Гомсельмаш 2

Работа добавлена на сайт samzan.net:

Содержание

Введение                3

Глава 1 Теоретические основы формирования системы управления затратами

на предприятии               5

1.  Сущность и классификация затрат           5
2.  Основные элементы системы управления затратами на предприятии   10
3.  Методические основы анализа затрат на предприятии      15
4.  Факторы и резервы совершенствования системы управления затратами на предприятии           

Глава 2 Анализ эффективности системы управления затратами РУП «Гомсельмаш»           

2.1 Технико-экономическая характеристика предприятия    

2.2 Анализ динамики затрат      

2.3   Анализ затрат на 1 рубль товарной продукции и структура затрат на производство по элементам

2.4 Анализ динамики и структуры затрат по экономическим элементам

Глава 3 Основные направления совершенствования системы управления затратами  в РУП «Гомсельмаш»        

3.1    Совершенствование методики планирования себестоимости

3.2   Использование упрощенной системы управленческого учета

Заключение           

Список использованных источников                  

Введение

В современных условиях управление затратами рассматривается как средство получения предприятием высокого экономического результата, поскольку в общем виде он определяется разностью дохода от продажи продукции и затрат на ее производство и сбыт. Производственные затраты занимают основное место в структуре затрат промышленного предприятия, концентрируя в себе результаты всех направлений его деятельности.

Классически проблемы управления производственными затратами затрагивают решение вопросов планирования, учета, анализа, контроля затрат, снижения себестоимости продукции. Вместе с тем, становление рыночных отношений требует изменения взглядов на управление производственными затратами с учетом особенностей переходного к рыночной экономике периода, значительных новаций, происходящих в технологии производства, в потребительских предпочтениях, в конкурентной среде.

В этой связи, важно определить основные принципы, которыми предприятия должны руководствоваться при выборе варианта организации системы управления производственными затратами, выявить назначение и роли данной системы в общем управлении предприятием и соотнести данные роли с текущими и перспективными задачами предприятия, а также его спецификой.

В настоящее время процессы управления производственными затратами на отечественных промышленных предприятиях в большинстве случаев не обладают необходимым уровнем системности, гибкости, динамичности. На фоне значительного интереса к внедрению методов управления затратами производства имеется ряд проблем теоретико-методологического и методического характера, наличие которых в значительной степени объясняется следующими обстоятельствами: отсутствием должного внимания к анализу внешней среды бизнеса при структурировании процессов управления производственными затратами, трудностями при выборе методов управления затратами и реализации этих методов, недостаточной разработанностью критериев оценки эффективности управления затратами производства. Все это определяет перспективные направления развития теории и практики управления затратами производства и вызывает необходимость разработки комплексного методологического подхода к совершенствованию управления производственными затратами, позволяющего реально представить данную проблему с позиций современной науки менеджмента.

При этом главный акцент в развитии теории управления производственными затратами на современном этапе следует ставить на создании системы управления производственными затратами, обеспечивающей предприятию возможность успешно конкурировать на рынке, и, соответственно, придании ей необходимых для реализации этой задачи свойств и качеств, чем и обусловливается актуальность темы курсовой работы.

Целью курсовой работы является совершенствование системы управления затратами в РУП «Гомсельмаш».

Для реализации поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- раскрыть теоретические основы формирования системы управления затратами на предприятии;

- провести анализ эффективности системы управления затратами РУП «Гомсельмаш»;

- разработать направления по совершенствованию системы управления  затратами.

Объект исследования – РУП «Гомсельмаш»

Предмет исследования – совершенствование системы управления затратами на предприятии.

Данная курсовая работа состоит из введения, трех глав: первой – теоретической, второй – аналитической и третьей – проектной; заключения, списка литературы и приложений.

Глава 1 Теоретические основы формирования системы                         управления затратами на предприятии

1.  Сущность и классификация затрат

Под затратами понимается стоимость всех ресурсов, использованных в процессе производственно-хозяйственной деятельности предприятия. Расходами считаются только те затраты, которые участвуют в формировании прибыли определенного периода, а оставшаяся часть затрат капитализируется в активах компании в виде готовой продукции, незавершенного производства, остатков полуфабрикатов для собственного потребления. То есть, расходы - это уменьшение активов или увеличение обязательств, приводящее к уменьшению капитала. [2, с. 13].

Сущность затрат с позиций логистической теории - это траты энергии и только энергии, в том числе интеллектуальной и физической энергии человека. На сегодняшний день определение затрат с позиций теории трудовой стоимости является недостаточно глубоким и полным и его нельзя признать приемлемым, а философско-теоретическое определение затрат с позиций логистической теории в практическом плане недостаточно разработано. Поэтому мы рассматриваем определение затрат с общепринятых практических позиций. Затраты характеризуют в денежном выражении объем ресурсов за определенный период, использованных на производство и сбыт продукции, и трансформируются в себестоимость продукции, работ и услуг [1, с.36].

Представление о затратах предприятия основывается на трех важных положениях:

1.  Затраты определяются использованием ресурсов, отражая, сколько и каких ресурсов израсходовано при производстве и реализации продукции за определенный период.
2.  Объем использованных ресурсов может быть представлен в натуральных и денежных единицах, однако в экономических расчетах прибегают к денежному выражению затрат.
3.  Определение затрат всегда соотносится с конкретными целями, задачами, то есть объем использованных ресурсов в денежном выражении рассчитывают по основным функциям производства продукции и ее реализации в целом по предприятию или по производственным подразделениям предприятия [2, с.7].

В затраты на производство и реализацию продукции включаются предпроизводственные (единовременные) затраты, производственные затраты, непосредственно связанные с выполнением технологических операций, обслуживанием и эксплуатацией производственного оборудования и машин, управлением производством и управленческие и коммерческие затраты, связанные с общим, административным управлением и сбытом продукции.

Предметом управления затратами являются затраты предприятия во всем их многообразии.

Первой особенностью затрат как предмета управления выступает их динамизм. Они находятся в постоянном движении, изменении. Так, в рыночных условиях хозяйствования постоянно изменяются цены на приобретаемые сырье и материалы, комплектующие детали и изделия, тарифы на энергоносители и услуги (связь, транспорт и так далее). Обновляется продукция, пересматриваются нормы расхода материальных и трудовых затрат, что отражается на себестоимости продукции и уровне затрат.

Вторая особенность затрат как предмета управления заключается в их многообразии, требующем применения обширного спектра приемов и методов в управлении ими. Многообразие затрат обнаруживается при их классификации, которая позволяет, во-первых, выявить степень влияния отдельных затрат на экономические результаты деятельности предприятия, во-вторых, оценить возможность воздействия на уровень тех или иных видов затрат и, наконец, относить на изделие только те затраты, которые необходимы для его изготовления и реализации. Не менее важная и сложная задача - правильное отнесение затрат на производственные подразделения и отдельные виды деятельности предприятия.

Третья особенность затрат состоит в трудности их измерения, учета и оценки. Абсолютно точных методов измерения и учета затрат нет.

Четвертая особенность-это сложность и противоречивость влияния затрат на экономический результат. Например, повысить прибыль предприятия можно за счет снижения текущих затрат на производство, которое, однако, обеспечивается повышением капитальных затрат на НИОКР, технику и технологию. Высокая прибыль от производства продукции нередко значительно сокращается из-за высоких затрат на ее утилизацию и тому подобное [3, с.47].

Управление затратами на предприятии призвано решать следующие основные задачи:

1.  выявление роли управления затратами как фактора повышения экономических результатов деятельности;
2.  определение затрат по основным функциям управления;
3.  расчет затрат по операционным географическим сегментам, произведет венным подразделениям предприятия;
4.  исчисление необходимых затрат на единицу продукции (работ, услуг);
5.  подготовка информационной базы, позволяющей оценивать затраты при выборе и принятии хозяйственных решений;
6.  выявление технических способов и средств измерения и контроля затрат;
7.  поиск резервов снижения затрат на всех этапах производственного процесса и во всех производственных подразделениях предприятия;
8.  выбор способов нормирования затрат;
9.  выбор системы управления затратами, соответствующей условиям работы предприятия [4, с.4].

Задачи управления затратами должны решаться в комплексе. Только такой подход приносит плоды, способствуя резкому росту экономической эффективности работы предприятия.

Классификация производственных затрат выявляет объективно существующие группы затрат, процессы их формирования и взаимоотношения между их отдельными частями. Без классификации затрат невозможно решить задачи управления ими на предприятии. Сложность структуры и многообразие процессов формирования затрат предполагает подразделение их по ряду признаков. В зависимости от целей и методических подходов различают несколько классификаций затрат. Классификация затрат для целей управления должна отвечать главному требованию - базироваться на признаках, позволяющих дифференцировать затраты в различных аспектах. Она создает предпосылки для определения уровня затрат по объектам управления ими, организации планирования, учета, контроля и анализа [5, с.195].

Классификация затрат по основным признакам дана в таблице 1. Помимо классификации, приведенной в таблице 1, известно также подразделение затрат по эффективности: на производительные и непроизводительные. Снижению последних уделяют особое внимание [6, с.111].

В целях анализа различают затраты прошлого, текущего и будущего периодов, а также разграничивают их по носителям, обособляя затраты на конкретное изделие от затрат на отдельные группы изделий (работ, услуг) и затрат, относящихся ко всем изделиям (работам и услугам) [7, с.128].

В целях совершенствования учета и контроля практикуют, кроме того, выделение контролируемых и неконтролируемых, нормируемых и ненормируемых затрат. Возможны и другие группировки в зависимости от вида деятельности предприятия [8, с.116].

Таблица 1.1 – Классификация затрат по основным признакам

Признак классификации (группировки затрат)	Элементы классификации
Экономический элемент (однородный вид затрат независимо от назначения)	-Материальный затраты (за вычетом стоимости возвратных доходов) -Затраты на оплату труда -Отчисления на социальные нужды -Амортизация -Прочие затраты
Калькуляционная статья (цель затрат)	-Сырье и материалы -Возвратные отходы (вычитаются) -Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций -Топливо и энергия на технологические цели -Заработная плата основных производственных рабочих -Дополнительная заработная плата ОПР -Отчисления на социальные нужды -Расходы на подготовку и освоение производства -Общепроизводственные расходы -Общехозяйственные расходы -Потери от брака -Прочие производственные расходы -Расходы на продажу
Зависимость от объема производства	-Переменные (зависящие от объема производства -Условно-постоянные (не зависящие или мало зависящие от объема производства)
Способ включения в себестоимость	-Прямые, непосредственно относимые на себестоимость изделия -Косвенные, относимые на себестоимость изделий пропорционально базе: 1)заработной плате основных производственных рабочих; 2)прямым затратам
Сложность затрат	-Простые (одноэлементные), состоящие из одного элемента затрат -Комплексные (сложные), состоящие из нескольких элементов
Экономический состав	-Основные -Накладные (расходы на организацию производства и управление)
Отношение к процессу производства	-Затраты предметов труда -Затраты средств труда -Затраты живого труда
Участие в процессе производства	-Затраты производственные -Затраты на продажу (коммерческие)
Периодичность возникновения	-Единовременные -Текущие -Периодические
Охват планированием	-Планируемые -Не планируемые
Признак классификации (группировки затрат)	Элементы классификации
Лимитирование	-Лимитируемые -Не лимитируемые
Степень готовности продукции	-Затраты на готовую продукцию (работы, услуги) -Затраты на незавершенном производстве
Объект управления	-Затраты по операционным и географическим сегментам -Затраты в местах их возникновения -Затраты в центрах затрат -Затраты в центрах ответственности
Отнесение к периоду	-Расходы будущих периодов (отложенные затраты) -Зарезервированные затраты

Затраты на производство группируют прежде всего по видам деятельности: промышленная, транспортная, коммерческая и тому подобное. В затратах на основную деятельность разграничивают затраты на основное и вспомогательное производство. В составе основного и вспомогательного производства  выделяют  цехи,  участки и другие структурные подразделения [5, с.195].

Затратами на производство лучше всего управлять в местах потребления ресурсов, то есть там, где протекает производственный процесс или его обслуживание. В связи с этим при группировке затрат решающее значение приобретают такие объекты управления ими, как операционные и географические сегменты, места возникновения затрат, центры затрат, центры ответственности.

Методическими рекомендациями по реформе предприятий (организаций) предлагается ввести бюджетирование затрат для производственных подразделений предприятия, при котором использовать следующие статьи затрат: фонд оплаты труда, материальные затраты, потребление энергии, амортизация, прочие расходы, погашение кредитов, налоги и платежи во внебюджетные фонды. Формирование бюджетов производственных подразделений по статьям затрат широко применяется в практике экономической и финансовой работы зарубежных фирм.

