Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
УО "Белорусский государственный экономический университет"
УДК 338.48 ББК 65.9(2)49 Ã67
З.М. Горбылева
Рецензент директор Национального агентства по туризму Министерства спорта и туризма Республики Беларусь ЮЛ. Ходъко
ЭКОНОМИКА ТУРИЗМА
Горбылева, З.М.
Г67 Экономика туризма : учеб.-практ. пособие / З.М. Горбылева. — Минск : БГЭУ, 2007. — 167 с.
ISBN978-985-484-425-1.
Учебно-практическое пособие
Описываются экономическая природа и среда функционирования туризма; выявлены факторы, оказывающие влияние на развитие сферы туризма и турист ского предприятия как субъекта хозяйствования и его экономический потенци ал; показаны пути эффективного управления туристским предприятием с целью укрепления финансового состояния, повышения конкурентоспособности и дос тижения уставных целей.
УДК 338.48 ББК 65.9(2)49
Минск 2007
18ВК 978-985-484-425-1
6 Горбылева З.М., 2007 6 УО "Белорусский государственный экономический университет", 2007
ОГЛАВЛЕНИЕ
Введение 5
Глава 1. Экономическая природа туризма 6
Статистика туризма 9
1.4. Система показателей развития туризма 13
Глава 2. Экономическая среда функционирования туризма 19
Туристская политика 21
Глава 3. Туристское предприятие 28
Организационно-правовые формы и виды туристских предприя тий 30
3.3. Хозяйственный расчет на туристском предприятии 39
Глава 4. Основные и оборотные средства туристского предприятия 42
Глава 5. Трудовые ресурсы и оплата труда в туризме 57
Глава 6. Финансовые ресурсы туристского предприятия 70
Глава 7. Издержки производства туристского предприятия 79
7.1. Сущность, структура и состав издержек производства 79
7.2. Состав и классификация затрат, включаемых в себестоимость
туристского продукта 81
7.3. Управление издержками производства 85
Глава 8. Налоги и налогообложение в туризме 88
Глава 9. Ценообразование в туризме 96
Ценовая политика в туризме 98
Глава 10. Доход, прибыль и рентабельность туристского предприятия…………………………………………………………………..111
Глава 11. Анализ хозяйственной деятельности туристского пред
приятия 120
Глава 12. Планирование деятельности туристского предприятия 140
Финансовое планирование 143
Выводы 152
Решения тренировочных заданий 153
Итоговый тест 160
Вопросы к экзамену 163
Глоссарий 165
Литература 167
ВВЕДЕНИЕ
Курс "Экономика туризма" является составной частью комплекса специальных дисциплин, формирующих уровень подготовки специалистов в сфере туризма, и представляет собой научную дисциплину, которая исследует процессы и явления, происходящие в производстве и реализации туристских товаров, продуктов и услуг.
Предметом изучения являются экономические отношения, которые складывают ся и развиваются в процессе производства, распределения, потребления туристских продуктов и услуг, предназначенных для удовлетворения нужд потребителя. Такой подход к определению предмета курса позволяет глубже вникнуть и раскрыть спе цифику этой отрасли хозяйственной деятельности и формы ее проявления. Базиру ясь на основных постулатах экономической теории, туризм рассматривается с пози ций процесса общественного воспроизводства. Экономика туризма изучает при менение и механизм действия основных экономических законов в туризме, пробле мы удовлетворения потребностей и желаний людей путешествовать, восстанавли вать свои силы посредством активных форм туристской деятельности; воспроизвод ства трудовых ресурсов; функционирования и развития туристской индустрии, в том числе хозяйственной деятельности на уровне отрасли, предприятия.
Объектом курса служит туристское предприятие, поэтому изучение хозяйствен ного механизма его деятельности как совокупности организационно-экономических форм и методов, с помощью которых осуществляется туристская деятельность, явля ется одним из существенных моментов.
В системе важнейших элементов хозяйственного механизма туризма особое зна чение имеют вопросы управления экономическим потенциалом туристского пред приятия, его финансовыми ресурсами, инвестирования и кредитования, планирова ния, организации и оплаты труда и др.
Курс "Экономика туризма" носит междисциплинарный характер. Он тесно взаи мосвязан с рядом общих ("Экономическая теория", "Финансы", "Статистика", "Бух галтерский учет", "Ценообразование" и др.), а также специальных экономических дисциплин ("Организация туристской деятельности", "Туроперейтинг", "Маркетинг в туризме", "Экскурсоведение" и др.).
В целях усвоения учебного курса предусмотрены специальные тесты и трениро вочные задания, решение которых способствует не только закреплению теоретичес ких знаний, но и приобретению практических навыков.
Учебно-практическое пособие "Экономика туризма" подготовлено и издано в рамках проекта ТЕМРТТ8 ^ЕР-23015-2002. Предназначено для студентов заочной формы обучения, слушателей системы переподготовки и повышения квалификации кадров туристкой индустрии в следующих целевых группах: руководители и специ алисты туризма (А), экскурсоводы (О, руководители и специалисты региональных структур управления туризмом (I)).
Использованы материалы Международных учебно-практических семинаров, проходивших в 2006—2007 гг. в Падерборне и Равенсбурге (Германия), Боцене (Ита лия) и Минске, а также результаты стажировок партнеров по проекту из Республики Беларусь.
Глава 1. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ПРИРОДА ТУРИЗМА 1.1. Сущность и содержание туризма
Туризм является одним из крупнейших и наиболее динамично развиваю щихся секторов экономики. Сфера его влияния как на мировую, так и эконо мику отдельных стран постоянно расширяется. По оценкам экспертов Всемирной туристской организации (далее — ВТО), в XXI веке туризм станет двигателем мировой экономики.
Многообразие потребностей людей, связанных непосредственно с туриз мом, породило и множество его определений: туризм как вид путешествия, совершаемый для отдыха, образовательных, деловых, любительских или спе циализированных целей и осуществляемый в месте пребывания туриста или за пределами его обычной среды. Данная дефиниция соотносится скорее все го с потребителем (туристом) и определяет третью, заключительную стадию процесса производства, распределения (обмена) и потребления туристского продукта. Ей предшествуют его организация и производство. Эти виды дея тельности, классифицируемые Общегосударственным классификатором ви дов экономической деятельности (ОКЭД) как виды экономической деятель ности, осуществляет ряд специализированных предприятий, объединенных общей идеей под названием индустрия туризма (гл. 3).
Основываясь на методологических подходах определения категории "Экономическая деятельность", туризм представляет собой вид экономичес кой деятельности, состоящий из основных, второстепенных и вспомогатель ных специализированных процессов производства туристского продукта, направленного на удовлетворение интересов потребителя.
Данное определение в равной степени относится к международному, на циональному и туризму в пределах страны и согласуется с рекомендациями ВТО. В них экономическая деятельность в области туризма определяется в качестве совокупной деятельности, некоторые компоненты которой относят ся к различным видам деятельности.
Определение туризма как вида экономической деятельности — важный теоретический и методологический вопрос, позволяющий понять сущность туризма; определить его место в национальной экономике; разработать сис тему управления и планирования; создать концепцию развития.
Сущность туризма как вида экономической деятельности наиболее полно отражается в его средствах, формах, видах.
Средства туризма представляют собой способы:
Экономика туризма 7
организации туристской деятельности: маршрут, путешествие, экскур
сия, туристский продукт, туристская услуга и др.;
перемещения, транспортного обслуживания;
туристского обслуживания: размещение, питание, программа обслужи
вания.
Формы туризма — это типы организации туристской деятельности челове ка или группы людей. Таковыми могут быть индивидуальный и групповой ту ризм.
Виды туризма — классификация туризма по тем или иным основаниям: формам путешествия; регионам отдыха; целям; способам организации; сред ствам передвижения; видам деятельности и др.
Главной действующей фигурой или основной единицей туризма является турист — любое лицо, путешествующее между двумя или более странами или двумя или более местностями в пределах страны своего обычного места жительства.
С целью статистического учета различают международного и внутренне го туриста.
ОЬЕ
Экономика туризма
1.2. Понятие и содержание категорий "туристский продукт" и "туристская услуга"
Результатом экономической деятельности в туризме являются реальные то вары (рис. 1.1), выступающие в виде туристского продукта и туристкой услуги.
Товар — продукт труда, предназначенный для удовлетворения какой-ли бо потребности человека и который производится для обмена или продажи.
Туристский продукт, как и любой другой народнохозяйственный товар, обладает двумя свойствами:
С точки зрения потребительной стоимости туристские товары качествен но разнородны и поэтому количественно несоизмеримы. С позиций стоимос ти товары представляют собой воплощение труда товаропроизводителей, оп ределяемого общественно необходимыми затратами труда, корректируемы ми рыночными условиями хозяйствования.
Туристский продукт — это комплекс отдельных туристских услуг, кото рые (взятые вместе) делают возможным пребывание или поездку и поэтому только взятые вместе могут удовлетворять потребностям клиента, т.е. при носить пользу (выгоду).
В 1990 г. совет Европы принял специальную директиву, согласно кото рой туристский продукт ("турпакет") должен содержать не менее двух ком-
Рис. 1.1. Экономическая природа туризма
понентов, для того чтобы окончательный выбор мого сделать сам потреби тель.
Включенные в турпакет услуги являются составляющими элементами туристского продукта, оплаченные же отдельно — собственно туристскими услугами.
Статистическим отделом секретариата ООН в сотрудничестве с ВТО раз работан перечень связанных с туризмом услуг, который охватывает порядка 90 их разновидностей, распределенных по следующим группам:
гостиничные и ресторанные услуги;
услуги в области транспорта, складского хозяйства и связи;
спортивное и вспомогательное транспортное обслуживание;
10
Экономика туризма 9
услуги туристских агентов, туроператоров, экскурсоводов;
услуги по аренде, прокату машин и оборудования;
услуги в области сельского хозяйства, охоты, лесного хозяйства, рыбо
ловства;
коммунальные, социальные и персональные услуги;
государственное управление и другие услуги обществу в целом;
услуги социального страхования;
услуги в области рекреации, культуры, спорта и др.
В настоящее время появился ряд новых нетрадиционных услуг, которые становятся элементами турпакета (страховой полис, юридическая карта, клубные карточки и др.).
В процессе эволюции туризма в структуре составляющих турпакета про изошли существенные изменения. Туристские предприятия в условиях ос трой конкурентной борьбы вынуждены сокращать до минимума набор услуг турпакета ради снижения цены. Однако его состав определяется и состояни ем потребительского спроса. Туристские предприятия учитывают психоло гию потенциальных потребителей, стремящихся к полной свободе в выборе услуг.
В структуре туристских услуг различают основные и дополнительные. Основными являются услуги, включенные в туристский продукт и описан ные потребителем. Дополнительные услуги не входят в стоимость турпаке та, они приобретаются туристом за дополнительную плату. Существенных различий между ними с точки зрения потребительских свойств нет, при оп ределенных обстоятельствах основные услуги могут переходить в разряд до полнительных и наоборот.
Кроме рассмотренного туристского продукта и туристских услуг сущест вует множество других товаров: сувениры, предметы искусства, туристский инвентарь, продукты питания и др. Однако они не являются предметом спе циального изучения для экономики туризма и будут упомянуты в контексте туристских расходов.
Более подробно особенности туристских продуктов и услуг будут рассмот рены в последующих главах.
1.3. Статистика туризма
Во всем мире ощущается острая нехватка информации о роли туризма в экономике стран, и следовательно, имеется потребность в надежных статисти ческих данных, определяющих важность и уровень развития этого сектора экономики. Наряду с развитием туризма возрастает понимание его значения и воздействия на национальную экономику в плане расчета базовых совокуп ных показателей, таких как потребление, расходы, прибыль, инвестиции, госу дарственные доходы и занятость. Это обусловливает необходимость получе ния информации нового типа. Однако статистическая информация, касающа-
Экономика туризма
яся природы, развития и результатов туризма по-прежнему базируется на уче те прибытий и ночевок, а также на данных платежного баланса, не способных охватить весь спектр его экономического воздействия. Как следствие, прави тельства, деловые круги и общественность не имеют возможности получить достоверную информацию, необходимую для проведения эффективной поли тики и развертывания деловой активности. Для того чтобы измерение эффекта от туризма было заслуживающим доверия, необходимо пользоваться статистическими данными (полученными в результате постоянных статисти ческий операций), которые должны быть сопоставимыми (во времени и про странстве) и последовательными (совместимыми с принятыми в мировой практике макроэкономическими системами отчетности).
Статистические данные группируются по целям путешествия, районам, странам происхождения и т.д.
Анализ систематических данных по этим критериям имеет очень важное значение для определения туристской политики на международном уровне. Кроме того, государство и туристские предприятия в планировании своей де ятельности могут заранее учитывать особенности и предпочтения иностран ных посетителей.
В настоящее время статистика ведется в целях оценки вклада междуна родного туризма в экономику страны на основе платежного баланса, выявле ния основных тенденций и направлений развития международного туризма, получения исходных данных для его планирования и проведения маркетин говых исследований, продвижения туристского продукта и т.д.
В соответствии с рекомендациями ВТО статистика международного ту ризма базируется на двух важных разделах:
статистика туристских потоков;
статистика туристских доходов и расходов.
К показателям туристских потоков относятся:
количество прибытий (отбытий). Включает число зарегистрированных
туристов, прибывших в ту или иную страну (выбывших из нее) за определен
ный период (например, календарный год). Как правило, фактическая чис
ленность туристов меньше количества прибытий в результате того, что один
турист может посетить в ходе одной поездки или в течение одного года нес
колько государств;
продолжительность пребывания.
Количество прибытий (отбытий) — основной показатель, который ха рактеризует туристское движение, имеющее количественное выражение, равное числу поездок за календарный год или другой отрезок времени. Для оценки уровня туристской активности рассчитывается другой показатель, выражающийся в виде относительной величины. Поэтому для оценки интен сивности туристских обменов количество прибытий (отбытий) рассчитывает ся на 100 человек населения. В Республике Беларусь в 2006 г. на 100 человек приходилось в среднем 5 прибытий и 36 выбытий. Этот показатель значитель но возрос по сравнению с 2000 г. (0,6 прибытий и 12,9 выбытий). Начиная с
Экономика туризма
11
12
Экономика туризма
1993 г. показатель туристской активности не превышал 1 по прибытиям, а по выбытиям ежегодно возрастал и увеличился в 9 раз (табл. 1.1).
Таблица 1.1 Динамика показателей туристского движения в Республике Беларусь
|
Годы |
Уровень туристской активности (на 1 жителя) |
Удельный вес прибывших |
Соотношение |
Коэффициент |
|
|
по отношению |
въезд-выезд |
ИНТенСИВНОСТ |
|||
|
прибывшие |
отбывшие |
К отбывшим |
|||
|
2000 |
4,7 |
12,9 |
0,60 |
1 : 21 |
13,5 |
|
2001 |
4,4 |
13,8 |
0,61 |
1 : 22 |
14,5 |
|
2002 |
4,4 |
14,4 |
0,63 |
1 : 23 |
15,0 |
|
2003 |
5,8 |
11,1 |
0,64 |
1 : 17 |
11,7 |
|
2004 |
13,1 |
5,1 |
0,67 |
1 : 7 |
5,8 |
|
2005 |
16 |
4,5 |
0,72 |
1 : 6 |
5,2 |
Оптимальная схема развития туризма в интересах национальной эконо мики — 1 въездной : 1 выездной : 4 внутренних туриста (рекомендации ВТО и Международного бюро социального туризма).
Туризм в стране считается массовым, если в нем принимает участие более 50 % ее населения. Самая высокая туристская активность наблюдается в Ев ропе, на которую приходится половина всей активности в мире. Максималь ное значение для прибытий этот показатель принимает в Южной и Западной Европе (свыше 60 на 100 человек), а для поездок за границу — в Северной и Западной Европе (более 70 отбытий на 100 человек).
Продолжительность пребывания во многом зависит от средств разме щения, их количества, вместимости, типа объекта, разрядности. Данный по казатель измеряется в ночевках — для посещений (пребываний) и в часах — для однодневных поездок. Под ночевкой понимают одни сутки, проведенные одним туристом в данной стране или месте назначения. Общее количество ночевок по методологии ВТО рассчитывается как произведение числа турис тских пребываний на среднюю продолжительность пребывания одного ту риста в стране. Средняя продолжительность пребывания за рубежом одного туриста составляет 3 дня.
Статистика туристских доходов и расходов. Туристские расходы — один из важнейших показателей, используемых в планировании и исследованиях для наблюдения и оценки воздействия туризма на национальную экономику и различные секторы туристской индустрии.
В целях обеспечения сопоставимости туристских расходов ВТО рекомен дует следующую их группировку:
комплексные поездки, пакеты услуг на отдых и комплексные туры;
размещение;
питание и напитки;
транспорт;
рекреационные, культурные и спортивные мероприятия;
посещение магазинов;
прочее.
Объем туристских расходов рекомендуется определять по фактическим затратам на товары и услуги с учетом действующих скидок и наценок, чае вых и прочего, вне зависимости от формы их оплаты.
Величина и структура расходов зависят от ряда факторов. К ним относятся:
страна происхождения туриста;
его социальное положение;
место отдыха, регион;
время отдыха;
продолжительность отдыха;
тип размещения;
форма туризма и др.
Расходы посетителя представляют собой доходы для принимающей сто роны и расходы — для страны выезда туриста.
Доходы от международного туризма определяются как расходы въез жающих посетителей, включая их платежи национальным перевозчикам за международный транспорт, поступления от однодневных посетителей, пред варительные платежи за товары и услуги, полученные в стране назначения.
Расходы, относящиеся к внутреннему туризму, — это прямой резуль тат путешествий постоянных жителей какой-либо страны в ее пределах.
В соответствии с проектом Методики расчета доходов от приема и обслу живания иностранных граждан на территории Республики Беларусь и рас ходов белорусских граждан, выезжающих за рубеж с туристскими целями, стоимость доходов, получаемых от приема и обслуживания иностранных граждан на территории Беларуси, определяется как произведение расходов, приходящихся на одного въехавшего, на количество въехавших иностран ных граждан.
Стоимость расходов белорусских туристов, выезжающих за рубеж, опре деляется как произведение расходов, приходящихся на одного выехавшего, на количество выехавших за границу белорусских граждан. Нормативы рас ходов на одного человека рассчитываются для каждого типа поездок по це лям и срокам пребывания. Они включают стоимость проживания, расходы на питание и культурное обслуживание. Кроме того, устанавливаются нор мативы дополнительных расходов на различного рода единовременные по купки, которые зависят от вида поездки и страны посещения.
Важным источником информации является платежный баланс стра ны — стоимостное выражение всего комплекса макрохозяйственных свя зей страны в форме соотношения поступлений денежных средств и плате жей.
Данные платежного баланса показывают, как в течение отчетного перио да развивалась внешняя торговля, что в свою очередь дает возможность оце нить уровень производства, занятости и потребления в стране. Он позволяет
Экономика туризма
13
14
Экономика туризма
проследить, в каких формах происходило привлечение иностранных капита лов и осуществлялись инвестиции за границу, своевременно ли погашалась внешняя задолженность страны или имели место просрочки и ее реструкту ризация. Основными источниками информации являются таможенная ста тистика, статистика внешнего долга, статистические обзоры и статистика операций с капиталом.
Платежный баланс представляет собой двухстороннюю запись всех эко номических сделок, т.е. каждая международная сделка отражается дважды: по кредиту одного счета и по дебету другого. К кредиту в платежном балансе относятся те сделки, в результате которых происходит отток ценностей, за которыми должен последовать компенсирующий поток валюты в страну, по этому кредит записывается со знаком "плюс". К дебету относятся те сделки, в результате которых страна расходует валюту в обмен на приобретенные ценности (они записываются со знаком "минус").
При учете внешнеэкономических трансакций в платежном балансе раз личают счет текущих операций и счет движения капитала. Счет текущих операций является ключевым понятием международной экономики, показы вающим результат взаимодействия страны с остальным миром за определен ный промежуток времени, с одной стороны, а с другой — баланс внутренних инвестиций и сбережений. Если счет текущих операций является несбалан сированным, правительство может или девальвировать национальную валю ту, или привлекать дополнительные внешние кредиты. К счету текущих опе раций по международной классификации относят все экономические опера ции, в ходе которых внутри национальной экономики обмениваются товары, услуги и факторы производства. Кроме того, он включает все экономические операции по международному туризму.
Таким образом, наличие достоверной, полной, последовательной, объек тивной и сопоставимой информации имеет чрезвычайно важное значение для оценки, прогноза, планирования, принятия эффективных управленчес ких решений в сфере туризма. Существующая система учета экспортно-им портных операций внутреннего туризма не отражает в полном объеме его ре альной картины, поэтому одним из первоочередных мероприятий является создание системы учета в туризме. Для реализации этой задачи целесообраз но использование рекомендаций ВТО по статистике туризма, а также учет опыта других государств.
1.4. Система показателей развития туризма
При планировании, анализе и оценке эффективности деятельности пред приятия (отрасли) используются данные, в сжатой форме характеризующие количественные и качественные показатели хозяйственной деятельности, от которых зависит устойчивое положение фирмы на рынке. К ним прибегают для сравнения состояния бизнеса с делами конкурентов.
Основные показатели развития туризма на микроуровне: натуральные (расчетные):
объем обслуживания — качественный показатель, измеряется в челове
ко-днях, определяется числом человек, принятых на обслуживание, и факти
ческой продолжительностью обслуживания каждого туриста в календарных
днях, указанных в путевке (ваучере);
объем обслуживания туристов — количественный показатель, измеря
ется числом человек, принявших участие в путешествиях. Он характеризует
масштабы охвата населения туристскими мероприятиями. Объем обслужи
вания за определенный период исчисляется путем суммирования количества
туристов, принятых на обслуживание в день регистрации;
объем обслуживания экскурсантов — количественный показатель, оп
ределяется числом участников экскурсии. Учитывается обслуживание ту
ристов на маршруте без предоставления размещения;
стоимостные (расчетные):
выручка от реализации продукции, услуг — денежные средства, посту
пившие на расчетный счет предприятия за предложенный товар, предостав
ленные услуги. Выручка от реализации по удельному весу занимает главен
ствующее положение среди всех возможных поступлений средств и является
основным регулярным источником пополнения оборотных средств. Процесс
кругооборота средств предприятия заканчивается реализацией товаров (ус
луг) и поступлением выручки. Это означает восстановление затраченных на
производство денежных средств и создание необходимых условий для возоб
новления кругооборота. От поступлений выручки зависят устойчивость фи
нансового положения предприятия, состояние оборотных средств, размер
прибыли, своевременность расчетов с бюджетом, банком, поставщиками, ра
бочими и служащими. Однако выручка от реализации не является доходом в
полном смысле этого слова, так как из нее прежде всего возмещаются про
изведенные затраты, выплачивается зарплата;
прибыль (чистый доход) — результативный показатель, характеризую
щий эффективность использования имеющихся ресурсов. Это количествен
ный показатель, представляющий собой разницу между ценой и стоимостью
товаров, между объемом продаж и себестоимостью. Предприятие получает
прибыль, если выручка превышает себестоимость.
Основные показатели развития туризма на макроуровне:
♦ количество ночевок (туродень) — натуральный показатель. В отноше
нии практического определения "ночевки" в туристских целях отсутствует
единая точка зрения. Используются два рабочих определения:
1) с точки зрения места назначения (используется в статистике размеще
ния);
2) с точки зрения происхождения (для обследования домашних хо
зяйств);
♦ количество посещений. Посетитель — любое лицо, которое путешествует
в какое-либо место, находящееся за пределами его обычной среды, на срок, не
Экономика туризма
15
16
Экономика туризма
превышающий 12 месяцев подряд, и главной целью поездки которого не явля ется занятие деятельностью, оплачиваемой из источника в посещаемом месте. Посетители классифицируются как туристы, если они ночуют за пределами дома, или как однодневные посетители, если они этого не делают. В статистике туризма учитываются внутренние и международные посетители;
количество поездок — число раз, которое какое-либо лицо выезжало из
своего обычного места жительства;
поступления в национальной и иностранной валюте. Поступления от
международного туризма — это расходы международных въезжающих посе
тителей, включая их платежи национальным перевозчикам за международ
ный транспорт, а также любые иные платежи до или после поездки за товары
и услуги, полученные в стране назначения. Для многих стран международ
ные туристские расходы являются важным элементом международного пла
тежного баланса (МПБ): расходы выезжающих туристов обычно составляют
дебет соответствующей страны, в то время как расходы выезжающих посети
телей в принимающей стране составляют кредит;
доходы, поступающие в бюджет от расходов, относящихся к внутрен
нему туризму, — это прямой результат путешествий постоянных жителей ка
кой-либо страны в ее пределах. Они включают деньги, которые тратятся в по
сещаемых местах; предварительные расходы, необходимые для подготовки
осуществления поездки; связанные с путешествием расходы, произведенные в
месте жительства после поездки, а также платежи однодневных посетителей.
Помимо перечисленных показателей к основным индикаторам развития туризма относятся;
информация статистического бюллетеня Министерства статис тики и анализа Республики Беларусь'.
экспорт и импорт услуг по статье "Туристские услуги (поездки)" — дан
ные платежного баланса;
число средств размещения — данные статистической формы №1 отчета
предприятия средств размещения;
число санаторно-курортных учреждений и учреждений отдыха — дан
ные статистической формы № 1 этих предприятий;
среднегодовая численность работников системы туризма — данные ста
тистической формы №1-Т (труд) туристских предприятий;
платные услуги населению, в том числе;
туристе ко-экскурсионные;
санаторно-оздоровительные;
услуги гостиниц, мотелей;
информация государственного органа по управлению туризмом'.
начисленная номинальная среднемесячная заработная плата работаю
щих в сфере туризма;
количество посетителей туристских ресурсов.
Располагая всеобъемлющей и достоверной информацией о развитии ту ризма, государство имеет возможность постоянно анализировать состояние
этой сферы, выявлять тенденции, происходящие в этом секторе экономики, определять перспективы, а также оценивать его реальный вклад в экономи ку страны.
Туристское предприятие как юридическое лицо характеризуются сле дующими экономическими показателями:
выручка от реализации туристских продуктов и услуг, в том числе, экс
порт-импорт;
себестоимость реализованных товаров (работ, услуг), в том числе;
затраты на оплату труда;
материальные затраты;
материальные затраты на 1 рубль произведенных товаров (работ, услуг);
расходы на оплату труда, затраченного на 1 рубль произведенных товаров
(работ, услуг);
среднесписочная численность работников;
фонд оплаты труда;
прибыль от реализации;
балансовая прибыль;
прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия;
рентабельность;
кредиторская задолженность;
дебиторская задолженность;
средства, находящиеся на расчетном (валютном) счете предприятия;
коэффициент текущей ликвидности;
коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами.
Эти показатели рассчитываются туристскими предприятиями для анали за, оценки и планирования хозяйственно-финансовой деятельности, а также могут быть использованы для получения государственной поддержки в виде предоставления отсрочки, рассрочки уплаты налогов, сборов и таможенных платежей, налогового кредита, установления нормативного распределения выручки.
Характеристика, содержание и расчет этих показателей представлены в последующих главах.
Эффективность функционирования туристских фирм в системе рыночной экономики во многом зависит от способности адаптироваться к быстроменя ющейся рыночной конъюнктуре. В анализе их деятельности не последнюю роль играет правильное определение их рейтинга.
Рейтинг представляет собой интегрированный показатель, характеризу ющий место отдельной фирмы в общей их совокупности. Особую значимость рейтинг приобретает при обосновании конкурентоспособности фирмы на рынке. Важное значение имеет расчет следующих финансовых показателей:
деловой активности. Иллюстрирует, насколько эффективно турист
ская фирма использует свои средства;
рентабельности. Показывает, насколько прибыльна деятельность ту
ристской фирмы;
17
Экономика туризма
ликвидности. Позволяет определить способность предприятия опла
тить свои краткосрочные обязательства в течение отчетного периода;
структуры капитала или платежеспособности. Характеризует сте
пень защищенности интересов кредиторов и инвесторов, имеющих долго
срочные вложения в фирму, и отражает способность туристской фирмы пога
шать дебиторскую задолженность;
рыночной активности. Определяет стоимость и доходность акций фирмы.
Тренировочные задания
Тест
1. Какой признак взят за основу в качестве классификационного при
группировке хозяйствующих субъектов в соответствии с выполняемыми
ими функциями:
а) принадлежности к производственной, непроизводственной сфере;
б) территориальный;
в) отраслевой;
г) вид экономической деятельности?
2. Что понимается под экономической деятельностью;
а) отдельный вид деятельности, имеющий признаки умственного труда;
б) вид деятельности, обеспечивающий производство продукта;
в) вид деятельности, направленный на сбыт продукта;
г) сочетание действий, приводящих к получению определенного набора
продукции или услуг?
3. Что представляет собой туризм:
а) путешествие с целью отдыха;
б) вид экономической деятельности;
в) активные формы восстановления умственных и физических способнос
тей человека;
г) способ проведения свободного времени.
4. Как проявляется сущность туризма:
а) посредством процесса организации тура;
б) по способам туристского обслуживания;
18 Экономика туризма
в) посредством специфики деятельности туристского агенства;
г) по средствам, видам, формам?
5. Что представляет собой конечный результат туристской деятельности:
а) товар;
б) услугу;
в) туристский продукт;
г) туристскую путевку?
6. Отличительные признаки туристского продукта как товара:
а) потребительная стоимость;
б) неосязаемость;
в) стоимость.
7. Назовите основные составляющие турпакета:
а) размещение, транспорт, питание;
б) трансфер, размещение, развлечение;
в) питание, размещение, транспорт;
г) место назначения, транспорт, размещение.
8. Каковы экономические выгоды прямого действия туризма на экономи
ку страны:
а) рекреационное воздействие;
б) поступление валюты;
в) занятость;
г) укрепление мира?
9. Чем измеряется эффективность развития туризма:
а) количеством обслуженных туристов;
б) объемом продаж;
в) прибылью, рентабельностью?
10. Определите основные показатели развития туризма на макроуровне:
а) количество ночевок;
б) объем обслуживания;
в) поступление;
г) количество посещений;
д) количество поездок.
20
Экономика туризма
Глава 2. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СРЕДА
ФУНКЦИОНИРОВАНИЯ ТУРИЗМА
2.1. Экономическая среда и условия функционирования туризма
Туризм — это крупная межотраслевая система с разнообразными связями между ее отдельными элементами как в пределах экономики отдельной страны, так и в отношениях этой страны с мировой экономикой в целом. Как и всякая система, туризм не может пребывать в вакууме, ему приходится функционировать в быстро изменяющейся экономической среде.
Экономическая среда включает все силы и организации, с которыми стал киваются предприятия, учреждения, фирмы, осуществляющие туристскую де ятельность. Они должны не только знать свою "среду обитания" и природу ее изменений, но и уметь реагировать на них. Экономическую среду составляют также ближайшее и более отдаленное окружение, постоянно оказывающие не посредственное воздействие на развитие туристского бизнеса.
Для изучения отношений в системе "туризм — экономическая среда" це лесообразно сгруппировать их по типу влияния:
природ но-гео графические;
политические;
экономические;
социальные;
правовые;
технологические;
международные;
государственные.
Каждый из этих элементов прямо или косвенно влияет на туризм, всем им свойственны взаимосвязанность, сложность, подвижность и неопределен ность.
Природно-географические условия являются определяющими в выборе туристами того или иного района для посещения. Богатство природных ре сурсов, возможность и удобство их использования оказывают огромное влия ние на масштабы, темпы и направления развития туризма. Немалую роль в развитии туризма в стране играют ее географическое положение по отноше нию к главным транзитным путям, близость к странам—поставщикам ту ристов, удаленность от "горячих точек" планеты. Природно-географические условия имеют непреходящую ценность. Человек может лишь приспособить их к своим нуждам, сделать их более доступными. В настоящее время важ нейшим в развитии туризма стал рекреационный фактор.
Социально-экономические условия:
уровень экономического развития страны. Существует прямая зависи
мость между экономическим развитием, величиной национального дохода и
материальным благополучием народа каждой страны. От этого зависит также
уровень развития материальной базы туризма, предприятий индустрии туриз
ма, инфраструктуры. Государства с развитой экономикой лидируют по коли
честву путешествий своих граждан;
увеличение свободного времени (продолжительности отпусков) является
общемировой тенденцией, а это наряду с повышением уровня жизни населе
ния означает приток новых потенциальных туристов. Потребность в туризме
возникает и вследствие необходимости восстановления трудоспособности;
повышение уровня образования, культуры, эстетических потребнос
тей населения. Исследования доказали прямую зависимость между уровнем
образования и склонностью к путешествиям;
демографические факторы. Темпы роста населения в целом мире и в от
дельных его регионах прямо пропорциональны увеличению числа туристов.
Так, например, перенаселенность многих районов планеты ведет к усилению
миграционных процессов, одной из форм которых является туризм. Кроме
того, увеличение средней продолжительности жизни способствует вовлече
нию в туризм людей пожилого возраста. Этот контингент все больше стано
вится подвижен и склонен к путешествиям. В настоящее время они стали
главным двигателем туризма.
Политическая обстановка. Туризм стабильно развивается только в мирной среде. Вместе с тем сам туризм может стать влиятельной силой, со действующей миру и спокойствию на планете. Согласно статистическим дан ным ВТО, лидирующее положение по увеличению объема международного туризма занимает Европа. В первую очередь это объясняется стабильной по литической обстановкой.
Технологическая среда. Туристские фирмы должны эффективно приспо сабливаться к технологическим изменениям и использовать их для получе ния преимущества в конкурентной борьбе. Мощное влияние на развитие ту ризма оказывает глобальная информационная сеть Интернет. Индустрия ту ризма достаточно полно представлена в ней, а туристский продукт является одним из наиболее часто запрашиваемых.
Международное окружение. Количество путешествующих и объемы поступлений от туризма находятся в прямой зависимости от взаимоотноше ний между странами, уровня экономического развития, визовой и таможен ной политики и т.д.
Правовая среда. Туристские фирмы работают в юридических рамках, ко торые регулируют различные сферы их деятельности: регистрацию, офор мление контрактов о сотрудничестве, взаимоотношения с обществом, разре шение конфликтов и т.д. При этом всякие действия сверх объявленных счи таются незаконными. В случае обнаружения нарушений фирмы могут быть привлечены к ответственности.
УО "Белорусский государственный экономический университет"
УДК 338.48 ББК 65.9(2)49 Ã67
З.М. Горбылева
Рецензент директор Национального агентства по туризму Министерства спорта и туризма Республики Беларусь ЮЛ. Ходъко
ЭКОНОМИКА ТУРИЗМА
Горбылева, З.М.
Г67 Экономика туризма : учеб.-практ. пособие / З.М. Горбылева. — Минск : БГЭУ, 2007. — 167 с.
ISBN978-985-484-425-1.
Учебно-практическое пособие
Описываются экономическая природа и среда функционирования туризма; выявлены факторы, оказывающие влияние на развитие сферы туризма и турист ского предприятия как субъекта хозяйствования и его экономический потенци ал; показаны пути эффективного управления туристским предприятием с целью укрепления финансового состояния, повышения конкурентоспособности и дос тижения уставных целей.
УДК 338.48 ББК 65.9(2)49
Минск 2007
18ВК 978-985-484-425-1
6 Горбылева З.М., 2007 6 УО "Белорусский государственный экономический университет", 2007
ОГЛАВЛЕНИЕ
Введение 5
Глава 1. Экономическая природа туризма 6
Ñòàòèñòèêà òóðèçìà 9
1.4. Система показателей развития туризма 13
Глава 2. Экономическая среда функционирования туризма 19
Òóðèñòñêàÿ ïîëèòèêà 21
Глава 3. Òóðèñòñêîå ïðåäïðèÿòèå 28
Организационно-правовые формы и виды туристских предприя
тий 30
3.3. Хозяйственный расчет на туристском предприятии 39
Глава 4. Основные и оборотные средства туристского предприятия 42
Глава 5. Трудовые ресурсы и оплата труда в туризме 57
Глава 6. Финансовые ресурсы туристского предприятия 70
Глава 7. Издержки производства туристского предприятия 79
7.1. Сущность, структура и состав издержек производства 79
7.2. Состав и классификация затрат, включаемых в себестоимость
туристского ïðîäóêòà 81
7.3. Управление издержками производства 85
Глава 8. Налоги и налогообложение в туризме 88
Глава 9. Öåíîîáðàçîâàíèå â òóðèçìå 96
Öåíîâàÿ ïîëèòèêà â òóðèçìå 98
Глава 10. Доход, прибыль и рентабельность туристского предприятия 111
Глава 11. Анализ хозяйственной деятельности туристского пред
приятия 120
Глава 12. Планирование деятельности туристского предприятия 140
Ôèíàíñîâîå ïëàíèðîâàíèå 143
Выводы 152
Решения òðåíèðîâî÷íûõ çàäàíèé 153
Итоговый òåñò 160
Вопросы ê ýêçàìåíó 163
Глоссарий 165
Литература 167
ВВЕДЕНИЕ
Курс "Экономика туризма" является составной частью комплекса специальных дисциплин, формирующих уровень подготовки специалистов в сфере туризма, и представляет собой научную дисциплину, которая исследует процессы и явления, происходящие в производстве и реализации туристских товаров, продуктов и услуг.
Предметом изучения являются экономические отношения, которые складывают ся и развиваются в процессе производства, распределения, потребления туристских продуктов и услуг, предназначенных для удовлетворения нужд потребителя. Такой подход к определению предмета курса позволяет глубже вникнуть и раскрыть спе цифику этой отрасли хозяйственной деятельности и формы ее проявления. Базиру ясь на основных постулатах экономической теории, туризм рассматривается с пози ций процесса общественного воспроизводства. Экономика туризма изучает при менение и механизм действия основных экономических законов в туризме, пробле мы удовлетворения потребностей и желаний людей путешествовать, восстанавли вать свои силы посредством активных форм туристской деятельности; воспроизвод ства трудовых ресурсов; функционирования и развития туристской индустрии, в том числе хозяйственной деятельности на уровне отрасли, предприятия.
Объектом курса служит туристское предприятие, поэтому изучение хозяйствен ного механизма его деятельности как совокупности организационно-экономических форм и методов, с помощью которых осуществляется туристская деятельность, явля ется одним из существенных моментов.
В системе важнейших элементов хозяйственного механизма туризма особое зна чение имеют вопросы управления экономическим потенциалом туристского пред приятия, его финансовыми ресурсами, инвестирования и кредитования, планирова ния, организации и оплаты труда и др.
Курс "Экономика туризма" носит междисциплинарный характер. Он тесно взаи мосвязан с рядом общих ("Экономическая теория", "Финансы", "Статистика", "Бух галтерский учет", "Ценообразование" и др.), а также специальных экономических дисциплин ("Организация туристской деятельности", "Туроперейтинг", "Маркетинг в туризме", "Экскурсоведение" и др.).
В целях усвоения учебного курса предусмотрены специальные тесты и трениро вочные задания, решение которых способствует не только закреплению теоретичес ких знаний, но и приобретению практических навыков.
Учебно-практическое пособие "Экономика туризма" подготовлено и издано в рамках проекта ТЕМРТТ8 ^ЕР-23015-2002. Предназначено для студентов заочной формы обучения, слушателей системы переподготовки и повышения квалификации кадров туристкой индустрии в следующих целевых группах: руководители и специ алисты туризма (А), экскурсоводы (О, руководители и специалисты региональных структур управления туризмом (I)).
