Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
Бухгалтерская отчетность и общие требования к ней
Бухгалтерская отчетность – это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.
Отчетный период – период, за который организация должна составить бухгалтерскую отчетность.
Бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, приложений к ним и пояснительной записки, а так же аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.
Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное предоставление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.
При формировании бухгалтерской отчетность организацией должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней, т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими.
Информация не является нейтральной, если посредством отбора или формы представления она влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов или последствий.
Бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений (включая выделенные на отдельный баланс).
Организация должна при составлении бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытка и пояснений к ним придерживаться принятых ею их содержания и формы последовательно от одного отчетного периода к другому.
Изменение принятых содержания и формы бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним допускается в исключительных случаях, например при изменение вида деятельности. Организацией должно быть обеспечено подтверждение обоснованности каждого такого изменения. Существенное изменение должно быть раскрыто в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указаниями причин, вызвавших эти изменения.
По каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности, кроме отчета, составляемого за первый отчетный период, должны быть приведены данные минимум за два года – отчетный и предшествующий отчетному.
Если данные за период, предшествующий отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету. Каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших эту корректировку.
Статьи бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и других отдельных форм бухгалтерской отчетности, которые в соответствии с положениями по бухгалтерскому учету подлежат раскрытию и по которым отсутствуют числовые значения активов, обязательств, доходов, расходов и иных показателей, прочеркиваются (в типовых формах) или не приводятся (в формах, разработанных самостоятельно, и в пояснительной записке).
Показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах, и хозяйственных операциях должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно в случае их существенности и если без знания о них заинтересованными показателями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.
Показатели об отдельных видах активов, обязательств, доходов, расходов и хозяйственных операций могут приводиться в бухгалтерском балансе или отчете о прибылях и убытках общей суммой с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.
Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода.
При составлении бухгалтерской отчетности за отчетный год отчетным годом является календарный год с 1 января по 31 декабря включительно.
Первым отчетным годом для вновь созданных организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября, - по 31 декабря следующего года.
Каждая составляющая часть бухгалтерской отчетности должна содержать следующие данные:
Бухгалтерская отчетность должна быть составлена на русском язык, в валюте Российской Федерации.
Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером организации.
В организациях, где бухгалтерский учет ведется на договорных началах специализированной организацией (централизованной бухгалтерией) или бухгалтером-специалистом, бухгалтерская отчетность подписывается руководителем организации и руководителем специализированной организации, либо специалистом, ведущим бухгалтерский учет.
Форма №1
Бухгалтерский баланс
Бухгалтерский баланс – это способ группировки и обобщенного отражения в денежной оценке имущества организации по составу и размещению, а также по источникам его формирования на определенную дату. Бухгалтерский баланс используется для управления, контроля и анализа финансовой деятельности организации.
Характеризуя имущество организации на определенную дату, бухгалтерский баланс показывает то его состояние, которое сложилось в результате всей деятельности организации за истекший период. Таким образом, бухгалтерский баланс представляет собой как бы отчет об итогах работы организации, содержащий важнейшую информацию об имуществе и источниках. По активу баланса можно видеть особенности хозяйственной деятельности организации, принадлежность ее к той или иной отрасли народного хозяйства.
При чтении бухгалтерского баланса следует понимать, что сумма имущества может быть равной или больше (меньше) суммы долгов. Если сумма имущества тождественна сумме долгов, то права и обязательства (долги) взаимно погашаются. Если сумма имущества меньше суммы долгов, то это свидетельствует о наличии дефицита.
Актив баланса отражает внеоборотные и оборотные активы. В международных стандартах финансовой отчетности активам дается понятие как ресурсам, которые контролируют предприятие и от которых ожидается получение экономических выгод в будущем (доходы, прибыль, деньги).
Раздел I «Внеоборотные активы».
Строка 110 «Нематериальные активы». Порядок учета нематериальных активов регулирует следующие нормативные документы:
В соответствии с приказом Минфина РФ от 07.05.2003г. №38н «О внесении дополнений и изменений в План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцию по его применению» на счете 04 должны отражаться не только результаты НИОКР, права на которые оформлены в соответствии с законодательством патентом или свидетельством, но и другие расходы на НИОКР, по которым полученные результаты либо не подлежат правовой охране, либо не оформлены в установленном законодательством порядке и используются в производстве продукции либо для управленческих нужд самой организации.
