачиваемые сбытовым и иным посредническим организациям.
К расходам на упаковку продукции относятся расходы на создание, приобретение и иное заготовление средств по защите продукции от повреждений или потерь. Упаковкой считаются операции по укладке и затариванию товара в специальные приспособления, необходимые для его перевозки и транспортировки. Затраты на упаковку продукции включают фактическую стоимость материалов, потребленных при упаковке товаров, плату за услуги сторонних организаций по упаковке товаров и др.
Хранение продукции – это содержание продукции в местах ее размещения в соответствии с установленными правилами, предусматривающими обеспечение ее сохранности до использования по назначению в течение заданного срока. В расходы по хранению включаются: плата за временное хранение товаров на складах сторонних организаций; расходы по содержанию собственных складов готовой продукции; расходы на содержание холодильного оборудования, если это обусловлено спецификой производства; другие расходы (вентиляция, охлаждение и пр.).
При хранении на одном складе готовой продукции, материалов и оборудования необходимо вести раздельный учет затрат по хранению готовой продукции, материалов и оборудования.
Транспортные расходы, учитываемые в составе коммерческих, включают: оплату транспортных услуг сторонних организаций за перевозки; расходы по погрузке продукции в транспортные средства и выгрузке из них, оплату экспедиционных операций; стоимость материалов, израсходованных на оборудование транспортных средств; плату за временное хранение грузов на станциях, пристанях, в портах, аэропортах и т.п., за обслуживание подъездных путей и складов не общего пользования и т.п.
В соответствии с действующим законодательством в себестоимость включаются те расходы, связанные с транспортировкой продукции, которые произведены до пункта, обусловленного договором. В международной практике и при заключении внешнеторговых контрактов стороны обычно определяют условия поставки путем использования Международных правил по толкованию торговых терминов – «Инкотермс».
Транспортные расходы по доставке продукции относят на поставщика или покупателя в зависимости от того, как это предусмотрено в договоре поставки.
При заключении договора между поставщиком и покупателем дается оговорка о франко-месте, до которого все расходы по отгрузке продукции несет поставщик. Различают следующие их виды:
• франко-склад поставщика, когда все расходы, связанные с отгрузкой, предприятие-поставщик включает в платежное требование (стоимость погрузочно-разгрузочных работ на складе, на станции железной дороги, стоимость перевозки и железнодорожный тариф);
• франко-станция отправления – поставщик включает в платежное требование железнодорожный тариф и стоимость погрузки продукции в вагоны. Самый распространенный вид оплаты в нашей стране;
• франко-вагон станции назначения – поставщик включает в платежное требование только сумму железнодорожного тарифа;
• франко-станция назначения – все расходы по отгрузке, включая железнодорожный тариф, оплачивает поставщик;
• франко-склад покупателя – кроме указанных расходов, поставщик оплачивает разгрузочно-погрузочные работы на станции покупателя, на его складе и стоимость перевозки до его склада и др.
В первом случае все транспортные расходы производятся за счет покупателя, во втором и третьем случаях транспортные расходы по доставке продукции распределяют согласно условиям поставки, а в последнем случае все транспортные расходы оплачивает поставщик.
Расходы на рекламу – расходы организации по целенаправленному информационному воздействию на потребителя для продвижения продукция (работ, услуг) на рынках сбыта. К ним относятся расходы на:
– разработку и издание рекламных изделий, разработку и изготовление эскизов этикеток, образцов фирменных пакетов, упаковки;
– рекламу через средства массовой информации;
– световую и иную наружную рекламу;
– приобретение, изготовление, копирование, дублирование и демонстрацию рекламных кино-, видео-, диафильмов и т.п.;
– изготовление стендов, муляжей, рекламных щитов, указателей и др.;
– хранение и экспедирование рекламных материалов;
– оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов;
– уценку товаров, полностью или частично потерявших свое первоначальное качество при экспонировании в витринах;
– проведение иных рекламных мероприятий, связанных с предпринимательской деятельностью.
