12 Принятие общегосударственной программы перехода России к рыночной экономике необходимость обеспеч
Работа добавлена на сайт samzan.net:
Возникновение обязательств по уплате налогов при совершении сделок с недвижимым имуществом. 12
Принятие общегосударственной программы перехода России к рыночной экономике, необхо димость обеспечения нормального развития рыночных отношений и денежного обраще ния потребовали коренного обновления граж данского законодательства и кардинальной реформы налоговой системы.
Введенный в действие Гражданский ко декс Российской Федерации (ГК РФ) опре деляет основные устои экономики страны рыночного типа, права и ответственность участников гражданско-правовых отношений (в том числе физических лиц), реализация которых, в свою очередь, влечет возникно вение обязательств по уплате налогов.
Введенные с 1 января 1992 года и дей ствующие в настоящее время законы по на логообложению физических лиц (граждан Российской Федерации, иностранных граж дан и лиц без гражданства) определяют по рядок налогообложения как доходов физи ческих лиц) так и принадлежащих им на праве собственности объектов недвижимого и иного имущества, расположенного на территории Российской Федерации.
Так, суммы, получаемыя гражданами от продажи жилых домов, дач, садовых доми ков, земельных участков, земельных паев (до лей), принадлежащих на праве собственнос ти, превышающие 5000-кратный установлен ный законом размер минимальной месячной оплаты труда (ММОТ), подлежат обложению подоходным налогом в году продажи в по рядке, предусмотренном Законом РФ "О подоходном налоге с физических лиц".
За нотариальное оформление сделок по передаче прав собственности на имущество в соответствии с Законом РФ "О государ ственной пошлине" физические лица упла чивают государственную пошлину в разме ре, определяемом законом.
С имущества, переходящего в собствен ность в порядке наследования или дарения, у граждан возникает обязанность по уплате
налога в соответствии с Законом РФ "О на логе с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения".
Строения, помещения и сооружения, принадлежащие физическим лицам на праве собственности, в период владения этим иму ществом, подлежат ежегодному обложению налогом на строения, помещения и соору жения в соответствии с Законом РФ от 09.12.91 № 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц", речь о котором пойдет в настоящей статье.
Налог на строения, помещения и сооружения
В соответствии с названным законом плательщиками налога на строения, поме щения и сооружения являются физические лица, имеющие на территории России в соб ственности:
— приватизированные квартиры в муни ципальном и ведомственном жилом фонде;
— квартиры в домах жилищных, жилищ но-строительных, молодежных строительных кооперативов;
— дачи) садовые домики, строения, по мещения и сооружения в дачно-строитель ных кооперативах и садоводческих товарище ствах; — частные домовладения; — гаражи) гаражные боксы в гаражно-строительных кооперативах;
— торговые, бытовые, коммунальные и другие нежилые помещения.
При этом необходимо иметь в виду, что в соответствии с Гражданским кодексом РФ:
— право собственности на недвижимое имущество, к которому относятся здания, строения и сооружения) подлежащее госу дарственной регистрации, возникает с мо мента такой регистрации;
— члены жилищных, жилишно-строи-тельных, дачно-строительных, гаражно-стро ительных кооперативов, полностью внесшие
55
ПРАКТИКА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
ттник
свой паевой взнос за квартиру, дачу, гараж; иное помещение, предоставленное коопера тивом, приобретают право собственности на указанное имущество и являются плательщи ками налога на строения с даты полного вне сения паевого взноса.
Налоги уплачиваются независимо от того, эксплуатируется это имущество или нет.
Ежегодный рост количества плательщи ков этих налогов связан с увеличением чис ла приватизированных квартир, строитель ством нового жилья и развитием рынка недвижимости. В тоже время наметились тен денции к сокращению числа лиц, освобож денных от уплаты налога с владельцев стро ений, помещений и сооружений, в связи с тем, что их владельцами прежде всего ста новятся трудоспособные граждане, а основ ная масса льготируемых категорий граждан — пенсионеры.
Налог на строения начисляется владель цу строения, зарегистрированного в соответ ствующих органах. В настоящее время в Мос кве регистрацию прав собственности осуществляют:
— приватизированных квартир в муни ципальном и ведомственном жилом фонде — ДО "Мосприватизация" (г. Москва, Зеленый проспект, 20), созданное при Комитете му ниципального жилья (г. Москва, Газетный пер., 1/12);
— дач, садовых домиков, частных домо владений, гаражей — Московское городское бюро технической инвентаризации (г. Моск ва, М. Гнездниковский пер., 9);
- квартир в домах ЖК, ЖСК, МЖК -правления кооперативов;
— нежилых помещений — Комитет по управлению имуществом (г. Москва, Карет ный ряд, 21).
Для обеспечения правильности исчисле ния гражданам платежей, своевременности и полноты их поступления в бюджет налого вые органы получают от органов законода тельной (представительной) власти субъек тов Российской Федерации утвержденные ставки налога на строения, помещения и со оружения.
В соответствии с Законами г. Москвы от 21.02.96 № 5 "О ставках налога на имущество физических лиц" и от 04.06.97 № 14 «О вне сении изменений в Закон города Москвы № 5 "О ставках налога на имущество физических лиц"» налог на строения, помещения и со оружения исчисляется исходя из 0,1 % ин вентаризационной стоимости по состоянию на 1 января каждого года.
Порядок оценки строений, помещений и сооружений для целей налогообложения
В Москве оценку строений для целей на логообложения осуществляет МосгорБТИ в соответствии с Порядком оценки строений, помещений и сооружений, принадлежащих гражданам на праве собственности, утверж денным приказом Министерства архитекту ры, строительства и жилищно-коммунально го хозяйства РФ от 04.04.92 № 87.
В соответствии с постановлением Пра вительства Москвы от 06.04.93 № 328 "Об оценке объектов недвижимости, находящихся в собственности граждан, и учете платель щиков налога на имущество физических лиц" Комитетом муниципального жилья ежегод но определяется коэффициент пересчета вос становительной стоимости строений, поме щений и сооружений в уровень цен года платежа налога:
— в 1993 году он составил 10 к уровню цен 1993 года;
— в 1994 году — 20 к уровню цен 1991 года. Руководствуясь принципами жи лищной программы "Жилище" постановле нием Правительства Москвы от 09.08.94 № 649, установлено, что размер налога на жилые помещения, принадлежащие гражда нам на праве собственности, не должен пре вышать 50 % платы за наем жилого помеще ния равной площади в муниципальном жилищном фонде. Это положение действова ло до июня 1997 года.;
— в 1995 году — 100 к уровню цен на 1 января 1991 года;
— в 1996 году — 500 к уровню цен 1991 года;'
— в 1997 году — 1000 к уровню цен 1991 года.
На 1998 год коэффициент пересчета вос становительной стоимости до настоящего времени не установлен.
В 1993—1997 годах МосгорБТИ оценку строений, помещений и сооружений произ водило с учетом вышеприведенных коэффи циентов пересчета восстановительной сто имости.
Оценка ] кв.м жилья в иенах 1991 года составляет 248 руб.
ПРИМЕР расчета инвентаризационной стоимости строений, помещений и сооружений и суммы налога:
В качестве примера берется квартира пло щадью 50 кв.м (стоимость 1 кв.м — 248 руб.). В этом случае инвентаризационная стоимость
56
ИЮНЬ 1998
ПРАКТИКА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
квартиры в 1997 году составит: 248 руб.х 1000 х х50 кв.м = 12 400 000 руб. или 12 400 руб. в ценах 1998 года.
Сумма налога: 12 400 000 руб. х 0,001 = = 12 400 руб. или 12 руб. 40 коп. в ценах 1998 года.
Поступления в бюджет налога на строе ния, помещения и сооружения из года в год возрастают в связи с проводимой работой по переоценке строений, помещений и соору жений.
