Будь умным!

У вас вопросы?
У нас ответы:) SamZan.net

ПРИЛОЖЕНИЕ 1 Бухгалтерский баланс за 2006 год ПРИЛОЖЕНИЕ 2 Бухгалтерский баланс за 2007 год П

Работа добавлена на сайт samzan.net:


СОДЕРЖАНИЕ

[1] Аудиторская проверка должна быть спланирована на основе достигнутого аудиторской организацией понимания деятельности экономического субъекта. Целью планирования является организация эффективной и экономически оправданной проверки. На этапе планирования необходимо определить стратегию и тактику аудита, сроки его проведения; разработать общий план и программу аудита (см. табл. 3.1.)

ПРИЛОЖЕНИЕ 1 Бухгалтерский баланс за 2006 год

ПРИЛОЖЕНИЕ 2 Бухгалтерский баланс за 2007 год

ПРИЛОЖЕНИЕ:3 Приказ о приеме на работу

Введение

В соответствии с изменениями в экономическом и социальном развитии страны существенно меняется и политика в области оплаты труда, социальной поддержке и защиты работников. Многие функции государства по реализации этой политики возложены непосредственно на предприятия, которые самостоятельно устанавливают формы, системы и размеры оплаты труда, материального стимулирования его результатов. Понятие «заработная плата» наполнилось новым содержанием и охватывает все виды заработков (а также различных видов премий, доплат, надбавок и социальных льгот), начисленных в денежных и натуральных формах (независимо от источников финансирования), включая денежные суммы, начисленные работникам в соответствии с законодательством за не проработанное время (ежегодный отпуск, праздничные дни и тому подобное).

Рыночные отношения вызвали к жизни новые источники получения денежных доходов в виде сумм, начисленных к выплате по акциям и вкладов членов трудового коллектива в имущество предприятия (дивиденды, проценты).

Таким образом, трудовые доходы каждого работника определяются его личным вкладом, с учетом конечных результатов работы предприятия, регулируется налогами и максимальными размерами не ограничиваются. Минимальный размер оплаты труда работников всех организационно-правовых форм устанавливаются законодательством.

Основой регулирования трудовых отношений в области оплаты труда работников, становится договор предприятия, в котором фиксируются все условия оплаты труда, входящие в компетенцию предприятия.

Цель данной дипломной работы – учет, анализ и аудит расчетов, связанных с оплатой труда работников с учетом последних изменений законодательства.

Задачи дипломной работы – изучение характера действия экономических законов и разработка рекомендаций по учету анализу и аудиту расчетов, связанных с оплатой труда. Основными задачами являются:

1. организация контроля за качеством и количеством труда, за выполнением заданий относительно увеличения производительности труда, за использованием фонда заработной платы и другими денежными средствами, выделенными для оплаты труда работников предприятия;

2. своевременное и правильное отнесение сумм начисленной заработной платы и отчислений органам социального страхования на себестоимость продукции, выполненных работ,  а также на другие затраты;

3. осуществление в установленные сроки всех расчетов с работниками и служащими по заработной плате и других выплатах;

4. сбор информации и группировка показателей по оплате труда, необходимых для текущего и последующего планирования, контроля, анализа и оперативного управления производством, для составления финансовой и статистической отчетности.

Актуальность данной темы заключается в том, что перед бухгалтером ежедневно возникает масса подобных и переплетённых между собой вопросов относительно труда и заработной платы. Проблемы труда и заработной платы актуальны также и потому, что с ними сталкиваются на каждом предприятии (организации). Оно может не иметь на балансе основных средств, может не заниматься внешнеэкономической деятельностью, не приобретать материальных ценностей и т.д., но вопросы, связанные с трудовыми отношениями, будут возникать всегда, при любых формах собственности и видах деятельности организации.

1.Экономическая сущность оплаты труда

1.1. Виды, формы и современные системы оплаты труда на предприятиях

Понятие заработной платы определено в Трудовом кодексе РФ, ст. 129 которая определяет заработную плату как вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера.

Формы и системы заработной платы - это способ установления зависимости между  количеством и качеством труда, то есть между мерой труда и его оплатой. Для этого используются различные показатели, отражающие результаты труда и фактически отработанное время. Иными словами, форма оплаты труда устанавливает, как  оценивается   труд  при  его оплате: по конкретной продукции, по затраченному времени или по индивидуальным или коллективным результатам деятельности. От того, как форма труда используется на предприятии, зависит структура заработной платы: преобладает ли в ней условно-постоянная часть (тариф, оклад) или переменная (сдельный заработок, премия). Соответственно разным будет и влияние материального поощрения на показатели деятельности отдельного работника или коллектива бригады, участка, цеха.

Тарифная система - это совокупность нормативов, при помощи которых осуществляется дифференциация и регулирование уровня заработной платы различных групп и категорий работников в зависимости от его сложности. К числу основных нормативов, включаемых в тарифную систему и являющихся, таким образом, ее основными элементами, относятся тарифные сетки и ставки, тарифно-квалификационные справочники.

Тарифные сетки по оплате труда -  это инструмент дифференциации оплаты труда в зависимости от его сложности  (квалификации). Они представляют шкалу соотношений в оплате труда различных групп работников, включают количество разрядов и соответствующих им тарифных коэффициентов.

Тарифную ставку, соответствующую тому или иному разряду, получают путем умножения тарифной ставки 1-го разряда на тарифный  коэффициент соответствующего разряда. Размеры тарифных ставок могут устанавливаться или в виде фиксированных однозначных величин, или в виде «веток», определяющих  предельные значения.

Для тарификации работ и присвоения тарифно-квалификационных разрядов предназначены  тарифно-квалификационные  справочники, в которые включены тарифно-квалификационные характеристики: они содержат требования, предъявляемые к тому или иному разряду работника соответствующей профессии, к его практическим и теоретическим знаниям, к образовательному уровню, описанию работ, наиболее часто встречающихся по профессиям и квалификационным разрядам.

На практике существуют десятки форм заработной платы. Большинство из них рассматриваются, как ноу-хау организации и не публикуются открыто. В настоящее время используются основные формы заработной платы (см. табл. 1.1.)

Таблица 1.1. Основные формы заработной платы1

Формы оплаты труда

Основная характеристика

Документы, используемые при начислении заработной платы

1. Повременная

Форма оплаты труда, при которой заработная плата работника рассчитывается исходя из установленной тарифной ставки или оклада за фактически отработанное время

1.Тарифная ставка, установленная работнику.

2. Табель учета рабочего времени.

Простая повременная

Дневная (часовая) тарифная ставка умножается на количество отработанных дней (часов). Месячная тарифная ставка (оклад) начисляется за полностью отработанный месяц. Если месяц отработан не полностью, заработная плата начисляется пропорционально отработанному времени

1.Тарифная ставка, установленная работнику.                                    2.Табель учета рабочего времени за расчетный месяц

Повременно-премиальная

Заработная плата, начисленная за фактически отработанное время (месяц, квартал), дополняется процентной надбавкой (месячной или квартальной премией)

1.Тарифная ставка, установленная работнику.                                     2.Табель учета рабочего времени за расчетный месяц.

3.Положение об оплате труда

Продолжение табл. 1.1.

2. Сдельная

Форма оплаты труда, при которой заработная плата работника рассчитывается исходя из заранее установленного размера оплаты за каждую единицу качественно выполненной работы или изготовленной продукции

1.Сдельные расценки.

2.Наряд на сдельную работу (указывается количество произведенной продукции (выполненных операций))                                           3.Табель учета рабочего времени за расчетный месяц

Прямая сдельная

Заработная плата работника рассчитывается путем умножения заранее установленной сдельной расценки на количество единиц произведенной продукции соответствующего качества

1. Наряд на сдельную работу (указываются норма выработки и фактически выполненная работа).

2.Сдельные расценки.                3.Табель учета рабочего времени за расчетный месяц

Сдельно-прогрессивная

Выработка работника в пределах установленной исходной нормы (базы) оплачивается по основным (неизменным) расценкам, а вся выработка сверх исходной нормы — по повышенным сдельным расценкам

1. Наряд на сдельную работу (указываются норма выработки и фактически выполненная работа)

2.Сдельные расценки на продукцию, произведенную в пределах нормы и сверх нормы.

3.Табель учета рабочего времени за расчетный месяц

Сдельно-премиальная

Заработная плата работника складывается из заработка по основным сдельным расценкам, начисленного за фактическую выработку, и премии за выполнение условий и установленных показателей премирования

1.Наряд на сдельную работу (указываются норма выработки и фактически выполненная работа).

2.Табель учета рабочего времени за расчетный месяц.

3.Положение об оплате труда (положение о премировании)

Аккордная

Размер оплаты выполненных работ устанавливается не за каждую произведенную операцию в отдельности, а за весь комплекс работ (аккордное задание)

1.Аккордное задание

2.Табель учета рабочего времени за расчетный месяц

Косвенно-сдельная (обычно применяется для вспомогательных рабочих)

Заработная плата работника определяется как установленный процент от результатов труда обслуживаемых ими рабочих

1.Цеховой наряд на выполнение цехом задания (нормы).

2.Тарифные ставки (оклады) работников участка.

3.Табель учета рабочего времени за расчетный месяц

Основным различием между повременной и сдельной формами оплаты труда является лежащий в их основе способ учета затрат труда:

- при повременной – учет отработанного времени;

- при сдельной – учет количества произведенной работником продукции надлежащего качества либо учет количества выполненных работником операций.

При использовании бестарифной системы оплаты труда заработок работника зависит от конечных результатов работы организации в целом или

структурного подразделения, в котором он работает, и от объема средств, направляемых работодателем на оплату труда.

При бестарифной системы оплаты труда присвоение работнику определенного квалификационного уровня не предусматривает установление ему соответствующей тарифной ставки или оклада. Конкретный уровень оплаты труда заранее работнику неизвестен. Каким будет этот уровень, он может лишь предполагать исходя из своего опыта.

Поскольку при данной системе оплаты труда заработок работника полностью зависит от конечных результатов работы трудового коллектива (подразделения), применять ее можно только там, где трудовой коллектив полностью несет ответственность за эти результаты.

1.2. Нормативное регулирование расчетов по оплате труда

Регулирование трудовых отношений, в том числе отношений в сфере оплаты труда, в соответствии с Конституцией РФ осуществляется трудовым законодательством и рядом иных нормативных правовых актов:

1. Трудовым кодексом Российской Федерации от 30 декабря 2001г., утв. Федеральным законом № 197 – ФЗ (с изменениями и дополнениями);  (см. список лит. п. 14)

2. Налоговый кодекс РФ Часть 2. Федеральный закон от 05.08.00г. № 118-ФЗ (в ред. Федерального закона от 06.12.07г. № 333-ФЗ); (см. список лит. п. 15)

4. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть 1. от 30.11.94г. №51- ФЗ (ред. Федерального закона от 06.12.07г. № 333-ФЗ с изм. и доп., вступающими в силу с 01.02.08г.) Часть 2. от 26.01.96г. № 14-ФЗ (ред. Федерального закона от 06.12.2007 № 333-ФЗ с изм. и доп., вступившим в силу с 01.02.08г.); (см. список лит. п. 12)

5. Федеральный закон от 21.11.96г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете»; Федеральный закон от 19.06.00г. N 82-ФЗ (в редакции от 20.04.07г. № 54-ФЗ)  "О минимальном размере оплаты труда"; (см. список лит. п. 23)

6. Федеральный закон от 15.12.01г. №167-ФЗ (в редакции от 19.07.07г. № 140-ФЗ) «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»; (см. список лит. п.4)         

7. Федеральный закон от 02.04.93г. №4741-1(в редакции от 29.12.06г. № 258-ФЗ) «О медицинском страховании граждан Российской Федерации»; (см. список лит. п.4)         

8. Федеральный закон от 16.07.99г. №165-ФЗ (в редакции от 05.03.04г. № 10-ФЗ) «Об основах обязательного социального страхования»; Федеральный закон от  21.07.07г. № 183-ФЗ (в ред. Федерального закона от 28.02.2008 N 17-ФЗ) «О бюджете фонда социального страхования Российской Федерации на 2008 год и на плановый период 2009 и 2010 годов»; (см. список лит. п.4)         

9.Федеральный закон от 19.05.95г. № 81-ФЗ (в редакции от 25.10.07г. № 233-ФЗ)  «О государственных пособиях гражданам, имеющих детей»; (см. список лит. п.3)         

10. Постановление Минтруда РФ от 30.12.99г. №56 «Об утверждении разъяснения «О норме рабочего времени и порядке определения часовой тарифной ставки из установленной месячной тарифной ставки в 2000 году»; (см. список лит. п.5)         

11. Постановление Правительства РФ от 24.12.07г. №922 «Об Особенностях порядка исчисления средней заработной платы"; (см. список лит. п.10)         

12. Постановление Госкомстата России от 5 января 2004 г. № 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты»; (см. список лит. п.11)         

1.3. Документы по учету личного состава, труда и его оплаты

Для учета личного состава, начисления и выплат заработной платы используют унифицированные формы первичных документов, утвержденные постановлением Госкомстата РФ от 5 января 2004 г. №1. По учету кадров применяют первичные документы форм Т-1 – Т-1а, утвержденные указанным выше постановлением Госкомстата.

Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу (ф. Т-1) и приказ (распоряжение) о приеме работников на работу (ф. Т-1а) применяются для оформления и учета принимаемых на работу по трудовому договору (контракту). Составляются лицом, ответственным за прием, на всех лиц, принимаемых на работу в организацию.

Личная карточка работника (ф. Т-2) и личная карточка государственного служащего (ф. Т-2ГС) заполняются на лиц, принятых на работу на основании приказа о приеме на работу, трудовой книжки, паспорта, военного билета, документа об окончании учебного заведения, страхового свидетельства государственного пенсионного страхования, свидетельства о постановке на учет в налоговом органе и других документов, предусмотренных законодательством, а также сведений, сообщенных о себе работником.

Штатное расписание (ф. Т-3) применяется для оформления структуры, штатного состава и штатной численности организации. Штатное расписание содержит перечень структурных подразделений, должностей, сведения о количестве штатных единиц, должностных окладах, надбавках и месячном фонде заработной платы. Утверждается приказом (распоряжением) руководителя организации или уполномоченным им лицом.

Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу (ф. Т-5) и приказ (распоряжение) о переводе работников на другую работу (ф. Т-5а) используется для оформления и учета перевода работника (работников) на другую работу в организации.

Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику (ф. №Т-6) и приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работникам (ф. №Т-6а) применяются для оформления и учета отпусков, предоставляемых работнику (работникам) в соответствии с законодательством, коллективным договором, нормативным актам учреждения, трудовым договором (контрактом)

Составляется работником кадровой службы или уполномоченным лицом, подписываются руководителем учреждения или уполномоченным лицом, объявляются работнику под расписку. На основании приказа делаются отметки в личной карточке, лицевом счете и производится расчет заработной платы, причитающейся за отпуск (ф. №Т-60) «Записка-расчет о предоставлении отпуска (увольнении)».

График отпусков (ф. Т-7) предназначен для отражения сведений о времени распределения ежегодных оплачиваемых отпусков работникам всех структурных подразделений учреждения на календарный год по месяцам. График отпусков – сводный график. При его составление учитываются действующее законодательство, специфика деятельности учреждения и пожелания работника.

Приказ (распоряжение) о прекращении действия трудового договора (контракта) с работником (ф. Т-8) и приказ (распоряжение) о прекращении действия трудового договора (контракта) с работником (ф. Т-8а) применяются для оформления и учета увольнения работника (работников). Заполняются работником кадровой службы, подписываются руководителем организации или уполномоченным лицом, объявляются работнику (работникам) под расписку.

На основании приказа делается запись в личной карточке, лицевом счете, трудовой книжке, производится расчет с работником по ф. Т-61 «Записка-расчет при прекращении действия трудового договора (контракта) с работником».

Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку (ф. Т-9) и приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку (ф. Т-9а) применяется для оформления и учета направлений работника (работников) в командировки.

Приказ (распоряжение) о поощрении работника (ф. Т-11) и приказ (распоряжение) о поощрении работника (ф. Т-11а) применяются для оформления и учета поощрений за успехи в работе.

По учету использования рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда в ООО «ФАЗА» используются табель учета Рабочего времени и расчета заработной платы (ф. № Т-13)

В табеле по каждому работнику указываются фамилия, имя, отчество, должность, количество отработанных часов за каждый рабочий день, неявки на работу, общее количество дней (часов) явок, табельный номер, количество рабочих дней в месяце.

Табель ведется ежемесячно лицами, назначенными приказом по учреждению в целом или в разрезе структурных подразделений (отделов, отделений и др.).

Записи в табель и исключение из табеля работников должны производится только на основании документов по учету личного состава: приказов о приеме на работу, переводе, увольнении, листков нетрудоспособности и др., которые работники сдают табельщикам.

В конце месяца работником, ответственным за ведение табеля, определяется общее количество дней (часов) явок, дней (часов) неявок, а также количество часов по видам переработок (ночные часы и другие виды оплаты) с записью их в соответствующие графы. Заполненный табель подписывается лицом, ведущим табельный учет.

Заполненный табель и другие документы, оформленные соответствующими подписями, в установленные сроки сдаются в бухгалтерию.

Для определения суммы заработной платы, подлежащей выдаче на руки работникам, необходимо определить сумму заработка работников за месяц и провести из этой суммы необходимые удержания.

Основанием для начисления заработной платы служат приказ руководителя учреждения о зачислении, увольнении и перемещении сотрудников в соответствии с утвержденными штатами и ставками заработной платы, табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы, записка-расчет об исчислении среднего заработка при предоставлении отпуска, увольнении и других случаях, другие документы.

1.4. Синтетический учет расчетов по оплате труда

Синтетический учет расчетов по оплате труда ведется на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Этот счет, как правило, пассивный. По кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" отражают суммы начисленной заработной платы за отработанное и неотработанное время, суммы премий, пособий по временной нетрудоспособности и другие выплаты за счет средств внебюджетных социальных фондов.

По дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" учитываются выплаты заработной платы, премий и другие, сумма удержанного в бюджет налога на доходы физических лиц, своевременно не возвращенные подотчетными лицами авансы, суммы за причиненный материальный ущерб, по исполнительным документам в пользу различных юридических и физических лиц. В бухгалтерском учете операции по заработной плате отражаются следующими проводками, (см. табл. 1.2.)

Таблица 1.2. Типовые корреспонденции счетов расчетов с персоналом по оплате труда

           Содержание операции

Дебет

Кредит

1

Начислена заработная плата:

20,23,25,26,28,29,44

70

2

Начислено пособие:

По временной нетрудоспособности

69

70

Два дня за счет средств работодателя

20,23,25,26,28,29,44

70

4

Начислена сумма оплаты отпусков работникам (приходящаяся на дни текущего месяца)

20,23,25,26,28,29,44

70

5

Начислена сумма оплаты за дни отпуска, приходящиеся на следующие за отчетным месяцем

97

70

6

Начислена сумма оплаты отпусков работникам за счет средств образованного в установленном порядке резерва на эти цели

96

70

7

Начислена сумма оплаты учебных отпусков в соответствии с законодательством

20,23,25,26,28,29,44

70

8

Начислены доходы работникам организации от участия в уставном фонде

84

70

9

Начислены премии рабочим, руководителям, специалистам и служащим за производственные результаты и вознаграждение по итогам работы

20,23,25,26,28,29,44

70

110

Удержания из заработной платы

Суммы подоходного налога

70

68

За допущенный брак                           

70

28

Суммы по исполнительным документам

70

76

Суммы недостач, растрат, хищений

70

73

Подотчетные суммы, не возвращенные работником в установленные сроки

7

0

71

11

Выплачено в погашение задолженности по оплате труда

Из кассы

70

50

Перечислено с расчетного счета               

70

51

12

Начислен единый социальный налог:             

Начислен ЕСН с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в ФСС (2,9 %)

20

69-1

Начислен ЕСН с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в ФБ (20 %)

20

69-2.1

Начислены взносы по страховой части трудовой пенсии зачтены в счет уплаты ЕСН в ФБ (8 %)

 

69-2.1

69-2.2

Начислены взносы по накопительной части трудовой пенсии зачтены в счет уплаты ЕСН в ФБ (6 %)

 

69-2.1

69-2.3

Начислен ЕСН с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в ТФОМС (2 %)

20

69-3.1

Начислен ЕСН с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в ФФОМС (1.1 %)

20

69-3.2

13

Перечислены налоги с расчетного счета:

Перечислен ЕСН в ФСС

69-1

51

Перечислены авансовые взносы по страховой части трудовой пенсии

69-2.2

51

Перечислены авансовые взносы по накопительной части трудовой пенсии

69-2.3

51

Перечислен ЕСН в ТФОМС

69-3.1

51

Перечислен ЕСН в ФФОМС

69-3.2

51

Перечислен ЕСН в ФБ

62-2.1

51

Перечислен налог на доходы с физических лиц

68-1

51

1.5. Расчет отпускных

Поправки в Трудовом кодексе РФ, которые 6 октября 2006 года вступили в силу, в числе прочего затронули порядок расчета отпускных. Главное новшество – их размер зависит от заработка сотрудника за последние 12 месяцев.

Наиболее важные изменения, непосредственно влияющие на размер отпускных, связаны с увеличением расчетного периода с 3 до 12 календарных месяцев. Это с одной стороны, добавило работы бухгалтерам, а с другой – позволило равномерно учесть все выплаты, которые не имеют постоянного характера (сверхурочные, ночные, за работу в выходные и праздничные дни, премии и т.д.).

Произошло изменение, связанное со снижением размера среднемесячного числа календарных дней (с 29,6 на 29,4). Оно носит во многом технический характер и призвано, прежде всего, уточнить этот коэффициент в связи с увеличением количества нерабочих праздничных дней. Впрочем, такое «техническое» новшество приведет к небольшому, но все же увеличению размера отпускных.

Впрочем, изменение не заставили себя ждать долго, Правительство РФ Постановлением от 24.12.2007 N 922 утвердило новый порядок исчисления средней заработной платы.

Отметим, что точно такие же изменения коснулись и порядка расчета компенсаций за неиспользованный отпуск.

Порядок расчета отпускных зависит от того, полностью ли отработан расчетный период. Если в него входят все 12 полных календарных месяцев, отпускные рассчитываются по формуле:

О = ЗП : 12 мес. : 29,4 дн. * Д, где      

О – сумма отпускных;

ЗП – сумма начислений работнику за расчетный период;

Д – количество календарных дней отпуска.

Однако такая ситуация будет скорее редкостью. В течение 12 месяцев сотрудник мог быть в отпуске, болеть, не работать из-за простоя или находиться в командировке. Это время исключается из расчетного периода (п. 5 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. № 922 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы»). Начисления за эти периоды также не учитываются при расчете отпускных. Перечень наиболее распространенных выплат, как включаемых, так и не включаемых в заработок сотрудника при исчислении отпускных (см. табл. 1.3.)

Таблица 1.3. Перечень наиболее распространенных выплат

Выплаты, учитываемые при расчете отпускных

Выплаты, не учитываемые при расчете отпускных

- з/пл всех видов;

- отпускные;

- надбавки, доплаты к тарифным ставкам;

- пособие по временной нетрудоспособности или по беременности и родам;

- выплаты, связанные с условиями труда, в том числе повышенная оплата труда на тяжелых работах, работами с вредными и (или) опасными условиями труда, за работу в ночное время, оплата работы в выходные и нерабочие, праздничные дни, оплата сверхурочной работы;

- оплата дополнительных выходных дней для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами с детства;

- премии и вознаграждения, включая вознаграждение по итогам работы за год и единовременное вознаграждение за выслугу лет;

- разовые премии, выплаченные работниками к праздничным дням, юбилейным датам, а также другие подобные премии разового характера;

- авторские гонорары сотрудников, которые состоят в списочном составе редакции СМИ;

- начисления за время простоя по вине работодателя или по причинам, не зависящим от работодателя и сотрудника;

- др. начисления, которые предусмотрены системой оплаты труда на предприятии.

- выплаты, полученные не в качестве вознаграждения за труд (дивиденты, проценты по вкладам, страховые выплаты, материальная помощь, кредиты и т.д.)

В случае если один или несколько месяцев расчетного периода отработаны не полностью или из него исключалось время в соответствии с пунктом 5 настоящего Положения, средний дневной заработок исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы за расчетный период на сумму среднемесячного числа календарных дней (29,4), умноженного на количество полных календарных месяцев, и количества календарных дней в неполных календарных месяцах.

Количество календарных дней в неполном календарном месяце рассчитывается путем деления среднемесячного числа календарных дней (29,4) на количество календарных дней этого месяца и умножения на количество календарных дней, приходящихся на время, отработанное в данном месяце.

Пример 1: Работнику Смирнову Д.А. с 3 марта 2008 г. был предоставлен ежегодный отпуск продолжительностью 28 календарных дней. Организация работает по режиму пятидневной рабочей недели. Расчетный период (март 2007 г. - февраль 2008 г.) отработан не полностью:

- со 2 по 29 июля 2007 г. работник был в ежегодном отпуске;

- с 10 по 14 сентября 2007 г. - в командировке;

- с 26 декабря 2007 г. по 4 января 2008 г. - на больничном.

Оклад работника составляет 12 000 руб. в месяц. Расчет отпуска (см.  табл. 1.4.)

Таблица 1.4. Расчет отпускных

Месяц расчетного периода

Фактическое количество рабочих дней в расчете на пятидневную рабочую неделю

Заработок, руб.

Расчетное количество календарных дней в не полностью отработанных месяцах

Март 2007

31

12000,00

29,4

Апрель 2007

30

12000,00

29,4

Май 2007

31

12000,00

29,4

Июнь 2007

30

12000,00

29,4

Июль 2007

3

1090,90

2,8

Август 2007

31

12000,00

29,4

Сентябрь 2007

25

9000,00

24,5

Октябрь 2007

31

12000,00

29,4

Ноябрь 2007

30

12000,00

29,4

Декабрь 2007

25

9714,31

23,7

Январь 2008

27

11343,53

25,6

Февраль 2008

11

12000,00

29,4

ВСЕГО

 305

127148,74

311,8

1. Определяем расчетное количество дней в каждом из 4 неполных календарных месяцев расчетного периода по формуле:

- в июле 2007 г.: 29,4 дн. / 31 д. x 3 дн. = 2,8 дн.

- в сентябре 2007 г.: 29,4 дн. / 30 дн. x 25 дн. = 24,5 дн.

- в декабре 2007 г.: 29,4 дн. / 31 д. x 25 дн. = 23,7 дн.

- в январе 2008 г.: 29,4 дн. / 31 д. x 27 дн. = 25,6 дн.

2. Определяем расчетное количество дней в расчетном периоде по формуле

8 мес. x 29,4 дн/мес. + 2,8 дн. + 24,5 дн. + 23,7 дн. + 25,6 дн. = 311,8 дн.

5. Рассчитываем отпускные работника по формуле

28 дн. x 127148,74 руб. / 311,8 дн. = 28 дн. x 407,79руб/дн. = 11418,10 руб

При расчете среднего заработка учитываются премии, фактически начисленные в расчетном периоде.

Порядок учета премий и вознаграждений за время работы, превышающее один месяц, зависит от продолжительности периода, за который они начислены.

Если премии начислены за период, не превышающий расчетный, они учитываются в том размере, в котором были фактически начислены. Скажем, премия за II квартал 2007 г. будет целиком учтена при расчете среднего заработка, если этот квартал полностью входит в расчетный период. Например, она начинается 1 февраля 2007 г. и заканчивается 31 января 2008-го.

Если премии начислены за период, превышающий расчетный, то фактически они могут быть учтены в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода. Например, расчетный период для исчисления среднего заработка начинается 1 марта 2007 г. и заканчивается 29 февраля 2008-го. В этом случае премия за I квартал 2007 г., начисленная в апреле 2007-го, может быть учтена только в размере 1/3, приходящейся на март того же года.

При этом сохраняется правило, согласно которому за один показатель премирования можно учесть только одну выплату.

Единовременное вознаграждение за выслугу лет (стаж работы) и вознаграждения по итогам работы за год, начисленные за предшествующий событию календарный год, выплаченные за работу в течение расчетного периода, следует учитывать независимо от времени начисления, даже если начисление произведено по окончании расчетного периода.

Например, работнику начислена тринадцатая зарплата за 2007 г. в феврале 2008 г., а его отпуск начался 1 февраля 2008 г. За три дня до начала отпуска необходимо выплатить ему отпускные. Очевидно, что их сумма будет рассчитана без учета годовой премии. Но после ее начисления сумму отпускных следует пересчитать и доплатить разницу. Допустим, что годовая премия за 2006 г. была фактически начислена в январе 2007-го, то есть попала в расчетный период. Надо ли ее учитывать? Нет, поскольку она начислена не за работу в расчетном периоде, а за предыдущее время.

Порядок учета премий в случае, когда расчетный период отработан не полностью или из него исключались какие-либо периоды (время отпуска, командировки, временной нетрудоспособности), был определен и раньше.

В Положении сохранен старый принцип учета премий - пропорционально времени, отработанному в расчетном периоде, если у данного работодателя порядок их расчета не зависит от фактически отработанного времени.

Если премии работникам начисляют пропорционально отработанному времени, в этом случае они включаются в средний заработок в полной сумме.

Учет премий при расчете среднего заработка (см. табл. 1.5.)

Таблица 1.5. Учет премий при расчете среднего заработка

Вид премии

В какой сумме включается в расчет среднего заработка

Ежемесячные премии и вознаграждения

Такие выплаты учитывается не более одной премии в месяц, полученной за одни и те же показатели

Премии и вознаграждения за период работы, превышающий один месяц

Такие премии учитываются в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода

Вознаграждение по итогам работы за год, единовременное вознаграждение за выслугу лет (стаж работы, иные вознаграждения по итогам работы за год, начисленные за предшествующий календарный год)

Годовые премии учитываются в размере 1/12 части за каждый месяц расчетного периода

1.6. Начисление пособия по временной нетрудоспособности

Право на пособие по временной нетрудоспособности имеют граждане, подлежащие обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности.

В соответствии со ст. 5 Закона N 255-ФЗ «Об Обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию» обеспечение застрахованных лиц пособием по временной нетрудоспособности осуществляется в случаях:

- болезни или травмы работника (в том числе при искусственном прерывании беременности и экстракорпоральном оплодотворении);

- санаторно-курортного лечения сотрудника непосредственно после нахождения в стационаре;

- протезирования по медицинским показаниям с помещением в стационар протезно-ортопедического предприятия;

- карантина работника, его ребенка в возрасте до 7 лет, посещающего детское дошкольное образовательное учреждение, либо недееспособного члена семьи;

- необходимости ухода за больным членом семьи.

Пособие по временной нетрудоспособности, по заболеванию или травме выплачивается застрахованным лицам за первые два дня временной нетрудоспособности за счет средств работодателя, а за остальные дни начиная с третьего - за счет средств ФСС

Пособие по беременности и родам выплачивается за счет средств ФСС с первого дня отпуска по беременности и родам.

В зависимости от условий наступления временной нетрудоспособности различается продолжительность выплаты пособия (ст. 6 Закона N 255-ФЗ), (см.  табл. 1.6.)

