Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
Регистры и формы бухгалтерского учета
Для того чтобы получить необходимые показатели о финансово-хозяйственной деятельности организации, необходимо сведения, содержащиеся в первичных учетных документах сгруппировать в соответствии с их экономическим содержанием и зарегистрировать. Такая регистрация осуществляется с помощью учетных регистров.
Учетный регистр представляет собой бланк, предназначенный для регистрации и группировки данных бухгалтерского учета.
Учетные регистры можно классифицировать следующим образом:
бухгалтерские книги, представляющие собой сброшюрованные и пронумерованные листы бумаги одного формата и различного графления, заверенные главным бухгалтером. Бухгалтерские книги имеют двустороннее строение, одна сторона книги предназначена для дебетовых записей, другая – для кредитовых;
карточки, представляющие собой отдельные листы бумаги или картона стандартного размера, разграфленные для нужд учета и хранящиеся в специальных ящиках. Различают контокоррентные, материальные и многоколонные карточки. Контокоррентная карточка имеет колонки дебета и кредита, материальная карточка имеет графы прихода, расхода и остатка материальных ценностей, многоколонная карточка содержит несколько колонок;
свободные листы – это учетные регистры для всех видов учетных записей, каждый лист содержит указание периода своего действия и имеет соответствующее название: журнал-ордер, ведомость и тому подобное. Журналы-ордера построены по шахматному принципу на свободных специально разграфленных листах. Записи в журналы-ордера производятся либо по мере поступления первичных документов, либо итогами за месяц в зависимости от характера и содержания операции. Ведутся журналы-ордера по кредиту одного и дебету нескольких счетов. Ведомости предназначены для систематизации данных бухгалтерского учета, содержащихся в первичных документах, в основном ведомости используются при журнально-ордерной системе учета, где являются регистрами аналитического учета.
хронологические регистры, в которые записываются хозяйственные операции по мере их совершения и поступления первичных документов в бухгалтерию (регистрационные журналы, книги учета хозяйственных записей и тому подобные). Хронологические регистры обеспечивают контроль за сохранностью поступающих документов и полнотой бухгалтерских записей;
систематические регистры отражают однородные по своему экономическому содержанию хозяйственные операции. Различают систематические регистры синтетического и аналитического учета;
комбинированные учетные регистры сочетают в себе признаки хронологических и систематических регистров.
синтетические регистры предназначены для записей только в денежном выражении с указанием даты и номера документа, но без пояснительного текста;
аналитические, используемые для записей по аналитическим счетам. В аналитических регистрах указывается номер и дата документа, а также краткое содержание хозяйственной операции.
односторонние регистры – это карточки учета материальных ценностей, расчетов и других операций. В односторонних регистрах объединены отдельные графы дебетовых и кредитовых записей;
двусторонние регистры, которые ведутся на двух развернутых страницах, на левой стороне дебетовые записи, на правой – кредитовые. Двусторонние регистры применяются при ведении учета в бухгалтерских книгах;
табличные регистры;
шахматные регистры используются для одновременного отражения суммы хозяйственной операции по дебету одного и кредиту другого счета.
Все хозяйственные операции должны отражаться в учетных регистрах в хронологической последовательности и группироваться по соответствующим счетам бухгалтерского учета. Лица, составившие и подписавшие учетные регистры, обеспечивают правильность отражения в них хозяйственных операций.
Формы бухгалтерского учета
Совокупность учетных регистров, используемых организацией для отражения хозяйственных операций, образует форму бухгалтерского учета. Существующие формы бухгалтерского учета отличаются именно набором учетных регистров и системой их взаимодействия. Объединяет формы бухгалтерского учета то, что все хозяйственные операции подтверждаются первичными учетными документами и отражаются в учетных регистрах методом двойной записи на счетах бухгалтерского учета в соответствии с Планом счетов.
Форма бухгалтерского учета – это организация информационной системы, обеспечивающая в определенной последовательности и взаимосвязи совмещение хронологических и систематических записей, синтетического и аналитического учета в целях осуществления текущего контроля фактов хозяйственной жизни и составления отчетности. Различают мемориально-ордерную, журнально-ордерную, упрощенную и автоматизированную формы бухгалтерского учета.
Мемориально-ордерная форма бухгалтерского учета предусматривает ведение регистрационного журнала для регистрации в хронологическом порядке бухгалтерских проводок – мемориальных ордеров, содержащих указание записать хозяйственную операцию на соответствующих счетах бухгалтерского учета. Проводки из мемориальных ордеров разносятся по счетам Главной книги, которая является синтетическим регистром систематического учета. Аналитический учет ведется в карточках, записи в которые делаются на основании первичных или сводных учетных документов.
Журнально-ордерная форма бухгалтерского учета предусматривает систематизацию учетных данных в специальных регистрах – журналах-ордерах, которые ведутся по кредиту счетов бухгалтерского учета и вспомогательных к ним ведомостях, составленных по дебету счетов. При этой форме учета исключается многократность записей и происходит объединение синтетического и аналитического учетов.
Автоматизированная форма бухгалтерского учета предусматривает применение электронно-вычислительных машин.
Упрощенная форма бухгалтерского учета, предусматривающая две формы учета:
1. Простая форма, без использования учетных регистров имущества малого предприятия, применяемая в том случае, когда на малом предприятии совершается незначительное количество хозяйственных операций и содержанием хозяйственной деятельности не является сфера материального производства;
2. Упрощенная форма, предусматривающая использование ведомостей для учета имущества предприятия. Каждая ведомость применяется для учета операций по одному из используемых счетов.
Выбор формы бухгалтерского учета зависит от различных условий, в том числе от масштабов деятельности предприятия и от степени автоматизации учетного процесса, и должен быть закреплен в приказе по учетной политике предприятия.
Рассмотрим более подробно каждую из существующих форм бухгалтерского учета и используемые учетные регистры.
1. Мемориально-ордерная форма
Мемориально-ордерная форма бухгалтерского учета возникла в 1928-1930 годах. Ее создание происходило путем постепенного внедрения в учет наиболее рациональных технических средств и приемов.
По данным первичных учетных документов составляются мемориальные ордера, в которых указывается корреспонденция счетов по данным операциям, что позволяет упорядочить записи в синтетическом учете.
Мемориальный ордер может также составляться на основе сводного документа, объединяющего данные однородных первичных документов, или на основании итоговых показателей накопительной ведомости, в которой эти данные группируются по корреспондирующим счетам. Документы, на основании которых составлен мемориальный ордер, обязательно к нему прилагаются.
В настоящее время за каждым мемориальным ордером закрепляют постоянный номер, что дает возможность составлять на каждую группу однородных операций (кассовых, по расчетным счетам, заработной плате и так далее) лишь один ордер в месяц. По операциям, не поддающимся систематизации, и по сторнировочным операциям составляются мемориальные ордера, которые нумеруются за каждый месяц в отдельности.
Мемориальные ордера подписываются главным бухгалтером либо его заместителем, а также исполнителем. Ордера регистрируются в регистрационном журнале, который является хронологическим регистром синтетического учета. Регистрационный журнал предназначен для порядковой нумерации мемориальных ордеров и контроля их сохранности вместе с подшитыми к ним документами, а также для последующей проверки полноты охвата хозяйственных операций системным регистром синтетического учета. Эта проверка осуществляется сличением в конце месяца итогов регистрационного журнала (по кредиту) с итогами оборотов по дебиту и отдельно - по кредиту всех синтетических счетов, выводимых в оборотной ведомости по синтетическим счетам.
После регистрации мемориальные ордера используются для записи операций в Главной книге. Главная книга или контрольная ведомость строится с разбивкой каждого счета на колонки, отводимые для записи оборотов по каждому корреспондирующему счету в отдельности, то есть по шахматному принципу. В ней регистрируются только текущие обороты. Сальдо по счетам в ней не выводится.
Главная книга является основой для составления оборотной ведомости по счетам синтетического учета. При этом структура Главной книги облегчает составление шахматной оборотной ведомости, последняя непосредственно заполняется итогами каждого счета. Значительно облегчает здесь подготовку записей в учетные регистры, особенно регистры синтетического учета, использование накопительных и группировочных ведомостей.
Записи в регистры аналитического учета ведутся непосредственно с документов, подшитых к мемориальным ордерам. Проверка правильности аналитического и синтетического учета осуществляется путем составления оборотной ведомости по счетам аналитического учета и сверки их итогов с соответствующими суммами оборотной ведомости по синтетическим счетам.
В настоящее время при ведении учета по мемориально-ордерной форме широко используются различные виды вычислительных машин.
Достоинствами мемориально-ордерной формы учета являются:
- строгая последовательность учетного процесса;
- простота и доступность учетной техники;
- широкое использование стандартных форм аналитических регистров;
- возможность разделения учетной работы между квалифицированными и менее квалифицированными работниками.
Наряду с достоинствами, мемориально-ордерная форма имеет и существенные недостатки, к которым можно отнести трудоемкость учета, так как приходится многократно дублировать одни и те же записи, отставание аналитического учета от синтетического, а также то, что формы аналитических регистров не содержат информации, необходимой для контроля, анализа и непосредственного составления отчетности по данным регистров аналитического учета.
Схему документооборота при мемориально-ордерной форме бухгалтерского учета можно представить следующим образом:
- последовательность выполнения учетных операций.
- сверка итогов.
