Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
ВВЕДЕНИЕ
При рассмотрении региональных и местных налогов, в число которых входит большинство имущественных налогов, можно заметить, что доходы от налогообложения имущества занимают преобладающую долю в объеме собственных налоговых доходов региональных и местных бюджетов. В самой структуре имущественных налогов основной объем доходов формируется налогом на имущество организаций.
Налоги являются обязательными платежами, которые взимаются государством с имущественных субъектов и граждан. Необходимость налогов обусловлена потребностями общественного развития. Налоги служат основным источником поступлений в государственный бюджет и, следовательно, дополнительным источником ресурсов для покрытия общегосударственных расходов на удовлетворение общественных потребностей.
Особое значение для современной России имеет формирование рациональной налоговой системы, направленной на создание благоприятных условий развития предпринимательской деятельности. Один из важнейших путей решения этой задачи - строгое соблюдение действующего налогового законодательства. Законопослушный налогоплательщик даже в условиях достаточно высокого уровня налогового пресса часто имеет возможность минимизировать свои платежи по налогам. Соблюдение налогового законодательства невозможно без грамотного и безупречного выполнения всех нормативных актов по налогообложению.
Потребность в реформировании налогообложения имущества физических лиц обусловлена необходимостью рационализации формирования денежных доходов муниципальных образований, а также повышением эффективности и потенциала налога в целом. Существующий механизм начисления и взимания имущественных налогов в большей степени служит фискальным целям, нежели задачам общеэкономического характера.
Наблюдаются низкая собираемость имущественных налогов и проблемы администрирования (использование в качестве налоговой базы по налогу на имущество физических лиц инвентаризационной стоимости, сложность и многообразие системы льгот, несовершенство процедур расчета и порядка уплаты по налогу).
Проблема оценки недвижимости является наиболее серьезной трудностью, которая существует в настоящий момент и препятствует введению налога на недвижимость. Создание кадастра недвижимости является одним из важнейших этапов проведения реформы налогообложения недвижимости.
При рассмотрении региональных и местных налогов, в число которых входит большинство имущественных налогов, можно заметить, что доходы от налогообложения имущества занимают преобладающую долю в объеме собственных налоговых доходов региональных и местных бюджетов. В самой структуре имущественных налогов основной объем доходов формируется налогом на имущество организаций. Данный налог занимает более 90% доходов от имущественного налогообложения в России. Доминирующая роль налога на имущество организаций объясняется тем, что его объекты в своей совокупности являются наиболее дорогостоящими по сравнению с объектами других налогов, официально входящих в систему имущественного налогообложения, - налога на имущество физических лиц, налога на операции с ценными бумагами и налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения (последние два налога к настоящему времени отменены).
Цель данной курсовой работы – рассмотреть теоретические основы налога на имуществ физических лиц, а также пронаблюдать практическую реализацию налога на имущество физических лиц в налоговой системе России.
- характеристика сущности налога на имущество физических лиц;
- изучение налога на имущество физических лиц в зарубежных странах;
- рассмотрение основных элементов налога на имущество физических лиц;
- определение льгот по налогу и порядок исчисления и уплаты налога на имущество физических лиц;
- анализ проблем по налогу и перспективы его развития.
Таким образом, предметом исследования курсовой работы являются экономические отношения между населением и государством, возникшие по поводу владения имуществом и его налогообложения, а объектом исследования выступает налоговая система РФ и налоговая практика взимания имущественных налогов.
Актуальность темы курсовой работы заключается в том, что практически все население страны имеющие в собственности недвижимое имущество уплачивает и налог имущество физических лиц.
Курсовая работа состоит из Ведения, 3-х глав, заключения, списки источников и приложений.
1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ВОПРОСЫ НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
Налоги, взимаемые государством с населения, выполняют функции, свойственные налогам вообще. Но при этом они служат и средством индивидуальной связи гражданина с государством или органами местного самоуправления, отражают его индивидуальную причастность к государственным и местным делам, позволяют ощущать себя активно действующим членом общества по отношению к этим делам, дают основание для контроля за ними, а также ответственности государства и органов местного самоуправления перед налогоплательщиками. Разумеется, в таком аспекте можно рассматривать взаимоотношения и с организациями, однако именно с гражданами он проявляется особенно четко в силу своей непосредственной связи с ними.
В систему налогов с физических лиц по законодательству РФ входят: подоходный налог (с принятием НК РФ называется налогом на доходы физических лиц - НДФЛ); налоги на имущество; налоге имущества, переходящего в порядке наследования или дарения. Помимо них физические лица уплачивают целевые и общие с организациями налоги: земельный налог; налог с владельцев транспортных средств и другие платежи, зачисляемые в дорожные фонды; единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности; местные налоги, устанавливаемые по решению органов местного самоуправления (налог на рекламу, другие налоги). Кроме того, с граждан в соответствующих случаях взимается значительное число разнообразных сборов, пошлин и других обязательных платежей, включенных в налоговую систему РФ.
В соответствии с НК РФ число налогов с физических лиц несколько сокращается, хотя из этого не вытекает обязательное уменьшение налогового бремени, т.е. общего размера суммы налоговых платежей. Последнее зависит от ставок и льгот по налогам, определения налоговой базы по объекту налогообложения и других факторов. В НК РФ, в частности, не упоминаются целевые налоги, подлежащие зачислению в дорожные фонды, называется лишь один - дорожный налог. Но основные налоги - НДФЛ и налог на имущество - сохранены. Переведен на уровень местного налог на наследование или дарение. Сохранены и пошлины (государственная и таможенная) и ряд сборов. Все они также распределены по трем территориальным уровням.
Действующий налог на имущество физических лиц введен 1 января 1992 года и является налогом с владельцев строений.
Плательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица - собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения.
Если имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится в общей долевой собственности нескольких физических лиц, налогоплательщиком в отношении этого имущества признается каждое из этих физических лиц соразмерно его доле в этом имуществе. В аналогичном порядке определяются налогоплательщики, если такое имущество находится в общей долевой собственности физических лиц и предприятий (организаций).
Если имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится в общей совместной собственности нескольких физических лиц, они несут равную ответственность по исполнению налогового обязательства. При этом плательщиком налога может быть одно из этих лиц, определяемое по соглашению между ними.
Объектом обложения представлена группа имущества: недвижимое имущество - жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения.
Налоговой базой для исчисления налога на строения, помещения и сооружения является суммарная инвентаризационная стоимость объекта, определяемая органами технической инвентаризации.
Ставки налога на строения, помещения и сооружения устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости. Представительные органы местного самоуправления могут определять дифференциацию ставок в установленных пределах в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости, типа использования и по иным критериям.
1.2 Зарубежный опыт налогообложения имущества физических лиц
Рассмотрим практику налогообложения имущества физических лиц на примере ряда зарубежных стран.
Швеция
Подоходный налог уплачивается резидентами Швеции независимо от местонахождения источника доходов, в то время как нерезиденты платят налог только с доходов, полученных на территории Швеции. Предельная ставка по подоходному налогу в этой стране наивысшая в мире – 57 %, при этом налогоплательщики исправно платят налог. Объясняется это высокой социальной направленностью государственных расходов, налоговая система используется в качестве эффективного регулятора перераспределения доходов населения. Важно отметить, что при существующей в Швеции практике налогообложения доходов лица, получающие крупные доходы, теряют большую их часть, а пенсионеры и одинокие родители, наоборот, получают из бюджета больше, чем платят. Таким образом, налицо эффективная система использования подоходного налога в качестве мощнейшего инструмента перераспределения доходов.
Налог в Швеции подразделяется на муниципальный и национальный. Ставки национального налога составляют от 31 до 57 % в зависимости от размера дохода, кроме того, доход от капитала облагается по ставке 30 %. Местный подоходный налог исчисляется по плоской шкале налоговых ставок, которые составляют в разных муниципалитетах от 28,89 до 34,17 %. Налоговая система Швеции предусматривает вычеты из налогооблагаемой базы, которые представляют собой затраты на получение дохода, подлежащего налогообложению. Кроме того, взносы граждан на обязательное медицинское страхование и пенсионное обеспечение также могут служить предметом уменьшения налогооблагаемой базы. Важно отметить также уровень налогового администрирования в Швеции, где каждый гражданин имеет свой ID, который оформлен как обычный расчетный счет, на нем отражаются все суммы внесенных налогов и полученных возвратов.
Налог уплачивается на основании налоговой декларации, которая заполняется налоговым органом. Налоговые органы имеют доступ ко всем базам данных о доходах налогоплательщиков и самостоятельно исчисляют налог, подлежащий уплате. Налогоплательщику остается либо подписать декларацию, либо опровергнуть в вышестоящем налоговом органе содержащуюся в ней информацию.
Кроме того, законодательством страны предусмотрены довольно крупные штрафы в случае обнаружения налоговыми органами недоплаты по итогам декларационной кампании. Напротив, в случае обнаружения переплаты данная сумма подлежит возврату с начисленными процентами.
Шведская экономика является классическим примером смешанной экономики, где государство активно вмешивается в жизнь общества с целью обеспечить социальную защищенность и стабильность. Подоходный налог при этом позволяет аккумулировать денежные средства в руках государства и направлять их непосредственно на реализацию социальной политики исходя из самой природы налога как налога с физических лиц.
Франция
На подоходный налог возложены функции стимулирования вкладов населения в сбережения, недвижимость, покупку акций. Все это создает сложную систему расчета налога и применения многочисленных льгот и вычетов.
При расчете налога из налогооблагаемой базы вычитаются все расходы физического лица, которые осуществлены в связи с получением доходов, а также расходы на содержание престарелых родителей и на благотворительность, расходы по охране дома, расходы на обучение детей и пр.
Для исчисления суммы подлежащего уплате налога используется прогрессивная шкала налоговых ставок, ежегодно шкала уточняется, позволяя учесть инфляционные процессы. В 2011 г. налоговые ставки составляют от 0 до 41 % в зависимости от размера доходов.
Во Франции применяется система семейного налогообложения доходов, в качестве налоговой базы признается совокупный годовой доход семьи. Если плательщик холост, для налога это семья из одного человека. При этом под “семьей” понимаются супруги и их дети, не достигшие 18 лет, а также дети, не состоящие в браке и моложе 21 года, либо студенты моложе 25 лет.
