Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
PAGE \* MERGEFORMAT 2
Аудит малых предприятий
Содержание
|
[0.1] Введение [0.2] Глава 1 Особенности организации бухгалтерского учета и аудита на малых предприятиях [0.3] 1.1 Нормативно правовое регулирование аудита малых предприятий [0.4] 1.2 Теоретические основы аудиторской проверки малых предприятий [0.5] 1.3 Организация и планирование аудита малых предприятий
[0.6] [0.7] 2.1 Организационно- экономическая характеристика ООО «Орггаз» [0.8] 2.2 Организация учета в ООО «Орггаз» [0.9] 2.3 План и программа проверки операций с основными средствами
[0.10] [0.11] 3.1 Особенности получения аудиторских доказательств при аудите малых предприятий [0.12] 3.2 Проведение аудиторской проверки [0.13] 3.3 Результаты аудиторской проверки [0.14] Заключение [0.15] Список использованных источников |
Международная практика показывает, что развитие малого бизнеса является одним из самых эффективных методов стабилизации экономики.
По официальным данным вклад российского малого предпринимательства в ВВП оценивается в 11 - 12%, а доля занятых в секторе малого предпринимательства - 15 - 17%. По уровню занятости в секторе малого предпринимательства Россия отстает от США и развитых стран Европы (50 - 55%), Японии - (80%). В Китае малый бизнес формирует до 60% ВВП, а число занятых в нем составляет до 70%. В странах ЕС и США на 1000 жителей приходится 30 - 35 малых предприятий, в России - около 7.
Безусловно, российская экономика нуждается в развитии малого бизнеса. При этом важную роль играет возможность малых предприятий и индивидуальных предпринимателей выбирать систему налогообложения, учета и отчетности.
Организация учета и отчетность на предприятии, применяющим упрощенную систему налогообложения несколько отличается от организаций, находящихся на общем режиме налогообложения.
Соответственно и процедура проведения аудиторской проверки на малых предприятиях так же имеет свои особенности.
Для любой компании ключевой частью аудиторской проверки выступает аудит отчетности предприятия. Под такую проверку попадают не только формы финансовой (бухгалтерской) отчетности, но и все документы и операции, влияющие на ее формирование. Такими документами могут быть, к примеру, счета-фактуры, накладные, платежные поручения и т.п. Аудитором проверяется ведение бухгалтерского учета, особенно отражение ключевых операций, таких как начисления заработной платы, налогов, правильное отнесение некоторых расходов на статьи затрат. Особое внимание уделяется проверке соответствия деятельности отделов финансов и бухгалтерии Налоговому Кодексу РФ.
Независимо от того, это обязательный аудит предприятий или нет, проверяющие будут определять:
-какие распорядительные документы по учетной политике у вас имеются;
-отвечают ли они по форме и срокам принятия требованиям законодательства;
-действительно ли ваша фирма придерживается задекларированных положений;
-все ли способы учета соответствуют нормативным документами, а если нет, то раскрывают ли ваши, так сказать, эксклюзивные способы ваше имущественное состояние и финансовые результаты;
-используете ли вы избранные при формировании учетной политики способы ведения бухучета по максимуму.
Тема курсовой работы является достаточно актуальной, ведь правительство РФ провозгласило, что малое предпринимательство на данный момент является одним из приоритетных направлений государственной политики, цель которой создание условий его развития.
Бесспорно, проведение аудита на предприятии очень важно, тем более в свете постоянных изменений в налоговом законодательстве и положениях бухгалтерского учета, делающих риск возникновения ошибок в бухгалтерском учете очень высоким. Профессиональные аудиторы не только проведут качественную проверку вашей компании, но и дадут рекомендации по избежанию ошибок в будущем, что поможет урегулировать взаимоотношения с проверяющими и государственными органами.
Целью курсовой работы является изучение особенностей проведения аудита на малых предприятиях. Для достижения поставленной цели необходимо решить ряд задач:
-изучить особенности применения упрощенной системы налогообложения;
-представить организационно-экономическую характеристику исследуемого предприятии;
- рассмотреть учетную политику предприятия;
- изучить организацию ведения учета в исследуемой организации;
- рассмотреть теоретические основы аудиторской проверки малых предприятий;
- изучить организацию и планирование проведения аудит на малом предприятии;
- представить план и программу проверки операций с основными средствами;
- провести аудит основных средств.
Объектом исследования является общество с ограниченной ответственностью ООО «Орггаз».
Период исследования 2009-2011гг.
Практическая значимость курсовой работы заключается в проведении аудита основных средств на малом предприятии.
Методологической базой исследования выступают нормативно-законодательные акты по вопросам расчетам с бюджетом.
Теоретической базой являются учебные пособие и материалы периодической печати таких авторов, как: Ендовицкий Д.А, Зобова Е.П., Малышко В., Лермонтов, М.Ю., Кислов, Д.В. и др
В качестве метода исследования при выполнении работы был выбран монографический, статистический и аналитический методы.
Структура курсовой работы представлена введением, тремя главами, заключением и приложениями.
Особое место в современной экономике России принадлежит малому предпринимательству, которое способствует постепенному созданию значительного слоя мелких собственников, что безусловно, является гарантом политической стабильности и обеспечения демократических реформ [23, c.77].
Правовая среда малого бизнеса представляет собой совокупность законодательных и нормативных актов, которые определяют понятие малого предпринимательства, регулируют правила осуществления предпринимательской деятельности, формируют права и обязанности малых предприятий при взаимодействии их с иными субъектами экономики, работниками, государственными органами и общественными организациями, устанавливают ответственность за нарушение установленных норм и правил во всех областях деятельности. Кроме того, правовая среда малого бизнеса включает в себя совокупность мер по обеспечению государственной и иной поддержки. Нормативно-правовая база, регулирующая жизнедеятельность субъектов малого предпринимательства, представлена на рис. 1.
Рис. 1. Нормативно-правовая база малого предпринимательства
16 декабря 2011 года РФ была принята в ВТО. По мнению ряда экспертов, вступление в ВТО приведет к тому, что Россия должна будет привести свои экономические и торговые законы в соответствие с международными стандартами. Это означает максимально быстрое приведение к МСФО от национальных стандартов бухгалтерского учета
В 2011г. было утверждено «Положения о признании Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности для применения на территории Российской Федерации» Постановлением Правительства РФ от 25.02.2011 N 107 (ред. от 27.01.2012)
Система нормативного регулирования бухгалтерского учета, которой должны руководствоваться организации состоит из документов 4 уровней (рис. 2).
Рис. 2. Система нормативного регулирования бухгалтерского учета.
Федеральным законом от 25.06.2012 N 94-ФЗ внесено множество важных изменений, касающихся налогоплательщиков, применяющих специальные налоговые режимы. Закон вступает в силу с 1 января 2013 г., отдельные положения действуют уже с 1 октября 2012 г [24, c.19].
Аудиторская деятельность регулируется следующими нормативные актами:
1) Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ О бухгалтерском учете. В данном документе даются общие положения, относящиеся к бухгалтерской отчетности: состав бухгалтерской отчетности, адреса и сроки ее предоставления и др. В Законе отмечается, что бухгалтерская отчетность организации состоит из бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, приложений к ним, аудиторского заключения (если бухгалтерская отчетность подлежит обязательному аудиту), пояснительной записки;
2) Федеральный закон от 24.07.2007 N 209-ФЗ О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации (в ред. от 06.12.2011), регулирующий отношения, возникающие между юридическими, физическими лицами, органами государственной власти Российской Федерации, органами государственной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления в сфере развития малого и среднего предпринимательства, а также определяющий понятия субъектов малого и среднего предпринимательства, инфраструктуры поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства, виды и формы такой поддержки;
3) Федеральный закон от 07.08.2001 N 119-ФЗ Об аудиторской деятельности (в ред. от 30.12.2008) (далее - Закон N 119-ФЗ), который определяет правовые основы аудиторской деятельности в Российской Федерации. Согласно Закону аудиторская деятельность представляет собой предпринимательскую деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей. Аудит осуществляется в обязательной и инициативной формах.
Обязательная форма заключается в ежегодной обязательной аудиторской проверке и осуществляется в случаях, если деятельность организаций соответствует одному из критериев: либо организация является открытым акционерным обществом (ОАО), кредитной организацией, страховой организацией, товарной или фондовой биржей, инвестиционным фондом, внебюджетным фондом, либо в уставном капитале организации имеется доля, принадлежащая иностранным инвесторам, либо объем годовой выручки превышает в 500 тыс. раз минимальный размер оплаты труда, установленный законодательством.
При проведении аудиторской проверки в организациях, в уставном капитале которых доля государственной собственности или собственности субъекта Российской Федерации составляет не менее 25%, заключение договора на проведение аудита должно осуществляться по итогам проведения открытого конкурса, порядок которого утверждается Правительством Российской Федерации. Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны хранить тайну об операциях организаций и лиц, которым они оказывали сопутствующие аудиту услуги;
4) Гражданский кодекс Российской Федерации, некоторые статьи которого напрямую касаются отношений по договорам гражданско-правового характера как в юридической, так и в экономической части (ст. ст. 746, 735, 781 и т.д.);
5) Налоговый кодекс Российской Федерации (части первая и вторая), содержащий законодательство Российской Федерации о налогах и сборах, законодательство субъектов Российской Федерации о налогах и сборах;
6) Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (Приказ Минфина России от 29.07.1998 N 34н (в ред. от 24.12.2010));
7) Положение по бухгалтерскому учету Учетная политика организации (ПБУ 1/2008) (Приказ Минфина России от 06.10.2008 N 106н (в ред. от 27.04.2012));
8) План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению (Приказ Минфина России от 31.10.2000 N 94н (в ред. от 08.11.2010));
9) Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности N 2. Документирование аудита (Постановление Правительства Российской Федерации от 23.09.2002 N 696 (в ред. от 22.12.2011)). Настоящее Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности, разработанное с учетом международных стандартов аудита (МСА), устанавливает единые требования к составлению документации в процессе аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности (далее - аудит). Аудиторская организация и индивидуальный аудитор должны документально оформлять все сведения, которые важны с точки зрения представления доказательств, подтверждающих аудиторское мнение, а также доказательств того, что аудиторская проверка проводилась в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности;
10) Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности N 3. Планирование аудита (Постановление Правительства Российской Федерации от 23.09.2002 N 696 (в ред. от 22.12.2011)). Настоящее Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности, разработанное с учетом МСА, устанавливает единые требования по планированию аудита, применяется в первую очередь к проверкам, которые аудитор проводит не первый год в отношении данного аудируемого лица. Для проведения аудиторской проверки в течение первого года аудитору требуется расширить процесс планирования, включив в него вопросы помимо тех, которые указаны в настоящем Федеральном правиле (стандарте) аудиторской деятельности;
11) Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности N 8. Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности (Постановление Правительства Российской Федерации от 23.09.2002 N 696 (в ред. от 27.01.2011)). Настоящее Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности, разработанное с учетом МСА, устанавливает единые требования к пониманию систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также аудиторского риска и его составных частей.