Таблица 1.6. Условия наступления временной нетрудоспособности

Условие выплаты пособия     

Продолжительность выплаты  пособия           

Нетрудоспособность застрахованного лица, если оно не было признано в установленном порядке инвалидом и не имело ограничения способности к трудовой деятельности             

До дня восстановления     трудоспособности             

Нетрудоспособность застрахованного лица, если оно было признано в установленном порядке инвалидом и не имело ограничения способности к трудовой деятельности             

Не более четырех месяцев подряд или пяти месяцев в календарном году             

Нетрудоспособность застрахованного лица, с которым заключен срочный трудовой договор на срок до шести месяцев или у которого заболевание либо травма наступили в период со дня заключения трудового договора до дня его аннулирования          

Не более чем за 75 календарных дней по этому договору                     

Нетрудоспособность члена семьи:   

- ребенка в возрасте до 7 лет     

За весь период  амбулаторного лечения или совместного пребывания с ребенком на стационарном лечении, но не более чем за 60 календарных  дней в календарном году      

Продолжение табл. 1.6.

- ребенка в возрасте от 7 до 15   
лет                               

До 15 календарных дней по каждому случаю амбулаторного лечения или совместного пребывания с ребенком в стационарном лечебно-профилактическом учреждении, но не более чем за 45 календарных дней в календарном году             

- ребенка-инвалида в возрасте до 15 лет                            

За весь период амбулаторного лечения или совместного   пребывания с ребенком в стационарном лечебно- профилактическом учреждении, но не более чем за 120 календарных дней в  календарном году             

- остальных членов семьи при      
амбулаторном лечении              

Не более чем за 7 календарных дней по каждому случаю, но не более чем за 30 календарных дней в календарном году      

Пособие по беременности и родам выплачивается застрахованной женщине суммарно за весь период отпуска по беременности и родам продолжительностью 70 (в случае многоплодной беременности - 84) календарных дней до родов и 70 (в случае осложненных родов - 86, при рождении двух или более детей - 110) календарных дней после родов.

В случае если в период нахождения матери в отпуске по уходу за ребенком, до достижения им возраста полутора лет у нее наступает отпуск по беременности и родам, ей предоставлено право выбрать, какое пособие ей будет выплачено: по уходу за ребенком или по беременности и родам.

Пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам исчисляются исходя из среднего заработка застрахованного лица, рассчитанного за последние 12 календарных месяцев, предшествующие месяцу наступления временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам.

Средний дневной заработок для исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам определяется путем деления суммы начисленного заработка за расчетный период (12 месяцев) на число календарных дней, приходящихся на период, за который учитывается заработная плата. Причем в число календарных дней включаются нерабочие праздничные дни.

Если работник заболел в период оплачиваемого ежегодного отпуска, то отпуск должен быть продлен на количество календарных дней временной

нетрудоспособности (с учетом праздничных дней), совпавших с периодом такого отпуска, либо по согласованию с работником перенесен на другой срок.

Размер дневного пособия зависит от страхового стажа. После выхода Закона N 255-ФЗ изменился подход к корректировке среднего дневного заработка в зависимости от стажа работника. Если ранее в соответствии с нормативными актами процентные ограничения устанавливались исходя из продолжительности непрерывного трудового стажа, то в настоящее время непрерывность стажа при расчете пособий по временной нетрудоспособности не имеет значения - при расчете учитывается страховой стаж. При этом п. 1 ст. 7 Закона N 255-ФЗ установлены следующие размеры пособий для лиц, имеющих страховой стаж:

- 8 лет и более, - 100% среднего заработка;

- от 5 до 8 лет, - 80% среднего заработка;

- до 5 лет, - 60% среднего заработка.

Пособие по беременности и родам выплачивается застрахованной женщине  в размере 100 процентов среднего заработка. Застрахованной женщине, имеющей страховой стаж менее шести месяцев, пособие по беременности и родам выплачивается в размере, не превышающем за полный календарный месяц минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом.

В соответствии с Федеральным законом от 21.07.2007 № 183-ФЗ «О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2008 год  и на плановый период 2009 и 2010 годов» максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности (за исключением пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием) за полный календарный месяц не могут превышать 17250 рублей, а максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности по беременности и родам не могут превышать 23400 рублей.

В случае если застрахованное лицо работает у нескольких работодателей, размер пособия по временной нетрудоспособности не может превышать указанный максимальный размер указанного пособия по каждому месту работы.

Пример 1. Филиппова М.В. болела с 30 января 2008 года по 12 февраля 2008 года. Страховой стаж составляет свыше 8 лет. Расчет больничного листа (см. табл. 1.7.)

Таблица 1.7. Расчет больничного листа

 

Кол-во дней по календарю

Фактическое кол-во дней

Заработная плата

Премии

1

янв.07

31

31

10457,96

 

2

фев.07

28

12

4403,35

 

3

март.07

31

29

9507,24

 

4

апр.07

30

30

10457,96

 

5

май.07

31

31

10457,96

 

6

июн.07

30

30

10457,96

 

7

июл.07

31

9

2489,99

 

8

авг.07

31

11

4092,24

 

9

сен.07

30

30

10500

 

10

окт.07

31

31

10500

 

11

ноя.07

30

30

10500

 

12

дек.07

31

31

10500

 

Итого

365

305

104324,66

0

Среднедневной заработок = 104 324,66  / 305 = 342,05 рубля.

Определение размера пособия: так как страховой стаж составляет свыше 8 лет, то процент пособия равен 100 %.

342,05*100 % = 342,05 рублей

Расчет максимального размера пособия:

В январе 16125 / 31 = 520,16 рублей.

В феврале 16 125 / 28 = 575,89 рублей.

За счет фонда заработной платы предприятия: 342,05 * 2 = 684,10 рубля.

За счет средств фонда социального страхования: 342,05 * 12 = 4101,58 рубля.

Пример 2. Мосина Е.И. принесла декретный больничный лист с 01 февраля 2007 года по 20 июня 2007 года. Расчет больничного листа (см. табл. 1.8.)

Таблица 1.8. Расчет декретного больничного листа

 

Кол-во дней по календарю

Фактическое кол-во дней

Заработная плата

Премии

1

фев.06

28

28

11812,06

300

2

мар.06

31

31

11812,06

3500

3

апр.06

30

30

11781,58

1200

4

май.06

31

31

11981,58

 

5

июн.06

30

30

12181,58

 

6

июл.06

31

17

5752,25

3000

7

авг.06

31

10

3819,68

 

8

сен.06

30

30

11481,58

 

9

окт.06

31

31

11681,58

 

10

ноя.06

30

30

11581,58

1500

11

дек.06

31

31

11781,58

 

12

янв.07

31

20

6083,73

2200

365

319

121750,84

11700

Среднедневной заработок = 121 750,84  / 319 = 413,72 рубля.

413,72 * 100 % = 413,72 рублей

Расчет максимального размера пособия:

В феврале 16 125 / 28 = 575,89рублей,

В марте 16 125 / 31 = 520,16рублей,

В апреле 16 125 / 30 = 537,50рублей,

В мае 16 125 / 31 = 520,16 рублей,

В июне 16 125 / 20 = 537,50рублей,

За счет средств фонда социального страхования:

413,72 * 28 = 11 584,13 рубля.

413,72 * 31 = 12 825,28 рубля.

413,72 * 30 = 12 411,57 рубля.

413,72 * 31 = 12 825,28 рубля.

413,72 * 20 = 8 274,38 рубля.

Для получения единовременного пособия женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности, необходимо взять в женской консультации справку произвольной формы о постановке на учет в первые 12 недель беременности. С 1 января 2002 года размер данного пособия устанавливается в твердых суммах – 325,50 рублей.

Пособие выдается по месту работы женщины только в денежном выражении. Пособие выплачивается одновременно с пособием по беременности и родам, если справка о постановке на учет представляется одновременно с документами, необходимыми для получения пособия по беременности и родам; либо в течение десяти дней после представления справки о постановке на учет в ранние сроки беременности.

Право на единовременное пособие при рождении ребенка имеет один из родителей либо, его заменяющие (опекун). Пособие выплачивается в размере 8680 рублей. В случае рождения двух или более детей указанное пособие выплачивается на каждого ребенка.

Ежемесячное пособие по уходу за ребенком выплачивается в следующем размере 40 процентов среднего заработка (дохода, денежного довольствия) по месту работы (службы) за последние 12 календарных месяцев, предшествовавших месяцу наступления отпуска по уходу за ребенком, - следующим лицам:

  •  матерям либо отцам, другим родственникам, опекунам, фактически осуществляющим уход за ребенком, подлежащим обязательному социальному страхованию и находящимся в отпуске по уходу за ребенком;
  •  матерям либо отцам, другим родственникам, опекунам, фактически осуществляющим уход за ребенком, уволенным в период отпуска по уходу за ребенком в связи с ликвидацией организаций, прекращением физическими лицами деятельности в качестве индивидуальных предпринимателей, прекращением полномочий частными нотариусами и прекращением статуса адвоката, а также в связи с прекращением деятельности иными физическими лицами, чья профессиональная деятельность в соответствии с федеральными законами подлежит государственной регистрации и (или) лицензированию.

При этом минимальный размер пособия составляет 1627,50 рублей по уходу за первым ребенком и 3250,00 рублей по уходу за вторым ребенком и последующими детьми. Максимальный размер пособия по уходу за ребенком не может превышать за полный календарный месяц 6510 рублей.

В случае ухода за двумя и более детьми до достижения ими возраста полутора лет размер пособия суммируется. При этом суммированный размер пособия, исчисленный исходя из среднего заработка (дохода, денежного довольствия), не может превышать 100 процентов размера указанного заработка (дохода, денежного довольствия), но не может быть менее суммированного минимального размера пособия.

При определении размера ежемесячного пособия по уходу за вторым ребенком и последующими детьми учитываются предыдущие дети, рожденные (усыновленные) матерью данного ребенка.

Ежемесячное пособие по уходу за ребенком назначается, если обращение за ним последовало не позднее шести месяцев со дня достижения ребенком возраста полутора лет.

Ежемесячное пособие по уходу за ребенком выплачивается за весь период, в течение которого лицо, осуществляющее уход за ребенком, имело право на выплату указанного пособия, в размере, предусмотренном законодательством Российской Федерации на соответствующий период.

С 1 января 2007 г. исчисление среднего заработка (дохода) при назначении ежемесячного пособия по уходу за ребенком лицам, подлежащим обязательному социальному страхованию, осуществляется в порядке, установленном Федеральным законом "Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию" для исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам.

Пример 3. Васильева Е.Н. находится в отпуске по беременности и родам. Расчет пособия до 1,5 лет (см. табл. 1.9.)

Таблица 1.9. Расчет пособия до 1,5 лет

Кол-во дней по календарю

Фактическое кол-во дней

Заработная плата

Премии

1

авг.05

31

16

2748,15

 

2

сен.05

30

30

5300

 

3

окт.05

31

31

6500

 

4

ноя.05

30

24

5200

 

5

дек.05

31

31

6500

 

6

янв.06

31

31

6500

 

7

фев.06

28

7

1695,65

 

8

мар.06

31

18

3500

 

9

апр.06

30

0

0

 

10

май.06

31

0

0

 

11

июн.06

30

0

0

 

12

июл.06

31

0

0

 

365

188

37943,80

0

Среднедневной заработок = 37 943,80 / 188 = 201,83 рубля.

40% среднего заработка составляет 80,73 руб.

Ежемесячная сумма пособия по расчету составляет 2454 руб. 19 коп. (80,73 руб. x 30,4 дня).

1.7. Учет удержаний из заработной платы

Из начисленной работникам предприятия заработной платы, суммы оплаты труда по трудовым соглашениям, договорам подряда и по совместительству производят различные удержания, которые можно разделить на две группы: обязательные и удержания по инициативе организации.

Обязательными удержаниями являются налог на доходы физических лиц и удержания по исполнительным листам.

По инициативе организации через бухгалтерию из заработной платы работников могут быть произведены следующие удержания: долг за работником; ранее выданные плановый аванс и выплаты, сделанные в межрасчетный период; за недостачу материальных ценностей.

Плательщиками налога на доходы с физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, расположенных в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение, которым у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу.

Не подлежат налогообложению:

  1.  государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице, беременности и родам;
  2.  Пенсии
  3.  все виды компенсационных выплат, связанных с (возмещение вреда здоровью, увольнение работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск, возмещением расходов на повышение профессионального уровня сотрудников, алименты, получаемые налогоплательщиками)

4. Суммы единовременной материальной помощи оказываемой (в связи с чрезвычайным обстоятельством, в связи со смертью члена семьи работника или самого работника, в виде гуманитарной помощи, малоимущим, пострадавшим от террористических актов)

5. суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок в санаторно-курортные или оздоровительные учреждения;

6. суммы за лечение и медицинское обслуживание работников;

7. стипендии;

Налоговая база налога на доходы физических лиц может быть уменьшена на следующие виды вычетов:

- стандартные;

- социальные;

- имущественные;

- профессиональные;

Стандартные налоговые вычеты устанавливаются в следующих размерах:

  1.   3000 руб. за каждый месяц налогового периода (для лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС либо с работами по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС, и др.);
  2.   500 руб. за каждый месяц налогового периода (для Героев Советского Союза и Героев Российской Федерации, а также лиц, награжденных орденом Славы трех степеней и др.);
  3.   400 руб. за каждый месяц налогового периода – распространяется на категории налогоплательщиков, не перечисленные в пп. 1-2, и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 20 000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20 000 руб., налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется;
  4.   600 руб. за каждый месяц налогового периода – распространяется на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок, являющихся родителями или супругами родителей, опекунами или попечителями, и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 40 000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 40 000 руб., налоговый расчет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется.

Налоговый вычет расходов на содержание ребенка (детей) производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей.

Указанный налоговый вычет удваивается, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, а также в случае, если учащийся очной формы обучения, аспирант, ординатор, студент в возрасте до 24 лет является инвалидом 1 или 2 группы.

Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям налоговый вычет производится в двойном размере. Предоставление указанного вычета вдовам (вдовцам), одиноким родителям прекращается с месяца, следующего за выступлением их в брак.

В соответствии с Налоговым кодексом РФ налоговая ставка на доходы физических лиц устанавливается в размере 13 %.

К социальным налоговым вычетам относится следующие расходы налогоплательщика:

1. благотворительные расходы (в сумме не более 25 % от полученного дохода);

2. образовательные расходы (в сумме не более 38 000 руб. за каждого ребенка (в возрасте до 24 лет) и за обучение самого налогоплательщика);

3. медицинские расходы – за услуги по лечению налогоплательщика и членов его семьи (детей до 18 лет), а также стоимости приобретенных медикаментов (в сумме не более 38 000 руб.)

Имущественные вычеты устанавливаются к доходам от продажи имущества и в связи с новым строительством или приобретением жилого дома или квартиры (в сумме не более 1 000 000 руб.)

Профессиональные налоговые вычеты определяются для отдельных категорий налогоплательщиков (например, получивших авторские вознаграждения за создание, использование, издание, иное использование науки, литературы, искусства, получивших доходы от выполнение работ по договорам гражданско-правового характера и пр.) в размере фактически произведенных ими расходов в пределах норм по отношению к доходам. Которые они получают от своей профессиональной деятельности.

Порядок удержания алиментов определен Семейным кодексом РФ, вступавшим в силу в марте 1995 г., и Временной инструкцией о порядке удержания алиментов.

В соответствии с Семейным кодексом РФ алименты выплачиваются на основании следующих документов:

  •  соглашения об уплате алиментов, которое заключается между лицом, обязанным уплачивать алименты, и их получателем, а при недееспособности указанных лиц – между их законными представителями. Соглашение заключается в письменной форме, подлежит нотариальному удостоверению и имеет силу исполнительного листа;
  •  решения суда по исполнительному листу (при отсутствии соглашения об уплате алиментов);
  •  заявления плательщика алиментов, если он изъявил добровольное желание добровольно платить алименты (без решения суда или указанного ранее соглашения) и подал заявление об уплате алиментов в бухгалтерию по месту своей работы. Алименты на содержание несовершеннолетних детей устанавливаются в твердой денежной сумме или в размере: на 1 ребенка – ¼, на 2 детей – 1/3, на 3 детей и более – 50% заработка (дохода), но не менее суммы, установленной законодательством.

Поступившие в бухгалтерию учреждения исполнительные листы регистрируют в специальном журнале и хранятся как бланки строгой отчетности. О поступлении исполнительных документов бухгалтерия сообщает судебному исполнителю и взыскателю.

В письменных заявлениях работников организации о добровольной уплате алиментов они обязаны указать следующие данные: фамилию, имя, отчество заявителя и получателя алиментов, дату рождения детей или других лиц, на содержание которых взыскиваются алименты, адрес лица, который будет получать алименты, размер алиментов.

Если работник, который, добровольно уплачивая алименты, подал заявление о прекращении взыскания или сменил место работы, учреждение обязано сообщить в суд по месту нахождения организации и взыскателя о прекращении взыскания.

Взыскание алиментов производится со всех видов дохода и дополнительного вознаграждения как по основной, так и по совмещаемой работе.

Однако существует перечень доходов, на которые не может быть обращено взыскание. Алименты не удерживают с денежных сумм, выплачиваемых:

- при возмещении вреда, причиненного здоровью, а также при возмещении вреда лицам, понесшим ущерб в результате смерти кормильца;

- лицам, получившим увечья (ранения, травмы, контузии) при исполнении ими служебных обязанностей, и членам их семей в случае гибели (смерти) указанных лиц;

- в связи с рождением ребенка; многодетным матерям; одиноким отцу или матери; на содержание несовершеннолетних детей в период розыска их родителей; пенсионерам и инвалидам I группы по уходу за ними; потерпевшим на дополнительное питание, санаторно-курортное лечение, протезирование и расходы по уходу за ними в случае причинения вреда здоровью; по алиментным обязательствам;

- за работу во вредных условиях труда или в экстремальных ситуациях, а также гражданам, подвергшимся воздействию радиации вследствие катастроф или аварий на АЭС, и в иных случаях, установленных законодательством Российской Федерации;

- организацией в связи со смертью родных, регистрацией брака;

- на выходное пособие, выплачиваемое при увольнении работника.

Удержанные суммы алиментов бухгалтерия в течение трех дней со дня выплаты заработной платы выдает взыскателю лично из кассы или перечисляет на счета взыскателей на основании письменного заявления заявителя.

В соответствии со ст. 138 Трудового кодекса РФ общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не должен превышать 20%, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, - 50% заработной платы, причитающейся работнику.

1.8. Учет расчетов по обязательному социальному страхованию

В соответствии с частью второй Налогового кодекса РФ с 1 января 2001 г. введен единый социальный налог, зачисляемый в государственные внебюджетные фонды – Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и фонды обязательного медицинского страхования РФ и предназначенный для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь.

Объектом налогообложения для исчисления налога признаются выплаты, вознаграждения и иные доходы, начисляемые работодателем в пользу работников по всем основаниям.

Детальный перечень объектов налогообложения, налоговая база, доходы, не подлежащие налогообложению, налоговые льготы изложены в части второй Налогового кодекса РФ

Налоговые ставки ЕСН установлены в ст. 241 НК РФ. Они носят регрессивный характер, т.е. снижаются по мере увеличения налоговой базы. Следовательно, чем больше доход, который налогоплательщик выплачивает физическим лицам или получает сам, тем меньше налоговая ставка.

Ставка ЕСН разделена на несколько частей в зависимости от того, куда уплачивается соответствующая доля налога: в федеральный бюджет, ФСС РФ или фонды обязательного медицинского страхования (ФФОМС или ТФОМС). Ставки единого социального налога (см. табл. 1.10.)

Таблица 1.10. Ставки единого социального налога

Налоговая база на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года

Федера-льный бюджет

ФСС

Фонды обязательного медицинского страхования

Итого

ФФОМС

ТФОМС

До 280 000 руб.

20,0%

2,9%

1,1%

2,0%

26%

От 280 001 руб. до 600 000 руб.

56 000 руб.+7,9% с суммы, превышающей 280 000 руб.

8 120 руб.+1,0 % с суммы, превышающей 280 000 руб.

3 080 руб.+0,6 % с суммы, превышающей 280 000 руб.

5 600 руб.+0,5 % с суммы, превышающей 280 000 руб.

72 800 руб.+10 % с суммы, превышающей 280 000 руб.

Свыше 600 000 руб.

81 280 руб.+2% с суммы, превышающей 600 000 руб.

11 320 руб.

5 000 руб.

7 200 руб.

104 800 руб.+2 % с суммы, превышающей 600 000 руб.

Сумма налога исчисляется налогоплательщиком отдельно в отношении каждого фонда и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.

Налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по налогу ежемесячно в срок, установленный для получения средств в банке на оплату труда за истекший месяц, но не позднее 15-го числа следующего месяца.

Сумма налога, зачисляемая в составе социального налога в Фонд социального страхования РФ, подлежит уменьшению налогоплательщиками на произведенные ими самостоятельно расходы на цели государственного социального страхования, предусмотренные законодательством РФ.

В сроки, установленные для уплаты налога, налогоплательщики обязаны представить в Фонд социального страхования РФ сведения о суммах:

  1.  начисленного налога в Фонд социального страхования РФ;
  2.  использованных на выплату пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет, при рождении ребенка, на возмещение стоимости гарантированного перечня услуг и социального пособия на погребение, на другие виды пособий по государственному социальному страхованию;
  3.  направленных ими на санаторно-курортное обслуживание работников и их детей;
  4.  расходов, подлежащих зачету;
  5.  уплачиваемых в Фонд социального страхования РФ.

2. Анализ расчетов по оплате труда в ООО «ФАЗА»

2.1. Организационная характеристика предприятия

ООО «ФАЗА» была построена в 2003 году, до этого производство шоколадных яиц с сюрпризом под марками «Петрушка», «Чудики» и др. осуществлялось за рубежом по заказу. 

На сегодняшний день она представляет собой производство, в котором применяются новейшие технологии. Фабрика оснащена первоклассным оборудованием, которое было приобретено в таких странах, как Италия, Германия, Бельгия и отвечают самым высоким мировым стандартам. Процесс производства полностью автоматизирован. Производственная линия контролируется централизованной системой, отслеживающей более 200 параметров, используется более 1000 контролирующих устройств. Полная автоматизация и непрерывный контроль всех этапов производства гарантирует высокое качество готового продукта.

Поставщиками сырья для компании являются лучшие компании Германии и Италии. Руководство производством осуществляется командой опытных профессионалов в области пищевой промышленности, создающих конкурентоспособные продукты на сегодняшнем рынке.

В 2007 году компания "ФАЗА" увеличила свой оборот продукции, по сравнению с аналогичным периодом в 2 раза, его оборот составил 70 миллионов долларов. Панируется, что в 2008 году оборот фабрики составит 150 миллионов долларов.

По оценке компании, ей принадлежит 40% российского рынка производства шоколадных яиц с игрушкой-сюрпризом. Компания "ФАЗА" продает свои кондитерские изделия в 25 странах мира.

В соотношение собственных и лицензионных марок в портфеле брендов ООО «ФАЗА" составило 64% к 36%. Планируется, что в дальнейшем это соотношение составит 50% на 50%.

"ФАЗА" работает в сфере лицензирования уже около 10 лет. В рамках лицензионных контрактов компания сотрудничает со студиями "Союзмультфильм", "Киевнаучфильм", Disney Pixar, Sony animation".

В 2007 году  компания запустила новые серии лицензионных коллекций - "Пираты Карибского моря", «The Golden Compass» («Золотой компас»), «RATATOUILLE» («Рататуй»), «Лови волну!».

Непосредственное управление фабрикой осуществляется его директором, который назначается учредителем.

На основании устава директор представляет интересы фабрики и действует от его имени без доверенности, распоряжается средствами и имуществом фабрики, заключает договора, контракты, выдает доверенности. Директор учреждения обязан обеспечивать необходимые условия для работы подразделений.

В штате ООО «ФАЗА» насчитывается более ста сотрудников. Организационная  структура предприятия, приведена на рисунке 2.1.

В ООО «ФАЗА» экономические службы представлены финансовым отделом и бухгалтерией.

В состав финансового отдела входит финансовый директор предприятия, консультант по финансам и финансовый аналитик. Обязанностями этого отдела являются разработка и контроль бюджета для структурных подразделений предприятия, участие в составлении штатного расписания, а так же анализ и обобщение финансовых результатов деятельности предприятия.

В состав бухгалтерии ООО «ФАЗА» входят главный бухгалтер, заместитель главного бухгалтера, бухгалтер по расчету заработной платы, бухгалтер по расчету с поставщиками и подрядчиками, бухгалтер по экспортным и импортным операциям, бухгалтер по безналичному расчету.


Рис. 2.1. Организационная  структура ООО «ФАЗА»


В функции бухгалтерии предприятия входит ведение своевременного бухгалтерского и налогового учета, обработка и анализ финансовых данных организации.

В работе финансового отдела и бухгалтерии активно используются такие программы операционной системы Windows XP, как Excel, Word. Бухгалтерский учет ведется с помощью следующих программ:

  •  1С: Предприятие 8.0 – Бухгалтерия предприятия;
  •  1С: Предприятие 8.0 – Зарплата и управление персоналом предприятием;
  •  Банк - Клиент

Благодаря программе 1С: Предприятие 8.0 на предприятии есть возможность вести синтетический и аналитический учет по различным разделам. Эта программа полностью настроена на действующее законодательство и конкретные формы учета и отчетности.

Использование Системы "Банк-Клиент" предоставляет возможность предприятию направлять в банк распоряжения о  проведение безналичных платежей в валюте РФ и иностранной валюте, заказ наличных денежных средств, обмен с банком другой информацией в электронном виде.

2.2. Порядок начисления заработной платы в ООО «ФАЗА»

В ООО «ФАЗА» применяется, повременно – премиальная форма оплаты.

Формирование системы оплаты труда работников предприятия осуществляется на основании «Положения об оплате труда работников ООО «ФАЗА». Положение разработано в соответствие с действующим законодательством Российской Федерации.

Настоящие Положение распространяется на лиц, принятых на работу в соответствие с распорядительными приказами администрации фирмы и осуществляющих трудовую деятельность на основании заключенных с ними трудовых договоров.

Положение распространяется как на штатных сотрудников, так и на сотрудников, работающих в условии совместительства.

Оплата труда сотрудников включает в себя:

– заработную плату, состоящую из должностного оклада,  доплат и за условия труда, отклоняющиеся от нормальных (работы за пределами нормальной продолжительности рабочего времени, выходные и нерабочие праздничные дни и др.);

– стимулирующие и поощрительные выплаты за надлежащее выполнение трудовых обязанностей, производимые в соответствие с настоящим Положением и Положением о премировании.

В ООО «ФАЗА»» устанавливается повременно-премиальная система оплаты труда.
Повременно-премиальная система оплаты труда предусматривает, что величина заработной платы сотрудника зависит от фактически отработанного и времени, учет которого ведется в соответствие с документами учета рабочего времени (табелями). К заработной плате выплачивается премии.                                                Ежемесячная оплата труда сотрудников фирмы состоит из постоянной и
переменной частей.

Постоянная часть оплаты труда является гарантированным денежным вознаграждением за выполнение сотрудником закрепленных за ним должностных обязанностей. Постоянной частью заработной платы является базовый оклад согласно действующему штатному расписанию.

Переменной частью оплаты труда считаются премии, а также надбавки и доплаты за условия труда, отклоняющиеся от нормальных.

Сотрудникам фирмы устанавливаются следующие доплаты:

– за сверхурочную работу;
      – за работу в выходные и праздничные дни;

Привлечение к сверхурочным работам производится с письменного согласия работника в следующих случаях:

- При необходимости выполнить начатую работу, которая вследствие непредвиденной задержки по техническим условиям производства не могла быть выполнена (закончена) в течение установленной для работника продолжительности рабочего времени, если невыполнение этой работы может повлечь за собой порчу имущества работодателя.

- Для продолжения работы при неявке сменяющего работника, если работа не допускает перерыва.

За сверхурочную работу сотрудникам с повременной оплатой труда устанавливаются доплаты:
– за первые два часа сверхурочной работы – в размере 150 процентов часовой ставки;
– за последующие часы сверхурочной работы – в размере 200 процентов часовой ставки.

За работу в выходные и праздничные дни сотрудникам с повременной оплатой труда устанавливаются доплаты:

-в размере 100 процентов часовой ставки - если работа в выходной или праздничный день производилась в пределах месячной нормы рабочего времени.

-в размере 200 процентов часовой ставки – если работа в выходной или праздничный день производилась сверх месячной нормы рабочего времени.

Сотрудникам Фирмы, занимающим штатные должности, устанавливаются текущие и единовременные (разовые премии).

Расчет текущих премий осуществляется исходя из начисленного сотруднику за отчетный период должностного оклада.

Не начисляется премии сотрудникам, имеющим дисциплинарные взыскания за:

- прогул (отсутствие на рабочем месте без уважительной причины более 4 часов в течение одного рабочего дня);

- появление на работе в состоянии алкогольного,  токсического или наркотического опьянения;

- опоздание к началу рабочего дня без предупреждения непосредственного руководителя;

- невыполнение распоряжений руководителя;

- неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на сотрудника обязанностей.

Единовременные (разовые) премии выплачиваются:

- по результатам работы за квартал;

- по итогам работы за год;

- единовременно (за качество и оперативное выполнение особо важных заданий руководства Агентства, многолетний добросовестный труд в связи с юбилейными датами и выходом на пенсию);

Премирование по результатам работы производится на основании приказа руководителя.

2.3. Анализа структуры кадрового потенциала и обеспеченность предприятия трудовыми ресурсами

Структура кадров предприятия характеризуется соотношением различных категорий работников в их общей численности (промышленно-производственный персонал, занятый производством и его обслуживанием, специалисты и руководители, осуществляющие организацию производственного процесса и руководство им и др.)

Структура определяется и анализируется по каждому подразделению, а так же по каждому признаку: возрасту, полу, уровню образования, стажу работы, квалификации и т.д. Так например анализ по возрасту позволяет выявить возможные проблемы, которые могут возникнуть вследствие увеличения выходов на пенсию, при оценки перспектив продвижение молодых сотрудников и т.п.

Используя данные статистической отчетности (расчет среднесписочной численности за 2006 и 2007 год, приложение 1,2) предприятия за два года (см. табл. 2.1.), выявим динамику изменения основных показателей, характеризующих структуру кадрового потенциала предприятия. Дадим оценку динамике изменения показателей, используя средние темпы роста за анализируемые периоды времени.

Таблица 2.1. Динамика структуры кадрового потенциала

Показатель

Периоды, год

2006

2007

1. Среднесписочная численность

1.1. Темп роста численности по отношению к первому периоду, %

105

100

120

114,29

2. Промышленно-производственный персонал (ППП), чел.

В том числе:

2.1. Промышленно-производственные рабочие (ППР), чел.

60

56

71

66

3. Доля ППП в численности, % персонала

3.1. Темп роста доли ППП по отношению к первому периоду, %

57,14

100

59,17

103,5

4. Доля ППР в персонале, %

53,33

55,0

5. Средний возраст работников, лет

В том числе:

5.1. ППП

5.2. ППР

37,3

36,7

37,9

37,9

37,5

38,3

6. Средний стаж работы ППР, лет

6.1. Темп роста среднего стажа, %

8,5

100

8,9

104,71

7. Средний уровень образования ППП, лет обучения

7.1. Темп роста уровня образования ППП, %

8,0

100

8,5

106,29

8. Количество АУП, чел

8.1. Количество АУП с высшим образованием, чел

8.2. Доля АУП с высшим образование, %

8.3. Темп роста доли АУП с высшим образованием, %

45

27

60,0

100

49

30

61,22

102,03

Из расчетных данных следует, что:

- Среднесписочная численность работников увеличилась за период на 14,29%;

- Средняя доля промышленно-производственного персонала имела тенденцию к увеличению, за год возросла на 3,5%;

- Средний возраст работников предприятия составил 37,6 лет;

- Средний уровень образованности ППП – 8,25 лет образования, а темп роста образованности вырос на 6,29%;

- Средний трудовой стаж составил 8,7 лет;

- Доля АУП, имеющих высшее образование, в составе трудовых ресурсов имела тенденцию к увеличению, за год она увеличилась на 1,22%..

От обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами и эффективности их использования зависят объем и своевременность выполнения всех работ, степень использования оборудования, машин, механизмов и как следствие — объем производства продукции, ее себестоимость, прибыль и ряд других экономических показателей. 

Обеспеченность предприятия трудовыми ресурсами определяется путем сравнения фактического количества работников по категориям и профессиям с плановой потребностью. Особое внимание уделяется анализу обеспеченности предприятия кадрами наиболее важных профессий (см. табл. 2.2).

Таблица 2.2. Обеспеченность предприятия трудовыми ресурсами

Категория работников

Численность 2006 г.

Процент обеспеченности

Численность 2007 г.

Процент

обеспеченности

План

Факт

План

Факт

Среднесписочная численность производственного персонала

60

60

100

71

71

100

Из них:

Упаковщики

Укладчицы

Операторы сюрпризной      машины

Операторы заверточных машин

25

20

7

8

23

23

7

7

92,00

115

100

87,5

26

25

10

10

28

23

10

10

108,00

92,00

100,0

100,0

Сравнительные диаграммы по плановой и фактической среднесписочной численности промышленно-производственного персонала

2006 год

2007 год

Из приведенных выше данных следует, что фактическая структура среднесписочной численности работников, рассматриваемой организации мало отличается от плановой.

Анализ обеспеченности предприятия работающими необходимо дополнить изучением вопроса текучести кадров.

На производительность кадров влияет постоянство кадров на предприятии, поэтому важным вопросом анализа является изучение движения персонала на анализируемый период. Показателями, характеризующими движение рабочей силы, являются необходимый и излишний обороты рабочей силы.

Необходимый оборот обусловлен причинами производственного или общегосударственного характера (увеличение или уменьшение объема производства, призыв в армию, уход на пенсию, перевод на другие предприятия и др.).

Излишний оборот (текучесть) – это увольнение работников, не вызванное производственными и общегосударственными причинами (по собственному желанию, за нарушение правил внутреннего порядка или из-за несоответствия квалификации и т.д.).

Сводные показатели движения рабочей силы на предприятии характеризуются коэффициентом оборота по приему и увольнению и коэффициентом текучести.

Коэффициент оборота по приему – это отношение числа принятых к среднесписочной численности работников.

Коэффициент оборота по увольнению – это отношение числа уволенных к среднесписочной численности работников.

Коэффициент текучести представляет отношение числа лиц уволенных с предприятия в порядке излишнего оборота к среднесписочному составу.

Для проведения анализа составляется расчетная таблица (см. табл. 2.3.) на основе которой выявляются основные тенденции в движении трудовых ресурсов предприятия.

Таблица 2.3. Динамика показателей движения трудовых ресурсов предприятия

Показатель

2006

2007

Абсолютное отклонение

Темп прироста, %

Абсолютные показатели движения трудового персонала, чел.

1. Среднесписочная численность

105

120

15

14,28

2. Количество принятых работников

10

12

2

20

3. Количество уволенных работников

В том числе:

3.1. Количество работников, уволенных по собственному желанию

3.2. Количество работников, уволенных за нарушение трудовой дисциплины

12

9

2

14

10

1

2

1

-1

16,66

11,11

-50

4. Количество работников, проработавших полный год

87

100

13

14,94

5. Количество работников, проработавших более одного год

90

95

5

5,55

Относительные показатели движения

6. Коэффициент оборота по приему работников

0,0952

0,1

0,0048

5,04

7. Коэффициент оборота по выбытию

0,1142

0,1166

0,0024

2,10

8. Коэффициент текучести кадров

0,1047

0,0916

-0,0131

-12,51

9. Коэффициент постоянства состава персонала

0,8285

0,8333

0,0048

0,58

10. Коэффициент устойчивости состава персонала

0,9666

1,0526

0,086

0,09

Из данных таблицы 2.3. следует, что кадровый состав предприятия является достаточно стабильным, текучесть кадров в отчетный период снизилась на 12,51%, произошло увеличение коэффициента постоянства состава на 0,58% и коэффициента устойчивости состава персонала на 0,09%.

2.4 Анализ использования персоналом фонда рабочего времени

Целью анализа является оценка полноты использования трудового потенциала, выявление потерь рабочего времени и разработка организационно-технических мероприятий по их устранению.

Полноту использования трудовых ресурсов можно оценить с помощью таких показателей, как количество работников отработанных дней и часов одним работником за анализируемый период времени, средняя продолжительность рабочего дня.

На основе данных за два периода выявим динамику использования фонда рабочего времени (см. табл. 2.4.)

Таблица 2.4. Динамика использования фонда рабочего времени ООО «ФАЗА»

Показатель

2006

2007

Отклонение %

Абсо-лютное

Относи-тельное,

1. Среднесписочная численность рабочих, чел.

105

120

15

14,28

2. Календарное количество дней

В том числе:

2.1. Праздничные и выходные

365

117

365

116

0

-1

0

-0,85

3. Номинальный фонд рабочего времени, дни

248

249

1

0,40

4. Неявки на работу, дни

В том числе:

4.1. Ежегодные отпуска

4.2. Отпуска по учебе

4.3. Отпуска по болезни

4.4. Дополнительные отпуска с разрешения администрации

4.5. Прогулы

4.6. Простои

3182

2740

27

130

150

35

100

3550

3160

20

122

128

30

90

368

420

-7

-8

-22

-5

-10

11,57

15,32

25,93

-6,15

-14,67

-14,29

-10,00

5. Число человеко-дней праздничных

12285

13920

1635

13,31

6. Календарный фонд рабочего времени, чел.-дн.

38325

43800

5475

14,29

Продолжение табл. 2.4.

7. Табельный фонд рабочего времени, чел.-дн.

26040

29880

3840

14,75

8. Максимально-возможный фонд рабочего времени, чел.-дн.

23300

26720

3420

14,68

9. Отработанно рабочим человеко-дней фактически

20118

23170

3052

15,17

10. Коэффициенты использования календарного фонда времени

0,5249

0,5289

0,004

0,76

11. Коэффициенты использования табельного времени

0,7725

0,7754

0,0029

3,75

12. Коэффициенты использования максимально возможного фонда рабочего времени

0,8634

0,8671

0,0037

0,43

13. Средняя фактическая продолжительность рабочего периода, дни

191,6

193,08

1,48

0,77

14. Средняя максимально возможная продолжительность рабочего периода, дни

221,90

222,66

0,76

0,34

15. Коэффициенты использования рабочего периода

0,863

0,867

0,004

0,46

16. Отработанно фактически чел-ч

160619,51

184801,68

24182,17

15,05

17. Средняя фактическая продолжительность рабочего дня, ч

7,98

7,97

-0,01

-0,12

На основе расчетных данных таблице 2.4. можно сделать следующие выводы. В отчетном периоде произошел ряд позитивных изменений: уровень использования календарного фонда рабочего времени повысился на 0,76 %, средняя фактическая продолжительность рабочего периода в днях увеличилась на 0,34%, уровень использования рабочего времени повысился на 0,46%, но при этом средняя фактическая продолжительность рабочего дня  уменьшилась на 0,12%.

Используя данные таблицы 2.5. проведем факторный анализ изменения фонда рабочего времени на предприятии.

Оценим влияние изменения среднесписочной численности рабочих, количества дней, отработанных одним работником, средней продолжительности рабочего дня на прирост фонда рабочего времени. Исходные данные и результаты расчетов (см. табл. 2.5.)

Таблица 2.5. Исходная информация для проведения факторного анализа

Показатель

2006

2007

Отклонения

абсолютное

относительное

1. Фонд рабочего времени Фк, ч

160619,51

184801,68

24182,17

15,05

2. Среднесписочное число рабочих Р

105

120

15

14,28

3. Количество дней отработанных одним рабочим Lк

191,6

193,08

1,48

0,77

4. Средняя продолжительность рабочего дня Tсм

7,98

7,97

-0,01

-0,12

1. Определим изменение фонда рабочего времени:

Δ Фк =  24182,17

2. Определим влияние изменения численности работников на изменение фонда рабочего времени:

Δ Фк (Р) = 15*191,6*7,98 = 22 934,52

В результате увеличения численности работников на 15 человек фонд рабочего времени увеличился на 22 934,52 часа.

3. Определим влияние изменения количества дней, отработанных одним работником, на изменение фонда рабочего времени:

Δ Фк (Lк ) = 120*1,48*7,98 = 1417,248

В результате увеличения в отчетный период фактически отработанных дней на 1 день фонд рабочего времени увеличился на 1417 часов.

4. Определим влияние изменения средней продолжительности рабочего дня на изменение фонда рабочего времени:

Δ Фк (Tсм ) = 120*193,08*(-0,01) = -231,696

В результате уменьшения средней продолжительности рабочего дня на 0,01 час фонд рабочего времени уменьшился на 231 час.

2.5. Производительность и оплата труда.  Анализ фонда заработной платы

Заработная плата является формой вознаграждения труда и важным стимулом работников фирмы, выполняя воспроизводительную, стимулирующую функцию. Воспроизводительная функция заключается в обеспечении возможности воспроизводства рабочей силы, стимулирующая – направлена на повышение заинтересованности работников  в развитие производства, социальная – способствует реализации принципа социальной справедливости, учетная – характеризует меру участия живого труда в процессе образования цены продукта, его долю в совокупных издержках производства.

Анализ использования трудовых ресурсов на предприятии, уровня производительности труда необходимо рассматривать в тесной связи с оплатой труда. С ростом производительности труда создаются реальные предпосылки для повышения уровня его оплаты. При этом средства на оплату труда нужно использовать таким образом, чтобы темпы роста производительности труда обгоняли темпы роста его оплаты. Только при таких условиях создаются возможности для наращивания темпов расширенного воспроизводства.

В связи с этим анализ использования средств на оплату труда на каждом предприятии имеет большое значение. В процессе его следует осуществлять систематический контроль за использованием фонда заработной платы (оплата труда), выявлять возможности экономии средств за счет роста производительности труда и снижения трудоемкости продукции.

Фонд заработной платы по действующей инструкции органов статистики включает в себя не только фонд оплаты труда, относимый к текущим издержкам предприятия, но и выплаты за счет средств социальной защиты и чистой прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. Структуру фонда оплаты труда и заработной платы предприятия (см. табл. 2.6.)

Таблица 2.6.Структура фонда оплаты труда и заработной платы предприятия

Показатели

2006 г.

2007 г.

Изменения +,-

Темп роста, %

Сумма

Уд.вес, %

Сумма

Уд.вес, %

ФОТ всего предприятия, руб.

11625174

100

21562092

100

9936918

185

в т.ч. административно - управленческого персонала, руб.

5368298

46

9865365

45

4497067

183

Среднесписочная численность, всего, чел.

105

100

120

100

15

14

в т.ч. административно – управленческого персонала, чел.

45

43

49

41

4

108

Средняя зарплата промышленно-производственного персонала, руб./чел.

11071

-

17968

-

6897

62

в т.ч. административно – управленческого персонала, руб./чел.

11929

-

20133

-

8204

68

Из таблице 2.6. видно, что фонд оплаты труда всего персонала и администрации за 2007 год увеличился соответственно на 85 и 83%.

Средняя заработная плата промышленно-производственного персонала увеличилась на 62%, администрации - на 68%.

Для полного анализа фонда оплаты труда можно проанализировать  динамику и структуру фонда оплаты по категориям работающих (см. табл. 2.7.)

Таблица 2.7. Динамика и структура фонда оплаты по категориям работающих

Наименование

2006 г.

2007 г.

Отклонения

Абсолютное

Относительное

Промышленно-производственный персонал

Повременный фонд, руб.

Премии из фонда заработной, руб.

Доплата за сверхурочную работу, руб.

Доплата за работу в выходные и праздничные дни, руб.

Простой, руб.

4918920

1264564

50367

20456

25690

9014533

2563452

82987

30232

55230

4095613

1298888

32620

9776

29540

183,2

202,7

164,8

147,8

214,9

Всего

6256876

11696727

5439851

186,9

Административно - управленческий персонал

5368298

9865365

4497067

183,7

Итого

11625174

21562092

9936918

185,4

По сравнению с 2006 годом заработная плата промышленно-производственного персонала в 2007 году увеличилась на 186,9 %, это связано с ростом численности рабочих по сравнению с прошлым годом на 15 человек и повышением окладов.

Анализ заработной платы показал рост на 4497067 рублей фонд оплаты руководителей и специалистов. Основанием для увеличения заработной платы этой категории работающих стало как увеличение численности работников на 4 человека, так и повышение окладов.

2.6. Анализ финансового состояния ООО «ФАЗА»

Ликвидность любого предприятия, фирмы, хозяйствующего субъекта — это «способность быстро погашать свою задолженность».

Ликвидность определяется соотношением величины задолженности и ликвидных средств, находящихся в распоряжении предприятия.

Ликвидность хозяйствующего субъекта можно узнать по его балансу. Значит, по существу, ликвидность баланса изучаемого предприятия будет означать ликвидность всего предприятия в целом.

Ликвидность баланса выражается, в свою очередь, в степени покрытия обязательств хозяйствующего субъекта, предприятия его активами, срок превращения которых в деньги соответствует сроку погашения обязательств.

Ликвидность означает безусловную платежеспособность предприятия и предполагает постоянное равенство между активами и обязательствами, как по общей сумме, так и по срокам наступления.

Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени их ликвидности и расположенных в порядке убывания ликвидности, с обязательствами по пассиву, сгруппированными по срокам их погашения и расположенными в порядке возрастания сроков.

Анализ ликвидности баланса ООО «ФАЗА» проводится на основании бухгалтерского баланса за 2006 год и 2007 год (приложение 1, 2). Произведем группировку активов по степени убывающей ликвидности, а  пассивов — в порядке возрастания сроков их погашения (см. табл. 2.8). И анализ ликвидности баланса (см. табл. 2.9.)

Таблица 2.8. Группировка активов и пассивов

Обозна-чение

Актив и пассив баланса

Абсолютная увеличена, тыс. руб.

2006

2007

н.г.

к.г.

Изме-нение

н.г.

к.г.

Изме-нение

Активы

А1

Наиболее ликвидные активы

7935

46787

38852

46787

94646

47859

А2

Быстрореализуемые активы

149889

196752

46863

196752

248986

52234

А3

Медленно реализуемые активы

22430

44771

42341

44771

54150

9379

А4

Труднореализуемые активы

86603

74282

-12321

74282

55930

-18352

Пассивы

П1

Наиболее срочные обязательства

80346

77859

-2487

77859

172944

95085

П2

Другие краткосрочные обязательства

15191

37039

21848

37039

30000

-7039

П3

Долгосрочные обязательства

57858

132908

75050

132908

133481

573

П4

Собственныкапитал

113462

114786

1324

114786

117287

2501

Таблица 2.9. Анализ ликвидности баланса

Актив

Сумма тыс. руб. 2006

% к итогу

Сумма тыс. руб. 2007

% к итогу

н.г.

к.г.

н.г.

к.г.

н.г.

к.г.

н.г.

к.г.

А1

7935

46787

2,98

12,90

46787

94646

12,90

20,86

А2

149889

196752

56,17

54,26

196752

248986

54,26

54,88

А3

22430

44771

8,40

13,34

44771

54150

13,34

11,93

А4

86603

74282

32,45

20,49

74282

55930

20,49

12,33

Баланс

266857

362592

100

100

362592

453712

100

100

П1

80346

77859

30,10

21,47

77859

172944

21,47

38,11

П2

15191

37039

5,70

10,22

37039

30000

10,22

6,61

П3

57858

132908

21,68

36,65

132908

133481

36,65

29,42

П4

113462

114786

42,52

31,66

114786

117287

31,66

25,86

Баланс

266857

362592

100

100

362592

453712

100

100

Изменение структуры активов и пассивов баланса на конец 2006 и 2007 года

Активы на конец 2006 года                                      Пассивы на конец 2006 года

Активы на конец 2007 года                                      Пассивы на конец 2007 года

Баланс считается абсолютно ликвидным, если выполняются следующие условия: А1 ≥ П1,

А2 ≥ П2, А3 ≥ П3, А4 ≤ П4.

Первые три неравенства означают, необходимость соблюдения неизменного правила ликвидности — превышения активов над обязательствами. В результате сопоставления активов и обязательств по балансу на начало 2006 года и на начало 2007 (табл. 2.9.) выявляется несоответствие значения первого  финансового показателя ликвидности:

2006 А1 – П1 = -72 411 тыс. руб.

2007 А1 – П1 = -31072 тыс. руб.

Это свидетельствует о недостаточности наиболее ликвидных активов (в данном случае денежных средств) для оплаты срочной кредиторской задолженности.

В результате сопоставления активов и обязательств по балансу на начало 2006 года и на начало 2007 из таблицы 2.9. выявлено соответствие второго значения финансового показателя ликвидности:

2006 А2 – П2 = +134698 тыс. руб.

2007 А2 – П2 = +159713 тыс. руб.

Это свидетельствует о достаточности быстрореализуемых активов для покрытия краткосрочных обязательств.

Последние два показателя определяют возможность поступления платежей в отдаленном будущем:

2006 А3 – П3 =  - 35428 тыс. руб.

2007 А3 – П3 = - 128431 тыс. руб.

А самое главное — наличие у предприятия собственного капитала и других постоянных пассивов в достаточном количестве для обеспечения потребности в оборотных активах:

2006 П4 – А4 = + 26859 тыс. руб. > 0,

2007 П4 – А4 = +40504 тыс. руб. > 0,

что необходимо для соблюдения минимального условия финансовой устойчивости организации.

На конец 2006 года доля наиболее ликвидных активов увеличилась на 9,92%, и при этом снизилась доля срочной кредиторской задолженности на 8,63%.

А на конец 2007 года доля наиболее ликвидных активов увеличилась на 7,96%, но при этом повысилась доля срочной кредиторской задолженности на 16,64%, что привело к следующему соотношению:

2006 А1 – П1 = - 8,57%

2007 А1 – П1 = - 17,25%

На конец 2006 года доля быстро реализуемых активов уменьшается на 1,91%, при этом увеличивается доля краткосрочных обязательств. На конец 2007 года доля быстро реализуемых увеличивается на 0,62% и уменьшается доля краткосрочных обязательств, что приводит к следующему соотношению:

2006 А2 – П2 = + 44,04%

2007 А2 – П2 = + 48,27%

К концу 2006 года возрастает доля долгосрочных обязательств на 14.97%, а к концу 2007 года доля долгосрочных обязательств уменьшается на 7,23%, что приводит к следующему соотношению:

2006 А3 – П3 = - 23,31%

2007 А3 – П3 = - 17,49%

Это свидетельствует о  не платежеспособность организации в будущем периоде.

Проведенный анализ показывает об ухудшении абсолютных показателей ликвидности за 2006 год и за 2007 год.

Приведенные в таблице 2.8. данные убедительно показывают, что среди оборотных активов преобладает группа А2 — быстрореализуемые активы (дебиторская задолженность до 12 месяцев, прочие оборотные активы), которые в активах организации к концу 2006 года увеличились с 149889 тыс. руб. до 196752 тыс. руб. и стали составлять в общей стоимости оборотных активов на конец года — 54,26%, а на конец 2007 года быстрореализуемые активы также составляют большую часть – 54,88% в общей стоимости активов.

 В целях углубленного анализа целесообразно сгруппировать все оборотные активы по категориям риска. К примеру, имеется большая вероятность того, что дебиторскую задолженность будет легче реализовать (преобразовать в денежную форму), чем незавершенное производство или расходы будущих периодов. При этом следует учитывать область применения того или иного вида оборотных средств. Активы, которые могут быть использованы только с определенной целью, имеют больший риск (меньшую вероятность реализации), нежели многоцелевые активы. Чем больше средств вложено в активы, попавшие в категорию высокого иска, тем ниже ликвидность предприятия. В развитие приведенного анализа целесообразно оценить тенденцию изменения соотношений труднореализуемых активов и общей величины активов, а также труднореализуемых и легкореализуемых активов. Тенденция названных соотношений к росту указывает на снижение ликвидности.

Наряду с абсолютными показателями для оценки ликвидности       организации рассчитываются следующие относительные показатели (см. табл. 2.10.)

Коэффициент абсолютной ликвидности является наиболее жестким критерием платежеспособности и показывает, какая часть краткосрочных обязательств может быть погашена немедленно за счет имеющейся денежной наличности и краткосрочными финансовыми вложениями.

Коэффициент критической (промежуточной) ликвидности показывает, какую часть текущей задолженности компания может покрыть без учета запасов, т. е. при условии полного погашения дебиторской задолженности.

Коэффициент текущей ликвидности (покрытия) показывает, в какой степени все краткосрочные обязательства обеспечены оборотными активами.

Анализ расчетных значений коэффициентов текущей ликвидности показывает соответствие расчетного значения на начало 2006 рекомендованным значениям и превышение оборотных активов над краткосрочными обязательствами в 2 раза к концу периода, что свидетельствует о неэффективном вложении средств в оборотные активы. Однако к концу 2007 года коэффициент текущей ликвидности соответствует рекомендованному значению.


Таблица 2.10. Расчет показателей ликвидности организации ООО «ФАЗА»

Показатель

Значение показателя по данным баланса

Отклонение расчетного значения от рекомендованного

Темп роста

2006

2007

2006

2007

2006

2007

н.г.

к.г.

н.г.

к.г.

н.г.

к.г.

н.г.

к.г.

Коэффициент

текущей ликвидности

1,02

2,5

2,5

1,96

Соответствует рекомендованному значению 1<1,02<2

Превышает рекомендованное значение

2,5>2

Превышает рекомендованное значение

2,5>2

Соответствует рекомендованному значению 1<1,96<2

2,45

0,78

Коэффициент критической ликвидности

1,6

2,10

2,10

1,64

Превышает рекомендованное значение

1,6>1

Превышает рекомендованное значение

2,10>1

Превышает рекомендованное значение

2,10>1

Превышает рекомендованное значение

1,64>1

1,31

0,78

Коэффициент абсолютной ликвидности

0,08

0,40

0,40

0,46

За пределами нормы 0,08<0,2

В пределах нормы 0,40=0,50

В пределах нормы 0,40=0,50

В пределах нормы 0,46=0,50

5

1,15


Несмотря на эти изменения, организация остается платежеспособной. Данный коэффициент дает общую оценку ликвидности активов организации и отражает прогноз платежеспособности на отдаленную перспективу и наиболее интересен для потенциальных и действительных инвесторов организации.

Как было сказано выше, одной из основных задач анализа финансово-экономического состояния является исследование показателей, характеризующих финансовую устойчивость организации. Уровень текущей платежеспособности и финансовой устойчивости зависит от степени обеспеченности запасов источниками формирования и характеризуется системой абсолютных и относительных показателей.

Определим тип финансовой устойчивости ООО «ФАЗА» (см. табл. 2.11.)

Из таблицы 2.11. видно, что за 2006 год, так же как и за 2007 год сумма собственного оборотного капитала увеличилась на 13645 тыс. руб. и 20853 тыс. руб. соответственно.

Финансовое состояние организации, его устойчивость во многом зависят от оптимальности структуры источников капитала (соотношения собственных и заемных средств) и структуры активов предприятия, а также от уравновешенности активов и пассивов.

Поэтому вначале необходимо проанализировать структуру источников формирования капитала организации и оценить степень финансовой устойчивости и финансового риска.

На конец 2006 года нормальная финансовая устойчивость

ΔИФЗс = ИФЗс – З = -4267

ΔИФЗн = ИФЗн – З = 110631


Таблица 2.11. Система абсолютных показателей оценки финансовой устойчивости  ООО «ФАЗА»

Показатель

2006

2007

н.г.

к.г.

Абсолютное отклонение

Темп роста

н.г.

к.г.

Абсолютное отклонение

Темп роста

Источники собственных средств

113462

114786

1324

101,16

114786

117287

2501

102,18

Внеоборотные активы

86603

74282

-12321

85,77

74282

55930

-18352

75,29

Собственные оборотные средства

26859

40504

13645

150,80

40504

61357

20853

151,48

Краткосрочные кредиты и займы

15191

37039

21848

243,82

37039

30000

-7039

80,99

Кредиторская задолженность

80346

77859

-2487

96,90

77859

172944

95085

222,12

Общая величина основных источников формирования запасов и затрат

122396

155402

33006

126,97

155402

264301

108899

170,07

Величина запасов и затрат

22430

44771

22341

199,60

44771

54150

9379

120,95

Излишек (недостаток) оборотных средств для формирования запасов

4429

-4267

-162

-96,34

-4267

7207

-2940

-168,90

Излишек (недостаток) средств для устойчивой обеспеченности запасов

99966

110631

10665

110,67

110631

210151

99520

189,95


На начало 2007 года нормальная финансовая устойчивость

ΔИФЗс = ИФЗс – З = -4267 < 0                          

ΔИФЗн = ИФЗн – З = +110631> 0

На конец 2007 года нормальная финансовая устойчивость

ΔИФЗс = ИФЗс – З = +7207 > 0

ΔИФЗн = ИФЗн – З = 210151 > 0

Рассчитаем следующие относительные показатели, которые существенно дополняют абсолютные показатели финансовой устойчивости организации (см. табл. 2.12.)

Коэффициент автономии характеризует, в какой степени активы предприятия   сформированы за счет собственного капитала. Рост коэффициента автономии отражает тенденцию к снижению зависимости организации от заемных источников финансирования, т.е. покрытия собственными средствами обязательств, что оценивается положительно. Данные таблицы 2.12. показывают, уменьшение нормативного значения коэффициента на начало и конец 2006 и 2007 года это означает, что предприятие зависит от заемных источников.

Коэффициент финансовой зависимости показывает, сколько заемных средств привлекло предприятие на  1  руб.  вложенных в активы собственных средств. Увеличение данного коэффициента (с 0,26 до 0,32 в 2006 году и с 0,32 до 0,44 в 2007 году) связанно с уменьшением финансовой независимости предприятия (с 0,42 до 0,32 в 2006 году и с 0,32 до 0,26 в 2007 году)

  


Таблица 2.12. Расчет абсолютных показателей

Показатель

2006

2007

Значение показа-теля

Отклонение от рекомендованного значения

Значение показа-теля

Отклонение от рекомендованного значения

н.г.

к.г.

н.г.

к.г.

н.г.

к.г.

н.г.

к.г.

Коэффициент автономии

0,42

0,32

Не соответствует  рекомендованному значению 0,42<0,5

Не соответствует  рекомендованному значению 0,32<0,5

0,32

0,26

Не соответствует  рекомендованному значению 0,32<0,5

Не соответствует  рекомендованному значению 0,26<0,5

Коэффициент    финансовой зависимости

0,57

0,68

Не соответствует  рекомендованному значению 0,57>0,5

Не соответствует  рекомендованному значению 0,68>0,5

0,68

0,74

Не соответствует  рекомендованному значению 2,15>0,5

Не соответствует  рекомендованному значению 2,86>0,5

Коэффициент   соотношения заемных и собственных средств

1,35

2,15

Не соответствует  рекомендованному значению 1,35>0,70

Не соответствует  рекомендованному значению 2,15>0,70

2,15

2,86

Не соответствует  рекомендованному значению 1,00>0,70

Не соответствует  рекомендованному значению 1,73>0,70

Коэффициент    финансирования

0,73

0,46

Не соответствует  рекомендованному значению 0,73<1,00

Соответствует рекомендованному значению 0,46<1,00

0,46

0,34

Соответствует рекомендованному значению 0,46<1,00

Соответствует рекомендованному значению 0,34<1,00

Коэффициент   маневренности собственного капитала

0,24

0,35

Соответствует рекомендованному значению 0,2<0,24<0,5

Соответствует рекомендованному значению

0,2<0,35<0,5

0,35

0,52

Соответствует рекомендованному значению 0,2<0,35<0,5

Незначительно превышает рекомендованное значение 0,52>0,50

Коэффициент постоянного    актива   финансовой устойчивости

0,64

0,68

Не соответствует  рекомендованному значению 0,64<0,70

Не соответствует  рекомендованному значению 0,68<0,70

0,68

0,55

Не соответствует  рекомендованному значению 0,68<0,70

Не соответствует  рекомендованному значению 0,55<0,70

Коэффициент обеспеченности оборотных активов собственными средствами

0,15

0,14

Соответствует рекомендованному значению

0,1<0,15

Соответствует рекомендованному значению

0,1<0,14

0,14

0,15

Соответствует рекомендованному значению

0,1<0,14

Соответствует рекомендованному значению

0,1<0,15


Коэффициент соотношения заемных и собственных средств характеризует,   в   какой степени предприятие зависит от внешних   источников   финансирования, т. е. сколько заемных средств привлекла организация на 1 руб.

Значение коэффициента соотношения заемного и собственного капитала ООО «ФАЗА» на начало и конец 2006 и 2007 года значительно превышает рекомендованное значение. Динамику этого показателя также можно оценить как неблагоприятную, так как превышение рекомендованного значения означает зависимость предприятия от внешних источников средств. Динамика показателя свидетельствует о наметившейся тенденции к потере финансовой устойчивости.

Коэффициент финансирования показывает, сколько заемных средств покрывается собственным капиталом. Данный показатель не соответствует рекомендованному значению. Снижение коэффициента финансирования связанно с привлечением предприятием долгосрочных займов и кредитов.

Коэффициент маневренности собственного капитала показывает часть собственного капитала, вложенного в оборотные средства. Коэффициент маневренности собственных оборотных средств на начало и конец 2006 и 2007 года соответствует рекомендованному значению и его динамика свидетельствует о наличии в организации возможностей финансового маневра.

Коэффициент постоянного актива (финансовой устойчивости) показывает   удельный вес тех источников финансирования, которые организация может      использовать в  своей деятельности длительное время. Рассчитанный коэффициент постоянства актива не соответствует рекомендованному значению на начало и конец 2006 и 2007 года коэффициент значительно меньше.

Коэффициент обеспеченности оборотных    активов собственными средствами показывает долю оборотных активов, финансируемых за счет собственных средств организации. Значение коэффициента (0,1 < 0,15  и 0,1 < 0,14  в 2006; 0,1 <  0,14  и 0,1 <  0,15  в 2007 году) соответствует рекомендованному значению. Это означает, что на начало 2006 года 15% оборотных активов образованно за счет собственных средств, а на конец 14%, на начало 2007 года 14% , а на конец 15%.

Анализ финансового состояния ООО «ФАЗА» показал, что недостаточно наиболее ликвидных активов для оплаты срочной кредиторской задолженности, но при этом достаточно быстрореализуемых активов для покрытия краткосрочных обязательств. А самое главное — наличие у предприятия собственного капитала, который за 2006 год, так же как и за 2007 год увеличился на 13645 тыс. руб. и 20853 тыс. руб. соответственно, и других постоянных пассивов в достаточном количестве, что необходимо для соблюдения минимального условия финансовой устойчивости организации.

