Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
51
Министерство образования и науки Российской Федерации
Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение
Высшего профессионального образования
Иркутский государственный технический университет
Институт экономики, управления и права
Кафедра «Мировая экономика»
Допускаю к защите
Руководитель Леонова Л.В
Планирование и анализ себестоимости продукции
ПОЯСНИТЕЛЬНАЯ ЗАПИСКА
на курсовую работу по дисциплине
Организация и управление производством
Выполнил студент группы ХТОб-11-1 ________ Майер О.С.
Нормоконтроль ____________ Леонова Л.В.
Курсовой проект защищен с оценкой _____________________________
Иркутск 2013 г.
Министерство образования и науки Российской Федерации
Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение
Высшего профессионального образования
Иркутский государственный технический университет
Институт экономики, управления и права
ЗАДАНИЕ
НА КУРСОВУЮ РАБОТУ
По курсу Организация и управление производством
Студентке Майер Ольге Сергеевне
Тема курсовой работы Планирование и анализ себестоимости продукции
Исходные данные
1. Юровский Б. В. Планирование, учет и анализ себестоимости продукции. Часть 1: учебник: Для вузов по экон. специальностям /Под ред. Юровского Б. В. – М.: «Консульт». 2005. – 285 с.
2. Соколов Ю. А. Формирование себестоимости продукции: учеб. пособие/. – Соколов Ю. А. М.: "Альфа-Пресс", 2005, – 217 с.: а-ил.
3. Савицкая Г. В. Анализ себестоимости продукции: учебник: Для вузов по экон. специальностям /Под ред. Савицкой Г. В. М.: "Инфра-М", 2008, − 305 с.
Дата выдачи задания “ 22 ” февраля 2013 г.
Дата представления курсовой работы руководителю “ 27 ” мая 2013 г.
Руководитель курсовой работы _________________________
Содержание
Введение 5
I Основы планирования и анализа себестоимости продукции 7
1.1 Цели планирования себестоимости 7
1.2 Экономическое содержание и порядок планирования затрат. 9
1.3 Сырье и материалы 10
1.4 Покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги кооперированных предприятий 11
1.5 Возвратные отходы 11
1.6 Топливо и энергия на технологические цели 12
1.7 Заработная плата производственных рабочих (основная и дополнительная) с отчислениями на социальные нужды 12
1.8 Расходы на подготовку и освоение производства 13
1.9 Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования 14
1.10 Общепроизводственные расходы 14
1.11 Потери от брака 15
1.12 Прочие производственные расходы 16
1.13 Коммерческие расходы 16
1.14 Планирование себестоимости нормативно-балансовым методом 18
II Анализ себестоимости 28
2.1 Задачи анализа себестоимости продукции и источники информации 28
2.2 Система показателей себестоимости продукции 29
2.3 Анализ динамики (выполнения плана) по показателю полной себестоимости продукции 32
2.4 Факторный анализ затрат на рубль объема продукции 32
2.5 Анализ влияния на себестоимость продукции эффективности использования производственных ресурсов 33
2.6 Детализация факторов изменения материалоемкости продукции 35
2.7 Детализация факторов изменения зарплатоемкости продукции 36
2.8 Детализация факторов изменения амортизациеемкости 37
продукции 37
2.9 Анализ себестоимости продукции по статьям 37
затрат 37
2.10 Анализ материальных затрат 40
2.11 Анализ затрат на оплату труда 42
2.12 Анализ комплексных статей затрат 44
2.13 Анализ потерь от брака 45
2.14 Анализ расходов на продажу 46
Заключение 48
Список литературы: 51
В затратах на производство как в обобщающем экономическом показателе находят свое отражение все стороны деятельности предприятия: степень оснащения производства и освоение технологических процессов; уровень организации производства и труда; степень использования производственных мощностей; экономичность использования материальных и трудовых ресурсов и другие условия и факторы, характеризующие производственно-хозяйственную деятельность. Следовательно, формирующие себестоимость продукции, затраты на производство являются важнейшим многофакторным компонентом, определяющим величину прибыли предприятия. Себестоимость продукции является одним из основных качественных показателей деятельности предприятия и их структурных подразделений. От уровня себестоимости зависят финансовые результаты, темпы расширения производства, финансовое состояние предприятия.
Политика фирмы в отношении себестоимости сводится к их снижению за счёт высоких результатов. Однако такой подход, на наш взгляд, упрощает проблему себестоимости и является односторонним.
Во-первых, низкая себестоимость не может быть самоцелью, поскольку способны принести не только пользу, но и вред предлагаемому фирмой продукту из-за ослабления его конкурентоспособности. Последнее может произойти ввиду снижения качественных характеристик, которые ценит покупатель.
Во-вторых, устойчивое экономическое развитие и рост фирмы с точки зрения себестоимости не обязательно связаны со снижением самих затрат. Развитие может обеспечиваться на определённом этапе за счет роста затрат, постольку поскольку динамика издержек производства может быть различной. Более точно, по нашему мнению, говорить не только и не столько о снижении, сколько об эффективности себестоимости производства.
Важнейшими технико-экономическими факторами, влияющими на уровень себестоимости продукции, являются: повышение технического уровня производства, повышение уровня организации, труда и управления; изменение объема и структуры выпускаемой продукции, народнохозяйственные, отраслевые и прочие факторы. Особенности нефтехимической отрасли, с точки зрения применяемых средств и предметов труда, технологических и трудовых процессов определяют структуру себестоимости выпускаемой продукции и резервы ее снижения. Резервы выявляются путем экономического анализа. Главная задача анализа − выявить резервы экономии, установить причины, вызвавшие отклонения фактических затрат от плановых и наметить мероприятия по оптимизации себестоимости продукции.
Выступая в роли важнейшего экономического инструмента измерения уровня затрат, себестоимость продукции служит исходной базой формирования цен, прибыли, всех финансовых показателей работы предприятия. Планирование себестоимости продукции предполагает определение минимально необходимой величины затрат для производства и реализации продукции, а также выявление размеров снижения или оптимизации себестоимости и роста накопления. Главная задача планирования себестоимости продукции − наиболее правильно и полно выявить все имеющиеся на предприятии резервы производства и предусмотреть их использование для систематической оптимизации затрат и роста на этой основе плановых накоплений.
Планирование себестоимости необходимо для выявления резервов роста рентабельности производства, выбора и обоснования наиболее эффективных направлений капитальных вложений, внедрения новой техники, установления экономически оправданных границ повышения качества продукции. Значимость данных проблем и острота стоящих перед предприятием задач обусловливают высокую актуальность исследования содержания и планирования себестоимости продукции.
Основной целью планирования себестоимости продукции является выявление и использование имеющихся резервов снижения издержек производства и увеличение внутрихозяйственных накоплений. Снижая издержки производства в результате сбережения прошлого и живого труда, промышленность добивается наряду с ростом накоплений − увеличения объема выпуска продукции. Планы по себестоимости должны исходить из прогрессивных норм затрат труда, использования оборудования, расхода сырья, материалов, топлива и энергии с учетом передового опыта других предприятий. Только при научно организованном нормировании затрат можно выявить и использовать резервы дальнейшего снижения себестоимости продукции.
План по себестоимости является одним из основных разделов бизнес планов предприятий. Он тесно связан с другими разделами этих планов и рассчитывается на их основе.
Плановая себестоимость определяется путем технико-экономических расчетов величины затрат на производство и реализацию всей товарной продукции и каждого вида изделий. В зависимости от характера производства применяется ряд показателей, характеризующих себестоимость продукции.
Планирование себестоимости состоит в установлении затрат на производство продукции и выявлении возможностей их снижения.
При этом выполняются следующие виды плановых расчетов: составление плановой калькуляции себестоимости важнейших изделий; определение сметы затрат на производство в экономическом разрезе; расчет себестоимости товарной продукции в калькуляционном разрезе; определение затрат на 1 р. товарной продукции.
Планирование себестоимости продукции осуществляется двумя методами:
нормативно-балансовым методом (методом прямого счета).
Сущность этого метода состоит в расчете плановой себестоимости всех изделий (работ, деталей, узлов и полуфабрикатов) производственной программы цеха при одновременном составлении сметы затрат на производство. Недостатком нормативно-балансового метода считается сложность выявления всей совокупности факторов, оказавших влияние на изменение себестоимости продукции и большая трудоемкость выполнения работы по планированию себестоимости продукции;
расчетно-аналитическим методом (методом расчета по технико-экономическим факторам).