Расходы на рекламу включаются в фактическую себестоимость продукции полностью, но для целей налогообложения необходимо проводить корректировку данных видов расходов с учетом действующих нормативов. При этом налог на рекламу относится на финансовые результаты организации без ограничений.
Произведенные в отчетном периоде коммерческие расходы отражаются по дебету счета 44 «Расходы на продажу» на основании соответствующих документов и расчетов в корреспонденции со счетами 02 «Амортизация основных средств», 04 (05) «Амортизация нематериальных активов», 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 89 «Резервы предстоящих расходов» и др. Для включения этих расходов в себестоимость проданной продукции их списывают либо на счет 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» прямым методом либо пропорционально базе, зафиксированной в учетной политике организации. Таким образом, на себестоимость продаж в данном отчетном периоде относятся те коммерческие расходы, которые были произведены и списаны на проданную продукцию в отчетном периоде, остаток коммерческих расходов присоединяется в балансе к сумме, отражаемой по строке «Прочие запасы и затраты».
Основная задача инвентаризации готовой продукции – проверить соответствие фактического наличия готовых изделий на складе и в отгрузке учетным данным. Одновременно выявляют изделия, не оформленные сдаточными накладными, факты пересортицы, порчи, излишки и недостачи готовой продукции, проверяют документальную обоснованность остатка средств по счету 62, выявляют просроченную оплату выставленных счетов.
Порядок проведения инвентаризации готовой продукции такой же, как и по другим материальным ценностям, входящим в состав оборотных средств. Некоторое отличие заключается в том, что готовые изделия в ряде случаев хранятся не только на складах самой организации, но и в структурных подразделениях (цехах, цеховых кладовых) и в других организациях на ответственном хранении.
В бухгалтерском учете в инвентаризационных описях они отражаются отдельно, но как единое целое. Поскольку движение готовых изделий происходит, как правило, интенсивнее, чем сырья и материалов, инвентаризацию продукции следует проводить в сжатые сроки. При этом проверяют не только наличие готовых изделий путем их обсчета, взвешивания, обмера, но и их комплектность, сортность и другие качественные характеристики. В инвентаризационных описях кроме кода, наименования и количества готовой продукции указывают ее номенклатурный номер, марку, сорт и другие отличительные признаки, предусмотренные в стандартах и технических условиях на готовую продукцию.
На залежалую и неполноценную продукцию составляют отдельные описи. Изделия, пришедшие в негодность, в описи не включают. На них составляют специальный акт, в котором указывают причины и виновников порчи готовой продукции, сумму потерь от порчи.
Изделия, поступившие во время инвентаризации, принимают в присутствии инвентаризационной комиссии и включают в отдельную опись. Отдельно записывают и товары, числящиеся в отгрузке или оплаченные, но не вывезенные покупателями. Тара для упаковки и хранения инвентаризуется вместе с готовой продукцией по видам, целевому назначению и категориям (новая и бывшая в употреблении).
Готовая продукция, хранящаяся на складах других организаций, включается в описи на основании документов, подтверждающих ее сдачу на ответственное хранение. В описях отражают наименование, количество, сорт, учетную стоимость продукции, дату принятия ее на хранение, место нахождения, номера и даты оправдательных документов. Сохранные расписки на продукцию, оставленную на ответственное хранение, должны быть переоформлены на дату, близкую к началу инвентаризации.
В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации от 29 июля 1998 г. № 34н разрешается производить уценку готовой продукции на конец отчетного года, если в течение года потребительские качества ее утеряны. Уценка готовой продукции оформляется актом, составленным комиссией. В этом акте указывается цена возможной реализации готовых изделий. В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» сумма уценки активов включается в состав внереализационных расходов, что отражается бухгалтерской записью:
Д 91, субсчет 2 «Прочие расходы»;
К 43 «Готовая продукция».
По результатам инвентаризации выявленные излишки готовой продукции отражаются записью:
Д 43 «Готовая продукция»;
К 91, субсчет 1 «Прочие доходы».