Средняя сумма оценки одного строения в целом по России, по которой исчислен налог в 1997 году, составила 22,0 млн руб., в Москве 39,1 млн руб., в Московской облас ти — 9,4 млн руб.
Средняя сумма налога на одного платель щика составила 21,6 тыс. руб., в том числе наибольшая сумма налога в среднем на од ного плательщика — 63,9 тыс. руб., в Моск ве— 39,1 тыс. руб., в Московской обл. — 9,4 тыс. руб.
Таким образом, средняя ставка налога на строения в целом по России выдержива ется в размере 0,1 % стоимости строений.
Несмотря на проводимую работу и уве личение поступлений в бюджет имуществен ных налогов, вопросы оценки и переоценки имущества остаются проблемными, так как инвентаризационная оценка строений, поме щений и сооружений, по которой исчисля ется налог, не отражает реальную (рыноч ную) стоимость жилья.
Из-за отсутствия установленной в зако нодательном порядке ответственности физи ческих лиц за несвоевременную регистрацию (перерегистрацию) прав собственности на объекты недвижимости органами техничес кой инвентаризации не представляются в налоговые органы данные об оценке более 5,2 млн (в Москве — более 400,0 тыс., в Мос ковской обл. — более 450,0 тыс.) вновь воз веденных строений, коттеджей, садовых до миков и других объектов налогообложения.
В целях привлечения к обложению иму щественными налогами лиц, имеющих в соб ственности названные строения, помещения и сооружения, в отдельных регионах:
— создаются комиссии и применяется декларирование гражданами имущества, не имеющего оценки;
— местная администрация принимает ре шения о проведении регистрации граждан по месту жительства по приобретенным и вновь возведенным строениям только после регис трации строения в органах технической ин вентаризации;
— принимаются постановления, обязы вающие глав муниципалитетов проводить по всеместное обследование возводимых граж данами строений с целью определения степени технической готовности к их исполь зованию по назначению, а также выявления случаев их фактической эксплуатации вла дельцами без официального оформления и регистрации в установленном законодатель ством порядке; при обнаружении указанных фактов принимать неотложные меры по го сударственной регистрации таких объектов (приему в эксплуатацию) и определению их стоимостной оценки;
— организованы земельно-кадастровые и земельно-информационные центры, которы ми созданы условия для граждан и физичес ких лиц по реализации их прав по отноше нию к земле и прочно связанными с ней строениями, помещениями и сооружениями в соответствии с действующим законодатель ством.
С развитием рынка недвижимости, со вершенствованием методик определения сто имости (как предусмотрено в проекте Нало гового кодекса — рыночной цены) имущества удельный вес имущественных налогов с фи зических лиц в структуре доходной части местных бюджетов будет возрастать. В насто ящее время он составляет 0,15 %, тогда как в ряде развитых зарубежных стран сумма по ступлений от налога на недвижимость дохо дит до 40 %.
Порядок исчисления налога на строения, помещения и сооружения
Если строение, помещение или соору жение отчуждено в течение года одним граж данином-плательщиком налогов в пользу дру гого (купля-продажа, мена, дарение), налог на строения, помещения или сооружения ис числяется и предъявляется к уплате перво начальному владельцу с 1 января текущего года до начала того месяца, в котором он утратил право собственности на указанное имуще ство, а каждому новому собственнику налог предъявляется с момента вступления в право собственности на строение, помещение или сооружение до следующего момента его от чуждения.
Граждане, купившие квартиры в рассроч ку, являются плательщиками налога с момента оформления документов, подтверждающих право собственности.
В случаях, если строения, помещения и сооружения находятся в общей долевой соб-
57
ПРАКТИКА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
ственности нескольких лиц (совладельцев), налоговые платежи предъявляются каждому из собственников в зависимости от их доли в праве собственности на данное имущество.
