М 17 фев 11 г Методологические основы права
Работа добавлена на сайт samzan.net: 2015-07-10
Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
Щекин Д.М.
17 фев. 11 г.
Методологические основы права.
Этапы и тенденции развития налогового права.
Ценностные начала налогового права.
- Алексеев С.С. Статус, 2006 Правоприменительное и частное право.
- Щекин Д.М. Налоговые риски и тенденции развития налогового права (есть в консультанте).
- Антикоррупционная политика. Г.А. Сатаров. Учебное пособие, Москва, 2004 г.
- Заславская Т.И. Современное российское общество. Москва, 2004 г.
Методологические подходы универсальны.
- Догматический подход, использование в праве. Происходит изучение элементов, в том числе налога.
- Есть и исторический подход. Позволяет познать право в сравнении.
- Сравнительное правоведение в налоговом праве. Есть богатство подходов к изучению налогового права. Невозможно знать все налоговые системы всех стран. Сравнительный метод помогает выявить наиболее эффективные институты и можно использовать это в рамках российской системы.
- Ценностный подход. Речь идет о категории баланса частного и публичного интереса в налоговых отношениях. Он используется не только в отношении налогового права. Этот подход показывает ту меру регулирования, жесткость регулирования, которая является адекватной.
- Социологический подход в изучении налогового права. Изучается не только и не столько нормативные предписания, изучается наоборот более широкий социальный контекст, то есть с учетом интереса ,установленного в отдельных нормах права, именно налоговых. Изучаются отношения, которые возникают по поводу налогового права. Этот подход делает упор на практический подход, нас интересует не абстрактное право, а именно право, которое действительно действует на практике. Например, есть условия вычета по налогу на добавленную
- и другое основание – надо удостовериться в правоспособности контрагента и узнать о нарушении данным лицом налогового законодательства. Этого нет в законе ,однако есть на практике в силу особой позиции ВАС. Плюс этот подход задает принцип реализма – правом является то, что действительно и реально действует.
Тенденции и развитие налогового права.
Основная история развивается от 1991 года. И если брать историческую прямую ,то в России налоговое право будет развиваться циклично и по синусоиде. В 1991 году у нас было жесткое налоговое администрирование ,налоговые проверки не были, например, установлены по срокам. Были довольно высокие штрафы. За штраф в 1 рубль, а штраф за него 20 рублей, сейчас 20 копеек. Очень сильные карательные меры. Ставки налогов были совершенно безумные. Ставки по налогу на прибыль могла достигать 75-90 %. Неадекватная и жесткая политика в отношении налогового права. С середины 90х годов идет гуманизация всех норм и в том числе налогового права. В 1995 году было запрещено взыскивать штрафы бесспорно налоговым органом ,поскольку имелась практика бесспорного списания налогов и штрафов. Был признан неконституционным регистрационный сбор за проживание, даже если имелась жилая площадь. В таком случае человек должен был заплатить изначально налог. Введены четкие процедуры налоговых проверок, и четкий процесс налоговых и штрафов за них.
С 2001 года идет дегуманизация всех норм. С этого момента сборы могут регулироваться правительством, установлен институт приостановления, что свидетельствует о том, что о проверке могут проводиться неограниченное время.
ВАС Информационное письмо № 22 – сделки направленные по уклонению по закону не ведут к 169 статье ГК. Таким образом ВАС перечеркнул вообще решение КС, поскольку по решению КС все полученное по такой сделки переходит в бюджет государства.
В 2004 году усилена уголовная ответственность за налоговые преступления. С 2006 года обратная тенденция гуманизации, а сейчас мы находимся на переломном моменте. Кс перестал принимать плохая позиции по положению налогоплательщика. Например, разрешено предоставлять свои доказательства ,в случае, если в ходе налоговой проверки не было установлено или включено данное доказательство.
С 2010 года увеличены ставки, транспортный налог. Сейчас у нас бюджетный дефицит, поэтому государство вынужденно усиливать налоги, поскольку сейчас мы не можем уменьшить расходы.