Кроме того, недееспособные и проходящие военную службу лица, независимо от возраста, имеют право присоединить свой доход к доходу одного из родителей.
Необлагаемым минимумом является доход, облагаемый по ставке 0 %, который в 2011 г. будет составлять 5963 евро. В целом можно сделать следующий вывод: система налогообложения физических лиц во Франции ориентирована на мобилизацию доходов для выполнения государством своих функций в социальной сфере, на поддержку социально незащищенных слоев населения, на стимулирование расходов на благотворительность, стимулирование вкладов, сбережений.
Дания
Для Дании характерна дифференциация ставок налога на доходы физических лиц в зависимости от вида дохода: личный доход, доход от капитала, от акций, налогооблагаемый простой доход. К личным доходам относятся заработная плата, суммы возвращенного налога, стоимость бесплатного жилья, чистый доход от предпринимательской деятельности, пенсия. Доход от капитала включает в себя чистые проценты, полученную арендную плату за предоставляемое внаем жилье, дивиденды от зарубежных компаний в случае, если налог иностранного государства меньше налога, удерживаемого в Дании, а также прибыль, возникающая от операций по акциям, находящимся во владении менее трех лет. Личный доход и доход от капитала в совокупности за минусом льгот, вычетов и освобождений составляют налогооблагаемый простой доход. Доход от акций - это налогооблагаемая прибыль при продаже акций (в случае, если они находились в собственности более трех лет), дивиденды от датских компаний, доходы, распределяемые инвестиционными трастами.
Подоходный налог Дании состоит из трех составляющих: государственный, муниципальный и церковный налоги. Ставки муниципального налога составляют от 22,8 до 27,8 %, церковный налог в Дании добровольный, его платят только приверженцы лютеранской церкви по ставке от 0,44 до 1,5 %. Ставки государственного налога дифференцированы в зависимости от размера дохода, базовая ставка составляет 3,76 % для дохода от 42 900 датских крон (примерно 230 000 руб.) до 389 900 датских крон (примерно 2 100 000 руб.). В случае если простой доход составляет более 389 900 датских крон, он дополнительно облагается по ставке 15 %. Доход менее 42 900 датских крон облагается налогом по ставке 0 %.
Здесь имеет смысл сравнение с налогообложением доходов физических лиц в России, в частности, стоит обратить внимание на тот факт, что в России все доходы граждан независимо от их размеров облагаются по единой ставке 13 %, в то время как в Дании доход, примерно равный среднему по России, который составляет 253 080 руб. по итогам 2010 г., фактически налогом не облагается.
Подоходный налог в Дании уплачивается авансовыми платежами в течение года, а суммы переплаты возвращаются налогоплательщикам с начислением дополнительных 4 % в дату направления налогового извещения, размеры недоплаты перечисляются налогоплательщиками в налоговые органы также с доплатой за несвоевременность уплаты в виде пеней в размере 9 % в месяц от суммы недоимки.
Вся информация о начисленных и уплаченных суммах налогов формируется и хранится на федеральном уровне и содержит, помимо деклараций и платежных документов, также данные из всех других источников, которые влияют на формирование налогооблагаемой базы по каждому налогоплательщику.
Таким образом, налогообложение доходов граждан Дании отличается довольно высокими процентными ставками, сложной системой определения налогооблагаемой базы, дифференциацией налоговых ставок в зависимости от вида дохода и его суммы, а также высоким уровнем налогового администрирования, что позволяет в полной мере реализовать фискальную и регулирующую функции налога одновременно. [стр. 356]
Соединенные Штаты Америки.
Налоговая система США в настоящее время призвана не только обеспечивать денежными средствами бюджет государства, но и служит инструментом регулирования экономики. Подоходный налог занимает наибольший удельный вес в структуре доходов государства (около 40 %).
Как и в большинстве зарубежных стран, в США подоходный налог взимается по прогрессивной шкале, предусмотрен необлагаемый минимум. Налог исчисляется как с совокупного дохода гражданина, так и с совокупного дохода семьи. Из исчисленного совокупного дохода, включающего заработную плату, пенсии, пособия, доходы от операций с ценными бумагами, доход от продажи имущества, вычитаются все расходы налогоплательщика, направленные на получение дохода, необлагаемый минимум, уплаченные властям штата налоги, местные налоги, взносы в благотворительные фонды, расходы на медицинское обслуживание и др. В результате получается налогооблагаемый доход, к которому применяется соответствующая налоговая ставка. В зависимости от величины дохода установлено шесть налоговых ставок, величина которых колеблется от 10 до 35 %. Особенность исчисления подлежащей уплате суммы налога состоит в следующем: расчет осуществляется исходя из соответствующей размеру дохода налоговой ставки, при этом налог исчисляется с каждого доллара дохода в пределах суммы, соответствующей определенной налоговой ставке. Например, доход одинокого лица, составляющий 0 - 8350 долл., облагается налогом по ставке 10 %, а доход свыше 8350 долл. и до 33 950 долл. - по ставке 15 %. При этом в случае, если доход одинокого лица составляет 10 000 долл., каждый доллар из суммы дохода до 8350 долл. облагается налогом по ставке 10 %, а каждый доллар из суммы, превышающей 8350 долл., облагается налогом по ставке 15 %.
Каждый штат имеет право установить собственную налоговую ставку подоходного налога. Стоит отметить, что подоходный налог является основным источником доходов бюджетов штатов. В случае, если гражданин получает доход в разных штатах, последний облагается по ставке, установленной в том штате, в котором получен доход. Кроме того, в разных штатах различается налоговая база, а в некоторых штатах подоходный налог не взимается.
Особенностью системы налогообложения доходов физических лиц является то, что гражданин США может избежать уплаты налогов только в том случае, если откажется от американского гражданства. Кроме того, даже в этом случае гражданин обязан будет уплачивать подоходный налог в бюджет США в течение последующих десяти лет. Однако стоит отметить, что подлежащий уплате подоходный налог уменьшается на сумму налога, уплаченного в бюджет другого государства.
Можно сделать вывод, что в целом подоходный налог в США отличается относительно невысокими ставками по сравнению с другими зарубежными странами, в то время как система расчета налога является достаточно сложной.
Налогообложение доходов физических лиц призвано не только обеспечивать доходами бюджет, но и служит целям распределения национального дохода, а также выступает регулятором экономики государства. [стр. 357]
Местные бюджеты в большей степени зависят от финансовой помощи со стороны субъектов РФ. Доля трансфертов в доходной части местных бюджетов, по данным Счетной палаты РФ, составляет около 60%.
От того, насколько эффективно будут распределены межбюджетные трансферты, насколько правильно сделаны акценты и заложены стимулирующие механизмы для муниципалитетов по наращиванию собственной налоговой базы, во многом зависит их поведение по стимулированию и привлечению на свою территорию инвестор по развитию собственной экономики.
Субъекты РФ, выстраивая межбюджетные отношения, должны играть основную роль в стимулировании местных бюджетов к зарабатыванию, поскольку обеспеченность местных бюджетов очень дифференцирована. Уровень дифференциации между 10 наиболее обеспеченными и 10 наименее обеспеченными субъектами РФ до выравнивания составляет более 5 раз, а у местных бюджетов эта цифра гораздо больше. Поэтому выравнивание бюджетной обеспеченности муниципалитетов - всегда одна из основных задач бюджетов субъектов РФ.
В прошлом году трансферты муниципалитетам из бюджетов субъектов РФ. выросли на 8,5%. Если общие собственные доходы субъектов РФ в 2010 г. были на уровне 2 трлн руб., то межбюджетные трансферты составили из этой суммы 913 млрд руб. Увеличились в 2010 г. и дотации, и субсидии, и иные межбюджетные трансферты муниципалитетам. Дефицитность местных бюджетов в 2010 г. составила 11,9 млрд руб. против 52,4 млрд в 2009.
Поэтому мы считаем, что и в дальнейшем необходимо стимулировать рост собственной доходной базы местных бюджетов.
Направления стимулирования могут быть следующими:
Минфин России говорит об этом уже достаточно долго, и сейчас в правительстве рассматриваются законопроекты по оптимизации этих льгот. Речь идет в первую очередь о земельном налоге и налоге на имущество физических лиц;
Многие регионы именно так и поступают. В 2010 г. количество субъектов РФ, которые передавали органам местного самоуправления новые налоговые доходы, увеличилось с 59 до 63 субъектов РФ. Это является одним из инструментов создания заинтересованности органов местного самоуправления развивать у себя на территории бюджетоформирующие отрасли.
Так, субъекты РФ передают на уровень местного самоуправления следующие налоговые доходы:
Эти факты и цифры говорят о том, что на местном уровне лучше происходит взимание этих налогов. Действительно, на уровне местного самоуправления можно дойти до конкретного налогоплательщика, обеспечить лучшую собираемость тех налогов, которые могут быть переданы на местный уровень.
Может быть, существует не совсем правильное решение, когда на федеральном уровне предоставляются льготы по местным налогам.
На 1 января 2010 г. из начисленных двух налогов - налога на имущество физических лиц и земельного налога - в сумме 119 млрд руб. льготы составили 58 млрд. Из них льготы на федеральном уровне предоставили на сумму 13,8 млрд, льготы на местном уровне - 44,3 млрд. Считаю, что это правильная политика и практика региональных и местных властей, потому что местные власти использует налоговые льготы, и в первую очередь льготы по земле, как "конфетку", которой они привлекают на территорию инвестора. Из 44,3 млрд руб. 44,2 млрд - это налоговые льготы, предоставленные именно по земельному налогу. Поэтому такое право у субъектов РФ и муниципалитетов, конечно, должно остаться. Однако необходимо оценить, насколько эффективны эти льготы. Нужно посчитать: сколько было недополучено в местный бюджет и сколько привлечено в рамках этого дополнительных инвестиций, сколько открыто дополнительных предприятий и в конечном счете, какие поступления в местную казну за счет этого достигнуты. Каждая льгота-это не только сокращение доходной базы, но и стимул для привлечения инвестора и развития предпринимательства. Поэтому здесь нужно принимать во внимание соотношение этих двух сторон.