Использованы материалы Международных учебно-практических семинаров, проходивших в 2006—2007 гг. в Падерборне и Равенсбурге (Германия), Боцене (Ита лия) и Минске, а также результаты стажировок партнеров по проекту из Республики Беларусь.
Глава 1. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ПРИРОДА ТУРИЗМА 1.1. Сущность и содержание туризма
Туризм является одним из крупнейших и наиболее динамично развиваю щихся секторов экономики. Сфера его влияния как на мировую, так и эконо мику отдельных стран постоянно расширяется. По оценкам экспертов Всемирной туристской организации (далее — ВТО), в XXI веке туризм станет двигателем мировой экономики.
Многообразие потребностей людей, связанных непосредственно с туриз мом, породило и множество его определений: туризм как вид путешествия, совершаемый для отдыха, образовательных, деловых, любительских или спе циализированных целей и осуществляемый в месте пребывания туриста или за пределами его обычной среды. Данная дефиниция соотносится скорее все го с потребителем (туристом) и определяет третью, заключительную стадию процесса производства, распределения (обмена) и потребления туристского продукта. Ей предшествуют его организация и производство. Эти виды дея тельности, классифицируемые Общегосударственным классификатором ви дов экономической деятельности (ОКЭД) как виды экономической деятель ности, осуществляет ряд специализированных предприятий, объединенных общей идеей под названием индустрия туризма (гл. 3).
Основываясь на методологических подходах определения категории "Экономическая деятельность", туризм представляет собой вид экономичес кой деятельности, состоящий из основных, второстепенных и вспомогатель ных специализированных процессов производства туристского продукта, направленного на удовлетворение интересов потребителя.
Данное определение в равной степени относится к международному, на циональному и туризму в пределах страны и согласуется с рекомендациями ВТО. В них экономическая деятельность в области туризма определяется в качестве совокупной деятельности, некоторые компоненты которой относят ся к различным видам деятельности.
Определение туризма как вида экономической деятельности — важный теоретический и методологический вопрос, позволяющий понять сущность туризма; определить его место в национальной экономике; разработать сис тему управления и планирования; создать концепцию развития.
Сущность туризма как вида экономической деятельности наиболее полно отражается в его средствах, формах, видах.
Средства туризма представляют собой способы:
Экономика туризма 7
организации туристской деятельности: маршрут, путешествие, экскур
сия, туристский продукт, туристская услуга и др.;
перемещения, транспортного обслуживания;
туристского обслуживания: размещение, питание, программа обслужи
вания.
Формы туризма — это типы организации туристской деятельности челове ка или группы людей. Таковыми могут быть индивидуальный и групповой ту ризм.
Виды туризма — классификация туризма по тем или иным основаниям: формам путешествия; регионам отдыха; целям; способам организации; сред ствам передвижения; видам деятельности и др.
Главной действующей фигурой или основной единицей туризма является турист — любое лицо, путешествующее между двумя или более странами или двумя или более местностями в пределах страны своего обычного места жительства.
С целью статистического учета различают международного и внутренне го туриста.
ОЬЕ
Экономика туризма
1.2. Понятие и содержание категорий "туристский продукт" и "туристская услуга"
Результатом экономической деятельности в туризме являются реальные то вары (рис. 1.1), выступающие в виде туристского продукта и туристкой услуги.
Товар — продукт труда, предназначенный для удовлетворения какой-ли бо потребности человека и который производится для обмена или продажи.
Туристский продукт, как и любой другой народнохозяйственный товар, обладает двумя свойствами:
С точки зрения потребительной стоимости туристские товары качествен но разнородны и поэтому количественно несоизмеримы. С позиций стоимос ти товары представляют собой воплощение труда товаропроизводителей, оп ределяемого общественно необходимыми затратами труда, корректируемы ми рыночными условиями хозяйствования.
Туристский продукт — это комплекс отдельных туристских услуг, кото рые (взятые вместе) делают возможным пребывание или поездку и поэтому только взятые вместе могут удовлетворять потребностям клиента, т.е. при носить пользу (выгоду).
В 1990 г. совет Европы принял специальную директиву, согласно кото рой туристский продукт ("турпакет") должен содержать не менее двух ком-
Рис. 1.1. Экономическая природа туризма
понентов, для того чтобы окончательный выбор мого сделать сам потреби тель.
Включенные в турпакет услуги являются составляющими элементами туристского продукта, оплаченные же отдельно — собственно туристскими услугами.
Статистическим отделом секретариата ООН в сотрудничестве с ВТО раз работан перечень связанных с туризмом услуг, который охватывает порядка 90 их разновидностей, распределенных по следующим группам:
гостиничные и ресторанные услуги;
услуги в области транспорта, складского хозяйства и связи;
спортивное и вспомогательное транспортное обслуживание;
10
Экономика туризма 9
услуги туристских агентов, туроператоров, экскурсоводов;
услуги по аренде, прокату машин и оборудования;
услуги в области сельского хозяйства, охоты, лесного хозяйства, рыбо
ловства;
коммунальные, социальные и персональные услуги;
государственное управление и другие услуги обществу в целом;
услуги социального страхования;
услуги в области рекреации, культуры, спорта и др.
В настоящее время появился ряд новых нетрадиционных услуг, которые становятся элементами турпакета (страховой полис, юридическая карта, клубные карточки и др.).
В процессе эволюции туризма в структуре составляющих турпакета про изошли существенные изменения. Туристские предприятия в условиях ос трой конкурентной борьбы вынуждены сокращать до минимума набор услуг турпакета ради снижения цены. Однако его состав определяется и состояни ем потребительского спроса. Туристские предприятия учитывают психоло гию потенциальных потребителей, стремящихся к полной свободе в выборе услуг.
В структуре туристских услуг различают основные и дополнительные. Основными являются услуги, включенные в туристский продукт и описан ные потребителем. Дополнительные услуги не входят в стоимость турпаке та, они приобретаются туристом за дополнительную плату. Существенных различий между ними с точки зрения потребительских свойств нет, при оп ределенных обстоятельствах основные услуги могут переходить в разряд до полнительных и наоборот.
Кроме рассмотренного туристского продукта и туристских услуг сущест вует множество других товаров: сувениры, предметы искусства, туристский инвентарь, продукты питания и др. Однако они не являются предметом спе циального изучения для экономики туризма и будут упомянуты в контексте туристских расходов.
Более подробно особенности туристских продуктов и услуг будут рассмот рены в последующих главах.
1.3. Статистика туризма
Во всем мире ощущается острая нехватка информации о роли туризма в экономике стран, и следовательно, имеется потребность в надежных статисти ческих данных, определяющих важность и уровень развития этого сектора экономики. Наряду с развитием туризма возрастает понимание его значения и воздействия на национальную экономику в плане расчета базовых совокуп ных показателей, таких как потребление, расходы, прибыль, инвестиции, госу дарственные доходы и занятость. Это обусловливает необходимость получе ния информации нового типа. Однако статистическая информация, касающа-
Экономика туризма
яся природы, развития и результатов туризма по-прежнему базируется на уче те прибытий и ночевок, а также на данных платежного баланса, не способных охватить весь спектр его экономического воздействия. Как следствие, прави тельства, деловые круги и общественность не имеют возможности получить достоверную информацию, необходимую для проведения эффективной поли тики и развертывания деловой активности. Для того чтобы измерение эффекта от туризма было заслуживающим доверия, необходимо пользоваться статистическими данными (полученными в результате постоянных статисти ческий операций), которые должны быть сопоставимыми (во времени и про странстве) и последовательными (совместимыми с принятыми в мировой практике макроэкономическими системами отчетности).
Статистические данные группируются по целям путешествия, районам, странам происхождения и т.д.
Анализ систематических данных по этим критериям имеет очень важное значение для определения туристской политики на международном уровне. Кроме того, государство и туристские предприятия в планировании своей де ятельности могут заранее учитывать особенности и предпочтения иностран ных посетителей.
В настоящее время статистика ведется в целях оценки вклада междуна родного туризма в экономику страны на основе платежного баланса, выявле ния основных тенденций и направлений развития международного туризма, получения исходных данных для его планирования и проведения маркетин говых исследований, продвижения туристского продукта и т.д.
В соответствии с рекомендациями ВТО статистика международного ту ризма базируется на двух важных разделах:
статистика туристских потоков;
статистика туристских доходов и расходов.
К показателям туристских потоков относятся:
количество прибытий (отбытий). Включает число зарегистрированных
туристов, прибывших в ту или иную страну (выбывших из нее) за определен
ный период (например, календарный год). Как правило, фактическая чис
ленность туристов меньше количества прибытий в результате того, что один
турист может посетить в ходе одной поездки или в течение одного года нес
колько государств;
продолжительность пребывания.
Количество прибытий (отбытий) — основной показатель, который ха рактеризует туристское движение, имеющее количественное выражение, равное числу поездок за календарный год или другой отрезок времени. Для оценки уровня туристской активности рассчитывается другой показатель, выражающийся в виде относительной величины. Поэтому для оценки интен сивности туристских обменов количество прибытий (отбытий) рассчитывает ся на 100 человек населения. В Республике Беларусь в 2006 г. на 100 человек приходилось в среднем 5 прибытий и 36 выбытий. Этот показатель значитель но возрос по сравнению с 2000 г. (0,6 прибытий и 12,9 выбытий). Начиная с
Экономика туризма
11
12
Экономика туризма
1993 г. показатель туристской активности не превышал 1 по прибытиям, а по выбытиям ежегодно возрастал и увеличился в 9 раз (табл. 1.1).
Таблица 1.1 Динамика показателей туристского движения в Республике Беларусь
|
Годы |
Уровень туристской активности (на 1 жителя) |
Удельный вес прибывших |
Соотношение |
Коэффициент |
|
|
по отношению |
въезд-выезд |
ИНТенСИВНОСТ |
|||
|
прибывшие |
отбывшие |
К отбывшим |
|||
|
2000 |
4,7 |
12,9 |
0,60 |
1 : 21 |
13,5 |
|
2001 |
4,4 |
13,8 |
0,61 |
1 : 22 |
14,5 |
|
2002 |
4,4 |
14,4 |
0,63 |
1 : 23 |
15,0 |
|
2003 |
5,8 |
11,1 |
0,64 |
1 : 17 |
11,7 |
|
2004 |
13,1 |
5,1 |
0,67 |
1 : 7 |
5,8 |
|
2005 |
16 |
4,5 |
0,72 |
1 : 6 |
5,2 |
Оптимальная схема развития туризма в интересах национальной эконо мики — 1 въездной : 1 выездной : 4 внутренних туриста (рекомендации ВТО и Международного бюро социального туризма).
Туризм в стране считается массовым, если в нем принимает участие более 50 % ее населения. Самая высокая туристская активность наблюдается в Ев ропе, на которую приходится половина всей активности в мире. Максималь ное значение для прибытий этот показатель принимает в Южной и Западной Европе (свыше 60 на 100 человек), а для поездок за границу — в Северной и Западной Европе (более 70 отбытий на 100 человек).
Продолжительность пребывания во многом зависит от средств разме щения, их количества, вместимости, типа объекта, разрядности. Данный по казатель измеряется в ночевках — для посещений (пребываний) и в часах — для однодневных поездок. Под ночевкой понимают одни сутки, проведенные одним туристом в данной стране или месте назначения. Общее количество ночевок по методологии ВТО рассчитывается как произведение числа турис тских пребываний на среднюю продолжительность пребывания одного ту риста в стране. Средняя продолжительность пребывания за рубежом одного туриста составляет 3 дня.
Статистика туристских доходов и расходов. Туристские расходы — один из важнейших показателей, используемых в планировании и исследованиях для наблюдения и оценки воздействия туризма на национальную экономику и различные секторы туристской индустрии.
В целях обеспечения сопоставимости туристских расходов ВТО рекомен дует следующую их группировку:
комплексные поездки, пакеты услуг на отдых и комплексные туры;
размещение;
питание и напитки;
транспорт;
рекреационные, культурные и спортивные мероприятия;
посещение магазинов;
прочее.
Объем туристских расходов рекомендуется определять по фактическим затратам на товары и услуги с учетом действующих скидок и наценок, чае вых и прочего, вне зависимости от формы их оплаты.
Величина и структура расходов зависят от ряда факторов. К ним относятся:
страна происхождения туриста;
его социальное положение;
место отдыха, регион;
время отдыха;
продолжительность отдыха;
тип размещения;
форма туризма и др.
Расходы посетителя представляют собой доходы для принимающей сто роны и расходы — для страны выезда туриста.
Доходы от международного туризма определяются как расходы въез жающих посетителей, включая их платежи национальным перевозчикам за международный транспорт, поступления от однодневных посетителей, пред варительные платежи за товары и услуги, полученные в стране назначения.
Расходы, относящиеся к внутреннему туризму, — это прямой резуль тат путешествий постоянных жителей какой-либо страны в ее пределах.
В соответствии с проектом Методики расчета доходов от приема и обслу живания иностранных граждан на территории Республики Беларусь и рас ходов белорусских граждан, выезжающих за рубеж с туристскими целями, стоимость доходов, получаемых от приема и обслуживания иностранных граждан на территории Беларуси, определяется как произведение расходов, приходящихся на одного въехавшего, на количество въехавших иностран ных граждан.
Стоимость расходов белорусских туристов, выезжающих за рубеж, опре деляется как произведение расходов, приходящихся на одного выехавшего, на количество выехавших за границу белорусских граждан. Нормативы рас ходов на одного человека рассчитываются для каждого типа поездок по це лям и срокам пребывания. Они включают стоимость проживания, расходы на питание и культурное обслуживание. Кроме того, устанавливаются нор мативы дополнительных расходов на различного рода единовременные по купки, которые зависят от вида поездки и страны посещения.
Важным источником информации является платежный баланс стра ны — стоимостное выражение всего комплекса макрохозяйственных свя зей страны в форме соотношения поступлений денежных средств и плате жей.
Данные платежного баланса показывают, как в течение отчетного перио да развивалась внешняя торговля, что в свою очередь дает возможность оце нить уровень производства, занятости и потребления в стране. Он позволяет
Экономика туризма
13
14
Экономика туризма
проследить, в каких формах происходило привлечение иностранных капита лов и осуществлялись инвестиции за границу, своевременно ли погашалась внешняя задолженность страны или имели место просрочки и ее реструкту ризация. Основными источниками информации являются таможенная ста тистика, статистика внешнего долга, статистические обзоры и статистика операций с капиталом.
Платежный баланс представляет собой двухстороннюю запись всех эко номических сделок, т.е. каждая международная сделка отражается дважды: по кредиту одного счета и по дебету другого. К кредиту в платежном балансе относятся те сделки, в результате которых происходит отток ценностей, за которыми должен последовать компенсирующий поток валюты в страну, по этому кредит записывается со знаком "плюс". К дебету относятся те сделки, в результате которых страна расходует валюту в обмен на приобретенные ценности (они записываются со знаком "минус").
При учете внешнеэкономических трансакций в платежном балансе раз личают счет текущих операций и счет движения капитала. Счет текущих операций является ключевым понятием международной экономики, показы вающим результат взаимодействия страны с остальным миром за определен ный промежуток времени, с одной стороны, а с другой — баланс внутренних инвестиций и сбережений. Если счет текущих операций является несбалан сированным, правительство может или девальвировать национальную валю ту, или привлекать дополнительные внешние кредиты. К счету текущих опе раций по международной классификации относят все экономические опера ции, в ходе которых внутри национальной экономики обмениваются товары, услуги и факторы производства. Кроме того, он включает все экономические операции по международному туризму.
Таким образом, наличие достоверной, полной, последовательной, объек тивной и сопоставимой информации имеет чрезвычайно важное значение для оценки, прогноза, планирования, принятия эффективных управленчес ких решений в сфере туризма. Существующая система учета экспортно-им портных операций внутреннего туризма не отражает в полном объеме его ре альной картины, поэтому одним из первоочередных мероприятий является создание системы учета в туризме. Для реализации этой задачи целесообраз но использование рекомендаций ВТО по статистике туризма, а также учет опыта других государств.
1.4. Система показателей развития туризма
При планировании, анализе и оценке эффективности деятельности пред приятия (отрасли) используются данные, в сжатой форме характеризующие количественные и качественные показатели хозяйственной деятельности, от которых зависит устойчивое положение фирмы на рынке. К ним прибегают для сравнения состояния бизнеса с делами конкурентов.
Основные показатели развития туризма на микроуровне: натуральные (расчетные):
объем обслуживания — качественный показатель, измеряется в челове
ко-днях, определяется числом человек, принятых на обслуживание, и факти
ческой продолжительностью обслуживания каждого туриста в календарных
днях, указанных в путевке (ваучере);
объем обслуживания туристов — количественный показатель, измеря
ется числом человек, принявших участие в путешествиях. Он характеризует
масштабы охвата населения туристскими мероприятиями. Объем обслужи
вания за определенный период исчисляется путем суммирования количества
туристов, принятых на обслуживание в день регистрации;
объем обслуживания экскурсантов — количественный показатель, оп
ределяется числом участников экскурсии. Учитывается обслуживание ту
ристов на маршруте без предоставления размещения;
стоимостные (расчетные):
выручка от реализации продукции, услуг — денежные средства, посту
пившие на расчетный счет предприятия за предложенный товар, предостав
ленные услуги. Выручка от реализации по удельному весу занимает главен
ствующее положение среди всех возможных поступлений средств и является
основным регулярным источником пополнения оборотных средств. Процесс
кругооборота средств предприятия заканчивается реализацией товаров (ус
луг) и поступлением выручки. Это означает восстановление затраченных на
производство денежных средств и создание необходимых условий для возоб
новления кругооборота. От поступлений выручки зависят устойчивость фи
нансового положения предприятия, состояние оборотных средств, размер
прибыли, своевременность расчетов с бюджетом, банком, поставщиками, ра
бочими и служащими. Однако выручка от реализации не является доходом в
полном смысле этого слова, так как из нее прежде всего возмещаются про
изведенные затраты, выплачивается зарплата;
прибыль (чистый доход) — результативный показатель, характеризую
щий эффективность использования имеющихся ресурсов. Это количествен
ный показатель, представляющий собой разницу между ценой и стоимостью
товаров, между объемом продаж и себестоимостью. Предприятие получает
прибыль, если выручка превышает себестоимость.
Основные показатели развития туризма на макроуровне:
♦ количество ночевок (туродень) — натуральный показатель. В отноше
нии практического определения "ночевки" в туристских целях отсутствует
единая точка зрения. Используются два рабочих определения:
1) с точки зрения места назначения (используется в статистике размеще
ния);
2) с точки зрения происхождения (для обследования домашних хо
зяйств);
♦ количество посещений. Посетитель — любое лицо, которое путешествует
в какое-либо место, находящееся за пределами его обычной среды, на срок, не
Экономика туризма
15
16
Экономика туризма
превышающий 12 месяцев подряд, и главной целью поездки которого не явля ется занятие деятельностью, оплачиваемой из источника в посещаемом месте. Посетители классифицируются как туристы, если они ночуют за пределами дома, или как однодневные посетители, если они этого не делают. В статистике туризма учитываются внутренние и международные посетители;
количество поездок — число раз, которое какое-либо лицо выезжало из
своего обычного места жительства;
поступления в национальной и иностранной валюте. Поступления от
международного туризма — это расходы международных въезжающих посе
тителей, включая их платежи национальным перевозчикам за международ
ный транспорт, а также любые иные платежи до или после поездки за товары
и услуги, полученные в стране назначения. Для многих стран международ
ные туристские расходы являются важным элементом международного пла
тежного баланса (МПБ): расходы выезжающих туристов обычно составляют
дебет соответствующей страны, в то время как расходы выезжающих посети
телей в принимающей стране составляют кредит;
доходы, поступающие в бюджет от расходов, относящихся к внутрен
нему туризму, — это прямой результат путешествий постоянных жителей ка
кой-либо страны в ее пределах. Они включают деньги, которые тратятся в по
сещаемых местах; предварительные расходы, необходимые для подготовки
осуществления поездки; связанные с путешествием расходы, произведенные в
месте жительства после поездки, а также платежи однодневных посетителей.
Помимо перечисленных показателей к основным индикаторам развития туризма относятся;
информация статистического бюллетеня Министерства статис тики и анализа Республики Беларусь'.
экспорт и импорт услуг по статье "Туристские услуги (поездки)" — дан
ные платежного баланса;
число средств размещения — данные статистической формы №1 отчета
предприятия средств размещения;
число санаторно-курортных учреждений и учреждений отдыха — дан
ные статистической формы № 1 этих предприятий;
среднегодовая численность работников системы туризма — данные ста
тистической формы №1-Т (труд) туристских предприятий;
платные услуги населению, в том числе;
туристе ко-экскурсионные;
санаторно-оздоровительные;
услуги гостиниц, мотелей;
информация государственного органа по управлению туризмом'.
начисленная номинальная среднемесячная заработная плата работаю
щих в сфере туризма;
количество посетителей туристских ресурсов.
Располагая всеобъемлющей и достоверной информацией о развитии ту ризма, государство имеет возможность постоянно анализировать состояние
этой сферы, выявлять тенденции, происходящие в этом секторе экономики, определять перспективы, а также оценивать его реальный вклад в экономи ку страны.
Туристское предприятие как юридическое лицо характеризуются сле дующими экономическими показателями:
выручка от реализации туристских продуктов и услуг, в том числе, экс
порт-импорт;
себестоимость реализованных товаров (работ, услуг), в том числе;
затраты на оплату труда;
материальные затраты;
материальные затраты на 1 рубль произведенных товаров (работ, услуг);
расходы на оплату труда, затраченного на 1 рубль произведенных товаров
(работ, услуг);
среднесписочная численность работников;
фонд оплаты труда;
прибыль от реализации;
балансовая прибыль;
прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия;
рентабельность;
кредиторская задолженность;
дебиторская задолженность;
средства, находящиеся на расчетном (валютном) счете предприятия;
коэффициент текущей ликвидности;
коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами.
Эти показатели рассчитываются туристскими предприятиями для анали за, оценки и планирования хозяйственно-финансовой деятельности, а также могут быть использованы для получения государственной поддержки в виде предоставления отсрочки, рассрочки уплаты налогов, сборов и таможенных платежей, налогового кредита, установления нормативного распределения выручки.
Характеристика, содержание и расчет этих показателей представлены в последующих главах.
Эффективность функционирования туристских фирм в системе рыночной экономики во многом зависит от способности адаптироваться к быстроменя ющейся рыночной конъюнктуре. В анализе их деятельности не последнюю роль играет правильное определение их рейтинга.
Рейтинг представляет собой интегрированный показатель, характеризу ющий место отдельной фирмы в общей их совокупности. Особую значимость рейтинг приобретает при обосновании конкурентоспособности фирмы на рынке. Важное значение имеет расчет следующих финансовых показателей:
деловой активности. Иллюстрирует, насколько эффективно турист
ская фирма использует свои средства;
рентабельности. Показывает, насколько прибыльна деятельность ту
ристской фирмы;
17
Экономика туризма
ликвидности. Позволяет определить способность предприятия опла
тить свои краткосрочные обязательства в течение отчетного периода;
структуры капитала или платежеспособности. Характеризует сте
пень защищенности интересов кредиторов и инвесторов, имеющих долго
срочные вложения в фирму, и отражает способность туристской фирмы пога
шать дебиторскую задолженность;
рыночной активности. Определяет стоимость и доходность акций фирмы.
Тренировочные задания
Тест
1. Какой признак взят за основу в качестве классификационного при
группировке хозяйствующих субъектов в соответствии с выполняемыми
ими функциями:
а) принадлежности к производственной, непроизводственной сфере;
б) территориальный;
в) отраслевой;
г) вид экономической деятельности?
2. Что понимается под экономической деятельностью;
а) отдельный вид деятельности, имеющий признаки умственного труда;
б) вид деятельности, обеспечивающий производство продукта;
в) вид деятельности, направленный на сбыт продукта;
г) сочетание действий, приводящих к получению определенного набора
продукции или услуг?
3. Что представляет собой туризм:
а) путешествие с целью отдыха;
б) вид экономической деятельности;
в) активные формы восстановления умственных и физических способнос
тей человека;
г) способ проведения свободного времени.
4. Как проявляется сущность туризма:
а) посредством процесса организации тура;
б) по способам туристского обслуживания;
18 Экономика туризма
в) посредством специфики деятельности туристского агенства;
г) по средствам, видам, формам?
5. Что представляет собой конечный результат туристской деятельности:
а) товар;
б) услугу;
в) туристский продукт;
г) туристскую путевку?
6. Отличительные признаки туристского продукта как товара:
а) потребительная стоимость;
б) неосязаемость;
в) стоимость.
7. Назовите основные составляющие турпакета:
а) размещение, транспорт, питание;
б) трансфер, размещение, развлечение;
в) питание, размещение, транспорт;
г) место назначения, транспорт, размещение.
8. Каковы экономические выгоды прямого действия туризма на экономи
ку страны:
а) рекреационное воздействие;
б) поступление валюты;
в) занятость;
г) укрепление мира?
9. Чем измеряется эффективность развития туризма:
а) количеством обслуженных туристов;
б) объемом продаж;
в) прибылью, рентабельностью?
10. Определите основные показатели развития туризма на макроуровне:
а) количество ночевок;
б) объем обслуживания;
в) поступление;
г) количество посещений;
д) количество поездок.
20
Экономика туризма
Глава 2. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СРЕДА
ФУНКЦИОНИРОВАНИЯ ТУРИЗМА
2.1. Экономическая среда и условия функционирования туризма
Туризм — это крупная межотраслевая система с разнообразными связями между ее отдельными элементами как в пределах экономики отдельной страны, так и в отношениях этой страны с мировой экономикой в целом. Как и всякая система, туризм не может пребывать в вакууме, ему приходится функционировать в быстро изменяющейся экономической среде.
Экономическая среда включает все силы и организации, с которыми стал киваются предприятия, учреждения, фирмы, осуществляющие туристскую де ятельность. Они должны не только знать свою "среду обитания" и природу ее изменений, но и уметь реагировать на них. Экономическую среду составляют также ближайшее и более отдаленное окружение, постоянно оказывающие не посредственное воздействие на развитие туристского бизнеса.
Для изучения отношений в системе "туризм — экономическая среда" це лесообразно сгруппировать их по типу влияния:
природ но-гео графические;
политические;
экономические;
социальные;
правовые;
технологические;
международные;
государственные.
Каждый из этих элементов прямо или косвенно влияет на туризм, всем им свойственны взаимосвязанность, сложность, подвижность и неопределен ность.
Природно-географические условия являются определяющими в выборе туристами того или иного района для посещения. Богатство природных ре сурсов, возможность и удобство их использования оказывают огромное влия ние на масштабы, темпы и направления развития туризма. Немалую роль в развитии туризма в стране играют ее географическое положение по отноше нию к главным транзитным путям, близость к странам—поставщикам ту ристов, удаленность от "горячих точек" планеты. Природно-географические условия имеют непреходящую ценность. Человек может лишь приспособить их к своим нуждам, сделать их более доступными. В настоящее время важ нейшим в развитии туризма стал рекреационный фактор.
Социально-экономические условия:
уровень экономического развития страны. Существует прямая зависи
мость между экономическим развитием, величиной национального дохода и
материальным благополучием народа каждой страны. От этого зависит также
уровень развития материальной базы туризма, предприятий индустрии туриз
ма, инфраструктуры. Государства с развитой экономикой лидируют по коли
честву путешествий своих граждан;
увеличение свободного времени (продолжительности отпусков) является
общемировой тенденцией, а это наряду с повышением уровня жизни населе
ния означает приток новых потенциальных туристов. Потребность в туризме
возникает и вследствие необходимости восстановления трудоспособности;
повышение уровня образования, культуры, эстетических потребнос
тей населения. Исследования доказали прямую зависимость между уровнем
образования и склонностью к путешествиям;
демографические факторы. Темпы роста населения в целом мире и в от
дельных его регионах прямо пропорциональны увеличению числа туристов.
Так, например, перенаселенность многих районов планеты ведет к усилению
миграционных процессов, одной из форм которых является туризм. Кроме
того, увеличение средней продолжительности жизни способствует вовлече
нию в туризм людей пожилого возраста. Этот контингент все больше стано
вится подвижен и склонен к путешествиям. В настоящее время они стали
главным двигателем туризма.
Политическая обстановка. Туризм стабильно развивается только в мирной среде. Вместе с тем сам туризм может стать влиятельной силой, со действующей миру и спокойствию на планете. Согласно статистическим дан ным ВТО, лидирующее положение по увеличению объема международного туризма занимает Европа. В первую очередь это объясняется стабильной по литической обстановкой.
Технологическая среда. Туристские фирмы должны эффективно приспо сабливаться к технологическим изменениям и использовать их для получе ния преимущества в конкурентной борьбе. Мощное влияние на развитие ту ризма оказывает глобальная информационная сеть Интернет. Индустрия ту ризма достаточно полно представлена в ней, а туристский продукт является одним из наиболее часто запрашиваемых.
Международное окружение. Количество путешествующих и объемы поступлений от туризма находятся в прямой зависимости от взаимоотноше ний между странами, уровня экономического развития, визовой и таможен ной политики и т.д.
Правовая среда. Туристские фирмы работают в юридических рамках, ко торые регулируют различные сферы их деятельности: регистрацию, офор мление контрактов о сотрудничестве, взаимоотношения с обществом, разре шение конфликтов и т.д. При этом всякие действия сверх объявленных счи таются незаконными. В случае обнаружения нарушений фирмы могут быть привлечены к ответственности.
22
Экономика туризма 21
2.2. Туристская политика
Туристская политика — это система норм, правил и методов, которые применяются парламентами, правительствами, государственными и частны ми организациями, ассоциациями и учреждениями, отвечающими за турис тскую деятельность, в целях ее регулирования и координации, создания бла гоприятных условий для ее развития.
Механизм реализации туристской политики государства включает:
государственное регулирование туристской деятельности;
выработку концепции развития туризма на перспективу;
разработку целевых программ развития туризма на разных уровнях;
определение задач и разработку мер для достижения поставленных целей.
Основными принципами государственного регулирования туристской
деятельности являются;
содействие туристской деятельности и создание благоприятных усло
вий для ее развития;
определение и поддержка приоритетных направлений;
формирование представления о Республике Беларусь как о стране, бла
гоприятной для туризма;
защита прав туристов и поддержка туроператоров, турагентов и их
объединений.
Необходимость вмешательства государственных органов в развитие ту ризма доказана мировой практикой. В большинстве стран мира государство принимает активное участие в финансировании и создании туристской ин фраструктуры .
Виды помощи государства туристскому сектору;
субсидии для реализации туристских проектов (Греция, Австрия, Фран
ция, Италия, Великобритания);
льготные займы туристским фирмам (Австрия);
государственное поручительство в отношении займов и субсидий, предо
ставленных коммерческими банками на развитие туризма;
предоставление налоговых льгот для финансового поощрения нацио
нальных и иностранных инвесторов (Испания, Турция, Мали).
Туристская политика носит все характерные черты общей политики госу дарства, однако существуют специфические факторы, под влиянием которых она формируется:
природные;
транспортные;
социальные;
экономические;
правовые.
Приоритетными направлениями государственного регулирования турист ской деятельности в Республике Беларусь являются поддержка и развитие внутреннего и въездного туризма.
Экономика туризма
Государственное регулирование туристкой деятельности осуществляется путем:
создания нормативных правовых актов, направленных на совершен
ствование отношений в сфере туристской индустрии;
содействия в продвижении туристского продукта на внутреннем и ми
ровом туристских рынках;
защиты прав и интересов туристов, обеспечения их безопасности;
лицензирования, стандартизации в туристской индустрии, сертифика
ции туристского продукта;
прямых бюджетных ассигнований на разработку и реализацию феде
ральных целевых программ развития туризма;
создания благоприятных условий для инвестиций в туристскую индус
трию;
предоставления льготных кредитов, установления налоговых и тамо
женных льгот туроператорам и турагентам, занимающимся туристской дея
тельностью и привлекающим иностранных граждан для занятия туризмом
на территории Республики Беларусь;
налогового и таможенного регулирования;
развития научных исследований в сфере туризма;
содействия участию туристов, туроператоров, турагентов и их объедине
ний в международных туристских программах и др.
Цели туристской политики связаны с конкретными экономическими и социальными условиями развития страны и степенью зрелости самой сферы туризма. Они характеризуются динамизмом и постоянным развитием.
Главной целью туристской политики на уровне государства является формирование и развитие в Республике Беларусь высокоэффективного и конкурентоспособного туристского комплекса, обеспечивающего, с одной стороны, широкие возможности для удовлетворения потребностей отечес твенных и зарубежных граждан в разнообразных туристских услугах, а с другой — значительный вклад в развитие экономики страны.
На основе государственной политики местными органами власти устанав ливаются региональные и локальные цели;
увеличение числа туристских поездок;
введение новых объектов в сферу туристского предложения;
продление времени пребывания туристов в регионе;
увеличение денежных поступлений от туризма в расчете на одного ту
риста и один туродень;
улучшение использования материальной базы и инфраструктуры ту
ризма в регионе;
сохранение окружающей среды.
Цели туристской политики на уровне туристского предприятия;
увеличение доходов и прибыли;
оптимизация расходов на туристскую деятельность;
Экономика туризма
23
Экономика туризма
интенсивное использование имеющихся туристских рынков и освоение
новых;
повышение качества туристского обслуживания.
В Глобальном этическом кодексе туризма ВТО определено, что турист ская политика должна проводиться таким образом, чтобы она способствова ла повышению уровня жизни населения посещаемых районов и отвечала их потребностям.
Средства реализации туристской политики:
экономические — государственные субсидии, налоговые, валютные
льготы и другие стимулы для развития;
правовые — законы, другие нормативные акты, распоряжения властей,
цель которых — стимулирование или ограничение развития туризма;
социальные — меры по воздействию на общественное мнение в отноше
нии туризма местного населения;
технические — меры по совершенствованию предприятий индустрии
туризма.
Туристская политика рассматривается в двух аспектах: национальном (внутренняя); международном (внешняя).
Национальная туристская политика характеризуется мероприятия ми, которые носят локальный характер и определяются государственны ми органами той или иной страны самостоятельно. Они регламентируются законами и другими нормативными документами, касающимися разви тия туризма в регионах одной страны.
Международная туристская политика осуществляется в форме реше ний и мероприятий, принимаемых в рамках международных туристских ор ганизаций, самыми авторитетными и влиятельными из которых в мировом масштабе являются ООН, ЮНЕСКО, ВТО (рис. 2.1).
Носителями туристской политики являются государственные или межго сударственные органы. По полномочиям они делятся на три основные груп пы:
По территориальному признаку различают носителей:
В Республике Беларусь носителем национальной туристской политики является Министерство спорта и туризма (рис. 2.2), которое реализует госу-
ОЬЕ
Рис. 2.1. Структура международных связей и сотрудничества в области туризма
дарственную политику в области туризма на территории страны и несет от ветственность за его дальнейшее развитие.
Разнообразие носителей туристской политики в национальном и между народном масштабах требует согласования их интересов и обеспечения взаи модействия между ними в целях всестороннего развития туризма в мире.
Таким образом, туристская политика направлена на повышение экономи ческой эффективности туристской деятельности и стабилизацию туристско го рынка.
2.3. Перспективность развития туризма
В последнее время мировому туристскому рынку пришлось столкнуться с целым рядом проблем. Терроризм, эпидемии, стихийные бедствия и эконо мическая нестабильность привели к изменению спроса на туристские услу ги. Все эти события стали катализатором перемен в сфере туризма. Для эф фективного решения данных проблем новая туристская политика, по мне-
Экономика туризма
26
Экономика туризма
ОЬЕ
Рис. 2.2. Управление туризмом в Республике Беларусь:
прямое влияние, подчинение; косвенное влияние
нию экспертов Всемирного совета по путешествиям и экскурсиям, должна строиться на тесном сотрудничестве частного сектора с властью в лице госу дарства и международных организаций, а также базироваться на;
фактическом признании государством туризма одним из приоритетных
направлений экономики;
создании бизнеса, который в равной степени будет способствовать раз
витию экономики отдельных стран и регионов, учитывать интересы их жите
лей, заботиться о сохранении окружающей среды, культурного и историчес
кого наследия;
совместном поиске путей для обеспечения долгосрочного экономичес
кого роста и процветания туристского сектора, устойчивого развития миро
вого туризма.
При этом необходимо учитывать факторы, мешающие эффективному раз витию отрасли. В числе внутренних — недостаточное планирование, чрезмер ное налогообложение, нехватка квалифицированного персонала. (Кстати, ры нок мирового туризма предоставляет огромное количество рабочих мест: в данном секторе экономики задействовано более 220 млн человек, наблюдается
твердая тенденция увеличения числа занятых. Согласно прогнозам, к 2015 г. этот показатель вырастет до 270 млн.) Среди внешних факторов — угроза тер роризма, криминальная обстановка, различного рода эпидемии и болезни.
Повышение эффективности функционирования туристского сектора за висит от решения на уровне государства следующих основных задач:
разработки статистической базы данных по туристским рынкам, спо
собствующей планированию в сфере туризма;
создания систем и определения порядка планирования туризма;
партнерства между правительствами принимающих стран и частным
туристским сектором в деле укрепления туристских связей;
сотрудничества между странами на региональной основе по направле
ниям: маркетинг, стандарты профессиональной подготовки и т.д.;
получения необходимых средств на рынке капитала для инвестиций в
инфраструктуру, оборудования и объекта;
создания всех необходимых условий для использования экономичес
ких выгод туризма местным населением;
создания специализированной системы подготовки профессиональных
кадров для туристского сектора;
разработки широкого спектра туристских продуктов и услуг, отвечаю
щих потребностям и желаниям всех сегментов и ниш потребительского рын
ка, маркетинговых мероприятий;
проведения рациональной политики в отношении эффективного воз
действия туризма на окружающую среду и др.
Эти задачи выделены ВТО в качестве основных на перспективу. Их реше ние будет зависеть от объемов вложений в эту сферу. Это в свою очередь поз волит повысить эффективность туристского сектора на всех уровнях, полу чить максимальную выгоду и обеспечить высокий уровень удовлетвореннос ти туристов, содействуя взаимопониманию и взаимному уважению между народами мира и их культурами.
Тренировочные задания
Тест
1. Что понимается под экономической средой туризма: а) внутренняя среда;
Экономика туризма
27
б) внешняя среда;
в) общая среда?
2. Какой из факторов является определяющим в выборе туристами регио
на для посещения;
а) демографический;
б) культурный;
в) природно-географический?
3. Что понимается под туристской политикой:
а) государственное регулирование;
б) система органов управления;
в) система норм, правил и методов?
4. В чем проявляется помощь государства туристскому сектору:
а) в отслеживании тенденций развития;
б) централизованном управлении;
в) финансовой поддержке?
5. Какими средствами реализуется государственная политика:
а) административными;
б) экономическими?
6. Каковы аспекты реализации туристской политики:
а) международный;
б) региональный;
в) внутренний?
7. Решения каких органов структуры управления являются обязательны
ми для внутреннего туризма:
а) ООН;
б) ВТО;
в) Министерства спорта и туризма Республики Беларусь?
8. Какая роль в туристской политике отводится ассоциациям:
а) наблюдателя;
б) законодателя;
в) лоббирования интересов туристских фирм?
9. Что является основой для анализа, исследования и управления туриз
мом:
а) юридические акты;
б) база статистических данных?
10. Какой фактор является определяющим в развитии туризма:
а) широкий спектр туристских продуктов и услуг;
б) высококвалифицированные профессиональные кадры;
в) капитал?
