Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
Тема №16 Облік відрахувань на соціальне страхування
План
1. Облік та порядок нарахування і сплати Єдиного Соціального Внеску
2. Учет расчетов по ЕСВ
3. Отчетность по ЕСВ
4. Учет расчетов с ФСС з ТВП
5. Учет расчетов с ФСНВ
1.
Законом Украины «Про сбор и учет единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» № 2464-VІ от 08.07.2010 года установлен единый социальный взнос.
ЕСВ-это консолидированный страховой взнос, сбор которого осуществляется в системе общеобязательного государственного соціального страхования в обязательном порядке и на регулярной основе с целью обеспечения защиты в случаях, предусмотренных законодательством, прав застрахованих лиц на получение страхових виплат.
С 1.01.2011 г. в Украине вместо 4-х фондов страхования был введен ЕВС
ЕСВ аккумулируется на специальных счетах Министерства Доходов Украины (ОГНИ)
Полученные денежные средства распределяются в соответствии с установленными пропорциями по фондам страхования:
Пенсионный фонд;
Фонд социального страхования по временной нетрудоспособности;
Фонд занятости населения;
Фонд страхования от несчастных случаев на производстве
Все работодатели должны начислятьЕСВ на заработную плату наемных работников. ЕСВ для плательщиков устанавливается в % к базе начислення ЕСВ.
Базой начислення является зарплата,которую определяют по Закону об оплате труда.
І. Размер ЕСВ на зарплату наемных работников установлен (от 36,76 до 49,7%) и зависит от класса профессионального риска производства, установленного для работодателя по основному виду его деятельности.
Законом установлено 67 классов профессионального риска производства.
Отдельные ставки для начисления ЕСВ на зарплату работников установлены:
- для бюджетных учреждений-36,3%
- для наемных работников из числа лиц летных экипажей воздушных судов гражданской авиации бортоператоры, которые выполняют специальные работы в полетах-45,96%
- для наемных работников-инвалидов-8,41%
ІІ. Из зарплаты работников работодатели удерживают ЕСВ:
- по общей ставке- 3,6%
- из зарплаты летных экипажей, а также физ. лиц, работающих на должностях, работу на которых зачисляют в специальный стаж, дающий право на получение пенсии в соответствии с З.У. « О государственной службе» (спецработники0 удерживают-6,1%
ІІІ. Оплата больничных листов
Для больничных листов( в т. ч. оплата первых 5 дней нетрудоспособности) предусмотрена отдельная ставка.
На сумму пособия по больничному листу работодатели начисляют 33,2%, а на сумму пособия работника-инвалида- 8,41%
Работодатели с суммы пособия по больничному листу удерживают:
ІV. Вознаграждения по гражданско-правовым договорам (ГПД)
При начислении такого вознаграждения работодатель должен начислить ЕСВ на сумму вознаграждения в размере 34,7% и удержать из суммы вознаграждения 2,6%
V. Предприниматели-единщики ЕСВ начисляют самостоятельно в размере 34,7% от суммы минимальной зарплаты установленной законодательством Украины.
VІ. Для лиц, которые работают в сельском хозяйстве, заняты на сезонних работах, выполняют работы по гражданско-правовым договорам, получающих зарплату за выполненную работу, срок выполнения которой превышает календарный месяц, ЕСВ следует начислять на сумму, определяемую делением зарплаты на количество месяцев, за которые она начислена.
Максимальная величина базы начислення ЕВС- это максимальная сумма дохода застрахованого лица, которая равна 15 размерам пожиточного минимума для трудоспособных лиц.
Сроки уплати ЕСВ
Общий срок для уплати ЕСВ – не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным.
Работодатели перечисляют ЕСВ на счета Государственной налоговой инспекции не позднее дня выплаты зарплаты. Суми ЄСВ перераховуються одночасно з отриманням (перерахуванням) коштів на оплату праці
Порядок выплаты пособия по больничному листу
Начисляют и выплачивают больничные, декретные и помощь на погребение работодатели.