Развитие аудита как за рубежом, так и в России привело к необходимости унификации аудиторской деятельности. В результате стали разрабатываться аудиторские стандарты, сначала в национальных рамках, затем в международном масштабе. Существует также МСА 1005 Особенности аудита малых предприятий, в котором рассматриваются основные характеристики малых предприятий, методические указания по применению МСА, рекомендации по проведению аудита в тех случаях, когда аудитор оказывает малым предприятиям бухгалтерские услуги.
В российской практике применяются стандарты аудита, которые носят название "Правила (стандарты) аудиторской деятельности". Они стали разрабатываться с середины 1990-х гг. Первые из них в 1996 г. были одобрены Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации - высшим органом, регулировавшим аудиторскую деятельность в те годы.
Согласно Закону N 119-ФЗ они подразделяются:
- на федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности;
- внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности, действующие в профессиональных аудиторских объединениях;
- правила (стандарты) аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов.
Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности утверждаются Правительством Российской Федерации и являются обязательными для аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, а также для аудируемых лиц, за исключением положений, в отношении которых указано, что они имеют рекомендательный характер.
Остальные стандарты устанавливаются либо профессиональными аудиторскими объединениями, если это предусмотрено их уставами, либо отдельными аудиторскими фирмами и аудиторами-предпринимателями.
Стандарты более низкого уровня не должны вступать в противоречия со стандартами более высокого уровня, однако их требования не должны быть ниже.
В заключение можно отметить, что среди российских правил (стандартов) аудиторской деятельности на данный момент нет документа, который регулировал бы аудит именно малых предприятий.
В соответствии с Правилом (стандартом) аудиторской деятельности Особенности аудита малых экономических субъектов аудитор в обязательном порядке следует учесть специальные риски такого аудита, среди которых особо стоит выделить следующие:
1) Учетные записи могут вестись нерегулярно, без последовательного соблюдения формальных требований, могут не отражать реального положения дел, что повышает риск искажений бухгалтерской отчетности;
2) Руководители экономического субъекта могут ошибочно предполагать, что в ходе аудита, предусматривающего выдачу аудиторского заключения, аудиторская организация дополнительно окажет услуги по восстановлению учета, исправлению допущенных ошибок, подготовке бухгалтерской отчетности;
3) Вследствие меньшего, чем в иных экономических субъектах, количества учетных работников по объективным причинам невозможно обеспечить надлежащее разделение их ответственности и полномочий;
4) В условиях малых экономических субъектов возможна ситуация, когда сотрудники, ведущие бухгалтерский учет, одновременно имеют доступ к таким активам экономического субъекта, которые легко могут быть сокрыты, изъяты или реализованы, что может способствовать возникновению злоупотреблений.
С учётом данных рисков, работа аудиторов по сбору и оценке доказательственной базы строится исходя из обстоятельств упрощённой процедуры регистрации малых предприятий, использования на предприятиях самостоятельно разработанных форм документирования хозяйственных операций, полного или частичного отсутствия систем внутреннего контроля, большого влияния местного и регионального законодательства на деятельность малых предприятий и так далее [15, c.47].
Кроме того, аудиторам следует помнить, что процедура проведения проверки в организациях, использующих упрощённые формы учета и отчётности, имеет свои специфические отличительные особенности. Разумеется, это обстоятельство не затрагивает основ профессиональной техники, общепринятых принципов и этических норм аудита. Тем не менее, во избежание недоразумений, назначения дополнительных процедур и неверных выводов аудитору очень важно знать, какими именно субъективными правами и обязанностями по составлению и ведению отчётности и учёта обладают организации, применяющие УНС, упрощённую форму учёта и бухгалтерской отчётности.
Так, налогоплательщики, перешедшие на УСН, освобождаются от уплаты налогов на прибыль, имущество организаций, ЕСН, а в некоторых случаях и НДС (кроме НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ). Учёт в таких организациях осуществляется с помощью книги учёта доходов и расходов по форме, утверждённой Минфином РФ. Согласно статье 4 ФЗ “О бухгалтерском учёте” организации, перешедшие на УСН, освобождаются от обязанности по ведению бухгалтерского учёта, что буквально означает упрощение его формы [11, c.101].
Однако, даже в том случае, когда малые предприятия не перешли на УСН, это не мешает им избрать в качестве формы бухгалтерского учёта упрощённую: журнально-ордерную для небольших предприятий, либо упрощённую форму учёта для малых предприятий. Нормативными актами на этот счёт не предусмотрено никаких ограничений для субъектов, так как упрощённые формы учёта ни коим образом не могут повлиять на порядок предоставления в учётные органы финансовой отчётности. С другой стороны, упрощение формы финансовой отчётности может свидетельствовать о сокращении (законном уменьшении) её внутреннего содержания, а также об изменении периодичности ее представления.
Субъекты малого предпринимательства, не обязанные проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности в соответствии с законодательством, могут воспользоваться правом представления бухгалтерской отчетности в объеме показателей по группам статей бухгалтерского баланса и статьям отчета о прибылях и убытках без дополнительных расшифровок и пояснительной записки. При этом не будет считаться нарушением непредставление в составе бухгалтерской отчетности отчета об изменениях капитала, отчета о движении денежных средств, а также приложения к бухгалтерскому балансу [12, c.21].
На стадии предварительного планирования сотрудникам аудиторской организации следует ознакомиться с системами бухгалтерского учета и внутреннего контроля экономического субъекта. В случае, если из-за недостатков этих систем, связанных с особенностями малых экономических субъектов, получение надлежащих аудиторских доказательств, необходимых для подготовки полноценного аудиторского заключения, не представляется возможным, аудиторской организации целесообразно отказаться от работы с данным экономическим субъектом. Если соответствующие обстоятельства стали ясными сотрудникам аудиторской организации уже в ходе проведения аудита, целесообразно приостановить работу с данным экономическим субъектом либо подготовить по результатам аудита аудиторское заключение, отличное от безусловно положительного.
Перед началом аудита малого экономического субъекта особенно важным является согласовать в договоре или письме-обязательстве условия проведения аудита, права и обязанности аудиторской организации и экономического субъекта. При этом следует руководствоваться требованиями правил (стандартов) аудиторской деятельности Права и обязанности аудиторских организаций и проверяемых экономических субъектов, Письмо - обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита и Порядок заключения договоров на оказание аудиторских услуг. Рекомендуется привлечь внимание руководителей экономического субъекта к положениям п. п. 6.1 и 6.2 правила (стандарта) Цели и основные принципы, связанные с аудитом бухгалтерской отчетности, где указано, что ответственность за подготовку, составление и своевременное представление достоверной бухгалтерской отчетности несет руководство экономического субъекта, в свою очередь аудиторская организация несет ответственность за формирование и выражение профессионального мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта во всех существенных отношениях [9, c.47].
В ходе аудита рекомендуется исходить из оценки надежности средств внутреннего контроля как низкой, если нет явных доказательств противоположного. При этом следует руководствоваться требованиями правила (стандарта) аудиторской деятельности Существенность и аудиторский риск. Сотрудникам аудиторской организации рекомендуется в меньшей мере полагаться на средства контроля подлежащего проверке малого экономического субъекта, а в качестве основного способа сбора аудиторских доказательств использовать аудиторские процедуры по существу.
На основе оценки внутрихозяйственного риска и риска средств контроля аудиторская организация определяет допустимый риск необнаружения. Для субъектов малого предпринимательства значение риска необнаружения обычно должно быть ниже, чем для средних и крупных экономических субъектов. Исходя из задачи минимизации риска необнаружения аудиторской организации рекомендуется предусмотреть необходимое увеличение объема аудиторских выборок [9, c.133].
Для целей правил (стандартов) аудиторской деятельности и при планировании соответствующих аудиторских процедур аудиторским организациям следует выбирать методику аудита, руководствуясь в первую очередь соображениями возможности разделения ответственности и полномочий сотрудников, отвечающих за ведение учета, особенностями организации системы бухгалтерского учета и документооборота таких экономических субъектов, а не только критериями отнесения организации к субъектам малого предпринимательства, основанными на виде деятельности, структуре уставного капитала и средней численности работников, предусмотренными другими нормативными актами Российской Федерации.
Во время аудита малых экономических субъектов особое внимание необходимо уделить следующим потенциальным факторам риска:
а) учетные записи могут вестись нерегулярно, без последовательного соблюдения формальных требований, могут не отражать реального положения дел, что повышает риск искажений бухгалтерской отчетности;
б) руководители экономического субъекта могут ошибочно предполагать, что в ходе аудита, предусматривающего выдачу аудиторского заключения, аудиторская организация дополнительно окажет услуги по восстановлению учета, исправлению допущенных ошибок, подготовке бухгалтерской отчетности;
в) вследствие меньшего, чем в иных экономических субъектах, количества учетных работников по объективным причинам невозможно обеспечить надлежащее разделение их ответственности и полномочий;
г) в условиях малых экономических субъектов возможна ситуация, когда сотрудники, ведущие бухгалтерский учет, одновременно имеют доступ к таким активам экономического субъекта, которые легко могут быть сокрыты, изъяты или реализованы, что может способствовать возникновению злоупотреблений;
д) если малый экономический субъект осуществляет большое количество операций за наличные деньги, возможна ситуация, когда выручка не фиксируется или занижается (с целью нарушения требований налогового законодательства), а расходы завышаются (с целью провести как производственные затраты средства, направленные на личное потребление руководящих работников);
е) при ограниченном числе сотрудников, ведущих бухгалтерский учет, затруднены или невозможны регулярные взаимные сверки учетных данных, что повышает риск возникновения ошибок и искажений бухгалтерской отчетности.
В малых экономических субъектах дополнительный риск средств контроля возникает в области использования систем компьютерной обработки данных. Если в таком экономическом субъекте применяется единичный компьютер с упрощенной программой учета, для единичного бухгалтера или ограниченного числа учетных работников появляется возможность вводить несогласованные данные в систему учета, произвольным образом менять программную оболочку и базы данных, вносить в систему операции задним числом, проводить операции, не получившие одобрения или утверждения в установленном порядке [19 ,c.18].
Преобладающее влияние владельца и (или) единоначального руководителя на все стороны деятельности малого экономического субъекта может иметь как положительное, так и отрицательное воздействие на систему внутреннего контроля и достоверность бухгалтерской отчетности такого субъекта. С одной стороны, персональный контроль руководителя может способствовать повышению надежности учета экономического субъекта в ситуации, когда альтернативные средства внутреннего контроля по объективным причинам затруднены или невозможны. С другой стороны, преобладающее влияние руководителя может способствовать нарушению общеустановленных контрольных процедур, повышать риск нарушения законодательства, способствовать появлению преднамеренных существенных искажений бухгалтерской отчетности.
