Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
План.
Введение.
I.1 Состав основных средств.
I.2 Классификация основных средств.
I.3 Предметы, не учитываемые в составе основных средств.
II.1 Виды аренды.
II.2 Учет долгосрочно арендуемых основных средств.
II.3 Учет основных средств на условиях текущей аренды.
II.4 Учет лизинговых операций.
Заключение.
ВВЕДЕНИЕ
Как известно, хозяйственная деятельность промышленного предприятия складывается из трех непрерывных взаимосвязанных хозяйственных процессов: снабжение (заготовления и приобретения материально-технических ресурсов), производства продукции и ее сбыта (реализации). Эти процессы осуществляются одновременно, для чего используется труд работников, основные и оборотные средства. Следовательно, важнейшие объекты бухгалтерского учета на промышленном предприятии - основные и оборотные средства в их движении. Значение основных средств в общественном производстве определяется тем, какое место занимают орудия труда в развитии производительных сил и производственных отношений. Но многие, особенно вновь создаваемые, организации часто не имеют финансовой возможности (денежных средств) для приобретения зданий, сооружений, машин, оборудования, транспортных средств. Временные затруднения удается преодолеть за счет арендных отношений, т.е. передачи и получения объектов основных средств в аренду (имущественный наем) – договор, по которому одна сторона (арендодатель) обязуется предоставить другой стороне (арендатору) какое-либо имущество во временное пользование за определенное вознаграждение.
В условиях экономической реформы повышается роль учета и контроля за рациональным использованием всех ресурсов, в том числе и основных средств. Цель написания работы - рассмотрение вопросов учета арендованных основных средств. В ней дается детальная классификация и структура основных средств, представлены виды аренды, рассмотрены особенности организации аналитического и синтетического учета арендованных объектов основных средств.
В работе приведен ряд цифровых примеров по некоторым вопросам учета, а также бухгалтерские проводки, отражающие основной набор хозяйственных операций.
Но в связи с введением нового плана счетов с 1 января 2001 года и отсутствием на данный момент методической литературы, все данные и проводки, представленные в работе, основаны на предыдущем плане счетов.
I. Состав и классификация основных средств.
I.1 Состав основных средств.
Для производственной деятельности предприятиям необходимы основные средства (средства труда); они многократно участвуют в производственном процессе, частями переносят свою стоимость на создаваемый продукт, не изменяя при этом своей вещественно-натуральной формы. К основным средствам относятся:
В составе основных средств учитываются также: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).
На счете 01 "Основные средства" на отдельных субсчетах ведут учет основных средств, находящихся в эксплуатации, в запасе, на консервации, в аренде или доверительном управлении. Учет арендованных основных средств, полученных на условиях обыкновенный (производственной) аренды, осуществляется арендатором за балансом на счете 001 "Арендованные основные средства". На счете 01 "Основные средства" организуются по объектный аналитический учет основных средств в местах, где они находятся (в цехах, производствах, отделах и т.п.)
Объекты основных средств группируются в учете в соответствии с требованиями статистической отчетности на производственные и непроизводственные (последние по отраслям: здравоохранение, жилищно-коммунальные и т.п.), и далее по функциональным группам: здания, сооружения, рабочие машины и оборудование, силовые машины и т.д.
Земельные участки, лесные и водные угодья, месторождения полезных ископаемых, переданные в пользование предприятию, на счете 01 "Основные средства" не учитываются. Но те же объекты, являющиеся собственностью предприятия (купленные или переданные ему в собственность государственными органами), учитываются на отдельных субсчетах, открываемых на счете 01 "Основные средства".
Главные задачи бухгалтерского учета основных средств:
Базой правильной организации бухгалтерского учета основных средств являются утвержденная типовая классификация основных средств и единый принцип их оценки в учете.
I.2 Классификация основных средств.
Учет основных средств в бухгалтерии ведется по классификационным группам в разрезе инвентарных объектов. Таким образом, инвентарный объект является единицей учета основных средств.
Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. Каждому объекту присваивается инвентарный номер по серийно-порядковой системе кодирования, который сохраняется за ним на весь период его нахождения на предприятии, в объединении, организации. Инвентарные номера приводятся в актах приемки-передачи, актах о ликвидации и в других первичных документах, служащих основанием для учета движения основных средств. Инвентарный номер обозначают на каждом объекте.
Основные средства разнообразны по составу и группируются по определенным классификационным признакам. В соответствии с Типовой классификацией основные средства подразделяются по видам следующим образом:
I. Здания.
II. Сооружения.
III. Передаточные устройства.
IV. Машины и оборудование (в том числе силовые машины и оборудование; рабочие машины и оборудование; измерительные и регулирующие приборы, устройства и лабораторное оборудование; вычислительная техника; прочие машины и оборудование).
V. Транспортные средства.
VI. Инструмент.
VII. Производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности.
VIII. Рабочий, племенной и продуктивный скот.
IX. Многолетние насаждения.
X. Капитальные затраты по улучшению земель (без сооружений).
XI. Прочие основные средства.
По принадлежности основные средства подразделяются насобственные и арендованные.Первые принадлежат предприятию ичислятся на его балансе; вторые получены от других предприятий и организаций во временное пользование за плату.
По характеру участия в производственном процессе различают действующиеи бездействующие(находящиеся в запасе или на консервации) основные средства, по назначению–производственныеи непроизводственные(основные средства объектов жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы).
К производственнымосновным средствам относятся: здания и сооружения производственного назначения, передаточные устройства, станки, машины, оборудование, транспортные средства, средства вычислительной техники, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь, которые непосредственно участвуют в производственном процессе изготовления продукции (выполнения работ, оказания услуг). Они находятся в производственных (цехах, участках) и функциональных (отделах, службах) подразделениях предприятия и закреплены за ними.
В составе производственных основных средств выделяют их активную часть –машины, оборудование, транспортные средства.
Непроизводственные–это основные средства, предназначенные для социально-бытового обслуживания членов трудового коллектива предприятия. К ним относятся: числящиеся на балансе предприятия жилые здания, объекты бытового обслуживания (бани, парикмахерские, прачечные и др.), социального (поликлиника, дом отдыха, лагерь труда и отдыха, столовая и др.) и культурного (дом культуры, библиотека и др.) назначения.
Производственные и непроизводственные основные средства можно разделить на:
1) действующие (в эксплуатации);
) недействующие (на консервации);
) в запасе.
