Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
Министерство образования Республики Беларусь
Учреждение образования
Гомельский государственный технический университет
Имени П.О.Сухого
Кафедра «Экономика»
КУРСОВАЯ РАБОТА
По дисциплине «Менеджмент»
На тему: «Совершенствование системы управления затратами на предприятии (на примере СП ОАО «Спартак»)
Выполнила:
Студентка 3 курса
Группа УП-31
Шведова В.В.
Научный руководитель:
Кандидат экономических наук
Доцент
Драгун Н.П.
Гомель, 2013г.
Содержание
В современных условиях управление затратами рассматривается как средство получения предприятием высокого экономического результата, поскольку в общем виде он определяется разностью дохода от продажи продукции и затрат на ее производство и сбыт. Производственные затраты занимают основное место в структуре затрат промышленного предприятия, концентрируя в себе результаты всех направлений его деятельности.
Классически проблемы управления производственными затратами затрагивают решение вопросов планирования, учета, анализа, контроля затрат, снижения себестоимости продукции. Вместе с тем, становление рыночных отношений требует изменения взглядов на управление производственными затратами с учетом особенностей переходного к рыночной экономике периода, значительных новаций, происходящих в технологии производства, в потребительских предпочтениях, в конкурентной среде.
В этой связи, важно определить основные принципы, которыми предприятия должны руководствоваться при выборе варианта организации системы управления производственными затратами, выявить назначение и роли данной системы в общем управлении предприятием и соотнести данные роли с текущими и перспективными задачами предприятия, а также его спецификой.
В настоящее время процессы управления производственными затратами на отечественных промышленных предприятиях в большинстве случаев не обладают необходимым уровнем системности, гибкости, динамичности. На фоне значительного интереса к внедрению методов управления затратами производства имеется ряд проблем теоретико-методологического и методического характера, наличие которых в значительной степени объясняется следующими обстоятельствами: отсутствием должного внимания к анализу внешней среды бизнеса при структурировании процессов управления производственными затратами, трудностями при выборе методов управления затратами и реализации этих методов, недостаточной разработанностью критериев оценки эффективности управления затратами производства. Все это определяет перспективные направления развития теории и практики управления затратами производства и вызывает необходимость разработки комплексного методологического подхода к совершенствованию управления производственными затратами, позволяющего реально представить данную проблему с позиций современной науки менеджмента.
Предмет исследования – управление затратами предприятия.
Объект исследования - процесс управления затратами на ОАО СП «Спартак». Выбор данного предприятия обоснован тем, что он относится к промышленному комплексу, где существует очень много проблем в управлении затратами.
Цель курсовой работы - разработать рекомендации по совершенствованию управления затратами ОАО СП «Спартак».
В курсовой работе для достижения поставленной цели поставлены следующие задачи:
Курсовая работа состоит из введения, четырех основных частей, заключения, списка используемой литературы и приложений. В первой главе рассматриваются теоретические вопросы, касающиеся понятия и сущности затрат предприятия, технологии и методов реализаций функций управления затратами на предприятии, путей повышения эффективности управления затратами, рассмотрения особенностей управления затратами на предприятиях пищевой промышленности Республики Беларусь, анализа состояния и тенденций развития пищевой промышленности Республики Беларусь. Во второй главе анализируются технико-экономические показатели ОАО СП «Спартак», система управления затратами на предприятии. В третьей, научно-исследовательской главе, было проведено исследование факторов влияющих на затраты предприятия. В четвертой, практической главе, на примере исследуемого предприятия представлены мероприятия по совершенствованию управления затратами. К ним относятся: изменение организационной структуры управления затратами, путем внедрения ERP-системы. Повышение производительности труда работников, путем внедрения новой линии для упаковки шоколадных плиток и увольнения излишней численности ППП. Снижение материальных затрат, путем внедрения собственного производства патоки.
При написании курсовой работы использовались следующие методы исследования: методы анализа, планирования, методы детерминированного и стохастического анализа деятельности предприятия.
Для написания курсовой работы были использованы следующие источники информации: периодическая литература, посвященная теме работы и анализу денежных потоков; работы отечественных и зарубежных авторов о системе управления денежными потоками; данные Национального статистического комитета Республики Беларусь по промышленности, электронные ресурсы.
Управление затратами предприятия является составляющей системы управления предприятия в целом. Необходимость осуществления на предприятии управленческого учёта обусловлена тем, что величина основных видов ресурсов, расходуемых на производство продукции, в значительной степени влияет на эффективность производства, величину прибыли и уровень рентабельности.
Управление затратами означает их сокращение. На многих предприятиях не могут определить истинных причин, образующих затраты и, как следствие, влияющих на финансовые результаты деятельности. В данном случае целесообразно разобраться с определениями. Термин «управление» можно определить как целенаправленное воздействие на объект для получения желаемого запланированного результата. В нашем случае объектом выступают:
Следует различать понятие затраты и издержки.
Затраты – это денежная оценка стоимости материальных, трудовых, финансовых, природных, информационных и других видов ресурсов на производство и реализацию продукции за определенный период времени [41, c. 321].
Расходы – это затраты определенного периода времени, документально подтвержденные, экономически оправданные (обоснованные), полностью перенесшие свою стоимость на реализованную за этот период продукцию [41, c. 322].
А.Ф. Ионова отмечает следующее «расходы периода – это текущие затраты, которые не поддаются инвентаризации, относятся к периоду, а не к определенному объему производства и связаны с получением в течение периода услуг». К таким расходам относятся коммерческие и управленческие расходы. Они не учитываются при определении производственной себестоимости продукции. Расходы на продукт и расходы периода формируют полную себестоимость [15, c. 256].
При планировании, учете и анализе различные виды затрат объединяются по какому-либо общему признаку в ограниченное число групп, т.е. производится классификация затрат. Классификация затрат позволяет решать вопросы управления затратами на предприятии путем изучения процессов формирования затрат и взаимоотношений между их отдельными группами [16, стр.99].
Затраты являются одной из важнейших экономических категорий. Существует три вида затрат предприятия подразделяемых по воспроизводственному признаку:
– затраты на производство и реализацию продукции, образующие ее себестоимость. Это текущие затраты, то есть это расходы по обычным видам деятельности;
– затраты на расширение и обновление производства, крупные единовременные вложения средств капитального характера;
– затраты на социально-культурные, жилищно-бытовые и иные непроизводственные нужды предприятия [9].
Затраты на производство и реализацию продукции (работ, услуг), включают расходы признанные в отчетном году и в предыдущие отчетные периоды и переходящие расходы, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды. Затраты можно классифицировать по следующим направлениям:
Существует много классификаций для характеристики затрат, осуществляемых по разным критериям. На западных предприятиях вообще не существует единой классификации затрат, поэтому каждое предприятие может разрабатывать свою номенклатуру затрат в зависимости от потребностей менеджеров. Отличительные черты таких классификаций – их упрощенность, смешение разных признаков группировки, подмена одного понятия другим (например, косвенные, накладные и постоянные затраты) [34, с. 10].
В управленческом учете применяется своя классификация затрат, она весьма разнообразна и зависит от того какую управленческую задачу необходимо решить. Это такие задачи как:
– расчет себестоимости произведенной продукции и определение размера полученной прибыли;
– принятие управленческого решения и планирование;
– контроль и регулирование производственной деятельности центров ответственности. Согласно вышеприведенным задачам в таблице 1.1 представлена классификация затрат.
Таблица 1.1 – Классификация затрат
|
Задачи |
Классификация затрат |
|
Расчет себестоимости произведенной продукции, оценка стоимости запасов и полученной прибыли |
Входящие и истекшие Прямые и косвенные Основные и накладные Входящие в себестоимость (производственные) и затраты отчетного периода (периодические) Одноэлементные и комплексные Текущие и единовременные |
|
Принятие решения и планирование |
Постоянные (условно-постоянные) и переменные Принимаемые и непринимаемые в расчет при оценках Безвозвратные затраты Вмененные (упущенная выгода) Предельные и приростные Планируемые и непланируемые |
|
Контроль и регулирование |
Регулируемые и нерегулируемые |
Примечание – Источник: взято автором из [40].
Общепроизводственные затраты включают в себя расходы на содержание и эксплуатацию оборудования и общецеховые расходы на управление.
Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общецеховые расходы на управление и общехозяйственные расходы имеют не только общие характеристики, но и некоторые различия.
Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования считаются условно-переменными, то есть зависящими от объема производства продукции, а общецеховые и общехозяйственные условно-постоянными, то есть не зависящими от объема производства продукции. Особенностью затрат не зависящих от объема производства является то, что изменить степень их покрытия можно увеличением или уменьшением объема продаж [38].
Вообще, накладные расходы вызываются функциями управления, которые по характеру и назначению значительно отличаются от производственных функций.
Однако, не смотря на все вышесказанное деление затрат на прямые и косвенные зависит от технологических особенностей производства. На некоторых производствах, выпускающих однородную продукцию, все расходы могут быть прямыми; на обрабатывающих предприятиях высок объем косвенных расходов.
Для определения общей суммы затрат по предприятию в целом применяется группировка затрат на производство по элементам в укрупненном виде [18]:
По экономической роли в изготовлении продукции производственные затраты подразделяются на основные и накладные.
Основные расходы обусловлены непосредственно процессом производства. К ним относятся затраты сырья, материалов, топлива и энергии на технологические цели, расходы, связанные с оплатой труда рабочих, их социальным страхованием, содержанием и эксплуатацией оборудования.
Накладные расходы связаны с управлением и обслуживанием производства. В их состав включают заработную плату административно-управленческого персонала, отчисления на его социальное страхование, содержание, амортизацию и текущий ремонт зданий, сооружений и хозяйственного инвентаря и т.п.
Совокупность основных и накладных расходов образует производственную себестоимость продукции.
По способу включения в себестоимость продукции производственные затраты подразделяются на прямые и косвенные.
Прямыми являются затраты, которые на основании первичных документов могут быть непосредственно отнесены на определенный вид продукции или работ.
Косвенные связаны с изготовлением всех видов продукции или всех видов работ. Поэтому их распределяют между видами продукции и работ пропорционально[40].
К прочим расходам относятся:
Для контроля за работой предприятия и его подразделений необходима другая группировка – по статьям затрат. Она отвечает на вопрос, на что произведены затраты, и дает таким образом возможность подсчитать расходы по местам их возникновения (Таблица 1.2) [19].
Таблица 1.2 – Классификация затрат на производство
|
По отношению к технологическому процессу (экономической роли) |
По экономическим элементам |
По способу включения в себестоимость |
По статьям калькуляции |
|
Основные (условно-переменные) а) материалы б) заработная плата рабочих в) начисления на заработную плату г) расходы по освоению д) резерв на гарантийный ремонт е) потери от брака Накладные (условно-переменные) а) общепроизводственные расходы б) общехозяйственные расходы |
1. Одноэлементные (элементарные) а) материалы б) заработная плата рабочих в) начисления на заработную плату г) амортизация основных средств и нематериальных активов д) прочие расходы Комплексные а) расходы будущих периодов б) резервы предстоящих расходов |
1. Прямые а) материалы б) заработная плата рабочих в) начисления на заработную плату г) расходы по освоению д) резерв на гарантийный ремонт е) потери от брака
а) общепроизводственные расходы б) общехозяйственные расходы |
Итого: Материалы
Итого: Производственная себестоимость
|
Продолжение таблицы 1.2
|
в) общепроизводственные расходы г) общехозяйственные расходы д) потери от брака |
Итого: Полная себестоимость |
Примечание – Источник: взято автором из [19].
Производственные затраты или затраты входящие в себестоимость продукции это материализованные затраты, они состоят из: прямых материальных затрат, прямых затрат на оплату труда и общепроизводственных затрат. Эти затраты распределяются между текущими расходами, участвующими в исчислении прибыли, и запасами. Внепроизводственные затраты или затраты отчетного периода, как правило, связаны с полученными в течение отчетного периода услугами и их размер зависит не от объемов производства, а от длительности периода [17].
Одноэлементные затраты – это затраты, которые не могут быть разложены на слагаемые. Комплексные же наоборот, состоят из нескольких экономических элементов, например общепроизводственные расходы.
Текущие затраты – это каждодневные затраты, а единовременные – это разовые затраты, осуществляемые реже, чем один раз в месяц.
Переменные затраты имеют особенность изменяться пропорционально объему производства продукции, либо товарооборота. Они зависят от деловой активности предприятия. Переменными могут быть как производственные, так и непроизводственные затраты. К переменным производственным затратам относятся, например, прямые материальные затраты, прямые затраты на оплату труда, затраты на вспомогательные материалы и покупные полуфабрикаты. Непроизводственными переменными затратами являются: расходы на упаковку, транспортные расходы, не возмещаемые покупателем и другие [30].
Постоянные затраты в отличие от переменных не изменяются в зависимости от объемов производства или товарооборота. Однако эти затраты всё-таки могут измениться под воздействием каких либо других факторов, например, при росте цен постоянные затраты тоже возрастают.
Для стратегических решений традиционная классификация затрат на переменные и постоянные может оказаться обманчивой, поскольку характер изменений затрат зависит от выбранного периода времени. Следовательно, все затраты для принятия конкретного решения следует классифицировать с точки зрения соответствующего периода времени. Стратегические решения часто предполагают увеличение или уменьшение производства. Если предполагается увеличить производство, то в качестве релевантных затрат будут учитываться только те дополнительные (приростные) затраты, которые возникнут в результате такого изменения. Эти затраты называют приростными, потому что они вызваны приростом производства. При калькулировании приростных затрат любые существующие постоянные затраты, сохраняющиеся и при изменившемся уровне производства, во внимание не принимаются, а все вновь возникшие приростные затраты, которые будет нести предприятие, включаются в расчеты. Если стратегическое решение предполагает сокращение объема производства, то во внимание принимаются только те затраты, которые могут изменяться в результате подобного решения. Их называют сворачиваемыми (отделяемыми). Приростные затраты сходны с маржинальными. Отличие состоит в том, сто маржинальные затраты представляют собой дополнительные затраты на единицу продукции, а приростные – результат увеличения объема производства группы единиц продукции [36].
Следует отметить о местах возникновения затрат. Они представляют собой структурные единицы предприятия. В одном центре затрат может быть несколько мест возникновения затрат: бригада, стадия технологического процесса, рабочее место. Выбор мест возникновения затрат связан прежде всего:
В таблице 1.3 представлены принципы выделения мест возникновения затрат.
Таблица – 1.3 Принципы выделения мест возникновения затрат
|
Принцип |
Характеристика |
|
Организационный |
В соответствии с внутренней организационной иерархией предприятия (цех, участок, бригада, управление, отдел и т.д.) |
|
Направление бизнеса |
В соответствии с категорией производимых продуктов |
|
Региональный |
В соответствии с территориальной обособленностью |
|
Функциональный |
В соответствии с участием в бизнес-процессах предприятия (сферы снабжения, основного производства, сбыта, научно-исследовательских разработок) |
|
Технологический |
В соответствии с технологическими особенностями производства |
Примечание – Источник: взято автором из [26].
При принятии управленческих решений часто сравнивают несколько альтернативных вариантов. Сравниваемые при этом показатели могут быть неизменными при всех альтернативных вариантах, вторые изменяются в зависимости от решения. Неизменяющиеся показатели не принимаются в расчет при оценках, а изменяющиеся являются показателями, принимаемыми в расчет при оценках.
Так как выделение носителей затрат в качестве объектов учета связано с необходимостью калькулирования себестоимости, следует согласовать группировку носителей затрат с объектом калькулирования. Под объектом калькулирования понимается продукт в широком смысле, себестоимость которого следует исчислить. Носители затрат могут быть уже (т.е. с несколькими другими носителями входить в состав объекта калькулирования) или шире (включать в себя несколько объектов). Среди основных признаков классификации носителей затрат, по мнению Николаевой С. А., можно выделить: [26, с. 87]
Система управления затратами включает в себя:
Безвозвратные затраты – это затраты, произведенные ранее и которые не могут быть изменены не какими управленческими решениями [23].
Под вмененными или воображаемыми затратами понимается упущенная выгода предприятия, то есть это возможность которая могла быть использована предприятием, но она потеряна в результате принятых управленческих решений. Такие затраты присутствуют лишь в управленческом учете.
Приростные затраты являются дополнительными, то есть возникают в результате изготовления или продажи дополнительной партии продукции. Предельные затраты так же являются дополнительными, но только в расчете на единицу продукции.
Планируемые и непланируемые затраты используются при расчете себестоимости. Планируемые затраты рассчитываются на определенный объем производства в соответствии с нормами, лимитами и сметами, включаются в плановую себестоимость продукции. Непланируемые – не включаются в план и отражаются только в фактической себестоимости продукции [14].
Регулируемые и нерегулируемые затраты (или контролируемые и неконтролируемые) классифицируются в зависимости от подверженности влиянию менеджера или центра ответственности на них.
Группировка по местам возникновения затрат подразумевает группировку по структурным подразделениям предприятия (производствам, цехам, участкам и другим структурным подразделениям). Эта группировка необходима для организации учета по центрам ответственности и определения производственной себестоимости продукции. Носителями затрат являются виды продукции (работ, услуг), предназначенных для реализации. Группировка по носителям затрат используется для определения себестоимости единицы продукции, (работ, услуг) [10].
Таким образом, говоря об управлении затратами, следует понимать, что речь идет об управлении причинами, по которым происходит потребление ресурсов. Таким образом, контроль затрат и расходов представляет собой нечто большее, чем простое измерение затрат и подготовка различных отчетов и расчетов.
Управление затратами осуществляется путем совместной реализации совокупности функций управления. Для реализации этих функций в современной экономической науке разработаны разнообразные методы, приемы, способы и образы действий. Применительно к затратам метод управления рассматривается как принятая последовательность действий, определяющая особенности реализации функций управления, позволяющей добиться поставленных при применении метода целей.
Для того, чтобы эффективно управлять затратами, необходимо проанализировать их структуру. Общее описание процесса анализа структуры затрат представлено на рисунке 1.1.
Рисунок 1.1 – Описание процесса анализы структуры затрат
Следует определить не только удельный вес каждой статьи затрат, но и оценить темп изменения ее величины, чтобы заранее выявить издержки, которые могут стать значимыми в ближайшем периоде.
В управлении затратами крупных предприятий могут найти применение различные методы. Их выбор обусловлен, в первую очередь, целями управления и наличием условий для применения. В связи с этим рассмотрим возможности методов управления затратами и условия их применения. Совокупность методов управления затратами предприятия и их сущность представлены в таблице 1.4.