Не относятся к объектам нематериальным активов:
В соответствии с письмом Минфина РФ от 29.05.2001г. № 04-04-05/2/74 лицензии, компьютерные программы, принятые к бухгалтерскому учету до 1 января 2001г. можно продолжать учитывать в составе нематериальных активов до полного списания их стоимости; права пользования телефонной сетью (доступа к телефонной сети) следует учитывать как текущие расходы организации независимо от того, были произведены эти затраты до введения ПБУ 14/2000 или после.
Лицензии, приобретенные организацией в соответствии с Федеральным законом «О лицензирование отдельных видов деятельности» с 1 января 2001г., в сумме фактических затрат на их приобретение относятся на расходы будущих периодов и равномерно, в течение срока их действия, списываются на себестоимость.
В соответствии с письмом Минфина РФ от 11.03.2001г. № 04-05-10/14 права пользования земельными участками можно учитывать на счете 04 в течение всего срока их полезного использования в сумме фактических затрат на приобретение с начислением амортизации в установленном в учетной политике порядке.
Приобретаемые организацией квартиры в жилом фонде учитываются в составе основных средств или доходных вложений в материальные ценности в зависимости от целей приобретения.
Организационные расходы, связанные с образованием организации, относящихся к нематериальным активам только в случае, если они признаны в соответствии с учредительными документами частью вклада участников в уставный капитал организации.
Строка 120 «Основные средства». Порядок учета основных средств регулируют следующие нормативные документы:
В соответствии с п.9 Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды (приказ Минфина РФ от 26.12.02г. № 135н) спецоснастка (инструмент, оборудование, приспособления) может учитываться в зависимости от принятой организацией учетной политики на счете 01 «Основные средства» в порядке, установленном для учета основных средств в ПБУ 6/01. Возможность учета спецодежды в составе основных средств в Методических указаниях не предусмотрена.
Строка 130 «Незавершенное строительство». Порядок вложений во внеоборотные активы регулирует следующие нормативные документы:
По данной строке отражается сумма расходов (стоимость) незавершенного строительства (хозяйственным и подрядным способом).
Строка 135 «Доходные вложения в материальные ценности». Учет доходных вложений в материальные ценности регулируют следующие нормативные документы:
По строке 135 отражается остаточная стоимость имущества, передаваемого по договору лизинга или проката лизингополучателю или арендатору.
Строка 140 «Долгосрочные финансовые вложения». Порядок учета финансовых вложений регулируется ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» (Приказ Минфина РФ от 10 декабря 2002г. № 126н).
Указанное положение внесло ряд новых правил учета финансовых вложений, которые следует применять при формировании бухгалтерского баланса. Прежде всего, это возможность использовать несколько видов оценки отдельных объектов финансовых вложений. Помимо первоначальной стоимости, введены понятия – текущая рыночная стоимость и дисконтированная стоимость.
Финансовые вложения, по которым можно определить в установленном порядке текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Разница между оценкой на отчетную дату и предыдущей оценкой относится на финансовые результаты у коммерческой организации (в качестве операционных доходов или расходов) или увеличение доходов и расходов у некоммерческих организаций в корреспонденции со счетом учета финансовых вложений. Таким образом, положительная разница отражается по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту 91 «Прочие доходы и расходы», а отрицательная – обратной корреспонденцией.
Финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности по первоначальной стоимости. При этом ПБУ 19/02 ввело понятие обеспечения финансовых вложений, не имеющих текущей рыночной стоимости, через устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений. В случае возникновения ситуации, в которой может произойти обесценение финансовых вложений, организаций должна проверить наличие условий для устойчивости снижения стоимости финансовых вложений.
Указанная проверка производится по всем финансовым вложениям (а не только по ценным бумагам, как было ранее) организации, по которым имеются признаки их обеспечения. Если проверка на обесценение подтверждает устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, то организация образует резерв под обесценение финансовых вложений на величину разницы между учетной стоимостью и расчетной стоимостью таких финансовых вложений. Коммерческая организация образует указанный резерв за счет финансовых результатов организации (в составе операционных расходов), а некоммерческая – за счет увеличения расходов.
В бухгалтерской отчетности стоимость таких финансовых вложений показывается по учетной стоимости за вычетом суммы образованного резерва под их обесценение.
Проверка на обесценение финансовых вложений производится не реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря отчетного года при наличии признаков обесценения. Организацией должно быть обеспечено подтверждение результатов указанной проверки. Если по результатам проверки на обесценение финансовых вложений выявляется дальнейшее снижение их расчетной стоимости, то сумма ранее созданного резерва под обесценение финансовых вложений корректируется в сторону его увеличения и уменьшения финансового результата у коммерческой организации (в составе операционных расходов) или увеличения расходов у некоммерческой организации.
