Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
25 Аудит денежных средств
Освоение методики аудита кассовых операций является важным по нескольким
причинам:
• денежные средства принадлежат к числу наиболее подвижных и легко
реализуемых активов предприятия;
• денежные операции носят массовый и распространенный характер;
• подвижность денежных средств и массовость денежных операций делают этот
участок хозяйственной деятельности экономического субъекта наиболее уязвимым
с точки зрения различных нарушений и злоупотреблений.
В составе денежных средств наиболее подвижный характер имеют наличные деньги.
Движение наличных денег совершается посредством кассовых операций.
Основные задачи аудита денежных средств:
1. Проверка сохранности денежных средств
2. Законность и правильность операций по учету денежных средств
3. Полнота и достоверность расходов
4. Своевременность поступления денежных средств
Цели аудита денежных средств:
1. Существование: аудитор в процессе проверки должен получить доказательства,
что средства отраженные в документах на самом деле существуют в наличии
2. Полнота: аудитор должен быть уверен, что в системе бух учета не
допускаются пропуски, в бух отчетность включены данные боб всех операциях
отчетного периода
3. Точность: арифметические расчеты должны быть точны
4. Оценка: все ценности должны быть правильно оценены и отражены в документах
по соответствующей стоимости
5. Права и обязательства: аудитор должен проверить, что предприятие имеет
права на имеющиеся в его распоряжении активы и оно отвечает по своим
обязательствам
6. Представление и раскрытие: все данные бух отчетности представлены точно и
все данные раскрыты в необходимом объеме и с определенной степенью
детализации как того требуют стандарты бух учета
Операции по движению денежных средств проверяются сплошным порядком.
Основными документами, которые необходимо подвергнуть изучению при проверке
кассовых операций, являются: кассовая книга; отчеты кассира; приходные
кассовые ордера; расходные кассовые ордера; журнал (книга) регистрации
приходных кассовых ордеров; журнал (книга) регистрации выданных доверенностей; журнал (книга)
регистрации депонентов; журнал (книга) регистрации платежных (расчетно-
платежных) ведомостей; оправдательные документы к кассовым документам;
авансовые отчеты.
Многочисленные и разнообразные операции движения денежных средств в кассе
предприятия находят свое отражение в следующих регистрах синтетического учета
и отчетности:
• Главная книга;
• журнал-ордер № 1 и ведомость .№ 1 (для журнально-ордерной формы счетоводства),
• иные регистры синтетического учета кассовых операций;
• Баланс предприятия (форма № 1);
• Отчет о движении денежных средств (форма №
20.Аудит основных средств
Основные задачи при аудите ОС: правильность отнесения предметов к ОС, их
группировки по классификации (для расчета износа), принадлежности, по характеру
участия в производственном процессе; Прав-сть оценки ОС в учете; Прав-сть
оформления и отражения в учете поступления и выбытия ОС; Прав-сть исчисления и
отражения в учете износа и ремонта ОС; Прав-сть и эффективность использования
ОС (м.б. привлечен эксперт); Прав-сть отражения данных о наличии и движении ОС
в учете и отчетности (Ф№5).
Стоимость выражается в рублях, курсовые разницы не должны влиять на ФР
(возникают при различии моментов покупки и постановки на учет).
Выбытие: продажа, аренда, недостача, вклад в УК, ликвидация при авариях,
передача при договорах мены, дарения, списание (100% износа) – сч 47 – ФР от
выбытия. В зависимости от причины может влиять на ФР или нет (вл –
невозможность дальнейшего использования).
Д 10 К 47 – приходуются остатки (цена возм использования) цену определяет
комиссия, которая подписывает акт на списание ОС, м.б. приложены акты об
авариях, причинах, вызвавших аварию. Акт утверждается руководителем.
Выбытие не полностью амортизированного ОС – убытки, не уменьшают НО прибыль
(объект морально устарел, а физически нет).
Износ. Если нелинейное начисление – то ФР нужно корректировать на разницу
между установленным и начисленным.
Если нет судебного решения о списании не полностью самортизированного имущества
– убыток, не уменьшает НО прибыль. Срок полез. действия в соответствии с ПБУ
устанавливает комиссия. Ускоренная ам-ция ОС может быть в отношении активной
части ОС, норма ам-ции выше в 2 раза. Малое предпринимательство дополнительно
имеет право в течение 1 года эксплуатации начислить износ 50%, если срок > 3
лет.
Капитальный ремонт: расходы на модернизацию и реконструкцию: Д 08 К
затраты, Д 01 К 08. Изменяются функциональные свойства объекта, могут
увеличивать первоначальную стоимость объекта и относятся на сч 87.
Текущий ремонт включается в с/c.
1. по факту расходов сразу вся сумма включается в с/c (суммы небольшие);
2. большие затраты: учет расходов на сч 31. Распоряжением рук-ля
устанавливается период, за который списываются расходы.
3. Заранее планируется резерв для ремонта ОС (Д 20,25 К 89) на основании
сметы на ремонт в течение года, распоряжение рук-ля. Если не весь резерв
использован, сумма прибавляется к прибыли Д 89 К 80.
21 Аудит МПЗ
Целью проверки (аудита) ТМЦ является
подтверждение достоверности данных отчетности по наличию и движению ТМЦ и
установление соответствия оформленных хозяйственных операций действующим
нормативным актам.
Источники информации:
1) Типовые формы учета: доверенность на получение ТМЦ (М-2а);
накладная на отпуск материалов на сторону (М-15); приходный ордер на получение
материальных ценностей; карточка учета материалов; лимитно-заборная карта;
карточка учета МБП; акт на списание МБП и т.д.
2) Учетные регистры: бухгалтерский баланс; главная книга;
журналы-ордера; ведомости.
Общее правило оценки материально-производственных запасов гласит:
«материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по
фактической себестоимости».
Согласно Плану счетов и Инструкции по применению плана счетов
формирование фактической себестоимости материалов может осуществляться
следующими способами:
· фактическая себестоимость материалов формируется непосредственно на
счете 10 «Материалы»;
При этом способе все данные о фактических расходах понесенных при
приобретении (заготовлении) материалов собираются по дебету счета 10.
· фактическая себестоимость материалов формируется с использованием
дополнительных счетов 15 «Заготовление и приобретение материалов» и 16
«Отклонение в стоимости материалов»;
Суть этого способа состоит в том, что информация о фактической себестоимости
материалов выявляется путем суммирования данных, отраженных по дебету счета
10 «Материалы» и дебету счета 16 «Отклонение в стоимости материалов». При
этом по дебету счета 10 материалы учитываются по учетным ценам, а на счете 16
показывается разница между учетной ценой и фактической себестоимостью
заготовления (приобретения) материалов. В качестве вспомогательного счета
используется счет 15 «Заготовление и приобретение материалов»: по Д15
собираются все данные о фактических расходах при заготовлении (приобретении)
материалов, по К15 формируется информация об их учетной цене; в конце
отчетного месяца остаток по счету 15 списывается на счет 16.
Выбранный метод оценки применяется в течении отчетного года и фиксируется в
приказе об учетной политике организации.
При отпуске материально-производственных запасов в производство и ином
выбытии их оценка производится организацией (кроме МБП, товаров, учитываемых
по продажной (розничной) стоимости) одним из следующих методов:
· по себестоимости каждой единицы;
· по средней себестоимости;
· методом ФИФО;
· методом ЛИФО.
Выбранный метод оценки выбытия материальных ресурсов применяется в течении
отчетного года и фиксируется в приказе об учетной политике организации.
Оценка материально-производственных запасов на конец отчетного периода (кроме
МБП и товаров, учитываемых по продажной (розничной) стоимости) производится в
зависимости от принятого метода оценки запасов при их выбытии.
22. Аудит расчетов с персоналом по оплате труда
Основной целью проверки расчетов по оплате труда является проверка соблюдения
нормативно-правовых актов при начислении заработной платы, удержаниях из нее
и правильности ведения бухгалтерского учета расчетов по оплате труда.
Источниками информации, используемой в процессе проверки, являются:
- аналитические и синтетические данные по счетам 70 «Расчеты с персоналом по
оплате труда», 88 «Нераспределенная прибыль» (субсчет «Фонд потребления», 76
«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты с
депонентами»), 68 «Расчеты с бюджетом», 69 «Расчеты по социальному
страхованию и обеспечению»,
- первичные документы по учету выработки и начислению оплаты труда (табель
учета отработанного времени, наряды и др.), расчетные и расчетно-платежные
ведомости, листки о временной нетрудоспособности, расчеты на оплату отпусков
и т.д.,
- нормативные документы, регулирующие эти операции.
При проведении аудиторской проверки необходимо:
1. Выбрать личные дела и проверить содержится ли в них информация о дате
найма, разрешение на дополнительные выплаты, ставки оплаты труда.
