Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
Доцент Е. Н. ИВАНОВ
Наступил годовой отчетный период - главный в деятельности каждого бухгалтера. В этот раз он связан с серьезными изменениями, вызванными принятием в прошлом году бухгалтерского стандарта ПБУ 4./96 “Бухгалтерская отчетность организации” и приказом Минфина РФ от 12.11.96 г. №97 “О годовой бухгалтерской отчетности организаций”. В связи с этим для бухгалтера является важным глубокое понимание специфики определения на современном этапе финансовых результатов деятельности предприятия, распределения его прибыли (покрытия убытков), реформации баланса, Этим и другим связанным с ними вопросам и посвящена данная статья.
1.Финансовый результат, балансовая, валовая и налогооблагаемая прибыль предприятия.
Финансовый результат - это конечный экономический итог хозяйственной деятельности предприятия, выраженный в форме прибыли, дохода или убытка.
Порядок определения прибыли,состав и размеры налогов из прибыли регламентируются Законами РФ о налоге на прибыль (ННП) и инструкцией ГНС РФ №37, а также некоторыми другими нормативными документами.
Балансовая прибыль предприятия, т.е. кредитовое сальдо по счету 80 на конец отчетного периода, представляет собой сумму прибыли от реализации продукции (услуг,работ) предприятия,его основных средств и прочих активов, а также доходов от внереализационных операций (ВРО-доходов),уменьшенных на сумму расходов и потерь по этим и другим ВРО-операциям.
Следует иметь в виду, что для целей налогообложения предприятие иногда бывает обязано взять прибыль больще или мньше ее балансовой величины. Правилами бухгалтерского учета и налогообложения в настоящее время предусмотрены процедуры повышения прибыли над ее балансовой величиной для целей налогообложения без проведения результатов от получения дополнительных активов через счет 80.
ПРИМЕР. Предприятие получило в 1996 году безвоздмездно основные средства:что отражено в его бухгалтерском учете проводками:
Д01 К87-3 15 млн.
Д87-3 К02 5 млн.
Полученная за год балансовая прибыль для целей налогообложения должна быть расчетно увеличена на остаточную (на момент получения)стоимость основных средств,т.е. на 10 млн.рублей без отражения этой суммы по счету 80.
Увеличенная таким образом балансовая прибыль на суммы, не отражаемые через счет 80,называется валовой прибылью .
В состав валовой прибыли в соответствии с действующим в настоящее время Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг,, и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли (в ред. Постановления Правительства РФ от 01.07.95. №661) включаются и суммы превышений фактически произведенных расходов ,включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) над их нормативными величинами (в случае нормирования в соответствии с действующим законодательством расходов, например, таких видов - командировочных, на рекламу, представительских, на подготовку кадров и др.).
До Постановления №661 такие расходы включались в себестоимость продукции только в пределах нормативов, а сверхнормативные их величины (если они допускались) проводились за счет собственных средств и никакой корректировки балансовой прибыли на эти суммы превышений не производилось.
Прибыль от реализации продукции (работ, услуг) и товаров определяется как разница между выручкой от их реализации без учета собираемых предприятием косвенных налогов (т.е. “чистой” выручкой - нетто- выручкой) и затратами на производство и реализацию продукции (работ, услуг).
Следует иметь в виду, что для торговли и общепита в качестве выручки ранее брался валовый доход , представляющий собой “грязную” (содержащую косвенные налоги - НДС,акцизы, налог на реализацию ГСМ) межценовую разницу между продажной и покупными ценами , а НДС с этой межценовой разницы исчислялся по расчетным ставкам. В некоторых случаях этот показатель применяется и в настоящее время (например, “чистый”- без косвенных налогов - валовый доход используется для расчета налога на содержание жилфонда и объектов соцкультсферы.
В связи с трансформацией Указаниями по составлению квартальной бухгалтерской отчетности в 1996 году (утверждены Приказом Минфина РФ от 27.03.96. №31) Формы 2 бухгалтерской отчетности предприятия, в настоящее время товары получили понятие себестоимость,которая представляет собой “чистую” покупную цену.
Таким образом прибыль от реализации товаров, приобретенных для последующей перепродажи, равна “чистой” продажной стоимости этих товаров за вычетом их “чистой” покупной стоимости и издержек обращения, приходящихся на эти реализованные товары.Это относится как к оптовой, так и к розничной торговле.