Таблица 1.4 – Сущность и условия применения метода
|
Метод |
Сущность метода |
Условия применения метода |
|
Директ-костинг |
Постоянные накладные расходы не включаются в себестоимость продукции, а относятся непосредственно на счет прибылей и убытков в том периоде, когда они произошли |
Разделение затрат на переменные и постоянные |
|
Абзорпшн-костинг |
В себестоимость продукции включаются все затраты (в том числе и накладные) |
Использование методов распределения накладных затрат, |
Продолжение таблицы 1.4
|
позволяющих наиболее точно установить величину накладных затрат, включаемых в себестоимость единицы продукции |
||
|
Стандарт-кост |
Для каждого вида затрат (материальных, трудовых и других) определяются обоснованные нормы расхода (стандарты) ресурса на единицу продукции. Затраты ресурсов по нормам и отклонения от норм потребления ресурсов учитываются отдельно |
Наличие системы стандартов (норм и нормативов) |
|
Метод ABC |
Деятельность предприятия рассматривается в виде процессов или рабочих операций. Сумма затрат предприятия в течение периода или затрат на определенный вид продукции определяется на основании затрат на осуществление совокупности соответствующих процессов и операций |
Выделение видов деятельности и операций по ним Расширение существующей системы бухгалтерского учета Дополнительное обучение персонала |
|
Таргет-костинг |
На основании заданной цены реализации изделия и желаемой величины прибыли устанавливается целевая себестоимость, которая в дальнейшем обеспечивается усилиями всех служб предприятия. Обеспечивает целевую себестоимость на стадии планирования продукции. Является инструментом стратегического управления затратами |
Тесное горизонтальное взаимодействие между функциональными подразделениями предприятия Постоянное применение Организация постоянного контроля уровня затрат Надежность маркетинговых прогнозов и правильное позиционирование предприятия на рынке |
|
Кайзен-костинг |
Предполагает не достижение определенной величины затрат, а постоянное, непрерывное и всеохватывающее их снижение Обеспечивает целевую себестоимость в процессе производства продукции Используется преимущественно в оперативном управлении затратами и контроле за их уровнем |
Постоянное применение Проведение непрерывных, относительно небольших усовершенствований производственных процессов, способных в совокупности дать значительный результат Вовлечение всех сотрудников в непрерывное совершенствование качества деятельности и создание необходимой системы мотивации |
Продолжение таблицы 1.4
|
CVP-анализ (анализ точки безубыточности) |
Основывается на сопоставлении трех величин: затрат предприятия, дохода от реализации и получаемой прибыли, соотношение которых позволяет определить выручку от реализации (объем реализации), которая при известных величинах постоянных затрат предприятия и переменных затрат на единицу продукции обеспечит безубыточность деятельности или планируемый финансовый результат |
Соблюдение системы допущений (неизменность цены; разделение затрат на переменные и постоянные; отсутствие отклонения фактических постоянных и переменных затрат от плановых) Для графического решения количество видов продукции не должно превышать 3-4 |
|
Бенчмаркинг затрат |
Предполагает сравнение состояния управления затратами на предприятии с предприятиями-лидерами для дальнейшего принятия решений в области управления затратами |
Правильный выбор предприятия-эталона Наличие полной и достоверной информации об эталонных результатах и методах их достижения |
|
Кост-киллинг |
Направлен на максимальное снижение затрат в кратчайшие сроки без ущерба для деятельности предприятия и перспектив его развития. Используется в антикризисном менеджменте и управлении конкурентоспособностью |
Наличие полной и достоверной информации о состоянии затрат на предприятии Стремление руководства предприятия к снижению издержек Определенным образом построенная система мотивации персонала |
|
LCC-анализ |
Затраты определяются на производство и продажу конкретного продукта в течение всего его жизненного цикла и в дальнейшем сопоставляются с соответствующими доходами. Применяется в стратегическом управлении затратами |
Наличие точных и детальных маркетинговых описаний состояния рынка и позиционирования продукции или услуг предприятия Четкая идентификация этапов жизненного цикла продукта |
|
Метод VCC |
Рассматривает цепочку потребительской стоимости, в частности, предусматривает анализ затрат, находящихся вне сферы прямого воздействия предприятия. Применяется в стратегическом управлении затратами |
Соответствие стратегического позиционирования предприятия особенностям деятельности предприятия и сложившейся конъюнктуре рынка Полное знание конъюнктуры рынка, внутренних процессов предприятия, полное представление о деятельности хозяйствующих субъектов, взаимодействующих с предприятием |
Примечание – Источник: составлена автором на основе [22],[28].
Рассмотренные методы управления затратами, относящиеся как к стратегическому, так и к оперативному управлению, достаточно разнообразны по своему содержанию, различны по своим целям и особенностям применения [19]. Каждый метод имеет недостатки, ограничивающие его применение, и преимущества, что и показано в таблице 1.5.
Таблица 1.5 – Преимущества и недостатки методов управления затратами
|
Метод |
Преимущества |
Недостатки |
|
Директ-костинг |
Необходимая информация может быть получена из регулярной финансовой отчетности без создания дополнительных учетных процедур Прибыль периода не зависит от постоянных накладных расходов при изменении остатков запасов Снижается трудоемкость распределения накладных затрат, появляется возможность определить вклад каждого вида продукции в формирование прибыли предприятия В сочетании с методом стандарт-костинга позволяет оптимизировать производственную программу, обоснованно определить цены на новую продукцию, обосновать необходимость или отказ в новых заказах Позволяет сделать выбор между собственным производством или закупкой продукции |
Многие виды затрат не могут быть однозначно отнесены к категории переменных или постоянных Слабое внимание к постоянным затратам Искажение финансового результата из-за занижения или завышения стоимости ранее произведенной продукции Создает иллюзию прибыльности технологически сложных, требующих значительных инвестиций проектов |
|
Абзорпшн-костинг |
Отсутствие разделения затрат предприятия на постоянные и переменные Более точное определение финансового результата деятельности предприятия Отражение покрытия доходом от реализации продукции каждого вида или вида деятельности не только прямых переменных затрат, но и постоянных накладных затрат Повышение обоснованности выбора дополнительного заказа |
Ретроспективность и условность в распределении накладных затрат Установление фактической себестоимости единицы продукции только в конце периода Условный характер распределения накладных затрат Включение в себестоимость продукции затрат, непосредственно не связанных с производством, усложнение учетных и расчетных процедур, недостаточное внимание к |
Продолжение таблицы 1.5
|
или отказа от него |
характеру поведения затрат в зависимости от объема выпускаемой продукции |
|
|
Стандарт-кост |
Формирование необходимой информационной базы для анализа и контроля затрат, наглядность в отражении отклонений от плана в процессе формирования затрат Минимизация учетной работы, связанной с калькулированием себестоимости, своевременное обеспечение менеджеров информацией об ожидаемых затратах на производство |
Применение для периодически повторяемых затрат Успешность применения зависит от состава и качества нормативной базы Невозможность установить нормы по отдельным видам затрат |
|
Метод ABC |
Значительное повышение обоснованности отнесения накладных расходов на конкретный продукт, более точное калькулирование себестоимости Обеспечение взаимосвязи получаемой информации с процессом формирования затрат |
Требует значительных изменений в системе бухгалтерского учета и совершенствования систем информационной поддержки, что влечет за собой рост затрат на управление |
|
Таргет-костинг |
Маркетинговая ориентация производства Определение целевых затрат для новых продуктов Контроль затрат еще на стадии разработки продукции |
Для целевого снижения затрат могут потребоваться значительное время или серьезные инвестиции Технические возможности предприятия не всегда позволяют снизить себестоимость до заданного уровня |
|
Кайзен-костинг |
Обеспечивает непрерывное снижение затрат и удержание их на заданном уровне |
Необходима мотивация сотрудников и корпоративная культура, поддерживающая вовлеченность персонала в деятельность организации |
|
CVP-анализ (анализ точки безубыточности) |
Позволяет определить объем продаж, при котором достигается безубыточность производства или заданный финансовый результат Простота, наглядность и оперативность метода |
Разделение затрат предприятия на переменные, которые линейно зависят от объема продукции, и постоянные, которые от него не зависят, что на практике однозначно сделать весьма сложно |
Продолжение таблицы 1.5
|
Любое изменение входящих в модель факторов (переменных и постоянных затрат, объема реализации и цены) может дать существенное изменение конечного результата При количестве видов продукции больше трех графическое решение модели становится невозможным Основывается на допущении, что производительность труда, которая непосредственно определяет переменные издержки, не зависит от масштаба и не изменяется во времени, а структурные сдвиги качественного состояния, характеризующие изменение системы предприятия, отсутствуют |
||
|
Бенчмаркинг затрат |
Позволяет получить комплексную оценку управления затратами на предприятии в сравнении с эталонным предприятием, которая является серьезной предпосылкой постепенного улучшения управления затратами на основе опыта и технологий других предприятий |
Неверный выбор предприятия-эталона снижает эффективность метода Требует системности и целенаправленности в применении опыта других предприятий |
|
Кост-киллинг |
Позволяет быстро сократить затраты предприятия, возникающие и во внутренней, и во внешней среде |
Жесткость метода (предусматривает в том числе сокращение затрат на заработную плату и сокращение персонала) Требует системного применения (использование время от времени, к отдельным видам затрат или в отдельных подразделениях предприятия ощутимых результатов не приносит) |
|
LCC-анализ |
Получение в долгосрочном периоде оценки понесенных затрат и их покрытия соответствующими изделию доходами |
Отсутствие периодизации финансовых результатов Неопределенность в учете накладных затрат: если их не |
Продолжение таблицы 1.5
|
Обеспечение точного прогноза всех затрат и соотнесение получаемого дохода и понесенных затрат применительно к производству изделия в целом Обеспечение стратегического видения структуры затрат и сопоставление ее со структурой доходов |
учитывать, страдает комплексность используемой информации; если учитывать, то используемая информация приобретает вероятностный характер Может потребовать затрат на получение обширной дополнительной информации |
|
|
Метод VCC |
Позволяет представить величину затрат предприятия в свете создания новой стоимости, оценить целесообразность процессов, ведущих к формированию затрат, максимально полно привязать затраты предприятия к ожидаемым доходам |
Требует создания соответствующего информационного обеспечения, постоянной оптимизации затрат в рамках оперативного управления деятельностью предприятия и участия квалифицированных специалистов |
Примечание – Источник: составлено автором на основании [8], [20], [22], [28], [29], [32], [37].
Неотъемлемой частью рассмотренных методов стратегического и оперативного управления затратами является анализ затратообразующих факторов. Его, пожалуй, нельзя рассматривать в качестве самостоятельного метода управления затратами, но таким анализом нельзя пренебрегать ни в стратегическом, ни в оперативном управлении затратами. Анализ затратообразующих факторов требует рассмотрения факторов формирования затрат в их взаимосвязи и взаимовлиянии. Знание затратообразующих факторов и степени их влияния на величину затрат предприятия, а также зависимостей между факторами позволяет, воздействуя на факторы формирования затрат, в долгосрочном периоде оказывать управленческое воздействие на саму величину полных затрат предприятия [17].
1.3 Зарубежный опыт управления затратами
Влияние таких факторов, как усиление конкуренции, изменение потребительского поведения, постоянный рост цен на основные ресурсы - на развитие отдельных компаний и целых отраслей рыночной экономики - претерпевает в последние десятилетия значительный рост, вынуждая частные компании в развитых странах все большее внимание уделять выработке новых концепций управления внутренней бизнес-средой организации и факторами, ее формирующими.
В последние два десятилетия 20 века ведущие иностранные компании, при содействии лучших экономистов мира, выработали ряд особых методов управления затратами, большинство которых представляет реальный интерес предприятиям стран с только что установившейся рыночной экономикой.
Сейчас в центре внимания передовых компаний - управление затратами в рамках концепции lean production (бережливое, рациональное производство), когда объектами сокращения являются системные издержки, связанные с исключением запасов, очередей, избыточной обработки и т. д. Это тесно связано с процессным подходом, выделением ключевых клиентских групп, на которых работают сквозные бизнес-процессы. Они «вытягивают» из ресурсов предприятия только необходимое, заставляют не делать лишних движений, дают уникальную возможность сокращать затраты и улучшать потребительское качество одновременно». [35, с.274]
Наиболее часто используемыми методами управления затратами являются:
Абзорпшн-костинг
Абсорбшен-костинг — калькуляция с полным распределением затрат — подразумевает определение себестоимости продукции с распределением всех затрат между реализованной продукцией и остатками товара. Причем в рамках этого метода может вычисляться производственная или полная себестоимость. Калькуляция с полным распределением затрат подразумевает расчет производственной себестоимости на основе прямых (трудовых и материальных) и косвенных общепроизводственных расходов, распределяемых в себестоимость продукции. Общехозяйственные косвенные расходы либо используются для вычисления полной себестоимости, либо подсчитываются как затраты периода, то есть не связываются с физическими единицами готовой продукции и списываются за период (месяц, квартал, год). Полная себестоимость, таким образом, складывается из производственной себестоимости плюс общехозяйственные (управленческие, сбытовые) расходы [22].
В данном методе основная задача — правильно распределить накладные издержки, так как прямые расходы, согласно принципам классификации расходов в данном методе, мы можем легко выделить и отнести к объектам расходов [4].
Однако и при определении прямых расходов можно столкнуться с рядом проблем. Например, если в одном месте выпускается много видов продукции на одном оборудовании и с использованием одинаковых материалов, то в этом случае прямые издержки распределяются пропорционально нормам, разработанным технологическим и плановым отделом, а разработанные единожды нормы нужно периодически сравнивать с фактическим потреблением и вносить поправки.
Аbsorption-costing позволяет сформировать более правильную себестоимость и избавляет от чрезмерных убытков и прибылей за счет отнесения постоянных ПНР в себестоимость продукции, а не в расходы периода.
Схема формирования прибыли для системы абсорбшен-костинг в общем виде выглядит следующим образом:
ВП=В-ПЗ-ОПР, (1.1)
где ВП – валовая прибыль;
В – выручка от реализации;
ПЗ – прямые производственные затраты;
ОПР – общепроизводственные расходы.
ОП=ВП-ОХР, (1.2)
где ОП – операционная прибыль;
ВП – валовая прибыль;
ОХР – общехозяйственные расходы (коммерческие и административные).
Абзорпшен-костинг актуален, когда предприятие участвует в ценовой конкуренции или цена продукции привязана к полным затратам [23].
Система ABC (Activity-Based Costing).
В общей системе управления затратами важное место занимает система учета затрат, основанная на деятельности, или калькулировании на основе деятельности.
Эффективным направлением снижения издержек является управление ресурсопотребляющей деятельностью с помощью ее побудителей (причин).
Управление издержками должно обеспечить реальное сокращение затрат путем сокращения деятельности, не создающей добавленную стоимость, и совершенствование деятельности, ее создающей, то есть повышающей ценность изделия.
Процесс учёта затрат и исчисления себестоимости товаров (работ, услуг) с помощью системы Activity Вased Сosting представлен на рисунке 1.2 (Взято автором из [1]).
Рисунок 1.2 - Процесс учёта затрат и исчисления себестоимости с помощью системы АВС
Основными направлениями применения АВС являяются:
Как измеритель процесса здесь выступают факторы себестоимости, оказывающие влияние по конкретному виду деятельности.
Метод калькуляции себестоимости по операциям обычно анализируется по таким параметрам, как: оценка запасов, принятие решения, контроль.
Основной особенностью системы ABC является выделение затрат, относимых на производство единицы продукции, партии изделий, общепроизводственные расходы и общехозяйственные расходы [31].
Данный метод имеет ряд достоинств:
Внедрение системы ABC в отечественную практику экономического анализа работы обеспечило бы достоверное исчисление себестоимости конкретных изделий, что значительно повысило бы объективность оценки рентабельности продукции [21].
В качестве своеобразных подводных камней выступают такие обстоятельства:
Директ-костинг
В условиях развивающихся рыночных отношений эффективное управление коммерческой деятельностью организации все более зависит от уровня ее информационного обеспечения. Весь мировой опыт свидетельствует об эффективности использования маржинального метода бухгалтерского учета — системы учета "Директ-костинг", в основе которой лежит исчисление сокращенной себестоимости продукции и определение маржинального дохода.
Директ-костинг актуален при принятии решения об увеличении или уменьшении объемов производства того или иного вида продукции. Маржинальный доход должен покрывать постоянные затраты, а это является причиной положительного решения относительно производства продукции [28].
Современный директ-костинг имеет два варианта:
Обобщенно сущность системы директ-костинг состоит в подразделении затрат на постоянные и переменные их составляющие в зависимости от изменения объема производства. В этих условиях себестоимость продукции планируется и учитывается только в части переменных затрат. Разница между выручкой от продажи продукции и переменными затратами представляет собой маржинальный доход. При этой системе постоянные расходы в расчет себестоимости продукции не включают и списывают непосредственно на уменьшение прибыли предприятия [11].
При системе директ-костинг определяется ограниченная себестоимость, включающая в себя только сумму переменных затрат.
Для оценки и анализа эффективности деятельности предприятия этот показатель сравнивается с выручкой за период и определяется маржинальная прибыль за отчетный период (брутто прибыль, сумма покрытия).
Нетто-прибыль предприятия представляет собой разницу между полученной величиной и суммой постоянных затрат, которые не распределяются между изделиями, а списываются общей суммой на финансовые результаты отчетного периода (одноступенчатый учет сумм покрытия).
По данному методу маржинальная прибыль определяется следующим образом:
, (1.3)
где - выручка от реализации;
- переменные производственные затраты;
- переменные управленческие и сбытовые затраты.
Прибыль определяется следующим образом:
, (1.4)
где - постоянные затраты.
Важным достоинством системы директ-костинг является возможность детального и качественного анализа зависимости между объемом производства, себестоимостью, маржинальным доходом и прибылью.
В условиях рыночной экономики директ-костинг дает информацию о возможности использования в конкурентной борьбе демпинга — продажи товаров по заведомо заниженным ценам, что связано с установлением нижнего предела цены.
Этот прием применяется в периоды временного сокращения спроса на продукцию для завоевания рынков сбыта.
Кроме того, директ-костинг дает возможность оперативнее контролировать постоянные расходы, так как часто в процессе контроля за себестоимостью используются нормативные затраты или гибкие сметы [12].
При системе "директ-костинг" не определяются полные затраты на изготовление продукции. Поэтому эта система не отвечает одной из основных целей отечественного бухгалтерского учета - составлению точных калькуляций. Однако следует иметь в виду, что не существует такой системы калькулирования затрат, которая позволила бы определить себестоимость единицы продукции со стопроцентной точностью.
Важной особенностью директ-костинга является то, что благодаря ему можно изучать взаимосвязи и взаимозависимости между объемом производства, затратами и прибылью [27].
Рисунок 1.3 –График выручки и издержек фирмы: FC — постоянные издержки; VC — переменные издержки; ТС — валовые издержки; ТR — валовая выручка (валовой доход); R' — пороговая выручка; Q' — пороговый объем продаж
График показывает зависимость переменных затрат, постоянных затрат и выручки от объема производства. Этот график и многочисленные его модификации используют при анализе и принятии управленческих решений.
Несмотря на все преимущества, которые дает описываемая система «создателям» и пользователям информации, организация производственного учета и анализа по системе «директ-костинг» связана с рядом проблем, которые вытекают из особенностей, присущих этой системе, в частности:
Эти проблемы требуют дополнительного решения, что, в принципе, приводит к усложнению и удорожанию учетных и аналитических процедур [3].