Сущность этого метода состоит в том, что рассчитывается плановая себестоимость не отдельных изделий, а всей товарной продукции цеха и рассчитывается влияние важнейших технико-экономических факторов на снижение себестоимости товарной продукции цеха.
При составлении бизнес-плана основным методом планирования себестоимости продукции является нормативно-балансовый, а расчетно-аналитический метод служит дополнительным, при помощи которого определяется влияние сводных данных плана технического и организационного развития производства (плана организационно-технических мероприятий) на изменение себестоимости продукции. Одновременно с этим рассчитывается влияние структурных сдвигов в ассортименте продукции, а также фактора цен, качества и объема производства на изменение себестоимости.
Умелое сочетание нормативно-балансового и расчетно-аналитического методов определения себестоимости продукции является необходимым условием для разработки схемы взаимосвязей между суммарной себестоимостью цехов основного производства и себестоимостью товарной продукции в целом по предприятию.
Порядок разработки плана по себестоимости продукции, а главное − степень детализации этого плана зависят от того, на какой срок он составляется, на год, на квартал или месяц. При разработке прогнозных планов и проектов годовых планов используется расчетно-аналитический метод. При составлении годового плана применяется комбинированный подход, т. е. совместное использование нормативно-балансового и расчетно-аналитического методов.
Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции, определяется отраслевыми положениями по учету, планированию и калькулированию себестоимости продукции. Главное, чтобы состав этих затрат не противоречил нормативному перечню определенному законодательными актами и прежде всего Налоговым кодексом РФ.
Основные принципы планирования себестоимости включают порядок разработки бизнес-плана и выполнения необходимых расчетов. Себестоимость продукции рассчитывается при разработке годовых и квартальных бизнес-планов как по предприятию в целом, так и по его основным и вспомогательным цехам. Годовой план по себестоимости промышленной продукции составляется с подразделением по кварталам и месяцам. Плановая себестоимость определяется путем выполнения специальных технико-экономических расчетов величины затрат. При этом общая сумма затрат на производство продукции в каждом плановом периоде формируется из суммы текущих расходов и части единовременных расходов (амортизации), относимых на продукцию, изготовляемую в данном периоде, в размерах, определяемых с помощью особых расчетов. В свою очередь сумма текущих расходов каждого периода разделяется на часть, относящуюся к незавершенному производству, и часть, образующую себестоимость готовой продукции.
Важным принципом планирования себестоимости является деление затрат на элементы и статьи. Основное экономическое содержание этого деления заключается не только в том, чтобы разделить затраты по их видам или местам возникновения, но и проверить правильность выполненных расчетов. В действующей практике планирования все затраты принято группировать по следующим элементам: сырье и основные материалы (за вычетом стоимости отходов); покупные изделия и полуфабрикаты; вспомогательные материалы; топливо; энергия; заработная плата основная и дополнительная производственных рабочих с отчислениями на социальные нужды; амортизация основных фондов и нематериальных активов; прочих производственных расходов.
В соответствии с Налоговым кодексом РФ выделяют следующие элементы затрат: материальные, на оплату труда, амортизация и прочие.
Планирование и калькулирование себестоимости продукции осуществляется по следующим статьям: сырье и материалы; покупные комплектующие изделия; полуфабрикаты и услуги кооперированных предприятий; возвратные отходы (вычитаются); топливо и энергия на технологические цели; заработная плата (основная и дополнительная зарплата производственных рабочих с отчислениями на социальные нужды; расходы на подготовку и освоение производства; расходы по содержанию и эксплуатации оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы; потери от брака; прочие производственные расходы; коммерческие расходы. Определяются отраслевыми положениями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции. Перечень калькуляционных статей может быть иным в зависимости от технологии изготовления продукции и конструктивных особенностей изделий.
По статье «Сырье и материалы» объем затрат ресурсов, потребляемых на технологические цели, определяется на основе технически обоснованных норм расхода на производство данного изделия в планируемом периоде, цен на материальные ресурсы, объема производства продукции и работ, а также относящихся к ним транспортно-заготовительных расходов. При разработке плановых калькуляций и составлении плановых смет затрат на производство должны применяться одинаковые нормы расхода и цены.
В этой же статье планируется расход вспомогательных материалов на технологические цели. Если прямое включение расхода вспомогательных материалов в калькуляцию затруднено, пользуются косвенными методами: пропорционально затратам основных материалов и т.п.
По статье «Покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги кооперированных предприятий» планируются затраты на приобретение узлов, деталей и полуфабрикатов, требующих расхода средств на их обработку и сборку. По этой статье отражаются затраты по оплате услуг других предприятий за выполнение отдельных производственных операций, а также соответствующая часть транспортно-заготовительных расходов.
По статье «Возвратные отходы» планируется стоимость вторичных сырьевых ресурсов, вычитаемая из материальных расходов себестоимость продукции по цене возможного использования. Возвратные отходы оцениваются в следующем порядке: по пониженной цене исходного сырья, если отходы используются в основных и вспомогательных цехах или в побочном производстве данного предприятия; по договорной цене, если отходы реализуются другим предприятиям, а также лицам, занимающимся частной индивидуальной деятельностью, по установленным заготовительным ценам за вычетом расходов на их сбор при реализации отходов заготовительным организациям.
По статье «Топливо и энергия на технологические цели» планируются затраты на топливо и энергию, расходуемые на технологические цели по действующим расходным нормам или нормативам на производство единицы продукции или работы и средней их цены по топливу с учетом транспортно-заготовительных расходов.
По статье «Заработная плата производственных рабочих (основная и дополнительная) с отчислениями на социальные нужды» планирование затрат ведется в зависимости от системы оплаты труда. При использовании сдельной системы основной для планирования являются нормы выработки, сдельные расценки, доплаты по сдельно-премиальным системам оплаты труда. При повременной системе − нормативные ставки заработной платы, перечень рабочих мест, нормы обслуживания, доплаты по премиальным системам. Если специалисты непосредственно на рабочих местах выполняют технологические операции по изготовлению продукции, то начисленная им заработная плата отражается поданной статье. По отчету на данную статью относятся все доплаты за отступление от нормальных условий работы, а также выплаты за дополнительные операции, не предусмотренные технологическим процессом.
В дополнительной заработной плате производственных рабочих планируются выплаты, предусмотренные законодательством о труде за непроработанное на производстве время: оплата всех отпусков, компенсации за неиспользованный отпуск, оплата льготных часов подростков, оплата перерывов в работе кормящих матерей, оплата времени, связанного с выполнением государственных и общественных обязанностей, и т.п.
Отчисления на социальные нужды с заработной платы производственных рабочих планируются по установленным нормам от сумм основной и дополнительной заработной платы производственных рабочих плюс выплаты из других источников.
По статье «Расходы на подготовку и освоение производства» планируются расходы на освоение новых производств, цехов и агрегатов, а также расходы на подготовку и освоение производства новых видов продукции, новых технологических процессов.
Не относятся к расходам по освоению производства затраты по исправлению ошибок и недоделок в проектах строительно-монтажных работ, исправление дефектов оборудования по вине заводов-изготовителей; повреждений и деформаций, полученных при транспортировке оборудования до приобъектного склада или в период хранения на складе. Все перечисленные затраты оплачиваются за счет виновников. Расходы по освоению нового производства списываются только на изделия и работы, входящие в состав выпущенной продукции.
К расходам на подготовку и освоение новых видов изделий относятся затраты на проектирование, конструирование, разработку технологического процесса изготовления нового изделия: проектирование и изготовление инструментальной оснастки; затраты на разработку и оформление расходных нормативов; изготовление опытного образца и т.п.
Не относятся к расходам на освоение новых видов продукции: затраты по частичному изменению конструкции изделия; модернизации отдельных узлов, затраты на изготовление (приобретение) для выполнения указанных новых инструментов, приспособлений, оснастки.
По статье «Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования» планируются затраты, обусловленные эксплуатацией оборудования и подъемно-транспортных средств. Номенклатурный перечень этих расходов приводится в отраслевых положениях по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции. Между отдельными видами готовой продукции и незавершенным производством эти расходы распределяются способами, обеспечивающими наиболее точное определение себестоимости продукции. Порядок распределения этих расходов определен отраслевыми положениями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (отраслевыми положениями).
