КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА по дисциплине Налоговый менеджмент Номер вариант 193 Выполнил студент 6 кур
Работа добавлена на сайт samzan.net:
НОУ ВПО Вологодский институт бизнеса
Кафедра бухгалтерского учета
Фамилия, инициалы преподавателя Танцюра М.А.
КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА
по дисциплине
Налоговый менеджмент
Номер (вариант) 193
Выполнил студент 6 курса,
Специальности менеджмент организации
группы 46М
Шемякин Алексей Васильевич
г. В. Устюг, пер. Лесников 4/2, 8921-068-90-50
Вологда
2013
Содержание
1. Налоговое регулирование – составной элемент структуры налогового менеджмента ………………………………………….…………….…………… 3
2. Особенности российского налогового менеджмента .………….………..… 7
3. Практическое задание ………….…………………………………………… 15
Список литературы …….……………………………………….……………… 17
1. Налоговый менеджмент как система управления налогами состоит из структурных элементов, конкретизирующих ее функциональное предназначение:
- организация управления налоговым процессом;
- налоговое планирование;
- налоговое регулирование;
- налоговый контроль.
Общепризнанно считается, что планирование, регулирование и контроль – это элементы налогового механизма. Вместе с тем, здесь нет противоречия, поскольку управление налоговым процессом осуществляется через налоговый механизм. В этой связи и налоговый механизм, и налоговый менеджмент имеют три общих элемента (планирование, регулирование и контроль). Эти элементы представляют собой инструментарий, включающий в себя методы и приемы управления. К названным трем элементам налогового механизма необходимо добавить и организацию управления налоговым процессом как элемента налогового менеджмента.
Структура функциональных элементов налогового менеджмента (они являются универсальными в государственном и в корпоративном налоговом менеджменте), характеризующих сам процесс управления налоговыми потоками, представлена на рис. 1.
Рис. 1. Элементы налогового менеджмента.
Налоговое регулирование как функциональный элемент налогового менеджмента непосредственным образом связано с налоговым планированием. Налоговое регулирование – это один их наиболее мобильных элементов налогового менеджмента.
Согласно теории управления, регулирование представляет собой детальную разработку способа реализации плановых заданий, а также выработку регулирующих воздействий, направленных на их исполнение. Налоговое регулирование является связующим звеном между планированием и контролем, поскольку регулирование не только признано детально обосновать принятый вариант плана по ресурсам, методам и времени реализации, но и выявить и затем зафиксировать такую совокупность параметров плана (полную и не избыточную), которая будет достаточна для проведения эффективного контроля за исполнением принятых плановых заданий.
Налоговое регулирование – составная часть процесса управления налогами, направленная на обеспечение реализации концепций налоговой политики государства и предприятий. Налоговое регулирование как функциональный элемент налогового менеджмента не следует путать с регулирующей функцией налогов, посредством которой, наряду с другими функциями, реализуется общественное назначение налогов. Функция налогов объективна как форма проявления сущности объективной категории налогов, она предполагает потенциальную возможность регулирования социально-экономических процессов. Налоговое регулирование – это субъективная деятельность людей по использованию на практике регулирующих возможностей налогов, которые могут быть использованы с различными КПД в рамках принятых налоговых заданий и налоговой концепции. Налоговое регулирование – это процесс детальной разработки способов реализации налоговых планов, формирования и введения при необходимости новых и корректировке действующих налоговых режимов, направленных на реализацию ценового, фискального, регулирующего и контрольного назначения (функций) налогов, получивших количественное и качественное отражение в бюджетно-налоговых заданиях, целевых установках и налоговой концепции на конкретный период времени.
Основная цель налогового регулирования в уравновешивании общественных, корпоративных и личных экономических интересов. Практика налоговых взаимоотношений показывает, что на сегодняшний день среди функций налогов реально выполняется (и то не всегда эффективно) только фискальная, тогда как регулирующая имеет место лишь теоретически, ее методы не срабатывают на практике.
Формы и методы налогового регулирования различны в рамках государственного и корпоративного налогового менеджмента.
