Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
Тема 3. Облік поточних активів за МСФЗ.
Лекція 4. Облік грошових коштів та їх еквівалентів та рахунків до отримання за МСФЗ
4.1. Облік грошових коштів та їх еквівалентів.
4.2. Облік дебіторської заборгованості.
4.3. Облік сумнівної дебіторської заборгованості.
4.4. Облік розрахунків за векселями отриманими.
Література: основна 5, 6, 7, 8; додаткова 14, 24, 32.
Управление денежными средствами становится все более важным из-за огромной сложности финансовых рынков. Конкурентоспособность требует, чтобы, фирма была в состоянии достать средства для нововведений и дальнейшего своего развития. Правильное раскрытие и классификация денежных средств и их эквивалентов, необходимы для точной оценки ликвидности компании.
В МСБУ 7 «Отчеты о движении денежных средств» даны следующие определения денежным средствам, их эквивалентам и потокам денежных средств:
Денежные средства включают наличные деньги и вклады до востребования.
Денежные счета включают только те наименования, которые могут использоваться для срочной оплаты обязательств. Денежные средства включают остатки на текущих счетах в финансовых учреждениях, наличные купюры, монеты, валюту, наличные суммы малой кассы и конкретные передаваемые денежные документы в кассе предприятия, принятые финансовыми учреждениями для срочных депозитов и изъятий. Эти передаваемые денежные документы включают простые чеки, кассовые ордера, чеки клиентов, денежные переводы и другие средства расчета. Остаток на балансовой статье “Денежные средства” отражает все наименования включенные в денежные счета.
Эквивалент денежных средств – краткосрочные, высоколиквидные вложения, легко обратимые в определенную сумму денежных средств, и подвергающиеся незначительному риску изменения ценности.
Критерий отнесения инвестиций к денежным эквивалентам является составной частью учетной политики предприятия. Как правило, к денежным эквивалентам относят текущие инвестиции, начальный строк погашения которых не превышает 3 месяца.
Эквиваленты денежных средств предназначены скорее для удовлетворения краткосрочных денежных обязательств, а не для инвестиций или других целей. Инвестиция, чтобы квалифицироваться в качестве эквивалента денежных средств, должна быть легко обратимой в определенную сумму денежных средств, и подвергаться незначительному риску изменения стоимости. Таким образом, обычно инвестиция квалифицируется в качестве эквивалента денежных средств, только когда она имеет короткий срок погашения, скажем, три месяца или меньше с даты приобретения. Инвестиции в собственный капитал исключаются из эквивалентов денежных средств, если только они не являются, по существу, эквивалентами денег, например, в случае привилегированных акций, приобретенных незадолго до срока их погашения и с указанием конкретной даты выплаты.
В денежные средства не входят почтовые марки, авансы на командировочные расходы работникам (предоплаченные расходы), дебиторская задолженность работников компаний и денежные авансы, выплаченные работникам и внешним участникам (счета к получению).
В конце отчетного периода, недополученные денежные переводы/чеки не вычитаются из остатка счета денежных средств. Некоторые компании не уменьшают остаток счета денежных средств до тех пор, пока чеки не будут представлены для оплаты. Счет “Денежные средства” может включать сумму, называемую компенсационным остатком, которую нельзя свободно использовать. Этот остаток представляет собой минимальную сумму, сохраняемую компанией по требованию банка на своем счете в качестве обеспечения договора о предоставлении кредита. Фактически этот договор ограничивает денежную наличность и может уменьшить ликвидность компании.
Банковские займы обычно рассматриваются как финансовая деятельность. Однако, в некоторых странах банковские овердрафты, возмещаемые по требованию, составляют неотъемлемую часть управления денежными средствами компании. В таких условиях банковские овердрафты включаются в качестве компонента денежных средств и их эквивалентов.
Овердрафт – это кредитовый остаток на активном счете, возникающий при совершении платежа на сумму, превышающую ранее имевшееся дебетовое сальдо. Овердрафт обычно учитывается как краткосрочное обязательство.
Характерной чертой таких соглашений с банками является то, что сальдо по счету в банке часто изменяется от положительного к отрицательному.
Потоки денежных средств не включают движение между статьями, составляющими денежные средства или их эквиваленты, потому что эти компоненты являются частью контроля и регулирования денежных операций компании, а не частью ее операционной, инвестиционной или финансовой деятельности. Контроль и регулирование денежных операций включают инвестирование излишних денежных средств в денежные эквиваленты.
Если денежные средства предназначены для использования в целях иных, чем текущие активы, то они исключаются из раздела текущих активов.
Малые кассы являются разновидностью авансового фонда, предоставляющего готовую наличность для повседневных расходов. Авансовые фонды, это фонды созданные для особых целей, которые периодически пополняются компенсируя израсходованные суммы. Размеры фонда могут варьироваться от €50 или меньше до €10,000 или больше. Большая организация может иметь несколько малых касс, расположенных во всех ее офисах и производственных подразделениях. Несмотря на то, что сумма в одном из любых размещений может быть относительно мала, общая сумма всех небольших наличных сумм может быть значительной.
Малые кассы предназначены для управления многими видами мелких оплат включая стоимость транспортных расходов работников, почтовые расходы, канцелярские товары и расходы по доставке.
Остаток счета малых касс является частью общего остатка денежных средств и меняется только тогда, когда создается малая касса.
Представим что €3,000 – малая касса. Эта сумма предназначена для административно-хозяйственных расходов.
Денежные средства помещаются в безопасное место, обычно в сейф. В учете деньги перечисляются с кассы насчет малой кассы в сумме €3,000:
Малая касса. ...................................................................... 3,000
Наличность в кассе............................................... ............. 3,000
Кассир просматривает разрешение на расходном кассовом ордере для получения наличных денег и выдает требуемую сумму. Кассовые ордера хранятся вместе с денежной наличностью кассы.
В конце первого месяца, в малой кассе остается €560, показывая, что €2,440 были выплачены в течение месяца (€3,000 – €560). Это также означает, что кассир должен иметь €2,440 в кассовых ордерах, подтверждающих выплаты. В наличии имеются следующие кассовые ордера: почтовые расходы – €900, канцелярские товары – €700 и транспортные расходы – €800 (итого €2,400). Следовательно, недостача в кассе составляет €40.
Вероятно, был утерян кассовый ордер или в представленном кассовом ордере занижена выплаченная сумма.
Недостача отражается следующим образом:
Почтовые расходы. ............................................................. 900
Расходы на канцтовары. ..................................................... 700
Транспортные расходы......................................................... 800
Недостача денежных средств ...............................................40
Наличность в кассе .......................................................... 2,440
Записи правильного отражения расходов и кассового остатка регистрируются и периодически производятся сверки бухгалтерией, а не кассиром. Недостача и излишек денежных средств – это счет расходов (дебетовый остаток) или доходов (кредитовый остаток). Недостача денежных средств при выявлении виновного лица отражается по дебету счета «Прочая дебиторская задолженность». В определенных ситуациях, например, при краже денежных средств, если виновное лицо не установлено, то недостача сразу отражается как убыток.
Когда касса пополняется, расходуется или закрывается, делается запись, затрагивающая счета малой кассы и счета наличности в кассе. Например, если малая касса увеличивается на €2,000 из-за возросших денежных нужд, тогда делается следующая запись:
Малая касса ...................................................................... 2,000
Наличность в кассе...................................................................... 2,000
Согласно американской практике, операции с мелкой кассой отражаются в учете следующим образом:
1) образование фонда мелкой кассы (получение наличных денег из банка):
Д-т Мелкая касса
К– т Денежные средства;
2) выдача денег из мелкой кассы, оформленная ваучерами, в учете не отражается;
3) пополнение мелкой кассы:
Д –т Счета соответствующих расходов
Д – т /К – т Недостаток / Избыток денежных средств (если выявлен)
К – т Денежные средства
В Великобритании операции с мелкой кассой учитываются несколько иначе.
Д –т Счета соответствующих расходов
К– т Мелкая касса.
Д– т Мелкая касса
К – т Денежные средства.
Система внутреннего контроля над движением денежных средств – это политика и процедуры разработанные чтобы:
– защитить активы,
– обеспечить соответствие с финансовой политикой компании, денежных средств с самого начала поступления их на банковские счета. Этот контроль требует:
(а) незамедлительного подсчета,
(б) незамедлительной записи и
(в) своевременного депонирования всех полученных денежных средств.
Поддерживание непрерывного контроля исполнения функций управления денежными средствами и ведения записей. Этот контроль включает повседневные и внезапные подсчеты денежных средств в кассе, внутренние ревизии и ежедневные отчеты о полученных денежных средствах, платежах и остатках.