В сучаях если имущество находится в об щей совместной собственности (т.е. право каж дого собственника распространяется на иму щество в целом, и у собственников нет определенной доли в этом праве), налого вые платежи должны исчисляться исходя из соглашения всех собственников в равных до лях, а в случае возражения хотя бы одного из собственников исчисление налогов про изводится на все имущество одновременно всем собственникам в одном платежном извещении.
За строения, помещения и сооружения, перешедшие по наследству, налог взимается с наследников с момента открытия наследства (со дня смерти наследодателя — ГК РФ, 1964 год, ст. 528).
Налоговые органы вручают наследникам извещения на уплату налога по истечении ше сти месяцев со дня открытия наследства, при этом налог должен быть исчислен за весь пе риод, истекший со дня открытия наследства.
За вновь возведенные гражданами строе ния, помещения и сооружения налог упла чивается с начала года, следующего за их воз ведением.
В случае если отдельные граждане и дру гие указанные выше лица, имеющие строе ния, помещения и сооружения, на протяже нии года возвели на месте нахождения этих строений, помещений и сооружений новые постройки (гаражи, сараи и др.) или произвели пристройки, надстройки к основным стро ениям, налог взимается за такие постройки, пристройки и надстройки также с начала года, следующего за их возведением.
В случае уничтожения, полного разруше ния строения, помещения, сооружения взи мание налога прекращается начиная с меся ца, в котором они были уничтожены или разрушены. Основанием к этому является документ, подтверждающий этот факт, вы-
даваемый коммунальными органами, а в сель ской местности — органами местного само управления.
За строения, помещения и сооружения, не имеющие собственника, или собственник которых неизвестен, или взятые налоговыми органами на учет как бесхозяйные, налог не взимается.
В соответствии с п. 2 ст. II Закона РФ от 27.12.91. № 2118-1 " Об основах налоговой системы в Российской Федерации" обязан ность физического лица по уплате налога прекращается уплатой налога, отменой на лога, а также смертью налогоплательщика при невозможности произвести уплату нало га без его личного участия, если иное не ус тановлено законодательными актами. В соответствии с ГК РФ: — имущество, находящееся в собствен ности двух или нескольких лиц, принадле жит им на праве общей собственности;
— имущество может находиться в общей собственности без определения долей (совме стная собственность);
— участники совместной собственности, если иное не предусмотрено соглашением между ними, сообща владеют и пользуются имуществом.
Таким образом, в случае смерти одного из участников совместной собственности на лог на строения, помещения и сооружения оплачивается остальными участниками со вместной собственности.
Налог на строения, помещения и соору жения физических лиц зачисляется в мест ный бюджет.
Льготы по налогу на строения, помещения и сооружения
Законом РФ "О налогах на имущество физических лиц" предусмотрен обширный перечень категорий лиц, полностью освобож даемых от уплаты налога на строения, поме щения и сооружения, в частности:
|
Категории лиц, полностью освобождаемые от уплаты налога на строения, помещения и сооружения |
Основание для предоставления льготы |
|
1) Герои СССР и Герои РФ, лица, награжденные орденом Славы всех трех степеней |
Книжка Героя СССР или РФ, орденская книжка |
|
2) Инвалиды 1 и 11 групп, инвалиды с детства |
Удостоверение инвалида |
|
3) Участники Гражданской и Великой Отечественной войн, других боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии, и бывших партизан |
Удостоверение участника Великой Отечественной войны или удостоверение о праве на льготы |
58
ПРАКТИКА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Окончание
Категории лиц, полностью освобождаемые от уплаты налога на строения, помещения и сооружения
Основание дня предоставления льгот»
ПРИМЕЧАНИЕ: Для инвалидов III группы законо дательством прямой льготы по налогу не установ лено. Вместе с тем, если инвалид III группы, ц^ случаю потери кормильца или при потере зрения получает пенсию, он относится к категории пенсионеров и будет освобождаться от уплаты налога на строения, помещения и сооружения.