Рассмотрим теперь некоторые ВРО-доходы,расходы и потери, относимые непосредственно на счет 80.
В состав ВРО-доходов включаются:
штрафы, пени, неустойки полученные предприятием за несоблюдение условий хозяйственных договоров его партнерами: (в примере штраф 1000 условных единиц)
Д51 К80 833,3 ед.
Д51 К68-2 166,7 ед.
списание кредиторской задолженности, в связи с истечением сроков исковой давности:
Д60,76 К80
доходы,полученные от долевого участия в деятельности других предприятий:
Д76,51 К80
доходы от участия в дочерних и зависимых предприятиях:
Д78 К80
доходы, полученные от совместной деятельности:
Д78 К80
дивиденды по ценным бумагам, припринадлежащим предприятию:
Д51 К80
доходы,полученные от сдачи имущества в аренду:
Д51 К80
Д51 К68-2
безвозвратная финансовая помощь,полученная от других организаций:
Д51 К80
излишки материальных ценностей и денежных средств, выявленные при инвентаризации:
Д10,12,40,41,50 и др. К80
доходы от дооценки в соответствии с действующим законодательством производственных запасов и готовой продукции:
Д40 и т.д. К80
Д14 К80
проценты, полученные предприятием, за хранение денежных средств на обычных и депозитных счетах в учреждениях банка:
Д51,55 К80
положительные курсовые разницы по валютным операциям:
Д52,71,62 К80
суммы, поступившие от покупателей по перерасчетам за ранее реализованную продукцию (в прошлые годы):
Д51 К80
другие доходы от операций, непосредственно не связанных с реализацией предприятием продукции (работ, услуг) (доплаты по ставке Центробанка по перерасчетам, связанным с внутриквартальными авансовыми платежами ННП;проценты за средства, переданные нами взаймы; прибыль прошлых лет, выявленная нами в текущем году и др.).
ВРО-доходы делятся на три вида:
1. Облагаемые налогом на данном предприятии.
2. Облагаемые налогом у источника выплаты, а на данном предприятии не облагаемые.
3. Вообще не облагаемые.
Бухгалтеру рекомендуется организовать учет прибыли и ВРО-доходов, расходов и потерь на разных субсчетах:
80-1 - прибыль (убыток) от основной деятельности, т.е. от реализации предприятием продукции (работ, услуг) через счет 46;
80-2 - прибыль (убыток) от реализации и прочего выбытия основных средств через счет 47;
80-3 - прибыль (убыток) от реализации прочих активов предприятия через счет 48;
80-4 - ВРО-доходы, расходы и потери.
Облагаются налогом на нашем предприятии, например, проценты, полученные за размещение денежных средств на счетах в банках и некоторые другие ВРО-доходы.
Проценты полученные по ценным бумагам, например, по депозитным сертификатам банка, дивиденды, полученные от долевого участия в деятельности другого предприятия, облагаются налогом у источника выплаты, а на нашем предприятии не облагаются. Желательно, чтобы в платежном поручении, перечисляющем дивиденды нашему предприятию, было указано: “Налог по ставке 15% удержан”.
Не облагались налогом с 05.12.94. до 01.01.97. положительные курсовые разницы по операциям с иностранной валютой. Они отражались в Форме 2 при формировании балансовой прибыли, однако при расчете валовой прибыли (для целей налогообложения) эти разницы вычитались из балансовой прибыли.
В состав ВРО-расходов и потерь включаются, например:
налоги, относимые на финансовые результаты, т.е. в Д80 (налоги на имущество, на жилфонд, на содержание милиции, на рекламу):
Д80 К68
дополнительные платежи по ННП по ставке Центробанка, если внутриквартальные авансовые платежи по ННП оказались меньше, чем рассчитанные по фактичеси полученной прибыли:
Д80 К68
расходы,связанные с приобретением облигаций, валюты, иных финансовых ценностей:
Д80 К06,58
отрицательные курсовые разницы по операциям в иностранной валюте (однако в целях налогообложения они не учитывались до 01.01.97., т.е. на сумму этих разниц увеличивалась балансовая прибыль при расчете величины валовой прибыли):
Д80 К52
ПРИМЕЧАНИЕ: Помимо приведенного выше примера существуют и другие ситуации, когда суммы относимые в Д80, понижающие величину балансовой прибыли, не принимаются в расчет при исчислении ННП, Тогда, как и выше, при подсчете валовой прибыли балансовая прибыль будет увеличиваться на величину этих сумм. Например, предприятие получило балансовую прибыль 100 млн.рублей, при этом в отчетном периоде допущен убыток при реализации основных средств на сумму 20 млн.рублей. Т.к. в соответствии с Инструкцией ГНС №37 величины убытка от реализации основных средств при исчислении ННП в расчет не принимается, то при расчете валовой прибыли сумма балансовой прибыли будет увеличиваться на эти 20 млн.рублей (100 + 20 + ...).
штрафы, пени, неустойки уплаченные нашим предприятием юридическим и физическим лицам за нарушение нами договорной дисциплины и по другим мотивам (с ледует иметь в виду ,что штрафы:пени в бюджет и в государственные внебюджетные фонды уплачиваются нами только за счет так называемой чистой прибыли (ЧП) предприятия, т.е. прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после уплаты из прибыли ННП - Д81 К51):
Д80 К51
расходы предприятия на судебные издержки:
Д80 К63,61,50,51
затраты на производство, не давшее продукции или по анулированным производственным заказам:
Д80 К20,23,08,44
убытки от списания безнадежных долгов - дебеторской задолженности, списываемой по истечении сроков исковой давности и по которой не создавался резерв по сомнительным долгам:
Д80 К76,63,62,61 и т.д.
не компенсируемые убытки от хищений имущества, виновники которых не установлены в судебном или ином порядке, включая убытки от списания ранее присужденной дебиторской задолженности по недостачам и хищениям на основании решения суда о несостоятельности ответчика и невозможности обращения взыскания на его имущество (одновременно такая задолженность должна учитываться на забалансовом счете 007 в течение 5 лет со времени списания для наблюдения за возможностью ее взыскания при изменении имущественного положения должника):
Д80 К84
потери от стихийных бедствий и различных экстремальных ситуаций, включая расходы, связанные с ликвидацией последствий от этих бедствий:
Д80 К10,12,41,68,69,70,76
затраты по законсервированным в установленном порядке производственным объектам:
Д80 К20,08,23 и др.
потери от уценки в соответствии с действующим законодательством производственных запасов и готовой продукции:
Д14 К10,40 и т.д.
Д80 К14
создание резерва по сомнительным долгам по расчетам с другими предприятиями и лицами:
Д80 К82
убытки по операциям с тарой (в соответствии с действующим законодательством):
Д80 К41-3
возврат денежных средств покупателям за продукцию, расчеты за которую произведены в прошлом году:
Д80 К51,50
Приведем универсальные схемы формирования налогооблагаемой и чистой прибыли предприятия.
Схема формирования налогооблагаемой прибыли предприятия по основной ставке (35%)
Выручка от реализации продукции (работ, услуг)
- косвенные налоги (НДС, акцизы, налог на реализацию ГСМ)
- затраты на производство и реализацию продукции (работ, услуг)
= Прибыль (убыток)от реализации продукции (работ, услуг)
+ прибыль от реализации основных средств
+ прибыль от реализации прочих активов
+ ВРО -доходы
- убыток от реализации основных средств
- убыток от реализации прочих активов
- ВРО -расходы и потери
- налоги, относимые на финансовые результаты (на жилфонд, содержание милиции, рекламу, имущество)
- прибыль (доходы) от иных видов деятельности:
доходы по ценным бумагам, принадлежащим предприятию
доходы от долевого участия в деятельности других предприятий
доходы от казино, видеосалонов, от проката видео и аудиокассет и записи на них, игровых автоматов
прибыль от проведения массовых концертных мероприятий
прибыль от посреднических операций и сделок (ставка налога 43%)
прибыль от страховой деятельности
прибыль от банковской деятельности
прибыль от производства и реализации сельскохозяйственной продукции
і отдельные виды ВРО - доходов, не проводимые через счет 80, но учитываемые или исключаемые при налогообложении (например остаточная стоимость безвозмездно полученных ценностей; положительные курсовые разницы с 01.12.94. до 01.01.97.)
= Валовая прибыль,
- льготы по налогу на прибыль (ННП) (по специальному расчету)
- арендная плата арендных предприятий за вычетом амортизационных отчислений
= Налогооблагаемая прибыль для расчета ННП по ставке 35%
Примечания :
1.Следует учесть, что размер валовой прибыли не может быть уменьшен для целей налогообложениями различными отчислениями и льготами не более чем на 50%.
2.Арендная плата арендных предприятий, выкупаемых коллективом у государства,сами являются платежами в бюджет и поэтому выводятся из-под налогообложения.
3.Прибыль (доходы от иных видов деятельности минусуются не потому, что выводятся из-под налогообложения, а потому, что они будут облагаться по другим налоговым ставкам, отличным от 35%; по этим видам деятельности предприятия должны производиться свои отдельные расчеты.
4.К посредническим операциям относятся операции комиссионной торговли, а также транзитные торговые операции без участия в расчетах, осуществляемые по договорам поручения.
СХЕМА ФОРМИРОВАНИЯ ЧИСТОЙ ПРИБЫЛИ ПРЕДПРИЯТИЯ
Балансовая прибыль предприятия за отчетный период
- налог на прибыль по ставке 35% - Д81-1 К68-3
- прочие налоги и сборы из прибыли (например, лицензия на право торговли) - Д81-1 К68
- штрафы и пени по платежам в бюджет - Д81-1 К51
- штрафы и пени по платежам в государственные внебюджетные фонды (ПФР и др.) - Д81-2 К51
- расходы, производимые за счет прибыли в течение отчетного периода на другие цели (например, на выдачу материальной помощи, на пополнение фондов накопления предприятия и т.д.) - Д81-2 К50,88-3 и др.
= Прибыль остающаяся в распоряжении предприятия на конец отчетного периода - чистая прибыль
2. Использование прибыли в течение отчетного года (счет 81) .
Следует понимать, что введение в план счетов счета 81 “Использование прибыли” способствует повышению ответственности аналитического учета затрат, которые по существующему законодательству не могут быть отнесены на себестоимость продукции (работ, услуг) и не могут понижать прибыль предприятия до ее налогообложения, т.е. относится на финансовые результаты деятельности предприятия (на Д80). В принципе наличие счета 81, упрощающего в связи с вышесказанным как работу бухгалтера, так и налоговых органов, может быть необязательным, что и подтверждается в действующих в настоящее время Методических указаниях по ведению бухгалтерского учета субъектов малого предпринимательства, которым рекомендуется для учета использования прибыли открыть на счете 80 отдельный субсчет. Тем не менее мы и малым предприятиям настоятельно рекомендуем использовать в учете счет 81, в развитие которого следут открыть не менее двух субсчетов: 81-1 “Платежи в бюджет из прибыли” и 81-2 “Использование прибыли на другие цели.
Уточним понятие чистой прибыли. Под чистой прибылью предприятия следует понимать в конце концов ту часть прибыли, которая уже направлена в отчетном году или будет направлена (зарезервирована) в следующем году на капитальные вложения (фонды накопления) и прирост основного и оборотного капитала, на покрытие убытков прошлых лет и отчисления в резервные фонды ,а также на выплату дивидендов собственникам и формирование фондов потребления, на различные выплаты стимулирующего и социального характера работникам предприятия. Обратим внимание на то, что окончательно выяснить вопрос: осуществляло ли предприятие те или иные мероприятия или затраты в течение отчетного года за счет чистой прибыли этого года можно только после реформации баланса.
Бухгалтеру следует крайне осторожно пользоваться в течение года субсчетом 81-2 при наличии, да и при отсутствии на предприятии специальных фондов.
Если на предприятии есть специальные фонды, то по данному субсчету нужно в течении отчетного периода отразить направление чистой прибыли на финансирование льготируемых по налогу на прибыль капитальных вложений:
Д81-2 К88-3
В случае достаточности чистой прибыли по Д81-2 нужно провести и суммы штрафов в государственные внебюджетные фонды:
Д81-2 К51
Если учредительными докумментами не предусмотрено образование на предприятии специальных фондов, то в течение года чистая прибыль предприятия используется по Д81-2 на покрытие затрат по:
финансированию НИИОКР, проектных и технологических работ
модернизации оборудования
финансированию строительства новых объектов, расширению, техническому перевооружению, реконструкции действующего производства, приобретению оборудования и других средств производства, не относящегося к МБП
погашению процентов по кредитам банков (на приобретение основных средств, нематериальных и иных внеоборотных активов; по просроченным кредитам; по кредитам взятым на пополнение недостатка собственных оборотных средств)
выпуску и распространению ценных бумаг
вкладам в уставные капиталы других предприятий
содержанию обслуживающих производств и хозяйств
финансированию строительства жилья и объектов непроизводственного назначения
покрытию убытков ЖКХ
оказанию материальной помощи
выплате надбавок к пенсиям
выплате дивидендов
работам капитального характера по осуществлению природоохранных мероприятий
сооружению охранной и пожарной сигнализации, носящих капитальный характер
различным выплатам и натуральным выдачам персоналу предприятия
оплате штрафных санкций и возмещению ущерба в случае несоблюдения требований по охране окружающей среды
использованию природных ресурсов сверх установленных лимитов
оплате штрафов из-за несоблюдения санитарных норм и правил
оплате штрафов из-за необоснованного завышения цен на продукцию (работы, услуги)
устранению недоделок в проектах и строительно-монтажных работах, исправлению дефектов продукции
освоению новых производств, цехов и агрегатов, которые возмещаются за счет средств, направляемых на капитальные вложения
работ,выполняемых в порядке оказания помощи другим предприятиям
оплате обязательных отчислений в государственные внебюджетные фонды в части расходов на оплату труда работников, относимых за счет чистой прибыли
превышению курса покупки инвалюты над курсом Центробанка РФ
погашению убытков от совместной деятельности
другим расходам, не относимым на издержки производства и обращения или финансовые результаты (Д80) в соответствии с действующим законодательством.
ПРИМЕЧАНИЕ. Весьма интересным представляется вопрос об отражении в бухгалтерском учете финансирования капитальных вложений при условии, что учредительными документами предприятия не предусмотрено образования специальных фондов из своей чистой прибыли.
Как известно при наличии таких фондов использование прибыли на финансирование капитальных вложений отражается внутренней корреспонденцией между двумя подразделами субсчета 88-3 “Фонды накопления” - “Фонд накопления образованный” и “Фонд накопления использованный”.
Вопрос как поступать в этом случае при отсутствии на предприятии специальных фондов Инструкцией по применению действующего в настоящее время Плана счетов не проработан. Использование чистой прибыли предприятия на финансирование капитальных вложений не отражается по Д81-2. При наличии на конец отчетного года в балансе предприятия нетто-прибыли, т.е. прибыли, отражаемой по статье баланса “Нераспределенная прибыль отчетного года” и представляющей собой разницу между кредитовым сальдо по счету 80 и дебетовым сальдо по счету 81, уже нельзя сказать, что эта прибыль не использована частично или полностью предприятием. Величина чистой прибыли, переходящей после реформации баланса на следующий после отчетного год, может быть определена только с учетом данных аналитического учета затрат на капитальные вложения. В следующем году возникают проблемы со счетом 88-2 “Нераспределенная прибыль прошлых лет” в составе сальдо которого будет содержаться как профинансированное на капитальые вложения накопление, так и свободные средства прибыли.
Мы рекомендуем ввести отдельный субсчет 88-6 “Прибыль прошлых лет использованная на капитальные вложения”, на котором следует вести в последующие годы учет профинансированного (использованного на осуществление капитальных вложений) накопления:
Д88-2 К88-6
Введение этого субсчета и проведение такой записи не противоречит ни действующей методологии бухгалтерского учета, ни основным методическим принципам ведения бухгалтерского учета, установленным Инструкцией по применению действующего Плана счетов. Находясь в составе источников средств предприятия субсчет 88-6 будет переходить из баланса в баланс, не уменьшая своей величины, т.е. будет вести себя аналогично Фондам накопления.
3.Реформация баланса.
В конце отчетного года в бухгалтерском учете предприятия выполняются заключительные записи, свзанные с закрытием счетов 80 и 81 (конечно, физически они производятся уже в следующем году, но датируются 31-м декабря отчетного года). Отдельные записи по операциям,разрешение на осуществление которых может дать высший орган управления предприятием (операции по начислению дивидендов,по распределению чистой прибыли предприятия по специальным фондам и др.), например, Общее собрание его собственников возможны только после проведения этого собрания, которое может состояться не ранее подведения итогов и составления отчетности предыдущего года. При существующей практике бухгалтерского учета, особенно некомпьютерного, собрание не может состояться ранее февраля месяца и поэтому заключительные записи по завершению работы с отчетным годом и должны быть датированы этим периодом.
Покажем на фрагментах трех рабочих балансов предприятия, статьи которых представляют собой отдельные счета, возможные варианты реформации.
Рабочий баланс А
.... ....
сч.81 = 50 млн. сч.80 = 100 млн.
.... ....