Для получения пособия необходимо предоставить в ФССзТВП заявление-расчет, в котором должна содержаться информация о начисленных застрахованным лицам
суммах пособия. ФСС должен рассмотреть это заявление в течение 10 рабочих дней и перечислить денежные средства на спеціально открытый работодателем счет.
Чтобы получить возмещение работодатели должны предварительно открыть в банке
отдельный текущий счет для зачисления страхових средств. После получения средств на этот счет, работодатель выплачивает сумму пособия работнику.
2.
Учет расчетов по ЕСВ
Для учета расчетов с фондами страхования предприятия применяют счет №65
№ 651-расчеты с Пенсионным фондом по ЕСВ
№ 652-расчеты с ФСС по временной нетрудоспособности
№ 656- расчеты с ФСНВ
|
Зміст господарських операцій |
Коресп. рахунки |
||
|
Дт |
Кт |
||
|
1. |
Нараховано ЄСВ на заробітну плату : |
||
|
1.1 |
Пов’язану з придбанням або створенням матеріальних та нематеріальних необоротних активів |
15 |
651 |
|
1.2 |
Робітників основного виробництва |
23 |
651 |
|
1.3 |
Нараховану робітникам за виправлення браку |
24 |
651 |
|
1.4 |
Що резервується для забезпечення майбутніх витрат та платежів |
471 |
651 |
|
1.5 |
Пов'язану з організацією та управленням цехами |
91 |
651 |
|
1.6 |
Пов'язану з управлінням та обслуговуванням підприємства |
92 |
651 |
|
1.7 |
Пов'язану зі збутом продукції, товарів, послуг |
93 |
651 |
|
1.8 |
Пов'язану з іншою операційною діяльністю |
94 |
651 |
|
1.9 |
Пов'язану з подіями від надзвичайної діяльності підприємства |
99 |
651 |
|
2. |
Утримання ЄСВ із заробітної плати працівників за загальною ставкою 3.6% |
661 |
651 |
|
3. |
Утримання ЄСВ з суми лікарняних звичайним працівникам 2 % |
661 |
651 |
|
4. |
Утримання ЄСВ з суми лікарняних спеціальним працівникам 6.1% |
661 |
651 |
|
5 |
Нараховано ЄСВ на заробітну плату винагород за цивільно-правовими договорами у т. ч. наймані працівники-інваліди 34.7% |
15, 23, 24, 47, 91-94,99 |
651 |
|
6. |
З поточного рахунку перераховано ЄСВ до Пенсійного фонду |
651 |
311 |
|
7. |
З підзвітних сум сплачено ЄСВ до Пенсійного фонду |
651 |
372 |
3. Отчетность по ЕСВ
В Законе о ЕСВ сказано, что плательщик ЕСВ должен предоставлять персонофицированную отчетность в ОГНИ(ОДПІ) не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным. Предприятия ежемесячно составляют отчет о суммах начисленной зарплаты (дохода) застрахованных лиц и суммы начисленного ЕСВ на общеобязательное государственное страхование.
В состав отче та включают:
Таблиця 1-6 до Додатку №4. Роботодавці заповнюють кожен місяць, у якому нараховують доход застрахованим особам (за умовами трудового договору).
Таблиця 5 до Додатку №4. Заповнюють виключно за ті місяці, у яких:
1. укладено або розірвано трудовий договір або ЦПД із застрахованою особою.
2. укладено або розірвано трудовий договір або ЦПД із застрахованою особою, яка працевлаштована на нове робоче місце.
3. Особі надано відпустку по догляду за дитиною від трьох років до досягнення нею шестирічного віку.
4. Особі надано відпустку по вагідності та пологах.
Якщо таких подій не було, таблицю 5 підприємство не формує.
Таблиця 7 до Додатку №4. Формують виключно тоді, коли в працівників є підстави для обліку спеціального стажу. Коли таких робочих місць немає, таблицю 7 не формують і не подають.
4. Облік розрахунків з Фондом соціального страхування з тимчасової втрати непрацездатності (ФСС з ТВП)
Відповідно до основ законодавства України про загальнообов'язкове державне соціальне страхування, які зафіксовані в Законі України "Про загальнообов'язкове державне соціальне страхування у зв'язку з тимчасовою втратою працездатності та витратами, зумовленими похованням" від 18 січня 2001 р. № 2240-Ш із наступними змінами і доповненнями. Закон № 2240-111 передбачає матеріальне забезпечення громадян у зв'язку з втратою заробітної плати внаслідок тимчасової втрати працездатності, вагітністю та пологами, доглядом за малолітньою дитиною, частковою компенсацією витрат, пов'язаною із народженням дитини та необхідністю догляду за нею, у разі смерті, а також надання послуг із санаторно-курортного лікування та оздоровлення застрахованим особам та членам їхніх сімей.
Матеріальне забезпечення та соціальні послуги, що надаються цим Законом, є окремим видом загальнообов'язкового державного соціального страхування громадян, що здійснюється Фондом соціального страхування з тимчасової втрати працездатності. За загальнообов'язковим державним соціальним страхуванням у зв'язку з тимчасовою втратою працездатності та витратами, зумовленими похованням, надаються такі види матеріального забезпечення та соціальних послуг:
1) допомога з тимчасової непрацездатності (включаючи догляд за хворою дитиною);
2) допомога у зв'язку х вагітністю та пологами;
3) допомога з догляду за дитиною до досягнення нею трирічного віку;
4) допомога на поховання;
5) забезпечення оздоровчих заходів (оплата путівок на санаторно-курортне лікування застрахованим особам та членам їхніх сімей, до дитячих оздоровчих закладів); Роботодавці не мають право без отримання коштів від фонду виплачувати допомогу з тимчасової втрати працездатності за рахунок фонду загальнообов’язкового соціального страхування з тимчасової втрати працездатності, якщо кількість днів хвороби перевищує 5 днів. Допомога виплачується тільки тоді, коли роботодавець звернеться до фонду, представить заявку – розрахунок і фонд на протязі 10 днів перерахує кошти для матеріальних виплат. Фондом соціального страхування з тимчасової втрати непрацездатності надаються такі види матеріального забезпечення та соціальних послуг:
- допомога в зв’язку з тимчасовою непрацездатністю;
- допомога у зв’язку з вагітністю та пологами;
- допомога на поховання.
Форма №Д4 (додаток 4). Звіт про суми нарахованої заробітної плати (грошового забезпечення, доходу) застрахованих осіб та сум нарахованого єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування. Розміри внесків на загальнообов'язкове державне соціальне страхування у зв'язку з тимчасовою втратою працездатності та витратами, зумовленими похованням є складовою єдиного соціального внеску. Тому в бухгалтерському обліку нарахування цих внесків по субрахунку 652 не показується. На ньому лише відображаються нарахування та отримання коштів з надання вищезазначеного матеріального забезпечення у зв'язку з втратою заробітної плати та відповідних послуг.
Згідно з Законом № 2464 - VI діє така послідовність:
1. Роботодавець обчислює та нараховує лікарняні, декретні, допомогу на поховання;
2. Далі він оформляє за встановленим зразком заяву-розрахунок, у якій наводиться інформація про нараховані застрахованим особам суми матеріального забезпечення за їх видами та подає її до Фонду страхування від непрацездатності; (див.дод.3 )
3. Відділення Фонду розглядає цю заяву й протягом 10 робочих днів після надходження заяви фінансує її, зарахувавши кошти на спеціально відкритий роботодавцем рахунок. Кошти з цього рахунку можна використовувати виключно на надання матеріального забезпечення та соціальних послуг застрахованим особам;
4. Після надходження коштів на рахунок роботодавець розраховується із застрахованими особами за відповідними виплатами.