По характеру участия в основной деятельности и способу перенесения стоимости на издержки производства и обращения основные средства подразделяются на:
) активные (их участие может быть измерено количеством часов работы, объемом работ);
) пассивные (здания, сооружения). Их участие в основной деятельности невозможно измерить в каких-либо показателях.
I. 3 Предметы, не учитываемые в составе основных средств.
Исчерпывающий перечень таких предметов дан в Положении по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/10. К ним, в частности, относятся:
II. Учет аренды основных средств
II.1. Виды аренды.
В зависимости от сроков аренды имущества различают:
По условиям предоставления существует текущая, долгосрочная и финансовая аренда (лизинг).
Текущая аренда предполагает сдачу арендодателем своего имущества на определенный срок арендатору с обязательным возвратом. В арендный период права и обязанности собственника остаются у арендодателя, к арендатору переходит лишь право владения имуществом.
К долгосрочно арендуемым основным средствам относят объекты, договор аренды по которым предусматривает переход их в собственность арендатора (выкуп) по истечении срока аренды или ранее при условии внесения последним всей обусловленной договором выкупной цены.
Лизинг, или финансовая аренда, - приобретение арендодателем по заказу арендатора отдельных объектов основных средств как с правом выкупа, так и без. Здесь при их передаче возможны два варианта:
Передач имущества в аренду с правовой стороны регулируется нормами, содержащимися в статьях главы 34 ГК РФ. Согласно статье 606 ГК РФ по договору аренды арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.
В соответствии со статьей 606 ГК РФ право сдачи имущества в аренду принадлежит его собственнику. Чтобы сдать в аренду помещения, организация должна либо иметь свидетельство о праве собственности, либо получить разрешение (согласовать) соответствующего органа Госкомимущества РФ или иного собственника на сдачу помещений в субаренду. В противном случае сдача помещения в субаренду организацией, не являющейся собственником имущества, может быть признана не действительной, а сумма полученной арендной платы изъята в бюджет.
Договор аренды недвижимого имущества оформляется в письменной форме и согласно статьям 609 и 651 подлежит государственной регистрации, если срок договора превышает один год. Статьей 614 ГК РФ установлено, что порядок, условия и сроки внесения арендной платы определяются договором аренды. Если в договоре аренды условия о размере арендной платы отсутствуют, то он считается незаконченным (статья 654 ГК РФ).
II.2 Учет долгосрочно арендуемых основных средств.
При долгосрочной аренде основные средства сдаются в аренду по цене, согласованной арендодателем и арендатором (выкупная цена). К долгосрочно арендуемым основным средствам предприятия относят объекты основных средств, которые (согласно договору аренды) по истечении срока аренды (или до его истечения) должны перейти в собственность предприятия или должны быть выкуплены при условии, что арендатор внесет всю выкупную цену. Объектом долгосрочной аренды является имущество, т.е. основные средства, но переданные на срок более одного года вплоть до момента полной амортизации объекта (или срока, близкого к нему).
Арендные платежи предусматривают погашение стоимости арендованного имущества (амортизационные отчисления), услуг по арендным операциям и прибыли, которую получил бы арендодатель от эксплуатации объекта, но не выше процента за пользование кредитом. В инструкции к плану счетов этот размер прибыли назван арендным процентом.
Долгосрочно арендуемые основные средства предприятия арендаторы учитывают на одноименном счете 03, а задолженность перед арендодателем –на счете 97 "Арендные обязательства". Предприятия-арендаторы возмещают арендодателям в соответствии с условием договора стоимость основных средств (дебет счета 97, кредит счета 51), начисляют (дебет счетов 81-2, крестит счета 97) и перечисляют (дебет счета 97, кредит счета 51) проценты за аренду.
При передаче основных средств в долгосрочную аренду арендодатель составляет рекомендуемые планом счетов проводки по выбытию основных средств. Затем отражают начисление арендной платы в виде процентов по долгосрочной аренде и части разницы между согласованной и остаточной стоимостью, приходящейся на период, за который начисляется арендная плата.
Арендатор может выкупить долгосрочно арендуемые основные средства до истечения срока аренды. Поступившие арендные платежи отражают по дебету счета 51 или 52 и кредиту счета 001 "Арендованные основные средства ". Часть разности между согласованной и остаточной стоимостью основных средств и сумму начисленных процентов, приходящихся на очередной срок платежа, оформляют проводкой по дебету счета 83 и кредиту счета 80.
Выкупные платежи, поступившие по окончании долгосрочной аренды, отражают по дебету счета 51 или 52 с кредита счета 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств".
Арендатор для учета долгосрочно арендуемых основных средств использует счета: 03 "Долгосрочно арендуемые основные средства"; 97 "Арендные обязательства"; 02 "Износ основных средств", субсчет 2 "Износ долгосрочно арендуемых основных средств".
Счет 03 - активный. Он предназначен для учета долгосрочно арендуемых основных средств в оценке, согласованной между арендодателем и арендатором. Аналитический учет по счету 03 ведут по видам и отдельным инвентарным объектам основных средств.
Счет 97 - пассивный. Его применяют арендаторы для учета расчетов с арендодателями за основные средства, предоставленные на условиях долгосрочной аренды. Аналитический учет по счету 97 осуществляется по каждому арендодателю.
По долгосрочно арендуемым основным средствам арендатор производит такие бухгалтерские записи:
Кредит счета 97 «Арендные обязательства» на поступление основных средств по согласованной стоимости.
Кредит счета 02 «Износ основных средств», субсчет 2 «Износ долгосрочно арендуемых основных средств» на сумму начисленной амортизации по арендованным основным средствам.
Кредит счета «Арендные обязательства» на сумму начисленных обязательств по долгосрочной аренде.
Кредит счета 51 «Расчетный счет» уплата причитающихся арендодателю платежей за арендуемые основные средства.
По окончании срока арендованные основные средства переходят в собственность организации и списываются с кредита счета 03 "Долгосрочно арендуемые основные средства" в дебет счета 01. Одновременно износ по долгосрочно арендуемым основным средствам относят в дебет субсчета 02-2 "Износ долгосрочно арендуемых основных средств" с кредита субсчета 02-1 "Износ собственных основных средств".
В случае, когда по окончании срока договора объекты возвращаются арендодателю, их списывают у арендатора с кредита счета 03 "Долгосрочно арендуемые основные средства" в дебет субсчета 02-2.