Зарубежная практика дает различные методы классификации затрат, которые используются в системах учета затрат и управления ими (таблица 1.2).

Таблица 1.2 - Вариант классификации затрат, принятый фирмами США

Цель учета затрат	Затраты
Определение стоимости запасов продукции	На отчетный период по себе стоимости всей продукции На производство готовой продукции Позаказные и попроцессные
Принятие хозяйственных решений	Будущего периода Безвозвратные Вмененные (возникающие в результате принятия альтернативного курса действий) Предельные (маржинальные) и приростные (инкрементные)
Контроль и регулирование затрат	Нормативные Отклоняющиеся от норматива

Представленная в таблице 1.2 классификация используется для организации управленческого и производственного учета на предприятии [9, с.30].

Классификация не выполняет формальную роль, а является важным инструментом для построения системы управления затратами и принятия хозяйственных решений.

Для целей управления затраты на предприятии наиболее часто группируют по двум признакам:

1.  экономическим элементам;
2.  калькуляционным статьям себестоимости [10, с.8].

Группировка затрат по экономическим элементам предусматривает объединение отдельных затрат по признаку их однородности, безотносительно к тому, на что и где они израсходованы.

1.  Основные элементы системы управления затратами на предприятии 

На всех промышленных предприятиях при формировании затрат по обычным видам деятельности используют следующие элементы затрат:

а) материальные затраты за вычетом стоимости возвратных отходов (в том числе стоимость сырья и материалов, покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, работ и услуг производственного характера, выполненных cторонними организациями), использованных непосредственно для производства продукции. К материальным затратам относят также стоимость топлива, энергии, вспомогательных материалов, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей и других материальных ценностей, израсходованных на производственные и хозяйственные нужды. К экономическому элементу «Материальные затраты» относят также затраты на вспомогательные материалы, израсходованные на упаковку произведенной продукции, материальные ценности, израсходованные на другие производственные и хозяйственные нужды (например, на ремонт оборудования, на осуществление контроля за качеством продукции и тому подобное) [12,с.54].

б) затраты на оплату труда, куда включают затраты по оплате труда штатного и внештатного персонала, в том числе на основную и дополнительную заработную плату, а также премии за производственные результаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты.

Премии, не предусмотренные системным положением по оплате труда на предприятии, материальная помощь, оплата дополнительно предоставляемых по коллективному договору отпусков работникам сверх предусмотренных законодательством и другие выплаты, не связанные непосредственно с оплатой труда, не заключаются в экономический элемент «затраты на оплату труда», поскольку не включаются в себестоимость продукции [13,с.58].

в) отчисления на социальные нужды (отчисления в Фонд социального страхования, в государственный бюджет, на обязательное медицинское страхование); отчисления на социальные нужды от суммы оплаты труда, включаемых в затраты на производство продукции, работ и услуг и их продажу и продажу товаров включаются в состав затрат по этому экономическому элементу. Отчисления от суммы выплат, включаемых в состав операционных, вне реализационных или чрезвычайных расходов, в затраты по экономическому элементу «отчисления на социальные нужды» не включаются, а входят в состав соответствующих расходов.

г) амортизация. В экономический элемент «амортизация» включается сумма амортизационных отчислений на полное восстановление основных средств, нематериальных активов, доходных вложений в материальные ценности. Организациям высокотехнологичных отраслей (связи, космической промышленности) и организациям, имеющим эффективные виды машин и оборудования разрешается применение механизма ускоренной амортизации.

д) прочие затраты. К экономическому элементу «Прочие затраты» относятся затраты, которые не вошли в предыдущие экономические элементы. Плата за аренду основных средств, за подготовку и переподготовку кадров, затраты на командировки, платежи за полученную лицензию на право пользования патентом, ноу-хау; плата сторонним организациям за сторожевую и пожарную охрану и др.

Структура затрат по экономическим элементам отражает материало-, зарплато- (трудо-) и фондоемкость производства [14, с.78].

Группировка по экономическим элементам используется при составлении сметы затрат на производство по предприятию, цехам или другим объектам управления затратами. В ней количественно отражается, сколько и каких затрат будет или фактически произведено [15, с.53]. Она, однако, не показывает назначения производственных затрат, их связи с результатами производства и целесообразности. Устранить этот недостаток позволяет перегруппировка производственных затрат, предусматривающая выделение среди них:

1.  предпроизводственные затраты, осуществляемые до начала производства основной продукции и связанные с его подготовкой и освоением (затраты на наладку оборудования новых цехов, затраты на пробный выпуск предусмотренной проектом продукции);
2.  производственные затраты:

1) непосредственно связанные с выполнением операций технологического процесса (стоимость материальных ресурсов на производство продуктов труда, оплата труда основных производственных рабочих с относящимися к ней отчислениями на социальные нужды и другое);

2) на обслуживание и эксплуатацию производственного оборудования и машин (оплата труда рабочих, занятых обслуживанием производственного оборудования, с относящимися к ней отчислениями на социальные нужды, стоимость материальных ресурсов, израсходованных на работу машин и оборудования и другое);

3) связанные с управлением производством (оплата труда руководителей и специалистов цехов с относящимися к ней отчислениями на социальные нужды, затраты на охрану труда и обеспечение техники безопасности в цехе и другое).

1.  управленческие затраты:

1) общие и административные затраты (оплата труда руководителей, специалистов и служащих заводоуправления с относящимися к ней отчислениями на социальные нужды, затраты материальных ресурсов, израсходованных на общехозяйственные нужды, затраты на командировки рабочих, руководителей, специалистов и служащих заводов управления и другое).

2) затраты на продажу, связанные со сбытом продукции (затраты на упаковку продукции, оплату погрузо-разгрузочных работ, тару, транспортировку продукции, рекламу и другое) [16, с.199].

Перегруппировка производственных затрат проводится по калькуляционным статьям себестоимости.

Все затраты предприятия, подлежащие включению в себестоимость готовой продукции (работ, услуг), в конечном счете полностью распределяются, т.е. включаются в себестоимость отдельных видов произведенной продукции (или групп однородной продукции), выполненных работ и оказанных услуг [17, с.99].

Группировка затрат по статьям калькулирования себестоимости обеспечивает выделение затрат, связанных с производством отдельных видов продукции. Эти затраты относят на себестоимость продукции прямо или косвенно. Перечень статей калькуляции себестоимости различается по отраслям производства [18, с.246]. Применяется следующая группировка затрат по калькуляционным статьям себестоимости:

1.  сырье и материалы;
2.  возвратные отходы (вычитаются);
3.  топливо и энергия на технологические цели;
4.  заработная плата основных производственных рабочих;
5.  дополнительная заработная плата основных производственных рабочих;
6.  отчисления на социальные нужды основных производственных рабочих;
7.  общепроизводственные расходы, в том числе:

1) расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;

2) цеховые расходы;

1.  общехозяйственные расходы;
2.  прочие производственные расходы;
3.  расходы на продажу

В настоящее время на предприятиях вместо двух статей заработной платы основных производственных рабочих (основной и дополнительной) часто при калькулировании используют всего одну статью - заработная плата основных производственных рабочих. Это целесообразно только в тех случаях, когда условия производства при выполнении работ по цехам и участкам одинаковы. Если эти условия значительно различаются, что находит свое выражение в количестве дней основного и дополнительного отпуска, предоставляемого рабочим, то правильнее в калькуляции использовать две статьи заработной платы основных производственных рабочих [19, с.39].

Описанная группировка затрат позволяет определить технологическую, цеховую, производственную и коммерческую (полную) себестоимость.

К технологической себестоимости относят только прямые затраты на производство по таким статьям, как: сырье и материалы, возвратные отходы (вычитаются), топливо и энергия на технологические цели, заработная плата основных производственных рабочих. Технологическую себестоимость часто называют участковой, так как затраты, составляющие ее, складываются на производственном участке [20, с.45].

Цеховая себестоимость образуется путем добавления к технологической себестоимости калькуляционных статей затрат, формирующихся на уровне цеха: дополнительной заработной платы основных производственных рабочих, отчислений на социальные нужды основных производственных рабочих и общепроизводственных расходов.

Производственная себестоимость есть сумма цеховой себестоимости и калькуляционных статей затрат, складывающихся в целом по предприятию- общехозяйственных и прочих производственных расходов.

Коммерческая (полная) себестоимость состоит из производственной себестоимости и затрат на продажу [21, с.112].

Кроме того, на промышленном предприятии могут выделяться следующие статьи затрат:

1.  покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций - используется при значительном удельном весе их в материальных затратах;
2.  полуфабрикаты собственного производства – применяется на предприятиях со сложным технологическим процессом сборки деталей, узлов, блоков, агрегатов и тому подобное в готовое изделие, а также в химической промышленности, литейном производстве и других производствах, имеющих переделы для превращения сырья и полуфабрикатов в готовый продукт; при этом на полуфабрикаты собственного производства составляют отдельные калькуляции, особенно если полуфабрикаты реализуют на сторону;
3.  расходы на подготовку и освоение новых видов продукции;
4.  возмещение износа инструментов и приспособлений целевого назначения;
5.  потери от брака - в эту статью включают: затраты на исправление бракованной продукции; стоимость технологических потерь (технологического брака), превышающих установленные нормы; стоимость окончательно забракованной продукции за вычетом стоимости полученных от разборки этой продукции деталей, узлов, блоков, материалов и металлолома по цене возможного их использования при реализации; стоимость материалов, полуфабрикатов, деталей, изделий, испорченных при наладке оборудования сверх технических норм, установленных на эти цели [22].

Таким образом, группировка затрат по калькуляционным статьям должна обеспечить наилучшее выделение затрат, которые связаны с производством отдельных видов продукции и могут быть прямо или косвенно включены в себестоимость этой продукции [23, с.125].

Часто группировку затрат по калькуляционным статьям, принятую в машиностроении, используют промышленные предприятия других отраслей промышленности с учетом особенностей своего производства и характера продукции.

1.3 Методические основы анализа затрат на предприятии

Анализ затрат, являясь важным элементом функции контроля, подготавливает информацию для обоснованного их планирования. В системе управления затратами анализ заканчивает функциональный цикл и одновременно является его началом. Затраты подвергаются анализу как в целом по предприятию, так и по производственным подразделениям, экономическим элементам затрат и калькуляционным статьям, видам деятельности, единицам продукции (работ, услуг), стадиям производственного процесса и другим объектам учета.

На предприятиях, где производственным, обслуживающим и функционально-управленческим подразделениям рассчитываются и устанавливаются бюджеты затрат, проводится анализ их исполнения — по всему бюджету подразделения вообще и по отдельным элементам в частности.

Содержание анализа затрат на предприятии раскрывает рисунок 1.1.

Анализ затрат на предприятии

Анализ затрат  на один рубль продукции, работ, услуг

Анализ затрат на реализацию (коммерческие расходы)

Затраты по видам деятельности

Анализ себестоимости

Анализ смет косвенных расходов

Анализ суммы затрат

По производственным,

ообслуживающим и функционально-управленческим подразделениям

высокорентабельных изделий

убыточных и низкорентабельных изделий

изделий с большим удельным весом в объеме продукции предприятия

по предприятию

общепроизводственных

общехозяйственных

прочих

по элементам затрат

по статьям калькуляции

по элементам затрат

цеховых расходов

расходов на содержание и эксплуатацию оборудования

по статьям калькуляции

бюджетов затрат

Рисунок 1.1 - Схема анализа затрат на предприятии

Анализ затрат по основному виду деятельности предприятия включает выполнение основных работ:

Анализ общей суммы затрат на производство и сбыт продукции по экономическим элементам. Анализ предполагает исследование затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) по основному виду деятельности в разрезе экономических элементов [24, с.325].

Анализ проводится путем сравнения удельных весов фактических затрат по экономическим элементам отчетного периода с аналогичными показателями предыдущих периодов, а также плановыми данными.

Такой подход позволяет определить изменения в структуре затрат и выявить изменения материалоемкости, фондоемкости и зарплатоемкости и трудоемкости продукции. Снижение удельного веса средств на оплату труда свидетельствует о повышении его интенсивности.

При анализе изменений доли материальных затрат в общей сумме затрат на производство и сбыт продукции (работ, услуг) отдельного рассмотрения требует увеличение расходов на оплату услуг сторонних организаций по видам и выяснения причин их роста.

Уменьшение удельного веса материальных затрат при относительном увеличении доли затрат на оплату труда связано со структурными сдвигами в составе продукции.

Изменение доли амортизации в общей сумме затрат отражает динамику фондоемкости производства и фондовооруженности труда рабочих, а также переход к новому способу расчета амортизации.

