Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
Судебная экспертиза – процессуальное действие, состоящие из проведения исследований и дачи заключения экспертом по вопросам, разрешение которых требует специальных знаний и которая поставлена перед экспертом судом судьёй, органом дознания или исследователем, в целях установления обстоятельств подлежащих доказыванию.
Группы:
-криминалистические;
-товароведческие;
-физико-технические;
-технические;
-экономические: бухгалтерские, экономика труда;
-налоговая;
-планово-финансовая;
-финансово-аналитическая;
-финансово-кредитная;
--финансово-экономическая.
2. ПОНЯТИЕ, ЦЕЛИ И ЗАДАЧИ СБЭ.
СБЭ – экономическое исследование конфликтных ситуаций хозяйственной деятельности организации по данным бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, которые стали объектами расследования правоохранительных органов.
СБЭ назначается:
-по уголовным делам, связанным с хищениями и другими экономическими и налоговыми преступлениями;
-по налоговым и таможенным спорам, в части уклонения от уплаты налогов, правильности определения таможенной стоимости товара, подтверждение разумности произведенных расходов;
-по корпоративным спорам в части оспаривания крупной сделки участников (акционеров) хозяйственного общества или расчета действительной стоимости доли в уставном капитале;
-по спорам, связанным с исполнением договорных обязательств, возмещение убытков и упущенной выгоды.
Основными задачами СБЭ являются:
-проверка фактических данных, связанных с недостачей либо излишками ТМЦ, денежных средств и суммы материального ущерба;
-проверка правильности документального оформления операций, приема, хранения и реализации ТМЦ, а также движение денежных средств;
-проверка соответствия отражения в бухгалтерских документах финансовых и хозяйственных операций, требования бухгалтерского учета и отчетности;
-проверка обоснованности оприходования отпуска и списания готовой продукции, товаров и денежных средств;
-проверка документального обоснования размера сумм по искам и круга лиц, за которыми числились ТМЦ или денежные средства.
3. ПРЕДМЕТ И МЕТОД СБЭ.
Предметом СБЭ выступают:
-хозяйственные операции и достоверность их отражения в учете и отчетности;
-качество проводимых ранее ревизий, вне зависимости от того, кем они проведены;
-факты нарушения финансовой дисциплины, которые привели к ущербу;
-убытки, причиненные работниками и должностными лицами предприятия.
4. ПРАВА БУХГАЛТЕРА-ЭКСПЕРТА
Эксперт-бухгалтер не имеет право:
-принимать материалы уголовного или гражданского дела к производству экспертизы без письменного указания руководителя экспертного учреждения;
-исследовать материалы дела, неуказанные в постановлении о назначении экспертизы;
-эксперт не может самостоятельно собирать и использовать данные, не представленные ему в установленном законом порядке;
-решать вопросы, выходящие за пределы компетенции;
-проводить ревизию, участвовать в инвентаризации, проводить экспертизу, связанную с исследованием документов в организации, где он осуществляет трудовую деятельность;
-привлекать других лиц к участию в производстве порученной ему экспертизы;
-хранить материалы уголовного или гражданского дела внеслужебного помещения.
5.ОБЯЗАННОСТИ БУХГАЛЕТРА-ЭКСПЕРТА.
Круг обязанностей эксперта-бухгалтера:
-принятие к производству материалов уголовного или гражданского дела, порученного ему;
-являться по вызову следователя или суда для разъяснения или дополнения данного им заключения и ответы на вопросы, поставленные судом;
-с разрешения суда эксперт-бухгалтер вправе задавать вопросы потерпевшим, ответчикам и т.п.;
-эксперт обязан производить экспертизу в присутствии лица, ведущего дознания.;
-обязан не разглашать без разрешения следователя или прокурора данные предварительного следствия;
Эксперт бухгалтер обязан заявить самоотвод в следующих случаях:
-является потерпевшим, гражданским истцом, ответчиком, свидетелем или представителем потерпевших;
-находится в служебной или иной зависимости от обвиняемого или потерпевшего;
-производил по данному делу ревизию, материалы которой послужили основанием возбуждения уголовного дела;
-в качестве специалиста;
-проявил некомпетентность.
6. ПРЕДЕЛЫ КОМПЕТЕНТНОСТИ БУХГАЛТЕРА-ЭКСПЕРТА.
Группы:
-исследование организаций и особенностей бухгалтерского учета на конкретном предприятии, его соответствие действующим нормативным актам, общим требованиям бухгалтерского учета, с целью определения отступлений от общих правил ведения учета и отчетности;
-исследование бухгалтерских операций, с целью установления наличия или отсутствия недостач или излишков ТМЦ, денежных средств в периодах их образования и причиненного материального ущерба;
-установление обстоятельств способствовавших совершению правонарушения;
-исследование операций, бухгалтерского учета для проверки обстоятельств, устанавливаемых другими материалами.
7. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ БУХГАЛТЕРА-ЭКСПЕРТА.
Ложность заключения судебного-эксперта может выразить:
-в умалчивании при исследовании существенных фактов;
-в искажении описания признаков объекта при их исследовании;
-в неправильном описании при исследовании фактов и признаков;
-заведомо не правильной оценки эксперта, установленной им при исследовании факта.
8.Сходство и различия между судебно-бухгалтерской экспертизой, ревизией и аудитом.
Деятельность эксперта и ревизора имеют след.общие черты:
1.исследование однородных хоз.операций отраженных в бух.документах
2.исследование материалов одного и того же характера т.е бух документов и учетных регистров.
3.использование знаний в одной и той же области бух.учета
4.применение в основном одинаковых приемов исследования материалов.
Различия:
1.ревизия исследует финн.хоз деятельность предприятия в комплексе, экспертиза исследует отдельные недостатки выявленные ревизией с целью документального обоснования исковых требований поданных спец или суд.органами конкретного МОЛ.
2.любая ревизия составляется по заранее составленному плану, экспертиза только после вынесения спец.постановления органов,которые эту экспертизу назначают.
3.эксперт ограничивает свою деятельность теми вопросами, которые возникают у следователя на основе уже собранных материалов.Ревизор осуществляет свою деятельность в соответствии с заранее подготовленной программой ревизии.
4.ревизор имеет право производить действия которые не осуществляют эксперт, а именно проводить инвентаризацию,непосредственно получать материалы не только в ревизуемой организации но и в др.организации связанных с общностью операций.
5.производство экспертизы регламетированно уголовно-процессуальным,гражданско-процессуальным или арбитражным законодательством.Деятельность ревизора регламентируется положением контрольно-ревизионной работы.
9. Порядок изъятия бухгалтерских документов для проведения экспертизы.
Изъятие бухгалтерских документов― принудительное лишение организаций, предприятий и учреждений независимо от формы собственности возможности пользоваться и распоряжаться бухгалтерскими документами.
Когда первичный документ является письменным свидетельством, доказательством какого-либо действия в процессе учета, то его изъятие может отрицательно сказаться на деятельности хозяйствующего субъекта, а несвоевременное изъятие может привести к уничтожению документов.
Процесс по организации подготовки изъятия бухгалтерских документов можно разделить на три этапа:
1) подготовительный этап ― определение перечня бухгалтерских документов, подлежащих изъятию, их местонахождения и хранения; оформление документа, подтверждающего основание изъятия (постановление);
2) основной этап ― осмотр документов, подлежащих изъятию; оформление процесса изъятия; снятие главным бухгалтером копий с изымаемых документов;
3) заключительный этап ― организация доставки и хранения изъятых документов.
Документы, которые могут быть изъяты: первичные документы, денежные документы, планы, сметы, справочные материалы и расчеты, за исключением документов, содержащих сведения, составляющие государственную тайну.