Многие фирмы выплачивают деньги огромному количеству различных ремитентов (получателей). Хотя система контроля денежных средств разрабатывается индивидуально для каждой компании, следующие правила применяются во многих из них:
1. Распределение обязанностей по ведению документации о денежных расходах, по выписыванию и подписыванию чеков (кассовых ордеров), по отправке чеков и ведению записей.
2. Оформление всех денежных расходов заранее пронумерованными чеками (расходными ордерами).
3. Если используются счета кассы, необходим контроль полномочий по ее использованию.
4. Расходные кассовые ордера выписываются только в том случае, если имеется адекватная документация, подтверждающая расход.
5. Надзор за денежными расходами и их оформлением.
Использование счетов банка или других финансовых учреждений является важным способом контроля денежных средств. Банковские счета имеют несколько преимуществ:
• Денежные средства физически защищены в здании банка.
• Отдельный учет денежных средств ведется банком.
• Управление денежными средствами, вследствие чего риск кражи сведен к минимуму.
• Клиенты могут переводить платежи непосредственно в банк получателя безналичным путем.
Финансовые учреждения предоставляют услуги по управлению денежными средствами такие как: обмен денежных средств на другую валюту, перевод денежных средств в другие страны и выплата процентов по сберегательным счетам.
Система электронных платежей – это способ перевода средств между банками посредством телефона, телеграфа или компьютера. Электронный перевод предоставляет работающие в реальном масштабе времени компьютерные связи для незамедлительной разноски операций по счетам. Преимущества заключаются в уменьшении бумажной работы, сокращении ошибок и снижении операционных издержек.
Обязательна сверка всех кассовых остатков на каждую отчетную дату, или на конец месяца. Наличие отдельного счета для каждого места хранения денежных средств, облегчает проведение сверки и дает возможность выделения ошибок. Процесс сверки включает следующие шаги:
1. Подсчет фактических остатков наличных средств в кассе производится лицом, не занимающимся ведением операций с наличными средствами, в присутствии кассира и должен подписываться с указанием даты всеми сторонами.
2. Сравнение остатка на бухгалтерских счетах с фактическим наличием. Любые расхождения должны быть указаны.
Также как и с кассовыми счетами, необходимо введение отдельных счетов для отражения операций по каждому отдельному расчетному (валютному) счету, что облегчит процесс сверки и выделит ошибки. Процесс сверки должен включать следующие шаги:
1. Пересмотр сумм денежных средств, снятых с расчетного счета, не нашедших отражения в учете (это могут быть банковские сборы и комиссионные за проведение банковских операций).
2. Отражение их в учете.
3. Сравнение остатков на расчетном (валютном) счете по выписке банка с остатком по данным бухгалтерского учета.
4. Для таких операций как недоставленные переводы или чеки, при сверке необходим учет разницы во временных поясах.
5. На акте сверки по движению и остаткам денежных средств необходимо указать дату сверки и подписи работников бухгалтерии: банка и компании.
2. УЧЕТ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ
Счета к получению представляют собой суммы задолженности клиентов за товары и услуги, реализованные в течение обычной производственной деятельности компании. Эти счета, также называемые торговой дебиторской задолженностью, подтверждаются счет-фактурами или иными документами, реже – обычными письменными долговыми обязательствами. Cчета к получению включают в себя суммы к получению либо в течение года, следующего за балансовой датой, либо в течение операционного цикла компании (в зависимости от того, что длиннее). Обычно сроком погашения принято считать период от 30 до 60 дней, по истечении которого счета к получению считаются просроченными. Отдельные счета к получению с кредитовым сальдо (в результате предоплаты или переплаты) должны быть переклассифицированы, и отчитываться по ним нужно как по обязательствам. Эти кредитовые сальдо не включаются в дебиторскую задолженность.
Дебиторская задолженность признается только тогда, когда признается связанный с ней доход. Она оценивается по начальной стоимости за минусом корректировок на сомнительные долги, денежных скидок, возврата проданных товаров. В результате этого определяется чистая стоимость счетов к получению. Проценты обычно не принимаются во внимание из-за краткости срока между реализацией и погашением дебиторской задолженности.
Денежные скидки (скидки с продаж)
Часто компании предлагают денежную скидку – сумму, на которую уменьшается общая счет-фактурная цена, если оплата будет получена в течение определенного срока. Денежные скидки применяются для повышения объемов реализации и стимулирования клиента к более ранней оплате. Они также помогают сократить сомнительные долги.
Например, компания «А» предложила своему клиенту – компании «Б» – денежную скидку в размере 5% при условии, что компания «Б» оплатит товар в течение 10-ти дней. Максимальная отсрочка платежа – 30 дней (общепринятое обозначение – 5/10, n30). Первоначальная сумма счета составила €10,000. Товар был отгружен 1 июля. Бухгалтерские записи компании «А»:
о1.07 Счета к получению ............................................. 10,000
Доход от реализации.................................................... ........... 10,000
Себестоимость реализованных товаров ..................................ХХХ
Товары............................................................................ ............... ХХХ
Покупатель воспользовался скидкой и оплатил товар 9 июля:
09.07
Д-т Денежные средства 9500
Д-т Скидки с продаж...... 500
К-т Счета к получению.......... 10,000
Торговые скидки (скидки с цены)
Обычно в каталогах оптовой торговли печатается единственная счет-фактурная цена. Затем могут быть объявлены различные скидки, в зависимости от клиента и заказанного объема продукции. Такие торговые скидки сокращают конечную цену реализации.
Например, на продукцию ценой в €50 объявлена скидка в 40% при закупке свыше 1,000 штук. Таким образом, цена за штуку составит €30 (€50×0.6). Процент скидки может меняться в зависимости от объемов заказа без изменения базовой цены в €50. Общая цена, к которой применяется денежная скидка – это счет-фактурная цена минус торговая скидка.
Гарантированное право возврата товаров в течение разумного срока является частью обширной программы маркетинга, необходимой для поддержки конкурентоспособности в определенных отраслях. Возврат производится по причине дефектов или других неприемлемых качеств продукции. Чтобы побудить покупателя оставить у себя товар, продавец предлагает сократить сумму долга покупателя. Возврат проданного товара и компенсация за него играют важную роль в различных отраслях, включая розничную торговлю и книжное издательство.
Возврат проданного товара и компенсации за него сокращают как чистую дебиторскую задолженность, так и чистую реализацию. Например, сумма возвращенного товара компании в 2008 году составила €16,000.
Бухгалтерская проводка для отражения фактической суммы возврата в течение года выглядит таким образом:
Д-т Возврат проданных товаров ............................ 16,000
К-т Счета к получению.......................... 16,000 Иногда из-за ошибок в прогнозировании предстоящих закупок клиенты переплачивают определенные суммы по счетам. Если аналитические счета покупателей в журнале регистрации дебиторской задолженности имеют кредитовое сальдо, то это не должно влиять на сальдо счета “Счета к получению”. В балансе сумма счетов покупателей, имеющих кредитовое сальдо, должна быть показана как краткосрочные обязательства, так как компания отвечает перед покупателями по тем суммам, которые они переплатили. Другими словами, сальдо счета «Счета к получению» показывается всегда развернутым: и по дебету и по кредиту.
В статье баланса “Счета к получению” отражаются продажи постоянным покупателям в процессе обычной производственной деятельности. Если предоставляются ссуды или осуществляются продажи лицам, не относящимся к этой категории, например, работникам, должностным лицам компании или совладельцам, то они должны быть отражены в активе баланса по статье “Дебиторская задолженность работников и должностных лиц”.
3. УЧЕТ СОМНИТЕЛЬНОЙ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ
Независимо от того насколько совершенна и эффективна система контроля платежеспособности, у компании всегда найдутся покупатели, не заплатившие за приобретение в кредит. При продаже в кредит безнадежная дебиторская задолженность неизбежна. Компании предпринимают попытки разработать такую кредитную политику, которая бы не была слишком консервативной (приводящей к чрезмерным потерям реализации) или слишком либеральной (приводящей к чрезмерной безнадежной дебиторской задолженности). Предыдущие выплаты, финансовое состояние, а также перспективы получения клиентом доходов являются ключевыми факторами при принятии решении о выдаче кредита.
Если сомнительная дебиторская задолженность вероятна и может быть оценена, необходимо отразить на счетах предполагаемую сомнительную дебиторскую задолженность. Принцип соответствия требует, чтобы убытки от сомнительной дебиторской задолженности были признаны в том отчетном периоде, когда произошла реализация. Предполагаемая дебиторская задолженность отражается как расход на сомнительные долги – расход от операционной деятельности, часто классифицируемый как торговые издержки (расходы по реализации).
Если сомнительная дебиторская задолженность не ожидается, тогда не требуется никаких корректировок дохода или счетов к получению, а дебиторская задолженность списывается в период признания безнадежной.
Такой подход называется методом прямого списания.
Если сомнительная дебиторская задолженность вероятна и может быть подсчитана, в конце отчетного периода требуется произвести корректирующую запись. Например, если компания ожидает сомнительную дебиторскую задолженность в сумме €9,000, вносится следующая корректирующая проводка, отражающая расход по сомнительному долгу:
Д-т Расходы по сомнительным долгам..................... 9,000
К-т Резерв по сомнительным долгам 9,000
Резерв на сомнительные долги является контрсчетом к счетам к получению и используется потому, что трудно установить источник безнадежной дебиторской задолженности во время совершения показанной выше проводки. Чистая дебиторская задолженность (за вычетом резерва на сомнительные долги) является предполагаемой чистой стоимостью счетов к получению.
Необходимо принять во внимание списание конкретной дебиторской задолженности и поступление ранее списанной дебиторской задолженности.
Проводка по корректировке сомнительных долгов создает резерв на сомнительные долги для будущей сомнительной дебиторской задолженности. Когда некоторые счета к получению определяются как безнадежная дебиторская задолженность, эта часть резерва больше не нужна. До этого уже были сделаны проводки по оценке сомнительного долга, предполагающие экономическое воздействие будущей сомнительной дебиторской задолженности. Таким образом, списание определенной дебиторской задолженности не сокращает общую стоимость активов дальше, если только сумма безнадежной дебиторской задолженности не превышает предполагаемую сумму. Списание происходит тогда, когда отсутствует вероятность получения дебиторской задолженности.
Например, производится следующая запись компанией, которая отказалась далее требовать погашения дебиторской задолженности предприятия «Восток» на сумму €1,000:
Д-т Резерв по сомнительным долгам ....................... 1,000
К-т Дебиторская задолженность «Восток» 1,000
Данная проводка не оказывает воздействия ни на доход, ни на чистую сумму непогашенной дебиторской задолженности.
Проводка по списанию производится только после того, как фирма признает дебиторскуюзадолженность безнадежной.
Иногда после списания безнадежных долгов от дебитора может быть получена сумма задолженности. Такое может произойти в результате улучшения финансового состояния клиента. В этом случае делается обратная проводка по восстановлению задолженности, которая отражается как получение денежных средств.
Предположим, что предприятие «Восток» в состоянии погасить €600 по дебиторской задолженности через некоторое время после того, как была произведена предыдущая проводка по списанию. Проводки по восстановлению и погашению списанной дебиторской задолженности:
Д-т Дебиторская задолженность «Восток»......... 600
К-т Резерв по сомнительным долгам..... 600
Д-т Денежные средства ...................... 600
Дебиторская задолженность «Восток» 600
Дебет и кредит счета к получению отражают частичное восстановление и погашение задолженности для последующих ссылок.
В связи с тем, что невозможно предвидеть, какие счета не будут оплачены, на момент составления финансовой отчетности необходимо произвести подсчет суммы, которая предположительно будет соответствовать ожидаемым убыткам. Существует два общих метода по оценке сомнительных долгов:
– метод процента от чистой реализации в кредит (отчет о прибылях и убытках), и
– метод учета дебиторской задолженности по срокам оплаты (бухгалтерский баланс).
Целью первого метода является точное измерение расходов, возникших в результате сомнительной дебиторской задолженности.
Целью второго метода является точное измерение чистой стоимости дебиторской задолженности.
Метод процента от чистой реализации в кредит
Основываясь на данных предыдущих лет, подсчитывается средний процент отношения между фактическими убытками от сомнительных долгов и чистой реализацией в кредит. Далее этот процент применяется к фактической чистой реализации отчетного периода для определения размера сомнительного долга.