Глава 3. ТУРИСТСКОЕ ПРЕДПРИЯТИЕ
3.1. Туристское предприятие как субъект хозяйствования
Туристским предприятием является самостоятельно хозяйствующий субъект, обладающий правами юридического лица, который на основе ис пользования трудовым коллективом имущества производит и реализует про дукцию, выполняет работы, оказывает услуги.
Юридическим лицом признается организация, которая имеет в собствен ности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество, несет ответственность по своим обязательствам, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущест венные права, исполнять обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Юридическое лицо должно иметь самостоятельный баланс или смету.
Все предприятия классифицируются по количественным и качественным параметрам.
Основной количественной характеристикой выступает численность ра ботников, в соответствии с которой предприятия подразделяют на крупные, средние и малые. Следует отметить, что большинство туристских предприя тий республики относится к малому бизнесу. Термин "малое предприятие" характеризует лишь размеры его организационно-правовой формы.
К качественным параметрам относятся тип собственности, характер и со держание деятельности, объем и ассортимент производимого товара, способы и методы ведения конкурентной борьбы, способ вхождения в различные сою зы и объединения, организационно-правовая форма предпринимательской деятельности.
Туристское предприятие, как и всякий другой субъект хозяйствования, представляет собой относительно независимую составляющую националь ной экономики, что определяется следующими обстоятельствами:
предприятие является формой организации жизнедеятельности отдель
ного человека и общества в целом;
на нем выполняются работы, оказываются услуги, составляющие мате
риальную основу жизнедеятельности человека и общества;
предприятие выступает главным субъектом производственных отноше
ний, которые складываются между его участниками в процессе производства
и реализации продукции;
здесь переплетаются интересы общества, собственника, коллектива, ра
ботника.
Вместе с тем туристское предприятие, являясь единицей общехозяйствен ного процесса, в разных точках соприкасается со своей экономической средой,
Экономика туризма
29
30
Экономика туризма
состоя с ней в отношениях обмена, направленного на решение главной зада чи — хозяйственной деятельности, ориентированной на извлечение прибыли для удовлетворения социальных и экономических интересов членов трудово го коллектива и собственника(ов) имущества. Туристское предприятие осу ществляет организацию досуга, рекреации, отдыха и лечения населения, посе щение ими знакомых и родственников, прочие виды деятельности, если они не запрещены законодательством и не противоречат уставу.
Кроме того, предприятие представляет собой социальную систему, в рам ках которой взаимодействуют частные лица со своими индивидуальными интересами.
На рис. 3.1 представлены группы, интересы которых в той или иной мере влияют на определение целей предприятия.
Цели туристского предприятия можно условно разделить на две группы. Экономические — основа всей системы целей. Они направлены на обеспе чение работоспособности предприятия в рыночной экономике (рис. 3.2).
Экономические цепи
|
Предметные |
Резул ьтати вные |
Финансовые |
|||
|
вид и структура производ- |
объем и структура оборота |
платежеспособность |
|||
|
ства и реализации |
прибыль и рентабельность |
объем и структура ликвид- |
|||
|
количество производимого |
* |
величина и структура издер- |
ных ресурсов |
||
|
и реализуемого товара |
жек производства |
прибыль, остающаяся в |
|||
|
* |
производственные мощнос- |
размер вновь созданной сто- |
распоряжении предприятия |
||
|
ти |
имости |
структура капитала (соб- |
|||
|
* |
качество |
распределение прибыли |
ственный, заемный капитал) |
||
|
* |
местоположен ие |
* |
структура и объем инвести- |
||
|
каналы реализации |
ций и финансирования |
ОЬЕ
Рис. 3.1. Заинтересованные группы и степень их близости к предприятию
Рис. 3.2. Экономические цели предприятия
Социальные цели являются результатом того,что на предприятии взаимо действуют люди с разными интересами. Эти цели ориентированы на созда ние благоприятной атмосферы и, в конечном счете, повышение прибыльнос ти и конкурентоспособности.
Иными словами, туристское предприятие стремится к увеличению пото ка туристов и, соответственно, прибыльности, способствующей укреплению финансового состояния и конкурентоспособности.
Различают внутреннюю и внешнюю среду туристского предприятия. Внутренняя среда представляет собой функциональные области, общие для всех типов фирм (кадры, бухгалтерия, служба маркетинга и др.). Внешняя среда — это все то,что окружает предприятие и воздействует на него, перенося на него влияние разных компонентов, из которых она состоит (см. рис. 3.1). Она никогда не бывает стабильна. В условиях определенного состава, структу ры и состояния внешней среды, обусловливающих систему возможностей фирмы по удовлетворению желаний потребителя, туристская фирма опреде ляет свое предназначение.
3.2. Организационно-правовые формы и виды туристских предприятий
С точки зрения организационно-правового устройства, масштабности и профиля деятельности существующие предприятия достаточно разнообраз ны. Однако при всем кажущемся многообразии они подразделяются на груп-
Экономика туризма
31
Экономика туризма
пы (типы), для которых выработаны определенные нормы хозяйственного законодательства, регулирующие их деятельность.
В соответствии с Гражданским кодексом Республики Беларусь предпри нимательскую, в том числе туристскую, деятельность могут вести:
физические лица (граждане) без образования юридического лица с мо
мента государственной регистрации в качестве индивидуального предприни
мателя;
юридические лица.
Участвуя в образовании туристского предприятия, его учредители (участ ники) могут иметь обязательственные права в отношении этого юридическо го лица либо вещные права на его имущество.
К юридическим лицам, в отношении которых их участники имеют обяза тельственные права, относятся хозяйственные товарищества и общества, производственные и потребительские кооперативы, причем эти права рас пространяются только на имущество, переданное в пользование в качестве вклада в уставный фонд.
К юридическим лицам, на имущество которых их учредители имеют право собственности или иное вещное право, относятся унитарные предприятия, в том числе дочерние, а также финансируемые собственником учреждения.
К числу юридических лиц, в отношении которых их учредители (участни ки) не имеют имущественных прав, принадлежат общественные и религи озные организации (объединения), благотворительные и иные фонды, объе динения юридических лиц (ассоциации и союзы).
Юридическими лицами в туризме могут быть как коммерческие, так и не коммерческие организации (рис. 3.3).
Коммерческие организации в качестве основной цели своей деятельнос ти имеют извлечение прибыли и (или) распределяют полученную прибыль между участниками (хозяйственные товарищества, производственные коо перативы и унитарные предприятия).
Соответственно некоммерческие организации не преследуют извлечение прибыли в качестве основной цели и не распределяют полученную прибыль между участниками (потребительские кооперативы, общественные и религи озные организации (объединения), финансируемые собственником учрежде ния, благотворительные и иные фонды и др.).
В туризме работают в основном коммерческие организации — резиденты Республики Беларусь. Резиденты — это юридические лица, созданные в со ответствии с законодательством Республики Беларусь и расположенные на ее территории, в том числе юридические лица с инвестициями нерезидентов.
Все коммерческие и некоммерческие юридические лица, осуществляю щие производство продукции (работ, услуг), являются субъектами хозяй ственной деятельности (субъектами хозяйствования).
Субъект хозяйствования — это субъект права, являющийся участником хозяйственного оборота, осуществляющий производство продукции (работ,
ОЬЕ
Рис. 3.3. Организационно-правовые формы и виды туристских предприятий
Экономика туризма
33
34
Экономика туризма
услуг) и в предусмотренных законом случаях способный нести налоговое бремя. К ним относятся:
коммерческие юридические лица, их филиалы и представительства;
некоммерческие юридические лица в том случае, если они занимаются
производственно-хозяйственной деятельностью и уплачивают налоги;
индивидуальные предприниматели, осуществляющие хозяйственную
деятельность без образования юридического лица.
В соответствии с Конституцией и Гражданским кодексом Республики Беларусь имущество может находиться в государственной и частной соб ственности. В данном случае понятие "собственность" определяется как система экономических отношений по поводу пользования, владения и рас поряжения имуществом. Субъектами права государственной формы соб ственности являются Республика Беларусь и ее административно-террито риальные единицы; частной формы собственности — физические и негосу дарственные юридические лица. Собственник может:
передавать свои права по владению, пользованию, распоряжению дру
гому лицу;
передавать имущество в собственность или управление;
совершать в отношении имущества любые действия, не противореча
щие закону;
использовать имущество для осуществления предпринимательской дея
тельности. При этом объектами права собственности выступают предприятия,
земельные участки, здания, сооружения, оборудование, сырье, материалы,
деньги, ценные бумаги, продукты интеллектуального и творческого труда.
Различия в имущественных правах учредителей объясняются спецификой того или иного вида юридического лица, целями деятельности, условиями от ветственности учредителей по долгам созданных ими юридических лиц.
Туристское предприятие как юридическое лицо может иметь представи тельства и филиалы, если это предусмотрено его уставом.
Представительством является обособленное подразделение юридическо го лица, расположенное вне места его нахождения, представляющее и защи щающее его интересы, совершающее от его имени юридические сделки.
Филиалом является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения, осуществляющее все или часть его функций, в том числе функции представительства.
Ни представительства, ни филиалы не являются юридическими лицами, а наделяются имуществом и действуют на основании положения, утвержденного юридическим лицом, структурными единицами которого они являются.
Туризм относится к деятельности, на осуществление которой требуется специальное разрешение (лицензия). Право юридического лица на занятие туристской деятельностью возникает с момента получения лицензии и пре кращается по истечении срока ее действия. Именно в этот период юридичес кое лицо приобретает статус туроператора или турагента.
Разделение туристских предприятий на туроператоров и турагентов осно вано на их функциональных различиях.
Туроператорская деятельность — это деятельность юридического ли ца или индивидуального предпринимателя, осуществляющего на основании лицензии разработку и продвижение туристского продукта, рассчитанного на массовый и индивидуальный потребительский спрос, а также его реализа цию турагентам или непосредственно туристам. Таким образом, туропера тор — организация, генерирующая стандартный пакет услуг — тур, сос тоящий из комплексных туристских услуг. При подготовке и реализации турпакета он заключает контракты с перевозчиками, предприятиями средств размещения и питания, службами и предприятиями туристско-эк-скурсионного обслуживания и другими, участвующими в производстве и ре ализации тура. Кроме того, в задачи туроператора входит определение цены на туристский продукт, организация его продвижения на рынок и реализа ция через собственную сбытовую сеть или посредников.
Юридической основой туроператорской деятельности является договор на туристское обслуживание (туристский договор), принадлежащий к типу договоров возмездного оказания услуг. В соответствии со статьями 733, 735 Гражданского кодекса Республики Беларусь предметом такого договора яв ляются услуги на туристское обслуживание по оговоренной заранее цене.
Следовательно, туроператор — это предприятие—производитель соб ственных туров на основе аренды или оптовых закупок отдельных услуг предприятий—поставщиков услуг с комплектованием их в новый комплекс ный продукт, реализуемый самостоятельно или на комиссионной основе че рез турагентства.
Организаторская деятельность туроператора является проявлением про изводственной функции. Он действует от своего имени, по своему усмотре нию, а также за свой счет и под свою личную ответственность.
Турагентская деятельность — это деятельность юридического лица или индивидуального предпринимателя, осуществляющего на основании ли цензии продвижение и реализацию туристского продукта и сопутствующих услуг. Следовательно, турагентство — посредническая организация, осущес твляющая продвижение и розничную продажу туристского продукта туропе ратора, а также отдельных услуг других предприятий индустрии туризма за комиссионное вознаграждение.
Приведенные выше определения туроператора и турагента — классичес кий вариант. На практике их функции тесно переплетены и выступают как единое целое. Это объясняется прежде всего острой конкуренцией. Тураген-ты наряду с продажей продукта туроператора предлагают и собственные ту ры, а туроператоры в свою очередь имеют собственную сбытовую сеть.
Туристская деятельность — это сложный экономический механизм, вобравший в себя практически все виды деятельности, выделенные нацио нальным классификатором. Структурированные по определенным призна кам, они образуют индустрию туризма.
36
Экономика туризма 35
Существует множество определений этого понятия. Согласно определе нию Конференции ООН по торговле и развитию, состоявшейся в 1971 г.,ту ристская индустрия — это совокупность производственных и непроизвод ственных видов деятельности, направленных на создание товаров и услуг для путешествующих лиц.
Закон Республики Беларусь "О туризме" трактует туристскую индустрию как совокупность гостиниц и иных объектов, сооружений для размещения ту ристов, транспортных средств, объектов общественного питания, объектов и средств развлечения, объектов познавательного, оздоровительного, делового, спортивного и иного назначения, организаций, осуществляющих туристскую деятельность.
Определение границ туристской индустрии и типов предприятий, входящих в ее состав, является очень важной задачей для системы туризма в целом, так как полное и всестороннее удовлетворение туристских потребностей требует скоординированной работы всей совокупности ее организаций и объектов.
Порядок создания туристских предприятий определен Гражданским ко дексом Республики Беларусь, Положением о государственной регистрации и ликвидации (прекращении деятельности) субъектов хозяйствования, Декре том Президента Республики Беларусь от 16.03.1999 г. № 11 (в редакции Дек рета Президента Республики Беларусь от 17.12.2002 г. № 29).
В соответствии с Положением государственной регистрации подлежат:
создаваемые (реорганизуемые) юридические лица: коммерческие и не
коммерческие организации;
индивидуальные предприниматели.
Для начала туристской деятельности каждому субъекту хозяйствования необходим стартовый капитал. Для юридических лиц таковым является ус тавный фонд.
Уставный фонд (капитал) — это зафиксированный в уставе предприятия исходный капитал, который образуется за счет вложений учредителей, вы ручки от продажи акций, государственных вложений. Взнос в уставный фонд может осуществляться не только в денежной, но и в имущественной форме, а также в виде объектов интеллектуальной собственности (патентов, лицензий, проектов и др.).
Размер и структура уставного фонда организации определяются учреди телями в договоре о создании юридического лица и фиксируются в ее уставе.
С целью обеспечения юридических лиц необходимым стартовым капи талом, а также стимулирования развития отдельных организационно-пра вовых форм и видов деятельности создаваемых организаций государством установлены минимальные размеры уставных фондов для субъектов хозяй ственной деятельности в зависимости от формы создаваемой организации.
Важным этапом в принятии решения о создании туристского предприя тия является предынвестиционная оценка целесообразности такого проекта. Для этого необходимо спрогнозировать оптимальный объем продаж, при быль и себестоимость туристского продукта. Кроме того, следует рассчитать
Экономика туризма
сумму затрат туристского предприятия, включающих организационные рас ходы по созданию фирмы, эксплуатационные расходы, расходы, связанные с производственной деятельностью.
Методика расчета представлена в табл. 3.1.
Таблица 3.1
|
Наименование статьи |
Сумма, тыс. руб. |
Наименование статьи |
Сумма, тыс. руб. |
|
I. Расходы |
I. Доходы |
||
|
1.1. Организационные расходы по созда- |
- от основной деятельности |
||
|
' по разработке учредительных документов |
(порядок создания и расче та пены туопоолукта поел- |
||
|
- услуги нотариуса |
|||
|
- открытие банковского счета |
образование в туризме") |
||
|
- регистрация фирмы |
Объем продаж = цена ' ко- |
||
|
- уставный фонд |
личество |
||
|
- лицензия |
|||
|
- изготовление бланочной и рекламной про- |
|||
|
дукции |
|||
|
- прочие |
|||
|
1.2. Хозяйственно-эксплуатационные |
|||
|
расходы |
|||
|
■ аренда офиса |
|||
|
- приобретение средств коммуникации |
|||
|
- коммунальные |
|||
|
- канцелярские |
|||
|
- оборудование и мебель |
|||
|
- охранная сигнализация |
|||
|
- прочие |
|||
|
1.3. Производственные |
|||
|
• аренда транспортных средств |
|||
|
- аренда, бронирование или приобретение |
|||
|
квоты мест в средствах размещения |
|||
|
- расходы на питание |
|||
|
- хозяйственные расходы, непосредственно |
|||
|
связанные с производством турпродукта |
|||
|
- амортизационные отчисления |
|||
|
- заработная плата с начислениями |
|||
|
- прочие |
|||
|
Итого по п. I |
Итого по п. I |
||
|
II. Налоги, обязательные платежи и сборы (см. главы 7, 8, 9) |
|||
|
III. Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия: |
|||
|
Прибыль балансовая = объем продаж - издержки |
|||
|
Сумма издержек = сумме п. 1.3 расходов + п. II |
|||
|
Прибыль чистая = объем продаж - издержки - налоги |
|||
|
IV. Рентабельность, % |
|||
|
V. Срок окупаемости, лет |
Экономика туризма
37
38
Экономика туризма
Приведенные расчеты должны отражать прибыльность создаваемого предприятия. Если рентабельность проекта составляет не менее 20 % при сроке окупаемости в среднем один год, то организация такой туристской фирмы эффективна и вклады ее учредителей имеют достаточно высокую ликвидность.
Более подробно расчет объема продаж, вопросы формирования, распреде ления и планирования прибыли, условия безубыточности изложены в главе 12 "Планирование деятельности туристского предприятия".
В последние годы все большее распространение получает такая форма предпринимательства, как франчайзинг.
Договор франчайзинга представляет собой долгосрочное соглашение, в силу которого одна сторона (лицензиар) обязуется последовательно осущест влять поставки товаров, оказывать определенные услуги, передавать свой опыт и знания в ведении хозяйственной деятельности другой стороне — по лучателю франшизы (лицензиату), который обязуется заплатить за это опре деленное вознаграждение.
Выделяют такие формы, как франчайзинг изделий и франчайзинг оборо та. Для туризма наиболее приемлем оборотный франчайзинг. Он заключает ся в предоставлении лицензиату таких услуг, как метод производства (про даж), свой имидж, ноу-хау, товарные знаки и знаки обслуживания и др.
Законодательство Республики Беларусь не дает определение франчайзин га, но и не содержит запрета на заключение такого рода договоров. Особен ностью правового регулирования франчайзинга в Беларуси является то, что последний представляет собой комбинированный договор, который может содержать в себе частично положения договора поставки, договора подряда, лицензионного договора. Следовательно, при его заключении необходимо учитывать нормы, регулирующие каждый из указанных видов договоров.
Любая фирма как единый хозяйственный организм в условиях рыночной экономики сама является товаром, т.е. может выступать объектом купли-про дажи. (В последнее время в туристском бизнесе все чаще наблюдаются случаи продажи, выкупа туристских фирм. В связи с этим возникает вопрос определе ния ее стоимости.) В этой ситуации помощь туристским предприятиям окажет Инструкция по оценке рыночной стоимости предприятий, утвержденная По становлением Совета Министров Республики Беларусь от 5 марта 2004 г. № 65.
В условиях рыночной экономики всякое дело сопряжено с риском. Неоп ределенностью в деятельности туристского предприятия характеризуются все фазы цикла турпродукта. При отсутствии квалифицированного менедж мента, ликвидных средств и других составляющих неопределенность стано вится источником либо выигрыша, либо убытков. Последние ведут к несосто ятельности предприятия — банкротству.
Под банкротством понимается неспособность предприятия финансиро вать текущую операционную деятельность и погашать срочные обязательс тва, т.е. имущественное разорение предприятия, установленная судом неспо собность фирмы рассчитаться по своим долговым обязательствам.
Внешние признаки банкротства туристского предприятия:
приостановление текущих платежей (предприятие не обеспечивает вы
полнение требований кредиторов);
повышение относительной доли дебиторской задолженности в активах
предприятия;
увеличение задолженности акционерам, партнерам, сотрудникам;
задержка с предоставлением отчетности.
Основные причины банкротства туристского предприятия:
ошибочное определение стратегии или отсутствие концепции развития
как таковой;
несоответствие уровня квалификации управленческого и исполни
тельного персонала;
отсутствие или слабый маркетинг;
необоснованно завышенные издержки производства;
высокая конкуренция;
низкое качество обслуживания туристов;
форс-мажорные обстоятельства;
экономическая ситуация и др.
Для предупреждения банкротства, предбанкротного состояния фирмы разработаны специальные системы расчетов. Одна из них основана на выяв лении неудовлетворительной структуры баланса на базе критериев оценки возможного банкротства', вторая — на модели Альтмана. Суть первой системы подробно изложена в главе 11.
Модель Альтмана основана на расчете коэффициента "2-счета": 2 = 3,3K1 + 1,0Ê2 +0,6Ê3 +1,4Ê4 + 1,2Ê5,
где К\ = (прибыль до выплаты процентов, налогов) : (всего активов); К2 = (выручка от реализации) : (всего активов); К3 = (собственный капитал) : (привлеченный капитал); К4 = (реинвестированная прибыль) : (всего активов); К§ = (собственные оборотные средства) : (всего активов).
Сами по себе коэффициенты (табл. 3.2) не имеют универсального значе ния и должны рассматриваться во взаимосвязи с конкретными обстоятельс твами. Как показали специальные исследования, модель Альтмана позволя ет в 90 % случаев предсказать банкротство фирмы на год вперед и в 80 % — на два года вперед.
Таблица 3.2 Вероятность банкротства
|
Вероятность банкротства |
|
|
до 1,80 от 1,81 äî 2,7 от 2,8 до 2,9 3,0 и выше |
Высокая Возможная Очень низкая |
Экономика туризма
39
40
Экономика туризма
В соответствии с Гражданским кодексом Республики Беларусь, Законом "Об экономической несостоятельности (банкротстве)", Положением № 29 к несосто ятельному предприятию могут быть применены следующие процедуры:
реорганизация;
ликвидация;
мировое соглашение.
Реорганизация может осуществляться в следующих формах:
слияние;
присоединение;
выделение;
преобразование предприятия в иную организационно-правовую форму;
санация.
Ликвидация как процедура банкротства может применяться в двух фор мах:
добровольной;
принудительной.
По второй форме в ходе разбирательства в суде между несостоятельным предприятием и кредиторами может быть достигнуто мировое соглашение, которое при определенных условиях позволит предприятию восстановить свою жизнедеятельность.
3.3. Хозяйственный расчет на туристском предприятии
Туристские предприятия, независимо от формы собственности на средства производства и другое имущество, действуют на принципах хозяйственного расчета, т.е. за счет собственных средств. Иными словами, если предприятие становится убыточным и неплатежеспособным, то оно должно самоликвиди роваться, так как ни государство, ни какой-либо другой хозяйственный орган не несут ответственности по его обязательствам, не отвечают за его долги.
Хозяйственный расчет — метод эффективного ведения хозяйства, осно ванный на соизмерении затрат и результатов хозяйственной деятельности в денежной форме, возмещении расходов собственными доходами.
Принципы хозяйственного расчета следующие:
хозяйственная самостоятельность предприятия;
самоокупаемость и рентабельность;
экономическая заинтересованность;
экономическая ответственность;
контроль рублем.
На практике хозяйственный расчет представляет собой сложную систему расчетов. В частности, новая туристская фирма или структурное подразделе ние в рамках существующей компании должны рассчитать свою программу и ее обеспечение таким образом, чтобы покрыть все затраты, включая зара ботную плату, и получить прибыль. Кроме того, хозяйственный расчет турис-
тского предприятия охватывает систему отношений работников, отделов, служб управления предприятия.
Реализация принципов хозяйственного расчета предусматривает:
регламентацию прав и обязанностей каждого подразделения;
предоставление им необходимой оперативно-хозяйственной самостоя
тельности;
установление обоснованных заданий подразделениям;
создание системы материального стимулирования работников подраз
делений;
разработку системы экономической ответственности;
организацию достоверной системы учета результатов хозяйственной
деятельности и контроля за использованием производственных ресурсов.
Тренировочные задания
1. Приведите схему расчета целесообразности создания туристского пред
приятия. При каких условиях оно может быть создано?
2. Что такое франчайзинг? Рассмотрите возможности использования
франшизы в туристском бизнесе Республики Беларусь. Отметьте плюсы и
минусы.
3. Проведите анализ причин банкротства туристского предприятия и ран
жируйте их по степени важности. Какова реакция предприятия на кризис
ное состояние?
Тест
1. Каковы отличительные черты туристского предприятия:
а) самостоятельно хозяйствующий субъект;
б) часть национальной экономики;
в) осуществление туристской деятельности?
2. Каково главное обстоятельство, определяющее туристское предприя
тие как часть национальной экономики:
а) переплетение интересов государства, собственника, коллектива, работ
ника;
б) юридическая самостоятельность;
в) связь с экономической средой?
3. Входит ли общество защиты прав потребителей в ближайшее окруже
ние предприятия:
а) да;
б) нет?
Экономика туризма
41
4. В чем заключается смысл экономических целей предприятия:
а) в улучшении управления и структуры предприятия;
б) во взаимодействии интересов лиц, занятых производством туристского
продукта;
в) увеличении прибыли?
5. Определите главные признаки организационно-правовой формы турис
тского предприятия;
а) порядок формирования уставного фонда;
б) структура аппарата управления;
в) размер уставного капитала.
6. К какой организационно-правовой форме относится большинство ту
ристских предприятий:
а) государственные и муниципальные унитарные предприятия;
б) общества с ограниченной ответственностью;
в) акционерные общества?
7. Какие предприятия входят в индустрию туризма;
а) хозяйственные товарищества;
б) унитарные предприятия;
в) туроператоры, предприятия средств размещения;
г) предприятия, участвующие в создании туристского продукта?
8. Определите основные признаки хозяйственного расчета:
а) метод ведения хозяйства;
б) метод управления предприятием;
в) самоокупаемость, заинтересованность, ответственность.
9. Каковы основные признаки банкротства туристского предприятия:
а) отсутствие ликвидных средств на счету;
б) отсутствие квалифицированного менеджмента;
в) приостановление текущих платежей, задержка с выплатой задолжен
ности.
10. Какие причины могут привести к банкротству:
а) невыплата заработной платы персоналу;
б) ошибочная стратегия фирмы;
в) увеличение задолженности партнерам, акционерам?
Глава 4. ОСНОВНЫЕ И ОБОРОТНЫЕ СРЕДСТВА ТУРИСТСКОГО ПРЕДПРИЯТИЯ
4.1. Сущность и значение основных средств, их состав и структура
Для достижения целей хозяйственной деятельности туристское предпри ятие, как и любое другое, должно обладать хотя бы минимумом основных средств, позволяющих этого добиться.
Основные средства (ОС) предприятий, учреждений и организаций пред ставляют собой совокупность средств и орудий труда, действующих в нату ральной форме в течение длительного времени как в сфере материального производства, так и в непроизводственной сфере.
Согласно этому определению различают:
основные производственные средства, действующие на предприятиях и
предназначенные для изготовления продукции (механизмов, оборудования и
ò.ä.);
основные непроизводственные средства, действующие в сфере обслужи
вания (медицинских, бытовых, торговых, оздоровительных и других учреж
дениях).
В соответствии со спецификой сферы туризма особый интерес представ ляют основные непроизводственные средства. Непроизводственные основ ные средства туристского предприятия есть совокупность вещей, сохраняю щих свою материально-вещественную форму и используемых организацией в хозяйственной деятельности в течение длительного (более 12 месяцев) пе риода, стоимость единицы которых при этом превышает величину, установ ленную учетной политикой организации в соответствии с законодательс твом.
Основные средства предприятий туризма и их хозяйств (автобаз, прачеч ных и др.) образуют производственно-техническую базу, которая характери зует мощность этих предприятий.
В соответствии с Временным республиканским классификатором ОС для учета и планирования делятся на группы и виды в зависимости от срока службы и их назначения в производственном процессе.
Материальные основные средства Здания (кроме жилых) в туризме подразделяются:
♦ на основные', гостиницы — в комплексе и отдельно стоящие, спальные
корпуса, спортивные комплексы и др.;
Экономика туризма
43
44
Экономика туризма
♦ вспомогательные — котельные, прачечные, материальные и производ
ственные склады, овощехранилища, гаражи, склады спортивного инвентаря
и др.).
Каждое отдельно стоящее здание является инвентарным объектом, поэто му ему присваивается соответствующий номер, учитываемый в балансе и техническом паспорте основных средств туристского предприятия.
Сооружения — инженерно-строительные объекты, предназначенные для создания условий, необходимых для осуществления процесса производства туристского продукта или предоставления отдельной услуги, путем выпол нения тех или иных технических функций.
К сооружениям в туризме относятся;
водолодочные станции (насосные), артезианские скважины пресной и
минеральной воды, бассейны, включая их фундамент, подогревательные ус
тройства и арматура;
берегоукрепительные сооружения, подпорные стены, фонтаны, канали
зационные сооружения и др.;
спортивные площадки, теннисные корты, гребные, лодочные станции,
аттракционы, парковые дорожки, скульптуры, ограждения и пр.
Машины и оборудование — устройства, преобразующие энергию, мате риалы и информацию. Это силовые рабочие машины и оборудование к ним, генераторы, производящие тепловую и электрическую энергию, оборудова ние систем связи, средств измерения и управления, вычислительной техники и оргтехники, средств хранения информации.
Жилища — здания, предназначенные для временного проживания (щи товые домики, используемые в туристском комплексе в летний период).
Транспортные средства, предназначенные для передвижения людей и грузов: грузовые и легковые автомобили, автобусы и др.
Производственный и хозяйственный инвентарь. Производственный инвентарь — предметы технического назначения, которые участвуют в про изводственном процессе, но не могут быть отнесены ни к оборудованию, ни к сооружениям: пылесосы, полотеры, поломоечные машины, кондиционеры и пр. Хозяйственный инвентарь', ковровые дорожки, магнитофоны, спортин вентарь и т.д.
Скот рабочий, продуктивный и племенной (кроме скота для убоя). Это лошади, верблюды, ослы, коровы, овцы.
Многолетние насаждения — озеленительные и декоративные растения на территории предприятий, плодово-ягодные насаждения всех видов, жи вая природа и т.д.
Нематериальные основные средства
Нематериальные основные средства (активы) представляют собой долго срочные вложения предприятия в приобретение прав на имущество, не имеющее материальной формы, но приносящее доход.
К этой группе относятся:
компьютерное программное обеспечение и базы данных;
ноу-хау, торговые знаки и марки, патенты, лицензии и др.;
права пользования земельными участками и природными ресурсами.
Нематериальные активы могут использоваться длительный период, при носить прибыль, однако с течением времени большая часть из них теряет свою стоимость.
Особенностью нематериальных активов является (вследствие отсутствия материально-вещественной формы) сложность определения стоимости при выявлении прибыли от их применения.
В приведенной выше классификации одни основные материальные средства (например, машины, оборудование) принимают непосредственное участие в процессе производства туристского продукта и потому относятся к активной части; другие (например, сооружения) обеспечивают нормальное функционирование производства и, следовательно, являются пассивной час тью основных средств.
Соотношение различных групп ОС в общей их стоимости составляет структуру основных средств.
Основные средства различают по следующим признакам:
собственные — принадлежащие предприятию на правах собственности;
арендованные — полученные от других юридических и физических
лиц во временное пользование (с правом выкупа или без такового);
действующие — находящиеся в эксплуатации;
бездействующие — находящиеся в запасе или на консервации.
Пути поступления ОС на туристское предприятие следующие:
приобретение за плату;
создание на предприятии;
безвозмездное получение, в том числе в качестве взноса в уставный
фонд;
выявление в процессе инвентаризации (неучтенные ранее);
получение по договору аренды (лизинг).
С течением времени основные средства изнашиваются, утрачивают перво начальные качества и стоимость. При этом имеют место два вида износа — физический и моральный.
Физический износ — утрата основными средствами их потребительской стоимости, т.е. ухудшение технико-экономических и социальных характе ристик под воздействием процесса труда, сил природы, а также вследствие их неиспользования, нарушения правил эксплуатации. Устраняется путем выполнения всех мероприятий технической эксплуатации, включающих ка питальный ремонт.
Процент физического износа определяется по техническому состоянию конструкции (ее частей) и срокам службы следующим образом:
Экономика туризма
Экономика туризма
СПИ
% износа =—-100, П
А =
11 200
1100 %.
где Сн — начисленная сумма амортизации, р.; Пс — первоначальная стоимость, р.
Моральный износ заключается в несоответствии основных средств совре менным требованиям и зависит в основном от состояния научно-техническо го прогресса, периода эксплуатации. Так, давно построенная гостиница в нас тоящее время не может удовлетворять требованиям (комфортности, эстетич ности и др.) современных клиентов.
Главным источником покрытия затрат, связанных с обновлением основ ных средств, являются собственные средства туристского предприятия. Они накапливаются в течение всего срока службы ОС в виде амортизационных отчислений.
Амортизация — перенесение по частям стоимости основных средств в течение срока их службы в затраты на производство туристского продукта.
Таким образом, перенесенная в состав товара стоимость основных средств переходит из сферы производства в сферу обращения. После реализации то вара часть денежной суммы, соответствующая перенесенной стоимости ОС, поступает в амортизационный фонд, в котором накапливается до полной сто имости, в основном соответствующей первоначальной.
Амортизационные отчисления — это денежное выражение перенесен ной стоимости, включаемой в себестоимость обслуживания туристов, экскур сантов. Нормы амортизационных отчислений устанавливаются дифферен цированно в зависимости от вида и условий эксплуатации основных средств.
Начисление амортизации производится по нормам, утвержденным прави тельством, на протяжении фактического срока службы основных средств непосредственно предприятием в течение срока полезного использования, выбранного в рамках установленного диапазона по группе объектов, в кото рую они входят. Во время ремонта и простоя ОС амортизацию продолжают начислять в обычном порядке. Убытки от ликвидации не полностью аморти зированных основных средств сказываются на результатах хозяйственной деятельности.
Субъектам хозяйствования предоставлено право самостоятельно опреде лять сроки полезного использования объектов, исходя из диапазона сроков, предусмотренных законом, а также выбирать методы начисления аморти зации и закреплять их в учетной политике.
Линейный метод заключается в равномерном (по годам) начислении ор ганизацией амортизации в течение всего нормативного срока службы или полезного использования объекта основных средств. Сумма амортизацион ных отчислений за месяц (Ам) определяется исходя из амортизационной сто имости объекта (А.С.) и нормы амортизации (На), исчисленной с учетом сро ка полезного использования (СПИ) этого объекта
Нелинейный метод (сумма чисел лет и уменьшаемого остатка) представ ляет собой неравномерное (по годам) начисление амортизации объекта ос новных средств в течение срока его полезного использования;
♦ при использовании метода суммы чисел лет годовая сумма амортиза ции исчисляется исходя из амортизируемой стоимости объекта (А.С.) и нор мы амортизации (На}), рассчитываемой ежегодно. Следовательно, и норма амортизации меняется ежегодно
н
100 %,
Кол.
■' сХл
где ЧОЛ — число лет, остающихся до конца срока службы объекта; СЧЛ — сумма чисел лет, рассчитываемая исходя из срока полезного использования объекта; 1 — год для расчета нормы амортизации.
Таким образом,
А.С.На1 11 200
♦ по методу уменьшаемого остатка годовая сумма амортизации рассчиты вается исходя из определяемой на начало отчетного года недоамортизиро-ванной (остаточной) стоимости и нормы амортизации (На), исчисленной на основании СПИ и коэффициента ускорения (до 2,5 раз), принятого организа цией.
Норма амортизации исчисляется на весь срок:
Н =1к.100%.
а спи
При этом методе остаточная стоимость, которая является базой для расче та, ежегодно меняется, а На остается неизменной. Амортизационные отчис ления за год определяются следующим образом:
АЬЙ год = А.С. х На; А2.й год = (А.С. - АЬЙ г„д) х На; аз-й год = (А.С. - Аьй г„д - А2.й год) х Не соответственно, ежемесячные амортизационные отчисления рассчиты ваются по формуле
А ,0С-Н
11 2 00 где О. С. — остаточная стоимость объекта основных средств на начало отчетного года.
Производительный метод заключается в начислении амортизации исхо дя из амортизируемой стоимости объекта и отношения натуральных показа-
Экономика туризма 47
телей объема продукции (работ, услуг), выпущенной в текущем (отчетном) периоде (]Ч), к прогнозируемому объему (К):
А„. К
Амортизация начисляется по объектам основных средств, как участвую щим, так и не участвующим в предпринимательской деятельности, в том числе находящимся на консервации, в реконструкции и модернизации, по объектам жилого фонда и др.
Средства амортизационного фонда используются на приобретение новых объектов внеоборотных активов, при проведении модернизации и рекон струкции объектов.
Амортизационные фонды систематически обесцениваются вследствие ин фляции. Исправить эту ситуацию призвана переоценка основных средств, которая приводит их стоимость в соответствие с текущим уровнем цен и ис пользуется в первую очередь именно для начисления в приемлемых объемах амортизационных средств — важнейшего источника инвестиций.
Переоценка основных средств производится путем:
применения индексов изменения стоимости основных средств;
прямого пересчета балансовой стоимости применительно к ценам, скла
дывающимся на момент переоценки.
Для туристских предприятий наиболее приемлемой и удобной формой ре шения проблем обновления и пополнения основных средств является ли зинг.
Лизинг (от англ. 1еазт^ — аренда) — разновидность арендных отноше ний, заключающаяся в передаче временно свободных или привлеченных средств по договору аренды юридическим или физическим лицам за опреде ленную плату во временное пользование.
В экономическом смысле лизинг — это кредит: предприятие фактически получает ссуду на полную стоимость оборудования, поступающего в его поль зование, причем погашение возможно в более гибких, чем при кредитовании, формах:
в денежной или товарной (компенсационной) формах;
по фиксированной или плавающей ставке;
в короткие или более продолжительные сроки, вплоть до получения вы
ручки от реализации товара.
Преимущества лизинга в том, что предприятие может начинать дело, рас полагая лишь частью средств на приобретение имущества, ему предоставля ются не деньги, а непосредственно средства производства, необходимые для обновления и расширения производства.
Различия лизинга и кредита приведены в табл. 4.1.
Экономика туризма Таблица 4.1.
|
Различия лизинга и кредита |
||
|
Показатель |
Лизинг |
Кредит |
|
Отнесение выплат на себестоимость |
Да |
Нет |
|
Ускоренная амортизация |
Да |
Нет |
|
Возможность забалансового учета |
Да |
Нет |
|
Таможенные льготы |
Да |
Нет |
|
Льготы по налогу на прибыль и НДС |
Да |
Нет |
Объектом лизинга может быть любое имущество, относимое действующей классификацией к основным средствам, соответствующие имущественные права, а также отдельные виды нематериальных активов.
Возможности лизинга недостаточно используются в Беларуси. Однако ту ристские предприятия все чаще обращаются к этой форме кредитования, особенно при обновлении и пополнении автобусного парка.
Выбытие основных средств происходит путем:
продажи;
безвозмездного выбытия;
списания недостач;
списания;
взносов в уставные фонды.
Амортизация нематериальных активов (НА) осуществляется в соот ветствии с законодательством и исходя из амортизируемой стоимости объек та, срока полезного использования (или нормативного срока службы) и выб ранного метода начисления амортизации. Методы амортизации немате риальных активов аналогичны методам амортизации основных средств. Сро ки полезного использования НА определяются на основании:
срока действия лицензии;
ожидаемого срока использования, в течение которого предприятие мо
жет получать выгоды.
При невозможности определения нормативных сроков службы устанав ливаются следующие:
20 лет — по товарным знакам в сочетании с фирменным наименовани
ем организации, подтвержденным свидетельством о регистрации (только ли
нейным методом);
10 лет — по другим объектам (но не более срока деятельности организа
ции);
определяемые экспертным путем.
Пути поступления и выбытие нематериальных активов аналогичны ос новным средствам.
Экономика туризма 49
4.2. Показатели оценки и эффективности использования основных средств
Главным условием повышения эффективности экономической деятель ности фирмы является совершенствование использования основных средств. Получение наибольшей отдачи от ОС становится одним из важнейших кри териев оценки работы туристской фирмы, поэтому особое значение приобре тает обоснование показателей, характеризующих экономические результаты производства.
Основные средства в туристских предприятиях учитываются как в нату ральном, так и в стоимостном выражении. При стоимостном выражении различают следующие показатели состояния ОС;
первоначальная стоимость — фактическая стоимость основных
средств, включающая затраты на доставку, монтаж, наладку и др. Она выра
жается в ценах, действующих на момент приобретения, и учитывается в ба
лансе предприятия, вследствие чего называется иначе балансовой стоимос
тью основных средств;
восстановительная стоимость — стоимость воспроизводства основ
ных средств в настоящих условиях. Определяется путем переоценки дей
ствующих основных средств с учетом их физического и морального износа
или их амортизации;
остаточная стоимость — это первоначальная стоимость основных
средств за вычетом износа, сумма которого исчисляется по размеру аморти
зационных отчислений за весь период службы данного объекта;
ликвидационная стоимость — стоимость реализации изношенных и
снятых с производства основных средств;
среднегодовая стоимость (Фс) основных средств определяется по фор
муле
ï(á)+ 12 12
где ФП(б) — первоначальная (балансовая) стоимость основных средств; Фвв — стои мость введенных средств; ЧМ — число месяцев функционирования введенных ос новных средств; Фл — ликвидационная стоимость; М — количество месяцев функ ционирования выбывших основных средств.
Показатели эффективности использования основных средств:
♦ коэффициент годности. Характеризует стоимость основных средств, не
перенесенную на производство товаров (услуг)
к -ф«
где Фб — балансовая стоимость основных средств (с учетом износа); Фп — первона чальная стоимость ОС;
♦ коэффициент износа. Отражает степень изношенности основных средств:
Экономика туризма
где ФМЗн. — стоимость изношенных основных средств;
♦ коэффициент выбытия. Характеризует часть стоимости основных
средств, выбывших из эксплуатации в течение года
-- _ Фвыб.
выб. ф^
где ФВЫб. — стоимость средств, выбывших из эксплуатации;
♦ коэффициент обновления. Отражает удельный вес новых средств, вве
денных в эксплуатацию
К =Ô â
♦ фондоотдача — качественный показатель, характеризующий эффек
тивность использования основных средств
где Уу — объем услуг, произведенных в течение года;
♦ фондоемкость — показатель, обратный фондоотдаче, определяет, сколь ко основных средств приходится на единицу продукции в данном периоде
♦ фондовооруженность — показатель, характеризующий условия труда и
фондооснащенность туристских предприятий
ФВ = Ф / ЧР,
где Ф — стоимость основных средств (первоначальная, балансовая или среднегодо вая); ЧР — среднесписочная численность работников;
♦ рентабельность основных средств:
Р = Ж ЮО,
Фс
где П — прибыль предприятия.
В экономической оценке ОС большое практическое значение имеет расчет динамики, т.е. индекса использования основных средств (1ИСп.)
1 = Кисп. в „X. периоде = ^ I1 Р° / X ЯР Р<>
ИСП- Кисп. в баз. периоде ^ Ф1 Ро/ ^ Фо Ро '
где Ес^ Ро и Ес^ Ро — объем реализованных услуг в отчетном и базовом периодах по сопоставимым ценам; ЕФ! Ро и ЕФ0 Ро — объем основных средств по сопоставимым ценам в отчетном и базовом периодах.
52
Экономика туризма 51
4.3. Оборотные средства туристского предприятия
Наряду с основными средствами огромное значение для работы турист ского предприятия имеют оборотные средства.
Оборотные средства — совокупность денежных средств в оборотных про изводственных фондах и фондах обращения, обеспечивающих непрерывный кругооборот денежных средств.
Оборотные производственные фонды — средства производства, вещес твенные элементы которых расходуются в каждом производственном цикле. При этом по мере производственного потребления они теряют свою потреби тельную стоимость. Новая потребительная стоимость возникает в виде выра ботанной из них продукции.
Фонды обращения — это средства туристского предприятия, внесенные им авансом партнеру за его услугу, являющуюся составляющей туристского пакета; средства, вложенные в туристский продукт (услугу), реализованный потребителю, но не оплаченный; средства в расчетах и денежные средства в банке и кассе туристского предприятия.
Оборотные производственные фонды и фонды обращения находятся в постоянном движении, которое составляет единый процесс. Это и позволяет объединить оборотные производственные фонды и фонды обращения в еди ное понятие — оборотные средства (рис. 4.1).
ОЬЕ
Рис. 4.1. Структура оборотных средств
Экономика туризма
Эффективное использование оборотных средств во многом зависит от пра вильного определения потребности в них в соответствии с нормами. Норма выражается в относительных величинах (как правило, в днях), рассчитыва ется по каждому элементу оборотных средств и характеризует запас товар но-материальных ценностей на определенный момент времени.
Норматив оборотных средств — это плановая сумма денежных средств, постоянно необходимая предприятию для его производственной деятельности. Общий норматив оборотных средств определяется как сумма частных нормати вов, рассчитанных по отдельным элементам оборотных средств. По большин ству элементов он определяется следующим образом:
Н = Р • Д,
где Р — однодневный расход (он равен частному от деления соответствующих затрат в квартале на 90 дней); Д — норма запаса для данного элемента оборотных средств в днях.
Для формирования оборотных средств предприятие использует собствен ные, заемные и привлеченные средства.
Собственные оборотные средства — это средства, постоянно находя щиеся в распоряжении туристского предприятия и формируемые за счет соб ственных ресурсов. К ним относятся денежные средства уставного фонда и выручка от реализации туристского продукта. Пополнение собственных обо ротных средств происходит в основном за счет прибыли предприятия.
Кроме того, источником пополнения являются средства, приравненные к собственным, или устойчивые пассивы. Таковыми являются:
задолженность по заработной плате и отчисления на социальное стра
хование, в пенсионный фонд, фонд занятости, медицинское страхование;
задолженность по резервам на покрытие предстоящих расходов и пла
тежей;
задолженность бюджету по некоторым видам налогов;
задолженность поставщикам;
задолженность заказчикам.
Помимо собственных и приравненных к ним средств источником формиро вания оборотных средств может быть кредиторская задолженность предпри ятия. Это средства, не принадлежащие предприятию, но временно находящиеся в его обороте. Кредиторская задолженность — непланируемый источник фор мирования оборотных средств: она возникает в связи с особенностями расчетов в системе туризма и в результате нарушения платежной дисциплины.
К числу прочих источников формирования оборотных средств относятся временно не используемые остатки фондов специального назначения, об разованные за счет прибыли.
Заемные оборотные средства — это кредиты банка и других кредито ров, коммерческий кредит.
Банк выдает предприятию краткосрочные ссуды на основе кредитного до говора. Однако вероятность их получения для туристских предприятий неве-
Экономика туризма
53
54
Экономика туризма
лика из-за экономической ситуации в стране, неплатежеспособности пред приятий, большого риска непогашения кредитов, инфляционных процессов.
Другие кредиторы предоставляют средства взаймы под высокий процент на срок менее одного года с оформлением долгового обязательства или векселя.
Коммерческий кредит — это кредит поставщика покупателю, когда опла та производится позже в оговоренные сроки и оформляется векселем.
Управление оборотными средствами заключается в обеспечении не прерывности процесса производства и реализации туристских услуг с наи меньшим размером оборотных средств. Предприятия постоянно в той или иной мере испытывают потребность в оборотных средствах.
Принимая во внимание механизм образования оборотных средств, для финансового состояния предприятия
благоприятно: получение отсрочек платежа от поставщиков (коммер
ческий кредит); работников предприятия, государства и т.д. Эти отсрочки
дают источник финансирования, порождаемый самим эксплуатационным
циклом;
неблагоприятно: замораживание определенной части средств в запа
сах; предоставление отсрочек платежа клиентам.
Потребность в финансировании представляет собой:
Дебиторская
Кредиторская
Финансовые потребности
Запасы сырья и гото вой продукции
Это в свою очередь ведет к необходимости расчета средней длительнос ти оборота оборотных средств, т.е. времени, требуемого для превращения средств, вложенных в запасы и дебиторскую задолженность, в деньги на счете:
|
Период |
Пе |
риод |
П. |
фиод оборачиваемости |
Средний срок оплаты |
|
оборачивав- = |
обор |
ачивае- + |
дебиторской |
- кредиторской задолжен |
|
|
мости ОС |
мое |
/ги (1) |
задолженности (2) |
ности (3). |
Для сокращения периода оборачиваемости оборотных средств предприя тие заинтересованно в сокращении показателей (1) и (2) и в увеличении по казателя (3).
Ускорение оборачиваемости оборотных средств — важнейший показа тель эффективности их использования и способ снижения финансовых пот ребностей предприятия.
Длительность оборота в днях рассчитывается следующим образом:
тт Дп
где Дп — длительность периода, за который определяется степень использования оборотных средств (30, 90, 360 дней); Ко — коэффициент оборачиваемости.
Чем короче продолжительность оборота или больше число совершаемых кругооборотов при неизменном объеме реализованной продукции, тем мень-
ше потребность в оборотных средствах, и наоборот, чем быстрее оборотные средства совершают кругооборот, тем эффективнее они используются. Коэффициент оборачиваемости рассчитывается по формуле
ЕОС
где Ко — число кругооборотов, совершаемых оборотными средствами за определен ный период (показывает объем выручки, приходящийся на 1 р. оборотных средств); ЕУр — выручка от реализации туристского продукта, услуг; ЕОС — сумма средних остатков оборотных средств (определяется как среднее арифметическое, при этом из средних остатков оборотных средств вычитается сумма, находящаяся на расчетном счете в банке).
Коэффициент загрузки — сумма оборотных средств, затраченных на 1 р. полученной выручки. Ка обратно пропорционален Ко:
„ЕОС „ 1
Êç = —, или ç = 1.
Коэффициент эффективности использования оборотных средств ха рактеризует величину прибыли, полученную на единицу оборотных средств
ЕОС
К.-
Постоянный расчет и анализ вышеприведенных коэффициентов способ ствует эффективному использованию оборотных средств, что в конечном счете повышает финансовую устойчивость туристского предприятия.
Тренировочные задания
1. Рассчитайте сумму амортизационных отчислений по турфирме на ос нове нижеприведенных данных.
|
Вид ОС |
Балансовая стои мость ОС, р. |
Прирост ОС, р. |
Срок ввода |
Годовая норма амортизации, % |
|
Здания и сооружения |
9800 |
230 |
Апрель |
1,2 |
|
Оборудование |
570 |
160 |
Июнь |
12,5 |
2. Рассчитайте экономическую эффективность и срок окупаемости затрат на реконструкцию здания туристско-гостиничного комплекса. Исходные данные:
объем реализации до реконструкции — 55 600 р.;
объем реализации после реконструкции — 69 200 р.;
рентабельность до реконструкции — 5,0 %;
рентабельность после реконструкции — 5,9 %;
56
Экономика туризма 55
остаточная стоимость ликвидируемых ОС — 87,2 р.;
стоимость высвобожденных ОС — 120 р.;
капитальные вложения в реконструкцию — 3040 р.
3. Определите целесообразность привлечения кредита под оборотные средства на 3-й квартал текущего года. Исходные данные:
объем реализации по состоянию на 3-й квартал — 20 081 р.;
норма прибыли, включаемая в расчеты — 27 %;
собственные оборотные средства — 2853 р.;
рентабельность оборотных средств в 1-м квартале — 32 %;
плановая оборачиваемость товаров — 21 день;
процентная ставка банка — 130 %.
Тест
1. Определите состав основного капитала;
а) финансы;
б) МБП;
в) производственные активы длительного пользования.
2. Каким образом классифицируются основные средства в соответствии с
их назначением в производственном процессе:
а) здания, сооружения;
б) материальные, нематериальные;
в) "ноу-хау", патенты?
3. Перечислите классификационные признаки основных средств:
а) собственные, арендованные;
б) действующие, бездействующие;
в) активные, пассивные.
4. Каковы методы амортизации основных средств:
а) линейный, ускоренный, регрессивный;
б) нормативный и сверхнормативный;
в) линейный, нелинейный, производительный.
5. Каким образом происходит восстановление основных средств:
а) ремонт;
б) перенесение стоимости износа (амортизация) на производимый товар?
6. Какой оценочный показатель эффективности использования основных
средств наиболее актуален:
а) фондоемкости;
б) фондоотдачи;
в) фондовооруженности?
Экономика туризма
7. В чем принципиальное отличие лизинга от кредита:
а) в отнесении выплат на себестоимость продукции;
б) простой процедуре получения инвестиций?
8. Что входит в состав фондов обращения:
а) нормируемые оборотные средства;
б) производственные запасы;
в) денежные средства в расчетах?
9. За счет каких источников формируются оборотные средства:
а) прибыль, устойчивые пассивы;
б) заемные средства;
в) оборотные производственные средства, находящиеся в процессе про
изводства?
10. В чем состоит основной смысл управления оборотными средствами:
а) обеспечении непрерывности процесса производства туристского про
дукта;
б) повышении эффективности предприятия?
58
Экономика туризма
Глава 5. ТРУДОВЫЕ РЕСУРСЫ И ОПЛАТА ТРУДА В ТУРИЗМЕ
5.1. Сущность и особенности труда в туризме
Туризм имеет ряд особенностей, отличающих его от других видов эконо мической деятельности. Главное отличие в том, что результатом производ ственного процесса является товар в форме туристского продукта или турист ской услуги.
Отличительные особенности туристского продукта от других товаров состоят в том, что:
туристский продукт нематериален, его нельзя складировать, как, напри
мер, товары легкой промышленности (непроданный тур или незаселенная ком
ната в гостинице означают прямой убыток, и эти потери нельзя восстановить);
туристский продукт нельзя получить в собственность;
производство туристского продукта происходит одновременно с его по
треблением (клиент сам присутствует при его получении);
потребитель, клиент интегрируется в процесс производства туристского
продукта;
при оплате туристского продукта потребитель покупает готовность по
лучить услугу.
Перечисленные особенности обусловливают характер труда в туриз ме. Его специфика заключается в следующем:
♦ большой удельный весе живого труда, что затрудняет его нормирова
ние. Менеджер, работающий в туристской фирме, — специалист широкого
профиля. Он должен обладать высокой квалификацией и глубокими знания
ми в области экономики (бухгалтерский учет, финансирование, планирова
ние, банковское дело и др.), маркетинга, правоведения, технологии производ
ства туристского продукта (оказания услуг), социальной психологии и пси
хологии поведения покупателя; знать основы одного или нескольких инос
транных языков; владеть персональным компьютером, множительной тех
никой; уметь вести деловые переговоры, увеличивать число клиентов фир
мы; обладать организаторскими способностями, деловитостью, "оборотистос
тью", сообразительностью, находчивостью, энергичностью, а также высоки
ми моральными качествами.
Таким образом, труд менеджера туристской фирмы носит умственный, творческий характер, имеет высокую нервно-эмоциональную и интеллекту-
альную нагрузку. Нестандартные производственные ситуации требуют высо кой самоотдачи, психической энергии;
высокая степень воздействия на процесс производства и реализации ту
ристского продукта субъективных факторов как со стороны менеджера ту
ристкой фирмы, так и со стороны клиента;
комплексность составляющих туристского пакета. Каждый вид дея
тельности (размещение, питание, транспортные средства и др.) имеет свою
специфику и самостоятельно организует свое производство. Высококачес
твенный конечный продукт — результат слаженной работы отдельных кол
лективов, труд которых подчинен главной цели — удовлетворению потреб
ностей клиента;
наличие производительного и непроизводительного труда.
5.2. Трудовые ресурсы туристских предприятий
Основой формирования кадрового потенциала туристского предприятия является рабочая сила. Термин "рабочая сила" трактуется в экономической литературе по-разному. Тем не менее она представляет собой часть трудоспо собного населения, обладающего совокупностью физических и духовных способностей, которые используются для производства каких-либо потреби тельных стоимостей. Это экономически активное население. В соответ ствии с методологией Международной организации труда оно представляет собой часть населения, предлагающего свой труд для производства товаров и оказания разнообразных услуг.
Трудовые ресурсы туристского предприятия — совокупность работни ков различных профессионально-квалификационных групп, занятых на предприятии и входящих в его списочный состав. В списочный состав вклю чаются все работники, принятые на работу, связанную как с основной, так и неосновной деятельностью.
Трудовые ресурсы как главный ресурс туристского предприятия характе ризуются основным составом и количественным соотношением отдельных категорий и групп работников. В силу специфики труда в туристских пред приятиях занят непромышленный и промышленно-производственный персо нал. По выполняемым функциям работники подразделяются на руководите лей, специалистов, технических исполнителей, рабочих. Их отнесение к той или иной группе определяется общегосударственным классификатором про фессий.
Структура кадров предприятий сферы туризма складывается под воздей ствием профессионального и квалификационного разделения труда. Основ ной контингент занятых — это экономисты разных специальностей и работ ники, имеющие гуманитарную направленность. Работники различаются уровнем квалификации, т.е. степенью овладения профессией или специаль ностью, которые отражаются в квалификационных (тарифных) разрядах и
59
Экономика туризма
категориях. Профессионально-квалификационная структура работников ту ристского предприятия находит отражение в штатном расписании.
Штатное расписание — это ежегодно утверждаемый руководителем предприятия документ, представляющий собой перечень сгруппированных по отделам и службам должностей специалистов с указанием разряда (кате гории) и должностного оклада. В течение года штатное расписание может пе ресматриваться в случае необходимости внесения в него изменений в соот ветствии с приказом руководителя предприятия.
Кадровый состав туристского предприятия имеет как количественные, так и качественные характеристики, которые могут быть отражены абсолют ными и относительными показателями.
К количественным характеристикам относятся:
списочная численность, т.е. численность работников предприятия по
состоянию на определенную дату с учетом прибывших и выбывших на этот
день работников;
явочная численность — количество работников списочного состава,
явившихся на работу;
среднесписочная численность, которая определяется путем суммирова
ния численности работников списочного состава за каждый календарный день
месяца и деления полученной суммы на количество календарных дней месяца.
Это показатель применяется для исчисления производительности труда, сред
ней заработной платы, коэффициентов оборота, текучести кадров и др.
Качественные характеристики трудовых ресурсов определяются сте пенью профессиональной и квалификационной пригодности работников для достижения целей предприятия. Выразить показателем качественные ха рактеристики кадрового состава работников туризма достаточно сложно. Тем не менее они определяются:
объемом доходов туристского предприятия;
его финансовым положением;
имиджем турфирмы;
конкурентоспособностью;
качественным обслуживанием клиентов, отсутствием обоснованных
жалоб и др.
В настоящее время не существует проблемы обеспеченности трудовыми ресурсами предприятий индустрии туризма — наблюдается дефицит высо кообразованных профессиональных кадров.
Туристский сектор является крупнейшим работодателем. По всему миру он предоставляет рабочие места и возможности для профессионального роста 112 млн человек (данные Всемирной туристской организации). Каждый 15-й трудящийся занят в сфере туризма, в Республике Беларусь — около 1 %. Объем занятости в этой отрасли растет в 2 раза быстрее, чем в сфере других услуг. Неограниченные возможности в этом плане имеются и в нашей стране.
60 Экономика туризма
5.3. Заработная плата и ее сущность
В экономической литературе даются разные определения сущности зара ботной платы:
заработная плата как основная форма распределения по труду. С этой
точки зрения она представляет собой личный трудовой доход работников, оп
ределяемый по его количеству и качеству;
заработная плата как денежное выражение цены рабочей силы, т.е. сто
имости средств существования, необходимых для воспроизводства рабочей
силы. Последние определяются исходя из минимального потребительского
бюджета, рассчитываемого на основе системы потребительских корзин.
Нижней границей является минимальная заработная плата.
Трудовой кодекс Республики Беларусь (ст. 57) дает определение заработ ной платы, отражая лишь ее количественную сторону:
Заработная плата — совокупность вознаграждений, исчисляемых в де нежных единицах или натуральной форме, которые наниматель обязан вы платить работнику за фактически выполненную работу, а также за периоды, включаемые в рабочее время.
Сущность заработной платы проявляется в ее функциях;
воспроизводственной;
стимулирующей;
регулирующей;
компенсирующей.
В основе организации заработной платы лежит ряд принципов;
опережающего роста производительности труда по сравнению с ростом
заработной платы;
сохранения прямой зависимости заработной платы от результатов труда;
материальной заинтересованности в конечных результатах труда и не
ограниченной заработной плате;
усиления социальной защищенности работников;
♦ государственной регламентации минимальной заработной платы.
Механизм регулирования заработной платы должен основываться на со
четании следующих направлений:
государственного регулирования;
рынка труда;
Генерального соглашения;
коллективных договоров.
Сфера государственного регулирования оплаты труда определена Консти туцией, Законом о предприятиях, Кодексом законов о труде, другими норма тивными документами.
Государственное регулирование осуществляется прямым или косвен ным путем.
Прямое регулирование представляет собой установление определенных количественных параметров, обязательных для субъектов хозяйствования, а именно:
Экономика туризма
61
62
Экономика туризма
минимальной заработной платы исходя из минимального потреби
тельского бюджета;
размера тарифной ставки первого разряда и коэффициентов;
ставки налогообложения.
Косвенное регулирование осуществляется путем периодических рекомен даций по применению тарифных ставок, организации прогрессивных форм и систем оплаты труда, информирования об уровнях оплаты труда в отраслях народного хозяйства и др.
Важным элементом системы регулирования оплаты труда является фор мирование потребительского бюджета. Минимальный потребительский бюд жет (МПБ) — это расходы на приобретение набора товаров и услуг для удовлетворения основных физиологических и социально-культурных по требностей человека. На основе МПБ устанавливается размер минимальной заработной платы.
Вопросы заработной платы работников предприятий, в том числе и турист ских, регулируются коллективным договором.
Коллективный договор принимается как средство согласования интере сов коллектива и нанимателя, регулирования трудовых отношений на турис тском предприятии. Он заключается между нанимателем и трудовым кол лективом в организациях любых организационно-правовых форм. Раздел "Оплата труда" коллективного договора регламентирует:
организацию оплаты труда и сроки ее выплаты;
величину тарифной ставки 1-го разряда и соответствующие ей коэффи
циенты;
порядок пересмотра тарифных ставок и окладов в зависимости от фи
нансовых возможностей предприятия;
размеры надбавок и доплат, премиальных выплат;
порядок и размер выплат вознаграждений по итогам года;
порядок формирования резервного фонда оплаты труда и др.
Все эти вопросы составляют суть организации оплаты труда на турист ском предприятии.
Структура заработной платы формируется из двух частей: тарифной (та рифные, должностные оклады) и надтарифной (надбавки, доплаты, премии, вознаграждения и др.). Первая устанавливается в виде минимальных госу дарственных гарантий оплаты труда и зависит от результатов деятельности экономики в целом; вторая обеспечивается доходами самого предприятия.
Основой организации оплаты труда на туристских предприятиях являет ся тарифная система.
Тарифная система — это совокупность нормативных актов по диффе ренциации и регулированию уровня заработной платы различных групп и категорий работников в зависимости от квалификации, условий, сложности работ и ответственности за их выполнение.
Тарифная система включает:
тарифную ставку 1-го разряда;
единую тарифную сетку (ЕТС), которая содержит шкалу из 27 тариф
ных разрядов и соответствующих им коэффициентов. На основе ЕТС и та
рифной ставки 1-го разряда (ее величина зависит от финансовых возможно
стей предприятия) осуществляется дифференциация тарифных ставок (ок
ладов) по разрядам по признакам сложности выполняемых работ и квалифи
кации работников. Другие факторы — тяжесть, вредность, напряженность
труда, значимость сфер его приложения — учитываются с помощью таких
элементов организации заработной платы, как надбавки, доплаты, премии,
вознаграждения и др. Тарифная ставка 1-го разряда по отношению к ним яв
ляется базой для формирования всей заработной платы;
тарифно-квалификационные справочники, К ним относятся:
Единый тарифно-квалификационный справочник работ и профессий ра
бочих;
Квалификационный справочник профессий рабочих;
- Квалификационный справочник должностей служащих.
На их основе производится тарификация работников.
Согласно Декрету Президента Республики Беларусь "О некоторых вопро сах регулирования оплаты труда" от 18 июля 2002 г. № 17, организация оп латы труда на туристских предприятиях должна быть основана на элементах тарифной системы. Перевод работников на условия оплаты труда, соответ ствующие требованиям декрета № 17, производится путем совершенствова ния состава заработной платы в пределах средств на оплату труда, включае мых в себестоимость туристского продукта (услуги).
Минимальная заработная плата (МЗП) — это норматив, определяю щий минимально допустимый уровень денежных либо натуральных выплат работнику нанимателем за выполненную для него работу. МЗП должна обес печиваться туристскими предприятиями всех форм собственности и хозяй ствования.
На туристских предприятиях имеют место сдельная, повременная, формы оплаты труда (рис. 5.1).
Труд работников может оплачиваться:
по сдельным расценкам;
часовым тарифным ставкам;
месячным должностным окладам;
в процентах от выручки.
Повременной называется форма оплаты труда, при которой заработная плата работникам начисляется по установленной тарифной ставке или окла ду за фактически отработанное время.
Сдельная форма оплаты труда предусматривает начисление заработной платы по заранее установленным расценкам за каждую единицу выполнен ной работы.
Источники выплаты заработной платы:
Экономика туризма
ОЬЕ
Рис. 5.1. Формы оплаты труда
средства на оплату труда, которые формируются за счет себестоимости
туристского продукта (услуги). Они включаются в статью "Расходы на опла
ту труда";
прибыль, остающаяся в распоряжении туристского предприятия (чис
тая прибыль);
средства специального назначения и целевые поступления.
В связи с инфляцией, вызванной ростом цен на потребительские товары и услуги, важное значение имеет индексация заработной платы.
Индексация — автоматическая корректировка размеров не имеющих од норазового характера доходов физических лиц из бюджетных источников (зарплата), пенсий, пособий, ценных сбережений (вкладов, облигаций) с целью частичного возмещения потерь, вызванных инфляцией. Она увеличи вает доходы работников, однако выступает лишь как средство смягчения со циальных последствий роста потребительских цен.
Важным стимулом материальной заинтересованности работников сфе ры туризма в выполнении производственных заданий, изыскании резер вов повышения рентабельности производства, качества обслуживания ту ристов и экскурсантов является премирование. По экономическому со держанию премия отличается от тарифной части заработной платы тем, что ее начисление и размер непосредственно зависят от конечных резуль татов работы туристского предприятия и поэтому не могут быть гаранти рованными.
Премирование на туристских предприятиях регламентируется соответ-
64 Экономика туризма
ствующими положениями, являющимися приложениями к коллективному договору. Они предусматривают премирование в разрезе отдельных категорий работников, содержат показатели, размеры и порядок его осуществления.
На туристских предприятиях применяются следующие виды премирова ния:
за основные результаты хозяйственной деятельности (выполнение пла
на по прибыли; достигнутый уровень рентабельности, выручки от реализа
ции);
за достижения в труде;
единовременное поощрение за выполнение особо важных заданий;
единовременное поощрение по итогам работы за год;
единовременное поощрение из фонда потребления за особые успехи в
труде;
по итогам конкурсов, смотров.
Источником средств для премирования могут быть:
фонд заработной платы в составе издержек производства;
прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия;
средства по специальным системам премирования.
На туристских предприятиях практикуются следующие формы оплаты и поощрения:
повременно-премиальная;
сдельно-премиальная;
в процентах от стоимости путевки;
на комиссионных началах;
оплата продукцией, товаром;
направление на международные семинары;
бесплатная путевка на реализуемый маршрут после продажи 20 путе
вок;
дополнительные дни к отпуску;
дополнительная оплата (вознаграждение) за реализацию определенно
го объема услуг или количества путевок сверх нормы.
Фонд заработной платы (ФЗП) представляет собой сумму всех расходов туристского предприятия на оплату труда в денежной, натуральной и сме шанной формах независимо от источников выплат.
Структура фонда заработной платы туристского предприятия представ лена на рис. 5.2.
Заработная плата в натуральной форме может выплачиваться работнику путем выдачи продукции, производимой на туристском предприятии либо приобретенной у третьих лиц. Замена денежной оплаты полностью или час тично натуральной (смешанная форма) допускается только с согласия работ ника, что в обязательном порядке должно быть оговорено.
Оплата труда за фактически выполненную работу производится:
по сдельным расценкам, тарифным ставкам, должностным окладам;
по договорам подряда и совместителей;
Экономика туризма
Экономика туризма
ОЬЕ
Рис. 5.2. Структура фонда заработной платы
в виде доплат за совмещение профессий, выполнение обязанностей от
сутствующих работников;
в виде заработной платы студентам вузов и техникумов, проходящим
производственную практику и зачисленным на должности;
в виде оплаты простоев не по вине работника;
в виде заработной платы работников, осуществляющих руководство
практикой студентов и учащихся.
Выплаты стимулирующего характера:
надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастер
ство, высокие достижения в труде и т.д.;
вознаграждение за выслугу лет, стаж работы;
премии за производственные результаты;
единовременные поощрения;
вознаграждения по итогам работы за год;
материальная помощь к отпуску.
Выплаты компенсирующего характера, связанные с условиями труда и режимом работы:
доплаты за работу в тяжелых и вредных условиях, в ночное время;
оплата за работу в выходные и праздничные (нерабочие) дни, в сверх
урочное время;
оплата за дни отдыха (отгулы), предоставленные в связи с работой сверх
нормальной продолжительности рабочего времени.
Денежные компенсации:
по удорожанию стоимости питания;
за путевки, поездки и др.
Выплаты и расходы, не учитываемые с составе фонда заработной пла ты:
выходное пособие, выплачиваемое уволенным работникам в связи с сок
ращением численности штата, реорганизацией или ликвидацией;
надбавки к пенсиям, единовременные выплаты и пенсии;
пособия женщинам, находящимся в отпуске по уходу за ребенком до
достижения им определенного возраста по законодательству;
командировочные расходы;
компенсация за использование личного автомобиля в служебных це
лях;
расходы, связанные с подготовкой кадров;
расходы на проведение культурно-просветительских и оздоровитель
ных мероприятий;
пособие по социальному страхованию и другие выплаты за счет фонда
социальной защиты;
материальная помощь, оказываемая пенсионерам, семьям погибших и
ò.ä.;
материальная помощь работникам для первоначального взноса на коо
перативное жилищное строительство, на частичное погашение кредитов;
67
Экономика туризма
♦ расходы на погашение ссуд, выданных работникам предприятия.
В состав фонда заработной платы не включаются доходы, полученные ра ботниками предприятий в виде сумм, начисленных к выплате по акциям и вкладам членов трудового коллектива в имущество предприятия (дивиден ды, проценты).
Анализ и планирование фонда заработной платы проводится на осно ве отчетных данных туристского предприятия (баланс и соответствующие приложения к нему).
Анализ осуществляется по следующим направлениям:
динамика заработной платы;
состав и структура источников образования ФЗП;
доля расходов на оплату труда в затратах и основные тенденции;
динамика средней заработной платы;
соотношение темпов роста производительности труда и средней зара
ботной платы;
эффективность использования ФЗП на основе показателей выручки от
реализации, прибыли, среднемесячной численности, интегрального показа
теля и др.
Результаты анализа являются основой для планирования фонда заработ ной платы. На практике метод прямого счета зарекомендовал себя как наи более простой и достоверный.
Тренировочные задания
1. Определите размер изменения уровня расходов на оплату труда в отчет
ном году на основе следующих данных:
уровень расходов на оплату труда в предшествующем году — 33 %;
темпы прироста в отчетном году:
а) производительности труда — 12,6 %;
б) средней заработной платы — 9,2 %.
2. Определите прирост объема продаж за счет повышения производитель
ности труда и численности работающих на основе нижеприведенных дан
ных.
|
Показатель |
Предшествую щий год |
Отчетный год |
Изменения (+,-) |
изменений |
|
Объем продаж, млн р. Численность работающих, чел. |
58 700 45 |
58 700 48 |
68 Экономика туризма
3. Проведите анализ структуры фонда заработной платы туристского предприятия и определите удельный вес выплат за счет средств, включае мых в себестоимость туристского продукта, и прибыли предприятия.
Тест
1. В чем состоит главное отличие туризма от других видов деятельности:
а) результатом труда является туристский продукт, услуга;
б) непроизводительный труд;
в) совпадение процесса производства и потребления туристского продукта?
2. Перечислите отличительные особенности туристского продукта:
а) нематериален;
б) потребитель интегрируется в процесс производства туристского про
дукта;
в) невостребованный продукт теряется навсегда.
3. Какие особые требования предъявляются к менеджеру туристской
фирмы:
а) специалист широкого профиля;
б) высококвалифицированный специалист с глубоким знанием основ эко
номики;
в) организаторские способности?
4. Что является главным ресурсом туристского предприятия:
а) компьютерная и другая техника;
б) трудовые ресурсы;
в) оборотный капитал?
5. Чем определяется кадровый состав туристского предприятия:
а) количественными и качественными показателями;
б) среднесписочной численностью персонала?
6. В чем проявляется сущность заработной платы:
а) в функциях;
б) формах;
в) принципах?
7. Что является основой механизма регулирования заработной платы:
а) рынок труда;
б) коллективный договор;
в) государственное регулирование;
г) минимальный потребительский бюджет?
8. Что включает тарифная система:
а) единую тарифную сетку;
Экономика туризма 69
б) формы оплаты труда;
в) минимальную заработную плату?
9. Какая из перечисленных ниже форм оплаты труда получает наиболь
шее применение на предприятиях туризма;
а) сдельная;
б) повременная;
в) премиальная?
10. Какая из выплат в денежной форме имеет наибольший удельный вес в
структуре фонда заработной платы:
а) за выполненную работу;
б) выплаты стимулирующего характера;
в) выплаты компенсирующего характера;
г) оплата за неотработанное время;
д) денежные компенсации?
Глава 6. ФИНАНСОВЫЕ РЕСУРСЫ ТУРИСТСКОГО ПРЕДПРИЯТИЯ
6.1. Организация финансовой деятельности туристского предприятия
Одним из важнейших ресурсов, необходимых для успешной работы любо го предприятия, являются финансы. Неотъемлемое условие их функциони рования — обеспеченность предприятия денежными средствами для осуще ствления эффективной деятельности и своевременного проведения финансо вых расчетов.
Таким образом, финансы — это денежные отношения, в которые вступает предприятие с другими субъектами для обеспечения своей жизнедеятельности.
Финансовые отношения представляют собой систему экономических от ношений, возникающих в процессе образования, распределения и использо вания денежных средств. Они весьма разнообразны, поскольку в процессе оборота денежных средств задействован широкий круг субъектов: партнеры, потребители, банки и др. Как следствие, на характер этих отношений влияет огромное количество факторов как объективного, так и субъективного ха рактера. Учитывая эти обстоятельства, следует отметить, что выработанные экономической наукой положения, определяющие основы теории финансов, являются общими для всех видов и сфер деятельности, в том числе для ту ризма. Тем не менее механизм их проявления на конкретном предприятии имеет свою специфику.
Сущность финансов проявляется в их функциях:
формирование денежных доходов с целью обеспечения жизнедеятель
ности туристской фирмы;
распределение (использование) денежных доходов;
контроль за формированием и использованием денежных доходов.
Основополагающей функцией финансов туристского предприятия явля ется формирование денежных доходов. Сущность этой функции во взаимо связи финансового и товарного потоков в условиях рыночной экономики (ðèñ. 6.1).
Для осуществления своей деятельности туристскому предприятию необ ходимо привлечение капитала (1). Финансовые средства позволяют ему за действовать производственные факторы (2), которые в процессе производ ства преобразуются в туристский продукт (услуги) (3). Их реализация на рынке (4) дает предприятию поступления (5), используемые для погашения
Экономика туризма
72
Экономика туризма
ОЬЕ
Рис. 6.1. Кругооборот финансовых ресурсов туристского предприятия
задолженности на рынке закупок, оплаты труда и т.д. (6). С одной стороны, проценты на заемный капитал и образующиеся излишки выплачиваются собственным или посторонним инвесторам (7), а государству — налоги и сбо ры (8). С другой стороны, государство может предоставлять предприятию до тации (9). Этот кругооборот продолжается непрерывно.
Роль распределительной функции финансов туристского предприятия заключается в соблюдении интересов государства, предприятия и каждого работника.
Сущность контрольной функции — в способности финансов предприятия отражать характер их распределения, образования и использования. Эта функ ция реализуется посредством проверки финансовой деятельности за опреде ленный период. Осуществление контрольной функции во многом зависит от финансовой информации и уровня финансовой дисциплины на предприятии.
Финансовая информация — это совокупность финансовых показателей, характеризующих различные стороны деятельности предприятия.
Финансовая дисциплина предполагает обязательный для всех предприя тий и должностных лиц порядок осуществления финансовой деятельности.
Контролирует финансовую деятельность туристских предприятий ряд субъектов. Этот признак положен в основу классификации видов финансового контроля, в соответствии с которой различают:
государственный;
внутрихозяйственный;
независимый контроль.
Финансовые функции реализуются посредством финансового механизма, являющегося составляющей хозяйственного механизма предприятия. Фи нансовый механизм представляет собой совокупность методов, с помощью которых осуществляется финансовая деятельность. Элементами его явля ются:
финансовые методы;
финансовые рычаги;
правовое обеспечение;
нормативное обеспечение;
информационное обеспечение.
Организация деятельности туристского предприятия невозможна без участия коммерческих банков. Отношения с ними носят договорной харак тер, причем инициатива заключения договора исходит от самого предприя тия.
Выбрав обслуживающий банк, туристское предприятие имеет право от крыть по одному текущему счету в официальной денежной единице и ино странной валюте, другие счета в порядке, предусмотренном Положением о порядке открытия банками счетов клиентов. Национальным банком Респуб лики Беларусь установлен единый порядок открытия банками счетов юри дическим лицам независимо от формы собственности и видов деятельности.
Текущий (расчетный) счет — это счет, открываемый предприятию (предпринимателю) для зачисления поступающих в их адрес денежных средств и осуществления расчетных операций как в безналичной, так и в на личной формах, вытекающих из уставной деятельности предприятия (пред принимателя) и в соответствии с законодательством.
Туристское предприятие может открыть также:
депозитный;
карт-счет;
благотворительный счет;
контокоррентный счет;
текущий счет в иностранной валюте;
специальный счет в иностранной валюте;
субсчета.
Виды и количество счетов, открываемых предприятием, определяются им самим в зависимости от финансовых возможностей, направлений и специфи ки деятельности.
Деятельность туристского предприятия предполагает обязательное ис пользование страхового механизма. Взаимоотношения предприятия и страховой компании регламентируются Законом Республики Беларусь "О страховании".
Успешная работа финансового механизма невозможна без ее профессио нальной организации. С этой целью на туристском предприятии создается финансовая служба или выделяется должность финансиста в штатном рас писании. Развитие туристского бизнеса постоянно сопряжено с высокой сте пенью риска, поэтому принимать решения в условиях нестабильности и не определенности, оценивать степень риска, рисковать и воспринимать новое в быстроменяющейся внешней среде — главная обязанность финансиста.
Экономика туризма 73
6.2. Источники формирования финансовых ресурсов
Финансовые ресурсы в большей степени, чем другие, определяют успех туристской организации. Основным их источником является стоимость реа лизованного туристского продукта (услуги), часть которой после распределе ния выручки принимает форму денежных фондов специального назначения.
По режиму использования все источники финансовых ресурсов делятся на:
собственные и приравненные к ним средства;
заемные средства;
привлеченные средства.