Результаты изъятия оформляются соответствующим документом, который должен соответствовать следующим требования:
1) указываются дата и время изъятия;
2) указываются должность лица, производящего изъятие, и присутствующие при этом лица;
3) правовые основания изъятия бухгалтерских документов;
4) перечисляются изымаемые документы, их номер, дата, количество листов;
5) каждая страница протокола (акта) об изъятии подписывается участниками изъятия и присутствующими лицами, допущенные исправления, изменения, дополнения, вносимые в текст акта, оговариваются и подтверждаются подписями;
6) даются письменные объяснения по всем зафиксированным в документе об изъятии фактам нарушений и злоупотреблений. Объяснение, написанное на отдельном листе, прилагается к протоколу, как неотъемлемая его часть.
Объектами судебно-бухгалтерской экспертизы являются предметы и орудия труда, а также сам труд, которые отображены в системе бухучета и отчетности и имеют отношение к уголовным и гражданским делам, рассматриваемым правоохранительными органами.
В зависимости от степени сложности существуют простые и сложные объекты исследования. Отличие между ними определяется количеством элементов, которые входят в объект, а также системой связи элементов между собой.
К простым принадлежат объекты, состоящие из нескольких элементов с простыми связями. Например, продукция является простым объектом, который в процессе экспертного исследования расчленяется на такие элементы, как стоимость, качество, ассортимент, конкурентоспособность и т.д.
К сложным относятся объекты с неопределенной структурой, которую необходимо исследовать, а потом определить конкретизирующие ее элементы.
С другой точки зрения все объекты бухгалтерской экспертизы можно подразделить на две группы:
1.документы бухгалтерского учета;
2.иные материалы уголовного и гражданского дела (акты ревизий и исследований, справки, выписки, уведомления, неофициальная документация, протоколы следственных заседаний и т.д.).
Первая группа включает документы, служащие средством осуществления бухгалтерского учёта; вторая группа – все иные документы, в которые входят: акты документальных ревизий и исследований, справки, выписки и уведомления различных организаций, неофициальная документация, протоколы следственных и судебных заседаний, заключения экспертов других специальностей, протоколы допроса обвиняемого, потерпевшего, гражданского истца, свидетелей. Вторая группа документов удостоверяет обстоятельства и факты или устанавливает фактические данные в соответствии с Уголовно-процессуальным Кодексом.
Методологические приемы – приемы, при помощи которых изучается предмет.
Метод характеризует способы подхода к изучению предмета СБЭ.
Методы СБЭ – совокупность приемов и способов, применяемых экспертом-бухгалтером при исследовании им первичных и сводных док-тов бухучета и др материалов.
Способы и приемы СБЭ:
При осуществлении указанных методов могут быть выявлены подложные док-ты и осуществлен круг участников преступления.
12. Виды контрольно-экспертных процедур.
Исследование судебно-бухгалтерской экспертизой поставленных на её решение правоохранительными органами вопросов, ставших объектами расследования, проводится с помощью определённых методологических приёмов, которые реализуются присущими им процедурами.
Процедуры представляют собой систему действенного влияния на субъекты и объекты, вступившие между собой в правовые, юридические отношения. Каждый методологический приём исследования судебно-бухгалтерской экспертизы применяется с использованием относящихся к этому приёму процедур, т.е. определённого влияния на объект экспертизы.
Судебно- бухгалтерские процедуры- это система методического воздействия на субъекты хозяйственной деятельности, которое осуществляется правоохранительными органами и экспертами бухгалтерами при проведении экспертного исследования.
Каждый методический прием имеет присущие ему контрольно- экспертные процедуры, которые подразделяются следующим образом:
Организационные процедуры включают в себя: оформление организационно-распорядительной документации на проведение судебно-бухгалтерской экспертизы, определение объектов и подбор методики их исследования, выбор рабочего места, средств общения с организацией и т.д.
Нормативно-правовые процедуры – это совокупность действий, связанных с исследованием функционирования объекта экспертизы в соответствии с правилами, предусмотренными законодательством, нормативно-правовыми актами.
Аналитические процедуры представляют собой мысленное расчленение объекта экспертного исследования на его составляющие элементы и изучение их с применением специальных методик.
Расчётные процедуры – это система расчётов, применяемых при исследовании достоверности количественных и стоимостных показателей хозяйственных операций. При этом рассчитываются производные обобщающие показатели, характеризующие объект экспертизы
Счётно-вычислительные процедуры применяются при исследовании количественных характеристик объектов экспертизы. С их помощью изучается стоимость товаров по действующим розничным договорным ценам в случае выявления недостачи ценностей у материально-ответственных лиц, подсчитываются убытки причинённые предприятию действиями отдельных лиц и т.д.
Логические процедуры – это процедуры, основанные на применении логики в исследованиях судебно-бухгалтерской экспертизы.
Процедуры сравнения и сопоставления применяются в судебно-бухгалтерской экспертизе при необходимости определить отклонение объектов исследования от нормативно-правовой модели или аналога.
Следовательно, на исследовательской стадии судебно-бухгалтерской экспертизы с помощью экспертных процедур применяются общенаучные и конкретные методические приёмы.
13.Расчетно-аналитические приемы исследования операций.
Относится к специальным методам, и сочетаются с док-ми методами.
Позволяют установить общее состояние объектов, подвергающихся экспертному исследованию. Приемы:
14. Информационное обеспечение СБЭ
Можно классифицировать по двум уровням:
1.Законы:
-Конституция РФ, составляет исходную правовую базу.
-федеральные конституционные законы РФ
-Уголовный кодекс РФ - закреплен порядок назначения и производства экспертизы по уголовным делам, а также права и обязанности эксперта-бухгалтера.
-Гражданский кодекс РФ - регулируется порядок проведения экспертизы по гражданским делам.
-Налоговый кодекс РФ
-ФЗ «О гос. судебно-экспертной деятельности в РФ» - определяющий правовую основу, принципы организации и основные направления
-ФЗ «О бухгалтерском учете»- устанавливающим единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета
-ФЗ « Об аудиторской деятельности»
-другие законодательные акты РФ
2. Подзаконные акты: акты судебной власти, постановления , ПБУ, БФО, учетная политика и т.п.
Концентрирует в настоящее время основную массу нормативно - правовых материалов, относящихся к БУ и судебной бухгалтерии. Они издаются только в предусмотренных законодательством случаях, детализируют законод. уровень, но не могут изменять или дополнять законодательство.
15. Понятие полноценного и неполноценного бухгалтерского документа.
Документы в бухгалтерском учете это письменное свидетельство законности и реальности совершенной хозяйственной операцией или доказательства свершения эк.преступлений.
С точки зрения судебной бухгалтерии документы можно разделить на три группы:
16. Стадии судебно-экспертного исследования.
Процесс экспертного исследования, вне зависимости от рода и вида судебной экспертизы, состоит из нескольких основных стадий. Каждая стадия выполняет определенные функции и обеспечивает решение промежуточных задач. Можно выделить четыре основные стадии судебно-экспертного исследования:
На подготовительной стадии эксперт знакомится с постановлением о назначении экспертизы, другими исходными материалами, уясняет задачи экспертизы, производит предварительный экспертный осмотр объектов исследования и сравнительных образцов и устанавливает их пригодность и достаточность для решения поставленных вопросов, выдвигает экспертные версии, намечает план экспертного исследования и выбор метода, группы методов или типовой методики, необходимой для осуществления судебной экспертизы.
В процессе раздельного исследования осуществляется сначала тщательное изучение объектов экспертизы, анализируются общие и частные признаки объектов, необходимые для решения идентификационных задач, производятся экспертные эксперименты.
выявляют совпадение или различие признаков сравниваемых объектов между собой, со сравнительными образцами или эталонами, сопоставление выявленных идентификационных признаков, присущих каждому объекту, и установление совпадающих и различающихся
4) стадия обобщения, оценки результатов исследования и формулирования выводов
Завершающей стадией является оценка результатов исследования, когда подводятся итоги и формулируются выводы о наличии тождества.