При возвращении объектов арендодателю досрочно делают бухгалтерскую запись:
Дебет счета 02-2 (на сумму начисленного износа по объекту)
Дебет счета 97 (на сумму невыплаченных платежей арендодателю)
Кредит счета 03 (на согласованную стоимость долгосрочно
арендуемых основных средств)
При досрочном выкупе основных средств арендатор оформляет бухгалтерские проводки:
Дебет счета 9"7 (на сумму невыплаченных платежей арендодателю)
Дебет счета 81 (на сумму недоначисленных процентов по долгосрочной
или субсчета 88-3 аренде)
Дебет счета 03 (на сумму, выкупа, превышающую арендные
обязательства)
Кредит счета 51 или 52 (на совокупную величину указанных выше сумм) Приходуют основные средства следующей записью:
Дебет счета 01 На согласованную стоимость
Кредит счета 03 объекта плюс сумма выкупа, превышающая договорные обязательства
Дебет субсчета 02-2 На сумму износа по объекту
Кредит субсчета 02-1
Если предприятие-арендатор допустит серьезные нарушения договорных условий, то долгосрочно арендуемые им основные средства могут быть востребованы арендодателем. Эти условия должны быть четко зафиксированы в договоре аренды.
По окончании договора долгосрочной аренды (или при условии досрочного выкупа —полного расчета арендатора с арендодателем за основные средства) арендованные основные средства становятся собственностью предприятия-арендатора. К этому моменту на счете 97 остатка нет. Основные средства со счета 03 переводят на счет 01 (дебет счета 01, кредит счета 03), а износ по ним отражают внутренней записью по счету 02 (дебет субсчета 02-1, кредит субсчета 02-2).
Корреспонденция счетов долгосрочно арендуемых основных средств приведена в примере.
Пример. На условиях долгосрочной аренды поступили основные средства. Срок аренды 10 лет при 10 % годовых договорной стоимости. Договорная цена 96 000 000 руб., износ 24 000 000 руб.
|
Содержание операций |
Сумма, тыс. руб. |
Корреспондирующий счет (субсчет) |
|
|
дебет |
кредит |
||
|
1 |
|||
|
Оприходованы основные средства (с правом перехода в собственность через 8 лет): |
|||
|
на договорную стоимость |
96 000 |
03 |
|
|
на сумму износа (по документам арендодателя) |
24 000 |
03 |
-2 |
|
|
|||
|
Начислены в пользу арендодателя проценты (например, 10 % договорной цены) |
9 600 |
81-2 |
|
|
Перечислены арендодателю годовой взнос по арендной плате (12 000 тыс. руб.) и проценты (9 600 тыс. руб.) |
21 600 |
97 |
|
|
Начислен износ в течение года |
11 520 |
20, 23, 25, 26, 43 |
-2 |
|
Ситуация 1. Возврат основных средств до окончания срока долгосрочной аренды (например, через год): |
|||
|
на разницу между договорной суммой аренды (9 600 тыс. руб.) и суммой внесенного в течение года платежа по выкупу (12 000 тыс. руб.) |
84 000 |
97 |
|
|
на сумму износа (24 000 тыс. руб. + 11 520 тыс. руб.) |
35 520 |
02-2 |
|
|
на сумму потерь [120 000 тыс. руб. —(84 000 тыс. руб. + 35 520 тыс. руб.)] |
480 |
80-3 |
|
|
Ситуация 2. Возврат арендодателю основных средств по окончании договора аренды (через 8 лет): |
|||
|
на сумму износа возвращаемого объекта (24 000 тыс. руб. + 92 160 тыс. руб.) |
116 160 |
02-2 |
|
|
на сумму потерь (120 000 тыс. руб. —160 тыс. руб.) |
3 840 |
80-3 |
|
|
Ситуация 3. Переход через 8 лет основных средств в собственность предприятия: |
|||
|
на первоначальную стоимость |
120 000 |
03 |
|
|
на сумму износа |
116 160 |
02-2 |
-1 |
В конце года перед составлением годового отчета предприятие-арендатор в порядке инвентаризации своих расчетных взаимоотношений по обязательствам договора долгосрочной ренты посылает письмо-запрос арендодателю с просьбой подтвердить сумму числящуюся в пользу арендодателя в остатке по счету 97. Она должна соответствовать сумме задолженности по арендным обязательствам, которые арендодатель учитывает на счете 09. Письмо следует послать заказное (уведомлением о вручении). Если письменный ответ от арендодателя не поступит, то исходя из принципа о молчаливом согласии можно считать, что арендодатель согласен с суммой долга и считает ее признанной. Инициатива выверки расчетов может исходить и от арендодателя. Тогда арендатору необходимо ответить на письмо-запрос арендодателя: подтвердить сумму долг, если арендатор признает ее, либо мотивировать причины ее непризнания. В последнем случае необходимо выверить расчеты и прийти к согласованному остатку задолженности.
II.3 Учет основных средств на условиях текущей аренды.
Учет объектов основных средств, принятых в эксплуатацию на условиях текущей аренды. Такие объекты на балансе предприятия не учитываются. Они принимаются на забалансовый учет по счету 001 "Арендованные основные средства". На нем отражается приход по первоначальной стоимости на основании акта приемки объекта основных средств и полученной от арендодателя копии инвентарной карточки на арендованный объект. По истечении срока договора арендованный объект возвращается собственнику, а арендатор списывает с забалансового счета №001 объект по первоначальной стоимости, а инвентарная карточка возвращается арендодателю. Основанием служат договор текущей аренды; акт, составленный по форме № ОС-1 и копия инвентарной карточки арендодателя формы № ОС-6. Объект числится в эксплуатации под инвентарным номером арендодателя.
Объектом текущей аренды может выступать как отдельный объект основных средств (автомобиль, компьютер и др.), так и его часть (помещение офиса, склада).
При текущей аренде арендодатель сданное в аренду имущество продолжает учитывать на своем балансе в составе собственных основных средств с соответствующей отметкой их выбытия в инвентарной карточке (книге). Такие карточки группируют отдельно. Передача в аренду имущества производится по договору аренды и оформляется приемно-передаточным актом. В договоре оговариваются срок его использования, рассчитанный исходя из оценки имущества с учетом его фактического износа и действующих норм амортизационных отчислений, и величина арендной платы. Последняя включает, как правило, средства, предусмотренные нормами амортизационных отчислений на полное восстановление, сметами затрат на ремонт, и часть прибыли. Срок обычно устанавливается в пределах года с дальнейшей пролонгацией и изменением условий договора.