Ниже представлены счета фирмы «Майя» с остатками на 31 декабря 2008 года:
Реализация – 645000 €
Возврат реализованных товаров – 40000 €
Скидки с продажи – 5000 €
Резерв по сомнительным долгам – 3600 €
Предположим, что потери по сомнительным долгам за последние три года составили:
|
Год |
Реализация, € |
Потери по сомнительным долгам, € |
Процент |
|
2006 |
520000 |
10200 |
1,96 |
|
2007 |
595000 |
13900 |
2,34 |
|
2008 |
585000 |
9900 |
1,69 |
|
Всего |
17000000 |
34000 |
2,00 |
Руководство компании полагает, что доля сомнительных долгов в объеме реализации будет находиться в среднем на уровне 2%. Таким образом, подсчитывается сумма сомнительной задолженности на 2009 год:
0.02 × (€645,000 – €5,000 – €40,000) = 0.02 × €600,000 = €12,000
Результаты расчетов записываются следующим образом:
31.12.2008
Д-т Расходы по сомнительным долгам..... 12,000
К-т Резерв по сомнительным долгам........ 12,000
Так как на 31 декабря 2008 года на счете «резерв по сомнительным долгам» был остаток 3600 €, то сальдо счета “Резерв по сомнительным долгам” стало равно €15600. Эта цифра состоит из суммы в €12000, составляющей предполагаемые долги по неоплаченным счетам от реализации товаров в 2009 году и суммы неоплаченных счетов прошлых лет в €3600. Последняя сумма еще не приведена в соответствие с сомнительными долгами прошлых лет.
Метод процента от чисто реализации базируется на данных Отчета о прибылях и убытках. По этому методу можно измерить чистую себестоимость дебиторской задолженности не всегда. Концептуальной основой этого метода служит принцип соответствия, т.к. безнадежный долг основан на реализации. Метод прост и экономичен в осуществлении. Процент, применяемый к реализации в кредит, должен периодически обновляться.
Метод учета дебиторской задолженности по срокам оплаты
Этот метод основан на бухгалтерском остатке чистой дебиторской задолженности. Он использует предыдущие данные для определения процента предполагаемой сомнительной дебиторской задолженности. Основа метода заключается в оценке чистой стоимости дебиторской задолженности – денежной суммы, ожидаемой к получению.
В противоположность методу процента от чистой реализации в кредит, метод оценки дебиторской задолженности по срокам оплаты позволяет подсчитывать конечное сальдо резерва на сомнительные долги, необходимое для расчета чистой стоимости дебиторской задолженности. Текущий остаток резерва на сомнительные долги обновляется с помощью корректирующей проводки, чтобы соответствовать требуемому остатку. Расходы на сомнительные долги дебетуются на сумму данной корректировки.
Чтобы подсчитать требуемый остаток резерва на сомнительные долги, используются:
единая комбинированная ставка, основанная на общей дебиторской задолженности;
несколько ставок, основанных на сроке каждого отдельного счета к получению.
Например, представлены счета компании «Мегаполис», подлежащие оплате в соответствии со сроками оплаты. Каждый счет к получению классифицируется по группам: срок оплаты не наступил, просрочка от 1 до 30 дней, от 31 до 60 дней, от 61 до 90 дней, или свыше 90 дней. Для каждой группы показывается прогнозируемый процент сомнительных долгов (табл. __).
Таблица
Компания «Mегаполис»
Анализ счетов к получению по срокам оплаты на 31 декабря 2008 года
€
|
Покупатель |
Всего по счетам к оплате |
Срок оплаты не наступил |
Просрочка от 1 до 30 дней |
Просрочка от 31 до 60 дней |
Просрочка от 61 до 90 дней |
Просрочка свыше 90 дней |
|
«Мираж» |
150 |
150 |
||||
|
«Грация» |
400 |
400 |
||||
|
«Майя» |
1000 |
900 |
100 |
|||
|
«Гранд» |
250 |
250 |
||||
|
Прочие |
42600 |
21000 |
14000 |
3800 |
2200 |
1600 |
|
Итого |
44400 |
21900 |
14250 |
4200 |
2450 |
1600 |
|
% сомнительных долгов |
1,0 |
2,0 |
10,0 |
30,0 |
50,0 |
Таблица
Компания «Mегаполис»
Предполагаемые сомнительные долги на 31 декабря 2008 года
|
Срок оплаты |
Сумма, € |
Процент долгов, считающихся сомнительными |
Резерв по сомнительным долгам, € |
|
Срок оплаты не наступил |
21900 |
1 |
219 |
|
01 - 30 дней |
14250 |
2 |
285 |
|
31 - 60 дней |
4200 |
10 |
420 |
|
61 - 90 дней |
2450 |
30 |
735 |
|
Свыше 90 дней |
1600 |
50 |
800 |
|
Итого |
44400 |
2459 |
Расчеты в табл._, показывают, что лишь 1% счетов к получению, срок оплаты которых еще не наступил, и 2% счетов с просрочкой от 1 до 30 дней не будут оплачены. Имеющийся опыт позволяет также предположить, что из счетов к получению, просроченных на 31 – 60 дней, 61 - 90 дней и свыше 90 дней, соответственно 10%, 30% и 50% счетов не будут оплачены. В итоге, счета на сумму €2459 из общей суммы, равной €44400, не будут оплачены.