Однако предусматривается ряд направлений по отмене и оптимизации федеральных льгот по местным налогам. Вот некоторые из них:
Пусть это небольшие льготы, порядка 3 млрд руб. для всех местных бюджетов, но это уже один из первых шагов вперед;
Предусматривается поэтапная отмена этой льготы, на первом этапе ставка буде не более всего 0,3% от кадастровой стоимости. Поэтому в первые годы это не даст существенного прироста в местные бюджеты (по оценкам Минфина России-3-5 млрд руб.), но в последующем, когда эта льгота будет все более и более отменяться, местные бюджеты, конечно, это почувствуют.
Необходимо работать и с доходной базой бюджета в части налоговых доходи Введение патентной системы налогообложения позволит увеличить налоговые доходы как субъектов РФ, так и муниципалитетов. Зачисление этого дохода будет происходить в такой пропорции: 90% в бюджеты муниципальных районов и городски округов и 10% в бюджеты субъектов РФ. Введение новой патентной системы позволит заинтересовать органы местного самоуправления в развитии тех видов деятельности, на которые распространяется эта система налогообложения.
Субъекты РФ повсеместно должны создавать такую систему межбюджетных трансфертов, которая бы стимулировала местные органы власти к зарабатыванию средств в местный бюджет. Очень показательно в этом направлении принятие трехлетних бюджетов. Если в рамках трехлетнего бюджета задан объем межбюджетных трансфертов местным бюджетам, то органы местного самоуправления уже знают объем финансовой помощи, которую они получат в обязательном порядке. И все сверхдоходы, которые они заработают в течение этого трехлетнего периода, не будут отражаться на объеме межбюджетных трансфертов.
Кроме того, в рамках системы межбюджетного выравнивания закладываются механизмы, которые тоже позволят стимулировать местные бюджеты к наращиванию собственного налогового потенциала. Эта практика существует на федеральном уровне в отношении субъектов РФ. Когда на федеральном уровне происходит выравнивание субъектов РФ, то начинает работать механизм стимулирования увеличения налоговой базы. Если у субъекта РФ темпы роста налогов на прибыль и на доходы физических лиц выше среднероссийского уровня, то все равно налоговая база субъекта считается так, будто она сформирована на среднероссийском уровне. Такие же инструменты могут закладываться и при распределении межбюджетных трансфертов органам местного самоуправления. Это вопрос компетенции субъекта РФ, и если регион заинтересован в стимулировании органов местного самоуправления к зарабатыванию, можно запустить этот стимул через механизмы межбюджетных трансфертов.
Начиная с 2012 г. для субъектов РФ предусмотрено несколько законодательных новаций, связанных с увеличением финансирования местного самоуправления:
Сегодня существует механизм, когда дополнительные нормативы по каким-то налогам предоставляются в счет финансовой помощи всем муниципальным образованиям, включая поселения, районы и городские округа. С 2012 г. субъекту РФ предоставляется право неавтоматически производить складывание налоговых доходов, передаваемых в счет финансовой помощи городскому округу, а устанавливать дополнительные нормативы в большей степени поселениям и муниципальным районам. Городскому округу эти нормативы можно не устанавливать. Как правило, городские округа являются более бюджетообеспеченными с финансовой точки зрения. Поэтому субъекту РФ предоставляется право самостоятельно определить, где и какой уровень органов местного самоуправления необходимо больше поддержать; разработка стандартов и нормативов финансовых затрат, которые формируются по государственным и муниципальным услугам и используются для оценки сбалансированности бюджетов.
Многие субъекты РФ просчитывают стоимость услуг, которые оказывают органы местного самоуправления, и исходя из этой стоимости, другими словами, из потребности органов местного самоуправления, формируют свои межбюджетные отношения с муниципалитетами. Это тоже, на наш взгляд, правильно. Наряду с оценкой доходного потенциала необходимо также использовать и расчет затрат тех услуг, которые оказывают органы местного самоуправления;
В расходах органов местного самоуправления, местных бюджетов значительную сумму составляли расходы на здравоохранение, примерно 280 млрд руб. В связи с тем, что мы реформируем систему предоставления медицинской помощи, т. е. все расходы пойдут через ОМС, эти обязательства с органов местного самоуправления снимаются, и соответственно высвобождаются дополнительные ресурсы на решение проблем, которые стоят перед местными бюджетами.
Плательщики и объект обложения.
Объектами налога на строения, помещения и сооружения являются жилые дома, квартиры, гаражи, дачи, магазины, кафе и иные строения, помещения и сооружения, а плательщиками - физические лица, являющиеся собственниками этих объектов.
Если имущество принадлежит нескольким физическим лицам и определена доля собственности в этом имуществе для каждого из них (общая долевая собственность), то налогоплательщиками признаются все эти физические лица соразмерно доле в этом имуществе каждого собственника.
Если имущество находится в собственности физического лица и предприятия, то плательщиком этого налога будет признаваться физическое лицо также соразмерно своей доле в этом имуществе.
В случае нахождения имущества в собственности нескольких физических лиц без определения их доли в этом имуществе плательщиком налога будут являться все эти лица в равных долях. Если между собственниками будет заключено соглашение, то налогоплательщиком будет то физическое лицо, которое определено этим соглашением.
Ставки налога.
Ставки налога на строения, помещения и сооружения устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления по простой прогрессивной шкале в зависимости от их суммарной инвентаризационной стоимости. В соответствии с Законом РФ и Законом г. Москвы "О налогах на имущество физических лиц" ставки устанавливаются в следующих размерах (табл. 1):
Таблица 1. Ставки налога
|
Стоимость имущества |
Ставки налога |
||
|
Согласно ФЗ №2003-1 от 09.12.1991 |
Согласно Закону г. Москвы №47 от 23.10.2010 |
||
|
Жилые помещения |
Нежилые помещения |
||
|
До 300 тыс. руб. |
До 0,1 % |
0,1 % |
0,1 % |
|
От 300 тыс. руб. до 500 тыс. руб. |
От 0,1 % до 0,3 % |
0,2 % |
0,3 % |
|
Свыше 500 тыс. руб. |
От 0,3 % до 2 % |
0,5 % |
0,5 % |
Представительные органы местного самоуправления могут определять дифференциацию ставок в установленных пределах в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости, а также от типа использования строений и по иным критериям.
Например, органы местного самоуправления вправе установить размеры ставок налога в указанных пределах в зависимости не только от суммарной инвентаризационной стоимости, но и от того, жилые это строения или нежилые, используются они для хозяйственных нужд или в коммерческих целях.
Органы местного самоуправления в указанных в Законе пределах могут также установить ставки по сложной прогрессивной шкале. Однако такая шкала ставок не должна нарушать интересы налогоплательщика по сравнению со ставками, установленными Законом.
Инвентаризационная стоимость строений, помещений и сооружений, принадлежащих гражданам на праве собственности, в соответствии с Законом определяется органами технической инвентаризации (БТИ). Эта стоимость представляет собой восстановительную стоимость объекта с учетом его физического износа и динамики роста цен на строительную продукцию, работы и услуги, которая обусловливает повышающий коэффициент, устанавливаемый органами власти субъектов Российской Федерации.
Суммарная инвентаризационная стоимость - это сумма инвентаризационных стоимостей строений, расположенных на территории одного и того же представительного органа местного самоуправления, устанавливающего ставки по данному налогу.
Пример.
Гражданин имеет в собственности квартиру в г. Москве и дачу в Московской области. Налог на строения, помещения и сооружения будет ему исчисляться отдельно на квартиру по ставке, установленной в г. Москве и отдельно на дачу по ставке, установленной в Московской области. То есть суммирование инвентаризационных стоимостей производиться в данном случае не будет.
Если гражданин имеет в собственности квартиру и гараж, расположенные на территории одного представительного органа местного самоуправления, то налог на имущество будет исчисляться от суммарной инвентаризационной стоимости в том случае, если ставка не зависит от типа использования строения, т.е. ставка единая как для квартиры, так и для гаража.
Если же ставки установлены различные, тогда и налог будет исчислен отдельно для квартиры и гаража.
Пример.
Гражданин имеет в собственности квартиру с инвентаризационной стоимостью 250 тыс. руб. и гараж стоимостью 100 тыс. руб., которые расположены в г. Люберцы Московской области. Представительным органом местного самоуправления для имущества стоимостью до 300 тыс. руб. установлены ставки налога: по жилым строениям - 0,05%, а по нежилым - 0,1%.
Таким образом, физическому лицу будет исчислен налог в следующем размере: на квартиру - 125 руб. (250 000 руб. х 0,05%); на гараж - 100 руб. (100 000 руб. х 0,1%). Общая сумма налога составит 225 руб.
Если строение находится в общей совместной собственности нескольких физических лиц и одно из них определено соглашением как плательщик налога, а у другого собственника - участника этого соглашения на территории того же представительного органа местного самоуправления есть в собственности и другие объекты, то налог исчисляется следующим образом. По объектам, находящимся в общей совместной собственности, налог уплачивает плательщик, указанный в соглашении.
Органы технической инвентаризации обязаны представлять в налоговые органы в соответствии с Законом сведения об инвентаризационной стоимости строений для исчисления налогов не позднее 1 марта каждого года. За непредставление этих сведений виновные должностные лица несут ответственность, предусмотренную Налоговым кодексом РФ. За строения, которые не имеют собственника или собственник которых неизвестен или которые взяты налоговыми органами на учет как бесхозяйные, указанные платежи не взимаются. О таких строениях необходимо сообщать органам местного самоуправления для принятия соответствующих мер по признанию их бесхозяйными в установленном порядке и передачи в собственность государству.
Если строение, помещение или сооружение отчуждено в течение года одним гражданином - плательщиком налогов в пользу другого (купля - продажа, мена, дарение), налог на строения, помещения или сооружения исчисляется и предъявляется к уплате первоначальному владельцу с 1 января текущего года до начала того месяца, в котором он утратил право собственности на указанное имущество, а каждому новому собственнику налог предъявляется с момента вступления в право собственности на строение, помещение или сооружение до момента его отчуждения.
