Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
Лекция 4: Расходы: момент признания
Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.
Расходами вновь созданных и реорганизованных организаций признаются стоимость (остаточная стоимость) имущества, имущественных и неимущественных прав, имеющих денежную оценку, стоимость которых определяется по данным и документам налогового учета на дату перехода права собственности на указанные имущество, имущественные и неимущественные права.
Момент признания расходов для целей налогообложения прибыли зависит от метода, выбранного для признания доходов. Если для доходов выбран метод начисления, то расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль в том периоде, в котором они возникли, т.е. были начислены независимо от момента оплаты. Если же доходы признаются по кассовому методу, то расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль лишь после их фактической оплаты.
Порядок отражения расходов при кассовом методе определяется ст. 273 НКРФ. Согласно статье, расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты. Оплатой товара (работ, услуг и (или) имущественных прав) признается прекращение обязательства приобретателем указанных товаров (работ, услуг) и имущественных прав перед продавцом.
При этом расходы учитываются в составе расходов с учетом следующих особенностей:
- материальные расходы, а также расходы на оплату труда учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения. Аналогичный порядок применяется в отношении оплаты процентов за пользование заемными средствами (включая банковские кредиты) и при оплате услуг третьих лиц. При этом расходы по приобретению сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере списания данного сырья и материалов в производство;
- амортизация учитывается в составе расходов в суммах, начисленных за отчетный (налоговый) период. При этом допускается амортизация только оплаченного налогоплательщиком амортизируемого имущества, используемого в производстве. Аналогичный порядок применяется в отношении капитализируемых расходов,
- расходы на уплату налогов и сборов учитываются в составе расходов в размере их фактической уплаты налогоплательщиком. При наличии задолженности по уплате налогов и сборов расходы на ее погашение учитываются в составе расходов в пределах фактически погашенной задолженности и в те отчетные (налоговые) периоды, когда налогоплательщик погашает указанную задолженность.
Если налогоплательщик, перешедший на определение доходов и расходов по кассовому методу, в течение налогового периода превысил предельный размер суммы выручки от реализации товаров (работ, услуг), установленный пунктом 1 настоящей статьи, то он обязан перейти на определение доходов и расходов по методу начисления с начала налогового периода, в течение которого было допущено такое превышение.
Порядок отражения расходов при методе начисления определяется статьей 272 НКРФ, так расходы признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты. Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В случае, если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.
Расходы налогоплательщика, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика.
Момент отражения расходов, связанных с производством и реализацией при использовании метода начислений.
|
Вид расхода |
Момент отражения расхода в налоговом учете |
|
Материальные расходы |
дата передачи в производство сырья и материалов |
|
Услуги (работы) производственного характера |
дата подписания акта приемки-передачи услуги |
|
Амортизация |
ежемесячно исходя из суммы начисленной амортизации, рассчитываемой в соответствии с порядком, установленным статьями 259, 259.1, 259.2 и 322 НКРФ |
|
Оплата труда |
ежемесячно |
|
Ремонт основных средств |
в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены, вне зависимости от их оплаты |
|
Расходы по обязательному и добровольному страхованию (негосударственному пенсионному обеспечению) |
в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены денежные средства на оплату страховых (пенсионных) взносов. Если по условиям договора страхования предусмотрена уплата страхового взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде. |
Момент отражения в налоговом учете внереализационных и прочих расходов при применении метода начислений
|
Вид внереализационного расхода |
Момент отражения в налоговом учете |
|
Налоги и сборы |
Дата начисления налогов (сборов) |
|
Отчисления в резервы |
Дата начисления сумм отчислений в резервы |
|
Комиссионные сборы, оплата работ, услуг сторонним организациям, арендные (лизинговые) платежи |
Дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода |
|
курсовая разница по имуществу и требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте |
дата перехода права собственности на иностранную валюту и драгоценные металлы при совершении операций с иностранной валютой и драгоценными металлами, а также последнее число текущего месяца |
|
расходы, связанные с приобретением ценных бумаг |