Собственные финансовые средства — это базовая и основная часть всех финансовых ресурсов предприятия, которая образуется на момент создания фирмы и находится в ее распоряжении на протяжении всего срока ее сущес твования, — уставный фонд (см. 3.2).
К собственным средствам приравниваются так называемые устойчивые пассивы: переходящая задолженность работникам предприятия по заработ ной плате и отчислениям в специальные налоговые фонды, облагаемой базой которых являются фонд оплаты труда, задолженность партнерам и потреби телям по полученным авансам, кредиторская задолженность и др.
Заемные финансовые средства образуют долгосрочные и краткосроч ные кредиты банков, ссуды.
Привлеченные средства — это средства других предприятий и органи заций, временно находящиеся в обороте туристского предприятия в связи с существующей системой расчетов (задолженность кредиторам, доходы буду щих периодов и др.).
Основные формы (структура) существования финансовых ресурсов туристского предприятия (гл. 4):
основные средства;
оборотные средства.
Анализ источников формирования средств туристского предприятия по казывает, что не во всех ситуациях оправдана высокая доля собственных средств в финансировании текущих активов. При быстрой оборачиваемости оборотных средств и фиксированной процентной ставке за кредиты целесо образно привлечение заемных средств. Решение об их привлечении прини мается на основе использования эффекта финансового рычага (ЭФР).
Эффект финансового рычага — это приращение к рентабельности соб ственных средств, получаемое благодаря использованию кредита, несмотря на платность последнего.
ЭФР = (1 — ставка налогообложения прибыли) х (ЭР — СРСП) х —,
СС
где ЭР (экономическая рентабельность активов или всего капитала) определяется следующим образом:
74
Экономика туризма
„р _ Прибыль до уплаты процентов за кредит и налога на прибыль .. .„
Актив СРСП (средняя расчетная ставка процента) рассчитывается по формуле
СРСП =
Фактические финасовые издержки по всем кредитам
Общая сумма заемных средств ЗС — заемные средства; СС — собственных средства.
Разложим эффект финансового рычага на составляющие;
♦ дифференциал. Это разница между экономической рентабельностью ак
тивов и средней расчетной ставкой процента по заемным средствам. После
налогообложения от дифференциала остаются только две трети (1/3 — став
ка налога на прибыль), т.е.
- (ЭР - СРСП);
3
♦ плечо финансового рычага характеризует силу воздействия финансово
го рычага. Это соотношение между заемными и собственными средствами.
Соединив обе составляющие, получим:
2 ЭФР = — дифференциала х плечо финансового рычага,
3 или
ЭФР = - (ЭР - СРСП) — .
3 ÑÑ
Размером дифференциала выражен риск кредитора: чем больше диффе ренциал, тем ниже риск, и наоборот. В любом случае дифференциал не дол жен быть отрицательным. При наращивании плеча финансового рычага бан кир может повысить цену кредита.
Западные экономисты считают, что эффект финансового рычага должен быть равен одной трети—половине уровня экономической рентабельности активов. Высвобожденные вследствие ЭФР собственные средства могут ис пользоваться предприятием на развитие производства.
В целях финансирования необходимых объемов затрат и обеспечения же лательного уровня доходов необходимо формирование рациональной струк туры источников средств туристского предприятия.
6.3. Инвестиционная деятельность туристского предприятия
Инвестиции являются одним из важнейших условий развития системы туризма.
Инвестиционная деятельность относится к числу финансовых методов, которые непосредственно связаны с привлечением и размещением финансо вых ресурсов.
Экономика туризма
75
76
Экономика туризма
Инвестиции (от лат. туезЪ — вкладывать) представляют собой вложение капитала с целью его последующего увеличения. Некоторые авторы отождес твляют два понятия: "инвестиции" и "капитальные вложения". Однако пер вый шире второго: капиталовложения обычно рассматриваются как вложения средств в воспроизводство основных средств (зданий, сооружений, транспор тных средств и т.д.), а инвестиции могут осуществляться и в оборотные активы, и в различные финансовые инструменты (акции, облигации и др.), и в отдель ные виды нематериальных активов (изобретения, лицензии, патенты и т.п.).
Итак, инвестирование предполагает любое вложение любых средств с целью последующего получения дохода, выгоды.
Наиболее распространенными формами инвестиций являются прямые и портфельные.
Под прямыми инвестициями принято понимать вложения предприятия в уставный капитал другой компании с целью установления контроля над ней (приобретение контрольного пакета акций), а также вложения в новые физические активы — капиталообразующие инвестиции.
Портфельные инвестиции — это совокупность финансовых инструмен тов в виде ценных бумаг, кредитов и других инструментов, посредством кото рых осуществляются операции на финансовых рынках.
Иностранные инвестиции — это вложенные (вкладываемые) иностран ными инвесторами финансовые и материальные средства в различные объек ты деятельности, а также переданные права на имущественную и интеллек туальную собственность хозяйствующим субъектам Республики Беларусь с целью получения прибыли (дохода) или достижения социального эффекта. Иностранными инвесторами могут выступать иностранные государства, объединения, международные организации, иностранные юридические и фи зические лица, а также граждане Беларуси, постоянно проживающие за гра ницей.
Объектами иностранных инвестиций могут быть:
любые предприятия и организации, занимающиеся деятельностью, не
запрещенной на территории республики;
здания и сооружения, имущество белорусских юридических и физичес
ких лиц;
акции, банковские вклады, страховые полисы и другие ценные бумаги
и средства;
права на интеллектуальные ценности;
иное имущество.
Иностранные инвестиции осуществляются в следующих формах;
долевого участия в предприятиях, создаваемых совместно с белорусски
ми юридическими и физическими лицами;
создания предприятий, полностью принадлежащих иностранным ин
весторам;
приобретения предприятий, зданий, сооружений, акций и других цен
ных бумаг;
приобретения прав пользования землей, другими природными ресурса
ми, а также иных имущественных прав;
любых других формах, не противоречащих законодательству Респуб
лики Беларусь.
Инвестиционные проекты в туризме могут быть направлены:
♦ на расширение и развитие предприятия:
разработку проектов строительства или реконструкцию офиса;
приобретение имущества, строительство предприятий размещения и
питания;
приобретение транспортных средств, объектов социально-культурного
и спортивного назначения или долевое участие в их строительстве;
обновление и реконструкцию рекреационных туристских объектов;
улучшение условий труда сотрудников и др.;
♦ освоение новых сегментов рынка и производство туристских продуктов
и услуг:
составление бизнес-плана;
маркетинг туристского рынка;
разработку рекламной компании;
переподготовку кадров;
внедрение системы качества обслуживания;
♦ внедрение информационных технологий:
разработку проектов по компьютеризации;
внедрение системы Интернет,различных программных проектов и т.д.;
♦ приобретение финансовых и нематериальных активов:
приобретение пакета акций;
финансовый лизинг;
франчайзинг.
Принятие решения об инвестировании основывается на расчетах и выбо ре ставки дисконтирования.
Отечественной практике известен целый ряд методов расчета, однако наибольшее распространение получили:
метод расчета чистого приведенного эффекта;
метод расчета индекса рентабельности инвестиций;
метод определения срока окупаемости инвестиций;
метод расчета коэффициента эффективности инвестиций.
Следует отметить, что универсального метода, пригодного для туристско го предприятия или того или иного проекта, не существует. Тем не менее, владея расчетами, полученными приведенными методами, легче принимать окончательные решения.
Инвестиционный процесс всегда связан с риском. Более того, неопреде ленность усиливает фактор времени: чем длиннее сроки окупаемости затрат, тем рискованнее проект. Поэтому при принятии инвестиционных решений затраты, доход и эффективность проекта следует оценивать с учетом этого фактора. Такая операция производится путем дисконтирования. Дисконти-
Экономика туризма 77
рование позволяет определить нынешний (текущий) денежный эквивалент суммы, которая будет получена в будущем:
Тренировочные задания
Экономика туризма
1 + ш
где Р — первоначальная сумма; 8 — наращенная сумма; п — продолжительность пе риода, лет; 1 — относительная величина годовой ставки процента.
Завершающим этапом в принятии инвестиционного решения является выбор источников финансирования. Условно их можно разделить на внут ренние и внешние, хотя на практике используются разнообразные их вари анты и комбинации.
Внутренние источники финансирования:
прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия;
амортизационные отчисления;
дивиденды и другие доходы.
Внешние источники финансирования:
заемные финансовые средства,кредиты банков,облигационные займы;
привлеченные финансовые средства (паевые взносы, ценные бумаги);
государственные инвестиционные ассигнования;
инвестиционные фонды ассоциаций;
средства благотворительных организаций;
взносы населения.
Внутренние источники инвестиций являются самыми надежными и эф фективными. Однако, как показывает практика, для расширения бизнеса и устойчивого развития туристских предприятий этих средств недостаточно. Привлечение финансовых ресурсов связано со значительными издержками и риском потерять контроль над собственным капиталом. Тем не менее при влечение заемного капитала необходимо и представляет собой нормальное явление. Важнейшими внешними источниками финансирования являются банковские кредиты и эмиссия ценных бумаг.
Кредит есть форма движения ссудного капитала. Различают следующие виды кредитов:
коммерческий;
ломбардный;
ипотечный;
венчурный;
контокоррентный;
доверительный;
лизинг.
Ценные бумаги — это финансовые инструменты, которые свободно прода ются заемщиками (эмитентами). Выпуск акций дает возможность турист ской фирме помимо прочих финансовых источников получить дополнитель ные средства на длительный срок.
1. Определить эффект финансового рычага, если:
экономическая рентабельность активов — 20 %;
средняя расчетная ставка — 15 %;
собственные средства — 500 тыс. р.;
заемные средства — 600 тыс. р.
2. Туристское предприятие получило в банке кредит в размере 100 тыс. р.
на 10 месяцев. Ежемесячная кредитная ставка составляет 30 % Сколько не
обходимо платить за кредит?
Тест
1. Какие основные функции выполняют финансы туристских предприя
тий:
а) распределительную;
б) учетную;
в) контрольную;
г) стимулирующую?
2. Какой из перечисленных ниже источников является основным и ста
бильным в плане формирования ресурсов туристского предприятия:
а) прибыль от выручки от реализации;
б) амортизационные отчисления;
в) доходы, полученные от прочих операций;
г) прочие поступления?
3. По какому признаку определены следующие виды финансовых ресур
сов:
а) собственные и приравненные к ним средства;
б) заемные средства;
в) привлеченные средства?
4. В чем сущность эффекта финансового рычага:
а) повышении рентабельности собственных средств;
б) увеличении объема собственных средств?
5. Существует ли вероятность рисков в туристском бизнесе:
а) да;
б) нет?
Если да, то какие?
6. В чем главный смысл дисконтирования:
а) фактор снижения риска;
б) прием оценки денежных доходов предприятия?
Глава 7. ИЗДЕРЖКИ ПРОИЗВОДСТВА ТУРИСТСКОГО ПРЕДПРИЯТИЯ
7.1. Сущность, структура и состав издержек производства
Производство туристского продукта и оказание туристской услуги требу ют определенных трудовых и материальных затрат, представляющих собой издержки производства.
Издержки производства туристского предприятия — это экономическая категория, отражающая затраты живого и овеществленного труда на про изводство и реализацию туристского продукта (услуги) и выраженная в де нежной форме. Иными словами, это общественно необходимые затраты тру да, обеспечивающие выполнение туристским предприятием своих функций.
Издержки учитываются на всех этапах производства туристского продук та и находят свое конкретное воплощение в его цене.
Различают следующие виды издержек:
бухгалтерские, или явные издержки связаны с привлечением матери
альных, финансовых и трудовых ресурсов. Они отражаются в бухгалтерском
учете и относятся на себестоимость туристского продукта по элементам за
трат. Определенная часть затрат, согласно действующему законодательству,
производится за счет прибыли предприятия;
неявные издержки (издержки упущенных возможностей) — альтерна
тивные издержки, сопряженные с использованием ресурсов, принадлежа
щих туристскому предприятию. Предприятие могло бы получить больший
доход на собственные ресурсы, если бы предоставило их другим пользовате
лям за плату, установленную рынком. К примеру, это процент на собствен
ный капитал, арендная плата за помещение и др.;
экономические издержки — совокупные затраты, связанные непосред
ственно с процессом создания туристского продукта (услуги);
дополнительные издержки обусловлены продолжением процесса дове
дения туристского продукта до потребителя и его реализации;
предельные издержки — отношение приращения издержек к прираще
нию объема продукта. Увеличение издержек производства имеет предел,
сверх которого производство невыгодно. Предельные издержки — это сред
ний размер прироста или сокращения издержек на единицу продукта, возни
кающих в результате изменения объектов производства и реализации более
чем на одну единицу. Необходимость измерять предельные издержки —
следствие действия закона убывающей эффективности.
80 Экономика туризма
Издержки производства непосредственно связаны с функционированием основного и оборотного капиталов.
Классификация издержек производства по группировочным призна кам:
по экономическим элементам затрат;
способу отнесения на себестоимость туристского продукта — прямые и
косвенные;
статьям себестоимости (калькуляция);
периодичности возникновения — текущие, единовременные, ежеднев
ные и т.д.;
возможности охвата планом — планируемые, не планируемые;
целесообразности расходования — производительные, непроизводи
тельные;
роли в производстве туристского продукта;
♦ в зависимости от объема продукции — постоянные, переменные и др.
Прямые (контролируемые) издержки связаны непосредственно с рабо
той предприятия.
К косвенным (неконтролируемым) относятся заработная плата аппарата управления, бухгалтерии и т.д. Косвенные издержки неизбежны, и распреде лять их надо на все структурные подразделения.
Существуют следующие способы распределения косвенных издержек:
пропорционально доходам (на 1 р. дохода);
пропорционально условной прибыли (на 1 р. прибыли);
пропорционально прямым затратам;
пропорционально заработной плате основного персонала;
по средней трудоемкости.
Все затраты независимо от того, куда они относятся — на себестоимость или на финансовые результаты, — делятся на три категории: переменные, постоянные и смешанные (рис. 7.1).
Переменные затраты находятся в зависимости от объема продаж. Эту зависимость вывел немецкий ученый К. Меллерович и ввел понятие коэффи циента реагирования затрат или загрузки:
„ _ % изменения затрат
% изменения объема продаж
Постоянные затраты не зависят напрямую от объема продаж, но до оп ределенного периода. С вводом в действие основных средств, иных факторов меняется размер постоянных издержек.
Деление затрат на переменные и постоянные условно. Часть из них в оп ределенной ситуации переходит из разряда переменных в постоянные. Кроме того, в долгосрочном плане все затраты — переменные, в краткосроч ном — постоянные.
Издержки производства характеризуются суммой и уровнем. Последний определяется в процентном отношении к выручке от реализации.
Экономика туризма
82
Экономика туризма
ОЬЕ
Рис. 7.1. Структура затрат
7.2. Состав и классификация затрат, включаемых в себестоимость туристского продукта
Издержки производства включают все затраты на производство и реали зацию туристского продукта. Часть из них составляет себестоимость.
Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию. Это качественный показатель, характеризующий уровень использования всех ресурсов, находящихся в распоряжении туристского предприятия.
Как экономическая категория себестоимость выполняет функцию учета и контроля; является базой для формирования отпускной цены на туристский продукт, определения прибыли и рентабельности, оптимальных размеров предприятия, экономического обоснования и принятия управленческих ре шений и др.
На туристском предприятии, как показывает практика, выделяют себес тоимость:
всего объема продаж туристского продукта;
объема продаж туристского продукта по направлениям деятельности;
единицы реализуемого туристского продукта (туродня) и др.
Объектом калькулирования себестоимости является отдельный турист ский продукт (услуга). В себестоимость включаются все затраты, связанные с производством и реализацией туристского продукта.
Основным документом, которым необходимо руководствоваться при фор мировании себестоимости туристского продукта на предприятии, является Указ Президента Республики Беларусь "О некоторых вопросах правового ре гулирования определения состава затрат по производству и реализации про дукции, товаров (работ, услуг), учитываемых при налогообложении прибы ли" от 09.06.2006 г. № 380. В соответствии с ним все затраты, образующие се бестоимость туристского продукта, группируются в зависимости от их эконо мического содержания по следующим элементам:
материальные затраты;
затраты на оплату труда;
амортизация основных средств и нематериальных активов, используе
мых в предпринимательской деятельности;
затраты на социальные нужды;
♦ прочие затраты.
Материальные затраты включают:
расходы на организацию новых туристских продуктов, маршрутов, ус
луг в период их освоения;
издержки, непосредственно связанные с оказанием услуг, производ
ством работ, продукции, обусловленные технологией и организацией процес
сов обслуживания туристов и экскурсантов;
затраты некапитального характера, связанные с совершенствованием
технологии обслуживания туристов и экскурсантов и организацией про
изводства, а также с улучшением качества туристского продукта (услуг);
расходы по обеспечению выполнения санитарно-гигиенических требо
ваний в помещениях для обслуживания туристов;
издержки на проведение рекреационных работ, направленных на под
держание территории туристских предприятий в надлежащем экологичес
ком и санитарном состоянии;
расходы, связанные с организацией и обеспечением процесса обслужи
вания туристов (услуги, предоставляемые предприятиями средств размеще
ния, транспорта, проживания, питания и др.; эксплутационные услуги; рас
ходы на туристские походы, развлекательные мероприятия для туристов и
экскурсантов; оплата услуг по страхованию туристов и др.);
расходы по оплате работ и услуг производственного характера, не отно
сящихся к основному виду деятельности, выполняемых сторонними органи
зациями и предприятиями, и т.д.
Стоимость материальных ресурсов, отражаемая по элементу "Материаль ные затраты", формируется исходя из цен их приобретения, включая стои мости, оговоренные в контрактах и договорах на поставку и обслуживание.
Затраты на оплату труда — это затраты на оплату труда основного про изводственного персонала туристского предприятия, включая премии за про изводственные результаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты, в том числе в связи с повышением цен и индексацией доходов в пределах норм,
84
Экономика туризма 83
предусмотренных законодательством, а также затраты на оплату труда не сос тоящих в штате предприятия работников, занятых в основной деятельности. Сюда включаются:
выплаты заработной платы за фактически выполненную работу в соот
ветствии с тарифными ставками, должностными окладами и др.;
стоимость продукции, выдаваемой в качестве натуральной оплаты ра
ботникам;
премии, надбавки и оклады за производственные результаты и др.
В себестоимость не включаются выплаты, не связанные непосредственно с оплатой труда: материальная помощь, подарки работникам и др.
Амортизационные отчисления производятся туристскими предпри ятиями исходя из установленных правительством норм, методов и правил амортизации, включая индексацию амортизационных отчислений, про изводимую в соответствии с законодательством, по отдельным группам или инвентарным объектам, состоящим на балансе предприятия (см. гла ву 4).
Начисление амортизации по основным средствам, отсутствующим в Пере чне единых норм, производится по нормам амортизационных отчислений на аналогичные основные средства.
Сумма начисленной амортизации относится на себестоимость туристско го продукта (услуги) ежемесячно, а в сезонных туристских учреждениях го довая сумма отчислений включается в себестоимость за фактический период работы предприятия в году в течение срока полезного использования. Начис ление амортизации осуществляется по методам, определенным учетной по литикой туристского предприятия.
Вместе с выручкой от реализации амортизация поступает на расчетный счет предприятия, где накапливается.
Затраты на социальные нужды. Отчисления производятся от суммы затрат на оплату труда в соответствии с установленными законодательством нормативами:
в фонд социального страхования;
пенсионный фонд;
государственный фонд занятости;
♦ фонд обязательного медицинского страхования.
К прочим затратам относятся:
налоги, сборы и другие платежи в бюджет и во внебюджетные фонды,
уплачиваемые в соответствии с порядком, установленным законодательс
твом;
расходы на содержание работников аппарата управления предприятия
и других структурных подразделений, материально-техническое и транспорт
ное обслуживание их деятельности;
оплата услуг связи, банков, вычислительных центров, а также пожар
ной и сторожевой охраны;
оплата консультационных, информационных и аудиторских услуг;
Экономика туризма
командировочные и представительские расходы (в пределах норм, уста
новленных правительством); издержки, связанные с оформлением докумен
тов для выезда за границу;
хозяйственные расходы, сопряженные с отправкой (приемом) турист
ских групп (почтовые, телефонные, факс, канцелярские и пр.);
расходы по подготовке, переподготовке и повышению квалификации
кадров:
оплата процентов по кредитам банков, за исключением просроченных;
расходы на рекламу (разработка и издание рекламной продукции, рек
ламные мероприятия, приобретение рекламных кино- и видеофильмов, изго
товление стендов, щитов, указателей, на оформление витрин, выставок-про
даж). Расходы на рекламу относятся на себестоимость в пределах установ
ленных норм, сверх норматива — за счет прибыли, остающейся в распоряже
нии предприятия;
расходы по сертификации, износу нематериальных активов (лицензия,
торговый знак и т.д.) и др.
Затраты, связанные с ревизией или аудиторской проверкой, проводимой по инициативе одного из предприятий, не включаются в себестоимость.
Затраты, связанные с производством и реализацией туристского продукта (услуги), при планировании, учете и калькулировании себестоимости груп пируются по статьям затрат. Их перечень определяется отраслевыми мето дическими рекомендациями.
Затраты включаются в себестоимость того отчетного периода, к которому они относятся.
Следует различать издержки производства, связанные с созданием турис тского продукта (услуги), и издержки производства, нанесшие убыток пред приятию. Последние связаны с просчетами в стратегии и тактике туристской фирмы и покрываются за счет прибыли, остающейся в распоряжении пред приятия.
Этапы анализа издержек производства следующие:
Экономика туризма 85
6) разработка плана издержек производства.
Анализ необходимо проводить как в поэлементном, так и в постатейном разрезах.
7.3. Управление издержками производства
Соотношение отдельных элементов затрат, включаемых в себестоимость, составляет структуру себестоимости, которая находится в постоянном движении. Влияние на нее оказывают следующие факторы:
состояние экономики, инфляционный процесс, налоги;
увеличение затрат на рекламу;
поведение покупателей;
уровень конкуренции и сервиса, предлагаемого конкурентами;
состояние кредитно-денежной и платежной дисциплины;
совершенствование структуры управления;
внедрение квалифицированного менеджмента и др.
Систематическое определение и анализ структуры затрат на предприятии
имеют важное значение для управления издержками. Процесс управления издержками включает:
организацию информационного обеспечения в соответствии с содержа
нием, составом и структурой издержек;
полный анализ издержек в динамике и за текущий период;
оценку условий функционирования туристского предприятия;
прогнозирование размера и уровня затрат различными методами;
нормирование затрат в разрезе статей;
доведение планового уровня затрат до каждого структурного подразде
ления, отдельного работника;
совершенствование учета издержек.
Управление издержками необходимо:
для получения максимальной прибыли;
улучшения финансового состояния туристского предприятия;
повышения конкурентоспособности предприятия и туристского про
дукта;
снижения риска банкротства и т.д.
Важнейшим элементом системы управления издержками производства является совершенствование их учета. Принятию правильных управлен ческих решений содействует организация учета по системе ' директ-кос-тинг", базирующейся на разделении общих затрат на постоянные и пере менные. Иногда ее называют учетом ограниченной или сокращенной себе стоимости.
Основные особенности и преимущества "директ-костинга":
♦ планирование только переменных издержек для целей оперативного
управления;
86 Экономика туризма
возможность отслеживать зависимости (по графику) финансовых ре
зультатов от издержек производства и объема продаж. Этот метод широко
используется за рубежом. В нем проявляются действия и принципы опера
ционного рычага (п. 10.4);
позволяет определить товары с низкой рентабельностью и отказаться от
их производства, установить предел изменения цены;
создает условия для повышения эффективности оперативного контроля
за постоянными расходами.
"Директ-костинг" в туризме может применяться в сочетании с другими методами.
Один из важнейших вопросов управления издержками — учет издержек по месту их возникновения и уровню ответственности.
Тренировочные задания
Тест
1. В чем проявляется сущность издержек производства:
а) общественно необходимые затраты труда;
б) материальные затраты?
2. Какие из перечисленных издержек относятся к явным издержкам:
а) чистые издержки;
б) издержки потребления;
в) материальные затраты?
3. К какой категории затрат относятся затраты на содержание персонала,
находящегося на сдельной оплате труда:
а) переменные затраты;
б) смешанные затраты?
4. Какая форма документа используется при планировании целевых фи
нансовых средств предприятия:
Экономика туризма 87
а) смета затрат;
б) финансовый план?
5. Какой вид затрат наиболее актуален в качестве объекта управления на
предприятиях сферы туризма;
а) непроизводственные затраты;
б) затраты на производство единицы туристского продукта?
6. К какому классификационному признаку относятся прямые и косвен
ные затраты:
а) по экономическим элементам;
б) по периодичности возникновения;
в) по способу отнесения на себестоимость?
7. По какому классификационному признаку группируются затраты, об
разующие себестоимость туристского продукта:
а) по экономическим элементам затрат;
б) по статьям себестоимости;
в) по целесообразности расходования?
8. К какому экономическому элементу относятся затраты, связанные с
расходами на руководителя туристской группы:
а) материальные затраты;
б) затраты на оплату труда;
в) прочие затраты?
9. С какой целью необходимо осуществлять анализ структуры и состава
затрат:
а) управления;
б) нормирования;
в) выявления резервов?
10. Считаете ли Вы, что управление издержками производства не оказы
вает существенного влияния на эффективность хозяйствования:
а) да;
б) нет?
Глава 8. НАЛОГИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ В ТУРИЗМЕ
8.1. Сущность, виды и характеристика налогов. Особенности налогообложения туристских предприятий
Налоги — это обязательные платежи юридических и физических лиц (плательщиков) в бюджет, устанавливаемые и принудительно изымаемые го сударством в форме перераспределения части общественного продукта, ис пользуемого для удовлетворения общегосударственных потребностей.
Совокупность налогов и обязательных платежей, принципов, форм и ме тодов их установления, введения, взимания, изменения, прекращения дей ствия, а также форм и методов налогового контроля и ответственности за на рушение налогового законодательства составляет налоговую систему.
Налоговое законодательство — система принятых на основании и в соот ветствии с Конституцией Республики Беларусь нормативных правовых ак тов, которая включает Налоговый кодекс, законы, декреты и распоряжения Президента Республики Беларусь, содержащие вопросы налогообложения, соответствующие постановления Правительства Республики Беларусь, нор мативные правовые акты республиканских органов государственного управ ления, органов местного управления и самоуправления.
Налогообложение базируется на принципах;
всеобщности;
равенства;
равномерности;
определенности;
удобства;
экономичности;
однократности обложения одного и того же объекта за определенный
период времени;
стабильности;
оптимальности налоговых изъятий.
Налоги выполняют следующие функции;
фискальную;
стимулирующую;
регулирующую;
распределительную;
контрольно-учетную.
Обязательными элементами системы налогообложения являются:
♦ субъекты (плательщики);
90
Экономика туризма 89
объекты;
налоговая база;
ставка;
льготы;
налоговый период;
санкции;
налоговое обязательство.
Существуют следующие способы взимания налогов:
кадровый;
декларационный;
административный.
К методам уплаты налогов относятся:
наличный платеж;
безналичный платеж;
гербовые марки.
Для организации рационального управления налогообложением налоги классифицируются по различным признакам:
по объектам обложения (имущество, капитал, земля и др.);
по принадлежности к уровням управления и власти (республиканские
и местные);
по источнику уплаты (выручка, себестоимость, прибыль, фонд оплаты
труда);
по субъектам уплаты (уплачиваемые юридическими и физическими ли
цами);
по способу изъятия (прямые и косвенные);
по методу обложения (от ставки) (прогрессивные, регрессивные, про
порциональные, линейные, ступенчатые и др.);
по назначению (общие, целевые);
по способу обложения (кадастровые, декларационные, налично-денеж-
ные, безналичные) и др.
Основные виды налогов, сборов, отчислений, уплачиваемых юридически ми лицами, в том числе и туристскими предприятиями Республики Бела русь, ежегодно уточняются в Законе "О бюджете".
В Беларуси по признаку "Источник уплаты" различают следующие сбо ры, отчисления, налоги:
♦ уплачиваемые из выручки от реализации:
НДС;
акцизы;
сбор в Фонд поддержки производителей сельскохозяйственной про
дукции, продовольствия и аграрной науки;
налог на услуги;
налог с продажи товаров в розничной торговле;
♦ включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг):
- налоги и отчисления от фонда заработной платы:
Экономика туризма
отчисления в Фонд социальной защиты населения;
обязательное страхование от несчастных случаев на производстве;
- прочие налоги, платежи и сборы:
экологический налог;
платежи за землю;
плата за проезд по платным автострадам;
отчисления в инновационные фонды;
♦ уплачиваемые из прибыли:
налог на недвижимость;
налог на прибыль и доходы;
целевой сбор;
местные сборы и отчисления во внебюджетные фонды;
♦ удерживаемые из заработной платы:
подоходный налог;
отчисления в пенсионный фонд.
Существуют особые режимы налогообложения. К ним относятся:
упрощенная система налогообложения;
налогообложение в свободных экономических зонах;
налог на игорный бизнес, лотерейную деятельность;
единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции;
единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физичес
ких лиц, осуществляющих реализацию товаров (работ, услуг);
- налогообложение отдельных категорий и плательщиков.
Налоговое обязательство — обязанность плательщика при наличии об
стоятельств, установленных налоговым законодательством, уплатить опре
деленный налог, сбор (пошлину). Исполнение его может обеспечиваться сле
дующими способами:
залогом имущества;
поручительством;
пенями;
приостановлением операций по счетам в банке;
арестом имущества.
Вышеперечисленные способы используются при взыскании налогов, сбора (пошлины), т.е. при принудительном исполнении налогового обязательства.
Налоговый контроль — система мер по контролю за исполнением нало гового законодательства, осуществляемых должностными лицами налого вых органов в пределах их полномочий посредством учета плательщиков, на логовых проверок, опроса плательщиков и других лиц, проверки данных учета и отчетности, осмотра движимого и недвижимого имущества, помеще ний и территорий, где могут находиться объекты, подлежащие налогообло жению или используемые для привлечения дохода (прибыли), и в других формах, предусмотренных налоговым и иным законодательством.
В целях налогообложения и осуществления налогового контроля пла тельщика в обязательном порядке осуществляется налоговый учет, заклю-
Экономика туризма
91
92
Экономика туризма
чающийся в учете объектов налогообложения, определении налоговой базы и основывающийся на данных бухгалтерского учета и иных документально подтвержденных данных об объемах, подлежащих налогообложению. По рядок ведения налогового учета утвержден Постановлением Министерства финансов и Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь "О вопросах ведения налогового учета" от 16.12.2003 г. № 173/114.
Каждым плательщиком по каждому налоговому сбору (пошлине) в нало говый орган представляется налоговая декларация — письменное заявле ние на бланке установленной формы о доходах и их источниках, расходах, налоговых льготах и исчисленной сумме налога, сбора (пошлины) и других данных, необходимых для начисления и уплаты налога, сбора (пошлины).
Налоговые проверки могут быть:
плановыми;
внеплановыми;
камеральными;
выездными.
Плановая проверка проводится на основании квартальных графиков на логового органа; внеплановая — без предварительного уведомления платель щика, по поручению государственных, правоохранительных, судебных и иных органов; камеральная — по месту нахождения налогового органа; вы ездная — по месту нахождения плательщика. (Она может быть комплекс ной, рейдовой, тематической, встречной.)
В целях совершенствования регулирования налоговых отношений, обес печения прав юридических и физических лиц, исполнения ими своих обя занностей, защиты интересов государства в сфере налогообложения издан Указ Президента Респулики Беларусь "О дополнительных мерах по регули рованию налоговых отношений" от 30.06.2006 г. № 419.
Туристские предприятия, как и все другие юридические лица, во взаимоот ношениях с налоговыми органами руководствуются сводом законов о налого обложении, однако отраслевая специфика и характер их деятельности опреде ляют некоторые особенности в исчислении налогов. Они связаны в основном с субъектом (туроператор, туристское агентство) и объектом налогообложения (определение налогооблагаемой базы). Указом Президента "О необходимых мерах государственной поддержки развития туризма в Республике Беларусь" от 02.06.2006 г. № 371 предусмотрен ряд льгот. Так, от НДС освобождены:
услуги по организации путешествий иностранных туристов в пределах
Республики Беларусь (проживание, питание, спортивные, познавательные,
оздоровительные, экскурсионные мероприятия);
услуги гидов-переводчиков и экскурсоводов, оказываемые иностран
ным туристам;
услуги по организации экскурсионного обслуживания.
От налога на прибыль освобождены организации за оказываемые услуги гостиницами в течение трех лет с начала осуществления данной деятельнос-
ти на 33 туристских объектах, вводимых в эксплуатацию начиная с 2006 г. Указом Президента"0 мерах по развитию агроэкотуризма в Республике Бе ларусь" от 02.06.2006 г. № 372 также предусмотрен ряд льгот. В частности, в размере одной базовой величины (32 тыс. р.) определена годовая ставка за осуществление деятельности по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма на период до 31 декабря 2010 г.
8.2. Анализ влияния налогового бремени на деятельность
туристского предприятия. Пути повышения эффективности работы туристского предприятия в условиях действующей налоговой системы
Налоговая система Республики Беларусь, на первый взгляд, незначи тельно отличается от любой другой. Поэтому так часто упоминается, что тот или иной налог соответствует мировой практике. В то же время каждая стра на по-своему стимулирует посредством налогов приоритеты социального и экономического развития. Действующая в настоящее время налоговая сис тема не только очень сложна, но и не дает предприятиям четкой ориентации на направления деятельности, которые могли бы ослабить налоговое бремя.
Уровень налоговой нагрузки на экономику в 2006 г. составил примерно 40 % при пороговом значении не выше 35 %. На предприятиях туристской сферы уровень налогового бремени меняется в зависимости от активного и "мертвого" сезона, характерных для этого вида деятельности, и колеблется в пределах от 25 до 80 %. Приведенные цифры не отражают реальной действи тельности, так как экономическая наука до сих пор не определилась в отношении критериев степени тяжести налогового бремени. На этот счет выс казываются различные точки зрения. Тем не менее на макроуровне принято считать, что лучшим инструментом является кривая Лаффера. Ее суть заклю чается в том, что повышение налоговых ставок только до определенного момен та может вести к росту суммы собранных налогов. Превышение этого уровня подрывает стимулы деятельности, в результате чего общая сумма налоговых поступлений уменьшается. Это приводит к резкому падению деловой активнос ти фирмы (вплоть до сворачивания бизнеса) и массовому уклонению от налогов.
В Министерстве по налогам и сборам Республики Беларусь используется методика отнесения общей суммы налогов к доходам от реализации (с уче том сальдо доходов и расходов по внереализационным операциям). При этом в зависимости от целей аналитического исследования для расчета использу ется как начисленная, так и фактически уплаченная сумма налогов. В первом случае показатель налоговой нагрузки (номинальная нагрузка) отра жает фискальный потенциал действующей налоговой системы; во втором (реальная налоговая нагрузка) — характеризует уровень оставшегося нало гового давления на плательщика. Балансирующей статьей между этими по казателями является величина задолженности по платежам в бюджет. При
93
Экономика туризма
этом в общую сумму платежей в бюджет не вписываются подоходный налог, налог на доходы, в том числе и иностранных юридических лиц, перечисление в бюджет прибыли республиканских унитарных предприятий, суммы эконо мических санкций.
Показатель налоговой нагрузки на экономику в целом заведомо выше нагрузки на микроуровне прежде всего за счет того, что на микроуровне во внимание принимаются только платежи организаций, выручка от реализа ции продукции всегда выше вновь созданной стоимости (ВВП) на величину материальных затрат.
Расширенный способ определения налоговой нагрузки на конкретного плательщика оставляет за бортом аналитического исследования проблему вы ручки: фонд оплаты труда, себестоимость, балансовая и чистая прибыль и др. А определение и оптимизация величины налоговых изъятий из основных баз налогообложения (выручка, фонд оплаты труда, прибыль) является краеу гольным камнем современного налогового планирования и неотъемлемым элементом системы финансового менеджмента. Поэтому для оценки налого вого давления на микроуровне должна действовать целая система обобщаю щих и частных показателей (по примеру Российской Федерации).
Обобщающие показатели налоговой нагрузки будут опережать величи ну совокупного налогового изъятия из общей суммы финансовых ресурсов предприятия. Их изучение позволит судить о степени влияния налогов на финансовый потенциал субъекта предпринимательства.
Частные показатели определяются путем отношения налоговых плате жей к соответствующему источнику их покрытия. К ним можно отнести по казатели налоговой нагрузки на выручку от реализации; на себестоимость; облагаемую прибыль; чистую прибыль; на одного работника.
Предлагаемая методика может быть рекомендована к использованию в отраслевых методических рекомендациях по планированию, учету и кальку лированию себестоимости туристского продукта.
Как отмечалось выше, налоговая нагрузка на туристские предприятия очень высока. Значительную часть полученной прибыли они вынуждены направлять на уплату налогов, а не на расширение производства и стимули рование работающего персонала, что противоречит сущности прибыли как экономической категории и стимулирующей функции налогов.
В рамках проведенного в 2006 г. исследования делового климата среди туристских предприятий наиболее обременительными для развития бизнеса признаны следующие налоги: на прибыль — 67 % респондентов, НДС — 42 %; от выручки — 32 %; из фонда оплаты труда — 30 %; подоходный — 24 %. В ответ на вопрос, что предпринять для превращения нашей налоговой системы в более эффективную, руководители компаний предложили снизить налоговые ставки, упростить правила налогообложения и сократить коли чество платежей. Наивысший балл по шкале "проблема" получили:
частые изменения в налоговой отчетности;
сложные правила налогообложения и бухгалтерского учета;
94 Экономика туризма
запутанное и часто меняющееся законодательство;
отсутствие единого источника налоговых платежей;
чрезмерное регулирование цен.
Перечисленные недостатки свидетельствуют о необходимости реформи рования налоговой системы. На 3-м Всебелорусском собрании глава государ ства весьма негативно оценил налоговую систему республики, в связи с чем правительством образована межведомственная рабочая группа по подготов ке предложений по совершенствованию налогообложения. Предполагаются снижение налоговой нагрузки в 2007 г. на 0,5 процентного пункта к ВВП, отмена некоторых налогов и др.
Жесткая систем налогообложения усиливает стремление предприятий к уменьшению налоговых платежей. Под минимизацией налогов понимаются определенные действия налогоплательщика, ведущие к сокращению налого вых выплат субъектов хозяйствования, оптимизация чрезмерной налоговой нагрузки в рамках действующего законодательства. Из всего многообразия способов минимизации налоговых выплат выделяется налоговое планирова ние, основанное на активном использовании налогового щита — инстру мента, позволяющего в рамках налогового законодательства защитить дохо ды предприятия от налогообложения.
Налоговые щиты в сфере туризма можно классифицировать по следую щим признакам:
организационно-правовая форма хозяйствования;
место размещения и регистрации налогоплательщика;
виды хозяйственной деятельности, частично или полностью освобож
даемые от налогов;
воздействие на налогооблагаемый доход;
содержание учетной политики туристского предприятия;
использование налогового кредита и других льгот, определенных Ука
зом Президента Республики Беларусь "О совершенствовании правового ре
гулирования порядка оказания государственной поддержки юридическим
лицам и индивидуальным предпринимателям" от 28.03.2006 г. № 182;
создание специальных налоговых щитов.
Действенность налогового щита в туристских фирмах возможна при усло вии квалифицированного менеджмента.