Снижение доли затрат на амортизацию свидетельствует о массовом старении основных фондов или их выбытиям, а рост доли этих затрат может быть связан с ускоренной амортизацией техники или внедрением новой техники на производстве.

Анализ общих затрат предприятия по экономическим элементам должен вскрыть конкретные причины изменения суммы затрат по элементам и их структуры.

Анализ себестоимости готовой продукции (работ, услуг) по калькуляционным статьям. Объектом его служит, как правило, себестоимость готовой продукции предприятия (или производственных подразделений) и отдельных изделий (работ, услуг). Он позволяет установить, по каким статьям достигнута экономия в сравнении с предыдущим периодом или планом, а по каким допущен перерасход. Особого внимания требует статья, по которым произошли наибольшие изменения и допущен перерасход.

Одной из причин изменения затрат по прямым калькуляционным статьям является увеличение (или снижение) объема продукции (работ, услуг) и изменение ее структуры.

Причинами изменения прямых материальных затрат служат также изменение норм расхода и цен (тарифов) на материалы, топливо, энергию, покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций.

Причинами изменения затрат по статье «Заработная плата основных производственных рабочих» являются изменение трудоемкости продукции (работ, услуг) и среднечасовой оплаты труда.

Влияние взаимодействующих факторов на изменение прямых материальных затрат и прямых затрат на заработную плату основных производственных рабочих определяется при анализе себестоимости отдельных видов и единиц продукции (работ, услуг).

Причины изменения расходов на подготовку и освоение производства устанавливаются путем сравнения смет этих расходов за отчетный и предыдущий годы.

При анализе изменения косвенных расходов (общепроизводственных и общехозяйственных) изучаются их сметы в отчетном году в сравнении с предыдущим годом и данные аналитического учета по счету 25 (общепроизводственные расходы)  и  счету  26  (общехозяйственные расходы)

[30, с.60].

При увеличении потерь от брака анализируются их причины, а также сопоставляются затраты на брак и компенсации в покрытие этих, затрат. Для выяснения причин роста потерь от брака используются данные аналитического учета по счету 28 (брак в производстве).

Анализ прочих производственных расходов проводится по видам их состава и выясняются причины их изменения в отчетном году по сравнению с предыдущим годом.

Анализ себестоимости отдельных видов (и единиц) продукции (работ, услуг).

Анализ затрат на обслуживание производства и управление.

Анализ затрат на один рубль продукции.

При проведении анализа затрат по основному виду деятельности предприятия необходимо фактический уровень затрат отчетного периода сравнить с достигнутым за предыдущий период или установленным планом, выявить объем и причины изменения затрат по составу и структуре, установить факторы, обусловившие рост или сокращение затрат, вскрыть резервы возможного их снижения [30, с.50].

Анализ себестоимости продукции, работ и услуг имеет большое значение в системе управления затратами. Он позволяет выяснить тенденции изменения данного показателя, выполнение плана по его уровню, определить влияние факторов на его прирост, установить резервы и дать оценку работы предприятия по использованию возможностей снижения себестоимости [30, с.328].

Себестоимости служит основой соизмерения расходов и доходов, а также выступает одним из обобщающих показателей интенсификации и эффективности потребления ресурсов. Задачами анализа себестоимости являются:

а) оценка обоснованности и напряженности плана по себестоимости продукции (работ, услуг), издержкам производства и обращения на основе анализа поведения затрат;

б) установление динамики и степени выполнения плана по себестоимости;

в) определение факторов, влияющих на динамику показателей себестоимости и выполнение плана по ним, величины и причины отклонений фактических затрат от плановых;

г) выявлений резервов снижение себестоимости;

д) оценка и определение оптимального соотношения выручки и произведений затрат.

Информационной базой для анализа себестоимости товаров, работ и услуг являются данные отчетности, плановые и отчетные калькуляции себестоимости, данные синтетического и аналитического учета затрат по основным и вспомогательным производствам и др. документация [27, с.114].

Существует несколько методов учета затрат:

1.  система учета полных затрат и система учета переменных затрат («директ – костинг»);
2.  позаказный метод учета затрат – используется при изготовлении уникальной или выполняемой по специальному заказу продукции. Данный метод учета затрат успешно применяется в строительстве, научно – исследовательских организациях, сфере услуг и т.д., когда все прямые затраты учитываются по каждому индивидуальному заказу, а остальные затраты – по местам их возникновения и включаются в себестоимость отдельных заказов в соответствии с установленным коэффициентом распределения;
3.  попроцессный метод учета затрат – применяют организации с массовым типом производства, непродолжительным производственны циклом, ограниченной номенклатурой выпускаемой продукции, единой единицей измерение и калькулирования, практически полным отсутствием незавершенного производства. Этот метод характерен для добывающих отраслей и энергетики;
4.  система нормативного учета затрат («стандарт – кост») – эта система является инструментом планирования затрат и контроля за уровнем себестоимости. Данный учет затрат нацелен на управление затратами, установление цен и ценовой политики, бюджетное планирование и контроль и подготовку финансовой отчетности.

Необходимо отметить, что анализ себестоимости строительно-монтажных работ (СМР) имеет свои особенности. Состав себестоимости строительно-монтажных работ отличается от структуры себестоимости продукции промышленного производства.

Себестоимость строительно-монтажных работ складывается из затрат на оплату результатов прошлого труда (стоимость строительных материалов, сборных конструкций и деталей, электроэнергии и других материальных ресурсов) и расходов на оплату вновь затраченного труда (заработная плата строителей, включая начисления).

По структуре сметная стоимость делится на три группы:

а) прямые затраты;

б) накладные расходы;

в) плановые накопления.

На основе сметной стоимости планируются объемы строительно-монтажных работ и осуществляются расчеты за выполнение работы. Сумма прямых затрат и накладных расходов образует себестоимость строительно-монтажных работ.

Различают сметную, плановую и фактическую себестоимость.

Сметная себестоимость – сумма прямых затрат и накладных расходов вместе взятых, то есть она определяется как разница между сметной стоимостью строительно-монтажных работ и суммой плановых накоплений.

Плановая себестоимость меньше сметной себестоимости на величину задания по снижению себестоимости за счет внедрения организационно – технических мероприятий.

Фактическая себестоимость отражает в денежной форме все фактические затраты на производство строительно-монтажных работ, выполненных организацией.

Порядок анализа накладных расходов строительно-монтажных работ связан с особенностями их нормирования, планирования, учета, распределения и соотнесения на себестоимость.

Накладные расходы содержат затраты, которые не могут быть прямо отнесены на себестоимость отдельных строительных объектов. Плановые накладные расходы на строительные и монтажные работы рассчитываются исходя из существующих норм этих расходов и планируемого их снижения.

Накладные расходы определяются в процентах от прямых от прямых затрат по строительным работам и заработной платы по монтажным работам.

В производственно – экономическом плане все накладные расходы делятся на четыре группы:

а) административно – хозяйственные расходы по управлению и техническому руководству строительным производством. Они включают: заработную плату с начислениями административно – управленческого и производственного инженерно – технического персонала; командировочные, подъемные, почтово – телеграфные расходы; затраты на содержание помещений и др.;

б) расходы по обслуживанию рабочих. В их состав входят: дополнительная заработная плата рабочих, занятых на строительно- монтажных работах, отчисления на социальное страхование; затраты по санитарно – бытовому обслуживанию работников, охране труда и др.;

в) расходы по организации и производству работ. Они включают: затраты на содержание пожарно-сторожевой охраны; затраты на благоустройство и содержание строительных площадок, подготовку объектов строительства к сдаче и др.;

г) прочие накладные расходы. Сюда входят: отчисления на услуги буфетам и столовым; штрафы, пени и прочие непроизводительные затраты документация [29, с.288].

По характеру зависимости изменения накладных расходов от изменения объемов работ они подразделяются также на условно – постоянные и условно – переменные.

Объектами анализа себестоимости выступают следующие показатели:

1.  полная себестоимость СМР в целом и по элементам затрат;
2.  затраты на 1 рубль СМР;
3.  отдельные статьи затрат и др.

Таким образом, дальнейший анализ затрат на осуществление хозяйственной деятельности, которая составит практическую часть данной работы, будет проведен по следующей схеме:

1.  анализ динамики и структуры затрат на проведение строительно-монтажных работ;
2.  факторный анализ затрат, то есть выявление влияния отдельных факторов на результат и количественное измерение этого влияния;
3.  определение темпов роста объемов выполненных работ и затрат на строительно-монтажные работы и сопоставление данных показателей в целях оптимизации затрат.
4.  маржинальный анализ.

1.4 Факторы и резервы совершенствования системы управления затратами на предприятии

Одна из наиболее актуальных проблем большинства белорусских предприятий - необоснованный и неконтролируемый рост затрат. Кроме того, наблюдается постоянная текучесть кадров, финансовые менеджеры говорят, что прибыль есть, и в то же время предприятие чуть ли не ежедневно чувствует острую нехватку денежных средств; планы поставок срываются и не хватает денег для реализации инвестиционных программ. Высокая себестоимость продукции снижает ее конкурентоспособность и заставляет руководителей искать причины и резервы снижения затрат. На предприятиях отсутствует эффективный механизм планирования, контроля и анализа затрат. Недостаточность качественной и реальной информации о себестоимости отдельных видов продукции и их позиции на рынке по сравнению с продуктами других предприятий снижает эффективность управления. Для решения этих и других проблем компаниям необходима четкая программа по управлению затратами.

Основным финансовым результатом деятельности предприятия является прибыль, которая служит основой и источником средств для его дальнейшего развития. Повысить прибыль можно, увеличивая объемы производства или цены на выпускаемую продукцию. Однако это не всегда возможно и целесообразно. Поэтому в системе развития предприятия в условиях значительных экономических ограничений повышение финансового результата непосредственно связано со снижением затрат. Практически на каждом предприятии имеются резервы для снижения затрат до рационального уровня, что и позволяет добиваться роста экономической эффективности деятельности, повышения конкурентоспособности.

Снижение затрат на выпуск единицы продукции позволяет предприятию устанавливать более низкие цены, что дает важное преимущество перед конкурентами. Поэтому для каждого предприятия важен анализ затрат и эффективное управление ими для достижения высокого экономического результата.

На предприятиях с традиционной системой управления, оставшейся от плановой экономики, какими являются практически все наши предприятия, не используется слово «управление» в сочетании со словом «затраты», что соответствует реальному положению дел. Термин «управление» предполагает наличие механизма, обеспечивающего возможность правильного определения плановых значений, точного определения текущих фактических значений, возможность оперативного влияния на процесс формирования фактических значений управляемых показателей.

Возможности целенаправленно и вовремя влиять на процесс формирования фактических затрат при существующей на предприятии организации работ нет хотя бы потому, что данные о фактических затратах (и, соответственно, себестоимости) формируются в рамках бухгалтерского учета по принятой схеме документооборота с формированием данных о фактических затратах только по результатам работы за месяц, и даже по ним с запаздыванием на 15-20 дней. Таким образом, еще одна большая проблема у руководителя предприятия - это то, что на основании бухгалтерской информации невозможно принятие эффективных управленческих решений. Система управления затратами позволит получать точную и своевременную информацию о затратах с любой необходимой для управления степенью детализации; создать единый контур управления затратами компании, ее филиалов и дочерних предприятий, включающий планирование, учет, контроль и анализ затрат; сделать прозрачными затраты каждого структурного подразделения; проводить обоснованную тарифную политику, выявлять и расширять высокорентабельные направления деятельности, и на этой основе повысить эффективность деятельности компании.

Резервами совершенствования системы управления затратами на предприятии могут  быть:

1.    снижение затрат в результате рационализации технологического процесса и совершенствования продукции;
2.  бюджетирование и мотивация работников;
3.   создание специальных систем учета затрат.

Наряду с планированием, организацией, мотивацией и регулированием контроль (в частности, контроль затрат) является одной из функций управления. У многих людей слово «контроль» вызывает отрицательные ассоциации - принуждение, ограничение. Однако на самом деле контроль затрат - необходимый элемент контура управления предприятием, без которого остальные функции управления не могут быть полноценно реализованы: планы останутся на бумаге, организация будет неэффективной т.д. Поэтому необходимо совершенствовать управление затратами на предприятиях.

Причины необходимости возникновения систем управления затратами также перекликаются с причинами возникновения контроля затрат.

1. Неопределенность. Под воздействием множества случайных факторов фактические условия, в которых действует предприятие, могут сильно отличаться от предполагавшихся. Поэтому для того, чтобы оценить степень воздействия таких изменений и скорректировать действия предприятия, необходим специальный механизм - эту роль и выполняет контроль затрат.