Предположим, что текущее кредитовое сальдо на счете «Резерв по сомнительным долгам» составляет €800.
Таким образом, предполагаемые суммы расходов по сомнительным долгам за год составят €1,659 (2459-800).
Если счет «Резерв по сомнительным долгам» имеет дебетовое сальдо, то его сумма должна быть прибавлена к предполагаемой сомнительной задолженности.
В учете формирование резева сомнительных долгов должно быть отражено следующим образом:
31.12.2008
Д-т Расходы по безнадежным долгам .... 1,659
К-т Резерв по сомнительным долгам...... 1,659
Оба метода – процент от чистой реализации в кредит и метод дебиторской задолженности по срокам оплаты – могут быть использованы вместе. Каждый из них используется для подтверждения другого. Для промежуточной отчетности многие компании основывают свои месячные корректирующие проводки на методе реализации в кредит из-за его экономичности. Однако в конце года они проверяют срок дебиторской задолженности, чтобы определить уровень остатка резерва на сомнительные долги. Если остаток резерва (после корректировки в конце года) существенно отличается от остатка, предусмотренного графиком сроков оплаты дебиторской задолженности, необходимо произвести корректировку по проценту, применяемому к реализации в кредит.
Общая сумма списанной дебиторской задолженности за каждый год редко бывает равна предполагаемой сумме, отраженной на кредите счета “Резерв по сомнительным долгам”. Если сумма по списанным счетам меньше предварительно установленного резерва на сомнительную задолженность, счет “Резерв по сомнительным долгам” будет иметь кредитовое сальдо. Если сумма по списанным счетам больше предварительно установленного резерва на сомнительную задолженность, то счет “Резерв по сомнительным долгам” будет иметь дебетовое сальдо. Корректирующая запись, которая делается с целью определения предварительной суммы сомнительной задолженности на текущий год, аннулирует дебетовое сальдо на конец отчетного периода.
4. УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО ВЕКСЕЛЯМ ПОЛУЧЕННЫМ
Вексель полученный представляет собой письменное обязательство по выплате определенной суммы в течение определенного срока. Лицо, которое подписывает вексель и тем самым обязуется уплатить по нему, называется векселедателем. Лицо, которое получает платеж по векселю, называется ремитентом. Если срок оплаты векселя составляет менее года, ремитент должен отразить его в балансе как векселя полученные в разделе текущих активов, а векселедатель, в свою очередь, отражает его как векселя выданные в разделе текущих обязательств.
Обычно векселя полученные используются по одной или более причин, приведенных ниже:
• Продленные сроки выплаты (в покрытие просроченной дебиторской задолженности).
• Более основательные доказательства задолженности, чем счет-фактура и прочие коммерческие документы.
• Официальное основание для взимания процентов.
• Возможность пуска в обращение.
Операции по кредитованию являются первостепенным источником векселей полученных. Векселя полученные также являются результатом обычной реализации, продлением срока погашения дебиторской задолженности, обмена долгосрочных активов, а также авансовых выплат служащим. При выдаче кредита заемщик является векселедателем, а заимодавец - векселедержателем или ремитентом. Когда товар перемещается от продавца к покупателю при выдаче векселя, покупатель является векселедателем, а продавец – векселедержателем. Срок действия векселя определяется в днях со дня даты оформления векселя.
Процентная ставка, указанная на векселе, может не соответствовать рыночной ставке, превалирующей по обязательствам с аналогичной оценкой кредитоспособности или риском. Тем не менее, объявленная ставка всегда используется при определении процентных выплат. Если объявленная и рыночная ставки не совпадают, для оценки векселя и измерения процентного дохода используется рыночная ставка. Рыночная ставка вовлеченными в операции между независимыми сторонами является той ставкой, которая принимается обеими сторонами, имеющими противоположные интересы и вовлеченными в операции между независимыми сторонами.
Для целей бухгалтерского учета основная сумма векселя измеряется справедливой рыночной стоимостью или эквивалентом денежной стоимости товаров или услуг, проданных или оказанных в обмен на вексель, если их стоимость известна; или же текущей (дисконтированной) стоимостью всех денежных выплат, требуемых по векселю, по рыночной ставке. Общая сумма – это сумма, подлежащая начислению процента. Любая сумма, выплаченная сверх общей, является процентом.