Квази-публичный интерес. Не линейное ровное развитие права, а наоборот синусоидное обусловлено рядом причин. Почему так происходит, почему есть такое развитие? Надо подняться и рассмотреть налоговое право в социальном контексте. У нас общество атономизировано, у нас общество аморфное. Единственно четко структурированным классом является бюрократия, которая четко осознает свои интересы и четко их защищает. У нас поэтому высок и уровень коррупции ,чуть ли не первое место по коррупции. Сотни миллиардов долларов коррупции у нас, поскольку включаются сюда не просто даже прямые взятки, а вообще любые откаты. Коррупция – это параллельно существующая система налогообложения. У нас налоговая система не только формальная, но и неформальная, и бизнес у нас переобложен, если мы судим не просто по официальной системе, но и теневое, неформальное налоговое бремя. Поэтому повышение ставок и взносы в пенсионный фонд ведет лишь к тому, что бизнес уходит вообще в тень. Эти системы вообще начинают конкурировать между собой.
К-П интерес- интерес современной коррумпированной бюрократии, замаскированный под публичный интерес. Это ведет не к реальному общественному благу, а наоборот.
Ценностные начала-
Правовое положение, понимаемое как истинное в силу его очевидности. Например, примат прав человека. Налоговое право должно защищать слабого налогоплательщика, степень его гарантии зависит о степени защиты в налоговом праве и кодексе. Это определенная истина, которая не требует доказательства по сути и, соотвественно, является ценностным началом.
Лекция 2 марта 2011 года
ФИСКАЛЬНАЯ ТЕХНИКА
План:
1) понятие ФТ, история её развития
2) приемы ФТ
3) правовые пределы ФТ
Литература:
- Рудольф Иеринг «Юридическая техника». Избранные труды, Том 2, С.-П.
- Щекин Д. М. «Юридические презумпции в НП». М., 2002 г.
- «Законодательная техника». М., 2006 г.
ПОНЯТИЕ ФТ, ИСТОРИЯ ЕЕ РАЗВИТИЯ
ФТ – совокупность приемов налогообложения.
Проблема: незаинтересованность лица в уплате налога. Это в ГП встречный эквивалент, не принудительная заинтересованность.
При построении налога: элементы налога – тоже приемы ФТ по конструированию налогового обязательства.
ФТ – это большая цивилизационная ценность.
Кривая Лаффера: чем больше увеличиваем ставку налога, тем больше увеличиваются бюджетные поступления, но до определенного предела, потом возникает явление «сопротивления налогу», уклонения от уплаты налогов.
Чем более совершенна ФТ, тем труднее уклоняться от налогообложения.
2 вида: 1) юридические приемы Развитие ФТ – сложный, болезненный процесс.
Древние формы налогообложения. Например, круговая порука. Была очень распространена. Солидарная обязанность общины по уплате налога, приходилось общине покрывать недоимки ее членов. Отсталость царской России во многом объяснялась опорой на сельские общины, консервацией общественных отношений.
Налог на окна. Богатство и величину дома определяли по количеству окон. Его еще называли «налог на дневной свет». Во Франции. Негативно влиял на архитектуру и здоровье граждан.
Устаревшие приемы ФТ могут тормозить не только развитие налогообложения, но и развитие общества в целом.
Есть и обратные примеры, когда неразвитая ФТ способствовала развитию общественных отношений. Например, обложение акцизами спирта в царской России. Использовался критерий средней производительности по каждому чану. При этом реальный выпуск спирта не учитывался. Это привело к тому, что сохраняя один объем чана и применяя лучшие технологии, производили больше спирта. Т.е. улучшили технологии производства спирта и сахара.
В США самая жесткая система налогообложения.
ПРИЁМЫ ФТ
конструирования обязанностей по уплате налога, 2) юридические приемы налогового контроля и обеспечения уплаты налогов.
Юридические приемы конструирования налогового обязательства
- Разделение носителя и плательщика налога (механизм косвенного налогообложения). Очень изящный приём, т.к. плательщики не видят увеличения налогового бремени, а видят только увеличение цен. Поэтому государство часто злоупотребляет косвенными налогами. Такое налогообложение регрессивно, наносит удар по бедным. Сюда также можно отнести модель налогового агента. Налог удерживается из выплат. Например, подоходный налог.
- Обложение платежеспособности лица по внешним признакам. Например, богатство человека определяется по количеству окон в доме. ЕНВД. Налог на игорный бизнес тоже был построен по этому принципу. Недостаток – грубость, равная мера. Этот вопрос неоднократно ставился перед Конституционным Судом. В 2009 г. в практике ВАС прошло дело по ИП из Магадана, оказание услуг в области рекламы. Местные власти сильно увеличили ЕНВД. Он сказал, что налог превышает его доход. ВАС за него вступился.