2. Предупреждение возникновения кризисных ситуаций. Если вовремя не заметить негативных тенденций в окружающей среде и внутри самого предприятия, предприятие может попасть в кризисную ситуацию. Поэтому необходим механизм отслеживания и своевременного предупреждения подобных негативных тенденций, позволяющий своевременно фиксировать ошибки в планировании и прогнозировании затрат и исправлять их, прежде чем они смогут помешать достижению поставленных целей.

3. Поддержание успеха. Контроль способен оценить не только негативные, но и позитивные тенденции. Благодаря контролю затрат руководитель предприятия может оперативно узнать, какие направления деятельности его предприятия наиболее эффективны и перспективны, какие факторы способствуют достижению намеченных в плане целей, и в соответствии с этим скорректировать свои действия, направив их на использование благоприятных возможностей.

4. Сложность. Современные предприятия и их деятельность отличаются такой сложностью, что руководитель не может сразу вникнуть во все проблемы -появляется необходимость в специальном механизме контроля затрат по центрам ответственности.

5. Децентрализованность современных предприятий. Поскольку современные предприятия являются чрезвычайно сложными системами, а современные работники обладают достаточно высоким уровнем квалификации, руководитель даже не стремится вникать во все проблемы, делегируя их решение своим подчиненным. Однако, поскольку ответственность за действия подчиненных несет руководитель, возникает необходимость в механизме контроля затрат.

Для принятия оптимальных управленческих и финансовых решений необходимо знать свои затраты и, в первую очередь, разбираться в информации о производственных расходах. Анализ издержек помогает выяснить их эффективность, установить, не будут ли они чрезмерными, проверить качественные показатели работы, правильно установить цены, регулировать и контролировать расходы, планировать уровень прибыли и рентабельности производства.

Глава 2 Анализ эффективности системы управления   затратами РУП «Гомсельмаш»           

2.1 Технико-экономическая характеристика предприятия

Республиканское унитарное предприятие «Гомельский завод сельскохозяйственного машиностроения «Гомсельмаш» создан в 1930 году и  входит в состав производственного объединения «Гомсельмаш» и является головным предприятием объединения.

РУП «Гомсельмаш» создано с целью осуществления хозяйственной деятельности, направленной на получение прибыли. РУП «Гомсельмаш» обладает правами юридического лица и осуществляет свою деятельность в соответствии с уставом предприятия. Размер Уставного фонда на момент его создания составил 754 504 279 рублей.

Предприятие является соучредителем двух совместных предприятий: совместного белорусско-германского предприятия ООО «Сосновый Бор» и совместного белорусско-украинского предприятия ООО «Полесье-Сервис».  Кроме того, унитарное предприятие является соучредителем общества с ограниченной ответственностью «Гомельская строительно-инвестиционная фирма «Стройинвест».

По результатам испытаний на основные виды выпускаемой объединением сельскохозяйственной техники получены сертификаты Евросоюза.

Системы менеджмента качества проектирования, производства и обслуживания сельхозмашин сертифицированы на соответствие стандартам СТБ ISO 9001-2009, а производство зерноуборочной техники, кроме того, на соответствие европейским стандартам DIN EN ISO 9001-2008 в немецкой системе аккредитации.

«Гомсельмаш» трижды, в 2001, 2004 и 2007 годах, удостаивался звания лауреата премии Правительства Республики Беларусь в области качества. В 2009 году производственному объединению «Гомсельмаш» присудили звание дипломанта премии Содружества Независимых Государств за достижения в области качества продукции и услуг в категории «Производство продукции производственного назначения».

Сельскохозяйственная техника «ПАЛЕССЕ» постоянно получает самые высокие оценки на международных выставках, ярмарках, семинарах с показом техники в работе, проводимых в различных странах мира.

Предметом деятельности РУП «Гомсельмаш» является производство зерноуборочных и кормоуборочных комбайнов и других сельскохозяйственных машин и оборудования, запасных частей, товаров народного потребления, выполнение работ и услуг с высокими потребительскими свойствами и качеством при минимальных затратах.

Занимаемая площадь РУП «Гомсельмаш» - 138,0969 га, в том числе:

1.  головное предприятие – 72,4319 га
2.  филиал РУП «Гомсельмаш» - 65,665г.

Производственная площадь – 469,3 тыс. кв. м (без учета складов), из них:

1.  заняты основным производством – 411,3 тыс. кв. м.

Основные производственные корпуса соответствуют размещенному производству. Состав и компоновка РУП «Гомсельмаш» обеспечивает возможность осуществлять техническое перевооружение без остановки действующего производства.

Успех техники с маркой «Гомсельмаш» на рынке определяется высоким качеством и надежностью. Это достигается за счет технического перевооружения, прогрессивных конструкторских решений, совершенствования технологии производства, внедрения прогрессивного технологического оборудования, повышения квалификации персонала.

«Гомсельмаш» – машиностроительная компания полного технологического цикла, включающая литейное, термическое, заготовительное, механообрабатывающее, окрасочное и сборочное производства. Производя на своих заводах основные детали и узлы комбайнов, компания может поддерживать доступные цены на выпускаемую продукцию, а также обеспечивать всесторонний контроль качества.

Основными странами сбыта продукции являются страны СНГ, Аргентина, Китай, Иран, Чехия, Болгария.

Для РУП «Гомсельмаш» характерна линейно-функциональная организационная структура – структура, при которой линейные руководители являются единоначальниками, а им оказывают помощь функциональные органы. Линейные руководители низших ступеней административно не подчинены функциональным руководителям высших ступеней управления.

Так, всю полноту власти берет на себя линейный руководитель, возглавляющий определенный коллектив. Ему при разработке конкретных вопросов и подготовке соответствующих решений, программ, планов помогает специальный аппарат, состоящий из функциональных подразделений.

Руководство текущей деятельностью осуществляет директор и возглавляемая им дирекция, в состав которой входят 8 заместителей и главный инженер. Распределение управленческих функций между членами дирекции и соответственно подчиненность структурных подразделений (отделов, цехов, служб) утверждает директор.

Напрямую директору подчинены бухгалтерия, юридический отдел, специальный отдел, административно-хозяйственный отдел, редакция газеты «Сельмашевец».

РУП «Гомсельмаш» в соответствии со с. 44 ГК РБ признается юридическим лицом, поскольку имеет в собственности обособленное имущество, несет ответственность по своим обязательствам, может от своего имени приобретать и осуществлять гражданское право, исполнять обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

РУП «Гомсельмаш» имеет определенную структур, систему органов управления с соответствующей квалификацией, выступает в качестве самостоятельного субъекта права, как в отношениях с другими юридическими лицами, так и органами государства. Имеет свое фирменное наименование с указанием организационно-правовой формы.

РУП «Гомсельмаш» в соответствии с организационно-правовой формой относится к обществу с ограниченной ответственностью.

Поскольку «Гомсельмаш» является Республиканским унитарным предприятие, осуществляющим деятельность на основе Устава, то обладает следующими характеристиками:

1.  является коммерческой организацией, не наделенная правом собственности на закрепленное за ней собственником имущество. Имущество унитарного предприятия является неделимым и не может быть распределено по вкладам (долям, паям), в том числе между работниками предприятия.
2.  Устав РУП «Гомсельмаш» содержит сведений, указанных в пункте 2 статьи 48 Гражданского Кодекса Республики Беларусь, сведения о предмете и целях деятельности предприятия, а также о размере уставного фонда предприятия, порядке и источниках его формирования;
3.  имущество РУП «Гомсельмаш» находится в собственности Республики Беларусь и принадлежит РУП «Гомсельмаш» на правах хозяйственного ведения.

Производственная структура предприятия – это пространственная форма организации, производственного процесса, которая включает состав и размеры производственных подразделений предприятия, формы из взаимосвязей между собой, соотношение подразделений по мощности (пропускной способности оборудования), численности работников, а также размещение подразделений на территории предприятия. Она отражает характер разделения руда между отдельными подразделениями, а также их кооперированные связи в едином производственном процессе по созданию продукции, что оказывает существенное влияние на эффективность и конкурентоспособность предприятия.

Первичным элементом производственной структуры является рабочее место – это часть производственной площади цеха, оснащенная основным оборудованием и вспомогательными устройствами, предметами труда, обслуживаемая одним или несколькими рабочими. На рабочем месте выполняется часть производственного процесса, за ним может быть закреплено несколько деталей-операций.

На РУП «Гомсельмаш» есть очень много как простых рабочих мест, так и комплексных. У каждого служащего имеется персональный компьютер, рабочее место оснащено всем необходимым для работы на простых рабочих местах. Для комплексного рабочего места, характерно несколько человек или бригада рабочих на одну установку.

Целенаправленная маркетинговая политика, накопленный за десятилетия опыт создания сельскохозяйственных машин в сочетании с полным переходом конструкторской службы на современные методы автоматизированного проектирования, крупномасштабная технологическая перестройка производства на основе «гибких» технологических комплексов – все это сформировало нынешний облик «Гомсельмаша» как современного многопрофильного производителя, выпускающего одновременно около 40 видов машин и оборудования. Инновационный путь развития, гибкость и многопрофильность – главные особенности работы компании.

Ассортиментный перечень РУП «Гомсельмаш» представлен следующими ассортиментными группами:

1.  Зерноуборочная техника;
2.  Кормоуборочная техника;
3.  Универсальные энергетические средства;
4.  Комлексы машин на базе универсальных энергосредств;
5.  Косилки-плющилки;
6.  Прицепная и навесная кормоуборочная техника;
7.  Свеклоуборочная техника;
8.  Картофелеуборочная техника;
9.  Жатки для уборки кукурузы на зерно;
10.  Жатки валковые зерновые;
11.  Почвообрабатывающая техника;
12.  Товары народного потребления;
13.  Производство продукции по кооперации;

Для автоматизации системы управления создан специальный отдел, который непосредственно подчинен директору. В задачи этого отдела входит внедрение и обеспечение эффективного функционирования автоматизированной системы управления предприятием.

Основные технико-экономические показатели деятельности РУП «Гомсельмаш» и их динамика представлены в таблице 2.1.

Таблица 2.1 – Основные технико-экономические показатели деятельности  РУП "Гомсельмаш" за 2010 – 2012 гг.

Показатели	2010	2011	2012	Отклонение (+/-)	Темп изменения, %
2011 к 2010	2012 к 2011	2011 к 2010	2012 к 2011
1	2	3	4	5	6	7	8
Объем произведенной продукции, млн. руб.
в действующих ценах	1 051 787	1 345 892	1 961 868	294 105	615 976	127,96	145,77
в сопоставимых ценах	1 028 963	1 303 900	1 858 6 74	274 937	554 774	126,72	142,55
Выручка от реализации продукции, млн. руб.	1 592 835	2 000 328	2 793 820	407 493	793 492	125,58	139,67
Себестоимость произведенной продукции, млн. руб.	972 658	1 166 673	1 600 634	194 015	433 961	119,95	137,20
в том числе материальные затраты	642 710	787 039	959 684	144 329	172 645	122,40	121,94
Себестоимость реализованной продукции (включая управленческие расходы и расходы на реализацию), млн. руб.	1 308 548	1 566 706	2 148 388	258 158	581 682	119,73	137,13
Прибыль (убыток), млн. руб. в том числе:	26 651	151 231	83 190	124 580	-68 041	567,45	55,01
прибыль (убыток) от реализации продукции	95 358	173 289	326 363	77 931	153 074	181,72	188,33
прибыль (убыток) от операционных доходов и расходов	-377	3 180	89 965	3 557	86 785	843,50	2 829
прибыль (убыток) от внереализационных доходов и расходов	-68 330	-25 238	-333 138	43 092	-307 900	36,94	1 320
Среднесписочная численность работников, чел.	9 731	9 873	9 649	142	-224	101,46	97,70
в том числе:
рабочие	8 035	8 548	8 645	-513	97	106,38	101,13
служащие	1 696	1 325	1 004,0	-371	-321	78,13	75,77
Фонд заработной платы – всего, млн. руб.	150 222,7	162 829,2	242 182,3	12 607	79 353	108,39	148,7
в том числе
рабочие	124 685	141 661	217 964	16 977	76 303	113,62	154,57
служащие	25 538	21 167	24 218	4 370	3 050	82,89	114,41
Среднегодовая стоимость основных производственных средств, млн. руб.	391 785	472 508,0	862 088	80 723	389 580	120,6	182,45
Среднегодовая стоимость материальных оборотных средств, млн. руб.	468 856,5	528 128,5	868 344	59 272	340 216	112,64	164,42
Производительность труда промышленно-производственного персонала, млн. руб.	108,09	136,32	203,32	28,23	67,0	126,12	149,15
Материалоотдача	2,24	2,55	2,26	0,31	-0,29	113,84	88,63
Отдача основных производственных средств, руб.	2,68	2,85	2,28	0,17	-0,57	106,34	80,0
Затраты на 1 руб. товарной продукции, руб.	0,92	0,87	0,82	-0,05	-0,05	94,57	94,25
Затраты на 1 руб. реализованной продукции, руб.	0,82	0,78	0,77	-0,04	-0,01	95,12	98,72
Среднемесячная заработная плата, руб.	1 209 554	1 372 507	2 088 972	162 953	716 465	113,47	152,20
рабочие	1 003 929	1 194 081	1 880 075	190 151	685 994	118,94	157,45
служащие	205 624	178 426	208 897,2	27 198	30 471	86,77	117,08
Рентабельность производства, %	11,0	17,0	19,0	6	2	154,55	111,76
Рентабельность продаж, %	5,99	8,66	13,09	2,67	4,43	144,57	151,15
Рентабельность продукции, %	7,29	11,06	15,19	3,77	4,13	151,71	137,34

Исходя их данных таблицы 2.1 можно говорить о том, что с 2010 по 2012 год выручка от реализации продукции РУП «Гомсельмаш» значительно возросла. Также по данным таблицы можно говорить о росте все приведенных видов рентабельности: производства, продаж и продукции. Поскольку они отличны от нуля, то можно говорить об экономическом развитии и росте РУП «Гомсельмаш».