Таким образом, данная система позволяет анализировать затраты и результаты деятельности, дает возможность управлять величиной прибыли, которая является важнейшим показателем деятельности предприятий в условиях рыночной экономики, требует обдуманного и взвешенного подхода к использованию.
Затраты на производство промышленной продукции планируются и учитываются по первичным экономическим элементам и статьям расходов [7].
В странах с рыночной экономикой при калькулировании и анализе затрат применяют системы: Абзорпшен-костинг (Absorptioncosting), Система ABC (Activity-basedCosting), Директ-костинг (Direct-costingSystem).
1.4 Характеристика и тенденции развития вида экономической деятельности «Производство пищевых продуктов, включая напитки, и табака Республики Беларусь»
Поддержка пищевой промышленности, является одним из наиболее приоритетных и стратегических направлений развития страны. Обеспечивая высокую конкурентоспособность предприятиям пищевой промышленности, государство поддерживает необходимый уровень продовольственной безопасности на внутреннем рынке, а также имеет возможность экспортировать часть произведенной продукции на внешние рынки. В настоящее время отмечается тенденция к увеличению спроса и цен на продовольствие на мировом рынке, что вызывает необходимость создавать благоприятные условия для инновационного развития и увеличения производственных мощностей отечественных предприятий пищевой отрасли. Отличительной особенностью и большим преимуществом этой отрасли является постоянное возобновление сырья и ресурсов.
В Республике Беларусь пищевая промышленность занимает третье место после машиностроения и топливной промышленности по объему выпущенной продукции в общем объеме промышленного производства. Ее удельный вес составляет 31,8%.
В республике разработан ряд государственных программ, направленных на поддержку пищевой промышленности. На отечественных предприятиях начиная с 2006 г. реализуются программы технического перевооружения и модернизации производств. Одним из основных направлений проведения технического перевооружения и модернизации является сохранение рабочих мест и обеспечение занятости населения. Однако среднесписочная численность промышленно-производственного персонала снизилась в 2012 г. по сравнению с 2010 г. на 0,6%.
За 2010-2012 гг. количество предприятий пищевой отрасли сократилось на 1,3 % в результате ликвидации убыточных и неконкурентоспособных производств. Их число в данной отрасли в 2012 году составило 805 предприятий (Таблица 1.6). Наибольшую долю занимают предприятия частной формы собственности, государственная собственность составляет 10,3% и иностранные предприятия занимают 5,6% (Таблица 1.7). Следует отметить, что положительным моментом является тот факт, что растет доля иностранной собственности в общей структуре. По сравнению с 2010 годом число организаций увеличилось на 7,8%, а объем производства возрос на 11,5% к 2012 году. Данный факт свидетельствует о тот, что увеличился объем иностранных инвестиций в экономику республики.
Таблица 1.6 - Основные показатели по виду экономической деятельности «Производство пищевых продуктов, включая напитки, и табака»
|
Показатели |
Значение по годам |
Абсолютный прирост |
Темп роста, % |
||||
|
2010 |
2011 |
2012 |
2011-2010 |
2012-2011 |
2011/2010 |
2012/2011 |
|
|
Число организаций, единиц |
815 |
807 |
805 |
- 8 |
-2 |
99,02 |
99,75 |
|
Объем промышленного производства, млрд. руб. |
33 558 |
61 344 |
113 705 |
27 786 |
52 361 |
182,8 |
185,36 |
|
2000 = 100 |
215,1 |
233,8 |
244,3 |
18,7 |
10,5 |
108,69 |
104,49 |
|
2005 = 100 |
145,6 |
158,3 |
165,4 |
12,7 |
7,1 |
108,72 |
104,49 |
|
предыдущий год = 100 |
110,7 |
108,7 |
104,5 |
-2 |
-4,2 |
98,19 |
96,14 |
|
Удельный вес вида экономической деятельности в общем объеме промышленного производства, процентов |
20,1 |
17,6 |
18,5 |
-2,5 |
0,9 |
87,56 |
105,11 |
|
Материальные затраты на производство продукции, млрд. руб. |
13 244 |
19 633 |
36 319 |
6 389 |
16 685 |
148,24 |
184,98 |
|
Материалоемкость произведенной продукции, руб./руб. |
0,395 |
0,320 |
0,319 |
-0,075 |
-0,001 |
81,01 |
99,69 |
|
Затраты на 1000 руб. произведенной продукции, руб. |
904 |
898 |
866 |
-6 |
-32 |
99,34 |
96,44 |
|
Среднесписочная численность работников, тыс. человек |
151,8 |
151,7 |
150,9 |
-0,1 |
-0,8 |
99,93 |
99,47 |
|
Удельный вес среднесписочной численности работников вида экономической деятельности в среднесписочной численности работников промышленности, процентов |
14,1 |
14,1 |
14,2 |
- |
- |
- |
- |
|
Среднемесячная заработная плата работников, тыс. руб |
1 259,7 |
1 986,5 |
9 871,1 |
726,8 |
7 884,6 |
157,7 |
496,91 |
|
Отношение среднемесячной заработной платы работников вида экономической деятельности к среднемесячной заработной плате работников промышленности, процентов |
95,8 |
94,9 |
95,4 |
- |
- |
- |
- |
|
Прибыль от реализации продукции, товаров, работ, услуг, млрд. руб. |
2 565,8 |
7 386,4 |
9 343,4 |
4 820,6 |
1957,00 |
287,88 |
126,49 |
|
Рентабельность продаж, процентов |
7,3 |
11,8 |
8,1 |
- |
- |
- |
- |
Примечание – Источник: [25, с.108]
Таблица 1.7 – Структура объема промышленного производства 2010-2012 гг. (в процентах к итогу)
|
Форма собственности |
Значения по годам |
|||||
|
2010 |
2011 |
2012 |
||||
|
Число организаций |
Объем пром. производства |
Число организаций |
Объем пром. производства |
Число организаций |
Объем пром. производства |
|
|
Государственная |
12,1 |
12,7 |
11,8 |
10,2 |
10,3 |
8,7 |
|
Республиканская |
8,3 |
5,8 |
8,2 |
4,7 |
7,7 |
5,0 |
|
Коммунальная |
3,8 |
6,9 |
3,6 |
5,5 |
2,6 |
3,7 |
|
Частная |
82,7 |
84,7 |
83,5 |
86,7 |
84,1 |
88,3 |
|
Иностранная |
5,2 |
2,6 |
4,7 |
3,1 |
5,6 |
2,9 |
Примечание – Источник: [25, с.27]
Объем произведенной продукции по виду деятельности «Производство пищевых продуктов, включая напитки, и табака» (в фактически действовавших ценах) увеличился в 2012 году по сравнению с 2010 годом в 3,4 раза. Рентабельность также увеличилась в данный период на 11%. В отрасли наблюдается недоиспользование производственных мощностей, среднее значение этого показателя составляет 82%. В отрасли существуют торгово-сбытовые и производственно-технические проблемы, имеют также место существенные различия в себестоимости производства на различных предприятиях однотипных видов продукции. Материальные затраты на производство продукции растут, однако параллельно с этим материалоемкость продукции снижается. Снижаются также и затраты на 1000 руб. произведенной продукции. Это является положительным моментом и свидетельствует об обновлении материально-технической базы данного вида экономической деятельности. (Таблица 1.6).
На 01.01.2012 года стоимость основных средств вида деятельности «Производство пищевых продуктов, включая напитки, и табака» составила 43 451,4 млрд. руб.. по сравнению с 2010 годом этот показатель увеличился в 2,8 раза. Оценивая техническое состояние основных средств предприятий данного вида деятельности следует отметить, что коэффициент ликвидности на протяжении 2010-2012 годов изменялся незначительно, он имел тенденцию к уменьшению. Коэффициент ввода в 2012 году по сравнению с 2010 увеличился на 21,2% что свидетельствует о внедрении новых производственных средств (Таблица 1.8).
Таблица 1.8 – Показатели использования основных средств на предприятиях вида экономической деятельности «Производство пищевых продуктов, включая напитки, и табака»
|
Показатели |
Значения по годам |
||
|
2010 |
2011 |
2012 |
|
|
Внеоборотные активы, млрд.руб. |
56 606 |
70 945 |
171 783 |
|
Оборотные активы, млн. руб. |
9 738 |
12 186 |
23 756 |
|
Основные средства (на начало года; по первоначальной стоимости; млрд. руб.) |
47 231 |
59 052 |
138 249 |
|
Удельный вес ОС в общей стоимости ОС по промышленности в целом (на начало года, в процентах) |
10,0 |
10,5 |
11,3 |
|
Удельный вес накопленной амортизации в первоначальной стоимости ОС (на начало года, в процентах) |
40,9 |
39,9 |
36,9 |
|
Коэффициент обновления ОС (в процентах) |
13,2 |
11,7 |
16,0 |
|
Коэффициент ликвидности ОС (в процентах) |
1,1 |
1,0 |
0,9 |
Примечание – Источник: [25, с.235]
Таблица 1.9 – Отдельные показатели платежеспособности и финансовой устойчивости организаций вида экономической деятельности «Производство пищевых продуктов, включая напитки, и табака» (на начало года)
|
Показатель |
Значения по годам |
||
|
2010 |
2011 |
2012 |
|
|
Коэффициент оборачиваемости оборотных средств, дней |
122,9 |
116,2 |
108,9 |
|
Коэффициент текущей ликвидности |
124,1 |
132,2 |
108,9 |
|
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами |
-16,9 |
-13,7 |
-13,5 |
|
Коэффициент автономии |
43,6 |
45,4 |
51,7 |
Примечание – Источник: [25, с.331]
Из таблицы 1.9 видно, что в анализируемом периоде коэффициент текущей ликвидности снизился на 19,9%, данный факт оценивается отрицательно, т.к. это свидетельствует о снижении способности предприятий погашать текущие (краткосрочные) обязательства за счет только оборотных активов. Следовательно в данный период снизилась платежеспособность предприятий. Положительным моментом является рост коэффициента обеспеченности собственными оборотными активами. 2010 и 2011 года характеризуются отсутствием собственного оборотного капитала, это свидетельствует о том, что все оборотные средства организации и, возможно, часть внеоборотных активов сформированы за счет заемных источников. К 2012 году по сравнению с 2010 годом данный коэффициент возрос на 24,6%.
Таблица 1.10 - Основные показатели финансовых результатов деятельности предприятий вида экономической деятельности «Производство пищевых продуктов, включая напитки, и табака»
|
Показатели |
Значение |
Абсолютный прирост |
Темп роста, % |
||||
|
2010 |
2011 |
2012 |
2011-2010 |
2012-2011 |
2011/2010 |
2012/2011 |
|
|
Выручка от реализации продукции, млрд. руб. |
26 339 |
33 586 |
59 448 |
7 246 |
25 862 |
127,51 |
177,00 |
|
Себестоимость реализованной продукции, млрд. руб. |
19 314 |
24 608 |
41 757 |
5 293 |
17 149 |
127,41 |
169,69 |
|
Прибыль от реализации продукции, млрд. руб. |
1 237 |
2 450 |
7 004 |
1 213 |
4 554 |
198,05 |
285,85 |
|
Чистая прибыль, млрд. руб |
0,506 |
1 516 |
3 397 |
1 010 |
1 880 |
299,46 |
224,04 |
|
Рентабельность реализованной продукции, % |
5,8 |
9,3 |
15,7 |
- |
- |
- |
- |
|
Рентабельность продаж, % |
4,7 |
7,3 |
11,8 |
- |
- |
- |
- |
Примечание – Источник: [25, с.68]
Из выше приведенной таблицы 1.10, можно сделать следующие выводы:
Темп роста среднемесячной заработной платы в 2012 году составил 94,9%, а темп роста производительности труда за этот же период составил -3,3%. Это является отрицательным моментом, т.к. заработная плата выплачивается работникам за счет увеличения объема промышленного производства (таблица 1.11).
Таблица 1.11 – Показатели для анализа использования среднесписочной численности работников отрасли «Производство пищевых продуктов, включая напитки, и табака»
|
Показатели |
Значения по годам |
||
|
2010 |
2011 |
2012 |
|
|
Среднесписочная численность работников, тыс. чел |
151,8 |
151,7 |
150.9 |
|
Среднемесячная заработная плата, тыс. руб. |
1 259,7 |
1 986,5 |
3 871,1 |
|
Производительность труда в процентах к предыдущему году |
109.0 |
108,7 |
105,1 |
Примечание – Источник: [25, с.69]
Таблица 1.12 – Задолженность организаций вида экономической деятельности «Производство пищевых продуктов, включая напитки, и табака»
|
Показатели |
Значение, млрд. руб. |
Абсолютный прирост |
Темп роста, % |
||||
|
2010 |
2011 |
2012 |
2011-2010 |
2012-2011 |
2011/2010 |
2012/2011 |
|
|
Сумма задолженности по обязательствам |
11 075 |
13 536 |
26 644 |
2 461 |
13 107 |
122,22 |
196,83 |
|
в т.ч. просроченная |
963 |
718 |
1 671 |
- 245 |
952 |
74,56 |
232,60 |
|
из суммарной задолженности: |
х |
х |
х |
х |
х |
х |
х |
|
Кредиторская задолженность |
3 135 |
3 775 |
9 844 |
640 |
6 068 |
120,42 |
260,76 |
|
в т.ч. просроченная |
731 |
631 |
1 290 |
- 99 |
659 |
86,33 |
204,47 |
|
задолженность по кредитам банков и займов |
7 940 |
9 761 |
16 799 |
1 830 |
7 038 |
122,93 |
172,10 |
|
в т.ч. просроченная |
232 |
87 258 |
380 503 |
145 129 |
293 245 |
37,55 |
436,07 |
|
Дебиторская задолженность |
3 662 |
4 869 |
9 156 |
1 206 |
4 287 |
132,93 |
188,06 |
|
в т.ч. просрченная |
825 |
945 |
1 555 |
120 |
609 |
114,55 |
164,47 |
Примечание – Источник: [25, с.338]
Проанализировав данные, представленные в таблице 1.12 можно сделать следующие выводы:
Стратегической задачей является привлечение инвестиций. В основной капитал вида экономической деятельности «Производство пищевых продуктов, включая напитки, и табака» объем инвестиций увеличился в 3,5 раза.
Активная государственная поддержка продовольственной продукции ведет:
Приоритетными направлениями развития пищевой промышленности в Республике Беларусь являются:
К приоритетным направлениям научного развития пищевой промышленности относятся:
Таким образом, в результате проведенного анализа теоретических основ управления затратами предприятия, можно сделать следующие выводы:
Таким образом, государство уделяет большое внимание развитию промышленного комплекса страны, при этом стоит задача именно качественного его развития, а не только наращивания количественных параметров.
Глава 2 Анализ системы управления затратами ОАО СП «Спартак»
2.1 Анализ технико-экономических показателей функционирования предприятия
Кондитерская фабрика «Спартак» - один из крупнейших производителей кондитерских изделий в Республике Беларусь.
История создания фабрики берет свое начало в 1924 году со дня открытия кондитерского предприятия «Просвет». Первоначально фабрика имела сложную структуру. В нее входило три самостоятельных предприятия: кондитерская фабрика «Просвет», фабрика им. Клары Цеткин, арендованный завод безалкогольных напитков. Наряду с конфетами и пряниками изготавливались коробки, кульки, конверты, тетради, конторские книги и безалкогольные напитки. С той поры фабрика пережила разные периоды своего развития.
В современный период создано Совместное предприятие открытое акционерное общество «Спартак» в соответствии с законодательством Республики Беларусь путем реорганизации ОАО «Спартак» вследствие приобретения иностранным инвестором акций ОАО «Спартак», именуемого в дальнейшем СП ОАО «Спартак». Предприятие является правопреемником ОАО.
Место нахождения общества: 246655, г. Гомель, ул. Советская 63.
Целью деятельности Общества является хозяйственная деятельность направленная на извлечение прибыли.
Общество осуществляет следующие виды деятельности:
- производство какао, шоколада и кондитерских изделий из сахара;
- производство сухарей и печенья;
- производство крахмала и крахмальных продуктов;
- производство этикеток;
- хранение и складирование;
- оптовая торговля и др.
На предприятии сегодня действует 4 основных цеха: бисквитный, карамельный, вафельный и конфетно-шоколадный.
На фабрике в широком ассортименте производят: шоколад, наборы конфет в коробках, конфеты шоколадные, карамель печенье, вафли, торты.
Выпуск готовой продукции составляет более 40 тыс. тонн в год.
Основные рынки сбыта продукции СП ОАО «Спартак»:
Большое внимание на предприятии уделяется фирменной торговле. Сегодня СП ОАО «Спартак» имеет четыре фирменных магазина в разных районах города.
СП ОАО «Спартак» производит разнообразную, в некотором роде уникальную «фирменную» продукцию. Предприятие проводит активную политику завоевания рынков сбыта, используя свою репутацию, доступные цены и качество продукции.
Высокое качество продукции позволяет предприятию постоянно иметь заказы. Их количество потенциально всегда превосходит возможности предприятия. На СП ОАО «Спартак» обеспечение качества продукции является одним из важнейших факторов деятельности.
Основной конкурент по Республике Беларусь – фабрика «Коммунарка»в Минске. Она выпускает всю номенклатуру кондитерских изделий. Такие предприятия Республики Беларусь как:
- «Слодыч», г. Минск (печенье);
- «Красный Пищевик», г. Бобруйск (зефир, мармелад, драже);
- «Красный Мозырянин», г. Мозырь (мармелад, зефир, ирис);
- Норовлянская кондитерская фабрика, г. Наровля (мармелад, зефир, ирис);
- «Витьба», г. Витебск (вафельные батончики, сухие завтраки) менее конкурентоспособны.
Существует конкуренция со стороны российских и зарубежных предприятий.
Однако эта конкуренция с ними возникает только в секторе элитной продукции – очень дорогих и оригинально оформленных изделий – тех в которых цена играет небольшую роль, основой для выбора являются качество и оригинальность изделий.
В таблице 2.1 представлены основные технико-экономические показатели деятельности ОАО СП «Спартак» за 2009-2011 гг.