2. От руководства, бухгалтеров и других специалистов получить сведения о
начислении премии за производственные показатели, по акциям, распределению
прибыли и фактических начислениях премий.
3. Выбрать примеры записей из ведомостей по начислению оплаты труда:
подтвердить документально начисления и удержания; пересчитать совокупные
начисления, вычеты, чистые выплаты; пересчитать периодические выплаты.
4. Проверить правильность удержания налогов в пенсионный фонд.
5. Проверить периодичность и своевременность выплаты заработной платы.
6. Проследить отражение в учете затрат труда.
7. Проверить достоверность записей в ведомостях на заработную плату, записи
по окладам, нарядам и т.п.
8. Проверить внесение суммарных итогов на счетах в регистрах бух учета.
9. Проверить нормы выплат и сверхурочных оплат, санкционированные соглашения
на эти выплаты.
10. Убедиться, что премии и вознаграждения были соответствующим образом
санкционированы.
11. Проверить выплаты за отпуск, имеются ли санкции на их выплаты,
правильность расчетов.
12. Проверить удержания из оплаты труда.
13. Тщательно изучить записи, относящиеся к оплате труда, получить объяснения
по поводу возникновения значительных колебаний, специфических или нетипичных
выплат.
13 Аудит собственного капитала
Уставный капитал отражается на сч 85УК, на котором учитываются
только состояние и движение УК (складочного капитала, уставного фонда)
предприятия. При проверке следует иметь в виду, что величина УК соответствует
размеру, зарегистрированному в учредительных документах. Полнота внесения
вкладов учредителей контролируется, путем сопоставления его размера (К 85) с
величиной задолженности по счету 75 "Расчеты с учредителями". Изменение
величины УК разрешается только после внесения соответствующих изменений в
учредительные документы предприятия.
При проверке необходимо установить:
- Своевременно ли учредители внесли свою долю, в каком виде, оценке
- Правильность начисления доходов учредителям и налогов, связанных с этим
- Своевременно ли внесены изменения в учредительные документы (если они
были).
- Размер уставного капитала и доли каждого учредителя.
- Правильность оформления документов по взносам в уставный капитал.
- Счета, которые имеет право открывать экономический субъект в учреждениях
банков.
- Предусмотрено ли в уставе создание резервного и других фондов
- Имеет ли право экономический субъект создавать на территории РФ и за
рубежом филиалы и другие структурные подразделения, выделенные на
самостоятельный баланс.
- Наличие лицензии на осуществление видов деятельности, подлежащих
лицензированию в соответствии с действующим законодательством.
- Порядок распределения чистой прибыли, оставшейся в распоряжении
экономического субъекта по итогам года после уплаты обязательных платежей.
- Правильность исчисления доходов учредителей и акционеров и удержания
налога на доходы.
- Правильность оформления бухгалтерской документации и составления
бухгалтерских проводок по формированию уставного капитала (Д75 К85; Д01, 50,
51, 52, 10, 12, К75)
Аудитору необходимо обратить внимание на следующие моменты:
1. При учреждении АО все его акции должны быть размещены среди
учредителей. Акции могут быть обыкновенными, а также привилегированными.
Номинальная стоимость размещенных привилегированных акций не должна превышать
25% УК. Все акции общества являются именными.
2. Мин-ый УК ОАО должен составлять не менее 1000 МРОТ, установленного ФЗ
на дату регистрации общества, а закрытого — не менее 100 МРОТ.
3. Акции общества при его учреждении должны быть полностью оплачены в
течение срока, определенного уставом общества, при этом не менее 50% УК
общества должно быть оплачено к моменту регистрации общества, а оставшаяся
часть —- в течение года с момента его регистрации. Дополнительные акции
общества должны быть оплачены в течение срока, определенного в соответствии с
решением об их размещении, но не позднее 1 года с момента их приобретения
(размещения).
4. Записи по сч 85 производятся лишь в случаях увеличения или уменьшения УК.
5. Фактическое поступление вкладов учредителей проводится по К 75
"Расчеты с учредителями" в корреспонденции со счетами по учету: денежных
средств (счета 50,51,52), материальных ценностей (счета
01,07,08,10,11,12,41), НМА (счет 04), ценных бумаг (счета 06,58).
6. При предоставлении предприятию в качестве вклада прав на пользование
зданиями, сооружениями и оборудованием делаются записи Д 04 К 75
Одновременно на забалансовый счет 001 "Арендованные основные средства"
принимается балансовая стоимость указанных зданий, сооружений и оборудования.
7. Оприходование имущества, предоставленного в натуральной форме в
собственность предприятия в счет вкладов в УК (в оплату акций), производится
в оценке определенной по договоренности учредителей.
8. Начисление доходов от участия в предприятии отражается записью Д 88 К
75. При отсутствии или недостаточности прибыли для выплаты доходов отражается
Д 86 К 75.
30 Аудит финансовых результатов и реализ.продукции.
Для проведения аудита учета финансовых результатов и использования прибыли
необходимо проверить ведение и аналитического и синтетического учета по
счетам 80, 81, 88.
Финансовый результат работы предприятия отражает его балансовую прибыль или
убыток: прибыль (убыток) от реализации готовой продукции (работ, услуг),
прибыль (убыток) от прочей реализации и суммы внереализационных доходов и
потерь.
Учет финансовых результатов ведется на А-П счете 80.
Аудитор прежде всего выясняет, как в учетной политике предприятия
предусмотрено учитывать финансовый результат от реализации продукции (работ,
услуг) — по предъявленным расчетным документам (дебет счета 62 — кредит счета
46) или по оплаченным (дебет счетов 50, 51, 52 — кредит счета 46).
Аудитор проверяет аналитические документы, регистры учета (при журнально-
ордерной форме учета журнал-ордер № 15) и устанавливает законность,
правильность и достоверность отраженных сумм прибылей и убытков.
Финансовый результат от реализации продукции определяется как разница между
выручкой от реализации (кредитовый оборот счета 46) без НДС и акцизов и
фактической себестоимостью реализованной продукции (дебетовый оборот счета
46).
Необходимо отметить, что общий финансовый результат (балансовая прибыль или
балансовый убыток) отражается в отчетности (ф. № 2) в строке 140. Аудитор
должен учесть, что балансовая прибыль — это кредитовое сальдо по счету 80,
которое показывает превышение общей суммы прибыли и доходов над общей
суммой потерь и убытков за отчетный период. Балансовый убыток — это дебетовое
сальдо по счету 80.
При проведении аудита необходимо установить
- правильность определения предполагаемой прибыли от реализации продукции,
для исчисления авансовых платежей налога на прибыль
- правильность определения и законченность отражения фактической прибыли от
реализации продукции на счетах бухучета
- законченность и обоснованность создания резервов по сомнительны долгам
(имеют право только те кто работает по отгрузке)
- правильность отражения данных о сделках совершаемых на бартерной основе
- правильность отражения в учете коммерческих расходов
- правильность отражения в учете финансовых санкций
- правильность ведения аналит и синтет учета по счетам 80, 82, 81, 88
17. Аудиторские доказ-ва
Виды ауд. доказательств (АД):
а) детальная проверка верности отражения в БУ оборотов и сальдо по сч;
б) аналитическая процедура;
в) проверка (тест) средств внутреннего контроля.
АД могут быть
Внутренние АД включают в себя инф-ю, полученную от ЭкСуб в письм.
или устном виде.
Внешние включ в себя инф-ию, полученную от 3 стороны в письм. виде.
Смешанные АД включ. в себя инф-ю, полученную от ЭкСуб в письм.
или устн. виде и подтвержд-ую 3 стороной в письм. виде.
Наибольшую ценность внешние, затем смешанные.
Доказ-ва, полученные самой аудиторской орг-ей, обычно являются более
достоверными, чем Док-ва, предост-ые ЭкСуб .Доказ-ва в форме докум-ов и
письм. более достоверн., чем устные.
Методы получения АД
1. Проверка арифметических расчетов клиента (пересчет). Пересчет, как
правило, осуществляется выборочно
2. Инвентаризация. подлежит имущ-во клиента и его фин. Обяз-ва.
3. Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций..
позволяет осуществлять контроль за учетными работами, выполняемыми
бухгалтерией. Полученная инф-ия считается достоверной только в том случае, если
она получена непосредственно в момент исследования этих операций.
4 Подтверждение. Для получения инф-ии о реальности остатков на счетах
учета ден. средств, счетов расчетов, счетов деб-ой и кред-ой задолженности
(подтверждение в письм. форме от независимой стороны)
5 Устный опрос персонала, руководства ЭкСуб и 3 стороны (в виде
протокола или краткого конспекта)
6. Проверка документов - реальности определенного документа.