17. ОСОБЕННОСТИ СУДЕБНО-БУХГАЛТЕРСКОЙ ЭКСПЕРТИЗЫ В УГОЛОВНОМ ПРОЦЕССЕ
Судебно-бухгалтерская экспертиза может назначаться на предварительном расследовании дел, а также при рассмотрении их в суде. Чаще она назначается при расследовании уголовных дел, в ходе которого следователь или лицо, ведущее дознание, обязаны раскрыть преступление и на основании собранных по делу доказательств установить лиц, виновных в его совершении, и определить сумму причиненного ими ущерба предприятиям, кооперативам, общественным организациям или отдельным гражданам, предпринимателям.
Уголовный процесс в части порядка применения специальных знаний принципиально отличается от арбитражного судопроизводства: в уголовном процессе возможна состязательность в применении этих знаний. К участникам уголовного процесса УПК РФ относит и эксперта, и специалиста. Эксперта назначает следователь или суд, а специалиста вправе привлекать наравне с судом сторона защиты. Продолжим анализ особенностей судебно-бухгалтерской экспертизы, ее содержательных и процессуальных аспектов.
На основании п. 2 ст. 195 УПК РФ судебная экспертиза проводится государственными судебными экспертами и иными экспертами из числа лиц, обладающих специальными знаниями. Так же как и в арбитражном процессе, в уголовном судопроизводстве экспертом-бухгалтером может быть как сотрудник государственного экспертного учреждения, так и представитель негосударственной коммерческой (некоммерческой) организации и даже частное лицо. На практике если экспертиза назначается судом, то привлекается, как правило, государственное экспертное учреждение системы Министерства юстиции Российской Федерации. Согласно п. 2 Инструкции <1> судебные экспертизы в судебно-экспертных учреждениях (СЭУ) системы Минюста России проводятся для судов, органов дознания, следствия и прокуроров. Таким образом, проведение экспертизы по уголовным делам является основной функцией СЭУ (экспертиза в рамках арбитражного процесса для СЭУ необязательна).
Вопрос о назначении судебно-бухгалтерской экспертизы решается следователем в каждом отдельном случае в зависимости от обстоятельств дела. Нередко следственные органы назначают экспертизу даже в тех случаях, когда достаточно проведения ревизии финансово-хозяйственной деятельности предприятия, что приводит к неправильному использованию данных бухгалтерского учета в объективном решении дел. Экспертиза не имеет юридических прав подменять ревизию, собирать данные, которые будут иметь субъективный характер, что является нарушением демократических принципов в расследовании дел. Для правильной организации следствия и судебного разбирательства по уголовным делам, связанным с хищениями и другими экономическими преступлениями, привлекаются специалисты в области бухгалтерского учета, бухгалтеры-эксперты - для проведения судебно-бухгалтерской экспертизы.
18. Назначение судебно-бухгалтерской экспертизы в гражданском и арбитражном процессах
В соответствии с АПК РФ (введен в действие с 1 сентября 2002 года) экономические споры и другие дела, связанные с осуществлением предпринимательской и иной экономической деятельности, рассматривают арбитражные суды. Согласно ст.27 (подведомственность дел арбитражному суду) АПК РФ, в арбитражный суд вправе обращаться за защитой нарушенных и оспариваемых прав и законных интересов предприятия, учреждения, организации, являющиеся юридическими лицами, граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица и имеющие статус индивидуального предпринимателя, приобретенный в установленном законом порядке, а также граждане, не имеющие статус ИП. Порядок судопроизводства по гражданским делам определяется ГПК РФ (введен в действие с 1 февраля 2003 года), который регулирует общественные отношения, возникающие в процессе рассмотрения и разрешения судом разнообразных гражданских споров.
Процедура назначения судебно-бухгалтерской экспертизы по гражданским и арбитражным делам в целом совпадает и несколько отличается от практики уголовного производства.Судебно-бухгалтерская экспертиза назначается судом как в порядке подготовки дела к судебному разбирательству (ст. 150 ГПК, ст. 135 АПК), так и при рассмотрении дела по существу.
Суды назначают экспертизу при возникновении в процессе рассмотрения дела вопросов, требующих специальных познаний в областях науки, техники, искусства и ремесла.
В рамках арбитражного процесса для разъяснения вопросов, требующих специальных познаний, арбитражный суд назначает экспертизу по ходатайству лица, участвующего в деле или с их согласия. Новеллой нового АПК стало указание на то, что, в случае, если назначение экспертизы предписано законом или предусмотрено договором либо необходимо для проверки заявления о фальсификации представленного доказательства, либо если необходимо проведение дополнительной или повторной экспертизы, арбитражный суд может назначить экспертизу по своей инициативе (ч.1 ст. 82).
Судебно-бухгалтерская экспертиза в гражданском и арбитражном процессе (как и по уголовным делам) может быть поручена и аудиторам аудиторских организаций,индивидуальным аудиторам, при соблюдении условий, предусмотренных процессуальным законодательством, включая отсутствие оснований для отвода и самоотвода, материалы которой стали поводом для обращения в арбитражный суд или используются при рассмотрении дела
Согласно процессуальному законодательству, окончательное определение задания эксперту принадлежит суду (арбитражному суду): он рассматривает все вопросы, представленные лицами, участвующими в деле; исключает из них те, которые не относятся к данному делу или выходят за пределы компетенции эксперта;формулирует вопросы по своей инициативе. Вопросы, предлагаемые эксперту, должны быть определенными и конкретными, а перечень их - полным.
Таким образом, результаты экспертизы зависят от профессиональной и четкой постановки правоприменителем вопросов, требующих разрешения. Эксперт в гражданском процессе и в рамках судопроизводства в арбитражных судах также предупреждается об ответственности по ст. 307 УК РФ за дачу заведомоложного заключения. При назначении нескольких экспертов они вправе совещаться между собой. Если эксперты придут к общему выводу, они все подписывают одно заключение, в противномслучае они составляют отдельные заключения по всем или отдельным вопросам, вызвавшим разногласия (ст. 83 ГПК, ст. 84 АПК). Специалист-бухгалтер, привлекаемый к экспертизе по гражданскому или арбитражному делу, обязан обращать внимание на положения определения суда, оказывающие влияние на формирование окончательных выводов по результатам экспертного исследования: на содержание фабулы дела, основания назначения экспертизы, круг вопросов и степень полноты предоставленных материалов. При необходимости эксперт вправе заявить суду соответствующие ходатайства об уточнении вопросов, предоставлении дополнительных материалов и т.п.
19. Роль следователя при проведении судебно-бухгалтерской экспертизы
Следователь активно применяет свои знания в области БУ при производстве различных следственных действий — допросов обвиняемых, свидетелей и др. B частности, осматривая приобщенные к делу бухгалтерские документы, он устанавливает новые факты, вытекающие из осматриваемых им материалов. Но при этом следователь не может подменять эксперта- бухгалтера.
Материалы, предъявляемые эксперту, предварительно изучает сам следователь. Он рассматривает их, потому что до назначения экспертизы должен стремиться сам решить возникшие вопросы без помощи эксперта, и для того, чтобы среди этих материалов не оказалось подложных или фальсифицированных документов. Следователь изучает документы с этих позиций как криминалист; к тому же он обладает такими возможностями, которые недоступны эксперту-бухгалтеру.
Без заключения эк-бух. следователь вправе разрешать лишь такие, возникающие по делу вопросы, для выяснения которых достаточны общеизвестные познания в области БУ.
После выяснения рассмотренных вопросов следователь предоставляет эк-бух. для ознакомления материалы. Если они находятся в одном томе, их следует подшить и пронумеровать. Если же в томах помещены и иные материалы, не имеющие отношения к бухгалтерской экспертизе, в постановлении о назначении бухгалтерской экспертизы следует указать листы дела, имеющие значение для экспертизы.
Следователь принимает меры к сохранности необходимых документов до ознакомления обвиняемого с теми вопросами, которые он ставит; в противном случае не исключается, что, ознакомившись с вопросами, обвиняемый предпримет меры к уничтожению определенных документов или фальсификации их.
После предварительного ознакомления с материалами дела эк-бух. составляет план работы. Следователь знакомится с этим планом, выясняет срок производства экспертизы. При наличии возражений он просит внести в план изменения или дополнения. В случае возражения эксперта следователь обращается к руководителю экспертного учреждения.
