Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
Возникновение и понятие финансов. Процесс развития финансовой науки.
№1
Для понимания сущности финансов, их природы и значения необходимо четко уяснить, что возникая на основе денег последние является материальным содержанием финансов. Они выражают систему экономических отношений. Однако не все денежные отношения можно отнести к финансам. Финансы обособившееся часть денежных отношений. Их особенность заключается в том, что они не посредственно не связаны с товарным производством и обращением. Наука о финансах – это учение о специфических производственных отношениях, вызванных развитием товарно-денежных отношений и существованием государства. Многие экономисты неверно считают, что первые финансовые отношения возникли с появлением государства, а так же с формированием материальной базы государства , и созданием за счет принудительных натуральных сборов.
Финансы возникают тогда, когда в результате производства товаров и их реализации формируется денежные доходы, участки производства и проходит распределение и использование этих доходов. Так получение выручки о реализации продукции основываются на таких функциях денег как : мера стоимости, средство обращения, средство платежа но это не финансы , а вот распределение выручки это уже финансовые отношения.
Исторически возникновение финансов характеризируется:
Сегодня трудно назвать автора который ввел в обиход термин «финансы». Некоторые экономисты считают , что первый кто ввел этот термин был французский ученый Жанн Баден. В 1577г он издает «6 книг о республике» , и из фр языка термин финансы перенесен во все языки мира.
Другая группа ученых считает, что в первые термин «финансы» начал употреблятся в Италии в 13-15 веках ( в переводе с ит «платеж», « доход».
№2
Финансовая наука как и все науки родилась практически. Существует бесчисленное множество финансовых хозяйств, которые развивались, расширялись и умирали ничего не зная о финансовой науке. Финансовая наука возникла позднее других социально-политических наук.
В древнем мире как таковой финансовой науки не было. Первым автором работ посвященным финансам был Ксенофонд (430-355.) « о доходах афинской республики».
У Аристотеля (384-322 г до н. э) основные воззрения в области финансов изложены в работе « Афинское государственное устройство». Науке известно имя арабского ученого Кодама , который в 942г написал сочинение о налогах. Ксенофонт признавал видами государственного дохода сдачу в аренду государственного имущества, таможенные пошлины и налоги. Он рекомендует Афинам покупать рабов в целях получения дохода от сдачи их в наем владельцам Лаврионских серебряных рудников. Он также предлагал государству строить гостиницы , магазины для складирования товаров с целью отдачи их в займы. Господствующее натуральное хозяйства обуславливали слабое развитие финансового хозяйства и не содействовало развитию финансовой науки в средние века.
Некоторые указания о финансах можно найти у Фомы Аквинского но для средних веков характерны общие положения о финансах , которые разбросаны в политических и экономических сочинениях.
Финансовая наука возникает одновременно с политэкономией. На границе Средневековья и Нового времени торговый капитал создал не только материальные условия для возникновения новой отрасли общественных знаний, но и настоятельного потребителя в сознательном отношении к финансовому хозяйству.
Марксизм был отражением первых успехов торгового капитализма. В конце 15 века начинают свою деятельность многие писатели – меркантилисты. Среди них наиболее интересен Карафа. Он повторяет то что до него сказал Ф. Аквинский, но поскольку Карафа одно время руководил фин хозяйством Неаполитанского государства это дало ему возможность ввести в научный оборот новый материал и поставить новые задачи. Он разделил расходы на группы:
Он настойчиво рекомендует Афинам обложить налогами весь вывоз. Карафа считал , что основой бюджета должны быть домены (земля, леса, капитал…) . государь не должен истощать народ налогами. Должны быть только группы источников дохода. Недостаток доходов от доменов в 16 веке заставило государство перейти к использованию регалий пошлин, налогов. Ввиду регалий казенные фабрики, железные дороги, бытовые регалии и т.д. Это такие доходы , которыми государство пользуется только для себя совершенно не допуская конкурентов. Это побудило писателей того времени исследовать вопрос финансового хозяйства.
Выдающимся представителем был Жан Баден (1530-1597). В своей книге «6 книг о республике» он называет финансовые «нервы» государства. Это стало предметом систематического сбора и сделало его самым выдающимся экономистом в этом ряду.
В свою систему финансов Баден источники дохода государства6
Он считал основным источником хороших финансовых доходов доходы от деятельности таможенных обложений. К налогам Баден считал стоит прибегать только в некоторых случаях, считать их средством опасным, ссорящим с его подданными и провоцирующих их к восстанию. Таким образом меркантилисты в лице Ж. Бадена сделали первую попытку определения финансового хозяйства, как хозяйства, состоящего из государственных доходов и расходов.
№ 3. В 17 веке острая нужда государств Европы в налогах активизировала финансовую мысль. Обсуждение вопроса, какие налоги отнести к прямым, а какие к косвенным и какие из них лучше (к прямым налогам, которые взимаются непосредственно с дохода имущества налогоплательщиков, то есть их уплачивает тот, кто обладает имуществом или доходом; косвенный налог на товары и услуги устанавливается в виде надбавки к цене и фактически их уплачивает тот, кто приобретает товар или услугу). Наиболее значимым философами того времени были экономисты Гоббс и Локк.
Гоббс в 1642 году пишет о абсолютном праве государства облагать подданных налогами и вместе с тем необходимости создавать равномерность и умеренность в распределении налогов. Он отдавал предпочтение косвенным налогам и это стало господствующим мнением в Англии. В конце 18 столетия под влиянием Локка в Англии происходит поворот общественного мнения в сторону прямых налогов. Вклад в развитие финансовой науки 17-18 вв. внесли комералисты. Они ее рассмотрели как часть !!! наук.
Комералисты, не смотря на прикладной характер их исследований, сделали первую попытку систематизации изложения основ финансового управления. Тем самым заложили фундамент финансовой науки. Существенный вклад в разработку этих проблем внес Секендоров. Он впервые высказал идею связи народного хозяйства, благосостояния и податной силой населения.
Юсти (1733-1817). Он систематизировал господствующие финансовые теории и построил общую систему финансовой науки.
В 1766 году Юсти издает первое сочинение «Система финансового хозяйства». В нем изложены основные положения финансовой науки. Некоторые экономисты нашего времени считают Юсти отцом финансовой системы. В 1768 году издается книга «Основные начала по!!!», торговли и финансов.
К концу 18 века более обстоятельным была разработка финансовых вопросов только с практической точки зрения. Это стало возможным:
- под воздействием новых теорий в области финансового плана государства;
- в результате развития новой науки о народном хозяйстве связано с именами физиократов, особенно А. Смитом.
- с преобразованием в жизни под влиянием французской революции.
Наиболее влиятельными учеными в новом этапе развития финансовой теории становятся французские ученые из школы физиократов Франции (Кене, Тюрго), Англии (Смит, Риккардо).
Финансовая система физиократов оказала значительное влияние на теорию и практику. Их заслуга состоит в постановке проблем о справедливости обложения, о переложении, об источниках дохода, о размерах участия каждого в расходах государства, а также других проблем теории налогов. Система физиократов исходит из того, что лишь одна земля дает чистый доход, поэтому существует допустимый способ получения государственных доходов – это поземельный налог. Несмотря на теорию единого земляного налога, заслуга физиократов состоит в том, что они первыми указали на взаимосвязь и взаимозависимость финансов и народного хозяйства, то есть связали вопрос финансового хозяйства с теорией политической экономии. Глава школы физиократов Кене разработал экономические таблицы. В ней Кене как единое целое есть общественный процесс производства. Обращение, распределение, потребление продуктов. Он первым указал условия возможного непрерывного производственного процесса. Пояснение к экономическим таблицам среди причин, сокращение производства. Кене называет причины обусловленные налогами, таким образом Кене впервые поставил вопрос о связи налогообложения и народнохозяйственного процесса. Влияние демократов на последующее развитие финансовой науки сказалось в критике, с которой они нарушились на существование финансовой системы. Они протестовали против произвола налогов, против их многочисленности. В финансовой теории находит более прочное обоснование и целенаправленное развитие благодаря успехам политической экономии, которую Смит возвел в достоинство науки своим трудом «Исследование о природе и причинах богатства народов». Он не выделяет финансовую науку из политической экономии. У него отсутствует термин финансы и финансового хозяйства. Однако Смит обнаруживает связь между финансами и народным хозяйством, зависимость государства от напада. Таким образом главная заслуга Смита состоит в том, что он развил экономическую основу финансового хозяйства. Он не только дал финансовой науке достаточно прочное народнохозяйственное отношение, но и представил в пятой книге своего труда «Зрение о финансах», в соответствие взглядов своего времени. Идеи Смита изложены в его исследованиях о богатстве оказали кардинальное влияние на хозяйственную и финансовую жизнь европейских государств. Благодаря ему наука о финансах приобрела настоящее самостоятельное знание, что научные рекомендации стали использоваться в законодательстве практически. В этот период было преодолено значение практики.
Адам Смит научил оценивать финансовую практику как путь и средство для выражения и проверки общих законодательных принципов. Самым даровитым учеником Смита был Риккардо, который в своем сочинении «Начало политической экономии и налогообложения». Создает и опровергает во многих отношениях теорию налогов. В соответствии с этой теорией все налоги уплачиваются из прибыли капиталистов и лишь некоторые из поземельной ренты. Всякий налог, подающий на рабочую массу, будет переложен на предпринимателей, потому главным источников доходов является прибыль капиталиста. Эта теория получила широкое распространение в финансовой науке и нашла применение в деятельности законодателей.
№ 4
В 19 веке в особенности со второй половины , на развитие финансовой науки большое влияние оказали идеи социализма и социал-демократическое рабочее движение. Это влияние нашло свое выражение в развитии социал – политического направления прежде всего в Германии. Оно уделяло много внимания финансовой системе и придавало ей серьезные значения.
Это направления не разделяло социалистических взглядов по пути частичных уступок требованиям рабочей демократии, явилось реакцией на экономический и финансовый либерализм действующий времени физиократов до второй половины 19 века. Переход от обсалютизма к конституционной форме правления связан с рассмотрением и утверждением народного бюджета.
Большая заслуга состоит в дальнейшей разработке и анализе новых задач принадлежащих немецким ученым. В их трудах часть теории народного хозяйства о финансах превратилась в общепринятое определение экономической науке в финансовую науку. Наиболее яркий представитель того времени был немецкий ученый Рау (1806-1873). Первое издание учебника «Основные начала финансовой науки». Он служил основным пособием о финансах в течение почти полувека не только в Германии, но и в других странах, также и в России. Его учеником являлся профессор петербургского университета Лебедев. Учебник Рау содержит введение, посвящение общим началам финансовой науки и разделы посвященные государственным доходам, расходам, кредиту, бюджету и финансовому управлению. Следовательно, наиболее яркий представитель швейцарец Сисманди (1773-1842). Он выступает с критикой крупнейшего промышленного капитала, вставая на защиту мелкой промышленности и земледелия, также он предлагал сократить косвенные налоги и считал, что оплатить налогами услуги государства должны те, кто пользуется этими услугами. Его предложения были восприняты социально-политическими школами в Германии. Разработки Маркса и Энгельса в области финансовой науки заключается в следующем:
1. их идеи оказали социалистическое влияние на развитие финансовой науки;
2. марксизм в течение длительного времени был официальной доктриной СССР и стран социализма.
Они не оставили специальных работ посвященных вопросам финансового хозяйства. К социально-политической принадлежала разработка социальных аспектов финансовой науки. Основная его идея состоит в том, чтобы с помощью налогов осуществить перераспределение национального дохода в пользу неимущих классов. Последний из представителей новой исторической школы профессор Берлинского университета Вагнер заслуживает особого внимания. Главная его задача доказать превосходство государственного хозяйства по сравнению с частным. Доходы и расходы финансового хозяйства – это ограниченная трата ресурсов народного хозяйства. Более радикален Вагнер в области налоговой политики, выдвигая идею вмешательства государства в процесс расширения предприятия. Основные его идеи изложены в курсе «Наука о финансах» (1880).
Один из видных представителей английской школы Сакс сделал попытку разобрать общую теорию финансовой науки и хозяйства. Он пришел к выводу, что финансовая наука должна стать такой же точной наукой, как и политическая экономия. В финансовой литературе в Европе и в Америке в 90-ых годах 19 века первое место принадлежит Селегману. Его работы наиболее интересны, так как они отразили современное состояние финансовой науке. В области теоретических проблем он сделал попытку найти средний вариант между классической школой политэкономии и школой предельной полезности. В области финансовой науки он изучил почти все основные вопросы: поимущественное обложение, прогрессивное обложение, переложение налогов, классификация государственных доходов и государственных кредитов. Его знаменитой работой является «О прогрессивном обложении в теории и практике». Представители: итальянский Косо и Нитти, французский Сей, Леруа-Болье, Жоз.
Тема 2: Генезис Российской финансовой науке.
Сочинение Григория Катошихина “О России, царствование Алексея Михайловича” (1664г.) стало известно почти 200 лет спустя. В нем содержится большой фактический материал о России середины XVII века. Практически это единственная работа такого рода, которая многократно использовалась более поздними авторами.
Финансы заключают в себе пространный: “они имеют предлогом доставления государству надельных и довольных по его надобностям доходов”. Речь идет не только о доходах. Деснитский это четко оговаривает деля финансы на 2-е части: “первые на издержки гос-ва и вторые на доходы оного”. Свой анализв финансовой системе Деснитский начинает с государственных расходов, подчеркивая, что без расходов гос-во вообще не может существовать. Он делит расходы на четыре группы: расходы на содержание органов управления, под нимиДеснитский понимает расходы на содержание двора; расходы на поддержание внутреннего порядка – это полиция, суд и т. д.; расходы на общественные нужды – это строительство городов, дорог, каналов, на нужды просвещения, на науку; расходы на охрану гос-ва от внешних нападений.