2.7. Предложения по совершенствованию учета расчетов с персоналом по оплате труда в ООО «ФАЗА»

Основной нерешенной проблемой в оплате труда в ООО «ФАЗА» на сегодняшний момент остается большая доля вынужденных отпусков и простоев из-за отсутствия заказов в период с мая по август. В этот момент сильно увеличивается доля в  заработной плате доплат за вынужденные отпуска и простои, что приводит к резкому увеличению расходов. Все это накладывается на сезонный спад экономической активности предприятия и ухудшает достаточно тяжелое финансовое положение компании в этот период.

Поэтому в период, когда объем работы невелик, для избежания резкого увеличения доли фонда заработной платы, рекомендуется создать резервный фонд для выплаты не запланированных отпускных и простоев.

Проблемой промышленно-производственного персонала является несоблюдение трудовой дисциплины.

Кроме этого отсутствие системы штрафов, наказаний и ответственности, влечет к небрежности в работе с оборудованием и инструментом, пренебрежением технологическим процессом, которое приводит к значительному объему брака, а значит увеличению себестоимости и снижению прибыли.

Трудно найти простое и доступное решение проблемы трудовой дисциплины, особенно связанной с распитием спиртных напитков. Частичное или полное лишение премии не оказывает нужного эффекта, поэтому для минимизации отрицательного эффекта, необходимо продуманная система штрафов и строгий надзор младшего управленческого персонала (мастеров и бригадиров).

Для повышения материальной заинтересованности и уровня средней заработной платы работников компании рекомендую использовать показатели объема выпущенной и отгруженной продукции для формирования премиального фонда.

Анализ организации бухгалтерского учета показал, что заработная плата в организации рассчитывается  с использованием программы «1С: Предприятие 8.0 – Зарплата и управление персоналом предприятия» однако, для расширения возможностей учета можно посоветовать перейти на программу «1С: Предприятие 8.1 – Зарплата и управление персоналом предприятия».

В ООО «ФАЗА» не уделяется внимание планированию, т.е. на предприятии вообще отсутствует отдел планирования. Это связывается с нестабильным финансовым и экономическим положением предприятия. Планирование всегда имело большое значение для производительной работы и развития предприятия, для изучения и анализа резервов производственных мощностей предприятия. Цель плана заключается в изыскании резервов по улучшению использования рабочей силы и на этой основе производительности труда.

Таким образом, реализация на практике высказанных рекомендаций позволит повысить качество работы и объем выпускаемой на предприятии продукции.


3. Аудит расчетов с персоналом по оплате труда

3.1 Аудит операций по оплате труда

Аудиторская деятельность это предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей.

Согласно ФЗ от 7.08.2001г. №119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Для целей настоящего Федерального закона под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

Цель аудита учета труда и заработной платы  – основываясь на действующих нормативно-правовых актах, осуществить аудиторскую проверку и выразить мнение о достоверности и порядке ведения бухгалтерского учета труда и заработной платы.

К числу основных комплексов задач, которые необходимо проверить при аудите расчетов учета труда и заработной платы, относятся следующие:

  1.  соблюдение положений законодательства о труде, состояние внутреннего контроля по трудовым отношениям;
  2.  учет и начисление повременных и прочих видов оплат;
  3.  расчеты удержаний из заработной платы физических лиц;
  4.  аналитический учет (по видам начислений и удержаний);
  5.  сводные расчеты по заработной плате;
  6.  расчет налогооблагаемой базы с фонда оплаты труда, учет налогов и платежей с фонда оплаты труда;

Объектами аудита учета труда и заработной платы являются первичная информация, в качестве которых в основном  используются унифицированные формы первичной документации, а также регистры бухгалтерского учета  и отчетность.

Проверка соблюдения положений законодательства о труде, состояния внутреннего учета и контроля по трудовым отношениям. Прежде всего, целесообразно проконтролировать, как на предприятии соблюдается трудовое законодательство. Основным документом, используемым для этой цели, является Трудовой кодекс РФ. Аудитор может проверить, как оформляется прием и увольнение сотрудников, учитывается рабочее время сотрудников, как строится система оплаты труда и др.

Правильность оформления работников (прием на работу и увольнение) проверяется по приказам, контрактам, трудовым соглашениям. Из применяемых систем оплаты труда используются повременная системы, что должно быть отмечено в соответствующих документах работников предприятия.

Учет рабочего времени, соблюдения установленного режима работы и начисления заработной платы работающих, состоящих на повременной оплате труда, организуется в табеле учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (ф. № Т-12). По документу можно проверить все необходимые данные по каждому работающему (дни отпуска, время нахождения в командировке, дни болезни и др.).

Для проверки применяется метод сбора аудиторских доказательств по сопоставлению соответствующих документов (личных карточек, табелей учета рабочего времени) с приказами и распоряжениями.

Проверка расчетов по начислению повременных и прочих оплат. В этом комплексе аудитор проверяет, как производились начисление повременной оплаты, расчеты по среднему заработку расчеты за дни пребывания в отпуске, расчет премий и других видов оплат. Проверка начисленной повременной оплаты для работающих с установленным окладом ведется по формуле:

Сзп = (Сокл * Tр)/ Tф

где   Сзп — сумма начисленной заработной платы;

Сокл — оклад работающего;

Tр — отработанное время в месяц по графику рабочего времени *(в часах);

Tф — месячный фонд рабочего времени (в часах).

Начисленная повременная оплата для работников с оплатой согласно установленным тарифу проверяется по формуле:

Сзп = Тi * Tр

Где Тi – тариф.

При несовпадении данных, полученных аудитором, с бухгалтерскими записями необходимо установить причину расхождения, и если выяснится, что бухгалтер-расчётчик неправильно произвел расчеты,
в отчете аудитора делаются соответствующие замечания. Бухгалтер-расчетчик должен произвести исправления и отразить их в соответствующих документах.

При расчете начислений, которые определяются с использованием среднего заработка, прежде всего, необходимо установить, правильно ли определен средний заработок, а затем проверить правомерность выполненных начислений по соответствующим видам оплат.

Аудитор также проверяет правильность начислений по прочим видам оплат и доплат: оплата отпусков, работы в праздничные дни, доплата за работу в ночное время и др. Методика проверки сводится к выверке алгоритмов расчетов и исходных данных. По обнаруженным ошибкам бухгалтер-расчетчик вносит необходимые исправления, пересчитывает начисления и удержания по работающим.

Проверка расчетов удержаний из заработной платы с физических лиц. К основным видам удержаний относятся: налог на доходы физических лиц, удержания по исполнительным листам, прочие удержания (за брак, за товары, купленные в кредит, и др.). Вначале необходимо проверить справочные данные (льготы по налогу на доходы физических лиц, размер удержаний по исполнительным листам и др.), затем установить соответствие алгоритма законодательным документам и, наконец, проверить сами выполненные расчеты.

При проверке правильности исчисления налога на доходы физических лиц аудитор руководствуется положениями гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» Налогового кодекса РФ. Здесь ему необходимо уточнить количество льгот, величину налогооблагаемой базы, проверить правильность расчета налога на доходы физических лиц.

При проверке налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах. Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, они не уменьшают налоговую базу, которая определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Удержания по исполнительным листам на детей проверяют, пользуясь следующей формулой:

Суд = (Снач - Сп.н.)*N

где Суд —- сумма удержаний на содержание детей,

Снач — общая сумма начислений по работающему за месяц,

Сп.н. —• сумма налога на доходы физических лиц, удержанного с начисленной за месяц суммы,

N — процент удержаний.

Проверка других видов удержаний не представляет сложности. Так, при проверке удержаний за товары, приобретенные в кредит, устанавливают период рассрочки, суммы удержаний и сроки платежей. При проверке погашения ссуд, выданных работникам, устанавливают сроки и внесенные суммы, сумму удержанного налога за пользование ссудой.

Проверка ведения аналитического учета по работающим, аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется по физическим лицам как состоящим, так и не состоящим в списочном состав предприятия по всем видам заработной платы, премиям, пособиям и другим выплатам и удержаниям (налогам, платежам и др.). Необходимые данные для этой цели накапливаются в лицевых счетах (накопительных документах), расчетно-платежной документации, а при использовании ПК могут храниться в виде отдельных файлов.

Аудитор должен проверить, ведется ли такой учет, обратить внимание на сохранность подобной информации и формирование на каждого работающего совокупного годового дохода. Помимо прямых начислений в совокупный доход должны быть включены: стоимость  натуральной оплаты работникам, вознаграждения по результатам работы за год, стоимость проезда к месту отдыха работников предприятий, расположенных в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях и в отдаленных районах Дальнего Востока, стоимость бесплатно предоставляемого питания и продуктов, единовременные вознаграждения за выслугу лет и др.

Проверка сводных расчетов по оплате труда. Сводные расчеты по заработной плате выполняют по данным счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и корреспондирующим с ним счетом, а дебетовые данные по счету 70 (выдача заработной платы, удержания и др.) — по данным счета № 50 «Касса», № 51 «Расчетный счет». Кроме того, сводные данные проверяют по Главной книге (счета 70 и 69). Сальдо по этим счетам должны быть тождественны показателям баланса ф. № 1 по ст. «Кредиторская задолженность перед персоналом организации» и «Кредиторская задолженность перед государственными внебюджетными фондами» раздела V пассива и по ст. «Прочие дебиторы» раздела II актива (в части долгов за работающими и органами страхования).

Для контроля расчетов по оплате труда используются: первичные документы по учету выработки и заработной платы, расчетные (расчетно-платежные) ведомости, лицевые счета работающих, платежные ведомости и др.

Прежде всего, необходимо проверить соответствие итогов в отдельных ведомостях (цехов, отделов) с общими итогами по предприятию. Затем устанавливается правильность произведенных операций по отнесению начисленной заработной платы на соответствующие счета.

Так, выплаты из фонда оплаты труда, включенные в себестоимость продукции, относятся в дебет счетов 20, 23, 25, 26 (производственные затраты).

Проверка налогооблагаемой базы для расчетов по единому социальному налогу. Помимо контроля расчетов по оплате труда необходимо проверить правильность расчетов по начислению единого социального налога. С этой целью уточняют базу налогообложения для определения единого социального налога (по социальному страхованию, пенсионному обеспечению, медицинскому страхованию).

3.2. Организация процесса аудиторской проверки

Аудиторская проверка должна быть спланирована на основе достигнутого аудиторской организацией понимания деятельности экономического субъекта. Целью планирования является организация эффективной и экономически оправданной проверки. На этапе планирования необходимо определить стратегию и тактику аудита, сроки его проведения; разработать общий план и программу аудита (см. табл. 3.1.)

Общий план аудита операций по оплате труда и расчетам с персоналом организации

  1.  Аудит оформления первичных документов
  2.  Аудит системы начислений заработной платы
  3.  Аудит обоснованности льгот и удержаний из заработной платы
  4.  Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета
  5.  Аудит расчетов по начислению платежей во внебюджетные фонды

Таблица 3.1. Программа аудита

Перечень аудиторских процедур

Проверяемые документы

1. Аудит оформления первичных документов

1.1 Определение степени унификации первичных документов по учету персонала и рабочего времени

Приказы о приеме на работу, увольнении, перемещении, табели учета использования рабочего времени, личные карточки, коллективный договор

1.2 Проверка правильности учета рабочего времени

Табели учета использования рабочего времени, график – календарь

1.3 Проверка правильности оформления расчетно-платежных документов

Расчетно-платежные ведомости, расчетные ведомости, платежные ведомости, расходные кассовые ордера

2. Аудит системы начислений заработной платы

2.1 Проверка обоснованности начислений за особые условия труда:

а) сверхурочные работы и работу в ночное время;

б) работу в выходные и праздничные дни;

в) выполнение работ с тяжелыми и вредными условиями труда;

г) работы в районах с неблагоприятными климатическими условиями

Приказы руководителя, табели учета использования рабочего времени, расчетно-платежные ведомости, лицевые счета

 

2.2 Проверка правильности документирования и оплаты простоев

Табель учета рабочего времени, листки о простое, расчетно-платежные ведомости, акты с приложением списка работников

2.3 Проверка правильности документирования и оплаты работы в случае брака

Акты о браке, приказы руководителя, расчетно-платежные ведомости, личные карточки

2.4 Проверка правильности расчета среднего заработка для различных целей

Приказы руководителя, заявления работников, расчетно-платежные ведомости, личные карточки

2.5 Проверка правильности расчета пособий, выплачиваемых за счет средств ФСС РФ

Заявления работников на выплату пособий, листки нетрудоспособности, путевки на санаторно-курортное лечение, счета организаций, оказывающих услуги, расчетно-платежные ведомости, личные карточки

2.6 Проверка правильности определения совокупного дохода для целей налогообложения физических лиц

Личные карточки, расчетно-платежные ведомости, сведения о полученных доходах работников, подаваемые в налоговую инспекцию

3. Аудит обоснованности применения льгот и удержаний из заработной платы

3.1 Проверка правомерности применения вычетов и льгот для исчисления подоходного налога

Личные карточки, расчетно-платежные ведомости, сведения о полученных доходах, подаваемые в налоговую инспекцию

3.2 Определение соответствия применяемых ставок подоходного налога действующему законодательству

Личные карточки, расчетно-платежные ведомости, расчетные ведомости, сведения о полученных доходах работников, подаваемые в налоговую инспекцию

3.3 Проверка правильности удержаний по исполнительным листам

Исполнительные листы, расчетно-платежные ведомости, расчетные ведомости

Продолжение табл. 3.1.

4. Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета

4.1 Проверка правильности отражения оборотов по счетам и субсчетам с аналогичными показателями регистров синтетического учета

Регистры по сч. 70, 68, 76, 20,26,23,25,44,69

4.3 Проверка правильности отнесения страховых взносов во внебюджетные фонды

Регистры по сч. 70, 68, 76, 20,26,23,25,44,69

5. Аудит расчетов по единому социальному налогу и платежам во внебюджетные фонды

5.1 Проверка правильности исчисления единого социального налога и страховых взносов во внебюджетные фонды и своевременность их перечисления по назначению

Разработочная таблица «Сводка начисленной заработной платы по составу и категориям работников, учета расчетов с работниками по страхованию и распределение заработной платы, регистры по сч. 70, 68, 76, 20,26,23,25,44,69 отчетные декларации по расчетам с органами социального страхования и обеспечения

При проверки труда и заработной платы необходимо:

1. Выбрать личные дела и проверить, содержится ли в них информация о дате найма, разрешение на дополнительные выплаты, ставки оплаты труда:

-проследить рост оплаты труда, оформлено ли это приказами руководителя;

-пользуются ли бухгалтера информацией, отраженной в личных делах для начисления и удержания из оплаты труда.

2. Установить соответствие показателей аналитического учета по счету 70 «Расчеты по оплате труда».

3. Изучить достоверность первичных документов, правильность их заполнения, проверить на наличие подписей должностных лиц, на правильность заполнения всех реквизитов, нет ли в документах неоговоренных исправлений и подчисток.

4. Выбрать примеры записей из ведомостей по начислению оплаты труда:

-подтвердить документально начисления и удержания;

-пересчитать совокупные начисления, вычеты, чистые выплаты;

5. Проверить правильность удержания налогов.

6. Проверить периодичность и своевременность выплаты заработной платы.

7. Проверить достоверность записей в ведомостях на заработную плату.

8. Проверить удержания из оплаты труда:

-сопоставить ведомости на оплату труда с данными аналитических счетов по расчетам с бюджетом по налогам, удержанным с работников предприятия;

-соблюдение законодательства по налогам с физических лиц;

-изучение удержаний по отдельным наемным работникам;

-регулярность перечисления налогов в бюджет.

Для проведения аудита необходимо просмотреть первичные документы, сводные регистры, баланс.