Таблица 2.1 – Основные экономические показатели деятельности ОАО СП «Спартак» в 2009 – 2011 годах
|
Показатели |
Значение |
Абсолютный прирост |
Темп роста, % |
||||
|
2009 |
2010 |
2011 |
2010-2009 |
2011-2010 |
2010/2009 |
2011/2010 |
|
|
1. Объем производства продукции (по основной деятельности) в действующих ценах (без НДС, акцизов и налогов и платежей из выручки), млн. руб. |
222749 |
269054 |
598969 |
46305 |
329915 |
120,78 |
222,62 |
|
2. Себестоимость произведенной продукции (по основной деятельности), млн. руб. |
166571 |
205986 |
389616 |
39415 |
183630 |
123,66 |
189,15 |
|
3. Затраты на 1 рубль произведенной продукции (по основной деятельности), руб. |
0,7477 |
0,7655 |
0,6505 |
0,0178 |
-0,12 |
102,38 |
84,96 |
|
4. Индекс физического объема промышленной продукции (ИФО) |
- |
- |
- |
- |
- |
- |
- |
|
5. Объем экспорта, тыс. долл. |
9 249,9 |
12614,77 |
19097,53 |
3364,87 |
6482,8 |
136,377 |
151,39 |
|
6. Объем импорта, тыс. долл. |
23455,1 |
25610,4 |
34398,1 |
2155,3 |
8787,7 |
109,19 |
134,31 |
Продолжение таблицы 2.1
|
7. Внешнеторговое сальдо |
-14 205,2 |
-12 995,6 |
-15 300,6 |
1209,6 |
-2305 |
- |
- |
|
8. Материальные затраты на производство продукции, млн. руб. |
123518 |
156056 |
289863 |
32538 |
133807 |
126,34 |
185,74 |
|
9. Материалоемкость произведенной продукции, руб./руб. |
0,5545 |
0,58 |
0,4839 |
0,0255 |
-0,0961 |
104,59 |
83,43 |
|
10. Добавленная стоимость, млн. руб. |
96818 |
103835 |
285493 |
7017 |
181658 |
107,25 |
274,95 |
|
11. Среднесписочная численность работников списочного состава, чел. |
2115 |
2115 |
2014 |
0 |
-101 |
100 |
95,225 |
|
12. Среднегодовая выработка работника по произведенной продукции, млн. руб. |
105,32 |
127,21 |
297,4 |
21,89 |
170,19 |
120,79 |
233,78 |
|
13. Среднегодовая выработка работника по добавленной стоимости, млн. руб. |
45,78 |
49,09 |
141,75 |
3,32 |
92,66 |
107,25 |
288,74 |
|
14. Фонд заработной платы работников списочного состава, млн. руб. |
26181 |
33018,9 |
51455,6 |
6837,9 |
18436,7 |
126,118 |
155,84 |
|
15. Среднемесячная заработная плата одного работника списочного состава, млн. руб. |
12,3787 |
15,6118 |
25,5489 |
3,2331 |
9,9372 |
126,118 |
163,65 |
Примечание – Источник: составлено автором по данным (Приложение А) – (Приложение К)
Как видно из таблицы 2.1 объем производства продукции в действующих ценах в 2010 г. по сравне нию с 2009 г. увеличился на 20,78 %, однако к 2012 г. он возрос еще в 2 раза.
В структуре полной фактической себестоимости происходят ежегодные изменения, связанные с изменением структуры производимой продукции, сокращением численности работников и другими факторами.
Себестоимость продукции в 2010 г. по сравне нию с 2009 г. увеличилась на 23,66 %, к 2012 г. она возросла на 89,15%.
Рост себестоимости продукции можно аргументировать тем, что раньше старались покупать материалы на территории Беларуси, а теперь приходиться покупать в других регионах.
Затраты на 1 рубль произведенной продукции в 2011 г. снизились 15,04% и составляет 0,12 руб. – т.е. в 1 рубле выпущенной продукции имеется 12 копеек материальных затрат, трудовых и финансовых ресурсов и 88 копеек прибыли. Это оценивается положительно, т.к. снижение затрат на рубль товарной продукции достигается повышением производительности труда и качества продукции, улучшением использования производственных ресурсов, опережающим ростом товарной продукции по сравнению с затратами.
Внешнеторговое сальдо предприятия к 2012 году в абсолютном выражении снизилось на 2305 тыс. долл, Одним из главных факторов повлиявших на отрицательное внешнеторговое сальдо является увеличение стоимости сырья, т.к. сырье занимает основную часть в себестоимости производимой продукции, следовательно увеличивается цена производимой продукции. Фактом увеличения импорта является то, что предприятие осваивает новые виды производства, а следовательно закупает новое дорогостоящее оборудование, строит новые цеха.
Материальные затраты на производство продукции в 2010 г. по сравне нию с 2009 г. увеличились на 26,34 %, к 2012 г. они возросли на 85,74%. Данный факт обусловлен ростом цен на сырье и материалы, затратами на оплату труда работников и тарифов на коммунальные услуги.
Материалоемкость произведенной продукции к 2012 г. снизилась на 16,57%, это означает что материальные затраты на производство единицы продукции снизились. Данный показатель снизился за счет совершенствования материальной базы предприятия.
Добавленная стоимость в 2011 г. возросла в 2,7 раза по сравнению с 2010 г. Ее рост обеспечен увеличением объема производства в 2,2 раза.
Уменьшение среднесписочной численности персонала не отразилось на выработке одного работника, выработка одного работника по произведенной продукции наоборот возросла. Ее величина в 2011 г. составила 297,4 млн. руб. (возросла 2,3 раза). Выработка одного работника по добавленной стоимости также возросла и составила в 2011 г. 141,75 млн. руб. (возросла в 2,88 раза), это свидетельствует о высокой технологичности производства.
В анализируемом периоде среднемесячная заработная плата одного работника списочного состава в 2011 г. по сравнению с 2010 г. увеличилась на 63,65%. Это не является отрицательным моментом, т.к. темп роста среднемесячной заработной платы ниже темпа роста среднегодовой выработки работника.
Таблица 2.2 - Основные показатели финансовых результатов деятельности ОАО СП «Спартак» в 2009 – 2011 годах
|
Показатели |
Значение |
Абсолютный прирост |
Темп роста, % |
||||
|
2009 год |
2010 год |
2011 год |
2010 к 2009 |
2011 к 2010 |
2010 к 2009 |
2011 |
|
|
к 2010 |
|||||||
|
1. Выручка от реализации продукции, млн. руб. |
203792 |
236414 |
513294 |
32622 |
276880 |
116,01 |
217,12 |
|
2. Себестоимость реализованной продукции, млн. руб. |
161227 |
192605 |
343095 |
31378 |
150490 |
119,46 |
178,13 |
Продолжение таблицы 2.2
|
3. Прибыль от реализации продукции, млн. руб. |
33367 |
29563 |
146009 |
-3804 |
116446 |
88,6 |
493,89 |
|
4. Прибыль до налогообложения (отчетного периода), млн. руб. |
26270 |
27524 |
114903 |
1254 |
87379 |
104,77 |
417,46 |
|
5. Чистая прибыль, млн. руб. |
17151 |
21956 |
86922 |
4805 |
64966 |
128,02 |
395,89 |
|
6. Среднегодовая стоимость совокупных активов, млн. руб. |
135868,5 |
154398,5 |
273644 |
18530 |
119246 |
113,64 |
177,23 |
|
7. Среднегодовая стоимость собственного капитала, млн. руб. |
73965 |
91928,5 |
195417,5 |
17964 |
103489 |
124,29 |
212,58 |
|
8. Рентабельность реализованной продукции, % |
20,70 |
15,35 |
42,56 |
- |
- |
- |
- |
|
9. Рентабельность продаж, % |
16,37 |
12,50 |
28,45 |
- |
- |
- |
- |
|
10. Рентабельность совокупных активов, % |
19,33 |
17,83 |
41,99 |
- |
- |
- |
- |
|
11. Рентабельность собственного капитала |
35,52 |
29,94 |
58,80 |
- |
- |
- |
- |
|
12. Коэффициент оборачиваемости совокупных активов |
1,50 |
1,53 |
1,88 |
- |
- |
- |
- |
Примечание - Источник: составлено автором по данным (Приложение Л) – (Приложение Р)
Проанализировав данные представленные в таблице 2.2 можно сделать следующие выводы:
Выручка от реализации продукции за отчетный период в 2009 г. составила 203792 млн. руб., в 2010 г. – 236414 млн. руб., в 2011 г. – 513294 млн. руб. темп роста в 2011 г. составил 217,12%.
Себестоимость реализованной продукции в 2010 г. по сравнению с 2009 г. возросла на 31378 млн. руб. (19,46%), в 2011 г. – 150490 млн. руб. (78,13%).
Прибыль за отчётный период в 2009 г. составила 33367 млн. руб. в 2010 г. – 29563 млн. руб., в 2011 г. - 146009 млн. руб. Темп роста в 2010 г. составил снизился на 11,4%, в 2011 г. увеличился в 4,9 раза.
Чистая прибыль в 2010 г. по сравнению с 2009 г. увеличилась на 28,02%, в 2011 г. увеличилась в 3,95 раза. Показатель чистой прибыли, показывает, насколько выгодно осуществление данного рода деятельности. Чистая прибыль используется предприятием для увеличения оборотных средств, формирования различных фондов и резервов, а также для реинвестиций в производство.
Среднегодовая стоимость совокупных активов в 2010 г. по сравнению с 2009 г. возросла на 13,64%, в 2011 г. – на 77,23%. Это свидетельствует об увеличении стоимости оборотных и внеоборотных активов предприятия. Среднегодовая стоимость собственного капитала в 2010 г. по сравнению с 2009 г. увеличилась на 24,29%, в 2011 г. – в 2,12 раза. Это свидетельствует об улучшении платежеспособности предприятия.
Рентабельность производственной деятельности по прибыли от реализации составляет 20,7% в 2009 г., 15,35% в 2010 г. и 42,56% в 2011 г., Такое увеличение рентабельности по прибыли от реализации объ ясняется тем, что темп роста прибыли от реализации опережает темп роста пол ной себестоимости реализованной продукции,. Рентабельность продаж в 2009 – 2011 гг. равна 16,37%, 12,5% и 28,45% соответственно.
Рентабельность совокупных активов в 2009 – 2011 гг. равна 19,33%, 17,83% и 41,99% соответственно.
Рентабельность собственного капитала увеличилась с 35,52% до 58,8% - среднегодовая стоимость собственного капитала организации в 2011г. составила -195417,5 млн.руб. против 73965 млн.р. в 2009 г. Это свидетельствует об эффективности использования капитала, инвестированного собственниками предприятия.
Коэффициент оборачиваемости совокупных активов за анализируемый период возрос с 1,5 до 1,88. Это свидетельствует об эффективности, с которой предприятие использует свои ресурсы для выпуска продукции и эффективности использования компанией всех имеющихся в распоряжении ресурсов, независимо от источников их привлечения.
Таблица 2.3 - Основные показатели финансового состояния ОАО СП «Спартак» за 2010 – 2012 гг.
|
Показатели |
Значение показателя |
Темп роста, % |
|||
|
На 1.01.10 |
На 1.01.11 |
На 1.01.12 |
2010 к 2009 |
2011 к 2010 |
|
|
1. Долгосрочные активы, млн. руб. |
75899 |
88987 |
208804 |
117,24 |
234,65 |
|
2. Краткосрочные активы, млн. руб. |
65901 |
78010 |
171487 |
118,37 |
219,83 |
|
3. Собственный капитал, млн. руб. |
82019 |
101838 |
288997 |
124,16 |
283,78 |
|
4. Долгосрочные обязательства, млн. руб. |
13996 |
4178 |
2009 |
29,85 |
48,09 |
|
5. Краткосрочные обязательства, млн. руб. |
45785 |
60981 |
89285 |
133,19 |
146,41 |
|
6. Стоимость совокупных активов, млн. руб. |
141800 |
166997 |
380291 |
117,77 |
227,72 |
|
7. Коэффициент текущей ликвидности |
1,439 |
1,279 |
1,921 |
- |
- |
|
8. Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами |
0,092867 |
0,165 |
0,468 |
- |
- |
|
9. Коэффициент обеспеченности финансовых обязательств активами |
0,422 |
0,39 |
0,24 |
- |
- |
|
10. Коэффициент автономии |
0,578 |
0,609 |
0,759 |
- |
- |
Примечание - Источник: составлено автором по данным (Приложение О) – (Приложение Р)
Из таблицы 2.3 видно, что в 2010 г. по сравнению с 2009 г. долгосрочные активы выросли с 75899 млн. руб. до 88987 млн. руб., в 2011 г. увеличились до 208804 млн. руб. (увеличились в 2,34 раза). Краткосрочные активы в 2010 г. по сравнению с 2009 г. возросли на 18,37%, в 2011 г. – в 2,19 раза. Увеличение долгосрочных и краткосрочных активов предприятия свидетельствует об увеличении предприятием хозяйственного оборота, что влечет за собой увеличение его платежеспособности.
Собственный капитал в 2010 г. по сравнению с 2009 г. возрос на 24,16%, в 2011 г. – в 2,83 раза. Это является положительным моментом, т.к. свидетельствует об улучшении финансовой устойчивости предприятия.
В структуре заемного капитала преобладают краткосрочные обязательства. За анализируемый период долгосрочные обязательства снизились с 13996 млн. руб. до 2009 млн. руб.. Краткосрочные обязательства напротив увеличились с 45785 млн. руб. до 89285 млн. руб.. Преобладание краткосрочных источников в структуре заемных средств является негативным фактором, который характеризует ухудшение структуры баланса и повышение риска утраты финансовой устойчивости.
Увеличение стоимости совокупных активов предприятия в 2010 г. по сравнению с 2009 г. составило 17,77%, в 2011 г. – в 2,27 раза. Это свидетельствует о положительном изменении баланса.
Коэффициент текущей ликвидности в 2011 г. составил 1,921, его темп роста к 2010 г. составил 50,14%. Это является положительным моментом, т.к. это свидетельствует об улучшении общей обеспеченности предприятия оборотными средствами для ведения хозяйственной деятельности и своевременного погашения срочных обязательств, учитывая, что не все активы можно реализовывать в срочном порядке. Данный показатель выше нормативного значения, что оценивается положительно.
Рост коэффициента обеспеченности собственными оборотными средствами свидетельствует об улучшении платежеспособности предприятия. В 2009 г. данный коэффициент составляет менее нормального значения. Однако в 2011 г. коэффициент превышает нормативное значение и оценивается положительно.
Снижение коэффициента обеспеченности финансовых обязательств активами является положительным фактором. Его значение не превышает нормативное. Нормативное значение в Республике Беларусь для всех отраслей составляет не более 0,85. Снижение данного показателя свидетельствует об уменьшении угрозы ликвидации (банкротства).
Рост коэффициента автономии в 2011 г. по сравнению с 2010 г. составил 24,62%. Это является положительным фактором. Данный коэффициент находится в рамках рекомендованных значений. Это свидетельствует о том, что предприятие имеет небольшую задолженность по отношению к капиталу собственников, следовательно предприятие финансовоустойчивое.
2.2 Анализ системы управления затратами на предприятии
Система управления затратами представляет собой совокупность мероприятий, методов и средств, обеспечивающих координацию действий, необходимых для достижения главной цели.
Главной целью управления затратами предприятия ОАО СП «Спартак» является снижение и оптимизация затрат и на этой основе повышение эффективности производства.
Задачами управления затратами являются:
Основным структурным подразделением, который занимается управлением затратами на предприятии является планово-экономический отдел. В своей деятельности он постоянно взаимодействует и с другим структурным подразделением предприятия, таким как бухгалтерия. В своей деятельности данные подразделения руководствуются действующими нормативными и правовыми актами Республики Беларусь, государственными стандартами Республики Беларусь, действующими на территории Республики Беларусь Межгосударственными и международными стандартами, документами системы менеджмента качества предприятия, Уставом предприятия, коллективным договором, приказами и распоряжениями Генерального директора, нормами и правилами по охране труда и пожарной безопасности, правилами внутреннего трудового распорядками, Положениями об отделах. Структуру и штатную численность отделов утверждает генеральный директор.
Место указанных выше функциональных подразделений в организационной структуре управления предприятия представлено на рисунке 2.1 (составлено автором с помощью данных (Приложение С)).
Рисунок 2.1 – Организационная структура подразделений, занимающихся управлением затратами
Как видно из рисунка 2.1 планово-экономический отдел, отдел труда и заработной платы находятся на одной иерархической ступени управления и непосредственно подчиняются главному экономисту, который и принимает решение о необходимости управления затратами на предприятии. Главный энергетик подчиняется главному инженеру, который непосредственно находится в подчинении у генерального директора. Управление продаж и маркетинга, главный экономист, зам. ген. Директора (по комерч. расходам), главный бухгалтер подчиняются непосредственно генеральному директору, также следует отметить, что им же назначаются руководители подразделений.
Распределение функций между подразделениями управления затратами представлено в таблице 2.4.
Таблица 2.4 - Распределение обязанностей управления затратами между функциональными подразделениями предприятия
|
Подразделение |
Функция управления (этап управленческого цикла) |
|||||
|
Постановка целей разработки финансового плана |
Определение исходных условий для разработки финансового плана |
Разработка финансового плана |
Организация, координация, регулирование реализации финансового плана |
Мотивация и построение системы стимулирования работников |
Контроль и анализ реализации финансового плана |
|
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
|
Директор предприятия |
Постановка исходных целей в области управления затратами и доведение их до исполнителей |
1. принятие решения об оптимизации величины и структуры затрат 2. утверждение разработанного финансового плана |
утверждает систему стимулирования работников |
систематический контроль и анализ реализации финансового плана на основании данных представленных исполнителями |
||
|
Главный экономист |
Структуризация целей и доведение их до планово-экономического отдела |
определение исходных условий для разработки финансового плана на основании сведений, предоставленных планово-экономическим отделом |
Принятие решений об оптимизации величины и структуры оборотных активов |
Координирование выполнения финансового плана планово-экономическим отделом |
Учувствует в разработке и утверждает разработанную систему стимулирования работников |
|
|
Планово-экономический отдел |
Предоставляет информацию о снижении затрат в соответствии с планом производства. |
Определение оптимальной величины и структуры затрат; определение оптимальных источников финансирования для снижения затрат |
Занимается составлением плановых калькуляций на продукцию с материальных затрат |
Реализует систему стимулирования работников |
Продолжение таблицы 2.4
|
Бухгалтерия |
Производит учёт состояния и движения мат. ценностей, готовой и отгруженной продукции, а также учёт кассовых операций, расчётов с дебиторами |
Реализует систему стимулирования работников |
Как видно из таблицы 2.4 основным структурным подразделением по управлению затратами является планово-экономический отдел, он осуществляет такие функции управления затратами как: планирование, организация управление, координация, регулирование, учет, анализ и контроль. Также следует отметить, что функцию контроля выполняют несколько подразделений - это связано с их функциональной спецификой, каждый осуществляет контроль в своей области. Учет ведет два подразделения – планово-экономический отдел ведет учет по бухгалтерским счетам и сверяет остатки с данными главной книги бухгалтерии предприятия.
Распределение должностных обязанностей между структурными единицами и отдельными исполнителями функциональных обязанностей в управлении затратами представлено в таблице 2.5.