- Солидарная ответственность налогоплательщиков за уплату налога. Пример круговой поруки. Пример: деятельность по договору о совместной деятельности, по производству подакцизных товаров. Пример: пока нет в России, консолидация налогоплательщиков, холдинги. В некоторых странах есть фискальные юниты в виде семей. Солидарная ответственность налогоплательщиков, по правилам CFC, когда компания из одной юрисдикции владеет оффшорной компанией в стране, где таких правил нет. Например, компания в Казахстане контролирует компанию на BVI. Прибыль оффшорной компании присваивается контролирующей национальной компании. У нас пока этого нет.
- Прием отбрасывания оболочки ЮЛ. В Америке – это снятие корпоративных покровов, проникновение под вуаль. ЮЛ, используемое для мошеннических целей, может быть десубъектизировано. Его хозяйственные операции могут быть отнесены к другой компании. В судебной практике в РФ применяется. Впервые в деле Юкоса. Дело по магазинам «Пятерочка». Хотя в законах РФ этого нет.
- Развитие договорных форм налогообложения. В связи с развитием постиндустриальной технологии многие холдинги могут перенести центры ведения бизнеса из одной юрисдикции в другую. Государству приходится развивать более гибкие формы налогообложения. Например, иностранная компания в США, которая работает через постоянное представительство, может заключить соглашение об уплате налогов. Или трансфертное ценообразование. Соглашения между государством и налогоплательщиком для определения цен в целях налогообложения. Или соглашения о разделе продукции.
- Использование юридических презумпций и фикций. Презумпция – это правовое положение, в силу которого неизвестный, но предполагаемый факт считается существующим при наличии другого доказанного факта. Например, презумпция рыночных цен. Бывают опровержимые и неопровержимые. Неопровержимая презумпция – ЕНВД. (Юридическая) Фикция – это ложь правовой нормы. Т.е. когда законодатель сознательно черное объявляет белым для определенных целей правового регулирования. Это исключительные приемы правового регулирования. Например, фикция – ЮЛ. В НП пример фикции: была норма, по которой НДС взимался по мере получения средств. Если не получили оплату в течение срока исковой давности, по истечении срока НДС будет считаться оплаченным. Еще пример: т.н. правила недостаточной капитализации. Проценты по займу объявляются дивидендами в некоторых случаях.
Юридические приемы налогового контроля и обеспечения уплаты налогов
- Контроль доходов над расходами физических лиц. Сейчас в РФ отказались от него. Существует в двух видах. Произведен расход большой, а по декларации человек безработный. Презумпция: произведенный расход считается полученным и необложенным доходом. И он может доказать, что легально получил эти деньги. Второй институт: факт расходов – повод спросить лицо, откуда деньги. Т.е. это только повод для налогового контроля. Это менее совершенный институт.
- Получение информации от третьих лиц. Информация о полученных лицом доходах. Банки должны предоставлять такую информацию, работодатели, регистрирующие органы.
- Определение налоговых обязательств по аналогии. Сейчас в пп.7 п.1 ст. 31. Налоговый орган при отсутствии документов может определить налоги по аналогии. Почти все такие дела проигрываются налоговой инспекцией, потому что невозможно найти аналогичную компанию.
- В Италии обосновали заниженный объем производства, рассчитав объем электроэнергии на единицу производимого товара. Пытались у нас на АвтоВАЗе. Пример с чебурашками. Компания производила по документам детские игрушки. Они облагаются по ставке 10%. Доказали лжепроизводство в целях налогового мошенничества.
- Контроль на таможне. В 19 в. если купец занижал величину таможенных платежей, можно было по заявленной стоимости товаров выкупить их в пользу казны.
- Наличие специальных документов налогового учета: счет-фактура для обоих участников сделки
В России есть проблемы с совершенствованием фискальной техники. Минфин и Парламент не заинтересованы в совершенствовании фискальной техники. У нас нет чуткого законодательного реагирования. Какая-то проблема может существовать годами. Судебная практика берет на себя дело решения проблем.
ПРАВОВЫЕ ПРЕДЕЛЫ ФИСКАЛЬНОЙ ТЕХНИКИ
Задаются принципами налогообложения. Не должны ограничивать свободу гражданского оборота и свободу предпринимательской деятельности.