Износ по такому объекту предприятие-арендатор не начисляет. Сумму арендной платы без НДС и СН оно включает в издержки производства (дебет счетов 20, 23, 25, 26, 29, 43, кредит субсчета 76-3) и перечисляет ее в сроки, обусловленные договором (дебет субсчета 76-3, кредит счета 51). За нарушение сроков арендатор уплачивает пеню в размерах, предусмотренных договором, которую он относит на внереализационные потери (дебет субсчета 80-3, кредит субсчета)
Финансовые результаты от сдачи в аренду имущества арендодатель отражает на прибыли или доходах будущих периодов. Начисление амортизационных сумм по сданным в текущую аренду основным средствам арендодатель относит на уменьшение прибыли и оформляет проводкой:
Дебет счета 80 "Прибыли и убытки"
Кредит счета 02 "Износ основных средств",
субсчет 1 "Износ собственных основных средств"
Начисление арендной платы за отчетный период отражают по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и кредиту счета 80 "Прибыли и убытки". Арендная плата, начисленная авансом за будущие периоды, отражается по дебету счета 76 и кредиту счета 83 "Доходы будущих периодов". Поступившие арендные платежи записывают в дебет счета 51 "Расчетный счет" или 52 "Валютный счет" с кредита счета 76. При отражении арендной платы, полученной авансом, дебетуется счет 83и кредитуется счет 80.
На стоимость произведенных арендатором за свой счет капитальных вложений в арендованные основные средства производителя их дооценка у арендодателя при возврате средств арендатором. У арендатора приходование дооценки фиксируют записью по дебету счета 01 и кредиту счета 87 «Добавочный капитал», субсчет 3 «Безвозмездно полученные ценности».
У арендатора эти вложения увеличивают стоимость основных средств, то есть делалась запись:
Дебет счета 01
Кредит счета 08
При возврате имущества используют счет 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств". Формируют следующие проводки:
Кредит счета 01 на сумму полных затрат
Кредит счета 47 на сумму износа
3. Дебет счета 80 на остаточную стоимость капитальных вложений в
Кредит счета 47 арендованные основные средства..
Первоначальную (восстановительную) стоимость возвращенного арендованного имущества арендатор отражает записью по кредиту забалансового счета 001 "Арендованные основные средства" без дебетования какого-либо другого счета. Арендодатель полученное имущество фиксирует записью по дебету счета 01 "Основные средства" и кредиту счета 01, субсчет "Основные средства, переданные в аренду".
Арендатор учитывает арендованные основные средства на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства" по первоначальной стоимости, обозначенной в договоре аренды. Аналитический учет ведут по объектам, принятым в аренду, и по арендодателям.
На сумму арендной платы, начисленной арендодателю, арендатор дебетует счета издержек производства и обращения (на сумму амортизационных отчислений и расходов на ремонт основных средств), счет 81 "Использование прибыли" (на часть прибыли, включенную в арендную плату) и кредитует счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (на всю сумму начисленной арендной платы).
Перечисление суммы арендной платы отражают по дебету счета 76 и кредиту счета 51 "Расчетный счет" или 52 "Валютный счет".
Начисление арендной платы за будущие периоды отражают по дебету счета 31 "Расходы будущих периодов" и кредиту счета 76. Текущие перечисления арендной платы списываются с кредита счета 31 в дебет счетов издержек производства и обращения.
Если по условиям договора аренды капитальный ремонт основных средств производится арендатором за свой счет, то затраты на его осуществление списывают с кредита соответствующих материальных и расчетных счетов в дебет счетов издержек производства или счета 31 "Расходы; будущих периодов". Со счета 81 затраты частями списывают на счета издержек производства. В случае, когда капитальный ремонт производится арендатором за счет арендодателя, то затраты по осуществлению такого ремонта относят в дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" с кредита счета 31 или соответствующих материальных и расчетных счетов.
Пример. Предприятие на условиях текущей аренды ежемесячно уплачивает арендную плату 500 000 руб. (с учетом НДС и СН –500 руб.). Эта операция будет отражена следующими записями:
) дебет счета 20 –000 руб.,
дебет счета 19-5, 10 –500 ру .
кредит субсчета 76-3 –500 руб.;
Включение в издержки производства арендной платы.
|
2) дебет субсчета 76-3 |
607 500 руб. |
|
кредит счета 51 |
Перечисление арендной платы.
II.4 Учет лизинговых операций.
Обновление основных средств и расширение производственных площадей при недостаточности собственных источников финансирования затрат на капитальные вложения вызывают необходимость у организаций приобретать оборудование и прочее имущество на основе договора лизинга. Правовые и организационно-экономические особенности лизинга определены в Федеральном законе от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ «О лизинге», который принят Государственной Думой 11 сентября 1998 г. и одобрен Советом Федерации 14 октября 1998 г.
Лизинг - вид инвестиционной деятельности по приобретению имущества и передаче его на основании договора лизинга физическим или юридическим лицам за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях, обусловленных договором, с правом выкупа имущества лизингополучателем.
Лизинговая сделка - совокупность договоров, необходимых для реализации договора лизинга между лизингодателем, лизингополучателем и продавцом (поставщиком) предмета лизинга.
Предметом лизинга могут быть любые непотребляемые вещи, в том числе предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другое движимое и недвижимое имущество, которое может использоваться для предпринимательской деятельности.
Предметом лизинга не могут быть земельные участки и другие природные объекты, а также имущество, которое федеральными законами запрещено для свободного обращения или для которого установлен особый порядок обращения.
Субъектами лизинга являются:
Лизингодатель - физическое или юридическое лицо, которое за счет привлеченных или собственных денежных средств приобретает в ходе реализации лизинговой сделки в собственность имущество и предоставляет его в качестве предмета лизинга лизингополучателю за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и в пользование с переходом или без перехода к лизингополучателю права собственности на предмет лизинга;
Лизингополучатель - физическое или юридическое лицо, которое в соответствии с договором лизинга обязано принять предмет лизинга за определенную плату, на определенный срок и на •определенных условиях во временное владение и в пользование в соответствии с договором лизинга;
Продавец (поставщик) - физическое или юридическое лицо, которое в соответствии с договором купли-продажи с лизингодателем продает лизингодателю в обусловленный срок производимое (закупаемое) им имущество, являющееся предметом лизинга.