7. Прослеживание - проверяет отражение данных первич. Док-ов в
регистрах синт и аналит учета, находит заключительную корр-ию счетов и
убеждается в том, что соотв-ие хоз. операции правильно или неправильно отражены
в БУ.
8. Аналитические процедуры - анализ и оценка полученной аудитором
инф-ии, исслед-ие важнейших фин. и экон. показателей проверяемого ЭкСуб с целью
выявления необычных и неверно отраженных в БУ фактов хоз. деятельности, а также
выяснение причин таких ошибок и искажений.
9. Подготовка альтернативного баланса
19.Аудит.заключ.:виды,структуры. Аудит. заключение составляется по результатам аудита бух. отч-ти клиента,
проведенного аудитором. При составлении аудит. заключения аудитор должен
принимать во внимание все сущ. обстоятельства, установленные в результате
аудита. Сущ. признаются обстоятельства, значительно влияющие на достоверность
бух. отчетности клиента. Если в результате аудита клиент произвел необходимые
поправки в бух. отчетность, то аудит. заключение не должно содержать указаний
на эти поправки.
В аудит. заключении, кроме безусловно положительного, должны быть ясно и
полно изложены все сущ. обстоятельства, приведшие к составлению аудиторской
фирмой аудит. заключения, отличного от безусловно положительного.
Аудит. заключение должно состоять из трех частей: вводной, аналитической и
итоговой. К аудит. заключению должна быть приложена бух. отчетность клиента,
в отношении которой проводился аудит.
Виды А.З: соответствии с Федеральным правилом (стандартом) № 6 определены следующие виды аудиторских заключений: безоговорочно положительное и модифицированное.
Безоговорочно положительное заключение готовится, когда аудитор приходит к мнению о том, что финансовая отчетность дает достоверное представление о финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица в соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой отчетности в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации. Аудитор может отказаться выразить безоговорочно положительное мнение, если существует хотя бы одно из следующих обстоятельств и в соответствии с мнением аудитора это обстоятельство оказывает или может оказать существенное влияние на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности:
Основные элементы аудиторского заключения:
4.Кодекс проф.этики аудит.
Кратко этические нормы аудиторской деятельности можно сформулировать как
независимость; компетентность; добросовестность; объективность.
В опубликованном Российской коллегией аудиторов Кодексе обобщены этические
нормы профессионального поведения независимых аудиторов, определены
нравственные, моральные ценности, которые утверждает в своей среде
аудиторское сообщество, готовое защищать их от всех возможных нарушений и
посягательств. Соблюдение общечеловеческих и професс-ых этических норм
является непременной обязанностью и высшим долгом каждого аудитора,
руководителя и сотрудника аудиторской фирмы.
Этический Кодекс содержит следующие требования:
1. Соблюдение общепринятых моральных норм и принципов
Аудиторы обязаны руководствоваться в своих поступках общечеловеческим
правилом: "Старайся не делать другим того, чего не хотел бы, чтобы сделали
тебе; соблюдать правила и нормы общей морали, прав-дивость и честность в
поступках и решениях,
2. Соблюдение общественных интересов
Внешний аудитор обязан действовать в интересах общества и всех пользователей
бухгалтерской отчетности, а не только заказчика.
3. Объективность аудитора
Объективной основой для выводов, рекомендаций и заключений аудитора может
быть только достаточный объем требуемой информации.
4. Внимательность аудитора
При выполнении проф услуг следует проявлять макс внимание. Аудиторы должны
внимательно и серьезно относиться к своим обязанностям, соблюдать
утвержденные аудиторские стандарты, адекватно планировать и контролировать
работу, проверять подчиненных специалистов.
5. Независимость аудитора
Аудиторы обязаны отказаться от оказания професс услуг, если имеются
обоснованные сомнения в их незав-сти от орг-ии клиента и ее должностных лиц
во всех отношениях.
В заключении или в другом документе, составленном в результате оказанных
професс-ых услуг, аудитор обязан сознательно и без каких-либо оговорок
заявить о своей независимости в отношении клиента.
6. Профессиональная компетентность аудитора
Аудиторы обязаны обеспечить достаточный професс-ый уровень аудит услуг,
необходимых клиенту. Принимая обязательство оказать определенные професс-ые
услуги, аудитор должен быть уверен в своей компетентности в данной области,
обладать необходимым объемом знаний и навыков с тем, чтобы добросовестно и
професс-но выполнить обязательства Аудит фирма обязана проводить ежегодное
обучение аудиторов
7. Конфиденциальная информация клиентов
Аудитор обязан сохранить в тайне конфиденциальную инф-ию в делах клиентов,
полученную при оказании професс услуг, без ограничения во времени и
независимо от продолжения или прекращения непосредственных отношений с ними.
Аудитор не должен исп-вать конфиденциальную иноф-ию клиента, ставшую ему
известной при выполнении професс услуг, для своей выгоды или для выгоды любой
3 стороны, а также в ущерб интересам клиента.
8. Налоговые отношения
Аудиторы обязаны неукоснительно соблюдать закон-во о н/о во всех аспектах:
они не должны сознательно скрывать свои доходы от налогообложения или иным
образом нарушать налоговое закон-во в своих интересах либо в интересах других
лиц.
9. Плата за профессиональные услуги
Плата за професс-ые услуги аудитора отвечает нормам професс этики, если она
выплачивается в зависимости от объема и качества предоставляемых услуг. Она м
зависеть от сложности оказываемых услуг, квалификации, опыта, професс-ого
авторитета и степени ответственности аудитора. Размер оплаты професс-ых услуг
аудиторов не д зависеть от достижения какого-либо определенного результата
или обусловливаться иными обстоятельствами, кроме этих.
18 Документирование аудита
К рабочей документации (РД) аудита относятся:
а) планы и программы проведения аудита; б) описания использ-ых ауд-ой орг-ей
процедур и их рез-ов; в) объяснения, пояснения и заявления ЭкСуб; г) копии,
в том числе фотокопии, док-ов ЭкСуб ; д) описания системы внутр. контроля и
орг-ии БУ ЭкСуб; е) аналитические док-ты ауд. орг-ии; др.
РД находится в собств-ти ауд. орг-ии, проводившей аудит. Копии, док-ов ЭкСуб
м.б. включены в состав РД ауд. орг-ии с согласия этого ЭкСуб.
Сведения, содерж-ся в РД, явл-ся Конфиденц-ми и не подлежат разгл-ию ауд.
орг-ей.
Требования к содержанию РД
РД должна содержать все сведения, необх-ые и дост-ые для:
а) сост-ия ауд. закл-ия по рез-там аудита, провед-ого ауд. орг-ей;
б) подтвержд-ия того, что аудит проведен ауд. орг-ей в соотв-ии с актами,
регул-ими ауд. деят-ть в РФ;
в) осуществления ауд. орг-ей контроля за ходом аудита;
г) планирования аудита ауд. орг-ей.
РД должна содержать: а) записи о планировании аудита; б) записи о
характере, времени провед-ия и объеме выполн-ых ауд. процедур; в) выводы,
сдел-ые на основе получ-ых в ходе аудита сведений.
Требования к оформлению РД
РД должна создаваться своевременно: до начала, в ходе и по завершении аудита.
К моменту представл-ия ауд. заключ-ия ЭкСуб-у вся РД д.б. создана (получена)
и завершена оформлением.
Документы, входящие в РД аудита, должны, как правило, содержать ссылку на
источник сведений, включенных в них.
Порядок хранения РД - По окончании аудита РД подлежит сдаче для
обязательного хранения в архиве аудиторской организации не менее 5 лет.
Изъятие РД у ауд. орг-ии может производиться только уполн-ми на то органами в
случаях и порядке, прямо уст-ых зак-ом РФ.
Документы, которые м.б. включены в состав РД ауд. орг-ии
1. Инф-ия относ-но орг.-прав. формы и орг-ой структуры ЭкСуб.
2. Извлечения или копии учр-ых док-ов ЭкСуб
3. Материалы, свидет-ие о планир-ии аудита, и прогр. аудита.
4. Записи об изучении и оценке систем БУ учета и внутр.
5. Анализ хозяйственных операций и остатков по счетам БУ.
6. Анализ существ-ых показ-ей и тенденций деят-ти ЭкСуб.
7. Записи о характере, дате проведения и объеме проведенных ауд. процедур и
результатах таких процедур.
8. Материалы, свидет-ие о том, что работа, выполненная не аудиторами,
контролировалась аудиторами.
9. Сведения о том, кем и когда выполнялись ауд-ие процедуры.
10. Копии переписки с другими ауд. орг-ми, экспертами и прочими лицами в
связи с проводимым аудитом ЭкСуб.
11. Копии переписки или записи обсуждений во время встреч с ЭкСуб по поводу
вопросов, возникших в процессе аудита, включая условия проведения аудита.