Деснитский подчеркивает, что это основной расход Русского гос-ва. Сюда включают затраты на содержание армии строительство оборонительных сооружений. Деснитский считал, что сумма расходов является определяющей и относительно исчисленной сумме расходов должны быть изысканы необходимые источники, т. е. доходы. Такой подход характерен для современной западной науки и практики. Он считал, что каждый гражданин должен исправно платить налоги. При анализе отдельных налогов и принципов их взимания Деснитский стоит на прогрессивных позициях, т. е. он выступал за отмену налогов на предметы первой необходимости. Так же он требовал, чтобы налог учитывал имущественное положение плательщика и взимался по прогрессивным ставкам. С образованием в 1802 году Министерства финансов, термин финансы прочно входит в научный оборот, однако до 1835 года, когда в Русских университетах появился курс финансового права, финансы рассматривались только как составная часть политической экономии, но не как самостоятельная наука. В практике чаще использовался термин казна. В лучшем случае один термин пояснял другой. 18 век завершается работами крупнейшего ученого, первого идеолога и теоретика народной революции в России Александра Николаевича Родищева. К наиболее интересным экономическим работам Радищева относятся «Письмо о капитанском торго», «Описание моего владения», «Записка о податях в петербургской губерне», и неоконченная рукопись «Торговля».
3. Медленное развитие финансовой науки в России можно объяснить застойным характером экономики. Не случайно с развитием экономики России последней четверти 19 в. – начала20 в. Совподает и бурное развитие финансовой науки, которая сопровождается огромным количеством публикаций по различным аспектам финансовой науки. Зависимость между практикой и теорией была подмечена первой Русской монографией о финансах, написанной в 1810-1811гг. декабристом Н. И. Тургеневым. К числу оригинальных произведений в области финансов следует отнести “Финансовый план графа Сперанского”, “Первый Русский учебник по теории финансов” Горлова, “Исследовании по истории развития финансов” Гагеймайстера, Кури, Толстого, “Работу о государственном кредите” Арлова.
Гагеймайстер и Толстой в своих исследованиях не ставят проблем совершенствования налоговой системы. Эти труды как и работы более поздних авторов о истории финансов в России имеют ценность лишь своей фактологической стороной.
Одним из крупнейших экономистов начала 19 века был Мордвинов, известный государственный деятель, написавший в 1813 году «Рассуждение о пользах могущих последовать от учреждения по губерниям банков», где много внимания уделено налогам. В отличие от Тургенева, критиковавшего русскую налоговую систему, Мордвинов ставит перед собой иную задачу обеспечивать устойчивость государственных доходов. Он считал необходимостью сокращение государственных расходов. Идеи Мордвинова в области финансов были прогрессивны для своего времени, поскольку он по стуи предлогал внедрение буржуазных принципов налогообложения. Наиболее оригинальной теоретической работой в области финансов во второй половине 19 века является монография Шиля, вышедшая в 1860 году. В работе практически нет определения финансов, по мнению Шиля науки о финансах вообще не существует. Первым в отечественной науке разграничил финансы и финансовую науку профессор московского университета Милгаузен. Он также первым отошел от денежной природы финансов. От своих предшественников в понимании сущности финансов значительно отошел Львов, понимавший под финансами не ресурсы и ценности, а определенные общественные отношения. Наиболее значительными для теории финансов исследования таких авторов конца 19 века, как Лебедев, Ян Жур, Ходский, Витте, Озеров. Финансовая наука России периода раннего капитализма наиболее полное отражение нашла в трудах академика Ян Жур. Он считал, что финансовая наука имеет «своим предметом исследования способов наилучшего удовлетворения материальных потребностей государства». Он исключает из предмета науки финансов учения о государственных расходах, считая, что эти вопросы на столько связаны с самим понятием государства, что должны изучаться науками о государственном и политическом праве. Большой вклад в становление финансовой науки России периода империализма внес профессор Озеров, который сформулировал новый подход к финансам «Финансы не средства и ресурсы, а отношения». Отмеченная необходимость изучения экономических явлений в их взаимосвязи к сожалению не было взято на вооружение многими последующими теоретиками финансов. Професср Ходский значительно расширяет границы финансовой науки, он включает в нее вопросы денежного обращения (точнее бумажные деньги), считая что бумажные деньги представляют собой вид займовой операции: «Разница между выпущенными в обращение банкнотами и сумой разменного фонда, то есть сумма фактически непокрытых наличностью банковых билетов представляет орудие кредита». Он правильно подошел к анализу бумажно-денежной миссии. Бумажные деньги могут быть использованы государством, как активный финансовый источник, при значительны бюджетных дефицитах. Этот процесс стал обычным явлением в капиталистических государствах с начала первой мировой войны. Однако использование денег, как доходного источника бюджета не дает основание считать деньги финансовой категорией.
Деньги – это самостоятельная экономическая категория, имеющая специфическое общественное назначение, самостоятельные функции и их количественный рост вследствие политики государства, в итоге влияет лишь на покупательскую способность, то есть приводит к их обесцениванию. Ходский оправдывал в целом налоговую политику. Он правильно указывает на некоторые отрицательные стороны косвенных налогов. В частности он обращает внимание на неравномерность обложения косвенными налогами отдельных классов. Так же он первый подметил неравномерность обложения косвенными налогами и внутри классов капиталистов. Мелкие и средние капиталисты платят больше налогов, чем крупные. Правильно отметил и еще одну негативную сторону косвенных налогов. Он говорил, что по дороговизне взимания, косвенные налоги стоят значительно впереди прямых. Автором наиболее фундаментального труда по теории финансов в Российской финансовой науке был профессор Лебедев, опубликовавший свою работу «Финансы и право» (1882-1885 гг.) Ценность труда Лебедева заключается прежде всего в анализе развития финансовой системы и финансовой науки, практически за весь обозримый период истории человеческого общества. Такой объем работы естественно должен был привести к описательности, что имеет место в этой работе. Трактовка сущности финансов у профессора Лебедева не отличается новизной: «Итак под словом финансы надо понимать не только государственные доходы или денежные средства, но и вообще все материальные и личные средства, какие государственная или общественная власть имеет в своем распоряжении для удовлетворения потребностей общества». Лебедев относит к финансам не только денежные доходы государства, но и натуральные доходы налоги и наоборот из состава финансов, как и подавляющее большинство ученых того времени, он исключает государственные расходы, но с определенными оговорками. Кроме понятия финансов Лебедев выделяет еще и финансовую науку, то есть науку занимающуюся изучением состава финансов, способов образования их и управления ими, и финансовую систему подразумевая под ней «всю совокупность финансового строя государства и мер применяемых им в своем финансовом хозяйстве». Он применяет кроме финансов, финансовые системы, финансового строя, финансовой науки и другие термины – это финансовая организация, финансовый быт, финансовые отношения, финансовое управление, финансовое дело, финансовое средство, финансовое хозяйство и так далее. В большинстве случаев он не раскрывает содержание этих терминов и разницы между ними. Важное значение для изучения финансов России периода капитализма имеет работа 12-го министра финансов России Витте «Конспект лекций о народном и государственном хозяйстве». В бытность его министром финансов система России была реорганизована в соответствии с потребностями монополистического капитализма. В указанной работе дан достаточно полный анализ развития финансов в России по каждому виду дохода. Приведенные исторические сведения с момента их возникновения. В отличии от многих признанных ученых России Витте наиболее близко подошел к современному пониманию системы финансов. Если не заострять внимания на противоречиях определения финансов, в одном случае финансы – это наука о способах удовлетворения потребностей государства, а в другом – совокупность государственного имущества, то главным в нем является, во-первых определение финансов не как ресурсов, а как отношений по их формированию, и во-вторых Витте значительно продвинул теорию финансов, включил в это понятие и государственные расходы. Теоретические выводы Витте не согласуются с его практической деятельностью, будучи, например, на прогрессивных позициях в оценке косвенных налогов он доводит их долю в доходах бюджета до 90%.
4. В 20 веке финансовая наука развивала традиции русской и европейской финансовых школ. Назовем исследователей и работы которые актуальны и сегодня, это: Буковетский, Гензель, Кульшер, Твердахлебов представляют авторский коллектив монографий «Налоги в иностранных государствах» (1926 г. ). Следует отметить работу Болдарева «Подоходный налог на западе и в России» (1924 г.), Микеладзе «Тяжесть обложения в иностранных государствах» (1928 г.) и т. д. Финансовая политика периода НЭПа нашла яркое отражение в трехтомной работе Сакольникова «Финансовая политика революции» и в труде Бронского «Финансовая политика». Значение русской финансовой науки определяется и созданием отечественных учебников по курсу этой науки. Наиболее развернута предмет финансовой науки, ее содержание и структуру определил Буковецкий в работе «Введение в финансовую науку» (1929 г.), которая по мнению современных ученых является лучшим современным пособием первой половины 20 века. Первая часть этой работы содержит финансовые описания, которые состоят из собрания финансовых факторов, описания финансовых институтов, действующих в различных странах. Вторая часть – это финансовая история, третья – финансовая статистика и четвертая – финансовое право. Правовое оформление финансового института может быть создано законодательным или административным актом соответствующей власти, или установившимися обычаями. Совокупность норм регулирующих финансы и финансовую деятельность государства и других правовых союзов является финансовым правом. Пятая часть этого труда – это финансовая теория. Финансовое описание, финансовая история, финансовая статистика является для финансовой теории с одной стороны вспомогательными дисциплинами, а с другой стороны методами исследования. Финансовая теория выясняет, что есть в данный момент и намечает то что будет. Она пользуется данными финансовой истории, указывает причины того что происходит с тем или другим финансовым институтом. Финансовая политика ставит своей задачей научное обоснование проведения в жизнь новых финансовых институтов, она берет выводы из финансовой теории и доказывает возможность использования их на практике. Отсутствие резких границ между финансовой теорией и финансовой политикой объясняется давлением практики. Буковецкий подводит определенный итог дискуссиям о содержании финансовой науки. Он утверждает, что финансовая наука долгое время не имела твердо установленного содержания. Первоначально полагали, что в нее должно входить учение только о доходах. Долго шел спор о государственных расходах. Вторым отделом финансовой науки является учение об обыкновенных и чрезвычайных доходах. Третьим отделом является учение о кредите изучающие кредитные операции. Четвертым отделом является учение о бюджете. Пятым – о финансовом контроле, шестой отдел – о финансовом управлении, седьмой – учение о местных финансах, восьмой – о союзных и федеральных финансах, девятый – является учение о финансовом управлении и администрации. Буковецкий как исследователь стоит на позициях Нити, включает в предмет финансовой науки не только государственные финансы (федеральные), но и региональные (губернии) и местные (уезд, город). Следует отметить, что содержание и структура финансовой науки сложившиеся к 20-м годам 20 века получила свое дальнейшее развитие. В настоящее время объектом финансовой науки являются не только государственные финансы, но и финансы предприятия.
Тема 3. Финансовое хозяйство государства. Учение государственных расходов и доходов.
1. Развитие;
2. Учение о государственных доходах;
3. Учение о государственных расходах.
1. Эволюция взглядов на государство и разработка концепции правового государства позволили определить финансовую науку как науку о финансовом хозяйстве государства. Было сформулировано понятие финансового хозяйства. Наиболее полное определение было дано Буковецким: «Совокупность материальных ресурсов, которыми располагает государство для удовлетворения коллективных потребностей своих граждан, является его финансовым хозяйством». Собирание и расходование материальных ресурсов является финансовой деятельностью государства. Из вышеприведенного определения можно сделать вывод, что финансовое хозяйство – это, прежде всего совокупность материальных ресурсов. В советской финансовой науке была основана точка зрения, что финансовое хозяйство возникает с развитием денежного хозяйства.
Согласно этой точки зрения в условиях рабовладения и фиодолизма в финансах не могла быть. В настоящее время в отечественной литературе категория «Финансовое хозяйство» остается дискуссионным. Ее сущность необходимо рассматривать начиная с истории термина финансы. Термин финансы берет свое начало от латинского слова, которое в переводе означает «конец». В средневековой латыни это слово употребляли для обозначения срока уплаты, а затем для обозначения документов, доказывающих погашение долга, которым заканчивалась сделка. В последствии всякий принудительный платеж стал обозначаться этим же термином. Отсюда появился термин финансы, как принудительный платеж публичной правовой организации. Позже в Германии в 16-18 вв. выражение финансы употреблялось для обозначения хитрости, лукавства, обмана, потому что взыскание платежей сопровождалось вымогательством. В начале во Франции и с конца 17 века и в других странах под словом финансы стали понимать всю совокупность государственного хозяйства. Теперь это слово также понимается как совокупность всех материальных средств, имеющихся в распоряжении государства. Таким образом наука о финансах – это наука о способах получения материальных средств государства и целесообразность организаций и их расходования. Для осуществления задач государства эта наука о наилучшем удовлетворении материальных потребностей государства. Финансовое хозяйство – это историческая форма функций удовлетворения коллективных потребностей. Она получает свой особый характер вследствие того, что является хозяйством политических союзов и поэтому служит иным задачам и располагает другими средствами, чем частное хозяйство.
Финансовое хозяйство приобретает свои ресурсы из индивидуальных хозяйств. Наличие индивидуальных хозяйств, то есть существование в той или иной форме собственности наследства производства является основой и основной предпосылкой финансового хозяйства. Значение финансового хозяйства возрастало по мере экономического развития общества. Оно играло незначительную роль в период торгового капитализма. Во время перехода от торгового капитализма к промышленному роль финансового хозяйства увеличивается. В период промышленного капитализма роль финансового хозяйства снова уменьшается, чтобы возрасти в эпоху финансового капитала конец 19 – начало 20 вв. Самое могущество и политическое значение государств измеряется состоянием финансов. Финансы это мерила цивилизации (Боголепов). 1929 – 1933 гг. государственные финансы рассматриваются в новом качестве как инструмент микроэкономической стабилизации, а после Второй Мировой войны государственные финансы были использованы в качестве всеобъемлющего средства государственного регулирования экономики. Из определений финансового хозяйства государство ясно, что это добывание материальных средств для удовлетворения коллективных потребностей предполагает государственные доходы и расходы. Член первой Государственной думы Яснопольский точно выразил эту мысль «Государственные доходы и расходы иначе называю государственные финансы и заведует ими министр финансов».