Таблица 2.5 - Распределение должностных обязанностей между структурными единицами и отдельными исполнителями функциональных подразделений в управлении затратами
|
Структурная единица |
Реализуемая функция |
|
1 |
3 |
|
Главный экономист |
|
|
Главный экономист |
1. Координирование выполнения финансового плана планово-экономическим отделом 2. Принимает решения об оптимизации величины и структуры оборотных активов 3. Принимает решение о необходимости управления затратами, осуществляет контроль и координацию за управлением затратами 4. Определяет исходные условия для разработки финансового плана на основании сведений, предоставленных планово-экономическим отделом |
|
Бухгалтерия |
|
|
Бухгалтер |
|
|
Планово-экономический отдел |
|
|
Начальник ПЭО |
1. Визирует всю документацию, связанную с управлением затратами 2. Подготовка периодической отчетности в установленные сроки 3. Учет и анализ результатов производственно-хозяйственной деятельности |
Продолжение таблицы 2.5
|
Ведущий экономист (по себестоимости) |
|
Проанализировав данные, представленные в таблице 2.5 можно сделать вывод о том, что недостатком существующей на предприятии системы делегирования полномочий, является дублирование полномочий и отсутствие четкого контроля за ходом выполнения функций, возложенных на функциональные подразделения предприятия. Из-за отсутствия четкого контроля за выполнением возложенных функций, при выявлении какого-либо нарушения. Будет достаточно проблематично найти виновного в этом. Также на предприятии отсутствует четкая взаимосвязь между подразделениями и получение данных, необходимых для работы, является достаточно проблематичных и отнимает много времени.
Организационная структура функционального подразделения представлена на рисунке 2.2.
Рисунок 2.2 – Организационная структура подразделения, осуществляющего управление затратами
Из вышеперечисленного можно сделать вывод, что во всех подразделениях на предприятии занятых управлением затратами, используется функциональная форма департаментации. Каждый сотрудник отдела имеет свою определенную задачу в управлении, т.е. выполняет определенную функцию.
Как было сказано ранее, основным функциональным подразделением, осуществляющим управление затратами, является планово-экономический отдел. В своей деятельности он постоянно взаимодействует с другими подразделениями предприятия, документооборот такого взаимодействия представлен в таблице 2.6.
Таблица 2.6 - Схема документооборота управления затратами на предприятии
|
Входящие документы |
Структурная единица |
Исходящие документы |
|
1 |
2 |
3 |
|
Бухгалтерия |
|
|
Планово-экономический отдел |
|
Примечание – Источник: (Приложение Т)
На предприятии налажена система документооборота между функциональными подразделениями предприятия. Однако несмотря на присутствие данной системы на предприятии, существует проблема трудоемкости процесса получения необходимых документов о деятельности предприятия и статистической отчетности по нему. Данный процесс также отнимает у работника большое количество времени, что является непозволительной роскошью для него. Для того чтобы облегчить данный процесс, было бы рационально внедрить на предприятии систему, облегчающую деятельность работников и уменьшающую время для получения необходимых документов.
Основные используемые методы для реализации функций управления затратами представлены в таблице 2.7.
Таблица 2.7 - Основные используемые методы для реализации функций управления затратами
|
Реализуемая функция |
Используемые методы управления |
Достоинства и недостатки |
|
1 |
2 |
3 |
|
Главный экономист |
||
|
Выработка и принятие решения |
Совещательная форма принятия управленческих решений. Делегирование полномочий, четкое разделение обязанностей, операционный анализ. |
- Не учитывает все возможные стороны деятельности, носит субъективный характер. + Делегирование полномочий значительно облегчает работу линейного руководителя и т.д. |
|
Организация и координация исполнения решения |
Непосредственное общение вышестоящего руководителя с подчиненными, персональное предоставление информации и гарантирование ее достоверности |
+ Можно выявить ответственного за возникшие нарушения. + Позволяет налаживать связи между работниками, повышает степень доверия и ответственности и т.д. |
|
Контроль исполнения решения |
Заключительный контроль эффективности работы отделов по исполнению, достижения поставленных целей, задач |
+ Позволяет определить конечный результат работы. - Отсутствие со стороны начальника «давления» на работников - Отсутствие постоянного контроля приводит к частому нарушению правил и инструкций - Отсутствует возможность своевременно выявлять отклонения от намеченных планов |
|
Планово-экономический отдел |
||
|
Проведение работы по планированию экономических показателей деятельности предприятия в области управления затратами |
Используются аналитические методы анализа. Принятие решений осуществляется на основе совещательных методов. |
Большая обоснованность принимаемых решений в области выбора политики финансирования. |
|
Определение величины затрат в предстоящем периоде |
Финансовый анализ деятельности предприятия, методы прямого счета и оперативного управления, косвенные |
Большая трудоёмкость, нормативные погрешности расчётов достигают 10% |
Продолжение таблицы 2.7
|
Снижение затрат, с целью получения прибыли |
Используются аналитические методы и постоянный и оперативный мониторинг. |
Достаточно трудоемкие методы. |
|
Осуществление операции, связанных со снижением затрат |
Методы прямого счета, прогнозирование снижения затрат при помощи оперативного анализа. |
Позволяет оценить ситуацию в будущем, что снижает степень неопределенности и риска. |
|
Обеспечение оперативного контроля за использованием поступивших товарно-материальных ценностей |
Выявление потребностей в финансовых ресурсах на основе учета движения ТМЦ, косвенные методы счёта |
Позволяют принимать решения в соответствии со сложившейся ситуацией. |
|
Организация документооборота |
Документирование, заполнение расчетных документов |
Достаточно трудоемкий процесс, слишком низкая оперативность, дублирование функций. |
|
Бухгалтерия |
||
|
Организация и координация исполнения решения |
Квалификационное разделение обязанностей |
+ Выполнение установленного объем работ + Более тщательная подготовка отчетов - Сложность подготовки специалистов высшей категории |
|
Учет и анализ исполнения решения |
Сравнительный, факторный |
+ Сравнение с предыдущими периодами, можно сделать выводы об эффективности управления затратами |
Примечание – Источник: составлено автором на основе данных (Приложение Т).
В таблице 2.7 описаны основные методы управления, используемые на предприятии, их достоинства и недостатки. Основным недостатком в данных методах является их трудоемкость.
На предприятии установлены внутренняя телефонная и локальная компьютерная сеть, которые во многом ускоряют процесс взаимодействия подразделений между собой.
Далее для анализа штатного расписания финансового отдела составим таблицу 2.8, которая будет состоять из основных элементов штатного расписания и его горизонтального анализа.
Таблица 2.8 - Анализ штатного расписания планово-экономического отдела
|
Должность |
2009 |
2010 |
2011 |
Темп прироста з./п. |
||||
|
Заработная плата |
Количество |
Заработная плата |
Количество |
Заработная плата |
Количество |
2010/2009 |
2011/2010 |
|
|
Начальник ПЭО, млн. руб. |
2,499 |
1 |
3,185 |
1 |
5, 074 |
1 |
27,48 |
59,27 |
|
Ведущий экономист по себестоимости, млн. руб. |
1,85 |
1 |
2,45 |
1 |
4,15 |
1 |
32,48 |
69,33 |
|
Ведущий экономист, млн. руб. |
1,8 |
1 |
2,35 |
1 |
4, 00 |
1 |
30,61 |
70,15 |
|
Ведущий экономист по планированию, млн. руб. |
1,78 |
1 |
2,25 |
1 |
4,05 |
1 |
26,46 |
79,93 |
|
Экономист 1 категории, млн. руб. |
1,5 |
1 |
1,98 |
1 |
3,3 |
1 |
32,00 |
66,67 |
|
Экономист 2 категории, млн. руб. |
1,2 |
1 |
1,5 |
1 |
2,86 |
1 |
25,06 |
90,62 |
|
Итого |
10,629 |
6 |
13,719 |
6 |
23,434 |
6 |
- |
- |
Примечание – Источник: (Приложение Ж) – (Приложение К)
Как видно из таблицы 2.8 численность рабочих планово-экономического отдела остается неизменной. Возрастает оклад работников планово-экономического отдела, так темп прироста оклада ведущего экономиста возрос на70,15%, это в первую очередь связано с тем, что это единственный специалист в своей отрасли на предприятии. Темпы роста заработной платы напрямую связаны с социальной политикой государства.
Исходя их проведенного анализа системы управления затратами на ОАО СП «Спартак», можно сделать следующие выводы:
Существенным недостатком в управлении затратами в организации является трудоемкость выполняемых работниками операций. Это приводит к достаточно большим финансовым потерям. Это в основном связано с использованием на предприятии примитивного программного обеспечения.
Одним из основных факторов формирования прибыли являются затраты.
Основными задачами анализа затрат являются:
Характер этих задач свидетельствует о большой практической значимости анализа затрат в хозяйственной деятельности предприятия.
Изучение структуры затрат на производство и ее изменения за отчетный период по отдельным элементам затрат, а также анализ статей расходов фактически выпущенной продукции является этапом углубленного анализа затрат и с той же целью – изыскание путей и источников их снижения и увеличения прибыли [22].
Анализ структур затрат на производство начинается с определения удельного веса (в процентах) отдельных элементов затрат в общей сумме затрат и их изменения за отчетный период.
Рисунок 2.3 – Структура затрат на производство
Примечание – Источник: составлено автором по данным (Приложение А) – (Приложение В)
Далее проведем анализ увеличения данных статей затрат в общей структуре затрат. Данные для данного анализа представлены в таблице 2.9.
Таблица 2.9 – Анализ затрат на производство по элементам затрат
|
Статья затрат |
Сумма, млн. руб. |
Темп роста |
|||
|
2009 |
2010 |
2011 |
2010-2009 |
2011-2010 |
|
|
Материальные затраты |
123 518 |
155 439 |
289 132 |
125,84 |
186,01 |
|
Расходы на оплату труда |
21 936 |
27 103 |
46 399 |
123,55 |
171,2 |
|
Отчисления на социальные нужды |
8 255 |
9 456 |
15 627 |
114,55 |
165,26 |
|
Амортизация ОС и нематериальных активов |
4 940 |
6 571 |
7 932 |
133,02 |
120,71 |
|
Прочие затраты |
7 922 |
7 417 |
23 613 |
93,63 |
318,36 |
|
Итого затрат |
166 571 |
205 986 |
382 703 |
123,66 |
185,79 |
|
В том числе: переменные постоянные |
139 695 26 876 |
172 312 33 674 |
328 372 54 331 |
123,35 125,29 |
190,57 161,34 |
Примечание – Источник: составлено автором по данным (Приложение А) – (Приложение В)
Выше приведенные показатели свидетельствуют о том, что значительную долю в 2011 году занимали материальные и трудовые затраты. Материальные затраты возросли на 133 693 млн. руб., а их доля в общей сумме затрат увеличилась на 1,65 %. Вследствие этого можно утверждать, что именно материальные затраты являются основным элементом формирования себестоимости.
Расходы на оплату труда рабочих увеличились на 19 296 млн. руб., однако удельный вес их снизился на 0,77 %. Рост заработной платы и повышение материальных затрат за 2011 г. говорит о том, что объемы производства увеличились за год, так как заработная плата персонала предприятия зависит от сделанной работы.
Отчисления в фонд социальной защиты начисляется от заработной платы. Следовательно, с ростом заработной платы в 2011 году выросли и отчисления. Отчисления на социальные нужды увеличились на 6171 млн. руб., однако удельный вес их снизился на 1,41%.
Элемент «Амортизация основных средств» занимает небольшое удельное место в структуре себестоимости. Доля амортизации основных средств и нематериальных активов уменьшилась на 2,05%.
Значительно увеличились прочие затраты – на 16 196 млн. руб., что привело к увеличению их доли в общей сумме затрат на 1,64 %. Из вышесказанного следует, что важнейшими резервами снижения себестоимости продукции является сокращение материальных и трудовых затрат, а также снижение доли прочих затрат.
В итоге под влиянием роста всех элементов затрат, увеличилась и полная себестоимость продукции. Это связано с увеличением объема производства консервного цеха. Этот фактор был причиной повышения по всем элементам затрат и, прежде всего, материальным затратам и заработной плате.
На рисунке 2.4 представлена структура постоянных и переменных затрат в полной себестоимости продукции.
Рисунок 2.4 – Структура постоянных и переменных затрат в полной себестоимости
На протяжении всего исследуемого периода переменные затраты увеличиваются. Это свидетельствует об увеличении цены на материалы, топливо. Важным резервом в снижении затрат на производство является уменьшение переменных затрат.
Для того. Чтобы сделать полный вывод о возможности изыскания резервов снижения этих затрат необходимо также изучить затраты по их функциональной роли в производственном процессе. По этому признаку они группируются по калькуляционным статьям расходов в зависимости от связи с производством, его организацией, обслуживанием, управлением и сбытом.
Структура затрат на производство по статьям калькуляции в 2009-2011 г. на конфеты с помадной начинкой лимонный Джей К (на 1 тонну) представлена на рисунке 2.5.
Рисунок 2.5 – Структура затрат на производство по статьям калькуляции на конфеты с помадной начинкой лимонный Джей К (на 1 тонну)
Примечание – Источник: составлено автором при помощи калькуляции
Таблица 2.10 - Анализ затрат на производство по статьям калькуляции на конфеты с помадной начинкой лимонный Джей К (на 1 тонну)
|
Статья калькуляции |
Сумма, млн. руб. |
Темп роста, % |
|||
|
2010-2009 |
2011-2010 |
||||
|
Сырье и материалы |
6,01592 |
6,02568 |
8,03111 |
100,162 |
133,281 |
|
Вспомогательные материалы |
1,04584 |
1,06689 |
1,25013 |
102,013 |
117,175 |
|
Тара и тарные материалы |
0,22118 |
0,35158 |
0,65213 |
158,957 |
185,486 |
|
Топливо |
0,10987 |
0,20356 |
0,40356 |
185,274 |
198,251 |
|
Основная заработная плата |
0,21534 |
0,32564 |
0,63258 |
151,221 |
194,257 |
|
Дополнительная заработная плата |
0,05857 |
0,08857 |
0,17206 |
151,221 |
194,264 |
|
Отчисления в бюджет и внебюджетные фонды средств на оплату труда |
0,09543 |
0,10235 |
0,25603 |
107,251 |
250,151 |
|
Общепроизводственные расходы |
0,7963 |
0,86258 |
1,0258 |
108,323 |
118,922 |
|
Общехозяйственные расходы |
0,9136 |
1,02563 |
1,23658 |
112,262 |
120,568 |
|
Полная себестоимость |
9,83188 |
10,0525 |
13,6599 |
102,244 |
135,886 |
Примечание – Источник: составлено автором при помощи калькуляции
Проведя анализ себестоимости по калькуляционным статьям на производство конфеты с помадной начинкой лимонный Джей К за исследуемый период видно, что наибольшее влияние на отклонение оказывают статьи затрат: «Сырье и материалы», «Вспомогательные материалы», «Общепроизводственные расходы» и «Общехозяйственные расходы». Следовательно, важнейшим направлением снижения затрат на производство и реализацию продукции является поиск резервов по сокращению этих расходов. Статья затрат «Сырье и материалы», хоть и занимает наибольший удельный вес в себестоимости выпускаемой продукции, однако она снижается. В 2011 г. по сравнению с 2010 г. ее доля снизилась на 1,15%. Это свидетельствует о повышении технического уровня предприятия. Статья «Вспомогательные материалы» также имеют тенденцию к снижению. В 2011 г. по сравнению с 2010 г. ее доля в полной себестоимости снизилась на 1,46%, что гораздо больше уменьшения в предыдущем периоде, которое составляло 0,03%. Статья калькуляции «Тара и тарные материалы», в исследуемом периоде возросла. В 2011. году доля данной статьи в полной себестоимости увеличилась на 1,27%. Удельный вес статьи «Топливо» в 2011 г. увеличился на 0,93%, это повлияло не значительно на изменение полной себестоимости продукции, данное увеличение можно обосновать ростом цен на топливо. «Основная заработная плата» и «Дополнительная заработная плата» в анализируемом периоде изменились незначительно. Изменение статьи «Основная заработная плата» повлекло за собой изменение статьи «Дополнительная заработная плата», т.к. статья «Дополнительная заработная плата» начисляется в определенном проценте от основной. Статья «Отчисления в бюджет и внебюджетные фонды средств на оплату труда» в 2011 г. увеличила свой удельный на 0,85%, данное увеличение обусловлено ростом заработной платы работников. Начисления по данной статье производится в определенном проценте от заработной платы работников. Статья «Общепроизводственные расходы» в 2011 г. снизились на 1,07%, а «Общехозяйственные затраты» также снизились на 1,15%.
Далее проведем анализ затрат по статьям калькуляции на шоколадные конфеты Пралине + фундук. Структура затрат на производство по статьям калькуляции в 2009-2011 г. на конфеты с помадной начинкой лимонный Джей К (на 1 тонну) представлена на рисунке 2.6.
Рисунок 2.6 – Структура затрат на производство по статьям калькуляции на конфеты шоколадные Пралине + фундук (на 1 тонну)
Примечание – Источник: составлено автором при помощи калькуляции
Таблица 2.11 - Анализ затрат на производство по статьям калькуляции на конфеты шоколадные Пралине + фундук (на 1 тонну)
|
Статья калькуляции |
Сумма, млн. руб. |
Темп роста, % |
|||
|
2009 |
2010 |
2011 |
2010/2009 |
2011/2010 |
|
|
Сырье и материалы |
9,10694 |
9,30526 |
11,2156 |
102,178 |
120,530 |
|
Вспомогательные материалы |
0, 45383 |
0,65298 |
0,8956 |
143,882 |
137,156 |
|
Тара и тарные материалы |
0,165 |
0,2689 |
0,45826 |
162,970 |
170,420 |
|
Топливо |
0,10987 |
0,20889 |
0,4258 |
190,125 |
203,839 |
|
Основная заработная плата |
0, 2138 |
0,3265 |
0,6892 |
152,713 |
211,087 |
|
Дополнительная заработная плата |
0,05815 |
0,07895 |
0,1253 |
135,770 |
158,708 |
|
Отчисления в бюджет и внебюджетные фонды средств на оплату труда |
0,09475 |
0,125 |
0,326 |
131,926 |
260,800 |
Продолжение таблицы 2.11
|
Общепроизводственные расходы |
0,7963 |
0,9689 |
1,23 |
121,675 |
126,948 |
|
Общехозяйственные расходы |
0,9136 |
1,1253 |
1,568 |
123,172 |
139,341 |
|
Полная себестоимость |
12,2722 |
13,0607 |
16,9338 |
106,425 |
129,655 |
Примечание – Источник: составлено автором при помощи калькуляции
Проведя анализ себестоимости по калькуляционным статьям на производство конфеты шоколадные Пралине + фундук за исследуемый период видно, что наибольшее влияние на отклонение оказывают статьи затрат: «Сырье и материалы», «Вспомогательные материалы», «Общепроизводственные расходы» и «Общехозяйственные расходы». Следовательно, важнейшим направлением снижения затрат на производство и реализацию продукции является поиск резервов по сокращению этих расходов. Статья затрат «Сырье и материалы», хоть и занимает наибольший удельный вес в себестоимости выпускаемой продукции, однако она снижается. В 2011 г. по сравнению с 2010 г. ее доля снизилась на 5,01%. Это свидетельствует о повышении технического уровня предприятия. Статья «Вспомогательные материалы» имеют тенденцию к увеличению. В 2011 г. по сравнению с 2010 г. ее доля в полной себестоимости возросла на 0,29%, что гораздо меньше увеличения в предыдущем периоде, которое составляло 1,3%. Статья калькуляции «Тара и тарные материалы», в исследуемом периоде возросла. В 2011. году доля данной статьи в полной себестоимости увеличилась на 0,65%. Удельный вес статьи «Топливо» в 2011 г. увеличился на 0,92%, это повлияло не значительно на изменение полной себестоимости продукции, данное увеличение можно обосновать ростом цен на топливо. «Основная заработная плата» и «Дополнительная заработная плата» в анализируемом периоде изменились незначительно. Изменение статьи «Основная заработная плата» повлекло за собой изменение статьи «Дополнительная заработная плата», т.к. статья «Дополнительная заработная плата» начисляется в определенном проценте от основной. Статья «Отчисления в бюджет и внебюджетные фонды средств на оплату труда» в 2011 г. увеличила свой удельный на 0,97%, данное увеличение обусловлено ростом заработной платы работников. Начисления по данной статье производится в определенном проценте от заработной платы работников. Статья «Общепроизводственные расходы» в 2011 г. снизились на 0,15%. «Общехозяйственные затраты» возросли на 0,64%.