12. Письма-подтвержд-ия, получ-ые от ЭкСуб.
13. Выводы, сделанные ауд. орг-ей по результатам аудита.
14. Копии бухг. и иной фин. документации ЭкСуб.
16.Аудиторские риски. различают 3 вида рисков: учета, контроля и аудит-их процедур.
При оценке рисков аудитор обязан использовать не менее трех следующих
градаций: высокий; средний; низкий.
Риск учета заключается в том, что деят-ть различных служб может приводить
к ошибкам в бух отчетности. Данный риск зависит от особенностей деят-ти
пред-ия, делового окружения, стиля руководства, квалификации персонала, экон-ой
ситуации в стране и т.д.
Риск контроля заключается в невыявлении ошибок системой внутреннего
контроля пред-ия и полностью зависит от деят-ти администрации пред-ия.
предполагается, что риск контроля обратно пропорционален риску учета, так как
система контроля нацелена на поиск ошибок, допущенных в учете.
Аудитор, оценивая риск внутреннего контроля, может использовать тестирование,
включающее:
* проверку документов, подтверждающих функционирование внутреннего
контроля (например, проверка документов на наличие необходимых подписей,
реквизитов);
* опрос и наблюдение за контрольными процедурами, которые не находят
письменного подтверждения;
* повторение процедур контроля (например: сверка записей по банковскому
счету с выписками банка).
Значение риска аудиторских процедур определяется величиной рисков Учета
и Контроля.
Для того, чтобы измерить вероятность необнаружения ошибки, аудитор
предварительно оценивает вероятность того, что эта ошибка присутствует в
учете и не выявляется системой контроля клиента. Рассчитанное вероятностное
значение используется аудитором для расчета кол-ва доказательств, которые
необходимо собрать. Это кол-во и составит аудиторскую выборку, объем которой
будет обратно пропорционален величине риска аудит-ой процедуры. Если аудитор
допускает в своей работе больший риск необнаружения, ему необходимо меньше
доказательств, чем в том случае, когда для него приемлем низкий риск. Общий риск, т.о., есть доверительная вероятность правильности
предположения об отсутствии ошибок в проверенном аудитором счете.
Признаки, указывающие на высокую вероятность присутствия ошибок: наличие
ошибок в прошлом; необычные остатки по счетам; отраслевые и общеэкон-ие
риски; необычные изменения в течение года; риски в деят-ти руководства;
наличие ошибок в орг-ции учета; применение неверных учетных методик;
значительная стоимость или высокая ликвидность; несистематические
(неповторяющиеся) учетные записи; операции с повышенным риском и
мошенничеством.
14. Планирование аудиторской проверки. Составление программы проверки
Планирование аудита заключается в определении его стратегии и тактики,
составлении общего плана аудит проверки, разработке аудит-ой программы и
конкретных аудит процедур, оценке объема аудит проверки.
Планирование аудита должно осуществляться до письма-обязательства и
заключения договора.
При планировании должны соблюдаться принципы:
Комплексность - все этапы планирования аудита д б связаны и
согласованы между собой.
Непрерывность – выражается в установлении сопряженных заданий
группе аудиторов и увязке этапов планирования по срокам и по смежным
хозяйствующим субъектам.
Оптимальность – гибкость планирования в выборе наиболее
рационального варианта плана.
При планировании выделяют следующие этапы:
- предварительное планирование аудита;
- подготовка и составление общего плана аудита
- подготовка и составление программы аудита.
Предварительное планирование.
На этом этапе следует получить информацию об: организационной структуре
клиента; особенностях его производственной деят-ти; о круге его поставщиков и
покупателей; дочерних и зависимых орг-ях; рентабельности и порядке
распределения получаемой прибыли; системе внутреннего контроля; курсе его
акций; принципах формирования оплаты труда персонала и т.д.
Все это целесообразно отразить в рабочей документации.
Подготовка общего плана и программы аудита.
На этом этапе следует установить уровень существенности и дать оценку аудит
рисков. Стандартом предполагается возможность согласования с клиентом общего
плана и программы аудита. При этом аудит орг-ия является независимой в выборе
приемов и методов аудита, отраженных в общем плане и программе, но несет
полную ответственность за результаты своей работы в соответствии с данным
общим планом и данной программой.
С помощью проведения аналитических процедур аудит орг-ия должна выявить
области, значимые для аудита. Составляя общий план и программу аудита, аудит
орг-ии следует учитывать степень автоматизации обработки учетной инф-ии.
В общем плане аудит орг-ия определяет способ проведения аудита. В случае
решения провести выборочный аудит аудитор формирует аудиторскую выборку.
Аудитор должен предусмотреть сроки проведения аудита и его график, время
подготовки аудиторского заключения и письменного отчета. При этом необходимо
учесть следующие факторы:
- реальные затраты труда, необходимые для работы;
- затраты времени предыдущей аудиторской проверки;
- уровень существенности;
- сформированные оценки аудиторского риска.
Программа аудита – может представлять собой детальный перечень содержания
аудит процедур. Одновременно программа может служить средством контроля за
качеством и временем проверки.
Программа может содержать перечень тестов средств и аудит процедур по
существу (включают в себя детальную проверку верности отражения в БУ оборотов
и сальдо по счетам).Для процедур по существу аудитору следует определить,
какие именно разделы БУ он будет проверять, и составить программу аудита по
каждому разделу БУ.
Программа аудита может корректироваться в ходе работы. Причины и результаты
изменений следует документировать.
Выводы аудитора по каждому разделу программы, документально отраженные в
рабочих документах являются факт материалом для составления аудит заключения,
а сделанные в ходе проверки этих разделов замечания целесообразно
использовать при подготовке развернутого отчета аудитора руководству орг-ии
клиента по итогам проведения аудита.
При проведении аудиторской проверки аудируемое лицо и (или) лицо, заключившее договор оказания аудиторских услуг, вправе:
1.Понятие об аудите, и ауд.деят-ти…..
Аудит - это вид деятельности, заключающийся в сборе и оценке фактов, касающихся функционирования и положения экономического объекта (самостоятельного хозяйственного подразделения) или касающихся информации о таком положении и функционировании, и осуществляемый компетентным независимым лицом, которое, исходя из установленных критериев, выносит заключение о качественной стороне этого функционирования. Следовательно, под аудитом понимается независимая проверка и выражение мнения о финансовой отчетности предприятия. Аудитором является физическое лицо, отвечающее квалификационным требованиям, установленным уполномоченным федеральным органом, и имеющее квалификационный аттестат аудитора. Аудитор вправе осуществлять аудиторскую деятельность в качестве работника аудиторской организации или в качестве лица, привлекаемого аудиторской организацией к работе на основании гражданско-правового договора, либо в качестве индивидуального предпринимателя, осуществляющего свою деятельность без образования юридического лица. Индивидуальный аудитор вправе осуществлять аудиторскую деятельность, а также оказывать сопутствующие аудиту услуги. Аудиторская деятельность – это предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей. Государственный финансовый контроль регламентируется законами Российской Федерации и другими нормативными актами. В системе государственного финансового контроля имеются специальные контрольные органы: Счетная палата Российской Федерации, Департаменты государственного финансового контроля и аудита Министерства финансов Российской Федерации. В определенной мере функции государственного финансового контроля выполняют органы Министерства Российской Федерации по налогам и сборам, налоговая полиция, а также Центральный банк России, Федеральная служба России по валютному и экспортному контролю, Государственный таможенный комитет России, а также контрольные органы министерств и ведомств.
2.Виды а удита, услуги сопуст. Внутренний аудит – неотъемлемый элемент управленческого контроля. Представляет независимую деятельность в орг-ии по проверке и оценке ее работы в интересах руководителей. Цель – помочь сотрудникам орг-ии эффективно выполнять свои функции. Проводят аудиторы, работающие непосредственно в данной фирме. В небольших орг-ях может и не быть штатных аудиторов. В этом случае проведение внутр аудита м поручить ревизионной комиссии или аудиторской фирме на договорных началах.
Внешний аудит – проводится независимыми аудиторами на основе заключенного договора с целью объективной оценки достоверности бух учета и фин отчетности хоз субъекта
Обязательный и инициативный аудит
Обязательный – аудит тех субъектов, к-ые по законодательству обязаны проводить аудит проверку и в составе годовой отчетности представлять итоговую часть аудиторского заключения
Инициативный – проводится по инициативе организации. Осн цель – выявить недостатки в ведении бух учета, составлении отчетности, в налогообложении, провести анализ фин состояния хозяйствующего объекта и помочь ему в орг-ии учета и отчетности
Под сопутствующими аудиту услугами понимается оказание аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами следующих услуг:
1) постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление финансовой (бухгалтерской) отчетности, бухгалтерское консультирование;
2) налоговое консультирование;
3) анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование;
4) управленческое консультирование, в том числе связанное с реструктуризацией организаций;
5) правовое консультирование, а также представительство в судебных и налоговых органах по налоговым и таможенным спорам;
6) автоматизация бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий;
7) оценка стоимости имущества, оценка предприятий как имущественных комплексов, а также предпринимательских рисков;
8) разработка и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов;
9) проведение маркетинговых исследований;
10) проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в области, связанной с аудиторской деятельностью, и распространение их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях;
11) обучение в установленном законодательством Российской Федерации порядке специалистов в областях, связанных с аудиторской деятельностью;
12) оказание других услуг, связанных с аудиторской деятельностью.
