Балансовое обобщение, система счетов и двойная запись

Работа добавлена на сайт samzan.net:

1. Сущность, цели и содержание бухгалтерского учета

1.1. Общая характеристика хозяйственного учета и его виды

Для управления общественным воспроизводством необходимо осуществлять хозяйственный учет.

Хозяйственный учет - это деятельность обеспечивающая количественное отражение и качественную характеристику процессов материального воспроизводства для управления ими.

Хозяйственный учет эхо система наблюдения, измерения и регистрации процессов материального воспроизводства.

Он включает три взаимосвязанные виды: оперативный, бухгалтерский и статистический учет. Каждый из них имеет свою специфику, задачи и методы. Они дополняют друг друга н составляют единую систему хозяйственного учета.

Оперативный учет - это способ текущего отражения отдельных хозяйственных операций и процессов на отдельных участках для повседневного контроля и оперативного руководства этими процессами.

При помощи оперативного учета формируются сведения о количестве и качестве выпущенной продукции, о выполнении норм выработки и расходе материалов, о выполнении хозяйственных договоров и т.п.

Статистический учет (статистика) изучает закономерности и взаимосвязи массовых социально-экономических явлений и процессов. Она не только отражает, но и выявляет закономерности. Ее данные имеют большое значение для управления народным хозяйством в целом, а также отдельными регионами.

Статистика тесно связана с оперативным и бухгалтерским учетом. Обобщая их сведения, статистика имеет свои особые приемы сбора данных (анкетирование, перепись и др.) и методы обработки этих данных (группировка, сравнение, индексы, корреляционный и др.).

Третий вид хозяйственного учета - это бухгалтерский учет. Рассмотрим его характеристику более подробно.

1.2. Измерители, применяемые в хозяйственном учете

Для количественного отражения и качественной характеристики хозяйственных средств и процессов в хозяйственном учете применяются натуральные, трудовые и денежные измерители.

Натуральные измерители соответствуют физическим свойствам предметов, характеризующие их потребительские качества (штуки, метры, кг, литры и т.п.).

Натуральные измерители могут быть простыми и комбинированными, сочетающими в себе два или несколько простых натуральных измерителя. Например: тонна/км, киловатт/час и т.д.

Трудовые измерители служат для исчисления затрат труда. Будучи выражены в единицах времени они позволяют определить количество времени, затраченного на выполнение той или иной работы (дни, часы, минуты). Трудовые измерители часто применяются в сочетании с натуральными (человеко-дни, человеко-часы и т.д.).

Денежные измерители позволяют обобщать и сопоставлять неоднородные хозяйственные показатели. Применение такого измерителя позволяет исчислять стоимость и себестоимость материальных ценностей, осуществлять все расчетные операции, исчислять заработную плату работников, определять результат работы предприятия его доходность и т.д.

Все три вида учетных измерителей представляют собой единую систему и используются в хозяйственном учете.

Преимущество имеет денежный измеритель, поскольку он позволяет обобщать и сопоставлять.

Применение единой системы измерителей для учета и планирования позволяет сопоставлять отчетные данные с заданиями бизнес-планов и определять степень их выполнения.

1.3. Бухгалтерский учет и его основные аспекты

Бухгалтерский учет - это упорядоченная система сбора, измерения, регистрации и обобщения в денежном выражении информации об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Бухгалтерский учет является юридически обязательным для любого предприятия независимо от форм собственности и ведомственной принадлежности.

В системе бухгалтерского учета формируется информация для внешних и внутренних пользователей.

Отличительными особенностями бухгалтерского учета являются:

1. Ограниченность предмета бухгалтерского учета рамками конкретного хозяйственного субъекта (организация);

2.Полнота и непрерывность;

3.Документальная обоснованность;

4.Использованне особых методов обработки данных (бухгалтерские счета, двойная запись, баланс и др.).

Бухгалтерский учет призван занимать в информационной системе управления центральное место. Однако, это не означает, что в бухгалтерском учете формируется вся информация, которая необходима широкому кругу пользователей при принятии решений.

В зависимости от решаемых задач бухгалтерский учет подразделяется на финансовый и управленческий.

Финансовый учет - это система сбора, регистрации, обработки информации и составления финансовой (бухгалтерской) отчетности по ограниченному кругу показателей. Это обязательный учет, законодательно регламентируемый.

Финансовый учет охватывает значительную часть бухгалтерского учета, он аккумулирует информацию об имуществе и обязательствах предприятия, о финансовом положении и финансовых результатах деятельности, а также об изменении финансового положения организации.

Финансовый учет должен быть сплошным (полным), документально обоснованным и осуществляться в стоимостном выражении.

Методика финансового учета основана на действующих законах, положениях по бухгалтерскому учету и отчетности. Представляемая в финансовой (бухгалтерской) отчетности информация является обязательной. Финансовые отчеты составляются за прошедший период в соответствии с утвержденной периодичностью, на строго определенную дату. Организации несут ответственность за достоверность финансовой отчетности. Ее данные должны быть доступны для любого пользователя, и в соответствии с действующим законодательством публиковаться в открытой печати.

Данные финансового учета широко используются внешними и внутренними пользователями для принятия управленческого решения. При этом у внутренних пользователей – управленцев разного уровня обычно возникает потребность в дополнительной детализированной информации. Такая информация представляется управленческим учетом.

Управленческий учет - это система предназначенная для формирования информации используемой только узким кругом специалистов данного предприятия. Данные управленческого учета являются коммерческий тайной, доступ к информации такого рода строго ограничен.

По своему содержанию управленческий учет шире и глубже финансового учета. Для него характерно отсутствие законодательных и методических ограничений. Он не является обязательным. Выбор направлений управленческого учета и конкретных методических приемов определяется только исходя из потребностей и возможностей конкретного предприятия.

Управленческий учет более детализирован, чем финансовый учет. Это в большей мере аналитический учет, который формирует информацию не только для управления предприятия в целом, но и для управления его отдельными структурными подразделениями: цехами, участками, отделами.

В отличие от финансового учета управленческий учет не ограничен только денежными измерителями и в нем используется вся система измерителей: натуральные, условно -натуральные, трудовые и стоимостные. При этом выбирается тот измеритель, который наиболее подходит в конкретных условиях.

В управленческом учете содержание представляемых отчетов меняется в зависимости от целевого назначения. Они могут быть составлены на любой момент, и, как правило, отражают динамику исследуемых показателей. Их характер меняется, он может быть не только последующим, но и оперативным, и перспективным (т.е. направленным в будущее для прогнозирования результатов).

Важнейшей специфической особенностью управленческого учета является интерпретация полученной учетной информации, ее экономический анализ.

Итак, управленческий учет • это прежде всего учет затрат и издержек производства, калькуляция себестоимости продукции, то есть, так называемый, производственный учет. Он детализирован по видам продукции, видам затрат, по местам возникновения затрат, по центрам ответственности и т.п.

В таблице 1 в систематизированном виде представлены наиболее существенные отличительные особенности финансового и управленческого учета.

В российской практике финансовый и управленческий учет представляют единую систему бухгалтерского учета.

В международной практике известны две формы связи финансового и управленческого учета: автономная (двухкруговая) и интегрированная (моническая) системы.

Таблица 1 Наиболее существенные отличительные особенности финансового и управленческого учета.

Показатели сравнения	Финансовый учет	Управленческий учет
1. Законодательные основы	Жесткие законодательные ограничения.	Отсутствие ограничений законодательного характера.
2. Доступность информации и ее пользователи	Свободный доступ к информации. Внешние и внутренние пользователи.	Узкий круг специалистов управленцев данного предприятия. Ограниченный доступ.
3. Объекты учета	Предприятие в целом.	Структурные подразделения, сегменты рынка, виды продукции и т.п.
4. Временной аспект	Последующий (текущий).	Оперативный, текущий и перспективный.
5. Применяемые измерители	Стоимостные измерители.	Любые измерители.
6. Стоящие задачи	Финансовые	Технико-экономические
7.Характер отчетности	Статический (составляется на строго определенную дату).	Динамический (составляется по мере необходимости).
8. Степень детализации И другие	Синтетический учет	Аналитический учет

1.4. Место бухгалтерского учета в системе управления предприятием

Непременным условием эффективного функционирования предприятия является непрерывное управление.

Управление предприятием немыслимо вне четырех взаимосвязанных функций управления: планирования, учета (контроля), анализа и регулирования.

На рисунке 1 показано взаимодействие функций управления.

Планирование задает цель финансово-хозяйственной деятельности, устанавливает плановый уровень технико-экономических, финансовых показателей.

Учёт фиксирует фактическое состояние объекта (фактические технико-экономические и финансовые показатели). Он представляет информацию для оценки работы предприятия, изыскания резервов, а также для планирования, прогнозирования и контроля.

Экономический шалю. На основании информации планов и учета путем применения системы специфических приемов обработки информации позволяет дать оценку работы предприятия и выявить резервы.

Правильно организованный анализ - это осмысление процессов необходимых для принятия оптимального управленческого решения.

Регулирование - это воздействие на объект управления исходя из выявленных отклонений и резервов с целью повышения эффективности его работы. Оно является прерогативой человека.

Важным этапом управления является корректировка бизнес-планов.

Управление предприятием возможно лишь в единстве четырех его важнейших функций: планирования, учета, анализа и регулирования.

Учетная информация необходима для проведения экономического анализа и принятия обоснованного планового задания. Ее отсутствие не позволяет принять обоснованное управленческое решение на любом уровне.

Рис. 1 Схема управления хозяйственной деятельностью предприятия.

1.5. Основные задачи бухгалтерского учета и предъявляемые к нему требования

При переходе к рыночной экономике на первый план выдвигается необходимость повышения действенности информационных, контрольных и аналитических функций бухгалтерского учета.

В новых условиях работники учета должны понять, что их работа оказывает большое влияние на выживание организации в конкурентных условиях рыночной экономики, когда нужно учитывать воздействие на производство и финансово-хозяйственную деятельность высоких процентов за пользование кредитом, уровень инфляции и другие особенности рынка.

Работники учетной профессии должны овладеть методами экономического анализа, позволяющими эффективно управлять хозяйственно-финансовой деятельностью организации. Необходимым условием прибыльности и конкурентоспособности в рыночных условиях является контроль, анализ и регулирование денежных операции, долговых и кредитных отношений, постоянное управление запасами и затратами, то есть повышение управленческой функции учета.

В настоящее время осуществляется работа по переходу России на принятую в международной практике систему учета и отчетности, отвечающую требованиям рыночной экономики. Осуществляется внедрение международных стандартов принятых в Организации Объединенных Наций.

Разработан Закон РФ «О бухгалтерском учете», Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ. Создается серия стандартов по бухгалтерскому учету (ПБУ).

Разработана концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России, одобренная Методическим советом по бухгалтерскому учету при Министерстве финансов РФ и Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров, и Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами, утвержденная постановлением Правительства РФ № 283 от 6 марта 1998 г..

Основные задачи бухгалтерского учета и предъявляемые к нему требования вытекают из Федерального Закона «О бухгалтерском учете» и Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ:

Формирование полной и достоверной информации о деятельности организации, ее имущественном положении, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности.
Обеспечение контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации (в области налогообложения, формирования пенсионного фонда, фонда обязательного медицинского страхования и по другим направлениям).

Предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов, обеспечение ее финансовой устойчивости.

Содействие управлению как оперативному, текущему, так и перспективному. Осуществление анализа и интерпретация информации для выявления тенденции развития организаций. Выбор оптимальных управленческих решений (из нескольких альтернативных вариантов).
Содействие эффективному использованию ресурсов, снижению себестоимости, повышению прибыльности, рентабельности хозяйствования и росту конкурентоспособности предприятия.
Обеспечение сохранности всех видов имущества. Бухгалтерский учет обязаны вести все юридические

лица находящиеся на территории страны.

Все другие лица и граждане (без образования юридического лица) ведут учет доходов, расходов и составляют отчетность в порядке предусмотренном налоговым законодательством.

В соответствии с действующим Федеральным законом «О бухгалтерском учете» и «Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности» к бухгалтерскому учету во всех организациях не зависимо от форм собственности предъявляются следующие требования.

Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется в рублях (в валюте РФ).

Бухгалтерский учет ведется на русском языке.

Имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящихся у данной организации,
Бухгалтерский учет должен вестись в соответствии с Законом «О бухгалтерском учете» и Положениями по ведению бухгалтерского учета и отчетности.

Бухгалтерский учет ведется непрерывно в хронологической последовательности с момента регистрации предприятия (организации) в качестве юридического лица до момента его реорганизации или ликвидации (в порядке установленном законодательством РФ).

Бухгалтерский учет должен быть документально обоснованным и реальным. В Российском законодательстве предусмотрена уголовное наказание за преднамеренное искажение данных и уклонение от налогов.
Учет текущих затрат на производство продукции (работ, услуг) ведется отдельно от учета затрат на работы (услуги) связанные с капитальными и финансовыми вложениями.
Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организации ведется методом двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета в соответствии с утвержденным рабочим планом счетов бухгалтерского учета.

При этом должно быть обеспечено равенство данных аналитического и синтетического учета, и отчетности по соответствующим показателям.

Информация, формируемая в ходе бухгалтерского учета должна также соответствовать ряду основных требований.

Прежде всего она должна быть полезной пользователям, то есть полной, надежной, существенной, своевременной и нейтральной.

Объем, содержание, полезность, формы и сроки представления информации в рамках конкретной организации (для внутренних пользователей) устанавливает ее руководство в соответствии с решаемыми задачами.

Полнота информации, представляемой для внешних пользователей, обеспечивается типовыми формами бухгалтерской отчетности и правилами их формирования.

Надежность информации означает ее способность объективно отражать факты хозяйственной деятельности, к которым она имеет отношение, и не содержать существенных ошибок. При этом отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете должно осуществляться прежде всего с позиции их экономического содержания и условий хозяйствования.

Существенной признается информация, отсутствие или неточность которой может повлиять на решение заинтересованных пользователей.

Полезность и существенность информации является основным критерием уместности (целесообразности) информации.

Полезность информации во многом определяется ее сравнимостью. Заинтересованные пользователи должны быть информированы об учетной политике принятой организацией и любых изменениях в ней, влияющих на финансовые результаты деятельности организации.

Важным требованием, предъявляемым к информации и факторам влияющим на ее уместность (целесообразность), является своевременность. Отсрочка представления информации заинтересованным пользователям может привести к потере ее уместности,

На уровне оперативного управления конкретной организацией требования своевременности и надежности информации нередко вступают в противоречие. При принятии оперативного управленческого решения может возникнуть необходимость воспользоваться ограниченной, доступной в данный момент информацией.

Важными принципиально новыми требованиями, предъявляемыми к бухгалтерской информации, является ее нейтральность и осмотрительность.

Нейтральность означает недопустимость специального отбора и оформления информации для влияния на решение заинтересованных пользователей с целью достижения предопределенного результата и последствий.

В условиях неопределенности при формировании информации необходимо придерживаться осмотрительности в суждениях и оценках, чтобы не допустить завышения активов и доходов, занижения обязательств и расходов, а также создание скрытых резервов.

Польза, извлекаемая из информации, формируемой в бухгалтерском учете должна быть сопоставима с затратами на подготовку этой информации.

1.6. Пользователи бухгалтерской и финансовой отчетности

Пользователь бухгалтерской отчетности - это юридическое или физическое лицо заинтересованное в информации данной организации.

Важнейшими внешними пользователями бухгалтерской отчетности являются:

Правительственные учреждения, заинтересованные в информации о распределении ресурсов, и, следовательно, деятельности организации. Им нужна информация для осуществления налоговой политики, для расчета национального дохода и аналогичных статистических показателей. Это прежде всего органы государственной налоговой инспекции, органы государственной статистики и др.
Инвесторы (как настоящие, так и потенциальные), им нужна информация для принятия решения покупать, держать или продавать акции.
Кредиторы, они используют информацию для определения возможности возвращения долгов.
Банки, которые на основании информации бухгалтерской отчетности принимают решение о возможности предоставления кредитов.
Поставщики и подрядчики, они на основании форм бухгалтерской отчетности судят о платежеспособности покупателя (заказчика), его способности вовремя расплатиться,
Страховые и другие организации.

Общественные организации также хотели бы получить информацию о направлениях развития того или иного предприятия.

С 1996 года в рыночных условиях в Российской Федерации происходит расширение круга лиц заинтересованных в полной и достоверной информации об имуществе, финансовом положении организации и это вызывает необходимость расширения состава и содержания бухгалтерской отчетности и приведения их в соответствие с требованиями международных стандартов по бухгалтерскому учету, разрабатываемых Комитетом по международным стандартам бухгалтерского учета и нормами заложенными в директивах Европейского сообщества.

Естественно, что помимо внешних пользователей бухгалтерскую отчетность используют и внутренние пользователи - учредители, собственники имущества, управленцы разных уровней - для оценки финансового состояния предприятия и его конкурентоспособности.

1.7. Нормативное регулирование бухгалтерского учета в России

Общее правовое и методическое руководство бухгалтерским учетом в Российской Федерации осуществляется Правительством РФ, делегировавшего эту функцию Министерству финансов РФ, при которой создан Методологический Совет по бухгалтерскому учету.

Правовое и нормативное регулирование бухгалтерской деятельности осуществляется в четырехуровневом порядке:

1 уровень. Законы и иные акты законодательной и исполнительной власти РФ:

Гражданский Кодекс РФ.

Закон «О бухгалтерском учете».

Закон «Об упрощении системы налогообложения и отчетности для субъектов малого предприятия».

- Закон «О тарифах страховых взносов в Пенсионный фонд, Фонд социального медицинского страхования, в Государственный фонд занятости» и другие федеральные законы.

2 уровень. Нормативные акты президента, правительства и других правительственных органов по нормативному
регулированию бухгалтерского учета.

Например: Указ Президента РФ «О дополнительных мерах по обеспечению поступления налогов и других обязательных платежей в бюджет»; Постановление Правительства «О переоценке основных фондов» и др.

3 уровень. Методические указания, рекомендации, положения (стандарты), разрабатываемые Министерством
Финансов РФ и другими органами в соответствии с
Федеральными Законами и содержащие более подробные
рекомендации по организации бухгалтерского учета.

Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ.

Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации».

План счетов бухгалтерского учета.

Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» и др.

ПБУ издаются с целью упорядочения системы учета России в рыночной экономике и приближения его к международным стандартам учета и отчетности.

4 уровень. Рабочие инструкции и указания по бухгалтерскому учету определенных объектов непосредственно в организации (это документы, определяющие учетную политику предприятия. Они носят рекомендательный характер и предназначены для внутреннего пользования).

Финансовый учет должен осуществляться строго б соответствии с документами, прежде всего 1, 2 и 3 уровня и на 4 уровне исходя из специфики предприятия.

Управленческий учет и его методы определены на 4 уровне - это аналитический учет, внутренняя отчетность, бюджетирование и экономический анализ.

2. Предмет и метод бухгалтерского учета

2.1. Кругооборот хозяйственных средств предприятия (т.е. имущества)

Любая организация обладает конкретным имуществом -хозяйственными средствами, которые в ходе воспроизводства свершают непрерывный кругооборот.

Кругооборот хозяйственных средств складывается из трех стадий:

- процесса снабжения;

процесса производства;

процесса реализации; и проходит две сферы:

сферу производства (процесс производства);

-сферу обращения (процессы снабжения и реализации).

На рис. 2 представлена схема кругооборота хозяйственных средств.

Рис. 2 Схема кругооборота хозяйственных средств

Имущество предприятий одновременно находятся на трех стадиях и в двух сферах кругооборота. В то время, когда одна часть находится в стадии снабжения, другая проходит стадию производства, а третья - стадию реализации.

В процессе кругооборота происходит смена формы (денежные средства, материальные средства, готовая продукция).

Каждая стадия кругооборота включает множество хозяйственных операций.

Хозяйственные операции представляют собой составную часть хозяйственного процесса, вызывающего движение имущества и смену его формы (приобретение материалов, получение денежных средств, отгрузка готовой продукции, начисление заработной платы и т.п.).

2.2. Предмет и объекты бухгалтерского учета

Предметом бухгалтерского учета является хозяйственная деятельность организации как совокупность хозяйственных процессов, связанных с ней процедур, хозяйственных операций и финансовых результатов.

Объекты бухгалтерского учета многообразны, это -имущество организации, источники его образования (обязательства) и финансовые результаты, непрерывно изменяющиеся в ходе хозяйственной деятельности по средством свершаемых хозяйственных операций.

Конкретные объекты бухгалтерского учета изменяются в процессе кругооборота хозяйственных средств, поскольку они находятся в зависимости от стадий кругооборота.

Так на стадии снабжения конкретными объектами бухгалтерского учета являются приобретаемые сырье, материалы, основные фонды, а также расчетные операции вытекающие из взаимоотношений покупателя с поставщиками.

На стадии производства конкретными объектами бухгалтерского учета являются средства труда, предметы труда и труд. На этой стадии обеспечивается учет рабочего времени и выработки продукции, исчисление заработной платы, исчисление себестоимости выпущенной продукции и др..

На стадии сбыта объектами учета является движение и реализация готовой продукции, коммерческие расходы, финансовый результат, а также расчеты, возникающие в процессе реализации.

2.3. Метод бухгалтерского учета

Под методом любой науки понимается способ познания, общий подход к изучаемому предмету, совокупность приемов при помощи которых предмет исследования изучается.

Руководствуясь общими законами теории познания, предполагающими рассмотрение предмета исследования с точки зрения их взаимосвязи, взаимообусловленности и непрерывного развития (то есть с позиций динамики) каждая наука использует свои специфические приемы.

Характерные особенности метода каждой науки определяются ее задачами, предметом и содержанием.

Для наблюдения, регистрации и изучения хозяйственных процессов бухгалтерский учет, руководствуясь общими законами диалектики, использует следующие специфические приемы:

Документальное обоснование бухгалтерских записей.
Инвентаризация.
Денежная оценка.
Счета бухгалтерского учета.
Двойная запись на счетах.
Калькуляция.
Бухгалтерский баланс.
Бухгалтерская отчетность.

Документальное обоснование бухгалтерской записи заключается в том, что каждая хозяйственная операция может быть отражена в учете только на основании документа составленного по определенной форме, имеющего надлежащие признаки и исключающего всякое сомнение по поводу достоверности и законности составления. Документ - письменное свидетельство о свершении хозяйственных операций. Документ придает бухгалтерской информации юридическую силу.

Инвентаризация - это уточнение фактического наличия имущества и финансовых обязательств путем сопоставления их с данными бухгалтерского учета.

Фактическое наличие хозяйственных средств определяется путем подсчета, взвешивания, промера их на определенную дату. Обнаруженные отклонения от данных бухгалтерского учета в виде недостач, потерь, излишков отражаются документально. С помощью инвентаризации проверяется сохранность материальных ценностей.

Денежная оценка - это способ выражения имущества предприятия, хозяйственных средств, источников их формирования и хозяйственных процессов в денежном измерителе.

Этот способ позволяет переводить натуральные показатели в денежные и обобщать данные за отчетный период по предприятию в целом.

Счета бухгалтерского учета - способ группировки и текущего отражения имущества, обязательств, процессов и хозяйственных операций по качественно однородным признакам.

Двойная запись - прием одновременного взаимосвязанного отражения каждой хозяйственной операции на двух счетах в одной и той же сумме по дебету одного счета и по кредиту другого счета.

Калькуляция - это метод определения себестоимости единицы продукции (работ, услуг) в денежном выражении по статьям (или элементам) затрат.

Бухгалтерский баланс - прием группировки и обобщения в денежном выражении сведений о наличии имущества предприятий по видам и источникам его формирования на определённую дату. Баланс представляет равенство двух его частей актива и пассива.

Бухгалтерская отчётность - это способ сводного отражения в денежной оценке на определённую дату совокупности важнейших показателей об имуществе, капитале, обязательствах, финансовых результатах, денежных средствах по установленной утвержденной организацией форме в виде таблиц. Отчеты могут быть внешние - финансовая отчетность (бухгалтерский баланс и другие формы) и внутренняя отчетность.

3. Балансовое обобщение, система счетов и двойная запись

3.1. Балансовый метод отражения информации (общее понятие бухгалтерского баланса)

Имущество предприятий и источники его формирования постоянно перемещаются и видоизменяются.

Непрерывно регистрируя всякое изменение в них, бухгалтерский учет должен обобщать результаты этих изменений за отчетный период. Важнейшим способом такого обобщения является бухгалтерский баланс (балансовый метод).

Бухгалтерский баланс - это способ экономической группировки и обобщенного отражения в денежной оценке имущества организации по видам и источникам формирования на определенную дату.

Кроме того, бухгалтерский баланс является формой отчетности и носителем важнейшей информации о финансовом положении организации.

Данные бухгалтерского баланса широко используются внутренними и внешними пользователями для принятия управленческого решения.

Важнейшей особенностью бухгалтерского баланса является его построение в виде 2-х сторонней таблицы. Левая сторона называется актив и отражает имущество предприятия, сгруппированное по видам. Правая часть баланса называется пассив и отражает источники формирования имущества.

Обе части бухгалтерского баланса равны, так как представляют группировку одного и того же имущества в 2-х направлениях. Основное равенство итогов актива и пассива:

ΣА = ΣП.

В основу построения бухгалтерского баланса положена экономическая группировка имущества и источников их образования по видам.

Рекомендуемая типовая форма бухгалтерского баланса разработан Министерством Финансов Российской Федерации.

Бухгалтерский баланс составляется только в денежной оценке.

Бухгалтерский баланс составляется на определенную (отчетную) дату, обычно на 1-ое число года, квартала, месяца.

В балансе приводятся сведения (остатки) по статьям на начало и на конец отчетного периода. Это позволяет установить изменения, происходящие в составе имущества и источников их формирования. Баланс дает возможность проанализировать финансовое положение предприятия, сделать выводы и принять соответствующее управленческое решение.

Отдельный экономически однородный показатель в балансе называется балансовой статьей. Статьи баланса объединяются в экономически однородные группы - подразделы и разделы.

Статьи актива и пассива баланса сгруппированы в 5 разделов: 2 в активе и 3 в пассиве. Разделы обозначаются римскими цифрами.

Итоги баланса по активу и по пассиву называются валютой бухгалтерского баланса.

АКТИВ

ПАССИВ

I. Внеоборотные активы

II. Оборотные активы

III. Капитал и резервы

IV. Долгосрочные обязательства

V. Краткосрочные обязательства

Баланс

Взаимосвязь между разделами актива и пассива баланса показаны на рис. 3

Ва + Оа = Кс + До + Ко

Кс - Ва = Ксо, где Ксо - собственный оборотный капитал

Рис. 3. Взаимосвязь между разделами бухгалтерского баланса.

Современный бухгалтерский баланс является балансом нетто - это соответствует международным стандартам. В нем основные средства, нематериальные активы показаны по остаточной стоимости, то есть за минусом амортизации.

Бухгалтерский баланс построен по принципу нарастания ликвидности. Самые ликвидные - денежные средства.

Укрупненный бухгалтерский баланс в разрезе подразделов и статей показан в таблице 2.

Таблица 2 Бухгалтерский баланс на 1.07.2001 г. ОАО «Фрезер»

АКТИВ	Код стр.	На начало Отчетного года	На конец отчетного года
1	2	3	4
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Нематериальные активы	110	880	1218
в том числе: патенты, лицензии, товарные знаки (знаки обслуживания), иные аналогичные с перечисленными права и активы	111
организационные расхода	112	-	-
деловая репутация организации	113	-	-
Основные средства	120	1593130	1643466
в том числе: земельные участки в объекты природопользования	121
здания, машины и оборудование	122	-	-
Незавершенное строительство	130	49890	157646
Доходные вложения в материальные ценности	135
в том числе: имущество для передачи в лизинг	136
имущество, предоставляемое по договору проката	137
Долгосрочные финансовые вложения	140	-	-
в том числе: инвестиции в дочерние общества	141
инвестиции в зависимые общества	142	-	-
инвестиции в другие организации	143	-	-
займы, предоставляемые организациям на срок более 12 месяцев	144
прочие долгосрочные финансовые вложения	145	-	-
Прочие внеоборотные активы	150	-	-
ИТОГО по разделу I	190	1643900	1802330
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Запасы	210	871030	646420
в том числе: сырье, материалы и другие аналогичные ценности	211	101990	169426
животные на выращивании и откорме	212	-	-
затраты в незавершенном производстве (издержках обращения)	213	22200	64230
готовая продукция и товары для перепродажи	214	690270	259215
товары отгруженные	215	56240	52099
расходы будущих периодов	216	330	101450
прочие запасы и затраты	217	-	-
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	220	143500	267110
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)	230
в том числе: покупатели и заказчики	231
векселя к получению	232		-
задолженность дочерних и зависимых обществ	233
авансы выданные	234	-	-
прочие дебиторы	235	-	-
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты}	240	657990	1359580
в том числе: покупатели и заказчики	241	545510	1345120
векселя к получению	242	-	-
задолженность дочерних и зависимых обществ	243
задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал	244
авансы выданные	245	-	-
прочие дебиторы	246	112480	14460
Краткосрочные финансовые вложения	250	3150	15897
в том числе: займы, предоставленные организациям на срок менее 12 месяцев	251
собственные акции, выкупленные у акционеров	252
прочие краткосрочные финансовые вложения	253	3150	15897
Денежные средства	260	20320	73
в том числе: касса	261	320	53
расчетные счета	262	-	3
валютные счета	263	-	-
прочие денежные средства	264	20000	17
Прочие оборотные активы	270	-	.
ИТОГО по разделу II	290	1695990	2289080
БАЛАНС (сумма строк 190 + 290	300	3339890	4091410

ПАССИВ	Код стр.	На начало отчетного года	На конец отчетного года
1	2	3	4
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ Уставный капитал	410	665380	665380
Добавочный капитал	420	923704	701384
Резервный капитал	430	138426	138426
в том числе: резервы, образованные в соответствии с законодательством	431
резервы, образованные в соответствии с учредительными документами	432
Фонд социальной сферы	440	32550	32550
Целевые финансирования и поступления	450	-	-
Нераспределенная прибыль прошлых лет	465	-	-
Нераспределенная прибыль отчетного года	470	X	60000
Непокрытый убыток отчетного года	475	X	-
ИТОГО по разделу III	490	1760060	1597740
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты	510
в том числе: кредиты банков, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты	511
займы, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты	512
Прочие долгосрочные обязательства	520	-	-
ИТОГО по разделу IV	590	-	-
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты	610	19830	15300
в том числе: кредиты банков, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты	611	19830	15300
займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты	612	-	-
Кредиторская задолженность	620	1558550	2476320
в ток числе: поставщики и подрядчики	621	1524950	2311010
векселя к уплате	622	-	-
задолженность перед дочерними и зависимыми обществами	623
задолженность перед персоналом организации	624	12630	26520
задолженность перед государственными внебюджетными фондами	625	14930	17890
задолженность перед бюджетом	626	500	120150
авансы полученные	627	-	-
прочие кредиторы	628	5540	750
Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов	630
Доходы будущих периодов	640	-	-
Резервы предстоящих расходов	650	1450	2050
Прочие краткосрочные обязательства	660	-	.
ИТОГО по разделу V	690	1579830	2493670
БАЛАНС (сумма строк 490 + 590 + 690)	700	3339890	4091410

3.2. Влияние хозяйственных операций на баланс Четыре типа хозяйственных операций

В процессе деятельности организации совершают множество хозяйственных операций. Абстрактно каждая хозяйственная операция оказывает влияние на бухгалтерский баланс, изменяя объем и структуру хозяйственных средств предприятия и источников их формирования, но не нарушая равенства итогов актива и пассива. Валюта баланса может меняться.

Все хозяйственные операции с точки зрения изменений, которые они вызывают в балансе, подразделяются на 4 типа:

К I типу относятся операции, вызывающие одновременно увеличение имущества в активе баланса и соответствующих источников их формирования в пассиве на одну и ту же сумму.

Валюта баланса при этом увеличивается.

А+а = П+п

В эту группу включаются следующие операции:

Поступление материалов от поставщиков до их оплаты, вызывающее увеличение в активе по статье сырье и материалы и в пассиве задолженности по статье поставщики и подрядчики.
Зачисление на расчетный счет ссуды, полученной от банка, приводит к увеличению денежных средств по статье расчетный счет в активе баланса и соответственно к росту кредитов банка по соответствующей статье в пассиве.

3. Начисление заработной платы (зарплата еще не
выдана) увеличивает затраты на незавершенное производство в
активе баланса и задолженности по зарплате перед персоналом
и другие аналогичные операции.

Ко II типу относятся операции, вызывающие одновременное уменьшение имущества и источников их образования, то есть уменьшение актива и пассива баланса на одну и ту же сумму. Валюта баланса в этом случае уменьшается. А-а=П-п

В большинстве случаев это будут операции противоположные операциям I типа:

Погашение с расчетного счета задолженности поставщикам приводит к уменьшению денег на расчетном счете в активе баланса при снижении задолженности поставщикам и подрядчикам в пассиве баланса.
Погашение ссуды банка уменьшает наличие денежных средств на расчетном счете в активе и сокращает задолженность банку по ссуде в пассиве.

3. Выплата зарплаты рабочим и служащим вызывает
уменьшение денег в кассе по активу и задолженности перед
персоналом в пассиве.

К III типу относятся операции, вызывающие изменения только в составе имущества, то есть только в активе баланса. Одна статья увеличивается, а другая уменьшается на одну и ту же сумму. Пассив баланса остается без изменения. Валюта баланса также остается неизменной. А+а-а = П

В эту группу включаются операции:

1. Поступление денежных средств с расчетного счета в кассу влечет уменьшение денежных средств на расчетном счете при увеличении их наличия в кассе. А также наоборот.

2. Отпуск материалов со склада в производство приводит к уменьшению остатка по статье материалы и увеличение - по статье затраты в незавершенном
производстве.

3. Поступление готовой продукции на склад вызывает увеличение статьи готовая продукция при уменьшении затрат незавершенного производства и другие операции.

К IV типу относятся операции, под влиянием которых происходит преобразование одного источника средств в другой, то есть изменение происходит только в пассиве баланса. Одна статья увеличивается, а другая уменьшается на одну и ту же сумму. Актив баланса и его валюта не меняются.

А = П + п-п.

К таким операциям можно отнести:

Отчисление части чистой прибыли, на увеличение резервного фонда.
Погашение долгосрочных ссуд полученными краткосрочными кредитами, вызывающее сокращение задолженности по долгосрочным кредитам и займам и увеличение задолженности по краткосрочным кредитам.
Начисление отпускных за счет резерва приводит к уменьшению резерва предстоящих расходов и увеличению задолженности по заработной плате перед персоналом.

и другие аналогичные операции.

Итак, в операциях I и II типа валюта баланса меняется, а в операциях III и IV типа валюта баланса остается неизменной.

Равенство актива и пассива всегда сохраняется. Это непреложный основной закон бухгалтерского учета.

3.3. Понятие о счетах бухгалтерского учета.

Бухгалтерский баланс составляется один раз за отчетный период. Между тем, ежедневно совершается множество хозяйственных операций, которые должны быть отражены в текущем учете.

Для текущего отражения, группировки и контроля имущества и источников его образования ведутся счета бухгалтерского учета.

Счета бухгалтерского учета открываются для каждого вида имущества, источников их формирования и хозяйственных процессов. Каждый счет имеет наименование, номер (шифр).

Счет представляет собой разделенную на две части таблицу в виде карточки или листа. Левая часть условно называется дебет. Правая - кредит.

В дебетовой и кредитовой частях таблицы должен быть записан номер операции, номер документа и дата (т.е. документальное ее обоснование), краткое содержание операции и денежная оценка (сумма, на которую совершена операция).

Ниже приведена схема счета, применяемая на практике при мемориально-ордерной форме учета.

Наименование счета

Дебет	Кредит
операции	№ документа, дата	Содержание операции	Сумма	операции	N° документа., дата	Содержание операции	Сумма

Стороны дебета и кредита могут быть расположены также друг против друга в шахматном порядке (по горизонтали - дебет, по вертикали - кредит).

Современный порядок ведения счетов допускает и расположение дебета в одной таблице, а кредита в другой форме ( например, при журнально – ордерной форме учета).

На каждом бухгалтерском счете прежде всего отражается его первоначальное состояние, т.е. остаток на начало отчетного периода, называющийся «сальдо» - Си.

По аналогии с делением баланса на актив и пассив счета подразделяются на активные и пассивные счета.

Активные счета отражают имущество, соответствуют статьям, расположенным в активе баланса и имеют дебетовый остаток.

Пассивные счета отражают источники формирования имущества, расположены в пассиве баланса и имеют кредитовый остаток.

В активных и пассивных счетах дебет и кредит имеет разное значение.

В активных счетах «сальдо» на начало и конец отчетного периода расположено в дебете (дебетовый остаток), а на пассивных счетах - в кредите (кредитовое сальдо).

В активных счетах по дебету показывают операции, вызывающие увеличение имущества, а по кредиту - его уменьшение.

В пассивных счетах, наоборот, в кредите получают отражение операции по увеличению, а в дебете - по его уменьшению.

В учебных целях для упрощения изложения в дальнейшем будем пользоваться упрощенной схемой счета и кратким обозначением: Д-т и К-т.

Д-т Наименование счета К-т

Сумма всех зарегистрированных на счетах операций называется оборотом. Обороты рассчитываются отдельно по дебету и кредиту.

Зная по окончании отчетного периода сальдо на начало месяца и обороты по дебету и кредиту, можно определить остаток на конец месяца (Ск).

На активном счете Ск = Сн + Обд - Обк

На пассивном счете Ск = Сн + Обк – Обд

Остаток на конец будет считаться остатком на начало следующего отчетного периода.

Ск ► Сн

Рассмотрим порядок отражения операций и определения остатков на примере активного счета 51 «Расчетный счет».

Остаток средств на начало месяца - 45 000 руб.

За месяц произведены следующие операции:

На расчетный счет зачислена краткосрочная ссуда банка в сумме 11000 руб.
С расчетного счета в погашение задолженности по ссудам перечислено 4000 руб.

3. Перечислено с расчетного счета в погашение
задолженности поставщикам 6000 руб.

4. Из кассы на расчетный счет возвращены деньги в
сумме 2950 руб.

На счете 51 «Расчетный счет» будут произведены следующие записи:

Д-т счет 51 «Расчетный счет» К-т

Сн 45000

1) 11000

Увеличение 4) 2950

(+)

2) 4000 Уменьшение

3) 6000 (-)

Обд 13950

Обк 10000

Ск 48950

Теперь рассмотрим порядок записи на примере пассивного счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Остаток на начало отчетного периода - 7000 руб.

Операции за месяц:

3. Перечислено с расчетного счета в погашение

задолженности поставщикам - 6000 руб.

Возникла задолженность поставщикам за поступивший материал на сумму 1900 руб.
Перечислена в бюджет кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам, по которой истек срок исковой давности в сумме 800 руб.

На счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» эти операции будут отражены следующим образом:

Д-т счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» К-т

Уменьшение

(-) 3)6000

6) 800

Сн 7000

5) 1900 Увеличение (+)

Обд 6800

Обк 1900

Ск 2100

Кроме активных и пассивных счетов в практике бухгалтерского учета используются активно-пассивные счета. Они могут иметь и дебетовое и кредитовое сальдо.

Например, на счете 99 «Прибыли и убытки» кредитовое сальдо означает, что окончательным финансовым результатом за отчетный период является прибыль. Если сальдо дебетовое, конечный финансовый результат - убыток.

Активно-пассивным счетом является также счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Дебетовый остаток показывает сумму дебиторской задолженности, а кредитовый - величину кредиторской задолженности.

Итак, подведем итог. Счета бухгалтерского учета являются средством текущего учета, а бухгалтерский баланс -способом его обобщения.

Между счетами и бухгалтерским балансом существует связь, которая проявляется в том, что сумма, числящаяся на каждой статье баланса на определенную дату, тождественна остатку по соответствующим счетам (или счету) на одну и ту же дату.

Актив баланса и соответствующие активные счета на одну и ту же дату имеют равные показатели.

Аналогичная связь существует между пассивными счетами и соответствующими статьями пассива баланса.

3.4. Двойная запись на счетах, её сущность и значение

Каждая хозяйственная операция имеет двойственную сущность и вызывает изменения в двух взаимосвязанных объектах бухгалтерского учета. Это диктует необходимость отражения каждой хозяйственной операции на счетах способом двойной записи, когда каждая операция записывается дважды - на двух взаимосвязанных счетах: в дебете одного и кредите другого счета на одну и ту же сумму.

В соответствии с четырьмя типами хозяйственных операций балансовых изменений установлены следующие правила двойной записи на счетах:

I тип операций - увеличение актива и пассива баланса - отражается по Д-ту активного счета и К-ту пассивного счета

(А+,П+).

II тип операций - уменьшение актива и пассива баланса - отражается по Д-ту пассивного счета и К-ту активного счета

(А-, П-).

III тип операций - изменение только в активе баланса - отражается по Д-ту одного активного счета и по К-ту другого активного счета (А +, -).

IV тип. операций - изменение только в пассиве баланса - отражается по Д-ту одного пассивного счета и К-ту другого пассивного счета (П+,-).

Правила двойной записи на счетах и характер их влияния на баланс в систематизированном виде представлен в таблице 3.

Таблица 3 Характер влияния хозяйственных операций на счета бухгалтерского учета и баланс

Тип операций	Отражение операций на счетах	Изменения, происходящие в балансе
	на дебете	на кредите	в активе	в пассиве	в валюте баланса
I	активного	пассивного	увеличение (+)	увеличение (+)	увеличение (+)
II	пассивного	активного	уменьшение(-)	уменьшение	уменьшение (-)
III	активного	активного	увеличение по одной статье уменьшение по другой статье	без изменений	без изменений
IV	пассивного	пассивного	без изменений	увеличение по одной статье уменьшение по другой статье	без изменений

Применяемое по методу двойной записи то или иное сочетание бухгалтерских счетов, отражающих определенную хозяйственную операцию, называется корреспонденцией счетов, а счета, участвующие в этом взаимном сочетании -корреспондирующими счетами.

Краткая запись, отражающая корреспонденцию счетов, называется счетной формулой или проводкой.

Счетные формулы могут быть простыми и сложными. В первом случае формула состоит из 2-х корреспондирующих счетов, один из которых дебетуется, а другой -кредитуется.

Во втором случае в счетную формулу может включаться более двух корреспондирующих счетов. При этом возможны два варианта:

Один счет дебетуется, а все другие кредитуются.
Один счет кредитуется, а все остальные дебетуются. Рассмотрим пример.

Пусть со склада отпущены материалы на сумму 9300 руб., в том числе на основное производство 6200 руб., а на вспомогательное - 3100 руб,

Пользуясь простой формулой, необходимо записать операцию следующим образом:

1) Д-т счета 20 «Основное производство»

К-т счета 10 «Материалы» 6200 руб.

2)Д-т счета 23 «Вспомогательные производства»

К-т счета 10 «Материалы» 3100 руб.

При помощи сложной формулы эта операция будет отражаться так:

Д-т счета 20 «Основное производство» - 6200 руб.

Д-т счета 23 «Вспомогательные производства» - 3100 руб.
К-т счета 10 «Материалы» - 9300 руб.

В бухгалтерском учете не допускается корреспонденция одновременно дебета нескольких счетов с кредитом нескольких счетов.

Для того, чтобы верно записать хозяйственную операцию на счетах бухгалтерского учета методом двойной записи необходимо:

Правильно осмыслить экономическое содержание хозяйственной операции и изменения, вызываемые этой операцией в составе хозяйственных средств и источников их формирования.
Четко следовать действующим положениям по бухгалтерскому учету и инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета.
Правильно избрать корреспондирующие счета из числа применяемых.

4. Определить какие из корреспондирующих счетов
являются активными, а какие пассивными, а также тип хозяйственной операции.

5. Четко руководствоваться значениями дебета и
кредита в активных и пассивных счетах.

Только правильное применение методического приема двойной записи операций на счетах бухгалтерского учета обеспечивает нормальное завершение цикла учетных работ.

Важно помнить, что принцип двойной записи никогда не нарушает равенства итогов актива и пассива баланса

Приведем примеры применения способа двойной записи.

1. От поставщиков поступил материал на сумму 1900 руб. Эта операция увеличивает сумму материалов на складе и на ту же сумму задолженность поставщикам, так как расчет за материалы производится обычно после их получения. Как было ранее отмечено, это первый тип операции. В плане счетов выбираем активный счет 10 «Материалы» и пассивный счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Увеличение материалов будет отражено по дебету счета 10, а увеличение задолженности - по кредиту счета 60.

2. На расчетный счет предприятия зачислена краткосрочная ссуда банка в сумме 1000 руб., при этом возрастает остаток денежных средств на расчетном счете и одновременно на ту же сумму задолженность предприятия банку по краткосрочным ссудам.

3. Из производства на склад сдана готовая продукция на 8000 руб. Происходит увеличение готовой продукцин на складе и сокращение незавершенного производства.

3.5. Счета синтетического и аналитического

учета

Имущество организаций, источники их формирования и
хозяйственные процессы учитываются на синтетических
(обобщенных) и аналитических (расчлененных,

детализированных) счетах. Поэтому бухгалтерский учет подразделяют на синтетический и аналитический.

Синтетический учет отражает только обобщенные показатели, например наличие всего сырья или всех материалов, общую сумму движения всех видов сырья и материалов, общую задолженность предприятия всем рабочим и служащим, всю готовую продукцию и т.д. Синтетический учет, однако, не может дать сведений о том, какие именно материалы (по видам, сортам) имеются на предприятии, какие виды готовой продукции находятся на складе, кому из рабочих и на какую сумму заработной платы должно выплатить предприятие и т.д. Показатели синтетического учета выражаются только в денежном измерении.

Получение детализированных данных - функция аналитического учета.

Показатели аналитического учета приводят не только в денежном, но в необходимых случаях и в натуральных измерителях.

В ряде случаев синтетические счета до их аналитической детализации могут разбиваться на субсчета (промежуточные счета) - учет на них ведется в натуральных и денежных измерителях. Например, синтетическому счету 10 «Материалы» сопутствуют 9 субсчетов:

1. Сырье и материалы

2. Покупные полуфабрикаты и комплектующие изде
лия, конструкции и детали

Топливо
Тара и тарные материалы
Запасные части и другие

Каждый из приведенных субсчетов подразделяется, в свою очередь, на аналитические счета: например, субсчет «Сырье и материалы» на счета проволоки медной, листовой стали, олова и т.д. в зависимости от особенностей производства.

В дальнейшем мы будем называть синтетические счета счетами первого порядка, субсчета - счетами второго порядка, а аналитические счета - счетами третьего порядка.

Обобщенные записи, производимые на синтетических счетах, повторяются с укрупненной детализацией на субсчетах и с полной детализацией на аналитических счетах.

Несколько аналитических счетов обобщают в один субсчет, а несколько субсчетов объединяют в один синтетический счет.

Итак, синтетический учет - это учет обобщенных данных бухгалтерского учета по видам имущества, обязательствам и по хозяйственным операциям. Этот учет ведется на синтетических счетах бухгалтерского учета.

Аналитический учет - это детализированный учет внутри каждого синтетического счета или субсчета. Он ведется на аналитических счетах.

Синтетический и аналитический учет должны быть организованы так, чтобы контролировать друг друга (в конечном итоге они должны совпадать). Записи по ним ведутся параллельно на основании одних и тех же документов, только на синтетических счетах укрупнено, а на аналитических счетах детализировано.

3.6. Оборотные ведомости и их назначение

Для проверки данных и обобщения показателей текущего учета по всем синтетическим и аналитическим счетам составляют оборотные ведомости. Их составление предшествует составлению бухгалтерского баланса.

Для каждой однородной группы аналитических счетов, входящих в тот или иной синтетический счет, предусматривается отдельная оборотная ведомость, в которой указываются наименования аналитических счетов, и сальдо на начало месяца, обороты за месяц и сальдо на конец месяца. В оборотных ведомостях по аналитическим счетам приводят натуральные и стоимостные показатели, например, по счету 10 «Материалы», или только стоимостные показатели - по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Широкое распространение имеют сальдовые ведомости. В отличие от оборотных, сальдовые ведомости содержат только остатки на начало (конец) каждого отчетного периода. В них отсутствуют сведения об оборотах. Такое упрощение целесообразно при большой номенклатуре материальных ценностей, когда на составление оборотных ведомостей уходит слишком много времени. Сальдовые ведомости могут составляться на год.

Обобщение данных бухгалтерского учета по синтетическим счетам достигается составлением оборотной ведомости по счетам синтетического учета. Такая оборотная ведомость содержит сальдо на начало отчетного периода, обороты за отчетные период и сальдо на конец отчетного периода. В этой оборотной ведомости предусматриваются только денежные показатели.

В оборотной ведомости по синтетическим счетам имеет место равенство 3-х пар итогов (см табл. 4)

Первое равенство - дебета и кредита остатков на начало отчетного периода вытекает из равенства итога актива и пассива по балансу на начало отчетного периода.

Равенство второй пары итогов - дебета и кредита оборотов за отчетный период основывается на методе двойной записи.

Третье равенство - остатки на конец месяца по дебету и кредиту представляет собой следствие первого и второго равенств.

Таблица 4. Оборотная ведомость по синтетическим счетам за ноябрь 2000 г.

Оборотная ведомость по счетам синтетического учета может быть составлена по так называемой шахматной форме, которая отражает не только сальдо и обороты счетов, но и их корреспонденцию. Запись, сделанная в этой ведомости в прямоугольнике, образуемом при пересечении графы кредитуемого счета со строкой дебетуемого счета, отражает корреспонденцию счетов.

Применение шахматной оборотной ведомости на практике сдерживается наличием большого числа синтетических счетов (около 60). Принцип шахматной записи широко используется при журнально-ордерной форме учета.

3.7. Классификация счетов бухгалтерского

учета

Важным условием правильного применения многочисленных счетов бухгалтерского учета является их классификация (т.е. научно обоснованная группировка по экономически однородному признаку).

Практически наиболее приемлемой является классификация, в основу которой положено экономическое содержание (назначение) счетов. Эта классификация приведена на рис. 4.

При классификации счетов по их экономическому содержанию все они прежде всего подразделяются на балансовые и забалансовые счета.

Балансовые счета - это все счета, обеспечивающие учет всей финансово-хозяйственной деятельности предприятия, его имущество, капитал, обязательства, расчеты и процессы.

Забалансовые счета - предназначены для учета хозяйственных средств, не принадлежащих данному предприятию. Остатки по ним не входят в баланс, а показываются за балансом.

Например, материальные ценности, принятые на ответственное хранение, или материалы на переработку.

Балансовые счета, в свою очередь, в зависимости от их экономического содержания делят на б групп:

Основные счета
Регулирующие счета
Калькуляционные счета
Распределительные счета
Сопоставляющие счета
Финансово-результативные счета

1 Основные счета - это счета, которые служат для учета объектов, составляющих основу хозяйственной деятельности - имущества предприятия и источников его формирования. Остатки по этим счетам непосредственно отражаются в балансе.

Группа	Подгруппа	Наименование счетов, приводимых в качестве примера
1. Основные счета	1.1. Хозяйственных средств (имущества)-активные	Основные средства Нематериальные активы Материалы, Готовая продукция
	1.2. Источники формирования имуще-ства-пассивные	Уставной капитал Резервный капитал Добавочный капитал
	1.3. Расчетные -активно-пассивные	Расчеты с персоналом по прочим операциям Расчеты с разными дебиторами и кредиторами Внутрихозяйственные расходы
2. Регулирующие счета	2.1. Контрарные	Амортизация основных средств Амортизация нематериальных активов
	2.2. Дополнительные	Отклонения в стоимости материальных ценностей Расходы на продажу и т.д.
	2.3. Контрарно -дополнительные	Выпуск продукции
3. Калькуляционные счета	Основное производство Вспомогательное производство Полуфабрикаты собственного производства Обслуживающие производства н хозяйства
4. Распределительные счета	4.1. Собирательно-распределительные	Общепроизводственные расходы Общехозяйственные расходы Расходы на продажу
	4.2. Бюджетно-распределительные	Расходы будущих периодов Резерв предстоящих расходов Доходы будущих периодов
5. Сопоставляющие счета	Продажи
6. Финансово - результативные	Прибыли и убытки Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

Рис. 4 Схема классификации балансовых счетов

Основные счета в свою очередь подразделяются на 3 подгруппы:

Счета имущества (хозяйственных средств)
Счета источников формирования имущества
Счета расчетов (расчетные счета)

Счета имущества (хозяйственных средств) предназначены для учета и контроля за имуществом (хозяйственными средствами) предприятия. Это активные счета. К ним относятся: 01 «Основные средства»

04 «Нематериальные активы»

10 «Материалы»

«Касса»
«Расчетный счет» и др.

Все они имеют дебетовый остаток, поступление показывается по дебету, а выбытие по кредиту. Они расположены в активе баланса.

Счета источников формирования имущества Они предназначены для учета и контроля источников формирования имущества. Это пассивные счета. Сальдо находится в кредите счета. Увеличение отражается по кредиту, а уменьшение по его дебету счета. К таким счетам относятся:

80 «Уставный капитал»

«Резервный капитал»
«Добавочный капитал»
«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

и др.

Счета расчетов. Они предназначены для учета расчетов данного предприятия с другими организациями и физическими лицами. Это активно-пассивные счета, то есть один и тот же счет этой группы может быть то активным (при наличии дебиторской задолженности - остаток в дебете счета), а то пассивным (при наличии кредиторской задолженности -остаток в кредите счета). К счетам расчетов относятся:

«Расчеты по налогам и сборам»
«Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.

При наличии на синтетическом счете дебиторской и кредиторской задолженности одновременно он становится активно-пассивным. Сальдо по таким счетам может быть выведено только в аналитическом разрезе.

В бухгалтерском балансе остатки по ним показаны развернуто: дебиторская задолженность - в активе, а кредиторская задолженность - в пассиве.

2. Регулирующие счета. Счета этой группы самостоятельного значения не имеют и предназначены для уточнения, регулирования оценки объектов, отражаемых на основных счетах. Они в свою очередь подразделяются на 3 подгруппы:

Контрарные
Дополнительные
Контрарно - дополнительные

Контрарные счета используются для уменьшения оценки объектов, учитываемых на основных счетах.

Примером является контрактивный счет 02 «Амортизация основных средств», который является регулирующим к основному счету 01 «Основные средства».

Основные средства учитываются по первоначальной стоимости. В то же время они изнашиваются и переносят свою стоимость на создаваемую продукцию. Стоимость их износа численно равна начисленной амортизации. Чтобы узнать остаточную стоимость основных средств необходимо из первоначальной стоимости вычесть сумму амортизации.

Разница между первоначальной стоимостью н износом составляет остаточную стоимость: (200000 - 30000 = 170000 тыс. руб.)

Дополнительные счета применяются для увеличения оценки (для дооценки) средств, т.е. суммы, числящиеся на дополняющем счете, должны быть присоединены к сумме на основном регулируемом счете.

Фактическая себестоимость материалов равна 36000 + 2000 -38000 (тыс. руб.).

Контрарно - дополнительные счета содержат в себе признаки и дополнительных, н контрарных счетов.

Например, счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Если делается дополнительная проводка, то счет является дополнительным, а если проводка делается способом «красное сторно», то - контрарным.

3. Калькуляционные счета. Они предназначены для обобщения затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг).

Все калькуляционные счета - активные. Наиболее типичным представителем является счет 20 «Основное производство». На дебете этого счета группируются по видам произведенной продукции затраты, включаемые в нх себестоимость, а по кредиту отражается фактическая себестоимость выпущенной готовой продукции.

К калькуляционным счетам относятся также счет 23 «Вспомогательные производства»; счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и другие.

4, Распределительные счета предназначены для распределения расходов либо по объектам калькуляции, либо по смежным отчетным периодам. В зависимости от этого они подразделяются на 2 подгруппы: собирательно-распределительные н бюджетно-распределительные счета.

Собирательно-распределительные счета предназначены для группировки затрат в течение месяца и последующего распределения их по объектам калькуляции. Эти счета остатков не имеют, так как собранные в их дебете суммы ежемесячно списываются на соответствующие, как правило, калькуляционные счета. Поэтому в балансе они не отражаются.

Типичным представителем этой подгруппы является счет 26 «Общехозяйственные расходы».

Все собранные на дебете этого счета затраты распределяются сложной бухгалтерской проводкой:

Д-т 20 «Основное производство» 8000000

23 «Вспомогательные производства» 2000000

К-т 26 «Общехозяйственные расходы» 10000000

Бюджетно-распределительные счета применяются для распределения затрат по нескольким отчетным периодам.

К этому виду счетов относятся, в частности, активный счет 97 «Расходы будущих периодов» и пассивный счет 96 «Резерв предстоящих расходов».

Счет 97 «Расходы будущих периодов» предназначен для собирания единовременных затрат с последующим их распределением в течение нескольких месяцев (лет) на затраты производства. Это активный счет. На нем собираются затраты на освоение нового производства, расходы, связанные с горноподготовительными работами, с ремонтом основных средств (когда организация не создает соответствующий резерв или фонд) и др.

Пример. На освоение нового производства затрачено единовременно 60000 руб. Для равномерного включения в себестоимость продукции их ежемесячно будут списывать равными долями по 5000 руб. на счет 20 «Основное производство».

Счет 96 «Резервы предстоящих расходов» это пассивный счет. Он предназначен для обобщения информации о состоянии и движении зарезервированных средств для равномерного включения в затраты на производство (обращение). На этом счете могут быть отражены суммы предстоящей оплаты отпусков работникам организации, на ремонт основных средств, на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и др.

Резервирование тех или иных сумм отражается по кредиту счета 96 «Резерв Предстоящих расходов» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство и обращение.

Фактические расходы из ранее образованного резерва относят в дебет счета 96 «Резерв предстоящих расходов» в корреспонденции с соответствующими счетами: счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на сумму оплаты отпуска н ежегодных вознаграждений за выслугу лет; счетом 23 «Вспомогательные производства» - на стоимость произведенного ремонта основных средств и др.

Например. Для равномерного включения в себестоимость продукции сумм, начисленных за отпуск, ежемесячно относятся в резерв по 30000 руб. Это позволяет начислить работникам предприятия в летние месяцы за отпуск суммы, значительно превышающие среднемесячные.

5. Сопоставляющие счета. Они предназначены для сопоставления на них каких-либо показателей. Эти счета не имеют остатков и в балансе не отражаются.

Порядок записей на сопоставляющих счетах рассмотрим на примере счета 90 «Продажи». В дебет этого счета записывается фактическая себестоимость реализованной продукции, а в кредит - выручка от ее реализации. Их разница показывает результат реализации. Во всех случаях результат реализации списывается на счет 99 «Прибыли и убытки». Если имеет место прибыль, составляется проводка: Д-т 90, К-т 99; а если убыток - Д-т 99, К-т 90.

Результат от реализации = Выручка от реализации -полная фактическая себестоимость реализованной продукции = 2300000 - 1800000 = 500000.

6. Финансово-результативные счета. В эту группу входят счет 99 «Прибыли и убытки» и счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Счет 99 «Прибыли и убытки» является активно-пассивным счетом, на нем обобщается информация о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году: от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные.

По дебету его отражают убытки, а по кредиту прибыли.
Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный
период показывает конечный финансовый результат отчетного
периода.

По окончании отчетного года при составлении годовой отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. Заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыли (Непокрытый убыток)».

Ряд счетов обладают признаками двух классификационных групп (подгрупп). Так, счет 28 «Брак в производстве» относится к сопоставляющим счетам и обладает также признаками калькуляционных счетов. Счет 99 «Прибыли и убытки» будучи финансово-результативным является также сопоставляющим счетом. Отнесение некоторых счетов к той или иной группе следует признать в известной мере условным.

3.8. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации

Основой единообразия и сопоставимости учета и отчетности является применение единой системы счетов.

Во всех организациях, находящихся на территории Российской Федерации, независимо от форм собственности и ведомственного подчинение (кроме банков, страховых и бюджетных организаций), начиная с 1 января 2001 года учет ведется в соответствии с новым утвержденным приказом Министерства Финансов РФ от 31 октября 2000 года № 94-н планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкцией по его применению.

План счетов бухгалтерского учета представляет собой перечень синтетических счетов в систематизированном виде с указанием их шифров, объединенных по экономическому содержанию в разделы (8 разделов). В плане счетов предусматриваются и забалансовые счета.

План счетов включает около 60 синтетических счетов (балансовых).

Для обеспечения единства методологии в состав плана счетов входит Инструкция по применению плана счетов, в которой приводится краткая характеристика каждого счета (по экономическому содержанию и назначению) и типовая корреспонденция каждого счета.

В плане счетов приводится полное наименование синтетических счетов первого и второго порядка (субсчетов) и их шифр.

Аналитические счета в плане счетов не предусмотрены, их применение полностью зависит от особенностей и характеристики деятельности предприятия.

Предприятие, руководствуясь центральным планом счетов, должно разрабатывать свой собственный рабочий план счетов, который подлежит утверждению в учетной политике организации. Для этого из всей совокупности синтетических счетов выбирают лишь те, которые действительно необходимы для отражения финансово-хозяйственной деятельности в соответствии с требованиями своевременности, полноты учета и отчетности.

Предусмотренные в центральном плане счетов субсчета применяются организацией (предприятием) в зависимости от потребностей управления (анализа, контроля, внутренней отчетности).

Организации предоставлено право уточнять содержание субсчетов, а также вводить дополнительные, исключать или объединять отдельные субсчета.

Применение плана счетов упрощается и исключается искажение в наименовании счетов благодаря использованию шифров счетов. Наличие цифровых шифров обеспечивает также возможность автоматизации учетных работ.

Ниже приведен план счетов бухгалтерского учета, вводимый в действие с 2001 года.

Таблица 5 План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации, вводимый с 2001 года

Наименование счета	Номер счета	Отношение к балансу	Номер и наименование субсчета
1	2	3	4
Раздел I. Внеоборотные активы
Основные средства	01	А	По видам основных средств
Амортизация основных средств	02	П
Доходные вложения в материальные ценности	03	А	По видам материальных ценностей
Нематериальные активы	04	А	По видам нематериальных ценностей
Амортизация нематериальных активов	05	П
	06
Оборудование к установке	07	А
Вложения во внеоборотные активы	08	А	1. Приобретение земельных участков
			2. Приобретение объектов природопользования
			3. Строительство объектов основных средств
			4. Приобретение объектов основных средств
			5.Приобретение нематериальных активов
			6. Перевод молодняка животных в основное стадо
			7. Приобретение взрослых животных
Раздел II. Производственные запасы
Материалы	10	А	1. Сырье и материалы
			2. Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали
			3. Топливо
			4. Тара и тарные материалы
			5. Запасные части
			6. Прочие материалы
			7. Материалы, переданные в переработку на сторону
			8. Строительные материалы
			9. Инвентарь и хозяйственные принадлежности
Животные на выращивании и откорме	11	А
	12
	13
Резервы под снижение стоимости материальных ценностей	14	П
Заготовление и приобретение материальных ценностей	15	А
Отклонение в стоимости материальных ценностей	16	А-П
	17
	18
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	19	А-П	1. Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств
			2.Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам
			3. Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам
Раздел Ш. Затраты на производство
Основное производство	20	А
Полуфабрикаты собственного производства	21	А
	22
Вспомогательные производства	23	А
	24
Общепроизводственные расходы	25	А
Общехозяйственные расходы	26	А
	27
Брак в производстве	28	А
Обслуживающие производства и хозяйства	29	А
	30
	31
	32
	33
	34
	35
	36
	37
	38
	39
Раздел IV. Готовая продукция и товары
Выпуск продукции (работ, услуг)	40	А
Товары	41	А	1. Товары на складах
			2. Товары в розничной торговле
			3. Тара под товаром и порожняя
			4. Покупные изделия
Торговая наценка	42	А
Готовая продукция	43	А
Расходы на продажу	44	А
Товары отгруженные	45	А
Выполненные этапы по незавершенным работам	46	А
	47
	48
	49
Раздел V. Денежные средства
Касса	50	А	1. Касса организации
			2. Операционная касса
			3. Денежные документы
Расчетные счета	51	А
Валютные счета	52	А
	53
	54
Специальные счета в банках	55	А	1. Аккредитивы
			2. Чековые книжки
			3. Депозитные счета
	56
Переводы в пути	57	А
Финансовые вложения	58	А	1. Паи и акции
			2. Долговые ценные бумаги
			3.Предоставленные займы
			4. Вклады по договору простого товарищества
Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги	59	П
Раздел VI. Расчеты
Расчеты с поставщиками и подрядчиками	60	П
	61
Расчеты с покупателями и заказчиками	62	А
Резервы по сомнительным долгам	63	П
	64
	65
Расчеты по краткосрочным кредитам и займам	66	П	По видам кредитов и займов
Расчеты по долгосрочным кредитам и займам	67	П	По видан кредитов и займов
Расчеты по налогам и сборам	68	П	По видам налогов и сборов
Расчеты по социальному страхованию и обеспечению	69	П	1. Расчеты по социальному страхованию
			2. Расчеты по пенсионному обеспечению
			3. Расчеты по обязательному медицинскому страхованию
Расчеты с персоналом по оплате труда	70	П
Расчеты с подотчетными лицами	71	А
	72
Расчеты с персоналом по прочим операциям	73	А-П	1. Расчеты по предоставленным займам
			2. Расчеты по возмещению материального ущерба
	74
Расчеты с учредителями	75	А-П	1. Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал
			2. Расчеты по выплате доходов
Расчеты с разными дебиторами и кредиторами	76	А-П	1. Расчеты по имущественному и личному страхованию
			2. Расчеты по претензиям
			3. Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам
			4. Расчеты по депонированным суммам
	77
	78
Внутрихозяйственные расчеты	79	А-П	1. Расчеты по выделенному имуществу
			2. Расчеты по текущим операциям
			3. Расчеты по договору доверительного управления имуществом
Раздел VII. Капитал
Уставный капитал	80	П
Собственные акции (доли)	81	П
Резервный капитал	82	П
Добавочный капитал	83	П
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	84	А-П
	85
Целевое финансирование	86	П
	87
	88
	89
Раздел VIII. Финансовые результаты
Продажи	90	А-П	1. Выручка
			2. Себестоимость продаж
			3. Налог на добавленную стоимость
			4. Акцизы
			9. Прибыль / убыток от продаж
Прочие доходы и расходы	91	А-П	1. Прочие доходы
			2. Прочие расходы
			9. Сальдо прочих доходов и расходов
	92
	93
Недостачи и потери от порчи ценностей	94	А
	95
Резервы предстоящих расходов	96	П	По видам резервов
Расходы будущих периодов	91	А	По видам расходов
Доходы будущих периодов	98	П	1. Доходы, полученные в счет будущих периодов
			2. Безвозмездные поступления
			3. Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы
			4. Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей
Прибыли и убытки	99	А-П
Забалансовые счета
Арендованные основные средства	001
Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение	002
Материалы, принятые в переработку	003
Товары, принятые на комиссию	004
Оборудование, принятое для монтажа	005
Бланки строгой отчетности	006
Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов	007
Обеспечения обязательств и платежей полученные	008
Обеспечения обязательств и платежей выданные	009
Износ основных средств	010
Основные средства, сданные в аренду	011

4. Организация первичного учета, документация и инвентаризация.

4.1. Первичный учет и документальное обоснование хозяйственного учета.

Один из важнейших методических приемов бухгалтерского учета - документальное оформление всех производимых в организации хозяйственных операций. Оформление первичных документов осуществляется в ходе первичного учета, являющегося начальной стадией формирования всей системы бухгалтерского учета.

Первичный учет - это процесс сбора, измерения, регистрации, первоначальной обработки и хранения информации (документации). Он занимает ведущее место в единой системе хозяйственного учета и является основным источником информации для оперативного, бухгалтерского и статистического учета. Именно на стадии первичного учета находится исток информационных потоков, на основе которых осуществляется управление организацией и выполняются важнейшие его функции: планирование, учет, контроль, анализ и регулирование.

Построение системы первичного учета должно определяться спецификой предприятия, особенностями организации снабжения, производства, труда, сбыта и управления. Отражая характер системы управления, первичный учет обеспечивает эффективность обратной связи с этой системой, то есть эффективность всей системы управления.

Недостатки первичного учета, его неточность оказывают влияние на реальность всей системы учета и отчетности организации.

Автоматизация измерения, сбора, регистрации, передачи и первоначальной обработки информации, создание автоматизированных рабочих мест бухгалтера и экономиста способствуют повышению объективности первичного учета.

Как уже было отмечено, документальное оформление совершаемых хозяйственных операций - обязательное условие формирования всей системы бухгалтерского учета. На основании первичных документов делаются записи в учетных регистрах (счетах, журналах) и осуществляется обобщение, в том числе составление отчетности.

Первичный учетный документ - это письменное подтверждение права на совершение какой-либо хозяйственной операции или факта ее совершения. Он придает хозяйственной операции юридическую силу и устанавливает ответственность ее исполнителей.

Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, или, если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания.

Своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, их передачу в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составляющие и подписывающие эти документы.

Важное требование, предъявляемое к документам - их унификация и стандартизация. Государственный Комитет статистики разрабатывает типовые формы и издает альбом унифицированных документов обязательных для всех организаций независимо от форм собственности и отраслевой принадлежности.

Первичные учетные документы должны быть составлены по предусмотренной типовой форме, и содержать все обязательные реквизиты (данные): наименование документа, дату составления, наименование организации, измерители, содержание хозяйственной операции, личные подписи лиц, ответственных за ее совершение с указанием их должности и некоторые другие в зависимости от необходимости обусловленной содержанием операций. Например, адрес, порядковый № документа и т.п.

Перечень лиц, имеющих право подписи первичных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером.

Документы, оформляющие денежные операции, подписываются руководителем организации и ее главным бухгалтером (или уполномоченными ими лицами). Если в документе отсутствуют обязательные реквизиты, подписи или имеют место подчистки и исправления неразрешенным способом, он не имеет юридическую силу.

В кассовые и банковские документы внесение исправлений не допускается. В остальные первичные документы исправления могут вноситься лишь по согласованию с участниками хозяйственных операций, это должно быть подтверждено подписями тех же лиц, которые подписали документ с указанием даты внесения исправлений.

Учетные документы могут составляться на бумажных носителях от руки (ручкой или химическим карандашом) или на пишущей машинке, а также на машинных носителях (с обязательными их копиями на бумажных носителях).

Являясь носителями обширной экономической информации, бухгалтерские документы многочисленны и многообразны. Они могут быть классифицированы по ряду признаков: по месту составления и обращения, по назначению, по содержанию, по способу отражения операции и по некоторым другим.

В зависимости от места составления и обращения документы делятся на внешние и внутренние. Внешние документы направляются за пределы организации или поступают в нее со стороны. Это счета - платежные требования, товарно-транспортные накладные, платежные поручения и другие.

Внутренние документы составляются и обращаются непосредственно в самой организации, например, кассовые ордера, требования на материалы.

Исходя из назначения документы в свою очередь подразделяются на распорядительные, оправдательные, бухгалтерские оформления и комбинированные.

Распорядительные документы содержат распоряжения уполномоченного лица, дающие право произвести определенную хозяйственную операцию. Это наряды на работу, доверенности, платежные поручения банку и т.п.

Оправдательные документы удостоверяют факт совершения хозяйственной операции и служат основанием для бухгалтерских записей. К ним относятся приходные ордера, акты приема-выбытия основных средств, счета-фактуры на проданную продукцию и т.п.

Документы бухгалтерского оформления составляются обычно при отсутствии других документов для обеспечения отражения хозяйственной операции в бухгалтерском учете и подготовки распорядительных и оправдательных документов. Они, как правило, содержат необходимые сводные и аналитические сведения. Это ведомости начисления и распределения амортизационных отчислений, накопительные ведомости, калькуляции фактической себестоимости продукции, разные справки и др.

Комбинированные документы объединяют в себе признаки распорядительных, оправдательных, а в отдельных случаях и документов бухгалтерского оформления. Это наиболее распространенный вид документов. Примером может служить накладная на отпуск материалов, которая содержит и распоряжение на отпуск материальных ценностей со склада и оформление их фактической выдачи.

Применяемые бухгалтерские документы в зависимости от порядка составления могут быть первичными и сводными. Первичные документы составляются на каждую операцию или их однородную группу в момент совершения. Это приходные и расходные кассовые ордера, накладные, квитанции и др.

Сводные документы служат для обобщения информации путем ее систематизации и группировки из первичных документов. Они обычно составляются материально-ответственными или подотчетными лицами, например, отчет за командировку заведующего складом, кассовый отчет.

По способу отражения хозяйственных операций первичные документы делятся на разовые и накопительные. Разовые документы применяются однократно для отражения одной отдельной операции или нескольких, одновременно произведенных. После составления разовый документ поступает в бухгалтерию. Примером являются приходный или расходный кассовый ордер, требование на отпуск материалов.

Накопительные первичные документы отражают однородные хозяйственные операции, совершаемые в течение определенного времени (декады, месяца). В них последовательно записывается каждая производимая операция, итог определяется в конце отчетного периода. Примером таких документов могут служить лимитно-заборная карта, месячные наряды на работу. Применение накопительных первичных документов систематизирует, упрощает работу и сокращает количество документов.

Каждый бухгалтерский документ может быть классифицирован одновременно по разным признакам, и включен в несколько классификационных групп. Так, требование на материалы является одновременно внутренним, первичным, разовым и комбинированным документом.

Первичные документы, поступающие в бухгалтерию до записи в учетные регистры, подлежат тщательной проверке и обработке.

Прежде всего, необходимо проконтролировать законность и целесообразность указанной в документе операции и факт ее совершения методом встречной проверки. Например, сопоставить наряды на изготовление конкретной продукции с накладными по ее оприходованию.

Важно осуществить также формальную проверку документа по правильности его составления и установить его юридическую силу.

Принятые документы должны быть подвергнуты арифметической проверке: подсчету итогов, суммы скидок, наценок. Проверяются цены, % ставки и осуществляется таксировка документов (умножение количества на цену).

Ответственным этапом обработки документа является указание на нем счетной формулы, т.е. котировка. При этом следует пользоваться шифрами счетов.

Для осуществления контроля и упорядочения данных первичные документы целесообразно подбирать по назначению вместе с соответствующими, связанными с ними другими документами, и затем группировать в сводные документы.

В целях рационализации учета своевременности и эффективности контроля все первичные документы должны поступать в бухгалтерию и подвергаться в ней соответствующей обработке в строго установленные сроки.

Важным условием четкой организации учета является разработка главным бухгалтером и утверждение руководителем документооборота - пути, который совершает документ от момента его составления до сдачи в архив.

При разработке схемы документооборота целесообразно провести предварительный анализ, выявив излишние операции, упростив обработку документов, сократив путь и время движения. Следует ограничить число инстанций, которые проходит документ, а также количество виз и подписей. Необоснованное завышение уровня руководителя, ставящего подпись не улучшает, а снижает контроль и ответственность непосредственных исполнителей.

Для обеспечения сохранности и быстрого нахождения документа необходимо создать условия для правильного их хранения. В течение года документы хранятся в текущем архиве бухгалтерии в отдельных папках по видам документов в хронологической последовательности. Папки должны быть подписаны, листы переплетены и пронумерованы. Шкафы, где хранятся документы, закрываются на ключ, который должен находится у главного бухгалтера. По окончании отчетного года папки на основании акта передаются в архив организации, где хранятся в течение сроков установленных главным архивным управлением, но не менее 5 лет. Ответственность за организацию хранения учетных документов несет, прежде всего, руководитель организации.

Первичные документы могут быть изъяты только следственными и судебными органами, налоговыми инспекциями и налоговой полицией на основании их постановлений в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Главный бухгалтер или другое должностное лицо организации вправе с разрешения и в присутствии представителей органов, изымающих документы, снять копии с указанием основания и даты изъятия.

4.2. Инвентаризация — важнейший методический прием бухгалтерского учета.

В целях контроля и обеспечения реальности, данных учета и отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств.

Инвентаризация представляет собой способ периодической проверки имущества и финансовых обязательств путем сравнения фактического их наличия с данными бухгалтерского учета. На практике применяется несколько видов инвентаризации: полная, частичная, выборочная и др.

Полная инвентаризация требует значительных затрат труда и времени, поэтому она обычно осуществляется один раз в год перед составлением годового отчета или по требованию финансовых и следственных органов при полной документальной ревизии.

В организациях систематически осуществляются частичные инвентаризации по отдельным видам имущества и обязательств. Их проведение обычно не нарушает процесс производства. Частичная инвентаризация, как правило, проводится с принятой периодичностью.

На отдельных участках или при проверке работы материально-ответственных лиц практикуют выборочную инвентаризацию. Например, по проверке наличных денежных средств в кассе.

Инвентаризации бывают также обязательные, плановые и внеплановые, периодические и внезапные. Первые осуществляются в соответствии со статьей 12 Закона РФ «О бухгалтерском учете». Плановые инвентаризации проводят по графику, утвержденному руководителем организации.

Внеплановые инвентаризации организуются по мере необходимости, например, при замене материально-ответственного лица или внезапно в случае документальной ревизии.

Периодические инвентаризации проводятся в соответствии с периодичностью, определяемой исходя из вида имущества и обязательств, как правило, на основании графика.

Внезапные инвентаризации практикуют при ревизиях или подозрении в нарушениях, допускаемых материально-ответственным лицом.

Инвентаризации проводятся в обязательном порядке:

при передаче имущества в аренду, выкупе и продаже;
при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;
при реорганизации или ликвидации предприятия;
перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, за исключением имущества, инвентаризация которого проводилась после 1 октября отчетного года;
при смене материально-ответственных лиц;
в случае выявления фактов хищения, злоупотребления и порчи имущества;
в чрезвычайных ситуациях, вызванных чрезвычайными событиями, например, пожаром или другим стихийным бедствием;
в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Инвентаризация должна проводиться с периодичностью в сроки установленные в зависимости от вида имущества:

по основным средствам не менее одного раза в три года, а по библиотечным фондам не реже одного раза в 5 лет;
по капитальным вложениям не менее одного раза в год перед составлением годового отчета (не ранее 1 декабря отчетного года);
по незавершенному производству и полуфабрикатам собственной выработки, готовой продукции, сырью и материалам не менее одного раза в год перед составлением годового отчета(не ранее 1 октября отчетного года);
по денежным средствам, денежным документам, расчетам с банками по валютным, расчетным счетам и по кредитам не менее одного раза в месяц (на первое число каждого месяца).

Для проведения инвентаризации руководитель организации приказом назначает инвентаризационную комиссию. В состав комиссии обязательно включается главный бухгалтер организации. Число членов комиссии зависит от объема работы. В приказе должны быть указаны сроки начала и завершения инвентаризации. Наиболее удобное время проведения инвентаризации первое число месяца, поскольку на эту дату закрываются все регистры бухгалтерского учета и составляются оборотные ведомости.

Инвентаризации предшествует подготовительная работа, которую проводят материально-ответственные лица. Они должны разложить материальные ценности по видам, сортам, размерам и т.п. и сдать в бухгалтерию все приходные и расходные документы.

К началу инвентаризации в бухгалтерии должны быть сделаны все необходимые записи по счетам и выведены остатки на дату ее проведения. Все операции по движению материальных ценностей во время инвентаризации должны быть приостановлены.

Подготовительную работу проводят также и члены инвентаризационной комиссии. Они проверяют весоизмерительные приборы, организуют пломбирование мест хранения материальных ценностей, готовят ярлыки.

Инвентаризации проводят обычно в присутствии материально-ответственных лиц.

Наличие ценностей определяется путем обязательного пересчета, взвешивания, обмера отдельно по каждому материально-ответственному лицу и по каждому месту их нахождения. Получаемые сведения заносят в инвентаризационные описи, в которых приводятся точное наименование, прейскурантный номер, сорт, размер, количество, цена. Инвентаризационные ведомости должны быть составлены ясно пропуски прочеркиваются. Исправления допускаются только корректурным способом. Они должны быть подписаны всеми членами инвентаризационной комиссии и материально-ответственным лицом. Последний перед подписью письменно подтверждает свое согласие с результатами инвентаризации.

Материально - ответственное лицо имеет право оспаривать результаты инвентаризации. Для этого не позднее следующего дня после окончания инвентаризации он должен написать заявление на имя председателя инвентаризационной комиссии и приложить необходимые документы.

Данные инвентаризационных описей сверяют с данными учета и составляют сличительные ведомости по тем материальным ценностям, по которым выявлены отклонения. Эти ведомости подписываются членами комиссии и материально-ответственным лицом.

Материально-ответственные лица обязаны представить объяснения о причинах отклонений, выявленных во время инвентаризации.

Инвентаризация завершается составлением протокола, в котором инвентаризационная комиссия излагает свои решения и предложения по порядку регулирования выявленных отклонений, утверждаемого руководителем организации.

В течении 10 дней результаты инвентаризации должны быть отражены в бухгалтерском учете.

Выявленные излишки имущества подлежат оприходованию
и зачислению на финансовый результат организации с выявлени
ем причин и виновных лиц, следующей записью:
Д-т сч.01,10,50 и др. К-тсч.99

Обнаруженную недостачу и порчу имущества в пределах норм естественной убыли относят на издержки производства или обращения и оформляют проводкой:

Д-т сч.20,44 К-т сч.10

Недостачу материальных ценностей, денежных средств и другого имущества, а также их порчу сверх естественной убыли относят на виновных лиц:

Д-т сч.94 К-тсч.01,10,50идр.

Д-т сч.73 К-т сч.94

При невозможности установить виновных или взыскать с них величину ущерба убытки списываются на финансовый результат организации:

Д-т сч.94 К-т сч. 01,10,50 и др.

Д-т сч.99 К-т сч. 94.

5. Стоимостное измерение и калькулирование.

5.1. Основные принципы оценки имущества.

Важнейшей особенностью метода бухгалтерского учета – является оценка имущества.

Оценка представляет собой способ выражения имущества, источников его формирования в денежном измерителе.

В соответствии с Федеральным Законом «О бухгалтерском учете», «Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ» и ПБУ «Учетная политика в РФ» для предприятий всех форм собственности установлен единый порядок оценки имущества:

Оценка имущества, обязательств и хозяйственных операций обязательно осуществляется в рублях;
Операции с иностранной валютой и записи на валютных счетах осуществляются также в рублях. Иностранная валюта пересчитывается в рубли по курсу Центрального Банка РФ на дату совершения операции. Параллельно указанные записи производятся в валюте расчетов и платежей.
Бухгалтерский учет допускается вести в суммах округленных до целых рублей. Суммовые разницы, возникающие при этом, могут быть отнесены на результаты хозяйственной деятельности предприятий.

Остановимся более подробно на оценке разных видов имущества.

5.2 .Особенности оценки внеоборотных активов.

Оценка основных фондов. При оценке основных фондов, следует различать первоначальную, восстановительную (рыночную) и остаточную стоимости.

В бухгалтерском учете основные фонды отражаются по первоначальной стоимости.

Понятие первоначальной стоимости меняется в зависимости от объекта: она может устанавливаться по договоренности сторон, в сумме фактических затрат, по текущей рыночной стоимости, по данным бухгалтерского учета.

Для объектов основных средств, внесенных учредителями в счет их вкладов в уставной капитал, первоначальная стоимость устанавливается по договоренности сторон (т. е. это договорная стоимость);
Для приобретенных за плату основных средств первоначальная стоимость устанавливается в сумме фактических затрат на приобретение, доставку и установку;
Для полученных безвозмездно или по договору дарения основных средств первоначальная стоимость устанавливается по рыночным ценам (то есть по цене, по которой могут быть реализованы аналогичные объекты) или по цене установленной экспертным путем;
Для зданий и сооружений первоначальная стоимость это:
- договорная стоимость объекта, если строительство велось подрядным способом;
- фактические производственные затраты на постройку, если строительство велось хозяйственным способом, то есть собственными силами;
Первоначальная стоимость основных средств, приобретенных в обмен на другое имущество - это стоимость
обмененного имущества по данным бухгалтерского
учета.

Упрощенно первоначальная стоимость - это величина фактических затрат на приобретение или возведение объекта.

Первоначальная стоимость отдельных объектов может быть изменена: после их реконструкции или модернизации она может быть увеличена; а при частичной ликвидации и демонтаже объекта она может быть уменьшена.

Восстановительная стоимость - это стоимость воспроизводства основных фондов, т. е. их строительства или приобретения по рыночным ценам на определенную дату.

В настоящее время предприятия имеют право один раз в год на начало отчетного года переоценивать объекты основных средств по восстановительной стоимости ( по текущей восстановительной стоимости) путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам с отнесением возникшей разницы на счет добавочного капитала предприятия.

После переоценки учет основных фондов ведется по восстановительной стоимости.

Оценка основных средств, приобретенных в иностранной валюте, производится в рублях, путем пересчета их стоимости, выраженной в валюте в соответствии с курсом Центрального банка РФ на дату приобретения.

В процессе эксплуатации основные средства изнашиваются, стоимостная величина этого изнашивания называется износом. Износ численно равен амортизации.

Остаточная стоимость - это первоначальная стоимость, а после переоценки восстановительная за вычетом накопленной суммы износа.

В бухгалтерском балансе основные средства отражены по остаточной стоимости.

Остановимся на начислении амортизации (износа) основных средств более подробно.

Стоимостной износ компенсируется включением амортизационных отчислений в издержки производства и обращения.

Стоимость основных фондов погашается в течение нормативного срока их эксплуатации путем начисления амортизации по нормам, установленным в законодательном порядке, и с учетом принятой учетной политики предприятия.

С 1998 г. предприятия имеют право начислять амортизацию одним из 4-х следующих способов в течении всего срока полезного использования основных средств:

1.Линейным.

2.Уменьшенного остатка.

3.Списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования.

4.Списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Начисление амортизационных отчислений осуществляется по объектам основных средств в течение отчетного года ежемесячно в размере 1/12 исчисленной годовой суммы (независимо от применяемого способа начисления).

По вновь принятым на учет основным средствам учет начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем поступления.

По выбывшим объектам начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия.

Амортизационные отчисления производятся до полного погашения стоимости объекта или до списания этого объекта.

В соответствии с действующим законодательством амортизация не начисляется по следующим объектам основных средств:

по подаренным на основании договора дарения;
по безвозмездно полученным или приобретенным за счет средств бюджетных фондов;
по жилищному фонду и объектам внешнего благоустройства;
по продуктивному скоту;
по многолетним насаждениям;
по приобретенным изданиям (книгам, брошюрам) и др. в соответствии с действующим законодательством.

Остановимся более подробно на способах начисления амортизации основных средств.

I. При линейном способе годовая сумма амортизационных
отчислений определяется по первоначальной стоимости объекта
основных средств и норме амортизации, исчисленной исходя из
срока полезного использования объекта.

Рассмотрим пример:

Приобретен объект стоимостью - 200 000 тыс. руб. Полезный срок использования - 5 лет. Годовая норма амортизации - 20 %.

Годовая сумма амортизации составляет-200 000 * 20 /100 = = 40 000 тыс. руб.

II. При способе уменьшенного остатка годовая сумма амортизационных отчислений определяется по остаточной стоимости объекта на начало отчетного года и норме амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством РФ.

По движимому имуществу, составляющему объект финансового лизинга и относимому к активной части основных средств, в соответствии с условиями договора лизинга может применяться коэффициент ускорения не выше 3.

Например: Приобретен объект основных средств стоимостью -100 тыс.руб. Срок полезного использования - 5 лет. Годовая норма амортизации - 40 %.

Норма амортизации исчислена из срока полезного использования и составляет 20 % (100 000 / 5 *100 /100 000 = 20 %) увеличивается на коэффициент ускорения 2 (20 % * 2 = 40 %).

В 1-й год эксплуатационная годовая сумма амортизационных отчислений, определяется исходя из первоначальной стоимости, составит 40 000 тыс. руб. (100000 * 40/100).

Во 2-й год эксплуатации годовая сумма амортизации начисляется в размере 40% от остаточной стоимости то есть в размере 24 000 тыс.руб. [(100 000 - 40 000) * 40/100 = 24 000 тыс.руб.]

В 3-й год эксплуатации - в размере 40 % остаточной стоимости объекта, то есть 14400 тыс. руб. [(100 000 - 40 000 -24 000)* 40/100 = 14 400].

В 4-й год- в размере 40% остаточной стоимости, то есть 8 640 тыс. руб (36 000 - 14 400 = 21600 тыс. руб.; 21 600 * МО/100 = 8 640 тыс. руб.).

III. При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта и годового соотношения числа лет остающихся до конца срока службы объекта к сумме чисел лет срока службы объекта.

Рассмотрим пример: Приобретен объект основных средств стоимостью - 300 тыс.руб. Срок полезного использования - 5 лет.

Сумма чисел лет срока службы объекта составляет 15 лет (1+2+3+4+5=15).

В 1-й год эксплуатации указанного объекта может быть начислена амортизация в размере 5/15 или 33,3 %, что составит 99 900 тыс. руб. (300 000 * 33,3 %).

Во 2-й год- 4/15 или 26,67 %, что составляет 80100 тыс. руб. (300000*26,7%).

В 3-й год - 3/15 или 20 %, что составит 60000 тыс. руб. (300 000 * 20 %).

В 4-й год 2/15 или 13,3 % и т. д.

IV. При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений происходит исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Рассмотрим пример:

Приобретен автомобиль грузоподъемностью более 2-х тонн с предполагаемым пробегом до 400 тыс. км, стоимостью 80 000 руб. В отчетном году пробег составил 5 тыс. км.

Следовательно, годовая сумма амортизации за отчетный год составит 1 000 руб.

5 / 400 * 80 000 = 1 000 руб.

Оценка нематериальных активов. К внеоборотным активам относятся также нематериальные активы.

Нематериальные активы - это затраты организации на нематериальные объекты. Нематериальные объекты используются в течение длительного периода (больше 1 года) в хозяйственной деятельности и приносят доход. К таким объектам относятся: авторские права; программы на ЭВМ, патенты на изобретение, товарные знаки, лицензии, ноу-хау и другая интеллектуальная собственность.

В учете нематериальные активы отражаются по первоначальной стоимости, которая определяется в зависимости от специфики конкретных объектов учета:

по договорной цене или по цене, устанавливаемой экспертным путем, или по сумме затрат на приобретение и доведение до состояния пригодного для использования;
по цене, установленной по договоренности сторон;
для нематериальных активов, полученных от других организаций и лиц безвозмездно первоначальной стоимостью является определяемая экспериментальным путем цена оприходования;
для приобретенных за плату нематериальных активов первоначальная стоимость - это сумма затрат на приобретение и доведение их до состояния пригодного для использования.

Так же как по основным средствам по нематериальным активам осуществляется начисление амортизации (перенесение стоимости на создаваемый продукт).

Начисление амортизации осуществляется ежемесячно (равномерно) по нормам, рассчитываемым самой организацией исходя из первоначальной оценки и срока полезного использования объекта.

По объектам нематериальных активов, по которым затруднительно определить срок полезного использования, нормы износа устанавливаются в расчете 10 лет, но не более срока деятельности организации.

В бухгалтерском балансе нематериальные активы отражаются по остаточной стоимости (первоначальная стоимость - сумма амортизации ). Исключение составляют бюджетные организации, у которых нематериальные активы в балансе отражаются по первоначальной стоимости.

По нематериальным активам полученным по договору дарения или безвозмездно в процессе приватизации или с использованием бюджетных ассигнований амортизацию не начисляют.

Оценка прочих видов внеоборотных активов. Оценка незавершенного (незаконченного) строительства зависит от способа его осуществления. Если строительство осуществляется хозяйственным способом (т. е. собственными силами), незавершенное производство оценивается по фактическим расходам на его осуществление.

Если строительство ведут подрядчики, то незавершенное строительство оценивается по договорным (фактически представленным) ценам, по объектам выполненных работ.

Оценка доходных вложений в материальные ценности. Доходные вложения предприятий в материальные ценности - это вложения по договору аренды (имущественного найма).

В бухгалтерском учете и в балансе они учитываются по первоначальной стоимости, определяемой исходя из фактически произведенных затрат на их приобретение вместе с расходами на доставку, монтаж и установку.

Арендатор учитывает имущество, полученное в аренду на основании договора - аренды предприятия по указанной в нем и в соответствующем передаточном акте стоимости.

Оценка долгосрочных финансовых вложений. Долгосрочные финансовые вложения включают:

вклады в уставной капитал других предприятий;
предоставленные займы;
инвестиции в ценные бумаги (облигации, сертификаты и др.) в размере стоимости их приобретения, а также остаточной стоимости ценных бумаг, котируемых на бирже или внебиржевом рынке;
затраты предприятий на выпуск собственных акций или долей участия в своем уставном капитале.

Финансовые вложения отражаются в учете и в балансе в сумме фактических затрат для инвестора.

Разница между фактическими затратами на приобретение и номинальной стоимостью в течение срока приобретения акций и других долговых обязательств равномерно, по мере начисления причитающегося по ним дохода относится на результат хозяйственной деятельности.

Акции и паи, не оплаченные, полностью показываются в активе баланса в полной сумме фактических затрат на их приобретение по договору с отнесением непогашенной суммы по соответствующей статье кредитов в пассиве баланса, если инвестору перешли права на объект.

В остальных случаях суммы, внесенные в счет подлежащих приобретению акций и паев, отражаются в активе баланса по статье дебиторы.

Вложения в акции других предприятий, подлежащих котированию, а также котируемые (публикуемые) облигации и другие долговые обязательства отражаются в балансе по рыночной стоимости.

Если рыночная стоимость ниже балансовой стоимости на конец года, то разница относится на результаты хозяйственной деятельности.

5.3. Специфика оценки оборотных активов.

Оценка материальных запасов. Материальные запасы используются в качестве предметов труда, полностью потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на произведенную продукцию.

Все материальные запасы оцениваются в учете и балансе по фактической себестоимости.

Фактическая себестоимость материальных запасов - определяется исходя из затрат на их приобретение, расходов на их транспортировку и хранение. В затраты на приобретение включаются также выплаченные % за пользование кредитом, наценки (надбавки), уплаченные комиссионные вознаграждения снабженческим и иным организациям.

В текущем (ежедневном) учете движение запасов осуществляется по твердым учетным ценам. Учетными ценами могут быть средние покупные цены, плановая (нормативная) цена и др. Отклонение фактической себестоимости от учетной оценки учитывается параллельно по группам материалов.

Определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых на производство, разрешается производить следующими методами оценки:

1) по себестоимости единицы запасов;

2) по средневзвешенной себестоимости;

3) по рыночным ценам методами ФИФО (первая партия в приход и первая в расход) и ЛИФО (первая партия в приход, последняя в расход).

Для лучшего понимания механизма оценки рассмотрим пример расчета стоимости материала, израсходованного на производство, и оценки его конечного остатка на складе методами ФИФО и ЛИФО.

Показатели

Кол-во единиц

Цена, руб.

Сумма, руб.

Остаток на 1-е марта Поступило в 1-й декаде Поступило во 2-й декаде Поступило в 3-й декаде ИТОГО поступило

120

250

135

240

625

Расход за месяц

-в оценке по методу ФИФО

-в оценке по методу ЛИФО

569

525

Остаток на 1-е апреля

-в оценке по методу ФИФО

-в оценке по методу ЛИФО

176

220

Проведем расчет себестоимости израсходованных материалов по методу ФИФО:

Всего израсходовано 60 единиц материалов из них 37 (12+25) в оценке по 10 руб. на общую сумму 370 руб.

Остается 23 единицы (60-37) из которых 15 оцениваются 9 руб. на сумму 135 руб. и 8 единиц (23 -15) оцениваются по 8 руб. на сумму 64 руб. Таким образом, израсходованные за месяц 60 единиц материалов должны быть оценены на сумму 569 руб. (370+135+64).

Сделаем расчет по методу ЛИФО:

Из 60 израсходованных единиц 30 единиц оценим по 8 руб. на сумму 240 руб. Из оставшихся 30 единиц (60-30) 15 единиц оценим по 9 руб. на сумму 135 руб. и оставшиеся 15 единиц (30-15) оцениваем по 10 руб. на сумму 150 руб. Общая стоимость израсходованных материалов оцененная по методу ЛИФО равна 525 руб. (240+135+150). Применение оценки материалов методами ФИФО и ЛИФО требует организации аналитического учета материалов не только по их видам, но и по партиям поступления, если закупочные цены меняются. Это усложняет и повышает трудоемкость учета.

Однако оценку материальных ценностей можно проводить и без партионного учета, если применить балансовый прием оценки израсходованных материалов по формуле:

Р = Он + П - Ок, где

Р - стоимость израсходованных материальных ценностей;

Он , Ок - стоимость остатков материалов на начало и на конец отчетного периода.

П - стоимость поступивших материалов.

Так, в нашем примере:

Остаток материалов на конец отчетного периода по ценам последнего поступления (метод ФИФО) составляет 176 руб. (22*8).

Тогда стоимость израсходованных материала можно определить по формуле: Р = 120 + 625 - 176 = 569 руб.

Она соответствует стоимости израсходованного материала, подсчитанной прямым путем по методу ФИФО.

Если оценить стоимость конечного остатка по цене 1-го поступления, он составит 220 руб. (22*10), тогда стоимость израсходованного материала равна:

Р= 120 + 625 -220 = 525 руб.

Она соответствует оценке по методу ЛИФО.

Оценка незавершенного производства (издержек обращения). Незавершенное производство - продукция и работы не прошедшие всех стадий обработки, неукомплектованные изделия, не прошедшие испытания и технической приемки изделия, полуфабрикаты, подлежащие дальнейшей обработке.

Незавершенное производство может отражаться в бухгалтерском учете и балансе одним из 4-х методов:

По фактическим производственным затратам;
По нормативной (плановой) себестоимости;
По прямым статьям расходов (неполной, усеченной стоимости);
По стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

В современных условиях предпочтительным становится оценка незавершенных производств по прямым затратам или материальным расходам.

По строке баланса «незавершенное производство» отражается также сумма издержек обращения, приходящаяся на остаток нереализованных товаров (для предприятий торговли и общественного питания).

Сумма издержек обращения, относящаяся к остатку товаров на конец месяца исчисляется по среднему % издержек обращения за отчетный месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в порядке предусмотренном соответствующей инструкцией.

Оценка готовой продукции. Готовой продукцией считается продукция полностью законченная обработкой, укомплектованная, прошедшая испытания, соответствующая действующим стандартам или ТУ, принятая ОТК и сданная на склад, либо принятая заказчиком.

Согласно принятой учетной политике (она утверждается на год) предприятие может отражать готовую продукцию по одному из следующих вариантов:

по фактической производственной себестоимости;
по фактической сокращенной себестоимости (затраты по прямым статьям расходов);
по нормативной (плановой) себестоимости;
по учетным ценам;
по продажным (рыночным) ценам и тарифам
(с учетом НДС).

При использовании в текущем учете готовой продукции учетных цен и нормативной (плановой) себестоимости возникает необходимость параллельного отражения в учете отклонений от фактической производственной себестоимости. Таким образом, остатки готовой продукции в конце отчетного периода (месяца) оказываются оцененными по фактической производственной себестоимости.

Отклонения показываются следующим образом: перерасход - обычной записью, а экономия - «красным сторно».

В балансе готовая продукция отражается по фактической себестоимости.

Товары для перепродажи отражаются в бухгалтерском балансе у организации оптовой торговли, снабжения и сбыта только по покупной стоимости, а в организациях розничной торговли -по покупной стоимости или по розничным (продажным) ценам. В текущем учете товары для перепродажи могут отражаться в разной оценке:

по оптовым ценам;
по розничным ценам;
по договорным ценам;
по свободным (рыночным) ценам;
по покупной цене.

Оценка товаров отгруженных и остальных видов оборотных активов. Оценка товаров отгруженных (сданных работ и услуг) в бухгалтерском учете и балансе осуществляется в зависимости от принятого в организации варианта учета затрат на производство и выпуск по одному из следующих вариантов:

по фактической производственной стоимости;
- по нормативной (плановой) производственной стоимости;
- по сокращенной стоимости, т. е. по прямым затратам;
- по учетным ценам (плановой стоимости или договорной цене).