В таблице 2.12 представлены данные для анализа затрат на 1 руб. выпущенной продукции
Таблица 2.12 – Динамика затрат на рубль товарной продукции
|
Год |
Значение |
Темп роста, % |
|
2009 |
0,748 |
98,55 |
|
2010 |
0,774 |
103,48 |
|
2011 |
0,648 |
83,72 |
В 2010 году произошло заметное увеличение затрат на 1 руб. произведенной продукции. Это было обусловлено тем, что темп роста объема производства меньше чем темп роста затрат на производство. Однако данная ситуация изменяется в 2011 году, причем уменьшение данного показателя оказалось значительным.
В процессе анализа себестоимости производимой продукции следует уделить особое внимание анализу затрат на рубль товарной продукции, т.к. данный показатель напрямую показывает взаимосвязь между себестоимостью и прибылью.
Таким образом, в результате проведенного анализа системы управления затратами предприятия, можно сделать следующие выводы:
Таким образом, комплексный анализ финансового состояния ОАО СП «Спартак» показал, что оно является стабильным. Высокий уровень рентабельности обеспечивает покрытия всех расходов пред приятия, способствует в необходимом для предприятия уровне развитию ма териально-технической базы.
Подводя итог, нужно отметить, что в 2009 – 2011 годах ОАО СП «Спартак» работало значительно эффективнее, по сравнению с 2008 годом, что сказалось на конечных результатах деятельности организации.
Учитывая конъюнктуру кондитерского рынка, а также агрессивную политику конкурирующих предприятий, как резидентов Республики Беларусь, так и иностранных, то руководству и специалистам ОАО СП «Спартак» следует уделить внимание мероприятиям по снижению себестоимости и повышению рентабельности производства. Данные мероприятия, возможно, реализовать за счёт расширения, увеличения и улучшения состояния основных средств и структуры активов организации, совершенствования и внедрения новых технологий. Кроме того, на предприятии необходимо на плановой основе осуществлять работу по снижению дебиторской задолженности, производить анализ затрат с целью их снижения. Для дальнейшего развития предприятия также необходимо осуществлять мероприятия по его финансовому оздоровлению, повышению эффективности маркетинговых исследований и увеличению реализации продукции в товаропроводящих сетях, продвижению товаров на новые рынки сбыта.
Глава 3 Исследовательская глава
3.1 Детерминированный факторный анализ показателей деятельности предприятия
Во второй главе работы нами определено, что основными факторами влияющими на величину затрат ОАО СП «Спартак» являются величины материальных затрат, затраты на оплату труда, затрат на 1 руб. выпущенной продукции.
Управление затратами на предприятия начинается с определения стратегических целей и разработки системы показателей, обеспечивающей руководителей релевантной информацией о результатах работы их менеджеров. Успех в управлении затратами здесь зависит во многом от того, насколько правильно руководство предприятия сможет расставить приоритеты и определить ключевые факторы влияющие на изменение затрат.
Управление затратами на предприятии требует наличия ответов на следующие три вопроса:
а) являются ли выявленные факторы значимыми с точки зрения влияния на затраты предприятия (то есть, действительно ли они влияют на ее уровень). Особенно это касается таких факторов, как величина прибыли, затраты на 1 руб. произведенной продукции;
б) какова величина влияния указанных факторов;
в) каковы форма и направление их влияния на затраты.
Для выделения ключевых факторов и определения величины, формы и направления влияния этих факторов на затраты предприятия воспользуемся такими методами факторного анализа как детерминированный и стохастический (с использованием корреляционного и регрессионного анализа) анализ.
Для того, чтобы выявить возможные пути снижения затрат на предприятии, проведем факторный анализ и выявим наиболее эффективные пути их снижения.
Был проведен детерминированный анализ следующей мультипликативной модели (3.1):
ЗП=ВП * З1р, (3.1)
Где ЗП – затраты на производство выпущенной продукции,
ВП – стоимость выпущенной продукции,
З1р – затраты на 1 руб. продукции.
Данные для факторного анализа представлены ранее, в таблице 3.1.
Таблица 3.1 – Расчет затрат на один рубль выпущенной продукции
|
Показатели |
Значения |
Абсол. прирост |
Темп роста, % |
||||
|
2009 |
2010 |
2011 |
2010-2009 |
2011-2010 |
2010/2009 |
2011/2010 |
|
|
Затраты на производство выпущенной продукции, млн. руб. |
166 571 |
205 986 |
382 703 |
39 415 |
176 807 |
123,663 |
185,791 |
|
Выпущенная продукция в действующих ценах, млн. руб. |
222 749 |
266 001 |
591 606 |
43 252 |
325 605 |
119,417 |
222,407 |
|
Затраты на 1 руб. выпущенной продукции, руб./руб. |
0,748 |
0,774 |
0,648 |
0,026 |
- 0,126 |
103,476 |
83,721 |
Примечание – Источник: составлено автором по данным (Приложение Б, В)
Затраты на один рубль выпущенной продукции в 2011 г. по сравнению с 2010 г. уменьшились на 0,126 руб., в 2010 г. по сравнению с 2009 г. увеличились на 0,026 руб.. Уменьшение в 2011 г. затрат на 1 рубль выпущенной продукции обусловлено тем, что темп роста выпущенной продукции гораздо больше темпа роста затрат на ее производство.
Результаты расчетов мультипликативной модели методом цепных подстановок представлены в таблице 3.2.
Таблица 3.2 – Влияние отдельных факторов на изменение затрат
|
Показатель |
Формула для расчета |
Изменение затрат в 2010 г., млрд. руб. |
Изменение затрат в 2011 г., млрд. руб. |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
|
Стоимость выпущенной продукции |
∆ЗП(ВП)=(ВП1-ВП0)*З1р0 |
32,352 |
252,018 |
|
Затраты на 1 руб. выпущенной продукции |
∆ЗП(З1р)=(З1р1-З1р0)*ВП1 |
6,916 |
- 74,542 |
|
Итого |
∆ЗП=∆ЗП(ВП)+∆ЗП1р |
39,268 |
177, 476 |
Примечание – Источник: составлено автором на основании расчетов
Ранжированные по направлению влияния результаты детерминированного факторного анализа модели (3.1) представлены на рис. 3.1.
Рисунок 3.1 – Влияние отдельных факторов на изменение общих затрат на производство продукции
Примечание – Источник: составлено автором на основании таблицы 3.2
По результатам вычислений, приведенных в табл. 3.3 можно сделать следующий вывод: величина затрат предприятия, рассчитанная методом цепных подстановок увеличилась на 177,476 млрд.руб.(85,791 %) и составила в 2011г. 382,703 млрд.руб.. В 2010 г. данное изменение составило 39,268 млрд. руб.. На данное негативное увеличение оказали влияния такие факторы как увеличение стоимости выпущенной продукции (затраты увеличились на 252,018 млрд.руб.), снижение затрат на 1 руб. выпущенной продукции (уменьшение затрат на 74,542 млрд.руб.) в 2011 г. и увеличение стоимости выпущенной продукции и увеличение затрат на 1 руб. выпущенной продукции на 32, 352 млрд. руб. и 6,916 млрд. руб., соответственно в 2010 г..
Через детерминированную четырехфакторную модель выявили зависимость затрат на один рубль товарной продукции. Полученная факторная модель имеет следующий вид (3.2):
, (3.2)
где O’ –оплатоемкость продукции,
A’ – амортизациеемкость продукции,
M’ – материалоемкость продукции,
ε' – прочие затраты на рубль товарной продукции.
Показатели для данной модели рассчитаем в таблице 3.3.
Таблица 3.3 – Данные для проведения факторного анализа затрат на рубль продукции
|
Показатели |
Обозначение |
Значение |
Абсол. прирост |
|||
|
2009 |
2010 |
2011 |
2010-2009 |
2011-2010 |
||
|
1. Объем выпущенной продукции, млн. руб. |
P |
222 749 |
266 001 |
591 606 |
43 252 |
325 605 |
|
2. Материальные затраты |
M |
123 518 |
155 439 |
289 132 |
31 921 |
133 693 |
|
3. Расходы на оплату труда |
O1 |
21 936 |
27 103 |
46 399 |
5 167 |
19 296 |
|
4. Отчисления на социальные нужды, млн. руб. |
O2 |
8 255 |
9 456 |
15 627 |
1 201 |
6 171 |
|
5. Затраты живого труда |
O |
30 191 |
36 559 |
62 026 |
6 368 |
25 467 |
|
6. Амортизация, млн. руб. |
A |
4 940 |
6 571 |
7 932 |
1 631 |
1 361 |
|
7. Прочие затраты |
ε |
7 933 |
7 417 |
23 613 |
- 516 |
16 196 |
|
8. Оплатоемкость продукции |
O' |
0,1355 |
0,1374 |
0,1048 |
0,0019 |
- 0,0326 |
|
9. Амортизациеемкость продукции |
A' |
0,0222 |
0,0247 |
0,0134 |
0,0025 |
- 0,0113 |
|
10. Материалоемкость продукции |
M' |
0,5545 |
0,5844 |
0,4887 |
0,0299 |
- 0,0956 |
|
11. Прочие затраты на рубль товарной продукции |
ε' |
0,0356 |
0,0279 |
0,0399 |
- 0,0077 |
0,012 |
|
12. Затраты на 1 руб. продукции |
Э |
0,748 |
0,774 |
0,648 |
0,026 |
- 0,126 |
Примечание – Источник: составлено автором по данным (Приложение Б, В)
Результаты расчетов смешанной модели представлены в таблице 3.4.
Таблица 3.4 – Влияние отдельных факторов на изменение затрат на 1 рубль продукции
|
Показатель |
Формула для расчета |
Изменение затрат за счет показателя затрат на 1 руб. продукции, млрд. руб. |
|
|
2010 |
2011 |
||
|
∆ЗO’=(O’1-O’0)*P1 |
0,505 |
-19,286 |
|
∆ЗA’=(A’1-A’0)*P1 |
0,665 |
- 6,685 |
|
∆ЗM’=(M’1-M’0)*P1 |
7,953 |
- 56,557 |
|
∆Зε’=(ε’1-ε’0)*P1 |
- 2,048 |
7,099 |
|
∆З=∆ЗO’+∆ЗA’+∆ЗM’+∆Зε’ |
7,075 |
- 75,429 |
Примечание – Источник: составлено автором на основании расчетов 3.3
Ранжированные по направлению влияния результаты детерминированного факторного анализа модели (3.2) представлены на рис. 3.2.
Рисунок 3.2 – Влияние отдельных факторов на изменение затрат на 1 рубль продукции
Примечание – Источник: составлено автором на основании таблицы 3.4
В 2010 г. по сравнению с 2009 г. произошло снижение затрат на производство, за счет изменения показателя затрат на рубль продукции на 7,075 млрд. руб., в 2011 г. произошло его увеличение нВ 75,429 млрд. руб.. При этом за счет изменения оплатоемкости на 0,505 млрд. руб., амортизациеемкости на 0,665 млрд. руб., материалоемкости – 7,953 млрд. руб., прочих затрат на рубль результата производства - -2,048 млрд. руб. в 2010 г. При этом за счет изменения оплатоемкости -19,286 млрд. руб., амортизациеемкости на - 6,685 млрд. руб., материалоемкости на - 56,557 млрд. руб., прочих затрат на рубль результата производства на 7,099 млрд. руб. в 2011 г..
При помощи следующей детерминированной модели рассчитаем влияние материальных затрат, материалоотдачи и затрат на 1 руб. выпущенной продукции на затраты на производство. Модель имеет следующий вид (3.3):
ЗП=МЗ*МО*З1р, (3.3)
где ЗП – затраты на производство продукции,
МЗ – материальные затраты,
Мо – материалоотдача,
З1р – затраты на 1 руб. произведенной продукции.
Данные для факторного анализа представлены в таблице 3.5.
Таблица 3.5 – Исходные данные для факторного анализа
|
Показатель |
Значение показателя по годам |
||
|
2009 |
2010 |
2011 |
|
|
222 749 |
266 001 |
591 606 |
|
166 571 |
205 986 |
382 703 |
|
123 518 |
155 439 |
289 132 |
|
0,748 |
0,774 |
0,648 |
|
1,8034 |
1,7113 |
2,0461 |
Примечание – Источник: составлено автором по данным (Приложение Б, В)
Для проведения анализа использовали метод цепных подстановок, результаты сведены в табл. 3.6.
Таблица 3.6 - Влияние отдельных факторов на изменение величины общих среднегодовых затрат на производство
|
Показатель |
Формула для расчета |
Изменение затрат, млрд. руб. |
|
|
2010 |
2011 |
||
|
∆ЗП(МЗ)=(МЗ1-МЗ0)*МО0*З1р0 |
43,059 |
177,082 |
|
∆ЗП(МО)=МЗ1*(МО1-МО0)* З1р0 |
-25,817 |
74,924 |
|
∆ЗП(З1р)= МЗ1* МО1*( З1р1- З1р0) |
6,916 |
-74,54 |
|
∆ЗП=∆ЗП(МЗ)+ ∆ЗП(МО)+ ∆ЗП(З1р) |
24,158 |
177,466 |
Примечание – Источник: составлено автором на основании расчетов таблицы 3.5
Ранжированные по направлению влияния результаты детерминированного факторного анализа модели (3.3) представлены на рис. 3.3.
Рисунок 3.3 – Влияние отдельных факторов на изменение общих затрат на производство продукции
Примечание – Источник: составлено автором на основании расчетов таблицы 3.6
По результатам вычислений, приведенных в табл. 3.7 можно сделать следующий вывод: величина затрат предприятия, рассчитанная методом цепных подстановок увеличилась на 177,466 млрд.руб.(85,791 %) и составила в 2011г. 382,703 млрд.руб.. В 2010 г. данное изменение составило 24,158 млрд. руб.. На данное негативное увеличение оказали влияния такие факторы как увеличение материальных затрат на производство продукции (затраты увеличились на 177,082 млрд.руб. в 2011г., на 43,059в 2010 г.), материалоотдачи выпущенной продукции (уменьшение затрат на -25,817 млрд.руб. в 2010 г., увеличение на 74,924 в 2011 г.) и затрат на 1 руб. выпущенной продукции в 2010 г. произошло их увеличение на 6,916 млрд. руб., в 2011 г. произошло их снижение на 74,54 млрд. руб..
В заключении детерминированного факторного анализа можно сделать следующие выводы:
1. Общие затраты снижались в течение исследуемого периода с 2009 года по 2011 год. Это связано с тем, что предприятие всегда ищет пути снижения данного показателя, т.к. его величина значительная.
2. В результате проведения факторного анализа модели (3.1) установлено, что в 2010 и 2011 году наиболее влияющим фактором оказалась стоимость выпущенной продукции. Стоимость выпущенной продукции может быть снижена в результате снижения себестоимости.
3. В результате проведения факторного анализа модели (3.2) установлено, что в 2010 году наиболее влияющим фактором оказалась материалоотдача. Это произошло за счет того, что в 2010 году стоимость выпущенной продукции и материальные затраты возросли примерно одинаково. В 2011 г. наиболее повлияла на изменение затрат статья прочие затраты.
4. В результате проведения факторного анализа модели (3.3) установлено, что в 2010 и 2011 годах наиболее влияющим фактором оказалась статья материальные затраты.
3.2 Стохастический факторный анализ затрат предприятия
Цель стохастического анализа в данной работе – выявить значимые факторы, влияющие на величину затрат, и установить причинно-следственные связи между ними.
Исходные данные сведены в таблице 3.7. Данные взяты из отчетности, приведенной в Приложениях, пояснительных записок к годовым отчетам, а также со слов работников предприятия.
Таблица 3.7 - Значения показателей, оценивающих величину факторов затрат, и уровень указанного показателя
|
Период |
Величина затрат, млн. руб. (У1) |
Среднесписочная численность работников (Х1) |
Прибыль (Х2) |
Величина налоговых отчислений (Х3) |
|
2009(1) |
83285 |
2114 |
16683 |
8108 |
|
2009(2) |
83286 |
2116 |
16684 |
8108 |
|
2010(1) |
102990 |
2112 |
14780 |
3803 |
|
2010(2) |
102996 |
2118 |
14783 |
3804 |
|
2011(1) |
191350 |
2010 |
73000 |
29540 |
|
2011(2) |
191353 |
2018 |
73009 |
29547 |
Далее определим наиболее приемлемую форму зависимости между факторами и результатом, посредством сравнения парных коэффициентов корреляции Пирсона и t-значений их значимости при разных формах зависимости. Где эти показатели будет выше, та и форма зависимости лучше.
Результаты расчета парных коэффициентов приведены в табл.3.8.
Таблица 3.8 - Значение коэффициента корреляции / t-статистика
|
Фактор |
|||||
|
Линейная |
Экспонен-циальная |
Логарифми-ческая |
Гипербо-лическая |
Степенная |
|
|
А |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
|
Среднесписочная численность работников |
-0,98/-19,7 |
-0,97/-15,96 |
-0,98/-19,7 |
0,98/19,7 |
-0,97/-15,96 |
|
Прибыль |
0,98/19,7 |
0,96/13,71 |
0,97/15,96 |
-0,95/-12,17 |
0,95/12,17 |
|
Величина налоговых отчислений |
0,95/12,17 |
0,92/9,39 |
0,85/6,45 |
-0,68/-3,71 |
0,79/5,15 |
Анализируя значения парных коэффициентов корреляции и t-статистику данные таблицы 3.8, а именно сравнивая расчетное значение t-статистики распределения Стьюдента и критическое (2,776) при степени значимости 0.05, необходимо из дальнейшего анализа необходимо исключить показатель: среднесписочная численность работников (расчетное значение t-статистики распределения Стьюдента меньше критического (2,776) при степени значимости 0.05).
Согласно данным таблицы наиболее приемлемой формой зависимости является линейная, т.к. практически при каждом факторе коэффициент корреляции и t-статистика являются наиболее высокими именно при этой форме.
Далее проведен регрессионный анализ. Для описания зависимости между зависимой (величина затрат) и независимыми переменными построили линейную регрессионную модель.