Следователь контролирует работу эк-бух. с тем, чтобы обеспечить всестороннее и полное исследование экспертом всех материалов, требуемых для дачи обоснованного заключения.
Контролируя деятельность эксперта, следователь в тоже время вникает в материалы экспертизы, усваивает их. В частности, наблюдая за выполнением экспертом-бух. плана работы, следователь:
1.интересуется все ли возможные приемы и способы исследования данных бухгалтерского учета использует эксперт;
2.обеспечивает использование экспертом всех материалов;
3.организует в необходимых случаях встречи обвиняемого с экспертом;
4.документально оформляет соответствующие заявления и объяснения обвиняемого;
5.обеспечивает сбор дополнительных данных;
6.ставит в ходе следствия перед экспертом дополнительные вопросы и т.д.
Указывая на необходимость конкретного контроля за деятельностью эксперта-бухгалтера, следователь, однако, не должен вмешиваться в деятельность эксперта по существу, а также не допустимы попытки следователя влиять на содержание заключение эксперта-бухгалтера.
В необходимых случаях следователь устраняет назначенного эксперта от дальнейшего проведения бухгалтерской экспертизы, а если для этого есть веские основания, то вместо него назначает другого.
20 роль судьи в осуществлении СБЭ.
При рассмотрении дела суд окончательно исследует все существенные обстоятельства, проверяет полноту и обоснованность заключения эк-бух и выносит приговор.
Суд предварительно проверяет:
1.исследовались ли на предварительном следствии с помощью бухгалтерской экспертизы все те обстоятельства дела, для правильного понимания которых необходимы специальные познания в области бухгалтерского учета;
2.соблюдались ли требования уголовно-процессуального закона о проведении экспертизы на предварительном следствии;
3.компетентен ли эксперт-бухгалтер дать заключение по вопросам, поставленным следователем, были ли основания для отвода;
4.не нарушались ли права обвиняемых;
5.если экспертиза проводилась несколькими лицами, есть ли разногласия в их выводах. При наличии разногласий выясняется, как они разрешились.
Установив нарушения, допущенные при назначении и проведении экспертизы, и признав их несущественными, суд принимает дело к слушанию, считая возможным выполнить обнаруженные пробелы в судебном заседании. Но если суд выявит связанные с бухгалтерской экспертизой существенные нарушения, препятствующие правильному разрешению дела, он направляет дело на доп. расследование. В тех случаях, когда в процессе предварительного следствия не проводилась СБЭ стоятельствам дела, суд решает вопрос о необходимости вызова на заседание эк-бух.
В суд. заседании по делу, по которому проводилась бух. экспертиза, должен присутствовать экт-бух, давший заключение по делу. Эк-бух вправе задавать подсудимым и свидетелям вопросы, выяснение которых может иметь значение для дачи им заключения, а также отвечает на вопросы суда и участников процесса.
Особенно важна роль эк-бух в тех случаях, когда подсудимые или свидетели необоснованно пытаются опровергнуть выводы, имеющиеся в деле заключения.
Если экспертиза проводится впервые, эксперт-бухгалтер знакомится с материалами дела, необходимыми для исследования. Суд ставит перед экспертом вопросы, на которые должен получить заключение специалиста.
После получения вопросов экт-бух на основе материалов дела приступает к составлению заключения. На время составления заключения суд объявляет перерыв. Эк-бух, помимо поставленных перед ним вопросам, вправе изложить в заключении выводы по обстоятельствам дела, относящимся к его компетенции, о которых ему не были поставлены вопросы.
После возобновления судебного заседания эксперт оглашает заключение. После этого отвечает на вопросы суда и участников судебного процесса. Заключение приобщается к делу, а устные ответы заносятся в протокол судебного заседания.
21. Планирование судебно-бухгалтерской экспертизы (составление плана-графика экспертизы и программы проведения).
В постановлении о назначении экспертизы предусматривается срок проведения экспертизы, т.е. дата начала и дата ее окончания и предоставления заключения эксперта-бухгалтера. Экспертные учреждения, выдавая задание эксперту или группе экспертов, придерживаются сроков, установленных постановлениями правоохранительных органов.
Для того, чтобы задание на проведение СБЭ выполнить в сроки, руководитель группы экспертов составляет план-график проведения экспертизы. Каждый член группы по заданию руководителя разделяет работу на составные элементы и определяет предельный срок для проведения работ.
Разработанных норм затрат времени на выполнение работ, которые включают все стадии процесса проведения экспертизы, не имеется, поэтому продолжительность работ определяется на основании практического опыта экспертов.
Работы, включенные в программу поведения СБЭ:
22. Заключение эксперта-бухгалтера, его оценка и использование.
Прежде, чем оценивать заключение эк-бух, следователь (суд) изучает его и материалы, на которых оно основано, и определяет:
1.могут ли иметь значение для дела факты, установленные заключением 2.компетентен ли эксперт-бухгалтер устанавливать факты, указанные в его заключении;
3.правильны ли методы и средства проведения бухгалтерской экспертизы и допустимо ли использование экспертом материалов, положенных в основу заключения;
4.обоснованы ли выводы эксперта-бухгалтера;
5.полно ли использовал эксперт-бухгалтер материалы, имевшиеся в его распоряжении;
6.нет ли противоречий в заключении эксперта, особенно в отношении цифровых данных, приводимых в разных местах заключения;
7.правильно и точно ли изложены фактические обстоятельства дела, установленные помимо эксперта;
8.удовлетворяет ли эксперт-бухгалтер требованиям, предъявляемым к нему законом;
9.соблюдены ли процессуальные правила, в частности правила, гарантирующие права обвиняемого;
10.соответствует ли форма заключения предъявляемым требованиям.
При оценке заключения следователь (суд) прежде всего, обращает внимание на вопрос, не вышел ли эк-бух. за пределы своей компетенции. Эк-бух.может использовать только материалы, характеризующие состояние учета и контроля за сохранностью имущества.
Анализируя заключение в части, касающейся установления лиц, ответственных за выявленные нарушения, следователь может судить, насколько выводы эксперта основываются на соответствующих правилах, инструкциях, других нормативных актах из области БУ и достаточно ли они согласуются с представлениями о персональной ответственности определенного лица.
Анализируя заключение, следователь (суд) разрешает также вопрос о том, насколько полно и обоснованно определены экспертом обстоятельства, способствующие совершению хищения, согласуются ли они с другими данными, имеющимися в деле, нет ли необходимости в производстве дополнительных следственных действий.
Анализируя заключение, оценивается:
Придя к выводу, что установленные экспертом факты не имеют значения для дела, следователь (суд) не производит доскональной проверки заключения с иных позиций. При изучении заключения он обращает внимание на факты, фигурирующие не только в выводах, но и в исследовательской части его, где содержатся указания на неправильно оформленные отдельные операции, описываются неправильные учетные записи, допущенные арифметические ошибки и т. п.
Изложенное относится и к тем заключениям, в которых на основные вопросы эксперт ответил отрицательно (не установил недостачу, ущерб и т. п.). В таких заключениях также могут содержаться важные для дела сведения.
23.Дополнительная и повторная экспертиза.
Изучив заключение эк-бух., следователь может прийти к выходу, что его необходимо или уточнить или дополнить его, или произвести новое исследование с составлением нового заключения.
В результате может выявиться необходимость в назначении СБЭ.При допросе эк-бух. в суде участники суд. разбирательства задают ему вопросы для разъяснения и дополнения данного им заключения.