2. Журнально-ордерная форма
Если организацией для ведения бухгалтерского учета выбрана журнально-ордерная форма учета, то ей следует руководствоваться Письмом Минфина СССР от 8 марта 1960 года № 63 «Об инструкции по применению единой журнально-ордерной формы счетоводства», а также Письмом Минфина Российской Федерации от 24 июля 1992 года № 59 «О рекомендациях по применению учетных регистров бухгалтерского учета на предприятиях». Небольшие предприятия могут руководствоваться Письмом Минфина СССР от 6 июня 1960 года № 176 «Об инструкции по применению единой журнально-ордерной формы счетоводства для небольших предприятий и хозяйственных организаций».
В основу журнально-ордерной формы учета положен принцип накапливания данных первичных учетных документов таким образом, чтобы обеспечивать синтетический и аналитический учет средств и хозяйственных операций по всем разделам бухгалтерского учета. Накапливание данных производится в учетных регистрах, что позволяет отразить все подлежащие учету средства и хозяйственные операции по использованию этих средств за отчетный месяц и исключает необходимость составления мемориальных ордеров.
Хронологическая и систематическая запись хозяйственных операций осуществляется одновременно, при этом журнал регистрации хозяйственных операций не ведется.
Записи в регистры производятся в разрезе показателей, позволяющих осуществлять руководство финансово-хозяйственной деятельностью организации, а также для составления промежуточной и годовой отчетности.
В журнально-ордерной форме бухгалтерского учета применяются, как правило, два вида учетных регистров – журналы-ордера и вспомогательные ведомости. В целях группировки некоторых учетных данных могут применяться и специальные разработочные таблицы.
Журналы-ордера являются основными регистрами бухгалтерского учета, вспомогательные ведомости применяются в тех случаях, когда необходимо сгруппировать аналитические данные первичных документов. Итоги ведомостей переносят в журналы-ордера.
В основу построения как журналов – ордеров, так и вспомогательных ведомостей положен кредитовый признак регистрации хозяйственных операций по синтетическим счетам. Синтетические данные регистрируются по данным первичных документов только по кредиту соответствующих счетов в корреспонденции с дебетуемыми счетами.
Итоговые данные журналов-ордеров в конце месяца переносятся в Главную книгу, по данным которой составляется сальдовый баланс с использованием в необходимых случаях отдельных показателей из учетных регистров.
Исходя из принципа регистрации учетных данных по кредитовому признаку, записи по кредиту каждого синтетического счета в корреспонденции с дебетуемыми счетами производятся полностью в одном каком-либо журнале-ордере. Дебетовые обороты по соответствующему синтетическому счету выявляются в различных журналах-ордерах, по мере того, как в них производится регистрация записей по кредиту корреспондирующих с ним счетов. После перенесения итоговых данных из всех журналов-ордеров в Главную книгу в ней выявляются данные по дебету каждого счета.
Дебетовые обороты по счетам, по которым синтетический и аналитический учет ведется в единых регистрах, также находят отражение в журналах-ордерах, предназначенных для регистрации записей по кредиту этих счетов. Журналы-ордера, в которых наряду с записями по кредиту определенных синтетических счетов ведется и аналитический учет, содержат два раздела: в одном записываются операции по кредиту счета, в другом отражаются показатели аналитического учета.
Журналы-ордера построены таким образом, что в них отражаются однородные по экономическому содержанию операции, а также операции, связанные между собой, поэтому некоторые журналы-ордера предназначены для отражения операций по кредиту нескольких синтетических счетов, одинаковых по своему экономическому содержанию. В этом случае для каждого из них в регистре отведен раздел или графа.
В целях обеспечения правильной группировки данных первичных документов в журналах-ордерах предусмотрены типовая корреспонденция по кредиту счетов и перечень показателей, необходимых для составления месячной, квартальной и годовой отчетности. В журналах-ордерах, предназначенных для синтетического и аналитического учета, также предусмотрены необходимые позиции аналитического учета.
В основу построения единой журнально-ордерной формы бухгалтерского учета положены следующие важнейшие принципы:
Итоговые записи в журналах-ордерах подлежат обязательной сверке с данными первичных документов, что позволяет контролировать правильность учета хозяйственных операций. Если записи в журналах-ордерах не могут быть проконтролированы путем их сопоставления с соответствующими показателями других учетных регистров, общий итог по кредиту проставляется на основе подсчета сумм по первичным документам.
Суммы, относимые в дебет счетов, по которым аналитический учет ведется в соответствующих им журналах-ордерах или ведомостях, расшифровываются и группируются по субсчетам или статьям аналитического учета. Такая расшифровка может осуществляться в специальных листках-расшифровках, составляемых по дебетовому признаку, то есть на каждый дебетуемый счет открывается отдельный листок-расшифровка.
В журналах-ордерах, в которых отражаются аналитические данные, записи по ним производятся итогами за месяц, при этом итоги устанавливаются подсчетом сумм по соответствующим документам, предварительно сгруппированным в разрезе требующихся аналитических данных.