12) Граждане, уволенные с военной службы или призывавшиеся на военные сборы, выполнявшие интернациональный долг в Афганистане или других странах, где велись боевые действия
Свидетельство о праве на льготы и справка, выданная райвоенкоматом, воинской частью, военным учебным заведением, предприятием, учреждением или организацией МВД СССР или соответствующими органами Российской Федерации
13) Родители и супруги военнослужащих и государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей
Справка о гибели военнослужащего либо государственного служащего, выданная соответствующими государственными органами. Супругам государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей, льгота предоставляется только в том случае, если они не вступили в повторный брак
14) Со специально оборудованных сооружений, строений, помещений (включая жилье), принадлежащих деятелям культуры, искусства и народным мастерам на праве собственности и используемых исключительно в качестве творческих мастерских, ателье, студий, а также с жилой площади, используемой для организации открытых для посещения негосударственных музеев, галерей, библиотек и других организаций культуры — на период такого использования
Справка, выданная соответствующим органом, дающим разрешение на использование сооружений, помещений или строений под вышеназванные цели
Дополнительные льготы по налогам на имущество физических лиц
Органам государственной законодатель ной (представительной) власти автономной области, автономных округов и местного са моуправления районов, городов (кроме го родов районного подчинения), районов в городах предоставлено право уменьшать раз меры ставок и устанавливать дополнительные льготы по налогам какдля категорий платель щиков, так и для отдельных плательщиков.
Городские (городов районного подчине ния), поселковые, сельские органы местно го самоуправления могут предоставлять льго ты по налогам только отдельным плательщикам.
Реализуя вышеназванные права, Пра вительство г. Москвы для граждан) имею щих постоянное место жительства в г.Мос кве, установило следующие дополнитель ные льготы по налогу на имущество физи ческих лиц:
— в 1992 году граждане, имеющие посто янное место жительства в г. Москве, являю щиеся собственниками приватизированной или
приобретенной жилой площади, а также пол ностью выплатившие паевой взнос за счет лич ных сбережений в ЖК, ЖСК, были полнос тью освобождены от уплаты налога на имущество физических лиц в части стоимости находящихся в их собственности квартир (ком нат) (постановление Правительства Москвы от 03.11.92 №908 "О внесении изменений в по становление Правительства г. Москвы от 09.06.92 № 373")
— с 1 января 1993 г. от уплаты налогов на имущество физических лиц (за исключе нием транспортных средств и дач) полнос тью освобождены:
а) граждане, признанные нуждающими ся в социальной поддержке и имеющие со вокупный душевой доход ниже уровня, офи циально установленного Моссоветом: — инвалиды 1 и II групп; — инвалиды с детства; — одинокие пенсионеры и семьи, состо ящие из одних пенсионеров (по возрасту, инвалидности, по случаю потери кормильца и по другим основаниям), не имеющие лиц, по закону обязанных их содержать;
60
ИЮНЬ 1998
ПРАКТИКА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
— родители, имеющие детей инвалидов до 16 лет;
— граждане, имеющие на попечении де тей-сирот и детей, оставшихся без попече ния родителей;
— родители многодетных семей, имею щие трех и более детей до 16 лет или детей до 18 лет, если они являются учащимися сред них и высших учебных заведений;
~ родители, имеющие двух детей в воз расте до 16 лет (по месту проживания одного из родителей), если они признаны в уста новленном порядке малоимущими;
— вдовы (вдовцы), имеющие детей в воз расте до 16 лет;
б) дети, потерявшие обоих родителей — до достижения ими возраста 18 лет, а для студентов и учащихся дневной формы обу чения — до 24 лет с имущества, перешедше го в их собственность в порядке наследования (решение малого Совета Московского город ского Совета народных депутатов от 28.06.93 "О дополнительных льготах по налоговым платежам для отдельных категорий жителей Москвы", письмо ГНИ по г. Москве от 16.08.93 № 11-08/9813).
В случае возникновения в течение года у плательщиков права на льготы по налогам на строения, помещения, сооружения, они ос вобождаются от указанных платежей начиная с того месяца, в котором возникло право на льготу.