Поскольку документирование изучения и оценки системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля должно соответствовать масштабу проверяемого экономического субъекта, для малых экономических субъектов такое документирование может проводиться в упрощенном виде по сравнению с документированием иных экономических субъектов.
Аудитор, осуществляя проверку субъекта малого предпринимательства и его потенциальных партнеров, должен учитывать следующее.
1. Роль аудита для субъектов малого предпринимательства состоит не только в том, чтобы выражать мнение о достоверности финансовой отчетности и соответствия порядка ведения бухгалтерского учета требованиям действующего законодательства Российской Федерации, но и в том (в большей степени), чтобы представлять интересы собственников во всех хозяйственных и финансовых взаимоотношениях с целью эффективности их функционирования и развития;
2. Содержание аудиторских процедур должно соответствовать методике, трансформированной на малое предпринимательство и закрепленной в специальных стандартах (правилах) аудита, охватывающих основные аспекты аудита и услуг, сопутствующих аудиту;
3. Обоснованию в форме внутрифирменных аудиторских стандартов подлежат все виды сопутствующих аудиту услуг, оказываемых субъектам малого предпринимательства с учетом региональных и отраслевых особенностей бизнеса.
Особое место в инструментарии аудита малого предпринимательства принадлежит финансовому анализу, который при сохранении основных принципов фундаментальной науки о функционировании предприятия (в том числе и малого) должен базироваться на определенных методических принципах. Эти принципы закреплены в ряде известных методов.
Метод выгод-издержек исторически восходит к философии И. Бентама и предполагает определение целевой функции собственника как отношение полученных выгод (эффекта) к понесенным затратам (инвестированному капиталу) [16, c.110].
Метод входящих-исходящих заключается в том, чтобы найти золотую середину между входом и выходом и попытаться достичь максимального эффекта не экстенсивным путем, а интенсивным.
Метод оценки вероятностей восходит к кейнсианской концепции ожиданий и основан на том, что деятельность любой системы (в том числе субъекта малого предпринимательства) нацелена на будущее, поэтому неизбежно встает проблема неопределенности и многовариантности событий и необходимость использования дисперсионного анализа.
Метод выделения ключевого субъекта предопределяет направленность анализа в направлении ключевого субъекта (вычленение ключевого субъекта во всей социально-экономической системе).
Метод анализа-синтеза (системный подход) основан на подходе к объекту исследования как к системе (неаддитивному целому), которая предполагает единство содержания составляющих частей (содержания) и внутренней взаимосвязи этих частей (формы). На первом этапе проводится анализ (расчленение объекта исследования на составляющие и подробное автономное изучение этих частей), а на втором этапе - синтез (изучение внутренней функциональной связи этих частей).
В Международном стандарте аудита Особенности аудита малых предприятий приводятся руководящие принципы и правила аудита малых предприятий. Внимание аудитора обращается на повышенный аудиторский риск при проверке такого хозяйствующего субъекта. Факторами риска выступают:
- высокая степень зависимости принимаемых решений от одного лица (учредителя или руководителя);
- низкий уровень качества внутренней системы контроля из-за отсутствия специализированной службы бухгалтерского учета и ведения бухгалтерского учета привлекаемыми специалистами или лично руководителем;
- отсутствие необходимости подвергаться обязательному аудиту;
- наличие стимулов к искажению отчетности;
- низкий уровень менеджмента в целом и финансового менеджмента, в частности, а также экономического образования ведущих специалистов.
В связи с применением МСА Существенность в аудите рекомендуется использовать показатели, наиболее подходящие для малого предприятия, – прибыль до налогообложения, выручка от реализации, валюта баланса.
В связи с применением МСА Аудиторская выборка и другие процедуры выборочного тестирования у малых предприятий рекомендовано проверять:
- либо 100% элементов генеральной совокупности;
- либо 100% определенной части генеральной совокупности;
- либо 100% объектов с определенным уровнем стоимости.
Как правило, малые предприятия не производят переоценку основных средств и не формируют резервы, источником которых являются либо финансовые результаты, либо чистая (реинвестированная) прибыль. В любом случае происходит лишь перераспределение элементов, формирующих собственный капитал, и некоторые отклонения в величинах данных показателей не создадут каких-либо проблем для аудитора при проверке правильности аналитических расчетов и подготовке последующих выводов, на которых будут строиться принципалами (учредителями) управленческие решения [23, c.211].
Информация о наличии хозяйственных средств и источниках их формирования позволяет и малым предприятиям, и индивидуальным предпринимателям:
- оценивать состояние своего бизнеса (в определенный момент времени) и его динамику (если абсолютные показатели суммы представить за ряд лет);
- описывать имущественное и финансовое положение (экономический потенциал) и на их основе определять потенциал конкурентоспособности;
- осуществлять сравнительную (в том числе и рейтинговую) оценку в отраслевом сегменте региональной экономики и экономической системы малое предпринимательство региона;
- рассчитывать на возможность привлечения государственных средств, инвестируемых в ходе реализации программ социально-экономического развития регионов;
- привлекать кредитные ресурсы на условиях объективной оценки кредитоспособности;
- расширять масштабы своего бизнеса на основе диверсификации и различных вариантов комбинирования (в том числе посредством совместной деятельности без образования юридического лица) [23, c.212].
Общество с ограниченной ответственностью «Орггаз» является юридическим лицом и руководствуется в своей детальности Гражданским кодексом РФ, ФЗ от 08.02.98 г. № 14-ФЗ 2Об обществах с ограниченной ответственностью, а также Учредительным договором о создании общества и уставом Общества.
Вид деятельности определен Уставом общества.
Основной целью создания Общества является осуществление коммерческой деятельности для извлечения прибыли.
Предметом деятельности общества является:
-пуско-наладочные работы на газификационных объектах;
-обследование систем вентиляции, дымоходов, и систем производственных выбросов;
- обследование внутренних сетей электроснабжения и электро – технических устройств на газификационных объектах;
- посредническая детальность связанная с проектными, монтажными и эксплуатационными работами на газифицированных объектах;
-проведение технических экспертиз и консультаций;
-осуществление иной предпринимательской деятельности, не запрещенной законодательством РФ и соответствующими целями общества.
ООО «Орггаз» относится к числу предприятий малого бизнеса. Организация образовалась 2 декабря 2001г. Среднесписочная численность работающих 15 человек.
Рис. 3 Доходы ООО «Орггаз» за 2010- 2012гг.
Как видно из представленной диаграммы, исследуемая организация имеет положительную динамику, так в 2010г. доходы организации составляли 598750 руб., в 2011г. уже 641032 руб., в 2012г. – 716384 руб.
Бухгалтерский учет в организации осуществляется на основе применения плана счетов, утвержденных Приказом Минфин РФ от 31.10.2001 № 94 Н., с применением программы 1С Бухгалтерия
Организация осуществляет исчисление и уплату ежеквартальных авансовых платежей по единому налогу от суммы доходов, уменьшенных на сумму расходов, учитываемых при налогообложении по ставке 15%.
Таблица 1
Основные показатели хозяйственной деятельности ООО
Орггаз за 2010-2012 гг.
|
Показатели |
годы |
Отклонение, % |
|||
|
2010 |
2011 |
2012 |
2012г /2010г. |
2012г./ 2011г. |
|
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
|
1.Выручка от реализации продукции, работ, услуг, тыс. руб |
115 |
280 |
341 |
297% |
122% |
Продолжение табл. 1
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
|
2.Себестоимость реализованной продукции, работ, услуг, тыс.руб |
75 |
120 |
231 |
308% |
193% |
|
3. Прибыль от продаж, тыс.руб. |
40 |
160 |
110 |
275% |
69% |
|
4.Среднегод.стоим.основ.фондов,.руб |
870 |
889 |
912 |
105% |
103% |
|
В т.ч.активной части |
826 |
844 |
867 |
105% |
103% |
|
5.Рентабельность, % |
19,9 |
25 |
22 |
111% |
88% |
|
6.Среднеспис.численность работников, чел. |
13 |
14 |
15 |
115% |
107% |
|
7.Средства на оплату труда, тыс.руб. |
128 |
130 |
155 |
121% |
119% |
|
8. Чистая прибыль. тыс.руб. |
52 |
87 |
167% |
В 2010г. выручка от реализации продукции, работ, услуг составляет небольшую величину (таблица 1), но ООО «Орггаз» из года в год наращивает свои производственные объемы, увеличивает штат сотрудников, и как результат - повышение уровня рентабельности, заработной платы персонала организации. В 2010г. прибыль организации равнялась нулю, в 2012г. чистая прибыль по сравнению с 2011г..-составляет 167 %. Динамику основных показателей за 2010-2012гг., представленных в таблице 1 наглядно иллюстрирует рисунок 4.
Рис.4 Основные показатели хозяйственной деятельности ООО «Орггаз»
Данные, представленной диаграммы, свидетельствуют, что наиболее высокие показатели в исследуемой организации наблюдались в 2012г.
Таблица 2
Структура выручки от реализации продукции
|
Продукция |
2010г. |
2011г. |
2012г. |
|||
|
Тыс. руб. |
% к итогу |
Тыс. руб. |
% к итогу |
Тыс. руб |
% к итогу |
|
|
Выручка от реализации продукции товаров, услуг всего, в т.ч. |
115 |
100 |
240 |
100 |
341 |
100 |
|
Услуги |
90 |
78,2 |
190 |
79,2 |
250 |
73,1 |
|
товары |
13 |
11,3 |
16 |
6,6 |
20 |
5,8 |
|
Прочие |
12 |
10,4 |
34 |
14,2 |
71 |
21 |
Наибольшую часть в выручке от реализации продукции, работ, услуг в ООО «Орггаз» составляет выручка от оказанных услуг, что является вполне естественным, так как основным видом деятельности ООО «Орггаз» является оказание услуг по пусконаладочным работам на газифицированных объектах, обследование сетей электроснабжения и электротехнических устройств.
Рис.5 Структура выручки
Так же организация занимается реализацией специального оборудования. Процент в выручке от продажи товаров составляет от 5,8 до 11,3%. Динамика роста выручки от оказания услуг и изменения выручки от прочих операций (переоценка основных средств, реализация основных средств) проиллюстрирована на рис. 5.
Учетная политика является одним из главных и определяющих документов, позволяющим организовать ведение учета во вновь образовавшейся организации
Учетная политика организации формируется главным бухгалтером на основе настоящего Положения и утверждается руководителем организации (п. 5 ПБУ 1/08). При этом утверждаются:
-рабочий план счетов бухгалтерского учета;
-формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы внутренней бухгалтерской отчетности;
-порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;
При применении упрощенной системы налогообложения организация освобождена от ведения бухгалтерского учета, за исключением учета основных средств и нематериальных активов, следовательно, положение о ведении учетной политики на организацию не распространяется, но вместе с этим организация должна каким-то распорядительным документом зафиксировать основные принципы учета. Формально Налоговый кодекс РФ не требует, чтобы упрощенщики разрабатывали учетную политику для целей налогообложения.
