Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ……………………………………………………………………...4
ГЛАВА I. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА ВАЛЮТНЫХ ОПЕРАЦИИ
1.1.Понятие и классификация валюты и валютных операций……………… 6
1.2. Правило проведения валютных операций в Республике Казахстан…… 8
1.3. Организация контроля за экспортно-импортными операциями……….. 9
ГЛАВА II. СИНТЕТИЧЕСКИЙ И АНАЛИТИЧЕСКИЙ УЧЕТ ВАЛЮТНЫХ ОПЕРАЦИИ НА ПРИМЕРЕ ПРЕДПРИЯТИЯ ТОО «МЕЧТА»
2.1. Расчет курсовых разниц и учет валютных операции………………….. 12
2.2 Приобретение и продажа валюты ……………………………………….. 18
ГЛАВА III. ПУТИ СОВЕРШЕНТСВОВАНИЯ УЧЕТА ВАЛЮТНЫХ ОПЕРАЦИИ…………………………………………………………………… 19
ЗАКЛЮЧЕНИЯ………………………………………………………………... 20
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ…………………………. 22
ВВЕДЕНИЕ
Важнейшей целью развития нашей страны является экономический рост. Происходящие в Республике Казахстан коренные политические и социально-экономические преобразования внесли существенные изменения в учетную систему.
Внешнеторговая деятельность казахстанских предприятий связана с расчетами в иностранной валюте и регулируется валютным законодательством, соблюдение которого является необходимым условием для правового обеспечения ведения бухгалтерского учета валютных операций.
Закон РК «О валютном регулировании и валютном контроле» от 13 июня 2005 г регулирующий принципы обращения иностранной валюты в стране, дал определение валютных ценностей, классифицировал валютные операции, установил порядок приобретения и использования, а также оценки иностранных валют в виде котировки их курса по отношению к казахстанской единице.
Валютными операциями являются:
1) операции, связанные с переходом права собственности и иных прав на валютные ценности;
2) ввоз и пересылка в Республику Казахстан, а также вывоз и пересылка из Республики Казахстан валютных ценностей любым способом.
Органы валютного регулирования
1. Основным органом валютного регулирования в Республике Казахстан является Национальный Банк Республики Казахстан, осуществляющий функции валютного регулирования в соответствии с законодательством Республики Казахстан.
2. Правительство Республики Казахстан и иные государственные органы осуществляют валютное регулирование в пределах своей компетенции в соответствии с законодательством Республики Казахстан. Нормативные правовые акты по вопросам валютного регулирования, разработанные органами валютного регулирования, подлежат обязательному согласованию с Национальным Банком Республики Казахстан.
Актуальность темы и необходимость дальнейшего изучения вопросов являются проблемы учета валютных операций и современная тенденция развития внешнеэкономической деятельности казахстанских предприятий, недостаточная теоретическая и практическая разработанность этих проблем обусловили выбор темы, направления и структуру настоящего исследования.
Цель данной работы изучить особенности учета валютных операций в соответствии с новыми международными стандартами финансовой отчетности.
Задачи исследования:
Объект исследования ТОО «Мечта», основным видом деятельности которого является извлечение чистого дохода, а также удовлетворение общественных потребностей в товарах, работах и услугах.
Предметом исследования являют аналитические данные в области учета валютных операций.
ГЛАВА I. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА ВАЛЮТНЫХ ОПЕРАЦИИ
1.1.Понятие и классификация валюты и валютных операций
Валюта – это денежная единица государства, участвующего в международном экономическом обмене и других экономических отношениях, связанных с денежными расчётами. Кроме того, валюта – это денежные единицы иностранного государства, также участвующего в международном экономическом обмене. Валюта может быть представлена в виде банкнот, монет, средств на банковских счетах.
Классификация валют. Валюты можно классифицировать по целому ряду параметров.
Валюта классифицируется по отношению к государству, которое занимается её эмиссией, т.е. выпуском. По этой классификации все валюты подразделяются на:
- национальные;
- коллективные;
- иностранные.
- сильные;
- слабые.
- неконвертируемые;
- частично конвертируемые;
- свободно конвертируемые.
- временные,
-постоянные.
- реальные;
- условные.
