1 Понятие особенности правового статуса бюджетных организаций и их классификация 1

Работа добавлена на сайт samzan.net:

Введение

Глава 1 Теоретические аспекты особенностей анализа финансово-хозяйственной деятельности бюджетной организации

1.1 Понятие, особенности правового статуса бюджетных организаций и их классификация

1.2 Значение, задачи и информационная база экономического анализа в бюджетных организациях

1.3 Особенности экономического анализа деятельности бюджетных медицинских учреждений

Глава 2 Анализ финансово-хозяйственной деятельности бюджетных организаций здравоохранения города Калуги

2.1 Характеристика организаций здравоохранения города Калуги и МУЗ «Городской стоматологической поликлиники» .

2.2 Динамика финансово - хозяйственной деятельности МУЗ «Городской стоматологической поликлиники

2.3 Факторный анализ основных показателей работы МУЗ «Городской стоматологической поликлиники

2.4 Использование информационных технологий в МУЗ «Городской стоматологической поликлинике

Глава 3 Совершенствование экономического анализа деятельности бюджетных организаций здравоохранения в России

3.1 Направления улучшения финансового состояния МУЗ «Городской стоматологической поликлиники» за счет предпринимательской деятельности

3.2 Повышение эффективности бюджетных услуг с использованием системы бюджетирования ориентированного на результат

Заключение

Список литературы

Введение

Бюджетная организация одна из самых многочисленных групп организаций, функционирующих в нашем государстве, содержание которых обеспечивается за счет средств федерального, региональных и местных бюджетов.

Подавляющая часть бюджетных организаций выполняет различные функции, в том числе в здравоохранении. Поэтому средства, которые выделяются для обеспечения деятельности учреждений здравоохранения, образования, культуры, науки и других организаций непроизводственной сферы, имеют строго целевое назначение, а статьи расходов определены законодательством.

Таким образом, от величины средств, предоставляемых из бюджетной системы этим организациям, от эффективности их использования зависит выполнение социальных задач стоящих перед обществом.

Эффективное управление бюджетными организациями и рациональное использование как бюджетных, так и внебюджетных средств вызывает объективную необходимость в организацию экономического анализа показателей развития сети бюджетных учреждений (объемов работ) и использование факторов их деятельности - основных фондов, материалов, трудовых ресурсов и т.д.

Здравоохранение является сферой деятельности государства по обеспечению прав граждан на жизнь и здоровье, которая рассматривается как одна из приоритетных в политической, экономической и социальной жизни государства и общества.

Система здравоохранения Калужской области, как составная часть системы здравоохранения Российской Федерации, предназначена для оптимального удовлетворения потребностей населения в профилактической, лечебно-диагностической, медико-социальной и лекарственной помощи.

Уровень государственного и муниципального финансирования здравоохранения остается недостаточным. Одновременно имеют место объективные факторы, обуславливающие увеличение расходов на здравоохранение (рост цен на медикаменты, медицинскую технику, коммунальные услуги); имеется тенденция роста расходов вследствие развития и внедрения в практику дорогостоящих медицинских технологий, применяемых при современных схемах лечения заболеваний. Кроме того, возросли требования населения к условиям, качеству и номенклатуре предоставляемой медицинской и лекарственной помощи.

Проблема недостаточности ресурсов для здравоохранения усугубляется дезинтеграцией основных источников финансирования (бюджетов все уровней и страховые платежи работодателей на обязательное медицинское страхование), децентрализации бюджетов.

Медицинское обслуживание как отрасль экономики и социальной сферы может быть охарактеризована с различных сторон. С точки зрения экономики она может быть представлена наличными трудовыми и финансовыми ресурсами, основными фондами и текущими материальными ресурсами, в совокупности образующими производственные факторы отрасли, соединение которых создает процесс воспроизводства в здравоохранении. Основные фазы этого процесса направлены на получение конечного результата: услуги.

В бюджетных учреждениях имеются характерные для них объекты экономического анализа: расходы (кассовые и фактические), производимые за счет бюджетного финансирования и внебюджетных источников; продукты питания. Медикаменты и перевязочные средства и др. Кроме того, разработаны и утверждены условия оплаты труда работников для каждой отрасли бюджетной деятельности.

Большая роль отводиться совершенствованию управления бюджетными организациями, что предполагает всестороннее развитие аналитической работы. Анализ хозяйственной деятельности - это этап, предшествующий принятию решения. Он призван обосновать принимаемое решение и оценить его последствия с позиций экономической эффективности. Для того чтобы объективно оценить исполнение сметы расходов учреждения, необходимо всесторонне рассматривать факторы, влияющие на результаты исполнения сметы. Вместе с тем значение экономического анализа заключается не только в выявлении факторов, влияющих на процесс исполнения сметы. Но и в том, чтобы разработать конкретные предложения по устранению нежелательных явлений, то есть анализ должен быть действенным, конкретным и оперативным. В этом и заключается актуальность выбранной темы выпускной квалификационной работы (ВКР).

Целью написания ВКР является поиск путей совершенствования финансово-хозяйственной деятельности бюджетной организации посредством исследования особенностей проведения экономического анализа хозяйственной деятельности бюджетной организации на примере одного из бюджетных медицинских учреждений - МУЗ «Городская стоматологическая поликлиника».

Актуальность и цель ВКР определили для решения следующие задачи:

· рассмотреть понятие, виды и функции бюджетных организаций;

· показать место экономического анализа хозяйственной деятельности в системе управления бюджетной организацией;

· выявить особенности экономического анализа деятельности бюджетных медицинских учреждений;

· дать характеристику основных показателей деятельности бюджетных медицинских организаций города Калуги;

· провести динамику анализа финансово-хозяйственной деятельности МУЗ «Городская стоматологическая поликлиника»;

· рассмотреть особенности факторного анализа основных показателей работы по МУЗ «Городской стоматологической поликлиники»

· рассмотреть направления улучшения финансового состояния учреждения за счет предпринимательской деятельности

· наметить пути повышения эффективности бюджетных услуг с использованием системы бюджетирования ориентированного на результат.

Объектом исследования является хозяйственная деятельность МУЗ «Городская стоматологическая поликлиника» г. Калуги.

Предметом исследования является финансовые и экономические отношения, отражающие механизм хозяйственной деятельности бюджетных организаций.

Методологической базой исследования являются: социологический опрос, экономико-математические методы, графоаналитические методы; методы сравнительного и логического анализа, диалектический метод, концептуальные положения, содержащиеся в работах отечественных экономистов.

Информационной базой исследования послужили нормативные правовые акты Российской Федерации в области финансов, методические и аналитические материалы Министерства финансов Российской Федерации, управления здравоохранения г. Калуги, управление финансов г. Калуги, финансово-экономические издания и публикации по проблемам экономического анализа деятельности бюджетных организаций, статистическая и аналитическая информация, материалы отчетности бюджетных организаций г. Калуги.

Структура выпускной квалификационной работы представлена введением, тремя главами, заключением, списком литературы, двумя приложениями, восемнадцатью таблицами, десятью рисунками.

Глава 1 Теоретические аспекты особенностей анализа финансово -

хозяйственной деятельности бюджетной организации

1.1 Понятие, особенности правового статуса бюджетных организаций и их классификация

Бюджетный кодекс Российской Федерации (далее - БК РФ) является основным нормативным актом, который устанавливает правовые основы бюджетной системы Российской Федерации. Бюджетный кодекс Российской Федерации устанавливает общие принципы бюджетного законодательства Российской Федерации, организации и функционирования бюджетной системы Российской Федерации, правовое положение субъектов бюджетных правоотношений, определяет основы бюджетного процесса и межбюджетных отношений в Российской Федерации, порядок исполнения судебных актов по обращению взыскания на средства бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, основания и виды ответственности за нарушение бюджетного законодательства Российской Федерации. Бюджетный кодекс регулирует правовые отношения, возникшие в процессе планирования, составления и утверждение бюджетов всех уровней, формирование доходов и осуществление расходов соответствующих бюджетов, а также взаимоотношения между учреждениями, министерства, ведомствами, распорядителями финансов и прочими субъектами бюджетных отношений.

Понятие бюджет и бюджетное учреждение приведено в статье 6 БК РФ Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 № 145-ФЗ (ред. от 26.04.2007).

Бюджет - форма образования и расходования денежных средств, предназначенных для финансового обеспечения задач и функций государства и местного самоуправления;

Бюджетное учреждение - государственное (муниципальное) учреждение, финансовое обеспечение выполнения функций которого, в том числе по оказанию государственных (муниципальных) услуг физическим и юридическим лицам в соответствии с государственным (муниципальным) заданием, осуществляется за счет средств соответствующего бюджета на основе бюджетной сметы.

Определение понятия « учреждение» дано в Гражданском кодексе Российской Федерации, согласно которому учреждением признается организация, созданная собственником для осуществления управленческих, социальных, культурных или иных функций некоммерческого характера и финансируемая им полностью или частично Гражданский кодекс РФ. М. 2007 г..

По моему мнению, бюджетное учреждение и учреждение можно объединить в одно, т.к. бюджетное учреждение финансируется не только за счет соответствующих бюджетов, но и самостоятельно может заниматься предпринимательской деятельностью, и, следовательно, частично финансироваться за счет нее.

Из этих определений, отличие бюджетных учреждений от прочих организаций других организационно-правовых форм состоит в следующем:

· в качестве учредителей организации должны выступить органы государственной власти РФ, субъектов РФ, а также органы местного самоуправления. Акционерные общества. Кооперативы и другие аналогичные хозяйствующие субъекты не могут создать бюджетную организацию. Бюджетные учреждения наделяются государственным или муниципальным имуществом на праве оперативного управления. Органы государственной власти Российской Федерации, органы государственной власти субъектов Российской Федерации или муниципальной власти являются собственниками имущества бюджетных учреждений;

· в качестве цели создания бюджетной организации в учредительных документах могут быть определены исключительно функции некоммерческого характера. Указанное ограничение нельзя понимать так, что бюджетной организации запрещено оказывать платные услуги и самостоятельно получать доходы. Однако получение прибыли не является и не может являться целью бюджетной организации;

· бюджетная организация должна финансироваться из федерального бюджета, бюджета субъекта РФ, муниципального бюджета или бюджета государственного внебюджетного фонда. Данный признак имеет следующую особенность: получение финансирование из бюджета еще не говорит о том, что данная организация является бюджетной. Бюджетные средства выделяются не только бюджетным организациям, но и коммерческим структурам. Это осуществляется в многочисленных формах, начиная от закупки различных товаров в государственных или муниципальных целях и кончая предоставлением финансовой поддержки в виде дотаций, субсидий и т.п.;

· основой финансового планирования бюджетной организации является

смета доходов и расходов. До начала финансового планирования бюджетная организация обязательно составляет смету, а по истечению отчетного периода обязательно составляется баланс исполнение сметы. Смета доходов и расходов бюджетного учреждения является основой для выделения и расходования бюджетных средств.

Следует подчеркнуть, что только сочетание всех перечисленных признаков вместе по отношению к другой структуре дает бюджетную организацию, каждый из перечисленных признаков не означает, что мы имеем дело с бюджетной организацией.

Таким образом, чтобы правильно определить статус организации, необходимо учитывать порядок финансирования организации, ее организационно-правовую форму и задачи, ради которых эта организация создана. Например, в Гражданском кодексе Российской Федерации установлено, что унитарным предприятием признается коммерческая организация, не наделенная правом собственности на имущество, закрепленное за ней собственником. К унитарным предприятиям относится большая часть служб коммунального хозяйства и муниципальных служб, и при этом они являются коммерческими организациями. В форме унитарного предприятия могут быть созданы только государственные и муниципальные предприятия. С этим определением я не соглашусь, т.к. к унитарным предприятиям относятся муниципальные предприятия, но они не являются коммерческими.

Финансирование бюджетных учреждений происходит несколько этапов и при этом каждый этап имеет свои особенностиФинансы бюджетных организаций: Учебник /Под ред. проф. Г.Б. Поляка. - М.: Вузовский учебник, 2005 - 363 с. :

1. Составление и утверждение бюджетной росписи. Бюджетная роспись

составляется на основании утвержденного бюджета главным распорядителем бюджетных средств по получателям бюджетных средств.

2.Уведомление о бюджетных ассигнованиях. После того как сводная бюджетная роспись утверждена, исполнительный бюджетный орган в течение 10 дней доводит ее показатели до всех получателей бюджетных средств в форме уведомления о бюджетных ассигнованиях на период действия утвержденного бюджета.

3.Составление сметы доходов и расходов. Бюджетные учреждения в течение 10 дней со дня получения уведомлений о бюджетных ассигнованиях обязаны составить и представить на утверждение смету доходов и расходов по установленной форме. Распорядитель бюджетных средств должен утвердить представленную смету в течение 5 дней и в течение одного рабочего дня со дня утверждения сметы должен передать ее в орган, исполняющий бюджет.

4.Уведомление о выделенном лимите. Лимиты бюджетных обязательств представляют собой предельный объем прав получателя на принятие им денежных обязательств, оплачиваемых за счет средств соответствующего бюджета. Лимиты бюджетных обязательств доводятся до всех распорядителей и получателей бюджетных средств органом, исполняющим бюджет, не позднее, чем за 5 дней до начала периода их действия и представляют собой объем бюджетных обязательств, определенных для распорядителей и получателей бюджетных средств на период не более месяца.

На основании уведомлений о выделенном лимите получатели бюджетных средств имеют право осуществлять расходы и платежи путем составления платежных и иных документов в пределах доведенных до них лимитов в соответствии со сметой доходов и расходов. Расходование бюджетных средств осуществляется путем списания денежных средств с единого счета бюджета. Объем расходуемых бюджетных средств должен соответствовать объему подтвержденных денежных обязательств Данилов Е.Н., Аббарникова В.Е., Шипиков Л.К. Анализ хозяйственной деятельности в бюджетных и научных учреждениях: Учебное пособие. _ М.: Интерпрессервис; Экоперспектива, 2003.- 336с.

Следовательно, финансирование расходов бюджета является последовательным и взаимосвязанным действием в цепочке «главный распорядитель - распорядитель-получатель бюджетных средств».

В соответствии со статьей 70 БК РФ бюджетные учреждения вправе расходовать бюджетные средства строго на определенные цели. Обеспечение выполнения функций бюджетных учреждений включает Финансы бюджетных учреждений / Под редакцией Поляка Г.Б.- М.: Вузовский учебник 2005. - 16с:

· оплату труда работников бюджетных учреждений, денежное содержание (денежное вознаграждение, денежное довольствие, заработную плату) работников органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, лиц, замещающих государственные должности Российской Федерации, государственные должности субъектов Российской Федерации и муниципальные должности, государственных и муниципальных служащих, иных категорий работников, командировочные и иные выплаты в соответствии с трудовыми договорами (служебными контрактами, контрактами) и законодательством Российской Федерации, законодательством субъектов Российской Федерации и муниципальными правовыми актами;

· оплату поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг для государственных (муниципальных) нужд;

· уплату налогов, сборов и иных обязательных платежей в бюджетную систему Российской Федерации;

· возмещение вреда, причиненного бюджетным учреждением при осуществлении его деятельности.

Особенности правового положения бюджетных учреждений также проявляются в том, что они осуществляют операции с бюджетными средствами через лицевые счета, открытыми им в соответствии с положениями Бюджетного Кодекса, т.е. в соответствии с утвержденной сметой доходов и расходов. Заключение и оплата бюджетным учреждением муниципальных контрактов, или иных договоров, подлежащих исполнению за счет бюджетных средств, производятся в пределах доведенных ему по кодам классификации расходов соответствующего бюджета лимитов бюджетных обязательств и с учетом принятых и неисполнение обязательств.

Субсидии и бюджетные кредиты бюджетным учреждениям не предоставляются, следовательно, бюджетное учреждение не имеет права получать кредиты, займы. Если бюджетное учреждение помимо бюджетного финансирования имеет доходы от предпринимательской деятельности, то оно имеет право самостоятельно расходовать средства, полученные за счет внебюджетных источников Бойко Н.Н. Некоторые вопросы правового режима доходов бюджетных учреждений // Финансовое право, 2007, № 3. В статье 2 ГК РФ дано определение предпринимательской деятельности. Предпринимательская деятельность представляет собой самостоятельную, осуществляемую на свой риск деятельность, направленную на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнение работ или оказание платных услуг, в то время как некоммерческие организации могут осуществлять предпринимательскую деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых они созданы, и соответствуют этим целям ( ст. 50 ГК РФ) Гражданский кодекс РФ. М . 2007 г..

Расходование прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, бюджетное учреждение осуществляют в соответствии с утвержденной распорядителем бюджетных средств сметой. Деятельность бюджетных учреждений, приносящая внебюджетные доходы, регулируется как гражданским, так и бюджетным законодательством (БК РФ, ГК РФ).

Бюджетные организации могут классифицироваться по ряду признаков Зайцев В.К. Ушаков А.С. Бюджетные учреждения как балансодержатели государственного имущества // Финансы, 2006, № 1:

По источникам формирования средств бюджетной организации разделяются на две группы:

· Бюджетные организации, оказывающие платные услуги физическим и юридическим лицам и, соответственно, имеющие собственные источники средств;

· Бюджетные организации, не оказывающие платные услуги физическим и юридическим лицам и, соответственно, не имеющие собственных источников средств;

В зависимости от источника финансирования бюджетные организации могут быть разделены на следующие группы:

· Финансируемые за счет средств федерального бюджета;

· Финансируемые за счет средств бюджетов субъектов РФ;

· Финансируемые за счет средств местных бюджетов.

Таким образом, особенности правового статуса бюджетных организаций закреплены в Бюджетном Кодексе РФ. Бюджетное учреждение выполняет функции, возложенные на него органами государственной власти (органами местного самоуправления) по принятию и исполнению обязательств установленных бюджетной сметой формируемой на основе государственного (муниципального) задания.

1.2 Значение, задачи и информационная база экономического анализа в бюджетных организациях

Экономический анализ - это совокупность методов формирования и обработки данных о производственной и финансовой деятельности медицинских учреждений и их подразделений, позволяющих обеспечить достоверную оценку результатов их работы, выявить пути рационализации использования средств, повышения эффективности Лысенко Д.В. Экономический анализ.-М,: ООО Издательство проспект,2007.-7с. .

При этом хозяйственная деятельность оценивается под углом зрения ее соответствия требованиям экономических законов, а также задачам, стоящим перед медицинским учреждением на данном этапе. Вместе с тем экономический анализ - это одна из функций управления. С этой точки зрения экономический анализ - необходимое звено в системе управления медицинским учреждением, которое обосновывает выбор оптимального варианта решения целого комплекса проблем, связанных с планированием деятельности учреждения. Поэтому экономический анализ должен завершаться принятием соответствующих управленческих решений.

Как часть системы управления анализ связан со следующими взаимосвязанными функциями: планирование, учета и контроля, анализа хозяйственной деятельности и принятие управленческих решений ( рис.1).

С помощью планирования определяются основные направления и содержание деятельности предприятия, его структурных подразделений и отдельных работников. Его главной задачей является обеспечение планомерности развития и деятельности каждого его члена, определение путей достижения лучших конечных результатов производства.

Для управления производством нужно иметь полную и правдивую информацию о ходе производственного процесса и выполнении планов.

Ресурсы Продукция и услуги

Управляющая система

Рис.1. Структура управляющей подсистемы в функциональном разрезе и его взаимосвязиПанков Д.А.,.Головкова Е.А. «Анализ хозяйственной деятельности бюджетной организации.-М,: ООО «Новое Знание» , 2003 г. - 195с.

Поэтому одной из функций управления производством является учет, обеспечивающий сбор, систематизацию и обобщение информации, необходимой для управления производством и контроля за ходом выполнения планов и производственных процессов. Анализ хозяйственной деятельности является связующим звеном между учетом и принятием управленческих решений. В процессе его учетная информация проходит аналитическую обработку: проводится сравнение достигнутых результатов деятельности с данными за прошлые периоды времени, с показателями других предприятий и среднеотраслевыми; определяется влияние разнообразных факторов на результаты хозяйственной деятельности; выявляются недостатки, ошибки, неиспользованные возможности, перспективы. С помощью анализа достигается осмысление, понимание информации. На основе результатов анализа разрабатываются и обосновываются управленческие решения. Экономический анализ предшествует решениям и действиям, обосновывает их и является основой научного управления производством, повышает его эффективностьЛысенко Д.В. Экономический анализ.-М,: ООО Издательство проспект,2007.-9с. .

Следовательно, экономический анализ можно рассматривать как деятельность по подготовке данных, необходимых для научного обоснования и оптимизации управленческих решений. По моему мнению, анализ деятельности бюджетных учреждений является важным элементом в системе управления, действенным средством выявления резервов, основой разработки научно обоснованных планов и управленческих решений.

В экономической литературе выделяют пять основных задач Чечевицын Л.Н. Анализ финансово-хозяйственной деятельности.- Ростов на дону: Финансы и статистика, 2007- 18с..:

1) выявление потребности общества в услугах бюджетных и продукции научных учреждений в нужном объеме;

2) изучение полноты удовлетворения потребностей общества в услугах

бюджетных и продукции научных учреждений и проверка соблюдения установленных нормативов. Ее решение предусматривает выявления по данной отчетности бюджетных учреждений соответствия количества оказанных услуг потребности в них, изучение их состава по различным признакам;

3) оценка эффективности использования ресурсов;

4) выявление и измерение факторов отклонений фактических показателей хозяйственной деятельности учреждений от нормативных или плановых и определение резервов;

5) подготовка аналитической информации для выбора оптимальных управленческих решений;

Аналитическое исследование финансово-хозяйственной деятельности организации базируется на определенных правилах и приемах и выполняется в соответствии с определенной методикой Чечевицын Л.Н. Анализ финансово-хозяйственной деятельности.- Ростов на дону: Финансы и статистика, 2007- 15с...

Под методикой понимается совокупность способов, правил наиболее целесообразного выполнения какой-либо работы. В экономическом анализе методика представляет собой совокупность аналитических способов и правил исследования экономики организации, которые определенным образом подчинены целям анализа. Обычно она содержит следующие разделы:

· цели и задачи анализа;

· объект анализа;

· система показателей, с помощью которых будет исследоваться каждый

объект анализа;

· советы по последовательности и периодичности проведения аналитического исследования;

· описание способов исследования изучаемых объектов;

· источники данных, на основании которых производится анализ;

· указание по организации анализа;

· технические средства, которые целесообразно использовать для аналитической обработки информации;

· характеристика документов, которыми лучше всего оформлять результаты анализа;

· потребители результатов анализа.

При выполнении экономического анализа выделяют следующие этапы Лысенко Д.В. Экономический анализ.-М,: ООО Издательство проспект,2007.-13с:

1.определение объектов, цели и задач анализа;

2.составление плана аналитической работы;

3.разработка системы показателей, с помощью которых характеризуется объект анализа;

4.сбор и подготовка необходимой информации;

5.сравнение фактических результатов хозяйствования с показателями плана отчетного, с фактическими данными прошлых лет;

6.проведение факторного анализа;

7.выявление неиспользованных резервов повышения

8.эффективности деятельности;

9.оценка результатов хозяйствования с учетом действия различных факторов и выявленных неиспользованных резервов;

10.разработка мероприятий по максимальному использованию резервов.

Результаты анализа деятельности бюджетных и научных учреждений зависят не только от качества полученной информации в аналитической функции, но и от состояния информационной базы в учреждении до проведения работ по организации самого анализа каких-либо объектов.

Основным источником информации анализа является бухгалтерская и статистическая отчетность, содержащая данные, характеризующие деятельность учреждения по отдельным направлениям. В ней отражены результаты исполнения сметы расходов, сведения о состоянии сети, штатов и контингентов, материально-технической базы учреждения. Сопоставление их с данными планово-нормативной документации позволяет выявить уровень эффективности работы учреждений, полноту выполнения возложенных на них функций Данилов Е.Н., Абарникова В.Е., Шинников Л.К. Анализ хозяйственной деятельности в бюджетных и научных учреждениях. -М.: ООО «Интерпрессервис». 2003.-56с.. Для оценки эффективности использования отдельных видов ресурсов привлекаются данные бухгалтерского и статистического учета, акты ревизий, справки обследований и проверок, объяснительные записки, протоколы производственных совещаний, данные анкетных опросов, письма, заявления и жалобы трудящихся. Ознакомление с ними позволяет получить конкретный и важный материал для всесторонней характеристики работы учреждения. В процессе анализа широко применяется информация о хозяйственной деятельности учреждений, позволяющих судить о темпах роста показателей, изменении результатов работы или о месте учреждения в отрасли. Оценка использования оборудования, приборов, материалов и других материально-технических ресурсов осуществляется по паспортам и прочей документации, характеризующей их технико-экономические показатели. Таким образом, информационная база анализа деятельности учреждений весьма неоднородна по своему содержанию. Я считаю, что информационная база необходима в бюджетных учреждениях, для ведение бухгалтерской и статистической отчетности.

Устойчивое финансовое состояние формируется в процессе всей производственно-хозяйственной деятельности предприятия. Определение его на ту или иную дату отвечает на вопрос, насколько правильно предприятие управляло финансовыми ресурсами в течение отчетного периода. Однако партнеров и акционеров интересует не процесс, а результат, то есть сами показатели и оценки финансового состояния, которые можно определить на базе данных официальной публичной отчетности.

Коэффициент автономии (финансовой независимости):

Ка=Ис/В (1)

где В - сумма всех средств предприятия.

Коэффициент соотношения заемных и собственных средств или иначе коэффициент капитализации ( плечо финансового рычага):

Кз/с=(Кт+Кt)/Ис (2)

где Кт- долгосрочные кредиты и заемные средства

Кt - краткосрочные кредиты и займы

Ис - источники собственных средств

Характеризует сколько заемных средств привлекло предприятия на 1 рубль вложенных в активы собственных средств.

Коэффициент обеспеченности собственными средствами:

К0=Ес/Ra=( Ис-F)/ Ra (3)

где F - основные средства и вложения

Ra-общая величина оборотных средств предприятия

Показывает наличие у предприятия собственных оборотных средств, необходимых для его финансовой устойчивости. Критерий для определения неплатежеспособности предприятия.

Коэффициент маневренности:

Км=Ес/Ис (4)

Ес- наличие собственных оборотных средств

Данный показатель отражает способность предприятия поддерживать уровень собственного оборотного капитала и пополнять оборотные средства за счет собственных источников.

Коэффициент соотношения мобильных и иммобилизованных средств:

Км/н= Ra/ F (5)

Показатель показывает, сколько оборотных средств приходится на 1 руб. внеоборотных средств.

Коэффициент имущества производственного назначения:

Кп.им.=(Z+F)/В (6)

Представляет собой отношение суммы внеоборотных активов и производственных запасов к итогу баланса, т.е. показывает долю имущества производственного назначения в общей стоимости всех средств предприятия.

Коэффициент прогноза банкротства:

Кпб=( Ra- Кt)/В (7)

Показывает долю чистых оборотных активов в стоимости всех средств предприятия.

Коэффициент финансирования:

Кф=Ис/(Кт+Кt) (8)

Показывает, какая часть деятельности финансируется за счет собственных средств, а какая за счет заемных средств.

Коэффициент финансовой устойчивости:

Кф.у.=(Ис+ Кт)/В (9)

Показывает, какая часть актива финансируется за счет устойчивых источников.

Рентабельность производства:

Р=П/(ОФ+ОС)*100, % (10)

Если изделие одно, то формула принимает вид:

Р=П/Сп*100% (11)

Этот показатель очень важен для принятия текущих и стратегических решений. Указанный показатель в ходе анализа показывает рентабельность и убыточность производимой продукции, степень их рентабельности и убыточность. В рынке, где цель предпринимательской деятельности - получение максимум прибыли, предприятие после такого анализа должно принять соответствующее решение - избавиться от убыточных и малорентабельных изделий и, наоборот, увеличить высокорентабельные виды продукции.

С введением новой инструкции согласно приказу Минфина РФ от 26.08.2004 № 70 Н с 01.01.2005г. впервые система бюджетного учета подчинена требованию постановки синтетического учета в разрезе экономической классификации расходов и объединила балансы всех типов бюджетных учреждений в единый консолидированный баланс. Теперь, имея единую учетную основу, можно говорить об определении единых методологических принципах экономического анализа бюджетного учреждения. Система бюджетного учета должна максимально отвечать задачам анализа и контроля. Аналитические выборочные данные, не соотносимые с системой бухгалтерского учета, должны быть минимальны, в противном случае всегда можно будет поставить под сомнение их достоверность. С одной стороны, пользуясь обобщенностью бюджетного учета, можно установить общие принципы оценки эффективности бюджетного учреждения для исследования деятельности учреждения как участника бюджетного процесса. С другой стороны, выделив специфику, выявить особенности данного направления исследования (отраслевую принадлежность, специфичность задания, направления анализа и т.п.) и, таким образом, создать систему оценки эффективности использования средств в данном учрежденииПриказ Минфина РФ от 10.02.2006 № 25н «Об утверждении инструкции по бюджетному учету»; .

Таким образом, значение анализа хозяйственной деятельности определяется задачами, которые он решает. Это в свою очередь требует развития и совершенствования методики и организации анализа хозяйственной деятельности в бюджетных учреждениях.

Рассмотрим анализ балансовой прибыли. Конечный финансовый результат деятельности предприятия, балансовая прибыль или убыток, представляет собой алгебраическую сумму результатов прибыли или убытка от реализации товарной продукции (работ, услуг), результата прибыли или убытка от прочей реализации, доходов и расходов от внереализационной операций. Формализованный расчет балансовой прибыли представлен по формуле:

Рб=+-Рр+-Рпр+-Рвн; где (12)

Рб- балансовая прибыль или убыток

Рр- результат от реализации товарной продукции (работ, услуг)

Рпр-результат от прочей реализации

Рвн- результат доходы и расходы от внереализационных операций.

Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются показателями выручки (валового дохода) от реализации продукции, величиной налога на добавленную стоимость. Выручка от реализации продукции свидетельствует о завершении производственного цикла предприятия, возврате авансированных на производство средств предприятия в денежную наличность и начале нового витка в обороте средств. После вычета из выручки от реализации продукции суммы налога на добавленную стоимость и акцизов, а также затрат на производство реализованной продукции получим чистый результат от реализации.

Прибыль от реализации может быть рассчитана по формуле:

Рр=Nр-Sр-Pд ;где (13)

Рр- результат от реализации товарной продукции (работ, услуг)

Nр- выручка (валовый доход) от реализации продукции

Sр- затраты на производство реализованной продукции

Pд- налог на добавленную стоимость и акцизы

Показатели финансовых результатов характеризуют абсолютную эффективность хозяйствования предприятия.

Прибыль от реализации товарной продукции в общем случае изменяется под воздействием таких факторов, как изменение: объема реализации; структуры продукции; отпускных цен на реализованную продукцию; цен на сырье, материалы. Топливо, тарифов на энергию и перевозки, уровня затрат материальных и трудовых ресурсов Канке А.А., Кошевая И.П. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия.- М. 2005г..

Расчет общего изменения прибыли от реализации продукции:

Р=Р1-Р0 ; где (14)

Р1- прибыль отчетного года;

Р0- прибыль базисного года.

Расчет влияния на прибыль изменений отпускных цен на реализованную продукцию:

Р1=Np1- Np1,0; где (15)

Np1- реализация в отчетном году в ценах отчетного года

Np1,0- реализация в отчетном году в ценах базисного года.

Расчет влияния на прибыль изменений в объеме продукции (собственно объема продукции в оценке по плановой себестоимости):

Р2=Р0К1- Р0= Р0(К1-1); где (16)

Р0- прибыль базисного года

К1- коэффициент роста объема реализации продукции

К1=S1,0/ S0; где (17)

S1,0- фактическая себестоимость реализованной продукции за отчетный период в ценах и тарифах базисного периода

S0- себестоимость базисного года (периода)

Расчет влияния на прибыль изменений в объеме продукции, обусловленных изменениями в структуре продукции

Р3= Р0(К2- К1); где (18)

К2- коэффициент роста объема реализации в оценке по отпускным ценам:

К2= Np1,0/ N0; где (19)

Np1,0- реализация в отчетном периоде по ценам базисного периода

N0- реализация в базисном периоде.

Расчет влияния на прибыль экономии от снижения по себестоимости продукции:

Р4= S1,0-S1; где (20)

S1,0- фактическая себестоимость реализованной продукции за отчетный период в ценах тарифах базисного периода.

Расчет влияния на прибыль изменений себестоимости за счет структурных сдвигов в составе продукции

Р5= S0 К2 - S1,0 (21)

Отдельным расчетом по данным бухгалтерского учета определяется влияние на прибыль изменений цен на материалы и тарифов на услуги

( Р6), а также экономии, вызванной нарушениями хозяйственной дисциплины

( Р7). Сумма факторных отклонений дает общее изменение прибыли от реализации за отчетный период, что выражается следующей формулой:

Р = Р1-Р0= Р1+ Р2+ Р3+ Р4+ Р5+ Р6+ Р7 ; где (22)

Р - общее изменение прибыли

Следовательно, будут проанализированы факторы влияющие на изменение прибыли.

1.3 Особенности экономического анализа деятельности бюджетных медицинских учреждений

Экономический анализ деятельности бюджетных медицинских учреждений имеет существенные особенности, которые отличают его от анализа других видов организаций. Это обусловлено целым комплексом факторов Кадыров Ф.Н. Методы оценки эффективности деятельности медицинских учреждений. - М.: Издательский дом «ГРАНТЪ», 2005 г. - 448 с.:

· спецификой здравоохранения. Это сфера услуг, а не производство

товаров. Отсюда такие особенности как отсутствие запасов готовой продукции и не применимость традиционных методов анализа запасов готовой продукции. Это также социальная сфера, предоставляющая жизненно важные блага, что определяет специфику эластичности спроса, наличие ряда ограничений;

· сочетанием бюджетной и рыночных сфер. Наличие нескольких источников финансирования, и, как следствие, необходимость разделения доходов и расходов по источникам финансирования, отдельной оценки эффективности. Использования различного набора показателей для оценки эффективности различных сфер деятельности;

· особенности статуса бюджетных учреждений. Бюджетные учреждения

не являются собственниками используемого имущества. Это не позволяет им реализовать часть имущества в целях увеличения объема оборотных средств, а, следовательно, невозможно оперировать такими понятиями как ликвидность и т.д. По этой же причине неприменимы основные подходы к анализу капитала, эффективности инвестиционных проектов. Бюджетные учреждения не имеют право получать кредиты у кредитных организаций, юридических и физических лиц, поэтому в большинстве случаев неприменимы показатели анализа использования привлеченных средств, финансовой устойчивости;

· Особенности финансирования бюджетных учреждений. При бюджетном финансировании неприменимо большинство показателей отражающих экономическую эффективность: прибыль, рентабельность, финансовая устойчивость. Ему мало, что дает для улучшения финансовых показателей повышения эффективности управления запасами медикаментов, так как их стоимость не возвращается в процессе очередного оборота.

· Особенности финансового состояния бюджетных учреждений на настоящем этапе: недостаточное финансирование большинства бюджетных медицинских учреждений, что ведет к тому, что запасы медикаментов имеются в ограниченном объеме, а значит неактуально проводить анализ имеющихся запасов в расходных материалах. Кредиторская задолженность не всегда отражает реальный недостаток финансирования, поскольку медицинские учреждения просто снижают объемы приобретаемых медикаментов.

Все это оказывает влияние на экономические показатели, возможность их использования и требует специальных подходов при проведении экономического анализа деятельности бюджетных медицинских учреждений.

Кроме того, специфика здравоохранения заключается в том, что здесь принято выделять три основных вида эффективности: медицинское, социальное и экономическое, как соотношение затрат и полученных результатов Батина И.Н., Тульская А.Ю. БОР как инструмент повышения эффективности бюджетных услуг /Финансы/ 2008. № 8..

Медицинская эффективность это характеристика чисто медицинской стороны деятельности системы здравоохранения или ее отдельных элементов. Выражается медицинская эффективность соотношением полученного медицинского результата с затраченными на это средствами. Она определяется целым комплексом факторов, от которых зависит здоровье людей, и состоянием отрасли здравоохранения, призванной обеспечить профилактику и лечение в случае заболеваний.

Следовательно, медицинская эффективность Батина И.Н., Тульская А.Ю. БОР как инструмент повышения эффективности бюджетных услуг /Финансы/ 2008. № 8. - это вовсе не степень достижения медицинского результата. Степень достижения медицинского результата - это медицинская результативность, к которой относится степень восстановления утраченных функций отдельных органов и систем. В отношении одного больного это выздоровление или степень улучшения здоровья. На уровне учреждения здравоохранения и отрасли в целом медицинская результативность измеряется множеством показателей: удельный вес пролеченных больных. Кроме того, медицинская эффективность неразрывно связана с качеством медицинской деятельности. Медицинские показатели: объем оказанных медицинских услуг по видам медицинской помощи и по отдельным специальностям.

Социальная эффективность - это степень достижения социального результата в соотношении с затраченными на это ресурсами. В отношении отдельного больного это затраты на возвращение его к труду и активной жизни. На уровне всей отрасли - это соотношение затрат с достигнутым увеличением продолжительности жизни населения, снижение уровня смертности и инвалидности. Социальные показатели: показатели смертности, рождаемости, средней продолжительности жизни, заболеваемости, удовлетворенность населения качеством медицинской помощи.

Экономическая эффективность - это соотношение полученных результатов и произведенных затрат. Этот показатель является необходимым звеном в оценки функционирования системы здравоохранения в целом, отдельных ее подразделений и структур, а также экономическим обоснованием мероприятий по охране здоровья населения.

Без оценки результатов медицинской и социальной эффективности не может быть определена и экономическая эффективность. Экономические показатели: затраты на оказание медицинских услуг, удельный вес расходов на оплату определенных видов медицинской помощи, отдельные показатели использования финансовых средств.

Таким образом, здравоохранение выступает в двуедином качестве Экономика здравоохранения: Учебное пособие/ Под ред. И.М.Шеймена.-М.: ТЕИС, 2001.- 324 с:

1) в качестве типичного производства, результатом которого являются медицинские услуги;

2) в качестве специфической деятельности по повышению экономической эффективности общественного производства за счет снижения заболеваемости. Его результатом является специфический продукт - экономический эффект.

Соответственно, экономическая эффективность здравоохранения рассматривается в двух направлениях: во-первых, эффективность использования различных видов ресурсов; во-вторых, с точки зрения влияния здравоохранения на развитие общественного производства в целом.

Эффективность и результативность медицинской помощи могут находиться не только в прямой, но и в обратной зависимости друг с другом.

Нередко даже при хорошем качестве медицинской помощи может быть не достигнута конечная цель - здоровье человека. Это связано с действием двух основных групп факторов:

1. сильным влиянием на исход лечения индивидуальных особенностей организма, протекания болезни, когда при одинаковом лечении у больных наблюдается различный исход или наоборот;

2. различной оценкой эффективности на различных уровнях, когда, например врач выписавший больному сильнодействующее и дорогостоящее лекарство оценивает достигнутый положительный результат как полученный при минимальных затратах (собственного труда), хотя совокупные затраты (с учетом стоимости лекарства) могут оказаться очень высокими и эффективность лечения низкой.

Часто расхождение эффективности и результативности относят к характерным особенностям здравоохранения. Однако это присуще также некоторым и другим сферам - так, высокая урожайность в сельском хозяйстве, характеризующая высокую результативность может быть получена за счет чрезмерных усилий и затрат (использование дорогостоящих удобрений, искусственного орошения), снизивших экономическую эффективность.

Таким образом, эффективность здравоохранения, его служб измеряется совокупностью критериев и показателей, каждый из которых характеризует какую-либо сторону процесса медицинской деятельности. Показатели экономической эффективности здравоохранения классифицируются по следующим признакам Экономика здравоохранения: Учебное пособие/ Под ред. И.М.Шеймена.-М.: ТЕИС, 2001.- 324 с:

1. по видам эффективности (медицинская, социальная, экономическая).

2. по способу выражения (относительная, абсолютная)

3. по форме показателей (натуральные, трудовые, стоимостные)

4. по методам оценки (затратам, результатам, интегрированные показатели)

5. по форме выражения затрат (по затратам живого труда, по затратам овеществленного труда, суммарный показатель)

6. по способу измерения результата (через объем деятельности по оказанию медицинской помощи, через снижение потерь, через экономию, интегрированный показатель)

7. по видам работ (эффективность, лечебно-профилактических мероприятий, эффективность медико-социальных программ)

Рассмотрим основные задачи городской поликлиники:

· организация и проведение комплекса профилактических мероприятий среди населения обслуживаемого района и работников прикрепленных промышленных предприятий с целью сохранения и укрепления здоровья на индивидуальном и групповом уровнях, снижение заболеваемости;

· оказание квалифицированной и специализированной медицинской и медико-социальной помощи населению обслуживаемого района непосредственно в поликлинике и на дому;

· организация и осуществление диспансеризации населения;

· организация и проведение мероприятий по санитарно гигиеническому воспитанию населения, пропаганде здорового образа жизни, в том числе рационального питания, режим труда и отдыха, борьба с курением и другими вредными привычками;

Приведем пример, затраты на предоставление услуг неизлечимому больному с медицинской точки зрения совершенно неэффективны. Болезнь лечить не удается, зло в данном случае (по определению Гиппократа) превосходит средства медицины. Экономической эффективности мы здесь также не можем обнаружить, так как пациент уже не только не вернется в число полноценных работников, не будет участвовать в создании прибыли, производстве национального дохода и т.д., но и во многих случаях просто не сможет оплатить свое лечение. Но с точки зрения социальной эффективности, это, казалось бы, бесперспективные затраты приобретают совершенно особое значение и имеют вполне определенный результат, воплощенный в человеколюбивой нравственной атмосфере, господствующей в данном обществе.                Поэтому социальная эффективность в плане ожидаемых результатов должна быть поставлена на первое место, медицинская -- на второе, а экономическая, соответственно, -- на последнее, третье место. Именно такое расположение приоритетов при их практическом сочетании в целом характерно для любого этапа развития медицины Бюджетные учреждения: особенности бухгалтерского учета и налогообложения: практическое руководство / под общей ред. Ю.Л.Фадеева. - 2-е изд., перераб. и доп.- М.: Эксмо, 2007 - 432 с..

Работа поликлиники может оцениваться по следующим качественным показателям: заболеваемость населения, частота выявленных больных с запущенными формами заболеваний, жалобы населения.

Показателями физического развития населения являются: отчисления валового национального продукта на здравоохранение; доступность первичной медико-санитарной помощи; охват населения медицинской помощью; процент иммунизированных лиц; степень обследования женщин во время беременности квалифицированным персоналом; состояния питания детей; уровень детской смертности; средняя продолжительность предстоящей жизни; гигиеническая грамотность населения.

Деятельность большинства бюджетных медицинских учреждений включает оказание платных медицинских услуг. Порядок налогообложения платных медицинских услуг, оказываемых медицинским учреждением, достаточно четко регламентирован действующими нормативными документами. Однако, поскольку медицинские услуги весьма разнообразны и часто сложны по своей структуре, часть из них не может быть оказана медицинским учреждением, в которое обратился пациент, и выполняется другими медицинскими учреждениями. К таким сопутствующим медицинским услугам могут относиться, в частности, организация сестринской помощи, проведение бактериологических и иных исследований, сложная диагностика различных заболеваний.

Особенность отражения в налоговом и бухгалтерском учете перечисленных выше услуг в случае их осуществления не медицинским учреждением, в которое обратился пациент, и сторонними медицинскими организациями зависит от характера договорных отношений между данными учреждениями. Предоставление пациентами некоторых медицинских услуг сторонними медицинскими организациями может быть организовано следующим образом Бюджетные учреждения: особенности бухгалтерского учета и налогообложения: практическое руководство / под общей ред. Ю.Л.Фадеева. - 2-е изд., перераб. и доп.- М.: Эксмо, 2007 - 432 с.:

1. Включение данных медицинских услуг в состав единой медицинской услуги, оказываемой пациенту непосредственно тем медицинским учреждением, к которому он обратился за помощью. При этом между медицинскими учреждением заключается договор на оказание сторонними медицинскими организациями ряда услуг, которые будут оплачиваться согласно выставленному в конце месяца счет-фактуре.

2. Оформление агентских гражданско-правовых отношений между медицинским учреждением, к которому обратился пациент, и сторонним учреждением здравоохранения, оказывающим сопутствующие медицинские услуги. В данном случае медицинское учреждение выполняет функции посредника между своим пациентом и сторонним медицинским учреждением.

Рассмотрев особенности проведения экономического анализа в медицинском бюджетном учреждении, проведем анализ финансово-хозяйственной деятельности одного из муниципальных учреждений здравоохранения - Городская стоматологическая поликлиника г. Калуги.

Глава 2 Анализ финансово-хозяйственной деятельности бюджетных организаций здравоохранения города Калуги

2.1 Характеристика бюджетных организаций здравоохранения города Калуги

Главными задачами в деятельности учреждений здравоохранения города Калуги являются:

· обеспечение государственных гарантий населению в области

медицинского обслуживания;

· улучшение качества предоставляемых медицинских услуг;

· сбалансированное и эффективное использование комплекса средств и

ресурсов в процессе организации медицинской помощи населению Калуги;

· создание благоприятных условий для осуществления реформы здравоохранения;

· реализация наиболее перспективных фор организации медицинской помощи;

· распространение эффективных медицинских технологий.

Сеть муниципальных медицинских учреждений г. Калуги представлена 15 лечебными учреждениями. В систему городских учреждений здравоохранения входят: 6 больниц (Первая городская больница им. Красного Креста, № 2 «Сосновая роща», больница скорой медицинской помощи, больница № 4 и №5, детская городская больница); 5 городских поликлиник (№ 2,6,7,8,10); 1 стоматологическая поликлиника (МУЗ «Городская стоматологическая поликлиника); станция скорой медицинской помощи; дом ребенка специализированный; городской родильный дом.

Основные показатели деятельности бюджетных медицинских учреждений г. Калуги характеризуются следующими данными, представленными в приложении 1.

Источниками финансирования учреждений здравоохранения являются бюджетные средства, средства фонда обязательного медицинского страхования и доходы от предпринимательской деятельности и иной приносящей доход деятельность и иной приносящий доход деятельность (таблица № 1).

Анализ данных таблицы № 1 показал, что в течение 2006-2007 гг. произошло перераспределение источников финансирования медицинских учреждений в сторону увеличения бюджетных средств и средств от предпринимательской деятельности и соответствующего уменьшения расходов, финансируемых за счет фонда обязательного медицинского страхования. В МУ «Станции скорой медицинской помощи» финансирования происходит только за счет бюджета, а в МУЗ «Городской стоматологической поликлинике» большая часть расходов происходит за счет средств от предпринимательской деятельности и иной приносящей доход деятельности. Таким образом, по результатам анализа можно сделать вывод о том, что имеет место тенденция увеличения бюджетных расходов на здравоохранение, доходов от предпринимательской деятельности и иной приносящей доход деятельность медицинских учреждений с одновременным снижением расходов, финансируемых за счет фонда обязательного медицинского страхования.

Численность работающих в лечебных учреждениях здравоохранения г. Калуги в 2007 году составила по плану 9172 ед., фактически занятых на штатных должностях работаю 4729 чел, т.е. фактически должности заняты физическими лицами на 51,4%.

Соотношение штатных должностей и фактически работающих лиц в 2007 году показаны в табл. 2.

К 2008 году в бюджетных учреждениях здравоохранения города Калуги штатная численность увеличилась на 417 ед., фактическая численность снизилась на 22 человека.

Таблица 1

Расходы медицинских учреждений по источникам финансирования за 2006-2007 г.г. (в %)

	2006 год	2007 год
	Удельный вес финансирования за счет средств местного бюджета	Удельный вес финансирования за счет средств от предпринимательской деятельности	Удельный вес финансирования за счет средств ТФОМС	Удельный вес финансирования за счет средств местного бюджета	Удельный вес финансирования за счет средств от предпринимательской деятельности	Удельный вес финансирования за счет средств ТФОМС
МУЗ «Городская стоматологическая поликлиника»	2,3	68,4	29,3	7,0	69,7	23,3
МУ «Станция скорой медицинской помощи»	100,0			100
МУЗ «Детская городская больница»	25,3	0,7	74,0	29,3	0,7	70
МУЗ «Калужский городской родильный дом»	33,3	4,5	62,2	39,9	4,5	55,6
МУЗ «Городская поликлиника №2»	17,9	4,6	77,5	16,6	3,5	79,9
МУЗ «Калужская городская больница №4»	14,8	1,6	83,6	17,5	1,9	80,6
МУЗ «Городская поликлиника №6»	28,7	5,5	65,8	31,3	5,2	63,5
МУЗ «Городская поликлиника №7»	8,1	44,1	47,8	9,2	45,2	45,6
МУЗ «Городская поликлиника №8»	17,7	17,2	65,1	16,6	18,6	64,8
МУЗ «Городская больница №2"Сосновая роща»	20,1	2,5	77,3	28,4	2,3	69,3
МУ «Калужская городская больница Скорой медицинской помощи»	3,6	2,8	93,6	2,5	3,0	94,5
МУЗ «Первая горбольница им. Красного Креста»	22,8	5,3	72,0	21,4	4,6	74,0
Всего	41,8	9,7	48,5

Таблица 2

Фактическая и штатная численность работающих в городских учреждениях здравоохранения за 2007 год, чел.

№№ п/п	Наименование учреждения	По штату (ед.)	Фактически занятых (физ.лица)	Уд.вес (в %)
1	Первая городская больница им. Красного Креста	548	241	44,0
2	Городская больница № 2 "Сосновая роща"	536	298	55,6
3	Калужская городская больница скорой медицинской помощи	1266	751	59,3
4	Калужская городская больница № 4	1144	542	47,4
5	Калужская городская больница № 5 (стационар)	115	58	50,4
5а	Калужская городская больница № 5 (поликлиника)	644	343	53,3
6	Станция скорой медицинской помощи	976	498	51,0
7	Детская городская больница	1678	827	49,3
8	Дом ребенка специализированный	346	181	52,3
9	Городская стоматологическая поликлиника	116	84	72
10	Городская поликлиника № 2	370	194	52,4
11	Городская поликлиника № 6	444	210	47,3
12	Городская поликлиника № 7 **	72	46	63,9
13	Городская поликлиника № 8	390	229	58,7
15	Калужский городской родильный дом	527	227	43,1
	Итого по городу	9172	4729	51,6

Следовательно, при ежегодном росте штатной численности всех категорий работников, фактическая численность остается практически неизменной. Коэффициент совместительства в учреждениях здравоохранения составляет 1,5, а доплачивается до 2-х ставок и выше осуществляется из фонда материального стимулирования бригад учреждения, следовательно, каждый работник занимает две ставки.

Обеспеченность врачами в г. Калуге составляет 25,0 на 10 тыс. населения, что значительно ниже среднероссийского показателя (Российская Федерация

- 42,0 на 10 тыс. населения, Центральный федеральный округ - 45,5 на 10 тыс. населения).

Обеспеченность средними медицинскими работниками в г. Калуге составляет 60,6 на 10 тыс. населения. По Российской Федерации этот показатель в среднем составляет 96,5, а в Центральном федеральном округе - 96,9 на 10 тысяч населения. Следовательно, обеспеченность врачами и средним медицинским персоналом недостаточна, что приводит к загруженности врачей и неудобству пациентов, которые вынуждены записываться на прием за несколько дней.

Большинство объектов основных средств, находящихся на балансе учреждений здравоохранения, были введены в эксплуатацию в 70-80-х годах прошлого столетия со сроком полезного использования 50 лет в среднем.

Из этого следует, что значительная часть основных фондов требует материальных затрат для проведения капремонта, модернизации, реконструкции и поддержания их функционального назначения. Износ зданий и сооружений медицинских сооружений составляет в среднем 50%.

Наиболее высокий показатель износа данных объектов наблюдается в следующих учреждениях:

· МУЗ «Первая городская больница им. Красного Креста» - около 90%

износа по объектам, введенным в эксплуатацию с 1900г. по 1990 г.

· МУЗ «Городская больница № 2 Сосновая роща» - около 90% износа по

объектам, введенным в эксплуатацию с 1954 г по 1990 г.

· МУЗ «Городская поликлиника № 2» - около 90% износа по объектам, введенным в эксплуатацию с 1953 г. по 1995 г.

· МУЗ «Городская стоматологическая поликлиника» - около 70% износа

по объектам, введенным в эксплуатацию с 1905 г. по 1965 г.

По состоянию на 1 октября 2008 года в МУЗ «Городской стоматологической поликлиники» выделены средства на реставрацию кровли.

Материально-техническая база большинства лечебно-профилактических учреждений области требует дополнительных финансовых вложений для поддержания ее работоспособности из-за значительного износа лечебно-диагностической аппаратуры. Для эффективного и качественного лечения необходимо приобретение новой лечебно-профилактической аппаратуры. В бюджетных учреждениях здравоохранения сохраняется достаточно низкий уровень оснащенности медицинским оборудование, большая часть медицинской техники изношена и требует замены. Кроме того, недостаточна оснащенность бюджетными лечебными учреждениями высокотехнологическим медицинским оборудованием .

На протяжении ряда лет основная нагрузка лежит в приобретении медицинского оборудования ложится на бюджет. Финансирование на приобретение оборудования из средств областного и муниципальных бюджетов не удовлетворяет имеющихся потребностей.

2.2 Динамика финансово-хозяйственной деятельности МУЗ «Городской стоматологической поликлиники»

Муниципальное учреждение здравоохранения «Городская стоматологическая поликлиника» является юридическим лицом, находящимся в ведении администрации г. Калуга и департамента здравоохранения администрации Калужской области; действует в соответствии с законодательством Российской Федерации и Уставом и является правопреемником 2-ой городской стоматологической поликлиники Калужского горздравотдела.

Сокращенное наименование учреждения МУЗ «Городская стоматологическая поликлиника».

МУЗ «Городская стоматологическая поликлиника» является некоммерческой организацией, финансируемой полностью или частично за счет средств бюджета на основании сметы.

МУЗ «Городская стоматологическая поликлиника» имеет самостоятельный баланс, расчетные и иные счета в учреждении банков, печать со своим наименованием, штампы и бланки.

Место нахождения поликлиники: 248002 г. Калуга, пер. Тульский д.42. организация имеет обособленно расположенный филиал по адресу 248017 г. Калуга, пер. Строительный, д.10.

Стоматологическая поликлиника создана с целью оказания медицинской помощи и услуг населению.

В соответствии с уставом учреждения зарегистрированном 19.07.2005г. задачами поликлиник являются удовлетворение потребностей населения в лечении стоматологических заболеваний зубопротезировании, повышении качества диагностики и лечения стоматологических заболеваний, пропаганда здорового образа жизни. Поликлиника обслуживает население города в рамках программы обязательного медицинского страхования и эффективно сотрудничает со страховыми компаниями. Финансирование учреждения осуществляется за счет средств бюджета муниципального образования «Город Калуга» и страховыми компаниями в соответствии с объемами, оказываемой медицинской помощи и утвержденных тарифов на нее. Денежные средства не использованные в течении года остаются на расчетном счете учреждения и изъятию в бюджет не подлежат. В МУЗ «Городская стоматологическая поликлиника» разработана система премирования, отраженная в положениях о материальном стимулировании и в коллективном договоре.

МУЗ «Городская стоматологическая поликлиника» работает в режиме пятидневной рабочей недели. В выходные дни ведется прием специалистами в соответствии с графиками дежурств. Поликлиника оказывает экстренную и неотложную стоматологическую помощь населению в ночное время.

Врачебные приемы ведутся по следующим направлениям:

· Терапия;

· Хирургия;

· Ортопедия;

· Пародонтология.

В учреждении здравоохранения работают кабинеты рентгенслужбы и лазерной терапии.

На базе поликлиники осуществляется сервисное стоматологическое обслуживание на основе заключенных договоров с ЛПУ города, предприятиями и учреждениями.

Городская стоматологическая поликлиника в соответствии с уставом оказывает платные услуги населению.

МУЗ «Городская стоматологическая поликлиника» осуществляет свою деятельность только при наличии полученной в установленном порядке лицензии на избранные виды медицинской деятельности.

В настоящее время в состав медицинского учреждения входят (рис.2):

· Терапевтическое отделение на 5 стоматологических установок работающих в 2 смены;

· Хирургическое отделение на 2 стоматологические установки работающие в 2 смены;

· Ортопедическое отделение на 6 стоматологических установок и лаборатория работающие в 2 смены;

· Рентгенологический кабинет на 2 установки;

· Кабинет лазерной терапии

· Кабинет ночной скорой помощи на 1 установку.

Управление МУЗ «Городская стоматологическая поликлиника» осуществляется главным врачом. Непосредственно в его подчинении находятся: заместитель главного врача по лечебной работе, главная медицинская сестра, главный бухгалтер, начальник отдела кадров (рис.3).

Рис.2. Территориальная органиграмма подразделений МУЗ «Городская стоматологическая поликлиника»

В МУЗ «Городская стоматологическая поликлиника» разработана система премирования, отраженная в положениях о материальном стимулировании и в коллективном договоре. Планово-финансовая деятельность учреждения осуществляется по смете расходов, основанной на нормативах и результатах анализа расхода по статьям предыдущих лет и согласно выставленным счетам за пролеченных больных.

Финансирование МУЗ «Городская стоматологическая поликлиника» г. Калуга осуществляется за счет следующих источников: (рис. 4)

Рис.3. Организационная структура МУЗ «Городская стоматологическая поликлиника»

1) бюджетные средства;

2) средства Фонда обязательного медицинского страхования (ФОМС)

3) средства от оказания платных медицинских услуг;

Покажем особенности финансового анализа в медицинском учреждении МУЗ «Городская стоматологическая поликлиника».

Финансовый анализ медицинского учреждения является составной частью экономического анализа. Он представляет собой совокупность методов сбора и обработки данных о производственно - финансовой деятельности,

обеспечивающих оценку и принятие управленческих решений.

Главная цель финансового анализа - решить где, когда и как использовать финансовые ресурсы для эффективного функционирования медицинского учреждения.

Рис.4 Финансирование МУЗ «Городской стоматологической поликлиники»

Принято выделять три основных вида финансового анализа:

1. анализ имущества (капитала) организации;

2. анализ финансовой деятельности;

3. анализ финансового состояния.

Анализ финансовой деятельности призван дать характеристику финансовых результатов, эффективности деятельности медицинского учреждения за определенный период деятельности без относительно к стартовому состоянию. Анализ финансовой деятельности характеризует динамику финансов учреждения, промежуточные финансовые результаты.

Анализ показателей финансовой деятельности именуют анализом хозяйственной деятельности, анализом деловой активности, анализом финансовых результатов. Можно выделить две основные группы факторов влияющих как на результаты финансовой деятельности, так и финансовое состояние медицинского учреждения:

1. внешние факторы - система финансирования (оплата оказанных медицинских услуг); уровень цен (тарифов) при оказании платных услуг в системе обязательного медицинского страхования; величина нормативов, система налогообложения;

2. внутренние факторы - структура лечебно-профилактического учреждения, показатели работы учреждения и его подразделений, система стимулирования.

Медицинские учреждения имеют ограниченные возможности влиять на внешние факторы, поэтому вынуждены учитывать их. Внутренние факторы определяются особенностями самого медицинского учреждения. Это те факторы, на которые медицинское учреждение может оказать влияние, изменив что-то в своей работе. Таким образом, МУЗ «Городская стоматологическая поликлиника» должна строить свою работу как внешних, так и внутренних факторов.