В ООО «Орггаз» разработана учетная политика для целей бухгалтерского учета и налогообложения.
Рассмотрим основные вопросы раскрытия в учетной политике для целей налогообложения ООО «Орггаз».
Учет ведется в соответствии с главой 26.2 Налогового кодекса РФ Упрощенная система налогообложения, положениями по бухгалтерскому учету: ПБУ 6/01 Учет основных средств, утвержденное приказом Минфина РФ от 30.03.2001г. №26н; Учет нематериальных активов ПБУ 14/2007, утвержденное Приказом Минфина России от 16.10.2000г. N 91н
Объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов. Организация уплачивает налог, величина которого составляет 15% от доходов, уменьшенных на величину расходов, определённых в соответствии со статьей 346.15 НК РФ. Для подтверждения данных налогового учета используются первичные учетные документы, оформленные в соответствии со ст.9 ФЗ от 21.11.96 № 129-ФЗ О бухгалтерском учете.
Основные положения учетной политики ООО «Орггаз» для целей бухгалтерского учета (приложение 2).
Так как организация является упрощенцем и ведет бухгалтерский учет в части основных средств и НМА, то в ее учетной политике отражены только правила учета этих активов.
Основанием для учета хозяйственных операций являются первичные документы, составленные в момент совершения операций по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм и по документам, форма которых не предусмотрена типовыми формами, с указанием обязательных реквизитов.(3,ст.9, п.).
Данные проверенных и надлежаще оформленных первичных документов систематизируются в журналах и книгах.
Основные средства учитываются с учетом фактических затрат их приобретения.
При приобретении основных средств в период применения упрощенной системы налогообложения их первоначальная стоимость включается в расходы для целей исчисления единого налога в том отчетном периоде, когда они введены в эксплуатацию и оплачены.
Первоначальную стоимость основных средств, стоимостью более 40 000 рублей за единицу погашается посредством начисления амортизации. Амортизация основных средств производится линейным способом, исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости и норм амортизации, исчисленных исходя из срока полезного использования основного средства.
Объекты основных средств стоимостью не более 40 000 рублей за единицу списываются на расходы по мере их отпуска в производство или эксплуатацию.
Фактические затраты на ремонт основных средств относятся на себестоимость в том отчетном периоде, в котором данные затраты имеют место.
Приобретение и заготовление материалов отражается в учете по фактический себестоимости, без применения 15 и 16 счетов.
Оценка списываемых в производство материальных ресурсов осуществляется по методу себестоимости единицы запасов.
Стоимость нематериальных активов погашается посредством начисления амортизации.
Нематериальные активы принимаются к учету по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость нематериальных активов, приобретенных за плату, определяется как сумма фактических расходов на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). Амортизация нематериальных активов производится линейным способом. Доходы и расходы от списания нематериальных активов отражаются в учете в отчетном периоде, к которому они относятся.
Денежные средства предприятие хранит на расчетном счете в банке. В кассе хранятся денежные средства в пределах лимита, установленного банком.
Из выручки предприятия денежные средства расходуются на выплату заработной платы, социальные выплаты, осуществляются расчеты с юридическими лицами по сделкам в пределах лимита, установленного ЦБ РФ. Ведение кассовых, расчетных операций осуществляется в соответствии с порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации.
Подотчетные сумы выдаются на срок не более 3 дней. Лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее 3-ех рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, или со дня их возвращения из командировки предъявить бухгалтеру отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним. К авансовым отчетам должны быть приложены документы, подтверждающие оплату денежных средств, а также накладные или товарные чеки, содержащие перечень приобретенных товарно-материальных ценностей.
Все расходы, собранные в течении месяца на счете 20 подлежат списанию на счет учета продаж (в дебет счета 90/2 Себестоимость продаж).
Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются как расходы будущих периодов и списываются равномерно в течении периода, к которому они относятся.
Резервы на предстоящую оплату отпусков, ремонт основных средств, гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание в организации не создаются.
Инвентаризация основных средств проводится один раз в три года, инвентаризация другого имущества и обязательств производится один раз в год. Инвентаризация денежных средств проводится не мене четырех раз в год.
Согласно ст. 346.24 НК РФ ООО «Орггаз» ведет налоговый учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога, на основании Книги учета доходов и расходов (приложение 3).
В организации при ведении учета применяются унифицированные формы первичных учетных документов, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N 1. Так при выплате заработной платы и материальной помощи, а также премии предусмотрена платежная ведомость, но если по ней отражать выплату заработной платы и материальной помощи (премии непроизводственного характера) одной суммой, то организовать наглядный налоговый учет расходов будет невозможно. Поэтому специалисты Минфина России рекомендуют оформлять эти выплаты разными платежными ведомостями. При такой организации учета правильно заполнить книгу учета доходов и расходов не составит труда.
Наиболее значительные обороты, осуществляются по балансовому счету 62 Расчеты с покупателями и заказчиками
Аналитический учет ведется по каждому покупателю (справочник Контрагенты) и основанию расчетов (справочник Договоры).
Поскольку в этом нет необходимости, на счете 62 Расчеты с покупателями и заказчиками в конфигурации программы 1С не ведется обособленный учет авансов и предварительных оплат, полученных от покупателей и заказчиков в счет последующей поставки товаров, услуг. Считается, что дебетовый остаток по объекту аналитического учета соответствует сумме непогашенной дебиторской задолженности, а кредитовый остаток - сумме непогашенных авансов.
Организации, применяющие УСН, вправе не вести бухгалтерский учет, за исключением бухгалтерского учета основных средств и нематериальных активов (1, п.3) .
Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном гл. 26.2. Налогового Кодекса Российской Федерации. Данные организации ведут учет основных средств и нематериальных активов в порядке, предусмотренном законодательством РФ о бухгалтерском учете (1, п.3).
Перечень доходов, которые учитываются при упрощенке, приведен в п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса РФ. Он включает:
- доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав (они определяются в соответствии со ст. 249 Налогового кодекса РФ);
- внереализационные доходы (они определяются в соответствии со ст. 250 Налогового кодекса РФ).
При этом не учитываются доходы, перечень которых приведен в ст. 251 Налогового кодекса РФ.
Налогооблагаемые доходы определяются одинаково и для тех организаций, которые выбрали в качестве объекта налогообложения доходы, и для тех организаций, которые выбрали в качестве объекта налогообложения доходы за минусом расходов.
В ООО «Орггаз» при организации учета используется рабочий план счетов бухгалтерского учета, сформированного на основе Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкции по его применению, утвержденной приказом Министерства финансов РФ от 31.10.00 №94н. Счета, используемые организацией, представлены в таблице 3.
Таблица 3
Рабочий план счетов ООО «Орггаз»
|
Наименование счета |
Номер счета |
Номер и наименование субсчета |
|
1 |
2 |
3 |
|
Внеоборотные активы |
||
|
Основные средства |
01 |
1. собственные основные средства |
|
Амортизация основных средств |
02 |
1. амортизация собственных основных средств |
|
Вложения и внеоборотные активы |
08 |
1. строительство объектов основных средств 2. приобретение объектов основных средств |
|
Производственные запасы |
||
|
Материалы |
10 |
1. сырье и материалы 7. топливо 8. запасные части 9. прочие материалы |
|
Налог на добавленную стоимость |
19 |
1. НДС по приобретенным материально-производственным запасам 2. НДС по товарам 3. НДС по основным средствам 4. НДС по топливу 5. НДС по услугам |
|
Затраты на производство |
||
|
Основное производство |
20 |
|
|
Общехозяйственные расходы |
26 |
|
|
Готовая продукция и товары |
||
|
Расчеты по закупке товаров |
41 |
|
|
Расходы на продажу |
44 |
2 расходы на доставку товаров, принимаемые для целей налогообложения |
|
Денежные счета |
Продолжение табл. 3
|
1 |
2 |
3 |
|
Касса |
50 |
1. касса организации 2. денежные документы |
|
Расчетные счета |
51 |
|
|
Расчеты с поставщиками |
60 |
|
|
Расчеты покупателями и заказчиками |
62 |
|
|
Расчеты по социальному страхованию и обеспечению |
69 |
2. расчеты по пенсион обеспечен. 3. расчеты по обяз.мед.страхов. 4. обязат. пенсионное страхование |
|
Расчеты с персоналом по оплате труда |
70 |
|
|
Расчеты с подотчетными лицами |
71 |
|
|
Расчеты с персоналом по прочим операциям |
73 |
1. расчеты по исполнительным листам |
|
Капитал |
||
|
Уставной капитал |
80 |
|
|
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) |
84 |
1. нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет 2. нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года |
|
Финансовые результаты |
||
|
Продажи |
90 |
1. выручка 2.себестоимость продаж 9 прибыль (убыток) от продаж |
|
Расходы будущих периодов |
97 |
|
|
Прибыли и убытки |
99 |
1. прибыли 2. убытки 3. чрезвычайные доходы 4. чрезвычайные расходы |
ООО «Орггаз» ведет учет основных средств и нематериальных активов в порядке, предусмотренном законодательством РФ о бухгалтерском учете. Основными документами, регулирующими порядок учета указанных активов являются: Положение по бухгалтерскому учету Учет основных средств ПБУ 6/01, положение по бухгалтерскому учету Учет нематериальных активов ПБУ 14/2007.
ООО «Орггаз» ведет налоговый учет показателей своей деятельности. На основании показателей учета она определяет налоговую базу для исчисления единого налога.
Учет налоговых расчетов ведется в специальной книге учета доходов и расходов. Книга учета доходов и расходов заводится на один календарный год. Все хозяйственные операции фиксируются в ней в хронологическом порядке, основываясь на данных первичных документов. Учёт доходов и расходов ведется в порядке, установленном главой 26.2 НК РФ (п. 3 ст. 4 закона о бухучёте). Эта глава обязывает налогоплательщиков вести налоговый учёт показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога, на основании книги учёта доходов и расходов (п. 1 ст. 346.24 НК РФ). Форма книги и порядок отражения в ней хозяйственных операций утверждены приказом МНС России от 31 декабря 2008 г. N 154н. Данным приказом внесены изменения и дополнения в приложение № 1 Книга учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения и в приложение № 2 Порядок отражения хозяйственных операций в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения/
Налогоплательщики должны обеспечивать полноту, непрерывность и достоверность учета показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы единого налога.
Ведение Книги учета доходов и расходов, а также документирование фактов предпринимательской деятельности осуществляется на русском языке.
Книга учета доходов и расходов в ООО «Орггаз» ведется в рукописном виде. При этом организация ведет Книгу учета доходов и расходов по старому образцу, содержащей 5 граф.
Порядок заполнения раздела I Доходы и расходы
В графе 1 указывается порядковый номер регистрируемой операции.
В графе 2 указывается дата и номер первичного документа, на основании которого осуществлена регистрируемая операция.