Тренировочные задания
Экономика туризма 95
Тест
1. Что представляет собой налоговая система:
а) совокупность налогов и налоговых платежей, принципов, форм и мето
дов их установления;
б) обязательные платежи юридических и физических лиц в бюджет, уста
навливаемые и принудительно изымаемые государством;
в) совокупность элементов всей системы налогообложения?
2. Назовите способы взимания налогов:
а) кадастровый, декларативный;
б) административный;
в) фискальный;
г) безналичный.
3. Сущность налогов проявляется посредством:
а) функций;
б) принципов;
в) методов;
г) способов.
4. Группировка налогов по различным признакам осуществляется с целью:
а) организации рационального управления налогообложением;
б) расчетов и составления отчетности;
в) пополнения республиканского и местного бюджетов.
5. Обязательными элементами системы налогообложения являются:
а) субъекты, объекты;
б) источники уплаты;
в) ставка, льготы, санкции;
г) сроки уплаты.
6. Особенности налогообложения в системе туризма заключаются в:
а) порядке налогообложения;
б) структуре элементов системы налогообложения;
в) особенностях состава затрат;
г) субъектах и объектах налогообложения.
7. Пути повышения эффективности работы туристского предприятия в
условиях действующей налоговой системы:
а) налоговые щиты;
б) налоговое планирование;
в) налоговый кредит;
г) организационно-правовая форма туристской организации.
8. Главной целью налогового планирования выступает:
а) оптимизация суммы налоговых расходов предприятия;
б) минимизация суммы налоговых расходов предприятия;
в) максимизация суммы налоговых поступлений в бюджет.
Глава 9. ЦЕНООБРАЗОВАНИЕ В ТУРИЗМЕ 9.1. Сущность цены как экономической категории
Цена как экономическая категория отражает общественно необходимые затраты на производство и реализацию туристского продукта (услуги), соот ветствующие потребительским свойствам и качеству последних.
Цена — это денежная оценка стоимости единицы товара.
Тариф — денежная оценка стоимости единицы работы (услуги).
Экономическая сущность цены отражается в ее функциях;
учетной;
стимулирующей;
распределительной;
функции сбалансированного спроса и предложения;
функции цены как средства рационального размещения производства;
информационной.
Цена формируется посредством ценообразования — процесса установле ния, регулирования цен (тарифов) в соответствии с установленным законода тельством порядком.
В основе ценообразования лежат принципы — постоянно действующие основные положения, характерные для всей системы цен. Важнейшими из них являются следующие:
сочетание свободных и регулируемых цен;
разграничение полномочий субъектов ценообразования на установле
ние и регулирование цен;
установление регулируемых цен (тарифов) на уровне, обеспечивающем
нормально работающим субъектам хозяйствования возмещение экономичес
ки обоснованных затрат и получение достаточной для расширенного воспро
изводства прибыли с предоставлением при необходимости государственных
субсидий и других мер государственной поддержки;
государственный контроль за соблюдением законодательства о ценооб
разовании, формированием и применением цен (тарифов).
Согласно законодательству о ценообразовании, регулирование цен (тари фов) может осуществляться как прямыми, так и косвенными методами. К методам прямого (административного) регулирования относятся:
установление фиксированных и предельных цен (тарифов);
предельных торговых надбавок (скидок) к ценам;
предельных норм рентабельности;
порядка определения и принятия цен (тарифов);
97
Экономика туризма
♦ декларирование цен (тарифов).
Посредством их устанавливаются цены на товары (работы, услуги) субъектов хозяйствования, занимающих доминирующее положение на то варных рынках, и отдельные социально значимые товары (услуги).
Косвенные методы регулирования'.
налоговая система;
политика денежного и кредитного обращения;
политика государственных инвестиций, амортизации и др.
Государственную политику в области ценообразования в соответствии со
ст. 84 Конституции Республики Беларусь определяет Президент. Реализа ция осуществляется Советом Министров, Министерством экономики, други ми министерствами, республиканскими органами и организациями, Нацио нальным банком, облисполкомами и Минским горисполкомом. Координа ция деятельности республиканских органов государственного управления по вопросам ценообразования и решение наиболее актуальных проблем нахо дятся в ведении Комиссии по вопросам государственного регулирования при Совете Министров Республики Беларусь.
Все действующие в экономике цены взаимосвязаны и образуют систему, которая под влиянием множества рыночных факторов находится в постоян ном развитии. В основе этой взаимосвязи лежит принцип сообщающихся со судов. Иными словами, изменение цен в одном из основных блоков данной системы ведет к их изменению в других.
В соответствии с экономическими признаками все цены можно классифи цировать следующим образом:
♦ в зависимости от обслуживаемой ими сферы товарного обращения:
оптовые;
розничные;
закупочные;
тарифы грузового и пассажирского транспорта;
тарифы на штатные услуги населению;
цены, обусловливающие внешнеторговый оборот;
♦ в зависимости от сроков действия;
долговременные;
сезонные;
ступенчатые;
скользящие;
♦ в зависимости от территории действия:
единые;
региональные;
♦ в зависимости от степени свободы цен от воздействия государства
при их определении:
свободные;
регулируемые;
фиксированные;
98 Экономика туризма
♦ в зависимости от использования в учете и анализе на предприятии и
в статистике:
расчетные;
базовые;
плановые;
фактические;
средние и др.
Существуют другие виды цен, классифицируемые по тем или иным при знакам. Они будут рассмотрены в последующих параграфах с учетом специ фики ценообразования в туризме.
Различают ряд стратегий ценообразования;
"снятие сливок" — высокая цена;
"проникновения (внедрения) на рынок" — цена ниже,чем у конкурентов;
"следования за лидером" — цена приближена к цене ведущей фирмы.
9.2. Ценовая политика в туризме
Ценообразование в туризме представляет собой сложный и многоэтапный процесс, что в первую очередь требует определения его методологии.
Методология ценообразования — это совокупность общих правил, прин ципов и методов: разработки концепции ценообразования; определения и обоснования цен; формирования системы цен; управления ценообразовани ем. Методология едина для всех уровней установления цен. На ее основе раз рабатывается стратегия ценообразования. Конкретные рекомендации и средства (инструментарий) для ее реализации содержат методики, объединя ющие целый ряд методов формирования цен.
Для производителей туристского продукта цена в большей степени, чем другие факторы производства, определяет рентабельность фирмы, ее жизнес пособность и финансовую стабильность. Это связано с тем, что цена является той гранью соприкосновения с потребителем, от оперативного и квалифици рованного управления которой зависит общий успех. Анализируя спрос на туристский продукт, фирма может немедленно отреагировать на его эластич ность путем лавирования цены. Цена является действенным рычагом, позво ляющим обеспечить в туристской фирме конкурентоспособность. Ошибка в ценовой политике может вести к неудаче всего бизнеса, даже если все другие его элементы функционируют нормально.
Стратегия ценообразования в туристской фирме зависит прежде всего от особенностей рынка, на котором она функционирует. Туристский рынок — это в первую очередь рынок услуг, которые по природе своей специфичны (гл. 1). Поэтому ценовая стратегия должна строиться с учетом этих особен ностей, а именно:
♦ цены должны быть дифференцированы в зависимости от возраста по требителей (дети, молодежь, студенты, люди среднего и пожилого возраста);
Экономика туризма
99
Экономика туризма
состава семьи (на детей предоставляются возрастные скидки); тематики ту ров (оздоровительный, познавательный, по изучению иностранного опыта и т.д.); индивидуальности потребителя и др.;
должны соблюдаться принципы связи цены с качеством обслуживания,
нижнего порога цены с целью поддержания престижа фирмы, доверия со сто
роны клиентов;
необходимо дифференцировать цены по сезоннам;
устанавливать ступенчатые цены с мотивацией реализаторов туров и
услуг;
использовать различные формы кредитования, рассрочек, льгот, ски
док, компенсаций, бронирование;
следовать определенным правилам в применении различных видов
цен: установление стандартных и меняющихся цен, неокругленных, успока
ивающих и др.
Ценовая политика турфирм включает:
стратегию ориентации на покупателя, которая предполагает, что
туристская фирма поддерживает постоянную связь с клиентами (поздравле
ния с праздниками, приглашения на мероприятия, проводимые фирмой и
др.); стремится к высокому качеству обслуживания на всех уровнях и эта
пах; постоянно совершенствует стиль работы в фирме, укрепляет трудовой
коллектив и т.д.;
стратегию ориентации на качество. Базовое качество продукта (удов
летворенность клиента полученным отдыхом, чистота и комфорт номера в оте
ле, вежливое и внимательное отношение руководителя группы и др.) — глав
ная часть данной стратегии. Качество продукта гарантирует система внутри
фирменных стандартов качества и контроля за их соблюдением. На мировом
уровне используется система стандартов качества 180 9000 с дополнениями.
Эти стандарты положены в основу разработанных в настоящее время доку
ментов по системе сертификации в туризме — Порядка сертификации турис
тских услуг и Порядка сертификации гостиничных услуг.
Факторы, влияющие на уровень цен в туризме'.
♦ внешние'.
состояние экономики;
государственное регулирование цен;
тип рынка;
международное окружение;
политическая ситуация;
потребители, их платежеспособность;
конкуренты;
участники каналов товародвижения от производителя до реализации
туристского продукта;
♦ внутренние:
цели туристского предприятия;
имидж;
менеджмент;
затраты;
финансово-экономическое состояние и др.
9.3. Порядок ценообразования в туризме
1. Определение целей ценовой политики. Целей может и должно быть
несколько, так как их достижение возможно в краткосрочной, среднесроч
ной и долгосрочной перспективах.
Наиболее существенные из них следующие:
дальнейшее существование фирмы. Данная цель обусловлена воз
никшими трудностями вследствие высокой конкуренции, изменившихся
желаний потребителей, внутренними факторами. Для ее достижения ис
пользуются заниженные цены — цены проникновения, предназначенные
для захвата большей доли рынка и способствующие увеличению объема ре
ализации;
краткосрочная максимизация прибыли. Основываясь на предваритель
ном анализе спроса и издержек на определенный туристский продукт, фирма
устанавливает высокую цену, способную обеспечить максимум прибыли;
удержание рынка. Цель состоит в сохранении фирмой существующего
положения на рынке или благоприятных условий для своей деятельности;
максимальное увеличение сбыта. Фирмы, преследующие эту цель, по
лагают,что увеличение объема сбыта приведет к снижению издержек на еди
ницу продукции и, в конечном счете, увеличению прибыли. Цена в таких
случаях устанавливается как можно ниже;
♦ "снятие сливок". Цель достигается посредством установления высо
ких цен;
♦ лидерство в качестве. Фирма, закрепившая свою репутацию, устанав
ливает высокую цену, чтобы покрыть высокие издержки, связанные с повы
шением качества и другими затратами.
2. Определение спроса. Невозможно рассчитать цену не изучив спрос.
Как правило, цена и спрос находятся в обратной зависимости друг от друга:
чем выше цена, тем ниже спрос. При прочих равных условиях покупатель с
ограниченным бюджетом откажется от покупки дорогостоящего тура, если
ему будет предоставлена альтернатива.
Различия в подходах к определению спроса обусловливаются типом рынка. Факторы, влияющие на спрос:
потребность в турпродукте;
отсутствие альтернативы или конкурентов;
платежеспособность потенциальных потребителей;
покупательские предпочтения и др.
Степень чувствительности спроса к изменению цены отражает коэффици ент эластичности ( )
Экономика туризма
102
Экономика туризма
ЛС} /ДР.
/р2;
/ДР. = ЛС} /ДР.
где Д^ = ^2 - (^; ДР = Р2 - Рй Р] и Р2 — соответственно первоначальная и новая цена; ^1 и ^2 — соответственно первоначальный и новый объем спроса после изменения цены.
Иными словами, коэффициент эластичности спроса по цене показывает от носительное изменение объема спроса при относительном изменении цены:
если < 1, то спрос является неэластичным по цене;
если = 1, то товар (услуга) имеет спрос с единичной эластичностью, и при изменении цены выручка остается неизменной;
если > 1, то товар (услуга) имеет эластичный спрос.
Определенный на основе целевой эластичности, спрос имеет верхнюю гра ницу цены, нижнюю ее границу образуют издержки.
3. Оценка затрат. Издержки подразделяются на два вида: постоянные,
не зависящие от объема производства; переменные, зависящие от объема реа
лизации. Они образуют совокупные издержки предприятия (см. 7.1).
Туристская фирма, осуществляя ценовую политику, должна сопоставлять структуру издержек с планируемыми объемами производства туристского продукта и рассчитывать краткосрочные средние издержки одного тура.
Производство может быть выгодно и с превышением предельных издер жек при условии, что туристский продукт конкурентоспособен и востребован потребителем. В данном случае эффективность достигается увеличением объема продаж.
Существует несколько основных методов расчета цены;
затратный, учитывающий издержки производства;
на основе безубыточности и обеспечения целевой прибыли;
агрегатный;
параметрический;
на основе уровня текущих цен;
с ориентацией на спрос;
с ориентацией на уровень конкуренции.
Однако в ценовой политике туристских предприятий ни один из перечис ленных методов не используется в чистом виде. Они изменяются во взаимо действии друг с другом,что позволяет предприятию проводить гибкую цено вую политику.
6. Расчет и принятие решения об уровне цены. Вследствие постоянного воздействия экономических, политических, природных и других факторов возникает необходимость управления ценами, что приводит к модификации базисной цены. Модификация осуществляется посредством изменения цен в прейскурантах, прайс-листах, каталогах, предоставления скидок, компенса ций, расширения возможных форм оплаты, оговорок в контрактах.
Прейскуранты, каталоги — это систематизированные сборники цен на реализуемый товар. В контракте между партнерами и договоре с клиентом оговаривается право продавца туристского продукта (услуги) изменять цену в случае изменений в издержках производства, других экономических усло виях, что подтверждается предъявлением калькуляции на момент продажи.
Сконто — скидки с первоначальной продажной цены при платеже на личными или до срока.
Оптовые скидки означают снижение цены при оптовой покупке опреде ленного количества туров, мест в самолете или гостинице. Скидки побуждают покупателя обращаться к одному и тому же продавцу, поскольку сумма ски док от повторных покупок окажется больше, чем при покупках у разных про давцов. Турфирма, хотя и снижает цены, ускоряет реализацию своего продук та, а значит и оборот капитала, получая в итоге дополнительную прибыль.
Функциональные скидки предоставляются туристским агентствам и дру гим фирмам, входящим в сбытовую сеть туроператора.
Сезонные (предсезонные и послесезонные) скидки для покупателей, при обретающих туристский продукт или услугу в период отсутствия основного спроса на них, очень широко используются гостиницами, авиакомпаниями, туристскими компаниями.
Прочие скидки. Таковыми могут быть ценовая скидка в рамках реклам ных туров и других рекламных акций, проводимых с участием туристских фирм; скидка или компенсация юбилейному клиенту в честь дня основания фирмы, профессионального праздника.
Завершающий этап ценообразования — страхование окончательной цены.
9.4. Методика расчета цены туристского продукта
Основными нормативными правовыми актами, регулирующими ценооб разование в туризме, являются:
Закон Республики Беларусь "О ценообразовании" от 10.05.1999 г.
№ 255;
Указ Президента Республики Беларусь "О некоторых мерах по стаби
лизации цен (тарифов) в Республике Беларусь" от 19.05.1999 г. № 285 (с из
менениями);
Указ Президента Республики Беларусь "О некоторых мерах государствен
ной поддержки развития туризма в Республике Беларусь" от 02.06.2006 г.
№ 371;
Экономика туризма
103
104
Экономика туризма
Указ Президента Республики Беларусь "О некоторых вопросах право
вого регулирования определения состава затрат по производству и реализа
ции продукции, товаров (работ, услуг), учитываемых при налогообложении
ïðèáûëè" îò 09.06.2006 ã. ¹ 380;
Указ Президента Республики Беларусь "Об утверждении норм расходов
на рекламу, маркетинговые, консультационные и информационные услуги,
представительские цели, подготовку кадров" от 15.06.2006 г. № 398;
Постановление Министерства экономики Республики Беларусь "Об ут
верждении Положения о порядке формирования и применения цен и тари
фов" от 22.04.1999 г. № 43 (с изменениями);
Постановление Совета Министров Республики Беларусь "Об утвержде
нии порядка регистрации юридическими лицами и индивидуальными пред
принимателями Республики Беларусь цен (тарифов) при невозможности соб
людения ими установленных предельных индексов отпускных цен (тари
фов)" от 18.06.1999 г. № 944 (с изменениями);
Постановление Министерства экономики Республики Беларусь "О воп
росах доведения предельных индексов изменения отпускных цен (тарифов)
и регистрации цен (тарифов)" от 19.09.2000 г. № 184 (с изменениями);
свод законов и методических указаний по налогообложению;
контракты, договоры, агентские соглашения с партнерами, перевозчи
ками, предприятиями средств размещения, страховыми компаниями, по
сольствами и другими участниками процесса производства и реализации ту
ристского продукта (услуги).
В туризме работают свободные цены, устанавливаемые производителями по согласованию с потребителями продукции (товаров, услуг) и применя емые при расчетах с ними.
Свободные цены на продукцию (товары, услуги) формируются с учетом себестоимости их производства, прибыли, всех видов налогов,уплачиваемых из себестоимости, выручки и прибыли, обязательных неналоговых платежей, установленных законодательством, а также исходя из качества потреби тельских свойств товара (услуги) и конъюнктуры рынка.
В зависимости от типов туризма цена может формироваться на турист ский продукт (турпакет), услугу, потребляемые как внутри страны (внутрен ний туризм), так и за ее пределами (международный туризм). Порядок и при нципы расчета, а также структура цены в обоих случаях одинаковы. Разница состоит лишь в наличии или отсутствии некоторых элементов и уровне при были, закладываемой в калькуляцию.
Процесс формирования цены происходит в два этапа:
ководитель группы); расчет нормы времени на организацию и оказание ту ристской услуги. Все нормы времени определяются комиссией, созданной на предприятии.
Остановимся на процессе и механизме формирования цены на туристский продукт, потребляемый за пределами страны.
Приступая к расчету, будем исходить из того, что турфирма имеет надеж ного зарубежного партнера, все договоренности с ним закреплены контрак том — юридическим документом, охватывающим практически все стороны предстоящей совместной работы. Турфирмы, как правило, стараются заклю чить контракт с крупными туроператорами, имеющими солидный имидж и широкий выбор предложения к сотрудничеству, туры которых хороню отра ботаны, а комиссионные, предлагаемые ими, достигают 10—12 % от стоимос ти каждого проданного тура.
Приведем существенные условия контракта.
1. Порядок бронирования мест и туристского обслуживания.
Первой обязательной составляющей турпакета является размещение. Уровень комфортности определяется по системе звезд и отражается в цене. Некоторые гостиницы, предоставляют дополнительные удобства (например, вид из номера на море и т.д.), которые по желанию туриста должны быть включены в стоимость обслуживания.
При согласовании конкретной программы обслуживания с партнером должна быть четко определена продолжительность пребывания (например, 10 дней 9 ночей).
Второй составляющей пакета является заказное питание. Стандартные условия;
завтрак (Ъес! апс1 Ьгеакгаэ* — В/В);
полупансион (ЬаИ Ъоагс1 — Н/В) — 2-разовое питание (завтрак + обед
или завтрак + ужин);
полный пансион (ги11 Ъоагс! — Г/В) — 3-разовое питание (завтрак, обед,
ужин).
Формы обслуживания;
"шведский стол" — свободный выбор блюд, самообслуживание;
"табльдот" — по единому меню, как правило, групповое обслуживание;
"а ля карт" — свободный выбор блюд по меню.
В зависимости от условий и формы обслуживания варьируется стоимость питания, включаемого в цену пакета.
Третий элемент турпакета — трансфер — предусматривается принимаю щей стороной при встречах и проводах в аэропорту, железнодорожном вокза ле. Его стоимость зависит от расстояния и классности вида транспорта.
Четвертый элемент турпакета — экскурсионные программы. Они могут включаться в турпакет в полном объеме, частично или вообще не включать ся. Экскурсии резко удорожают тур, поэтому клиенту следует предоставить весь перечень предлагаемых программ на выбор вне цены тура.
Экономика туризма
105
106
Экономика туризма
При заказе обслуживания у зарубежного партнера или у туроператора возможен заказ тура:
по каталогу;
по объявленным программам и офертам;
с индивидуальным набором услуг (как для туриста-индивидуала, так и
для отдельной группы) — выпуск собственной путевки.
2. Условия приема, размещения и обслуживания.
В контракте оговариваются общие принципы формирования цены, т.е. что именно входит в цену обслуживания, скидки и надбавки на сезон/несе зон, будние и праздничные дни, на детей, школьников, студентов, количество бесплатных мест на группу и др.
Цена обычно указывается за туродень (по количеству ночевок) из расчета на одного человека. Конкретные цены на туры и обслуживание указываются в приложении и согласовываются в текущей переписке.
Общая тенденция в туризме — формировать минимальную стоимость стандартного пакета, а все возможное вносить в дополнительно оплачивае мые услуги. Практика показывает, что турист, экономящий деньги при по купке стандартного тура, на отдыхе тратит значительно большие суммы.
Цена турпакета, предложенная партнером, является составной частью це ны тура, рассчитываемой туристской фирмой. Именно этот вариант мы возь мем за основу при расчетах.
На практике существуют другие варианты. Один из них — объявление партнером цены обслуживания группы в 25 человек. Для партнера выгодно, турфирме, как правило, — нет. Недобор числа участников влечет прямые фи нансовые затраты.
Структура цены турпродукта выглядит следующим образом:
8) цена турпакета партнера
Итого: отпускная цена.
Рассмотрим структуру цены по элементам.
1. Материальные затраты турфирмы зависят от конкретной про граммы тура. В нее могут входить:
♦ стоимость переезда*:
- самолетом. Вытекает из договора. Стоимость перелета является важной
составной частью продажной цены и занимает в ней наибольший удельный
вес. Турфирмы пытаются выторговывать скидки по тарифам. В этих случаях
используются блок-чартер (выделение определенного количества мест на рей
совом самолете по льготным ценам, но без права их аннуляции) и более выгод
ный — авиачартер (аренда туроператором самолета выбранной авиакомпании
для выполнения необходимого количества рейсов по согласованным маршру
там, датам, дням). Цена авиачартера зависит от арендной цены самолета (рей
са), количества выполненных рейсов, степени загрузки самолета.
Авиакомпании в соответствии с международными соглашениями предо ставляют туристам различные скидки на тарифы. Их размер зависит от нап равления перевозки, продолжительности путешествия, количества туристов. Скидки могут достигать до 40 % тарифа.
Конкуренция между авиакомпаниями также способствует предоставле нию туристам и турфирмам различных видов льготных тарифов.
Авиационному транспорту отдается предпочтение со стороны туристов, так как это быстрый, комфортабельный и относительно недорогой вид транс порта по сравнению с другими;
железной дорогой. Оговаривается в договоре. Скидки предоставляются
в зависимости от срока выкупа билетов, количества туристов, сезона;
автотранспортом (автобусом) — цена зависит от двух моментов. Если ав
тобус арендованный, цена оговаривается в договоре. При заключении догово
ра рассчитывается выгодность/невыгодность включения в аренду полной
стоимости заправки автобуса и командировочных расходов водителей. Если
автобус собственный, в цену включаются расчетная стоимость эксплуатации
автобуса с учетом амортизации;
трансфер. Цена оговорена в договоре или расчетная стоимость соб
ственного транспорта;
затраты, связанные с оформлением документов для выезда туристов
за границу (госпошлина, страховка, ваучер, экологический сбор и др.). Они
включаются в цену на основании договоров;
экскурсионное обслуживание*. Цена оговаривается в контракте;
питание*. Цена оговаривается в контракте.
организаций.
[, другие — в услуги сторонн
организаций.
|.траты пред при.
:, другие — в услуги с
107
Экономика туризма
4. Амортизационные отчисления. Амортизация основных средств и
нематериальных активов начисляется по нормам амортизационных отчисле
ний на их полное восстановление, утвержденным правительством и пред
приятием.
5. Прочие затраты состоят из сумм, предоставленных на оплату счетами,
утвержденных ставок и норм расходов по видам операций; административ
но-управленческих расходов; арендных платежей, оговоренных договором.
Статьи затрат, включающие элементы 1—5, составляют себестоимость туристского продукта.
6. Прибыль, закладываемая в цену туристского продукта. Эта статья —
основной источник дохода турфирмы. Здесь должны учитываться и инфля
ционные процессы, чреватые потерями, и комиссионные турагенту или тур-
посреднику. Уровень прибыли автоматически регулируется рынком: слиш
ком высокая цена тура, несмотря на все достоинства программ, делает его не
востребованным. Кроме того, прибыль необходима для развития производ
ства и его материального стимулирования. Поэтому к определению уровня
прибыли надо подходить разумно, просчитывая все возможные варианты и
последствия.
Так, предприятию необходимо обосновать для себя целесообразную (целе вую) норму рентабельности (прибыльности), которая показывает, какую при быль оно должно получать на один рубль затрат, чтобы нормально функциони ровать и обеспечивать условия для расширенного воспроизводства (рис. 9.1). Иными словами, расчет должен базироваться на принципе достаточности.
ОЬЕ
Рис. 9.1. Расчет целевой нормы рентабельности
На практике используются различные показатели рентабельности: отно шение прибыли к себестоимости, заработной плате, основным фондам. Нор мы рентабельности по отношению к себестоимости и зарплате, получившие наибольшее распространение, рассчитываются по формулам:
100 %,
ÍÐñ = Ï 100 %, ÍÐç = Ï
Сп Фтев_в
где НРС (НР3) — норма рентабельности по отношению к себестоимости (зарплате), %; П — плановая прибыль от реализации продукции (услуг),р.; Сп — плановая себесто-
108 Экономика туризма
имость реализованной продукции, р.; Фосн.3 — плановый фонд основной зарплаты производственных рабочих.
При этом плановая прибыль от реализации продукции определяется по требностью предприятия в прибыли, действующим порядком ее распределе ния и складывается из следующих составляющих:
налога на недвижимость, рассчитываемого исходя из установленных ста
вок и стоимости производственных фондов, подлежащих налогообложению;
налога на прибыль, который можно определить по формуле
нп = Прасп. / (100 - СНЛ1) Сн.п,
где Нп — сумма налога на прибыль, р.; П_асп_ — прибыль, остающаяся в распоряже нии предприятия (без учета льготируемой), р.; Сн.п — ставка налога на прибыль, %;
♦ прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.
7. Налоги, сборы и отчисления в бюджет, внебюджетные фонды. Ту
ристские фирмы в обязательном порядке производят отчисления налогов по
перечню и ставкам, утверждаемым законодательством (НДС и др.).
После получения итоговой цены предприятия в калькуляцию могут включаться услуги сторонних организаций (питание, проживание, транспор тное обслуживание и др.) в том случае, если предприятие использует их услу ги в соответствии с договором.
Таким образом, сумма затрат предприятия и услуг сторонних организа ций составит общую цену услуги.
В соответствии с Постановлением Совета Министров Республики Бела русь "Об утверждении порядка регистрации юридическими лицами и инди видуальными предпринимателями Республики Беларусь цен (тарифов) при невозможности соблюдения ими установленных предельных индексов от пускных цен (тарифов)" от 18.06.1999 г. № 944 цены на внутренний туризм необходимо зарегистрировать. Согласно Постановлению Министерства эко номики Республики Беларусь "О вопросах доведения предельных индексов изменения отпускных цен (тарифов) и регистрации цен (тарифов)" от 19.09.2000 г. № 184 цены на выездной туризм регистрации не подлежат. Этим же постановлением определен порядок регистрации цен. Оказание ус луг по въездному туризму, как правило, предполагает оказание услуг по ин дивидуальным условиям заказа, т.е. имеет место разовый заказ. Цена на эту услугу формируется аналогично ценам на внутренний и выездной туризм, но не регистрируется.
8. Цена турпакета партнера. Это конкретная цена, оговоренная кон
трактом и уточненная протоколом согласования, перепиской.
Часть затрат в перечисленных статьях имеет валютное выражение, дру гая часть представлена в рублевом выражении. Все эти расходы сводятся по действующему валютному курсу к общей цене тура в иностранной валюте (доллар США, евро). Она же объявляется в рекламных или других информа ционно-справочных материалах с оговоркой, что оплата производится турис-
110 Тест
109
Экономика туризма
тами в рублях по курсу, установленному на день платежа. Конвертация руб лей в валюту для расчета с иностранными партнерами сопряжена с потерями для туристкой фирмы, поэтому большинство турфирм практикует включе ние в отпускную цену до 5 % от цены тура.
Инфляция стимулирует повышение цены и финансовые риски. Это по рождает систему тактических ценовых мероприятий, таких как учет в кон трактах и договорах ценовых изменений, финансовых рисков и долевого участия в них каждого из партнеров.
Поскольку реализация туристского продукта растянута во времени, про блема учета ценовых изменений, связанных с инфляцией, имеет важное зна чение. В мировой практике наиболее часто применяемой формой договора о ценах в условиях инфляции являются скользящие ценовые условия. Их суть в том, что базовая цена приспосабливается впоследствии к конкретным усло виям инфляции с помощью точно установленных в договоре коэффициентов, индексов. Расчет обычно производится на группу в 25 человек. При таком ко личестве обязательно наличие руководителя, обслуживание которого осущест вляется за счет группы. Стоимость туристского продукта на одного человека снижается по мере увеличения численности группы и за счет выторгованных скидок со стороны партнера. Рекомендуется при переговорах с партнерами за вышать свое предложение на 10—20 % по отношению к расчетной цене.
На определении конкретной цены тура ценовая политика туристской фирмы не заканчивается. Необходимо отследить и учесть новые моменты: как отреаги рует на цену конкурент? не вызовет ли данная цена противодействия государ ственных органов?каково психологическое восприятие цены потребителями?От-веты на эти вопросы позволят установить окончательный уровень цены турис тского продукта и завершают разработку ценовой политики предприятия.
Отпускная цена на туристский продукт (услугу) должна быть экономи чески обоснована, что подразумевает калькулирование себестоимости и ее формирование с учетом действующих нормативных правовых актов.
Законодателем предусмотрены меры экономической ответственности за нарушения в сфере ценообразования (закон "О ценообразовании", указы Президента № 40, 285, Кодекс об административных правонарушениях, по становления Совета Министров РБ № 51, 209, 405, 478, 852, 1091 и др.).
Тренировочные задания
Экономика туризма
1. Каким образом проявляется экономическая сущность цены:
а) посредством функций;
б) количественным выражением?
2. Какая из перечисленных ниже функций цены является приоритетной:
а) учетная;
б) стимулирующая;
в) распределительная;
г) сбалансированного спроса и предложения;
д) как средства рационального размещения производства?
3. Какие принципы являются важнейшими в системе ценообразования:
а) научности;
б) сочетания свободных и регулируемых цен;
в) непрерывности;
г) государственного контроля за соблюдением законодательства в области
ценообразования;
д) единства процесса ценообразования и контроля за соблюдением цен;
е) разграничения полномочий субъектов ценообразования?
4. По каким критериям классифицируются цены:
а) в зависимости от степени свободы цен от воздействия государства;
б) в зависимости от обслуживаемой ими сферы товарного обращения;
в) в зависимости от территории действия?
5. Что включает методология ценообразования в туризме:
а) совокупность правил, принципов и методов;
б) формирование системы цен;
в) стратегию ценообразования?
6. Какой фактор больше, чем другие, определяет рентабельность турист
ской фирмы:
а) основной капитал;
б) трудовой ресурс;
в) цена?
7. На чем строится стратегия ценообразования туристской фирмы:
а) на потребностях потенциальных клиентов;
б) с учетом особенностей рынка;
в) на соблюдении принципа связи цены с качеством обслуживания?
8. Какие методы ценообразования главенствуют в туризме:
а) средние издержки плюс прибыль;
б) метод дохода на капитал;
в) установление цены на уровне текущих цен?
112
Экономика туризма
Глава 10. ДОХОД, ПРИБЫЛЬ И РЕНТАБЕЛЬНОСТЬ ТУРИСТСКОГО ПРЕДПРИЯТИЯ
10.1. Доход туристского предприятия и источники его формирования
Деятельность туристского предприятия в первую очередь направлена на получение экономической выгоды.
Экономическая выгода — это способность имущества содействовать при току в организацию денежных средств или иных активов, формирующих ее доходы.
В зависимости от характера, условий получения и направления деятель ности организации они подразделяются на:
доходы от видов деятельности организации;
операционные доходы;
внереализационные доходы.
Доходами от видов деятельности организации является выручка от реализации, т.е. сумма денежных средств либо иное имущество в денежном выражении, полученные либо подлежащие получению в результате реализа ции товара (работ, услуг) по ценам и тарифам в соответствии с договором за определенный период времени (объем продаж).
Применительно к туристским организациям это продукция (работы, ус луги), которые формируют стоимость путевки с учетом приобретенных услуг (проживание, питание и т.д.) в местах проживания и транспортных услуг по отправке и возвращению туристов — это сумма превышения средств, полу ченных от туристов для оплаты оказываемых туристских услуг, над сред ствами, перечисленными третьим лицам за оказанные туристам услуги.
Выручкой от реализации туристской организации являются доходы от основной деятельности, носящие регулярный характер: производство и реа лизация туристского продукта; реализация дополнительных услуг.
Выручка от реализации признается таковой, если:
организация в соответствии с договором или иным основанием имеет
право на ее получение;
сумма выручки определена принятой в организации учетной политикой;
расходы, включенные в фактическую себестоимость товаров (услуг), со
ответствуют полученной или подлежащей получению выручке.
При невыполнении хотя бы одного из перечисленных условий доходы признаются не как выручка, а как внереализационные.
В зависимости от учетной политики туристской организации выручка от реализации определяется либо по мере оплаты продукции (работ,услуг) (да та зачисления денежных средств на расчетный счет), либо по мере отпуска и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов (метод зачис ления).
Выручка от реализации продукции (работ, услуг), а также их себестои мость отражаются на счете 90 "Реализация".
Операционными являются доходы от отдельных операций, не относя щихся к видам деятельности туристской организации, таких как:
участие в уставных фондах других организаций;
продажа и выбытие основных средств, нематериальных активов, цен
ных бумаг, иных активов;
пользование активами, денежными средствами организации и др.
К внереализационным доходам относятся:
доходы от сдачи в аренду (лизинг) имущества;
проценты, полученные за пользование денежными средствами другими
организациями и банком;
суммы штрафов, пеней, неустоек и других видов санкций за нарушение
условий договора;
поступления в счет возмещения убытков организации;
стоимость безвозмездно полученных товаров (услуг);
принятое к учету имущество, оказавшееся в излишке по результатам
инвентаризации;
суммы кредиторской задолженности;
положительные курсовые разницы, возникающие при переоценке иму
щества и обязательств;
плата за участие в торгах (тендерах) и др.
10.2. Сущность, источники формирования и механизм распределения прибыли туристского предприятия
Прибыль — это один из важнейших оценочных показателей хозяйствен ной деятельности.
Прибыль как экономическая категория отражает доход туристского предприятия от производства и реализации туристского продукта (услуги), других видов деятельности. Она имеет как количественное, так и качест венное выражение. В первом случае прибыль представляет собой разницу между выручкой от реализации и затратами на производство туристского продукта; во втором — характеризует эффективность деятельности предприятия, определяемую как отношение результатов хозяйственной де ятельности к затратам ресурсов, которые необходимы для осуществления этой деятельности. Кроме того, прибыль выступает в качестве источника
Экономика туризма
113
114
Экономика туризма
удовлетворения разнообразных потребностей предприятия, общества, соб ственника, работника. Функции прибыли:
характеризует экономический эффект, полученный в процессе
деятельности предприятия, т.е. конечный финансовый результат. Его поло
жительная величина свидетельствует о том, что выручка от реализации
продукции превышает все расходы, связанные с ее производством;
стимулирующая. Означает, что прибыль является одновременно фи
нансовым результатом и основным элементом финансовых ресурсов турис
тского предприятия, которое заинтересованно в получении максимальной
прибыли, поскольку последняя является основным источником расширения
его деятельности и решения социальных вопросов коллектива;
источник формирования бюджетов разных уровней. Прибыль фор
мирует бюджеты в виде налогов и отчислений и удовлетворяет интересы го
сударства, предприятия, собственника, работника.
В зависимости от метода исчисления различают следующие виды прибыли:
экономическая — разность между полученной выручкой и экономичес
кими издержками;
бухгалтерская — разность между полученной выручкой и бухгалтер
скими издержками. Данный вид прибыли тождественен балансовой прибы
ли и прибыли от реализации;
прибыль (убыток) от реализации товаров (работ, услуг), иных ценнос
тей, имущественных прав. Определяется как положительная (отрицатель
ная) разница между выручкой, полученной от реализации, и затратами на
производство и реализацию этих товаров (работ, услуг), иных ценностей (за
исключением основных средств), имущественных прав, учитываемыми при
налогообложении, а также суммами налогов и сборов, уплачиваемых соглас
но установленному законодательными актами порядку из выручки, получен
ной от реализации товаров (работ, услуг):
Преализ. = Вр - 3 - Н;
номинальная. Характеризует фактически полученный размер прибыли;
реальная. Это номинальная прибыль, скорректированная на уровень
инфляции;
недополученная прибыль (издержки упущенных возможностей) —
денежные доходы, которые могло бы получить предприятие при более выгод
ном использовании принадлежащих ему ресурсов;
прибыль от реализации основных средств — положительная (отрица
тельная) разница между выручкой от реализации основных средств, умень
шенной на сумму налогов и сборов, уплачиваемых из выручки, полученной
от реализации товаров (работ, услуг), и остаточной стоимостью основных
средств;
налогооблагаемая прибыль (НОП) исчисляется исходя из суммы при
были от реализации товаров (работ, услуг), иных ценностей (включая основ-
ные средства, товарно-материальные ценности, нематериальные активы), имущественных прав и доходов от внереализационных операций, уменьшен ных на сумму расходов по этим операциям. При определении НОП не учитываются:
прибыль, полученная от дивидендов и приравненных к ним доходов, об
лагаемых налогом на доходы, исчисляемая как разность между начисленны
ми дивидендами (приравненными к ним доходами) и налогами на доходы;
прибыль (убыток), полученная от осуществления лотерейной деятель
ности, игорного бизнеса, реализации (погашения) ценных бумаг.
НОП уменьшается на суммы:
- налога на недвижимость;
прибыли, направленной на финансирование капитальных вложений
производственного назначения и жилищного строительства, а также погаше
ние кредитов банка, полученных и использованных на эти цели;
льгот, установленных законодателем для организаций, использующих
труд инвалидов; резидентов парка высоких технологий и некоторых других
категорий.
В целях льготирования предприятия для определения налогооблагаемой базы обязаны вести раздельный учет выручки от реализации товаров (работ, услуг) и затрат по соответствующим видам деятельности. Последние являют ся стоимостной оценкой используемых в процессе производства и реализа ции продукции, товаров (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материа лов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на производство и реализацию. Состав затрат представляет собой группировку расходов, учитываемых при налогообложе нии прибыли по следующим элементам:
материальные затраты;
затраты на оплату труда;
амортизация основных средств и нематериальных активов, используе
мых в предпринимательской деятельности;
затраты на социальные нужды (ФСЗН, ФЗ);
прочие затраты.