Анализ финансирования МУЗ «Городская стоматологическая поликлиника» - это анализ системы его финансового обеспечения, включающий анализ объемов, структуры, сроков финансирования. При анализе финансирования МУЗ «Городская стоматологическая поликлиника» наибольший интерес представляют:

· структура финансирования по источникам;

· анализ выполнения плана финансирования (исполнение сметы расходов);

· методы финансирования.

Представим структуру объемов финансирования из различных источников МУЗ «Городская стоматологическая поликлиника» в таблице 3.

Динамика объемов финансирования представленная в таблице 3 свидетельствует о том, что доходы и поступления в МУЗ «Городская стоматологическая поликлиника» возросли с 27524,8 тыс. руб. в 2007 году до 27829,0 тыс. руб. в 2008 году или на 2%. В структуре источников финансирования учреждения преобладают поступления от предпринимательской деятельности - 69% в 2007 году и 69,7 в 2008 году, и поступления от средств ФОМС - 20,3% в 2007 году и 23% в 2008 году, что свидетельствует о стабильности поступления этого источника финансирования. В тоже время необходимо отметить значительный объем остатка средств на счете МУЗ «Городская стоматологическая поликлиника» на начало 2007 года - 217,0 тыс. руб. или 1% общего объема всех источников финансирования учреждения. Это объясняется задержкой финансирования расходов учреждения, как из бюджета, так и из ФОМС, и сдача выручки за последние дни отчетного года.

Таблица 3.

Размер и структура объемов финансирования из различных источников в 2007-2008 года (тыс. рублей)

Источник финансирования	2007 год	2008 год
	Профинансировано	Удельный вес (%)	Профинансировано	Удельный вес (%)
Поступление из бюджета по нормам	2631,6	10,0	1979,1	7,0
Поступление от предпринимательской деятельности	19126,3	69,0	19328,0	69,7
Средства ФОМС	5549,0	20,3	6437,0	23,0
Остаток средств на счете на начало года	217,8	0,7	84,9	0,3
Всего доходов и поступлений	27524,8	100	27829,0	100

В 2008 году ситуация с финансированием МУЗ «Городская стоматологическая поликлиника» стала более стабильной, о чем свидетельствует снижение суммы остатка средств на счете учреждения на начало 2008 года в объеме 84,9 тыс. руб. или 0,3% общего объема финансирования.

Объемы финансирования МУЗ «Городская стоматологическая поликлиника» из бюджета муниципального образования «Город Калуги» уменьшились с 26316,0 тыс. руб. до 19791,0 тыс. руб. за анализируемый период, их удельный вес уменьшился с 10% до 7% . В связи с увеличением тарифа по ОМС его удельный вес увеличился с 20,3% до 23% и составил в 2007 55490 тыс. руб., а в 2008 г. 64370 тыс. руб.

Вместе с тем, важно знать обеспечены ли расходы учреждения суммами полученных доходов по учреждению в целом и по подразделениям.

Для целей финансового анализа МУЗ «Городская стоматологическая поликлиника» необходимо сравнить его потребности в финансовых средствах, рассчитанные на основе утвержденных нормативов для медицинского учреждения, с утвержденными бюджетными ассигнованиями по смете таблица 4

Таблица 4

Соотношение потребности МУЗ «Городская стоматологическая поликлиника» в финансовых ресурсах с рассчитанными по смете за 2007-2008 годы ( тыс. рублей)

	2007 г.	2008 г.
	Потребност чреждения	Утверждено по смете	Потребность учреждения	Утверждено по смете
Поступления из бюджета по нормам	2194,1	2631,6	1736,2	1979,1
Поступления от предпринимательской деятельности	15908,8	19126,3	16800,5	19328,0
Средства ФОМС	5670,4	5549,0	6505,3	6437,0
Остаток средств на счете на начало года	0	217,8	0	84,9
Всего доходов и поступлений	23773,2	27524,8	25042,0	27829,0

Из приведенных данных таблицы 4 видно что, поступления из бюджета по утвержденной смете превысили запланированную потребность учреждения почти на 20% в 2007 г. и на 14% в 2008 году. Поступления от предпринимательской деятельности по утвержденной смете превысили запланированные потребности учреждения на 20,2% в 2007 году и на 15 % в 2008 году. Средства ФОМС утвержденные по смете ниже запланированных потребностей учреждения на 2% в 2007 году и 1% в 2008 году. В целом по МУЗ «Городская стоматологическая поликлиника» утвержденные по смете расходы превысили запланированные потребности учреждения на 15,8% в 2007 году и на 11,1% в 2008 году. Превышение поступлений из бюджета над запланированными потребностями объясняется тем, что возросли цены на приобретаемые медикаменты по сравнению с ожидаемыми. Превышение поступлений от предпринимательской деятельности над запланированными произошло в связи с увеличением потребления платных услуг и их стоимости. Снижение поступления средств ФОМС над запланированным объясняется тем, что оплата коммунальных услуг производится за счет поступлений от предпринимательской деятельности. Анализ финансового состояния МУЗ «Городская стоматологическая поликлиника» представим в следующей таблице 5.

Активы в данной таблице характеризуют средства, которыми реально или потенциально обладает медицинское учреждение, а пассивы - средства, которые должны быть потрачены, поскольку они уже использованы учреждением. Отрицательное сальдо (в 2007 году - 507,8 тыс. руб. и в 2008 году 179,4 тыс. руб.) характеризует превышение пассивов над активами, то есть превышение задолженности организации над средствами которыми располагает организация. Между тем часть средств может находиться в виде медикаментов и материалов. Однако здравоохранение в отличие от отраслей материального производства характеризуется относительно небольшим удельным весом средств, находящихся в материалах и запасах, к тому же в условиях недофинансирования они сводятся к минимуму. Поэтому анализ денежных средств, приведенный нами в таблице 6, дает довольно точную оценку состояния финансов МУЗ «Городская стоматологическая поликлиника» в 2007 - 2008 годах.

Перейдем теперь к проблеме структуры расходов. Для этого необходимо провести анализ постатейного распределения затрат в МУЗ «Городская стоматологическая поликлиника» (таблица 6).

Как видим из таблицы 6 объем расходов по МУЗ «Городская стоматологическая поликлиника» вырос с 23740,4 тыс. руб. в 2007 году до 27698,1 тыс. руб. в 2008 году, что составляет рост 17% за год. В общем объеме расходов основную долю составляют расходы на оплату труда и начисление на нее - около 25% за последние два года.

Таблица 5

Финансовое состояние МУЗ «Городская стоматологическая поликлиника» на 01.01.07 и на 01.01.2008 года (тыс. руб.).

Показатели	2007 год	2008 год
	Бюджет	ФОМС	Платные услуги	ИТОГО	Бюджет	ФОМС	Платные услуги	ИТОГО
АКТИВЫ
1. Остаток средств на счете на начало года	32,9	-	217,8	250,7	9,5	10,8	84,9	105,1
2. Другая дебиторская задолженность	58,4	-	-	58,4	46,9	-	3,4	50,3
ИТОГО:	91,3	-	217,8	309,1	56,4	10,8	88,3	155,4
ПАССИВЫ
1.Задолженность поставщикам	468,6	-	-	468,6	281,7	-	-	281,7
2. Расчеты	216,9	-	123,0	339,9	-	-	53,1	53,1
3. Прочая кредиторская задолженность	8,4	-	-	8,4	-	-	-	-
ИТОГО:	693,9	-	123,0	816,9	281,7	-	53,1	334,8
Сальдо	-602,6	-	94,8	-507,8	-225,4	10,8	35,2	-179,4

Таблица 6

Анализ расходов МУЗ «Городская стоматологическая поликлиника»

в 2007-2008 годах (тыс. руб.)

Расходы	2007 г.	2008 г.
	Утверждено по смете	В том числе бюджетных средств	Утверждено по смете	В том числе бюджетных средств
1. Оплата труда и начисление на оплату труда	14691,9	497,0	18382,4	554,9
Заработная плата	11634,9	389,9	14563,2	439,7
Прочие выплаты	8,5	4,9	4,0	-
Начисление на оплату труда	3048,5	102,2	3815,2	115,2
2. Приобретение услуг	2592,6	1199,5	2389,2	947,7
Услуги связи	84,7	40,3	59,4	4,5
Транспортные услуги	33,4	13,4	8,5	-
Коммунальные услуги	744,2	325	537,2	117,2
Услуг по содержанию имущества	1262,5	602,0	1470,0	820,0
прочие услуги	427,2	198,2	299,1	6,0
прочие расходы	40,6	20,6	15,0	-
3.Поступления нефинансовых активов	6455,9	497,5	6926,5	476,5
- увеличение стоимости основных средств	871,2	50,0	1190,0	400,0
- увеличение стоимости материальных запасов	5584,4	447,5	5736,,5	76,5
ИТОГО расходов:	23740,4	2194,0	27698,1	1979,1

Небольшую долю в расходах учреждения занимают затраты на приобретение материальных запасов - около 3%, причем их объем увеличился к 2008 году на 152,1 тыс. руб., что объясняется ростом цен на приобретаемые медицинские материалы. Значительные затраты осуществляются на ремонт и приобретение оборудования: в 2007 году это составило 871,2 тыс. руб., а в 2008 году - 1190,0, что составила рост 36%.

Доля расходов, осуществляемых за счет бюджетных средств, составила в общем объеме затрат МУЗ «Городская стоматологическая поликлиника» в 2007 году 2194,0 тыс. руб., а в 2008 году 1979,1 тыс. руб., уменьшение расходов по бюджетным средствам объясняется тем что большая часть расходов увеличились по внебюджетной деятельности. Отметим, что за счет бюджетных средств увеличилась стоимость основных средств в 2008 году по сравнению с 2007 годом, а материальные запасы уменьшились в 2008 году по сравнению с 2007 годом.

Таким образом, анализируя финансовое состояние МУЗ "Городская стоматологическая поликлиника " можно сказать о его способности своевременно производить платежи, финансировать свою деятельность на расширенной основе, что свидетельствует об удовлетворительном финансовом состоянии МУЗ "Городская стоматологическая поликлиника " в 2007 - 2008 годах.

Рассмотрим относительные коэффициенты для оценки финансовой устойчивости представим в таблице 7.

Таблица № 7

Относительные коэффициенты для оценки финансовой устойчивости

за 2005 - 2007 г. (на конец года)

Коэффициенты	Нормативное значение	2005 г.	2006 г.	2007г.
Автономии (финансовой независимости)	0,5	0,75	0,97	0,95
Соотношения заемных и собственных средств или к-т капитализации (плечо финансового рычага)	0,7	0,04	0,03	0,01
Обеспеченности собственными средствами	0,1	0,2	0,68	0,89
Маневренности	0,2-0,5	0,01	0,06	0,8
Соотношения мобильных и иммобилизованных средств	-	0,06	0,1	0,4
Имущества производственного назначения	0,5	0,99	0,98	0,94
Прогноза банкротства	-	0,01	0,06	0,3
Финансирования	-	21,17	33,57	90,45
Финансовой устойчивости	-	0,96	0,97	0,95

По данным расчетам можно сделать вывод, что предприятия не зависимое. Таким образом, данное учреждение не зависит от внешних источников средств. Чем выше коэффициент обеспеченности, тем лучше финансовое состояние предприятия, тем больше у него возможностей проведения независимой финансовой политики. В данном случае показатель находится на достаточном уровне, за исключением 2005 г., при этом возрастает к концу 2006 г., что говорит об улучшении финансовой устойчивости предприятия. Коэффициент маневренности, показывает, какая часть собственных средств направлена в оборот. Высокое значение коэффициента положительно характеризует финансовое состояние в 2006 и 2007 гг.

Увеличение показателей коэффициента финансирования характеризуется тем, что деятельность предприятия финансируется за счет собственных средств.

Таким образом, данные показатели на очень высоком уровне и отражают соотношение собственного капитала к валюте баланса, так, в среднем, собственный капитал занимает от 96% до 99% от всего капитала.

2.3 Факторный анализа основных показателей работы по МУЗ «Городской стоматологической поликлиники»

Под факторным анализом понимается методика комплексного и системного изучения и измерения воздействия факторов на величину результативных показателей. В данном пункте рассмотрим факторный анализ прибыли, который включает в себя:

· факторный анализ валовой прибыли

· факторный анализ прибыли от реализации продукции;

· расчет влияния на прибыль изменений отпускных цен на реализованную продукцию;

· Расчет влияния на прибыль изменений в объеме продукции;

· Расчет влияния на прибыль изменений в объеме продукции, обусловленных изменениями в структуре продукции

· Расчет влияния на прибыль экономии от снижения по себестоимости продукции;

· Расчет влияния на прибыль изменений себестоимости за счет структурных сдвигов в составе продукции.

Факторный анализ прибыли за 2006-2007гг. представим в табл. 8

Таблица 8

Анализ прибыли (тыс. руб.)

Показатель	2006 г.	2007 г.
Рб - балансовая прибыль	1447,5	1046,0
Рр - прибыль от реализации	1447,5	1046,0

Балансовая прибыль 2006г. больше балансовой прибыли 2007 г., это связано с тем что себестоимость 2006 г составила 13104,2 , а в 2007г. - 17967,0.

Рассмотрим влияние различных факторов на изменение прибыли, результаты расчетов в сводке влияния факторов на прибыль от реализации продукции (тыс. руб.) таблица 9.

Баланс отклонений, таким образом, составил:

-401,5=-985,9+(-24,3)+489,3+(-365,4)+485,1

По результатам произведенного расчета факторных влияний на прибыль от реализации продукции, видно, что общий размер прибыли 2007 года меньше прибыли 2006 г. на 401,5 тыс. руб.

Таблица 9

Влияние факторов на изменение прибыли (тыс. руб.)

Показатель	Сумма
Отклонение прибыли всего:	-401,5
В том числе за счет:
Изменение объема продукции	-985,9
Изменение структуры продукции	-24,4
Изменение структуры затрат	489,2
Изменение уровня затрат	-365,5
Изменение цен на продукцию	485,1
Изменение цен на материалы и тарифов	-
Нарушение хозяйственной дисциплины	-

Для соизмерения размера прибыли и величины использованных средств для ее достижения в отраслевой экономике используется показатель рентабельности производства. Рентабельность производства является наиболее обобщающим, качественным показателем экономической эффективности производства, эффективности функционирования предприятий отрасли. Рентабельность производства соизмеряет величину полученной прибыли с размерами тех средств - основных фондов и оборотных средств, с помощью которых она получена. Рассмотрим рентабельность производства таблица 10.

Из данных таблицы 10 видно, что в 2006 году рентабельность поликлиники выше, чем в 2005 и 2007гг., и, следовательно, прибыль в 2006 выше, чем в 2005 и 2007 гг. В 2007 г. рентабельность низкая, из - за уменьшения прибыли и увеличения стоимости основных фондов и стоимости оборотных средств

Таблица 10

Рентабельность производства (тыс. руб.)