- ведущие;
- резервные.
Валютные операции – это операции, стоимость которых выражена в иностранной валюте, и обязательствами, по которым в качестве средства платежа будет использована иностранная валюта и связанных с этими операциями раскрытий в финансовой отчетности.
Операциями в иностранной валюте являются сделки, совершаемые в иностранной валюте, когда организация:
а) покупает или продает активы, стоимость которых выражена в иностранной валюте;
б) получает или предоставляет займы, по которым суммы к оплате или получению установлены в иностранной валюте;
в) иным образом приобретает или реализует активы, принимает на себя или погашает обязательства, выраженные в иностранной валюте. К данной группе сделок относятся операции и события организаций, например по получению средств целевого финансирования и их использованию, при ведении учета расчетов с акционерами (участниками) и иные расчеты.
1.2. Правило проведения валютных операций в Республике Казахстан
Настоящие Правила регулируют порядок проведения валютных операций и устанавливают основные принципы валютного контроля. Основными правилами проведения валютных операции являются:
•Валютные операции, проводимые резидентами и нерезидентами в Республике Казахстан, осуществляются через уполномоченные банки и уполномоченные организации, осуществляющие отдельные виды банковских операций, за исключением случаев, предусмотренных нормативными правовыми актами Национального Банка Казахстана, налоговым и таможенным законодательством.
•Физические лица - резиденты и нерезиденты, могут иметь валютные ценности, ввезенные, переведенные или пересланные в Республику Казахстан из-за границы, полученные или приобретенные на территории Республики Казахстан в соответствии с действующим законодательством, хранить их на счетах в уполномоченных банках и использовать на цели, не запрещенные валютным законодательством Республики Казахстан.
•Все платежи по операциям между резидентами должны производиться только в валюте Республики Казахстан за исключением случаев, предусмотренных нормативными правовыми актами Национального Банка Казахстана, валютным, налоговым и таможенным законодательством.
•Национальный Банк Казахстана, по предложению Правительства Республики Казахстан, вправе разрешить юридическим лицам - резидентам, созданным с участием иностранного инвестора и уполномоченного государством юридического лица или государственного органа в соответствии с решением Правительства Республики Казахстан для реализации особо важных инвестиционных проектов в объеме не менее 100 млн. долларов США проводить отдельные виды операций с иностранной валютой с резидентами Республики Казахстан.
•Национальный Банк Казахстана вправе установить режим обязательной продажи экспортной валютной выручки юридических лиц - резидентов. Обязательная продажа экспортной валютной выручки юридических лиц - резидентов должна проводиться в соответствии с нормативными правовыми актами Национального Банка Казахстана.
•Порядок проведения валютных операций с аффинированным золотом в слитках устанавливается действующим законодательством, регулирующим данные отношения.
•Порядок проведения валютных операций с аффинированным золотом в слитках устанавливается действующим законодательством, регулирующим данные отношения
1.3.Организация контроля за экспортно-импортными операциями
1.3.1Цели и направления валютного контроля
1.3.1.1. Целью валютного контроля является обеспечение полноты и своевременности поступления экспортной выручки и направления использования валютных средств, включая средства в тенге на цели импорта, а также соблюдение валютного законодательства всеми резидентами и нерезидентами в Республике Казахстан при осуществлении ими валютных операций.
1.3.1.2. Основными направлениями валютного контроля являются:
- определение соответствия проводимых валютных операций действующему законодательству и наличия необходимых для них лицензий и разрешений;
- проверка выполнения резидентами обязательств в иностранной валюте перед государством, также обязательств по продаже иностранной валюты на внутреннем валютном рынке Республики Казахстан;
- проверка обоснованности платежей в иностранной валюте;
- проверка полноты и объективности учета и отчетности по валютным операциям, а также по операциям нерезидентов в валюте Республике Казахстан.
1.3.1.3. Экспортеры обязаны обеспечить зачисление экспортной выручки на свои валютные счета в уполномоченных банках в Республике Казахстан.
Зачисление экспортной выручки на иные счета экспортера, а также других юридических лиц, минуя валютный счет экспортера в уполномоченном банке, указанный в контракте, допускается только при наличии у экспортера специального разрешения Национального Банка Республики Казахстан.