В 2011 году можно отметить рост объема производства по сравнению с 2010 годом на 27% , а в 2012 году по сравнению с 2011 годом на 45%, что свидетельствует об увеличении спроса на продукцию РУП «Гомсельмаш» и освоении новых рынков сбыта.

В 2011 году выручка РУП «Гомсельмаш» увеличилась на 25% по сравнению с 2010 годом и в 2012 году на 39% по сравнению с 2011 годом. Данная динамика является положительной в хозяйственной деятельности РУП «Гомсельмаш» поскольку оказывает прямое влияние на прибыль организации, а следовательно и на ее финансовую устойчивость и платежеспособность.

Численность персонала в 2011 году составила 9 873 чел., что на 1,46% больше, чем за 2010 год. В 2012 году данный показатель составил 9 649 чел, уменьшившись на 2,27%, что является положительной тенденцией в деятельности РУП «Гомсельмаш», так как на фоне уменьшения среднесписочной численности наблюдается прирост объема выпущенной продукции, а, следовательно, и выработки на одного работника, что дает возможность сказать о повышении производительности труда как в качественном, так и в количественном отношении.

Как было сказано выше в 2011 году наблюдается рост производительности труда на 26,12% по сравнению с 2010 годом и в 2012 году данный показатель составил 203,32 млн. руб. увеличившись по сравнению с 2011 годом на 49%, т.е. почти в 2 раза, учитывая сокращение среднесписочной численности работников РУП «Гомсельмаш» на 2,27%. Данная динамика отражает повышении эффективность использования трудовых ресурсов предприятия в 2012 году по сравнению с 2011 годом.

В 2011 году можно также отметить рост среднемесячной заработной платы на 13%, а в 2012 году по сравнению с 2011 годом – на 52%. С одной стороны рост данного показателя свидетельствует об увеличении затрат организации, с другой стороны рост заработной платы обусловлен множеством факторов как эндогенных, так и экзогенных. С другой стороны рост заработной платы может рассматриваться как стимулирование работников через материальную заинтересованность и рост производительности труда в 2012 году по сравнению с 2011 годом несмотря на сокращение среднесписочной численности работников на РУП «Гомсельмаш».

Рост объема выпущенной продукции в 2012 году обусловил рост себестоимость выпущенной продукции на 19%, а в 2011 году по сравнению с 2010 годом на 37%, что больше темпов роста выпущенной продукции, а следовательно является негативной тенденцией в хозяйственной деятельности РУП «Гомсельмаш». Данная динамика обуславливает анализ актуальности управления затратами.

Также в 2011 году можно отметить рост прибыли почти в 5 раз по сравнению с 2010 годом, а вот в 2012 году видно уменьшение прибыли по сравнению с 2010 годом почти на 45%, что является негативной динамикой для РУП «Гомсельмаш», поскольку объем прибыли в первую очередь оказывает влияние на показатели рентабельности предприятия, а следовательно на его финансовую устойчивость и платежеспособность.

В 2011 году можно отметить рост рентабельности производства на 6% по сравнению с 2010 годом и на 2% по сравнению с 2011 годом, что свидетельствует о том, что на 1 рубль затраченных основных средств и оборотного капитала РУП «Гомсельмаш» приходится больше прибыли, чем в предыдущих анализируемых периодах. В 2011 и 2012 годах также можно отметить рост рентабельности продаж по сравнению с 2010 и 2011 годами на 2,67% и 4,43% соответственно. Рентабельность продукции в 2011 году по сравнению с 2010 годом увеличилась на 3,77%, а в 2012 году по сравнению с 2011 годом на 4,13%. Приведенные выше динамика свидетельствую о более эффективном и рациональном использовании основного и оборотного капитала РУП «Гомсельмаш».

Для повышения уровня доходности продаж предприятие ориентировалось на изменение конъюнктуры рынка, наблюдало за изменениями на услуг и деятельность конкурентов, осуществлялся постоянный контроль за уровнем затрат на реализацию продукции, что позволило превысить темпы роста выручки от реализации продукции на затратами на производства и реализацию продукции.

2.2 Анализ динамики затрат

Затраты являются важнейшим, качественным показателем, который позволяет судить, насколько успешно предприятия осуществляют задачу дальнейшего развития товарооборота, улучшения культуры торговли и обслуживания населения. Правильный учет и планирование затрат способствует устранению бесхозяйственности и излишеств в расходовании средств, при одновременном проведении мероприятий по повышению культуры торговли.

Анализ затрат необходимо проводить по тому, что затраты при неизменных торговых надбавках - основной фактор обеспечения рентабельности работы предприятий.

Анализ затрат РУП «Гомсельмаш» начинается с сопоставления фактических данных с плановыми и данными прошлого периода. Разница между фактической и плановой суммой затрат (или в динамике) представляет собой абсолютное отклонение (экономию или перерасход). Отклонение по уровню затрат (от плана или от данных прошлого года) называется размером снижения или повышения их уровня. Он показывает, насколько процентов к товарообороту фактический уровень расходов выше или ниже планового (или прошлого года). Отношение размера снижения или повышения уровня затрат к базисному уровню (плановому или фактическому за прошлый год), выраженное в процентах, называется темпом изменения (снижения или повышения) уровня затрат. Темп изменения показывает, насколько процентов снизился или повысился уровень затрат по сравнению с базисным периодом, если последний принять за 100 процентов.

Для изучения изменения затрат в динамике данные за анализируемый период сопоставляются не только с данными за прошлый год, но и за несколько прошедших лет.

Задачи анализа затрат - не только проверить степень выполнения плана и дать объективную оценку соблюдения их сметы, но и выявить резервы относительного сокращения расходов, разработать меры по устранению непроизводительных затрат, бесхозяйственности, расточительности.

Анализ затрат должен проводиться с учетом и без учета расходов на выплату труда, что позволит увязать его результаты с данными изучения финансовых показателей и их распределения.

Данные о затратах РУП «Гомсельмаш» за 2010-2012 гг. представлены в таблице 2.2.

Таблица 2.2 — Данные для анализа затрат с учетом и без учета расходов по оплате труда

Показатели	2010	2011	2012	Отклонение	Темп роста 2012г. к 2011г.
2011г. от 2010г	2012г. от 2011г
Объем производства, тыс. руб.	1 051 787	1 345 892	2 007 411	294 105	661 519	149,15
Затраты, всего, тыс. руб.	974 203	1 166 673	1 907 694	192 470	741 021	163,52
Уровень затрат к товарообороту, %	92,62	86,68	95,03	-5,94	8,35	109,63
В том числе расходы на оплату труда: сумма, тыс.руб.	136 354	144 311	224 830	7 957	80 519	155,80
уровень в процентах к обороту, %	12,96	10,72	11,20	-2,24	0,48	104,48
Затраты без расходов на оплату труда: сумма, тыс. руб.	837 849	1 022 362	1 782 581	184 513	760 219	174,36
уровень в процентах к обороту, %	79,66	75,96	88,80	-3,7	12,84	116,90

Из таблицы 2.2 видно, что на протяжении 2010 – 2012 гг. наблюдается стабильный рост затрат на РУП «Гомсельмаш», что отражает рисунок 2.1.

Рисунок 2.1 — Динамика товарооборота и затрат на РУП «Гомсельмаш» за 2010 – 2012гг.

Из рисунка 2.1 видно, что на протяжении все анализируемого периода наблюдает как рост товарооборота. Так и рост, затрат на производство продукции, что обусловлено увеличение объемов выпущенной продукции в каждом из анализируемых периодов. Также здесь можно отметить, что в 2010 и 2011 годах наблюдается приближенно значение уровня затрат к выручке полученной от реализации продукции, что свидетельствует об уменьшение прибыли РУП «Гомсельмаш» в данных периодах. В 2011 году можно отметить значительную разбежку между уровнем затрат на производство продукции и выручкой полученной от ее реализации. Данная тенденция является положительной для РУП «Гомсельмаш». Поскольку именно в 2011 году, из все 3 анализируемых периодов, выручка от реализации продукции будет наибольшей, что и обусловленной выше указанной разницей. «Приближенность» или «удаленность» от такого показателя как выручка от реализации продукции определяет доля затрат в отпускной цене готового изделия. Любое предприятия, в том числе и РУП «Гомсельмаш» стремится к снижению уровня затрат в отпускной цене готового изделия, что сделает его наиболее конкурентоспособным на рынке и увеличит прибыль РУП «Гомсельмаш», а следовательно и укрепит платежеспособность предприятия.

Проанализируем уровень затрат в выручке РУП «Гомсельмаш».

Динамика уровня затрат в выручке РУП "Гомсельмаш"

за 2010 - 2012гг.

0

500000

1000000

1500000

2000000

2500000

2010

2011

2012

период

тыс. руб.

0

500000

1000000

1500000

2000000

2500000

тыс. руб.

Товарооборот, тыс. руб.

Затраты, тыс. руб..

Рисунок 2.2 — Динамика уровня затрат в выручке РУП «Гомсельмаш» за 2010 – 2012гг.

Из рисунка 2.2 видно, что по сумме затраты от выручки составляют около 80 – 90%, поэтому основной прерогативой РУП «Гомсельмаш» будет являться снижение данного уровня в выручке предприятия.

В 2010 году уровень затрат в выручке составил 92,62%, что является достаточно высоким показателем и негативным для РУП «Гомсельмаш» неся в себе информацию о материалоемкости изготавливаемой продукции.

В 2011 году данный показатель составил 86,68% к выручке РУП «Гомсельмаш» за 2011 году и снизился на 5,94% по сравнению с 2010 годом. Данная динамика является положительной в хозяйственной деятельности РУП «Гомсельмаш» и свидетельствует о борее рациональной структуре затрат включаемых в себестоимость готовой продукции.

В 2012 году уровень затрат в выручке РУП «Гомсельмаш» составил 95,03% увеличившись по сравнению с 2011 годом на 8,35% и достиг максимального значения за весь анализируемый период, что является негативной тенденцией в хозяйственной деятельности РУП «Гомсельмаш».

Немаловажным элементом структуры затрат являются затраты на оплату труда.

Динамика уровня затрат на оплату труда на

РУП "Гомсельмаш" за 2010 - 2012гг.

11,2

10,72

12,96

0

2

4

6

8

10

12

14

2010

2011

2012

Уровень затрат на оплату труда в процентах к выручке, %

Рисунок 2.3 — Динамика уровня затрат на оплату труда на РУП «Гомсельмаш» за 2010 – 2012гг.

Из рисунка 2.3 видно, что в 2011 году можно отметить уменьшение уровня затрат на оплату труда в выручке РУП «Гомсельмаш» по сравнению с 2010 годом на 2,24% несмотря на увеличившийся объем выпущенной продукции, что является положительным для РУП «Гомсельмаш», поскольку свидетельствует об увеличении выработки на 1 работник в 2011 году.

Однако в 2012 году данный показатель составил 11,2 и по сравнению с 2011 годом увеличился на 0,48%.

Однако в целом за весь анализируемы период можно отметить положительную динамику данного элемента затрат, даже несмотря на его увеличение в отчетном периоде, т.е. в 2012 году, поскольку темпы прироста выпущенной продукции значительно выше темпов прироста затрат по заработной плате работников данном периоде.