2. Государственные доходы с источников финансовой науки в начале 20 века было предложено новое деление:
1) частноправовые (прямые);
2) общественно-правовые (косвенные);
3) регалии.
С юридической точки зрения частноправовые доходы – это такие доходы, которыми государство не пользуется приоритетами власти, а ведет себя как всякое частное лицо, прибегая помощи гражданского права, регулирующего имущественные отношения частных лиц.
Общественно правовые доходы государства получают пользуясь преимуществом своей власти либо стесняя и ограничивая предпринимательскую деятельность частных лиц до устранения ее из той или иной области хозяйства. С экономической точки зрения прямые государственные доходы – это такие доходы, которые государство непосредственно извлекает из имущества. Прямые доходы составляют фискальное имущество или домены в широком смысле этого слова. В узком смысле государственное имущество включает недвижимое богатство: недвижимое имущество казны, леса, рудники… К фискальному имуществу также относятся военные приспособления, домашняя обстановка… Промыслы делятся на три группы:
1. земельческие;
2. фабричный;
3. торговый.
К косвенным доходам относятся те, которые государство принудительно собирает с подданных: пошлины и налоги, которые именуются податями.
Подати – это различные денежные налоги с феодально-зависимого населения государства. В конца 19 века подати были заменены системой налогов. Налоги – это принудительные сборы, изымаемые государственной властью с отдельных лиц для покрытия государственных расходов. Регалии (монополии), которые занимают промежуточное положения между прямыми и косвенными доходами государства. Регалия – это доходное право, которое принадлежит только верховной власти или государству. Регалии составляют среднее между податями и доменами. С доменами их объединяет то, что они принадлежат системе частного хозяйства, потому что если государство имеет известный промысел, то оно должно вложить в него средство, которое приносит и каждый частный капитал. Особенности регалии заключается в том, что конкуренция здесь вовсе не допускается или она ограничена пределами. Доходность как и в доменах зависит от вкладываемым государством капиталом, т.е. если больше капитал, тем больше доход, но есть и обратная сторона регалий, которая сближает их с податями и налогами. Подати и налоги – это исключительный доход государства, также и в регалии государство производит продукты и продает их по цене, которая выше по сравнению с ценой продуктов частного производства. Итак, регалии – это с одной стороны домены, а с другой налоги. Они совмещают в себе тот и иной источник доходов. Если сравнивать структуру государственных доходов, сложившихся к началу 20 века и современную, то следует отметить, что и сегодня она включает доходы от государственного имущества. В историю вошли устаревшие термины домены и регалии. Изменилось лишь соотношение между различными видами государственных доходов в пользу налогов.
3. При возникновении финансовой науки внимание ученых было занято доходными формами институтов. Расходные институты практически не интересовали ученых. Расходы на оборону, расходы по содержанию верховной власти, расходы на образование и т.д. начали изучаться со второй половины 19 века. В 60-е годы 19 века государственные расходы получили свое место в финансовой науке. Это было второстепенное место к концу 19 века. Формируется точка зрения, что государственные расходы имеют большее значение, чем доходы. Финансовое хозяйство имеет расходы и доходы, но в нем не доходы, а расходы имеют решающее значение. Финансовую науку интересует прежде всего экономический аспект проблем, касающихся государственных расходов.
Госрасходы – это расходы, которые совершаются компетентными властями для удовлетворения потребностей государства. Классификация:
1) в отношении экономических результатов на:
- производство;
- не производство
Производство – это расходы, которые либо или увеличивают имущественное состояние государства, или укрепляют экономические основы частного государства.
Не производительные расходы – это те расходы, которые не дают ни одного из результатов производительных расходов, но не являются бесполезными.
2) по содержанию:
- действительные, которые связанны с государственными услугами по удовлетворению общественных потребностей и расходы по изыманию, то есть затраты, обусловленные взысканием налогов эксплуатации промышленных предприятий
3) по структуре:
- расходы по государственному управлению;
- расходы на военные нужды;
- расходы на общественные работы;
- расходы на торговлю;
- народное просвещение
4) исторически-государственные расходы делятся на:
- расход в натуральной форме. Это было в условиях господства натурального хозяйства. Они стали не действительными в эпоху рыночного хозяйства;
- денежная форма расходов
5) по характеру потребностей:
- обыкновенные;
- чрезвычайные.
В финансовой науке было признано, что обыкновенные расходы покрываются обыкновенными доходами, а чрезвычайные – по средствам чрезвычайных поступлений.
Тема 4: История развития Бюджета
1. При рассмотрении термина бюджет чаще всего упоминается английское происхождение этого слова, означающего – чемодан, мешок с деньгами. Имеется так же версия, что термин бюджет это каменный мешок, в котором хранится казна. Тогда это называется бюджет. Далее это называется бюджет. Далее этот термин трансформировался в бюджет и впервые стал употребляться в Венеции. История финансов свидетельствует, что бюджет не является инструментом присущим государству на всех стадиях его развития. Долгое время государство не имело бюджета. Однако во всех европейских странах и в России собирались доходы и производились расходы, т. е. существовала основанная на юридических нормах система доходов и расходов. Бюджет появляется не тогда, когда государство производит расходы и добывает необходимые для этого средства, а когда оно в свою финансовую деятельность вводит плановое начало, т. е. составляет смету доходов и расходов на определенный период. Бюджет как английское слово, означающее мешок. Когда палата общин в Англии в 16-17 веках утверждала субсидию королю, то перед окончанием заседания канцлер казначейства (министр финансов) открывал портфель, в котором хранилась бумага с соответствующим законопроектом – это называлось открытие бюджета. С конца 17 века бюджетом стал называться тот документ, который заключал в себе утверждаемый парламентом план доходов и расходов государства. Глубокие перемены которые произошли в конце 18 века и начале 19 века в области политики, социальных отношений, вызвали сильное напряжение в финансовой сфере и повлекли за собой коренные перемены в государственном хозяйстве. Одним из общих условий государственной жизни было быстрое увеличение госбюджетов и долгов. Этот рост в начале считался исключением. Финансисты начала 19 века считали, что с наступлением спокойных времен бюджет уменьшится, но рост бюджета к концу 19 века превзошел все ожидания, поэтому в этих условиях возник вопрос о планомерной деятельности. Средством достижения такой планомерности является госбюджет, который нашел свое цифровое выражение в форме гос-ной росписи доходов и расходов. С этой точки зрения гос-ный бюджет превратился в необходимое условие развитого гос-ного хозяйства. Итак, главный признак бюджета это его плановость. Бюджет – это план гос-ного хозяйства на предстоящий период. Момент плановости – это признак, который объединяет бюджет с другими видами финансовых планов. Как любой план госбюджет должен составляться на определенный период. Во многих гос-вах это один год, который получил название финансового. Финансовым годом или периодом называется время протекающее между открытием и закрытием государственного считаводства. В начале 20 века финансовый год совпадал с календарным годом во многих странах, в Голандиии, Бельгии, Швеции, России, Финляндии и т. д. Финансовая наука рекомендовала начинать финансовый год позже января. Отличие финансового года от календарного объясняется желанием приспособить начало бюджетного периода ко времени наибольшей платежеспособности тех групп населения, с которых собирается большая часть гос. поступлений. В связи с этим многие государства стали переносить начало своего финансового года на первое апреля или на первое июля. В конце 20 века различие финансового года по страна сохраняется. В США финансовый год – с первого октября по тридцатое сентября, в Швеции – с 1.07 по 30.06. До сих пор сохраняет старую традицию только Россия и Белоруссия, в которых начало финансового года, совпадает с календарным. Становление бюджета связано с правом и это нашло свое отражение в развитии бюджетного права. Бюджетное право – совокупность всех законов, которые определяют порядок составления, рассмотрения, утверждения и исполнения бюджета. Бюджетное право определяет кто должен составлять проект бюджета и в каком порядке, какие учреждения принимают участие в обсуждении этого проекта, кто его утверждает и в каком порядке, по сути это вопрос о разграничении функций законодательной и исполнительной власти в области финансов, т. е. правительство разрабатывает бюджет, а парламент утверждает, отсюда следует, что бюджет выступает, как норма связывающая деятельность гос. финансовых органов. Прежде всего министерства финансов. Разграничение функций между законодательной и исполнительной властью придало бюджету характер политического документа. По своей природе бюджет это политический акт, т. е. план управления на будущий период, программа управления, которая предложена исполнительной властью на одобрение парламента (законодательной власти). Бюджетная практика развитых стран в 20 веке, особенно СССР не только подтверждает правильность выводов относительно политической природы бюджета, но и предлагает новые существенные моменты, усиливающие политический характер бюджета.
2. Представители сословий уже в средние века приобрели право утверждать субсидии королю, на этой почве происходила упорная борьба между королевской властью и народным представительством. Англия была первой страной, в которой были преодолены произвол и усмотрение действий короля, а в 1648 году был провозглашен принцип, с которым все налоги должны вводиться с согласия парламента. Борьба между королем, желавшим самостоятельно назначать и расходовать налоги и парламентом, который требовал право давать согласие на налоги и проверять расходы, продолжалась при короле Карле II и при Якове II. При Вильгельме III права окончательно закрепляются за парламентом, который утверждал все государственные доходы и расходы. Парламент приобрел господствующее влияние на гос-ные дела, т. к. в его руках сосредоточилось самое важное право утверждать бюджет. В России порядок составления гос-ной росписи, т. е. сметы доходов и расходов ведет свое начало с 1863 года. До этого времени бюджетного права в России не существовало, т. к. бюджетная практика отрицала все его принципы. Основные отрасли гос-ных доходов сосредоточены в руках отдельных управлений, которые бесконтрольно ими распоряжались. Остатки от сметных назначений не заносились в смету следующего года. Сведения об итогах доходов и расходов, которые сводило министерство финансов были неполны. С наступлением периода реформ после крымской войны была учреждена специальная комиссия под председательством Татаринова, которая стремилась ввести рациональное основание выработанное на западе в русский бюджет. Бюджетная реформа 1862 года явилась исходным пунктом Российского бюджетного законодательства. Введение конституции и утверждение государственной думы, повлекли за собой изменение финансовых отношений. Гос. дума на ряду с госсоветом была привлечена к рассмотрению госбюджета. 8 марта 1906 года, с изменением правил о порядке рассмотрения гос-ной росписи доходов и расходов в России возникает бюджетное право. После февральской революции 1917 года бюджетное право пришло в расстройство. При временном правительстве расходы производились на основании отдельных кредитов. С начала 1918 года подготовка бюджета была признана срочной задачей и 28 января 1918 года был издан первый акт советского бюджетного права в соответствии с которым был составлен первый советский бюджет на январь-июль 1918 года, утвержденный совнаркомом. В 1921 году с объявлением НЭПа, бюджет был восстановлен в своих правах. В начале 20 века был поставлен вопрос о единстве бюджета как основном требовании, предъявляемом бюджету. Отсутствие единства бюджета создавало благоприятные условия для злоупотреблений, для завышения суммы расходов по взиманию. Все это заставило правительство различных стран перейти к системе валовых бюджетов, т. е. к системе Бруте бюджетов. Во Франции такая реформа была проведена в 1818 году, в Англии в 1858 году, в России в 1863 году. Брута бюджет потребовал регистрации всех доходов и расходов при помощи, которой можно было видеть не только чистый, но и валовой доход. Это позволяло узнать, какая доля сборов поступает в государственную кассу, и сколько платят налогоплательщики. Финансовая практика требовала, чтобы единый Брута бюджет был универсальным. Он должен точно отражать состояние гос. хозяйства и в него должны войти все расходы и доходы гос-ва. В финансовой литературе не было разногласий по вопросу универсальности бюджета, но в финансовой практике доходы не всегда включали в бюджет. В дореволюционной России ежегодно первого или второго января во всех больших газетах публиковался «всеподданнейший доклад министерства финансов о государственной росписи доходов и расходов», где объяснялось, как ведут дела казны. Государственный бюджет представлял собой сложное явление, он одновременно касался, как экономики, так и финансов, права и политики. Очень распространенным было определение бюджета, как росписи доходов и расходов. Однако бюджет более широкое понятие. Бюджет определяет общие нормы составления и утверждения финансового плана, а роспись представляет собой финансовый план на данный период. Некоторые экономисты бюджет определяют как финансовый или хозяйственный план государства. От односторонних определений бюджета финансовая наука приходит к определениям отражающим многофункциональность бюджета. В 20 веке в учебниках по экономической теории бюджет определяется как роспись доходов и расходов гос-ва. Некоторые экономисты вообще не дают определение бюджета, а лишь утверждают, что центральное место в системе гос-ных финансов занимает госбюджет. Из западных переводных учебников только Фишер дает определение бюджета «Бюджет – это подробное описание расходов, а так же финансовых планов отдельных людей, компаний или правительства». Бюджетный дефицит это превышение государственных расходов над величиной бюджетных поступлений. Когда правительство имеет дефицит бюджета, его расходы больше его доходов. Современная финансовая наука не принесла ничего нового в понимании бюджета. Содержание бюджета как экономической категории везде сводится к тому, что государственный бюджет выражает финансовые отношения, связанные с образованием и использованием централизованного фонда денежных ресурсов страны. Для достижения бюджетного равновесия важное значение имеет правильное исчисление его доходов и расходов, т. е. бюджетная роспись.