Если в текущем учете оценка отгруженных товаров (выполненных работ и услуг) осуществляется по учетным ценам параллельно отражается отклонение от фактической себестоимости. Для этого в конце отчетного года осуществляется переоценка сырья, материалов, готовой продукции и товаров, которые либо устарели морально или физически, либо частично потеряли свое качество, или по ним снизились цены. Переоценка осуществляется по цене возможной реализации. Разница относится на финансовый результат предприятия.

Расходы будущих периодов. Затраты, произведенные предприятием в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, называют «Расходы будущих периодов».

К таким расходам, в частности, относятся расходы по неравномерно производимому ремонту основных средств; по неравномерно начисленным отпускным и т. д. Эти затраты подлежат списанию на издержки производства (обращения) или другие источники в течении периода, к которому они относятся. В бухгалтерском балансе расходы будущих периодов отражают отдельной строкой.

В последнее время из-за нарушения платежного обращения (кризис неплатежей) многие предприятия требуют предварительной оплаты за поставленную продукцию (товары, работы, услуги). В этих условиях расходы на предоплату (вперед) разрешено списывать на себестоимость продукции (работ, услуг) с применением счета 97 «Расходы будущих периодов».

Налог на добавленную стоимость (НДС), В бухгалтерском балансе отдельной строкой показан уплаченный налог на добавленную стоимость по приобретенным материалам, основным средствам, нематериальным активам и другим ценностям. Строка «НДС по приобретенным ценностям».

Дебиторская задолженность. Дебиторы - это должники (те, кто должны предприятию). В балансе выделяется два подраздела «дебиторской задолженности».

Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более, чем через 12 месяцев после отчетной даты;

Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты.

Каждый из этих 2-х подразделов включает следующие статьи:

покупатели и заказчики;
векселя к получению;
задолженность дочерних и зависимых обществ;
задолженность участников (учредителей по взносам в уставной капитал);
авансы выданные;
прочие дебиторы.
задолженность дочерних и зависимых обществ;
задолженность участников (учредителей по взносам в уставной капитал);
авансы выданные;
прочие дебиторы.

Расчеты с дебиторами и кредиторами в бухгалтерской отчетности отражаются в суммах, которые показаны в учете и признаны организацией правильными. Периодические расчеты с юридическим и физическим лицами должны уточняться.

Краткосрочные финансовые вложения. В бухгалтерском балансе, в подразделе «Краткосрочные финансовые вложения» показываются краткосрочные (на срок не более 1 года) инвестиции организации в зависимые общества, в ценные бумаги других организаций, в государственные ценные бумаги, а также собственные акции, выкупленные у акционеров и займы, предоставленные другим организациям.

Акционерные общества оценивают свои акции при выкупе по номинальной стоимости. В случае расхождения затрат на приобретение акций с их номинальной стоимостью эта разница относится на финансовый результат.

Денежные средства. В группе статей « денежные средства» показывается остаток денежных средств в кассе, на расчетном счете и на валютных счетах. Все денежные средства учитываются в рублях. Денежные средства в иностранных валютах пересчитываются по курсу, действующему на дату выписки денежно-расчетных документов. Курсовые разницы по операциям в иностранной валюте, относятся на финансовые результаты.

По статье прочие денежные средства показываются остатки денежных средств на счетах «Специальных счетах в банках», «Денежных документов» и «Переводов в пути».

Прочие оборотные активы. В балансе суммы, не нашедшие отражения в других статьях второго раздела бухгалтерского баланса, показываются по статье «Прочие оборотные активы».

В соответствии с международными стандартами и с инструкцией заполнения годового бухгалтерского отчета, необходимо раскрытие существенной информации. По этой статье информация считается существенной, если она составляет более 5 % итога бухгалтерского баланса. Такая информация должна быть раскрыта в пояснительной записке (т. е. должен быть расшифрован состав этой статьи).

5.4. Понятие затрат, издержек и себестоимости. Классификация затрат на производство.

Затраты живого и овеществленного труда на производство и реализацию продукции (работ, услуг) в совокупности составляют издержки производства.

Издержки или затраты относящиеся к выпущенной продукции (работам, услугам) выражаются в себестоимости продукции (работ, услуг).

В отечественной литературе по бухгалтерскому учету в настоящее время понятия «издержки производства» и «затраты на производство», являясь синонимами и, выражая первичное потребление производственных ресурсов, отличаются от термина «себестоимость продукции (работ, услуг)» прежде всего из-за несовпадения времени осуществления затрат (издержек) производства и времени выпуска продукции. Себестоимость продукции отражает конечный результат и показывает все расходы организации на производство и продажу продукции (работ, услуг).

Будучи синтетическим показателем, себестоимость продукции отражает эффективность производственной и коммерческой деятельности организации и от ее уровня зависит величина получаемой прибыли. Сокращение расходов материальных, трудовых и денежных ресурсов вызывает снижение себестоимости, рост прибыли и свидетельствует о повышении эффективности хозяйственной деятельности.

экономической литературе и на практике учет затрат на производство принято называть производственным, он занимает центральное место в общей системе бухгалтерского учета и является связующим звеном между управленческим и финансовым учетом.

Целью учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) является обеспечение внутренних пользователей информацией необходимых для контроля и принятия управленческих решений в ходе производственно-хозяйственной деятельности, а также участие в формировании бухгалтерской отчетности, ориентированной прежде всего на внешних пользователей.

Для правильной организации учета затрат на производство большое значение имеет их научно обоснованная классификация.

В зависимости от характера производства затраты следует подразделить на затраты основного и вспомогательного производств; затраты по подразделениям предприятия (цехам, участкам); по этапам производственного процесса (стадиям, переделам, процессам), по видам продукции.

В основе построения учета затрат и калькулирования себестоимости лежит группировка затрат по экономическому содержанию, в соответствии с которой все затраты подразделяются на экономические элементы и на статьи затрат (статьи калькуляции).

Элементы затрат - это однородные затраты на производство и реализацию продукции (работ, услуг), не разлагаемые на уровне конкретного предприятия на составляющие.

Группировка издержек по экономическим элементам необходима в учете для установления сметных и фактических расходов на производство продукции (работ, услуг) за отчетный период по предприятию в целом, независимо от их целевого назначения и места возникновения.

Все предприятия независимо от формы собственности, организационно - правовой формы и ведомственной подчиненности производящие затраты и получающие прибыль, обязаны придерживаться единой группировки расходов по элементам:

материальные затраты;
затраты на оплату труда;
отчисления на социальные нужды;
амортизация;
прочие затраты.

В разрезе этих экономических элементов предприятия обязаны представлять отчетные данные о произведенных ими затратах.

В отличии от строго регламентированного перечня элементов затрат, состав статей затрат определяется самими предприятиями исходя из характера производства с учетом отраслевых методических указаний по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг).

Статьей затрат или калькуляционной статьей называется определенный вид затрат, образующих себестоимость, как товарного выпуска в целом, так и отдельных видов выпущенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг.

Типовая номенклатура статей затрат на производство в настоящее время включает:

Сырьё и материалы.
Возвратные отходы (вычитаются).
Покупные изделия, полуфабрикаты и производственные услуги сторонних организаций.
Топливо, энергия на технологические нужды.
Заработная плата производственных рабочих.
Отчисления на социальные нужды.
Расходы на подготовку и освоение производства.
Общепроизводственные расходы.
Общехозяйственные расходы.
Потери от брака.
Прочие производственные расходы.
Производственная себестоимость.
Расходы на продажу.
Полная себестоимость.

Помимо группировки затрат по экономическим элементам и калькуляционным статьям в зависимости от решаемых задач применяется классификация затрат и по другим признакам.

Остановимся на наиболее важных как для теории, так и для практики.

По целевому назначению затраты подразделяются на основные и накладные.

Основные затраты непосредственно связаны с производственным (технологическим) процессом изготовления продукции (выполнения работ и оказания услуг).

Накладные же затраты возникают в связи с организацией, обслуживанием и управлением производством. В зависимости от места возникновения они делятся на общепроизводственные и общехозяйственные.

По способу отнесения на себестоимость затраты делятся на прямые и косвенные.

Прямые затраты прямо относятся на соответствующий вид продукции (работ, услуг) на основании первичных документов. Это расходы на сырье, основные материалы, покупные изделия, оплату труда производственных рабочих.

Косвенные затраты связаны с изготовлением нескольких видов продукции (работ, услуг). Они распределяются между видами продукции пропорционально принятой условной базе.

По однородности состава затраты могут быть одноэлементными и комплексными.

Одноэлементные - это экономически однородные затраты на производство продукции, не подлежащие разложению на слагаемые.

Комплексные затраты состоят из нескольких экономических элементов, например общехозяйственные, включающие практически все элементы.

Исходя из отношения к объему производства затраты подразделяются на переменные и постоянные (условно-постоянные). Переменные затраты находятся в прямой зависимости от объема производства. Постоянные же (условно-постоянные) затраты являются затратами периода, осуществляются на выпуск и с увеличением объема выпуска их величина в расчете на единицу продукции сокращается.

Помимо выше приведенной группировки затрат в теории и практике применяется классификация затрат и по ряду других признаков:

по участию в процессе производства они делятся на производственные и внепроизводственные;
по эффективности - на производительные и непроизводительные;
по отражению в бизнес-плане - на планируемые и непланируемые;
по возможности нормирования - на нормируемые и ненормируемые.

5.5. Общие вопросы учета затрат и калькулирования себестоимости.

Система учета затрат и калькулирования себестоимости является наиболее эффективной, если на предприятии осуществляется также группировка и учет затрат по местам возникновения, носителям затрат, центрам ответственности и достигается согласованность такого учета.

Предприятия самостоятельно выбирают методы учета издержек производства и калькулирования себестоимости продукции, варианты ведения управленческого учета, способы распределения косвенных (накладных) затрат исходя из отраслевой принадлежности и специфики деятельности предприятия.

Между производственным учетом и калькулированием фактической себестоимости существует тесная взаимосвязь. Калькуляция фактической себестоимости продукции осуществляется на основании данных учета производственных затрат. При этом организация аналитического учета, в свою очередь должна быть подчинена требованиям калькулирования, способствовать контролю и управлению себестоимостью.

Калькулирование - комплексная система экономических методов, способов и расчетных процедур определения себестоимости всей товарной продукции, отдельных её видов и калькуляционных единиц. Заключительной процедурой калькулирования является расчет себестоимости единицы продукции, то есть калькуляция.

В теории и на практике известно множество методов учета затрат и калькулирования себестоимости, которые могут быть классифицированы по трем основным направлениям: по объектам учета затрат, по полноте учета и по оперативности контроля. На рис.5.1. приведена укрупненная схема классификации методов учета затрат по ранее перечисленным признакам.

Каждый из методов одного ряда может сочетаться с каждым из приемов других рядов. Поэтому на предприятиях практически не встречаются полностью совпадающие системы учета затрат и калькулирования.

В целях повышения эффективности каждое предприятие должно стремиться сформировать свою наиболее целесообразную систему с учетом собственной специфики.

Наиболее прогрессивным является нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости, который может сочетаться с другими методами и вариантами. Так при нормативно-показном методе учета затрат нормативная калькуляция разрабатывается на заказ. Затраты учитываются по нормам и параллельно ведется учет изменений норм и отклонений от норм в разрезе статей калькуляции. При завершении работ по заказу его фактическая себестоимость определяется по формуле:

Обобщение затрат на производство ведется на калькуляционных счетах 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательное производство». Для группировки и систематизации затрат по обслуживанию производства и управлению открываются собирательно-распределительные счета 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».

Прямые расходы (например, сырье, материалы, зарплата производственных рабочих) на основании первичных документов непосредственно относят на счет 20 «Основное производство». Большинство постоянных расходов (общепроизводственные и общехозяйственные расходы) предварительно концентрируют на собирательно - распределительных счетах 25, 26 и впоследствии после распределения пропорционально принятой базе подавляющая их часть списывается на счет 20, на котором отражаются все фактические затраты на производство продукции (работ, услуг). Если на предприятии учетной политикой предусмотрено формирование усеченной (неполной) себестоимости, то постоянные расходы полностью переносятся на продажу.

Более подробно методы учета затрат и калькулирования себестоимости, варианты сводного учета затрат будут рассмотрены в курсах бухгалтерского финансового и управленческого учета.

6. Учетные регистры и формы бухгалтерского учета.

6.1.Регистры бухгалтерского учета и способы устранения допущенных в них ошибок.

Все хозяйственные операции на основании проверенных и обработанных документов записываются в ручную или с использованием средств автоматизации в соответствующие учетные регистры. Учетные регистры - это таблицы определенной формы, используемые для регистрации, группировки и накопления информации. В них осуществляется вся система записей бухгалтерского учета. Сочетание регистров и техника записей в них определяют форму ведения бухгалтерского учета.

На практике применяется множество учетных регистров разного вида, формы, назначения и характера записей. Например, регистрационный журнал, Главная книга, журнал-ордер и другие.

Учетные регистры имеют форму книг, журналов, ведомостей, отдельных листов, карточек, машинограмм. Они могут вестись и на электронных носителях при условии возможности их дублирования на бумажных носителях информации.

В зависимости от характера записей учетные регистры делятся на хронологические, систематические и комбинированные. Хронологические регистры используются для осуществления записей последовательно, по времени совершения хозяйственных операций с целью обеспечения контроля за своевременным и полным отражением их в учете. Содержание операции значения не имеет. Примером может служить регистрационный журнал.

Систематические регистры предназначены для группировки однородных хозяйственных операций по определенному признаку. К систематическим регистрам относятся счета бухгалтерского учета (Главная книга).

Комбинированные регистры одновременно обеспечивают записи и в хронологическом, и в систематическом порядке, например журналы-ордера.

В зависимости от детализации учетных данных используются регистры синтетического (обобщенного) учета и регистры аналитического (детализированного) учета. Возможно объединение в одном регистре и синтетического и аналитического учета, например в журналах-ордерах.

Построение учетных регистров и техника записи подчинены форме и назначению учетного регистра. В практике применяются линейные и шахматные, односторонние, двухсторонние и другие регистры.

В линейных регистрах каждая операция сразу полностью отражается по одной горизонтальной строке и не подлежит дополнению.

В шахматных регистрах запись осуществляется в прямоугольнике, образуемом пересечением строки и графы, и показывает корреспонденцию счетов. Применение шахматных регистров, обеспечивая принцип двойной записи, значительно сокращает объем учетных работ. Примером может служить журнал-ордер № 10.

Учетные регистры также как и первичные документы должны вестись аккуратно, помарки подчистки не допускаются, исправления выявленных ошибок могут быть произведены лишь одним из трех следующих способов: корректурным, дополнительной записи и «красным сторно».

Корректурный способ предполагает зачеркивание всей неправильной записи одной чертой (так чтобы зачеркнутое могло быть прочитано) и надписывание над зачеркнутой - правильной. О произведенном исправлении должна быть сделана заметка, подтвержденная подписью лица допустившего исправления.

Дополнительная запись применяется, когда была указана правильная корреспонденция счетов, но в сумме меньше фактической. В этом случае на разницу делается дополнительная запись в той же корреспонденции.

Способ «красное сторно» - чисто бухгалтерский метод исправления ошибочных записей. Сущность его состоит в том, что ошибочно произведенная запись повторяется в той же корреспонденции красными чернилами или в прямоугольной рамке. Сумма записанная красными чернилами при подсчете вычитается из итога. Такая запись устраняет ошибочную запись. Затем в обычном порядке составляется запись в правильной корреспонденции счетов.

Рассмотрим пример исправления допущенной ошибки способом «красное сторно». Пусть хозяйственная операция по получению денег в кассу в сумме 20 000 руб. оформлена ошибочной проводкой:

Д-т сч. 51 «Расчетный счет» │

К-т сч.55 «Специальные счета в банках» │ 15 000 руб.

Для исправления ошибки необходимо сделать сторнировочную запись (красными чернилами или в рамке) устранив неверную проводку, а затем составить новую.

15 000 руб.

2) Д-т сч.51 «Расчетный счет» │

К-т сч.55 «Специальные счета в банках» │

3) Д-т сч.50 «Касса» │

К-т сч.51 «Расчетный счет» │ 20 000 руб.

На счетах исправление ошибочной записи будет отражено следующим образом:

Способ «красное сторно» в бухгалтерском учете применяется также для корректировки плановой (нормативной) оценки до фактической, если имеет место экономия, то есть фактическая оценка ниже учетной.

Следует помнить, что содержание регистров бухгалтерского учета также как и внутренней бухгалтерской отчетности является коммерческой тайной. Лица, имеющие доступ к этим документам, обязаны ее хранить. За разглашение они несут ответственность, установленную законодательством Российской Федерации.

6.2. Понятие «форма бухгалтерского учета» и ее виды.

Для рациональной организации бухгалтерского учета большое значение имеет правильный выбор формы бухгалтерского учета.

Под формой бухгалтерского учета понимается совокупность учетных регистров, предопределяющих методику и технику регистрации хозяйственных операций, технологию и организацию учетного процесса.

В настоящее время применяются следующие формы бухгалтерского учета:

мемориально-ордерная;
Журнал-Главная;
журнально-ордерная;
упрощенная для малых предприятий;
автоматизированная.

Предприятия самостоятельно выбирает форму и методы бухгалтерского учета исходя их объема учетных работ, имеющейся вычислительной техники и своих финансовых возможностей. Предприятия имеют право разрабатывать свои оригинальные программы регистрации и обработки информации, соблюдая при этом общеметодические принципы установленные в централизованном порядке.

Наиболее прогрессивной является автоматизированная форма бухгалтерского учета, которая позволяет существенным образом изменить характер работы бухгалтера. Для учетного персонала главной становятся функции организации учета, контроля и анализа.

6.3. Мемориально-ордерная форма бухгалтерского учета.

Сущность мемориально-ордерной формы заключается в том, что на основании первичных или сводных (накопительных группировочных) документов составляются мемориальные ордера (табл. 6.1), в которых приводится краткое содержание записи, дата совершения операции, № документа, сумма операции и счетная формула.

Таблица 6.1 Образец мемориального ордера

Мемориальный ордер № 139 Запись за декабрь 2001г.

Содержание операции

По дебету

По кредиту

Сумма, руб.

Начислена заработная плата рабочим и служащим на основании расчетно-платежной ведомости за декабрь 2001г.

- Рабочим основного производства

- Рабочим обслужив. оборудование

- Рабочим вспомогательного производства

- Общепроизводственному персоналу

- Общехозяйственному персоналу

Итого:

31 декабря 2001г.

Гл. бухг. М. Петрова

Приложение на 5 листах

221000 141000

21700

30200

8600

422500

Для регистрации мемориальных ордеров применяется специальный Регистрационный журнал, записи в котором фиксируются в хронологическом порядке (см. табл. 6.2).

Таблица 6.2 Регистрационный журнал

Порядковый номер мемориального ордера	Дата мемориального ордера	Корреспонденция счетов	Сумма в руб. по мемориал. ордеру
		по дебету	По кредиту
001	02	10	60	2 469 890
049	13	20	10	300481
и т.д.

Итого за декабрь	89 857 340

Форма регистрационного журнала содержит порядковый номер мемориального ордера, его дату и общую сумму произведенных в нем записей.

Ведение регистрационного журнала позволяет сопоставлять сумму операций, получивших отражение в мемориальных ордерах, с итогом записей по синтетическим счетам, а также контролировать сохранность мемориальных ордеров и документов. Данные мемориальных ордеров после регистрации вносят в Главную книгу (табл. 6.3) - основной регистр синтетического учета, построенный по синтетическим счетам. По дебету и кредиту каждого счета отражаются дата и номер мемориальных ордеров, суммы по корреспондирующим счетам, их итоги.

Параллельно в бухгалтерии ведутся записи в регистрах аналитического учета, а по окончании месяца составляются оборотные ведомости по аналитическим счетам. Итоговые данные по каждой оборотной ведомости аналитического учета должны совпадать с соответствующими показателями оборотной ведомости по синтетическим счетам.