Исходные данные для регрессионного анализа при линейной форме зависимости приведены в табл. 3.7.
В ходе проведения анализа и отбора наиболее влияющих факторов полученная регрессионная модель были скорректирована. Сокращенные результаты в виде отдельных показателей, представляющих наибольший интерес с точки зрения их важности в ходу аналитической работы приведены ниже.
Провели проверку на значимость линейной регрессионной модели. Результаты анализа сведены в таблице 3.9.
Таблица 3.9 - Результаты регрессионного анализа влияния рассматриваемых факторов на величину затрат при линейной форме зависимости
|
Регрессионная статистика |
|
|||||
|
Множественный R |
1 |
|||||
|
R-квадрат |
1 |
|||||
|
Нормированный R-квадрат |
1 |
|||||
|
Стандартная ошибка |
3,956503 |
|||||
|
Наблюдения |
6 |
|||||
|
Дисперсионный анализ |
||||||
|
|
df |
SS |
MS |
F |
Значимость F |
|
|
Регрессия |
2 |
1,32E+10 |
6,625E+09 |
423192792,3 |
2,11E-13 |
|
|
Остаток |
3 |
46,96174 |
15,653914 |
|
|
|
|
Итого |
5 |
1,32E+10 |
|
|
|
|
|
|
Коэффициенты |
Стандартная ошибка |
t-статистика |
P-Значение |
Нижние 95% |
Верхние 95% |
|
Y-пересечение |
62743,99 |
2,7141 |
23117,366 |
1,78507E-13 |
62735,353 |
62752,628 |
|
Прибыль (Х2) |
4,401443 |
0,0005 |
9394,364 |
2,65992E-12 |
4,400 |
4,403 |
|
Величина налоговых отчислений (Х3) |
-6,52318 |
0,0011 |
-5803,011 |
1,12852E-11 |
-6,527 |
-6,520 |
Из представленных выше данных, можно сделать вывод о том, что выбранные нами факторы для анализа имеют большую значимость для снижения величины затрат. Также можно сделать вывод о том, что наибольшее влияние на величину затрат, оказывает величина прибыли. Об этом свидетельствует высокий показатель t-статистики в регрессионном анализе. Значимость данного показателя меньше 0,05, это свидетельствует о большой значимости данного показателя.
В результате проведенного в данной главе анализа можно сделать вывод о том, что наибольшее влияние на затраты предприятия оказывают затраты на 1 руб. произведенной продукции и материальные затраты на ее производство. Резервами для их снижения является совершенствование материально-технической базы, что позволит повысить производительность труда, снизить материалоемкость производимой продукции и на данной основе произвести увольнение излишней численности работников.
Глава 4 Мероприятия по совершенствованию системы управления затратами на предприятии
4.1 Изменение организационной структуры управления затратами, путем внедрения ERP-системы.
Произведенный во второй главе анализ путей снижения затрат на СП ОАО «Спартак» выявил практическое отсутствие на предпри ятии должного уровня коммуникаций между различными подразделениями предприятия, а также большой удельный вес материальных затрат в общей сумме затрат. Следствием этого является низкая де ловая активность предприятия и невысокие показатели рентабельности.
На предприятии существует проблема неэффективного использования рабочего времени и отсутствия. Это происходит из-за практического отсутствия должного уровня коммуникаций между различными подразделениями предприятия. Для того, чтобы работники планово-экономического отдела приступили к выполнению своих должностных обязанностей им необходима определенная информация, получение которой отнимает большое количество времени. Так же после получения информации, из-за отсутствия автоматизированного рабочего места, на выполнение своих главных функций специалист затрачивает большое количество времени и для того чтобы обработать полученную информацию и сделать некоторые выводы, выдвинуть предложения для рационального функционирования предприятия. Для того чтобы данное подразделение выполняло возложенные на него функции, необходимо привлекать дополнительных специалистов, что является отрицательным моментом, т.к. из-за этого увеличиваются затраты предприятия, снижается прибыль.
Как было отмечено во второй главе, подразделением, занимающимся вопросами снижения затрат является планово-экономический отдел. Что касается внутренней деятельности отделов, то они работают довольно слажено, но если брать во внимание их взаимодействие между собой (динамичность документооборота, согласованность действий, исключения дублирования действий), то здесь наблюдается много недостатков. Во-первых, деятельность планово-экономического отдела напрямую зависит от качества и количества информации полученной из главной бухгалтерии. Но специалисты данного отделов помимо вопросов касающихся затрат имеют довольно широкий круг обязанностей. В итоге, отчеты и формы приходят в планово-экономический отдел не своевременно. Это нарушает внутренний график работы подразделения, отрицательно сказывается на настроении и результатах работы.
Для слаженной работы всех подразделений в том числе по вопросам снижения затрат эффективно будет внедрение ERP-системы. Принцип ее действия: в единую базу данных поступают все первичные сведения о деятельности предприятия, и на их основе программа строит различные отчеты, графики, прогнозы, т.е. поставляет полноценную аналитическую информацию. Все операции регистрируются в системе один раз, и их влияние на результативность работы предприятия можно оценить сразу, получив соответствующий отчет. Применение информационных технологий повышает эффективность аналитической работы. Это достигается за счет сокращения сроков проведения анализа; более полного охвата влияния факторов на результаты хозяйственной деятельности; замены приближенных или упрощенных расчетов точными вычислениями; постановки и решения новых многомерных задач анализа, практически не выполнимых вручную и традиционными методами. Таким образом, основная ценность ERP-системы - в обеспечении информационной интеграции функциональных подразделений предприятия, занимающихся управлением затратами, а именно бухгалтерии, планово-экономического отдела.
ERP-система позволяет осуществлять электронный обмен данными с другими системами, моделировать некоторые ситуации, связанные с прогнозированием и планированием.
На предприятии рекомендуется внедрить программный продукт Галактика ERР. Система автоматизации управления Галактика Enterprise Resource Planning (ERP) - основа комплекса Галактика Business Suite.
Возможности системы ERP позволяют в едином информационном пространстве оперативно решать главные управленческие задачи, обеспечить менеджеров различного уровня управления необходимой и достоверной информацией для принятия управленческих решений.
В состав системы автоматизации управления предприятием Галактика ERP входят средства и для поддержки специальных управленческих задач:
Система ERP обладает теми свойствами, которые востребованы предприятиями сегодня и будут необходимы завтра.
Автоматизированные системы управления корпорации "Галактика" позволяют максимально эффективно осуществлять планирование производства.
Средства производственного планирования, встроенные в «Галактику ERP», позволяют рассчитывать:
Контур планирования и управления производством системы Галактика ERP помогает анализировать отклонения фактической себестоимости от плановой по статьям затрат и экономическим элементам.
Источником данных для планирования служит нормативно-справочная база, включающая маршрутные карты и производственные спецификации. В свою очередь, нормативно-справочная база может подпитываться информацией PDM- и CAD-систем, для интеграции с которыми в «Галактике ERP» предусмотрены различные механизмы (XML-файлы, прямой доступ к данным, API-функции и т.п.).
По данным первичных документов обеспечивается:
К основным функциям модуля Контроллинг системы Галактика ERP относятся:
Эффективность промышленного производства в значительной степени зависит от того, в какой степени обеспечена прозрачность и управляемость производственных процессов, а также тесное взаимодействие производственных, экономических и конструкторских служб. Система Галактика ERP в полной мере гарантирует соблюдение этих трех условий.
К числу преимуществ Контура планирования и управления производством системы Галактика ERP относятся: относятся:
Использование Контура планирования производства системы Галактика ERP позволяет в едином информационном пространстве:
Автоматизированные системы управления корпорации "Галактика" позволяют максимально эффективно осуществлять планирование производства.
Стоимость решения Галактика ERP до 15 пользователей составляет 7160 у.е (с блоком управления производством) при выборе двухуровневой архитектуры. Услуги по поставке, внедрению и сопровождению решения Галактика Прогресс оказывают корпорация «Галактика» и ее партнерские фирмы. Таким образом величина первоначальных инвестиций в данный инвестиционный проект составит 7 160 у.е. ( по действующему курсу НБ РБ 67,6 млн. руб.).
У специалистов планово-экономического отдела значительно сокращаются затраты времени на поиск и получение нужной информации из других отделов, расчетов коэффициентов, составление отчетов. В таблице 4.1 приведены цифры в сравнении.
Таблица 4.1 - Затраты времени по основным функциям
|
Функция, мин. |
Фактически |
С ERР-системой |
|
1.Расчет коэффициентов |
210 |
30 |
|
2.Составление отчета для главного экономиста |
120 |
30 |
|
3.Составление плана производства |
300 |
50 |
|
4.Расчет цен на продукцию |
150 |
20 |
|
5.Анализ результатов хозяйственной деятельности |
200 |
40 |
|
Итого |
980 |
170 |
По результатам таблицы 4.1 можно сделать вывод, что только по самым основным функциям затраты времени сокращаются на 83%, что составляет 810 минут.
При такой быстрой обработке информации предприятие может сэкономить одного человека, т.е. с сокращением затрат времени сократить 1 работника.
Таким образом, на предприятии можно сократить ведущего экономиста. Выполняемые им обязанности будут распределены между ведущим экономистом (по себестоимости) и ведущим экономистом (по планированию).
Заработная плата ведущего экономиста составляет 4 млн. руб., т.о. при сокращении этой должности мы получаем годовую экономию в размере 4*12=48 млн. руб.
Таким образом, ожидаемый эффект от предложенного мероприятия составляет 48 млн. руб. Экономический эффект от предложенного мероприятия представлен в таблице 4.2.
Таблица 4.2 – Экономический эффект от предложенного мероприятия
|
Показатель |
До |
После |
Эффект |
|
Затраты на внедрение и обслуживание информационной системы, млн. руб. |
- |
67,6 |
-67,6 |
|
Количество работников, чел |
6 |
5 |
1 |
|
Затраты времени работников, мин |
980 |
170 |
810 |
|
Годовая экономия заработной платы работника, млн. руб. |
281,208 |
233,208 |
48 |
|
Экономический эффект, млн. руб. |
- |
- |
-19,6 |
Источником финансирования данного мероприятия будет являться чистая прибыль предприятия. Согласно уставу СП ОАО «Спартак» производятся отчисления от чистой прибыли в размере 10% в фонд совершенствования материально-технического обеспечения. В предыдущем периоде чистая прибыль предприятия составила 86 922 млн. руб. (согласно данным представленным в таблице 2.2). Отчисления в фонд совершенствования материально-технического обеспечения составили 8 692,2 млн. руб. Затраты на внедрение и обслуживание информационной системы составляют 67,6 млн. руб., следовательно мы можем воспользоваться средствами данного фонда. Поэтому заемные средства привлекаться не будут ввиду не большой стоимости мероприятия.
Рассчитаем для данного мероприятия срок окупаемости. Так как величина денежных поступлений во все года реализуемого проекта будут одинаковыми, рассчитаем простой срок окупаемости:
Из расчетов приведенных выше можно сказать, что данный инвестиционный проект окупится менее чем через два года (точнее 1,41 года).
Ввиду того, что предложенное мероприятие является управленческим, эффект его внедрения является более неявным, чем финансовым. Введение ERP системы позволит освободить время специалистов для решения других задач, стратегически важных для предприятия: поиск более оптимальных путей ускорения обновления основных средств, коренное преобразование системы планировок на предприятии – поиск наименее затратной и т.д.
На предприятии постоянно проводится техническое перевооружение. Данные действия направлены на повышение производительности труда работников. Результатом таких действий является увеличение объемов производства, снижение себестоимости производимой продукции и увольнения излишней численности работников. Так как статья оплата труда работников занимает значительную долю в общих затратах проведение данных действий является рациональным.
Таблица 4.3 – Основные технические характеристики
|
Показатель |
Значение |
|
Производительность, шт. /мин. |
100/360 |
|
Допустимые размеры конфеты, мм Длина |
20-35 |
|
Ширина |
15-25 |
|
Высота |
8-20 |
|
Электропитание, В (Гц) |
380 (50) |
|
Потребляемая мощность, кВт |
4 |
|
Используемые упаковочные материалы |
Цветная пищевая фольга |
|
Габаритные размеры в собранном виде, мм |
3100 Х 2740 Х 1700 |
|
Масса, кг |
1400 |
Основными элементами конструкции упаковочной машины BM-S800E являются: станина, коробка трансмиссии, узел упаковки, система подачи упаковочного материала, система подачи конфет, электронный блок.
Конфета по средствам подающего транспортёра попадается в специальный желоб, где толкатель транспортирует конфету в ячейку ориентатора. Вращаясь в синхронизации с узлом подачи упаковочного материала, ориентатор транспортирует конфеты к месту упаковки, где происходит обмотка и обжим конфеты фольгой. Упакованная конфета выдаётся из машины по отводящему транспортёру. Подача упаковочного материала контролируется датчиком фотометки.
Автоматическая машина для упаковки шоколадных конфет в пакет ФЛОУ-ПАК BM-B800.
“ФЛОУ-ПАК” является наиболее современным и качественным типом упаковки, способной максимально сохранить первозданные качества упакованной продукции. Данная упаковка значительно дешевле той, которая используется в данный момент на предприятии. Т.о. после внедрения данной линии сократятся затраты по статье «Тара и тарные материалы», а следовательно снизится себестоимость выпускаемой продукции.
На предприятии в данный момент стоит линия TGB-160W, производительность которой составляет 80 штук в час.
В исследуемом периоде себестоимость одной единицы составляла 4 684 руб., статья затрат «Тара и тарные материалы» составляла 1,7% от себестоимости продукции, что составляет 79,6 руб. Проанализировав данные об уровне цен на цветную пищевую фольгу, отметили, что данная тара на 5% дешевле чем используемая на предприятии. Т.о. снизив величину статьи «Тара и тарные материалы» на 5% она составит 75,6 руб.. Себестоимость новой продукции также снизится и составит 4 680 руб.. В исследуемом периоде объем производства составил 204 816 штук. Размер выпуска был взят из пояснительной записки к балансу в разрезе конкретных групп кондитерских изделий. Планируется объем производства продукции и цену на нее оставить на прежнем уровне.
В таблице 4.4 рассчитан годовой эффект от внедрения новой линии для упаковки шоколадных плиток.
Таблица 4.4 – Расчет годовой экономии
|
Показатель |
Формула для расчета |
Значения по годам |
|
|
отчетный |
плановый |
||
|
1.Себестоимость единицы продукции, руб. |
Взята из калькуляции на производство |
4 684 |
4 680 |
|
2.Объем производства в год, шт. |
Взят из пояснительной записки |
204 816 |
204 816 |
|
3.Себестоимость продукции, млн. руб. |
Стр.1 * Стр.2 |
959,4 |
958,5 |
|
4.Отпускная цена, руб. |
Взята из калькуляции на производство |
5 677 |
5677 |
|
5.Товарная продукция, млн. руб. |
Стр.2 * Стр.4 |
1 162,7 |
1 162,7 |
|
6.Прибыль, млн. руб. |
Стр.5 – Стр.3 |
203,3 |
204,3 |
|
7.ГОДОВАЯ ЭКОНОМИЯ, МЛН. РУБ. |
Стр.6пл – Стр.6отч |
0,9 |
Примечание – Источник: составлено автором со слов специалистов планово-экономического отдела, пояснительной записки к балансу
На основе данных представленных в таблице 4.2, годовой эффект составит 0,9 млн.руб. Экономический эффект от предложенного мероприятия представлен в таблице 4.5.
Таблица 4.5 – Экономический эффект от предложенного мероприятия
|
Показатель |
До |
После |
Эффект |
|
Себестоимость единицы продукции, руб. |
4 684 |
4 680 |
4 |
|
Объем производства в год, шт. |
204 816 |
204 816 |
0 |
|
Отпускная цена, руб. |
5 677 |
5 677 |
0 |
|
Прибыль, млн. руб. |
203,3 |
204,3 |
0,9 |
|
Экономический эффект, млн. руб. |
- |
- |
0,9 |
Покупка данной линии предприятию обойдется в 30 000 у.е. (согласно курсу НБ РБ 283,2 млн. руб.).
Данное мероприятие будет финансироваться за счет привлеченных средств, ими будут являться кредитные ресурсы. Кредит будет взят в Белгазпромбанке. Данные о кредите представлены в таблице 4.6.
Таблица 4.6 - Информация о предоставляемом кредите
|
Показатель |
Значение |
|
Сумма кредита, млн. руб. |
283,2 |
|
Срок погашения займа, мес |
36 |
|
Процентная ставка |
43 |
|
Ежемесячный платеж, млн. руб. |
14,1 |
|
Общая сумма выплат, млн. руб. |
508,5 |
Для расчета интегральных показателей эффективности проекта принята ставка дисконтирования на уровне 23% (ставка рефинансирования НБ РБ), так как проект финансируется без привлечения кредитных ресурсов. Рассчитаем чистый дисконтированный доход. Данные для расчета представлены в таблице 4.7.
Таблица 4.7 – Расчет чистого дисконтированного потока денежных средств
|
Показатель |
Период (годы) |
||||
|
2013 |
2014 |
2015 |
2016 |
2017 |
|
|
А |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
|
1.Инвестиции, млн. руб. |
283,2 |
0 |
0 |
0 |
0 |
|
2.Приток денежных средств, млн. руб. |
0.9 |
0,9 |
0,9 |
0,9 |
0,9 |
|
3.Коэффициент дисконтирования |
1 |
0,813 |
0,661 |
0,537 |
0,437 |
|
4.Дисконтированный отток, млн. руб. |
452,4 |
137,6 |
111,8 |
90,9 |
73,9 |
|
5.Дисконтированный приток, млн. руб. |
0,9 |
0,7 |
0,6 |
0,5 |
0,4 |
|
6.ЧДД |
-282,3 |
-281,6 |
-281 |
-280,5 |
-280,1 |
Из таблицы 4.7 следует, что проект нецелесообразен, так как накопленный чистый дисконтированный доход за 2013-2017 годы составит -280,1 млн. рублей.
В результате внедрения более производительной линии для упаковки шоколадных плиток, предприятие сможет произвести увольнение работников, т.к. после ввода в эксплуатацию данной линии, уменьшение численности работников (ее уменьшение) не повлияет на объем производства предприятия. После внедрения данной линии повысится производительность труда, что свидетельствует о том, что увольнение работника обслуживающего оборудование, отрицательно не отразится на объеме производства продукции данного вида.
В среднем заработная плата работника обслуживающего данную линию составляет 6,8 млн. руб.. При увольнении одного работника, годовая экономия составит 6,8*12=81,6 млн. руб.
Рассчитаем простой срок окупаемости проекта:
Данный проект при условии увольнения одного работника, окупится менее чем через 4 года (точнее 3,43 года).
4.3 Снижение материальных затрат, путем внедрения собственного производства патоки.
Согласно данным специалистов ОМТС предприятия цены на крахмал и патоку в настоящее время составляют соответственно 270 и 300$ за 1 тонну.