В графе 3 указывается содержание регистрируемой операции.
В графе 4 организации отражают доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со статьей 249 Налогового кодекса Российской Федерации и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК.
В графе 5 указываются доходы, учитываемые при расчете единого налога (Приложение3)
В ООО «Орггаз» бухгалтерская отчетность не составляется. Но при учете основных средств организация составляет первичные документы, такие как:
- форма ОС-1 Акт о приемке-передаче объекта основных средств;
-форма ОС-4 Акт о списание объекта основных средств;
-форма ОС-6 Инвентарная карточка учета объекта основных средств;
-форма ОС-14 Акт о приеме (поступлении) оборудования.
В бухгалтерском учете применяются унифицированные формы первичных учетных документов, утвержденных соответствующими постановлениями Госкомстата.
При проверке полноты и правильности расчетов по учету основных средств целесообразно выбрать отчетный период, который проверяется сплошным методом. В нашем примере это представляется невозможным из-за большого объема документов. Поэтому при проведении аудита, было запланировано проведение выборочной проверки операций с основными средствами ООО «Орггаз» за 4 квартал 2011г. – таблица 4,5
Таблица 4
План аудиторской проверки
|
Проверяемая организация |
ООО «Орггаз» |
|
|
Период аудита |
с 01.01.12г. по 31.12.12г |
|
|
Количество человеко-часов |
40 |
|
|
Руководитель аудиторской группы |
ФИО |
|
|
Планируемый аудиторский риск |
5% |
|
|
Планируемый уровень существенности: |
||
|
1. качественное соответствие нормативным актам |
||
|
2. количественно |
2% |
|
|
Планируемые виды работ |
Период проведения |
Исполнитель |
|
1. Изучение документов по инвентаризации основных средств |
15.10.12 |
ФИО |
|
2. Проверка операций по поступлению основных средств |
20.10.12 |
ФИО |
|
3.Проверка операций по выбытию основных средств |
20.10.12 |
ФИО |
|
4.Проверка правильности исчисления амортизации |
25.10.12 |
ФИО |
|
5. Проверка отчетности на соответствие данных, отраженных в аналитическом и синтетическом учете, данным бухгалтерского баланса. |
28.10.12 |
ФИО |
Таблица 5
Программа аудита операций с основными средствами
|
Проверяемая организация |
ООО «Орггаз» |
||
|
Период аудита |
с 01.01.12г. по 31.12.12г |
||
|
Количество человеко-часов |
40 |
||
|
Руководитель аудиторской группы |
ФИО |
||
|
Планируемый аудиторский риск |
5% |
||
|
Планируемый уровень существенности: |
|||
|
1.качественное соответствие нормативным актам |
|||
|
2.количественно |
2% |
||
|
Перечень аудиторский процедур |
Период проведения |
Исполнитель |
Рабочие документы аудитора |
|
I Ознакомление со структурой предприятия 1.1 Изучение видов деятельности 1.2 Изучение структуры предприятия |
01.03.12 01.03.12 |
ФИО |
Учредительные документы, лицензия |
|
II Изучение бухгалтерского учета операций с основными средствами 2.1 Изучение первичных учетных документов 2.2 Изучение документооборота по учету основных средств 2.3 Изучение внутренних распорядительных документов, в части эксплуатации ОС |
02.03.12 02.03.12 03.03.12 04.03.12 05.03.12 |
ФИО |
Приказ об учетной политике, первичные учетные документы, график документооборота, приказы руководителя |
|
III Изучение документов по инвентаризации ОС 3.1 Проверка документов по инвентаризации ОС 3.2 Проверка отражения результатов инвентаризации по основным средствам в бухгалтерском учете |
06.03.12 09.03.12 |
ФИО |
Приказы на инвентаризацию, протоколы заседаний инвентаризационных комиссий, сличительные ведомости |
|
IV Проверка операций по поступлению ОС 4.1 Проверка бухгалтерского учета основных средств, приобретенных за плату 4.2 Проверка бухгалтерского учета ОС поступивших безвозмездно, в качестве вклада в уставный капитал |
12.03.12 15.03.12 |
ФИО |
Договора купли-продажи ОС, акты приема-передачи ОС, анализ счетов 08,01,50,51,75,98 |
|
V проверка операций по выбытию ОС 5.1 Проверка операций по продаже ОС 5.2 Проверка операций по списанию изношенных ОС 5.3 проверка операций по прочему выбытию ОС |
16.03.12 17.03.12 20.03.12 |
ФИО |
Договора купли-продажи ОС, акты приема-передачи ОС, инвентарные карточки, бухгалтерские справки, счета-фактуры, анализы счетов 50,51,91,62,02,01 |
Продолжение табл. 5
|
VI Проверка правильности исчисления амортизации 6.1 Проверка соответствия баланса остаткам главной книги по счетам 01, 02. 6.2. Проверка структуры себестоимости по счету 20, статья Амортизация ОС, и расходов на продажу счет 44 по статье Амортизация ОС |
22.03.12 27.03.12 |
ФИО |
Ф. №1, Главная книга, ведомость начисления амортизации, первичные учетные документы, акты по ф. №ОС-1, ОС-4, анализы счетов 01,02,20,44,91-1,91-2, инвентариза-ционные ведомости. |
|
VII Проверка отчетности на соответствие данных, отраженных в аналитическом и синтетическом учете, данным бухгалтерского баланса |
29.03.12 |
ФИО |
Бухгалтерский баланс, главная книга, ведомости начисления амортизации, инвентарная книга |
|
VIII Обобщение результатов проверки, аудиторское заключение |
30.03.12 |
ФИО |
Проверку можно осуществлять двумя способами. Первый способ - рассмотреть данные бухгалтерской отчетности - Ф№1, ф№5 в сравнении с данными аналитических регистров бухгалтерского учета. При этом сведения в первичных документах должны соответствовать сведениям в регистрах аналитического учета. Второй способ - проверить на основании первичных документов полноту формирования затрат по начислению амортизации основных средств и далее формирование налоговой базы по учету налога на прибыль и налога на имущество [9, c.161].
Составив план и программу проверки, перейдем непосредственно к выполнению фактической аудиторской проверке в ООО «Орггаз».
С учетом особенностей аудиторского риска в малых экономических субъектах аудиторской организации следует исходить из того, что ее мнение о степени достоверности бухгалтерской отчетности должно в преобладающей мере определяться аудиторскими доказательствами, получаемыми при проведении аудиторских процедур по существу. Аудиторская организация при сборе аудиторских доказательств должна соблюдать требования правил (стандартов) аудиторской деятельности Аудиторские доказательства и Аналитические процедуры [27, c.44].
В ходе аудита малого экономического субъекта следует уделять большое внимание получению официальных письменных разъяснений от его руководства, в котором эти руководители подтвердили бы понимание своей ответственности за организацию надлежащего ведения бухгалтерского учета и подготовку достоверной и полной бухгалтерской отчетности, а также в необходимых случаях привели бы свои аргументы и высказали бы аудиторской организации свою позицию по возникшим в ходе аудита спорным вопросам бухгалтерского учета, отчетности и налогообложения. При этом следует руководствоваться требованиями правила (стандарта) аудиторской деятельности Разъяснения, предоставляемые руководством проверяемого экономического субъекта. Письменные разъяснения, предоставляемые руководством экономического субъекта, являются одной из форм аудиторских доказательств, которой специалисты аудиторской организации не должны доверять абсолютно.
В ходе сбора и оценки информации о малом экономическом субъекте аудиторской организации необходимо учитывать специфику нормативной базы таких субъектов, в том числе:
а) упрощенный порядок регистрации, лицензирования и сертификации деятельности субъектов малого предпринимательства;
б) упрощенный порядок представления государственной статистической и бухгалтерской отчетности;
в) допустимость использования (при соблюдении необходимых условий) субъектами малого предпринимательства самостоятельно разработанных форм для документирования хозяйственных операций и представления форм бухгалтерской отчетности на бланках, изготовленных самостоятельно;
г) меры государственной поддержки субъектов малого предпринимательства, влияющие на их финансово-хозяйственную деятельность;
д) влияние особенностей регионального и местного законодательства на функционирование малых экономических субъектов.
При получении аудиторских доказательств в ходе аудита субъекта малого предпринимательства, использующего упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, аудиторской организации, в частности, следует рассмотреть [26, c.36]:
а) обоснованность применения субъектом малого предпринимательства упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности исходя из нормативных критериев, по которым субъекты малого предпринимательства подпадают под действие такой системы;
б) соблюдение субъектом малого предпринимательства порядка отражения хозяйственных операций в книге учета доходов и расходов;
в) правильность исчисления валовой выручки или совокупного дохода (исходя из соответствующего перечня расходов).
Использование компьютеров при аудиторской проверке малых экономических субъектов (в случае, когда такое использование имеет место) должно производиться в соответствии с разделом 8 правила (стандарта) аудиторской деятельности Проведение аудита с помощью компьютеров.
При формировании отчетности возникает необходимость изучения информации, относящейся ко всему периоду использования специального режима налогообложения (таблица 6).