Продавец (поставщик) обязан передать предмет лизинга лизингодателю или лизингополучателю.
По сроку действия договора различают три типа лизинга: долгосрочный лизинг - лизинг, осуществляемый в течение трех и более лет; среднесрочный лизинг-лизинг, осуществляемый в течение от полутора до трех лет; краткосрочный лизинг - лизинг, осуществляемый в течение менее полутора лет. К основным видам лизинга относят:
Финансовый лизинг - вид лизинга, при котором лизингодатель обязуется приобрести в собственность указанное лизингополучателем имущество у определенного продавца и передать лизингополучателю данное имущество в качестве предмета лизинга за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и в пользование. При этом срок, на который предмет лизинга передается лизингополучателю, соизмерим по продолжительности со сроком полной амортизации предмета лизинга или превышает его. Предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя по истечении срока действия договора лизинга или до его истечения при условии выплаты лизингополучателем полной суммы, предусмотренной договором, если иное не предусмотрено договором;
Возвратный лизинг - разновидность финансового лизинга, при котором продавец предмета лизинга одновременно выступает и как лизингополучатель;
Оперативный лизинг - вид лизинга, при котором лизингодатель закупает на свой страх и риск имущество и передает его лизингополучателю в качестве предмета лизинга за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и в пользование. Срок, на который имущество передается в лизинг, устанавливается на основании договора лизинга. По истечении срока действия договора лизинга и при условии выплаты лизингополучателем полной суммы, предусмотренной договором лизинга, предмет лизинга возвращается лизингодателю. При этом лизингополучатель не имеет права требовать перехода права собственности на предмет лизинга. При оперативном лизинге предмет лизинга может быть передан в лизинг неоднократно в течение срока амортизации предмета лизинга
Лизинговая сделка может также включать в себя условия по оказанию дополнительных услуг, перечень, объем и стоимость которых должны быть указаны в договоре.
В соответствии с нормативными документами имущество, переданное в лизинг, в течение всего срока действия договора лизинга является собственностью лизингодателя, за исключением имущества, приобретаемого за счет бюджетных средств. Условия постановки лизингового имущества на баланс лизингодателя или лизингополучателя определяются по согласованию между сторонами договора лизинга. При этом при осуществлении оперативного лизинга предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя.
При заключении договора лизинга стороны определяют в нем сумму лизингового платежа, который представляет собою общую сумму, выплачиваемую лизингополучателем за предоставленное ему право пользования имуществом. Лизинговые платежи у лизингополучателя относятся на себестоимость продукции.
В лизинговые платежи включаются: амортизация лизингового имущества за весь срок действия договора лизинга, компенсация платы лизингодателя за использованные им заемные средства, процентное вознаграждение (оплата за основные услуги), плата за дополнительные услуги лизингодателя, предусмотренные договором лизинга, а также стоимость выкупаемого имущества, если договором предусмотрен выкуп и порядок выплат указанной стоимости в виде долей в составе лизинговых платежей, налог на имущество, уплачиваемый лизингодателем, налог на добавленную стоимость. Лизинговые платежи уплачиваются в виде отдельных взносов.
Кроме того, стороны устанавливают форму, метод начисления, периодичность уплаты взносов, а также способы их уплаты.
Платежи могут осуществляться в денежной форме, компенсационной форме (продукцией или услугами лизингополучателя), а также в смешанной форме. При этом цена продукции или услуг лизингополучателя устанавливается в соответствии с действующим законодательством.
По методу начисления лизинговых платежей стороны могут выбрать:
метод «с фиксированной общей суммой», когда общая сумма платежей начисляется равными долями в течение всего срока договора в соответствии с согласованной сторонами периодичностью;
метод «с авансом», когда лизингополучатель при заключении договора выплачивает лизингодателю аванс в согласованном сторонами размере, а остальная часть общей суммы лизинговых платежей (за минусом аванса) начисляется и уплачивается в течение срока действия договора, как и при начислении платежей с фиксированной общей суммой;
метод «минимальных платежей», когда в общую сумму платежей включаются сумма амортизации лизингового имущества за весь срок действия договора, плата за использованные лизингодателем заемные средства, комиссионное вознаграждение и плата за дополнительные услуги лизингодателя, предусмотренных договором, а также стоимость выкупаемого лизингового имущества, если выкуп предусмотрен договором.
В договоре лизинга стороны устанавливают периодичность выплат (ежегодно, ежеквартально, ежемесячно, еженедельно), а также сроки внесения платы по числам месяца.
Учет лизинговых операций ведут на основании приказа Минфина РФ от 17.02.97 № 15 "Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга". Этим приказом предусмотрено два варианта отражения указанных операций в учете:
1) имущество учитывается на балансе лизингополучателя;
) имущество учитывается на балансе лизингодателя. Независимо от этих условий лизингодатель сначала приобретает имущество необходимое лизингополучателю. Для этого на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности" предусмотрен субсчет "Имущество для сдачи в лизинг". Ввиду использования собственных источников финансирования, стоимость объекта приобретения оформляется как капитальные вложения:
Д-т счетов 08 «Капитальные вложения», субсчет «Приобретение отдельных объектов основных средств»;
19, субсчет "НДС при осуществлении капитальные вложений"
К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". При оплате счетов-фактур:
Д-т сч. 60 " Расчеты с поставщиками и подрядчиками" К-т счетов 51 "Расчетный счет" или 52 "Валютный счет". После оплаты поставщику НДС, уплаченный за поступившее имущество, можно отразить на счетах:
Д-т сч. 68, субсчет "Расчеты по НДС"
К-т сч. 19, субсчет "НДС при осуществлении капитальных вложении".
Имущество, предназначенное для сдачи в аренду по договор лизинга, в сумме всех затрат, связанных с его приобретением, оприходуется:
Д-т сч. 03 «Доходные вложения в материальные ценности», субсчет «Имущество для сдачи в аренду»
К-т сч 08 «Капитальные вложения».
Бухгалтерия на основании акта (накладной) приема-передачи основных средств открывает инвентарную карточку по приобретенному объекту, а на основании договора лизинга проставляет в ней номер договора, дату и срок.
Рассмотрим на примерах бухгалтерские записи, отражающие исполнение договора лизинга в двух указанных ранее случаях.