Приклади розрахунку лікарняних:
Приклад 1: Працівник подав листок непрацездатності з 16.06.2013 до 24.06.2013 включно. Страховий стаж менше п’яти років. Заробітна плата щомісячна 1800 грн. Працівник був прийнятий на роботу 01.02.2008 року.
Розрахунковий період – 6 місяців: грудень 2012 – травень 2013 року.
Кількість відпрацьованих днів:
Грудень – 23 дня; Січень – 18 днів; Лютий – 20; Березень – 22 дня;
Квітень – 21 дня (припустимо, що Великдень у квітні); Травень – 18днів.
З.П.с.д. = (1800 * 6) / 122 дня = 88,52 грн.
Л = 88,52 * 0,6 * 7(кількість робочих днів, що припадають на період лікарняного) = 371,78, з яких 371,78 / 7 * 3 = 159,33 грн. підприємство відносить до валових витрат, а 371,78 – 159,33 = 212,45 грн. компенсує фонд соціального страхування.
Відповідно до Плану рахунків і Інструкції №291, для відображення в бухгалтерському обліку підприємства для розрахунків за зборами на обов'язкове соцстрахування використовують субрахунок 652 "Розрахунки з соціального страхування".
Допомогу з тимчасової непрацездатності за перші 5 днів хвороби виплачує страхувальник (підприємство), а за подальші дні хвороби допомога виплачується за рахунок коштів ФСС. Підприємство, виплачуючи допомогу з тимчасової непрацездатності за рахунок своїх коштів і, таким чином, несе певні витрати.
Сума допомоги, яка має бути виплачена за рахунок коштів Фонду соціального страхування з тимчасової втрати працездатності, відображається за дебетом субрахунка 652 "За соціальним страхуванням" і кредитом субрахунка другого порядку 6613 "Допомога з тимчасової непрацездатності" субрахунка 661 "Розрахунки із заробітної плати".
Допомога з тимчасової непрацездатності надається застрахованій особі у формі матеріального забезпечення, яке повністю або частково компенсує втрату заробітної плати (доходу), у разі настання в неї одного з таких страхових випадків (див.табл.1):
1) тимчасової непрацездатності внаслідок захворювання або травми, не пов'язаної з нещасним випадком на виробництві;
2) необхідності догляду за хворою дитиною;
3) необхідності догляду за хворим членом сім'ї;
4) догляду за дитиною віком до трьох років або дитиною-інвалідом віком до 16 років, у разі хвороби матері або іншої особи, яка доглядає за цією дитиною;
5) тимчасового переведення застрахованої особи відповідно до медичного висновку на легшу, нижче оплачувану роботу;
6) санаторно-курортного лікування.
Відображення операцій з нарахування і виплати допомоги з тимчасової непрацездатності у бухгалтерському обліку розглянемо на умовному прикладі.
Таблиця 1
Облік надання матеріального забезпечення ФСС з ТВП
|
Зміст операції |
дебет |
кредит |
Сума, грн. |
|
Нарахована допомога з тимчасової непрацездатності: - за рахунок підприємства (перші п'ять днів тимчасової непрацездатності); |
23; 91; 92; 93; 94 |
661 |
1000,00 |
|
- за рахунок фонду з тимчасової втрати працездатності. |
652 |
661 |
2000,00 |
|
Утриманий єдиний соціальний внесок з допомоги з тимчасової непрацездатності нарахованої за рахунок: - підприємства; 2% |
661 |
651 |
20,00 |
|
- фонду з тимчасової втрати працездатності. 2% |
661 |
651 |
40,00 |
|
Зараховано на окремий рахунок в банку страхувальника кошти Фонду соціального страхування з тимчасової втрати працездатності. |
313 |
652 |
1960.00 |
|
Отримані страхові кошти в касу підприємства |
301 |
313 |
1960,00 |
|
Видані страхові кошти застрахованим особам. |
661 |
301 |
1 960.00 |
|
Отримана готівка з поточного рахунка підприємства для проведення розрахунків з допомоги з тимчасової непрацездатності нарахованої за перші п'ять днів тимчасової непрацездатності. |
301 |
311 |
980.00 |
|
Видано з каси допомогу з тимчасової непрацездатності |
661 |
301 |
980 |
Підприємства представляють до ФСС з ТВП Звіт про суми нарахованої заробітної плати (грошового забезпечення, доходу) застрахованих осіб та сум нарахованого єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування.(форма № Д-4) Подавати звітність в даний Фонд необхідно, якщо підприємство отримувало фінансування на оплату лікарняних, допомоги по вагітності та пологах, на поховання, а також його працівники отримували путівки на санаторно-курортне лікування.