Выявленные недостачи в ходе инвентаризации отражаются записью:
Д 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;
К 43 «Готовая продукция».
При установлении лица, виновного в допущенной недостаче, производится бухгалтерская запись:
Д 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»;
К 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
Если виновные не установлены, то выявленные недостачи списываются на расходы по обычным видам деятельности:
Д 26 «Общехозяйственные расходы»;
К 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
На эту сумму корректируется величина производственных затрат, учитываемых при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.
Таким образом, готовая продукция – часть имущества, относящаяся к материально-производственным запасам организации, соответствующая установленным стандартам, производимая с целью ее продажи для получения дохода от обычных видов деятельности.
При выборе учетной политики организациям предоставлено право:
• отражать готовую продукцию в бухгалтерском учете и балансе по производственной (факти-ческой, плановой, нормативной) себестоимости или по прямым статьям расходов;
• использовать или не использовать для учета оприходования готовых изделий счет 40 «Вы-пуск продукции;
• выбрать метод учета реализации готовой продукции (по оплате или по отгрузке).
Долгое время общепринятым считался метод учета реализации по оплате. Он в наибольшей степени соответствовал принципам плановой экономики. Для организаций, работающих в условиях рыночной экономики, особенно в развитых ее формах, в большей степени приемлем метод учета реализации продукции по факту ее отгрузки или отпуска. Он лежит в основе международных стандартов финансовой отчетности и международной статистики.
В настоящее время в организациях России в большинстве случаев принято вести учет реализации по отгрузке (отпуску) реализуемых ценностей, а для малых предприятий – по оплате.
Основанием для отражения расходов и доходов от обычной деятельности являются первичные документы, обобщение и группировка которых ведутся в различных направлениях.
Таким образом, в системе финансового учета формируется информация о наличии и движении активов организации с целью исчисления конечных результатов ее деятельности; в системе управленческого учета – информация о затратах на производство продукции, фактической себестоимости готовой и проданной продукции.
ЗАДАНИЯ ДЛЯ САМОСТОЯТЕЛЬНОЙ РАБОТЫ
1 Пример выполнения задания тренинга на умение № 1
Исходные данные:
Предприятие выпускает продукцию А и Б.
В текущем периоде:
1) отпущены со склада в производство материалы:
• на изготовление продукции А 10 000 руб.;
• на изготовление продукции Б 20 000 руб.;
Итого: 30 000 руб.
2) начислена заработная плата:
• рабочим, изготавливающим продукцию А 10 000 руб.;
• рабочим, изготавливающим продукцию Б 10 000 руб.;
• начислена заработная плата администрации цеха 10 000 руб.;
3) произведены отчисления на социальное страхование и обеспечение (ЕСН):
• по заработной плате рабочих, изготавливающих продукцию А 3 560 руб.;
• по заработной плате рабочих, изготавливающих продукцию Б 3 560 руб.;
• по заработной плате администрации цеха 3 560 руб.
В текущем месяце выпущено 10 единиц продукции А и 5 единиц продукции Б. Определить себестоимость всего объема и единицы продукции.
Решение
|
№ п/п |
Алгоритм |
Конкретное действие, соответствующее предложенному алгоритму |
|
1 |
Определение стоимости израсхо-дованных материальных ценностей за минусом возвратных отходов |
Определение прямых затрат: – по продукции А: Спр = 10 000 (материалы) – 0 (возвратные отходы) + 10 000 (заработная плата рабочих) + + 3 560 (ЕСН)=23 560 руб. – по продукции Б: Спр = 20 000 (материалы) – 0 (возвратные отходы) + 10 000 (заработная плата рабочих) + + 3 560 (ЕСН)=33 560 руб. |
|
2 |
Определение общепроизводствен-ных расходов и распределение их пропорционально прямым затратам |
Определение косвенных затрат (общепроиз-водственных): Нр = 10 000 (зарплата администрации цеха) + Распределение косвенных затрат пропор-ционально прямым затратам (в этом примере – заработной плате): А – З / пл. = 10 000 Общепроиз. = 4 520 Б – З / пл. = 20 000 Общепроиз. = 9 040 Итого: 30 000 – 100 % 13 560 |
|
3 |
Определение себестоимости всего объема и единицы продукции |
Определение себестоимости продукции всего объема и единицы продукции: – по продукции А: Сф= 23 560 + 4 520 = 28 080 руб. (стоимость 10 единиц); 28 080 : 10 = 2 808 руб. (стоимость одной единицы продукции): – по продукции Б: Сф = 33560 + 9 040 = 42 600 руб. (стоимость 42 600 : 5 = 8 520 (стоимость одной единицы продукции) |
Выполните самостоятельно следующие задания:
Задание 1.1
Исходные данные:
Предприятие выпускает продукцию А и Б.