Если же для уточнения неясных или неполных положений заключения эк-бух. необходимо вновь исследовать соответствующие материалы, но при условии, что заключение не вызывает сомнений в его правильности, а также если эк.-бух не ответил на какие-то вопросы или не представляется возможным устранить эти недостатки путем допроса его,а так же когда обвиняемый, ознакомившись с заключением эксперта, обоснованно возбуждает ходатайство о постановке перед экспертом доп. вопросов, также в случаях, если по окончании первоначальной экспертизы у следователя возникает необходимость поставить перед эк-бух. новые вопросы рекомендуется назначить доп.экспертизу. Она поручается тому же или другому эксперту. Назначение экспертизы оформляется постановлением следователя. Доп. вопросы у следователя могут возникнуть и в процессе производства уже назначенной СБЭ.
В зависимости от характера вопросов и объема исследуемых материалов доп. экспертиза может быть проведена в суд. заседании.
При необоснованности заключения эксперта или сомнении в его правильности может быть назначена повторная бух. экспертиза, поручаемая другому эксперту
Она назначается в случаях, когда:
1.первое закл.противоречит материалам БУ,которые были В распоряжении эксперта;
2.закл. научно не обосновано, эксперт применял ненаучные методы и способы исследования БУ;
3.экс. допущены грубые ошибки в методике и технике проведения экспертизы, и поэтому возникают обоснованные сомнения в квалификации экс;
4.установлено, что эк-бух нарушался процессуальный порядок ее проведения и, в частности, не соблюдались нормы, гарантирующие права обвиняемого;
5.по окончании СБЭ у следователя появились новые материалы БУ, противоречащие тем, которые были в распоряжении экс. при проведении первоначальной экспертизы.
Назначение повт. Эксп. оформляется мотивированным постановлением следователя, в котором следует указать: кто, по какому основанию производил первонач. екс., к каким выводам пришел эксперт и по каким основаниям назначается повторная экспертиза (обоснование несогласия с выводами эксперта-бухгалтера). При этом следователь направляя материалы в экспертное учреждение для проведения повторной экспертизы, обязательно представляет и заключение ранее проведенной экспертизы.
Доп. и повторная бух. экспертизы могут быть проведены как по инициативе следователя, так и по ходатайству обвиняемых, ознакомившихся с заключением эк-бух. или протоколом его допроса.
Объектами экспертизы являются:
Объекты экспертизы устанавливаются отдельно по каждому вопросу, который поставлен на исследование.
Источники информации соответственно объектам экспертизы в стандарте определяют, какую информацию надо исследовать. Классифицировать информацию можно следующим образом:
Эксперту, если по делу проводилась ревизия, как правило, предоставляется:
Если исследуется деятельность промышленного предприятия в части производства, то предоставляются: акт ревизии, счета-фактуры, спецификации, накладные, книга учета движения сырья и материалов, документы складского учета и т.д.
Если следователь затрудняется решить вопрос, какие документы следует приобщить к делу, он в праве привлечь эксперта-бухгалтера или специалиста-бухгалтера, который может помочь в выборе необходимых документов.
Когда эксперту-бухгалтеру предъявляют протоколы допроса свидетелей, подозреваемых, обвиняемых, он при использовании данных этих источников исходит из следующих положений.
Эксперт-бухгалтер использует эту группу документов, но не может основывать свое заключение на этих источниках, а лишь учитывает их в процессе исследования предъявленных ему на экспертизу документов.
На даче показаний свидетелей, обвиняемых настаивают особенно тогда, когда заключение эксперта-бухгалтера основано на документах, подложность которых установлена криминалистической экспертизой, показаниями свидетелей, обвиняемых.
Эксперту могут быть представлены материалы оперативной отчетности и неофициальные учетные записи, не являющиеся данными бухучета (заметки, записи подозреваемых, обвиняемых, свидетелей о сумме похищенных денежных средств, о сумме денег, переданных соучастникам, о сумме выручки и т.д.). Эксперт использует эти материалы, для того, чтобы уяснить, в каком направлении следует исследовать официальную отчетность.
25.Мероприятия судебно-бухгалтерской экспертизы для предупреждения правонарушений в хозяйственной деятельности
Действующим закон-вом на правоохранительные органы возложены обязанности выявлять причины и условия, которые содействуют совершению преступлений.
При проведении дознания, предварительного следствия и суд. рассмотрения уголовного дела следователь, прокурор и суд обязаны выявлять причины, обусловившие совершение преступления. Исследование обстоятельств дела не признается всесторонним и полным, если не выявлены причины и условия, благодаря которым стало возможным совершение преступления. Действия правоохран. органов по этому вопросу представляют собой процессуальную деят-ть, поэтому они должны базироваться не на предвидениях, а на достоверных доказ-ах, имеющихся в деле. Исходя из этого, правоохранительные органы стараются при проведении следственных действий выявлять причины правонарушений и обосновать их доказательствами.
Назначая СБЭ, орган дознания, следователь, суд ставят на ее решение не только вопросы, помогающие расследовать конкретный эпизод обвинения, но и вопросы, касающиеся выявления причин и обстоятельств, при которых стало возможным совершение преступления. Такие вопросы не должны выходить за пределы компетенции эк-бух. БУ-это функция управления, которая проявляется прежде всего в контроле за деятельностью материально-ответственных лиц, сохранностью ценностей, выполнением гос. и договорных обязанностей, рациональным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, соблюдением закон-ва и нормативных актов в хоз.деят-ти и отображением ее в системе учета. Поэтому для выявления причин правонарушений названные объекты в СБЭнеобходимо исследовать во взаимосвязи учета и контроля.
По данным БУ осуществляется предварительный, текущий и ретроспективный (последующий) контроль хоз. операций. Выявляя причины правонарушений, СБЭ экспертиза устанавливает, каким образом бухгалтерия на стадии предварительного контроля хоз. операции, т.е. до ее возникновения, контролирует нормы затрат сырья при выписке лимитно-заборных карт на материалы и т.п. На стадии текущего контроля хозяйственных операций экспертиза устанавливает, достаточно ли бухгалтерия контролирует оприходование изготовленной продукции, правильность се реализации т.п.
Изучая причины правонарушений в хоз. деят-ти СБЭ характеризует выполнение контрольных функций, возложенных на БУ.
СБЭ, выявляя причины правонарушений, связанных с выпуском бракованной продукции, отгрузкой изделий покупателям, соблюдением договорной дисциплины, управлением материальными запасами и другими хоз. операциями, устанавливает полноту и своевременность обеспечения информацией разных звеньев управления для рационального хозяйствования в условиях рыночных отношений. Особое внимание уделяется оперативности бухгалтерского учета ресурсов предприяти с целью недопущения отставания учета от хоз. деят-ти, предотвращения сверхнормативного накопления сырья, материалов, товарной массы, готовой продукции, которые длительное время залеживаются на складах и портятся или расхищаются нечестными работниками.
Т.о., СБЭ, исследуя причины правонарушений в хоз. деятельности, изучает инф. обеспечение хоз. механизма, которое является одной из функций БУ. СБЭ исследуя вопросы, поставленные на ее решение, выявляет причины правонарушений и разрабатывает профилактические мероприятия для недопущения повторения их в будущей хоз. деят-ти предприятий. Причины правонарушений выявляются на исследовательской стадии экспертизы. Тогда же разрабатываются и профилактические мероприятия.
СБЭ активно влияет на укрепление правопорядка, содействует профилактике возникновения ущерба, недостач и других отрицательных явлений в хозяйственной деятельности.
26. уголовная от-ть за экономические и налоговые правонарушения.
3 категории:
Виды уголовных правонарушений:
-штраф 100000-500000
-обязательные работы до 480 часов
- принудительные работы до 3х лет
-лишение свободы до 2х лет
-штраф 300000-500000
- принудительные работы до 5х лет
-лишение свободы до 5 лет
-лишение свободы от5 до 10 лет, со штрафом до 1 млн рублей
-штраф 100000-300000
- принудительные работы до 1 года
-лишение свободы до 1 года
-штраф 200000-500000
- принудительные работы до 3х лет
-лишение свободы до 3 лет
-штраф 100000-300000
- принудительные работы до 1 года
-лишение свободы до 1 года
-штраф 200000-500000
- принудительные работы до 2х лет
-лишение свободы до 2 лет
-штраф
-Принудительные работы до 5 лет
-Лишение свободы до 6 лет
-штраф 100000-200000
- принудительные работы до 2х лет
-лишение свободы до 2х лет
В особо крупном размере
-штраф 200000-500000
- принудительные работы до 3х лет
-лишение свободы до 5 лет
-штраф 200000-500000
-принуд.работы до 5 лет
- лишение свободы до 5 лет
27. АДМИНИСТРАТИВНАЯ ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА ЭКОНОМИЧЕСКИЕ И НАЛОГОВЫЕ ПРАВОНАРУШЕНИЯ
Админ правонарушение – противоправное, виновное действие (бездействие) физ или юр лица, за которое КОАП или законами субъектов РФ об админи= правонарушениях установлена админ отв-ть.