2.3 Анализ затрат на 1 рубль товарной продукции и структура затрат на производство по элементам

Важный обобщающий показатель себестоимости продукции - затраты, на рубль товарной продукции, который выгоден тем, что, во-первых, очень универсальный: может рассчитываться в любой отрасли производства, и, во-вторых, наглядно показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью. Определяется он отношением, общей суммы затрат на производство и реализацию продукции к стоимости произведенной продукции в действующих ценах.

Затраты на рубль товарной продукции непосредственно зависят от изменения общей суммы затрат на производство и реализацию продукцию и от изменения стоимости произведенной продукции. На общую сумму затрат оказывают влияние объем производства продукции, ее структура, изменение переменных и постоянных затрат, которые в свою очередь могут увеличиться или уменьшиться за счет уровня ресурсоемкости продукции и цен на потребленные ресурсы.

Таблица 2.3 — Затраты на 1 рубль выпущенной продукции по РУП «Гомсельмаш» за 2010 – 2012 гг.

Показатель	2010	2011	2012	Отклонение	Темп роста
2011 к 2010	2012 к 2011	2011 к 2010	2012 к 2011
Объем произведенной продукции, млн. руб.
в действующих ценах	1 051 787	1 345 892	1 961 868	294 105	615 976	127,96	145,77
в сопоставимых ценах	1 028 963	1 303 900	1 858 674	274 937	554 774	126,72	142,55
Выручка от реализации продукции, млн. руб.	1 592 835	2 000 328	2 793 820	407 493	793 492	125,58	139,67
Себестоимость произведенной продукции, млн. руб.	972 658	1 166 673	1 600 634	194 015	433 961	119,95	137,20
Себестоимость реализованной продукции (включая управленческие расходы и расходы на реализацию), млн. руб.	1 308 548	1 566 706	2 148 388	258 158	581 682	119,73	137,13
Затраты на 1 рубль выпущенной (реализованной) продукции
Затраты на 1 руб. товарной продукции, руб.	0,92	0,87	0,82	-0,05	-0,05	94,57	94,25
Затраты на 1 руб. реализованной продукции, руб.	0,82	0,78	0,77	-0,04	-0,01	95,12	98,72

Из таблицы 2.3 видно, что на протяжении всего анализируемого периода, т.е. с 2010 по 2012 года наблюдается снижение уровня затрат как на 1 рубль товарной продукции, так и на 1 рубль реализованной продукции, что иллюстрирует рисунок 2.4.

Динамика уровня затрат на 1 рубль товарной и реализованной

продукции на РУП "Гомсельмаш" за 2010 – 2012 гг.

0,82

0,87

0,92

0,77

0,78

0,82

0,65

0,7

0,75

0,8

0,85

0,9

0,95

2010

2011

2012

период

руб./руб.

Затраты на 1 руб. товарной продукции, руб.

Затраты на 1 руб. реализованной продукции, руб.

Рисунок 2.4 — Динамика уровня затрат на 1 рубль товарной и реализованной продукции на РУП «Гомсельмаш» за 2010 – 2012 гг.

Из рисунка 2.4 видно, что в 2011 году по сравнению с 2010 годом наблюдается снижения уровня затрат на 1 рубль как товарной, так и реализованной продукции на 5,43% и на 4,88% соответственно, Аналогичная ситуация наблюдается и в 2012 году: затраты на 1 рубль товарной продукции снизились на 5,75% и затраты на 1 рубль реализованной продукции снизились на 1,28%.

Данная динамика является положительной для РУП «Гомсельмаш». Поскольку при снижении затрат на 1 рубль как товарной, так и реализованной продукции РУП «Гомсельмаш» получает больше прибыли и улучшает конкурентные преимущества своей готовой продукции.

На уменьшение затрат на 1 рубль как товарной, так и реализованной продукции оказало влияние повышение производительности труда и повышение качества выпущенной продукции.

Таблица 2.4 — Смета затрат РУП «Гомсельмаш» за 2011 – 2012 гг.

Показатели	2011	2012	Отклонение	Удельный вес, %	Темп роста 2012г. к 2011г.
2012г. от 2011г	2011	2012
Прямые материальные затраты	649 259	787 039	137 780	66,64	67,46	121,22
Затраты на оплату труда:	136 354	144 311	7 957	14,00	12,36	105,84
Отчисления на социальные нужды	48 835	52 116	3 281	5,01	4,47	106,72
Амортизация основных средств и нематериальных активов используемых в предпринимательской деятельности	24 889	30 128	5 239	2,56	2,65	121,05
Прочие затраты	114 866	152 379	37 513	11,79	13,06	132,66
Итого по смете:	974 203	1 166 673	192 470	100,00	100,0	163,52

Из таблицы 2.4 видно, что произошло как само изменение затрат в сторону увеличения в 2012 году по сравнению с 2011 годом, так и изменение структуры затрат. Структура затрат за 2011 год представлена на рисунке 2.5.

Структура затрат РУП "Гомсельмаш" в 2011году

66%

14%

5%

3%

12%

Прямые материальные затраты

Затраты на оплату труда:

Отчисления на социальные нужды

Амортизация основных средств и нематериальных активов используемых в предпринимательской деятельности

Прочие затраты

Рисунок 2.5 ― Структура затрат РУП «Гомсельмаш» в 2011 году

Из рисунка 2.5 видно, что наибольший удельный вес затрат приходится на прямые материальные затраты (около 66%), вторыми по величине являются затраты на оплату труда (около 14%), третьими по величине являются прочие затраты (около 12%).

Аналогичная ситуация по удельному весу затрат наблюдается и в 2012 году, что отражает рисунок 2.6

Структура затрат РУП "Гомсельмаш" в 2012 году

68%

12%

4%

3%

13%

Прямые материальные затраты

Затраты на оплату труда:

Отчисления на социальные нужды

Амортизация основных средств и нематериальных активов используемых в предпринимательской деятельности

Рисунок 2.6 — Структура затрат РУП «Гомсельмаш» за 2012 год

Единственное отличие рисунка 2.6 от рисунка 2.5 является в том, что расходы по оплате труда снизились на 1%, а прямые материальные затраты увеличились на 1,5%. Динамика структуры затрат РУП «Гомсельмаш» отражена на рисунке 2.7.

649 259

136 354

48 835

24 889

114 866

787 039

144 311

52 116

30 128

152 379

0%

10%

20%

30%

40%

50%

60%

70%

80%

90%

100%

Период

2011

2012

Доля

Динамика структуры затрат РУП "Гомсельмаш" за 2011 - 2012гг.

Прямые материальные затраты

Затраты на оплату труда:

Отчисления на социальные нужды

Амортизация основных средств и нематериальных активов используемых в предпринимательской деятельности

Прочие затраты

Рисунок 2.7 - Динамика структуры затрат РУП «Гомсельмаш» за 2011 – 2012 гг.

Из рисунка 2.7 видно, что в 2012 году можно отметить уменьшение удельного веса прямых материальных затрат, увеличение расходов на оплату труда, в том числе и соответственно отчислений на социальные нужды, уменьшение доли амортизационных отчислений в общих расходах РУП «Гомсельмаш» в 2012 году.

2.4 Анализ динамики и структуры затрат по экономическим элементам

Прямые материальные затраты — это затраты, которые становятся частью затрат готовой продукции, их стоимость прямо и экономично, без особых затрат относят на определенное изделие.

Трудовые затраты – это затраты связанные заработной платой работников, выплаченной подсобным рабочим, рабочим, занятым обслуживанием оборудования, кладовщикам, канцелярским работникам и др. при производстве готовой продукции на предприятии.

Проанализируем структуру затрат по экономическим элементам на РУП «Гомсельмаш»

Таблица 2.5 — Структура прямых материальных затрат РУП «Гомсельмаш» за 2011– 2012 гг.

Показатели	2011	2012	Отклонение	Удельный вес, %	Темп роста 2012г. к 2011г.
2012г. от 2011г	2011	2012
Прямые материальные затраты, всего:	642 710	787 039	144 329	100,00	100,00	122,46
сырье и материалы	139 488	179 351	39 863	21,2	22,79	128,58
покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты	433 272	533 913	100 641	66,1	65,84	123,23
работы и услуги производственного характера, выполненные другими организациями, из них:	28 242	25 674	-2 568	4,35	3,26	90,91
- перевозка грузов	5 036	5 666	630		0,72	112,51
- техническое обслуживание и ремонт основных средств	9 409	11 761	2 352		2,54	125,00
топливо	13 792	16 656	2 864	2,13	2,11	120,77
электрическая энергия	27 878	31 405	3 527	4,24	3,99	112,65
тепловая энергия	23	40	17	0,004	0,005	173,91

Из таблицы 2.5 видно, что наибольший удельный вес в прямых материальных затратах занимают покупные комплектующие изделии и полуфабрикаты, на их долю приходится около 65% от общей суммы прямых материальных затрат РУП «Гомсельмаш»

Структура прямых материальных затрат РУП «Гомсельмаш» за 2011 – 2012 гг. представлена на рисунках 2.8 и 2.9:

Структура прямых материальных затрат

РУП "Гомсельмаш" за 2011 год

21,70%

67,41%

4,39%

2,15%

4,34%

0,52%

сырье и материалы

покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты

работы и услуги производственного характера, выполненные другими организациями

топливо

электрическая энергия

тепловая энергия

Рисунок 2.8 — Структура прямых материальных затрат РУП «Гомсельмаш» за 2011 год

Из рисунка 2.8 видно, что наибольший удельных вес в прямых материальных затрата по РУП «Гомсельмаш» приходится на покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты – 67,41%, вторым по величине элементом прямых материальных затрат РУП «Гомсельмаш» является сырье и материалы, на их долю приходится 21,7% и третьими по величине являются затраты связанные с оказанием работ и услуг производственного характера, выполненные другими организациями – 4,39.

К последним относятся перевозка грузов (около 0,72% от работ производственного характера, выполненных сторонней организацией) и техническое обслуживание и ремонт основных средств – около 2,54% от выполненных работ производственного характера сторонними организациями.

Наименьший удельный вес в структуре прямых материальных затрат РУП «Гомсельмаш» в 2011 году приходится на топливо – всего около 2,15%.

Для сравнения необходимо проанализировать структуру прямых материальных затрат РУП «Гомсельмаш» за 2012 год, что отражено на рисунке 2.9:

Структура прямых материальных затрат

РУП "Гомсельмаш" за 2012 год

23,20%

69,07%

0,73%

1,52%

3,32%

0,52%

сырье и материалы

покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты

работы и услуги производственного характера, выполненные другими организациями

топливо

электрическая энергия

тепловая энергия

Рисунок 2.9 — Структура прямых материальных затрат

РУП «Гомсельмаш» за 2012 год

Из рисунка 2.9 видно, что в 2012 году, как и в 2011 году наибольший удельный вес в структуре прямых материальных затрат РУП «Гомсельмаш» приходится на покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты – 69,07%, что на 1,66% больше, чем в 2011 году.

Вторым по величине элементом прямых материальных затрат на РУП «Гомсельмаш» как и в 2011 году является сырье и материалы – 23,20%, однако их удельный вес в общих прямых материальных затратах в 2012 году по сравнению с 2011 годом увеличился на 1,5%.

Что же касается третьих по величине затрат в структуре прямых материальных затрат РУП «Гомсельмаш», то это так же как и в 2011 году работы и услуги производственного характера, выполненные сторонними организациями - 3,32%. Их удельный вес в 2012 году уменьшился на 1,07%.

Динамика выше описанных показателе по РУП «Гомсельмаш» для большей наглядности отражена на рисунке 2.10:

139 488

433 272

28 242

13 792

27 878

23

179 351

533 913

25 674

16 656

31 405

40

0%

10%

20%

30%

40%

50%

60%

70%

80%

90%

100%

Доля

2011

2012

Период

Динамика структуры прямых материальных затрат на

РУП "Гомсельмаш" за 2011 – 2012 гг.

сырье и материалы

покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты

работы и услуги производственного характера, выполненные другими организациями

топливо

электрическая энергия

тепловая энергия

 

Рисунок 2.10 — Динамика структуры прямых материальных затрат на РУП «Гомсельмаш» за 2011 – 2012гг.

 

Глава 3 Основные направления совершенствования системы управления затратами  в РУП «Гомсельмаш»        

3.1    Совершенствование методики планирования себестоимости

Для эффективного функционирования РУП «Гомсельмаш» в условиях рыночной экономики необходимо использование процедуры контроля затрат.