На всех регистрах указывается название месяца, в котором они заполняются, а в необходимых случаях и наименования синтетических счетов. В конце месяца регистры подписываются лицами, производившими записи. Все журналы-ордера подписываются главным бухгалтером организации или уполномоченным им на то лицом. В регистрах, из которых необходимые показатели переносятся в Главную книгу или в другие регистры, делается соответствующая отметка.
Главная книга используется для обобщения данных из журналов-ордеров, взаимной проверки правильности произведенных записей по отдельным счетам и для составления отчетного баланса. В Главной книге показывается вступительное сальдо, текущие обороты и исходящее сальдо по каждому синтетическому счету. Запись текущих оборотов в Главную книгу является одновременно и регистрацией учетных данных, отраженных в журналах-ордерах.
В Главной книге текущие обороты производятся только по счетам первого порядка. Обороты по кредиту каждого синтетического счета отражаются одной записью, а обороты по дебету - в корреспонденции с кредитуемыми счетами.
Проверка правильности записей, произведенных в Главной книге, осуществляется подсчетом сумм оборотов и сальдо по всем счетам. Суммы дебетовых и кредитовых оборотов, а также дебетовых и кредитовых сальдо должны быть равны.
Главная книга открывается на год, на каждый счет отводится один или два листа. Если открываются два листа, то второй лист используется как вкладной к основному.
Приведем состав типовых регистров журнально-ордерной формы бухгалтерского учета:
|
Регистр |
Учетный период, на который открывается регистр |
Вид деятельности, где применяется регистр |
||||||
|
№ п/п |
Номер |
Наименование и назначение |
||||||
|
Про- мыш- лен- ность |
Строи- тель-ство |
Нау-ка |
Снаб- же- ние и сбыт |
|||||
|
Жур- нала- орде-ра |
Ве- до- мос ти |
|||||||
|
1 |
1 |
--- |
По кредиту счета 50 |
Месяц |
Х |
Х |
Х |
Х |
|
2 |
--- |
1 |
Ведомость к счету 50 (помещена на обороте журнала-ордера №1) |
Месяц |
Х |
Х |
Х |
Х |
|
3 |
2 |
--- |
По кредиту счета 51 |
Месяц |
Х |
Х |
Х |
Х |
|
4 |
--- |
2 |
Ведомость к счету 51 (помещена на обороте журнала-ордера №2) |
Месяц |
Х |
Х |
Х |
Х |
|
5 |
3 |
--- |
По кредиту счетов 55, 57, 81 |
Месяц |
Х |
Х |
Х |
Х |
|
6 |
4 |
--- |
По кредиту счетов 66, 67 |
Месяц |
Х |
Х |
Х |
Х |
|
7 |
6 |
--- |
По кредиту счета 60 (с вкладным листом на каждые 50-60 счетов-фактур) |
Месяц |
Х |
Х |
Х |
Х |
|
8 |
--- |
5 |
Ведомость аналитического учета расчетов с поставщиками в порядке плановых платежей (с вкладным листом для отдельных месяцев) |
Квартал, п/годие, год |
Х |
--- |
--- |
Х |
|
9 |
--- |
5-с |
Ведомость учета расчетов с заказчиками (генподрядчиками), подрядчиками (субподрядчиками) за выполненные работы (с вкладным листом на каждые 50-60 счетов-фактур) |
Месяц |
--- |
Х |
Х |
Х |
|
10 |
--- |
6-с |
Ведомость учета неотфактурованных поставок (с вкладным листом на каждые 50-60 счетов-фактур) |
П/годие |
--- |
Х |
--- |
Х |
|
11 |
--- |
6а-с |
Ведомость учета материалов в пути (с вкладным листом на каждые 50-60 счетов-фактур) |
Год |
--- |
Х |
--- |
--- |
|
12 |
7 |
--- |
По кредиту счета 71 |
Год |
Х |
Х |
Х |
Х |
|
13 |
8 |
--- |
По кредиту счетов 19, 58, 63, 68, 73, 75, 76 |
Год |
Х |
Х |
Х |
Х |
|
14 |
--- |
7 |
Ведомость учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами (с вкладным листом на каждые 20 дебиторов или кредиторов) |
Год |
Х |
Х |
Х |
Х |
|
15 |
--- |
8 |
Книга учета депонированной заработной платы |
Год |
Х |
Х |
Х |
Х |
|
16 |
--- |
9 |
Ведомость учета расчетов с жильцами квартир и общежитий (для крупных предприятий) |
Год |
Х |
Х |
Х |
Х |
|
17 |
9 |
--- |
По кредиту счета 79 |
Месяц |
Х |
Х |
Х |
Х |
|
18 |
10 |
--- |
По кредиту счетов 02, 05, 10, 15, 16, 20, 21, 23, 25, 26, 28, 29, 69, 70, 94, 97 |
Месяц |
Х |
--- |
--- |
--- |
|
19 |
10/1 |
--- |