Административной ответственности подлежит лицо, достигшее к моменту совершения админ правонарушения 16 лет.
Состав админ правонарушений в области налогово и сборов и ответ-ть за их совершение указаны в гл.15 КОАП (статьи 15.3-15.9 и 15.11). К ним применяются меры отв-ти в форме админ штрафа.
Субъектами админ ответственности явл должностные лица организаций.
Основой для привлечения к отв-ти явл протокол об административном правонарушении.
Админ взыскание может быть наложено не позднее 1 года со дня совершения правонарушения.
Ст.15.13 КОАП уклонение от подачи декларации об объеме производства и оборота этилового спирта – штраф на должностных лиц 3000-4000 руб.
Ст.15.12 п.2 продажа товаров и продукции без маркировки – штраф гражданам 2000-2500 руб, должностным лицам – 4000-5000 руб с конфискацией.
Ст.15.12 п.1 выпуск организацией-производителем товаров и продукции без маркировки – штраф на долж лиц 3000-5000 руб с конфискацией.
Ст.15.1 п.1 нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций – штраф на долж лиц 4000-5000 руб.
Ст.15.3 п.1 нарушение установленного срока подачи заявления о постановке на учет в налог органе – предупреждение или штраф на долж лиц 500-1000 руб.
Ст.15.6 п.1 непредставление в установленный срок в налог органы документов, необходимых для осуществления налог контроля – штраф гражданам 100-300, долж лицам 300-500 руб.
Ст.15.11 грубое нарушение правил ведения бухучета и представления бух отчетности, а равно порядка и сроков хранения учетных док-тов – штраф на долж лиц 2000-3000 руб.
Ст.15.3 п.2 нарушение установленного срока подачи заявления о постановке на учет в налог органе, сопряженное с ведением деятельности без постановки на учет – штраф на долж лиц 2000-3000 руб.
Ст.15.4 нарушение установ срока представления в налог орган инф-ции об открытии/закрытии счета в банке – штраф на долж лиц 1000-2000 руб.
Ст.15.5 нарушение установ сроков представления НД – предупреждение или штраф на долж лиц 300-500 руб.
Налоговая отв-ть.
Налог правонарушение – виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налог агента и иных лиц, за которое НК установлена налоговая ответственность.
Ответственность за совершение налог правонарушения несут организации и физ лица, достигшие 16 лет.
Лицо считается невиновным, пока его виновность не будет доказана (вину доказывает налог орган).
На основании ст. 109 НК лицо не может быть привлечено к налог отв-ти при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств:
Лицо не может быть привлечено к отв-ти, если со дня совершения либо со следующего дня после окончания налог периода, в течении которого было совершено это правонарушение, и до момента вынесения решения о привлечении к отв-ти истекли 3 года.
На основании ст.114 НК налоговые санкции – это меры отв-ти за совершение налог правонарушения в виде штрафов (гл16 и 18 НК).
При совершении одним лицом 2х и более налог правонарушений налог санкции взыскиваются в отдельности без поглощения менее строгой санкции более строгой.
Виды налоговых правонарушений:
Лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке и установлена вступившим в законную силу решением суда.
Лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения.
Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы.
Налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплат-ка, налог агента и иных лиц, за которое НК РФ установлена налоговая ответственность.
Ответственность за совершение налог правонарушений несут орг-ции и физ лица, достигшие 16 лет.
Налоговые санкции – явл мерой ответственности за совершение налог правонарушений в виде штрафов.
Виды налог правонарушений:
29. принципы экспертного исследования.
В настоящее время выделяются и рассматриваются принципы судебно-экспертной деятельности. К ним относятся основополагающие идеи, положения, процессуальные основы, определенные условия и особенности выполнения деятельности. В наиболее общем виде принципы судебно-экспертной деятельности определены в действующем законодательстве Российской Федерации (ст.4 ФЗ РФ "О государственной судебно-экспертной деятельности в РФ", ст.3 Закона Украины "О судебной экспертизе")
При разработке принципов формирования методик экспертного исследования следует учитывать принципы общей теории судебной экспертизы, принципы судебно-экспертной деятельности, принципы производства судебных экспертиз, принципы допустимости использования методов в экспертной деятельности. Такой подход объясняется тем, что методика экспертного исследования - это результат работы не только эксперта-практика, но и научных работников, занимающихся изучением и анализом теории и практики судебной экспертизы.
Принципы экспертного исследования выделяются в результате изучения и обобщения экспертной практики, выявления того общего, что характеризует процесс формирования методик с учетом требований смежных наук, в особенности, процессуально-правовых.Они необходимы для создания новых методик; обеспечения соответствия имеющихся и создаваемых методик требованиям процессуального законодательства и судопроизводства, требованиям науки и техники; проведения систематизации, каталогизации и обеспечения возможности сертификации методического обеспечения судебной экспертизы; анализа и оценки заключений эксперта.
В качестве принципов экспертного исследования можно выделить следующие:
1) принцип законности;2) принцип уважения чести и достоинства личности (этичность);3) принцип экономии; 4) принцип объективной истины. Соблюдение принципа объективной истины обеспечивает независимость результатов проведения экспертного исследования от социальных факторов. 5) принцип научности;6) принцип стандартизации.
Эти принципы призваны помогать эксперту наиболее объективно и полно произвести все исследования, а органу, назначившему экспертизу, и другим участникам процесса помочь в полной и всесторонней оценке заключения эксперта.
30.Документальные приемы исследования операций
-это информационное моделирование, экспертизы разных видов, исследования документов и нормативно-правовое регулирование. Применяются они в экспертном исследовании во взаимосвязи с общенаучными методическими приемами (расчетными, обобщения и реализации результатов экспертизы).
СБЭ проводит исследование по данным первоначальных документов. Положением о документах и документообороте в БУ установлены основные требования к оформлению первичных учетных документов. Они должны содержать достоверные данные о хоз. операциях и составляться в момент осуществления этих операций на бланках типовых форм с заполнением обязательных реквизитов.
Первичные документы, отраженные в БУ должны иметь отметку, исключающую возможность их повторного использования, В процессе исследования документов (особенно созданных средствами вычислительной техники) СБЭ устанавливает имеют ли они юр.силу, при этом руководствуются гос. стандартом.
Исследование хоз. операций, ставших объектом СБЭ проводится по данным первичных документов с применением следующих методических приемов: проверка по форме и содержанию, встречная проверка, взаимный контроль операций и документов, аналитическая и логическая проверка.
31. Исследование операций с наличными денежными средствами (задачи, информативная база, методология исследования, типичные нарушения).
Задачи:
Источники инф-ции: ПКО И РКО, чековая книжка, кассовая книга, выписки банка, ЖО 7, аванс отчеты итд.
Признаки счетных записей, по которым можно судить о характере искажения экономической инф-ции:
- отсутствие необходимых записей по операциям с наличными денежными ср-вами в журнале-ордере и главной книге
- наличие записей необоснованных док-тов
- искажение операций в счетных записях
- неоговоренные исправления в счетных регистрах, наличие исправительных бухгалтерских проводок без документального обоснования.
Злоупотребление посредством подлогов док-тов возможно в результате недоброкачественного составления кассовых док-тов. Неотражение даты составления док-тов, нумераций др реквизитов позволяет использовать их для целей незаконного списания денеж ср-в (недоброкачественность выявляется при формальном осмотре первич док-тов).