Таким образом, алгоритм расчета налогооблагаемой базы и суммы налога на прибыль таков:
Экономика туризма
115
116
Экономика туризма
10. Налог на прибыль (9 : 100). Прибыль облагается налогом по ставке
24 %, 15 % ЧАЭС. Налоговый период — календарный год; отчетный пери
од — календарный месяц. Сумма налога на прибыль определяется нарастаю
щим итогом с начала налогового периода как произведение налоговой базы,
уменьшенной на сумму налоговых льгот и налоговой ставки. Плательщик
налога на прибыль представляет в налоговые органы налоговую декларацию
(расчет) не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом;
прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, представляет со
бой чистую прибыль, за вычетом налогов и отчислений, производимых из
нее;
балансовая прибыль является объектом распределения, т.е. направ
ляется в бюджет и по статьям использования на предприятии (рис. 10.1).
распределения и использования прибыли на предприятии фиксируется в ус таве предприятия и определяется соответствующим положением.
Размер прибыли от реализации зависит от следующих основных факто ров:
себестоимости туристского продукта;
объема реализации;
уровня действующих цен на туристский продукт.
Основные пути увеличения прибыли:
увеличение объема продаж;
расширение перечня туристских продуктов и дополнительных услуг;
повышение качества обслуживания потребителей;
снижение себестоимости туристского продукта по элементам структу
ры затрат;
расширение рынка сбыта;
совершенствование политики управления;
продажа (сдача в аренду) излишнего имущества и др.
ОЬЕ
10.3. Рентабельность хозяйственной деятельности туристского предприятия
Рентабельность — качественный показатель эффективности производ ства, характеризующий уровень отдачи затрат и степень использования средств на предприятии.
Различают два вида рентабельности:
рассчитанная на основе балансовой прибыли;
рассчитанная на основе чистой прибыли.
Рентабельность отражает процентное соотношение суммы прибыли и од ного из других показателей.
В практике работы туристских предприятий наибольшее распростране ние получили следующие показатели:
♦ рентабельность реализации и себестоимости
Рис. 10.1. Формирование, распределение и использование прибыли туристского предприятия
_
Принципы распределения прибыли:
полученная прибыль распределяется между государством и предприя
тием;
прибыль для государства поступает в бюджет в виде налогов и сборов,
ставки которых устанавливаются законодательно;
прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, в первую очередь
направляется на накопление, оставшаяся часть — на потребление. Порядок
где БП — балансовая прибыль; ЧП — чистая прибыль; Вр — выручка от реализации;
С — себестоимость;
♦ рентабельность текущих затрат
где ИП — издержки производства;
118
100%; Ðñ.ê= БП(КП)100%; К
Экономика туризма
♦ рентабельность основных фондов
100%; ОФ
♦ рентабельность оборотных средств
ВП(Кп) ОС
♦ рентабельность производства
БП(Кп) ОФ + ОС
ОФ + ОС
♦ рентабельность активов и собственного капитала р =
А К
♦ рентабельность фонда оплаты труда
Экономика туризма
дает возможность определить эффект производственного (операционного) рычага, порог рентабельности и запас финансовой прочности предприятия.
Суть операционного рычага (ОР) проявляется в том, что любое изменение выручки от реализации порождает более сильное изменение прибыли. Сила воздействия операционного рычага (СВОР) рассчитывается по формуле
В -Ш1
п
СВОР = -
где Вр — выручка от реализации; ИПпер — переменные издержки производства; П — прибыль.
Порог рентабельности (ПР) (точка самоокупаемости, критическая точ ка, точка разрыва и т.д.) — это такой уровень выручки от реализации, при котором предприятие уже не имеет убытков, но еще не имеет прибылей.
ИП
вм
ПР =
Показатели рентабельности свидетельствуют о способности туристского предприятия оценивать свое положение на рынке туристских услуг, плани ровать будущее.
Деятельность туристского предприятия направлена на достижение глав ной цели — получение максимальной прибыли. Этому способствуют управ ление механизмом получения прибыли и повышения рентабельности, их планирование и определение возможных путей увеличения.
Экономический анализ прибыли и рентабельности заключается в изуче нии:
выполнения плана по прибыли и рентабельности;
динамики прибыли и рентабельности;
влияния и условий влияния факторов, воздействующих на прибыль и
рентабельность;
резервов роста прибыли и способов их мобилизации.
Анализ проводится на основании данных бухгалтерского учета (ф. 1) и отчета о прибылях и убытках (ф. 2). Методика анализа с использованием экономических показателей конкретного туристского предприятия приведе на в учебном пособии "Экономика туризма" / Под ред. З.М. Горбылевой. — Ìí.: ÁÃÝÓ, 2004. — 478 ñ.
Особое значение в анализе прибыли должно быть уделено операционному анализу, положенному в основу многих методов планирования прибыли и ме ханизма управления прибылью и основанному на делении издержек про изводства на постоянные и переменные. Такая классификация способствует решению задачи прироста прибыли за счет относительного сокращения тех или иных расходов. Кроме того, она позволяет судить об окупаемости затрат и
где ИПП0СТ — постоянные издержки производства; ВМ — валовая маржа, или сумма покрытия. Ее должно хватить не только на покрытие постоянных расходов, но и на формирование прибыли.
ВМ = Вр - Ипер.
Запас финансовой прочности (ЗФП)
В -ПР
ЗФП = Во - ПР, или ЗФП = —5 100 %.
Вр
Расчет ЗФП показывает, насколько предприятие способно выдержать процентное снижение выручки от реализации без серьезной угрозы для свое го финансового положения.
Наиболее приемлемым методом планирования на туристских предприя тиях является метод прямого счета.
Тренировочные задания
1. Определить силу воздействия операционного рычага (СВОР), если:
выручка от реализации — 800 млн.р.;
переменные затраты — 200 млн.р.;
прибыль — 250 млн.р.
2. Представьте механизм распределения балансовой прибыли на турис
тском предприятии. Какие пропорции необходимо соблюдать при распреде
лении чистой прибыли?
Тест
Экономика туризма
119
1. Какой показатель для туристского предприятия является оценочным:
а) выручка от реализации;
б) доход;
в) прибыль?
2. Какими функциями выражается сущность прибыли:
а) стимулирующей;
б) результативной;
в) накопительной?
3. В чем главный смысл принципов распределения прибыли:
а) в достоверности выявления и учета;
б) соблюдении пропорций ее распределения;
в) стимулировании деятельности туристского предприятия?
4. Может ли чистая прибыль использоваться на покрытие затрат по пред
ставительским расходам:
а) да;
б) нет?
5. В чем проявляется действие операционного рычага:
а) способствует увеличению выручки;
б) повышает эффективность хозяйствования;
в) показывает взаимосвязь выручки от реализации и прибыли?
6. На каком этапе жизненного цикла туристского продукта имеет значе
ние расчет порога рентабельности:
а) на первой фазе;
б) на четвертой фазе;
в) на всех фазах?
7. К какой группе показателей относится показатель автономии:
а) деловой активности;
б) рентабельности;
в) платежеспособности?
Глава 11. АНАЛИЗ ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ТУРИСТСКОГО ПРЕДПРИЯТИЯ
11.1. Содержание и методология экономического анализа туристского предприятия
Экономический анализ хозяйственной деятельности туристского пред приятия — это комплексное изучение его работы с целью объективной оцен ки достигнутых результатов, обеспечения конкурентоспособности, повыше ния эффективности хозяйствования и качества обслуживания.
Анализ охватывает все стороны деятельности туристского предприятия и определяет влияние условий, в которых она осуществляется. Главное внима ние уделяется выяснению причин, препятствующих повышению эффектив ности работы или приведших предприятие к состоянию неопределенности.
Принципы анализа:
научность;
комплексность;
системность;
объективность;
действенность;
конкретность;
своевременность;
оперативность;
достоверность;
эффективность.
Виды анализа классифицируются следующим образом:
♦ по признаку времени
предварительный;
последующий — оперативный (ситуационный), итоговый;
♦ по периодичности проведения
периодический;
разовый;
♦ по субъектам управления
технико-экономический;
финансово-экономический;
социально-экономический;
экономико-статистический;
маркетинговый;
Экономика туризма
121
122
Экономика туризма
♦ по методике изучения объектов
сравнительный;
диагностический (экспресс-анализ);
факторный;
маржинальный;
♦ по субъектам (пользователям) анализа
внутренний;
внешний;
♦ по охвату изучаемых объектов
сплошной;
выборочный;
♦ по содержанию программы
комплексный;
тематический.
Метод экономического анализа есть процесс исследования от общего к частному, от частного к общему, от следствий к причинам, от причин к след ствиям.
Методика экономического анализа — это совокупность специальных приемов, способов, правил, применяемых для обработки экономической ин формации.
Важным условием, которое необходимо соблюдать при анализе, является сопоставимость показателей, поскольку сравнивать можно только качес твенно однородные величины. При этом должны быть учтены следующие требования:
единство качественных, объемных, структурных, стоимостных факто
ров;
единство промежутков или моментов времени, за которые сравнивае
мые показатели были исчислены;
сопоставимость исходных условий производства туристского продукта;
единство методики исчисления показателей и их состава.
Одни показатели являются результативными; другие — факторные — ха рактеризуют условия (причины) достижения результатов. Таким образом, экономический анализ представляет собой факторный анализ, заключаю щийся в выявлении влияния тех или иных факторов на результат. Учитывая их многообразие, составляются факторные модели, которые, опираясь на математические модели взаимосвязи результата с факторами, определяют приемы экономического анализа. Любая факторная модель не должна про тиворечить причинно-следственной логике.
Существуют два типа связи, которые подвергаются исследованию в про цессе факторного анализа:
функциональные;
стохастические.
Функциональной (детерминированной) называется связь, если при за данных условиях она переходит в единственное, определенное состояние.
Стохастической (вероятностной) связь является, если при одних и тех же начальных условиях она может переходить в различные состояния, т.е. каждому факторному признаку соответствует множество результатов.
Кроме того, связь между факторами может быть прямой и обратной, В первом случае рост (убывание) факторного признака влечет за собой рост (убывание) результата; во втором — наоборот.
При изучении связей решаются следующие задачи:
установление наличия или отсутствия связи между показателями;
измерение тесности связи;
выявление закономерного (неслучайного) характера связей;
выделение наиболее значимых факторов, определяющих результат;
количественная оценка влияния изменения факторов на изменение ре
зультата.
В зависимости от вида анализа эти задачи решаются с помощью различ ных приемов.
Все приемы, используемые в экономическом анализе, можно разделить на простые и сложные.
К простым относят методы:
♦ сравнения:
горизонтальный;
вертикальный;
трендовый;
одномерный;
многомерный;
средних величин;
относительных величин;
группировок;
балансовой увязки.
Их используют в основном для обработки собранной информации (постро ение и анализ аналитических таблиц). Сложные;
элиминирование;
корреляционно-регрессионный анализ;
линейное программирование;
экономико-математические;
специальные и другие методы.
К примеру, элиминирование представляет собой прием, при котором ус траняется влияние всех факторов, кроме одного, влияние которого на резуль тативный показатель рассчитывается. Существуют следующие приемы эли минирования:
цепных подстановок;
абсолютных и относительных разниц;
относительных величин;
индексный;
Экономика туризма
123
124
Экономика туризма
интегральный;
прием долевого участия.
Применение тех или иных приемов и способов зависит от цели и глу бины анализа, объекта исследования и т.д.
При выполнении комплексного анализа хозяйственной деятельности вы деляются следующие этапы;
11.2. Информационное обеспечение экономического анализа
Немаловажную роль в обеспечении действенности экономического ана лиза имеют сосав, содержание и количество информации. Все источники данных условно подразделяются;
на внеучетные;
учетные;
плановые.
К внеучетным источникам информации относятся документы, регули рующие хозяйственную деятельность:
официальные документы: законы Республики Беларусь, указы Прези
дента, постановления правительства, приказы и распоряжения вышестоя
щих органов управления, акты ревизий и проверок, приказы и распоряже
ния руководителей предприятий;
хозяйственно-правовые документы: контракты, договора, соглашения,
решения судебных органов;
решения общих собраний трудового коллектива;
техническая и технологическая документация;
материалы специальных исследований;
♦ прочая информация: экспертная, устная, пресса и др.
Источники информации учетного характера — это все данные, которые содержат документы бухгалтерского, статистического и оперативного учета, а также все виды отчетности, первичная учетная документация.
К плановым источникам относятся все типы планов, разрабатываемых на предприятии: текущие, перспективные, оперативные, бизнес-планы, хоз расчетные задания.
Для обеспечения сопоставимости информации используется индекс цен на товары (услуги) либо индекс роста курса какой-либо твердой валюты по отношению к национальной.
Основным источником информации для экономического анализа являет ся бухгалтерская отчетность, включающая следующие формы:
№ 1 "Бухгалтерский баланс";
№ 2 "Отчет о прибылях и убытках";
№ 3 "Отчет о движении собственных средств";
№ 4 "Отчет о движении денежных средств";
№ 5 "Приложение к бухгалтерскому балансу";
№ 6 "Отчет о целевом использовании полученных средств", а так же госу дарственная статистическая отчетность;
№ 2-ф "Отчет о составе средств и источниках их образования";
№ 5-ф "Отчет о финансовых результатах";
№ 6-ф "Отчет о задолженности";
№ 5-3 "Отчет о затратах" и др.
Значение бухгалтерского баланса настолько велико, что на практике анализ финансового состояния предприятия нередко называют анализом баланса.
Он состоит из двух частей: актива и пассива. В активе отражается ин формация об общей сумме капитала предприятия и его размещении (основ ной, оборотный); в пассиве — источники финансовых ресурсов и обязательс тва организации по займам и кредиторской задолженности.
Каждому виду размещенного капитала соответствует определенная статья баланса, благодяря чему можно установить, какие изменения про изошли в активах организации, какую часть составляет недвижимость орга низации, а какую — оборотные средства, в том числе в сфере производства и обращения.
Главным критерием группировки статей актива баланса является сте пень ликвидности, т.е. скорость их превращения в денежную наличность. Поэтому все активы баланса подразделяются на долгосрочные, или основной капитал (раздел I), и оборотные активы (раздел II).
Оборотные средства наиболее ликвидны. Эффективность их использова ния определяет финансовое состояние организации. Источники покрытия этих средств отражаются в пассиве баланса (разделы III, IV и частично V).
Средства предприятия могут использоваться как в его внутреннем обороте, так и за его пределами (дебиторская задолженность, долгосрочные и краткос рочные финансовые вложения, денежные средства на счетах в банках).
Экономика туризма
125
126
Экономика туризма
Капитал может функционировать в денежной и материальной формах. На его состояние воздействует инфляция. Следует отметить, что денежные средства не подлежат переоценке на коэффициент инфляции, поэтому теря ют покупательную способность.
В зависимости от степени подверженности инфляционным процессам все статьи баланса классифицируются на монетарные и немонетарные.
Монетарные активы — статьи баланса, отражающие средства и обяза тельства в текущей денежной оценке. К ним относятся:
денежные средства;
депозиты;
краткосрочные финансовые вложения;
средства в расчетах.
Немонетарные активы представляют собой основные средства;
незаконченное капитальное строительство;
производственные запасы;
незавершенное производство;
готовая продукция;
товары для продажи.
Реальная стоимость этих активов изменяется под влиянием времени и из менения цен, а потому требует переоценки.
В пассиве баланса отражаются источники приобретения имущества пред приятия, которые подразделяются на собственные и заемные.
Собственные средства (разделы III, IV):
уставный фонд;
резервный фонд;
прочие фонды специального назначения;
перераспределенная прибыль и др.
Заемные источники — раздел V пассива баланса.
Итоги актива и пассива называются валютой баланса и всегда равны меж ду собой, поскольку в активе и пассиве баланса отражены одни и те же сред ства предприятия, сгруппированные по различным признакам: в первом случае — по видам средств и их размещению, во втором — по источникам формирования и их назначению.
Бухгалтерский баланс содержит информацию, дающую представление о составе имущества, структуре и источниках финансирования на определен ную дату.
11.3. Комплексный анализ финансового состояния туристского предприятия
Методика анализа финансового состояния туристского предприятия вклю чает:
характеристику организационно-правовой и финансово-хозяйственной
деятельности, которая отражает структуру предприятия, его учетную полити
ку, основные экономические показатели. Она предполагает изучение учреди
тельных документов предприятия, вопросов экономического состояния, про
изводственного потенциала, кадрового состава, организации оплаты труда и др.
Наличие такой характеристики дает возможность, не раскрывая внутреннего
содержания показателей и факторов, влияющих на них, в общих чертах оха
рактеризовать работу туристского предприятия. Кроме того, она должна быть
дополнена анализом объема, структуры и номенклатуры предоставляемых ус
луг. Степень выполнения плана в процентном выражении определяется по
каждому показателю с определением причин, оказывающих влияние на выпол
нение (невыполнение) и определение стратегии и тактики действий;
анализ и оценку финансового состояния (ФС) — обязательную состав
ляющую процесса управления туристским предприятием.
Финансовый анализ представляет собой исследование финансового со стояния и основных результатов финансовой деятельности предприятия с целью выявления резервов повышения его рыночной стоимости и обеспече ния эффективности развития.
Высокий уровень налогового бремени, инфляция, снижение объемов пред ложения и спроса, неплатежи, трудность получения кредитов и другие кри зисные явления вынуждают предприятия искать новые источники пополне ния оборотных средств и решать проблему эффективности их использования.
В финансовом состоянии предприятия можно выделить три основные проблемы;
дефицит денежных средств — низкая платежеспособность. Это озна
чает, что у предприятия в ближайшее время может не хватить средств для
своевременной оплаты своих обязательств;
недостаточное удовлетворение интересов инвесторов, свидетель
ствующее о низкой рентабельности собственного капитала;
снижение финансовой независимости, или низкая финансовая устой
чивость, грозящая возможными проблемами в исполнении обязательств в
будущем, т.е. зависимостью предприятия от кредиторов и, как следствие, по
терей самостоятельности.
С этими же проблемами сталкиваются и туристские предприятия. В сло жившейся ситуации они должны оценить свое положение и выбрать эффек тивные комбинации решений. Эта работа состоит из трех этапов:
оценка текущего состояния предприятия и его изменений по сравне
нию с предшествующим периодом;
определение причин, приведших к изменению финансового положения
предприятия;
разработка программы действий на будущее.
Для решения конкретных задач по оценке финансового состояния пред приятия применяют ряд актуальных методов и систем анализа. В зависимос ти от используемых методов различают следующие основные системы:
Экономика туризма
127
128
Экономика туризма
горизонтальный;
вертикальный;
анализ коэффициентов;
интегральный.
Горизонтальный финансовый анализ базируется на изучении динами ки отдельных показателей во времени: темпов роста (прироста) и общих тен денций их изменения.
На практике наибольшее распространение получили следующие виды го ризонтального анализа:
соотнесение финансовых показателей отчетного периода с показателя
ми предшествующего периода;
сравнение финансовых показателей отчетного периода с аналогичным
периодом прошлого года (особенно характерно для туризма);
сопоставление показателей за ряд предшествующих периодов.
Все виды горизонтального анализа обычно дополняются исследованием вли яния отрицательных факторов на изменение результативных показателей.
Результаты такого аналитического исследования позволяют построить соответствующие динамические факторные модели.
Примерный горизонтальный анализ балансовых отчетов можно предста вить в виде таблицы 11.1.
Таблица 11.1
|
Статья баланса, млн р. |
Базовый |
г>, % |
Год х + 1 |
D, % |
Год х + 2 |
|
1. 2. |
|||||
|
Пассивы 1. 2. |
Ценность результатов горизонтального анализа существенно снижается в условиях инфляции.
Вертикальный (структурный) финансовый анализ отражает долю каждой статьи в общей валюте баланса, позволяет определить значимость из менений по каждому виду активов. При этом все показатели каждого года представляются в относительных единицах (в %) как доли показателя, при нятого за 1 (100 %).
Различают:
♦ структурный анализ активов, в процессе которого определяются удельный вес оборотных и внеоборотных активов, их элементный состав, а
также состав активов предприятия по уровню ликвидности и др. Результаты этого вида анализа используются для оптимизации состава активов пред приятия;
структурный анализ капитала, в процессе которого определяются
удельный вес используемого предприятием собственного и заемного капита
ла, состав заемного капитала по его видам и периодам предоставления. Ре
зультаты этого анализа используются для оценки эффекта финансового леве-
риджа, оптимизации структуры источников формирования финансовых ре
сурсов, определения средневзвешенной стоимости капитала;
структурный анализ денежных потоков, в ходе которого в составе об
щего денежного потока выделяют денежные потоки по операционной, инвес
тиционной и финансовой деятельности предприятия, остаток денежных ак
тивов по отдельным его элементам.
Примерный вертикальный анализ балансовых отчетов можно предста вить в виде таблицы 11.2.
Таблица 11.2
|
Годх |
1 |
Год õ+ 1 |
D, % |
Год х + 2 |
1 |
|
|
абс. |
% |
абс. |
% |
абс. |
% |
|
|
Активы 1. 2. Итого: |
||||||
|
Пассивы 1. 2. Итого: |
Горизонтальный и вертикальный анализ должны дополнять друг друга. Все изменения в показателях, полученных при анализе конкретного турист ского предприятия, необходимо проанализировать и объяснить. При этом можно руководствоваться следующей примерной схемой интерпретации этих изменений:
Положительные тенденции
♦ в активе баланса:
увеличение денежных средств на счетах;
увеличение стоимости основных средств;
увеличение величины запасов с увеличением объемов выручки и наобо
рот;
уменьшение незавершенного производства;
увеличение дебиторской задолженности и наоборот, если до этого она
была слишком большой (более 20—40 % от оборотного капитала);
Экономика туризма
129
130
Экономика туризма
♦ в пассиве баланса:
увеличение уставного капитала;
увеличение нераспределенной прибыли;
увеличение фондов предприятия;
увеличение резервного капитала;
увеличение доходов будущих периодов;
сокращение кредиторской задолженности;
уменьшение объемов кредитов;
уменьшение заемных средств;
Отрицательные тенденции:
♦ в активе баланса:
рост денежных средств на счетах более 30 % от суммы оборотного ка
питала;
рост дебиторской задолженности более 40 % от суммы оборотного ка
питала;
уменьшение денежных средств на расчетном счете ниже 10 % от сум
мы оборотного капитала;
уменьшение производственных запасов — увеличение объемов выруч
ки;
♦ в пассиве баланса:
увеличение кредиторской задолженности;
увеличение объемов кредитов, заемных средств;
сокращение суммы нераспределенной прибыли;
- уменьшение фондов предприятия, резервного капитала.
Результаты такого анализа позволяют оценить деловую активность пред
приятия по соотношению темпов роста основных показателей: совокупных
активов (Ас), объема продаж (Вр) и прибыли (Пр):
100 % < Àñ < Âð < Ïð.
Неравенство 100 % < Ас свидетельствует о наращивании экономического потенциала предприятия.
Неравенство Ас < Вр указывает на более быстрые продажи по сравнению с экономическим потенциалом.
Неравенство Вр < Пр означает, что прибыль предприятия растет быстрее объемов продаж и совокупного капитала вследствие повышения уровня рен табельности продаж.
Данные соотношения принято называть "золотым правилом экономики предприятия". Если данные пропорции соблюдаются, то это свидетельствует о динамичности развития предприятия и укреплении его финансового состо яния.
Анализ финансовых коэффициентов позволяет повысить надежность определения тенденций в динамике финансового состояния независимо от того, носят они позитивный или негативный характер. Однако в экономичес кой литературе до сих пор нет единого подхода к выбору используемых при
анализе коэффициентов. Как правило, рекомендуется использовать четы-ре-пять групп коэффициентов, при этом их состав не регламентируется. Нет единообразия и в терминологии, применяемой для определения этих коэф фициентов и их групп.
Система показателей оценки финансово-хозяйственной деятельности ту ристских предприятий подразделяется на пять групп:
исходные показатели финансового состояния по данным отчетности;
показатели качества управления капиталом и деловой активности;
показатели платежеспособности (ликвидности);
показатели рентабельности;
показатели финансовой устойчивости и гибкости предприятия.
Приведенная классификация систематизирует показатели финансового
положения и финансовой деятельности предприятия по признаку однород ности.
Интегральный анализ (анализ Пи Ропг) предусматривает разложение коэффициента рентабельности активов на ряд взаимосвязанных частных финансовых коэффициентов его формирования.
Рентабельность — комплексный показатель, позволяющий оценить ре зультаты активов основной деятельности предприятия и отражающий до ходность каждой единицы активов фирмы. Рентабельность активов = Рентабельность продаж ■ Оборачиваемость активов,
Прибыль _ Прибыль Выручка Активы Выручка Активы
При анализе каждой составляющей этой формулы необходимо выявлять причины увеличения (уменьшения) рентабельности и определять пути ее оп тимизации.
Формула Дюпона, характеризующая взаимосвязь трех финансовых пока зателей, обобщающих все стороны финансовой и хозяйственной деятельнос ти предприятия:
Рентабельность тт „ _ _ Коэффициент финан-
. Норма чистой Оборачиваемость „
собственного = х х совой зависимости ,
капитала
(финансовый рычаг)
ая прибыль _ ул истая прибыль Выручка
Собственный капитал
Выручка
Все активы Собственный капитал
По результатам анализа рассмотренных финансовых показателей опреде ляются направления управленческих воздействий.
Оценка финансового состояния предприятия.
Финансовое состояние предприятия (ФСП) — это экономическая ка тегория, отражающая на определенный момент состояние капитала в про-
131
Экономика туризма
цессе его кругооборота и способность субъекта хозяйствования к саморазви тию. ФСО в процессе хозяйственной деятельности постоянно меняется: оно может быть устойчивым, неустойчивым (предкризисным), кризисным.
Финансовая устойчивость предприятия (ФУП) — это способность субъекта хозяйствования функционировать и развиваться, сохранять рав новесие своих активов и пассивов в изменяющейся внутренней и внешней среде, гарантирующее его платежеспособность и инвестиционную привле кательность в долгосрочной перспективе в границах допустимого уровня риска.
ФУП достигается при достаточности собственного капитала и уровня рен табельности, хорошем качестве активов, ликвидности, стабильных доходах и широких возможностях привлечения заемных средств.
Финансовое состояние предприятия зависит от результатов производ ственной, коммерческой и финансовой деятельности, а также грамотного, умелого управления всем комплексом факторов, влияющих на хозяйствен ную деятельность предприятия. Поэтому главными задачами предприятия являются;
своевременная и объективная диагностика ФСП;
поиск путей его улучшения;
разработка конкретных рекомендаций, направленных на укрепление
ФСП;
прогнозирование возможных финансовых результатов;
разработка моделей ФСП.
Главным образом финансовое состояние предприятия зависит от:
оптимальности структуры активов источников капитала (собственные
и заемные средства);
оптимальности структуры активов предприятия (основные и оборотные
средства);
равновесия активов и пассивов по функциональному признаку.
С этой целью рассчитываются и анализируются следующие показатели (коэффициенты):
♦ концентрации собственного капитала
К„,
СК
Общая валюта баланса (ОВБ)
♦ концентрации заемного капитала
кзк = -
Общая валюта баланса (ОВБ) ♦ финансовой зависимости
ЗК
132 Экономика туризма
♦ текущей задолженности
„ _ Краткосрочные обязательства (КО)
Ктз ойё~ ;
♦ устойчивого финансирования
_ СК+ Долгосрочные обязательства (ДО)
Куф 5й~ ;
♦ финансовой независимости капитализирования источников
к ск , """ ск+до'
♦ финансовой зависимости капитализирования источников
Кзки= Д0 ; СК + ДО
♦ покрытия долгов собственным капиталом (платежеспособности соб
ственности)
км = ск
ЗК
♦ финансового левериджа (финансовогориска). Этот показатель считает
ся одним из основных индикаторов ФУО. Чем выше его значение, тем выше
риск вложения капитала в предприятие.
"" СК
Норматива соотношения заемных и собственных средств не существует. Это зависит от отраслевых особенностей предприятия, скорости оборачивае мости, конъюнктуры товарного и финансового рынков, рентабельности хо зяйствования, финансовой стратегии и т.д. На практике для его определения следует исходить из фактически сложившейся структуры активов и обще принятых подходов к финансированию.
Важными показателями, характеризующими устойчивость предприятия, являются сумма чистых активов и их доля в общей валюте баланса.
Под стоимостью чистых активов понимается величина, определяемая путем вычитания из суммы активов, принимаемых к расчету (внеоборот ные + оборотные активы), суммы пассивов, принимаемых к расчету (долго срочные обязательства; краткосрочные обязательства по кредитам и займам; кредиторская задолженность; задолженность участникам по выплате дохо дов; резервы предстоящих расходов; прочие краткосрочные обязательства).
Величина чистых активов определяет целесообразность существования предприятия. Если они меньше величины уставного капитала, фирма обяза на уменьшить последний до величины чистых активов, а если чистые активы меньше установленного минимального размера уставного капитала, то в со-
Экономика туризма
133
134
Экономика туризма
ответствии с действующим законодательством предприятие обязано принять решение о самоликвидации.
Наиболее полно финансовая устойчивость предприятия может быть рас крыта на основе изучения равновесия между статьями актива и пассива ба ланса, главный смысл которого заключается в соблюдении источников фи нансирования, сроков покрытия затрат, доли собственного и заемного капи тала в формировании оборотных активов, оптимальных пропорций в струк туре их распределения. Для характеристики структуры распределения собственного капитала рассчитывается коэффициент маневренности капи тала
Собственный оборотный капитал (СОК)
"мк = ■
Общая сумма СК
Он показывает, какая часть СК находится в обороте. Для того чтобы обес печить гибкость в использовании собственных средств предприятия, этот коэффициент должен быть достаточно высоким.
Немаловажным показателем, характеризующим ФСП и ее устойчивость, является обеспеченность материальных оборотных средств устойчивыми (плановыми) источниками финансирования (собственным оборотным капи талом и краткосрочными кредитами банка).
В соответствии с этим показателем выделяют четыре типа финансовой ус тойчивости:
♦ абсолютная краткосрочная финансовая устойчивость, если запасы
(3) меньше суммы собственного оборотного капитала:
3<СОК; К = (^> 1; 3
♦ нормальная краткосрочная финансовая устойчивость, при которой
запасы больше собственного оборотного капитала, но меньше плановых ис
точников их покрытия:
1;
СОК < 3 < Ипл; К =
♦ неустойчивое (предкризисное) финансовое состояние, при котором на рушается платежный баланс, но сохраняется возможность восстановления равновесия платежных средств и платежных обязательств за счет привлече ния источников временно свободных средств (Ивр) в оборот предприятия: не-просроченной задолженности персоналу по оплате труда, бюджету по налого вым платежам и др.
Ив
= ИПЛ
Но поскольку капитал в запасах находится довольно продолжительное время, а сроки погашения данных обязательств наступят очень скоро, то вло-
жение коротких денег в длинные активы может вызвать значительные финансовые трудности для предприятия;
♦ кризисное финансовое состояние (предприятие находится на грани бан кротства), при котором
Ив
К =
3 > Ип
Одним из индикаторов финансового состояния предприятия является его платежеспособность.
Платежеспособность — это способность туристского предприятия рас плачиваться по своим обязательствам, выдерживать убытки.
Наилучшая ситуация для предприятия, когда у него всегда имеются сво бодные денежные средства, достаточные для погашения имеющихся обяза тельств. Предприятие является платежеспособным и в том случае, если сво бодных денежных средств у него недостаточно или они вовсе отсутствуют, но предприятие способно быстро реализовать свои активы и расплатиться с кре диторами. В этом проявляется сущность ликвидности.
Ликвидность туристского предприятия означает способность выполнять свои обязательства по задолженности точно в момент наступления срока платежа.
В экономической литературе различают ликвидность активов, ликвид ность баланса и ликвидность предприятия.
Ликвидность активов — это возможность их превращения в денежные средства. Степень ликвидности определятся продолжительностью периода, в течение которого превращение может быть осуществлено. Чем короче пери од, тем выше ликвидность активов. Эта величина обратна ликвидности ба ланса по времени превращения активов в денежные средства.
Ликвидность баланса определяется как степень покрытия обязательств перед его активами, срок превращения которых в денежную форму соответ ствует сроку погашения обязательств. Анализ ликвидности баланса заклю чается в сравнении средств актива, сгруппированных по степени их ликвид ности и расположенных в порядке убывания, с обязательствами пассива, сгруппированными по срокам их погашения и расположенными в порядке возрастания сроков.
Все активы баланса по степени ликвидности делятся на группы:
А! включает абсолютно ликвидные активы, такие как денежная налич
ность и краткосрочные финансовые вложения;
Аг — быстро реализуемые активы: товары отгруженные, дебиторская
задолженность со сроком погашения до 12 месяцев и НДС по приобретен
ным ценностям. Ликвидность этой группы оборотных активов зависит от
своевременности отгрузки продукции, оформления банковских докумен
тов, скорости платежного документооборота в банках, от спроса на продук
цию, ее конкурентоспособности, платежеспособности покупателей, форм
расчетов и др.;
Экономика туризма
135
Экономика туризма
Аз — это медленно реализуемые активы (производственные запасы, не
завершенное производство, готовая продукция, товары), для трансформации
которых в денежную наличность понадобится значительно больший срок;
А4 — это труднореализуемые активы, куда входят основные средства,
нематериальные активы, долгосрочные финансовые вложения, незавершен
ное строительство, дебиторская задолженность, платежи по которой ожида
ются более чем через 12 месяцев;
А5 — неликвидные активы (безнадежная дебиторская задолженность,
неходовые, залежалые материальные ценности, расходы будущих периодов).
Все пассивы в зависимости от сроков погашения подразделяются на сле дующие группы:
П^ — наиболее срочные обязательства, которые должны быть погашены
в течение текущего месяца (кредиторская задолженность и кредиты банка,
сроки возврата которых наступили);
П2 — среднесрочные обязательства со сроком погашения до одного года
(краткосрочные кредиты банка);
Пз — долгосрочные обязательства (долгосрочные кредиты банка и зай
ìû);
П4 — собственный (акционерный) капитал, находящийся постоянно в
распоряжении предприятия;
П5 — доходы будущих периодов, которые предполагается получить в
перспективе.
Баланс считается абсолютно ликвидным, если:
À1 ³ Ï1; À2 ³ Ï2; À3 ³ Ï3; À4 £ Ï4; À5 £ Ï5.
Сопоставление наиболее ликвидных средств и быстро реализуемых акти вов с наиболее срочными обязательствами и краткосрочными пассивами от ражает текущую ликвидность; сравнение медленно реализуемых активов с долгосрочными и среднесрочными пассивами — перспективную ликвид ность.
Ликвидность предприятия — это его способность пополнять свои сред ства из разных источников, т.е. за счет заемных средств. В этом отличие лик видности предприятия от ликвидности баланса, предполагающей изыскание платежных средств за счет внутренних источников.
Для оценки ликвидности предприятия рассчитывают следующие относи тельные показатели ликвидности:
♦ коэффициент абсолютной ликвидности (Кал)
-~ _ Финансовые вложения + Денежные средства РасКеты — Долгосрочные кредиты и займы
Рекомендуемое значение Кал — не менее 0,2—0,5;
коэффициент быстрой ликвидности (Кбл);
коэффициент текущей ликвидности (Ктл)
Оборотные активы
РасКеты - Долгосрочные кредиты и займы
Нормативное значение Ктл — не меньше 1,7;
♦ если коэффициент КгЛ меньше норматива, но наметилась тенденция его роста, то определяется коэффициент восстановления ликвидности (Квл) за период, равный шести месяцам:
Км=-
Если Квл > 1, то у предприятия есть возможность восстановить ликвид ность баланса и наоборот;
♦ если КрЛ равен или выше нормативного значения, но наметилась тен
денция его снижения, рассчитывается коэффициент утраты ликвидности
(Кул) за период, равный трем месяцам:
к„,+|(к™.-к™.) Кул " к,^
Если Кул > 1, то предприятие имеет реальную возможность сохранить ликвидность баланса в течение трех месяцев и наоборот.
Для оперативного внутреннего анализа текущей платежеспособности на предприятии следует составлять оперативный платежный календарь. Он обеспечивает ежедневный контроль за поступлениями и расходованием де нежных средств.
Методика комплексной оценки финансового состояния предприятия ос новывается на системе финансовых коэффициентов, характеризующих:
структуру источников;
структуру активов;
состояние активов;
прибыль и рентабельность;
производство и реализацию продукции;
соотношение между активами и источниками их формирования;
показатели ликвидности;
показатели риска;
показатели инвестиционной привлекательности.
С этой целью изучается динамика показателей, проводится их сопостав ление с нормативными и средними по отрасли. Результаты обобщаются в таблицу (табл. 11.3).
Экономика туризма
Обобщение результатов анализа ФСП
137 Таблица 11.3
Экономика туризма
Таблица 11.4 Распределение предприятий в классы по уровню платежеспособности
Границы
вокупного капита ла, %
Коэффициент теку щей ЛИКВИДНОСТИ
Коэффициент фи нансовой независи-
|
Показатель |
Предп |
жятие |
Нормативные |
Средне отраслевое |
|
Прошлый год |
Отчетный год |
|||
|
1.Структура источников, % 1.1. 2. Структура активов % 3. 4. 5. 6. 8. 9. |
Учитывая многообразие показателей финансовой устойчивости, разли чия в уровне их критических оценок и возникающие в связи с этим сложнос ти в оценке кредитоспособности предприятия и риска его банкротства, ряд отечественных и зарубежных экономистов рекомендует производить оценку финансовой устойчивости, используя интегральные показатели, для расчета которых можно использовать:
скоринговые модели;
многомерный рейтинговый анализ;
мультипликативный дискриминантный анализ и др.
Методика кредитного скоринга впервые была предложена американ ским экономистом Д. Дюраном в начале 1940-х гг. Сущность ее заключается в классификации предприятий по степени риска исходя из фактического уровня показателей финансовой устойчивости и рейтинга каждого показате ля, выраженного в баллах на основе экспертных оценок.
Рассмотрим простую скоринговую модель с тремя балансовыми показате лями, позволяющую распределить предприятия по классам (табл. 11.4):
I класс — предприятия с хорошим запасом финансовой устойчивости,
позволяющим быть уверенным в возврате заемных средств;
П класс — предприятия, которые демонстрируют некоторую степень
риска по задолженности, но еще не рассматриваются как рискованные;
III класс — проблемные предприятия;
IV класс — предприятия с высоким риском банкротства даже после
принятия мер по финансовому оздоровлению. Кредиторы рискуют потерять
свои средства и проценты;
V класс — предприятия высочайшего риска, практически несостоя
тельные.
От 29,9 до 20
(îò 49,9 до 35
баллов)
От 19,9 до 10
(îò 34,9 äî 20
баллов)
От 9,9 до 1
(от 19,9 до 5
баллов)
Менее 1 (0 баллов)
30 и выше (50 баллов)
От 1,99 до 1,7 (îò 29,9 о 20 баллов)
От 1,69 до 1,4 (îò 19,9 о 10 баллов)
От 1,39 до
1,1 (îò 9,9 äî
1 балла)
1 и ниже (баллов)
2,0 и выше (30 баллов)
От 0,44 до
0,3 (îò 9,9 до
5 баллов)
От 0,29 до
0,20 (от 5 до
1 балла)
От 0,69 до 0,45 (îò 19,9 до 10 баллов)
Менее 0,2 (0 баллов)
0,7 и выше (20 баллов)
От 64 до 35
От 99 до 65 баллов
От 99 до 65 баллов
Границы классов
При оценке финансового состояния организаций туризма следует руко водствоваться Инструкцией по анализу и контролю за финансовым состоя нием и платежеспособностью субъектов предпринимательской деятельнос ти, утвержденной Постановлением Министерства финансов, Министерства э-кономики, Министерства статистики и анализа Республики Беларусь от 14.05.2004 ã. ¹ 81/128/65.