По кредиту счетов 02, 05, 10, 15, 16, 20, 21, 23, 25, 26, 28, 29, 69, 70, 94, 97 |
месяц |
Х |
--- |
--- |
--- |
|
20 |
10а |
--- |
По кредиту счетов 02, 05, 10, 15, 16, 20, 25, 28, 29, 69, 70, 94, 97 |
Месяц |
Х |
--- |
--- |
--- |
|
21 |
--- |
10 |
Ведомость учета материалов на складах (для предприятий, имеющих более 5 складов) |
Месяц |
Х |
--- |
--- |
--- |
|
22 |
--- |
10а |
Ведомость учета материалов на складах (для предприятий, имеющих не более 5 складов) |
Месяц |
Х |
--- |
--- |
--- |
|
23 |
--- |
11 |
Ведомость учета материалов в цехах |
Месяц |
Х |
--- |
--- |
--- |
|
24 |
--- |
12 |
Ведомость учета затрат цехов (предназначена только к журналу-ордеру №10 с вкладным листом для каждого цеха) |
Месяц |
Х |
--- |
--- |
--- |
|
25 |
--- |
13 |
Ведомость учета затрат обслуживающих производств и хозяйств |
Месяц |
Х |
--- |
--- |
Х |
|
26 |
--- |
13а |
Ведомость учета затрат производств и хозяйств (для небольших предприятий) |
Месяц |
Х |
Х |
--- |
Х |
|
27 |
--- |
14 |
Ведомость учета потерь в производстве |
Месяц |
Х |
--- |
--- |
--- |
|
28 |
--- |
15 |
Ведомость учета общехозяйственных расходов, расходов будущих периодов и внепроизводственных расходов |
Месяц |
Х |
--- |
--- |
--- |
|
29 |
10-с |
--- |
По кредиту счетов 02, 05, 07, 08,10, 20, 23, 25, 26, 28, 29, 46, 69, 70, 94, 97 |
Месяц |
--- |
Х |
--- |
--- |
|
30 |
--- |
10-с |
Ведомость учета движения материалов в денежном выражении (с вкладным листом на каждые 20 материально-ответственных лиц) |
Месяц |
--- |
Х |
Х |
--- |
|
31 |
--- |
15-с |
Ведомость аналитического учета временных зданий, сооружений (с вкладным листом на каждые 50 названий зданий, сооружений и приспособлений) |
Год |
--- |
Х |
Х |
--- |
|
32 |
10-н |
--- |
По кредиту счетов 02, 05, 08, 10, 23, 26, 28, 29, 69, 70, 94, 97 |
Месяц |
--- |
--- |
Х |
--- |
|
33 |
10-с |
--- |
По кредиту счетов 10, 20, 23, 26, 28, 29, 69, 70, 94, 97 |
Месяц |
--- |
--- |
--- |
Х |
|
34 |
11 |
--- |
По кредиту счетов 40, 41, 43, 44, 45, 62, 90 |
Месяц |
Х |
Х |
Х |
Х |
|
35 |
--- |
16а |
Ведомость учета реализации продукции (работ, услуг) (используется при определении выручки по оплате) (с вкладным листом на каждые 50-60 счетов-фактур) |
Месяц |
Х |
Х |
Х |
Х |
|
36 |
--- |
16 (от-грузка |
Ведомость учета реализации продукции (работ, услуг) (используется при определении выручки по отгрузке) (с вкладным листом на каждые 50-60 счетов-фактур) |
Месяц |
Х |
Х |
Х |
Х |
|
37 |
12 |
--- |
По кредиту счетов 14, 59, 63, 80, 82, 83, 84, 86, 96 |
Месяц |
Х |
Х |
Х |
Х |
|
38 |
13 |
--- |
По кредиту счетов 01, 03, 04, 91 |
Месяц |
Х |
Х |
Х |
Х |
|
39 |
--- |
17 |
Ведомость учета нематериальных активов и износа (с вкладным листом на каждые 50 объектов) |
Год |
Х |
Х |
Х |
Х |
|
40 |
15 |
--- |
По кредиту счетов 98, 99 |
Месяц |
Х |
Х |
Х |
Х |
|
41 |
16 |
--- |
По кредиту счетов 07, 08, 11 |
Месяц |
Х |
Х |
Х |
Х |
|
42 |
--- |
18 |
Ведомость учета затрат по капитальным вложениям (с вкладным листом на каждые 50 объектов) |
Квартал, п/годие, год |
Х |
Х |
Х |
Х |
|
43 |
--- |
18-1 |
Ведомость учета затрат по законченным капитальным вложениям (с вкладным листом на каждые 50 объектов) |
Год |
Х |
Х |
Х |
Х |
Помимо журналов-ордеров и ведомостей, перечисленных нами в предыдущей таблице, рекомендуются следующие формы разработочных таблиц:
|
№ п/п |
Номер формы |
Наименование и назначение разработочных таблиц |
Учетный период, на который открыва-ется регистр |
Вид деятельности, где применяется регистр |
|||
|
Про- мыш- лен- ность |
Строи- тель-ство |
Нау- ка |
Снаб- же- ние и сбыт |
||||
|
1 |
РТ-1 |
Распределение заработной платы и расхода материалов (для предприятий с децентрализованным учетом) |
Месяц |
Х |
--- |
--- |
--- |
|
2 |
РТ-2 |
Распределение заработной платы |
Месяц |
--- |
Х |
Х |
--- |
|
3 |
РТ-3 |
Сводка данных по расчетам с рабочими и служащими |
Месяц |