Номинальная стоимость векселя – это денежная сумма, указанная на векселе, не включающая проценты, подлежащие выплате в конце срока обращения векселя при отсутствии условия выплаты основной суммы в соответствии с определенным графиком выплаты ее в рассрочку. Общая сумма равна номинальной стоимости, если объявленная процентная ставка равняется рыночной процентной ставке. Общий процентный доход в течение срока обращения векселя соответствует общей сумме денежных поступлений минус общая сумма.
Векселя можно разделить на процентные и беспроцентные. Процентные векселя предусматривают процентную ставку, применяемую к номинальной стоимости при калькулировании процентных выплат. На беспроцентных векселях процентная ставка не указывается, но она предусмотрена через номинальную стоимость, превышающую сумму первоначальной задолженности.
В свою очередь процентные векселя подразделяются на две категории, в соответствии с видом требуемых денежных выплат:
простые векселя - предусматривающие денежные выплаты только процентов, за исключением завершающей выплаты;
сложные векселя - денежные выплаты по которым включают в себя как проценты, так и основную сумму.
При учете простых векселей важно хорошо представлять значение следующих показателей:
1) дата погашения,
2) срок векселя,
3) ссудный процент и процентная ставка,
4) сумма погашения,
5) учет векселя и учетная ставка,
6) выплата по учтенному векселю.
Дата погашения – дата оплаты векселя. Она либо прямо указывается в векселе, либо определяется другим способом. Часто указываются следующие сроки погашения:
• конкретная дата, определенное число месяцев с момента оформления векселя,
• определенное число дней со дня оформления векселя.
Срок векселя определяется в днях. Например, вексель выписан на срок с 10 мая по 10 августа, срок векселя составит 93 дня (май – 22 дня, июнь – 30 дней, июль – 31 день, август – 10 дней).
Ссудный процент и процентная ставка представляет собой либо плату за пользование кредитом, либо вознаграждение, получаемое за предоставленный кредит. Величина ссудного процента зависит от трех факторов: номинала векселя, процентной ставки и срока, на который ссужаются средства. Для расчета ссудного процента используется следующая формула:
Номинал векселя × Процентная ставка × Время = Ссудный процент
Cсудный процент по векселю в €1,000 с погашением через год, при процентной ставке 8%, рассчитывается следующим образом:
€1,000 × 8% / 100% × 1 год = €80
Если бы вексель был выписан не на год, а на 3 месяца, ссудный процент составил бы: €1,000 × 8% / 100% × 3/12 = €20
Бухгалтерские записи по учету векселей:
1. Получение векселя. Получен вексель от покупателя под 12% сроком на 30 дней на сумму €4,000 в счет покрытия дебиторской задолженности:
Д-т Векселя полученные 4,000
К-т Счета к получению ......................... 4,000
2. Погашение векселя вместе с ссудным процентом:
Д-т Денежные средства ..................... 4,040
К-т Векселя полученные ............................ 4,000
К-т Доходы по процентам.................. 40
3. Учет отказанного векселя - в случае неуплаты в установленный срок, то считается отказ от оплатывекселя:
Д-т Счета к получению .................. 4,040
К-т Векселя полученные .................. 4,000
К-т Доходы по процентам........................ 40
4. Запись по учету векселей - фирмой был получен 8% вексель 31 августа на сумму €2,000 и сроком на 60 дней. Чтобы отразить сумму по процентам за сентябрь, 30 сентября делается корректировочная запись:
Д-т Проценты к получению .................. 13.33
К-т Доходы по процентам.................. 13.33
5. При оплате векселя в сумме погашения и процентов 31 октября делается запись:
Д-т денежные средства 2,026.67
К-т Векселя полученные .................. 2,000.00
К-т Проценты к получению.................. 13.33
К-т Доходы по процентам..................... 13.34
Признание и оценка векселей полученных зависит от возможности их погашения. Если возможно провести оценку векселей полученных, то можно использовать процедуры, аналогичные тем, которые используются в отношении дебиторской задолженности. Если невозможно провести оценку, используется метод прямого списания.
Отчетность по долгосрочным векселям полученным включает в себя два дополнительных аспекта, не используемых в дебиторской задолженности: временная стоимость денежных средств и признание процентного дохода. По невыплаченному остатку основной суммы в начале отчетного периода процентный доход калькулируется по рыночной ставке, превалирующей на момент выдачи векселя. В целях бухгалтерского учета эта ставка не меняется в течение всего срока обращения.