1.3.1.4. Импортеры обязаны обеспечить целевое использование валютных средств в соответствии с условиями договора по импорту продукции (работ, услуг) в Республику Казахстан.
С этой целью вводится следующий порядок работы экспортеров, импортеров и агентов валютного контроля.
Статья 1.3.2. Основные понятия
При оформлении документов по валютным операциям, связанным с экспортом или импортом товаров, работ и услуг (далее "экспорт товаров" и "импорт товаров"), в настоящей инструкции используются следующие основные понятия:
1.3.2.1.По экспорту:
1.3.2.2. По импорту:
ГЛАВА II. СИНТЕТИЧЕСКИЙ И АНАЛИТИЧЕСКИЙ УЧЕТ ВАЛЮТНЫХ ОПЕРАЦИИ НА ПРИМЕРЕ ПРЕДПРИЯТИЯ ТОО «МЕЧТА»
2.1. Расчет курсовых разниц и учет валютных операции
Товарищество имеет свой самостоятельный баланс, расчетные счета, в том числе валютные в банках Республики Казахстан. Товарищество осуществляет расчеты по своим обязательствам с другими юридическими, физическими лицами как путем безналичным, так и наличным.
ТОО имеет круглую печать со своим наименованием, угловой штамп на казахском и русском языках, фирменные бланки.
Имущество ТОО образуется из взносов учредителей в Уставный фонд, продукции произведенной ТОО в результате хозяйственной деятельности, полученных доходов, а также иного имущества, приобретенного по другим основаниям, не запрещаемых законодательством РК.
Чистая прибыль, образуемая в соответствии с установленным порядком, после уплаты налогов, предусмотренных законодательством, подлежит распределению между учредителями по итогам работы за год, пропорционально доли учредителя в Уставной фонд.
Убытки ТОО покрываются за счет резервного фонда, в случае недостачи средств резервного фонда за счет других фондов ТОО.
Прибыль ТОО, оставшаяся после уплаты налогов и других платежей в бюджет (чистая прибыль) поступает в полное распоряжение ТОО.
В соответствии с решением собрания учредителей из чистой прибыли производятся отчисления в фонды ТОО, остаток прибыли распределяется между учредителями пропорционально их вкладом в Уставной капитал.
Товарищество осуществляет следующие основные виды деятельности:
Методика отражения операций, совершаемых организациями в иностранной валюте, раскрывается в стандарте бухгалтерского учета 9 «Учет операций в иностранной валюте». При осуществлении валютных операций применяются понятия, предусмотренные указанным стандартом, в том числе:
- валюта отчетности - валюта, в которой представляется финансовая отчетность (тенге);
- иностранная валюта - валюта, отличная от валюты отчетности организации;
- рыночный курс обмена валют - соотношение для пере счета одной валюты на другую, определяемое исходя из спроса и предлoжeния на определенную валюту на активном рынке;
- курсовая разница - разница, возникающая в результате отражения в системе бухгалтерского учета и финансовой отчетности одного и того же количества единиц иностранной валюты в. валюте отчетности при изменении курса;
- конечный курс - курс валюты отчетности по отношению к иностранным валютам на отчетную дату.
В приказе Министерство Финансов Республики Казахстан от 23.12.02 г. № 629 и постановления Правления Национального Банка Республики Казахстан от 23.12.02 г. № 512 приведен порядок определения рыночного курса валюты в зависимости от времени проведения сессии Казахстанской фондовой биржей.
В бухгалтерском учете, на основании СБУ 9 «Учет операций в иностранной валюте», утвержденного приказом Министерство Финансов Республики Казахстан от 28.08.02 г. № 390, определение курсовой разницы, относимой в бухгалтерском учете на доходы или расходы, а также по требованиям и обязательствам в иностранной валюте, осуществляется с применением рыночного курса валюты по отношению к тенге.
ТОО «Мечта» ведет бухгалтерский учет всех финансово-хозяйственных операций, осуществляемых в иностранной валюте, в национальной валюте Республики Казахстан - тенге. Соответственно, любая операция в иностранной валюте в бухгалтерском учете будет находить свое отражение как в иностранной валюте, так и в тенге по рыночному курсу.