В свою очередь итоги дебета и кредита по оборотной ведомости синтетического учета должны быть равны итогу по регистрационному журналу. Последовательность работ при мемориально-ордерной форме учета может быть представлены схемой (см. рис. 6.1).

Недостатком мемориально-ордерной формы учета является неоднократное повторение записей в Регистрационном журнале, в регистрах синтетического и аналитического учета (из-за отрыва синтетического учета от аналитического). Не все регистры при мемориально-ордерной форме учета приспособлены для составления отчетности, что требует дополнительных расчетов. Названные недостатки увеличивают трудоемкость учетных работ и возможность ошибок.

6.4. Форма бухгалтерского учета «Журнал - Главная».

На предприятиях с небольшим объемом производства и в некоторых финансовых учреждениях ведется форма учета «Журнал-Главная».

Главной особенностью этой формы является объединение регистров для хронологической и систематической записи по счетам синтетического учета в одной комбинированной книге Журнал-Главная. В остальном учетный процесс почти не отличается от порядка учетной регистрации при мемориально-ордерной форме, также ведется синтетический и аналитический учет. По данным аналитического учета составляется оборотная ведомость. Журнал-Главная имеет следующий вид (см. табл. 6.4).

В начале месяца в Журнал - Главная переносят остатки на синтетических счетах.

Таблица 6.4 Журнал - Главная

Операции записываются в Журнал - Главная непосредственно с первичных или сводных документов. При регистрации каждой операции присваивается порядковый номер и отводится одна строка для записи. Аналитический учет ведется в карточках или книгах. По аналитическим счетам составляется оборотная ведомость, которая сверяется с данными синтетического учета.

В конце месяца в Журнал - Главная подсчитываются обороты по дебету и кредиту и выводят сальдо на конец месяца, и составляется бухгалтерский баланс и другие формы отчетности.

Баланс составляется непосредственно на основании записей в Журнал - Главная. Поэтому нет необходимости составлять оборотные ведомости по счетам синтетического учета.

Эта форма учета удобна, проста и наглядна. Она проще мемориально-ордерной формы учета. Вместо 2-х форм: Регистрационного журнала и Главной книги ведется один комбинированный регистр - книга Журнал - Главная.

Эта форма может применяться только на предприятиях с небольшим комплектом синтетических счетов. Последовательность учетных работ при форме бухгалтерского учета Журнал - Главная приведена на рис. 6.2 .

6.5. Журнально-ордерная форма учета.

Эта форма учета основана на использовании накопительных реестров - журналов, ордеров и вспомогательных ведомостей, совмещающих синтетический и аналитический учет.

По однородным хозяйственным операциям данные из документов группируются и накапливаются в ведомостях по синтетическим счетам. В конце отчетного периода в ведомостях выводятся итоги по каждому корреспондирующему счету. Итоги ведомостей переносят в журналы - ордера. По некоторым операциям данные из документов непосредственно заносят в журналы - ордера.

Журнал-ордер открывается для каждого синтетического счета или нескольких взаимосвязанных счетов. Каждый журнал-ордер представляет собой таблицу шахматной формы с заранее предусмотренной корреспонденцией счетов, построенную по кредитовому признаку. Записи ведутся по кредиту соответствующих счетов с указанием корреспондирующих счетов по дебету.

Журнал-ордер совмещает, по существу, в себе мемориальные ордера и регистрационный журнал, которые при мемориально-ордерной форме ведутся раздельно. В табл. 6.5 приведена форма журнала-ордера.

Таблица 6.5 Журнал-ордер № 1 по счету 50 «Касса» за декабрь 2001г.

Дата	В дебет счетов
	51 «Расчетный счет»	70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»	71 «Расчет с подотчетными лицами»	Итого
02	21000	-	210	21210
03	2 400	158 610		161010
04	2 400	-	3110	5 510
06	1 100	34 000	-	35 100
и т.д.
Итого	85 000	265 000	12 000	362 000

С применением журнально-ордерной формы во многих случаях отпадает необходимость в обособленном аналитическом учете (поскольку в журнале-ордере обычно совмещают синтетический и аналитический учет).

По окончании месяца итоги каждого журнала-ордера переносят в Главную книгу, которая отличается по форме от Главной книги при мемориально-ордерной форме учета. Форма Главной книги при журнально-ордерной форме учета приведена в табл.6.6.

Таблица 6.6

Главная книга при журнально-ордерной форме учета открывается на год. На месяц отводится только одна строка, и записи производятся общим итогом. При этом по дебету счета они даются развернуто по корреспондирующим счетам, а по кредиту -обобщено. Корреспонденция счетов по кредиту развернуто приводится только в журналах - ордерах. Таким образом, журнал-ордер и Главная книга вместе дополняют друг друга, дают развернутую корреспонденцию по дебету и кредиту каждого счета. Надобность в составлении оборотной ведомости по синтетическим счетам отпадает.

Данные накопительных ведомостей, журналов-ордеров и Главной книги используются для заполнения баланса и составления других форм отчетности.

Взаимосвязь регистров при журнально-ордерной форме и последовательность записей на них показана на рис. 6.3.

6.6. Упрощенные формы бухгалтерского учета для малых предприятий.

Субъекты малого предпринимательства ведут учет по упрощенным формам бухгалтерского учета.

Субъектами малого бизнеса (предпринимателями) могут выступать юридические и физические лица. К ним относятся предприятия, в которых средняя численность не превышает в промышленности, строительстве и транспорте 100 человек, в сельском хозяйстве и научно-технических сферах - 60 человек, а в торговле и во всех других видах деятельности - 50 человек.

Кроме того, доля участия других юридических и физических лиц в уставном капитале малого предприятия не должна превышать 25%.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета несет руководитель предприятия.

Бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером. Бухгалтерский учет ведется в соответствии с законом по бухгалтерскому учету, положением по бухгалтерскому учету и отчетности, единым планом счетов бухгалтерского учета и другими обязательными положениями по учету.

Учет может вестись также внештатным бухгалтером по договоренности.

Эту форму рекомендуют применять малым предприятиям с простым технологическим процессом производства и оказания услуг, имеющим небольшое количество операций, как правило в пределах 300.

Естественно рабочий план счетов включает ограниченное число счетов.

Известно 2 вида упрощенной формы бухгалтерского учета: простая и с использованием ведомостей.

Простая форма. Она может применяться на малом предприятии при условии:

отсутствия собственных основных средств;
поступления материалов незначительные и полностью используются на производство продукции в течение отчетного месяца (отсутствие запасов);
расчеты с покупателями за реализованную продукцию, а также с поставщиками и подрядчиками за полученные материальные ценности ведутся сразу по факту совершения операции (т.е. задолженности отсутствуют);
имеет место простое производство с полной ежемесячной реализацией без наличия незавершенного производства;
не осуществляется авансирование поставщиков по заказам;
учет доходов и расходов возможен только на основе полученных и уплаченных денежных средств.

При простой форме учета ведется «Книга учета хозяйственных операций» форма № К-1 (см. табл. 6.7). Она является единым регистром синтетического и аналитического учета.

Таблица 6.7 Книга учета хозяйственных операций (форма № К-1)

Регистрация операций	Наличие и движение имущества организации
№п/п	Дата и № документа	Содержание операции	Сумма	Затраты на производство	Касса
				дебет	кредит	дебет	кредит
1	2	3	4	5	6	7	8

Продолжение табл. 6.7.

Наличие и движение имущества организации
Расчетный счет	Реализация	Расчеты по оплате труда
дебет	кредит	дебет	кредит	дебет	кредит
9	10	11	12	13	14

Продолжение табл. 6.7.
Наличие и движение имущества
Расчеты с разными дебиторами	Расчеты с бюджетом	Расчеты по социальному страхованию	Прибыль и ее использование	и т.д.
дебет	кредит	дебет	кредит	дебет	кредит	дебет	кредит
15	16	17	18	19	20	21	22	23

В книге учета хозяйственных операций в обязательном порядке отражается: характеристика первичной документации, сумма совершенных хозяйственных операций, их распределение по счетам. Счета являются одновременно регистрами аналитического и синтетического учета. В книге определяется себестоимость продукции (работ, услуг) и финансовый результат.

Книга ведется в течение всего отчетного периода. Она должна быть пронумерована и прошнурована. На последней странице записывается количество страниц, заверенное подписью главного бухгалтера, руководителя и печатью.

Учет может вестись отдельно за месяц в самостоятельной ведомости. При этом надобность в книге отпадает.

Помимо Книги учета хозяйственных операций (или соответствующей ведомости) на предприятии обязательно ведется ведомость учета заработной платы, где отражаются расчеты по оп-ите труда работников, расчеты с бюджетом и отчисления на социальные нужды.

Естественно, обязательно на предприятии ведется и «Кассовая книга».

Последовательность записей в регистрах при простой форде приведена на рис. 6.4.

Остановимся подробнее на Книге учета хозяйственных операций.

Книга открывается записями остатков на начало года по каждому виду имеющегося имущества и обязательств. По мере совершения операции и при поступлении каждого документа в книге, в соответствующих графах в хронологическом порядке, записываются содержание хозяйственной операции за текущий месяц, ее сумма и счетная формула по дебету и кредиту соответствующих счетов.

Затраты за месяц собираются по дебету 20 «Основное производство». По окончанию месяца эти затраты в части приходящиеся на реализованную в течение месяца продукцию списывают в дебет счета 90 «Продажи» с кредита счета 20 (в соответствующих графах книги). Финансовый результат определяется как разница между оборотом по кредиту и дебету «Продажи» (то есть разница между графами 12 и И). Получаемый результат отражается в книге отдельной строкой. При получении прибыли делается запись по графам 11 и 22, т.е. «Продажи» - дебет и «Прибыль и ее использование» - кредит. Если имеет место убыток, запись отражается по графам 12 и 21: «Продажи» - кредит, а «Прибыль и ее использование» - дебет.

По завершении месяца в книге по всем счетам подсчитываются обороты по дебету и по кредиту и выводится сальдо на 1-е число следующего месяца.

При этом сумма всех оборотов по дебету и по кредиту всех счетов должна быть равна итогу, показанному по графе 4 «Сумма».

Книга учета хозяйственных операций является основанием для заполнения бухгалтерского баланса и других форм отчетности.

Форма бухгалтерского учета с использованием ведомостей. Эта форма применяется, если малое предприятие имеет на балансе собственные основные средства и определенные запасы материалов. Порядок заполнения регистров при этой форме учета приведен на рис. 6.5. В качестве учетных регистров для учета имущества и источников его образования применяется 8 ведомостей (от В-1 до В-8) и одна шахматная ведомость (В-9) для обобщения данных этих ведомостей и проверки правильности записей в них по счетам бухгалтерского учета.

Рис. 6.5. Схема последовательности учета при форме бухгалтерского учета с использованием ведомостей.

Ведомость № В-1 «Ведомость учета основных средств, начисление амортизационных отчислений» является регистром синтетического и аналитического учета наличия и движения основных средств и расчета сумм амортизационных отчислений (счета 01 и 02).

Данные по основным средствам записываются в ведомость позиционным способом по каждому объекту отдельно. Ежемесячно подсчитываются суммы оборота, и выводится остаток основных средств на 1 число следующего за отчетным месяца.

Для малых предприятий, наиболее доступным способом начисления амортизации являются линейный и списание стоимости пропорционально объему продукции (работ), однако предприятия могут выбирать любой из 4-х допустимых способов. Ведомость № В-2 «Ведомость учета производственных запасов, товаров, готовой продукции и НДС уплаченного по ценностям», ведется для синтетического и аналитического учета на счета 10, 43, 41 и 19.

Ведомость № В-3 «Ведомость учета затрат на производство» применяется для аналитического и синтетического учета на счетах 20 «Основное производство» и 08 «Вложения во внеоборотные активы». Затраты по дебету счета 20 собираются с кредита разных счетов.

Ведомость № В-4 «Ведомость учета денежных средств и фондов» ведется по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 99 «Прибыль и убыток», 80 «Уставной капитал».

Ведомость № В-5 «Ведомость учета расчетов и прочих операций» открывается по счетам: 55 «Специальные счета в банке», 58 «Финансовые вложения», 76 «Расчеты с различными кредиторами и дебиторами», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчет по социальному страхованию и обеспечению», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и другие заемные средства.

Ведомость № В-6 «Ведомость учета реализации в зависимости от применяемого порядка определения финансового результата для целей налогообложения» используется в двух вариантах В-6 (отгрузка) или В-6 (оплата).

Ведомость № В-7 «Ведомость учета расчетов с поставщиками» ведется по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Ведомость № В-8 «Ведомость учета оплаты труда» открывается по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». При производственной необходимости с увеличением числа работников можно вести дополнительные типовые формы № Т-49 «Расчетно-платежная ведомость» и № Т-51 «Расчетная ведомость». Здесь начисляется заработная плата, удержания из заработной платы.

По истечении месяца по всем 8 ведомостям посчитываются обороты и переносят в ведомость № В-9 «Шахматная ведомость» для обобщения данных текущего учета и взаимной проверки правильности записей на счетах бухгалтерского учета.

После разноски всех оборотов по кредиту и сверки их с ведомостями текущего учета подсчитываются обороты по дебету счетов. Сумма оборотов по дебету должна быть равна сумме оборотов по кредиту счетов.

На основании «Шахматной ведомости» составляется оборотная ведомость по синтетическим счетам, бухгалтерский баланс и отчетность.

Малое предприятие вправе представлять бухгалтерскую отчетность только по двум формам: форма № 1 «Бухгалтерский баланс» и форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках» и также итоговую часть аудиторского заключения.

Те предприятия, которые в соответствии с Федеральным законом «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства» от 29 декабря 1995г. не составляют бухгалтерской отчетности, а отчитываются только перед налоговыми органами путем представления декларации, учитывают результаты своей деятельности в Книге доходов и расходов. Эта книга открывается на календарный год (она прошнурована и пронумерована, последняя страница заверена руководителем и печатью налоговой организации). В этой книге содержаться все доходы и расходы на каждый квартал отдельно и за год в целом. Налоговый орган при выдаче предприятию патента одновременно составляет дубликат книги доходов и расходов, который хранит у себя.

6.7. Автоматизированная форма бухгалтерского учета.

Совершенствование бухгалтерского учета тесно связано с автоматизированной обработкой информации. Для этого применяются новейшие технические средства от мощных ЭВМ типа ЕС до микро ЭВМ.

Система автоматизированного учета должна отражать основные процессы, связанные с получением сводных показателей финансово-хозяйственной деятельности предприятий.

Вся необходимая информация для управления и оперативного контроля выдается в виде машинограмм и видеограмм.

В настоящее время на предприятиях создаются автоматизированные рабочие места (АРМ) бухгалтера. При этом применяется один из вариантов автоматизированной формы учета.

В основе работы АРМ бухгалтера лежит создание пакетов прикладных программ (ППП). Их особенностью является интегральный характер и комплексный охват автоматизированной обработкой всех разделов и счетов бухгалтерского учета.

Система прикладных пакетов программ (ППП) базируются на единой системе классификаторов, унифицированном словаре терминов для обозначения файлов и баз данных (БД). Она разработана в единой программной среде.

Основой системы классификации служит, классификатор синтетических и аналитических счетов бухгалтерского учета включающий 6-8 знаков.

Первые два знака обозначают синтетические счета (субсчета), а последующие субсчет, аналитические счета, остаток затрат, наименование изделия, номер строк отчетности и т.д.

АРМ бухгалтера организуется по функциональному признаку и охватывает следующие участки:

учет основных средств;
учет материальных ценностей;
учет труда и заработной платы;
учет готовой продукции и реализации;
учет финансово-расчетных операций;
сводный учет и составление отчетности, в том числе баланса.

Наиболее доступной является программа 1С в ее разных модификациях и программа ИНФО - бухгалтер.

Автоматизированная форма учета позволяет изменить характер труда бухгалтера, высвободить время для анализа и контроля, повысить его эффективность.

7. Бухгалтерская отчетность и основы организации бухгалтерского учета на предприятии.

7.1. Бухгалтерская отчетность организации.

Завершающим этапом учетного процесса является бухгалтерская отчетность.

Бухгалтерская отчетность - это единая система данных об имуществе, финансовом положении организации и результатах ее хозяйственной деятельности, составленных на основе сведений бухгалтерского учета по установленным формам.

Бухгалтерская отчетность - это внешняя отчетность, она предназначена, прежде всего, для внешних пользователей и должна давать им основание для принятия управленческого решения (покупать или продавать акции, предоставлять или нет кредит, вступать или нет в партнерские отношения).

В соответствии с международными стандартами бухгалтерскую отчетность составляют на основании данных всех видов текущего учета.

Нормативными актами, регулирующими составление бухгалтерской отчетности является Федеральный Закон «О бухгалтерском учете», ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» и др.

Годовая бухгалтерская отчетность организации (за исключением бюджетных) включает:

Бухгалтерский баланс - форма №1.
Отчетность о прибылях и убытках - форма №2.
Отчет об изменении капитала - форма №3.
Отчет о движении денежных средств - форма №4.
Приложение к бухгалтерскому балансу - форма №5.
Отчет о целевом использовании бюджетных средств (если организация получает бюджетные целевые средства) -форма №6.
Пояснительная записка.
Аудиторское заключение , подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации (если эта организация подлежит обязательному аудиту в соответствии с федеральным законодательством).

Все выше перечисленные составляющие взаимосвязаны и являются единым целым.

Организации самостоятельно разрабатывают и утверждают формы бухгалтерской отчетности, руководствуясь типовыми формами, разрабатываемыми Министерством финансов РФ.

Бухгалтерскую отчетность не составляют и не представляют субъекты малого предпринимательства, применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности. Они руководствуются отдельным приказом Министерства финансов РФ и по применению формы доходов и расходов.

Субъекты малого предпринимательства не применяют в соответствии с законодательством РФ упрощенную систему налогообложения учета и отчетности имеют право предоставлять бухгалтерскую отчетность без пояснений и приложений, т.е. в сокращенном виде, составляя лишь бухгалтерский баланс и отчет о прибыли и убытках.

Промежуточная бухгалтерская отчетность состоит из: бухгалтерского баланса (форма №1) и отчета о прибылях и убытках (форма №2). Организации могут предоставлять в составе промежуточной отчетности и другие отчетные формы, а также пояснительную записку. Промежуточная отчетность составляется нарастающим итогом с начала отчетного года.

До составления бухгалтерской отчетности предприятия должны обеспечить:

Полное отражение на счетах синтетического и аналитического учета всех хозяйственных операций отчетного периода на основе надлежаще оформленной первичной оправдательной документации или приравненным к ним техническим носителям информации;

Сверку оборотов и остатков по аналитическим счетам с оборотами и остатками по синтетическим счетам на отчетную дату;

Обязательно провести инвентаризацию (кроме имущества, инвентаризация по которому проводилась после первого октября отчетного года); 4. Отразить выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета в соответствии с действующим порядком. При неавтоматизированных формах ведения учета и перед составлением бухгалтерского баланса целесообразно составить оборотную ведомость по синтетическим счетам.

В ней должно быть обеспечено равенство трех пар итогов:

Сальдо на начало отчетного периода по активным и пассивным счетам;

Равенство оборотов за отчетный период;

Сальдо на конец отчетного периода по активным и пассивным счетам.

При составлении бухгалтерской отчетности отчетным годом является календарный год с 1 января по 31 декабря включительно, а для организаций, создаваемых после 1 октября, отчетный год продолжается до 31 декабря следующего года. Бухгалтерская отчетность составляется на бланках по утвержденным организацией формах отчетности. Она составляется на русском языке, в валюте Российской Федерации, в тысячах или миллионах рублей без десятичных знаков. Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем, главным бухгалтером и подлежит утверждению общим собранием акционеров (или другим органом управления данной организации) в установленном порядке. Бухгалтерская отчетность представляется в сброшюрованном виде в отдельной папке вместе с сопроводительным письмом.

Годовой бухгалтерский отчет представляется в течение 90 дней, то есть до 1 апреля.

Квартальный отчет представляется в течение 30 дней по

окончании квартала.