По статье «Общепроизводственные расходы» планируются затраты средств на содержание цеха, охрану труда, производство испытаний, опытов, исследований. По отчету в состав общепроизводственных цеховых расходов включаются непроизводительные затраты, содержащие значительную гамму производственных расходов. Подробный перечень этих расходов приведен в отраслевых положениях.
В рамках каждого подразделения общепроизводственные расходы распределяются между готовой продукцией и остатками незавершенного производства. При определении суммы общепроизводственных расходов, относимых на работы и заказы, выполняемые для своего капитального строительства, непромышленных хозяйств, из состава этих расходов исключаются затраты, не связанные с производством этих работ и заказов (содержание специальных конструкторских и технологических отделов, цеховых лабораторий, расходы по опытам и исследованиям и др.).
По статье «Потери от брака» отражаются затраты по окончательно забракованной продукции (стоимость материалов, полуфабрикатов, затраты по косвенно распределяемым статьям, расходы на исправление брака, суммы превышения средств на выполнение гарантийного ремонта по сравнению с установленными нормами).
К забракованным относятся изделия, полуфабрикаты, детали и узлы, а также работы, которые не соответствуют по своему качеству установленным стандартам, техническим условиям и поэтому не могут быть использованы по своему прямому назначению или могут быть использованы только после исправления дефектов.
Брак делится на исправимый и неисправимый. К исправимому относятся те изделия, которые после устранения дефектов могут быть использованы по своему прямому назначению, если исправление дефектов технически возможно и экономически целесообразно. Окончательным браком считаются изделия, которые не могут быть использованы по своему прямому назначению, или исправление которых технически не возможно и экономически нецелесообразно.
По месту обнаружения брак подразделяется на внутренний и внешний. Себестоимость внутреннего окончательного брака включает затраты материалов, полуфабрикатов, расходы по содержанию и эксплуатации оборудования, цеховые расходы. Себестоимость внутреннего исправимого брака, кроме перечисленных выше затрат, включает расходы сырья, материалов, полуфабрикатов, израсходованных на исправление дефектной продукции, основную и дополнительную заработную плату производственным рабочим за работу по исправлению дефектов, отчислений на социальные нужды.
Стоимость внешнего окончательного брака состоит из возмещения покупателю затрат, понесенных им в связи с приобретением некачественной продукции, расходов на демонтаж забракованных изделий, а также транспортных расходов, вызванных заменой забракованного изделия. Если брак исправим, то к стоимости потерь от него относят расходы на исправление.
При определении потерь от внешнего и внутреннего брака к стоимости окончательно забракованной продукции прибавляют затраты на исправление брака и вычитают: стоимость забракованной продукции по цене ее возможного использования, фактически удержанные суммы с виновников брака, суммы убытков, присужденные арбитражем или фактически взысканные с поставщиков за поставку недоброкачественных материалов.
По статье «Прочие производственные расходы» планируются затраты на научно-исследовательские и опытные работы, выполняемые силами производственного персонала предприятия и дающие эффект в течение планируемого периода. Здесь же отражаются расходы на гарантийное обслуживание продукции в рамках нормативной суммы затрат.
Прочие производственные расходы прямо относятся на себестоимость соответствующих изделий. При невозможности такого включения они распределяются между отдельными изделиями и работами пропорционально их производственной себестоимости.
Прочие производственные расходы не относятся на незавершенное производство, на себестоимость работ и услуг для своего капитального строительства, жилищно-коммунального хозяйства предприятия, другие работы, не включаемые в состав выпускаемой продукции.
По статье «Коммерческие расходы» планируются затраты на сбыт готовой продукции и работ, включаемых в состав выпущенной продукции. Номенклатурный перечень статей непроизводственных расходов приведен в отраслевых положениях. Коммерческие расходы распределяются между отдельными видами продукции пропорционально их производственной себестоимости, исходя из веса, объема или других характеристик, принимаемых за основу распределения.
Коммерческие расходы не относятся на себестоимость работ и услуг для своего капитального строительства, жилищно-коммунального хозяйства, а также другие работы, не включаемые в состав выпущенной продукции.
Если не вся произведенная продукция реализуется в месяце ее изготовления, для определения полной себестоимости выпущенной продукции ежемесячно составляется расчет расходов на упаковку и транспортировку, относимых на себестоимость выпущенной товарной продукции.
По рассмотренным выше калькуляционным статьям составляются плановые и отчетные калькуляции. При широкой номенклатуре вырабатываемой продукции калькуляции могут составляться на типовые представители групп изделий с последующим перерасчетом себестоимости отдельных изделий, включаемых в соответствующую группу.
В каждую группу объединяются изделия, изготавливаемые из однородного сырья, характеризующиеся конструктивной однородностью, сравнительно равными материальными и трудовыми затратами. При затруднении учета всех указанных характеристик во внимание принимают уровень преобладающих затрат. Из каждой группы выбирается типовой представитель, имеющий наибольший удельный вес в объеме производимой продукции.
Если условиями производства вызываются значительные изменения плановой себестоимости отдельных изделий в течение квартала, то плановые калькуляции должны составляться на каждый месяц. Годовые и квартальные, плановые и отчетные калькуляции рассчитываются как средневзвешенные из месячных (квартальных) калькуляций с учетом количества произведенной продукции.
Сущность данного метода заключается в разработке плана себестоимости в полной его увязке с балансами потребности и распределения по направлениям производственно-хозяйствен ной деятельности всех материальных, трудовых и денежных ресурсов. Этот метод обеспечивает полную увязку плана по себестоимости с остальными разделами бизнес-плана, что позволяет повысить обоснованность плана и осуществлять контроль за его составлением и выполнением плана по себестоимости продукции.
Исходными данными для разработки плана себестоимости предприятия являются:
− запланированный уровень роста прибыли или снижения себестоимости продукции;
− план по производству выпущенной и реализованной продукции в натуральном и стоимостном выражении в развернутой номенклатуре и ассортименте;
− экономия от внедрения по плану технического и организационного развития;
− плановые нормы и нормативы материальных и трудовых затрат, нормативы заработной платы и т.п.;
− расчет движения основных фондов и загрузки технологического оборудования по предприятию, цехам и подразделениям;
− план-график планово-предупредительного и текущего ремонтов;
− нормы амортизационных отчислений на полное восстановление и нормативы образования ремонтного фонда;
− договорные цены на полуфабрикаты, инструменты и услуги;
− внутренние цены предприятия на полуфабрикаты, инструменты и услуги собственных цехов.
В качестве самостоятельного документа целесообразно прилагать справку технических служб о планируемом изменении норм и нормативов трудовых и материальных затрат, нормативов оплаты труда и норм расхода топливно-энергетических ресурсов по мере внедрения организационно-технических мероприятий, а также расчеты среднегодовых норм и нормативов расхода по перечисленным ресурсам в расчете на единицу продукции.
План по себестоимости продукции разрабатывается в соответствии с учетом данных экономического анализа хозяйственной деятельности за предшествующие периоды, а также на основе показателей плана по труду, плана материально-технического обеспечения, плана организационно-технических мероприятий и т.п.
Во всех случаях разработке текущих (годовых) планов по себестоимости продукции должен предшествовать тщательный технико-экономический анализ, направленный на выявление резервов снижения затрат и разработку мероприятий по использованию этих резервов в отчетном году.
Разработка текущих планов должна базироваться на прогрессивных, передовых нормативах использования оборудования, материалов, труда, топлива и нормативах других расходов, определяющих себестоимость продукции цеха. В каждом цехе должна постоянно проводиться работа по систематизации и уточнению действующих нормативов материальных и трудовых затрат в натуральных и стоимостных измерителях с целью максимального приближения плановой себестоимости к нормативам указанных затрат, своевременно скорректированных исходя из реализации плана по пересмотру и уточнению норм. Одновременно с этим план по снижению себестоимости продукции должен опираться на план организационно-технических мероприятий в части предусматриваемой экономии от внедрения прогрессивной технологии, механизации и автоматизации производства, применения более экономичных материалов и реализации других мер, обеспечивающих повышение эффективности производства.
В связи, с этим разработку плана организационно-технических мероприятий следует рассматривать как важнейший этап в формировании плановой себестоимости продукции.