Показатели	2005г.	2006г.	2007г.
Прибыль	888,9	1448,0	1046,0
Стоимость основных фондов	7967,0	8996,5	13206,3
Стоимость оборотных средств	840,2	1518,3	1705,7
Рентабельность (%)	10	13,8	7,01

2.4 Использование информационных технологий в МУЗ «Городской стоматологической поликлинике»

Европейские медицинские системы существенно отличаются от Российских автоматизированных информациионных систем, в которых рассматриваются в основном медицинские аспекты проблемы тем, что в них основное внимание уделяется организационной структуре управления здравоохранением. Организационная структура должна позволять эффективно предоставлять медицинские услуги, независимо от применения новейших высокозатратных медицинских технологий. Система управления должна быть конкурентоспособна, приносить прибыль даже при высочайшем качестве лечения. Для такой организации без информационной системы, невозможно принятие оперативных решений в области медицины и экономики. Расходы на информатизацию практически повышают конкурентоспособность медучреждения на рынке оказания медицинских услуг. Переход к платной или страховой медицине в России, развитие конкуренции в области медицинских услуг порождает необходимость разработки медицинских информационных систем нового поколения, отражающих специфику Российской медицины и появление рыночных отношений. Информационные системы должны быть комплексные, включающие в себя взаимосвязанные в единое целое автоматизированной системы медицинского учреждения, призванные решать задачи по следующим направлениям: административное, медицинское, финансово-хозяйственное и научное.

Такой подход позволяет оперативно проводить анализ финансового состояния предприятия при повышении качества медицинского обслуживания, за счет приобретения нового медицинского оборудования и развития медицинской информатики (информатизация медицинской деятельности предприятия).

Медицинская информатика играет особую роль в процессе здравоохранения не только потому, что дает возможность проводить сравнительный анализ как внутри медицинской организации, так и в объединении. Это повышает конкуренцию и, как правило, выигрывает пациент.

Вложенные средства в информационные технологии, являются наиболее эффективным при оптимизации управления.

Аспект контроля и анализа финансово-хозяйственной деятельности МУЗ «Городской стоматологической поликлиники» осуществляется в программе «Парус».

Информационной базой являются данные для внешней отчетности: «Баланс», «Формы к балансу», сформированные с помощью прикладных программ «Парус», а также «смета доходов и расходов», сформированная с помощью MS Excel. Вход в необходимые отчеты осуществляется через Главное меню

рис.5. Вход в главное меню

рис.6. Выбор отчета

Для выхода баланса необходимо выбрать форму 0503130-72Н. Выбираем, за какой период предоставляется отчет.

рис.7. Выбор периода отчета

После этого сформирован баланс

рис.8. Выход баланса

Формы к балансу формируются аналогично.

Смета доходов и расходов формируется в программе MS Excel.

Таблица 12

Доходы

Таблица 13

Расходы

Применение современных сетевых компьютерных технологий в области финансового менеджмента позволяет оперативно и четко планировать, учитывать и анализировать финансово-хозяйственную деятельность, оценивать эффективность ее использования. Тем самым создается информационная основа для принятия выверенных управленческих решений.

В условиях рыночной экономики информационные технологии являются основой управленческой деятельности организации.

Глава 3 Совершенствование экономического анализа деятельности бюджетных организаций здравоохранении

3.1 Направления улучшения финансового состояния МУЗ «Городской стоматологической поликлиники» за счет предпринимательской деятельности

Для определения направления улучшения финансового состояния учреждения рассмотрим потребительские предпочтения стоматологической помощи.

Деятельность любого предприятия должна быть всегда ориентирована на потребителя. Это имеет непосредственное отношение и к учреждениям здравоохранения. Поэтому с целью более подробного изучения, МУЗ «Городская стоматологическая поликлиника» в котором одним из основных источников финансирования являются платные медицинские услуги было проведено социологическое исследование методом анкетирования потребителей платной стоматологической помощи, т.е. пациентов данного лечебного учреждения.

Необходимое количество анкет для проведения исследования было определено методом малых выборок. Численность выборки респондентов равняется 100. Разработанная анкета (Приложение 2) состояла из 37 вопросов, объединенных в несколько блоков:

1. Социально-демографические данные.

2. Медицинская культура

3. Оценка качества платных медицинских услуг.

4. Информированность потребителей о платных медицинских услугах.

5. Предпочтение о выборе.

При обработке результатов проведенного анкетирования был составлен социально-демографический портрет потребителя стоматологической помощи в МУЗ «Городская стоматологическая поликлиник» (рис.9) Потребителя платных медицинских услуг в рассматриваемом лечебном учреждении можно охарактеризовать следующим образом: мужчина (47%) или женщина (53%) в возрасте от 20 до 40 лет (61%), имеющих высшее (40%) или среднее специальное (40%) образование, проживающих в городе (75%).

В отношении семейного положения большинство оказались женаты (замужем) 53%. По роду занятий 55% респондентов работают в коммерческих организациях, а 38% - в бюджетных организациях, уровень своего дохода оценивают как средний (64%) или ниже среднего (23%), а среднемесячный доход из 68% опрошенных составляет от 8000 до 11000 руб.

Рис. 9 Социально-демографический портрет пациента МУЗ «Городская стоматологическая поликлиника», как потребителя платных медицинских услуг.

При изучении отношения пациентов к здоровому образу жизни (табл.14) было установлено, что большинство опрошенных (64%) стараются вести здоровый образ жизни , 57% респондентов оценивают свое здоровье как удовлетворительное, 19% как плохое, и лишь 24% - как хорошее. При этом у 53 % пациентов отмечается наличие хронического заболевания.

В проводимом исследовании был разработан блок вопросов, касающихся качества оказания платных медицинских услуг. Следует отметить, что

Таблица 14

Отношение пациентов МУЗ «Городская стоматологическая поликлиника» к здоровому образу жизни

Вопросы и варианты ответов	Доля %
1. Как Вы относитесь к здоровому образу жизни: стараюсь придерживаться; не всегда придерживаюсь отрицательно; безразлично.	64,0 26,0 2,0 8,0
2. Как Вы оцениваете свое здоровье: хорошее; удовлетворительное; плохое.	24,0 57,0 19,0
3. Есть ли у Вас хроническое заболевание: да; нет.	53,0 47,0

полученные данные имеют большое значении для оценки эффективности деятельности, и позволяет разработать ряд мероприятий по улучшению качества оказываемой помощи в соответствии с потребностями пациентов.

Итак, большинство опрошены (50%) (табл. 15) удовлетворены качеством и полнотой оказания платных медицинских услуг в ЛПУ; при этом 47 % респондентов улучшилось состоянием здоровья после оказания им платной помощи. Также необходимо заметить, что уровень доверия у 64% пациентов выше по отношению к платным медицинским услугам. Также с целью оценки качества оказания медицинских услуг в МУЗ «Городская стоматологическая поликлиника» было предложено оценить по пятибалльной шкале изменения, произошедшие в связи с введением платных медицинских услуг (таб. 16 , рис 10).

Таблица 15

Удовлетворенность пациентов МУЗ «Городская стоматологическая поликлиника» в качестве предоставления платных медицинских услуг.

Вопросы и варианты ответов	Доля %
1.Удовлетворены ли Вы качеством и полнотой оказания платных медицинских услуг в данной больнице: да; нет; затрудняюсь ответить;	50,0 32,0 18,0
2.Как изменилось состояние Вашего здоровья при использовании платными медицинскими услугами в данной больнице: Улучшилось; Изменений не произошло; Ухудшилось; Затрудняюсь ответить.	47,0 21.0 5,0 27,0
3. Уровень доверия у Вас выше по отношению к: платным медицинским услугам; бесплатным медицинским услугам; безразлично;	64,0 16,0 24,0

Все осталось без перемен

Произошло ухудшение

Отмечается улучшение

Произошли существенные положительные сдвиги

Рис 10. Оценка качества медицинской помощи в МУЗ «Городская стоматологическая поликлиника» при введении платных медицинских услуг.

Таблица 16

Оценка качества медицинской помощи МУЗ «Городская стоматологическая поликлиника» при введении платных медицинских услуг

Показатели	Баллы
	Произошло ухудшение (%)	Все осталось без изменений (%)	Отмечается улучшение (%)	Произошли существенные положительные сдвиги (%)
	1	2	3	4
1. Эффективность диагностики и лечения	1,0	24,0	44,0	31,0
2. Санитарно-гигиеническое состояние медицинского учреждения (чистота, оборудование, комфорт)	6,0	37,0	33,0	24,0
3. Отношение медицинского персонала к пациентам	6,0	28,0	41,0	25,0
4. Техническая оснащенность современным медицинским оборудованием	1,0	49,0	27,0	23,0
5. Внедрение новых форм обслуживание, методов, технологий	3,0	25,0	41,0	31,0
6. Возможность самостоятельного выбора врача	1,0	32,0	40,0	27,0
7. Возможность лечения в удобное время	2,0	35,0	33,0	30,0
Среднее значение	2,9	32,9	37	27,2

Таким образом, большинство опрошенных пациентов (37%) отметили, что в ЛПУ с введение платных услуг наблюдается улучшение в эффективности диагностики и лечения (44%), в отношении медицинского персонала к пациентам (41%), в возможности самостоятельного выбора врача (40%). Однако достаточно большая доля респондентов (32,9) по-прежнему не наблюдает изменений в качестве оказания медицинской помощи. В частности, в технической оснащенности современным оборудованием (49%) в санитарно-гигиеническом состоянии медицинского учреждения (37%) и в возможности лечения в удобное время (35%).

При изучении обращаемости пациентов в учреждения здравоохранения было установлено, что в среднем респонденты обращаются за медицинской помощью довольно редко 33,0%; при чем чаще всего предпочитают получать медицинскую помощь в МУЗ «Городская стоматологическая поликлиника» 49%. В частные учреждения пациенты обращаются гораздо реже (23% и 28% соответственно).

Анализируя предпочтения пациентов в выборе услуг было установлено, что наибольшим спросом ЛПУ пользуются следующие виды платных медицинских услуг: лечение (67%), профилактический осмотр (21%). Необходимо заметить, что спрос на услуги в МУЗ «Городская стоматологическая поликлиника» достаточно высокий, однако, исследование мнения пациентов показывает, что часть опрошенных обращается также и в другие учреждения здравоохранения. Это свидетельствует о том, что МУЗ «Городская стоматологическая поликлиника» не является монополистом в сфере оказание данных услуг. Поэтому для повышения спроса, привлечения большего количества пациентов необходимо повышать качество оказываемых медицинских услуг.

В социологическое исследование были включены также вопросы, посвященные ценовой политики МУЗ «Городская стоматологическая поликлиника», необходимо заметить, что большинство опрошенных пациентов считают, что цены в ЛПУ на медицинские услуги являются приемлемыми (61%) и лишь 20% респондентов указывают на высокие цены.

На вопрос о равноценности понятия «цена» и «качество», большинство респондентов (53%) ответили, что высокая цена не соответствует качеству, около 27 % затруднились ответить, и лишь 20 % опрошенных приравняли данные понятия. Такое отношение пациентов к медицинским услугам как к дорогостоящим видам услуг, возможно, объяснить, с одной стороны, тем, что в России сложилось общепринятое мнение, согласно которому медицинское обслуживание должно быть бесплатное, в результате пациенты не желают отдавать деньги за платные медицинские услуги. С другой стороны, большая часть населения имеет средний доход, поэтому не может позволить себе расходовать большие суммы на платные медицинские услуги. Согласно проведенному опросу, большая часть пациентов тратит в год от 1000 руб. до 1500 руб. (40%).

При изучении информированности потребителя о платных медицинских услугах было обусловлено, что 48 % респондентов считают, что они недостаточно информированы о платных медицинских услугах, предоставляемых в МУЗ «Городская стоматологическая поликлиника», а 31 % вообще затруднились ответить. В связи с этим 62% респондентов выразили желание получить дополнительную информацию о платных медицинских услугах (табл.17).

При изучении предпочтений пациентов в источниках получаемой информации о платных медицинских услугах было установлено, что 25,6% респондентов считают приемлемой для себя рекламу на телевидении и радио, 23,8% предпочитают печатные источники информации.

Таблица 17

Анализ информированности пациентов МУЗ «Городская стоматологическая поликлиника» о предоставляемых им медицинских услугах

	Вопросы
	Как вы считаете, достаточно ли Вы информированы о платных медицинских услугах, предоставляемых в МУЗ «городская стоматологическая поликлиника»:	Желаете ли Вы получить дополнительную информацию о платных медицинских услугах:
	Да 21%	Да 62 %
	Нет 48%	Нет 20%
	Затрудняюсь ответить 31%	Затрудняюсь ответить 18%

При анализе отношения пациентов к платным медицинским услугам было выявлено, что 43% респондентов положительно относятся к данным услугам, а 36% осознаются неизбежность этого явления. Также 54% опрошенных поддерживают дальнейшее развитие и расширение ассортимента платных медицинских услуг, а 31 % понимают, что этого необходимо развивать и расширять сектор платных медицинских услуг. Лишь 5% пациентов уверены, что развитие платных медицинских услуг отрицательно оказывается на их здоровье.

Таким образом, сектор платных медицинских услуг в МУЗ «Городская стоматологическая поликлиника» активно развивается. Как показало исследование, пациенты также поддерживают дальнейшее развитие и расширение платных услуг. Об этом свидетельствует не только анализ отношения пациентов к данным услугам, но и многие другие факторы. В частности, у 64 % пациентов уровень доверия выше к платным услугам, также 37% опрошенных отмечают улучшение в работе МУЗ «Городская стоматологическая поликлиника» с введением платных медицинских услуг.

Также следует отметить, что МУЗ «Городская стоматологическая поликлиника» оказывает широкий спектр стоматологических услуг, высокого качества по приемлемым ценам. Это создает определенные конкурентные преимущества у данного лечебного учреждения на рынке платных услуг. Поэтому пациенты гораздо чаще обращаются за медицинской помощью в МУЗ «Городская стоматологическая поликлиника» по сравнению с другими лечебными учреждениями.

Однако часть опрощенных указывают на недостатки в технической оснащенности больницы современным оборудованием (37%), в выборе для лечения более удобного времени (35%). Следует отметить и низкую информированность пациентов о платных медицинских услугах в МУЗ «Городская стоматологическая поликлиника», 62% пациентов желали бы получить дополнительную информацию о предоставляемых услугах на телевидении и радио (25,6%), в печатных изданиях (23,8%). Указанные недостатки необходимо учитывать при разработке комплекса мероприятий для повышения эффективности функционирования сектора платных медицинских услуг в МУЗ «городская стоматологическая поликлиника».

Несмотря на достаточно высокие показатели эффективности деятельности, лечебно-профилактического учреждения, в ходе проведенного анализа выявлен ряд недостатков, которые требуют немедленного устранения для дальнейшего эффективного развития учреждения. Для этого можно дать некоторые рекомендации по улучшению и оздоровлению организации:

1.Создание условия для увеличения объема внебюджетных источников финансирования, прежде всего платных услуг, так как при расширении платных услуг снизится давление на бюджет и повысится доступность бесплатной медицинской помощи и ее качество, что приведет к повышению экономической эффективности деятельности ЛПУ.