Пример.
С начала года собственником квартиры являлся И., 15 апреля он продал квартиру П. В этом случае И. обязан уплатить налог с января по март в размере 3 руб. (13 руб. : 12 мес. х 3 мес.), а П. (владевший квартирой, например, до конца года) 10 руб. (13 руб. : 12 мес. х 9 мес.).
За строения, помещения и сооружения, перешедшие по наследству, налог взимается с наследников с момента открытия наследства, т.е. с момента смерти наследодателя. Однако если наследодателем налог уплачен не был, платеж предъявляется наследникам за весь год.
Пример.
Собственник квартиры Н. умер 15 апреля т. г. Наследник С. получил свидетельство о праве на наследство квартиры 20 декабря этого же года. В этом случае наследником должен быть уплачен налог в размере 10 руб. (13 руб. : 12 мес. х 9 мес.) равными долями в два срока: через месяц после начисления налога и через месяц после первого срока уплаты.
Граждане, купившие квартиры в рассрочку (например, по договору ренты с пожизненным содержанием), являются плательщиками налога с момента оформления документов, подтверждающих право собственности.
В случае возникновения в течение года у плательщиков права на льготы по налогам на строения, помещения, сооружения они освобождаются от указанных платежей начиная с того месяца, в котором возникло право на льготу.
Пример.
Одному из двух членов семьи в мае т. г. назначена пенсия по возрасту.
Годовая сумма налога за квартиру, в которой проживает данная семья составляет 13 руб. Сумма налога на строения, помещения и сооружения, подлежащая уплате пенсионером, составит 2 руб. (6 руб. : 12 мес. х 4 мес.). При утрате в течение года права на льготу обложение указанными налогами производится начиная с месяца, следующего за утратой этого права.
Пример.
В связи с восстановлением здоровья в мае т. г. снята инвалидность с гражданина Т. Годовая сумма налога за квартиру, в которой он проживает, составляет 13 руб. С учетом изложенного сумма налога, подлежащая уплате за т. г., рассчитывается в следующем порядке (13 руб. : 12 мес. х 7 мес.). Таким образом, сумма налога составит 8 руб.
Граждане, имеющие право на льготы, должны самостоятельно подтвердить это право необходимыми документами. В случае несвоевременного обращения граждан за предоставлением льготы по уплате налогов перерасчет суммы налогов производится по письменному заявлению плательщика не более чем за три года. При переходе строений по наследству налог взимается с наследника, принявшего наследство, со времени открытия наследства (со дня смерти наследодателя), а при купле или дарении - с месяца, в котором было зарегистрировано право собственности в учреждении юстиции по регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним в установленном гражданским законодательством порядке.
В случае смерти одного из участников совместной собственности налог на строения, помещения и сооружения оплачивается остальными участниками совместной собственности с даты смерти.
Пример.
Один из трех членов семьи умер 15 апреля. Сумма налога за квартиру составляет 13 руб. в год. В этом случае налог двум оставшимися в живых членам семьи будет рассчитан в следующем порядке: за январь - март из расчета - (13 руб. : 12 мес. х 3 мес.) : 3 чел., т.е. по 1 руб. каждому с апреля по декабрь (13 руб. : 12 мес. х 9 мес.) : 2, т.е. по 5 руб. каждому.
За вновь возведенные гражданами строения, помещения или сооружения налог уплачивается с начала года, следующего за их возведением (сдачей в эксплуатацию). В случае когда отдельные граждане и указанные выше лица, имеющие строения, помещения и сооружения, на протяжении года возвели на месте нахождения этих строений, помещений и сооружений новые постройки (гаражи, сараи и др.) или произвели пристройки, надстройки к основным строениям, то за такие постройки, пристройки и надстройки налог взимается также с начала года, следующего за их возведением.
Пример.
1. Физическое лицо является членом жилищно - строительного кооператива. Дом не достроен, паевой взнос за квартиру физическим лицом выплачен полностью. Налог со строений будет исчисляться со следующего года после принятия дома в эксплуатацию.
2. Физическое лицо является членом гаражно - строительного кооператива (ГСК). Гаражный бокс построен, сдан в эксплуатацию, пай гражданином выплачен полностью, но он по каким-то причинам не занимает гараж. Налог будет исчисляться со следующего года после принятия ГСК в эксплуатацию.
3. Физическое лицо является членом жилищно - строительного кооператива. Дом сдан в эксплуатацию в 2005 г., пай гражданин полностью выплатил в мае 2006 г. В этом случае налог будет исчисляться с мая 2006г.
В соответствии с Гражданским кодексом РФ члены жилищного, жилищно - строительного, дачного, гаражного или иных потребительских кооперативов, полностью внесшие свой паевой взнос за квартиру, дачу, гараж, иное помещение, приобретают право собственности на указанное имущество и с этого момента становятся плательщиками налога на имущество физических лиц.
При уничтожении, сносе или полном разрушении строения взимание налога прекращается, начиная с того месяца, в котором произошли эти события.
Учет плательщиков налога и исчисление налогов производятся налоговыми органами по месту нахождения имущества в порядке, установленном Законом. Вся эта работа завершается ежегодно к 1 августа вручением налоговых уведомлений гражданам.
Статьей 52 НК РФ установлено, что если законодательством о налогах и сборах (в данном случае - Законом) обязанность по исчислению налога возложена на налоговые органы, то налогоплательщику не позднее 30 дней до наступления срока уплаты налога вручается налоговое уведомление.
В налоговом уведомлении должны быть указаны размер налога, подлежащего уплате, расчет налоговой базы, а также срок уплаты налога. Налоговое уведомление вручается физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения.
В случае когда указанные лица уклоняются от получения налогового уведомления, оно направляется по почте заказным письмом. Налоговое уведомление считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.
Уплата налогов на имущество физических лиц производится равными долями в два срока - не позднее 15 сентября и 15 ноября. По желанию плательщика налог может быть уплачен в полной сумме в первый срок уплаты.
В соответствии со ст.221 НК РФ при исчислении налога на доходы предпринимателей, занимающихся деятельностью без образования юридического лица и зарегистрированных в установленном порядке, налоговая база уменьшается на сумму налога, уплаченную в налоговом периоде за строения, используемые для осуществления указанной деятельности, в виде профессионального налогового вычета.
Льготы по налогу на имущество физических лиц.
Закон предусматривает как полное, так и частичное освобождение граждан от налогов на имущество физических лиц. Льготы по налогу рассмотрены в таблице (табл. 2):
Таблица 2. Льготы по налогу на имущество физических лиц.
|
№ п/п |
Освобождаются от уплаты налога: |
|
I. |
Налогоплательщики: |
|
1. |
Герои СССР и РФ, лица, награжденные орденом Славы трех степеней; |
|
2. |
Инвалиды I, II групп, инвалиды с детства; |
|
3. |
участники гражданской и Великой Отечественной войн, других боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии, и бывших партизан |
|
4. |
лица вольнонаемного состава Советской Армии, Военно-Морского Флота, органов внутренних дел и государственной безопасности, занимавшие штатные должности в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии в период Великой Отечественной войны, либо лица, находившиеся в этот период в городах, участие в обороне которых засчитывается этим лицам в выслугу лет для назначения пенсии на льготных условиях, установленных для военнослужащих частей действующей армии; |
|
5. |
лица, получающие льготы в соответствии с Законом РСФСР "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС", а также лица, указанные в статьях 2, 3, 5, 6 Закона Российской Федерации "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча; |
|
6. |
военнослужащие, а также граждане, уволенные с военной службы по достижении предельного возраста пребывания на военной службе, состоянию здоровья или в связи с организационно-штатными мероприятиями, имеющие общую продолжительность военной службы 20 лет и более |
|
7. |
лица, принимавшие непосредственное участие в составе подразделений особого риска в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок на средствах вооружения и военных объектах |
|
8. |
члены семей военнослужащих, потерявших кормильца. Льгота членам семей военнослужащих, потерявших кормильца, предоставляется на основании пенсионного удостоверения, в котором проставлен штамп "вдова (вдовец, мать, отец) погибшего воина" или имеется соответствующая запись, заверенная подписью руководителя учреждения, выдавшего пенсионное удостоверение, и печатью этого учреждения. В случае, если указанные члены семей не являются пенсионерами, льгота предоставляется им на основании справки о гибели военнослужащего; |
|
9. |
пенсионеры, получающие пенсии, назначаемые в порядке, установленном пенсионным законодательством Российской Федерации; |
|
10. |
граждане, уволенные с военной службы или призывавшиеся на военные сборы, выполнявшие интернациональный долг в Афганистане и других странах, в которых велись боевые действия. Льгота предоставляется на основании свидетельства о праве на льготы и справки, выданной районным военным комиссариатом, воинской частью, военным учебным заведением, предприятием, учреждением или организацией Министерства внутренних дел СССР или соответствующими органами Российской Федерации; |
|
11. |
родители и супруги военнослужащих и государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей. Льгота предоставляется им на основании справки о гибели военнослужащего либо государственного служащего, выданной соответствующими государственными органами. Супругам государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей, льгота предоставляется только в том случае, если они не вступили в повторный брак; |
|
II. |
Не уплачивается налог: |
|
1. |
со специально оборудованных сооружений, строений, помещений (включая жилье), принадлежащих деятелям культуры, искусства и народным мастерам на праве собственности и используемых исключительно в качестве творческих мастерских, ателье, студий, а также с жилой площади, используемой для организации открытых для посещения негосударственных музеев, галерей, библиотек и других организаций культуры, - на период такого их использования; |
|
2. |
с расположенных на участках в садоводческих и дачных некоммерческих объединениях граждан жилого строения жилой площадью до 50 квадратных метров и хозяйственных строений и сооружений общей площадью до 50 квадратных метров. |
В соответствии со ст.43 Закона за особые заслуги перед обществом и государством от налога освобождаются Герои Советского Союза и Российской Федерации, лица, награжденные орденом Славы трех степеней, участники гражданской и Великой Отечественной войн и т.п. В качестве социальной поддержки населению от налога освобождаются также инвалиды I и II групп и инвалиды с детства; лица, подвергшиеся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, лица, принимавшие участие в испытаниях ядерного оружия, в ликвидации аварий на ядерных установках; лица, уволенные с военной службы по достижении ими предельного возраста пребывания на военной службе, по состоянию здоровья; члены семей военнослужащих, потерявших кормильца.
Помимо этого освобождаются от налога на строения, помещения и сооружения: пенсионеры, граждане, выполнявшие интернациональный долг в Афганистане и других странах, в которых велись боевые действия; родители и супруги военнослужащих, а также государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей; деятели культуры, искусства и народные мастера, использующие специально оборудованные помещения (включая жилье) исключительно в качестве творческих мастерских, ателье, студий, а также использующие жилую площадь для организации негосударственных музеев, галерей, библиотек и т.п. на период такого их использования.
Налог не уплачивается также с расположенных на участках в садоводческих и дачных некоммерческих объединениях граждан жилых строений жилой площадью до 50 кв. м и хозяйственных строений и сооружений общей площадью до 50 кв. м. Судьям и работникам аппаратов судов Российской Федерации, которым присвоены классные чины, и проживающим с ними членам их семей предоставляется льгота по уплате налога на дом, квартиру в размере 50% от начисленной суммы. Для получения льготы указанные граждане представляют в налоговый орган справку с места работы с указанием присвоенного классного чина и справку жилищного органа о совместном проживании членов своих семей.
Если у плательщика в течение года возникает право на льготу или среди года он утратил такое право, то он привлекается к налогообложению только за то время, когда у него отсутствовало право на льготу.
Для получения льгот по уплате налогов физические лица, имеющие право на них, самостоятельно представляют в налоговые органы необходимые документы.
2. ПРАКТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
2.1 Характеристика налог на имущество физических лиц
В систему налогов с физических лиц по законодательству РФ входят: подоходный налог (с принятием НК РФ называется налогом на доходы физических лиц - НДФЛ); налоги на имущество; налоге имущества, переходящего в порядке наследования или дарения. Помимо них физические лица уплачивают целевые и общие с организациями налоги: земельный налог; налог с владельцев транспортных средств и другие платежи, зачисляемые в дорожные фонды; единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности; местные налоги, устанавливаемые по решению органов местного самоуправления (налог на рекламу, другие налоги). Кроме того, с граждан в соответствующих случаях взимается значительное число разнообразных сборов, пошлин и других обязательных платежей, включенных в налоговую систему РФ.
В соответствии с НК РФ число налогов с физических лиц несколько сокращается, хотя из этого не вытекает обязательное уменьшение налогового бремени, т.е. общего размера суммы налоговых платежей. Последнее зависит от ставок и льгот по налогам, определения налоговой базы по объекту налогообложения и других факторов. В НК РФ, в частности, не упоминаются целевые налоги, подлежащие зачислению в дорожные фонды, называется лишь один - дорожный налог. Но основные налоги - НДФЛ и налог на имущество - сохранены. Переведен на уровень местного налог на наследование или дарение. Сохранены и пошлины (государственная и таможенная) и ряд сборов. Все они также распределены по трем территориальным уровням.
Действующий налог на имущество физических лиц введен 1 января 1992 года и является налогом с владельцев строений.
Плательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица - собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения.
Если имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится в общей долевой собственности нескольких физических лиц, налогоплательщиком в отношении этого имущества признается каждое из этих физических лиц соразмерно его доле в этом имуществе. В аналогичном порядке определяются налогоплательщики, если такое имущество находится в общей долевой собственности физических лиц и предприятий (организаций).
Если имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится в общей совместной собственности нескольких физических лиц, они несут равную ответственность по исполнению налогового обязательства. При этом плательщиком налога может быть одно из этих лиц, определяемое по соглашению между ними.
Объектом обложения представлена группа имущества: недвижимое имущество - жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения.
Налоговой базой для исчисления налога на строения, помещения и сооружения является суммарная инвентаризационная стоимость объекта, определяемая органами технической инвентаризации.
Ставки налога на строения, помещения и сооружения устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости. Представительные органы местного самоуправления могут определять дифференциацию ставок в установленных пределах в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости, типа использования и по иным критериям.
От уплаты налогов на имущество физических лиц освобождаются следующие категории граждан.
- Герои Советского Союза и Герои РФ, а также лица, награжденные орденом Славы трех степеней.
- Инвалиды I и II групп, инвалиды с детства.
- Участники гражданской и Великой Отечественной войн, других боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии, и бывших партизан.
- Лица вольнонаемного состава Советской Армии, Военно-Морского Флота, органов внутренних дел и государственной безопасности, занимающие штатные должности в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии в период Великой Отечественной войны, либо лица, находившиеся в этот период в городах, участие в обороне которых засчитывается этим лицам в выслугу лет для назначения пенсии на льготных условиях, установленных для военнослужащих частей действующей армии.
- Лица, получающие льготы в соответствии с Законом РСФСР "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС", а также лица, указанные в Законе РФ "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча".
- Военнослужащие, а также граждане, уволенные с военной службы по достижении предельного возраста пребывания на военной службе, состоянию здоровья или в связи с организационно-штатными мероприятиями, имеющими общую продолжительность военной службы 20 лет и более.
- Лица, принимавшие непосредственное участие в составе подразделений особого риска в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок на средствах вооружения и военных объектах.
- Члены семей военнослужащих, потерявших кормильца. Льгота членам семей военнослужащих, потерявших кормильца, предоставляется на основании пенсионного удостоверения, в котором проставлен штамп "вдова (вдовец, мать, отец) погибшего воина" или имеется соответствующая запись, заверенная подписью руководителя учреждения, выдавшего пенсионное удостоверение, и печатью этого учреждения. Если указанные члены семей не являются пенсионерами, льгота предоставляется им на основании справки о гибели военнослужащего.
Налог на строения, помещения и сооружения не уплачивается:
- пенсионерами, получающими пенсии, назначаемые в порядке, установленном пенсионным законодательством РФ;
- гражданами, уволенными с военной службы или призывавшимися на военные сборы, выполнявшими интернациональный долг в Афганистане и других странах, в которых велись боевые действия; льгота предоставляется на основании свидетельства о праве на льготы и справки, выданной районным военным комиссариатом, воинской частью, военным учебным заведением, предприятием, учреждением или организацией Министерства внутренних дел СССР или соответствующими органами РФ;
- родителями и супругами военнослужащих и государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей; льгота предоставляется на основании справки о гибели военнослужащего либо государственного служащего, выданной соответствующими государственными органами. Супругам государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей, льгота предоставляется только в том случае, если они не вступили в повторный брак;
- со специально оборудованных сооружений, строений, помещений (включая жилье), принадлежащих деятелям культуры, искусства и народным мастерам на праве собственности и используемых исключительно в качестве творческих мастерских, ателье, студий, а также с жилой площади, используемой для организации открытых для посещения негосударственных музеев, галерей, библиотек и других организаций культуры, на период такого их использования;
- с расположенных на участках в садоводческих и дачных некоммерческих объединениях граждан жилого строения жилой площадью до 50 кв. м и хозяйственных строений и сооружений общей площадью до 50 кв. м.
Советы народных депутатов автономной области, автономных округов, районов, городов (кроме городов районного подчинения), районов в городах имеют право уменьшать размеры ставок и устанавливать дополнительные льготы по налогам, установленным федеральным законом как для категорий плательщиков, так и для отдельных плательщиков.
Городские (городов районного подчинения), поселковые, сельские Советы народных депутатов могут предоставлять льготы по налогам только отдельным плательщикам.
2.2 Налог на имущество, переходящее в порядке наследования или дарения.
Плательщиками налога являются граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства (далее именуемые «граждане»), которые становятся владельцами имущества, переходящего к ним на территории РФ в порядке наследования и дарения.
Налог уплачивается в случае, когда граждане принимают в порядке наследования (как по закону, так и по завещанию) и дарения жилые дома, квартиры, дачи, садовые домики в садоводческих товариществах, автомобили, мотоциклы, моторные лодки, катера, яхты, другие транспортные средства, предметы антиквариата и искусства, ювелирные изделия, бытовые изделия из драгоценных металлов и драгоценных камней и лом таких изделий, паенакопления в жилищно-строительных, гаражно-строитсльных и дачно-строительных кооперативах, суммы, находящиеся во вкладах в учреждениях банков и других кредитных учреждениях, средства на именных приватизационных счетах, физических ; лиц, стоимость имущественных и земельных долей (паев), валютные ценности и ценные бумаги в их стоимостном выражении.
Налог с граждан взимается при условии выдачи органами, уполномоченными совершать нотариальные действия, свидетельства о праве на наследство или оформления ими договоров дарения в случае, если общая стоимость переходящего в собственность гражданина имущества на день открытия наследства или оформления договора дарения превышает:
при оформлении права наследования — 850-кратный действовавший на момент открытия наследства размер минимальной месячной оплаты труда;
при оформлении договоров дарения — 80-кратный действовавший на момент совершения сделки дарения размер минимальной месячной оплаты труда.
Оценка жилого дома (квартиры), дачи и садового домика, переходящих в собственность граждан в порядке наследования и дарения, производится органами коммунального хозяйства или страховыми организациями.
Оценка транспортных средств производится страховыми организациями и другими организациями которым предоставлено право осуществлять эти действия.
Оценка другого имущества производится специалистами-оценщиками (экспертами).
Органы, уполномоченные совершать нотариальные действия, обязаны представлять в налоговый орган по месту открытия наследства или по месту нахождения имущества, переходящего в порядке дарения, следующие документы:
в случае если имущество перешло в собственность граждан, проживающих на территории РФ, — копию свидетельства о праве на наследство или копию договора дарения. Указанные документы представляются в 15-дневный срок с момент а выдачи их гражданам;
если имущество перешло в собственность граждан, проживающих за пределами РФ, — справку о стоимости имущества, переходящего в порядке наследования или дарения. Указанная справка представляется в период оформления нрава собственности на это имущество.
Налог с имущества, переходящего в порядке наследования, исчисляется от стоимости (оценки) наследственного имущества на день открытия наследства, даже если бы стоимость этого имущества в момент выдачи свидетельства превышала его оценку на день открытия наследства.