3.Аудит операций с нематериальными активами
Цель аудита нематериальных активов заключается в составлении обоснованного мнения о достоверности и полноте информации о них, отраженной в финансовой отчетности проверяемой организации.
Для принятия к бухгалтерскому учету объекта в качестве нематериального актива необходимо единовременное выполнение следующих условий:
а) объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем, в частности, объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации (в том числе в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством Российской Федерации);
б) организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем (в том числе организация имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации - патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора и т.п.), а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам (далее - контроль над объектом);
в) возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;
г) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
д) организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
е) фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;
ж) отсутствие у объекта материально-вещественной формы.
К нематериальным активам относятся, например, произведения науки, литературы и искусства; программы для электронных вычислительных машин; изобретения; полезные модели; селекционные достижения; секреты производства (ноу-хау); товарные знаки и знаки обслуживания.
В составе нематериальных активов учитывается также деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части).
Нематериальными активами не являются: расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные расходы); интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду.
6.Права и обязанности аудиторов и их клиентов
Понимание аудиторами и их клиентами своих прав и обязанностей (а также противоречий между их интересами) имеет свои особенности. Следует отметить, что права и обязанности аудиторов, их клиентов в условиях России необходимо подробно исследовать, проверить на практике, решать и отлаживать в рамках создания правовой экономики в целом. Это будет решено со временем.
Аудиторскую проверку проводят физические или юридические лица, имеющие лицензию на право проведения аудита. Аудиторы (физические лица) могут заниматься аудиторской деятельностью в составе аудиторской фирмы, заключив с ней трудовое соглашение, или самостоятельно, получив аудиторскую лицензию.
Аудиторы и аудиторские фирмы не имеют права:
1. Заниматься любой предпринимательской деятельностью, кроме аудиторской и связанной с ней.
2. Передавать получаемые в ходе аудита сведения третьим лицам.
3. Проводить аудиторскую проверку, если на проверяемом предприятии имеются родственники, а также приобретать акции проверяемого предприятия. Лицензии существуют четырех видов (общий аудит, банковский, страховой, прочих организаций).
В процессе проведения проверок аудитор имеет право:
1. Самостоятельно определять формы и методы аудиторской
проверки (на основе требований нормативных актов, конкретных условий договора и др.).
2. Проверять в полном объеме документацию о финансово-хозяйственной деятельности (бухгалтерские книги, денежные документы, ценные бумаги и др.).
3. Получать от третьих лиц всю информацию, необходимую для выполнения целей аудита (по письменному запросу).
4. Получать все необходимые разъяснения по возникающим вопросам или дополнительные сведения.
5. Привлекать на договорной основе высококвалифицированных специалистов (в области бухучета и анализа хозяйственной деятельности и др., кроме лиц, работающих на проверяемом предприятии).
6. Отказаться от проведения проверки в особых случаях (непредставление необходимой информации для проверки, криминальная обстановка и др.).
7. Оказывать сопутствующие аудиту услуги.
Обязанности аудиторов
Аудитор обязан:
1. Неукоснительно соблюдать требования законодательства РФ, а также правил — стандартов аудита.
2. Немедленно сообщать заказчику, а также государственному органу, поручившему провести аудиторскую проверку, о невозможности своего участия в проведении проверки илио необходимости привлечения к участию в проверке дополнительных аудиторов.
3. Выполнять свои функции беспристрастно.
4. Обеспечивать сохранность документов в ходе аудиторской проверки и не разглашать их содержание без согласия собственника (руководителя) экономического субъекта.
5. Базироваться на принципах добросовестности, честности, доброжелательности.
6. Составлять аудиторское заключение и письменную информацию (отчет аудитора) в соответствии с утвержденными стандартами.
7. Способствовать росту авторитета своей профессии в обществе.
10.Правила (стандарты), регулирующие аудиторскую деятельность в России.
Национальные стандарты аудита существуют в каждой стране, имеющей специфику ведения бухгалтерского учета и составления отчетности, экономического развития, регулирования экономики и т.д.
В Российской Федерации согласно Федеральному закону «Об аудиторской деятельности» разработку федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности осуществляет федеральный орган государственного регулирования аудиторской деятельности (ФОГРАД). Утверждает федеральные правила (стандарты)
Правительство Российской Федерации. Поскольку федеральные правила находятся в процессе разработки и утверждения, действуют правила (стандарты) аудиторской деятельности в Российской Федерации, утвержденные ранее Минфином России; их действие заканчивается по мере утверждения федеральных правил.
Федеральные правила (стандарты) базируются на международных стандартах аудита.
Правила (стандарты) аудиторской деятельности — это, как отмечается в законе об аудиторской деятельности в Российской Федерации, единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, оформлению и оценке качества аудита и сопутствующих ему услуг, а также к порядку подготовки аудиторов и оценке их квалификации.
Правила (стандарты) аудиторской деятельности подразделяются на:
- федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности;
- внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности, действующие в профессиональных аудиторских объединениях, а также правила (стандарты) аудиторских организаций (фирм) и индивидуальных аудиторов.
Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности являются обязательными для аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, а также для аудируемых лиц, за исключением положений, в отношении которых указано, что они имеют рекомендательный характер.
Профессиональные аудиторские объединения вправе, если это предусмотрено их уставами, устанавливать для своих членов правила (стандарты) аудиторской деятельности, которые не могут противоречить федеральным правилам (стандартам) аудиторской деятельности и требования которых не могут быть ниже требований федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности и правил профессионального аудиторского объединения, членами которых они являются.
Были выбраны десять стандартов, которые необходимо было разработать в первую очередь:
1. Основные принципы аудита. 2. Цели и объем аудита финансовых отчетов. 3. Отчет аудитора о проверке финансовой отчетности. 4. Виды аудиторских заключений. 5. Письмо-обязательство о согласии на проведение аудита. 6. Аудиторские доказательства (виды, источники и методы получения). 7. Действия аудитора при выявлении мошенничества или ошибок. 8. Использование работы эксперта. 9. информация для руководства. 10. Дата составления аудиторского отчета, события после составления баланса, обнаружение фактов после выпуска финансовой отчетности.
В целом предполагалось на основе стандартов, разработанных Международным комитетом по аудиторским стандартам, создать четыре группы российских аналогов:
1. Общие стандарты аудита.
2. Рабочие стандартны аудита.
3. Стандарты отчетности.
4. Специфические стандарты, используемые для аудита в отдельных отраслях.
Проблема соответствия российских аудиторских фирм международным, стандартам аудита тем более актуальна в связи с жесткой конкуренцией на российском рынке со стороны крупных западных фирм.
26.Аудит денежных ср-вОсвоение методики аудита кассовых операций является важным по нескольки причинам:
• денежные средства принадлежат к числу наиболее подвижных и легко реализуемых активов предприятия;
• денежные операции носят массовый и распространенный характер;
• подвижность денежных средств и массовость денежных операций делают этот участок хозяйственной деятельности экономического субъекта наиболее уязвимым с точки зрения различных нарушений и злоупотреблений.
В составе денежных средств наиболее подвижный характер имеют наличные деньги. Движение наличных денег совершается посредством кассовых операций.
Основные задачи аудита денежных средств:
1. Проверка сохранности денежных средств
2. Законность и правильность операций по учету денежных средств
3. Полнота и достоверность расходов
4. Своевременность поступления денежных средств
Цели аудита денежных средств:
1. Существование: аудитор в процессе проверки должен получить доказательства, что средства отраженные в документах на самом деле существуют в наличии
2. Полнота: аудитор должен быть уверен, что в системе бух учета не допускаются пропуски, в бух отчетность включены данные боб всех операциях отчетного периода
3. Точность: арифметические расчеты должны быть точны
4. Оценка: все ценности должны быть правильно оценены и отражены в документах по соответствующей стоимости
5. Права и обязательства: аудитор должен проверить, что предприятие имеет права на имеющиеся в его распоряжении активы и оно отвечает по своим обязательствам
6. Представление и раскрытие: все данные бух отчетности представлены точно и все данные раскрыты в необходимом объеме и с определенной степенью детализации как того требуют стандарты бух учет Операции по движению денежных средств проверяются сплошным порядком Основными документами, которые необходимо подвергнуть изучению при проверке кассовых операций, являются: кассовая книга; отчеты кассира; приходные кассовые ордера; расходные кассовые ордера; журнал (книга) регистрации приходных кассовых ордеров; журнал (книга) регистрации расходных кассовых ордеров; журнал (книга) регистрации выданных доверенностей; журнал (книга) регистрации депонентов; журнал (книга) регистрации платежных (расчетно-платежных) ведомостей; оправдательные документы к кассовым документам; авансовые отчеты.