Х |
--- |
--- |
--- |
|
4 |
РТ-4 |
Сводка начисленной заработной платы по составу и категориям работников |
Месяц |
Х |
--- |
--- |
--- |
|
5 |
РТ-5 |
Сводка начисленной заработной платы по составу и категориям работников и сводка данных по расчетам с рабочими и служащими (взамен таблиц РТ-3 и РТ-4) |
Месяц |
Х |
Х |
--- |
--- |
|
6 |
РТ-5 |
Сводка начисленной заработной платы по составу и категориям работников, учета расчетов с работниками по страхованию и распределению заработной платы (с вкладным листом) |
Месяц |
--- |
Х |
Х |
--- |
|
7 |
РТ-6 |
Расчет износа (амортизации) основных средств |
Месяц |
Х |
Х |
Х |
|
|
8 |
РТ-7 |
Расчет износа нематериальных активов |
Месяц |
--- |
Х |
Х |
--- |
|
9 |
РТ-9 |
Распределение услуг вспомогательных (обслуживающих) производств и хозяйств |
Месяц |
Х |
--- |
--- |
--- |
|
10 |
РТ-11 |
Реестр невыданной заработной платы |
На месяц 8-10 экз. |
Х |
Х |
--- |
Х |
|
11 |
РТ-12 |
Карточка аналитического учета расчетов с дебиторами и кредиторами |
По числу лицевых счетов дебиторов и кредиторов |
Х |
Х |
Х |
Х |
|
12 |
РТ-13 |
Листок-расшифровка |
На месяц 25-30 экз. |
Х |
Х |
Х |
Х |
|
13 |
РТ-13 |
Листок-расшифровка |
На месяц 10-15 экз. |
Х |
Х |
Х |
Х |
|
14 |
РТ-14 |
Бухгалтерская справка |
На месяц 25 экз. |
Х |
Х |
Х |
Х |
|
15 |
РТ-15 |
Справка для архива |
На месяц 25-30 экз. |
Х |
Х |
Х |
Х |
Организации, применяющие единую журнально-ордерную форму бухгалтерского учета для небольших предприятий и хозяйственных организаций, могут группировать счета по отражению отдельных хозяйственных операций следующим образом:
|
Номер счета, на котором группируются операции |
Наименование счета |
Номер счета, операции которого группируются |
|
01 |
Основные средства |
01, 03 |
|
10 |
Материалы |
07, 10, 11 |
|
20 |
Основное производство |
20, 21, 23 |
|
26 |
Общехозяйственные расходы |
25, 26 |
|
45 |
Товары отгруженные |
45, 62 |
|
91 |
Прочие доходы и расходы |
91 |
|
51 |
Расчетный счет |
51, 52, 55, 57 |
|
69 |
Расчеты по социальному страхованию и обеспечению |
69 |
|
76 |
Расчеты с разными дебиторами и кредиторами |
58, 68, 73, 75, 76 |
|
79 |
Внутрихозяйственные расчеты |
79 |
|
84 |
Нераспределенная прибыль |
80, 82, 84, 86 |
|
96 |
Резервы предстоящих расходов и платежей |
63, 89 |
Данные организации ведут бухгалтерский учет на следующих учетных регистрах:
|
Регистр (номер) |
Наименование и назначение регистров |
|
|
Журнал-ордер |
Ведомость |
|
|
01 |
--- |
По счетам 50, 51, (51, 52, 55, 57), 81 |
|
02 |
--- |
По счетам 66, 67 |
|
03 |
--- |
По счетам 60, 71, 76 (58, 68, 73, 75, 76), 79 |
|
--- |
01 |
Ведомость аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками (счет 60) |
|
--- |
02 |
Ведомость аналитического учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами |
|
--- |
03 |
Ведомость учета расчетов в порядке зачета взаимных требований |
|
04 |
--- |
По счетам 01 (01,03), 04, 91 |
|
05 |
--- |
По счетам 02, 02, 10 (10, 11), 20 (20, 21, 23), 26 (25, 26), 28, 29, 70, 94, 97 (для промышленных предприятий) |
|
05-с |
--- |
По счетам 02, 05, 10 (07, 10), 20 (20, 23), 25, 26, 29, 46, 69, 70, 94, 97 (для строительных организаций) |
|
--- |
04 |
Ведомость аналитического учета затрат непромышленных производств и хозяйств |
|
--- |
05 |
Ведомость учета движения материальных ценностей |
|
06 |
--- |
По счетам 41, 42, 43, 44, 45 (45, 62), 90, 91 |
|
07 |
--- |
По счетам 83, 84, 98, 99 (80, 82, 84, 86, 96) |
|
08 |
--- |
По счетам 07, 08, 11 |
|
--- |
06 |
Ведомость аналитического учета затрат по законченным капитальным вложениям |
|
--- |
---- |
Разработочная таблица №2 «Распределение заработной платы в строительных организациях» |
|
--- |
--- |
Главная книга (отдельными листами) |
Приведем схему документооборота при журнально-ордерной форме бухгалтерского учета:
- последовательность выполнения учетных операций.