В одном случае имущество, переданное в лизинг, учитывается на балансе лизингополучателя. Лизингодатель будет учитывать это же имущество на забалансовом счете 021 «Основные средства, сданные в аренду» в разрезе лизингополучателей и видов имущества до полного погашения его стоимости и перехода права собственности на него к лизингополучателям.
При полном погашении задолженности составляется двухсторонний акт по факту выполненного договора и стоимость имущества списывается с забалансового счета. В случае возврата имущества лизингодателю он включает его стоимость в состав баланса.
Для учета операций лизингодатель к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» открывает субсчет «Задолженность по лизинговым платежам», которому будет присвоен шифр 76-11, а также субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС" (шифр 76-3).
Лизингополучатель откроет субсчета:
к счету 08 «Капитальные вложения» - субсчет «Приобретение отдельных объектов основных средств по договору лизинга» (шифр 08-41);
к счету 76 - субсчет 76-21 "Арендные обязательства", где будет учитывать возникающую задолженность по полученному в лизинг имуществу, субсчет 76-22 "Задолженность по лизинговым платежам";
к счету 01 - субсчет "Арендованное имущество" (шифр 01-2);
к счету 02 - субсчет "Износ имущества, полученного в лизинг" (шифр 02-2).
При втором варианте расчетов лизинговое имущество находится на балансе лизингодателя. Для его учета лизингодатель открывает к счету 03 отдельный субсчет "Доходные вложения в материальные ценности" (шифр 03-2). Передача имущества в лизинг является основным видом деятельности лизинговой компании, поэтому суммы лизинговых платежей отражаются на счете 46, а затраты, связанные с оказанием подобных услуг собираются на счете 20 (44) и списываются на счет 46 по окончании каждого отчетного периода.
Лизингополучатель отражает полученное в лизинг имущество на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства", расчеты с лизингодателем он осуществляет через субсчет 76-22 "Задолженность по лизинговым платежам".
III. Учет у арендатора и арендодателя.
Расчеты по арендной плате в бухгалтерском учете отражают обе стороны договора: арендатор и арендодатель. Основанием для отражения в бухгалтерском учете указанных операций является акт приемки имущества в аренду. Арендатор учитывает, взятое в аренду имущество на забалансовом счете и в инвентарной карточке.
Арендатор начисляет сумму причитающейся к уплате арендной платы в сроки, установленные договором (ежемесячно, ежеквартально). При этом сумму арендной платы он списывает на затраты производства (издержки обращения), в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" на отдельном аналитическом счете "Расчеты с арендодателем по арендной плате":
Д-т счетов 20,26,44
К-т сч. 76, субсчет "Расчеты с арендодателем по арендной плате".
Одновременно с этим начисляется сумма НДС, подлежащая уплате арендодателю:
Д-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"
К-т сч. 76, субсчет "Расчеты с арендодателем по арендной плате".
Арендодатель отражает расчеты с арендатором на счете 76, на отдельном аналитическом счете - субсчет "Расчеты с арендатором по арендной плате". Сумму же причитающейся или полученной арендной платы он записывает в учете в зависимости от учетной политики и от того, как квалифицирована указанная деятельность в этой сфере: как внереализационная или как основная.
Если арендодатель отражает арендную плату в составе внереализационных доходов, то он использует счет 80 "Прибыли и убытки".
При этом:
а) если в бухгалтерском учете выручка определяется на дату отгрузки продукции или оказания услуги и выставления счета покупателю, т.е. используется метод начисления, то его положения распространяются и на определение результатов от передачи имущества в аренду.
Сумма начисленной арендной платы отражается в бухгалтерском учете следующим образом:
Д-т сч. 76, аналитический счет "Расчеты с арендатором по арендной плате"
К-т сч. 80 "Прибыли и убытки"
и одновременно на сумму НДС, причитающегося в бюджет -
Д-т сч. 80 "Прибыли и убытки"
К-т сч. 68 "Расчеты с бюджетом";
при поступлении оплаты -
Д-т сч. 51 "Расчетный счет"
К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", аналитический счет "Расчеты с арендатором по арендной плате";
б) если организация определяет выручку от реализации продукции, работы, услуги по мере их оплаты, то внереализационные доходы от передачи имущества в аренду оформляются бухгалтерскими записями:
на сумму поступившей арендной платы-
Д-т сч. 51 "Расчетный счет"
К-т сч. 80 "Расчеты с бюджетом"
и одновременно на сумму НДС, причитающегося в бюджет, -
Д-т сч. 80 "Прибыли и убытки"
К-т сч. 68 "Расчеты с бюджетом".
Когда арендодатель считает передачу помещений в аренду одним из видов деятельности, сумма арендной платы отражается через счет 46 "Реализация продукции, работ, услуг" на соответствующем субсчете "Выручка от сдачи помещений в аренду". Здесь также возможны два варианта:
а) при определении выручки в соответствии с методом начисления сумма начисленной арендной платы отражается:
Дт сч. 76"Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" или 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", аналитический счет "Расчеты с арендатором по арендной плате",
К-т сч. 46 "Реализация продукции (работ, услуг)"
и одновременно на сумму НДС, причитающегося в бюджет, -
Д-т сч. 46 "Реализация продукции (работ, услуг)"
К-т сч. 68 "Расчеты с бюджетом";
при поступлении оплаты -
При этом:
а) если в бухгалтерском учете выручка определяется на дату отгрузки продукции или оказания услуги и выставления счета покупателю, т.е. используется метод начисления, то его положения распространяются и на определение результатов от передачи имущества в аренду.
Сумма начисленной арендной платы отражается в бухгалтерском учете следующим образом:
Д-т сч. 76, аналитический счет "Расчеты с арендатором по арендной плате"
К-т сч. 80 "Прибыли и убытки"
и одновременно на сумму НДС, причитающегося в бюджет -
Д-т сч. 80 "Прибыли и убытки"
К-т сч. 68 "Расчеты с бюджетом";
при поступлении оплаты -
Д-т сч. 51 "Расчетный счет"
К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", аналитический счет "Расчеты с арендатором по арендной плате";
б) если организация определяет выручку от реализации продукции, работы, услуги по мере их оплаты, то внереализационные доходы от передачи имущества в аренду оформляются бухгалтерскими записями:
на сумму поступившей арендной платы-
Д-т сч. 51 "Расчетный счет"
К-т сч. 80 "Расчеты с бюджетом"
и одновременно на сумму НДС, причитающегося в бюджет, -
Д-т сч. 80 "Прибыли и убытки"
К-т сч. 68 "Расчеты с бюджетом".