Если по результатам проверки на обесценение финансовых вложений выявляется повышение их расчетной стоимости, то сумма ранее созданного резерва под обесценение финансовых вложений корректируется в сторону его уменьшения и увеличения финансового результата у коммерческой организации (в составе операционных доходов) или уменьшения расходов у некоммерческой организации.
По долговым ценным бумагам и предоставленным займа организация может составить расчет их оценки по дисконтированной стоимости. При этом записи в бухгалтерском учете не производится. Информация о применении такой оценки и способах расчета дисконтированной стоимости должна приводится в пояснительной записке. Кроме того, организация должна обеспечивать подтверждение обоснованности расчета путем привлечения специалистов – аудиторов или оценщиков.
Строка 145 «Отложенные налоговые активы». Учет отложенных налоговых активов регулируется ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» (Приказ Минфина РФ от 19.11.2002г. № 114н).
Отложенный налоговый актив рассчитывается путем умножения вычитаемой временной разницы на ставку налога на прибыль и отражается по дебету 09 «Отложенные налоговые активы». В последующих налоговых периодах происходит списание-уменьшение или полное погашение отложенного налогового актива. Причем списание на счет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» возможно только при условии наличия налогооблагаемой прибыли организации (дебет счета 99 «Прибыли и убытки» кредит счета 09 «Отложенные налоговые активы»).
В соответствии с общим требованием бухгалтерской отчетности – последовательности – в графе «На начало отчетного периода» в годовой бухгалтерской отчетности за 2003г. по вновь введенным строкам должны показываться данные по счетам 09 и 77, исчисленным по данным за 2002г. Расчеты отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов повлекут за собой соответствующие изменения и в сумме нераспределенной прибыли.
Для внесения изменений в бухгалтерский баланс «На начало отчетного периода» требуется:
Строка 150 «Прочие внеоборотные активы». По данной строке отражается сумма расходов (стоимости):
Раздел II «Оборотные активы».
Строка 210 «Запасы». Порядок учета запасов регулируют следующие нормативные документы:
Следует отметить, что существуют определенные сложности в учете затрат незавершенного производства, поскольку методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) были изданы до введения новых нормативных документов по бухгалтерскому учету и налогообложению. Причем методические рекомендации были жестко привязаны к налогообложению.
В современных условиях, когда принципы и правила формирования доходов и расходов в целях бухгалтерского учета и налогообложения имеют принципиальные различия, требуются новые методические рекомендации по учету затрат на производство продукции (работ, услуг).
Предпринятые попытки разработки методических рекомендаций по учету затрат производство продукции (работ, услуг) сводятся к смешению учета расходов по принципам и правилам ПБУ и нормам НК РФ. К таким неудачным попыткам можно отнести Инструкцию по учету доходов и расходов по обычным видам деятельности на автомобильном транспорте, утвержденную Приказом Минтранспорта РФ от 24 июня 2003г. № 153.
Методические рекомендации по учету товаров, издержек обращения в торговых организациях также устарели и требуют внесения изменений и дополнений.
Строка 220 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». Показатель строки заполняется по данным остатка по счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», который должен соответствовать данным налогового учета НДС.
Строки 230 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)» и 240 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяце после отчетной даты)». Показатель строки заполняется по данным учета расчетов с дебиторами на счетах:
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Расчеты по авансам выданным»;
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (за исключением субсчета «Расчеты по авансам выданным»);
63 «Резервы по сомнительным долгам»;
71 «Расчеты с подотчетными лицами»;
73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;
75 «Расчеты с учредителями» субсчет «Расчеты по вкладам в уставный капитал»;
76 «Расчеты с различными дебиторами и кредиторами»;
79 «Внутрихозяйственные расчеты».
Дебиторская задолженность, ранее отраженная как долгосрочная, но предполагаемая к погашению в отчетном году, может быть отражена в составе краткосрочной, и наоборот. Перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную, а также краткосрочной в долгосрочную подлежит раскрытию в пояснительной записке к бухгалтерскому балансу.
Строка 250 «Краткосрочные финансовые вложения». Строка заполняется аналогично порядку заполнения строки 140 «Долгосрочные финансовые вложения».