3. Автоматизированная форма бухгалтерского учета
Внедрение в учетный процесс средств вычислительной техники позволило автоматизировать рабочее место бухгалтера, в результате чего появилась новая форма бухгалтерского учета, получившая название автоматизированной.
В настоящее время разработано достаточно много компьютерных программ, настраиваемых на конкретные потребности пользователей и обеспечивающих ведение бухгалтерского учета в организациях. Бухгалтерские программы содержат план счетов, экранные формы первичных документов, журналы, отчеты, а также средства, позволяющие изменить конфигурацию программы для нужд конкретного пользователя, независимо от масштабов его деятельности.
При автоматизированной форме бухгалтерский учет осуществляется путем внесения корреспонденций счетов непосредственно в журнал хозяйственных операций либо заполнением первичных учетных документов. При проведении заполненных первичных учетных документов происходит автоматическое формирование корреспонденции счетов. Также реализована возможность получения печатной формы созданного документа. Существует возможность формирования проводок путем введения так называемых «типовых операций», в основу которых положена типовая корреспонденция счетов. Квалифицированный пользователь может значительно расширить список типовых операций путем добавления в него новых типовых операций, созданных им самим.
Бухгалтерские программы, как правило, содержат большой объем нормативно-справочной информации, которая включает в себя документы по организации бухгалтерского учета, схемы и календари уплаты налогов и другие данные, позволяют организовать многоуровневый аналитический и синтетический учет, работать с несколькими планами счетов и несколькими базами данных.
Автоматизированная форма учета позволяет проводить большое число различных операции, в частности начисление амортизации, заработной платы, отчислений на социальные нужды, распределение затрат, закрытие месяца и другие операции.
Регистры бухгалтерского учета, такие как оборотные и шахматные ведомости, журналы-ордера и ведомости к ним, формы бухгалтерской и налоговой отчетности могут быть сформированы за любой отрезок времени. Существует возможность получать выходные формы, содержащие необходимую информацию по аналитическому и синтетическому учету.
С применением средств вычислительной техники методология бухгалтерского учета не меняется, меняется лишь технология обработки информации.
Основными достоинствами данной формы учета является однократное введение первичной информации, быстрота обеспечения пользователей необходимой информацией.
Основными принципами автоматизированной формы бухгалтерского учета являются:
4. Упрощенная форма бухгалтерского учета
Малым предприятиям с простым технологическим процессом производства продукции, выполнения работ, оказания услуг и имеющим незначительное количество хозяйственных операций (не более ста в месяц), рекомендуется применение упрощенной формы бухгалтерского учета, предусмотренной Типовыми рекомендациями по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, утвержденными Приказом Минфина Российской Федерации от 21 декабря 1998 года № 64н «О типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства».
Для организации учета по упрощенной форме малое предприятие на основе типового Плана счетов составляет рабочий План счетов бухгалтерского учета хозяйственных операций, который позволит вести учет средств и их источников в регистрах бухгалтерского учета по основным счетам и тем самым обеспечивать контроль за наличием и сохранностью имущества, выполнению обязательств и достоверностью данных бухгалтерского учета.
Упрощенная форма бухгалтерского учета может вестись:
Простая форма бухгалтерского учета
Малые предприятия, совершающие не более тридцати хозяйственных операций в месяц, не осуществляющие производства продукции и работ, связанного с большими затратами материальных ресурсов, могут вести учет всех операций путем их регистрации только в Книге учета фактов хозяйственной деятельности.
Помимо Книги малое предприятие должно вести ведомость учета заработной платы, в которой учитываются расчеты по оплате труда с работниками, по налогу на доходы физических лиц с бюджетом.