Налог с имущества, переходящего в порядке дарения, исчисляется с цены в документе, указанной сторонами, участвующими в сделке, но не ниже страховой (инвентаризационной) оценки; при отсутствии указанной оценки — со стоимости имущества, определенной по свободной (рыночной) цене.
Наследственное имущество и имущество, перешедшее в порядке дарения, со стоимости которого по каким-либо причинам (кроме случаев, установленных законом) не был исчислен налог, может быть продано. подарено, обменено собственником только после уплаты им налога, что должно быть подтверждено соответствующей справкой налогового органа. Без предъявления справки налогового органа об уплате налога органы, уполномоченные совершать нотариальные действия, не имеют права отчуждать такое имущество.
Граждане уплачивают исчисленный налог на основании платежных извещений, вручаемых им налоговыми органами в следующем порядке:
граждане, проживающие на территории РФ, уплачивают налог не позднее 3-месячного срока со дня вручения им платежного извещения.
В случае необходимости по письменным заявлениям граждан налоговые органы могут предоставить рассрочку или отсрочку уплаты налога, но не более чем на два года с уплатой процентов в размере 0,5 действующей в Сберегательном банке РФ ставки на вклады (срочные депозиты).
При неуплате налога в установленные сроки взимается пеня в установленном размере суммы недоимки за каждый день просрочки. При этом начисление пени производится со дня, следующего за истечением трехмесячного срока, а в случае, если была предоставлена рассрочка или отсрочка уплаты налога, — со дня, следующего за истечением этого срока;
граждане, проживающие за пределами РФ, уплату налога производят до получения ими документа, удостоверяющего их право собственности на имущество. Выдача им такого документа без предъявления квитанции об уплате налога не допускается. Органы, уполномоченные совершать нотариальные действия, в выдаваемых таким гражданам документах должны сделать соответствующую запись от уплате налога.
На каждого плательщика налога с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения, налоговым органом открывается отдельный лицевой счет.
За непредставление либо несвоевременное представление документов, необходимых для исчисления налога, на руководителей органов, которым предоставлено право совершать нотариальные действия, налагается штраф в размере 5-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда.
2.3 Практика исчисления и уплаты налог на имущество физических лиц
Налог на имущество физических лиц относится к категории местных налогов, поэтому устанавливается нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на соответствующей территории.
Налог на имущество физических лиц полностью зачисляется в местный бюджет по месту нахождения объекта налогообложения, поэтому заинтересованность по его введению для муниципалитетов очевидна.
Плательщиками рассматриваемого налога признаются граждане-собственники следующего имущества: жилых домов, квартир, комнат, дач, гаражей и иных строений, помещений и сооружений.
Учет такого рода имущества ведется органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним. Именно оттуда и поступает информация в налоговые органы, на которые возложена обязанность по исчислению налога. Согласно ст. 85 НК РФ сведения о регистрации недвижимого имущества и его владельцах предоставляются в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации, т.е. достаточно оперативно. Однако налоговым органам трудно обеспечить поступление данного налога в местные бюджеты по ряду причин. Одна из них - неполный учет объектов налогообложения. Массовый характер имеют факты уклонения владельцев вновь построенных жилых домов от регистрации своего имущества. Речь не идет об объектах, не завершенных строительством. Для борьбы с таким "долгостроем" с 1 января 2008 г. был введен повышенный коэффициент при исчислении земельного налога за участки, занятые жилищным строительством. Но эта мера не изменила ситуацию, поскольку не коснулась индивидуальных застройщиков.
Среди дач и гаражей на учет поставлены и вовсе единицы. Местные бюджеты несут реальные потери в связи с неполным учетом объектов налогообложения. К сожалению, обещанный "упрощенный" порядок регистрации указанных объектов так и не заработал. Точнее, объект можно зарегистрировать и даже получить на него документы, но без инвентаризационной оценки и составления технического паспорта.
А налог на имущество физических лиц исчисляется исходя из его суммарной инвентаризационной стоимости. Это означает, что если у гражданина несколько объектов обложения, например дом, квартира и дача, то налог должен исчисляться с их общей стоимости. Это важно, так как Закон предусматривает обложение более дорогого имущества по более высоким ставкам. Но выполнить требование о суммарном обложении всего имущества налоговые органы могут только в случае его нахождения на территории одного муниципального образования. Напомним, что налог относится к местным и поступает в бюджет по месту нахождения имущества. Поэтому если гражданин имеет дом в г. Воронеже и квартиру в Липецкой области, то говорить о суммарном налогообложении уже не приходится. В данном случае налог будет исчислен с отдельной стоимости этих двух объектов.
Ставки налога устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости имущества. Ни для кого не секрет, что в настоящее время инвентаризационная стоимость значительно "отстает" от рыночных цен на объекты недвижимости.
Но есть и другие причины, впрочем, устранимые, из-за которых снижаются поступления данного налога. Так, при установлении ставок налога на имущество представительный орган может установить дифференциацию ставок в зависимости не только от суммарной инвентаризационной стоимости, но и от типа использования строения. Например, могут быть установлены различные ставки обложения для жилых помещений и для строений, которые не относятся к жилым и с помощью которых собственник извлекает доход - магазины, склады и т.д.
Такая законодательная норма вполне логична и обоснованна. Но при этом законодатель не предусмотрел возможность такого же разделения при предоставлении льгот.
В частности, согласно п. 2 ст. 4 Закона от уплаты налога полностью освобождаются пенсионеры. Таким образом, регистрация любого имущества, в том числе производственного назначения со значительными суммами инвентаризационной оценки, на пенсионеров дает родственникам-предпринимателям ощутимые налоговые послабления. Вот пример. Гражданин К. приобретает для целей предпринимательской деятельности здание торгового центра площадью 1000 кв. м и инвентаризационной стоимостью 10 млн. руб. Он становится плательщиком налога на имущество физических лиц, и, если муниципальным образованием приняты максимальные ставки обложения, ежегодный налог для данного гражданина составит 200 тыс. руб., или 2% от инвентаризационной стоимости объекта. Чтобы не платить налог в таком завышенном, по его мнению, размере, он оформляет приобретенное имущество на пенсионера, скажем своего отца, а сам будет использовать это здание для целей предпринимательской деятельности на основании договора аренды. Поскольку сумма арендной платы устанавливается договором сторон и ее минимальный размер не определен, она, скорее всего, будет символической и не обременительной для предпринимателя. Во всяком случае экономия на налоге при регистрации объекта недвижимости на пенсионера очевидна. В целях исключения злоупотреблений следовало бы внести изменения в Закон, предусмотрев предоставление льготы пенсионерам не по всем принадлежащим им строениям и помещениям, а только по жилым.
Определенную проблему представляет собой освобождение от уплаты налога на имущество индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы. То есть предприниматели не уплачивают рассматриваемый налог с имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности. При этом законодательно нигде не прописан механизм предоставления такого освобождения. Как это освобождение должно предоставляться налоговым органом, на который возложено исчисление налога гражданам, - автоматически или по заявлению налогоплательщика? Правильным представляется второй вариант.
Дело в том, что у налогового органа отсутствует информация для автоматического предоставления освобождения. Обложению налогом на имущество подлежит все имущество гражданина, принадлежащее ему на праве собственности (в том числе дома, квартиры, комнаты, производственные помещения, магазины, склады). Часть этого имущества предприниматель, конечно же, может использовать в своей деятельности. Но какое? Форма налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход предусматривает указание места занятия предпринимательской деятельностью, а по единому налогу, уплачиваемому при применении упрощенной системы налогообложения, - нет. Поэтому индивидуальному предпринимателю не стоит надеяться на то, что освобождение объектов недвижимости, используемых им в деятельности, облагаемой по специальным налоговым режимам, будет произведено налоговым органом автоматически.
Для получения освобождения в отношении отдельных объектов предпринимательской деятельности от уплаты налога на имущество целесообразно использовать тот же механизм, что предусмотрен в случае предоставления льгот. То есть после представления в налоговый орган физическими лицами документов, подтверждающих право на льготы. В данном случае индивидуальный предприниматель должен подать заявление, а также документы, подтверждающие осуществление в этих объектах деятельности, налогообложение которой происходит по специальным налоговым режимам. Это могут быть регистрационные карточки контрольно-кассовой техники (для магазинов), разрешительные документы на открытие торговых объектов, точек общепита и точек оказания бытовых услуг, другие документы.
Расчет налогов – дело не из приятных: вы заплатили за свое имущество, а все равно за него нужно платить налоги. Для ответа на вопрос о том, как рассчитать налог на имущество, нужно учитывать множество факторов, которые мы сейчас рассмотрим.
Налог на имущество платят лица, в чьей собственности имеется недвижимое имущество: квартира, дом, дача, гараж и т. д. Налог на имущество не выплачивается пенсионерами, инвалидами первой и второй групп, Героями России и некоторыми другими категориями граждан.
Рассчитываем налог на имущество
Ставки налога на имущество везде разные в нашей стране. Они устанавливаются органами местного самоуправления. Зависят они от суммарной стоимости инвентаризации и устанавливаются строго в определенных пределах. Если инвентаризационная стоимость составляет сумму не выше, чем 300 000 рублей, то ставка налога не будет выше, чем 0,1%. Если данная сумма выше, чем 300 000 руб., но ниже, чем полмиллиона – процентная ставка будет равна от 0,1% до 0,3%. Если же инвентаризационная сумма переваливает отметку в 500 000 рублей, то ставка составит от 0,3% до 2% включительно. Чтобы правильно рассчитать сумму, которую составляет налог на имущество за год, необходимо определить верную процентную ставку, опираясь на данные об инвентаризационной стоимости имущества, и умножить её на эту самую инвентаризационную стоимость.
Когда и как платить?
Заплатить налог на имущество можно не позднее, чем 1 ноября года, которой следует за тем годом, за который вы платите налог. Если собственность является долевой – каждый владелец своей части собственности вносит плату пропорционально его доле. Сумма налога исчисляется налоговой инспекцией, которая направляет налогоплательщикам уведомления.