Сознательные арифметич ошибки в ведомостях и кассовых отчетах приводят к образованию искусственного излишка денег в кассе.
32. исследование операций с денежными средствами на рублевых счетах в банках
Источники информации:
Порядок проведения экспертизы:
Детальные проверки кроме соблюдения очередности платежей и полноты зачисления денежных средств перечисленных покупателю и заказчику и поступившим на расчетный счет из кассы предприятия, как правило подвергаются операции по счету 51 сопоставление со счетами учета затрат (20, 25,26,44), в данном случае может быть выявлено перечисление денежных средств за невыполненные работы, не оказанные услуги, а так же ошибки в том числе и умышленные по списанию расходов на научно исследовательские работы, на оплату соц бытовых услуг в себестоимость продукции, что может привлечь существенные налоговые последствия.
33. Исследование валютных операций и операций на валютном счёте.
При выполнении экспертизы по валютным счетам б-э должен осуществлять след.контрольные мероприятия:
1.проверка правильности законности осуществления валютных операций.
2.проверка правильности пересчета выраженной в ин.валюте стоимостью активов и обязательств.
3.проверка правильности введения учета операций по вал.счету и учета курсовой разницы.
4.проверка соответствия данных аналитического и синтетического учета по сч.52,данным главной книги и баланса.
34.Понятие Текущей, Инвестиционной и финансовой деятельности организации. Движение денежных средств предприятия осуществляется по трем видам деятельности:
1.текущая (основная, операционная) деятельность;
2.инвестиционная деятельность;
3.финансовая деятельность.
Инвестиционная деятельность – это приобретение и продажа долгосрочных активов и других инвестиций, не относящихся к эквивалентам денежных средств. Инвестиционная деятельность организации – это деятельность, связанная с приобретением земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также их продажей; с осуществлением собственного строительства, расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические разработки; с осуществлением финансовых вложений (приобретение ценных бумаг других организаций, в том числе долговых, вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, предоставление другим организациям займов и т.п.).
Финансовая деятельность - деятельность, которая приводит к изменениям в размере и составе капитала и заемных средств компании. Деятельность организации, в результате которой изменяются величина и состав собственного капитала организации, заемных средств (поступления от выпуска акций, облигаций, предоставления другими организациями займов, погашение заемных средств и т.п.).
Текущая (основная, операционная) деятельность – деятельность организации, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели, либо не имеющая извлечение прибыли в качестве таковой в соответствии с предметом и целями деятельности, т. е. производством промышленной, сельскохозяйственной продукции, выполнением строительных работ, продажей товаров, оказанием услуг общественного питания, заготовкой сельскохозяйственной продукции, сдачей имущества в аренду и др.
Исследование расчетов:
Подотчетными лицами являются coтрудники предприятия, получившие авансом наличные суммы денежных средств на предстоящие операционные, административно-хозяйственные и командировочные расходы.
Лица, получившие наличные денежные средства под отчет, должны предъявлять в бухгалтерию организации авансовый отчет об израсходованных суммах с приложением оправдательных документов, вернуть неизрасходованные суммы либо получить из кассы перерасходованные суммы.
Неизрасходованные наличные денежные средства, выданные под отчет, должны быть возвращены в кассу организации не позднее 3 дней по истечении срока, на который они были выданы, либо со дня возвращения из командировки.
Выдача наличных денег под отчет производится при условии полного отчета по ранее выданным под отчет суммам.
Подотчетными суммами называются денежные авансы, выдаваемые coтрудникам предприятия из кассы на мелкие административно-хозяйственные и операционные расходы, которые не могут быть произведены безналичными расчетами и, кроме того, на расходы по командировкам.
Сюда относятся:
Основными документами, которые требуется подвергнуть изучению при проверке расчетов с подотчетными лицами, являются:
* авансовые отчеты;
* журнал регистрации авансовых отчетов;
* приказы о направлении сотрудников в командировку;
* список лиц, которым разрешено получение наличных денег из кассы;
* сметы представительских расходов;
* приказы об утверждении смет представительских расходов.
Основные нарушения - злоупотребления, хищения, ошибки, несоответствия установленному порядку в области расчетов с подотчетными лицами - могут быть классифицированы следующим образом:
1. Нарушения порядка выдачи подотчетных сумм.
2. Нарушения при оформлении командировочных расходов.
3. Нарушения порядка ведения синтетического учета расчетов с подотчетными лицами.
36. исследование операций с поставщиками и подрядчиками
Цель исследования: проверка документальной обоснованности произведенных операций
Источники информации:
Этапы проведения экспертизы
Типичные ошибки
37. Исследование расчетов с покупателями и заказчиками.
Цель экспертизы – проверка правильности отражения расчетов в бухгалтерском и налоговом учете.
Этапы проверки:
Особое внимание при экспертизе является след. вопросы:
38. Исследование расчётов с бюджетом и государственными внебюджетными фондами.
Цель: проверка соответствия порядка формирования отражения в учете и уплаты конкретным экономическим субъектом налогов и др платежей нормам, установленным законодательством, а также достоверности налогового учета.
Задачи:
Контрольные мероприятия, осуществляемые при проведении налоговой экспертизы:
- проведение общего анализа элементов системы налогообложения экономич субъекта
- определение основных факторов, влияющих на налоговые показатели
- проверка правильности методики исчисления налог платежей
- проведение правовой и налоговой экспертизы существующей системы хозяйственных отношений
- проверка орг-ции документооборота
- осуществление предварительного расчета налоговых показателей экономич субъекта.
Источники инф-ции: положение об учетной политике, бух баланс, отчет о прибылях и убытках, декларации по отдельным налогам и платежам, расчетные ведомости по начислению з/п, журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книга покупок и продаж, учетные регистры.
При осуществлении исследования эксперт по каждому виду налогов, уплачиваемых в бюджет, а также по каждому виду страх взносов, уплачиваемых в гос внебюджет фонды, должен проверить сплошным методом за весь период исследования:
39. Исследование расчётов с персоналом по оплате труда.
Цель: исследование законности операций по начислению и выплате з/п, исчислению НДФЛ и страх взносов.
Задачи экспертного исследования операций по оплате труда:
Объекты экспертизы:
- трудовые ресурсы, их планирование и использование;
- система оплаты труда и премирования и их применение;
- состояние трудовой дисциплины и соблюдение трудового законодательства;
- правомерность расчета сумм НДФЛ и страх взносов;
- расчеты по з/п;
- первичная документация, связанная с расчетами по з/п.
Источники инф-ции:
Методы и процедуры получения доказательств:
Арифметическая проверка правильности начисления премий – осуществляется путем сопоставления инф-ции колл дог-ра, положения о премировании, приказов, расчетных ведомостей и лицевых счетов.
Арифметическая проверка правильности начисления отпускных – осуществляется путем проверки правильности определения расчетного периода, сопоставления даты начала отпуска по приказу и табелю и соответствие сумм з/п в лицевом счете раб-ка.
Проверка правильности расчетов удержаний из з/п – в первую очередь обращается внимание на документальную обоснованность удержаний из з/п раб-ков, законность и санкционирование.
При арифметич проверке правильности удержания НДФЛ следует удостовериться в наличии и правильности оформления таких документов как заявление раб-ков, копии док-тов и справки, подтверждающие право на вычеты из доходов.
Проверка своевременности выплаты з/п – согласно ст 22 ТК РФ раб-ль обязан выплачивать в полном размере причитающуюся раб-кам з/п в сроки, установленные в соответствии с ТК, колл дог-ром, правилами внутр труд распорядка и труд дог-рами.
При проверке своевременности выплаты з/п как правило применяется прослеживание сумм начисленной з/п по видам начислений и удержаний и з/п, причитающейся к выплате раб-кам.
Поступление взносов учредителей контролируется на основе данных первичных документов и записей по кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями" в корреспонденции с дебетом счетов учета основных и денежных средств, нематериальных активов, производственных запасов и др.