Когда арендодатель считает передачу помещений в аренду одним из видов деятельности, сумма арендной платы отражается через счет 46 "Реализация продукции, работ, услуг" на соответствующем субсчете "Выручка от сдачи помещений в аренду". Здесь также возможны два варианта:
а) при определении выручки в соответствии с методом начисления сумма начисленной арендной платы отражается:
Дт сч. 76"Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" или 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", аналитический счет "Расчеты с арендатором по арендной плате",
К-т сч. 46 "Реализация продукции (работ, услуг)"
и одновременно на сумму НДС, причитающегося в бюджет, -
Д-т сч. 46 "Реализация продукции (работ, услуг)"
К-т сч. 68 "Расчеты с бюджетом";
при поступлении оплаты -
При этом:
а) если в бухгалтерском учете выручка определяется на дату отгрузки продукции или оказания услуги и выставления счета покупателю, т.е. используется метод начисления, то его положения распространяются и на определение результатов от передачи имущества в аренду.
Сумма начисленной арендной платы отражается в бухгалтерском учете следующим образом:
Д-т сч. 76, аналитический счет "Расчеты с арендатором по арендной плате"
К-т сч. 80 "Прибыли и убытки"
и одновременно на сумму НДС, причитающегося в бюджет -
Д-т сч. 80 "Прибыли и убытки"
К-т сч. 68 "Расчеты с бюджетом";
при поступлении оплаты -
Д-т сч. 51 "Расчетный счет"
К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", аналитический счет "Расчеты с арендатором по арендной плате";
б) если организация определяет выручку от реализации продукции, работы, услуги по мере их оплаты, то внереализационные доходы от передачи имущества в аренду оформляются бухгалтерскими записями:
на сумму поступившей арендной платы-
Д-т сч. 51 "Расчетный счет"
К-т сч. 80 "Расчеты с бюджетом"
и одновременно на сумму НДС, причитающегося в бюджет, -
Д-т сч. 80 "Прибыли и убытки"
К-т сч. 68 "Расчеты с бюджетом".
Когда арендодатель считает передачу помещений в аренду одним из видов деятельности, сумма арендной платы отражается через счет 46 "Реализация продукции, работ, услуг" на соответствующем субсчете "Выручка от сдачи помещений в аренду". Здесь также возможны два варианта:
а) при определении выручки в соответствии с методом начисления сумма начисленной арендной платы отражается:
Дт сч. 76"Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" или 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", аналитический счет "Расчеты с арендатором по арендной плате",
К-т сч. 46 "Реализация продукции (работ, услуг)"
и одновременно на сумму НДС, причитающегося в бюджет, -
Д-т сч. 46 "Реализация продукции (работ, услуг)"
К-т сч. 68 "Расчеты с бюджетом";
при поступлении оплаты -
При этом:
а) если в бухгалтерском учете выручка определяется на дату отгрузки продукции или оказания услуги и выставления счета покупателю, т.е. используется метод начисления, то его положения распространяются и на определение результатов от передачи имущества в аренду.
Сумма начисленной арендной платы отражается в бухгалтерском учете следующим образом:
Д-т сч. 76, аналитический счет "Расчеты с арендатором по арендной плате"
К-т сч. 80 "Прибыли и убытки"
и одновременно на сумму НДС, причитающегося в бюджет -
Д-т сч. 80 "Прибыли и убытки"
К-т сч. 68 "Расчеты с бюджетом";
при поступлении оплаты -
Д-т сч. 51 "Расчетный счет"
К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", аналитический счет "Расчеты с арендатором по арендной плате";
б) если организация определяет выручку от реализации продукции, работы, услуги по мере их оплаты, то внереализационные доходы от передачи имущества в аренду оформляются бухгалтерскими записями:
на сумму поступившей арендной платы-
Д-т сч. 51 "Расчетный счет"
К-т сч. 80 "Расчеты с бюджетом"
и одновременно на сумму НДС, причитающегося в бюджет, -
Д-т сч. 80 "Прибыли и убытки"
К-т сч. 68 "Расчеты с бюджетом".
Когда арендодатель считает передачу помещений в аренду одним из видов деятельности, сумма арендной платы отражается через счет 46 "Реализация продукции, работ, услуг" на соответствующем субсчете "Выручка от сдачи помещений в аренду". Здесь также возможны два варианта:
а) при определении выручки в соответствии с методом начисления сумма начисленной арендной платы отражается:
Дт сч. 76"Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" или 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", аналитический счет "Расчеты с арендатором по арендной плате",
К-т сч. 46 "Реализация продукции (работ, услуг)"
и одновременно на сумму НДС, причитающегося в бюджет, -
Д-т сч. 46 "Реализация продукции (работ, услуг)"
К-т сч. 68 "Расчеты с бюджетом";
при поступлении оплаты -
на сумму НДС, подлежащую оплате за произведенные улучшения -
Д-т сч. 08 "Капитальные вложения"
К-т сч. 76, аналитический счет "Расчеты с арендатором по арендной плате";
на увеличение стоимости, сданного в аренду реконструированного объекта основных средств на величину затрат по реконструкции вместе с НДС (в соответствии с абзацем 3 пункта 48 Инструкции ГНСРФ№39)-
Д-т сч. 01 "Основные средства"
К-т сч. 08 "Капитальные вложения".
Если арендатором были выполнены отделимые улучшения, они приходуются у него на соответствующие счета по учету материальных ценностей обычным порядком.
IV. Обязательства сторон по содержанию арендованного имущества.
Одним из важных условий договора аренды является определение стороны, обязанной осуществлять ремонт арендованного имущества. Сведения об этих условиях договора нужны бухгалтерии как основание для списания (у арендатора или арендодателя) расходов по ремонту на затраты.
Согласно ст. 616 ГК РФ обязанность проведения капитального ремонта лежит на арендодателе, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или договором аренды. Эта же статья определяет, что арендатор обязан поддерживать имущество в исправном состоянии, производить за свой счет текущий ремонт и нести расходы по содержанию имущества. Из сказанного вытекает, что условиями договора может быть возложена на арендатора обязанность выполнения не только текущего, но и капитального ремонта. Таким образом, если в договоре аренды нет записи о том, кто производит капитальный ремонт арендуемого имущества, то арендатор не имеет права его проводить и, следовательно, списывать на собственные расходы.