Перед тем, как рассчитать налог на имущество, нужно учесть некоторые нововведения в законодательстве. В 2013 году в Налоговый кодекс РФ были внесены изменения, которые уже вступили в силу. Одним из главных изменений является расширение списка тех объектов, которые налоговому обложению не подлежат. Самым значительным изменением стало включение в данный список объектов недвижимого имущества, налог на которые не взимается с 1 января текущего года. Как уже было нами отмечено, ставки указываются органами местного самоуправления. Теперь же они могут этого не делать, и ставки могут определяться стандартно Налоговым кодексом РФ. Стандартная ставка составляет 2,2%.
Недвижимое имущество – это не только наземные строения. К нему также относятся те объекты, которые подлежат обязательной государственной регистрации: морские и воздушные суда, суда внутреннего плавания, а также космические объекты. Соответственно, то, что к ним не относится, признается движимым имуществом. Сюда включены и деньги, и ценные бумаги, и наземные транспортные средства, и многое другое. Принятое и вступившее в силу с начала года изменение уменьшает общую налоговую нагрузку. При этом у бухгалтерии возникнут большие трудности, ведь часть движимого имущества будет заноситься в базу налогов, а часть – нет. Соответственно, может возникнуть переплата налогов. Как это произойдет? Завысится база по налогу на имущество. Например, в случае, когда ответственный специалист-бухгалтер не будет разграничивать приобретенное с 1 января 2013 года имущество на недвижимое и движимое. К тому же, если специалист совершит ошибку в делении имущества на движимое и недвижимое, то налоговой инспекцией может быть наложен немалый штраф за это.
Подведем итоги
Налог на имущество – довольно сложная вещь для расчета. Изменения в налоговом законодательстве хоть и сделали условия более выгодными, однако вопрос как рассчитать налог на имущество стал еще актуальнее: ведь нужно учитывать множество новых параметров, правильно разделить тип имущества на движимое и недвижимое и сделать это с максимальной точностью.
3. ОСНОВНЫЕ ПРОБЛЕМЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ ПРИМЕНЕНИЯ НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
3.1 Проблемы налогообложения имущества физических лиц в РФ
3.2 Особенности применения налога на имущество физических лиц
Имуществом, признаваемым объектом налогообложения по налогу на имущество физических лиц, являются: жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения, находящиеся в собственности граждан РФ или иностранных граждан, и расположенные соответственно на территории РФ.
Однако на практике возникают проблемы с определением объектов налогообложения в связи с различными вариантами собственности.
Например, несколько иная ситуация складывается с жилищными кооперативами. В соответствии с п.4 ст.218 ГК РФ член жилищного, жилищно-строительного, дачного, гаражного и иного потребительского кооператива, другие лица, имеющие право на паенакопления, полностью внесшие свой паевой взнос за квартиру, дачу, гараж, иное помещение, предоставленное кооперативом приобретают право собственности на указанное имущество. И в данном случае не имеет значения, было ли зарегистрировано право собственности на это имущество.
Как разъясняют налоговые органы, момент возникновения права собственности посредством государственной регистрации, предусмотренной п.1 ст.131 ГК РФ, в данном случае для целей налогообложения не имеет принципиального значения, так как происходит государственная регистрация уже приобретенного права собственности. Следовательно, физическое лицо является плательщиком налога на строения, помещения и сооружения с месяца, в котором был полностью внесен паевых взнос.
Право собственности на имущество может принадлежать как одному лицу, так и одновременно двум и более лицам - право общей собственности. Имущество может находиться в общей собственности с определением доли каждого из собственников в праве собственности (долевая собственность) или без определения таких долей (совместная собственность).
Если имущество, признаваемое объектом налогообложения находится в долевой собственности нескольких физических лиц, налогоплательщиком в отношении этого имущества признается каждое из этих физических лиц соразмерно его доли в этом имуществе. В аналогичном порядке определяются налогоплательщики, если такое имущество находится в общей долевой собственности физических лиц и предприятий.
Если имущество, признаваемое объектом налогообложения находится в общей совместной собственности нескольких физических лиц, они несут равную ответственность по исполнению налогового обязательства. При этом плательщиком налога может быть одно из этих лиц, определяемое по соглашению между ними. Налог на имущество также уплачивается в отношении жилых домов, квартир, дач и иных строений, помещений и сооружений, входящих в паевые инвестиционные фонды, пропорционально доле, находящейся в собственности физ. лица.
Стоит обратить внимание и на то, что за строения, помещения и сооружения налог уплачивается независимо от того, эксплуатируется это имущество или нет.
Оценке для целей налогообложения не подлежат: строения, помещения и сооружения (строящиеся; самовольно возведенные; признанные по различным причинам непригодными для дальнейшей эксплуатации; бесхозяйные; назначение которых не определено).
Имущество, которое не подлежит налогообложению:
Специально оборудованные сооружения, строения, помещения (включая жилье), принадлежащие деятелям культуры, искусства и народным мастерам на праве собственности и используемые исключительно в качестве творческих мастерских, ателье, студий, а также жилая площадь, используемая для организации открытых для посещения негосударственных музеев, галерей, библиотек и других организаций культуры (на период такого их использования).
Для получения льгот на налог на имущество физических лиц по вышеназванным объектам представляется справка, выданная соответствующим органом, дающим разрешение на использование сооружений, помещений или строений под вышеназванные цели;
Для получения льготы предоставляется справка, выданная органами технической инвентаризации.
В случае уничтожения, полного разрушения строения, помещения, сооружения взимание налога прекращается начиная с месяца, в котором они были уничтожены или разрушены. Основанием к этому является документ, подтверждающий этот факт, выдаваемый органами технической инвентаризации, а в сельской местности - органами местного самоуправления.
За строения, помещения, сооружения, не имеющие собственника, или собственник которых неизвестен, или взятых налоговыми органами на учет как бесхозяйные, налог не взимается.
Также существуют спорные моменты в исчислении налога на недвижимое имущество физических лиц, находящееся в общей собственности.
Здесь можно сослаться на разъяснения Министерства финансов РФ по налогу на имущество физических лиц (согласно Письма Минфина России от 21.04.2008 № 03-05-04-01/19)"О порядке исчисления с 1 января 2008 года налога на имущество физических лиц в отношении имущества, находящегося в общей долевой и (или) общей совместной собственности" [15].
Согласно этому разъяснению, в связи с вступлением в силу части первой НК РФ Закон Российской Федерации "О налогах на имущество физических лиц", устанавливающий порядок налогообложения имущества физических лиц на территории Российской Федерации, действует в части, не противоречащей части первой НК РФ.
В соответствии со ст. 19 НК РФ налогоплательщиками - физическими лицами признаются физические лица, на которых в соответствии с Кодексом (актами законодательства Российской Федерации о соответствующих налогах, принятых до вступления в силу части первой Кодекса) возложена обязанность уплачивать налоги.
При этом, если имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится в общей долевой собственности нескольких физических лиц, налогоплательщиком в отношении этого имущества признается каждое из этих физических лиц соразмерно его доле в этом имуществе.
В случае если имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится в общей совместной собственности нескольких физических лиц, они несут равную ответственность по исполнению налогового обязательства.
Таким образом, по общему правилу обязанность по уплате налога на имущество физических лиц возникает у каждого собственника имущества. Объектом налогообложения по налогу на имущество физических лиц признаются жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения (ст.2 Закона).
В соответствии с п.1 ст.3 и п.2 ст.5 Закона, а также учитывая, что Законом не предусмотрены в качестве объекта налогообложения доли в праве собственности на имущество, в качестве стоимостного показателя, установленного для расчета налоговой базы по налогу на имущество физических лиц, определена инвентаризационная стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения (Определение Конституционного Суда РФ от 24.11.2005 №493-0). В связи с этим ставки налога на имущество физических лиц устанавливаются применительно к инвентаризационной стоимости объектов налогообложения, указанных в ст.2 Закона.
На основании изложенного разъясняется, что сумма налога на имущество физических лиц в отношении имущества, находящегося в общей долевой собственности или общей совместной собственности нескольких физических лиц, должна исчисляться налоговыми органами исходя из инвентаризационной стоимости объекта налогообложения и налоговой ставки, соответствующей инвентаризационной стоимости объекта.
В случае если на территории одного муниципального образования у налогоплательщика имеется несколько объектов недвижимости, принадлежащих ему на праве общей долевой собственности или праве общей совместной собственности, сумма налога на имущество физических лиц в отношении таких объектов недвижимости исчисляется налоговыми органами исходя из суммарной инвентаризационной стоимости всех объектов недвижимости, находящихся в общей долевой собственности или общей совместной собственности данного налогоплательщика, и налоговой ставки, соответствующей суммарной инвентаризационной стоимости соответствующих объектов недвижимости.
Если же на территории одного муниципального образования у налогоплательщика имеется два объекта недвижимости, один из которых принадлежит ему на праве общей долевой собственности, а другой - на праве общей совместной собственности, сумма налога на имущество физических лиц в отношении таких объектов недвижимости должна исчисляться налоговыми органами исходя из суммарной инвентаризационной стоимости объектов, находящихся в собственности данного налогоплательщика (т.е. суммы инвентаризационной стоимости объекта недвижимости, находящегося в общей долевой собственности, и инвентаризационной стоимости имущества, находящегося в общей совместной собственности), и налоговой ставки, соответствующей суммарной инвентаризационной стоимости таких объектов недвижимости.
На основании п.2 ст.5 Закона за строения, помещения и сооружения, находящиеся в общей долевой собственности нескольких физических лиц, налог уплачивается каждым собственником соразмерно его доле в этих строениях, помещениях и сооружениях. В связи с этим исчисленная налоговым органом сумма налога на имущество физических лиц, подлежащая уплате налогоплательщиком на основании налогового уведомления, по мнению Минфина России, должна определяться пропорционально доле налогоплательщика в имуществе, находящемся в общей долевой собственности.
Сумма налога на имущество физических лиц, подлежащая уплате налогоплательщиком и исчисленная налоговым органом в отношении имущества, находящегося в общей совместной собственности, должна определяться исходя из установленного гл.16 Гражданского кодекса Российской Федерации равенства долей каждого из собственников в праве собственности.