2.Повышение качества оказываемых платных услуг, для этого можно ввести систему оценки качества обслуживания пациентов, систему контроля качества лечения, проведения переподготовки и повышения квалификации, внедрение новых технологий.

МУЗ «Городская стоматологическая поликлиника» покупает новое оборудование для изготовления нейлоновых протезов. В 2007 году МУЗ «Городская стоматологическая поликлиника» заключила договор с другой организацией на изготовление нейлона, а в 2008 году МУЗ «Городская стоматологическая поликлиника» покупает свое оборудование. Проанализируем внедрение нового оборудования

Таблица 18

Экономическая эффективность предлагаемой услуги

Показатели	Фактически 2008 г.	Прогноз на 2009 г.
1. Цена (руб.)	10,0	11,0
2. Себестоимость (руб.)	8,0	7,4
3. Прибыль (руб.)	2,0	3,6
4. Рентабельность (%)	25%	48,6%

Следовательно, внедрение новых технологий необходимо для повышения качества услуг и получение максимальной прибыли.

3.Анализ рынка платных услуг, изучить возможность конкурентов, а так же изучить потребности пациентов, медицинских кадров, для расширения спектра новых платных услуг.

4.Необходимо обратить внимание на конкурентоспособность оказываемых услуг. Важно в условиях конкуренции, чтобы как можно больше потребителей медицинских были информированы о существовании больницы, о ее имидже, об оказываемых больницей платных услугах. Для этого можно дать рекламу по телевидению и радиовещанию, а также в СМИ.

Например, подать объявление в газету о поликлинике стоит 6,0 тыс. рублей в месяц, в год это составит 72,0 тыс. руб., но это повысить информированность клиентов о поликлинике, а значит и посещаемость увеличиться в несколько раз.

5.Правильно подобранный персонал - залог успешной деятельности учреждения, поэтому необходимо совершенствовать кадровую политику, для этого принимать на работу высококвалифицированные кадры, постоянно повышать профессиональный опыт персонала: проводить конкурсы на определение лучшего по профессии, направлять на учебу по современным методикам диагностики и лечения. Экономическое стимулирование позволит заинтересовать все категории работников больницы и повысить эффективность их работы, а значит и организации в целом.

6.Главной целью больницы в современных условиях является получение максимальной прибыли от предпринимательской деятельности, что невозможно без эффективного управления организацией в целом. При существующих темпах инфляции полученную организацией прибыль целесообразно направлять, прежде всего, на пополнение оборотных средств. Значительные резервы повышения эффективности и использования оборотных средств кроются непосредственно в самой организации. Это относится, прежде всего, к материальным запасам - составной части оборотных средств.

7.Привлечение специалистов-менеджеров позволило бы улучшить деятельность больницы на более профессиональном уровне. В частности можно порекомендовать ввести в штатное расписание новые должности, так как, менеджер по работе с клиентами, менеджер по продажам, менеджер по работе с персоналом - это будет способствовать выбору грамотной политики управления.

8.Следует активно внедрить в практику деятельности принципы и положения риск - менеджмента и основы финансового прогнозирования с целью выявления узких мест в работе ЛПУ.

3.2Повышение эффективности бюджетных услуг с использование системы бюджетирования ориентированного на результат

Одним из важнейших направлений бюджетной реформы является разработка и внедрение бюджетирования, ориентированного на результат (БОР). БОР подразумевает прозрачность, подконтрольность и повышение эффективности распределения и использования финансовых ресурсов. БОР можно определить как систему формирования и исполнения бюджета, отражающую взаимосвязь между бюджетными расходами и достигнутым результатом. Цель данной модели бюджетирования - установить такую взаимосвязь и оценить экономическую и социальную эффективность тех или иных видов деятельности, финансируемых из бюджета. Таким образом, разработке чисто финансовых нормативов, на базе которых будет проводиться расчет стоимости государственных услуг, должно предшествовать определение конечных целей оказания таких услуг и комплексная оценка реализуемых задач и функций бюджетных учреждений.

БОР считается самым сложным способом использования информации о целях и результатах, поскольку включает в себя всю совокупность способов использования данной информации для принятия управленческих решений. БОР основывается на следующих принципах Сыроватский К.В. «Развитие принципов бюджетного планирования, ориентированного на результат». Финансовые исследования , 2005 г. № 11:

планирование социально-экономических результатов, получаемых в ходе осуществления государством своих функций;

· распределение бюджетных средств в зависимости от достижения показателей социально-экономической эффективности;

· распределение бюджетных средств по стратегическим целям, тактическим задачам и программам;

· формулирование стратегических целей, тактических задач и программ на основе принципов государственной политики, оформленных в виде соответствующих законодательных или иных нормативно-правовых актов;

· определение целей, задач и программ при участии населения;

· предоставление распорядителям бюджетных средств свободы в выборе способов достижения поставленных перед ними целей и задач и возможности перераспределения средств внутри программ и планируемого периода;

· усиление ответственности распорядителей бюджетных средств и бюджетополучателей за конечный результат;

· осуществление внутреннего контроля за эффективностью расходов.

Важным шагом в направлении внедрения новых принципов бюджетного планирования, новой идеологии бюджетирования является переход от текущего финансирования подведомственных учреждений, оказывающих услуг, к новым формам финансового обеспечения предоставления бюджетных услуг исходя из стратегических целей и задач исполнительных органов государственной власти. Одновременно прорабатываются мероприятия, связанные с реструктуризацией бюджетного сектора и оптимизацией действующей сети учреждений, что тоже подразумевает необходимость формирования перечней услуг, оказываемых различными учреждениями.

Выполнение «функций по оказанию государственных услуг» конкретизируется рядом параметров:

· Субъектом, предоставляющим государственную услугу (органы исполнительной власти, федеральные государственные и муниципальные учреждения, иные организации);

· Объектом оказания государственной услуги (граждане и организации)

· Подходом к оплате услуги (безвозмездно или по ценам, регулируемым

органам государственной власти);

· Возможными сферами оказания услуг (образование, здравоохранение, социальная защита, защита окружающей и др.)

Выделение государственных (муниципальных) услуг в общей структуре бюджетных ассигнований - процесс, который преследует две цели.

Во-первых, анализ правового обоснования, во-вторых, управленческий подход, т.е. экспертная оценка, как построен деятельность органов управления, бюджетных учреждений, на какие сегменты ее можно разбить, как ее представить в виде отдельных разделов. Для этого необходимо формирование перечня государственных и муниципальных услуг, разработка стандартов их качества и административных регламентов.

Стандарты государственных услуг устанавливают необходимый уровень их качества и доступности, а административные регламенты - определяют сроки и последовательность действий органа исполнительной власти, порядок взаимодействия между его структурными подразделениями и должностными лицами, а также порядок его взаимодействия с другими органами исполнительной власти и организациями при предоставлении государственных услуг.

1.Стандартизация является важным, но не единственным условием обеспечения качества услуг. Не менее важным является нормирование затрат на оказание услуг. В сфере государственных и муниципальных услуг применение методов нормирования должно преследовать достижение не только конечных экономических, но и социальных целей. Следовательно, для разработки адекватных социально-экономических нормативов необходимо располагать данными, характеризующие результаты оказания услуг, в частности, данными, позволяющими провести оценку их эффективности и результативности. Эффективность характеризуется параметрами, проводящими сопоставление результатов с затратами на их достижение.

Проведение планирования и мониторинга результативности оказания бюджетных услуг включает ряд этапов. Прежде всего, необходимо определение целей, задач и потребителей услуг бюджетной организации. Цели указывают на желательные долгосрочные результаты. Задачи ориентированы на конкретные результаты, поддаются измерению и позволяют определить потребителей услуг, получающих блага от деятельности организации. Для оценки объемов бюджетных услуг используются:

· данные (фактические и прогнозные) о численности контингента потенциальных получателей услуг.

· результаты изучения общественного мнения потенциальных потребителей услуг и исследований независимых экспертов.

· данные об объемах неудовлетворительных потребностей населения из отраслевых учетных регистров и других источников.

· статистика обращений в исполнительные органы потенциальных потребителей услуги и другая информация.

2.Результативность и эффективность предполагают, что, во-первых, будут введены некоторые показатели - «индикаторы», используемые для измерения прогресса в достижении поставленных целей, а, во-вторых, будет разработана система сбора информации, необходимой для их оценки. Показатели эффективности бюджетных услуг могут быть разбиты на три основные группы Придарчук М.П. Методы экономического анализа эффективности затрат на получение бюджетных услуг. /Финансы/ ,2006, № 5 :

· отраслевые показатели: объемы оказанных бюджетных услуг по видам

отраслей и по отдельным специальностям, количество оказанных услуг и полученных результатов, число потребительских услуг, относящихся к определенной социальной группе;

· экономические показатели: затраты на оказание бюджетных услуг, удельный вес расходов на оплату определенных видов бюджетных услуг, отдельные показатели использования финансовых средств;

· социальные показатели: показатели образованности, смертности, рождаемости, средней продолжительности жизни, заболеваемости, удовлетворенность населения качества бюджетных услуг.

Оценка эффективности бюджетных услуг предполагает сопоставление полученных результатов с ресурсами, потраченными на их достижение.

В основе общей оценки эффективности государственных услуг лежат два основных понятия: экономическая и социальная эффективность.

Наиболее корректному измерению поддается экономическая эффективность, тем не менее, для муниципальных услуг большее значение имеет их социальная эффективность. Также необходимо выяснить, является ли достигнутое в ходе реализации программы оказания услуг распределение ресурсов (кадровых, финансовых или технологических и т.д.) оптимальным, поскольку услуги могут быть социально эффективными, но неэффективными экономически.

Выбранные индикаторы должны: соответствовать целям и задачам организации, давать необходимую информацию о ходе выполнения бюджетного задания; отвечать требованиям; доступности, полноты, достоверности, своевременности, однозначности интерпретации, ясности понимания гражданами и должностными лицами.

При разработке контрольных значений индикаторов необходимо учитывать результаты предыдущих периодов и рассматривать показатели эффективности в динамике. Также необходимо обеспечить возможность сравнительного анализа результативности деятельности однопрофильных бюджетных учреждений в разных регионах. Программная деятельность предусматривает выполнение функций, закрепленных за бюджетной организацией, исполнение которых является целью ее деятельности. Каждая функция в свою очередь связана с непосредственными планово-производственными показателями деятельности организации.

3.Оценка эффективности программных расходов является продолжением наблюдения и включает в себя следующие элементы Черницына О.Ю. Учет расходов в бюджетных образовательных учреждениях /Финансы/ 2008г.,№5 :

· оценка планирования (насколько полно удалось предсказать ход выполнения программы);

· оценка результативности программы (в какой степени достигнуты цели программы);

· оценка соблюдения плана реализации программы (были ли выполнены все запланированные мероприятия осуществлялись ли какие-либо дополнительные мероприятия);

· оценка эффективности реализации программы (каковы затраты на достижение запланированных результатов);

· оценка соблюдения процедур при реализации программы (соблюдались ли процедуры, регламентирующие расходования средств);

По результатам оценки реализации программной деятельности можно:

· делать выводы о том, насколько хорошо реализуется программа в целом

· выявлять негативные тенденции хода реализации программы, их причины (выполнение анализа, достижение цели, эффективности, и иных более детальных показателей)

· вырабатывать рекомендации по улучшению планирования, реализации и контроля за осуществлением программной деятельности.

К внепрограммной деятельности субъекта бюджетного планирования может относиться функционирование: бухгалтерии, подразделения информационно-коммуникационных технологий (ИКТ), юридического отдела, аналитического подразделения. Оценка результативности внепрограммной деятельности может опираться только на специально разработанные внутриведомственные нормативы. Однако разработка таких нормативов не всегда возможна. В этом случае оценка результативности будет неявной, предполагающей эквивалентность внутренних услуг, оказываемых подразделением субъекта бюджетного планирования, с услугами, оказываемых аналогичными подразделениями государственных и коммерческих организаций.

4.Необходимо также сохранение системы сметного планирования и финансирования в отношении бюджетных расходов, не имеющих прямой связи с конечными результатами деятельности учреждений. Следует отметить, что разработка нормативов финансирования существенно осложняется незапланированными и трудно прогнозируемыми увеличениями объемов работ в течение года, требующими дополнительных затрат материальных и трудовых. В связи с этим разрабатываемая модель финансирования допускает возможность создания соответствующих ресурсных резервов. Для анализа и интерпретации индикаторов необходимо использовать следующие аналитические методы: построение тенденций, трендов, вариаций, расчет средних значений, динамики изменений во времени, выявления влияния разных факторов. Отчеты о результативности должны составляться для внутренних и внешних пользователей.

5.Общественности будут интересны важные качественные результаты. Степень достижения запланированных результатов и намеченных целей предполагается оценивать на основе сопоставления фактически достигнутых результатов с их плановыми значениями, определяемыми в процессе планирования. Такие оценки должны найти место на каждом уровне контроля деятельности государственной учреждения. В связи с этим прослеживается тенденция по воссозданию системы внутреннего контроля учреждения, способного отслеживать внутри текущего периода цели и показатели выполнения бюджетной программы. Главный распорядитель в этих условиях призван осуществлять контроль как предварительно при принятии к выполнению соответствующих задач и программ, так и фактическое их текущее выполнение при принятии отчетности.

Следовательно, оценка эффективности бюджетных услуг предполагает сопоставление полученных результатов с ресурсами, потраченными на их достижение. Повышение экономической эффективности заключается в экономии расходов при сохранении прежнего объема услуг или увеличении объема услуг при сохранении того же объема финансирования. Кроме экономической эффективности необходимо оценивать социальную эффективность, как соотношение достигнутого социально значимого результата и потраченных ресурсов. Необходимо также оценивать качество бюджетных услуг по трем аспектам:

· качество структуры (организация работы персонала, квалификация работников);

· качество процесса (соблюдение стандартов оказания услуг);

· качество конечного результата (экономическая и социальная эффективность).

Все эти предусматривает технология бюджетирования ориентированного на результат. Несмотря на очевидные достоинства БОРа, с ним также связаны определенные проблемы Батина И.Н., Тульская А.Ю. БОР как инструмент повышения эффективности бюджетных услуг /Финансы/ 2008. № 8.:

1.Бюджетное задание, необходимо увязать с конечным, социально значимым результатом. Установление такой связи может потребовать проведение дополнительных исследований в социальной и экономической сферах, далеко выходящих за рамки собственного бюджетного процесса и требующих дополнительных затрат.

2. Необходимо создание системы контроля качества государственных (муниципальных) услуг, что также потребует дополнительных затрат.

3. Достаточно сложным и также затратным процессом является сама разработка и поддержка в актуальном состоянии норматива финансирования.

4. Бюджетирование, ориентированное на результат, необходимо сопоставлять с традиционными методиками. Это облегчит процесс бюджетирования в переходный период от традиционного бюджетирования к БОР, а в дальнейшем может использоваться в целях организации системы контроля расходования бюджетных средств. При этом обязательным является установление взаимосвязи показателей, характеризующих непосредственное планирование деятельности сети бюджетных учреждений, с конечными, отражающими достижение социальных целей.