Обобщение результатов показателей экономического анализа в сочетании с анализом факторов (внутренних и внешних) позволит выявить резервы и пути укрепления финансовой устойчивости туристской организации.
Тренировочные задания
Тест
1. С какой целью осуществляется экономический анализ хозяйственной деятельности туристского предприятия:
а) повышения эффективности хозяйствования;
б) улучшения финансового состояния;
в) объективной оценки достигнутых результатов?
Экономика туризма
139
2. Какие требования необходимо соблюсти для объективности результа
тов анализа:
а) единство показателей;
б) единство промежутков времени;
в) сопоставимость исходных условий производства туристского продук
та?
3. Перечислите принципы анализа и определите степень важности каж
дого из них:
а) научность, достоверность, системность;
б) комплексность, действенность, своевременность;
в) государственный подход, объективность, эффективность.
4. По каким признакам классифицируются виды анализа:
а) по периодичности проведения;
б) по субъектам управления;
в) по признаку времени;
г) по методике изучения объектов;
д) по охвату изучаемых объектов;
ж) по содержанию программ?
5. Какой из перечисленных источников информации является главным
для анализа:
а) отчет о финансовом состоянии;
б) баланс туристского предприятия;
в) приложение к балансу;
г) отчет о финансовых результатах?
6. Что включает комплексный анализ хозяйственной деятельности ту
ристского предприятия:
а) предварительный обзор результатов деятельности;
б) характеристику организационно-правовой и финансово-хозяйственной
деятельности;
в) анализ объема, структуры и номенклатуры предоставляемых услуг;
г) анализ финансового состояния?
7. Назовите основные критерии финансового состояния туристского пред
приятия:
а) финансовая устойчивость;
б) платежеспособность;
в) деловая активность;
г) прибыльность.
Глава 12. ПЛАНИРОВАНИЕ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ТУРИСТСКОГО ПРЕДПРИЯТИЯ
12.1. Сущность планирования
Планирование на предприятии — сложный процесс, комплексно учиты вающий все обстоятельства и особенности, важные для рынка сбыта. Ему предшествует разработка стратегии развития и философии существования предприятия.
Философия предприятия отражает способ его функционирования во взаи модействии с клиентами, акционерами, государством и обществом и выраже на главной целью его существования.
Стратегия предприятия — это выбор правил и приемов, с помощью ко торых достигаются основополагающие цели, утверждение курса действий и определение ресурсов, необходимых для достижения этих целей. При раз работке стратегии предприятия необходимо сформулировать и иметь ответы на главные вопросы:
приоритеты и направления развития предприятия;
потребность в капитале и ресурсах;
рынок и его сегменты;
эффективность отдачи.
Планирование позволяет предвидеть перспективу развития предприя тия; рационально планировать его ресурсы; избежать риска банкротства; своевременно обновлять и совершенствовать продукцию, пополнять пере чень услуг и повышать их качество в соответствии с конъюнктурой рынка; расширять рынки сбыта; выявлять слабые стороны.
Принципы планирования:
непрерывности;
научности;
оптимальности;
экономичности;
ведущих звеньев и приоритетности их реализации;
взаимной увязки и координации.
Основные задачи планирования заключаются в:
увеличении объема продаж и доли на рынке за счет высококонкурент
ного туристского продукта, услуг;
обеспечении финансовой устойчивости туристского предприятия и бо
лее высокой, чем у конкурентов, рентабельности капитала.
Экономика туризма
141
142
Экономика туризма
Планирование классифицируется по следующим признакам:
♦ по времени
долгосрочное (на срок от 5 и более лет);
среднесрочное (на срок от 1 года до 5 лет);
краткосрочное (до 1 года);
♦ по объекту
план предприятия;
структурного подразделения;
конкретного исполнителя;
♦ по степени охвата
частное (отдельные сферы деятельности);
общее (деятельность всего предприятия);
♦ по видам
стратегическое (поиск новых возможностей);
тактическое (создание определенных предпосылок);
оперативное (реализация возможностей);
♦ по предмету планирования
целевое (определение целей);
планирование средств (материальные, трудовые, финансовые, инфор
мационные ресурсы);
программное (программы производства и реализации);
планирование действий (специальные продажи, многоуровневый мар
кетинг).
В последние годы приоритет завоевывает стратегическое планирование. Более того, в рамках предприятия оно служит основой для любого другого планирования. Это комплекс решений и действий по разработке стратегий, необходимых для достижения целей организации. Объектами стратегичес ких решений и, соответственно, разработки стратегических планов турис тской организации могут быть товар, ценообразование, взаимодействие орга низации с рынками производственных факторов, ее поведение на финансо вых рынках, внешнеэкономическая и инвестиционная деятельность, стиму лирование персонала, предотвращение несостоятельности (банкротства).
Соответствие процесса планирования^ также самих планов реальным ус ловиям экономической деятельности во многом определяется своевремен ностью, точностью и полнотой полученной информации. Информационное обеспечение считают также средством повышения обоснованности планов. Поэтому информации, способам ее сбора и методам обработки должно прида ваться очень важное значение.
Наряду с этим каждый из перечисленных видов планирования имеет ха рактерные отличия, которые заключаются главным образом в:
точности устанавливаемого интервала планирования;
степени дифференциации и количества показателей планирования;
степени точности расчетов затрат и результатов производства;
порядке распределения обязанностей между исполнителями плана.
Чем шире интервал планирования, тем выше степень неопределенности параметров плана.
Кроме того, различают текущее, перспективное и стратегическое пла нирование. Такая классификация носит условный характер, поскольку раз личие состоит в сроках получения конечного результата, а объект планиро вания, как правило, не изменяется.
Координация и организация работы по планированию осуществляются следующими способами'.
сверху вниз (Ьгеак-йотеп). Руководитель определяет цели и задачи, кон
трольные цифры (по прибыли);
снизу вверх (ЬшШ-ир) — обратный процесс;
встречное планирование — симбиоз первого и второго — наиболее эф
фективный способ.
Методы планирования'.
балансовый;
нормативный;
программно-целевой.
В эпоху информатизации появились программные продукты ряда фирм, позволяющие автоматизировать основную часть работ по планированию.
Необходимость экономического обоснования планов предопределяет сис тему показателей, включающую:
♦ количественные показатели (абсолютные величины):
объем продаж;
численность персонала;
фонд оплаты труда;
сумма прибыли;
затраты;
количество туристов, экскурсантов, ночевок и др.;
♦ качественные показатели (относительные) выражают экономическую
эффективность производства, его отдельных факторов:
производительность труда;
фондоотдача;
качество продукта, услуги и др.
Процесс планирования включает следующие этапы'.
определение локальных и глобальных целей предприятия;
анализ внутренней и внешней среды предприятия;
поиск альтернатив:
составление прогноза и оценка наилучшей альтернативы;
принятие решения, постановка плановых заданий;
собственно разработка плана.
В настоящее время не существует какой-то официально утвержденной методологии по составлению плана экономического развития туристского предприятия, особенно это касается количества разделов плана.
143
Экономика туризма
Структура плана:
♦ производственная программа. Под ней понимается научно обоснован
ное плановое задание по объему, номенклатуре, ассортименту и качеству ту
ристского продукта, разработанное на основе заключенных контрактов и до
говоров. Основой разработки производственной программы являются:
результаты маркетинговых исследований;
портфель заказов;
наличие производственных мощностей и ресурсов;
план по издержкам;
план по труду и кадрам;
план инвестиций;
план социального развития трудового коллектива;
финансовый план.
Некоторые из этих разделов плана рассмотрены в соответствующих гла вах настоящего пособия. Остановимся более детально на финансовом плане, являющемся обобщающим и заключительным разделом сводного плана.
12.2. Финансовое планирование
Финансовое планирование — достаточно сложный трудоемкий и много гранный процесс, затрагивающий практически все службы фирмы.
Практика показывает, что в большинстве случаев 80 % активов дают 20 % прибыли, а 20 % активов дают 80 % прибыли. Этот феномен получил название правила Парето "20 ' 80". Именно оно должно быть положено в ос нову планирования и управления финансовой деятельностью туристского предприятия.
Главная задача финансового планирования заключается в определении необходимого объема финансовых ресурсов с учетом разумных резервов в рамках оптимальной структуры капитала (табл. 12.1).
Таблица 12.1 Структура финансового плана (баланс доходов и расходов)
|
Наименование статьи |
Сумма, у.е. |
|
1 |
2 |
|
I. Доходы и поступления средств Прибыль от реализации продукции (работ, услуг) Прибыль от реализации и прочего выбытия основных фондов Планируемые внереализационные доходы, в том числе: - от долевого участия в уставном капитале других предприятий - полученные по ценным бумагам |
Экономика туризма Окончание табл. 12.1
|
1 |
2 |
|
других финансово-кредитных учреждениях - от сдачи имущества в аренду - от продажи (покупки) валюты на аукционах, валютных курсовых разниц Амортизационные отчисления Долгосрочные ссуды банка Арендная плата сверх стоимости по лизингу Поступление средств от других предприятий (по договорам НИР и др.) Прочие доходы и поступления |
|
|
Итого доходов и поступлений средств |
|
|
II. Расходы и отчисления Налоги, уплачиваемые из прибыли по видам налогов Распределение чистой прибыли, в том числе: - на потребление - резервный фонд - фонд риска Дивиденды акционерам Капитальные вложения (долгосрочные инвестиции) Долгосрочные финансовые вложения Погашение долгосрочных ссуд и оплата процентов по ним Прирост оборотных средств Погашение ссуд на прирост оборотных средств Прочие расходы и отчисления |
|
|
Итого расходов и отчислений |
В процессе планирования постоянно должна производиться увязка каж дого вида вложений или отчислений и источника финансирования. С этой целью составляется проверочная (шахматная) таблица к финансовому плану (табл. 12.2).
Экономика туризма
Таблица 12.2 Примерная проверочная (шахматная) таблица к финансовому плану
Экономика туризма
Таблица 12.3 Платежный календарь туристского предприятия на IV квартал 200_ г.
Расходы и отчисления
Налог на прибыль
Дивиденды акционерам
Доходы и поступления
|
Статья |
План |
Факт |
Отклонение (+, -) |
|
Расходы |
|||
|
Заработная плата |
|||
|
Платежи в бюджет и т.д. |
|||
|
Всего расходов |
|||
|
Поступления |
|||
|
От реализации по основной деятельности |
|||
|
От прочей реализации и т.д. |
|||
|
Всего поступлений |
|||
|
Превышение поступлений над расходами |
|||
|
Превышение расходов над поступлениями |
Финансовые вложения
Погашения до-
Прирост оборотных средств
Погашение ссуд под оборотны
средства
Уценка товаров
Резерв погашения долгов
Завершающим этапом финансового планирования является разработка сводной аналитической записки. Ее содержание строится по принципу По яснительной записки к годовому отчету.
В практической деятельности наибольшее распространение получили следующие методы финансового планирования'.
процент от реализации;
бюджетное планирование;
расчетно-аналитический метод.
Фонд социальных нужд
Фонд материальной помощи
Резервный фонд
Прочие расходы
Текущее планирование включает также составление и исполнение пла тежного календаря. Платежный календарь — это финансовый документ, в котором подробно отражается оперативный денежный оборот предприя тия. Поскольку весь оборот проходит через расчетный (текущий, ссудный, валютный) счет, то в платежном календаре представлено движение денеж ных средств по их поступлению и использованию. Платежный календарь конкретизирует текущий план, уточняет показатели, дает полное представ ление о состоянии платежей и расчетов в анализируемом периоде. С по мощью платежного календаря контролируется составление смет затрат, из держек производства, реализация туристского продукта, уровень рента бельности (табл. 12.3).
12.3. Бизнес-планирование
На многих предприятиях наряду с текущим планированием разрабаты-ваетсяа бизнес-план — документ, описывающий и обосновывающий все ос новные аспекты будущего проекта, анализирующий проблемы, с которыми может столкнуться предприятие, и способы их решения. Кроме того, он поз воляет разработать стратегию и тактику поведения для достижения цели, оп ределить финансовые результаты от реализации проекта или мероприятия.
В мировой практике отмечаются различные подходы к составлению биз нес-планов. В Беларуси выделяются следующие виды бизнес-планов, каж дый из которых имеет свои особенности:
внутренний (составляется как для вновь создаваемой фирмы, так и для
уже действующей);
инвестиционный',
для получения кредитов с целью пополнения оборотных средств;
финансового оздоровления.
Порядок и сроки разработки, утверждения коммерческими организация-
Экономика туризма
147
148
Экономика туризма
ми прогнозов развития, бизнес-планов развития, бизнес-планов инвестици онных проектов определены Положением о разработке, утверждении, экс пертизе, согласовании и реализации прогнозов развития коммерческих орга низаций на 5 лет, бизнес-планов их развития на год, бизнес-планов инвести ционных проектов (в редакции Постановления Совета Министров Республи ки Беларусь от 28.08.2006 г. № 1091).
Прогнозы развития составляются в соответствии с отраслевыми рекомен дациями по их разработке один раз в 5 лет в двухмесячный срок на основа нии приказа руководителей после доведения им показателей программ соци ально-экономического развития Республики Беларусь на очередные 5 лет.
Бизнес-планы развития разрабатываются ежегодно.
Бизнес-планы инвестиционных проектов — в случаях, установленных законодательством, не позднее, чем за три месяца до начала реализации этих проектов, в соответствии с нормативными правовыми актами Министерства экономики. Порядок проведения их экспертизы определен также Положе нием № 1091.
Бизнес-планы разрабатываются организациями самостоятельно или при влеченными лицами (на договорной основе); утверждаются руководителями. Модель построения бизнес-плана туристского предприятия Титульный лист (обложка)
Резюме, хоть и является визитной карточкой бизнес-плана, составляется в последнюю очередь. В нем должна быть представлена следующая информа ция: назначение туристского продукта, источники финансирования, чем этот товар будет отличаться или отличается от товаров конкурентов и почему потребители захотят приобрести именно его. В завершение — описываются финансовые результаты, ожидаемые от проекта.
Во втором разделе дается представление о положении дел в туристском бизнесе (на основе оценки и анализа текущего состояния, выявления тенден ций и путей его развития); о видах туристских предприятий, их организаци онно-правовых формах, специализации; о приоритетных типах туризма.
Основная информация о туристском предприятии включает его характе ристику по всем стадиям жизненного цикла:
наименование;
форма собственности;
местонахождение;
размеры;
направления деятельности;
современное состояние;
условия (внешние и внутренние) функционирования;
факторы, влияющие на деятельность.
Кроме того, приводится характеристика туристских товаров и услуг, их возможности на рынке, чем они отличаются от товаров конкурентов, каковы перспективы развития.
Если бизнес-план разрабатывается для вновь создаваемого туристского предприятия, то описывается процесс разработки идеи его создания, характе ризуются основные направления его деятельности, обосновываются причины уверенности в успехе, отмечается опыт работы учредителей в этой сфере.
Третий раздел посвящается полной и детальной характеристике рынка туристских услуг, его структуре, сегментации, доле продукта и услуг пред приятия на рынке. Раскрываются перспективы предприятия в условиях рынка. Дается характеристика потребителей, конкурентов, партнеров по бизнесу.
В четвертом разделе особое внимание уделяется следующим вопросам:
стратегии маркетинга;
формированию общественного мнения о предприятии и его товарах и
услугах;
методам и каналам товародвижения;
формам и методам стимулирования продаж;
рекламе;
ценообразованию.
Главная задача пятого раздела —доказать, что туристское предприятие в состоянии производить нужное количество товаров требуемого качества. В шестом разделе описываются:
организационная структура фирмы;
обязанности и ответственность руководителей предприятия и совета ди
ректоров;
структура собственности и инвесторов;
подбор и мотивация труда персонала:
численность;
потребность в специалистах;
обучение;
формы и системы оплаты труда;
расходы на его оплату.
Седьмой раздел включает:
правовой статус туристского предприятия;
форму собственности;
профилактику правонарушений;
доработку юридических документов;
149
Экономика туризма
♦ доходы и расходы по судебным искам.
В восьмом разделе оценивается и обосновывается степень неопределен ности достижения поставленной цели, анализируются основные виды рис ков, с которыми может столкнуться предприятие, их источники, предлагают ся мероприятия по профилактике рисков и снижению денежных потерь, приводятся затраты на страхование.
Девятый раздел обобщает все предыдущие разделы и представляет их в стоимостном выражении, а именно;
прибыль и убытки;
кредитный план;
долгосрочный план финансирования;
издержки производства;
объем продаж по товарной номенклатуре;
баланс предприятия;
распределение прибыли;
формирование и использование уставного фонда;
кассовый план;
финансовые показатели предприятия;
стратегия финансирования;
средства, необходимые для финансирования проекта;
источники их получения;
срок окупаемости затрат.
Бизнес-план должна отличать емкость, четкость, системность, логич ность, простота, аккуратность, убедительность, эффективность.
Эффективному управлению финансовой деятельностью туристского пред приятия способствует организация финансовой службы — структурного подразделения, выполняющего функции в системе управления предприяти ем. Основные направления его деятельности — финансовое планирование, оперативная и контрольно-аналитическая работа. Структура и численность зависят от организационно-правовой формы предприятия, объема производ ства, общего количества работающих и характера деятельности.
Так, структурно финансовая служба может быть представлена;
на крупных туристских предприятиях — финансовой дирекцией во
главе с финансовым директором или главным финансовым менеджером;
на средних — финансовым управлением (отделом) с входящими груп
пами по направлениям исполняемых функций (группа экономического ана
лиза, группа расчетов с потребителями и др.);
на небольших предприятиях финансовая работа может выполняться фи
нансовым сектором в составе финансово-сбытового отдела или бухгалтерии.
От компетентности и профессионализма сотрудников этого подразделе ния зависит финансовое состояние предприятия, так как служба организует управление финансовыми потоками с целью наиболее эффективного исполь зования собственного и привлеченного капитала и получения максимальной
150 Экономика туризма
прибыли, определяет стратегию и тактику предприятия на основе анализа финансовой отчетности с помощью системы показателей.
Тренировочные задания
Тест
1. Что понимается под планированием:
а) системный подход в организации производства туристского продукта;
б) тактика и стратегия действий на основе оценки альтернативных вари
антов принятия решений?
2. По каким признакам классифицируется планирование;
а) по времени;
б) степени охвата;
в) видам;
г) объекту?
3. С какой целью осуществляется планирование:
а) более рационального использования всех ресурсов предприятия;
б) избежания риска банкротства;
в) предвидения перспективы развития предприятия?
4. Какие способы планирования используются в практике;
а) снизу вверх;
б) сверху вниз;
в) встречное планирование?
5. Какие виды планирования выделяют в соответствии с критерием пред
мета планирования:
а) текущее, перспективное, стратегическое;
б) планирование персонала, финансов, сбыта?
6. Какой основной принцип должен лежать в основе финансового плани
рования:
а) правило Парето "20 ' 80";
б) оптимальности и экономичности?
Экономика туризма
151
7. Как осуществляется увязка доходов и расходов в процессе планирова
ния и контроля за исполнением плана:
а) посредством проверочной таблицы;
б) платежного календаря?
8. Какие методы финансового планирования получили наибольшее рас
пространение:
а) процент от реализации;
б) бюджетного планирования;
в) расчетно-аналитический?
9. Какие типы бизнес-планов разрабатываются на туристских предприя
тиях:
а) внутренний бизнес-план;
б) инвестиционный;
в) бизнес-план для получения кредита;
г) бизнес-план финансового оздоровления?
10. В чем заключается роль финансовой службы:
а) в оперативном учете и отчетности;
б) определении стратегии и тактики туристского предприятия;
в) управлении финансовыми ресурсами?
выводы
Курс "Экономика туризма" является одним из важнейших курсов специ ализации, формирующих профиль экономиста-менеджера. Объектом его изучения является туристское предприятие, однако нельзя рассматривать отдельное предприятие в отрыве от системы туристского бизнеса. В этой свя зи концептуальным является изучение экономической природы туризма, оп ределение понятия "туризм" с позиций экономики, его сущности и содержа ния. Это важно и с практической точки зрения, поскольку позволяет опреде литься туризму в системе отраслевого хозяйственного комплекса. Экономи ческая сущность понятий "туристский продукт" и "туристская услуга" необ ходимо рассматривать с точки зрения товара, обладающего стоимостью и потребительной стоимостью. Выявленная экономическая природа туризма позволяет определить его экономические выгоды.
Туризм развивается не изолированно, а под влиянием внешних и внут ренних факторов, которые с учетом локальных условий оказывают непосред ственное влияние на развитие конкретного туристского предприятия. Разви тие туризма происходит в соответствии с нормами и правилами, регулирую щими его деятельность. Это предопределяет туристская политика.
Туристское предприятие, как и любое другое, — субъект хозяйствования, деятельность которого регламентирована законодательством. Оно обладает экономическим потенциалом; в его ведении основные и оборотные средства, финансовые и трудовые ресурсы. Осуществляя производство туристского продукта, предприятие стремится эффективно управлять и использовать этот потенциал путем анализа, планирования, экономии издержек производ ства, стимулирования труда с целью укрепления финансового состояния, по вышения конкурентоспособности и достижения уставных целей.
Экономика туризма
РЕШЕНИЯ ТРЕНИРОВОЧНЫХ ЗАДАНИЙ
Ответ/Решение
Задание
1. Положительное проявляется в политичес кой, гуманитарной, социальной функциях туризма.
Отрицательное — в экономической функции. Основной путь — развитие въездного и внут реннего туризма.
1. Известно, что превышение выездов
над въездами создает отрицательное
сальдо. Эта ситуация характерна даже
для таких развитых стран, как Герма
ния, Дания, Голландия. Определите и
сформулируйте положительные и отри
цательные стороны этого явления. Како-
вы пути его преодоления?
2. Определите основные факторы, фор мирующие развитие туризма.
2. Экзогенные: экономические, демографи ческие, технические, юридические, экологи ческие, инвестиции, развитие торговли, безо пасность путешествий.
Рыночные: рост потребностей туристов, раз
нообразный и широкий спектр туристского
продукта.
1. Определите факторы негативного вли яния туризма на внешнюю среду и объяс ните их последствия.
1. К отрицательным внешним эффектам в ту
ризме относятся: преступность, пожары, заг
рязнения воды и воздуха, мусор, шум, унич
тожение живой природы, ущерб красоте при
роды, заторы и аварии на дорогах, авто- и
авиакатастрофы, болезни, разрушение соци
ально-культурного наследия и традиций и
т.д.
2. Сформулируйте основные условия
функционирования туризма, определите
приоритетность каждого из них.
2. Природно-географические, политические, экономические, социальные, правовые, техно-логические, международные, государственные.
3. Проведите анализ туристской полити ки в Республике Беларусь и сформули руйте главные направления регулирова ния туристской деятельности.
3. В Республике Беларусь носителем нацио нальной туристской политики выступает Ми нистерство спорта и туризма. Приоритетные направления государственного регулирова ния туристской деятельности — поддержка и развитие внутреннего и выездного туризма.
1. Приведите схему расчета целесообраз ности создания туристского предприя тия. При каких условиях оно может быть создано?
2. Что такое франчайзинг? Рассмотрите возможность использования франшизы в туристском бизнесе Республики Бела русь. Отметьте плюсы и минусы.
3. Проведите анализ причин банкротства туристского предприятия и ранжируйте их по степени важности. Какова реакция предприятия на кризисное состояние?
1. Рассчитайте сумму амортизационных отчислений по турфирме на основе ниже приведенных данных:
|
ВидОФ |
ОсГр!* |
п?сирГ |
Срок ввода |
Годовая норма амортиз ации, % |
|
Здания и сооруже- |
9800 |
230 |
Апрель |
1,2 |
|
)борудо- |
570 |
160 |
Июнь |
12,5 |
1. 1-й этап — прогноз оптимального объема продаж, прибыли и себестоимости турист ского продукта.
2-й этап — россчитать сумму затрат, связан
ных с открытием предприятия и осуществле
нием запланированных программ.
3-й этап — имея исходные данные рассчитать
рентабельность. В среднем она должна быть
не ниже 30 %. В этом случае организация
фирмы эффективна и инвестиции могут быть
высоколиквидными.
2. Франчайзинг — новая форма предпринима
тельской деятельности, осуществляемая дого
вором между материнской компанией и пред
принимателем. Достоинства: высококвали
фицированный менеджмент, отработанные
программы и реклама, меньший риск на рын
ке и др. Недостатки: ограниченность в свобо
де принятия решений, отчисления прибыли,
сдерживание инициативы и др. В Республике
Беларусь франчайзинг наиболее выгоден в гос-
тиничном и ресторанном бизнесе.
3. Основные причины банкротства: ошибочное определение стратегии фирмы, несоответствие уровня квалификации управленческого и ис полнительного персонала, слабый маркетинг, необоснованно завышенные издержки про изводства, высокая конкуренция, низкое ка чество обслуживания, форс-мажорные обстоятельства, экономическая ситуация и др. Реакция: защитная, наступательная тактика.
1. Среднегодовая стоимость зданий и соору жений = 9800 + 23° 8 = 9953,3.
12 Среднегодовая стоимость оборудования =
570 + ^-^ = 650.
12 Амортизация:
♦ зданий и сооружений — -
650 125
=119,4;
81,3.
♦ оборудования —
Общая сумма амортизации = 119,4 + 81,3 =
200,7.
Экономика туризма
155
156
Экономика туризма
8,7-6,7
2. Рассчитайте экономическую эффек тивность и срок окупаемости затрат на реконструкцию здания туристско-гости-ничного комплекса. Исходные данные:
6) стоимость высвобожденных ОС —
120 ð.;
7) капитальные вложения в реконструк-
цию — 3040 р.
3. Определите целесообразность привле чения кредита под оборотные средства на 3-й квартал текущего года. Исходные данные:
1) объем реализации по состоянию на 3-й
квартал — 20 081 р.;
1. Определите размер изменения уровня расходов на оплату труда в отчетном году на основе следующих данных:
а) производительности труда — 12,6 %;
б) средней заработной платы — 9,2 %.
2. Капитальные вложения дополнительные = = 3040 - 120 + 87,2 = 3007,2;
П = 69 200 ×·5,9 - 55 600 × 130,0;
ýô. = 130,3 : 3007,2 = 0,04; Ток = 1 : 0,04 = 25 (ëåò).
14 659.
20 08110027() 100
Однодневный Ур = 14 659 : 90 = 162,9. Потребность в оборотных средствах = 162,9 '
21 = 3421.
Потребность в кредите = 3421 - 2853 = 568. Потребность в собственных оборотных средст-
: = 2853 × 32 : 100= 913,0. Потребность в заемных оборотных средст-
: = 568 (32 - 130) : 100 = -557.
Итого потребность = 356. Рентабельность оборотных средств = 356 : 3421 × 100 = 10,4 % (< 130%). Рентабельность собственных средств = 356 и :>-,.;- I:: . I 1.:м .1 — 11. гиг. т.
= 0,1 % ê
_ (12,69,2) 3,3 _ 1122
100+
объему продаж.
12,6
1126
2. Определите прирост объема продаж за счет повышения производительности труда и численности работающих на ос-ове нижеприведенных данных.
|
Показа- |
Пред-щи й год |
Отчет ный год |
Измене- |
Темпы НИИ |
|
Объем продаж, млн р. |
54 0005870 |
58 700 |
+4700 |
108,7 |
|
щих, |
45 |
48 |
+3 |
106,7 |
3. Проведите анализ структуры фонда за работной платы туристского предприя тия и определите удельный вес выплат за счет средств, включаемых в себестои мость туристского продукта, и прибыли редприятия.
1. Определить эффект финансового рычага, если:
♦ экономическая рентабельность акти-
— 20 %;
средняя расчетная ставка — 15 %;
собственные средства — 500 тыс. р.;
заемные средства — 600 тыс. р.
2. Туристское предприятие получило в
банке кредит в размере 100 тыс. р. на 10
месяцев. Ежемесячная кредитная став
ка составляет 30 % Сколько необходимо
латить за кредит?
2. П-
100 = 23 '
87
3 54 000
4700 × 0,23 = 1081 ìëí ð.; 4700 - 1081 = 3619 ìëí ð.;
45 58 700
54 000
= 3600 ìëí ð.;
48= 1104 ìëí ð.
3. Фонд заработной платы — 100 %
В том числе:
заработная плата в денежной форме (- 90 %),
из нее:
за выполненную работу (- 80 %); выплаты компенсирующего и стимули рующего характера (~ 5 %); оплата неотработанного времени (-3 %); денежные компенсации (- 2 %);
заработная плата в натуральной форме (- 10 %).
2. Êð = Â × Ï × Ñ = 100 × 0,3
Экономика туризма
158
Экономика туризма
51-18=33]
1. Наибольшая сумма расходов по турис
тскому предприятию зафиксирована в
вгусте — 51 млн р., самая низкая — в
январе — 18 млн р. Максимальная сумма
доходов составила соответственно 86 и
25 млн р. Определите структуру затрат
предприятия.
2. Обоснуйте необходимость управления издержками производства туристкого предприятия.
3. Чем вызвана необходимость деления затрат на постоянные и переменные? Вы явите зависимость между первой и вто рой группами затрат от объема продаж.
> это означает, что доля пере-
862561 менных издержек в суммарных доходах = 33 : : 61 = 0,6, а доля постоянных, = 1 - 0,6 = 0,4,
0,6 . _ т.е. структура затрат = — = 1,5.
2. Управление издержками производства не
обходимо для получения максимальной при
были, улучшения финансового состояния ту
ристского предприятия и товара, снижения
риска стать банкротом и др.
3. Деление затрат на постоянные и перемен
ные условно. Однако такое деление позволяет
осуществить их анализ и контроль, так как
переменные затраты находятся в прямой за-
висимости от объема продаж.
2. Приведите схему калькуляции турис тского продукта по статьям затрат. Как определить норму прибыли, включаемую в расчет?
3. Какое влияние оказывают налоги,
включаемые в состав цены? Исходя из
сложившейся практики, какой общий
удельный вес занимают налоги в струк-
туре цены?
2. 1) цена турпакета;
Итого себестоимость
9) прибыль (определяется расчетным путем с
учетом влияния ряда факторов);
10) обязательные налоговые платежи.
Отпускная цена
3. Налоги увеличивают стоимость туристско го продукта и занимают в среднем 60 % в структуре цены.
1. Экономическими расчетами обоснуйте тяжесть налогового бремени для турист ской организации. Выработайте реко мендации и предложения для оптимиза ции налогового бремени в рамках суще ствующего законодательства.
2. В чем состоит смысл налогообложения туристской деятельности?
1. Исходными данными для экономического расчета является баланс туристской органи зации.
Тяжесть налогового бремени определяется
как отношение всей суммы выплаченных на
логов к выручке от реализации (в целом по
предприятию).
2. Изъятие в пользу государства заранее опре
деленной и законодательно установленной
части доходов туристской организации.
1. Представьте механизм распределения балансовой прибыли на туристском пред приятии. Какие пропорции необходимо соблюдать при распределении чистой прибыли?
2. Определите силу воздействия операци онного рычага (СВОР), если:
выручка от реализации — 800 млн р.;
переменные затраты — 200 млн р.;
прибыль — 250 млн р.
1. Прбал — сумма корректировок по доходам, исключаемым при расчете Нпр Прналообл
-Ь ставку = налогов на прибыль + нало
гов по другим доходам Прчистая:
накопление (~ 60 %);
потребления (- 40 %).
24,.
2. СВОР =
в„-ип„*„ 800-200
1. Приведите схему порядка ценообразо вания в туристской фирме. В чем смысл модификации цены?
1.1) определение целей ценовой политики;
Смысл модификации цены заключается в ее
снижении/увеличении в результате действия
ряда факторов: экономических, природных,
социальных и др.
1. Определите характерные особенности метода экономического анализа в туриз ме. Чем он отличается от методики?
1. Метод экономического анализа есть про
цесс исследования от общего к частному, от
частного к общему, от следствий к причинам,
от причин к следствиям. Методика — это со
вокупность специальных приемов, способов,
правил, применяемых для отработки эконо-
мической информации.
Экономика туризма
159
2. В чем состоит сущность ликвидности баланса? Произведите классификацию активов по степени их ликвидности и пассивов по степени срочности их пога шения. При каком соотношении этих признаков баланс является ликвидным?
1. Исходя из специфики туризма, опреде лите структуру плана туристского пред приятия. Какой из выделенных разделов является важнейшим и почему?
2. Туристская фирма "Альфа" подготови ла бизнес-план для получения кредита на 2,5 года. Охарактеризуйте этот план.
3. Перечислите плановые показатели ту ристского предприятия при формирова нии бизнес-плана.
2. Ликвидность баланса — степень покрытия обязательств предприятия такими активами, срок превращения которых в денежные сред ства соответствует сроку погашения обяза тельств. Все активы баланса делятся на долгосрочные и оборотные активы. Баланс считается ликвидным, если: А1 > Щ; Аг > Пг; À3 > Ï3; À4 < Ï4; À5 < П5
1. 1) производственная программа;
2. Долгосрочный план стратегического значе ния.
3. Объем продаж.
Численность персонала. Фонд оплаты труда. Выручка от реализации. Прибыль. Затраты.
Количество туристов. Количество экскурсантов. Количество ночевок и др.
ИТОГОВЫЙ ТЕСТ
Экономика туризма
161
162
Экономика туризма
54. Конечным результатом хозяйственной деятельности туристского
предприятия является ...
55. Размер прибыли зависит от следующих основных факторов: ...
56. Экономический анализ хозяйственной деятельности туристского
предприятия представляет собой ...
71. Анализ влияния налогового бремени на деятельность туристского
предприятия осуществляется с целью ...
164
Экономика туризма
ВОПРОСЫ К ЭКЗАМЕНУ
Сущность, состав и виды основных фондов туристского предприятия.
Износ и амортизация основных фондов. Лизинг.
Показатели оценки и эффективности использования основных средств.
Оборотные средства туристского предприятия: сущность, структура.
Управление оборотными средствами туристского предприятия.
Сущность и особенности труда в туризме.
166
Экономика туризма
ГЛОССАРИЙ
Банкротство — имущественное разорение предприятия, установленная судом неспособность должника рассчитаться по своим долговым обязательс твам.
Бизнес-план — документ, описывающий и обосновывающий все основ ные аспекты будущего проекта, анализирующий проблемы, с которыми мо жет столкнуться предприятие, и способы их решения.
Издержки производства туристского предприятия — это экономическая категория, отражающая затраты живого и овеществленного труда на про изводство и реализацию туристского продукта (услуги) и выраженная в де нежной форме.
Лизинг (от англ. 1еазтд — аренда) — разновидность арендных отноше ний, заключающаяся в передаче временно свободных или привлеченных средств по договору аренды юридическим или физическим лицам за опреде ленную плату во временное пользование.
Налогообложение туристской деятельности — изъятие в пользу государ ства заранее определенной и законодательно установленной части доходов туристской организации.
Налоговый щит — это инструмент, позволяющий в рамках налогового законодательства защитить доходы туристской организации от налогообло жения.
Основные средства — совокупность средств, орудий труда, действующих в натуральной форме в течение длительного времени как в сфере материаль ного производства, так и в непроизводственной сфере.
Планирование — процесс подготовки принятия решения о целях пред приятия путем оценки альтернативных вариантов по средствам действия и способам их достижения.
Платежеспособность — способность туристского предприятия расплачи ваться по своим обязательствам, выдерживать убытки.
Риск — это вероятность угрозы потери организацией части своих ресур сов, недополучения доходов или появления дополнительных ресурсов.
Себестоимость продукции (услуг) представляет собой стоимостную оцен ку используемых в процессе производства природных ресурсов, сырья, мате риалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудо вых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.
Туризм — вид экономической деятельности, состоящий из основных, вто ростепенных и вспомогательных специализированных процессов производ ства туристского продукта, направленного на удовлетворение интересов пот ребителя.
Туристский продукт — комплекс отдельных туристских услуг, которые (взятые вместе) делают возможным пребывание или поездку и поэтому толь ко взятые вместе могут удовлетворять потребности клиента, т.е. принести пользу (выгоду).
Туристская политика — система норм, правил и методов, которые при меняются парламентами, правительствами, государственными и частными организациями, ассоциациями и учреждениями, отвечающими за турист скую деятельность, в целях ее регулирования и координации, создания бла гоприятных условий для ее развития.
Туристское предприятие — самостоятельно хозяйствующий субъект, об ладающий правом юридического лица, который на основе использования трудовым коллективом имущества производит и реализует продукцию, вы полняет работы, оказывает услуги.
Трудовые ресурсы туристского предприятия — совокупность работни ков различных профессионально-квалифицированных групп, занятых на предприятии и входящих в его списочный состав.
Экономический анализ — это комплексное изучение работы туристского предприятия с целью объективной оценки достигнутых результатов, обеспе чения конкурентоспособности, повышения эффективности хозяйствования и качества обслуживания.
Эффект финансового рычага — это приращение к рентабельности соб ственных средств, получаемое благодаря использованию кредита, несмотря на платность последнего.
Финансовая устойчивость — это способность субъекта хозяйствования функционировать и развиваться, сохранять равновесие своих активов и пас сивов в изменяющейся внутренней и внешней среде, гарантирующее его пла тежеспособность и инвестиционную привлекательность в долгосрочной пер спективе в границах допустимого уровня риска.
Цена как экономическая категория отражает общественно необходимые затраты на производство и реализацию туристского продукта (услуги), соот ветствующие потребительским свойствам и качеству последних.
ЛИТЕРАТУРА
Бухгалтерский и налоговый учет. Финансовый анализ и контроль: Учеб. пособие / Под общ. ред. О.А. Левковича. — Мн.: Элайда, 2006.
Виноградова М.В. Организация и планирование деятельности сферы сервиса: Учеб. пособие. — М.: Дашков и К, 2006.
Горбылева З.М. Экономика туризма: Учеб. пособие. — Мн.: БГЭУ,2004.
Гуляев В.Г. Туризм: экономика и социальное развитие. — М.: Финансы и статистика, 2003.
Забродская Н.Г. Бизнес-планирование: теория и практика. — Мн., 2006.
Ковалев В.В, Финансовый анализ: методы и процедуры. М.: Финансы и статистика, 2006.
Менеджмент туризма: экономика туризма: Учебник. — М.: Финансы и статистика, 2005.
Планирование на предприятии туризма: Учебник / Под ред. Е.И. Богда нова. — СПб.: Изд. дом "Бзинес-пресс", 2004.
Савицкая Г.В. Экономический анализ. Мн.: Новое время, 2005.
Соболева ЕЛ. Статистика туризма: Учеб. пособие. — М.: Финансы и статистика, 2004.
Яковлев ГЛ. Экономика и статистика туризма: Учеб. пособие. М.: Изд-во ÐÄË, 2006.
Учебное издание
Горбылева Зоя Михайловна
Экономика туризма
Учебно-практическое пособие
Ответственный за выпуск ЛЛ.. Чеснокова
Редактор и корректор ТЯ. Чайковская
Технический редактор О.В. Амбарцумова
Компьютерный дизайн В.Г. Захарченя
Подписано в печать 05.04.2007. Формат 70x100/16. Бумага офсетная. Гарнитура 8сЬоо1Во Офсетная печать. Усл. печ. л. 13,5. Уч.-изд.л 8,5. Тираж 100 экз. Заказ Зс.
УО "Белорусский государственный экономический университет". Лицензия издательская № 02330/0056968 от 30.04.2004. 220070, Минск, просп. Партизанский, 26.
Отпечатано в УО "Белорусский государственный экономический университет". Лицензия полиграфическая № 02330/0148750 от 30.04.2004. 220070, Минск, просп. Партизанский, 26.