Таблица 6
Корректировка данных бухгалтерского баланса для целей финансового анализа субъектов малого предпринимательства, применяющих специальные режимы налогообложения
|
Данные баланса |
Источник информации |
Алгоритм расчета |
|
Актив |
||
|
1. Основные средства и прочие внеоборотные активы |
Баланс года, предшествующего переходу на специальный режим; Учетная политика; Акты ОС №1 |
Основные средства по остаточной стоимости на момент перехода на специальный режим + (или –) сформированная остаточная стоимость основных средств за период использования специального режима (поступление - выбытие основных средств, скорректированные на коэффициент износа) |
|
2. Оборотные активы |
||
|
2.1. Производственные запасы |
Баланс года, предшествующего переходу на специальный режим, выписки банка и данные хозяйственных операций в кассе о притоке и оттоке денежных средств |
Сальдо стр. 210 баланса года, предшествующего переходу на специальный режим + расходы, признанные материальными (по притоку денежных средств) – материальные расходы, признанные в составе себестоимости реализованной продукции (в составе прямых и косвенных расходов) |
|
2.2. Дебиторская задолженность |
Акты сверок по состоянию на 31 декабря аудируемого финансового года |
Сумма дебиторской задолженности уменьшается на величину, не подтвержденную печатями и подписями распорядителей кредитов или признанную аудитором сомнительной к погашению |
|
2.3. Денежные средства и приравненные к ним активы |
Выписки счетов в банках; Кассовая книга; Выписка из реестра учредителей; Акты сверок о предоставлении займов или о передаче активов в совместную деятельность без образования юридического лица |
Сумма задолженности по активам, переданным в совместную деятельность без образования юридического лица, уменьшается на величину убытка, полученного от совместной деятельности по данным налогового учета |
Продолжение табл. 6
|
Данные баланса |
Источник информации |
Алгоритм расчета |
|
Пассив |
||
|
3. Капитал и резервы |
||
|
3.1. Уставный капитал |
Учредительные документы |
В размере, объявленном в учредительных документах без корректировок |
|
3.2. Свободный остаток нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) |
Аналитические расчеты движения денежных средств и формирования формы №4; Баланс года, предшествующего переходу на специальный режим |
Данные о величине свободного остатка нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) на момент перехода субъекта на специальный режим + (или –) результаты данных формы №4, сформированной расчетно-аналитическим методом за каждый год применения специального режима |
|
4. Долгосрочные обязательства |
Акты сверок с заимодавцами по состоянию на 31 декабря аудируемого финансового года |
Данные, подтвержденные актами сверок, скорректированные на величину задолженности по процентам за пользование заемными средствами |
|
5. Краткосрочные обязательства |
||
|
5.1. Кредиты и займы |
Акты сверок с заимодавцами по состоянию на 31 декабря аудируемого финансового года |
Данные, подтвержденные актами сверок, скорректированные на величину задолженности по процентам за пользование заемными средствами |
|
5.2. Задолженность поставщикам и подрядчикам |
Акты сверок с поставщиками и подрядчиками по состоянию на 31 декабря аудируемого финансового года |
Задолженность поставщикам и подрядчикам + величина штрафных санкций за несвоевременное исполнение договорных обязательств |
|
5.3. Задолженность в бюджет и внебюджетные фонды |
Акты сверок по задолженности в бюджет и внебюджетные фонды по состоянию на 31 декабря аудируемого финансового года |
Задолженность по налогам и сборам + штрафные санкции за несвоевременное исполнение налоговых обязательств |
|
5.4. Задолженность перед работниками по оплате труда |
Расчетно-платежная ведомость за декабрь аудируемого финансового года и анализ дебиторской задолженности по депонированной заработной плате, по которой не истек срок исковой давности |
Задолженность по заработной плате сроком более 2 месяцев + проценты за задержку выплат, рассчитанные исходя из ставки рефинансирования Банка России + задолженность по депонированной заработной плате, по которой не истек срок исковой давности |
Аудиторская проверка в ООО «Орггаз» состоит из следующих этапов:
1.подготовка к проведению аудита;
2.оценка учетных систем и систем внутреннего контроля;
3. планирование аудиторской проверки;
4. проведение собственной проверки;
5. составление аудиторского заключения.
Методика сбора аудиторских доказательств достоверности корреспонденции счетов заключается в прослеживании правильности отражения на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с поступлением товара, и их соответствию методическим рекомендациям по учету и оформлению операций по приемке, хранению и отпуску товаров.
Изучение порядка ведения операций с основными средствами.
Применяется типовой план счетов бухгалтерского учета, используются для учета основных средств счета 01.1 «Основные средства», 01.2 «Выбытие основных средств», 02.1 «Амортизация основных средств». Рассмотрим достоверность данных, отраженных в учете с данными формы №1 «Бухгалтерский баланс» по стр. 120 «Основные средства». Данные по остаточной стоимости, отраженной в форме №1 по стр. 120 «Основные средства» представлены в таблице 7.
Таблица 7
Остаточная стоимость основных средств ООО «Орггаз» 2010-2012гг. (тыс.руб.)
|
Годы |
||||||
|
на 01.01.10 |
на 01.01.11 |
на 01.01.12 |
||||
|
по динамике предпри-ятия |
Заключ. аудитора |
по динамике предпри-ятия |
Заключ. аудитора |
по динамике предпри-ятия |
Заключ. аудитора |
|
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
|
Стоимость ОС |
13308 |
13308 |
13498 |
13498 |
22047 |
22047 |
Продолжение табл. 7
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
|
Начисленная амортизация |
1229 |
1229 |
1256 |
1256 |
4106 |
4106 |
|
Остаточная стоимость (стр. 120) |
12079 |
12079 |
12242 |
12242 |
17941 |
17941 |
Анализ учетной политики в области бухгалтерского и налогового учета основных средств показал соответствие ведение учета Положениям по бухгалтерскому учету и НК РФ.
В период проведения аудита был предоставлен список (Приложение №1 к Приказу № 1 «Учётная политика») должностных лиц имеющие право подписи кассовых и банковских документов, документов по поступлению и выбытию ОС:
-Директор Кузнецов А.А. имеет право первой подписи;
-главный бухгалтер Свиридова А.А. право второй подписи на данных документах.
Изучение документов по инвентаризации ОС.
Согласно приказу «О проведении годовой инвентаризации» от 29.12.2011 №1/29.12 на предприятии проведена инвентаризация по состоянию на 31 декабря 2011 г. Инвентаризации подлежат товар, сырьё, материалы.
В ходе проведения аудита были предоставлены инвентаризационные описи по состоянию на 31.12.2011. Данные описи не подписаны материально ответственным лицом, также в них не указаны остатки материалов по факту, только по бухгалтерскому учёту, на каждой странице описи не проставлены подписи. Также описи не подписаны членами комиссии.
Из предоставленных описей можно сделать вывод, что фактически инвентаризация в 2012г. не была проведена.
Анализируя правильность оценки поступивших основных средств, аудитор одновременно проверяет полноту отражения в бухгалтерском учете кредиторской задолженности за приобретенные основные средства (перекрестная аудиторская процедура).
В ходе аудиторской проверки было установлено, что на основные средства на предприятии отсутствуют (либо ведутся в электронном виде) акты о приеме-передаче объекта основных средств (форма № ОС-1) и инвентарные карточки (форма № ОС-6).
Проверка операций по выбытию основных средств
Общая сумма выбывших основных средств составила 773 220 руб. продажа основных средств осуществлялась организацией в сентябре и декабре 2011г. Выбытие ОС в сентябре 2011г. на сумму 343220 руб. (полностью самортизированное основное средство- автокран МАЗ), в декабре 2011г. – была продана квартира, числящаяся в составе основных средств (договор о продаже квартиры оформлен юридически верно) на сумму 450 000 руб. Доход по данной сделке составил 44635,38 руб., отражен в составе прочих доходов организации (Таблица 8).
Таблица 8
Бухгалтерские операции по выбытию основных средств в 2011г. (руб.)
|
Содержание хозяйственной операции по выбытия основных средств |
Дт |
Кт |
Сумма |
||
|
по предприятию |
по заключению аудитора |
по предприятию |
по заключению аудитора |
||
|
Списывается первоначальная стоимость выбывающих основных средств (квартира, автокран МАЗ). |
01.2 |
01.2 |
01.1 |
01.1 |
773220 |
|
Списывается начисленная амортизация (износ) |
02.1 |
02.1 |
01.2 |
01.2 |
367888 |
|
Списывается остаточная стоимость (выбывающих основных средств) |
91.2 |
91.2 |
01.2 |
01.2 |
405365 |
Проверяем остаточную стоимость списанных основных средств (автокран МАЗ инв. №133, квартиры инв. №178).
Бухгалтерские проводки по поступлению и выбытию основных средств методологически верны.
Проверка правильности исчисления амортизации
В ходе проведения аудита были обнаружены основные средства по которым определен неверный срок полезного использования.
Проверка отчетности на соответствие данных, отраженных в аналитическом и синтетическом учете, данным бухгалтерского баланса.
Строка 110 «Основные средства» Бухгалтерского баланса за 2009 год предприятия завышена на величину не начисленной амортизации, по причине несвоевременного ввода в эксплуатацию объекта основных средств.
В частности согласно данным бухгалтерского учета, предприятие в ноябре 2011 года приобрело основное средство «Автомобиль TOYOTA AURIS», первоначальной стоимостью 525 657,97 руб. Данное средство было полностью готово к эксплуатации и зарегистрировано в ОГИБДД в ноябре 2011 г. Однако в бухгалтерском учете данный актив был отнесен в состав основных средств только 10.01.2012.
Аудит материально-производственных запасов в соответствии с программой начинается с проверки учетной политики. Выводы аудитора по анализу учетной политики материально-производственных запасов представлены в таблице 9.
Таблица 9
Результаты аудита учетной политики ООО «Орггаз» в части учета МПЗ
|
Элемент Учетной политики |
Фактически в Учетной политике предприятия |
Нормативный документ |
|
1 |
2 |
3 |
|
1.Сроки и периодичность проведения |
Проводится плановая инвентариза-ция имущества и обязательств по состоянию на 01.12.09г. Внеплановая |
Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности, утвержденное |
Продолжение таблицы 7
|
1 |
2 |
3 |
|
инвентаризации |
инвентаризация проводится при смене мат.ответственных лиц. |
приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н |
|
2.Оценка материалов при постановке на учет |
Материально-производственные запасы, приобретаемые для реализа-ции и сбыта, а также для собствен-ного потребления, непосредственно на синтетических счетах 10 «Материалы» и 41 «Товары». Фактической себестоимостью товаров, приобретенных за плату (по договору купли-продажи), признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость. |
ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»; утвержденное приказом Минфина от 09.07.2001 № 44н; План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н. |
|
3. Учет выпуска готовой продукции |
Не ведется |
ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»; утвержденное приказом Минфина от 09.07.2001 № 44н; План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н; п.204 Методических указаний по учету материально-производственных запасов, утв. Приказом Минфина РФ от 28.12.2001 №119н. |
|
4. Метод оценки материалов, списываемых в производство: |
По средней себестоимости |
ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденное приказом Минфина от 09.07.2001 № 44н. |
|
5. Создание резерва под снижение стоимости МПЗ |
Не создается |
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н. |
Таким образом, учетная политика ООО «Орггаз» соответствует ПБУ 5/01 и другим нормативным документам.
Далее аудитор проверяет полноту оприходования поступивших на склад товаров. Проверка проводится по первичным документам, а в случае необходимости проводится встречная проверка данных с данными предприятии, которое отгрузило товар.
2. Проверка учета движения материалов
В июле 2011г. организация купила перчатки для грузчиков на общую сумму 128,8 1 руб., при этом была сделана проводка:
Дт 10.1 Сырье и материалы в основном производстве Кт 60 «Расчеты с поставщиками» на сумму 128,81 руб. Поскольку данная организация осуществляет торгово - закупочную деятельность, а перчатки относятся к спецодежде, то данная проводка является методологически неправильной. Следовало оприходовать перчатки по Дт. 10.10 «Специальная одежда, специальное приспособление». Данный счет в организации не ведется, поэтому можно было оприходовать перчатки на счет 10.6 «Прочие материалы» [10].
Аудит достоверности данных по поступлению МПЗ осуществлялся выборочным методом за декабрь 2011г. В качестве предмета аудита- проверялось поступление материалов по счету 10.3 «ГСМ» (Приложение 8,12), а так же других материалов. Результаты аудиторской проверки, связанные с поступлением ГСМ и других материалов за декабрь 2008г. представлены в таблице 10.