Книга является регистром аналитического и синтетического учета, на основании которого можно определить наличие имущества и денежных средств, а также их источников на определенную дату и составить бухгалтерскую отчетность.
Книга содержит все счета из рабочего плана счетов, утвержденного малым предприятием, и позволяет вести учет хозяйственных операций на каждом из них.
Вести книгу можно в виде ведомости, открывая ее на месяц, используя при необходимости вкладные листы для учета операций по счетам. Если Книга открывается для учета операций в течение всего года, она должна быть прошнурована и пронумерована. На последней странице следует записать количество содержащихся в ней страниц, заверить запись подписями руководителя малого предприятия и лица, ответственного за ведение бухгалтерского учета, а также оттиском печати малого предприятия.
Записи в книге начинаются с внесения сумм остатков на начало отчетного периода (начало деятельности предприятия) по каждому виду имущества, обязательств и иных средств, по которым такие остатки имеются.
Затем в графе «Содержание операций» записывается месяц и в хронологической последовательности на основании каждого первичного документа отражаются все хозяйственные операции этого месяца, при этом суммы по каждой операции, зарегистрированной в Книге по графе «Сумма», отражаются методом двойной записи одновременно по графам «Дебет» и «Кредит» счетов учета соответствующих видов имущества и источников их приобретения.
По окончании месяца выявляется финансовый результат, отражаемый в книге отдельной строкой, подсчитываются итоговые суммы оборотов по дебету и по кредиту всех счетов учета средств и их источников. После подсчета итоговых дебетовых и кредитовых оборотов средств и их источников за месяц выводится сальдо по каждому их виду на 1-е число следующего месяца.
Схема документооборота при простой форме бухгалтерского учета выглядит следующим образом:
Форма учета с использованием регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия
Малое предприятие, осуществляющее производство продукции (работ, услуг), может применять для учета финансово - хозяйственных операций следующие регистры бухгалтерского учета:
10. Ведомость (шахматная) – (форма № В-9).
Каждая ведомость, как правило, применяется для учета операций по одному из используемых бухгалтерских счетов.
Сумма по любой операции записывается одновременно в двух ведомостях: в одной - по дебету счета с указанием номера кредитуемого счета (в графе «Корреспондирующий счет»), в другой - по кредиту корреспондирующего счета и аналогичной записью номера дебетуемого счета. Остатки средств в отдельных ведомостях должны сверяться с соответствующими данными первичных документов, на основании которых были произведены записи (кассовые отчеты, выписки банков и другие).
Обобщение месячных итогов, отраженных в ведомостях, производится в шахматной ведомости по форме № В-9, на основании которой составляется оборотная ведомость. Оборотная ведомость, в свою очередь, служит для составления бухгалтерского баланса малого предприятия.
Во всех применяемых ведомостях указывается месяц, в котором они заполняются, а в необходимых случаях - наименование синтетических счетов. В конце месяца после подсчета итога оборотов ведомости подписываются лицами, производившими записи.
Схема документооборота упрощенной формы учета:
- последовательность выполнения учетных операций.
Исправление ошибок в учетных регистрах
При хранении регистров бухгалтерского учета следует обеспечивать их защиту от несанкционированных исправлений. Исправление ошибки в регистре бухгалтерского учета должно быть обосновано и подтверждено подписью лица, внесшего исправление.
В зависимости от характера обнаруженной ошибки исправления в учетные регистры могут быть внесены одним из следующих способов:
Корректурный способ применяется в том случае, когда допущенная ошибка не затрагивает корреспонденции счетов или обнаружена быстро, что не отразилось на итогах бухгалтерских записей. Суть данного способа состоит в том, что ошибочная запись зачеркивается одной чертой таким образом, чтобы можно было прочесть исправленное, затем над исправленной записью или под ней, в зависимости от имеющегося свободного места, делается правильная запись. Исправление подтверждается подписью лица, внесшего исправление, с указанием даты. Неоговоренные исправления в учетных регистрах не допускаются.
Способ дополнительных проводок применяется, когда корреспонденция счетов не нарушена, а лишь приуменьшена сумма операции. Исправление делается путем составления дополнительной записи с той же корреспонденцией счетов на сумму разницы между правильной суммой операции и суммой, отраженной предыдущей проводкой.
Сторнировочный метод применяется в случаях, когда в учетных регистрах указана неправильная корреспонденция счетов либо преувеличена сумма операции. Если составлена неправильная корреспонденция счетов, запись, сделанная в учетных регистрах ранее, повторяется либо красными чернилами, либо синими или черными, но в этом случае запись обводится сплошной линией, что означает вычитание ранее сделанной суммы, уже отраженной в учетных регистрах. Затем делается обычная запись с правильной корреспонденцией счетов. Если преувеличена сумма операции, сторнировочная запись делается с той же корреспонденцией счетов.