Реформационные проводки для этого случая, обеспечивающего наличие на предприятии на конец отчетного года нераспределенной прибыли (здесь и далее предполагаем, что учредительными документами на предприятии предусмотрено образование специальных фондов):
Д80 К81 50 млн.
Д80 К88-1 50 млн.
31-м же декабря, не дожидаясь Общего собрания, возможно начисление дивидендов по приведигированным (гарантирующим определенный Уставом дивиденд) акциям:
Д88-1 К75 10 млн.
Далее 1-м января года, следующего за отчетным, нераспределнную прибыль отчетного года переводят на субсчет 88-2 “Нераспределенная прибыль прошлых лет”:
Д88-2 К88-1 40 млн.,
а после решения Общего собрания ее направляют на различные цели:
на пополнение Фондов накопления - Д88-2 К88-3 10 млн.
на пополнение Фонда социальной сферы - Д88-2 К88-4 5 млн.
на пополнение Фонда потребления - Д88-2 К88-5 5 млн.
на пополнение Резервного капитала - Д88-2 К86 3 млн.
на увеличение Уставного капитала - Д88-2 К85 17 млн.
Рабочий баланс Б
.... ....
сч.81 = 150 млн. сч.80 = 100 млн.
.... ....
По ситуации Б возникает вопрос почему мы использовали прибыли больше, чем ее получили на конец отчетного года?
Это возможно по разным причинам,например:
по итогам 9 месяцев предприятие получило прибыль 1000 млн., рачительно ее использовало, но по итогам 4 квартала оказался убыток в размере 900 млн.
по итогам 9 месяцев предприятие вообще не имело прибыли и не расходавало ее, но по результатам проверки налоговых органов предприятие было оштрафовано на 115 млн.(данный штраф, который должен уплачиваться за счет прибыли,остающейся в распоряжении предприятия после уплаты налога на прибыль,отражается по Д81) , балансовая же прибыль по итогам 4 квартала составила 100 млн., а налог на прибыль составил 35 млн.
Весьма существенным здесь является вопрос об оставлении после реформации на балансе следующего года убытка - непокрытый убыток оставляется лишь в случае полного использования на его покрытие средств резервного и других аналогичных по назначению фондов предприятия,создание которых предусмотрено законодательством РФ. Таким образом, для данного случая реформационные проводки в самом общем случае имеют,например, вид:
Д80 К81 150 млн.
Д86;88-2,3,4,5 К80 30 млн.
Д88-1 К80 20 млн.
Оставшийся на субсчете 88-1 убыток отчетного года 1 января переводится на субсчет 88-2 “Непокрытый убыток прошлых лет”.
Д88-2 К88-1 20 млн.
Рабочий баланс В
.... ....
сч.81 = 150 млн.
сч.80 = 100 млн.
.... ....
При наличии балансового убытка дебетовое сальдо по счету 81 в данном случае также как и в предыдущей ситуации возникло за счет того, что в течение года предприятием производились расходы, которые могуть быть профинансированы только его чистой прибылью, остающейся в распоряжении предприятия после уплаты в бюджет налогов и других обязательных платежей (выплата штрафов и пеней в бюджет и в государственные внебюджетные фонды;выплаты социального характера и т.п.)
В случае отсутствия средств фондов по статье “Убыток” Актива баланса формы Минфина РФ отразится сумма в 250 млн. а реформационные проводки имеют вид:
Д80 К81 150 млн.
Д88-1 К80 250 млн.
Д88-2 К88-1 250 млн.
При наличии же средств в фондах предприятия на покрытие, например, части убытка отчетного года реформационные проводки могут иметь вид:
Д80 К81 150 млн.
Д88-1 К80 250 млн.
Д86;88-2,3,4,5 К88-1 120 млн.
Д88-2 К88-1 130 млн.
Здесь по статье “Убыток” на начало следующего за отчетсным года переходит сумма в 130 млн.рублей.
ПРИМЕЧАНИЕ: В настоящее время новым Федеральным Законом РФ от 10.01.97. № 13-ФЗ “О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации “О налоге на прибыль предприятий и организаций”” установлено, что при применении известной льготы по переносу полученных предприятием убытков на последующие годы в расчет будут приниматься только убытки от реализации продукции (работ, услуг) . Убытки от внереализационных операций,включая курсовые разницы, потери от списания недоамортизированных основных средств, штрафные санкции и тому подобное, при применении данной льготы в расчет приниматься не будут.