Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
ТЕМА №7
ПЛАНУВАННЯ, СТАДІЇ І ПРОЦЕДУРИ АУДИТУ
Основні етапи підготовки аудиторської перевірки. Структура аудиторського договору. Порядок розробки програми і плану аудиторської перевірки.
7.1 Підготовка до укладання договору на проведення аудиТУ ТА ЙОГО СТРУКТУРА
Оскільки кожна аудиторська перевірка обмежена в часі, аудитору завжди важливо:
-чітко визначити її мету;
-безпомилково вибрати досліджувані об'єкти перевірки;
-грамотно спланувати свої дії;
-застосувати ефективні аудиторські процедури;
-зібрати необхідні докази для формулювання об'єктивного висновку.
До початку проведення аудиту чи надання супутніх послуг аудиторська організація повинна ознайомитися з діяльністю економічного суб'єкта.
Підготовка до укладання договору на проведення аудиторської перевірки .
В процесі ухвалення рішення про початок роботи з новим економічним суб'єктом необхідно з'ясувати:
1 Характер взаємин з податковими органами, банками, страховими організаціями, акціонерами й іншими користувачами звітності клієнта;
5 Види діяльності економічного суб'єкта і наявність ліцензій на них, якщо яке-небудь з них підлягало обов'язковому ліцензуванню;
-первинних документів,
-регістрів аналітичного і синтетичного обліку,
-бухгалтерської звітності по усіх філіях і підрозділах, а також по усіх видах діяльності;
7 Чи відбувалася протягом звітного періоду, за який планується проведення аудиторської перевірки, зміна керівництва, головного бухгалтера, іншого персоналу;
8) Чи не планується підприємством найближчим часом істотно скоротити обсяги виробництва продукції, оголосити про банкрутство, ліквідуватися.
Якщо результати проведеної роботи вказують на те, що аудиторський
професійний ризик аудиторської організації буде занадто високим під час роботи з даним клієнтом, а перевірка занадто трудомісткою, договір на аудиторську перевірку може і не укладатися.
Взаємини між клієнтом і аудитором регулюються договором, навіть у тих випадках, коли перевірка проводиться за дорученням державних органів (ННА № 4 « Договір на проведення аудита»).
Перед укладенням договору може здійснюватися обмін листами між аудитором і клієнтом.
Лист-пропозиція аудитора підтверджує його згоду з поставленими задачами та масштабом аудиту і може містити положення, що стосуються меж відповідальності аудитора перед клієнтом, форми надання висновку та інші моменти, відносно яких аудитор вважає за необхідне домовитися до початку перевірки.
У преамбулі договору після його назви, №, місця і дати його підписання, повинні бути зазначені назви сторін, що укладають договір (замовник і виконавець), прізвища керівників, що підписали договір.
1.Предмет договору (указується назва аудиторської послуги: - проведення аудиту, - аудиторська перевірка). Мета і масштаб аудиту.
2.Зобов'язання сторін. Вказується перелік та характеристика зобов'язань, які бере на себе конжна із сторон.
3.Порядок здавання та прийому роботи.
Вказується перелік, характеристика та послідовність процедур, які виконуються сторонами при передачі результатів роботи, а також умови та порядок оформлення відмови замовника прийняти виконану роботу.
4.Термін виконання робіт .Вказується тривалість виконання роботи, дати початку та закінчення, а також термін надання результатів виконаної роботи.
5.Вартість роботи та порядок розрахунків. Вказуються розмір та порядок виплати винагороди за виконання робіт.
6.Відповідальність сторін.
Відповідальність замовника:
-за достовірність наданої аудиторам інформації;
-за виявлені відхилення та порушення, за фінансові результати та звітність по них;
-відповідальність у випадку невиконання рекомендацій аудитора;
-відповідальність за невиконання зобов'язань прийому й сплати винагороди за роботу;таі ін.
Відповідальність аудитора:
7. Термін дії договору (початок і закінчення).
8. Реквізити сторін.(юридичні адреси та платіжні реквізити кожної сторони)
9. Особливі умови (умови які не знайшли відображення в договорі):
-питання про те, що в залежності від рівня суттєвості перевірки та інших притаманих аудиту обмежень, існує можливість і навіть ймовірність того, що будь-які навіть суттєві помилки можуть залишитися не віднайденими;
-умови відмови виконавця від продовження робіт на будь-якому етапі їх виконання;
-умови продовження терміну виконання робіт;
-посилання на будь-які додаткові угоди до даного договору, а також на додатки до нього;
-порядок розв’язання спорів по даному договору;
-інші умови.
7.2 Основні етапи аудиторської перевірки
Узагальнення процесу виконання аудиту.
Оцінка суттєвості , аудиторського ризику, ризику бізнеса та внутрішньогосподарського ризику
Ознакомлення з системоювнутрішньогосподарського контролю та оцінка ризику контроля
Розробка загального плану аудиту та програми аудиту
Чи прйнятний прогнозний занижений рівень ризику контроля ?
Тестування системи контроля
Перевірка господарських операцій на суттєвість оборотів та сальдо на рахунках з вибіркою по кількісному ознаку
Оцінка виолгідності виникнення помилки у фінансовій звітності
Незначна Середня Високий чи
вирогідтність вирогідність низький рівень
вирогідності
Здійснення аналітичних процедур
Тестування ключеових моментів
Додаткова перевірка елементів
Перевірка супутніх обов’язків
Перевірка подальших подій
Оцінка результатів
Складання аудиторського висновку
Планування та конструювання аудиторського.підходу
Тестування господарських операцій
Перовірка окремих елементів сальдо
Да
Ні
Фаза I
Фаза II
Фаза III
7.3 ПОРЯДОК РОЗРОБКИ Плану І ПРОГРАМИ аудиторської перевірки
Планування здійснюється згідно до умов договору з клієнтом.