Строка 260 «Денежные средства». Порядок учета денежных средств, включая валюту, регулируется следующими нормативными документами:
По строке «Денежные средства» показываются остатки денежных средств в кассе, на расчетных, валютных и специальных счетах в кредитных организациях, а также переводы в пути.
Строка 270 «Прочие оборотные активы». По данной строке отражаются суммы, не нашедшие отражения в других строках раздела «Оборотные активы». Например, учтенные на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», но несписанные суммы недостачи или порчи имущества.
Раздел III «Капитал и резервы».
Строка 410 «Уставный капитал». Порядок учета уставного капитала регулируется следующими нормативными документами:
По данной строке отражается сумма средств, инвестированных в организацию учредителями для ее деятельности, зарегистрированных в уставных (учредительных) документах. В зависимости от организационно-правовой формы организации уставный капитал различают:
|
Организационно-правовая форма |
Вид капитала |
|
Акционерное общество |
Акционерный капитал |
|
Общество с ограниченной ответственностью |
Уставный капитал |
|
Товарищество |
Складочный капитал |
|
Производственный кооператив |
Паевой фонд |
|
Государственные и муниципальные предприятия |
Уставный фонд |
Следует отметить, что в гражданском законодательстве отсутствует понятие «капитал» применительно к некоммерческим организациям. Потребительские общества (кооперативы) в соответствии с нормами гражданского права является некоммерческими организациями. Паевые взносы, вносимые членами потребительских обществ, формируют паевой фонд, который может увеличиваться или уменьшаться по мере вступления или выбытия членов кооператива. Поэтому в уставных документах может быть зарегистрирован только размер паевого взноса, но не размер паевого фонда. Отсюда с экономической точки зрения паевой фонд отличается от уставного капитала. Для учета паевых фондов потребительских обществ следует ввести отдельный счет в План счетов бухгалтерского учета. До решения данного вопроса, паевой фонд продолжает учитываться на счете 80 «Уставный капитал» и отражаться по строке 411 баланса «В том числе паевой фонд».
Строка 415 «Собственные акции, выкупленные у акционеров». По данной строке отражается информация о стоимости акций (долей), выкупленных у акционеров (участников) обществами для их последующей перепродажи или аннулирования при уменьшении уставного капитала. Порядок учета выкупленных акций определяется на основании положений соответствующих федеральных законов об акционерных обществах, обществах с ограниченной ответственностью и т.д.
Указанная статья перенесена из актива бухгалтерского баланса в его пассив и сала контрпассивной статьей по отношению к статье «Уставный капитал». Поэтому цифровые значения статьи показываются в отчете в круглых скобках, т.е. в отрицательном значении.
Строка 420 «Добавочный капитал. Добавочный капитал формируется за счет:
Уменьшение добавочного капитала возможно в случаях:
Строка 430 «Резервный капитал». Порядок учета резервного капитала определяется на основании положений соответствующих федеральных законов об акционерных обществах, обществах с ограниченной ответственностью и т.д. Причем для акционерных обществ формирование резервного капитала обязательно и предусмотрено ст. 35 ФЗ «Об акционерных обществах».
Все остальные организации образуют резервный капитал в соответствии с учредительными документами и учетной политикой. Наличие резервного капитала свидетельствует о стабильности организации. При этом ни по размеру, ни по порядку формирования и использования капитала ограничений нет. Средства резервного капитала могут быть направлены как на покрытие убытков, так и на другие цели, предусмотренные уставами.
В соответствии с п. 14 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности в годовом бухгалтерском балансе данные по статье «Резервный капитал», показываются с учетом рассмотрения итогов деятельности организации за отчетный год, принятых решений о покрытии убытков.
Строка 450 «Целевое финансирование». Порядок учета средств целевого финансирования регламентируется следующими нормативными документами:
Счет 86 «Целевое финансирование» используется в основном как транзитный. И на начало и коней отчетного года остатков, как правило, не имеет, если средства целевого финансирования не носят долгосрочный характер.
Строка 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». В соответствии с п. 14 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности в годовом бухгалтерском балансе данные по статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» показываются с учетом рассмотрения итогов деятельности организации за отчетный год, принятых решений о покрытии убытков, формировании резервного капитала, выплате дивидендов и пр.
Строка 470 в годовом балансе заполняется по данным счета 84, в промежуточных балансах (ежемесячных, квартальных) – по данным счета 99.
Раздел IV. Долгосрочные обязательства.
Строка 510 «Займы и кредиты». Порядок учета займов и кредитов определяется ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (Приказ Минфина РФ от 2 августа 2001г. № 60н).
По строке 511 «в том числе привлеченные средства населения» отражаются суммы задолженности по займам от населения, включая сотрудников организации.
Строка 515 «Отложенные налоговые обязательства». Учет отложенных налоговых обязательств регулируется ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» (Приказ Минфина РФ от 19.11.2002г. № 114н).
Отложенные налоговые обязательства рассчитывается путем умножения налогооблагаемой временной разницы на ставку налога на прибыль и отражается по кредиту счет 77 «Отложенные налоговые обязательства». В последующих налоговых периодах происходит списание-уменьшение или полное погашение отложенного налогового обязательства. При выбытии объекта актива или вида обязательства, по которому было начислено отложенное налоговое обязательства производится на счет прибыли организации (дебет счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» кредит счета 99 «Прибыли и убытки») в сумме, на которую не будет увеличена налогооблагаемая прибыль отчетного и последующих налоговых периодов.
Раздел V. Краткосрочные обязательства.
Строка 610 «Займы и кредиты». Порядок учета займов и кредитов определяется ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (Приказ Минфина РФ от 2 августа 2001г. № 60н)
По строке 611 «в том числе привлеченные средства населения» отражаются суммы задолженности по займам от населения, включая сотрудников организации.
Строка 620 «Кредиторская задолженность». Показатель строки заполняется по данным учета расчетов с кредиторами на счетах:
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Расчеты по авансам полученным».
68 «Расчеты по налогам и сборам».
69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
71 «Расчеты с подотчетными лицами».
73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».
76 «Расчеты с различными дебиторами и кредиторами».
79 «Внутрифирменные расчеты».
Строка 630 «Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов». Показатель строки заполняется на основании данных субсчетов «Расчеты по выплате доходов» следующих счетов:
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
75 «Расчеты с учредителями».
Строка 640 «Доходы будущих периодов». По данной строке показываются средства, полученные в отчетном году, но относящиеся к будущим периодам, а также стоимость безвозмездно полученного имущества.
Строка 650 «Резервы предстоящих расходов». По данной строке показываются остатки средств, зарезервированных организацией на различные цели, и учитываемых на счете 96 «Резервы предстоящих расходов».
К форме бухгалтерского баланса прилагается справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счета: арендованные основные средства, товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение, материалы, принятые в переработку, товары, принятые на комиссию, оборудование, принятое для монтажа, бланки строгой отчетности и др.
Форма №2
Отчет о прибылях и убытках
Отчет о прибылях и убытках – форма №2 отражает финансовые результаты деятельности организации, их формирование и использование. Эта форма дает сведения о доходах и расходах отдельно по разным направлениям деятельности организации. Данные о формировании и использовании прибыли рассматриваются вместе со сведениями об имущественном положении.
Составляется (форма №2) «Отчет о прибылях и убытках» прежде всего по данным счета 99 «Прибыли и убытки» с использованием записей по ряду других счетов, связанных с формированием финансовых результатов.
Раздел первый, «Доходы и расходы по обычным видам деятельности», представляет информацию о доходах, расходах и прибыли, полученной от основной деятельности – производства и продажи продукции, товаров, работ, услуг.
Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг (строка 010) является основным видом доходов организации, используется с целью формирования информационной базы для анализа и оценки таких важнейших показателей результативности работы, как оборачиваемости активов, средняя продолжительность сроков погашения дебиторской и кредиторской задолженности, материалоотдача, затратоемкость (в том числе по отдельным статьям расходов, формирующих себестоимость производства и продажи продукции) и т.д.
Наличие в отчете показателя валовой прибыли (строка 029), рассчитываемого в виде разницы между выручкой от продаж (строка 010) и себестоимостью проданных товаров, продукции работ, услуг (строка 020), позволяет определить, покрывает ли выручка произведенную себестоимость или же основная деятельность изначально приносит убытки. Некоторые виды расходов, включаемые в состав полной себестоимости производства и продажи товаров, продукции, работ, услуг, показываются в отчете обособленно. К ним относятся коммерческие и управленческие расходы. Это
существенно расширяет базу для аналитических исследований. Наряду с показателями валовой прибыли с 1 января 2000 года в отчете о прибылях и убытках отражаются показатели выручки от продаж в разрезе видов деятельности (количество строк, начиная с 011-й зависит от количества видов деятельности организации), а также показатели себестоимости по тем же видам деятельности (строка 021 и далее). Это дает возможность определить сумму валовой прибыли и индивидуальные уровни рентабельности по каждому виду деятельности, соотнеся величины валовой прибыли с величинами выручки от продаж, что позволяет установить более или менее рентабельные направления деятельности организации.