В государственном налоговом менеджменте налоговое регулирование представляет собой макрорегулирование экономики, финансов страны и всего налогового процесса в обществе. Кроме того, налоговое регулирование представляет собой процесс научно выверенного и практически обоснованного оперативного вмешательства в ход выполнения налоговых бюджетов. В практическом плане налоговое регулирование состоит из следующих этапов: принятие решений, их детализация по обеспечению полного и своевременного выполнения и по вертикали, и по горизонтали задач налогового администрирования. Эффективность налогового регулирования может быть обеспечена только при наличии четкой макроэкономической стратегии в рамках общей системы государственного регулирования экономики, разработанной в соответствии с долгосрочной программой социально-экономического развития страны. Все экономические, финансовые и налоговые методы государственного регулирования должны быть тесно взаимосвязаны, что является необходимым условием достаточной результативности каждого из них в отдельности.
В рамках корпоративного налогового менеджмента налоговое регулирование представляет собой процесс (механизм) корректировки параметров налогового планирования и бюджетирования, а также оптимизации налоговых потоков на уровне хозяйствующего субъекта.
Методы налогового регулирования имеют свои отличительные особенности, связанные со спецификой исполнения плановых и бюджетных заданий по налогам. Плановый уровень налоговых поступлений не имеет четкой адресной росписи по конкретным исполнителям, и поэтому их исполнение определяется результирующей составляющей разнообразных результатов хозяйственной деятельности налогоплательщиков, ориентированных на реализацию собственных интересов. Вследствие этого, методы налогового регулирования должны включать как методы прямого (законодательного) воздействия, так и методы косвенного воздействия на поведение налогоплательщиков, стимулирующих принятие ими решений, необходимых обществу. В целом и общем методы налогового регулирования связаны с элементами системы налогов и налогообложения по отдельным налогам, налоговыми льготами и другими составляющими налогового процесса на макро – и микроуровне.
2. Налоговый менеджмент — новая для России теоретическая и практическая область знаний, появившаяся на рубеже веков. По аналогии с финансовым менеджментом налоговый менеджмент возник первоначально в хозяйственной среде, т.е. в практической действительности, и лишь впоследствии появились попытки теоретического обобщения и развития этой области знаний.
Существует ряд определений налогового менеджмента:
Налоговый менеджмент – это операции с оффшорами, означающая лишь нелегальный или полулегальный варианты развития этой управленческой функции.
Налоговый менеджмент - это решение задач по минимизации налогообложения, причем любыми средствами.
Налоговый менеджмент выполняет специфическую функцию в системе управления хозяйствующего субъекта и являются в силу этого одной из подсистем внутрифирменного (корпоративного) менеджмента. Его можно охарактеризовать как управление налогами предприятий-налогоплательщиков, регулирующее их финансовые взаимоотношения с государством в процессе перераспределения доходов хозяйствующих субъектов и формирования доходов бюджета.
Предметом налогового менеджмента являются налоговая политика, определяющая уровень налогообложения, и ее практическая реализация.
Основным объектом налогового менеджмента являются хозяйствующие субъекты - налогоплательщики.
Информационная база налогового менеджмента формируется в системе финансового, налогового и управленческого учета. Это, в частности, обусловливает тесную взаимосвязь налогового менеджмента с такими подсистемами управления, как финансовый менеджмент, бухгалтерский учет, управление затратами.
Отечественный налоговый менеджмент — специфическая подсистема внутрифирменного управления и это объясняется рядом обстоятельств.
Во-первых, большинство российских налоговых реалий не являются отечественным изобретением ввиду относительной молодости федеральной налоговой системы. Вместе с тем в налоговом менеджменте меньше, чем в какой-либо другой области, возможно заимствование зарубежных способов и приемов.
Во-вторых, молодость отечественной налоговой практики отражается на деятельности российских судов, которые в спорных ситуациях принимают решения на основе анализа законодательства и конкретных норм узкого действия, в то время как зарубежные суды (например, в США и Великобритании) чаще анализируют сущность отношений, операций, бизнеса в целом.
В-третьих, эта область знаний чрезвычайно изменчива, что связано с изменчивостью налогового законодательства.