Многочисленные и разнообразные операции движения денежных средств в кассе предприятия находят свое отражение в следующих регистрах синтетического учета и отчетности:
• Главная книга;
• журнал-ордер № 1 и ведомость .№ 1 (для журнально-ордерной формы
счетоводства),
• иные регистры синтетического учета кассовых операций;
• Баланс предприятия (форма № 1);
• Отчет о движении денежных средств (форма № 4)
28.Аудит финн.влож. Аудиторская проверка финансовых вложений проводится с целью формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по статьям «Долгосрочные финансовые вложения» и «Краткосрочные финансовые вложения» и соответствии применяемой методики учета и налогообложения по финансовым вложениям действующим в Российской Федерации нормативным документам.
Как и при проверке других активов, аудитор исходит из следующих предпосылок:
1) полноты — все финансовые вложения отражены в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности, не существует неучтенных финансовых вложений:
— в бухгалтерском учете и отчетности зафиксированы все приобретенные организацией ценные бумаги и выданные займы;
— сальдо и обороты по счетам синтетического учета финансовых вложений совпадают с сальдо и оборотами по счетам аналитического учета;
- сальдо и обороты по счетам в полном объеме перенесены из регистров бухгалтерского учета в Главную книгу и бухгалтерскую отчетность;
— в бухгалтерском учете и отчетности отражены все факты поступления и списания финансовых вложений;
— все операции по движению финансовых вложений своевременно зарегистрированы в бухгалтерском учете;
2) существования — все финансовые вложения существенны для организации, существуют на дату составления баланса и будут приносить доход в будущем:
— наличие финансовых вложений подтверждено необходимыми Первичными документами и результатами проведенной в установленном порядке инвентаризации;
— организация обладает правами на данные финансовые вложения и несет ответственность за риски, связанные с этими правами:
— финансовые вложения (ценные бумаги и займы), отраженные в бухгалтерской отчетности, принадлежат организации на законных основаниях;
— отраженные в бухгалтерском балансе ценные бумаги принадлежат организации на правах собственности, получены в результате осуществления договоров, соответствующих требованиям права, и организация имеет все необходимые свидетельства, подтверждающие законность получения ценных бумаг;
— все записи на счетах бухгалтерского учета подтверждены оправдательными и первичными документами, оформленными в соответствии с требованиями действующих законодательных и нормативных актов;
— все операции по финансовым вложениям вытекают из условий отношений, которые не противоречат действующему законодательству;
— операции с финансовыми вложениями санкционированы уполномоченными лицами в установленном порядке;
3) оценки — финансовые вложения (ценные бумаги) оценены в бухгалтерском учете и отчетности в соответствии с требованиями нормативных документов:
— рублевая оценка ценных бумаг в иностранной валюте проведена в соответствии с требованиями действующего законодательства;
— в зависимости от способа приобретения ценных бумаг их фактическая стоимость сформирована согласно требованиям нормативных документов;
— стоимость ценных бумаг для включения в бухгалтерскую отчетность рассчитана правильно и в соответствии с требованиями нормативных актов (с учетом снижения рыночной стоимости);
— выручка от продажи ценных бумаг отражена в бухгалтерском учете в оценке, совпадающей с содержащейся в первичных документах;
4) точности — затраты по финансовым вложениям учтены в соответствии с правилами бухгалтерского учета, данные бухгалтерской отчетности соответствуют записям в регистрах синтетического учета:
— в первичных документах, регистрах бухгалтерского учета, при переносе данных в бухгалтерскую отчетность соблюдена арифметическая точность показателей;
— при определении рублевой оценки ценных бумаг, выраженных в иностранной валюте, использованы ее курсы, соответствующие курсам ЦБР на дату совершения операций;
— в бухгалтерской отчетности отражен финансовый результат, определенный на основании фактических данных;
5) ограничения учетного периода — все операции по принятию к учету и выбытию финансовых вложений учтены в соответствующем учетном периоде;
6) представления и раскрытия — все финансовые вложения правильно классифицированы и раскрыты в бухгалтерской отчетности:
— финансовые вложения классифицированы в зависимости от вида и сроков погашения;
— доходы и расходы, связанные с реализацией и погашением финансовых вложений, правильно классифицированы в отчете о прибылях и убытках;
— информация о финансовых вложениях раскрыта в пояснениях к бухгалтерской отчетности.
Получение достаточных доказательств по проверяемым направлениям позволяет дать независимую оценку указанным фактам и выявить нарушения и отступления от действующих нормативных актов и правил бухгалтерского учета.
29.Аудит учетной политики. Цель ознакомления с учетной политикой при проведении аудита – изучение и оценка основных принципов организации бухгалтерского учета и документооборота проверяемого предприятия. При этом устанавливается наличие и состав распорядительных документов, определяющих учетную политику.
Информационной базой для ознакомления с содержанием учетной политики служат:
1.приказ (распоряжение и т. п.) об учетной политике проверяемой организации; 2.рабочий план счетов бухгалтерского учета; 3. перечень утвержденных форм первичных документов и форм документов для внутренней бухгалтерской отчетности; 4.правила документооборота и технологии обработки учетной информации; 5 .утвержденные методики учета отдельных показателей и другие приложения к приказу об учетной политике проверяемой организации; 6. пояснительная записка, которая раскрывает: а) сведения, относящиеся к учетной политике организации; б)избранные при формировании учетной политики отличные от предыдущего года способы ведения бухгалтерского учета; в)изменения в учетной политике, существенно влияющие на оценку и принятие решений пользователей бухгалтерской отчетности в отчетном году или в периодах, следующих за отчетным; г)дополнительные данные о событиях после отчетной даты и условных фактах хозяйственной деятельности, прекращении операций, аффилированных лицах, прибыли, приходящейся на одну акцию. Изучив и проанализировав представленную информационную базу, важно определить, не формально ли отношение руководства клиента к формированию и исполнению учетной политики. Наличие приказа (распоряжения) об учетной политике и других распорядительных документов, связанных с ней, вовремя изданных и правильно оформленных, не может в достаточной мере свидетельствовать об использовании учетной политики в качестве инструмента управления организацией.
Аудитор должен проверить, соблюдается ли установленный ПБУ 1/98 порядок принятия учетной политики:
1)издан ли приказ (распоряжение) руководителя организации об учетной политике (п. 9 ПБУ 1/98). Следует помнить, что вновь созданное предприятие должно оформить избранную учетную политику не позднее 90 дней со дня приобретения прав юридического лица (государственной регистрации);
2)утверждены ли рабочий план счетов, формы используемых нетиповых первичных документов, правила документооборота и технология обработки учетной информации, порядок проведения инвентаризации и методы оценки имущества, порядок контроля хозяйственных операций и др. (п. 5 ПБУ 1/98);
3)издавался ли приказ о дополнениях, вносимых в учетную политику (п. 16 ПБУ 1/98);
4)издавался ли приказ об изменении учетной политики (п. 17 ПБУ 1/98).
Исходя из требований п. 16 ПБУ 1/98 дополнения в учетную политику в течение года могут быть внесены в момент приобретения организацией активов или при возникновении фактов деятельности, имеющих вариантность в законодательстве, но не имеющих аналогов в практике данной организации.
27.Контроль качества работы аудит. Контроль качества работы аудиторов определяется как Международным стандартом аудита МСА 220, так и российским Федеральным правилом (стандартом) № 7 «Внутренний контроль качества аудита». Закон об аудиторской деятельности в Российской Федерации предусматривает контроль качества работы аудиторских организацийи индивидуальных аудиторов.
Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны установить и соблюдать правила контроля внутреннего качества проводимых ими аудиторских проверок. Требования, предъявляемые к указанным правилам, регламентируются федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.
Система проверки качества работы индивидуальных аудиторов и аудиторских организаций внешними проверяющими устанавливается уполномоченным федеральным органом, который может проводить такие проверки как своими силами, так и делегировать право проведения таких проверок аккредитованным профессиональным аудиторским объединениям в отношении участников этих объединений.
Уклонение от проведения внешней проверки качества или непредставление проверяющим всей необходимой для проверки документации или иной требуемой информации может служить основанием аннулирования лицензии на осуществление аудиторской деятельности аудиторской организации или индивидуального аудитора.