Расчет плана по себестоимости товарной продукции цеха и предприятия осуществляется в следующей последовательности:
− планирование себестоимости продукции вспомогательных цехов (составляется смета затрат на услуги и работы вспомогательных цехов, определяется способ распределения этих расходов);
− разработка смет расходов на содержание и эксплуатацию оборудования (сметы составляются по каждому цеху в отдельности и в целом по предприятию);
− разработка смет общепроизводственных расходов. Сметы составляются по каждому цеху в отдельности и в целом по предприятию;
− составление единой сметы общехозяйственных расходов;
− разработка смет расходов на изготовление специальной технологической оснастки;
− разработка сметы транспортно-заготовительных расходов;
− разработка сметы коммерческих расходов;
− составление сметы специальных расходов;
− составление смет (включая сводную) расходов на подготовку и освоение производства новых видов продукции;
− составление сметы прочих расходов;
− составление плановых калькуляций отдельных изделий;
− расчет снижения себестоимости сравнимых видов товарной продукции цеха;
− составление сметы и свода затрат на производство.
Порядок разработки вышеуказанных смет определяется инструкцией по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на предприятиях отрасли.
Наличие большого числа взаимосвязанных показателей вызывает необходимость использования при разработке плана себестоимости цеха параллельно-последовательного метода ряда плановых расчетов. Например, наряду с расчетом затрат по экономическим элементам (с группировкой их по направлениям, по которым они относятся на себестоимость продукции для составления сметы затрат на производство), ведется расчет комплексных видов затрат (транспортно-заготовительных расходов, расходов по изготовлению специальной технологической оснастки и прочих специальных расходов, расходов по содержанию и эксплуатации оборудования, общепроизводственных расходов, общехозяйственных расходов, расходов по вспомогательному производству, коммерческих расходов и т.п.).
После расчета влияния изменения расходных норм в переходящих остатках незавершенного производства на начало и конец планового периода составляются плановые калькуляции на отдельные изделия, узлы, полуфабрикаты, работы и услуги. На основе плановых калькуляций определяется плановая себестоимость всей товарной продукции цеха как отпускаемой на сторону, так и передаваемой в порядке внутренней кооперации другим цехам.
Для проверки правильности проведенных расчетов по себестоимости составляется сводная контрольная ведомость «Свод затрат на производство», в которой осуществляется увязка сметы затрат на производство по экономическим элементам и по статьям калькуляции.
Планирование себестоимости товарной продукции основного производства начинается с планирования себестоимости работ и услуг вспомогательных цехов (составление сметы затрат на услуги и работы вспомогательного производства). Такой подход обусловлен тем, что все расчеты по вспомогательным цехам мож но делать на ранних стадиях разработки цеховых бизнес-планов, т. е. до того, как будут уточнены объем и номенклатура плана выпуска продукции и обоснование нормы расхода трудовых, материальных и финансовых ресурсов по конкретным изделиям. Кроме того, почти все сметы комплексных расходов невозможно рассчитать без данных об объеме и стоимости услуг вспомогательных цехов.
Покажем, как составляются сметы расходов вспомогательного производства.
Планирование себестоимости продукции работ и услуг вспомогательного производства включает:
− составление сметы затрат в калькуляционном разрезе и по экономическим элементам по каждому цеху и сводной сметы по всем цехам;
− калькулирование себестоимости единицы отдельных видов продукции, работ и услуг;
− распределение общей суммы затрат по основным направлениям, по которым затраты включаются в себестоимость продукции основного производства.
Объектами калькулирования в энергетических цехах являются натуральные единицы продукции: киловатт-час электроэнергии, кубометр сжатого воздуха или газа, тонна пара и др.; в транспортном цехе − тонно-километр грузоперевозок, машино-час рабочих механизмов и т.д. В ремонтных цехах калькулируются единицы ремонтной сложности, себестоимость запасных деталей к оборудованию и т.д. По разовым заказам и услугам калькуляционной единицей обычно является нормо-час. В инструментальных цехах разрабатываются групповые ценники на нормализованный инструмент и индивидуальные сметные калькуляции на специальный инструмент и оснастку.
Для определения себестоимости продукции цехов вспомогательного производства рекомендуется сокращенная номенклатура калькуляционных расходов:
− материалы (за вычетом отходов);
− покупные изделия и полуфабрикаты;
− топливо;
− энергия;
− основная заработная плата;
− расходы по содержанию и эксплуатации оборудования;
− цеховые расходы;
− общехозяйственные расходы (по продукции, работам и услугам на сторону);
− коммерческие расходы (по продукции, работам и услугам на сторону).
Услуги и работы внутрипроизводственного характера, выполняемые цехами вспомогательного производства, должны быть распределены по основным направлениям, по которым эти затраты включаются в себестоимость продукции цехов основного производства и предприятия в целом, например, на расходы по содержанию и эксплуатации оборудования, транспортно-заготовительные расходы, специальные расходы, освоение производства новых видов продукции и т.п. Для этого составляются балансы распределения продукции услуг и работ вспомогательного производства в разрезе цехов вспомогательного производства во взаимной увязке с калькуляционными статьями расходов, на которые относятся расходы, связанные с приобретением и использованием продукции, услуги работ, выработанных вспомогательными цехами.
Балансы распределения затрат вспомогательного производства должны составляться, как правило, теми службами, в подчинении которых находятся вспомогательные цехи (например, на все виды энергии балансы распределения услуг энергетических цехов составляются службой главного энергетика). В любом случае руководитель предприятия должен в административном порядке определить лиц, ответственных за составление балансов распределения затрат вспомогательного производства по направлениям, а в разрезе направлений − по цехам основного производства. Одновременно с этим должны быть определены лица, ответственные за планирование и калькулирование себестоимости продукции, работ и услуг вспомогательного производства.
При определении затрат вспомогательного производства следует исходить из того, что в себестоимость продукции, работ и услуг, направленных на внутренние нужды предприятия, общехозяйственные расходы, как правило, не включаются. В отличие от изложенного порядка, в себестоимость продукции, работ и услуг, отпущенных на сторону, включаются общехозяйственные расходы.
На большинстве предприятий цехи основного производства наряду с изготовлением основной продукции выполняют работы и оказывают услуги, относящиеся по своему экономическому содержанию к вспомогательному производству. Затраты основных цехов на оказание таких услуг и выполнение работ списываются по направлениям их использования в таком же порядке, как и затраты вспомогательного производства.
Остановимся на разработке смет комплексных расходов в разрезе цехов основного производства и по предприятию в целом. К расходам относятся расходы на подготовку и освоение производства, расходы на износ инструментов и приспособлений целевого назначения, расходы по содержанию и эксплуатации оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы, транспортно-заготовительные и прочие производственные расходы. Наиболее значительными среди перечисленных статей расходов являются затраты по обслуживанию и управлению производством (расходы по содержанию и эксплуатации оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы). Их удельный вес в себестоимости продукции достигает 30 % по предприятиям единичного и мелкосерийного производства и 15 - 25% в крупносерийном и массовом производстве.
Основным условием экономически обоснованного планирования комплексных расходов является их нормирование по всем статьям затрат и в разрезе цехов основного производства.
Удельные нормы комплексных расходов должны разрабатываться техническими и экономическими службами предприятия на каждую конкретную единицу продукции или на каждый узел и деталь.
Для разработки себестоимости продукции составляются сметы следующих комплексных статей расходов:
− расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;
− цеховые расходы;
− общепроизводственные расходы;
− внепроизводственные расходы;
− прочие производственные расходы;
− расходы на подготовку и освоение производства;
− расходы на изготовление и списание специальной оснастки;
− внепроизводственные расходы;
− прочие производственные расходы.
Расчет комплексных статей затрат и их распределение осуществляется как в целом по предприятию, так и в разрезе цехов основного производства. При планировании себестоимости продукции цехов основного производства следует учитывать, что в большинстве случаев общепроизводственные и коммерческие расходы не включаются в себестоимость продукции цехов основного производства.