В-четвертых, сложившиеся налоговые реалии (двусмысленность и противоречивость правовых норм, а также практика обратной силы, заметно утерявшие в последние годы свои позиции, но не истребленные полностью) не способствуют стабильности предпринимательской деятельности, в то же время создают большое поле деятельности для налогового менеджмента.
В-пятых, парадоксы российской деловой культуры обусловливают противоречивость отечественного налогового менеджмента: с одной стороны, целью бизнеса является прибыль, с другой стороны, в отечественной практике предпринимаются немалые усилия для минимизации прибыли с целью минимизации налоговых издержек.
В-шестых, налоговый менеджмент должен исходить из тесной взаимосвязи налогов и учитывать их сбалансированность: уменьшение одних налогов зачастую приводит к увеличению других и наоборот (например, уменьшение НДС способствует увеличению налогооблагаемой базы по прибыли).
В-седьмых, официальная российская статистика не отличается достоверностью в силу высокого удельного веса теневых операций, в ней не отражаемых.
В мировой практике известны три возможных варианта налоговой политики предприятия:
- нелегальная, предполагающая уклонение от уплаты налогов на основе сознательного использования уголовно наказуемых методов учета доходов и имущества и намеренного искажения бухгалтерской и налоговой отчетности;
- легальная, основанная на корректировке хозяйственной деятельности и методов ведения учета и использовании возможностей, предоставленных законодательством;
- полулегальная, использующая коллизии, недоработки и противоречия действующих законов и подзаконных актов.
Эффективность налогового менеджмента определяется с помощью ряда коэффициентов, общая схема расчета которых предусматривает отношение совокупности налоговых издержек или отдельных составляющих к объему продаж, себестоимости или прибыли. Показатели могут рассчитываться как в долях единицы, так и в процентах.
Вместе с тем в отношении показателя «налогоёмкость продаж» специалист по налоговому планированию А. Васильев приводит следующую оценочную шкалу
- если значение показателя составляет не более 20%, то налоговое планирование может быть ограничено рамками четкого ведения бухгалтерского учета и внутреннего документооборота, использованием прямых льгот и самообразованием главного бухгалтера;
- если находится в интервале 20-45% налоговое планирование должно стать частью общего финансового управления и контроля, для чего требуется привлечение специально подготовленного персонала или участие внешних налоговых консультантов (аудиторов);
- если находится в интервале в интервале 45-70% налоговое планирование должно стать важнейшим элементом стратегического планирования, необходимы обязательный налоговый анализ и экспертиза организационных, юридических и финансовых мероприятий и инноваций, вероятнее всего потребуется сотрудничество с профессиональными налоговыми консультантами, а также юристами, специализирующимися в области налогообложения и налогового права;
- если показатель превышает 70%, вряд ли бизнес целесообразен в дальнейшем.
Итак, как было отмечено ранее, одним из важнейших факторов, определяющих эффективность внутрихозяйственного налогового менеджмента, является система налогообложения. В отечественной практике известны четыре основные системы налогообложения:
- наиболее распространенная система налогообложения, предусматривающая уплату основных налогов и сборов (НДС, социального и дорожного налогов, налогов на имущество и рекламу, налога на прибыль и т.д.), которая не имеет своего наименования; назовем ее стандартной системой налогообложения;
- упрощенная система налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства;
- система налогообложения индивидуального предпринимательства;
- система налогообложения вмененного дохода.
Учетная политика как фактор оптимизации налогового менеджмента
Изменение миссии учета (от обслуживания государства — к обеспечению потребностей широкого круга пользователей отчетности) привело к появлению внутрихозяйственного уровня в регулировании учета и отчетности, который способствует активизации работы с бухгалтерской информацией, решает задачи извлечения прибыли и повышения управляемости, определяет индивидуальные особенности организации, в частности в вопросах налоговой политики. Совокупность организационно-распорядительных документов, отражающих эти индивидуальные особенности, формирует учетную политику организации.