Таблица10
Результаты аудита, выявленные в ходе выборочной проверки поступления МПЗ в ООО «Орггаз»
|
Характерис-тики объекта бухгалтерского учета |
Результаты аудиторской проверки (нужное подчеркнуть) |
Заме- чание |
Сумма, руб. |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
|
Существо-вание и полнота |
Реальность объекта учета ГСМ подтверждена первичными документами (накладные форма ТОРГ-12-ГСМ, диз.топливо и бензин АИ-92), основной поставщик ООО «Форсаж» |
нет |
43698,5 |
Продолжение таблицы 10
|
1 |
2 |
3 |
4 |
|
Права и обязательства |
Право собственности организации на поступившее топливо подтверждается договорами на поставку ГСМ ООО «Форсаж», накладными по ф.ТОРГ-12, счетами-фактурами ООО «Форсаж». |
нет. |
43698,5 |
|
Стоимостная оценка |
Оценка поступившего топлива произведена с учетом всех затрат, связанных с его приобретением. Расходы по доставке топлива включены в его стоимость. |
нет |
43698,5 |
|
Измерение |
Операции по приобретению ГСМ отражены в учете в правильной оценке согласно законодательству РФ и принятой учетной политике |
нет |
43698,5 |
|
Не выявлены не своевременно отраженные финансово-хозяйственные операций за декабрь |
нет |
43698,5 |
|
|
Представле-ние и раскрытие |
Не выявлены факты не правильной классификации финансово-хозяйственных операций по объекту учета |
нет |
43698,5 |
|
Не выявлены факты нарушений бухгалтерского учета. |
нет |
43698,5 |
|
|
Данные о ГСМ раскрыты в отчетности полностью |
нет |
43698,5 |
Результаты аудита по выбытию МПЗ отражены в рабочем документе аудитора в виде теста-проверки движения материальных ценностей.
Таблица 11
Тест проверки движения материальных ценностей
|
Содержание вопроса |
Ответы |
Выводы аудитора |
|
|
Да |
Нет |
||
|
Существуют ли определенные графики |
+ |
Низкий уровень контроля за движением материалов |
|
|
Определены ли лимиты отпуска расходных материалов |
+ |
Возможен перерасход материалов |
|
|
Определены ли лимиты отпуска ГСМ |
+ |
Контроль за использованием ГСМ |
|
|
Составляются ли приходные и расходные документы на каждую операцию |
+ |
Риск необнаружения может быть снижен |
|
|
Фиксируются ли документы (доверенности, требования- накладные) в журналах регистрации |
+ |
Вероятность ошибки при списании материалов достаточно низкая |
|
|
Делятся ли МПЗ на классификационные группы по маркам, типам запасных частей |
+ |
Уменьшение риска пересортицы |
|
|
Применяются ли при отпуске и приемке материалов (кабелей, припоя, металлопроката и т.п.) измерительные приборы и инструменты |
+ |
Отсутствует риск ошибок при определении количества материалов |
Продолжение таблицы 11
|
1 |
2 |
3 |
4 |
|
Сверяются ли данные первичных документов с отчетами материально ответственных лиц |
+ |
Обеспечен контроль за расходованием запасных частей |
|
|
Регулярно ли проводятся инвентаризации материальных ценностей на складах, |
+ |
Обеспечен контроль за сохранностью МПЗ , однако документы по инвентаризации недооформлены. |
3. Проверка учета движения товаров
Складской учет организован в ООО «Орггаз» в разрезе материалов и товаров. Складской учет осуществляют два кладовщика, с которыми у организации заключены договора на материальную ответственность. В организации применяется сортовой метод учета товаров. Учет осуществляется по каждому наименованию товара не зависимо от времени его поступления на склад и цены его приобретения.
На каждое наименование товара кладовщик открывает карточку складского учета унифицированной формы ТОРГ-28.
Следующим этапом проверки является проверка продажи товаров.
На товары ООО «Орггаз» выписывает сопроводительные документы (счет-фактуру с нулевым НДС, товарно-транспортную накладную) и другие документы, подтверждающие ассортимент товаров, количество и качество отгруженных товаров.
Товар отпускается со склада покупателю только в соответствии с выписанной доверенностью, которая прикладывается к накладной, выписанной по форме ТОРГ-12. Разрешение на отпуск товара в накладной проставляет руководитель организации. В накладной ТОРГ-12 ставится круглая печать организации. Покупатель расписывается в получении товара, факт получения товара подтверждается также круглой печатью покупателя. В процессе аудиторской проверки выборочным способом рассматривались отгрузочные документы (накладные ТОРГ-12), к данным накладным приложены все доверенности, росписи на разрешение на отпуск присутствуют и совпадают с росписями генерального директора ООО «Орггаз». Росписи покупателей совпадают с фамилиями, указанными в доверенностях на получение товара. Выборочным способом были проверены цены. Пятого февраля 2011г. на склад поступила труба ПНД 25Т в количестве 2000 м3 на сумму 18540 руб. Отгружалась труба 28.02.11г. и 11.03.11г. Средняя цена 1 м трубы составила 15 руб., наценка - 5,73 руб. на 1 м. Рыночная цена аналогичного товара 18 руб. за 1 м. Таким образом, рыночная цена данного товара отличается от цены, которую применяет ООО «Орггаз» не более чем на 20%.
При проверке коммерческих расходов было выявлено, что ООО «Афганец» в себестоимость проданных товаров включала следующие расходы: услуги связи, услуги по обеспечению электроэнергией.
В процессе проверки был проконтролирован состав расходов в соответствии с оправдательными документами и данными аналитического учета по счету 44 «Расходы на продажу».
По результатам проведенной аудиторской проверки в ООО «Орггаз» составим предложения к руководству организации по результатам проведенного аудита.
В ходе проведения аудиторской проверки было установлено, что:
- ООО «Орггаз» является малым предприятием, имеет право пользоваться налоговыми льготами, указанными в законе № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации»;
- предприятие применяет регистры, предусмотренные в журнально-ордерной форме счетоводства, основанной на использовании принципа накапливания данных первичных документов в разрезах, обеспечивающих синтетический и аналитический учет средств и хозяйственных операций по всем разделам бухгалтерского учет;
- ООО «Орггаз», применяя рабочий план счетов, организует учет хозяйственных операций, отдельных видов имущества и обязательств на установленных в нем счетах бухгалтерского учета согласно типового Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению;
- ООО «Орггаз» в соответствии с гл.26 НК РФ применяет упрощенную систему налогообложения. В связи с этим предприятие освобождается от уплаты налога на прибыль, НДС, налога на имущество организаций и ЕСН. При этом иные налоги предприятием уплачиваются в соответствии с общим режимом налогообложения;
- налоговый учет на предприятии ООО «Орггаз» ведется в соответствии со ст. 346 Налогового кодекса Российской Федерации. При переходе на упрощенную систему налогообложения объектом налогообложения предприятие выбрало доходы, уменьшенные на величину расходов. Налоговая ставка при этом составляет 15%. Налоговой отчетностью ООО «Орггаз» являются Книга учета доходов и расходов и налоговая декларация по единому налогу при УСН.
Для повышения эффективности организации учета ООО «Орггаз» можно порекомендовать ужесточить систему внутреннего контроля, а также использовать универсальную систему автоматизированного ведения бухгалтерского учета. Рекомендуется разработать учетную политику в соответствии с положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика», что позволит усовершенствовать систему учета и приблизить ее к стандартам ведения бухгалтерского учета в соответствии с законодательство Российской Федерации.
Также представляется возможным сделать ряд предложений по улучшению финансовых результатов ООО «Орггаз», которые возможно применить как в краткосрочном и среднесрочном, так и долгосрочном периоде:
- усовершенствовать управление предприятием, сократив тем самым расходы на управленческий персонал;
- повысить в составе реализации удельного веса мелкооптовой продукции. Чем больше в составе товарооборота мелкооптовой продукции, тем больше производительность труда, тем больше выработка на 1 работника, то есть объем реализованных товаров на 1 работника, а следовательно эффективность деятельности предприятия повысится;
- осуществлять своевременную уценку изделий, потерявших первоначальное качество;
- осуществлять систематический контроль за работой оборудования и производить своевременную его наладку с целью недопущения снижения качества и выпуска бракованной продукции;
- при вводе в эксплуатацию нового оборудования уделять достаточно внимания подготовке кадров, повышению их квалификации (за счет предприятия или с большими скидками, но с последующим предоставлением соответствующих документов) для эффективного использования оборудования и недопущения его поломки из-за низкой квалификации;
- повышение квалификации работников, сопровождающуюся ростом производительности труда;
- разработать и ввести эффективную систему материального стимулирования персонала, тесно увязанную с основными результатами хозяйственной деятельности предприятия и экономией ресурсов;
- использовать системы депремирования работников при нарушении или трудовой или технологической дисциплины;
- за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после уплаты всех налогов, организовывать работникам тринадцатую заработанную плату.
Данные преобразования и нововведения помогут предприятию повысить результаты эффективности деятельности, увеличить уровень рентабельности, а следовательно увеличить прибыль предприятия.
Проведя аудит основных средств в соответствии с программой, составим аудиторское заключение по результатам проведенного аудита и дадим рекомендации руководству организации по их устранению.
Проведен аудит показателей операций с основными средствами ООО «Орггаз» за 2011г.
В ходе проведения аудита были установлены следующие недостатки:
1. При проведении инвентаризации ОС отсутствует протокол заседания инвентаризационной комиссии.
Рекомендации. После окончания фактической процедуры инвентаризации рассматривать ее результаты на инвентаризационной комиссии, в ходе проведения которой устанавливать причины возникновения недостач, принимать решения и выносить предложения по результатам инвентаризации.
Заседание инвентаризационной комиссии оформлять протоколом, в котором обобщать и фиксировать результаты инвентаризации, действия, предпринятые для выявления причин расхождений, объяснения материально ответственных лиц о причинах расхождения, а также предложения по устранению таких причин, предотвращению расхождений в будущем, порядку зачета и источникам списания недостач, улучшению контроля над сохранностью имущества, а также иные предложения и решения, принятые в ходе обсуждения.
2. Имеются существенные недостатки, связанные с оформлением первичной документации по поступлению и выбытию основных средств.
Рекомендация. Заполнять первичную документацию в соответствии с требованиями действующего законодательства.
Рассмотрев бухгалтерский учет хозяйственных операций с материально-производственными запасами, а именно с материалами и товарами в ООО «Орггаз» можно сделать следующий вывод.
1. Бухгалтерский учет материалов и товаров на складе, а также в централизованной бухгалтерии осуществляется в соответствии с требованиями ФЗ «О бухгалтерском учете» и ПБУ 5/01 «Материально производственные запасы». Вместе с тем существуют отдельные недочеты, связанные с оформлением первичных учетных документов (не всегда заполняются необходимые реквизиты).
2. Учет ведется с использованием компьютерной программы, что позволяет повысить качество обработки учетной информации.
3. Аудит бухгалтерских проводок по поступлению и выбытию материально-производственных запасов, связанных с их продажей и списанием на нужды организации показал, что проводки делаются методологически правильно, только лишь в одном случае была допущена ошибка, по отнесению затрат на спецодежду.