Если условиями договора предусмотрено, что капитальный ремонт делает арендатор, то он имеет право списать расходы по его проведению на себестоимость изготавливаемой продукции, работ, услуг. Однако когда капитальный ремонт обязан был провести арендодатель, но нарушил условия договора и не выполнил его в установленные сроки, то арендатор может действовать по своему выбору:
произвести капитальный ремонт, предусмотренный договором или вызванный неотложной необходимостью, и взыскать с арендодателя стоимость ремонта или зачесть ее в счет арендной платы;
потребовать соответственного уменьшения арендной платы;
потребовать расторжения договора и взыскания убытков.
Два последних варианта регулируются по соглашению сторон или через Арбитражный суд.
Если арендатор выбрал первый из описанных вариантов, он заключает договор на капитальный ремонт от своего имени. При этом расходы по ремонту должны быть собраны у него на отдельных субсчетах, открываемых к соответствующим счетам: 20,26,44 или 31.
Затем, после принятия решения о способе возмещения затраченных средств, расходы по ремонту списываются через счета по учету реализации как оказанная арендодателю услуга.
На счетах бухгалтерского учета эти операции будут иметь вид
на сумму услуг, оказанных ремонтно-строительными организациями по ремонту арендованного имущества (если ремонт производит сторонняя организация) -
Д-т. счетов 20, 26, 44, 31, субсчет "Затраты на капитальный ремонт арендованного помещения"
К-т счетов 76, 60;
на сумму НДС, причитающегося к оплате подрядчикам -
Д-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"
К-т счетов 76 "Расчеты с персоналом по оплате труда",
60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";
на заработную плату ремонтных рабочих, стоимость материалов и прочие затраты по капитальному ремонту, осуществляемому своими силами -
Д-т счетов 20, 26, 44, 31, субсчет "Затраты на капитальный ремонт арендованного помещения"
К-т счетов 70, 10, 69 и др.
Затраты, собранные на этом субсчете, будут списаны на реализацию после подписания акта обеими сторонами о принятии указанных расходов в счет арендной платы.
Если указанные затраты арендатор засчитывает в счет арендной платы или в счет ее уменьшения, то он делает следующие записи:
начислена задолженность арендодателя за ремонт -
Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
К-т сч. 46 "Реализация продукции (работ, услуг)";
начислен НДС с выручки -
Д-т сч. 46 "Реализация продукции (работ, услуг)"
К-т сч. 68 "Расчеты с бюджетом";
списаны затраты по ремонту -
Д-т сч. 46 "Реализация продукции (работ, услуг)"
К-т счетов 20, 26,44, 31.
Арендодатель отразит данную операцию у себя:
затраты по ремонту -
Д-т счетов 20, 26
К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами";
на сумму НДС, подлежащего уплате за выполненный ремонт -
Д-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"
К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
Иногда в соответствии с условиями договора аренды стороны предусматривают вариант, когда капитальный ремонт делает арендодатель. Расходы по произведенному ремонту он обязан списать на свои расходы на основании документов, выставленных ремонтно-строительной организацией. Но расчеты со строительной организацией производит арендатор по письменному поручению арендодателя. Оплата производится им в счет взаиморасчетов по арендной плате.
У арендодателя будут сделаны проводки:
на сумму услуг, оказанных ремонтно-строительными организациями (РСО) по ремонту арендованного имущества -
Дт. счетов 20, 26,44, 31, субсчет "Затраты на капитальный ремонт арендованного помещения"
К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";
на сумму НДС, причитающегося к оплате подрядчикам за ремонт-
Д-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"
К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";
погашение задолженности арендатора по арендной плате за счет оплаты им задолженности арендодателя перед РСО -
Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
Арендатор отразит у себя в учете такую операцию следующим образом:
начислена арендная плата и НДС, подлежащие оплате арендодателю -
Д-т счетов 20, 26, 44, 19
К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами";
оплата задолженности по арендной плате -
Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
К-т сч. 51 "Расчетный счет".
При этом арендатор в платежном поручении должен указать, что перечисление производится в счет взаиморасчетов по арендной плате с выделением НДС, приходящегося на арендную плату. В зачет он возьмет НДС по факту перечисления арендной платы.
Заключение
Договор аренды –один из самых распространенных договоров, применяемых в хозяйственной деятельности различными предприятиями и индивидуальными предпринимателями. В условиях перехода предприятия к рынку значительно возрастает роль бухгалтерского учета как важнейшего средства получения полной и достоверной информации об имуществе предприятия и его обязательствах и своевременного доведения этих сведений до пользователей. Последствия экономического кризиса, затронувшие практически всех субъектов предпринимательской деятельности, привели к тому, что в настоящее время заключение договоров аренды недвижимого имущества, особенно небольшими предприятиями, не имеющими достаточного количества собственных денежных средств, приобрело еще большее распространение. Аренда имущества для большинства субъектов предпринимательства представляется с экономической точки зрения более выгодной, чем приобретение этого имущества в собственность.
Однако несмотря на достаточно обширную практику применения договоров аренды проблемы, связанные с их заключением, исполнением, а также учетом и налогообложением хозяйственных операций, возникающих в рамках арендных правоотношений, остаются актуальными и сейчас.
В связи с расширением прав предприятий в области постановки и ведения бухгалтерского учета перед бухгалтерскими службами возникает проблема оптимальной организации учета различных объектов: основных средств, процессов производства и реализации, расчетов, капитальных и финансовых вложений и др.
Данная курсовая работа рассматривает круг вопросов, связанных с организацией ведения учета арендованных основных средств. В результате проделанной работы можно сделать следующие выводы:
Однако до сих пор не выполнено поручение правительства о выработке специального положения по бухгалтерскому учету об аренде основных средств. Исключение раздела 6 «Аренда основных средств» ПБУ 6/97 вызвано рядом причин, и в первую очередь связано с принятием решения о разработке специального положения по бухгалтерскому учету, посвященному раскрытию правил отражения операций, связанных с арендой основных средств (операционного, финансового и других), с учетом требований нового соответствующего международного стандарта финансовой отчетности. Предполагается, что до конца 2001 года эти специальные положения будут разработаны и утверждены.
В связи со всем выше написанным данная курсовая работа основана на старом плане счетов и ПБУ 6/97.
Литература
«Бухгалтерский учет в организациях» Москва 2000 год.
6. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. "Бухгалтерский учет на предприятиях различных форм собственности" - М.: "МАГИС", 1995.