5. Для наибольшей эффективности и упрощения расчетов методика БОРа, должна использовать автоматизированные технологии приема, подготовки, учета, организации хранения и использования архивной, текущей и прогнозной информации, необходимой для обеспечения деятельности бюджетной организации, формирование централизованного электронного хранилища документов и данных, сегментированного по функциональному назначению и принадлежности.

Таким образом, проведенные исследования позволят увеличить посещаемость поликлиники и при этом увеличение прибыли, а система БОРа направлена на улучшения результатов деятельности бюджетных организаций.

Заключение

Среди различных организационно-правовых форм организаций и учреждений, предусмотренных законодательством российской Федерации, у бюджетных организаций особый статус. Особенности правового статуса бюджетных учреждений устанавливается Бюджетным Кодексом Российской Федерации. Бюджетное учреждение создается для выполнения возложенных на органы государственной власти, органы местного самоуправления функций , оно является «подразделением» органа исполнительной власти и уже в силу этого должно иметь определенные ограничения по принятию обязательств, которые устанавливаются бюджетной сметой, формируемой на основе государственного, муниципального задания.

В условиях рыночных отношений значительно возрастает роль управления деятельностью бюджетных организаций. Экономический анализ служит основой для выявления недостатков и резервов в деятельности организаций, выбора более рациональных методов и путей повышения эффективности и качества их работы. Как часть системы управления анализ с функциями планирования и прогнозирования деятельности учреждений, поскольку без глубоко анализа невозможно осуществление этих функций.

Экономический анализ на основе изучения отдельных сторон деятельности учреждений позволяет из разрозненных данных об отдельных экономических явлениях и фактах составить целостную картину процесса создания услуг, выявить присущие ему в конкретных условиях тенденции, разработать варианты управленческих решений и выбрать из них наиболее оптимальный. Анализ деятельности бюджетных учреждений является важным элементом в системе управления, действенным средством выявления резервов, основой разработки научно обоснованных планов и управленческих решений.

Главным источником изучения экономики бюджетных учреждений является анализ исполнения смет расходов. Основным источником информации анализа является бухгалтерская и статистическая отчетность, содержащая данные, характеризующие деятельность учреждения по отдельным направлениям.

Аналитическое исследование финансово-хозяй ственной деятельности организации базируется на определенных правилах и приемах и выполняется в соответствии с определенной методикой.

Таким образом, анализ деятельности бюджетных учреждений является важным элементом в системе управления, действенным средством выявления резервов, основой разработки научно обоснованных планов и управленческих решений.

Экономический анализ деятельности бюджетных медицинских учреждений имеет существенные особенности, которые отличают его от анализа других видов организаций. Это обусловлено спецификой здравоохранения, сочетание бюджетной и рыночной сфер, использованием различного набора показателей для оценки эффективности различных сфер деятельности медицинской бюджетной организации, особенностями их финансирования. Все это оказывает влияние на экономические показатели, возможности их использования и требует специальные подходы при проведении экономического анализа деятельности бюджетных медицинских учреждений. В работе проведен анализ финансово-хозяйственной деятельности одного из муниципальных учреждений здравоохранения - Городская стоматологическая поликлиника г. Калуги.

На основании изучения современной научной и периодической литературы по проблемам анализа финансирования учреждений здравоохранения, выявлено, что доходы, получаемые при обязательном финансировании, все больше используются для услуг, направленных на интересы всего населения и на улучшение оплаты медицинских услуг. Некоторые услуги могут не покрываться за счет государственного финансирования, например стоматологическая помощь.

Доходы и поступления в МУЗ «Городская стоматологическая поликлиника» возросли с 27524,8 тыс. руб. в 2007 году до 27829,0 тыс. руб. в 2008 году или на 2%. В структуре источников финансирования учреждения преобладают поступления от предпринимательской деятельности - 69% в 2007 году и 69,7 в 2008 году, и поступления от средств ФОМС - 20,3% в 2007 году и 23% в 2008 году, что свидетельствует о стабильности поступления этого источника финансирования.

Объем расходов по МУЗ «Городская стоматологическая поликлиника» вырос с 23740,4 тыс. руб. в 2007 году до 27698,1 тыс. руб. в 2008 году, что составляет рост 17% за год. В общем объеме расходов основную долю составляют расходы на оплату труда и начисление на нее - около 25% за последние два года. Небольшую долю в расходах учреждения занимают затраты на приобретение материальных запасов - около 3%, причем их объем увеличился к 2008 году на 152,1 тыс. руб., что объясняется ростом цен на приобретаемые медицинские материалы. Значительные затраты осуществляются на ремонт и приобретение оборудования: в 2007 году это составило 871,2 тыс. руб., а в 2008 году - 1190,0, что составила рост 36%.

Доля расходов, осуществляемых за счет бюджетных средств, составила в общем объеме затрат МУЗ «Городская стоматологическая поликлиника» в 2007 году 2194,0 тыс. руб., а в 2008 году 1979,1 тыс. руб., уменьшение расходов по бюджетным средствам объясняется тем что большая часть расходов увеличились по внебюджетной деятельности. Отметим, что за счет бюджетных средств увеличилась стоимость основных средств в 2008 году по сравнению с 2007 годом, а материальные запасы уменьшились в 2008 году по сравнению с 2007 годом.

Таким образом, анализируя финансовое состояние МУЗ "Городская стоматологическая поликлиника " можно сказать о его способности своевременно производить платежи, финансировать свою деятельность на расширенной основе, что свидетельствует об удовлетворительном финансовом состоянии МУЗ "Городская стоматологическая поликлиника " в 2007 - 2008 годах.

Рассмотрели относительные коэффициенты финансовой устойчивости.

Анализ показал, что МУЗ «Городская стоматологическая поликлиника» на очень высоком уровне и отражают соотношение собственного капитала к валюте баланса, так, в среднем, собственный капитал занимает от 96% до 99% от всего капитала.

Исследование потребительских предпочтений стоматологической помощи показало, что большинство пациентов поддерживают развитие и расширение платных услуг в частности: 47% опрошенных заметили улучшение здоровья после пользования платными медицинскими услугами, 37% отметили улучшение в работе данного лечебного учреждения, а у 64% пациентов уровень доверия к платным медицинским услугам. В целом пациенты удовлетворены качеством оказания медицинской помощи в МУЗ «Городская стоматологическая поликлиника». Однако часть опрошенных указывает на недостатки в технической оснащенности поликлиники современным оборудованием (49%), в санитарно-гигиеническом состоянии (37%), в выборе для лечения более удобного времени (35%).

Установлена недостаточная информированность пациентов о платных медицинских услугах в МУЗ «Городская стоматологическая поликлиника». При этом 43% респондентов положительно относятся к платным услугам. Также 54% опрошенных поддерживают дальнейшее развитие и расширение ассортимента платных медицинских услуг, а 31% понимают, что этого не избежать. Также 54% опрошенных считают, что необходимо развивать и расширять сектор платных медицинских услуг. Были предложены меры по улучшению финансового состояния ЛПУ.

Учреждение может улучшить свое финансовое состояние и повысит эффективность деятельности в случае проведения мероприятий по совершенствованию производственной и управленческой инфраструктуры, срочности погашения на основе внедрения методов финансового планирования и прогнозирования, разработке маркетинговой стратегии и тактики.

Повышение экономической эффективности с использованием системы БОРа заключается в экономии расходов при сохранении прежнего объема услуг или увеличении объема услуг при сохранении того же объема финансирования. Кроме экономической эффективности необходимо оценивать социальную эффективность, как соотношение достигнутого социально значимого результата и потраченных ресурсов.

Таким образом, проведенные исследования позволят увеличить посещаемость поликлиники и при этом увеличение прибыли, а система БОРа направлена на улучшения результатов деятельности бюджетных организаций.

Список литературы

1. Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993);

2. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 № 145-ФЗ (ред. от 26.04.2007);

3. Постановление Правительства РФ от 15.05.2007 № 286 «О программе государственных гарантий оказания гражданам Российской Федерации бесплатной медицинской помощи на 2008 год»;

4. Закон Калужской области от 08.12.2006 № 268-ОЗ «О программе государственных гарантий оказания жителям Калужской области бесплатной медицинской помощи на 2007 год»;

5. Закон Калужской области от 29.11.2007 № 374-ОЗ «О программе государственных гарантий оказания жителям Калужской области бесплатной медицинской помощи на 2008 год»;

6. Приказ Минфина РФ от 23.09.2005 № 123н «Об утверждении форм регистров бюджетного учета»;

7. Приказ Минфина РФ от 21.01.2005 № 5н (ред. от 11.11.2005) «Об утверждении инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной бюджетной отчетности»;

8. Приказ Минфина РФ от 10.02.2006 № 25н «Об утверждении инструкции по бюджетному учету»;

9. Приказ Минздрава РФ от15.10.1999 № 377 (ред. от 09.10.2007) «Об утверждении положения об оплате труда работников здравоохранения»;

10. Приказ Минздрава РФ от 27.05.2002 № 163 «Об утверждении отраслевого стандарта «Клинико-экономические исследования. Общие положения»;

11. Постановление Городского Головы городского округа «Г. Калуга» от 23.06.2006 № 168-п (ред. от 29.11.2007) «Об установлении порядка и условий применения компенсационных и стимулирующих выплат для работников муниципальных учреждений города Калуги»;

12. Постановление Городского Головы городского округа «Г. Калуга» от 09.06.2007 № 114-п «Об утверждении стандартов качества предоставления бюджетных услуг»;

13. Антонов А.Б. Перспективы развития платных медицинских услуг в амбулаторно-поликлинических учреждения. // Экономика здравоохранения .2003.- №3; с.24.

14. Барулин С.В., Барулина Е.В. К вопросу о сущности финансов: новый взгляд на дискуссионную проблему //Финансы. 2007.- № 7; с.27.

15. Батина И.Н., Тульская А.Ю. Бор как инструмент повышения эффективности бюджетных услуг//Финансы. 2008.- № 8;с.19.

16. Бойко Н.Н. Некоторые вопросы правового режима доходов бюджетных учреждений // Финансовое право, 2007.- № 3; с.15.

17. Бурцев В.В. Система государственных финансовых потоков: теоретический взгляд // Финансовый вестник, 2007, -№ 12; с.5.

18. Бюджетные учреждения: особенности бухгалтерского учета и налогообложения: практическое руководство / под общей ред. Ю.Л.Фадеева. - 2-е изд., перераб. и доп.- М.: Эксмо, 2007 - 432 с.

19. Габуева Л.А. Анализ организационно-экономических моделей предпринимательской в здравоохранении и перспективы их развития // Здравоохранение, 2007.- № 9; с.21.

20. Данилов Е.Н., Аббарникова В.Е., Шипиков Л.К. Анализ хозяйственной деятельности в бюджетных и научных учреждениях: Учебное пособие. _ М.: Интерпрессервис; Экоперспектива, 2003.- 336с.

21. Зайцев В.К. Ушаков А.С. Бюджетные учреждения как балансодержатели государственного имущества // Финансы, 2006.- № 1;с.16.

22. Зуева И.А. Оценка деятельности государственного учреждения // Финансы, 2006.- № 7; с. 29.

23. Завьялов Д.Ю. Оценка эффективности бюджетных расходов: сравнительный анализ // Финансы, 2008. - №10; с. 8.

24. Кадыров Ф.Н. Методы оценки эффективности деятельности медицинских учреждений.- М.: Издательский дом «ГРАНТЪ», 2005. - 448с.

25. Лысенко Д.В. Экономический анализ.-М.: ООО Издательство Проспект, 2007.-7с.

26. Панкова Д.А., Головкова Е.А. Анализ хозяйственной деятельности бюджетной организации. - М: ООО Новое Знание, 2003.-195с.

27. Придарчук М.П. Методы экономического анализа эффективности затрат на получение бюджетных услуг // Финансы, 2006.- № 5;с.27.

28. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. - М.:ИНФРА-М,2007. 56с.

29. Управление финансами территорий, ориентированное на результат. / Под ред. д.э.н., проф. Таксира К.И. - М.: Финансы, 2006 - 416 с.

30. Финансы бюджетных организаций: Учебник /Под ред. проф. Г.Б. Поляка. - М.: Вузовский учебник, 2005 - 363 с.

31. Финансы. Денежное обращение. Кредит. Учебник для вузов. / Под ред. проф. Г.Б. Поляка. - М.: Финансы, ЮНИТИ-ДАНА,2-е изд. 2006, с.276.

32. Чечевицына Л.Н. Анализ финансово-хозяйственной деятельности. - Ростов на Дону.:, ЮНИТИ,2007, 231с.

33. Черницына О.Ю., Тажибов Т.Г. Учет расходов в бюджетных образовательных учреждениях // Финансы, 2008. № 5; с.55.

34. Шишкин А.Г., Шишкина Е.А. Внедрение бюджетирования в бюджетный процесс // Финансы, 2006. № 5; с.23.

35. Экономика здравоохранения: Учебное пособие./ Под ред. И.М.Шеймена.-М.: ТЕИС, 2001.- 324 с.

36. Экономика здравоохранения: Учебное пособие./ Под ред. В.Ю. Семенова. - М: ЮНИТИ, 2004. - 460 с.

37. Экономика и управление здравоохранения: Учебное пособие. / Под ред. Л.Ю. Трушкина, А.М. Демьянова, Н.Г. Малахова. - Ростов на Дону: ЮНИТИ, 2005. - 351с.

38. Яшина Н.И. Внедрение бюджетирования, ориентированного на результат, как концептуальный подход к повышению эффективности бюджетных расходов// Финансы и кредит, 2007.- №19 с. 25.

1. ЗАДАНИЕ И ВЫБОР ИСХОДНЫХ ДАННЫХ Выбор индивидуальных данных Индивидуальные исходные данные принимаю
2.  При наложении повязок необходимо придерживаться следующих правил-
3. Учет затрат по видам и назначению
4. группы риска и подростком должна проводиться на основе знания следующих нормативных документов- Конв
5.  Введение В техническом прогрессе ЭВМ играют значительную роль- они значительно облегчают работу челове
6. 1612~2765-070 О
7. Микробиология ~ наука о микроскопически малых существах назывх микроорганизмами
8. Пояснительная записка к курсовому проекту Детали машин Содержание- Введение характеристика наз.
9. Реферат- Жиль Делёз
10. 760 нм воспринимаемые сетчатой оболочкой зрительного анализатора
11. Лабораторная работа 5 МЕТОДЫ РЕШЕНИЯ ЗАДАЧИ КОШИ.
12. Художественный стиль в живописи
13. Одни люди быстры порывисты подвижны склонны к бурным эмоциональным реакциям другие медлительны спокой
14. лет или 59 лет второй ~ на период между 2030 годами жизни третий ~ на возраст старше 50 лет
15. Аркаим и страна городов
16. Опасности- как общая часть и землетрясения- как индивидуальное задание
17. 5] Монографии и статьи концентрируются вокруг двух тем- влияния религии морали культуры в целом на экономич
18. Геометрическая теория строения материи
19. Западно-Европейская реклама
20. НИБУДЬ КОНЧИТСЯ [4.html

Материалы собраны группой SamZan и находятся в свободном доступе