В учете организации ТОО «Мечта» на 1 декабря 2013 года образовалась кредиторская задолженность в иностранной валюте на сумму 10000 доллapoв США. Расчет по этой операции предусмотрен в феврале следующего 2013 года. Курс на дату возникновения задолженности составлял 153 тенге за доллар США. На предприятии ТОО «Мечта» на отчетную дату курс составил 155 тeнгe за доллар США.
По Рабочему плану МСФО отражается так:
Таблица 2.1
Повышения курса тенге по отношению доллара
|
Дт |
Кт |
Сумма |
|
Сальдо на 1 декабря: 1280 2180 |
770000 тенге |
|
|
1280 2180 |
6250 |
770000 тенге |
|
Сальдо на 31декабря: 1280 2180 |
775000 тенге. |
В данной операции рассмотрены ситуации, когда курс тенге по отношению к доллару повысился. Рассмотрим ситуации, когда курс понижается.
На 1 сентября образовалась в ТОО «Мечта» дебиторская задолженность на сумму 3000 долларов США. Курс на дату образования задолженности составлял 157 тенге за доллар США. На отчетную дату курс составил 156 тeнгe за доллар США
По Рабочему плану МСФО отражается так:
Таблица 2.2
Понижение курса тенге по отношению доллара
|
Дт |
Кт |
Сумма |
|
Сальдо на 1 сентября: 1280 |
2180 |
471000 тенге |
|
7430 |
1280 2180 |
3000 тенге |
|
Сальдо на 31 сентября 1280 2180 |
468000 тенге |
На 15 сентября образовалась кредиторская задолженность на сумму 1000 долларов США. Курс на дату образования задолженности составил 156 тенге за доллар США. На отчетную дату (31 декабря) курс составил 155 тeнгe за доллар США.
По Рабочему плану МСФО отражается так:
Таблица 2.3
Повышение курса тенге по отношению доллара
|
Дт |
Кт |
Сумма |
|
Сальдо на 15 сентября: 3390 3540 4170 4430 |
156000 тенге |
|
|
3390 3540 |
6250 |
1000 тенге |
|
Сальдо на 31 декабря 3390 3540 4170 4430 |
1550000 тeнгe |
При осуществлении перевода иностранной валюты в тенге, для отражения в бухгалтерском учете, необходимым является определение даты, на которую производится пересчет. В соответствии с СБУ 9 первоначальным признанием операций в иностранной валюте являются:
- покупки или продажи активов, стоимость которых выражена в иностранной валюте;
- получения или предоставления займа, по которому суммы к оплате или получению установлены в иностранной валюте;
- иные приобретение или реализация активов, принятия на себя или погашения обязательства, выраженного в иностранной валюте.
В последующем на каждую отчетную дату денежные статьи, в том числе дебиторская и кредиторская задолженности в иностранной валюте, отражаются в тенге с использованием конечного курса. Не денежные статьи, в том числе собственный капитал, основные средства, товарно-материальные запасы, нематериальные активы, оцениваемые по первоначальной стоимости в иностранной валюте, отражаются в тенге с использованием курса на дату совершения операций.
Предприятия ТОО «Мечта» импортирует партию товара стоимостью 10000 долларов США, оплату производит после отгрузки товара. Курс на дату таможенного оформления товара 154 тенге за доллар США. Курс на дату расчета - 155 тeнгe за доллар США. Таможенное оформление проведено 1 марта, оплата произведена 20 марта.
По Рабочему плану МСФО отражается так:
Таблица 2.4
Понижение курса тенге по отношению доллара
|
Дт |
Кт |
Сумма |
|
1330 |
4110 |
1540000 |
|
3310 |
1050 |
1550000 |
|
7430 |
4110 |
10000 |
При возникновении дебиторской или кредиторской задолженности по расчетам с подотчетными лицами курсовая разница возникает за счет изменения задолженности за период с даты образования задолженности по дату ее погашения.
Предприятие ТОО «Мечта» направляет в служебную командировку за рубеж сотрудника и выдает ему на командировочные расходы 700 долларов США. На дату выдачи денег курс составлял 155 тенге, на дату утверждения авансового отчета - 156 тенге за доллар США.
Сотрудник предприятия ТОО «Мечта» произвел расходы на 600 долларов США, остаток 100 долларов США внес в кассу предприятия на дату утверждения авансового отчета.
По Рабочему плану МСФО отражается так:
Таблица 2.5
Понижение курса тенге по отношению доллара
|
Дт |
Кт |
Сумма |
|
2150 |
1032 |
108500 |
|
7210 |
2150 |
93600 |
|
1020 |
2150 |
15600 |
|
7430 |
2150 |
700 |
За отчетный год были произведены несколько хозяйственных операции связанные с курсовой разнице в предприятия ТОО «Мечта». Подведем итоги за отчетный год по курсовой разнице.
Таблица 2.6
Итоги курсовой разницы
|
Дт |
Кт |
Сумма |
|
1280 2180 |
6250 |
5000 тенге |
|
3390 3540 |
6250 |
1000 тенге |
|
7430 |
1280 2180 |
1000 тенге |
|
7430 |
4110 |
10000 тенге |
|
7430 |
2150 |
700 тенге |
|
5510 |
7430 |
11700 тенге |
|
6250 |
5510 |
6000 тенге |
|
5610 |
5510 |
5700 тенге |
Итак, мы собирали все расходы которые учитываются на счете 7430 « расходы по отрицательной курсовой разнице» и доходы которые учитываются на счете 6250 « Доходы от курсовой разницы» и относим их на нераспределенную прибыль ( убыток). Расходы составили 11700тг, а доходы составили 6000тг, т.е. расходы превышают доходы. Разницу 5700 тг мы отнесем на итоговый убыток за отчетный период.
По данным таблицы можно сказать, что предприятия ТОО «Мечта» оказалась в убытке на 5700 тенге из за курсовой разницы за отчетный период.
2.2.Приобретение и продажа валюты
Для осуществления расчетов в иностранной валюте предприятия приобретают ее на валютном рынке. Такие операции оформляются договором, предметом которого является иностранная валюта. Предприятия и организации вправе покупать и продавать иностранную валюту через банки, имеющие соответствующую лицензию Национального Банка РК. Приобретение иностранной валюты допускается для ведения текущих валютных операций по приобретению и продаже товаров, работ, услуг, а также для осуществления платежей за границу. Так и платежи могут быть связаны с выплатой вознаграждения и погашения кредита, полученного в иностранной валюте. Отражение движения валютных средств на счетах учета денег производится на основании выписки банка.
Денежные обязательства на территории Республики Казахстан должны быть выражены в тенге (ст. 127 ист. 282 ГК РК). Использование иностранной валюты, а также платежных документов в иностранной валюте при осуществлении расчетов по обязательствам на территории РК допускается в случаях и на условиях, определенных законодательными актами РК или в установленном ими порядке (ст. 282 РК ГК).
ТОО «Мечта» осуществил продажу товаров покупателю в сумме 7000 долларов США. Курс на дату зачисления денег на банковский счет - 155 тенге. Покупатели оплатили за товар в течении недели при курсе 155 тенге.
По Рабочему плану МСФО отражается так:
Таблица 3.7
Продажа иностранному покупателю
|
Дт |
Кт |
Сумма |
|
1250 |
1330 |
1085000 тенге |
|
1032 |
1250 |
1085000 тенге |
Предприятие ТОО «Мечта» импортирует товары на сумму 100000 долларов США. Рыночный курс на дату покупки составил 153 тeнгe за доллар США. На следующий день предприятия ТОО «Мечта» оплатила поставщикам за товары.
На счетах Рабочего плана по МСФО это отразится так:
Таблица 3.8
Приобретение у иностранных продавцов
|
Дт |
Кт |
Сумма |
|
1330 |
3310 |
15300000 тенге. |
|
3310 |
1032 |
15300000 тенге. |
ГЛАВА III. ПУТИ СОВЕРШЕНТСВОВАНИЯ УЧЕТА ВАЛЮТНЫХ ОПЕРАЦИИ
Синтетический и аналитический учет предприятия ТОО «Мечта» ведется в журнально-ордерной форме учета. Этот бухгалтерские регистры построенные по шахматному принципу на свободные листы специального разграфления. Сейчас актуально и удобно вести синтетический и аналитический учет в автоматизированной форме. Автоматизированная форма бухгалтерского учета в настоящее время предприятия интенсивно основываются на ЭВМ- компьютерами, они позволяют накапливать данные непосредственно в учетных регистрах и машинных носителях информации.