В текущем периоде:
1) отпущены со склада в производство материалы:
• на изготовление продукции А 100 000 руб.;
• на изготовление продукции Б 220 000 руб.;
2) начислена заработная плата:
• рабочим, изготавливающим продукцию А 110 000 руб.;
• рабочим, изготавливающим продукцию Б 105 000 руб.;
3) начислена заработная плата администрации цеха 90 000 руб.;
4) произведены отчисления на социальное страхование и обеспечение (ЕСН = 35,6 %);
5) начислена амортизация по основному оборудованию цеха в сумме 25 000 руб.;
6) выпущена продукция А в количестве 150 единиц, а продукции В – 100 единиц. Определить себестоимость всего объема и единицы продукции.
Задание 1.2
Исходные данные:
Предприятие выпускает продукцию А и Б.
В текущем периоде:
1) отпущены со склада в производство материалы:
• на изготовление продукции А 130 000 руб.;
• на изготовление продукции Б 280 000 руб.
Возвратные отходы по продукции А 25 000 руб.
2) начислена заработная плата:
• рабочим, изготавливающим продукцию А 118 000 руб.;
• рабочим, изготавливающим продукцию Б 150 000 руб.;
3) начислена заработная плата администрации цеха 190 000 руб.;
4) произведены отчисления на социальное страхование и обеспечение (ЕСН = 35,6 %).;
5) начислена амортизация по основному оборудованию цеха в сумме 40 000 руб.;
6) выпущена продукция А в количестве 100 единиц, а продукции В – 90 единиц. Определить себестоимость всего объема и единицы продукции.
2 Пример выполнения задания тренинга на умение № 2
Задание
Исходные данные:
Предприятие выпускает продукцию А и Б.
В текущем периоде:
1) отпущены со склада в производство материалы:
• на изготовление продукции А 10 000 руб.;
• на изготовление продукции Б 20 000 руб.;
Итого: 30 000 руб.;
2) начислена заработная плата:
• рабочим, изготавливающим продукцию А 10 000 руб.;
• рабочим, изготавливающим продукцию Б 10 000 руб.;
3) начислена заработная плата администрации цеха 10 000 руб.;
4)произведены отчисления на социальное страхование и обеспечение (ЕСН):
• по заработной плате рабочих, изготавливающих продукцию А 3 560 руб.;
• по заработной плате рабочих, изготавливающих продукцию Б 3 560 руб.;
• по заработной плате администрации цеха 3 560 руб.;
5) начислена амортизация основных фондов общехозяйственного производства 6 000 руб.;
6) затраты на рекламу составили 2 700 руб.;
7) в текущем месяце выпущено 10 единиц продукции А и 5 единиц продукции Б.
Определить себестоимость продаж.