Одним з найбільш головних вимог до аудиту є обов'язкове планування, що забезпечує своєчасне й ефективне виконання робіт. У процесі планування складаються два основних документи: загальний план а потім програма перевірки.
План, як правило складається з перерахувань робіт на основних етапах аудиту.
Програма містить конкретні задачі і процедури перевірки кожного циклу господарських операцій, рахунків бухгалтерського обліку.
Аудиторська перевірка, як правило, завжди обмежена визначеним терміном, у середньому 2-4 тижні. За такий термін на великому і навіть на середньому підприємстві провести суцільну перевірку фінансово-господарської діяльності не завжди вдається. У той же час затверджувати це з повною визначеністю не можна, тому що обсяг перевірки залежить від кількості аудиторів і кваліфікації фахівців.
З цією метою керівником бригади аудиторів складається програма перевірки, в якій указуються:
-ціль аудиту;
-основні ділянки роботи підприємства і розділи обліку, що підлягають перевірці;
-характер перевірки (суцільна, вибіркова, візуальна і т.п.);
-закріплення обов'язків за членами бригади;
-передбачувана тривалість перевірки, терміни її початку і закінчення.
Формування мети аудиту має важливе значення тому, що вона відразу знайомить клієнта з тим, за чим аудитор прийшов на підприємство і яку користь може принести проведена перевірка. Тому варто докладно вказати, що аудит ставить своєю задачею не збір негативних фактів, не нагромадження компрометуючого матеріалу, а виявлення недоліків у бухгалтерській і взагалі економічній роботі та внесення конкретних пропозицій по усуненню наявних недоліків і недопущенню їх надалі.
Це відразу дозволить встановити досить довірчі відносини з клієнтом і одержати доступ до необхідної інформації.
Далі в програмі перевірки вказуються ті ділянки роботи, що будуть досліджені в ході аудиту. Необхідно:
-відзначити найбільш важливі ділянки, що мають визначальне значення для фінансово-господарської діяльності підприємства і для формування її результатів. При цьому необхідно обґрунтувати вибір тих чи інших ділянок для перевірки і вказати, що дані перевірки по цим ділянкам важливі для оцінки діяльності підприємства в цілому;
-указати, що інші ділянки фінансово-господарської роботи підприємства, будучи потрібними і корисними, вирішального впливу на результати діяльності не роблять.
Разом з тим, помилковий вибір ділянок, що перевіряються, і невірні висновки за результатами перевірки цілком лягають на відповідальність аудиторів. У цьому також ховається один з видів аудиторського ризику.
По кожній ділянці, що перевіряється, варто визначити характер перевірки - суцільний чи вибірковий.
Тривалість аудиторської перевірки може бути різною, однак практика показує, що двотижнева інтенсивна робота приносить не менш точні і повні результати, ніж розтягнута на довгі тижні. Досить докладна і вірна картина про стан справ на підприємстві, що перевіряється, складається вже в перші дні перевірки.
Важливого значення набуває стратегія перевірки з урахуванням індивідуальних особливостей кожного економічного суб'єкта.
Стратегія перевірки передбачає:
-збір інформації для складання програми перевірки;
-вивчення зібраної інформації;
-попередню оцінку аудиторського ризику;
-визначення глибини, сутності і тривалості перевірок за рахунками.
Для виконання плану аудиту аудитор повинний підготувати в письмовій формі програму аудиторської перевірки з розробкою конкретних задач, заходів і процедур для кожного об'єкту аудиту і виду робіт. Програма повинна бути досить докладною і використовуватися як інструкцію для підлеглих, що приймають участь у проведенні аудиторської роботи, а також засобом контролю. Робоча програма аудиторської перевірки підприємства виконується по етапах.
Робоча програма (перелік питань) аудиторської перевірки підприємства.
Етап 1.Аудиторська оцінка (експертиза) організації і стану бухгалтерського обліку, внутрішнього аудиту і якості фінансової звітності на підприємстві.
Об'єкти експертизи:
1. Наявність установчих документів і реальність балансових даних по статутному капіталу;
2.Вибіркова перевірка бухгалтерських регістрів, оборотних балансів;
3.Матеріали інвентаризації майна, дебіторської і кредиторської заборгованості, національних і валютних засобів;
4.Акти податкової інспекції й аудиторські висновки за попередні періоди;
5.Стан автоматизації бухгалтерського обліку;
6.Організація внутрішнього контролю;
7.Дотримання законодавства по обліку.
Етап 2.Аудиторська перевірка фінансово-господарської діяльності
Об'єкти перевірки:
-по оплаті праці;
-з підзвітними особами;
-з постачальниками і підрядчиками, різними дебіторами і кредиторами;
-з бюджетом, по соціальному, медичному страхуванню, Пенсійним фондом і Фондом зайнятості;
Етап 3. Консультаційні послуги і рекомендації з усунення виявлених недоліків.
В області:
-організації і методології бухгалтерського обліку;
-використання поточного і перспективного аналізу для прогнозування подальшого функціонування підприємства.