Я предлагаю вести синтетический и аналитический учет в автоматизированной форме, а точнее 1:С бухгалтерия 8.2
Программный продукт "1С:Предприятие 8. Бухгалтерский учет для государственных учреждений Казахстана" включает технологическую платформу "1С:Предприятие 8. 2" и конфигурацию (прикладное решение) "Бухгалтерский учет для государственных учреждений Казахстана". "1С:Предприятие 8. 2" является универсальной системой для автоматизации ведения учета. Она может поддерживать различные системы учета, различные методологии учета, использоваться на предприятиях и в организациях различных типов деятельности.
В конфигурации "Бухгалтерский учет для государственных учреждений Казахстана" реализована стандартная методология учета для государственных учреждений в соответствии с текущим
законодательством Республики Казахстан. Конфигурация соответствует стандартам бухгалтерского учета Республики Казахстан. В конфигурации "Бухгалтерия для государственных учреждений Казахстана" предполагается мемориально-ордерная система учета и бюджетный план счетов. Учет всех бухгалтерских операций ведется в разрезе бюджетных программ, специфик и статей затрат (видов расходов).
ЗАКЛЮЧЕНИЯ
Международные отношения — экономические, политические и культурные — порождают денежные требования и обязательства юридических лиц и граждан разных стран. Специфика международных расчетов заключается в том, что в качестве валюты цены и платежа используются обычно иностранные валюты, так как пока еще отсутствуют общепризнанные мировые кредитные деньги, обязательные для приема во всех странах. Между тем в каждом суверенном государстве в качестве законного платежного средства используется ее национальная валюта. Поэтому необходимым условием расчетов по внешней торговле, услугам, кредитам, инвестициям, межгосударственным платежам является обмен одной валюты на другую в форме покупки или продажи иностранной валюты плательщиком или получателем.
Ориентация на мировой рынок еще долгое время будет оставаться для Казахстана исключительно выгодным экономическим направлением, что соответственно потребует экспортной структуризации национальной экономики более быстрыми темпами, чем, например, конверсия военного производства. Для обеспечения этого процесса Правительством Казахстана были впервые определены стратегические цели и приоритетные направления дальнейшего развития:
• развитие экспортного потенциала Казахстана, включая совершенствование его структуры, повышение степени конкурентоспособности и увеличение доли наукоемкой продукции;
• создание механизма государственного стимулирования экспорта и импортозамещения как на микроуровне, посредством налоговых льгот экспортерам и долгосрочных льготных кредитов на развитие экспортного производства, так и на макроуровне — путем использования части доходов от экспортных пошлин и соответствующего механизма распределения иностранных кредитов и государственных инвестиций;
• формирование современной производственной и финансово-экономической инфраструктуры ;
• устранение сохраняющейся дискриминации иностранных инвесторов и формирование институтов страхования от политического и экономического риска;
• рационализация импорта в целях изменения структуры экономики и обеспечения процесса модернизации основных средств производства, направленного на укрепление экспортной базы страны (закупка комплектного оборудования и лицензий и др.).
Достижение этих целей и обеспечение стабильности Казахстана предполагало также изменение действующих и отработку новых элементов механизма государственного регулирования в соответствии с меняющейся конъюнктурой внутреннего и мирового рынка.
Механизм должен базироваться на приоритете экономических мер государственного регулирования — валютного, налогового, таможенного, обеспечивая защиту внутреннего рынка и производителей от разрушительного воздействия неоправданно быстрого перехода на мировые цены и от иностранной конкуренции.
Я изучила особенности учета валютных операций в соответствии с новыми международными стандартами финансовой отчетности. Также я рассмотрела теоретические аспекты учета валютных операций; изучила методы и способы учета валютных отношений; исследовала объект ТОО «Мечта», проанализировала экономическое состояние предприятия и особенности организации бухгалтерского учета валютных операций на предприятии. Цель курсовой работы достигнута.
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