Из первичных документов в выборку должны попасть:

  •  расчет по заработной плате при уходе в отпуск или увольнении;
  •  листки нетрудоспособности.
  •  табели учета рабочего времени;
  •  расчетно-платежные ведомости;
  •  платежные ведомости на аванс;
  •  платежные ведомости на зарплату;

3.3 Типичные ошибки при аудите расчетов по оплате труда

Для аудитора очень важно знание наиболее распространенных ошибок и нарушений, встречающихся при расчетах по оплате труда.

1. Не применяются типовые формы первичных документов по оплате труда, это затрудняет проверку данных;

  1.  Не ведутся табели учета рабочего времени (Т-12), поэтому трудно проверить правильность начисления повременных и других видов оплат;
  2.  Не включались в совокупный доход работающих суммы премий и выданных подарков, следовательно, занижается база налогообложения по налогу с физических лиц и другим видам удержаний;
  3.  Неверно производилось начисление налога на доходы физических лиц, опять же это приводит к занижению налога на доходы физических лиц.
  4.  Неверно рассчитывались суммы по прочим видам оплат, это приводит к занижению базы налогообложения.

3.4 Аудиторское заключение по результатам аудиторской проверки предприятия

Мною проведен аудит учета труда и заработной платы ООО ООО «ФАЗА». Проверка носит комплексный характер и включает контроль соблюдений нормативно-правовых актов, касающихся проверки расчетов с персоналом по прочим операциям. Источниками информации служат документы по зачислению и увольнению сотрудников, первичные документы, регистры бухгалтерского учета и отчетность.

В качестве информации используются унифицированные формы первичной документации:

  •  приказы о приеме и увольнении сотрудников,
  •  кассовые документы,
  •  расчетные, расчетно-платежные и платежные ведомости по начислению и выдаче заработной платы,

Также в качестве источников информации используются:

  •  трудовые договора с сотрудниками,
  •  коллективные трудовые договора,
  •  договора об индивидуальной и коллективной ответственности,
  •  договора о выдаче займов,
  •  банковские выписки и платежные документы на перечисление сумм по выданным займам,
  •  прочие документы.

При проверке были использованы регистры:

- по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»,

- по счету 68 «Налоги и сборы», субсчет « Налог на доходы физических лиц»,

- по счету 20 «Основное производство»,

- по счету 26 «Общехозяйственные расходы»,

- по счету 51 «Расчетные счета»,

- по счету 70 «Расчеты по оплате труда»,

- по счету 97 «Расходы будущих периодов»

- по счету 76  «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

В ходе проверки согласно программе аудита установлено, что:

1. Бухгалтерский учет в ООО «ФАЗА» организован в соответствии с приказом об учетной политике предприятия, Законом РФ «О бухгалтерском учете», Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и инструкцией по его применению, Положениями по бухгалтерскому учету. Первичные документы оформлены в соответствии с установленными образцами, систематизированы по регистрам бухгалтерского учета и отчетным периодам. Внутренние документы, регламентирующие деятельность организации (приказы, должностные инструкции, трудовые договоры и т.д.),  имеются в полном объеме;

2. При проверке режимов труда и отдыха выявлены начисления за сверхурочную работу и работу в ночное время. Также присутствуют начисления за работу в выходные и праздничные дни.  Замечаний нет. При изучении расчетных ведомостей выявлено, что выплата заработной платы предприятием производится в срок.  

Листки нетрудоспособности оформлены в соответствии с правилами, присутствуют подписи всех лиц. Ведется книга учета листков нетрудоспособности. Бухгалтером также составляется расчет пособий по свободной форме, который прикладывается  к расчетам по оплате труда. Листки нетрудоспособности хранятся в отдельной папке.

3. При аудите удержаний из заработной платы выявлено, что на предприятии имеется один сотрудник, уплачивающий алименты. В наличии есть исполнительный лист, который зарегистрирован в журнале учета движения исполнительных листов.

При приеме на работу сотрудником в бухгалтерию представляется также справка о доходах физического лица и едином социальном налоге (взносе)  по форме 2-НДФЛ, выданная на предыдущем месте работы, для правильного применения налоговых вычетов на содержание детей и самого сотрудника. Справка также прилагается к расчетам по оплате труда в месяце приема сотрудника на работу.  По удержанию налога на доходы физических лиц ошибок не обнаружено. Но выявлена ошибка, при начислении работникам отпускных выплат, перечисление в бюджет налога  происходит позднее дня фактического получения денежных средств.

4. Следующим этапом аудита будет выявление правомерности отнесения на себестоимость продукции выплат, начисленных персоналу предприятия. Согласно приказу «Об учетной политике» данного предприятия, заработная плата основного производственного персонала подлежит отражению на счете 20 «Основное производство». Заработная плата административно-управленческого персонала отражается на счете 26 «Общехозяйственные расходы». В связи с тем, что расчет заработной платы производится автоматически, бухгалтер при заведении карточки лицевого счета вновь принятого сотрудника сразу делает привязку к счету отнесения затрат по оплате труда. Так как предприятие не имеет побочных видов деятельности, бухгалтеру не составляет труда определить счет для отнесения этих расходов. При проверке правомерности отнесения на себестоимость выплат, начисленных персоналу, было отмечено, что средства, направляемые на оплату труда, распределяются по соответствующим источникам ее образования правильно и экономически обоснованно.

5. При определении налогооблагаемой базы единым социальным налогом были допущены ошибки. Не была учтена сумма дохода Грустливой А.В. в апреле 2007 года по договору гражданско-правового характера в размере 3450руб

Было выявлено несоответствие по начислениям в фонд социального страхования между расчетом  аванса 1 квартала 2007 года и расчетом аванса 2 квартала 2007 года, не правильно перенесен остаток на начало 2 квартала 2007 года.

Декларации и расчеты по авансовым платежам единого социального налога в ИМНС сдаются вовремя.  

При отнесении начисленного единого социального налога бухгалтерией предприятия используется тот же принцип, что и для отнесения затрат по оплате труда – производство или административно-управленческий персонал. Нарушений не выявлено.

В целом состояние бухгалтерского учета по начислению и выплате заработной платы  отвечают требованиям действующему законодательству.

Рекомендации по устранению выявленных недостатков в учете заработной платы в ООО «ФАЗА»

- необходимо вести тщательный внутренний контроль расчетов с персоналом по оплате труда;

- необходимо сделать доначисления по внебюджетным фондам и внести изменения в отчетность;

- необходимо перечислять суммы исчисленного и удержанного налога на доходы физических лиц не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода и дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика.

Заключение

На сегодняшний день в нашей стране существует большое количество нерешенных вопросов и противоречий в сфере оплаты труда.

Время диктует необходимость такой системы оплаты, которая формировала бы мощные стимулы развития труда и производства. Работник крайне заинтересован даже в небольшом повышении зарплаты. Работодатель же не торопиться повышать ее, экономя на оплате труда.

Совершенствование систем оплаты труда, поиск новых решений, может дать нам уже в ближайшем будущем рост заинтересованности работников к высокопроизводительному труду.

Дипломная работа состоит из трех глав. В первой главе дипломной работы рассматриваются виды, формы и современные системы оплаты, порядок расчета начислений по временной нетрудоспособности, отпускных, учет удержаний из заработной платы, учет расчетов по обязательному социальному страхованию.

Во второй главе приведена организационная структура на предприятия, изложен порядок начисления заработной платы в ООО «ФАЗА». Проведен анализ структуры кадрового потенциала и обеспеченность предприятия трудовыми ресурсами, анализ использования персоналом фонда рабочего времени, анализ фонда заработной платы и проведен анализ финансового состояния ООО «ФАЗА».

Анализ структуры кадрового потенциала и обеспеченность предприятия трудовыми ресурсами показал, что среднесписочная численность работников за год увеличилась на 14,29%. Из анализа обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами видно, что фактическая структура среднесписочной численности работников, рассматриваемой организации мало отличается от плановой. Динамика показателей движения трудовых ресурсов предприятия показывает, что кадровый состав предприятия является достаточно стабильным, текучесть кадров в отчетный период снизилась на 12,51%, произошло увеличение коэффициента постоянства состава на 0,58% и коэффициента устойчивости состава персонала на 0,09%. Из анализа динамики использования фонда рабочего времени ООО «ФАЗА» видно, что уровень использования рабочего времени повысился на 0,46%. Из проведенного анализа фонда оплаты труда и заработной платы можно сделать вывод, что фонд оплаты труда всего персонала и администрации за 2007 год увеличился соответственно на 85 и 83%. Средняя заработная плата всего персонала увеличилась на 62%, администрации - на 68%.

Анализ финансового состояния ООО «ФАЗА» показал, что на предприятии недостаточно наиболее ликвидных активов для оплаты срочной кредиторской задолженности, но при этом достаточно быстрореализуемых активов для покрытия краткосрочных обязательств.

Из анализа финансовой устойчивости можно сделать следующий вывод, что организация зависит от  заемных источников, это видно из расчета коэффициента автономии. Увеличение коэффициента финансовой зависимости (с 0,57до 0,68 в 2006 году и с 0,68 до 0,74 в 2007 году) связанно с уменьшением финансовой независимости предприятия. Значение коэффициента соотношения заемного и собственного капитала на начало и конец 2006 и 2007 года значительно превышает рекомендованное значение. Динамику этого показателя можно оценить как не благоприятную, так как превышение рекомендованного значения означает зависимость предприятия от внешних источников и свидетельствует о наметившейся тенденции потери финансовой устойчивости. Рост коэффициента обеспеченности оборотных активов собственными средствами положительно сказывается на финансовой устойчивости предприятия. На изменение коэффициента обеспеченности собственными средствами существенное влияние оказало изменение собственного капитала который за 2006 год, так же и 2007 год увеличился на 13645 тыс. руб. и 20853 тыс. руб. соответственно, это необходимо для соблюдения минимального условия финансовой устойчивости организации.

В третьей главе проведен аудит расчетов по оплате труда, приведен пример типичных ошибок допускаемых на предприятии, связанные с расчетами с персоналом по оплате труда, и даны рекомендации по устранению выявленных недостатков в учете заработной платы в ООО «ФАЗА»

В ходе выполнения дипломной работы был изучен порядок проведения аудиторской проверки учета заработной платы на предприятии. С этой целью была изучена нормативная база как по порядку начисления и выплаты заработной платы, так и по организации работы предприятия в целом.

Изучены способы и порядок документирования проверки, оформления её результатов, полученная информация систематизирована и подвергнута анализу. Выработаны конкретные рекомендации для возможного применения в деятельности исследуемого предприятия:

- необходимо вести тщательный внутренний контроль расчетов с персоналом по оплате труда;

 - рекомендуется создать резервный фонд для выплаты не запланированных отпускных и простоев;

- необходимо продуманная система штрафов;

Главным фактором стабильного развития общества является усиление материальной заинтересованности работников в повышении результативности деятельности на основе обеспечения тесной взаимосвязи размеров доходов.

Для повышения материальной заинтересованности и уровня средней заработной платы работников ООО «ФАЗА» рекомендую использовать показатели объема выпущенной и отгруженной продукции для формирования премиального фонда предприятия. Таким образом, реализация на практике высказанных рекомендаций позволит повысить качество работы и объем  выпускаемой на предприятии продукции.

В целом состояние бухгалтерского учета, на исследуемом предприятии, по начислению и выплате заработной платы  соответствует требованиям действующего законодательства.

Список использованной литературы

Основная литература:

  1.  Воробьева Е.В. «Заработная плата в 2007 году», учебно-практическое пособие, М., Эксмо, 2007. - 940с.
  2.  Гейц И.В. «Отчетность по труду и заработной плате в 2008 году», учебное пособие, М., Дело и Сервис, 2008. - 272с.
  3.  Щур-Трухонович Л.В. «Поощрения и награды за трудовые достижения», М., Финпресс, 2007.- 288с.
  4.  Лермонтов Ю.М. «ЕСН: особенности начисления, расчет, уплата», учебное пособие, М., НалогИнфо, 2008.- 184с.
  5.  Бакина С.И. «Заработная плата и прочие трудовые выплаты в 2008 году: Первичные документы, выплаты в пользу работников, кадровый учет», учебно-практическое пособие, М., Вершина, 2008.- 192с.
  6.  Подольский В.И. «Аудит», учебник, М., Юнити, 2005.- 268с.
  7.  Савицкая Г.В. «Анализ хозяйственной деятельности предприятий», учебник, М., Новое Издание, 2007.- 265с.
  8.  Чечевицына Л.Н., Чуев И.Н. «Анализ финансово-хозяйственной деятельности», учебник, М., Феникс, 2006.- 368с.
  9.  Трудовой кодекс Российской федерации. М.: Издательство «Экзамен», 2008 – 223с.
  10.   К.Н. Гусова. –  Коммент. К Трудовому кодексу РФ: постатейный / под ред. К.Н. Гусова. 4-е изд., перераб. и доп. – М.: ТК Велби, 2008. – 768с.
  11.  Крапивин О.М., Работодатель: права и обязанности / Крапивин О.М., - М.: Норма, 2006.- 400с.
  12.   Завгородний А.В. Сравнительный анализ Трудового кодекса / Завгородний А.В. – СПб.: Юридический центр пресс, 2007. – 427с.
  13.  Панина А.Б. Трудовое право: учеб.пособие / Панина А.Б. – М.: Форум: Инфра-М, 2006. – 272с.
  14.  Трудовой кодекс РФ: с комментариями – М.: Научный центр профсоюзов, 2008.-28с.

15. Налоговый кодекс РФ: Части первая и вторая. – Москва: Омега-Л, 2006.-682с.

  1.   План счетов бухгалтерского учета. – М.: ИНФРА-М,2008. – 128с.
  2.  Соловьев А.В. Социальное партнерство. Комментарий к трудовому кодексу РФ/ Соловьева А.В. – М.: Дело и Сервис, 2007.-240с.
  3.  Пиляева В.В. Трудовое право России / Пиляева В.В. – СПб.: 2005. – 448 с.
  4.   «Зарплата», 2008, N3, N4

19 . «Новое в бухгалтерском учете и отчетности», 2007, N 24

20. "Финансовая газета. Региональный выпуск", 2008, N 2

21. "Главная книга", 2007, N 12

22. «Советник бухгалтера», 2007, N 8

23. «Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение», 2008, N 4, N2

24. "Российский налоговый курьер", 2008, N 3

Интернет-ресурсы:

  1.  http://www.klerk.ru/
  2.  http://www.businessuchet.ru/
  3.  http://www.audit-it.ru/ 
  4.  http://www.bupr.ru/
  5.  http://www.buh.ru/ 

Приложения

1 Бакина С.И. «Заработная плата и прочие трудовые ресурсы в 2008 году.




1. 86 Форма 1.
2. Реферат- Олимпийское движение- вчера и сегодня
3. Армия Пера I
4. напитков до момента достижения максимальной концентрации в крови составляет период резорбции
5. Государственная власть в Российской Федерации осуществляется на основе разделения на законодательную исп
6. 170101 ldquo;Безпека інформаційних і комунікаційних системrdquo; Затверджено на засiданнi кафедри
7. Основные понятия используемые в системе налогообложенияв виде единого налога на вмененный доход для отдел
8. There~s plce in the sun for everyone who hs the will
9. вариант Choose the suitble word
10. 1 семестр Клетки и ткани- строение виды функции
11. Серое и белое вещество головного мозга
12. ресурсов Введение Как часто каждый из нас сталкивался с
13. 85 Изделия швейные и трикотажные
14. Анализ стихотворения НА Заболоцкого Завещание
15. Жизненный цикл товара
16. Правовий статус особи в Україні
17. Введение Каковы причины обращения автора этой книги к ее теме Первая из них ~ результаты наблюдения за и
18. Правове регулювання сімейних відносин за участю іноземців та осіб без громадянства
19. величина каждого отдельного платежа; пе
20. тема является просто способ которым страна использует имеющиеся ресурсы земля рабочих природные ресурсы

Материалы собраны группой SamZan и находятся в свободном доступе