При утрате в течение года права на льго ту обложение указанными налогами произ водится начиная с месяца, следующего за ут ратой этого права.
Закон о налогах на имущество физичес ких лиц не затрагивает установленных в соот ветствии с общими нормами международного
Ответ на
права, а также договорами бывшего СССР и Российской Федерации и законодательством Российской Федерации налоговых привилегий персонала иностранных дипломатических и консульских представительств, других, прирав ненных к ним в отношении налоговых приви легий, официальных представительств иност ранных государств и международных органи заций. (Венская конвенция о дипломатических сношениях, совершена 18 апреля 1964 года; Венская конвенция о консульских сношени ях, совершена 24 апреля 1964 года).
Граждане, имеющие право на льготы, должны самостоятельно подтвердить это право необходимыми документами.
Порядок уплаты налога на строения, помещения и сооружения
Уплата налога на строения, помещения и сооружения производится равными долями в два срока — не позднее 15 сентября и 15 но ября на основании платежного поручения, вы данного налоговым органом не позднее 1 ав густа. По желанию плательщика налог может быть уплачен в полной сумме по первому сроку уплаты (не позднее 15 сентября).
Начисленные ранее суммы могут быть снижены или отменены в связи с возникно вением права на льготы, утратой права соб ственности и по другим причинам.
За просрочку гражданами платежей на логов налоговыми органами начисляется пеня (которая рассматривается как компенсация потерь государства в результате недополуче ния налоговых сумм в срок в случае задерж ки уплаты налогов) в размере 0,3 % неупла ченной суммы налога за каждый день просрочки платежа. вопрос
^Квартира приватизирована в 1993 году. До настоящего времени налог на строения, поме-• щения и сооружения к уплате не предъявлялся. Следует ли понимать) что необходимо будет уплатить налог за весь период в ограниченные сроки?
В случае, когда граждане своевременно не были привлечены к уплате налогов, исчисле ние им налогов может быть произведено не более чем за три предшествующих года. За такой же период допускается пересмотр неправильно произведенного обложения. В этих случаях дополнительные суммы налогов с имущества уплачиваются в следующие сроки:
— суммы, дополнительно причитающиеся за текущий год, — равными долями в остающиеся до конца года сроки, но с тем, чтобы на уплату соответствующей суммы было не менее 15 дней;
— суммы, начисленные на текущий год по истечении всех сроков уплаты или за пред шествующие годы, — равными долями в два срока: через месяц после начисления сумм (после вручения извещения) и через месяц после первого срока уплаты. По желанию пла тельщика налог может быть уплачен в полной сумме по первому сроку уплаты) то есть через месяц после начисления сумм (после вручения платежного извещения).
Такие же сроки устанавливаются и при пересчете платежей и доначислении сумм за текущий год в связи с неправильным определением стоимости строений, помещений или сооружений, с неправильным применением ставок и т.д.
2. і Організаційні причини-відсутність або неякісне проведення навчання з питань охорони праці; відсутність
3. Анализ природы и свойств гравитационных волн методом электромеханической аналогии
4. реферату ІсламРозділ Релігія Іслам Іслам ~наймолодша світова релігія
5. отношение аудитория к средствам массовой информации
6. Реферат на тему- Церкви Києва Київ
7. Африканский банк развития
8. Moscow
9. Кипіння Хід уроку.
10. Методические рекомендации для ведения практических занятий G041
11. главный геройвоин одиночка но благодоря асуне теперь он не одинок
12. Контрольная работа- Диагностика агрессивности
13. Общая характеристика глаголов
14. тема повышения квалификации кадров их переподготовки региональная система кадрового обеспечения groindustril c
15. Лекция 3 4
16. Тип BIOS зависит от производителя вашей материнской платы
17. Лекция 7 7 Вопросы износа и повышения долговечности некоторого горного оборудования 7
18. Сестринский уход при ротавирусной инфекции
19. а 670 Капри хлопок деним 520 Капри синтетика
20. Доклад ’ 1. Ключевский В.html