Сметы расходов по содержанию и эксплуатации оборудования общепроизводственных и общехозяйственных расходов следует составлять на основе:
− норм расхода запасных частей для эксплуатации и ремонта оборудования;
− расчета потребности в малоценных и быстроизнашивающихся предметах, инструментах, а также расчета их износа;
− действующих положений по оплате труда за счет фонда заработной платы;
годового графика капитального, текущего ремонтов и осмотров технологического оборудования с разделением объема ремонта на ремонт собственными силами своего цеха, другими цехами и сторонними организациями;
− планово-расчетных цен или плановой себестоимости единицы ремонтной сложности капитального, текущего ремонтов и профилактических осмотров; плана распределения услуг вспомогательных цехов.
Дополнительными данными для составления смет цеховых и общехозяйственных расходов являются:
− штатное расписание с указанием фонда оплаты труда;
− нормы расхода топлива и энергии для отопления, освещения и других хозяйственных нужд;
− норм расхода вспомогательных материалов на содержание и ремонт зданий и сооружений;
− норм износа малоценного и быстроизнашивающегося инвентаря;
− смета расходов ремонтного фонда с обоснованием нормативов его образования;
− сметы расходов на охрану труда и «испытания», договоры на оплату услуг сторонних организаций по хозяйственному обслуживанию;
− обязательства на выплаты по судебным решениям и трудовым искам.
Расчет смет расходов по содержанию и эксплуатации оборудования, цеховых расходов и общехозяйственных расходов ведется по каждой статье согласно номенклатуре этих статей, приведенных в отраслевых положениях.
При этом расчет затрат по всем статьям расходов в сметах ведется и показывается по экономически элементам затрат. Наряду с элементами затрат в сметах должны быть отражены и услуги цехов вспомогательного производства. Услуги этих цехов в указанных сметах не расшифровываются и показываются как комплексные затраты. Эти затраты раскрываются в своде сметы затрат на производство всей товарной продукции цеха и предприятия в целом.
Сводная смета расходов по содержанию и эксплуатации оборудования в целом по предприятию и сводная смета цеховых расходов является суммой соответствующих смет основных цехов.
Для получения уточненной сводной сметы этих расходов к сумме смет основных цехов необходимо:
прибавить соответствующие расходы вспомогательного производства в части, относящейся к работам и услугам вспомогательных цехов на сторону;
исключить соответствующие расходы основных цехов в их затратах на внутренние услуги предприятия (для вспомогательного производства).
В зависимости от условий и организации основного производства могут устанавливаться следующие методы распределения расходов на содержание и эксплуатацию оборудования (РСЭО):
− пропорционально основной заработной плате производственных рабочих;
− по нормативным ставкам РСЭО, исчисленным на основе коэффициенто-машино-часов (КМЧ); пропорционально прямым затратам.
В цехах с индивидуальным и мелкосерийным производством, в которых изготавливаются различные по конструкции изделия, требующие различного оборудования и технологических процессов и отличающиеся по уровню механизации, РСЭО рекомендуется распределять пропорционально нормативным ставкам, рассчитанным на основе КМЧ или нормативно технологической себестоимости продукции.
В цехах массового и крупносерийного производства, в которых изготавливаются изделия, близкие между собой по конструктивному исполнению и применяемым технологическим процессам и имеющие примерно одинаковый уровень механизации, а также в цехах вспомогательного производства РСЭО рекомендуется распределять пропорционально основной заработной плате производственных рабочих.
С учетом специфических особенностей производства РСЭО рекомендуется распределять между отдельными видами продукции пропорционально основной заработной плате производственных рабочих, исчисленным раздельно по механизированным и немеханизированным работам.
При большой номенклатуре и при наличии однородных групп изделий нормативные ставки распределения РСЭО на основе КМЧ устанавливаются на типовые представители. В качестве типового представителя следует принимать изделия, имеющие наибольший удельный вес в данной группе изделий. На' остальные изделия данной группы РСЭО допускается относить пропорционально основной заработной плате производственных рабочих исходя из нормативного процента этих расходов по изделию-представителю. На автоматизированных предприятиях и в автоматизированных цехах, выпускающих один вид продукции, РСЭО относятся на себестоимость продукции прямым путем.
Недооценка себестоимости как фактора формирования прибыли не соответствует принципам эффективного ведения хозяйственной деятельности и может привести к негативным последствиям.
Содержание анализа себестоимости продукции раскрывается в его задачах, которые сводятся к следующему:
− оценке динамики (выполнения плана) по важнейшим показателям себестоимости продукции и выявлению отклонений от плановых заданий;
− определению и количественной оценке причин отклонений от плана и в динамике. Для этого себестоимость изучается по следующим направлениям: структурным подразделениям предприятия, статьям и элементам затрат, видам продукции, (работ и услуг), местам возникновения затрат, факторам;
− анализу влияния на себестоимость эффективности использования производственных ресурсов (трудовых, материальных, основных фондов);
− выявлению и оценке резервов возможного снижения себестоимости продукции и разработке мероприятий по их мобилизации.
Перечисленные задачи анализа себестоимости являются традиционными, типовыми. Однако задачи управления себестоимостью не ограничиваются приведенным перечнем. Эти общие задачи трансформируются, конкретизируются применительно к различным отраслям народного хозяйства: промышленности, строительству, сельскому хозяйству, сфере услуг и т.п. Рыночная экономика также требует решения таких дополнительных задач, как учет при проведении анализа особенностей функционирования предприятий малого бизнеса и предприятий различных организационно-правовых форм, анализ поведения затрат во взаимосвязи с объемом продаж и прибылью, определение порога рентабельности продаж товаров и т.д.
Анализ себестоимости продукции должен предваряться проверкой обоснованности плановых заданий по себестоимости, реальности установленных норм и нормативов. Если план не реален, анализ его выполнения теряет экономический смысл.
Для проведения анализа себестоимости продукции и затрат на производство используются следующие источники информации.
− Бухгалтерская отчетность, материалы пояснительной записки к годовому отчету.
− Статистическая отчетность предприятия.
− Специфическая отраслевая отчетность по себестоимости и использованию основных сырьевых ресурсов, составляемая в добывающей, легкой, пищевой и ряде других отраслей промышленности.
− Бизнес-план и расчеты к нему, сметы затрат, расчеты цен и т.п.
− Калькуляции себестоимости отдельных изделий (плановые, отчетные, нормативные).
Для управления себестоимостью необходимо располагать системой показателей, отражающих ее уровень и динамику.
В настоящее время по-прежнему актуальна применявшаяся ранее система обобщающих показателей для планирования и оценки себестоимости продукции. Основные показатели этой системы − себестоимость единицы продукции, себестоимость всей продукции, затраты на рубль продукции − используются в качестве обобщающих и в настоящее время.
Себестоимость единицы продукции в принятых натуральных единицах измерения определяется путем распределения затрат на производство, включаемых в себестоимость продукции, по отдельным видам (группам) однородных изделий или продукции, которая может быть приведена к условно-однородному измерителю, например себестоимость одного киловатт-часа электроэнергии, себестоимость одной тонны условного топлива и др.
Себестоимость всей продукции организации (предприятия) − это совокупная себестоимость всех видов изделий, работ, услуг, включаемых в объем выпущенной (проданной) продукции. Этот показатель является универсальным, так как рассчитывается различными организациями независимо от типа производства и характера выпускаемой продукции.
Показатель − затраты на рубль продукции (на 100 или 1000 руб. продукции) − используется для характеристики динамики себестоимости всей продукции, как сравнимой, так и впервые освоенной. Он исчисляется как отношение себестоимости всей произведенной или реализованной продукции к ее объему в продажных ценах (без косвенных налогов). Показатель также приобрел универсальное значение, так как рассчитывается повсеместно. При этом к сравнимой относится продукция, производившаяся в предыдущем (базовом) периоде.
Себестоимость как единицы, так и всей совокупности продукции в зависимости от этапов ее формирования в производственном процессе может быть операционной, цеховой, производственной, полной.
Операционная себестоимость − это условно-переменные материальные затраты и расходы на оплату труда. Цеховая себестоимость складывается из операционной себестоимости и общепроизводственных расходов. Производственная себестоимость состоит из цеховой себестоимости и общехозяйственных расходов. Полная себестоимость − это производственная себестоимость продукции и расходы на ее продажу.
В процессе экономического анализа используются и другие показатели себестоимости: по статьям, элементам и видам затрат, по отдельным, видам продукции, по цехам и участкам хозяйственной деятельности и др., а также специфические, отражающие отраслевые особенности продукции.