3.2 Направления совершенствования налогообложения путем введения налога на недвижимость
Введение налога на недвижимость является одним из эффективных вариантов пополнения доходной части бюджетов муниципальных образований.
На первых порах единым налогом будут облагаться жилые квартиры, дома, гаражи, прочие строения и земля под ними.
Руководством налогового подкомитета Государственной Думы Федерального Собрания России было подчеркнуто, что переход к введению налога на недвижимость может занять десять лет, а в течение этого времени имеет смысл исчислять его в зависимости от метража.
Для жилья, уровень налогообложения должен определяться с учетом платежеспособности населения и принципа справедливого распределения налогового бремени - чем дороже жилье, тем больше сумма налога. Тем самым тяжесть налогового бремени переносится на более обеспеченные слои населения.
Налог на недвижимость, рассчитанный исходя из ее рыночной стоимости, успешно применяется во многих странах мира. Система налогообложения недвижимости хорошо зарекомендовала себя с точки зрения выполнения фискальной, стимулирующей и социальной функции как в странах с хорошо развитой рыночной экономикой, так и в странах с переходной экономикой. Налог на недвижимость составляет до 95% всех поступлений в местные бюджеты в Нидерландах, до 81% - в Канаде и до 52% - во Франции. В США в зависимости от штата эта доля может составлять от 10 до 70%. Поэтому при последовательном проведении концептуальных приемов эта система может быть также успешно внедрена в Российской Федерации. В литературе ведутся дискуссии о том, является ли налог на недвижимость прогрессивным или регрессивным по своему характеру. Традиционная точка зрения состоит в том, что это налог регрессивный. В последнее время, однако, получает распространение так называемый новый взгляд на данный налог. Его начинают рассматривать как прогрессивный, особенно для тех, кто имеет низкий уровень дохода и может получить скидки при уплате налога. Распространению такого подхода способствует практика местных органов, ориентирующихся на способность налогоплательщика уплачивать налог.
Таким образом, для введения в России налога на недвижимость необходимо как минимум:
Для введения последней главы Налогового кодекса о налоге на недвижимость физических лиц, сначала надо разработать реестры объектов и собственников недвижимости, а также систему массовой оценки, необходимую для исчисления налоговой базы, и только потом вводить новый налог.
Определять налоговую базу планируется исходя из приближенных к рыночным цен на недвижимость. Не предполагается увеличивать совокупную налоговую нагрузку на граждан, которая сегодня складывается из налога на землю и налога на имущество физических лиц. При введении нового налога будет предусмотрена очень серьезная система вычетов, введены значительные необлагаемые минимумы. Вместе с тем Минфин России выступает за перераспределение налога между разными категориями граждан. В итоге налоговое бремя для владельцев элитного жилья несколько увеличится.
3.3 Особенности применения налога на имущество физических лиц
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В результате проведенной работы можно выделить основные моменты налогообложения доходов физических лиц в Российской Федерации. Так плательщиками налога являются физические лица - налоговые резиденты РФ, а также лица, не являющиеся налоговыми резидентами, но получающие доходы от источников, расположенных на территории РФ. Налоговая база определяется как сумма всех доходов, полученных в денежной, натуральной форме или в виде материальной выгоды, уменьшенная на сумму налоговых вычетов (стандартных, социальных, имущественных и профессиональных). Налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц является календарный год.
В соответствии с законопроектом налог на имущество физических лиц по-прежнему будет устанавливаться в качестве местного налога, формирующего доходную базуместных бюджетов. Это означает, что он будет вводиться в действие в соответствии с Налоговым кодексом, нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления. При этом на местном уровне самостоятельно будут определяться такие элементы налогообложения как налоговые ставки (в установленных Налоговым кодексом пределах), порядок и сроки уплаты налога. Кроме того, представительные органы местного самоуправления могут также устанавливать дополнительные налоговые льготы для налогоплательщиков данного налога.
Налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица-собственники имущества, являющегося объектом налогообложения.
Налоговая база определяется как инвентаризационная стоимость объектов налогообложения. Но при этом порядок ее учета, действующий на сегодняшний день, существенно изменится. Имущество, находящееся в собственности граждан, будет оцениваться по цене, приближенной к рыночной стоимости, а не по ценам, определяемым сейчас бюро технической инвентаризации. Соответствующая методика расчета инвентаризационной стоимости имущества, приближенная к реальным рыночным ценам, уже подготовлена Госстроем РФ. Таким образом, база, с которой будет взиматься налог, существенно расширится.
Такой шаг, по мнению Правительства, позволит значительно, практически в 20 раз, снизить максимальную ставку налога. Именно такую цифру планируется заложить в законопроекте, установив максимальную ставку налога на имущество физических лиц в размере 0,1 процент, по сравнению с 2-процентной, действующей в настоящее время. При этом будет закреплена норма, предоставляющая возможность органам местного самоуправления устанавливать дифференцированные налоговые ставки в зависимости от типа использования недвижимого имущества и категории налогоплательщиков.
Налоговым периодом согласно законопроекту признается календарный год. Сумма налога будет исчисляться по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Будет закреплена норма, в соответствии с которой представительный орган местного самоуправления при установлении налога будет вправе предусмотреть уплату в течение налогового периода не более двух авансовых платежей по налогу. Сумма налога и авансовый платеж по нему должен уплачиваться по месту нахождения объекта недвижимого имущества.
Что касается льгот по налогу на имущество физических лиц, то их перечень, согласно проекту, сократится. Это объясняется желанием Правительства оставить на федеральном уровне минимальное число льгот, предоставив при этом возможность устанавливать дополнительные льготы местным властям.
СПИСОК ИСТОЧНИКОВ
2. Александров, И.М. Налоги и налогообложение: учебник / И.М. Александров; изд.-торг. корпорация «Дашков и К». – 10-е изд., перераб. и доп. – М.: Дашков и К, 2010. – 227 с.
3. Брызгалин, А.В. Новое в налогообложении в 2011 году. Комментарий к изменениям Налогового кодекса Российской Федерации / А.В. Брызгалин, А.Н. Головкин. – М.: Омега-Л, 2011. – 168 с.
4. Березин М.Ю. Новый налог на недвижимость в российской налоговой системе [Текст] / М.Ю. Березин // Финансы. - 2011. - № 4. – С. 5-20.
5. Вотчель, Л.М. Налоги и налогообложение: учеб. пособие /
Л.М. Вотчель. – М.: Флинта : МПСИ, 2008. – 136 с.
6. Жидкова, Е.Ю. Налоги и налогообложение / Е.Ю. Жидкова. – М. :
Эксмо, 2010. – 240 с.
7. Захарьин, В.Р. Налоги и налогообложение: учебное пособие /
В.Р. Захарьин. – 2-e изд., перераб. и доп. – М.: Инфра-М, 2011. – 320 с.
8. Современный финансово-кредитный словарь/П.р. М. Г. Лапусты, П.С. Никольского. - М.:ИНФРА-М, 2002, с.274
9. Пансков, В.Г. Налоги и налогообложение. Теория и практика /
В.Г. Пансков. – М. : Юрайт, 2011. – 688 с.
10. Перов, А.В. Налоги и налогообложение: учебное пособие / А.В. Перов, А.В. Толкушкин. – 9-е изд., перераб. и доп. – М. : Юрайт- Издат, 2008. – 986 с.
11. Попова, Л.В. Практика исчисления налогов: учебное пособие /
Л.В. Попова, И.А. Маслова, И.А. Дрожжина. – М.: Дело и Сервис, 2008. – 288 с.
12. Сибиряткина И.В., Пичугина Н.М. Актуальные проблемы налогообложения физических лиц в РФ // Успехи современного естествознания. – 2012. – № 4 . – стр. 175-176;
13. Журнал "Главбух", № 2 январь 2007г.
14. Журнал «Учет. Налоги. Право», 2012 г.
15. http://ru.wikipedia.org Википедия – свободная энциклопедия.
16. http://www.nalog.ru/
17. http://www.nalog.ru/tax/
18. http://www.lerc.ru/?part=bulletin&art=38&page=8
19. Академия бюджета и казначейства Министерства финансов Российской Федерации 2011 О.И. Изотова
21. http://nalfin.narod.ru/Nalog_2.3.html
22. http://xn----7sbabed5akf8bbm5ah4b2n.xn--p1ai/nalogi-nalolgooblajenie-rf/nalogooblojenie-imuschestva-18313.html
ПРИЛОЖЕНИЯ
Приложения 1
|
п/п |
Тип имущества |
Инвентаризационная стоимость имущества |
Ставка налога, % |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
|
1. |
Жилые дома, квартиры, дачи, гаражи |
до 300 тыс. рублей |
0,1 |
|
от 300 тыс. рублей до 500 тыс. рублей |
0,2 |
||
|
от 500 тыс. рублей до 700 тыс. рублей |
0,4 |
||
|
от 700 тыс. рублей до 800 тыс. рублей |
0,6 |
||
|
от 800 тыс. рублей до 900 тыс. рублей |
0,8 |
||
|
от 900 тыс. рублей до 1000 тыс. рублей |
1,0 |
||
|
от 1000 тыс. рублей до 1200 тыс. рублей |
1,2 |
||
|
от 1200 тыс. рублей до 1500 тыс. рублей |
1,3 |
||
|
от 1500 тыс. рублей до 2000 тыс. рублей |
1,5 |
||
|
от 2000 тыс. рублей и выше |
2,0 |
||
|
2. |
Иные помещения, строения, сооружения, в том числе встроенно-пристроенные нежилые помещения в жилых домах |
до 300 тыс. рублей |
0,1 |
|
от 300 тыс. рублей до 500 тыс. рублей |
0,3 |
||
|
от 500 тыс. рублей и выше |
2,0 |
Приложения 2
Ставки налога на имущество физических лиц
|
Суммарная инвентаризационная стоимость объектов налогообложения |
Ставка налога |
|
До 300 000 рублей (включительно) |
До 0,1 процента (включительно) |
|
Свыше 300 000 рублей до 500 000 рублей (включительно) |
Свыше 0,1 до 0,3 процента (включительно) |
|
Свыше 500 000 рублей |
Свыше 0,3 до 2,0 процента (включительно) |