3. Бюджетное устройство, состоящее из союзного бюджета финансирующее общегосударственные потребности бюджетов союзных республик, было зафиксировано в первой конституции СССР в 1924 году. Оно было коренным образом изменено только в 1991 году. Особое значение в этот период имели взаимоотношения между союзным бюджетом и бюджетами союзных республик. Не все республики располагали достаточными для сбалансирования их бюджета источниками доходов. Поэтому бюджетное законодательство было пересмотрено с целью устойчивого закрепления за союзными республиками доходных источников, которые должны быть достаточными, для того чтобы обеспечить необходимыми средствами все расходы. Положение о бюджетных правах СССР, утвержденное центральным исполнительным комитетом или советом народных комиссаров 25 мая 1927 года для придания устойчивости бюджетов республик, за ними закреплялось 99% доходов от сельскохозяйственных поступлений и подоходного налога. За союзными республиками были закреплены: доходы от недр, 50% доходов от прибыли предприятий общесоюзного значения; доходы от реализации всех государственных фондов; доходы от возврата всех ссуд. Такое распределение дохдных источников повысило заинтересованность республик в поступлении общесоюзных доходов и способствовало росту их собственных доходов. Союзные республики имели право устанавливать минимальный перечень доходов и расходов, включаемых в местные бюджеты. Основным доходным источником государственного бюджета этого времени были поступления привлеченных средств населения через систему налогообложения и покупку займов. Основными статьями расходов были расходы на народное хозяйство и социально-культурные мероприятия. Эти статьи расходов сохранились и в дальнейшем. Крупным мероприятием финансовой перестройки явилась налоговая реформа 1930 года, которая привела к изменению системы платежей предприятий в бюджет и введению двухканальной системы изъятия: отчислений от прибыли; отчисления от налога с оборота, в который были объединены множества налогов и сборов. В связи с обострением проблемы устойчивости доходов государственного бюджета в 1931 году, было принято положение о ежемесячном перечислении в бюджет установленной доли плановой прибыли, вместо прибыли, которая перечисляется из доли реально полученной прибыли. Эта система перечислений была сохранена до конца 80-х годов. В 1932 году общие нормы распределения прибыли были устранены: вся плановая прибыль могла быть изъята в бюджет, а за предприятием закреплялась лишь часть сверхплановой прибыли. Материальное поощрение работников стало возможным за счет экономии расходов и не могло превышать 1% фонда заработной платы. Прибыль перестала быть основным источником материального стимулирования и социального развития предприятия. Значительная доля государственных расходов этого периода приходилась на союзный бюджет, второе место занимали расходы местного бюджета, третье место – расходы республиканских бюджетов. Была произведена перегруппировка доходов между государственным и местным бюджетами. Формирование бюджетной системы СССР завершилась в 1938 году, когда местные бюджеты и бюджет социального страхования были официально включены в состав единого государственного бюджета. Расширение функций местных советов и их бюджетных прав сопровождалось значительным ростом расходов. Основная доля расходов государственного бюджета направлялась на финансирование народного хозяйства, главным образом на капитальные вложения, финансовую помощь колхозам и оборону. Через государственный бюджет перераспределялось выше 60% всех финансовых ресурсов гос-ва. Правительство проводило политику планирования народного хозяйства, и это отрицательно сказалось на развитии товарно-денежных отношений. Ряд негативных черт в финансовой системе сложившихся в 30-х годах, сохранился до начала 90-х годов, и это отрицательно сказалось на развитии государства. В годы великой отечественной войны в финансовой системе принципиальных изменений за исключением отдельных изменений, связанных с обеспечением бесперебойного финансирования нужд тыла, и максимальной мобилизации финансовых ресурсов страны для полного и бесперебойного финансирования потребностей фронта. Через финансовую кредитную систему производилось перераспределение национального дохода в пользу военных расходов.
4. В послевоенные годы гос-ный бюджет был подчинен решению важнейших задач. Ликвидации последствий войны и восстановление разрушенного хозяйства страны. Наибольшая доля государственных расходов направлялась на капиталовложения в промышленность, Жилой фонд и увеличения оборотных средств предприятий. Кроме того средства шли на дальнейшее укрепление обороны страны и увеличение государственных резервов и запасов. Наряду с этими средствами использовались собственные средства предприятий и хозяйственных организаций. За счет средств гос бюджета финансируются программы восстановления и дальнейшего развития сельского хозяйства. Рост поступлений в бюджет виде налога с оборота и отчислений от прибыли восстановленных промышленных предприятий позволили снизить поступления от налогов с населения. С 1 января 1946 года был отменен военный налог. С сентября этого же года был повышен необлагаемый минимум для рабочих и служащих. В последующие годы были внесены существенные изменения в сельское хозяйство и в подоходный налог. Расширяются бюджетные права союзных республик. С 1955 года доходы и расходы республик в соответствии с законом «о госбюджете СССР», стали предусматриваться только в общих объемах. Распределение их между республиканскими и местными бюджетами осуществлялось самой республикой. Союзным республикам было предоставлено право распоряжаться дополнительно выявленными в течение года доходами для финансирования своих потребностей. В 1957 году был введен централизованный порядок взимания отчислений от прибыли, что привело к значительному увеличению доходов бюджета республик. В этот период происходит совершенствование структуры госбюджета. Особое внимание уделяется совершенствованию экономических методов управления народным хозяйством. Наиболее значимая попытка усовершенствовать хозяйственный механизм была предпринята во второй половине 60-х годов. Хозяйственная реформа 1965 года была направлена на усиление стимулирующего воздействия прибыли, на развитие производства. Проведение реформы предусматривало 2 этапа, однако, предпринятые гос-вом попытки совершенствования финансовых отношений в целом небыли доведены до конца и не дали желаемых результатов. В это время не были созданы стабильные экономические отношения в хозяйстве в рамках пятилетнего плана. Вся система показателей нормативов, стимулов базировалась на показателях годового плана, а это подрывало хозрасчетные интересы коллектива. Реформа 1965 года предусматривала более широкую реализацию всей совокупности товарно-стоимостных форм, но на практике сфера использования товарных отношений была сведена к минимуму. Первый этап реформы затянулся, а ко второму этапу осуществления новых форм и методов хозяйствования так и не перешли, т. к. эти методы отрицательно сказались на первоначальном этапе проведения реформы. Но развитии госбюджета СССР в 70-е годы отразилось нарастающее общее расстройство финансового хозяйства. Материальные затраты росли более быстрыми темпами, чем национальный доход, снизился темп роста промышленности и с/х, это свидетельствует о том, что большая часть средств производства идет на само воспроизводство, а не на достижение конечных результатов. Доля госбюджета в финансовых ресурсах страны заметно снизилась. Чтобы изменить сложившиеся в экономике страны положение 70-х годов была разработана экономическая модель отраслевого хозрасчета и самоокупаемости. При этом методе, министерством на основе утвержденных в пятилетнем финансовом плане заданий, устанавливались стабильные дифференцированные по годам нормативы отчислений от балансовой прибыли, которые поступали в распоряжение выше стоящих организаций. В этот период времени предусмотрены существенные изменения финансирования строительства, в частности внедрение расчетов между заказчиками и подрядчиками по окончанию работ. Все эти меры были направлены на повышение стабильности экономического развития страны. Увеличение поступлений в доходы госбюджета. Соотношение союзного бюджета и бюджета союзных республик стабилизировалось. В этот период времени происходит разграничение доходов и расходов между видами бюджетов. В условиях совершенствования хозяйственного механизма в первой половине 80-х годов проводился эксперимент по распространению на предприятиях новых методов хозяйствования. Затем стали внедрять полный хозяйственный расчет и самофинансирование. Принцип самофинансирования предполагал ограничение или полный отказ от бюджетных ассигнований. На практике не всегда удавалось учесть одновременно как интересы предприятий, так и интересы государства. Большое количество предприятий сознательно занижали плановые обязательства. Все эти явления отразились на госбюджете. Темпы роста расходов превышали темпы роста доходов. Появился дефицит госбюджета, который негативно воздействовал на экономику, подрывал устойчивость денежного обращения, порождал инфляционные процессы, и с такими результатами бюджетная система подошла к началу 90-х годов.
№5 зарождение гос бюджета в Беларуси.
1 Государственный бюджет в Беларуси ( 9 – 12 в)
2 Особенности денежного хозяйства на беларуских землях (14-!7 в)
3 Развитие бюджета беларуско-литовском госадарстве.
№1
История бюджета проходит те же этапы развития , что и история развития государства. Развитие бюджета в Беларуси можно сформулировать 5 этапами:
5) С 1990 до нашего времени
Первый этап характеризует зарождение бюджета в волостях княжества Полоцкой Руси.
На данном этапе формируются основы бюджетного устройства , т.е. система доходов и организация их сборов.
Второй этап – развитие ВКЛ. Т.ж. в этот период закончив воссоединения Беларуских земель с русскими. Проходит укрепление бюджета городов осуществляется переход к налоговому государству . Доходы засчет косвенного налогообложения в этот период четко вырабатывается сбор государственных доходов и контроль за поступлениями.
Третий этап – происходит формирование бюджета беларуской губернии. В составе России формируется многоуровневая система образования местных бюджетов. В этот период происходит также укрепление налоговой системы. Приоритеты отдаются акцизам. Бюджет бел губернии участвует в формировании общеимперских доходов.
4 этап – развитие бюджета БССР в составе СССР. В данный период проводится ряд мероприятий по реорганизации финансовых отношений. Изменяется состав и структура доходов и расходов бюджета БССР, укрепляется доходная база местного бюджета, формируется бюджет СССР. Пятый этап – формирование национального бюджета РБ.
В 6-7 вв. на землях, прилегающих к Двине, Днепру, Припяти осели три группы кривичи, дригавичи, радимичи. Со второй половины 19 века создаются разноплеменные союзы и образуются волости и княжества: Полоцкое, Смоленское, Туровское. Данные княжества не представляют единого государства, но каждый из них являются государственным объединением. В волостях устанавливается законодательная власть (веча) и исполнительная власть представителями которой были князь и дружина. Кроме организации обороны и суда князь издавал законы и собирал налоги. Каждая власть княжества имела свою казну. Княжеская казна в основном пополнялась за счет дани, доходов от продажи рабов, имущества, полученного в результате захвата. В середине 9 века происходит объединение восточных славян, где возникают северные и южные союзы восточнославянских племен. Казна князя не отделена от казны государства и по статусу была общегосударственным бюджетным фондом. Расходы на содержание двора и дружины носили общегосударственный характер. Доходы в этот период времени формировались за счет сбора пошлин, продажи рабов и от побежденных земель. В развитием торговых отношений основными доходами становятся торговые пошлины и торговые контрибуции. Иногда сбор дани проводила княжеская дружина. Торговые пошлины – мытники. Размер дани определяется местными добычами. Дань собирается со двора, с плуга, то есть единицей, которая облагалась данью, было хозяйство. Поскольку князь приезжал собирать не только дань, но и чинить управу, население выходило с подарками и поклонами. За убийство свободного человека применялись судебные уроки, судебные пошлины. Также князь получал сборы с купцов при перевешивании товарно-торговой пошлины. В 10-12 вв. происходит укрепление феодального земледелия, этот период времени берут дань, оброк деньгами и устанавливаются пошлины. Во второй половины 11 с начала 12 вв. хозяйственно общественная жизнь усложняется. Русь стала распадаться на отдельные княжества. Были образованы: Гродненское, Волковысское, Пинское, Дубровенское, Туровкое княжества. Некоторые земли в этот период приобретают статус самостоятельных государств. К концу 12 века союз восточных славян был признан распавшимся. В 9-12 вв. были заложены основы формирования бюджетной системы, была определена многоступенчатая система формирования доходов, то есть доходы формировались на уровне государства, отдельных княжеств и внутри их.
2. В 13-14 вв. в условиях постоянной борьбы происходит укрепление ВКЛ. В 14 веке в ВКЛ формируется общегосударственная денежная система, которая была представлена региональными денежными системами характерными для Западных и Западно-южных княжеств. Постепенно на территорию ВКЛ проникает вражеский грош, начинается новый этап в развитии финансовых отношений. Постепенно грош превращается в ведущую денежную единицу страны и составляет основу денежного обращения ВКЛ. Вражеский грош в дальнейшем породил новую счетную единицу, которая получила название копа. В 1387 году начинается эмиссия Литовского динария. В 14-15 вв. в ВКЛ складывается собственная денежная система. В 1492 году открывается Виленский монетный двор, в котором выпускается грош и полугрош. Конец 15-16 вв. происходит изменения, вызванные объединением ВКЛ и Польши. Это потребовало определенной стандартизацией монетных пошлин и создание единой монетной системы. В 16 в. ВКЛ характеризуется введением новых разменных номиналов. Виленский монетный двор стал выпускать грош, двугрош и дукат. Вторая половина 16 в. связана с изменениями в ВКЛ, которые приводят к изменению денежного обращения. В этот период прекращаю действие полноценные деньги и появляются кредитные монеты, номинальная стоимость которых превышает действующие в это время талеры. В 1564 году немецкий монетный двор печатает монеты с Литовским номиналом, который называется филипок. 1548-1572 гг. – Виленский монетный двор, главный центр производства денег ВКЛ, печатает все монеты от декария до дуката. В 1569 году происходит объединение ВКЛ и Польши. В первой четверти 17 века происходит полное преобразование монетных систем.
3. Столицей ВКЛ стал Новгород. В нем была сосредоточена вся государственная власть и система управления. Совещательным органом была рада. Для выполнения управленческих функций используется чиновничий аппарат, где функционировало должностное подскарие: Земской и Дворной.
Земской – государственная казна;
Дворной – доходы и расходы.
В этот период происходит постепенное отделение государственной казны от казны князя. Основным источником доходов является:
- домены;
- частные владения;
- церковные имения.
Степень участия отдельных категорий земель в формировании доходов государственной казны были не одинаковы. Церковные земли были освобождены от оплаты. В 13-14 вв. вводится натуральный оброк, денежный оброк и дань. В этот период размер повинностей зависит от размера земельного участка. Например, натуральный оброк взимается от того, что уродило на участке кроме скота. Денежная форма оброка вводится для крестьян с 15 века. В 1514-1529 гг. с крестьян собирались осадлые, то есть денежные оброки по которым измерялись повинности крестьян. В 1527 году была установлена подать с сох. В Западных областях ВКЛ подданные платили чинш. В отдельных местностях ВКЛ взималась поголовщина. Объектами были двор, вол, соха, труд человека. В этот период времени были ослаблены источники доходов и расходов. Основными источниками дохода ВКЛ являлись:
- дары и дани;
- налоги и пошлины;
- целевые налоги.
В условиях, когда домены давали меньше доходов, князь использовал свою власть и власть вообще. Самыми крупными регалиями являются:
- горная;
- лесная;
- речная;
- рыбная;
- охотная;
- водные и ветряные мельницы;
- таможенная.
В этот период времени возникает монетная и судебная регалии. В ВКЛ все больше укрепились регалии как основной источник государственной казны. Помимо этого государственная казна формируется из натуральных податей и платежей. Происходит четкое деление платежей и налогов на прямые и косвенные. В ВКЛ казна становится денежным бюджетным фондом. Дальнейшее развитие получает банковская система. Формируется бюджетное отношение между органами государственной власти различных уровней. Продолжает складываться налоговая система сборов и платежей. В этот период рассматривается опыт построения государственного бюджета, приобретенный в составе Древнерусского царства.
Тема 7. Возникновение и развитие практических основ налогообложения.
1. Налоги в античном мире;
2. Налоги в Древней Руси;
3. Налоги в Средневековой Руси;
4. Налоги в период реформ Петра I.
1. Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм и методов взимания налогов можно выделить три крупных этапа. На начальном этапе развития от Древнего Мира до начала Средних веков государство не имеет финансового аппарата для определения сбора налогов. Оно определяет лишь общую сумму средств, которую желает получить, а сбор налогов поручает городу или общине. На втором этапе 16-н.19 вв. в стране возникает сеть государственных учреждений, в том числе и финансовых и государство берет власть на себя, то есть устанавливает квоту обложения, наблюдает за процессом сборов и налогов и определяет этот процесс. Третий этап – это совершенный этап, в нем государство берет в свои руки все функции установления и взимания налогов, так как правило обложения успели уже выработаться. Региональные органы власти выполняют роль помощника власти.
На самых ранних ступенях государственной организации начальная форма налогообложения можно считать жертвоприношение. Оно не было основано исключительно на добровольных налогах. Жертвоприношение было неписанным законом и становилось принудительной выплатой или сбором. Процентная ставка сбора была определенной. После крещения Руси князь Владимир возвел в Киеве церковь Святой Богородицы и дал ей десятину от всех доходов. Первоначально ставка налога составляет 10% от всех полученных доходов. По мере развития государства возникло «Советская десятина», которая взималась в пользу владетельных князей на ряду с десятиной церковной. Данная практика существовала в различных странах на протяжении многих столетий от Древнего Египта до Средневековой Европы. В древние времена в Египте взимался поземельный налог, причем он достиг сложного развития и отличался высокой точностью. За 12 веков до рождества Христово в Китае, Вавилоне, Персии уже был известен подушный налог. В Греции в 7-6 вв. до рождества Христово предоставили знати, закладывая основу государства, ввели налоги на доходы в размере 1/10 или 1/20 части доходов. Также были акцизы в виде превратных сборов, то есть взимались у ворот города. Это позволяло концентрировать и расходовать средства по содержанию наемной армии в строительстве храмов, дорог и других общественных целей. В тоже время в Древнем Мире имелись серьезные противодействия налогообложению. В Афинах считалось, что свободный гражданин отличался тем, что не должен был платить налогов. Личные налоги считались носящими на себе печать рабства, и некоторые полноправные граждане полагали их унизительными для себя. Также с неохотой они признавали налоги с имущества. Афиняне готовы были вносить добровольные пожертвования, а дань они предпочитали получать с побежденных врагов, а также своих союзников. Многие стороны своего государства имеют свои истоки в Древнем мире. Первоначально все государства состояло из города Рима и прилегающей к нему местности. В мирное время налогов там не было. Расходы по управлению городами и государством были минимизированы в военное время. Граждане Рима облагались налогами в соответствии со своим достатком. Определение суммы налога проводилось каждые пять лет избранными чиновниками цензорами. Граждане Рима делали цензорам клятвенные заверения о своем имущественном состоянии и семейном положении. То есть еще в то время были заложены основы декларации о доходов. В 4-3 вв. до н.э. Римское государство разрасталось и проходили изменения в налоговой системе. В колониях вводились местные налоги и повинности. Как и в Риме их величина зависела от размера состояния гражданина. Определение налогов происходило каждые пять лет, римские граждане, проживающие вне Рима, платили как государственные, так и местные налоги. В случае победоносных войн налоги снижались. Длительное время в Римских провинциях не существовало государственных органов, которые могли бы профессионально устанавливать и взимать налоги. Римская администрация прибегала к помощи откупщиков, деятельность которых она не могла контролировать, что привело к полному произволу и коррупции. Преобразование финансовой и налоговой системы начал (!!!). Прежде всего он отменил подкуп по прямым налогам. Для каждой общины была определена сумма, которую она должна была внести. Распределение и сбор ее был возложен на саму общину. Налоги были снижены, так как государство получало непосредственно само. Многие города получали налоговые льготы, но некоторые за угрожающую борьбу против Цезаря были наказаны повышением налогов. Эту деятельность продолжил император Актавиан. Во всех провинциях им были созданы финансовые учреждения, осуществлявшие контроль за налогообложением. Была заново проведена оценка налогового потенциала провинции с целью более справедливого распределения налогов. Происходила перепись населения, каждый житель был обязан в определенный день предоставить властям общины свою декларацию. Налоговые декларации хранились в финансовом органе и служили базой для последующей переписи имуществ. Чиновник, контролирующий проведение ценза имел полномочие уменьшить налог в тех случаях, когда в силу объективных причин снижалась продуктивность хозяйства. Главным источником доходов в Римских провинциях служил поземельный налог. Его ставка составляла 1/10 с доходов с земельного участка. Также облагалась налогами и другая собственность (недвижимость, живой инвентарь). Каждый житель провинции должен был платить подушную подать. В 6 году н.э. император Август Актавиан ввел налог с наследства (5%). Он носил целевой характер. Полученные средства направлялись для пенсионного обеспечения профессиональных солдат. Помимо прямых налогов в Римской Империи существовали и косвенные налоги: акциз на внутренние потребления – 1%, сбор при торговле рабами и налог на освобождение рабов. Также Августом Актавианом были введены таможенные пошлины во всех провинциях (5%). При императоре Диоклетиане устанавливается промышленный налог. Финансовые органы непосредственно не взимали налоги с граждан, этим занимались общины. Уже в Риме налоги выполняли не только фискальную функцию, но имели роль дополнительного стимулятора развития хозяйства. Налоги вносились деньгами, то есть население было вынуждено производить излишки продукции, чтобы продавать их. Это способствовало расширению товарно-денежных отношений углубления процесса разделения труда. Многие хозяйственные традиции и устои Древнего Рима перешли к Византии. В Раннюю Византийскую эпоху до 7 века в Византии существовал 21 вид прямых налогов, среди которых: поземельный налог, подушный налог, налоги на оснащения армии и т.д. Пошлины на выдачу государственных актов и т.д.
Если при строительстве здание превышало установленные заранее размеры, то взимался штраф, получивший название налог на воздух. Широко практиковались в Византии чрезвычайные налоги: строительство флота на содержание воинских контингентов. Следует отметить, что обложение налогов не привело к финансовому процветанию Византийской Империи, наоборот, вследствие чрезмерного налогового времени последовал финансовый кризис, ослабивший мощь государства.
2. Несколько позже стала складываться финансовая система Руси. Объединение Древнерусского государства началось лишь с конца 9 века. Основным источником доходов княжеской козны была дань. Это вначале был нерегулярный, а затем все более систематический прямой налог. Князь Олег, утвердившись в Киеве, занялся установлением дани. В этот период времени платили мехами с дыма или обитаемого жилища. Некоторые платили по шлягу от рала. Под шлягом понимают иноземные, главным образом отработанные, металлические монеты. От рала, то есть с плуга или сохи. Также появляется сведение о русской гривне. Население Новгорода было обязано ежегодно платить князю 300 гривен. Это был целевой сбор на содержание наемной дружины для обороны северных границ. Под гривной понимали свиток серебра различной формы. Это был самый крупный денежный знак на Руси вплоть до 14 века. Дань взималась двумя способами: 1) повоз, то есть когда она привозилась в Киев; 2) полюдье, когда князь или княжеская дружина сами ездили за данью. Одна из таких поездок князя Игоря была связана с двойным налогообложением, вследствие чего князь был убит. В Древней Руси также было поземельное обложение. Косвенное налогообложение существовало в форме торговых и судебных пошлин. Пошлина «Мыт» взималась за перевоз товаров через горные заставы, «пошлина перевоз» взималась за перевоз через реку, гостиная пошлина за право иметь склады, судебная пошлина «вира» взималась за убийство, «продажи», штраф за прочие преступления. После татаро-монгольского нашествия основным налогом стал выход. Он взимался в начале уполномоченными хана, а после освобождался самими русскими князьями. Выход взимался с каждой души мужского пола и головы скота. Каждый князь сам собирал дань в своем отделе и передавал ее Великому князю и для отправления в орду. Также был другой способ взимания дани – откуп. Откупщиками чаще всего выступали купцы. Они вносили тарарам единовременные суммы, но затем обогащались сами, увеличивая налоговый гнет на Русские княжества. Помимо выхода и дани были и другие ордынские тяготы: «ян», то есть обязательность представлять подводы ордынским чиновникам. Взимание налогов в Русскую казну стало уже практически невозможным. Главным источником внутренних доходов были пошлины. Особенно крупными источниками дохода являлись торговые сборы. Они существенно возросли за счет присоединения к Московскому княжеству новых земель. Торговые пошлины в то время были следующими: Пошлина с воза называлась «деньга». Если кто-то ездит без воза также платит деньгу; Пошлина с ладьи – «алтын». Сборщик пошлин в 12 веке в Киеве назывался ясменником. Он взимал осмничес, то есть сбор за право торговли. С 13 века на Руси входит в обиход таможник, то есть главный сборщик торговых пошлин. Это слово произошло от монгольского слова тамга, то есть деньги. У таможника имелся помощник – мытник. Уплата выхода была прекращена Иваном III в 1480 году, после чего вновь началось сознание финансовой системы Руси. Главным прямым налогом Иван III ввел данные деньги с черносошных крестьян и посацских людей. Затем последовали новые налоги – «песчальные», то есть на производствах пушек, сборы на засечное дело, то есть на строительство укреплений на Южных границах Московского государства. Кроме даней источником дохода служили оброки. На оброк отводились пашни, сенокосы, мельницы и т.д. Описание земель имеет важное значение, поскольку еще в татарско-монгольском владычестве образовалось и получило развитие посошная подать, включавшая в себя поземельный налог. Для определения размера налогов служило «сошное письмо». Оно предусматривало измерение земельных площадей и перевод полученных данных в условные единицы – сохи и определение на этой основе налогов. Размер сох был различен. Для монастырей и церкви он значительно снижался, а для крестьян был еще меньше. Сошное письмо составлял писец. Соха как единица измерения была отменена в 1679 году. Единицей для исчисления прямого обложения к тому времени стал двор. Косвенные налоги взимались через систему пошлин и откупов. Главными из них были таможенные и винные.
3. В середине 17 века была установлена пошлина для торговых людей – 10 денег. Деньга в то время равнялась 1/2 копейки. Иван Грозный умножил государственные доходы улучшенным порядком собирания налогов. Земледельцы были обложены определенным количеством сельскохозяйственных продуктов, что записывалось в особые книги. Что касалось прямых податей, то главным объектом обложения служила земля. Раскладка налогов велась на основании книг, в которых описывалось количество и качество земель, их урожайность и населенность. Со времен Ивана Грозного в промышленных местах раскладка податей стала производиться не по сохам, а по животам. Прямая подоходная подать снималась только с восточных инородцев. Многие натуральные повинности были заменены в то время денежными оброками. Кроме обычных прямых податей и оброков Иван Грозный широко применял целевые налоги. Раскладка и взимание податей производилась земскими общинами посредствам выбранных укладчиков. Они наблюдали, что налоговые тяготы были разложены равномерно и для этого составляли окладные книги. Главным из косвенных налогов оставались налоговые пошлины, взимаемые при любом передвижении товаров. Таможенные пошлины были упорядочены. Таможникам поручалось смотреть, чтобы торговые люди и иноземцы не вывозили в Литву и к немцам золотые и серебряные деньги. В 1577 году были установлены твердые пошлины с дворов, гостиных и лавок. В царскую казну шли сборы с питейной торговли, с изготовлением и продажи пива, меда и водки. В то время это составляло большинство дохода государства. В конце 16 века особенная царская вотчина включала в себя 36 городов с селами и доставляла казне помимо денежного оброка хлеб, скот, птицу и т.д. Политическое объединение русских земель относится к концу 15 века, однако строгой системой управления государственными реформами не существовало еще долго. Несколько упорядочена она была в царствование Алексея Михайловича, создавшего в 1655 году счетный указ. Проверка финансовой деятельности приказов, анализ расходных и доходных книг позволила довольно точно определить бюджет государства. Отсутствие теории налогообложения, необдуманность практических шагов приводило к тяжелым последствием. Правительство Алексея Михайловича прибегало к экстренным сборам. Прямые налоги с животов и промыслов поднялись до 20%. Увеличить прямые налоги было сложно, и тогда была предпринята попытка поправить финансовое положение с помощью косвенных налогов. В 1646 году был повышен акциз на сой, вследствие чего пострадало беднейшее население, так как оно главным образом кормилось рыбой. В России этот налог пришлось отменить после народных соленых бунтов (1648). В этот период началась работа по упорядочению финансов на более разумных основаниях. Прежде всего, была введена четкая таможенная система вместо случайных таможенных пошлин. В 1653 году был издан торговый устав. В 1667 году был утвержден новоторговый устав. В этот период большое распространение получил введенный несколько ранее налог на имущество. Он взимался с земли, переходившей по наследству.
4. Крупномасштабные государственные преобразования в России коснулись всех сфер экономики, включая финансы. Они были связаны с именем Пера Великого (1672-1725). В предшествующий период финансовая система Руси ориентировалась на увеличении налогов по мере возникновения и возрастание потребностей казны. В связи с реальным экономическим положением в стране Петр предпринял усилия для подъема производственных сил, видя в этом необходимые условия укрепления финансового положения. Народнохозяйственный оборот вводили новые промыслы, развивалось горное дело, обрабатывающая промышленность. В стране появилась сеть заводов и мануфактур. Петр поддерживал промышленные и предпринимательские начала. Он начал учреждать казенные фабрики и заводы, но при этом предусматривал их в дальнейшем в передачу в частные руки. Производителям давались денежные ссуды, льготы, что позволило решить проблему рабочих рук. Активно принимая зарубежный опыт, Россия проводила таможенную политику. Занятие заводчиков и фабрикантов ставились наравне с государственной службой. Промышленное развитие требовало увеличение торговли. К русским купцам Петр настойчиво предлагал образовывать торговые компании и объединять капиталы. Все эти меры, давая крупную отдачу, в будущем расширяли налоговую базу, требовали немедленных расходов, так как Россия вела непрерывные войны в этот период времени. Царь учредил особую должность «прибыльщик». В его обязанность входило изобретать новые источники доходов казны. Так был введен гербовый сбор, налоги с постоялых дворов, с арбузов, с продажи съестного и т.д. Облагались даже церковные верования. Раскольники были обязаны уплачивать двойную подать. В январе 1705 года прибыльщики ввели пошлины на усы и бороды. В дальнейшем прибыльщики предложили коренное изменение в системе налогообложения, а именно переход к подушной подати. До 1678 года единицей налогообложения была соха, а с 1678 года такой единицей стал двор. Прибыльщики предложили перейти от подворной системой обложения к поголовной. Единицей обложения вместо двора стала мужская душа. В то же время Петр I принял ряд мер, чтобы обеспечить справедливость налогообложения, то есть равномерное распределение налоговых тягот. Также в этот период времени давали доход и оброчные статьи, то есть казенные рыбные ловли, мельницы, огороды, бани, пивоварни. Петр близко подошел к идеи промыслового налога. При проведении переписи граждан описывались не только их дворы, но и объем промысла и наемная плата за помещение. Петр организовал правление финансами. Вместо многочисленных приказов, ведавших доходами и расходами, были учреждены камер-коллегия и штратс-контр-коллегия. Первой из них было поручено наблюдать над окладными и неокладными приходами. Окладными назывались доходы размер которых был известен заранее. Вторая штатс-коллегия ведала расходами, вела книгу, которая называлась генеральным штатом государства. Главное в статье расхода было содержание армии и флота. Для контроля и расхода денежных средств была создана ревизионная коллегия. Доходы государства постоянно росли. Во второй половине царствования Петра Российское государство, несмотря на огромные издержки, обходилось собственными доходами. У него не было ни одной копейки долга. Что касается косвенных налогов, в этот период времени большое распространение получил откуп. Петр также делал попытку упорядочить косвенные налоги. Он поручил их сбор офицерам и солдатам, однако это не принесло большого успеха.
Тема 8: Зарождение учения о налогах
Поземельный налог выступал в двух формах: в виде десятины и в виде налога на доход. Обычно определялся чистый доход. Налог на доход мог устанавливаться фиксированным на несколько лет по усредненным показателям. Не редко одновременно устанавливались обе формы налога. Первая – десятина шла в пользу церкви, вторая – в пользу государства. Поземельный налог начал взиматься во Франкском государстве раннего средневековья. Налогоплательщиками являлись все владельцы земли, получающие с нее доход, а так же владельцы домов в городских поселениях. Знатные франки и высшие сановники церкви получали от короля привилегии не платить налогов. В Англии все землевладельцы уплачивали налог в размере 10% от объявленного ими самими дохода. Чистый доход для измерения величины налога применялся в Германии. В Пруссии земли были разделены на классы в зависимости от их качества, в соответствии, с чем изменялась ставка налога. К поземельным налогам относились так же подати с рудников. Одним из наиболее древних и распространенных является налог со строений (налог с дыма), существовал не только у древних славян. В Великобритании в средние века взималась подать со строений по количеству дымов. С каждого дыма по два шиллинга. Затем подать с дыма преобразовалась в подать с окна, что упростило контроль за ее сбором. 2 шиллинга стали взимать с любого строения, но если оно имело более 10 окон, то налог увеличивался еще на 4 шиллинга. В последствии эта система была модернизирована. Был введен налог 3 шиллинга с дома и 2 пенца с каждого окна.
Подушный или поголовный налог, несмотря на свои очевидные недостатки, они являлись одной из основных форм налогообложения еще со времен римского владычества в Европе. В государстве Франков вносить подушную подать был обязан каждый. Ею так же облагались и несовершеннолетние, за которых подать обязан был вносить глава семьи. Освобождались от ее уплаты вдовы и сироты. В Дании еще в середине 18 века каждый житель должен был платить ежегодный подушный налог 1 талер. От него были освобождены солдаты и дети до 12 лет.
В 18 веке во Франции был введен акциз на соль. От туда понятие акцизного налога перешло в Голландию, затем в Англию и другие страны Европы. Главным образом акцизами облагались алкогольные напитки и табачные изделия, но не редко они распространялись на массу предметов потребления.
Таможенные пошлины не всегда взимались на государственных границах. В этот период существовало множество внутренних пошлин, мостовой сбор при переезде через мост, торговые пошлины, причальные пошлины. В Англии таможенные пошлины начали взиматься еще со времен государства римлян.
Чрезвычайные налоги вводились по мере необходимости. В 1187 году в Англии и во Франции была установлена салодиновая десятина. Это было ответом на успешные действия султана Садах Ад Дина, разгромившего основанное крестоносцами Иерусалимское королевство. Налог взимался с тех, кто не принимал личного участия в крестовых походах. В дальнейшем очень часто короли пользовались этой мерой.
Коммунальные и местные налоги возникли еще в древнем Риме. Чаще всего они носили целевой характер, обеспечивая финансирование определенной потребности общины. В Англии местное налогообложение стало развиваться с 16 века на основе налога для бедных. Постепенно появились дорожный налог, налог на содержание церквей, на устройство платин, на здравоохранение и так далее. Административно хозяйственной единицей стал приход. Первоначально он был связан с церковью. Одним из важных видов местных налогов были налоги городов. Традиционно местное финансовое хозяйство Англии имело высокую степень независимости от центральных органов управления. Попытка серьезно ограничить деятельность откупов и поставить ее под контроль государства была предпринята в 60-х годах 17 века во Франции. Переход от откупов в государственной системе установления и сбора налогов ставится все более насущным. Фома Аквинский предлагал наиболее удобной формой финансирования государственных расходов за счет богатства знатных людей. В конце 17в. – начале 18века в Европейских странах стало формироваться административное государство, создавшее чиновничий аппарат и вводящее рациональную налоговую систему, состоящую из прямых и косвенных налогов. Из косвенных налогов особую роль играл акциз. Обычно он взимался у городских ворот со всех ввозимых и вывозимых товаров. Иногда от уплаты налога освобождались товары идущие на экспорт.
Налоги на предметы потребления давали крупные доходы, но они не в малой степени сдерживали развитие торговли. Из прямых налогов основная масса доходов приходилась на подушный и подоходный налоги. В этот период началось теоретическое осмысление роли косвенных налогов в финансировании расходов государства. Французские ученые трактовали, что один акциз способен принести столько же, даже больше, чем все другие вместе взятые налоги. Практика налогообложения развивалась в соответствии с теорией, в этот период приоритеты отдаются косвенным налогам и происходит дифференцирование косвенных налогов. В последней четверти 18 века создается научная теория налогообложения. Ее основоположником считается шотландский экономист и философ Адам Смит. В 1776 году вышла книга Смита “Исследования о природе и причинах богатства народов”. Из нее можно выделить четыре основных принципа которые не устарели до настоящего времени: 1) принцип справедливости утверждал всеобщность обложения и равномерность распределения налога между гражданами соразмерно их доходам; 2) принцип определенности – сумма, способ и время платежа должны быть совершенно точно заранее известны плательщику; 3) принцип удобности – налог должен взиматься в такое время и таким способом, которые наиболее удобны для плательщика; 4) принцип экономии заключается в сокращении издержек взимания налога в рационализации системы налогообложения.
В конце 18 века закладывались основы современного государства, проводящего активную финансовую и налоговую политику.
2. В России при приемниках Петра I финансы начали приходить в упадок. В отличии от Петра I, Елизавета не делала различия между казенными и своими доходами. Отрасли торговли были превращены в разорительные государственные монополии. Не задолго до свержения Петра III в 1762 году, государственные расходы значительно превышали государственные доходы. Екатериной II (1729-1796) были отменены многие откупа и монополии, была снижена казенная цена соли, был запрещен вывоз хлеба за границу. Была установлена роспись доходов и расходов. В этот период произошло упорядочение управлением финансов. В этот период времени принимались решения, дающие быстрый финансовый эффект, но их нельзя было назвать полезными в целом, так, например в 1765 году было признанным необходимым отдать на откуп винную торговлю. Через два года откупа приобрели массовый характер. С одной стороны это привело к увеличению доходов государства, с другой стороны в стране было пьянство и тайная продажа водки. Более одной третей гос. расходов поглощала армия. В 1775 году Екатерина II внесла координальные изменения в налогообложение и купечество. Она отменила все частные промысловые налоги и подушную подать с купцов, и установила гильдейский сбор с них. Все купцы в зависимости от имущества были подразделены на 3 гильдии. Для того чтобы попасти в третью гильдию, нужно было иметь капитала более 500 рублей. Имевшие меньший капитал считались не купцами, а мещанами и уплачивали подушную подать. Купцы сами докладывали о своем капитале «по совести». Проверки не производились, доносы на его утайку не принимались. Первоначально налог взимался в размере одного % от объявленного капитала. В дальнейшем эта ставка росла и в конце царствования Александра I составила 2,5 % для купцов третьей гильдии и 4% для купцов первой и второй гильдий. В это время в России прямые налоги в бюджете играли второстепенную роль по сравнению с косвенными налогами. Большую часть косвенных налогов приносили литейные налоги. Екатерина II преобразовала систему управления финансами. В 1780 году была создана экспедиция о государственных доходах, которая в дальнейшем была разделена на четыре: первая заведовала доходами гос-ва, вторая – расходами, третья – ревизией счетов, четвертая – взысканием недоборов.
В губерниях для управления финансами были созданы коллегиальные губернские казенные палаты. Они просуществовали до XX века. Таким образом, Екатерина продолжала курс Петра I, на усиление местного самоуправления. В этот период укрепляются бюджеты городов, в которых все большую роль начинают играть оброчные статьи. Налоги взимались с содержателей прорубей, с подвижных лодок и т. д. В этот период появляются первые заемные средства в бюджетах городов и %-ты по вкладам в банке. Привальирующим среди доходов являются отчисления от государственной монопольной торговли виноводочными изделиями. Налоги от продажи этих изделий приносили более 23% всех доходов столицы. В 1802 году манифестом Александра I было создано Министерство финансов и определена его роль. В 1811 году управление финансов было разделено на три части: Министерство финансов занималось всеми источниками доходов, Государственное казначейство – ведало расходами, Гос. контролер – занимался ревизией всех счетов. В 1809 году расходы госбюджета в 2 раза превышали доходы. В это время была разработана программа финансовых преобразований, которая проводилась под руководством крупного гос. деятеля Сперанского. Она предлагала проведения ряда неотложных мер по упорядочению доходов и расходов. План Сперанского был во многом основан на увеличении налогов в 2 или 3 раза. Доход помещиков с их земель обложили подоходным, прогрессивным налогом. Так же были повышены гильдейские налоги с купцов, возрос гербовый сбор и т. д. Эти меры позволили в течение 1810-1812 годов удвоить доходную часть госбюджета и сократить гос. расходы. До сих по не потеряли актуальности правила, предложенные Сперанским в 1810г.: расходы должны соответствовать доходам, поэтому ни какой новый расход не может быть назначен прежде пока не найдется соразмерный ему источник дохода. Расходы должны разделяться по: ведомствам; степени нужды в них; пространству; предметному назначению; степени постоянства.
Через несколько лет после «плана финансов» Сперанского появился в России первый крупный труд в области налогообложения «опыт теории налогов» Николая Тургенева (1818г.). Книга свидетельствует о том что в России хорошо знали работы Западных экономистов и практику налогообложения. Все богатства народные считал Тургенев, происходят из двух главных источников: силы природы и силы человеческой, но для извлечения богатства из этих источников нужны средства. Эти средства находятся в различных предметах, т. е. строениях деньгах и т. д. Ценность этих строений денег называется капиталом. Все налоги происходят из трех источников дохода: из дохода от земли; из дохода от капитала; из дохода от работы.