Данная процедура предназначена для учета отклонений между плановыми (нормативными) и фактическими показателями в структурных подразделениях РУП «Гомсельмаш». Алгоритм процедуры состоит из нескольких последовательных этапов:

1.  анализ и выбор экономических показателей оценки деятельности структурного подразделения предприятия;
2.  оценка экономических показателей деятельности структурного подразделения предприятия (участка, цеха) по данным первичного производственного учета;
3.  составление карты контроля по центрам затрат и ответственности;
4.  выявление причин и виновников отклонений;
5.  расчет фактической калькуляции;
6.  выявление отклонений фактических затрат от нормативных;
7.  составление отчета об исполнении сметы затрат основного производства;
8.  контроль исполнения сметы затрат основного производства,
9.  анализ причин и виновников отклонений;
10.  выработка, принятие и реализация управленческих решений по устранению выявленных отклонений.

Рассмотрим каждый этап подробнее применительно к РУП «Гомсельмаш».

1. Анализ и выбор экономических показателей оценки деятельности структурного подразделения РУП «Гомсельмаш».

На данном этапе осуществляется формирование информации, являющейся основой выбора экономических нефинансовых показателей оценки деятельности структурных подразделений предприятия:

1.  определение центров ответственности и центров затрат;
2.  изучение технологического и производственного процессов, осуществляемых в рамках этих центров;
3.  выбор классификации затрат, в соответствии с которой будет осуществляться их контроль.

Так, например, центрами затрат РУП «Гомсельмаш», кроме отдела закупок и отдела поставок, является: транспортный отдел. Центром формирования ответственности здесь выступают водители, контроль затрат возложен на начальника склада.

2. Оценка экономических показателей деятельности структурного подразделения РУП «Гомсельмаш» по данным первичного производственного учета.

Для такой оценки необходима детализированная аналитическая информация, которая формируется в системе управленческого учета по центрам затрат.

Основной проблемой РУП «Гомсельмаш» в настоящее время является отсутствие сгруппированной, обобщенной по целям учета информации.

3. Составление карты контроля по центрам затрат и ответственности.

На данном этапе реализации процесса контроля руководители центров затрат осуществляют следующие процедуры:

1.  внесение фактических значений экономических нефинансовых показателей в карту контроля;
2.  выявление отклонений фактических затрат от плановых (нормативных) в натуральном выражении;
3.  расчет коэффициентов корректировки нормативных затрат по каждому центру производственных затрат и центру ответственности.

В процессе составления карты контроля должен проводится расчет коэффициентов корректировки нормативных затрат на основе группы экономических нефинансовых показателей деятельности структурных подразделений РУП «Гомсельмаш» в разрезе статей калькуляции.

4. Выявление причин и виновников отклонений.

По данным отклонений, выявленных на предыдущем этапе, руководители низшего звена управления должны выявить причины этих отклонений, а так же лиц, виновных в появлении отклонений и составить об этом подробный отчет.

5. Расчет фактической калькуляции.

В отчете об исполнении сметы, должны сравниваться подобные величины, то есть, и нормативные и фактические затраты должны относиться к эквивалентному числу единиц продукции, реализованной за текущий период. Поэтому, основной задачей РУП «Гомсельмаш» на данном этапе является: определение нормативных затрат (калькуляции) на фактический объем производства продукции.

6. Выявление отклонений фактических затрат от нормативных вследствие изменения эффективности использования ресурсов.

Управленческая бухгалтерия разрабатывает по центрам ответственности и центрам затрат сравнительные таблицы, где отражаются запланированные и фактические стоимостные показатели, величина отклонения между ними. Подобный отчет позволяет:

1.  во-первых, интегрировать учет нормативных издержек с планированием и анализом прибыли;
2.  во-вторых, путем полного выявления отклонений реально оценить вклад каждого подразделения в получение прибыли.

Так как, в основу карты контроля были положены показатели, характеризующие эффективность использования экономических ресурсов, величина отклонений, выявленных в процессе сравнения фактических и нормативных затрат, может быть использована только для оценки эффективности затрат, осуществляемых структурными подразделениями предприятия.

Для анализа эффективности производственных затрат на уровне всего РУП «Гомсельмаш», должны быть дополнительно оценены отклонения затрат, вызванные причинами общехозяйственного характера.

7. Составление отчета об исполнении сметы затрат основного производства.

Для мониторинга результатов деятельности РУП «Гомсельмаш» бухгалтер готовит отчеты об исполнении сметы и представляет их менеджерам, ответственным за выполнение определенных решений.

Отчеты, содержащие данные сопоставления фактических и запланированных результатов, должны готовиться систематически, так как они обеспечивают обратную связь в процессе контроля. В таких отчетах особое внимание должно уделяться показателям, которые расходятся с запланированными, чтобы менеджеры сосредоточили на них свое внимание.

В отчете дается характеристика эффективности работы всех центров затрат и ответственности на основе показателя эффективности осуществленных затрат; указываются центры, в которых были выявлены отклонения по затратам; приводится перечень элементов и статей затрат, по которым были выявлены отклонения; причины отклонений; виновные в отклонениях лица.

8. Контроль исполнения сметы затрат основного производства, анализ причин и виновников отклонений.

Данный этап выступает в качестве основы и побудительного мотива выработки управляющего воздействия на деятельность структурных подразделений РУП «Гомсельмаш».

Данный этап является связующим звеном между информацией, формируемой в процессе контроля и процессом принятия решений, осуществляемым на базе этой информации. Большое влияние на процесс выработки решений оказывает анализ причин отклонений в затратах. Изучение причин отклонений и принятие мер по их устранению используется не только в процедуре контроля, но и при прогнозировании возможных результатов деятельности предприятия и его структурных подразделений, в случае, если данные отклонения исключить не удается.

9. Выработка, принятие и реализация управленческих решений по устранению выявленных отклонений и негативных воздействий по сферам деятельности РУП «Гомсельмаш».

В целом, реализация данного этапа обеспечивает обратную связь с производственным процессом и действенность системы контроля затрат.

Модель проектируемой системы управления затратами РУП «Гомсельмаш» можно представить следующим образом (рисунок 3.1).

Представленная процедура текущего контроля затрат является одним из направлений оптимизации системы управления затратами РУП «Гомсельмаш», так как:

1.  способствует распространению принципов эффективного хозяйствования на внутренние подразделения предприятия, поскольку обеспечивает формирование информации об отклонениях от норм расхода экономических ресурсов по местам их возникновения и принятие решений на основе детализированной информации о затратах.
2.  позволяет интегрировать плановую, нормативную и учетную информацию о движении ресурсов по ходу изготовления продукции.
3.  позволяет осуществить алгоритмизацию операций учета и контроля с выявлением отклонений от запланированного уровня как по натурально-вещественной форме продукта, так и по затратам на производство этой же продукции.
4.  способствует повышению ответственности структурных подразделений предприятия за производимые ими затраты, оперативности принятия управленческих решений, усилению контроля, выявлению мест перерасхода и источников затрат.
5.  позволяет оценить эффективность деятельности центров затрат и ответственности на основе показателя эффективности затрат.
6.  выступает в качестве механизма отслеживания и своевременного предупреждения кризисных ситуаций. Позволяет выявлять узкие места в планировании и формировании затрат и принимать управленческие решения.

Рисунок 3.1 — Модель системы управления затратами

на РУП «Гомсельмаш»

3.2   Использование упрощенной системы управленческого учета

Управление затратами на РУП «Гомсельмаш» представляет собой процесс выявления и оценки различных альтернативных управленческих решений: способов организации производства и сбыта, формирования ассортиментной программы, конструирования и производства новой продукции, ценообразования и т.п. с определением их влияния на степень реализации конечной ключевой цели деятельности предприятия – получения прибыли (или свободного денежного потока). Управление затратами играет важную роль в обеспечении конкурентоспособности продукции и производств.

Процесс управления затратами на производство – это многопрофильный процесс, охватывающий все аспекты хозяйственной деятельности РУП «Гомсельмаш», начиная со снабжения и заканчивая продажей продукции.

Система управления затратами на производство РУП «Гомсельмаш» должна основываться на:

1.  нормирование и планирование затрат в целом, по видам затрат и продукции, по центрам затрат и ответственности;
2.  учет затрат на производство;
3.  контроль за отклонениями в затратах;
4.  анализ затрат на производство – оперативный, текущий, перспективный; регулирование затрат и принятие решений

Примерная схема возможной взаимосвязи этих процессов представлена на рисунке 3.2.

Производственный процесс

Смета расходов

Нормативная база

Фактический результат

Сравнение результатов и затрат

Рисунок 3.2 — Взаимосвязь основных процессов в управлении затратами

Бухгалтер РУП «Гомсельмаш» в этой цепочке связи должен формировать фактические данные руководителям. Обратная связь должна заключатся в такой корректировке деятельности РУП «Гомсельмаш», которая позволила бы привести в соответствие фактические результаты с запланированными данными. Роль и место бухгалтера-аналитика в управлении затратами на производство сводятся к следующему:

1.  обеспечить управляющий персонал предприятия информацией, необходимой для принятия решений;
2.  участвовать в составлении сметы затрат на производство, отвечая за формирование затрат прошедшего периода, координируя взаимосвязь краткосрочных планов;
3.  формировать учетную информацию, составлять отчеты, давать оценку соответствия фактических расходов плановым данным, обеспечивать управляющий персонал информацией о составе, характере и причинах отклонений. На основе этой информации осуществляется управление затратами по отклонениям;
4.  выявить результат и долю каждого подразделения в общем итоге работы, что позволит поставить стимулирование в зависимость от итогов работы.

Ежедневные операции должны контролировать руководители низовых звеньев, для чего необходима организация планирования и учета в этих звеньях с представлением результатов руководителю РУП «Гомсельмаш». Только в этом случае можно быстро выявить отклонение, исправить ошибку и повлиять на возможные последствия. Такая система быстрого реагирования осуществима только при наличии учета затрат по центрам ответственности.

Примерная схема анализа затрат по иерархическим уровням управления заключается в следующем:

1.  финансовому директору предприятия представляются: сметы затрат по подразделениям, входящим в предприятие, административно-управленческие расходы по предприятию в целом, расходы на продажу, издержки обращения, отчет об исполнении сметы по предприятию в целом;
2.  руководителю производства – затраты по подразделениям, входящим в данное производство, сведения о содержании офиса руководителя, отчет об исполнении сметы по производству;
3.  руководителю подразделения – затраты на основные материалы, нормы выработки основных рабочих и их расценки, зарплата вспомогательных рабочих, вспомогательные материалы, энергия, топливо, техническое обслуживание, другие издержки, время простоя, итого затрат по подразделению.

На каждом из этих уровней сопоставляются затраты по плановой и фактической смете, выявляются отклонения за отчетный период и изменения по сравнению с предыдущим, которые подразделяют на благоприятные и неблагоприятные.

Наиболее полная первичная информация о затратах должна быть на самом низком уровне управления. Детализация затрат должна уменьшатся по мере продвижения к более высокому уровню управления на РУП «Гомсельмаш». Таким образом, директору РУП «Гомсельмаш» должна поступать информация только об отклонениях по предприятию, а также по тем центрам, на затраты которых он может повлиять. Принцип заключается в том, что в затраты каждого уровня должны включаться только те затраты, которые к нему относятся.

Эффективно управлять затратами означает прежде всего контролировать, т.е. своевременно выявлять фактические отклонения, их причину и виновников, давать им объективную оценку. Полный своевременный контроль за отклонениями затрат способствует оперативному принятию управленческих решений. Наиболее эффективно такой контроль может быть обеспечен только при нормативном методе учета затрат на производство, так как его механизм позволяет своевременно выявить отклонения в затратах, установить их виновников и причины и на этой основе построить управление затратами на производство по отклонениям.

Принцип управления по отклонениям означает, что фактическое исполнение не всегда может соответствовать необходимым стандартам, а, следовательно, будут возникать отклонения. Но не каждый случай отклонения должен выступать объектом изучения, а только те, которые превышают допустимые размеры. Поэтому управление затратами по отклонениям предполагает установление допустимых и неприемлемых отклонений. Объектом принятия решений должны быть отклонения, выходящие за допустимые границы, так называемые «возмущения».

Основными функциями процесса управления затратами следует считать прогнозирование и планирование, учет, контроль (мониторинг), координацию и регулирование, а также анализ затрат.

1. Планирование затрат может быть перспективным (стратегическим) – на стадии долгосрочного планирования и текущим (оперативным) – на стадии краткосрочного планирования. Если точность долгосрочного планирования затрат невелика и подвержена влиянию инвестиционного процесса, поведения конкурентов, политики государства в области экономического управления организациями, а иногда и форс-мажорных обстоятельств, то краткосрочные планы затрат должны отражать нужды ближайшего будущего и более точно определятся годовыми и квартальными расчетами.