В случае выявления при проведении проверки качества работы фактов систематического нарушения аудитором аудиторской организации или индивидуальным аудитором при проведении аудиторской проверки требований нормативных правовых актов и федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности проверяющие обязаны сообщить о таких фактах федеральному органу. На виновных в таких нарушениях может быть наложено взыскание в установленном настоящим федеральным законом порядке, вплоть до аннулирования у них квалификационного аттестата аудитора, а также аннулирования лицензии на осуществление аудиторской деятельности индивидуального аудитора.
Характер, временные рамки и объем общих целей и конкретных процедур контроля качества аудиторской фирмы зависят от ряда факторов: размери характер деятельности фирмы, ее географический разброс, организационная структура, а также соотношение затрат и выгод. Соответственно цели и процедуры, принятые отдельными аудиторскими фирмами, могут варьироваться, как и объем их документации.
Общие цели контроля качества, которые должны быть установлены аудиторской фирмой, обычно включают: профессиональные требования; умение и компетентность; поручение;
7.Права и обязанности аудируемых лиц .А удируемое лицо и (или) лицо, заключившее договор оказания аудиторских услуг, в соответствии с п. 2 ст. 6 Федерального закона от 07.08.2001 № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» обязано:
За несоблюдение норм Федерального закона от 07.08.2001 № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» аудируемые лица, лица, подлежащие обязательному аудиту, в соответствии со ст. 21 этого закона несут уголовную, административную и гражданско-правовую ответственность.
|
8.Аудит финн.отчетности. Целью аудита фин. отчетности является формирование мнения о достоверности показателей отчетности во всех существенных отношениях. Задачами аудита финн. отчетности являются: проверка состава и содержания форм финн. отчетности, увязка ее показателей,проверка правильности оценки статей отчетности, проверка правильности формирования сводной (консолидированной) отчетности, установление соответствия применяемой в организации методики бухгалтерского учета и налогообложения действующим в проверяемом периоде нормативным документам, проверка правильности формирования сводной отчетности. Согласно ст. 5 Федерального закона от 30.12.08 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» обязательный аудит проводится ежегодно в случаях,если: организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества; организация является кредитной организацией, бюро кредитных историй, страховой организацией, обществом взаимного страхования, товарной или фондовой биржей, инвестиционным фондом, государственным внебюджетным фондом, фондом, источником образования средств которого являются добровольные отчисления физических и юридических лиц; объем выручки от продажи продукции (выполнения работ, оказания услуг) организации (за исключением сельскохозяйственных кооперативов и союзов этих кооперативов) за предшествовавший отчетному год превышает 50 млн. руб. или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец года, предшествовавшего отчетному, превышает 20 млн. руб. Для муниципальных унитарных предприятий законом субъекта Российской Федерации финансовые показатели могут быть снижены; в иных случаях, установленных федеральными законами. Обязательный аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций, ценные бумаги которых допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торгов на рынке ценных бумаг, иных кредитных и страховых организаций, негосударственных пенсионных фондов,а также консолидированной отчетности проводится только аудиторскими организациями |
18.Документирование в аудите.
Документирование аудита является одним из важнейших условий его квалифицированного проведения. Для аудитора, составляющего отчет о результатах проведенного аудита, рабочие документы с подробным описанием планирования проверки, ее хода, анализа системы внутреннего контроля и учета, выводов по результатам проверки отдельных объектов аудита и документов, их подтверждающих, являются первичными документами, без которых подготовка достоверного отчета (заключения) невозможна. Наличие рабочей документации позволяет анализировать действия аудиторов и, следовательно, организовать как внутрифирменный, так и внешний контроль качества их работы. На основе рабочей документации аудиторская фирма может отстаивать свои интересы в суде в случае претензий клиентов по поводу низкого качества проведенного аудита.
Рабочие документы должны обеспечивать документальное подтверждение того, что проверка проведена надлежащим образом (глубоко и качественно), раскрывать методы аудита, объем проверенных документов и подтверждать полноту и качественность аудиторского заключения. Они должны также содержать пояснения о том, что книги и журналы, записи и т.п. отражают (или не отражают) совершенные операции в соответствии с нормативной и законодательной базой Российской Федерации надлежащим образом. Кроме того, должно быть документально подтверждено, что проверка была надлежащим образом спланирована, реализация плана аудиторами ежедневно контролировалась и в ходе аудита подвергалась рассмотрению, что при необходимости выполнялись соответствующие исследования.
Рабочие документы должны позволять аудитору, возглавляющему проверку, и руководству фирмы оценить работу как бригады в целом, так и каждого аудитора в отдельности, и определить, не требуется ли изменить условия проведения проверки в последующих периодах.
23.Аудит затрат на производ.
Основная задача аудита – выражение мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности во всех ее существенных аспектах. Аудит затрат на производство проводится в целях установления соответствия используемой в организации и действующей в проверяемом периоде методики бухучета нормативным документам.
Принципы ведения бухгалтерского учета затрат на производство закрепляются в учетной политике организации1.
При проведении аудита затрат на производство аудитору следует руководствоваться рядом нормативных документов:
При осуществлении данного вида аудита проверяющий анализирует такие документы проверяемого экономического субъекта, как:
Проведение аудита затрат на производство можно разделить на три этапа: ознакомительный, основной и заключительный. На каждом из них аудитор выполняет определенные процедуры проверки.
15.Существенность в аудите.
Существенность в аудите — это вероятность того, что применяемые аудиторские процедуры позволяют определить наличие ошибки в отчетности экономического субъекта и оценить их влияние на принятие соответствующих решений ее пользователями. Информация об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала считается существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Аудитор не может выразить мнение о степени достоверности финансовой отчетности с абсолютной уверенностью, так как имеются присущие аудиту ограничения, влияющие на возможность обнаружения существенных искажений в силу объективных, субъективных и прочих причин.
К объективным причинам относятся:
12.Аудиторские процедуры и их оформление.
Аудиторские процедуры согласования в соответствии с международными стандартами аудита – это один из видов услуг, сопутствующих аудиту. Тематика и объем проводимых при этом работ, а также характер представления их результатов определяются соглашением сторон и могут отличаться от тех, которые характерны для обычного аудита. По результатам согласованных процедур аудитор не должен готовить заключение, а пользователи бухгалтерской отчетности с учетом полученных результатов могут самостоятельно сделать выводы о достоверности бухгалтерской отчетности.
Осуществляемые аудиторские процедуры можно разделить на следующие группы:
Целесообразность применения тех или иных методов проведения аудиторских процедур определяется с учетом следующих факторов:
9.Правовое регулирование аудиторской деятельности. Аудиторские правоотношения представляют собой один из видов правовых отношений. В сфере аудиторской деятельности возникают различные по своему характеру общественные отношения, среди которых можно выделить несколько групп:
во-первых, собственно аудиторские правоотношения, которые возникают между аудитором и аудируемым лицом по поводу проведения аудита;
во-вторых, иные правоотношения, связанные с аудиторскими, возникающие между аудиторской организацией (аудитором) и уполномоченными государственными органами в ходе организации аудиторской деятельности, а также организации контроля за её осуществлением;
в-третьих, дополнительные правоотношения, которые возникают по поводу оказания аудиторских услуг (например, по организации обучения специалистов в области аудиторской деятельности; по проведению научно-исследовательских и экспериментальных работ, связанных с аудитом; по правовому консультированию, а также представительству от имени экономических субъектов в уполномоченных государственных органах и т.д.);
в-четвертых, служебно-вспомогательные правоотношения, возникающие, например, между аудиторами экспертом, привлекаемым в случае необходимости и способствующим проведению аудита.
При этом в зависимости от структуры связей, характерной для тех или иных правоотношений, возникающих в ходе осуществления аудиторской деятельности, можно выделить так называемые горизонтальные отношения, в которых наблюдается юридическое равенство сторон, т.е. отношения между аудиторской организацией (аудитором) и аудируемым лицом, и вертикальные отношения, т.е. отношения между аудиторской организацией (индивидуальным аудитором) и органами государственной власти. Эти отношения создают условия для осуществления аудиторской деятельности, и именно в них государство реализует публичные интересы. Самостоятельную группу отношений составляют организационно-управленческие отношения, складывающиеся в самой аудиторской организации, между ее подразделениями, а также между аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами и профессиональными аудиторскими объединениями. Гражданско-правовая ответственность возникает по основаниям, предусмотренным Гражданским кодексом РФ. Суть ее состоит в возмещении убытков, причиненных некачественным проведением аудиторской проверки, однако вопрос оценки качества последней является дискуссионным.
Уголовная ответственность предусмотрена только в отношении индивидуальных аудиторов, использующих свои полномочия вопреки задачам своей деятельности и в целях извлечения выгоды.