Это утверждение Тургенева считалось общим правилом при взимании налогов. Налог должен быть всегда взимаем с дохода и при том с чистого дохода, а не с самого капитала. Для того чтобы источники доходов государственных не истощались, Тургенев выдвигает новую в условиях России того времени задачу. Он требует заранее изучать и прогнозировать возможные последствия от введения или изменения налогов, это требование является актуальнейшим для экономики. Так же он призывает к крайне осторожному обращению с налогами, постоянно напоминая, что налоги уменьшают народное богатство, т. к. часть дохода издерживается, не умножая этого дохода. Говоря о налогах на потребление, он считает желательным, чтобы предметы необходимые для жизни были всегда освобождены от налогов, но такого не бывает. Тургенев дает следующую классификацию налогов:
1 Налоги с дохода от земли
1.1 налоги с чистого дохода
1.2 десятинная подать
1.3 налоги с дохода от рудокопных заводов
1.4 налоги со строений
2 налоги с дохода от капитала
2.1 налоги с денежных капиталов
2.2 налоги с капиталов употребляемых в ремеслах (плата за свидетельство выдаваемое ремесленником, налоги с извозчиков)
3 налоги с самих капиталов. Их не должно быть, но они существуют, это налоги на наследство и дарение, и налоги на сделки в виде гербового сбора.
4 налоги с заработной платы
5 налоги со всех источников дохода безразличия (совокупный годовой доход)
6 налоги на потребление – акцизы на соль, табак, алкогольные напитки, мясо, муку, хлеб и т. д. и внешние и внутренние таможенные пошлины.
7 Чрезвычайные налоги
В 1845 году в Казани вышла книга «Теория финансов» посвященная общей теории налогообложения, монопольным доходам и госкредиту, автор Иван Городов.
Тема 9. Налоги в новые века.
Вопросы:
1. Государственные налоги в 19 веке;
2. Налоги городов России;
3. Налоги после революционного периода.
1. На протяжении 19 века главным источником доходов оставались государственные налоги. Основным прямым налогом была подушная подать. На ряду с основными ставками по прямым налогам вводились надбавки целевого назначения. Это были надбавки на строительство государственных дорог, на устройство вводных сообщений, временные надбавки для ускорения уплаты государственных долгов. С дворян имевших доход выше установленного размера взимался только один налог на уплату государственных долгов. Те дворяне, которые жили за границей, то есть, проживали доходы вне отечества, должны были платить этот налог вдвойне. Существовали специальные государственные сборы. В 1863 году эти сборы распределялись на 23 шоссейные дороги. Действовали пошлины с имущества, переходящим по наследству и по актам дарения. Существовали паспортные сборы в том числе и с заграничных паспортов. Налог на недвижимую собственность был установлен в размере 0,5% с ее оценки. В 1831 году были дополнительно регламентированы торговые сборы. Так, например, акцизы с торгующих людей в пользу Санкт-Петербургской и Московской столицы. С иногородних купцов первой и второй гильдии, которые не имели в столице собственности и производили оптовую торговлю, взималось 0,5% с гильдейского капитала. Во время 1836 года были введены новые налоги и сборы:
а) с торговые и ремесленных заведений:
- магазинов, лавок, прочих торговых заведений в жилых домах;
- с постоянных дворов;
- с фабрик и заводов по числу рабочих на них;
б) разных лиц, обязанных по занятиям и промыслам своими платежными акцизами по городу:
- занимающихся извозом;
- с извозных колод;
в) с разных других статей городских доходов:
- с частных бань;
- с перевозимых через таможню товаров;
- возврат от разных ведомств, издержек, употребляемых из городских доходов на освещение фонарей;
- с пивоварен;
г) сбор, существующий по необходимости:
- с трактирных заведений;
- с записи контактов у маклеров.
В этот период доходы государства России но увеличились и расходы. В середине 50-х годов финансовое положение страны оказалось очередной раз подорвано из-за военных расходов вызванных Крымской войной. Дефицит 1854-1856 г пришлось покрывать за счет налогов, займов и эмиссии денег. Финансовая ситуация того времени усугублялось кризисным явлением в промышленности и торговле, которые были вызваны нехваткой капитала. В связи с этим были снижены таможенные пошлины на ряд товаров необходимых для развития промышленности. Был усилен контроль за расходами средств.
В 1862 году Александр II утверждает новые бюджетные правила, вводит одинаковую систему учета и отсчета.
В 1863 году в налоговой системе России произвел существенные изменения:
С мещан вместо подушной подати стали взиматься налог с городской недвижимости и также облагались жилые дома, заводы, фабрики и т.д. Не подлежали обложению имущества, содержащиеся за счет казначейства. Одновременно на базе законов Екатерина II купеческих гильдиях начала реорганизацию промышленного налога. Изменения происходили в 1863, 1865, 1885, 1892 гг. Важную часть промышленного налога составили пошлины на право торговли и промыслов. Чтобы заниматься торговой промышленной деятельностью предприниматели должны были ежегодно брать свидетельства или билеты с платой в бюджет. Свидетельства были двух видов: гильдейское и просто промышленное. Гильдейское свидетельство помимо фискального характера говорило об общественном положении человека. Плата за эти свидетельства зависела от принадлежащей гильдии. Также формой налогов на право торговли и промысла являлись билеты на каждое отдельное промышленное или торговое заведение. В 1885 году были утверждены правила об обложении торговых и промышленных предприятий дополнительными сборами. В 1898 году Николай II утверждает положения об государственных промышленных налогах. Этот налог просуществовал до революции. Промысловый налог свидетельствует, согласно новым положениям должны были выдаваться на каждые промышленные предприятия, торговые заведения и т.д. Свидетельства могли получать как физические, так юридические лица. Были введены три торговых и восемь промышленных разрядов по которым взимался основной налог. Основной промысловый налог состоял из налога с торговли, складских помещений, налога с промышленных предприятий и налога со свидетельств на ярмарочную торговлю. Он зависел от характера предприятия, то есть являлось ли оно гильдейским или акционерным обществом. Принадлежащие купцам предприятия и заведения носили дополнительный налог в виде раскладочного сбора и процентного сбора с прибыли. Сумма раскладного сбора уплачивалась один раз в три года. С прибыли, составленной 3,93% с этой части прибыли, которая в 30 раз превышала размер основного промышленного налога. Акционерные общества платили дополнительный промышленный налог в форме налога с капитала и процентного сбора с прибыли. Налог с капитала снимался по ставке 0,15%, процентный сбор с прибыли устанавливался пропорционально чистой прибыли. Сама чистая прибыль рассчитывалась в процентах к основному капиталу. Ставки налогов были поставлены таким образом, чтобы стимулировать промышленность России для получения максимальной прибыли. В 1875 году государственный земский сбор был заменен поземельным налогом, общая сумма налога с каждой губернии и области определялась произведением подлежащих обложению территориях, в десятинах оклад налога, с десятины земли или леса. Поземельный налог в это время играл большую роль и в других странах. В России в результате принятых мер в начале 70-х гг. бюджетный дефицит удалось ликвидировать преимущественно с помощью косвенных налогов. Среди косвенных налогов самые крупные доходы государства приносил акциз на алкогольные напитки. В 1867 году подкупы были отменены и в России вернулись казенные продажи вина. Через 10 лет их вернули вновь. С 1863 года был введен акциз в размере четырех копеек на каждый градус алкогольного напитка. Кроме этого в России действовали акцизы на табак, спички, сахар, керосин, соль и т.д. Роль косвенных налогов в бюджете России была велика. Практически во всех странах косвенные налоги превосходили прямые, но в России особенно, например, в 1891 году сумма прямых налогов составила 13 миллионов фунт стерлингов, а косвенных – 135 миллионов фунт стерлингов. Основной прямой налог – подушная подать, все больше изживал себя. Отмена подушной подати произошла в 1882 году под руководством министра финансов Бунге. Для этого пришлось увеличить налог на городскую недвижимость, поземельный налог, гербовый сбор. Установлен налог на доходы от денежный капиталов.
2. К концу 19 столетия в жизни общества огромную роль стали играть крупные города. В связи с этим необходимость проанализировать из чего складываются доходы в России. В период с 1890 по 1892 год в налоговое поступление составило более 60% всех доходов. Если добавить к ним сборы с особых предприятий и городских изданий, то они доходят до 70-75%. В отличие от государственного бюджета в Москве доминировали прямые налоги свыше 57% всех доходов. Наиболее крупным из прямых налогов был налог на недвижимость. Ставка его определялась городской думой в процентах с чистого дохода, полученного от данного имущества. Значительную сумму среди прямых налогов составлял налог на право торговли и промысла в Москве. Сюда входила стоимость патентов, свидетельств на право мелкой торговли, постоялых дворов и т.д. Пошлины взимались с клеймения гирь весов за утверждение плакатов и т.д. В этот период начал развитие капитал. В России подъем промышленной торговли, концентрация производства и капитала были еще впереди. Медленно росли в 90-е гг. 19 века доходы городских бюджетов. В этот период происходили не только количественные, но и качественные изменения, были привлечены громадные иностранные капиталы, чему способствовали налоговые и пошлинные льготы. Ставка налогов и недвижимого имущества была доведена до законодательно-установленного максимума до 10%. Сумма налога торговли и промыслы также быстро росла, но структура ее оставалась неизменной. По-прежнему росли трактирные заведения, резко увеличивались сборы и вклад лошадей, экипажей и с владельцев собак. В 1931 году был введен налог на велосипед и автомобиль. Налог на автомобиль зависел от объема двигателя. Среди уплачиваемых городу пошлин на первое место вышли платежи за прописку. Перед началом второй Мировой войны налоги делили на три подразделения – прямые, косвенные, таможенные сборы и акцизы.
3. После февральской революции положение в России ухудшилось. Временное правительство не при одном из своих лидеров не сумела справиться с экономическими и финансовыми трудностями. Новые налоги никто не мог уже выдерживать и при этом перешли к эмиссии бумажных денег. Очередной спад во всей финансовой системе России наступил после октября 1917 года. Основным источников дохода центральных органов современной власти стала денежная эмиссия, которая не способствовала налаживанию хозяйства. Этот период была разработана система налоговых займов, кредитных операций, приняты меры по укреплению денежной единицы. Опты 20-х гг. показывал, что нормирование налогообложения возможно лишь при определенных простроенных отношениях собственности и правил аппарата управления. Финансовая система во время НЭПа имела много специфических особенностей. Но она отталкивалась от налоговой система дореволюционной России как от исходного пункта и воспроизводя ряд ее черт. Однако система налогообложения имела слабовыраженный податный аппарат.
Существование следующих видов налогов:
1. прямые налоги:
- сельскохозяйственные;
- подоходные;
- рентные;
- земельные и гербовые сборы;
- наследственные пошлины;
2. косвенные налоги:
- акцизы и таможенные обложения;
Прямые налоги являлись рычагом перераспределения накапливавшегося в процессе хозяйственных капиталов, и в то же время они становились существенным фактором роста бюджета. Промышленный налог – им облагались промышленные предприятия, состоящие из патентного сбора и уравнительного сбора. Плата за патент зависела от разряда предприятия и его месторасположения. Уравнительный сбор составлялся с суммы торгового оборота, то есть представлял собой налог с оборота. В общемировой практике налог с оборота, в конечном счете, стал налог на добавленную стоимость. Экономическая российская революция была обратной, то есть сближение налога с оборота, с акциза, то есть определение фиксированной надбавки к цене товаров в пользу государственной казны. В дальнейшем финансовая система России развивалась в направлении противоположному процессу общемирового развития налогов. Полная централизация денежных средств постепенно подводилась на рубеже 80-90 гг. Его возникновению способствовал ряд субъективных факторов.
Развитие страхового дела
Тема 10: Основные этапы развития страхового дела
Особое место занимает страхование гражданской ответственности, под которой понимается обязанность лица виновного в причинении ущерба личности или имуществу возместить его. При страховании ответственности ущерб вместо страхователя возмещает страховая организация. В международной практике осуществляется страхование профессиональной ответственности адвокатов, врачей и других специалистов от действия или бездействия которых зависят доходы или убытки, а так же состояние здоровья их клиентов. Страхование существует с глубокой древности, в его истории развития можно выделить 3 этапа.
Указанные мероприятия привели к резкому сокращению страховых операций особенно сельскохозяйственных. Послевоенный период характеризуется прежде всего принятием нового Положения о гос. страховом надзоре СССР от 28.12.1948 года, которое подтвердило наличие гос. монополий. К концу 50-х годов произошла существенная демократизация гос. страхования. Местные органы госстраха были переданы в ведение союзных республик. В 60-е годы происходит коренная реформа страхования имущества колхозов, а так же введение безналичной формы уплаты взносов по личному страхованию. В 80-е годы были существенно улучшены условия обязательного и добровольного страхования имущества граждан, обязательное страхование пассажиров, введены новые виды личного и имущественного страхования. В 90-е годы с развалом СССР прекратил существование госстрах СССР и стал формироваться страховой рынок в бывших республиках союза, исчезла монополия государства на страхование.
Тема 11. Развитие страхования Республики Беларусь.
1. Страхование в Республике Беларусь до октября 1917 года;
2. Страхование в Республике Беларусь после 1917 года.