Термин «учетная политика» вошел в употребление в конце 80-х годов. В российских нормативных документах он впервые появился в середине 1991 г. в Рекомендациях по ведению учета производственной деятельности в крестьянском (фермерском) хозяйстве. В начале 1992 г. термин был закреплен в Положении о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации. Нормативным документом, предъявляющим общие требования к учетной политике, является ПБУ 1/98 «Учетная политика организации». В настоящее время этот термин широко распространен в литературе и на практике.
Опыт показывает, что до настоящего времени руководство предприятий и организаций сферы услуг пренебрегает таким важным (вторым по значимости после учредительных) документом, как учетная политика. Со стороны первых лиц явно недооценивается этот внутренний фактор оптимизации налогового менеджмента. Проведенное обследование учетной политики предприятий и организаций сферы услуг позволяет сделать следующие выводы:
- учет налоговых последствий того или иного элемента учетной политики прослеживается лишь в определении реализации («по отгрузке», «по оплате»), в остальных элементах учетной политики налоговые акценты не прослеживаются вовсе;
- учетная политика большинства предприятий представляет собой безликий документ, сводящийся к общим формулировкам и переписыванию однозначных норм учетного и налогового законодательства, что не позволяет использовать этот второй по значимости внутрихозяйственный документ в качестве активного инструмента ни в бухгалтерском учете, ни в управлении финансами, ни в налоговом менеджменте;
-в ряде приказов по учетной политике содержатся серьезные ошибки, свидетельствующие о некомпетентности лиц, ответственных за ее формирование, и позволяющие с высокой вероятностью предсказать потенциальные проблемы этих предприятий при налоговых проверках и, следовательно, дополнительные налоговые издержки при их устранении.
В правовых актах и экономической литературе содержание учетной политики традиционно рассматривается в двух аспектах — организационном и методическом.
Учетная политика организации оформляется соответствующим приказом руководителя. В качестве приложений к приказу могут выступать:
- положение о бухгалтерской службе;
- должностные инструкции работников бухгалтерии;
- формы договора (контракта) с профессиональной организацией или соответствующим специалистом в том случае, если ведение учета осуществляется третьими лицами по договору.
В рамках организационного аспекта учетной политики рассматриваются следующие направления:
- организация учетной работы;
- технология обработки учетной информации;
- регламенты системы документооборота;
- инвентаризация активов и обязательств;
- регламенты материальной ответственности.
В рамках такого направления учетной политики, как организация учетной работы, важно отразить субъекта, ответственного за ведение бухгалтерского учета и порядок расчетов по налогам, если предприятие имеет сложную организационную структуру с территориально обособленными структурными подразделениями и филиалами.
Так, организация учетной работы может осуществляться:
- бухгалтерией — структурным подразделением организации;
- бухгалтером, состоящим в штате организации;
- специалистом, работающим на договорной основе;
- профессиональной организацией, работающей по договору;
- лично руководителем предприятия.
Технология обработки учетной информации может осуществляться в ручной или компьютерной информационных средах. При этом обработка учетной информации может вестись в журнально-ордерной, мемориально-ордерной, простой (с ведением журнала хозяйственных операций) и упрощенной формах.
Регламенты системы документооборота распространяются на:
- формы первичных документов;
- перечень лиц с правом подписи первичных документов;
- график документооборота;
- рабочий план счетов, в том числе для финансового, налогового и управленческого учета.
Инвентаризация активов и обязательств рассматривается как одно из обязательных условий, обеспечивающих достоверность данных учета и отчетности.
Регламенты материальной ответственности — также важный организационный элемент учетной политики, обеспечивающий сохранность активов или их возмещение в случае утраты. Регламенты материальной ответственности могут быть распространены на материальные и денежные активы, информационные ресурсы, активы, находящиеся в подотчете (денежные средства, готовая продукция или товар, дебиторская задолженность покупателей и др.).
Перечисленные выше направления (элементы) учетной политики чрезвычайно важны с точки зрения внутрифирменной организации, однако они не оказывают прямого воздействия на уровень налоговых обязательств и, следовательно, на налоговый менеджмент в целом. Для целей определения налоговой политики наибольший интерес представляет методический аспект этого документа, в рамках которого формируются налогооблагаемые базы и определяется способ расчета налогов.
Исходя из вышесказанного, российский налоговый менеджмент можно рассматривать как противоречивую область знаний и как составную часть корпоративного управления, теснейшим образом связанную с финансовым менеджментом, бухгалтерским учетом, управлением затратами, и в то же время как самостоятельную функцию внутрифирменного менеджмента, которая исследует налоговые факторы эффективности финансово-хозяйственной деятельности.
3. Задача.
Рассчитайте коэффициент налогообложения доходов (Кнд), используя при этом цифровые данные конкретной организации.
Данную задачу рассмотрим на примере ООО «Вологдабиоэкспорт», специализирующуюся на лесоперерабатывающей деятельности.
Для решения используем формулу расчета налоговой нагрузки:
где Кнд – коэффициент налогооблагаемых доходов,
Но – общая сумма всех уплаченных налогов,
В – выручка от реализации продукции (работ, услуг),
ВД – внереализационные доходы.
Рассчитывая налоговую нагрузку учитываем налоги, которые влияют на величину прибыли организации.
По данным организации выручка от реализации продукции за 2011 год составила 93500 тыс. руб., себестоимость реализованной продукции составляет 68000 тыс. руб., стоимость амортизируемых основных средств составляет 32000 тыс. руб., за отчетный период выплачена зарплата в сумме 3300 тыс. руб.
Рассчитаем прибыль от реализации продукции:
П = 93500 – 68000 = 25500 тыс. руб.,
следовательно, налог на прибыль составляет:
Нпр = 25500 х 20% = 5110 тыс. руб.,
отчисления во внебюджетные фонды составили:
Овф = 3300 х 34% = 1122 тыс. руб.,
уплачен налог на имущество организации в размере:
Ни = 32000 х 2,2% = 704 тыс. руб.,
транспортный налог за отчетный период составил 40 тыс. руб.
Всего было уплачено налогов на сумму:
Но = 5110 + 1122 + 704 + 40 = 6976 тыс. руб.
Коэффициент налогообложения составляет:
= 7,46%
Список используемой литературы
- Барулин С.В. Теория и история налогообложения. – М.: Экономистъ, 2009.
- Мельник Д. Налоговый менеджмент – М.: Финансы и статистика, 2010.
- Пансков В.Г. Налоговое бремя в российской налоговой системе //Финансы. 2010. № 11.
- Пасько О.Ф. Определение налоговой нагрузки на организации. //Налоговый вестник. 2011. № 6.
- Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. Изд. 2-е, перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2011.
2. Курсовая работа- Таможенные преступления как угроза экономической безопасности страны
3. Понятие административноправовой нормы особенности ее содержания и структуры5 Глава 2
4. і Основні напрямки використання сучасних інформаційних технологій у юридичній діяльності
5. Контрольная работа- Конфликты в организации и способы их разрешени
6. Геоинформационные технологии в картографии Понятие о ГИС
7. ТЕМА МЕЖДУНАРОДНОГО ПРАВА
8. ~р елді~ саудагерлері кездесетін ал хал~ыны~ жартысы саудамен айналысатын ~ала атан~ан ~ала
9. На сравающе устройства подаётся два напряжения одно изменяемое второе с генератора пилообразного напряж
10. Расчет технико-экономических показателей производственно-хозяйственной деятельности предприятия
11. Экож~йе терминін ал~аш енгізген- А
12. Визначення добового розрахункового вагоно і вантажопотоку та вибір комплексномеханізованих цехів для пе
13. My friends cll me. I~m
14. ru Все книги автора Эта же книга в других форматах Приятного чтения Сэлинджер Джером Выше ст
15. Пласт эпителия образован клетками ядра которых расположены неодинаково по отношению к базальной мембране
16. СТРАТЕГИЯ ДОШКОЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ- МОДУСЫ И ВЕКТОРЫ Посвященная 75летию кафедры дошкольной педагогики
17. А ти вмієш Мета-навчальна-навчати новим ЛО і закріпити їх вживання в усному мовленні
18. Варіанти 110 п-п Показники
19. Виды понятий и отношение между ними
20. steppe becomes steppe semidesert nd desert in the south