Стратегический уровень должен предполагать определение максимально допустимых пределов затрат по реализуемым и разрабатываемым изделиям с целью обеспечения их устойчивой конкурентоспособности на рынке. Такого рода планирование должно учитывать поведение конкурентов, изменение покупательной способности населения, а также влияние государственной финансовой политики. Стратегическое определение допустимого уровня затрат является очень важным с финансовой точки зрения, так как позволяет с большей достоверностью планировать величину прибыли РУП «Гомсельмаш», достаточную для осуществления реализуемых инвестиционных программ и удовлетворения запросов собственников и коллектива РУП «Гомсельмаш».

Обладая информацией о допустимых рынком ценах на продукцию и используя необходимый уровень рентабельности, РУП «Гомсельмаш» можем получить целевой (максимально допустимый) уровень затрат по предприятию в целом и по отдельным группам и видам изделий. Полученные агрегированные значения затрат на изделие должны транспонироваться на составляющие изделие компоненты. Планирование затрат в стратегическом разрезе, создание так называемых «напряженных» планов (по допустимым пределам затрат) способно, во-первых, точно зафиксировать «рубежи» обеспечения конкурентоспособности бизнеса (за счет его затратной составляющей) и, во-вторых, влечет за собой активизацию инженерно-конструкторской мысли, рационализацию производства, повышение ответственности всех служб предприятия.

В оперативном управлении планирование затрат также играют важную роль: оно должно быть направлено на организацию эффективного ритмичного производства качественной продукции. Для этих целей целесообразно использовать нормирование, которое вкупе с производственным планом позволяет точно определять ожидаемые уровни затрат.

Важным инструментом планирования затрат является коммерческое бюджетирование. Бюджетирование — это, с одной стороны, процесс, процесс составления финансовых планов и смет, а с другой — управленческая технология, предназначенная для выработки и повышения финансовой обоснованности принимаемых управленческих решений на РУП «Гомсельмаш».

Основным объектом бюджетирования является бизнес. Не РУП «Гомслеьмаш», а именно бизнес как вид или сфера хозяйственной деятельности. В качестве объекта финансового планирования должно выступать производство и сбыт продуктов одного или нескольких видов, обособленные территориально, технологически или по сегментам рынка.

Бюджетирование позволяет управлять финансами, как отдельного бизнеса, так и по РУП «Гомсельмаш» в целом, определяя набор видов бизнеса, сроки и направления реструктуризации и т. п.

Как управленческая технология бюджетирование является не только (а может быть, и не столько) инструментом планирования. Это еще и инструмент контроля за состоянием и изменением положения дел с финансами на РУП «Гомсельмаш» в целом. Поэтому наряду с бюджетами на предстоящий период должны составляться отчеты об исполнении бюджетов за истекшее время, а также сопоставляться плановые и фактические показатели. По результатам сопоставления должен проводится так называемый анализ отклонений, т. е. оценка уровня отклонений фактических показателей от плановых и причин их возникновения. Отклонения (могут быть отрицательными, когда фактические показатели ниже плановых, и положительными, если фактические показатели превышают прогнозируемые или установленные ранее.

Отклонения могут измеряться в абсолютных (например, в рублях) и в относительных (например, в процентах) единицах измерения. Отклонения могут рассчитываться между показателями, запланированными на определенный период, и по отношению к любому базовому периоду. Например, отклонения на 6-й месяц бюджетного периода могут устанавливаться в процентах к отклонениям в 1-м месяце.

План-факт анализ может проводиться для всех основных бюджетов, а при необходимости (для более тщательного изучения причин отклонений) — для отдельных операционных бюджетов. План-факт анализ может проводиться и для РУП «Гомсельмаш» в целом, и для ее отдельных бизнесов (чтобы выявить, за счет какого из бизнесов возникают отрицательные или положительные отклонения). В любом случае выбор объекта план-факт анализа — сугубо внутреннее дело компании на основе целей и задач бюджетирования, поставленных ее руководителями.)

В процессе текущей деятельности важным аспектом является выполнение (не превышение) расходной части бюджетов и соблюдение запланированных нормативов. Вместе с тем с финансовой точки зрения в ряде случаев актуальным является и своевременное целевое использование заложенных в смету средств, особенно если их источники привлекаются извне предприятия (например, в виде банковских кредитов). Следует отметить, что даже при использовании исключительно собственных финансовых ресурсов в рассматриваемой ситуации будут возникать реальные издержки (в виде процентов по отозванным банковским депозитам) или альтернативные издержки (например, в виде неполученных процентов по потенциально возможному банковскому депозиту). Для того чтобы заинтересовать линейных менеджеров, сотрудников и работников РУП «Гомсельмаш» в выполнении финансовых планов, необходимо создать систему мотивации выполнения оперативных бюджетов (финансовых планов). При превышении уровня планируемых расходов и несоблюдении утвержденных нормативов премирование отделов не должно осуществляться, даже если в целом на РУП «Гомсельмаш» наблюдается рост прибыли, опережающий плановый. И наоборот, следует четко заранее определить процент вознаграждения, выплачиваемый за экономию ресурсов РУП «Гомсельмаш».

Именно отсутствие прозрачной мотивационной политики зачастую сводит на нет все усилия верховного руководства по привлечению творческой мысли менеджеров, инженеров и работников к снижению уровня затрат на предприятии.

Заключение

Достижение высоких финансовых результатов деятельности предприятия, максимизация прибыли и повышение эффективности производства невозможно достичь без эффективного управления затратами на производство и реализацию продукции, умение эффективно хозяйствовать становится условием выживания предприятия в конкурентной борьбе.

Управление затратами – это не минимизация затрат, что может привести к сокращению производства, а более эффективное использование ресурсов компании, их экономия и максимизация отдачи от них на всех этапах производственного процесса. Постановка процесса управления затратами в компании заключается в признании затрат, их учете, группировке и разнесении и представления их в виде, удобном для дальнейшего анализа и принятия управленческих решений.

Знание классификации затрат позволяет наиболее эффективно и правильно организовать учёт производственных затрат. Опыт успешных предприятий показывает, что четкое определение затрат и их классификация имеют немаловажное значение для организации оптимального управления ими и, соответственно, для их снижения и максимизации прибыли.

Анализ структуры затрат позволяет оценить материалоемкость, трудоемкость, энергоемкость продукции, выяснить характер их изменений и влияние на себестоимость продукции.

Руководству предприятия необходимо уделять должное и своевременное внимание процессу анализа затрат на производство. Это поможет не только оптимизировать затраты и эффективно управлять ими, но и улучшить производственный контроль и, как следствие, повысить экономическую эффективность хозяйствования.

Список использованных источников

1.  Анализ диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учеб./П.П.Табурчак, А.Е. Викуленко, Л.А. Овчинникова и др.; под ред. П.П. Табурчака, В.М. Тумина и М.С.Сапрыкина - СПб: Химиздат, 2003.-288с.:ил.
2.  Управление затратами на предприятии: Учебное пособие.2-е изд., перераб. и доп./В.Г.Лебедев, Т..Г.Дроздова, В.П.Кустарев, Ш.Б.Осорьева; под общ.ред. Г.А.Краюхина. - СПб.: Издательский дом «Бизнес-пресса», 2003.-256с.
3.  Сегментарный анализ как инструмент управления затратами и прибылью/ Слуцкин М.Л.// Журнал Финансовый менеджмент.-2005.- №5.-С.47
4.  Близнюк Т.С., Дорман В.Н. Методика определения постоянных затрат и практика ее использования.// Финансовый менеджмент, 2004. - №6. – С.46-57
5.  Курс микроэкономики: Учебник для вузов.-2-е изд., изм. / Р.М. Нуреев - М.: Издательство НОРМА, 2003.-572с.
6.  Составление бухгалтерской отчетности.-2-е изд.,перераб. и доп./ В.Д.Новодворский, Л.В.Пономарева - М.: Изд-во «Бухгалтерский учет»,2000.-256с.
7.  Экономическая теория: Учебник для вузов/ Н.В.Сумцова, Л.Г.Орлова, В.В.Пранович и др.; под ред. Н.В.Сумцовой, М.Н.Горловой.-М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2004.-655с.
8.  О составе затрат на производство и формирование финансовых результатов/ Макарьева В.И., Владимирова А.А..// Налоговый вестник.-2005.- №11. – С.23 – 25.
9.  Лунин В. Сокращение издержек // Управление компанией - 2005.-№10.- С.30.
10.  Щиборщ К.В. Общепроизводственные расходы: фактический и нормативный методы учета затрат // Аудитор-2006.- №2.-С.8.
11.  Бухгалтерский учет в строительстве/Н.А.Адамов.-СПб:Питер,2003-542С.:ил-(Серия «Бухгалтеру и аудитору»).
12.  Адамов Н.А. Первичный учет в строительной организации // Бухгалтерский учет-2005.- №9.-С.54.
13.  Жуков А. Заработная плата: пути реформирования и резервы увеличения Проблемы теории и практики управления-2005.-№5- С.58
14.  Ерижев М.К. Развитие методов управления затратами учета и калькулирования себестоимости // Экономический анализ - 2005.- №10-С.78.
15.  Соколов П.А. Учет заказчиками-застройщиками прочих работ и затрат по строительству объектов // Бухгалтерский учет-2004.-№23-С.53.
16.  Куликов Л.М. Основы экономической теории: Учеб.пособие-М.: Финансы и статистика,2002.-400с.
17.  Бухгалтерское дело: учебное пособие для вузов/ Под.ред.проф.Л.Т.Гиляровской.-М.:ЮНИТИ-ДАНА,2003.-382С.
18.  Сергеев И.В. Экономика предприятия:Учеб.пособие.-2-е изд., перераб. и доп.- М.: Финансы и статистика,2000.-304С.:ил.
19.  Степанов А.Н. Расходы по заработной плате в общем составе убытков //Бухгалтерский учет-2005.-№17-С.67.
20.  Попова Л.В., Маслова И.А. Процедура внутрипроизводственного учета затрат и управления себестоимостью // Финансовый менеджмент-2006.-№1-С.45.
21.  Пестелов С.М. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учебник 2-е изд., Стереотип-М., Издательский центр «Академия», мастерство,2004.-336С.
22.  Структура затрат промышленных предприятий./ А.А.Чуркина // Экономический вестник Республики Татарстан-2004.- №1-2.-С.37 – 52.
23.  Керимов В.Е. Управленческий учет и проблемы классификации затрат // Менеджмент в России и за рубежом-2005.-№1.-С.125.
24.  Планирование на предприятии:Учеб.пособие.В2ч.ч2.Тактическое планирование/ Под общей ред. А.И.Ильина –М.:ООО «Новое знание», 2000-416С.
25.  Затраты, незавершенное производство, готовая продукция/Л.И.Малявкина// Бухгалтерский учет-2005.- №24.-С.4 .
26.  Ломоносова С. Стратегия минимизации трудовых затрат на Российском предприятии в период реформ // Проблемы теории и практики управления-2005.-№6.- С.76.
27.  Борисов Е.Ф. Экономическая теория: Учебник.-М.:Юристъ,2002-568С.
28.  С.Г. Серяков. Экономическая теория: Микроэкономика. Макроэкономика. Конспект лекций-М.:Юристъ,2001-318С.
29.  Анализ хозяйственной деятельности предприятии / В.В.Ковалев, О.Н.Волкова, М.А.Захаров -М.:ПВОЮЛ,2001.:-424С.
30.  Комиссарова И.П. Об учете расходов организаций по экономическим элементам // Бухгалтерский учет-2005.- №2-С.60 .

 50 

1. Роль Президента Российской Федерации в системе государственной власти
2. Доказательства в гражданском процессе
3. Класс 2002 УДК 615
4. Судостроение Изм Лист докум
5. Найдем делители чисел 5 6 9 17
6. Татарско-крымская литератур
7. По этой причине важную роль приобретают механизмы детектирования ошибок
8. экономического чуда
9. Сущность и особенности маркетинга в сфере образования
10. На тему Проект мероприятий по увеличению товарооборота ООО МИРТА магазин корпусной мебели г
11. 1 Формализованное описание предметной области8 1
12. тема Спарты Сущность образовательной системы Спарты определялось необходимостью подготовки членов военн
13. Отчет по практике Организация изготовления одежды по индивидуальным заказам
14. Зарождение криптографии
15. Організація сільськогосп.html
16. Иностранные инвестиции в экономике России)
17. Ольховская прогимназия Звучит мелодия из оперы Орфей и Эвридика К
18. На пятьдесят оттенков темнее вторая книга трилогии Э Л Джеймс Пятьдесят оттенков которая стала бестсе
19. Расчет схемы технологического процесса очистки семян
20. тема 20Изучение основ программирования Алгоритмизация Детерминированные задачи.

Материалы собраны группой SamZan и находятся в свободном доступе