На рис. 1.1 представлена схема основных направлений анализа обобщающих показателей себестоимости продукции, методика которых будет рассмотрена далее.
Рис. 1.1
Полная себестоимость всей выпущенной (реализованной) продукции − это обобщающий показатель универсального характера. С него и следует начинать анализ. Необходимо определить динамику (выполнение плана) по показателю, а также влияние факторов на полученные отклонения.
Следует иметь в виду, что себестоимость продукции в отчетном периоде не сопоставима с аналогичным показателем за предыдущий или плановый период по следующим параметрам:
− объем и структура продукции;
− цены на материальные ресурсы, тарифы на энергию и перевозки;
− уровень затрат производственных ресурсов.
Показатель затрат на рубль объема продукции (3) рассчитывается как отношение себестоимости (С) всей продукции (выпущенной или реализованной) к ее объему (ОП), выраженному в продажных ценах (без косвенных налогов
Показатель затрат на рубль общего объема продукции имеет следующие достоинства:
− позволяет измерить совокупный уровень затрат как сравнимой, так и несравнимой (новой) продукции;
− пригоден для анализа в динамике, так как является относительным показателем;
− обеспечивает увязку результатов анализа себестоимости и прибыли;
− является сквозным показателем и может быть рассчитан как по всему объему продукции, так и по отдельным ее видам.
Однако изменение затрат на рубль объема продукции зависит не только от изменения непосредственно затрат, но и от ряда других факторов. В связи с этим без соответствующего факторного анализа этот показатель не пригоден для оценки динамики (выполнения плана) по себестоимости продукции. Непосредственное влияние на изменение уровня затрат оказывают следующие факторы:
− изменение структуры ассортимента продукции;
− изменение затрат, связанное с эффективностью использования производственных ресурсов;
− изменение цен и тарифов на материальные ресурсы;
− изменение продажных цен.
Взаимосвязь себестоимости и эффективности использования производственных ресурсов устанавливается с помощью разложения-обобщающего показателя затрат на рубль объема продукции по элементам затрат.
Согласно проекту Методических указаний по учету затрат на производство продукции, работ, услуг группировка затрат по элементам осуществляется в целях планирования и контроля за соответствующими качественными показателями деятельности организации, определения объема использования материальных, трудовых и денежных ресурсов в целом за отчетный период безотносительно их назначения и направления, расчета финансового результата по обычным видам деятельности за отчетный период.
Каждый элемент характеризует экономическое содержание затрат. Перечень элементов является типовым и устанавливается ПБУ 10/99 «Расходы организации»:
− материальные затраты (МЗ);
− затраты на оплату труда (ЗОТ);
− отчисления на социальные нужды (ОСН);
− амортизация (А);
− прочие затраты (ПЗ).
Аналитическое значение поэлементной группировки затрат состоит в следующем:
− она используется для анализа структуры затрат на производство, определения влияния материало-, фондо- и трудоемкости продукции на ее себестоимость;
− служит для увязки различных разделов бизнес-планов и отчетов, в частности раздела по себестоимости с балансом доходов и расходов, разделами по труду и прибыли, производственной программой;
− является основой для определения потребности в производственных запасах, трудовых ресурсах, основных фондах;
− используется для исчисления частных показателей оборачиваемости оборотных средств.
Взаимосвязь затрат на рубль объема продукции с показателями эффективности использования производственных ресурсов выражается с помощью представления обобщающего показателя затрат на рубль объема продукции в виде следующей аддитивной модели:
З=С/ОП+(ЗОТ+ОСН)/ОП+А/ОП+ПЗ/ОП
Здесь первый фактор-слагаемое представляет собой материалоемкость продукции (m), второй − зарплатоемкость продукции (с единым социальным налогом) (р), третий − амортизациеемкость продукции (а) и четвертый − прочие удельные затраты на рубль продукции (пз).
Согласно основному свойству аддитивных моделей влияние каждого фактора на изменение анализируемого показателя равняется изменению самого этого фактора относительно базового значения:
3 = m + р + а + пз
Чтобы установить размер влияния этих факторов на сумму экономии (перерасхода) всей себестоимости, а следовательно, и прибыли, нужно изменение удельных затрат за счет каждого фактора умножить на отчетный объем продукции, выраженный в базовых ценах.
Себестоимость продукции = затраты на производство минус прирост (плюс снижение) остатков незавершенного производства, полуфабрикатов и инструментов собственной выработки плюс прирост (минус снижение) остатков по счету «Резервы предстоящих расходов» минус прирост, (плюс снижение) остатков по счету «Расходы будущих периодов».
Ввиду неоднородного состава материальных затрат и неодинаковой роли отдельных материальных ресурсов в себестоимости продукции необходимо общее изменение материалоемкости изучить по изменениям составляющих его частных показателей:
m=МЗ/ОП=С/ОП+КИ/ОП+Т/ОП+Э/ОП
Здесь слагаемые последовательно отражают материалоемкость продукции соответственно в части сырья и материалов (С), комплектующих изделий и полуфабрикатов (КИ), топлива (Т) и энергии (Э).
Формула характеризует аддитивную зависимость между показателем материалоемкости и факторами. Следовательно, влияние каждого фактора на изменение рассматриваемого показателя будет равно изменению самого этого фактора относительно его базового значения.
Факторный анализ материалоемкости продукции осуществляется по приведенной выше методике. Источниками информации могут служить расшифровки материальных затрат, приведенные в калькуляциях себестоимости продукции либо в статистической отчетности.
Тщательному изучению подлежат факторы изменения каждого из частных показателей материалоемкости продукции, особенно в случае их увеличения. Так, повышение энергоемкости продукции может быть вызвано ростом цен и тарифов на энергоресурсы, нерациональным использованием энергии, повышением в составе продукции доли энергоемких изделий. Следует отметить, что анализ топливо- и энергоемкости продукции имеет свою специфику в связи с особенностями этих видов ресурсов и носит технико-экономический характер.
Зарплатоемкость продукции является важнейшей составляющей показателя затрат на рубль объема продукции:
р=(ЗОТ+ОСН)/ОП
Трудоемкость продукции выражается затратами труда на единицу продукции, которые в свою очередь могут определяться численностью всего персонала, числом отработанных рабочими человеко-дней или человеко-часов. При этом численность всего персонала отражает полные затраты труда, но такой показатель трудоемкости не учитывает использование рабочего времени (наличие сверхурочно отработанных часов либо, наоборот, потери рабочего времени). Более точно трудоемкость продукции измеряется в человеко-днях и человеко-часах.
Задача определения влияния факторов на изменение зарплатоемкости продукции по приведенной выше модели решается любым из приемов элиминирования. Данные о численности персонала берутся из статистической отчетности по форме.
Отрицательное воздействие на производительность труда могут оказать следующие факторы: уменьшение доли рабочих в составе персонала; сокращение среднего числа дней, отработанных за период одним рабочим, и, (или) продолжительности смены; снижение среднечасовой выработки. В свою очередь уровень средней заработной платы в целом по предприятию зависит от структуры персонала и средней заработной платы каждой категории работающих.
Важным составным элементом затрат на рубль продукции являйся амортизациеемкость продукции:
а=А/ОП
Средняя норма амортизации может меняться в результате изменения в составе основных средств доли более дорогостоящих объектов, а также приня-: того метода начисления амортизации по.вновь вводимым объектам. Рост коэффициента фондоемкости продукции (если он имел место) означает «падение» фондоотдачи, т.е. ухудшение использования основных фондов. Последнее может быть вызвано недостаточным использованием производственных мощностей, снижением производительности оборудования, уменьшением сменности его работы, сокращением доли активной части основных фондов в их общем объеме.
Анализ влияния на себестоимость продукции эффективности использования ресурсов по изложенной методике позволяет выявить скрытые резервы снижения данного показателя и соответственно увеличения прибыли за счет уменьшения материало-, фондо- и трудоемкости продукции.
Управление себестоимостью продукции, организация аналитического учета затрат и калькулирования себестоимости связаны с группировкой расходов по статьям калькуляции. Перечень статей организации устанавливают самостоятельно. Цель такой группировки заключается в формировании необходимой информации для выявления фактических затрат на изготовление и продажу отдельных видов изделий, определения фактической себестоимости выпуска всей продукции, а также для планирования (прогнозирования) затрат.
В основу группировки затрат по калькуляционным статьям положена экономическая однородность затрат по их целевому назначению: место возникновения, носитель затрат − конкретный вид (группа) продукции и др.
Для организаций, осуществляющих промышленное производство продукции, в проекте Методических указаний по учету затрат на производство продукции, работ и услуг рекомендована следующая классификация статей затрат.
1. Сырье и материалы.
2. Возвратные отходы (вычитаются).
3. Покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций.
4. Топливо и энергия на технологические цели.
5. Затраты на оплату труда работников, непосредственно участвующих в производстве продукции.
6. Отчисления на социальные нужды.
7. Расходы на подготовку и освоение производства.
8. Общепроизводственные расходы.
9. Общехозяйственные расходы.
10. Потери от брака.
11. Прочие производственные расходы.
12. Расходы на продажу.
Первые 11 статей калькуляции образуют производственную себестоимость. Полная себестоимость продукции складывается из производственной и расходов на продажу.
По признаку отнесения затрат на себестоимость отдельных видов продукции они подразделяются на прямые и косвенные. Прямые затраты − это затраты, которые прямо и непосредственно могут быть отнесены на себестоимость конкретных видов продукции. К ним относятся материальные затраты, входящие в статьи 1—4, также заработная плата работников, непосредственно участвующих в производственном процессе, и начисления на нее (статьи 5 и 6).
Под косвенными затратами понимаются затраты, которые не представляется возможным непосредственно включать в расходы по соответствующим видам продукции и которые распределяются по ним с помощью специальных методов, определяемых организацией. К таковым, как правило, относятся затраты, связанные с обслуживанием и управлением производством и организацией в целом, а также с продажей продукции.
Согласно приведенной выше номенклатуре косвенными могут считаться расходы по статьям 7—12, хотя часть затрат, связанных с обслуживанием и управлением производством продукции и ее продажей, может быть непосредственно отнесена к конкретным видам продукции, т.е. являться прямыми.
Прямые затраты в основном одноэлементны, а косвенные образуют комплексные статьи, т.е. включают несколько элементов: материалы, заработную плату, амортизацию и др.
Аналитическая ценность рассматриваемой классификации затрат заключается в следующем. Она позволяет увязать результаты анализа себестоимости в целом по продукции с отклонениями по местам возникновения затрат и видам изделий, т.е. увязать результаты с затратами. Последнее имеет большое значение для контроля за уровнем затрат, более полного выявления резервов их экономии и в целом для управления себестоимостью.
В структуре затрат на производство материальные затраты имеют, как правило, наибольший удельный вес.
В калькуляциях себестоимости продукции часть материальных затрат выделяется в самостоятельные статьи: сырье и материалы (за вычетом возвратных отходов); покупные изделия, полуфабрикаты и услуги сторонних организаций; топливо и энергия на технологические цели. Как уже отмечалось, такие материальные затраты являются прямыми. Другая часть материальных затрат, связанных с обслуживанием производства и управлением, в калькуляции не выделяется. Они входят в комплексные статьи: общехозяйственные расходы, общепроизводственные расходы, расходы на продажу и ряд других Анализ таких материальных затрат осуществляется в составе указанных комплексных статей расходов.
Рассмотрим методику анализа прямых материальных затрат. Она во многом определяется видом потребляемых материалов, технологией и организацией производства. Однако в большинстве случаев все факторы изменения материальных затрат условно можно разбить на две группы: I − факторы, отражающие количественный расход материалов (факторы норм); II − факторы, определяющие стоимость их заготовления (факторы цен).
Влияние каждой группы факторов на изменение материальных затрат можно найти с помощью подстановки, т.е. условной величины которая позволит ответить на вопрос: какова была бы сумма материальных затрат при фактическом удельном расходе материалов и базовой (плановой или фактической за предыдущий период) стоимости их заготовления.
Данные для проведения такого анализа берутся из отчетных калькуляций себестоимости отдельных изделий при наличии в них расшифровок материальных затрат.
На практике нередки случаи замены одних материалов другими, g нашем примере материал Б заменен материалом В. Изменилось не только количество потребленных материалов, но и их стоимость, результат замены определяется суммированием двух величин. Нужно разность в количественном расходе заменяющего и заменяемого материала умножить на цену заменяемого, затем разность их цен умножить на количественный расход заменяющего, а потом сложить полученные суммы.
Размер влияния факторов на изменение материальных затрат по всему выпуску данного изделия рассчитан путем умножения факторных отклонений на единицу изделия на его фактический выпуск в отчетном периоде.
Фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов включают:
− суммы, уплачиваемые по договору поставщику;
− суммы, уплачиваемые специализированным организациям, за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением запасов;
− таможенные пошлины;
− вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации;
− затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию;
− затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях;
− другие расходы, связанные с приобретением материальных ресурсов.
Приведенный выше алгоритм анализа влияния факторов на изменение материальных затрат может применяться к организациям, paссчитывающим расход материалов на единицу продукции (удельный расход). В ряде же отраслей промышленности определяют не уделенный расход, а выход продукции в процентах от исходного сырья (сахарная, хлебопекарная, мясоконсервная и другие отрасли). В таком случае модель факторной зависимости материальных затрат может быть представлена следующим образом:
МЗ=100*S/ b
где b — процент выхода продукции из исходного сырья; S стоимость заготовления единицы сырьевого ресурса.
Для управления себестоимостью расходы на оплату труда анализируются по двум направлениям: 1) как элемент затрат на производство; 2) статья калькуляции себестоимости продукции.
Рассмотрим порядок анализа заработной платы как статьи калькуляции. Согласно проекту Методических указаний по учету затрат на производство продукции, работ, услуг в статье «Затраты на оплату труда» отражаются оплата труда работников организации.
От выполнения плана производства зависит (прямо или косвенно) оплата труда рабочих-сдельщиков и премии, выплачиваемые за производственные результаты. Анализ оплаты труда рабочих-сдельщиков осуществляется по калькуляциям себестоимости отдельных изделий (работ, услуг). В отраслях промышленности, где этот показатель занимает значительный удельный вес в себестоимости продукции, в специальном разделе калькуляции предусматривается его расшифровка. По отдельным операциям приводятся плановые и фактические данные о трудоемкости выполняемых работ и расценках.
Далее выясняют причины отклонений. Так, изменение трудоемкости операции может зависеть от степени выполнения норм выработки и их изменения. Изменение норм определяется уровнем внедрения в производство оргтехмероприятий по совершенствованию техники, технологии и организации производства, соблюдением трудовой дисциплины, рациональностью организации рабочих мест и некоторыми другими факторами. Расценки в свою очередь зависят от принятой системы оплаты труда, квалификации рабочих, выполнения норм выработки и других факторов.
Чтобы определить, насколько изменится себестоимость всей продукции за счет изменения норм трудоемкости и расценок по изделию, следует полученные отклонения умножить на фактический выпуск данных изделий в натуральном выражении в отчетном периоде.
В ходе анализа проверяется также обоснованность норм времени и расценок. Если нормы времени занижены, то они легко перевыполняются. Отсюда возникает переплата заработной платы.
При анализе заработной платы рабочих-повременщиков следует учитывать, что неправильно исчисленная трудоемкость выполняемых ими работ ведет к завышению численности, а следовательно − к перерасходу заработной платы.
Заработная плата всего персонала организации отражается в затратах на производство как элемент «затраты на оплату труда». В этом случае анализ данного показателя может быть осуществлен по следующим направлениям:
− общая оценка использования затрат на оплату труда;
− анализ состава и структуры затрат на оплату труда по категориям персонала;
− изучение изменения заработной платы по факторам.
Цель проведения анализа заключается в изыскании неиспользованных резервов возможной экономии расходов на оплату труда.
Источниками информации для проведения анализа являются показатели плана и отчета по труду, калькуляции себестоимости отдельных изделий, расшифровка затрат на оплату труда (ЗОТ) в регистрах бухгалтерского учета к бухгалтерскому счету «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Общая оценка затрат на оплату труда (ЗОТ) заключается в определении абсолютного и относительного отклонения по показателю.
Расчет производится по персоналу в целом и по каждой категории в отдельности. Однако превышение относительно базовой (плановой) суммы оплаты труда может быть вызвано увеличением объема производства продукции, что вполне оправдано. В связи с этим фактические затраты следует сравнивать с базовыми, пересчитанными на темпы роста объема продукции.