Более выгодным для СП ОАО “Спартак” на данном этапе было бы производство патоки в имеющемся паточном цехе, а не ее покупка (тем более из-за границы). Сейчас на “Спартак” патоку поставляет ООО “ТД Крахмалопродукт” (г. Днепропетровск, Украина) через фирму “Дабл Стар Интерпрайзис”. Досавка осуществляется морским транспортом в цистернах.
Снабжение предприятия патокой осуществляется в соответствии с потребностями цехов для производства кондитерских изделий. Годовое потребление патоки цехами за 2012 год представлено в таблице 4.8.
Цех |
Годовое потребление |
|
1 |
2 |
|
Карамельный |
3 760 628,3 |
|
Бисквитный |
6 282,0 |
|
Вафельный |
1 792,0 |
|
Конфетно-шоколадный |
69 840,0 |
|
ИТОГО |
3 838 542,3 |
Расчет годового экономического эффекта от внедрения мероприятия по переходу от поставок покупной патоки к производству собственной в имеющемся паточном цехе будет состоять из двух разделов:
1)Расчет общей годовой стоимости покупной патоки, который в свою очередь делится на подразделы: стоимость 1 тонны покупной патоки в рублевом эквиваленте, годовая стоимость покупной патоки, транспортные расходы по доставке патоки, таможенные сборы;
2)Расчет общей годовой стоимости патоки собственного производства, в состав которого входят подразделы: норма расхода крахмала для производства 1 тонны патоки, годовая потребность в крахмале, стоимость 1 тонны крахмала, годовая стоимость крахмала, транспортные расходы по доставке крахмала, годовая стоимость вспомогательных материалов для производства патоки, годовая стоимость дополнительных расходов, связанных с производством патоки.
В таблице 4.9 приведен расчет общей годовой стоимости покупной патоки.
Таблица 4.9 – Расчет общей годовой стоимости покупной патоки
|
Показатель |
Формула расчета |
Значение |
|
1. Стоимость 1 т покупной патоки, тыс. руб. |
- |
|
|
2.Стоимость 1 т покупной патоки с НДС, тыс. руб. |
Стр. 1 * 20% |
3 341,76 |
|
3.Годовая стоимость покупной патоки, млн. руб. |
Стр. 2 * годовое потребление (3 838,5) |
12 827 |
|
4.Транспортные расходы по доставке покупной патоки, млн. руб. |
1,5% от стоимости |
192,405 |
|
5.Таможенные сборы, млн. руб. |
20% от стоимости |
2 565,4 |
|
6.Общая годовая стоимость покупной патоки |
Сумма строк 3,4,5 |
15 584,805 |
Примечание – Источник: составлено автором со слов специалистов ОМТС
Далее произведем расчет общей годовой стоимости патоки собственного производства. Данные представлены в таблице 4.10.
Таблица 4.10 – Расчет общей годовой стоимости патоки собственного производства
|
Показатель |
Формула расчета |
Значение |
|
1.Норма расхода крахмала для производства 1 т патоки, т |
- |
1,0063 |
|
2.Годовая потребность в крахмале, т |
Стр.1 * годовое потребление (3 838,5) |
3 862,68 |
|
3.Стоимость 1 т крахмала, тыс. руб. |
- |
2 548,8 |
|
4.Стоимость 1 т крахмала с учетом НДС, тыс. руб. |
10% |
2 803,68 |
|
5.Годовая стоимость крахмала, млн. руб. |
Стр.2 * Стр.4 |
10 829,72 |
|
6. Транспортные расходы по доставке крахмала |
1,5% от стоимости |
162,45 |
|
7.Годовая стоимость вспомогательных материалов для производства патоки, млн. руб. |
9 269 * Стр.2 |
35,8 |
|
8.Годовая стоимость дополнительных расходов, связанных с производством патоки, млн. руб. |
115 627,672 * Стр.2 |
446,63 |
|
9. Общая годовая стоимость патоки собственного производства, млн. руб. |
Сумма строк 5-8 |
11 474,6 |
Примечание – Источник: составлено автором со слов специалистов ОМТС
ГОДОВОЙ ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ЭФФЕКТ при переходе от использования покупной патоки к использованию патоки собственного производства:
15 584,805 – 11 474,6 = 4 110,205 млн.руб.
Таким образом, при переходе от поставок покупной патоки к производству собственной предприятие ежегодно будет экономить около 4 110,205 млн.руб.
После внедрения данных мероприятий предприятие сможет сэкономить около 4 389,325 млн. руб.. Данная сумма экономии будет выше, т.к. в данных расчетах не учтена величина снижения затрат за счет снижения затрат на единицу выпускаемой продукции. Экономический эффект от предложенного мероприятия представлен в таблице 4.11.
Таблица 4.11 – Экономический эффект предложенного мероприятия
|
Показатель |
До |
После |
Эффект |
|
Годовая стоимость покупной патоки, млн. руб. |
12 827 |
- |
12 827 |
|
Годовая стоимость крахмала, млн. руб. |
- |
10 829,72 |
-10 829,72 |
|
Транспортные расходы по доставке, млн. руб. |
192,405 |
162,45 |
|
|
Таможенные сборы, млн. руб. |
2 565,4 |
- |
2 565,4 |
|
Годовая стоимость вспомогательных материалов для производства патоки, млн. руб. |
- |
35,8 |
-35,8 |
|
Годовая стоимость дополнительных расходов, связанных с производством патоки, млн. руб. |
- |
446,63 |
-446,63 |
|
Экономический эффект, млн. руб. |
- |
- |
4 110,205 |
Источником финансирования данного мероприятия будет являться чистая прибыль предприятия. Согласно уставу СП ОАО «Спартак» производятся отчисления от чистой прибыли в размере 5% в фонд совершенствования материально-технического обеспечения. В предыдущем периоде чистая прибыль предприятия составила 86 922 млн. руб. (согласно данным представленным в таблице 2.2). Отчисления в фонд совершенствования материально-технического обеспечения составили 8 692,2 млн. руб. Затраты на внедрение данного мероприятия составляют 11 474,6 млн. руб., следовательно мы можем воспользоваться средствами данного фонда, однако они не в полном размере покрывают затраты необходимые на внедрение данного мероприятия.
Для внедрения мероприятия нам нужно привлечь со стороны 2 782,4 млн. руб. Предлагается взять кредит в Белгазпромбанке. Данные о кредите представлены в таблице 4.12. .
Таблица 4.12 – Информация о предоставляемом кредите
|
Показатель |
Значение |
|
Сумма кредита, млн. руб. |
2 782,4 |
|
Срок погашения займа, мес |
36 |
|
Процентная ставка |
43 |
|
Ежемесячный платеж, млн. руб. |
172,79 |
|
Общая сумма выплат, млн. руб. |
4 194,89 |
Для расчета интегральных показателей эффективности проекта принята ставка дисконтирования на уровне 23% (ставка рефинансирования НБ РБ), так как проект финансируется без привлечения кредитных ресурсов. Рассчитаем чистый дисконтированный доход. Данные для расчета представлены в таблице 4.13.
Таблица 4.13 – Расчет чистого дисконтированного потока денежных средств
|
Показатель |
Период |
||||
|
2013 |
2014 |
2015 |
2016 |
2017 |
|
|
1.Инвестиции, млн. руб. |
11 474,6 |
- |
- |
- |
- |
|
2.Приток денежных средств, млн. руб. |
4 110,2 |
4 110,2 |
4 110,2 |
4 110,2 |
4 110,2 |
|
3.Коэффициент дисконтирования |
1 |
0,813 |
0,661 |
0,537 |
0,437 |
|
4.Дисконтированный отток, млн. руб. |
11 474,6 |
1 685,7 |
1 370,6 |
1 113,5 |
906,6 |
|
5.Дисконтированный приток, млн. руб. |
4 110,2 |
3 341,6 |
2 716,8 |
2 207,2 |
1 796,2 |
|
6.ЧДД |
- 7 364,4 |
-4 022,8 |
-1 306 |
901,2 |
2 697,4 |
Рассчитаем для данного мероприятия срок окупаемости. Так как величина денежных поступлений во все года реализуемого проекта будут одинаковыми, рассчитаем простой срок окупаемости:
Из расчетов приведенных выше можно сказать, что данный инвестиционный проект окупится менее чем через четыре года (точнее 3,59 года).
Заключение
Подводя итоги проведенным в рамках данной курсовой работы исследованиям, хотелось бы сконцентрировать особое внимание на следующих положениях.
В условиях рыночной экономики и переходного к ней пе риода целевой функцией предприятия становится уменьшение затрат на производство и получение прибыли. прибыль — двигатель всех его действий, отражает их эффектив ность. Прибыль является важным источником финансирова ния развития и совершенствования производства, удовлетво рения хозяйственных нужд, социальных потребностей работ ников и собственников используемого капитала.
В курсовой работе изложены теоретические и практические вопросы, касающиеся анализа снижения затрат, резервов с помощью которых они могут быть снижены.
Вторая глава курсовой работы непосредственно касалась анализа затрат на предприятии СП ОАО «Спартак».
Во второй главе раскрываются факторы, повлиявшие на деятельность предприятия.
Чтобы выявить влияние, как объективных факторов, так и субъективных факторов на финансовые результаты, оценить работу СП ОАО «Спартак» по использованию возможности снижения затрат, был проведен анализ распределения и использования затрат, а также динамика выпуска продукции СП ОАО «Спартак».
В результате анализа сделали следующие выводы: результат деятельности отчетного периода улучшился, что оценивается положительно и объясняется увеличением выручки от реализации работ, услуг.
В третьей главе курсовой работы, был проведен подробный анализ показателей, влияющих на величину затрат предприятия. Были выявлены показатели, за счет снижения которых будут снижаться затраты. В данной главе были выявлены проблемы существующие на предприятии и резервы за счет которых могут быть снижены затраты, предложены мероприятия по их снижению
В четвертой главе курсовой работы были рассмотрены мероприятия, которые были предложены для внедрения в предыдущей главе, рассчитана экономию после их внедрения.
В организационной структуре предприятия по отношению к планово-экономическому отделу существуют недостатки: низкий уровень коммуникативности между звеньями управления и планово-экономическим отделом.
Таким образом, комплексный анализ финансового состояния ОАО СП «Спартак» показал, что оно является стабильным. Высокий уровень рентабельности обеспечивает покрытия всех расходов пред приятия, способствует в необходимом для предприятия уровне развитию ма териально-технической базы.
Подводя итог, нужно отметить, что в 2009 – 2011 годах ОАО СП «Спартак» работало значительно эффективнее, по сравнению с 2008 годом, что сказалось на конечных результатах деятельности организации.
Для стабилизации финансового состояния предприятия СП ОАО «Спартак» предлагается провести следую щие мероприятия:
- внедрение ERP-системы,
- сократить затраты связанные с управлением предприятием,
- усовершенствовать структуру управления,
-изыскивать резервы по снижению затрат на производство,
-активно заниматься планированием и прогнозированием управления финансов предприятия.
Очень важно руководству предприятия выбрать нужный стиль и ме тоды управления производством и финансами, стратегию и тактику ра боты, с учетом сложившейся экономической ситуации, что даст возмож ность предприятию выжить, выстоять и процветать.
Список используемой литературы
1. ABC как система учета затрат [электронный ресурс] / ITeam. - 2002-2013. - Режим доступа: http://www.iteam.ru/. - Дата доступа: 16.11.2013.
2. ABC как система учета затрат [электронный ресурс] / Некоммерческое партнерство Центр дистанционного образования «Элитариум». – Санкт-Петербург, 2013. - 2002-2013. - Режим доступа: http://www.elitarium.ru/. - Дата доступа: 16.11.2013.
3. СVP-анализ в стратегическом управлении [электронный ресурс] / Некоммерческое партнерство Центр дистанционного образования «Элитариум». – Санкт-Петербург, 2013. - Режим доступа: http://www.elitarium.ru/. - Дата доступа: 20.11.2013.
4. Абзорпшен-костинг [электронный ресурс] / ALLEGRI. – 2013. – Режим доступа: http://allegri.org.ua/. – Дата доступа: 16.11.2013.
5. Анализ финансовой отчетности учеб. пособие для вузов под ред. О.В. Ефимовой. – М.: Омега-Л, 2006. – 449 с.
6. Анализ хозяйственной деятельности в промышленности: Учебник / В.И. Стражев, Л.А. Богдановская, О.Ф. Мигун и др.; Под общ. ред. В.И. Стражева. – 5-е изд., перераб. и доп. – Мн.: Выш. шк., 2003. – 480с.
7. Асылбеков И. Калькуляция себестоимости по методу «Директ-костинг». Ее достоинства и недостатки// КарГУ Молодежь и актуальные проблемы современного мира. - 2004г .- №4, -66 с.
9. Виды затрат предприятия [электронный ресурс] / Центр управления финансами. – 2009 – 2013. – Режим доступа: http://www.center-yf.ru/data/economy/Vidy-zatrat-predpriyatiya.php/. – Дата доступа: 19.12.2013г.
10. Группировка и распределение затрат [Электронный ресурс] / Методичкус. – 2009-2013. – Режим доступа: http://3ys.ru/obshchie-svedeniya-ob-upravlencheskom-uchete-klassifikatsiya-zatrat-na-proizvodstvo-metody-ucheta-zatrat/gruppirovka-i-raspredelenie-zatrat.html/. – Дата доступа: 29.12.2013г.
11. Дюсембаев К.Ш., Сатенов Б.И. «Директ-костинг»: теория, методология и практика: Монография. - Алматы: Экономика, 2002. – 190 с.
12. Дюсембаев К.Ш. Система «Директ-костинг» и возможность ее применения на отечественных предприятиях// Статистика и учет. - 2002. - №4, -9-14 с.
13. Затраты как объект управленческого учета [Электронный ресурс] / "Российский информационно-образовательный портал Veni Vidi Vici". – 2008-2013. – Режим доступа: http://www.vevivi.ru/best/Zatraty-kak-obekt-upravlencheskogo-ucheta-ref217943.html/. – Дата доступа: 28.12.2013г.
14. Затраты как объект управленческого учета [Электронный ресурс] / Научно-образовательный портал
2FJ.RU. – 2013. – Режим доступа: http://www.2fj.ru/buxgalterskij_uchet_i_audit/zatraty_kak_obekt_upravlencheskogo.php/. – Дата доступа: 28.12.2013г.
15. Ионова, А.Ф. Анализ финансово-хозяйственной деятельности организации. – М.: Бух. Учет, 2005. – 310 с.
16. Карасева, И.М. Финансовый менеджмент учеб. пособие. – М.: Омега-Л, 2006. – 335 с.
17. Классификация затрат в управленческом учете [Электронный ресурс] / ФБ. – 2013. – Режим доступа: http://fb.ru/article/7039/klassifikatsiya-zatrat-v-upravlencheskom-uchete/. – Дата доступа: 21.12.2013г.
19. Классификация затрат на производство. Себестоимость продукции [электронный ресурс] / Владивостокский государственный университет экономики и сервиса. – 1999-2013. – Режим доступа: http://abc.vvsu.ru/. - Дата доступа: 3.11.2013г.
21. Мачулка О.Учет и анализ затрат: управленческий учет / О. Мачулка // Бух. учет и аудит. - 2008. -№10. - С. 30-34.
22. Метод полных (поглощенных) затрат - Absorption Costing (АС) [Электронный ресурс] / ИКЦ «Системы и технологии». – 2009 – 2012. – Режим доступа: http://sprbuh.systecs.ru/uchet/zatrati/uchet_zatrat_absorption_costing.html/. – Дата доступа: 21.12.2013г.
23. Методы калькулирования затрат: абзорпшен-костинг и директ-костинг [электронный ресурс] / ООО «Профессиональное издательство». – 2002-2013. - Режим доступа: http://www.profiz.ru/. - Дата доступа: 24.11.2013г.
24. Методы управления затратами [электронный ресурс] / Некоммерческое партнерство Центр дистанционного образования «Элитариум». – Санкт-Петербург, 2013. - Режим доступа: http://www.elitarium.ru/. - Дата доступа: 3.11.2013.
25. Национальный статистический комитет Республики Беларусь [электронный ресурс] / Национальный статистический комитет Республики Беларусь. – 1998 - 2013. - Режим доступа: http://belstat.gov.by/. - Дата доступа: 15.10.2013г.
26. Николаева, С.А. Управленческий учет [Текст]: Учебное пособие для вузов.- М.: ИПБ России ИПБ-БИНФА, 2008. - 190 с.
27. Одинцова Т. М.Особенности финансового и управленческого учета затрат и расходов предприятия / Т. М. Одинцова // Науковий вiсник Ужгородського унiверситету: Удосконалення облiку, аналiзу, аудиту i звiтностi в сучасних умовах глобалiзацiйних процесiв у свiтовiй економiцi. - Ужгород, 2010. - Спецвипуск 29. Ч. 1. - С. 145-150.
28. Организация управленческого учета по системе “директ-костинг” [Электронный ресурс] / Интернет-проект «Корпоративный менеджмент». - 1998 – 2013. – Режим доступа: http://www.cfin.ru/press/afa/2001-2/23_keri.shtml/. – Дата доступа: 21.12.2013г.
29. Организация управленческого учета по системе “стандарт-кост” [Электронный ресурс] / Интернет-проект «Корпоративный менеджмент». - 1998 – 2013. – Режим доступа: http://www.cfin.ru/press/afa/2001-3/02.shtml/. – Дата доступа: 21.12.2013г.
30. Основные направления классификации затрат и их использование в управленческом учете [Электронный ресурс] / БарГУ.by. – 2010 – 2013. – Режим доступа: http://bargu.by/3481-osnovnye-napravleniya-klassifikacii-zatrat-i-ih-ispolzovanie-v-upravlencheskom-uchete.html/. – Дата доступа: 21.12.2013г.
33. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятий. Мн.: ООО «Новое знание», 2001.- 688 с.
34. Саранцева, Е.Г. Регионология. Совершенствование управления производственными затратами на предприятиях региона [Текст]: Журнал, №4, 2008.
35. Сафронова, Н.А. Экономика предприятия: Учебник - М.: Юристь, 2007. - 608 с.
36. Системный анализ в менеджменте / В. Н. Попов, В. С. Касьянов,;Под ред. д.э.н., проф. В. Н. Попова. — М.: КНОРУС, 2007. — 304 с.
39. Учет затрат по видам и назначению [Электронный ресурс] / Библиофонд. – 2003 – 2009. – Режим доступа: http://www.bibliofond.ru/view.aspx?id=515150/. – Дата доступа: 19.12.2013г.
40. Федосова, Т.В. Бухгалтерский учет: Конспект лекций. – Таганрог: ТТИ ЮФУ, 2007.
41. Экономика предприятия: учебник для вузов под ред. П.П. Табурчака и В.М. Тумина. – Ростов н/Д.: «Феникс», 2002. – 320 с.
Генеральный директор
Главный экономист
ланово-экономический отдел
Главный бухгалтер
Зам. гл. бухгалтера
Главная бухгалтерия
Начальник планово-экономического отдела
Ведущий экономист (по себестоимости)
Ведущий экономист
Ведущий экономист по планированию
Экономист 1категории
Экономист 2 категории