Бухгалтерская отчетность является открытой для пользователей. Все организации представляют ее по одному экземпляру:

Территориальному органу государственной статистики
(по месту регистрации организации);
Учредителям юридического лица или собственнику имущества в соответствии с учредительными документами;
Государственной налоговой инспекции;

В другие органы исполнительной власти в соответствии с
законодательством РФ или учредительными документами.

В случае, предусмотренном законом РФ организация публикует бухгалтерскую отчетность, включая итоговую часть аудиторского заключения в газетах, журналах, либо в брошюрах и
других доступных пользователю изданиях. Публикация должна
быть произведена не позднее 1 июля следующего за отчетным годом.

Обязаны публиковать свою отчетность следующие организации:

Акционерные общества открытого типа;
Банки и другие кредитные организации;
Страховые организации;
Негосударственные и государственные пенсионные фонды;
Фонд обязательного медицинского страхования.

7.2. Общие вопросы организации бухгалтерского учета на предприятии1.

Предприятия самостоятельно устанавливают организационную форму бухгалтерских и аналитических работ.

Они сами определяют форму и методы бухгалтерского учета, основываясь на Федеральном Законе «О бухгалтерском учете» и «Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности», Плане счетов бухгалтерского учета и других обязательных регламентирующих положениях.

При этом ответственность за организацию бухгалтерского учета и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель организации. Обеспечить ведение бухгалтерского учета руководитель может одним из следующих способов по выбору в зависимости от специфики организации и ее финансовых возможностей.

Организовать отдел бухгалтерского учета (бухгалтерию) во главе с главным бухгалтером.
Ввести в штат должность бухгалтера.
Передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии специализированной организации или бухгалтеру-специалисту.
Вести бухгалтерский учет самостоятельно.
Последние три варианта применимы для малых коммерческих организаций.

В крупных организациях состав, структура бухгалтерии и численность работников зависит от их размера, финансовых возможностей и объема бухгалтерской работы. Бухгалтерия может включать несколько групп, например, расчетную, материальную, производственную и финансовую.

Возглавляет бухгалтерию главный бухгалтер, который назначается и отстраняется от занимаемой должности руководителем организации, подчиняясь ему непосредственно.

Главный бухгалтер обеспечивает соответствие учетных процедур законодательству РФ и контроль за движением имущества и выполнением обязательств. Он несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета и своевременное представление полной и достоверной отчетности.

Требование главного бухгалтера по оформлению и предоставлению документов по совершению хозяйственных операций обязательны для всех работников.

Без подписи главного бухгалтера денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению.

В случае разногласий между руководителем организации и главным бухгалтером по поводу законности совершения определенных хозяйственных операций главный бухгалтер должен письменно поставить руководителя в известность. В случае письменного разрешения руководителя указанные документы могут быть приняты к учету, всю ответственность за незаконность совершенных операций будет нести руководитель.

Как было отмечено ранее, система бухгалтерского учета включает управленческий и финансовый учет.

Содержание управленческого учета и форма связи с финансовым учетом полностью определяется нормативными актами организации и зависит от ее потребностей и финансовых возможностей.

В настоящее время организация бухгалтерского учета на предприятиях предполагает разумное сочетание централизованного нормативного регулирования и самостоятельности в выборе методов осуществления.

7.3. Учетная политика организации

Организации на основе установленной государством системы общих правил бухгалтерского учета самостоятельно разрабатывает свою учетную политику для решения поставленных задач.

Под учетной политикой предприятия понимается принятая ею совокупность конкретных способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения факторов хозяйственной деятельности и других приемов.

Выбор учетной политики зависит от особенностей коммерческой деятельности, организационной формы, стоящих задач, налоговой и валютной политики государства, квалификации кадров предприятия и других факторов.

В соответствии с ПБУ 1/98 учетная политика организации формируется предприятием на предстоящий год заблаговременно, оформляется приказом или распоряжением руководителя организации и подлежит объявлению в пояснительной записке к годовому отчету организации. Утвержденная учетная политика применяется с 1 января следующего года. На протяжении года предприятие должно следовать принятой учетной политике. При необходимости внести изменения в учетную политику можно только с начала нового отчетного года, объявив об этом заранее в пояснительной записке к годовому отчету и утвердив приказом (распоряжением).

Учетная политика формируется в организации главным бухгалтером (бухгалтером) и после утверждения руководителем она приобретает юридическую силу.

Формирование учетной политики включает следующие составляющие:

Разработку рабочего плана счетов бухгалтерского учета, содержащего применяемые в организации счета, необходимые для ведения синтетического и аналитического учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности.
Выбор формы первичных учетных документов для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности.
Методы оценки активов и обязательств.
Утверждение графика и порядка проведения инвентаризаций имущества и обязательств.
Систему внутрипроизводственного учета, отчетности и контроля (схему документооборота, технологию обработки учетной информации, формы внутренней отчетности и детализацию учетного процесса).
Выбор формы ведения бухгалтерского учета (журнальноордерная, автоматизирование и др.).

На основании действующих общих правил ведения бухгалтерского учета организация имеет право самостоятельно выбрать один из нескольких допустимых законодательством и нормативными актами вариантов:

Способ начисления амортизации по основным средствам и нематериальным активам;
Методы оценки запасов готовой продукции и незавершенного производства;
Вариант формирования затрат на производство;
Способ распределения косвенных расходов (общепроизводственных и общехозяйственных) между объектами учета и калькулирования;
Метод учета затрат на производство и калькулирование себестоимости (нормативный, позаказный и др.);
Способ определения выручки от реализации;
Создание резервов и фондов специального назначения и т.д.

Учетная политика включает также и другие составляющие в зависимости от величины предприятия и особенности его хозяйственной деятельности. Все утверждаемые составляющие учетной политики должны быть подкреплены документально.

8. Международные стандарты финансовой отчетности и основные направления развития бухгалтерского учета в России.

8.1.Международные стандарты финансовой отчётности в системе унификации бухгалтерской практики.

Идея стандартизации учётных процедур реализуется в рамках унификации учёта, которую проводит Комитет международных стандартов финансовой отчётности (КМСФО), который является независимым органом частного сектора, цель которого состоит в унификации принципов бухгалтерского учёта. Он основан в 1973 г. ведущими профессиональными бухгалтерскими организациями Австралии, Канады, Германии, Японии, Мексики, Голландии, Великобритании, Исландии и США. С 1983 г. членами КМСФО стали все бухгалтерские организации - члены Международной федерации бухгалтеров (МФБ).

В настоящее время в работу КМСФО вовлечены и другие организации во многих странах мира, не являющиеся членами КМСФО, но применяющие Международные стандарты финансовой отчётности.

Штаб правления КМСФО размещён в Лондоне и возглавляется Генеральным секретарём. В 1995 г. при штабе КМСФО учреждён высший международный Консультативный Совет, в который вошли выдающиеся деятели в области бухгалтерского учёта, бизнеса и другие пользователи финансовых отчётов.

Роль этого Совета заключается в обеспечении принятия Международных стандартов бухгалтерского учёта и повышении доверия к работе КМСФО.

Доходная часть бюджета КМСФО образуется за счёт взносов международных профессиональных организаций, крупнейших аудиторских компаний и транснациональных корпораций, а также выручки от реализации публикаций и разработок Комитета.

Международные стандарты финансовой отчётности - это свод правил, методов, терминов и процедур бухгалтерского учета, разработанных высокопрофессиональными международными организациями и носящих рекомендательный характер.

В настоящее время действует 49 международных стандартов финансовой отчётности.

Таблица 8.1 Международные стандарты финансовой отчётности по состоянию на 1 января 2002 г.

№ стандарта	Наименование стандарта	Год принятия последней редакции
1	2	3
	Принципы подготовки и составления финансовой отчетности	1989
МСФО 1	Представление финансовой отчетности	1997
МСФ0 2	Запасы	1993
МСФО 4	Учет амортизации	1976
МСФО 7	Отчет о движении денежных средств	1992
МСФО 8	Чистая прибыль или убыток на период фундаментальной ошибки и изменения в учетной политике	1993
МСФО 10	Условные события и события происшедшие после отчетной даты	1999
МСФО 11	Договоры подряда	1997
МСФО 12	Налоги на прибыль	1996
МСФО 14	Сегментная отчетность	1997
МСФО 15	Информация, отражающая влияние изменения цен	1981
МСФО 16	Основные средства	1998
МСФО 17	Аренда	1997
МСФО 18	Выручка	1993
МСФО 19	Вознаграждения работникам	1998
МСФО 20	Учет правительственных субсидий и раскрытие информации о правительственной помощи	1983
МСФО 21	Влияние изменений валютных ресурсов	1993
МСФО 22	Объединение компаний	1998
МСФО 23	Затраты по займам	1993
МСФО 24	Раскрытие информации о связанных сторонах	1984
МСФО 26	Учет и отчетность по программам пенсионного обеспечения (пенсионным планам)	1987
МСФО 27	Сводная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние компании	1989
МСФО 28	Учет инвестиций в ассоциированные компании	1998
МСФО 29	Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции	1989
МСФО 30	Раскрытие информации в финансовой отчетности банков и аналогичных финансовых институтов	1990
МСФО 31	Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности.	1998
МСФО 32	Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации	1995
МСФО 33	Прибыль на акцию	1997
МСФО 34	Промежуточная финансовая отчетность	1998
МСФО 35	Прекращаемая деятельность	1998
МСФО 36	Обесценивание активов	1998
МСФО 37	Резервы, условные обязательства	1998
МСФО 38	Нематериальные активы	1998
МСФО 39	Финансовые инструменты: признание и оценка	1998
МСФО 40	Учет инвестиционной собственности	2000
МСФО 41	Учет в сельском хозяйстве (вступил в силу с 1 января 2002г.)	2000

8.2. Достоинства и недостатки Международных стандартов бухгалтерского учёта.

В настоящее время известно несколько систем бухгалтерского учёта, в частности англо-американская, европейская и ряд других. Однако по мнению специалистов стандарты, разработанные КМСФО будут использоваться большинством стран мира в ближайшем будущем.

В настоящее время обсуждается вопрос о принятии МСФО странами ЕС, по крайней мере, в отношении компаний, акции которых котируются на фондовых биржах. Поскольку эти стандарты представляют собой систему, позволяющую новым финансовым структурам применять международно-признанную базу ведения учёта, их начали использовать и многие развивающиеся страны.

Рассмотрим положительные и отрицательные черты международных стандартов учёта.

Их объективными преимуществами перед национальными стандартами в отдельных странах являются:

чёткая экономическая логика;
обобщение лучшей современной практики в области учета;
простота восприятия для пользователей финансовой информации во всём мире.

При этом международные стандарты учёта позволяют не только сократить расходы компаний по подготовке своей отчётности, особенно в условиях консолидации финансовой отчетности предприятий, работающих в разных странах, но и снизить затраты по привлечению капитала.

Известно, что рыночная цена капитала определяется двумя основными факторами: перспективной отдачей и рисками. Некоторые из рисков действительно характерны для деятельности самих компаний, однако есть и такие, которые вызваны недостатком информации, отсутствием точных сведений об отдаче капиталовложений. Одной из причин информационной недостаточности является отсутствие стандартизированной финансовой отчётности, которая, сохраняя капитал, фактически приумножает его. Это объясняется тем, что инвесторы согласны получать более низкие доходы, зная, что большая открытость информации снижает их риски./29,с.11/

Совокупность данных преимуществ во многом обеспечивает стремление разных стран к использованию МСФО в национальной практике учёта.

Наряду с этим следует отметить и недостатки МСФО. К

ним, в частности, можно отнести:

обобщённый характер стандартов, предусматривающий достаточно большое многообразие в методах учёта;

отсутствие подробных интерпретаций и примеров приложения стандартов к конкретным ситуациям.

Внедрению стандартов во всём мире препятствуют такие факторы, как национальные различия в уровне развития и традициях, а также нежелание национальных институтов поступаться своим приоритетом в области регулирования и методологии учёта.

Комитет по международным стандартам бухгалтерского

учёта принимает во внимание эти негативные факторы и ведёт активную работу по их устранению. В 1996 г. было принято решение о создании в рамках КМСФО постоянного Комитета по интерпретации стандартов.

Бытует точка зрения, что компании и биржи большинства стран будут составлять финансовые отчеты, используя МСФО. Но это вовсе не означает, что во всех случаях переход к Международным стандартам учёта является единственно правильным решением. Активная позиция страны, борющейся за свои взгляды, может изменить точку зрения КМСФО, поскольку Комитет стремится получить и обобщить опыт различных стран в организации учётных систем. Не исключено, что в течение ближайших лет Конституция Комитета претерпит некоторые изменения в направлении крепнущего взаимодействия между КМСФО и национальными организациями, устанавливающими стандарты в своих государствах.

8.3. Разные точки зрения по поводу использования международных стандартов финансовой отчётности в России.

Переход к рыночным отношениям, возникновение международных хозяйственных и финансовых связей выдвинули в число актуальных вопросов необходимость совершенствования бухгалтерского учёта в России и его приближения к международным стандартам.

На западе считают, что бухгалтерский учёт и отчётность в России не соответствуют международным стандартам, концепциям и принципам бухгалтерского учёта, общепризнанным в западной теории и практике.

В то же время в мире трудно найти хотя бы одну страну, которая построила свою национальную систему бухгалтерского учёта, основываясь полностью только на международных стандартах. Однако это не означает, что страны не должны стремиться к их разработке, т.е. международные стандарты бухгалтерского учёта должны представлять собой компромисс между особенностями национальных бухгалтерских школ тех стран, представители которых участвуют в их разработке.

В последние годы среди специалистов бухгалтерского учёта и аудита бытуют различные мнения по поводу использования международных стандартов в бухгалтерском учёте России. Их можно условно разделить на три направления.

Первое - рекомендовать целиком и полностью использование международных стандартов в бухгалтерском учёте.

Второе -отказаться вообще от использования международных стандартов и разработать только свои национальные, российские стандарты. .

Третье - разработать российские стандарты путём приспособления международных стандартов к национальным бухгалтерским требованиям.

Мы присоединяемся к последней точке зрения, которая на наш взгляд является более правильной и аргументированной, так как, во-первых, следует принять во внимание национальные традиции, накопленный положительный опыт бывшего Союза и России в организации и ведении бухгалтерского учёта, а также нормативные документы не противоречащие международным стандартам учёта.

Во-вторых, в настоящее время, пока в России не построен капитализм, использовать полностью категории капитализма в нашей стране очень трудно. Следовательно, при разработке стандартов бухгалтерского учёта в России необходимо учесть особенности переходного периода, формирования новой финансовой и денежной системы, особенности налогообложения, структурные соотношения различных форм собственности, состояние экономики страны и другие факторы.

В ближайшее время максимально использовать международные стандарты финансовой отчётности в бухгалтерском учёте России, по всей вероятности, не возможно, но стремиться к этому надо. В конечном итоге внедрение международных стандартов финансовой отчётности в России приведёт к резкому совершенствованию и реформированию действующей системы бухгалтерского учёта на всех уровнях его организации.

8.4. Реформирование бухгалтерского учёта России в соответствии с международными стандартами.

Программа реформирования бухгалтерского учёта в соответствии с международными стандартами принята постановлением Правительства РФ от 6 марта 1998г. № 283. Целью реформирования системы бухгалтерского учёта является приведение национальной системы в соответствие с требованиями рыночной экономики и международными стандартами финансовой отчётности.

Предполагается разработать более 20 новых национальных стандартов в виде положений по бухгалтерскому учёту с одновременной подготовкой методических указаний по каждому из них.

В настоящее время ведется разработка стандартов по трём группам.

При подготовке стандартов первой группы основное внимание будет уделяться стандарту сводной отчётности в связи с возникшими проблемами слияния, выделения компаний, консолидированной отчётности разных уровней управления, а также отчётности по сегментам деятельности, т.е. по отраслям, подотраслям, видам деятельности, что отвечает рекомендациям международных стандартов.

При разработке второй группы стандартов выделены вопросы учёта при доверительном управлении имуществом, аренде основных средств финансовых вложений нематериальных активов и ряд других.

По третьей группе стандартов определены новые для нашей практики подходы к исчислению доходов и расходов организации, реализации продукции т.д.

Очевидно, что с этими вопросами увязаны и новые требования к налоговому учёту, вытекающие из Налогового Кодекса, в котором впервые определены положения по отложенным налогам и платежам в бюджет.

Методологической базой для разработки серии новых и совершенствования ранее созданных Положений по бухгалтерскому учёту (стандартов) является Концепция бухгалтерского учёта в рыночной экономике России, одобренная Методологическим Советом по учёту при Министерстве финансов РФ и Президентским Советом Института профессиональных бухгалтеров. В ней определены основы построения системы бухгалтерского учёта в условиях новой экономической среды, т.е. предложена ориентации на модель рыночной экономики, использующей опыт стран с развитым рыночным хозяйством и международно-признанные принципы учёта и отчётности.

Исходя из методологии формирования информации для внешних и внутренних пользователей, в Концепции чётко определены цели бухгалтерского учёта, подтверждена приверженность основополагающим принципам мировой практики бухгалтерского учёта. В частности, количественному отражению (измерения), автономности организации, непрерывности деятельности работающего предприятия, принципу отчётного периода, начисления, осторожности в оценке (консерватизму), постоянства, существенности.

Новым является подход к формированию информации бухгалтерского учёта для использования в налоговой системе. Задачей бухгалтерского учёта является лишь подготовка данных о деятельности организации, на основе которых возможно получить показатели необходимые для налогообложения.

Основополагающую роль при разработке национальных стандартов финансовой отчётности играет чёткость используемого понятийного аппарата. Например, новый подход к определению активов, капитала и обязательств организации, вытекающий из действующих международных стандартов.

Это, прежде всего, относится к признанию принятого в мировой практике определения доходов и расходов организации и её финансовых результатов.

Доходами считается увеличение экономических выгод в течение отчётного периода или уменьшения обязательств, которые приводят к увеличению капитала, отличного от вкладов собственников. Они включают выручку от реализации продукции (работ, услуг), проценты и дивиденды к получению, арендную плату, а также прочие доходы в виде поступлений от продажи основных средств, нереализованной прибыли вследствие переоценки рыночных ценных бумаг и др.

Соответственно финансовый результат деятельности организации рассчитывается как разница между доходами и расходами, что является международной нормой.

Представляется необходимым обратить особое внимание на действующие в международной практике стандарты финансовой отчётности для углублённого понимания процессов реформирования национальной системы бухгалтерского учёта в России.

Национальные стандарты бухгалтерского учёта, разрабатываемые в соответствии с международными стандартами, созданы в виде соответствующих положений по бухгалтерскому учёту, утверждённых приказом Министерства финансов РФ.

1 Термины: предприятие и организация применяются как синонимы.

PAGE 41

1. Курсова робота ЗМІСТ
2. Конституциялы~ ы~ты~ т~сiнiгi п~нi ж~не т~сiлдерi
3. ОТЧЕТ ПО ПРЕДДИПЛОМНОЙ ПРАКТИКЕ СТАЖИРОВКЕ МРМТ
4. Соперницы прекрасной Натали
5. Курсовая работа - Коммерческие СМИ современной России
6. Стихотворение АФета Заря прощается с землею Восприятие истолкование оценка
7. 15 минут напоминаем слушателям на какой волне они находятся
8. аудит деген т~інікке ~р т~рлі аны~тамарлар берілген
9. 45; Г6 1 полоса движения;иГ7 ~ 2 полосы движения; Г8 ~ балки из клееной древесины ~ 2 полосы движ
10. бесценное достояние не только каждого человека но и всего общества
11. Социология брака и семьи 2курс специальность Социология Дневной и заочной формы обучения Мес
12. Тема- Анімація в слайдових презентаціях Мета- Ознайомити учнів з принципами створення анімації в презен
13. Москва и Орда Данилевский и пр
14. это уже не случайно
15. Привод ведущих колес тележки мостового крана
16. Золотое сечение в природе и искусстве
17. Навколо аеродрому лежали пшеничні поля розбавлен
18. РЕФЕРАТ дисертації на здобуття наукового ступеня кандидата економічних наук
19. РЕФЕРАТ по книге Х
20. Лабораторная работа ’ 74 ИЗУЧЕНИЕ БЕТААКТИВНОСТИ Цель работы 1 Определение длины пробега ~электрон.html

Материалы собраны группой SamZan и находятся в свободном доступе