Расчет относительного отклонения производится по персоналу в целом и в том числе по категории рабочих. Пересчет базовой суммы заработной платы возможен с учетом поправочного коэффициента, отражающего степень зависимости зарплаты от объема продукции.
Наличие относительной экономии свидетельствует об опережающем росте производительности труда по сравнению с ростом средней заработной платы, что приводит к снижению оплаты труда, приходящейся на рубль объема продукции, и экономии по себестоимости.
В составе себестоимости продукции выделяются следующие основные группы комплексных расходов:
− Общепроизводственные расходы (ОПР).
− Общехозяйственные расходы (ОХР).
− Потери от брака.
− Прочие производственные расходы.
− Расходы на продажу (РП).
При этом первые две группы расходов принято объединять под названием «Расходы по обслуживанию производства и управлению». Комплексный характер указанных расходов, как уже отмечалось, означает, что каждая группа содержит целый ряд различных по экономическому содержанию элементов. Это могут быть материальные затраты, заработная плата, амортизационные отчисления, арендная плата и др.
Приведенные группы расходов являются косвенными, так как относятся не прямо на производство тех или иных изделий, а косвенно, т.е. пропорционально какой-либо базе, установленной учетной политикой организации.
Задачами анализа комплексных статей затрат являются:
− изучение их динамики и соблюдения сметных расходов;
− выявление причин отклонений в динамике и от смет соответствующих статей затрат;
− определение влияния изменений-технического уровня и организации производства и труда на уровень рассматриваемых расходов;
− выявление резервов снижения себестоимости продукции в части комплексных затрат.
По признаку зависимости от объема продукции комплексные расходы делятся на условно-переменные и условно-постоянные. К условно-переменным относятся расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией оборудования (в составе общепроизводственных затрат), прочие производственные расходы, расходы на продажу. Они в значительной степени зависят от объема продукции
В ходе экономического анализа каждая группа расходов рассматривается отдельно.
Потери от брака по своей сущности являются непроизводительными затратами. В ряде производств, где при современном уровне их технологии брак полностью предотвратить невозможно, эти потери планируются в определенных размерах. В таких случаях неиспользованные резервы отражает сумма сверхплановых потерь.
Потери от брака в себестоимости продукции определяются как разность между затратами на брак и стоимостью компенсированных затрат. В свою очередь затраты на брак складываются из себестоимости окончательно забракованных изделий и расходов на исправление брака. Компенсация части затрат на бракованную продукцию может осуществляться за счет взыскания определенных сумм с лиц и организаций − виновников брака и за счет его использования.
Кроме абсолютных показателей потерь от брака и затрат на него в ходе экономического анализа определяются также следующий относительные показатели:
− средний уровень затрат на брак − отношение суммы затрат брак к цеховой себестоимости продукции, %;
− средний уровень потерь от брака − отношение суммы потерь о| брака к цеховой себестоимости продукции, %;
− доля невозмещенных затрат − отношение суммы потерь от ка к сумме затрат на брак, %.
Расходы на продажу − это комплексные (многоэлементные) расходы связанные со сбытом (реализацией) продукции, товаров, работ и услуг.
Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, в их составе отражаются следующие расходы:
− на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции
− по доставке продукции на станцию (пристань) отправления, ползке в транспортные средства;
− комиссионные сборы, уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям;
− по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее продажи и оплате труда продавцов в организациях, занятых сельскохозяйственным производством;
− на рекламу;
− на представительские расходы;
− на другие аналогичные по назначению расходы.
Большая часть из приведенных видов затрат относится к переменным (условно-переменным), т.е. в той или иной степени они зависят от объема продаж. К таким затратам могут быть отнесены расходы навару, упаковку, доставку продукции, рекламу, представительские расходы
Анализ следует начинать с определения абсолютных отклонений в целом по статье расходов и по каждому их виду в отдельности, а части переменных затрат еще и с расчета относительных отклонений.
Целью любого предприятия является достижение экономического эффекта от деятельности. Экономический эффект может быть выражен в зависимости от целей создания и деятельности предприятия как через прибыль, так и через достижение каких-либо социальных, экологических и других улучшений. Большинство предприятий стремятся максимизировать прибыль, а это невозможно без анализа себестоимости продукции, отдельных затрат на производство и реализацию продукции, выявления резервов снижения себестоимости и внедрения рекомендаций по снижению затрат на предприятии. Только комплексно анализируя затраты на производство, правильно определяя резервы их снижения, предприятие сможет достичь своей цели и не проиграть своим конкурентам.
В курсовой работе изучена себестоимость продукции и механизм ее формирования, основные направления и пути ее снижения. Себестоимость является одним из важных показателей хозяйственной деятельности предприятия и представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства и реализации продукции материальных, природных, трудовых ресурсов, основных фондов и других затрат. Под структурой себестоимости понимается соотношение различных элементов или статей затрат в общей сумме затрат на производство и реализацию продукции.
Предприятию необходимо рассматривать анализ себестоимости как элемент управления производством. Значение анализа себестоимости продукции определяется тем, что она характеризует экономическую эффективность производства, и что только на основе ее всестороннего анализа можно выявить резервы и определить пути увеличения конечных результатов при минимальных затратах трудовых, материальных и финансовых. Анализ себестоимости позволяет дать оценку работы предприятия по использованию возможностей и установить резервы снижения себестоимости продукции.
Анализ себестоимости продукции направлен на выявление возможностей повышения эффективности использования материальных, трудовых и денежных ресурсов в процессе производства, снабжения и сбыта продукции. Изучение себестоимости продукции позволяет дать более правильную оценку уровню показателей прибыли и рентабельности, достигнутому на предприятиях.
На предприятии проводится ряд мероприятий по снижению себестоимости для повышения его конкурентоспособности как на внутреннем рынке, так и на внешнем. В основном они направлены на уменьшение материальных затрат.
Для повышения эффективности деятельности предприятия необходимо также проводить мероприятия по снижению затрат на оплату труда за счет более совершенной организации производства и труда. Не должны оставаться без внимания и амортизационные отчисления, уменьшение которых может быть достигнуто в результате изменения объема и структуры продукции, улучшения использования основных фондов.
Внедрение новой техники повышает уровень механизации труда и автоматизации производства, что оказывает существенное влияние на рост производительности труда и, следовательно, на снижение затрат па заработную плату в себестоимости продукции. Себестоимость продукции − один из основных показателей, характеризующий уровень организационно-технического развития предприятий, качество, результаты деятельности, темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние хозяйствующих субъектов.
Анализ себестоимости по статьям затрат дает возможность установить динамику отдельных статей и ее влияние на себестоимость продукции. Результат анализа позволяет видеть, под влиянием каких статей расходов сформировался тот или иной уровень себестоимости, в каких направлениях необходимо вести борьбу за снижение себестоимости.
Наиболее тщательно должны анализироваться непроизводительные расходы и потери. Только повседневный контроль таких расходов и потерь, оперативный анализ факторов, их обусловивших, помогут исключить нерациональные траты живого и овеществленного труда.
Соблюдение режима экономии повышает экономическую эффективность производства, увеличивает прибыль и расширяет возможности материального стимулирования предприятия.
1. Войталовский Н. В., Экономический анализ. Основы теории. Комплексный анализ хозяйственной деятельности: учебник: Для вузов по экон. специальностям / Под ред. Н. В. Войтоловского. – М.: Финстатинформ, 2008. – 513 с.
2. Крылов В. И., Анализ финансовых результатов, рентабельности и себестоимости продукции: учебник: Для вузов по экон. специальностям/ Под ред. Э. И. Крылова. – М.: Высшее образование, 2001. – 526 с.
3. Шеремет А. Д., Сайфулин Р.С. Методика комплексного анализа хозяйственной деятельности. − М.: “Экономика”, 1980 − 232с.
4. Короткова Л. Д. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятий: учебник: Для вузов по экон. специальностям/ Под ред. Л. Короткова и Р. Медведева. − М.: Госфиниздат, 1993 − 357с.
5. Бужинский А. И. Методика экономического анализа деятельности производственного объединения: учебник: Для вузов по экон. специальностям/ Под ред. А. И. Бужинского и А. Д. Шеремета. − М.: Финансы, 1998 − 224с.