Таким образом, можно представить следующую характеристику аудиторских правоотношений. Так, аудиторские правоотношения являются двусторонними, так как в них участвуют две стороны: с одной стороны - аудиторская организация (аудитор), с другой - аудируемое лицо, государственный уполномоченный орган, кредиторы, собственники или учредители, каждая из которых несет права и обязанности. Эти правоотношения относятся к категории относительных, в которых определены обе стороны, и только они могут являться потенциальными нарушителями прав по данному отношению. Аудиторские правоотношения - по сути, регулятивные правоотношения, так как связаны с установлением прав и обязанностей сторон и их реализацией.
Аудиторские правоотношения носят комплексный характер. Наряду с общими признаками правовых отношений они обладают и специфическими, однако последние не позволяют отнести аудиторские правоотношения к одной конкретной отрасли права.
Властный характер присущ аудиторским правоотношениям в том случае, когда одной из сторон выступает уполномоченный государственный орган или профессиональное аудиторское объединение. Эти субъекты наделены властными полномочиями в отношении аудиторской организации (аудитора), т.е. аудиторские правоотношения приобретают черты административных правоотношений.
Таким образом, аудиторское правоотношение представляет собой отношение между аудиторской организацией (индивидуальным аудитором), аудируемым лицом, кредиторами, собственниками, учредителями, уполномоченными государственными органами и профессиональными аудиторскими объединениями по поводу проведения независимой проверки бухгалтерского учёта и финансовой (бухгалтерской) отчётности экономического субъекта, а также организации контроля за осуществлением аудиторской деятельности.
Правоотношение, в том числе и аудиторское, имеет сложную структуру. В нем всегда можно выделить четыре взаимодействующих элемента: субъект правоотношения, объект правоотношения, субъективное право и юридическую обязанность, последние составляют содержание правоотношения.
В соответствии с Федеральным законом от30 декабря 2008 г. N 307-Ф «Об аудиторской деятельности» (с изменениями от 21 ноября 2011 г.) осуществлять аудиторскую деятельность могут аудиторские организации и индивидуальные аудиторы. При этом в правоотношении, возникающем из обязательного аудита, в качестве аудитора могут выступать только аудиторские организации под которыми понимаются коммерческие организации, осуществляющие аудиторские проверки и оказывающие сопутствующие аудиту услуги (ст. 4). Такая организация может быть создана в любой организационно-правовой форме, за исключением открытого акционерного общества, что вполне объяснимо.
В настоящее время аудиторские организации создаются в основном в форме общества с ограниченной ответственностью и закрытого акционерного общества. Представляется целесообразным закрепить в Законе об аудиторской деятельности исчерпывающий перечень организационно-правовых форм, в которых может быть создана аудиторская организация, исключив наряду с открытым акционерным обществом и форму унитарного предприятия.
Аудиторские организации наряду с банками и страховыми организациями имеют специальную правоспособность, установленную законом: «Аудиторским организациям и индивидуальным аудиторам запрещается заниматься какой-либо иной предпринимательской деятельностью, кроме проведения аудита и оказания сопутствующих ему услуг» (п. 7 ст. 1 Закона об аудиторской деятельности).
Таким образом, аудиторская организация как субъект аудиторских правоотношений является юридическим лицом со специальной правоспособностью и может иметь гражданские права, соответствующие предмету и целям деятельности, определенными в законе, а также в учредительных документах данной организации, и нести связанные с этой деятельностью обязанности.
5. Основные принципы независимости аудиторов. Проблема независимости аудиторов является дискуссионной даже в странах с развитой рыночной экономикой. «Независимость» является основополагающим этическим требованием, предъявляемым к профессии аудитора. Это не значит, что другие требования (независимость, объективность, профессиональная честность и др.) менее важны. Основной вопрос, возникающий при подписании аудитором своего заключения, — это вопрос его объективности и профессиональной честности. Но основным условием объективности аудитора является его независимость, которую он может подтвердить.
Необходимость независимости аудиторов подчеркивается не только в законе об аудите и других нормативных актах, но и в этическом кодексе аудитора. Так, в Кодексе профессиональной этики аудиторов одного из профессиональных объединений аудиторов в Российской Федерации, перечисляются основные обстоятельства, наносящие ущерб независимости аудитора либо позволяющие сомневаться в его фактической независимости:
Независимость считается нарушенной, если перечисленные обстоятельства возникли, продолжали существовать или были прекращены в период выполнения профессиональных аудиторских услуг.
Независимость аудиторской фирмы вызывает сомнения в случае, если:
24.Аудит товарных операций.
Основная цель – аудитор должен проверить правильность ведения учета товарных операций, т.е. правильно ли была проведена инвентаризация, как составлена инвентаризационная опись, также аудитор должен знать как ведется складской учет, как правильно списываются товары, проверка товаров в пути.
Источники информации:
Разработка программы аудиторской проверки начинается с формирования некоторых предпосылок, касающихся счета «товары» и себестоимости продаж.
Типичные предпосылки для аудита товаров:
1.Товары, отраженные в регистрах непрерывного учета, описях на счетах, находятся на складе комиссионера (переданы по консигнации).
2.Товары, имеющиеся в наличии, являются собственностью на предприятии. На счете «товары» не отражены товары, принятые на ответственное хранение.
3.В регистрах бухгалтерского учета товаров полностью отражены запасы предприятия.
4.Запасы точно оцениваются методом, установленным учетной политикой предприятия.
5.Даються соответствующие пояснения по передачи товаров в залог.
6.Факты возврата магазинами товаров на склады не являются фиктивными.
Аудиторские процедуры включают в себя проверку планов и наблюдение процессов инвентаризации, а также проведение выборочной проверки с целью убеждения в наличности товаров, их количестве и качестве. Первоначально аудиторы должны знать изучить данные инвентаризации товаров. В инвентаризационных описях должны содержаться следующие сведения:
11. Международные стандарты аудита.
Стандарты аудита регулируют профессиональную деятельность аудиторов и широко признаны во всем мире, поскольку позволяют достичь наибольшей объективности в выражении аудиторского мнения по поводу соответствия финансовой отчетности общепринятым принципам ведения бухгалтерского учета и формирования финансовой отчетности, а также устанавливают единые качественные критерии сравнения результатов аудиторской деятельности. Единообразие аудиторской деятельности является необходимым ее условием ввиду многообразия методик, применяемых в аудиторской практике, и сложности их сопоставления.
Аудиторские стандарты формулируют единые базовые требования, определяющие нормативы по качеству и надежности аудита и обеспечивающие определенный уровень гарантии результатов аудиторской проверки при соблюдении этих требований.
Они устанавливают единые требования к процедуре аудирования, аудиторскому заключению и самому аудитору. С изменением экономической ситуации аудиторские стандарты подлежат периодическому пересмотру в целях максимального удовлетворения потребностей пользователей финансовой отчетности.
На базе аудиторских стандартов формируются программы для подготовки аудиторов, а также требования для проведения экзаменов на право заниматься аудиторской деятельностью. Аудиторские стандарты являются основанием для доказательства в суде качества проведения аудита и определения меры ответственности аудиторов.
Стандарты устанавливают общий подход к проведению аудита, масштаб аудиторской проверки, виды отчетов аудиторов, методологию аудита, а также базовые принципы, которым должны следовать все представители этой профессии независимо от условий, в которых проводится аудит. Аудитор, допускающий в своей практике отступления от стандарта, должен быть готов объяснить причину этого.
В настоящее время выделяют три группы стандартов:
- национальные;
- международные;
- внутрифирменные.
Международные стандарты по аудиту действуют при любом проведении независимого аудита и по мере необходимости могут также применяться аудиторами при выполнении ими сопутствующей деятельности. Однако эти стандарты не превалируют над местными установлениями в той или иной стране, регламентирующими аудит и оказание иных сопутствующих услуг в области финансовой информации.
В Австралии, Бразилии, Индии и Голландии и других странах международные стандарты используются в качестве базы для разработки собственных стандартов, а в странах, в которых решено не разрабатывать собственные стандарты (Кипр, Малайзия, Нигерия, Фиджи, Шри-Ланка и др.), международные стандарты могут полностью использоваться в качестве национальных.
В наиболее развитых странах, имеющих свои специфические национальные стандарты аудита (Канада, Великобритания, Ирландия, США), международные стандарты просто принимаются к сведению профессиональными организациями.
Помимо общих аудиторских стандартов существуют и специальные стандарты и нормы, регулирующие этапы и сферы аудиторской деятельности, — стандарты и нормы прогнозов и планов, стандарты этики и т.д.
Международный комитет по аудиторской практике от имени Совета Международной федерации бухгалтеров издал стандарты проведения аудита, состоящие из международных стандартов проведения аудита и стандартов по оказанию сопутствующих услуг.