Вычитая из полученной валовой прибыли (строка 029) коммерческие (строка 30) и управленческие (строка 040) расходы, можно понять, как влияют на финансовый результат расходы по сбыту продукции и на содержание управленческого аппарата. Сравнивая эти показатели с прошлым годом, данные за который также отражаются в отчете, можно установить наличие резервов для более экономного расходования средств по данным статьям.
Итоговым показателем первого раздела формы №2 является прибыль от продаж, величина которой характеризует результат от основных видов деятельности организации. Соотношение прибыли от продаж с другими показателями отчетности дают возможность определить и оценить такие важные показатели, как рентабельность продаж, рентабельность затрат, рентабельность вложений в основные производственные активы, в материальные производственные запасы. Однако в рамках проведения финансового анализа с использованием данных только бухгалтерской отчетности не представляется возможным достичь необходимого уровня детализации, в частности определить уровни затратоемкости и рентабельности в разрезе номенклатуры всей производимой продукции. Подобные аналитические задачи могут быть решены лишь при условии привлечения данных внутреннего (управленческого) учета.
Во втором разделе, «Операционные доходы и расходы», представлены показатели доходов и расходов, характеризующие финансовые результаты от участия в деятельности других организаций, совместной деятельности, выбытия и переоценки активов, полученных и уплаченных процентов по различным финансовым инструментам, и др.
В третьем разделе, «Внереализационные доходы и расходы», отражаются доходы от безвозмездного получения активов; полученные и уплаченные штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, по которым получены решения суда об их взыскании; поступления в возмещение причиненных организации убытков; прибыль и убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году; кредиторская и дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности; курсовые разницы, возникающие при переоценке имущества и обязательств, выраженных в иностранной валюте; принятие к учету излишков имущества, выявленного в результате инвентаризации; суммовые разницы, возникающие в связи с погашением задолженности по кредитам, полученным (выданным) займа и т.д.
Сумма прибыли до налогообложения (строка 140) отражает итог всей предпринимательской деятельности организации за отчетный период. Данный показатель является важным для оценки эффективности капитала, вложенного в активы. Он рассчитывается как отношение прибыли до налогообложения к величине активов организации (строка 300 форма №1) и показывает, какую сумму прибыли в отчетном периоде она получила на каждый рубль вложенных средств – как собственных, так и заемных.
Данные строки 150 показывают сумму налога на прибыль, начисленную в отчетном периоде исходя из сформированной (с учетом необходимых корректировок) налоговой базы и ставки налогообложения прибыли.
В четвертом разделе, «Доходы и расходы от чрезвычайных событий», отражаются следующие показатели доходов: страховое возмещение и покрытие из других источников убытков от стихийных бедствий, пожаров, аварий и т.д., подлежащие получению (полученные) организацией; стоимость материальных ценностей, остающихся от списания не пригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов в связи с имевшими место чрезвычайными событиями. В состав расходов в данном разделе отражаются стоимость утраченных материально-производственных ценностей, убытки от списания пришедших в негодность в результате чрезвычайных событий и не подлежащих восстановлению и дальнейшему использованию объектов.
Завершающим показателем деятельности является чистая (нераспределенная) прибыль отчетного периода (строка 190). По решению собственников чистая прибыль может быть использована на выплату дивидендов, на создание резервных и иных фондов, направлена на материальное стимулирование работников. Оставшаяся нераспределенная часть чистой прибыли реинвестируется в дальнейшую деятельность и способствует росту капитала организации.
Справочно в Отчете о прибылях и убытках (строки 201 – 204) должны отражаться показатели дивидендных доходов, приводящихся на одну акцию (привилегированную и обыкновенную), за отчетный год и их прогнозные значения на следующий год. При заполнении данных строк в ряде случаев возникают трудности, связанные с выполнением хозяйствующими субъектами двух Федеральных законов: от 26.12.1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» и от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». Согласно первому Закону распределение первой прибыли, в том числе на выплату дивидендов, а также утверждение годовой бухгалтерской отчетности входят в компетенцию общего собрания акционеров, которое может проводиться в срок до шести месяцев по окончании отчетного года. Согласно второму Закону организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность, обязаны представлять годовую бухгалтерскую отчетность (в органах статистики, налоговые органы) в течение 90 дней по окончании года (т.е. трех месяцев), а если годовое собрание акционеров проводится позже, то информация о распределение чистой прибыли для выплаты дивидендов в отчете по форме №2 на дату представления отчетности будет отсутствовать.
Форма № 3
Отчет об изменениях капитала
Отчет об изменениях капитала вместо традиционного постатейного изложения приобрел вид, впервые сформированный в России для целей бухгалтерской отчетности. В основу построения положены отчетные периоды (предыдущий и текущий). В строках формы приведены возможные статьи, влияющие на величину капитала организации. Кроме того, теперь данные об изменениях капитала должны формироваться в разрезе двух отчетных периодов, как и по другим отчетным формам.
Принципиально новым является включение показателей, оказывающих влияние на величину сформированной нераспределенной прибыли организации в период между 31 декабря предшествующего отчетного года и 1 января текущего отчетного года. Первый показатель – «Изменения в учетной политике» связан с применением ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» в случае, когда при изменении учетной политики ее последствия внесистемно (без записей в бухгалтерском учете) влияет на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Другой показатель «Результат от переоценки объектов основных средств» вытекает из реализации права организации на проведение переоценки основных средств в соответствии ПБУ 6/01 «Учет основных средств».
При формировании отчета об изменениях капитала организация должна учитывать, что предусмотренные в образце отдельные статьи, не имеющие в отчетном периоде численных значений, не приводятся, за исключением случаев, когда по статье были данные в предыдущем отчетном году. Если организация имеет существенное изменение капитала, не предусмотренное в образце, то она самостоятельно включает недостающие статьи. Кроме того, допускается графу «Добавочный капитал» разбить на две части – «Эмиссионный доход» и «Дооценка активов», учитывая их различный характер образования и использования.
Введены новые показатели, расшифровывающие изменение капитала – «Результат от пересчета иностранной валюты», «Чистая прибыль», «Дивиденды», «Отчисления в резервный фонд».
Раздел «Резервы» объединяет информацию об остатках и изменениях величины резервов за отчетный и предшествующий годы.
При заполнении статьи «Чистые активы» принимается во внимание совместный Приказ Минфина России № 10н и ФКЦБ России № 03-6/пз от 29.01.2003г. «Об утверждении порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ».
Справки, связанные с поступлением средств из бюджета и внебюджетных фондов, заполняется с учетом требований ПБУ 13/2000 и ПБУ 9/99.
Раздел I. «Изменения капитала».
В отчет добавлены следующие строки: 081, 281 «в том числе кооперативные выплаты», по которой отражаются выплаты пайщикам по итогам годового собрания за счет нераспределенной прибыли или средств целевого финансирования, сформированных за счет нераспределенной прибыли.
100, 300 «ввод в эксплуатацию основных средств некоммерческих организаций», по которой отражается сумма капитальных вложений на строительство (приобретение) основных средств за счет нераспределенной прибыли или средств целевого финансирования.
200, 400 «использовано средств целевого финансирования», по которой отражается сумма использованных средств целевого финансирования.
Раздел Iа «изменения фондов потребительской кооперации».
В данном разделе отражается изменение паевого фонда, фонда развития потребительской кооперации и прочих. Не отражается информация о средствах целевого финансирования.
Форма №4
Отчет о движении денежных средств
Также по-новому построена структура формы №4 – вместо прежнего пографного расположения видов деятельности в новом образце формы виды деятельности являются разделами в построчном расположении показателей. По своему назначению этот отчет должен характеризовать изменения в финансовом положении организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.
Определение понятий указанной группировки:
Сведения о движении денежных средств организации, как и по другим формам бухгалтерской отчетности, в форме №4 предоставляются в валюте РФ. В случае наличия денежных средств в иностранной валюте рекомендуется формировать информацию о движении иностранной валюты по каждому ее виду применительно к формату отчета о движении денежных средств, принятому организацией. После этого данные каждого расчета, составленного в иностранной валюте, пересчитывается по курсу ЦБ РФ на дату составления бухгалтерской отчетности. Полученные данные по отдельным расчетам суммируются при заполнении соответствующих показателей отчета.
Организация может принять решение при заполнении отчета о движении денежных средств учитывать в целях повышения аналитичности итоговой информации, помимо данных о движении денежных средств, также и их эквивалентов.
Форма №5
Приложение к бухгалтерскому балансу
В Приложении к бухгалтерскому балансу порядок построения разделов приведен в соответствии с перечнем дополнительных данных, указанных в п.27 ПБУ 4/99. Некоторые показатели исключены из формы №5, например, из раздела «Дебиторская и кредиторская задолженность» исключены справки, в том числе перечень организаций-дебиторов и организаций-кредиторов (имеется в виду, что организация может это раскрывать в пояснительной записке).
Раздел «Движение средств финансирования долгосрочных инвестиций и финансовых вложений» отсутствует, так как его показатели носят расчетный характер и напрямую не вытекают из бухгалтерских записей, но организации могут применять формат исключительного раздела для анализа состояния своих средств с точки зрения их рационального использования.
Заполнение почти всех разделов Приложения к бухгалтерскому балансу вязано с каким-либо положением по бухгалтерскому учету (приведенным в нем разделом о раскрытии информации в бухгалтерской отчетности):
«Нематериальные активы» - ПБУ 14/2000
«Основные средства» и «Доходные вложения в материальные ценности» - ПБУ 6/01
«Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» - ПБУ 17/02
«Финансовые вложения» - ПБУ 19/02
«Расходы по обычным видам деятельности» - ПБУ 10/99
«Государственная помощь» - ПБУ 13/2000
В разделе «Нематериальные активы» суммы начисленной амортизации по видам нематериальных активов показываются независимо от варианта учета амортизации с использованием счета 05 «Амортизация нематериальных активов» либо амортизационные отчисления списываются непосредственно в кредит счета 04 «Нематериальные активы».
Следует отметить, что группировка показателей, приводимых в расшифровках первоначальной стоимости основных средств и амортизации, не совпадает.
Появился новый показатель – «Получено основных средств в аренду». В этом показателей указывается стоимость объектов основных средств с разрезе договоров:
Раздел «Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» введен для раскрытия информации в соответствии с требованиями ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы», утвержденного приказом Минфина РФ от 19.11.2002г. № 115н.
В основной части данного раздела должны раскрываться показатели, числящиеся в бухгалтерском учете на счете 04 «Нематериальные активы» обособленно на отдельных субсчетах:
В составе раздела должна Справочно приводиться информация о сумме расходов по незаконченным НИОКР, а также сумме не давших положительных результатов расходов на НИОКР, отнесенных не внереализационные расходы, которые отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». При этом сумма расходов по незаконченным НИОКР раскрывается по состоянию на начало и конец отчетного года, а сумма не давших положительного результата расходов на НИОКР подлежит раскрытию за отчетный и аналогичный период предыдущего года в размере оборота по кредиту счета 08, субсчет «Выполнение НИОКР» в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы».
При заполнении раздела «Расходы на освоение природных ресурсов» рекомендуется использовать порядок заполнения, принятый организацией для раздела «Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы», а также учитывать порядок списания их стоимости по расходам, давшим положительный результат, приведенный в главе 25 НК РФ.
В разделе «Финансовые вложения» должна быть представлена информация об остатках на начало и конец отчетного периода в разрезе долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений. Разделение финансовых вложений на долгосрочные и краткосрочные является достаточно условным и субъективным.
Основными критериями этого деления являются:
При этом, если финансовые вложения приобретаются с целью перепродажи, целесообразно отражать их в составе краткосрочных финансовых вложений.
Намерения организации в отношении финансовых вложений могут измениться от одной отчетной даты к другой. В этом случае показатели могут быть изменены, что должно быть раскрыто в пояснительной записке.
Кроме того, в разделе предусмотрена детализация финансовых вложений:
В разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность» детализируется расшифровка задолженности соответствующих показателей бухгалтерского баланса – по видам и срокам задолженности. Для определения срока задолженности следует учитывать конкретные сроки, установленные в договорах и других документах.
Просроченная дебиторская задолженность должна числиться в составе краткосрочной, ее величина для соблюдения требования осмотрительности может корректироваться резервом по сомнительным долгам.
Задолженность может быть переквалифицирована, если до момента ее погашения осталось менее 12 месяцев, а также в случае изменения сроков долгов по договорам, что требует дополнительного раскрытия информации в пояснительной записке.
1 Методические указания вводятся в действие с 1 января 2004г.
2 Методические указания действуют до 1 января 2004г. в части, не противоречащей ПБУ 6/01
3 Согласно письму Минфина РФ от 15 ноября 2002г. № 16-00-14/445 настоящее Положение применяется в части, не противоречащей более поздним нормативным документам по бухгалтерскому учету
4 В соответствии с п. 15 ПБУ 6/01 переоценку имеют право осуществлять только коммерческие организации.