Становление системы страхования и ее развитие в РБ обусловлено конкретными экономическими особенностями. Поскольку РБ являлась одним их экономических рынков России, то и страховое дело на ее территории было частью единой общероссийской системы. В России до 17 столетия не существовало отечественных страховых организаций. Потребности в страховании удовлетворялись путем использования услуг иностранных страховых обществ. В 1786 году царское правительство установило государственную страховую монополию. Функции государственного страховщика были возложены на структурную экспедицию для страхования строений при государственном заемном банке (1786-1822 гг.). Однако уже с 1809 года система страховых организаций начала уступать место частным предприятиям. Существовало несколько типов организаций, проводящих операции по страхованию: акционерное общество, общество взаимного страхования, земства и другие организации. Одним из первых на территории Беларуси было организовано в 1881 году в Витебской губернии общество взаимного страхования от огня, которое производило страхование недвижимого имущества. В 1883 году в Минске было создано общество взаимного страхования движимого и недвижимого имущества принадлежащего помещикам и землевладельцам в Витебской, Гродненской, Минской и Могилевской губернии. Развитие общественного и взаимного страхования в РБ шло медленно из-за конкуренции сферы влияния между крупными акционерными обществами России. Страховые общества занимались страхованием от огня и осуществляли операции в пределах города. Членам общества взаимного страхования давали знаки, которые вывешивались на строении и свидетельствовали их страховой защите. Акционерное общество, общество взаимного страхования не приводили страхование мелких огнеопасных строений, так как это требовало больших расходов и не давало достаточно прибыли, поэтому в сельской местности они страховали преимущественно помещичьи усадьбы и дворы деревенских кулаков. С 7 апреля 1864 года был принят закон, предоставивший право земствам продавать операции как добровольно, так и в обязательном порядке. Техника страхования была в тот период примитивной, и некоторое совершенствование ее было введено после появления института страховых отношений, которому было передано обязательное страхование. Закон 1902 года предоставил земствам право заключать между собой договор о взаимном страховании. 31 января 1906 года был принят закон о взаимном земском страховании, положивший начало Минскому взаимному земскому обществу, которое занималось вопросами обязательного страхования. В 1911 году обязательное страхование вступило в новую фазу своего развития, вследствие распределения в Витебской и Могилевской губернии правил о дополнительном страховании. 10 декабря 1911 года страховое дело перешло от управления по делам земского хозяйства в ведение губернской земской управы. Было принято решение перейти к более совершенному виду страховых документов от книжной системы к карточной. Значительно слабее в Беларуси, как и в целом царской России, развивалось страхование жизни. Первое общество страхования жизни было основано только в 1835 году. Таким образом, страховое дело на территории Беларуси отличалось множеством старых организаций, распределением различных видов страхования.
2. Проблема создания социалистической экономики предусматривала проведения крупных социально-экономических преобразований: национализация банков, промышленности, транспорта и т.д. Отдавалась важное место созданию новой системы государственного, личного имущественного строения. Сразу после революции развернулся процесс национализации страхового дела. В руки советских организаций перешло земское и взаимно городское страхование. Однако в этот период времени существовали и продолжали вести операции частные страховые общества. Национализация страхового дела осуществлялась поэтапно. Первоначально декретом совнаркома от 23 марта 1918 года устанавливался госконтроль над всеми видами страхования, кроме социалистического. Но вскоре декретом совнаркома от 28 ноября 1918 года об организации страхового дела было объявлено государственной монополией страхование во всех видах и формах. Частные организации были ликвидированы. Их имущество было достоянием государства. В Беларуси, которая официально образовалась в 1919 году страхование фактически начало организовываться лишь с введением НЭПа.
В 1922 году только после постановления совнаркома БССР от 9 июня 1922 года о введении обязательного страхования в городах работа по страхованию оживилась. В 1922-1923 гг. обязательное страхование от огня распределилось и на деревни. В городах ввели страхование крупного рогатого скота, транспорта и посевов. В 1925 году в Беларуси применялись все виды известного до революции страхования имущества, но его принципы были изменены коренным образом. Особенно значительное развитие получило обязательное окладное страхование – это основной вид страхования на селе. В это время страхование носило ярко выраженный классовый характер. Коллективизация сельского хозяйства привела за собой изменение страхования в деревне. Ее основным направлением было создание льгот и колхозов и жесткий режим страхования для кулачества. В 1933 году в страховом деле произошли изменения в направлении его дальнейшего подчинения политике государства, нацеленной на укрепление колхозного производства и охрану общественной собственности. Развернулась работа по предупреждению стихийных бедствий. В 1934 году было введено добровольное страхование построек, инвентаря, принадлежавших колхозам, а также добровольное страхование птиц и скота. Анализ развития государственного имущественного страхования в данный период позволяет отметить основные причины его роста: расширение ответственных органов госстраха, введение новых видов страхования, совершенствование системы новых тарифов, повышение норм страхового обеспечения. Одновременно развивалось личное страхование в форме коллективного страхования жизни. В 40-е гг. страховые операции госстраха значительно возросли. В республике в этот период образуется управление, а в районах – инспекции госстраха, что означало усиление централизованного руководства деятельностью страховых органов со стороны управления госстраха СССР.
Тема 14: Регламентация кредитных отношений в статутах ВКЛ
В 16 веке в ВКЛ, основу которого составляли Белорусские земли, с целью установления единство правовых норм были подготовлены и поочередно действовали 3 статута: 1529г., 1566г. и 1588г., которые содержали в себе основополагающие конституционные нормы. Система статутов включает в себя административное, военное, опекунское, судебное процессуальное, наследственное, земельное, лесное и уголовное право. Существенное место в действующем законодательстве княжества занимали нормы, регулировавшие кредитные отношения в феодальном обществе – займы, аренду, залог и поручительство. Система гражданского права сложившаяся в 16 веке и получившая свое завершение в 3-ем Литовском статуте 1588 года, регламентировала правовые нормы на белорусских землях на протяжении более 2-х столетий. Регулируя отношения займа, действовавшее законодательство детально определяло порядок оформления финансовых соглашений. Статуты ВКЛ предусматривали письменную форму договора займа на сумму свыше 10 грошей, которая представляла тогда значительные деньги. Эта норма, определенная статутом 1529 года сохранилась без изменений в обеих последующих редакциях 1566г. и 1588г. Если предоставлялась ссуда до указанной суммы без долговой записи, и заемщик отказывался ее возместить, то взыскать деньги можно было только через суд, где кредитор должен принести присягу. В случае выдачи ссуды выше указанной нормы без соответствующего письменного оформления и отказ заемщика выполнить свои обязательства, суд уже не позволял заимодавцу присягать и тот терял свой капитал. Вместе с тем закон предусматривал разную правоспособность субъектов в обязательствах. Выше указанная правовая норма распространялась только на шляхту и мещан. Договоры займа, как и другие соглашения, составлялись по определенной форме и требовали, наличие обязательны реквизитов, т. е. подписей и печатей. Наиболее важные из актов заносились в судебные книги. За подделку официальных финансовых актов (записей, цифр, долговых листов) закон требовал самой суровой кары, т. е. лишение жизни. В случае пропажи долговых обязательств, которые (погибли от огня, воды и т. д.) закон в определенной мере допускал восстановление прав кредиторов, но для этого необходимо было пройти целый ряд бюрократических процедур. Как заявителю кредитору, так и свидетелям необходимо было принести присягу, если же свидетеля, который мог подтвердить наличие долговых обязательств, не удавалось найти, то присягал сам заявитель и получал право на получение денег или имущества. Однако при этом статут 1588 года делал существенную оговорку: подобная правовая норма распространялась только на сумму до 200-т коп, что как видно означало весьма определенное ограничение на использование обязательств по возврату ссуды или получения в собственность кредитора залога при утрате финансовых документов. Значительное место статуты ВКЛ отводят материальному обеспечению кредитования, определяя в качестве залога, как недвижимость, так и движимое имущество. Важнейшим видом кредитного обеспечения является залог недвижимого имущества, к которому тогда в первую очередь относились имения, а так же земли. Залог на недвижимость в 16 веке существовал в двух формах: 1) передача имущества кредитору, который использовал труд переданных вместе с имением феодально-зависимых людей в счет %-ов по ссуде и мог переуступать свои права другим лицам; 2) В виде ипотеки, т. е. в форме записи долга на имение без передачи кредитору.
Характерно, что первоначально конституционные нормы ограничивали права землевладельца шляхтича. Распоряжаться своим наследственным имением при заключении кредитных соглашений. Статут 1529 года позволял передавать в залог только 2/3 его части, что сдерживало развитие кредитных отношений в хозяйственной жизни государства. Статуты 1566г. и 1688г. ликвидировали эту устаревшую норму, которая не отвечала новым экономическим и политическим отношениям в обществе, и землевладельцы получали полное право распоряжаться своей недвижимостью, т. е. отдавать, продавать, дарить, т. е. оставлять ее в залог. В статуте 1566 года появился новый по сравнению с предыдущим статутом раздел «О записях и продажах», в котором подробно определены порядок и формы составления соглашений о недвижимом имуществе. Статут 1588 года сохранил и несколько расширил статьи этого раздела. С появлением новых судов все соглашения о недвижимости должны регистрироваться в них, о чем свидетельствуют статуты 1566 года и 1588 года. Согласно законодательству на залог, как и на денежную сумму в целом не распространяется исковая давность. В соответствии с законом залогодержатель не пожелавший возвратить залог должен явиться в суд, который обязывал его получить от должника, возвращаемую ссуду без какой-либо ссылки на срок давности. После этого судьи вводили заемщика-заимодателя во владения имением. С другой стороны залогодатель утрачивал свое имение в случае не возвращения кредита в срок, если такое условие было оговорено в соглашении о ссуде. Система статутов определяла, что залогодержатель при невозможности должника выкупить имение, обязан был оповестить родственников заемщика, чтобы они выполнили за него денежное обязательство. Если родственники этого сделать не могли, то кредитор получал имение навечно. Статут первоначально давал и определенную защиту заемщику, заложившему свою недвижимость. Однако в последующем это правило утратило свою силу. Если заемщик, предоставивший свое имение, в качестве залога, внезапно умер и не успел в определенный кредитным договором срок его выкупить, такое право предоставлялось детям или близким родственникам покойного. Нормы гражданского права предполагали возвращение ссуды в различных случаях. По статутам 1529г. и 1566г. определялось, что если кто-то приобретал имение, заложенное за долги, а кредитор в течение 10 лет не предъявлял требований о погашении ссуды, то долг взыскивался с заемщика и не мог обращаться на имение. При обращении кредитора в суд, при истечении срока давности по обязательствам заемщика, продавшего обремененное долгами имение, теперь отвечал его новый владелец, который в свою очередь мог взыскать деньги и различные издержки с прежнего хозяина недвижимости. Защищая имущественные права кредитора залогодержателя, закон предусматривал значительный денежный штраф по отношению к заемщику, задолжавшему свое имение или земли, который не погасил долга насильственно в нарушение юридических норм, возвратил свою недвижимость. В этой ситуации залогодатель обязан был уплатить штраф, кроме того, следовало заплатить за работу на земле крестьян, выполнявшим феодальные повинности. Таким образом, компенсировались утраченные доходы и расходы. Практика кредитных отношений данного периода допускала возможность и такой ситуации, когда одно имение могло выступать в качестве залога в двух или даже более кредитных сделках и на нем весело несколько долгов. В подобной ситуации закон позволял кредиторам еще раз заложить, перезаложить недвижимость для удовлетворения своих финансовых требований. Возвращенные таким образом деньги заимодатели могли поделить между собой. Если в результате такой операции обязательства заемщиков обеспечивались не полностью, то устанавливался следующий порядок возвращения ссуды. Первоначально кредитор получал имение, другие могли истребовать деньги с должника, а в случае его смерти обратить взыскание ссуды на другое имущество заемщика. Установленные в ВКЛ нормы гражданского права не малое место отводили и такому виду залога, за получение ссуды, как движимое имущество – закладу. Движимые вещи могли передаваться в залог и без письменного оформления, но с сохранением определенной формы соглашения, что считалось законным. В случае, когда должник залогодатель не выкупал в определенный кредитным соглашением срок свои вещи, то заимодатель мог ее обратить либо в свою собственность, либо реализовать с целью возвращения капитала. Статут 1529 года определял порядок отчуждения движимого имущества в пользу залогодержателя, таким образом, если кредитор возбудил дело по поводу предоставленной суммы и заемщик не явился в суд 1, 2 и 3-ий раз, то должник терял свою вещь. Статуты 1566г. и 1588г. трактуют данную норму жеще: теперь уже не требовалось 3-х кратное приглашение заемщика ответчика в суд, а предполагался переход заложенной движимой вещи в распоряжение кредитора, по наступлению срока выполнения обязательства заемщиком в ситуации, когда ценная вещь закладывалась без определения срока ее выкупа статут 1588г. назначал 4 недели в течение которых должник должен был выкупить свое имущество и по прошествии которых терял его. Статутовое право регламентировало так же и порядок реализации заложенного имущества с целью удовлетворения требований кредитора. Заимодавец, продавший заложенную вещь, имел право получить деньги только в размере предоставленной ссуды, вычтя из нее судебные издержки. Остаток денег, полученных от реализованного залога, кредитор возвращал должнику. Статут 1588г. так же определял ответственность за сохранность заложенных движимых вещей. Так же был залог движимого имущества в виде животных. Если лошадь или вол, будучи в залоге подохли и залогодержатель в этом не виноват, т. е. не заморил их голодом, то по статуту 1566г. владелец лошади или вола мог получить в качестве компенсации их кожу. По статуту 1588г. в определенной степени стоит на защите интересов залогодателей, он требует возвратить им половину суммы кредита, полученной под заклад лошади или вола вместе с кожей умершего животного. Действовавшие правовые нормы так же определяли сроки денежных платежей должников присужденных судебными органами . Так статут 1529г. назначал 4 недели в течение которых ответчик должен был выполнить свои финансовые обязательства. Если должник в назначенные сроки не выплатил определенные судом суммы, то кредитор получал его имение в погашение ссуды. Статут 1588г. существенно сократил сроки денежных выплат по решению суда.