Решение
|
№ п/п |
Алгоритм |
Конкретное действие, соответствующее предложенному алгоритму |
|
1 |
Определение стоимости израсходован-ных материальных ценностей за минусом возвратных отходов |
Определение прямых затрат: – по продукции А: Спр = 10 000 (материалы) – 0 (возвратные отходы) + 10 000 (заработная плата рабочих) + + 3 560 (ЕСН)=23 560 руб. – по продукции Б: Спр = 20 000 (материалы) – 0 (возвратные отходы) + 10 000 (заработная плата рабочих) + + 3 560 (ЕСН)=33 560 руб. |
|
2 |
Определение накладных расходов |
Определение косвенных затрат (обще-производственных): Нр = 10 000 (зарплата администрации цеха) + 3 560 (ЕСН) = 13560 руб. Распределение косвенных затрат пропор-ционально прямым затратам (в этом при-мере – заработной плате): – общепроизводственных расходов А – З / пл. =10 000 Общепроиз. = 4 520 Б – З / пл. = 20 000 Общепроиз. = 9 040 Итого: 30 000 – 100 % 13 560 – общехозяйственных расходов: А – З / пл. = 10 000 Общехозйств. = 2 000 Б – З / пл. = 20 000 Общехозяйств. = 4 000 Итого:30 000 – 100 % 6 000 Таким образом, косвенные расходы по продукции А: 4520 + 2 000 = 6 520 руб.; по продукции Б: 9040 + 4 000 = 13 040 руб. |
|
3 |
Определение коммерческих расходов, связанных с продвижением готовой продукции |
Определение коммерческих расходов аналогично косвенным затратам: – по продукции А – 900 – по продукции Б – 1 800 |
|
№ п/п |
Алгоритм |
Конкретное действие, соответствующее предложенному алгоритму |
|
4 |
Определение себестоимости продаж готовой продукции |
Определение себестоимости продаж всего объема: – по продукции А: Сф = 23 560 + 6520 + 900 = 30 980 руб. (стоимость 10 единиц); 30 980 : 10 = 3 098 руб. (стоимость одной единицы продукции А); – по продукции Б: Сф = 33 560 + 13 040 + 1 800= 48 400 руб. (стоимость 5 единиц); 48 400 : 5 = 9 680 руб. (стоимость одной единицы продукции Б) |
Выполните самостоятельно следующие задания:
Задание 2.1
Исходные данные:
Предприятие выпускает продукцию А, Б, В.
В текущем периоде:
1) отпущены со склада в производство материалы:
• на изготовление продукции А 105 000 руб.;
• на изготовление продукции Б 202 000 руб.;
• на изготовление продукции В 130 000 руб.;
2) начислена заработная плата:
– рабочим, изготавливающим продукцию А 10 000 руб.;
– рабочим, изготавливающим продукцию Б 10 000 руб.;
– рабочим, изготавливающим продукцию В 5 000 руб.;
3) начислена заработная плата администрации цеха 10 000 руб.;
4) произведены отчисления на социальное страхование и обеспечение (ЕСН в размере 35,6 %);
5) начислена амортизация основных фондов общехозяйственного назначения в сумме 23 000 руб.;
6) затраты на рекламу составили 62 000 руб.;
7) в текущем месяце выпущено 120 единиц продукции А, 50 единиц продукции Б, 20 единиц продукции В.
Определить себестоимость продаж готовой продукции.
Задание 2.2
Исходные данные:
Предприятие выпускает продукцию А, Б, В.
В текущем периоде:
1) отпущены со склада в производство материалы:
• на изготовление продукции А 85 000 руб.;
• на изготовление продукции Б 120 000 руб.;
• на изготовление продукции В 105 000 руб.;
2) начислена заработная плата:
• рабочим, изготавливающим продукцию А 190 000 руб.;
• рабочим, изготавливающим продукцию Б 108 000 руб.;
• рабочим, изготавливающим продукцию В 55 000 руб.;
3) начислена заработная плата администрации цеха 60 000 руб.;
4) начислена заработная плата администрации заводоуправления 40 000 руб.;
5) произведены отчисления на социальное страхование и обеспечение (ЕСН в размере 35,6 %);
4) возвратные отходы по продукции А – 20 000руб., по продукции В – 10 000 руб.;
6) начислена амортизация основных фондов общехозяйственного назначения в сумме 23 000 руб. Затраты на рекламу составили 162 000 руб.;
7) в текущем месяце выпущено 130 единиц продукции А, 20 единиц продукции Б, 80 единиц продукции В.
Определить себестоимость продаж готовой продукции.
|
№ п/п |
Новое понятие |
Содержание |
|
1 |
Внереализационные расходы |
расходы, включающие штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, возмещение причиненных организацией убытков, убытки прошлых лет, признанные в отчетном году, суммы дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности, другие долги, не реальные для взыскания, курсовые разницы, суммы уценки активов (за исключением внеоборотных активов) и прочие |
|
2 |
Внешний брак |
брак, обнаруженный после отпуска продукции покупателю |
|
3 |
Внутренний брак |
брак, обнаруженный на предприятии до отправки покупателю |
|
4 |
Возвратные отходы |
остатки материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства продукции (работ, услуг) и утратившие полностью или частично свои потребительские свойства |
|
5 |
Вспомогательное производство |
производство, в ходе которого создаются продукция или услуги, предназначенные для нужд основного производства |
|
6 |
Вспомогательные производства |
производства, которые свою продукцию передают цехам основного производства или оказывают им услуги |
|
7 |
Выручка от продажи готовой продукции и товаров |
доходы по обычным видам деятельности |
|
8 |
Готовая продукция |
изделия и продукты, полностью законченные обработкой, прошедшие проверку на соответствие утвержденным стандартам или техническим условиям и оформленные приемо-сдаточной документацией, а также выполненные работы и услуги, оказанные другим организациям |
|
9 |
Доход организации |
увеличение экономических выгод, приводящее к увеличению капитала организации |
|
10 |
Индивидуальные производства |
производства, вырабатывающие единичные экземпляры продук-ции (кораблестроение, производство электрических и газовых турбин и др.) |
|
11 |
Исправимый брак |
брак деталей, узлов, изделий, признанных негодными соответ-ствующими службами организации, который может быть устранен |
|
12 |
Калькуляция полной себестоимости |
все затраты на производство и реализацию продукции с учетом производственных и коммерческих расходов |
|
13 |
Калькуляция производственной себестоимости |
включает все затраты предприятия на производство продукции и составляется по всем статьям затрат на изготовление конкретного изделия |
|
14 |
Комплексные расходы |
расходы, состоящие из разнородных элементов затрат (обще-производственные и общехозяйственные расходы) |
|
15 |
Косвенные расходы |
расходы, связанные с производством нескольких видов продукции и подлежащие косвенному распределению между ними |
|
16 |
Массовые производства |
производства, непрерывно производящие продукцию одного типа (кирпичное, хлебопекарное и другие производства) |
|
17 |
Материальные затраты |
затраты, отражающие стоимость приобретения используемых материальных ресурсов на производство готовой продукции за исключением возвратных отходов |
|
18 |
Накладные расходы |
расходы, связанные с обслуживанием производства и управ-лением (расходы на освещение, отопление, уборку помещений) |
|
19 |
Незавершенное производство |
продукция (работы, услуги), не прошедшая всех операций обработки (изготовления), предусмотренных технологическим процессом |
|
20 |
Неисправимый брак |
брак, при котором забракованные изделия, детали полностью изымаются из производства |
|
№ п/п |
Новое понятие |
Содержание |
|
21 |
Непланируемые затраты |
затраты, возникающие при изменении условий производства и иных факторов |
|
22 |
Непроизводитель- ные расходы |
расходы, не дающие полезного результата и увеличивающие затраты производства |
|
23 |
Непроизводствен- ные расходы |
расходы, осуществляемые вне сферы производства |
|
24 |
Непромышленные (обслуживающие) производства |
производства и хозяйства, обслуживающие нужды работников предприятия и вырабатывающие продукцию непромышленного характера |
|
25 |
Нормативная калькуляция |
расчет себестоимости продукции исходя из действующих технологических норм затрат на определенную дату |
|
26 |
Общепроизводствен-ные расходы |
расходы, связанные с обслуживанием и управлением производства (цеха) |
|
27 |
Общехозяйственные расходы |
расходы, связанные с обслуживанием производства и управ-лением предприятия в целом |
|
28 |
Объект калькулирования |
вид продукции данного производства, предприятия, подразде-лений, технологических фаз, стадий переделов и т.д. в разной степени готовности |
|
29 |
Операционные расходы |
расходы не по обычным видам деятельности, которые связаны с предоставлением за плату во временное пользование активов ор-ганизации, участием в уставных капиталах других организаций, продажей активов, уплатой процентов за пользование денеж-ными средствами и услуги кредитных организаций и другие |
|
30 |
Организационные особенности предприятий |
наличие цеховой или бесцеховой структуры, производственных участков, бригад, конвейерных или поточных линий |
|
31 |
Основное производство |
производство, осуществляемое в цехах, вырабатывающих продукцию, для создания которой и создано предприятие |
|
32 |
Основные расходы |
расходы, связанные с технологией производства продукции (расход основных материалов) |
|
33 |
Отчетная калькуляция |
определяет фактические затраты на единицу продукции и бывает в виде отчетной фактической калькуляции и отчетной хозрасчетной калькуляции |
|
34 |
Отчисления на социальные нужды |
обязательные отчисления по установленным ставкам в Пен-сионный фонд, Фонд обязательного медицинского страхования, Фонд социального страхования |
|
35 |
Планируемые затраты |
затраты, планируемые на единицу продукции по нормам в расчете на перспективу |
|
36 |
Плановая (расчетно-плановая) калькуляция |
расчет себестоимости единицы продукции исходя из установ-ленных плановых норм с учетом заданий по снижению себе-стоимости на предстоящий период |
|
37 |
Провизорная калькуляция |
расчет ожидаемой себестоимости единицы продукции |
|
38 |
Производительные расходы |
расходы, дающие полезный результат |
|
39 |
Производственные расходы |
расходы, осуществляемые в сфере производства |
|
40 |
Простые расходы |
расходы, состоящие из однородных элементов, не подлежащих разложению на разнородные элементы (расходы на оплату труда) |
|
41 |
Прочие затраты |
обязательные отчисления, часть общепроизводственных и обще-хозяйственных расходов |
|
42 |
Прямые расходы |
расходы, связанные с конкретным видом продукции, которые включаются в себестоимость на основании первичных документов |
|
43 |
Расходы будущих периодов |
расходы, которые оплачиваются в текущем периоде, а относятся к будущим периодам |
|
№ п/п |
Новое понятие |
Содержание |
|
44 |
Расходы организации |
уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации |
|
45 |
Расходы по обычным видам деятельности |
расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, выполнением работ и оказанием услуг |
|
46 |
Резервы предстоящих расходов и платежей |
резервы, создаваемые организациями в установленном порядке, для равномерного включения затрат в себестоимость продукции |
|
47 |
Себестоимость продукции |
выраженные в денежной форме затраты на производство и реализацию продукции |
|
48 |
Серийное производство |
производство отдельных партий (серий) однородных изделий в определенных количествах экземпляров |
|
49 |
Управление себестоимостью продукции (работ, услуг) предприятий |
планомерный процесс формирования затрат на производство всей продукции (работ, услуг) и себестоимости отдельных изделий, контроль за выявлением резервов по ее снижению |
|
50 |
Условно-переменные расходы |
расходы, которые изменяются с изменением объема произ-водства продукции |
|
51 |
Условно-постоянные расходы |
расходы, не зависящие от изменений объема производства в определенных пределах |
|
52 |
Хозрасчетная калькуляция |
затраты отражаются по нормам и ценам, зависящим только от данного производственного подразделения |
|
53 |
Чрезвычайные расходы |
расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоя-тельств хозяйственной деятельности (стихийные бедствия, пожар, авария, национализация имущества и т.п.) |
Бухгалтерский учет
Модуль 4
Учет затрат на производство и калькулирование
себестоимости продукции, учет готовой продукции
___________________________________________________________________________________
Тамбовский институт социальных технологий
Полужирным шрифтом выделены новые понятия, которые необходимо усвоить. Знание этих понятий будет проверяться при тестировании.