Звіт представляється щоквартально наростаючим підсумком з початку звітного року не пізніше 20-го числа наступного за звітним кварталом місяця. Якщо підприємство не отримувало фінансування, то подавати звітність не потрібно.
5. Облік розрахунків з Фондом страхування від нещасних випадків
Основним джерелом надходжень до бюджету Фонду є внески роботодавців, які сплачуються у відсотках до бази нарахування єдиного внеску відповідно до класу професійного ризику. Клас професійного ризику виробництва страхувальника з урахуванням виду його економічної діяльності визначає Фонд соцстрахування від нещасних випадків, який приймає відповідне рішення на підставі інформації, отриманої від ПФУ (п. 2.3 Порядку N 21-6). Класифікація галузей економіки та видів робіт за професійним ризиком виробництва наведена у постанові КМУ від 13.09.2000 р. N 1423.
Порядок нарахування і сплати єдиного внеску визначено статтею 9 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування» та розділом ІV Інструкції про порядок нарахування і сплати єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування, яка затверджена постановою правління ПФУ від 27.09.2010 р. №21-5 та зареєстрована у Міністерстві юстиції України 27.10.2010 р. за №994/18289.
Розмір єдиного внеску на зарплату для роботодавців залежить від класів професійного ризику виробництва, до яких віднесено платників єдиного внеску, з урахуванням видів їх економічної діяльності. Мінімальна ставка єдиного внеску - 36,76%, а максимальна - 49,7%.
Відображення в бухгалтерському обліку операції з нарахування та виплати потерпілому допомоги по тимчасовій непрацездатності, пов'язаної з нещасним випадком на виробництві, розглянемо на умовному прикладі.
Приклад 1: Працівник підприємства, зайнятий безпосередньо на виробництві, отримав травму. Комісією, що розслідувала цей випадок, було встановлено, що він пов'язаний із виробництвом. Відповідно до лікарняного листка непрацездатність тривала з 18 по 29 жовтня 2012 року (10 робочих днів). Середня заробітна плата за даними бухгалтерії за розрахунковий період становить 36,42 грн. Суму допомоги, що виплачується за рахунок коштів Фонду, виплачено підприємством самостійно, а згодом на неї було проведено залік із сумою внесків, що підлягають перерахуванню до Фонду. Крім того, за жовтень цьому працівнику було нараховано заробітну плату в розмірі 850 грн.
Сума внесків на загальнообов'язкове соціальне страхування, нарахованих за жовтень 2012 року і належних до сплати, склала 1350,00 грн.
Підприємством було проведено такий розрахунок суми допомоги:
36,42 х 10 = 364,20 (грн). У тому числі:
– за рахунок коштів підприємства: 36,42 х 5 = 182,10 (грн.);
– за рахунок коштів Фонду: 36,42 х 5 = 182,10 (грн.).
У бухгалтерському обліку було зроблено такі записи (див.табл.2)
Таблиця 2
|
№ з/п |
Зміст господарської операції |
Сума, грн. |
Кореспонденція рахунків |
ВВ |
|
|
Дт |
Кт |
||||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
|
1 |
Нараховано суму допомоги: |
||||
|
– за рахунок коштів підприємства (перші п'ять днів) |
182,10 |
91 |
661 |
182,10 |
|
|
– за рахунок коштів ФСНВ (решта днів непрацездатності) |
182,10 |
656 |
661 |
– |