4. В организации не соблюдаются методические указания по проведению инвентаризации материальных ценностей на складе.
В ходе проведения аудита МПЗ установлены следующие нарушения:
1. Проведение инвентаризаций
Протокол заседания инвентаризационной комиссии является недооформленным. Отсутствуют подписи челнов инвентаризационной комиссии.
Рекомендации. Порядок проведения инвентаризации и оформления ее результатов установлен Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49. Так, в соответствии с п. 2.2 Методических указаний для проведения инвентаризации в организации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия. Ее состав утверждается приказом руководителя организации, составленным по форме № ИНВ-22 «Приказ (постановление, распоряжение) о проведении инвентаризации» (форма и Порядок ее заполнения утверждены Постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. № 88) [12].
2. Поступление материалов.
В связи с допущенной в июле 2011г. методологической ошибкой по учету материалов следует более внимательно относиться к операциям по оприходованию материалов.
3. Выбытие материалов
В аудируемой организации ООО «Орггаз» отсутствуют нормы при отпуске материалов на собственные нужды, нормируется только отпуск ГСМ. Иные же нормы, регламентирующие отпуск запасных частей, специальных инструментов, инвентаря в организации отсутствуют, что ставит под сомнение обоснованность их списания.
Специфика деятельности компании, ее масштаб и форма собственности накладывают свои особенности на ведение ее бухгалтерского учета и организацию рабочего процесса, а как следствие, и на аудит деятельности предприятия. Несомненно, аудит малых предприятий и аудит муниципальных предприятий – две большие разницы. И что способствует реализации первого, может быть совсем не применимо ко второму, и наоборот.
Аудит на малом предприятии, характерен такой особенностью как ограниченность, либо отсутствие разделения полномочий, что влечет значительное увеличение риска возникновения ошибок. Здесь многое зависит от руководителя: его управленческие решения оказывают решающее влияние на деятельность компании в дальнейшем.
Практика аудита малых предприятий, применяющих УСН и не ведущих бухгалтерского учета, приводит к выводу, что порой акционеры годами пребывают в глубоком заблуждении по поводу реальной картины финансового положения своего предприятия и не представляют, как можно добиться его прозрачности. При этом проблема видится акционерам не в организации полноценного бухгалтерского учета, а в неправильности организации служб учета, в уязвимости документарного обслуживания бизнес-процессов и в отсутствии надлежаще оформленных документарных единиц. Акционеры в таком случае обращаются в аудиторские организации не для проведения инициативного аудита, а для оценки текущего состояния документарного обеспечения компании и выработки рекомендаций по его улучшению. По их мнению, финансовое положение компании станет прозрачно, если будут определены основные этапы по документированию управленческой отчетности и по организации работы с документами, разработаны служебные инструкции по документарному обеспечению для соответствующих служб компании и положение по организации документооборота в компании в целом. Между тем практика показывает, что работа в этой области чаще всего не приводит к существенному результату и представляется всего лишь временной мерой, не способной остановить общей тенденции.
Важнейшими целями аудита являются: 1) установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам; 2) оценка системы внутрифирменного контроля предприятия, причем эта оценка имеет огромное значение для самой аудиторской организации при проведении аудиторской проверки на всех ее этапах, и 3) своевременное выявление потенциального банкротства, то есть определение жизнеспособности предприятия, что важно для проверяемого субъекта, его контрагентов и общества в целом.
Основная цель аудита также дополняется обусловленными договором с клиентом задачами выявления резервов лучшего использования финансовых ресурсов, анализом правильности исчисления налогов, разработкой мероприятий по улучшению финансового положения предприятия, оптимизации затрат и результатов деятельности, доходов и расходов.
С учетом особенностей аудиторского риска в малых экономических субъектах аудиторской организации следует исходить из того, что ее мнение о степени достоверности бухгалтерской отчетности должно в преобладающей мере определяться аудиторскими доказательствами, получаемыми при проведении аудиторских процедур по существу. Аудиторская организация при сборе аудиторских доказательств должна соблюдать требования правил (стандартов) аудиторской деятельности «Аудиторские доказательства» и «Аналитические процедуры».
В соответствии с причинами, изложенными в п. п. 2.2 «б» и 2.6 Правила (стандарта) «Особенности аудита малых экономических субъектов», в ходе аудита малого экономического субъекта следует уделять большое внимание получению официальных письменных разъяснений от его руководства, в котором эти руководители подтвердили бы понимание своей ответственности за организацию надлежащего ведения бухгалтерского учета и подготовку достоверной и полной бухгалтерской отчетности, а также в необходимых случаях привели бы свои аргументы и высказали бы аудиторской организации свою позицию по возникшим в ходе аудита спорным вопросам бухгалтерского учета, отчетности и налогообложения. При этом следует руководствоваться требованиями правила (стандарта) аудиторской деятельности «Разъяснения, предоставляемые руководством проверяемого экономического субъекта».
В ходе сбора и оценки информации о малом экономическом субъекте аудиторской организации необходимо учитывать специфику нормативной базы таких субъектов, в том числе:
а) упрощенный порядок регистрации, лицензирования и сертификации деятельности субъектов малого предпринимательства;
б) упрощенный порядок представления государственной статистической и бухгалтерской отчетности;
в) допустимость использования (при соблюдении необходимых условий) субъектами малого предпринимательства самостоятельно разработанных форм для документирования хозяйственных операций и представления форм бухгалтерской отчетности на бланках, изготовленных самостоятельно;
г) меры государственной поддержки субъектов малого предпринимательства, влияющие на их финансово - хозяйственную деятельность;
д) влияние особенностей регионального и местного законодательства на функционирование малых экономических субъектов.
1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) [Электронный ресурс]: Федеральный закон [от 31.07.1998 (в ред. от 22.06.2011)] // справочная система Консультант плюс
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) Электронный ресурс]: Федеральный закон [от 05.08.2000 N 117-ФЗ )] // справочная система Консультант плюс
3. Приказ Минфина РФ от 6 октября 2008 г. N 106н Об утверждении положений по бухгалтерскому учету (с изменениями и дополнениями) [Электронный ресурс] // справочная система Консультант плюс
4. Приказ Министерства Финансов РФ от 11 декабря 2006 года № 169н Об утверждении формы книги учёта доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощённую систему налогообложения, и порядка её заполнения [Электронный ресурс] // справочная система Консультант плюс;
5.Приказ Министерства Финансов РФ от 22 июня 2009 года № 58н Об утверждении формы налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощённой системы налогообложения, и порядка её заполнения [Электронный ресурс] // справочная система Консультант плюс;
6. Положение по бухгалтерскому учету Учетная политика организации. ПБУ 1/2008 Приказ Минфина РФ от 06.10.2008 №106н (в ред. Приказа Минфина РФ от 08.11.2010 N 144н) [Электронный ресурс] // справочная система Консультант плюс
7. Положение по бухгалтерскому учету Учет основных средств ПБУ 6/01[Электронный ресурс]: утвержденное [Приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г. N 26н (с изменениями и дополнениями)] // справочная система Консультант плюс
8. Агабекян, О.В., Макарова К.С. Учет и налогообложение основных средств [Текст]/ О.В. Агабекян, К.С. Макарова.-М.:.Налоговый вестник.-2011.-106с.
9. Андреев, В.Д. Практический аудит. Справочное пособие [Текст]/ В.Д. Андреев.– М.: Экономика.- 2010. – 366 с.
10. Богатый, И. Переходим на упрощенку [Текст] /И.Богатый// Практический бухгалтерский учет, 2012.-№11.-c.24
11. Волков, А.С. Упрощенная система налогообложения. Выбор упрощенки. Порядок и особенности применения. Формы документов [Текст]/А.С. Волков. - М.: издательство РИОР, 2009.-373с.
12. Голанцева, Ю.И. Учет и отчетность субъектов малого предпринимательства [Текст] / Ю.И. Голанцева // Бухгалтерский учет в издательстве полиграфии – 2011.-№3.-с.21
13. Ендовицкий Д.А., Рахматулина Р.Р. Малое предприятие /[Текст] / Д.А. Ендовицкий, Р.Р. Рахматулина. - М.: Рид Групп, 2011.-320с.
14. Зобова, Е.П. Учетная политика - 2012 упрощенца для целей налогового учета /[Текст] / Е.П. Зобова // Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение, 2012.- N 5.-С.41-45
15. Истратова, М.В. Обязанности налогового агента при УСН [Текст]/М.В.Истратова // Российский налоговый курьер,-2010.-№17-c.47
16. Кислов, Д.В. Малый бизнес: учет и налоги /[Текст] /Д.В. Кислов. - Статус-Кво 97, 2008.-210с.
17. Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учёт /[Текст] / Н.П. Кондраков. - М.: ИНФРА-М, 2008.- 317с.
18. Косолапов, А.И. Специальный налоговый режим для малого бизнеса [Текст] /А.И.Косолапов//Финансы.-2011.-№12.-с.15
19. Лермонтов, М.Ю. О применении специальных налоговых режимов в 2013 г./ [Текст]/ М.Ю. Лермонтов // Все о налогах, 2012.-№11.-С.17-19
20. Лытнева, Н.А., Каштымова, Е.А. Типичные ошибки в документировании движения основных средств [Текст]/ Н.А. Лытнева, Е.А. Каштымова // Аудиторские ведомости.-2012.-№5.-с.12
21. Малышко, В. Годовой отчет упрощенца/[Текст] / В.Малышко //Практический бухгалтерский учет, 2012.-№3.-С. 18-22
22. Никитина, С.В. МИНФИН проявил заботу о малых предприятиях [Текст]/С.В. Никитина // Главная книга.-2010.-№13.-с.7-8
23. Морозова, Т.В, Малые предприятия: налогообложение, учет и отчетность [Текст]/ Т.В. Морозова.- М.:.Юстицинформ.-2011.-321с.
24. Самохвалова, Ю.Н. Организация бухгалтерского и налогового учета, порядок предоставление отчетности пи применении упрощенной системы налогообложения [Текст] /Ю.Н. Самохвалова//Бухгалтерская отчетность организации,-2012,-№2-c.78-79.
25. Феоктистов, И.А. Доходы и расходы при упрощенной системе налогообложения [Текст] / И.А. Фектистов.-М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2011-501с.
26. Филобокова, Л.Ю. Особенности аудита в малом предпринимательстве [Текст]/ Л.Ю. Филобокова //Аудиторские ведомости.- 2012.-№4.-с.33-36
27. Филобокова, Л.Ю. Формирование информационной базы при аудите субъектов малого предпринимательства /Л.Ю. Филобокова// Аудиторские ведомости.- 2011.-№12.-44-46.
28. Главная книга. Специальный выпуск: Все об упрощенной системе налогообложения -М.: ООО НПО ВМИ, 2012.-227с.
EMBED Excel.Chart.8 \s