По данным ПКО, выписок банка с расчетного и валютного счетов с приложенными к ним оправдательными документами исследуются полнота и своевременность оприходования внесенных участниками в счет денежных сумм.
Для проверки представляются учредительные документы, являющиеся локальными нормативными документами организации: устав, учредительный договор, протоколы собрания учредителей. Кроме того, анализируются документы, подтверждающие законность функционирования организации:
- свидетельство о гос регистрации, о внесении записи в ЕГРЮЛ;
- свидетельства о регистрации в органах статистики, ПФР, ФСС РФ, ФОМС;
- лицензии на определенные виды деятельности;
- документы, подтверждающие право собственности учредителей на имущество, вносимое в счет вклада в уставный капитал;
- реестр акционеров;
- протоколы годового собрания акционеров (учредителей);
- решения совета директоров;
- приказы и распоряжения исполнительной дирекции организации;
- независимая оценка рыночной стоимости основных средств.
Моментом фактического поступления взносов в уставный капитал организации являются:
- для денежных средств - дата зачисления денег на расчетный (валютный) счет или внесения в кассу;
- для основных средств, материально-производственных запасов и нематериальных активов - дата составления акта приема-передачи основных средств, материальных и нематериальных активов или других документов, подтверждающих поступление указанных объектов.
На основании вышеизложенных данных могут раскрыться следующие виды преступлений:
159 "Мошенничество",
160 "Присвоение или растрата",
165 "Причинение имущественного ущерба путем обмана или злоупотребления доверием",
174 "Легализация (отмывание) денежных средств или иного имущества, приобретенных другими лицами преступным путем",
182 "Заведомо ложная реклама",
185 "Злоупотребления при эмиссии ценных бумаг".
Например, под видом операций инвестирования в уставные капиталы организаций могут совершаться хищения денежных средств и материальных ценностей, легализация незаконных доходов и некоторые другие преступления. Хищения денежных средств и материальных ценностей могут совершаться и под видом операций по выплате дивидендов учредителям организации. Во всех случаях признаки и следы преступной деятельности закономерно отразятся в бухгалтерской информации в виде различного рода учетных противоречий.
Способы противоправных действий, совершаемых в процессе или под видом операций с уставным капиталом и расчетов с инвесторами, многообразны. Однако с позиций их отражения в бухгалтерской информации эти действия можно сгруппировать по следующим основным направлениям:
1) неполное оприходование имущества и денежных средств в целях создания их неучтенных излишков;
2) необоснованное списание в расход имущества или денежных средств в целях создания их неучтенных излишков;
3) искажение оценки объектов учета в целях создания их неучтенных излишков;
4) создание фиктивной кредиторской задолженности для последующего присвоения денежных средств под видом погашения этой задолженности;
5) искажения отчетности в целях привлечения обманным путем средств пользователей этой отчетности.
41. Исследование операций с основными средствами.
Алгоритм исследования операций с ОС
Договор поставки - Акт приемки-передачи - Инвентарная карточка - Акт о списании ОС.
Способы злоупотреблений при операций с ОС:
Экспертиза исследования операций с основными средствами состоит в проверке и сопоставлении данных отчета об остатках ОС с данными синтетического и аналитического учета.
При этом бухгалтерские записи сверяются с данными первичных документов по поступлению и выбытию ОС.
Правильность оценки ОС эксперт устанавливает по первичным документам или калькуляционным расчетам.
Завышение или занижение фактической стоимости ОС в конечном итоге может привести к искажению НБ при расчете налога на имущество, а так же к искажению себестоимости продукции и в конечном итоге искажению НБ при расчете НПО.
Цель: проверка сохранности ценностей, законности операций и установление сумм материального ущерба.
Задачи исследования:
Объекты исследования МПЗ:
Основные методы и процедуры, используемые при исследовании операций с МПЗ:
- проверка бух док-тов по форме, содержанию и существу;
- контрольно-выборочное сличение – основано на проверке инвентаризационных материалов;
- метод запроса (если запрос направляется в правоохранит органы, то он должен быть сформирован в письм форме; если запрос направлен специалистам-сотрудникам проверяемой орг-ции, то он может быть устным);
- пересчет;
- создание альтернативного баланса;
- метод экономич анализа (сравнение факт показателей с плановыми, нормативными и показателями бух отчетности, вычисление и анализ относительных финансовых показателей, анализ динамики отдельных показателей в течение проверяемого периода).
43. ИССЛЕДОВАНИЕ ОПЕРАЦИЙ ПО УЧЕТ ЗАТРАТ, ВКЛЮЧАЕМЫХ В СЕБЕСТОИМОСТЬ ПРОДУКЦИИ
При осуществлении проверки калькулирования стоимости продукции, а так же выполнения показателей производства продажи и себестоимости реализации продукции, эксперт проверяет след.опросы:
В процессе поверки достоверности оценки НЗП изучаются след.вопросы:
При анализе калькулирования себестоимости продукции экспертом осуществляются след.контрольные мероприятия:
Для удостоверения достоверности прибыли (продажа) проводится проверка правильности учета отгрузки и реализации продукции, а так же расходов, связанных с реализацией.
В ходе проверки должно быть подтверждено/не подтверждено что:
Алгоритм проверки.
Контрольные процедуры:
При проверке своевременности отражения реализации экспертом сопоставляются даты, указанные в товаро-транспортных накладных или счетах с датами соотв.сч.-фактур и записей по счетам учета. Значительное расхождение в датах могут свидетельствовать о проблемах своевременности учета продаж.
Соблюдение дисциплины поставок по объему, сроку, ассортименту и кач-ву прод-ции с точки зрения эксперта явл. наиболее важным показателем для оценки финансово-хоз.деятельности.
В случ.установления экспертизы не выполнения плановых заданий по указанным показателям определяется причинный ущерб и круг отдельных лиц. Как правило в ходе исследования выявляются случ.отгрузки продукции содержащую произвоственный брак, выявленный покупателем и своевременно отраженный в бух.учете предприятия производителя.
В случ.выявления нарушений нормативных актов при отражении в бух.учете расходов на счетах основное производство, вспомогательное производство и т.д. экспертизой используются расходы на производство и реализацию продукции.
При экспертизе правильность калькуляции себестоимости продукции как правило выявляются нарушения нормативных док-в, что приводит к неправильному определению себестоимости, в случ.установления неопределенно высоких цен на прод-цию без дополнительных производственных затрат, нарушение ее кач-ва, что в конечном итоге приводит к нарушению в сфере или в части налогового зак-ва.
Сохранность прод-ции при производстве и транспортировке исследуются с целью оприходования прод-ции для реализации на сторону.
45 и 47. Исследование операций по формированию финансовых результатов деятельности.
Цель: проверка достоверности конечного финансового результата законности формирования его основных элементов
Объект исследования:
источники информации:
При проведении исследования применяются след методы и процедуры:
При осуществлении проверки калькулирования себестоимости продукции, а также выполнения показателей производства продажи и себестоимости реализации продукции эксперт проверяет след вопросы:
Одно из важных направлений анализа затрат на производство и калькулирование себестоимости готовой продукции это проверка достоверности оценки незавершенного производства в процессе которой случаются след вопросы:
При анализе калькулирования себестоимости продукции экспертом осуществляются след контрольные мероприятия.
Проверка учетов фондов и резервов.
При осуществлении эксперту следует установить:
48. исследование бухгалтерской и финансовой отчетности.
Факты искажения отчетности могут быть обнаружены хотя бы на одном из тех уровней информации:
Типичные нарушения
-увеличение показателя коэффициента текущей ликвидности
-искажение в сторону увеличения статьи баланса, характеризующей размер активов
-занижение данных по статьям пассивов, связанных с выплатой задолженности юр.лицам и физ.лицам
-завышение величины прибыли и капитала
Основные методы выявления искажения это встречная проверка и метод взаимного контроля.
Признаки выявления путем анализа финансового состояния организации.