дата реализации или иного выбытия ценных бумаг, в том числе дата прекращения обязательств по передаче ценных бумаг зачетом взаимных требований |
|
расходы в виде сумм штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба) |
дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда |
|
расходов от продажи (покупки) иностранной валюты |
дата перехода права собственности на иностранную валюту |
|
Проценты к уплате по договорам займа или иным долговым обязательствам |
|
|
Расходы по приобретению имущества для передачи в финансовую аренду |
в тех отчетных (налоговых) периодах, в которых в соответствии с условиями договора предусмотрены арендные (лизинговые) платежи. |
|
Cуммовая разница |
- у налогоплательщика-продавца - на дату погашения дебиторской задолженности за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права, а в случае предварительной оплаты - на дату реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав; - у налогоплательщика-покупателя - на дату погашения кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги), имущество, имущественные или иные права, а в случае предварительной оплаты - на дату приобретения товаров (работ, услуг), имущества, имущественных или иных прав. |
Расходы, выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату признания соответствующего расхода. Обязательства и требования, выраженные в иностранной валюте, имущество в виде валютных ценностей пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату перехода права собственности при совершении операций с таким имуществом, прекращения (исполнения) обязательств и требований и (или) на последнее число отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло раньше. В случае перечисления аванса, задатка расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату перечисления аванса, задатка.
Прямые и косвенные расходы.
Налогоплательщикам, избравшие метод начисления при определении доходов и расходов по налогу на прибыль организации, необходимо подразделять все расходы организации на прямы и косвенные. Расходы, которые признаются косвенными уменьшают налогооблагаемую базу по налогу в полных суммах, а прямые – частично. Состав прямых расходов различен для производственных и торговых организаций.
Согласно статьи 320 НКРФ налогоплательщики, осуществляющие оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю, могут отнести к прямым расходам следующие затраты:
Сумма прямых расходов в части транспортных расходов, относящаяся к остаткам нереализованных товаров, определяется по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке:
1) определяется сумма прямых расходов, приходящихся на остаток нереализованных товаров на начало месяца и осуществленных в текущем месяце;
2) определяется стоимость приобретения товаров, реализованных в текущем месяце, и стоимость приобретения остатка нереализованных товаров на конец месяца;
3) рассчитывается средний процент как отношение суммы прямых расходов к стоимости товаров;
4) определяется сумма прямых расходов, относящаяся к остатку нереализованных товаров, как произведение среднего процента и стоимости остатка товаров на конец месяца.
Стоимость приобретения товаров, отгруженных, но не реализованных на конец месяца, не включается налогоплательщиком в состав расходов, связанных с производством и реализацией, до момента их реализации.
Прямые расходы в производственных организациях
Если налогоплательщик определяет доходы и расходы по методу начисления, расходы на производство и реализацию определяются с учетом следующих особенностей.
К прямым расходам могут быть отнесены, в частности:
К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со статьей 265 Налогового Кодекса, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода.
Налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг).
Прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены.
Прямы расходы в сфере услуг
Состав прямых расходов организаций, занятых в сфере услуг аналогичен производственным предприятиям.
Однако, согласно п. 2 ст. 318 НКРФ налогоплательщики, оказывающие услуги, вправе относить сумму прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода без распределения на остатки незавершенного производства.
Материальные расходы, связанные с производством и реализацией
В соответствии со ст. 254 НКРФ к материальным расходам, в частности, относятся следующие затраты налогоплательщика:
Стоимость материально-производственных запасов, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из:
Сумма материальных расходов текущего месяца уменьшается на стоимость остатков материально-производственных запасов, переданных в производство, но не использованных в производстве на конец месяца. Оценка таких материально-производственных запасов должна соответствовать их оценке при списании.
К материальным расходам для целей налогообложения приравниваются:
Расходы на оплату труда
В расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
К расходам на оплату труда в целях настоящей главы относятся, в частности: