Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
Глава 1. ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
Перед изучением данной главы внимательно прослушайте введение к главе. Затем изучите последовательно материалы параграфов главы, обращаясь по мере необходимости к объектам «Видеоматериалы», «Глоссарий», «Персоналии», «Нормативные правовые акты», «Приложения». После изучения каждого параграфа рекомендуется выполнить тренировочные задания.
Особое внимание при изучении главы обратите на содержание видеолекций «Определение и основные задачи бюджетного учета. Основные нормативные документы», «Документирование хозяйственных операций», «План счетов бюджетного учета», «Организация бухгалтерского учета». После изучения всех параграфов прослушайте основные выводы по главе. Затем проверьте свои знания по главе, выполнив контрольные задания.
1.1. Реформирование бюджетного учета
Постановлением Правительства РФ от 22 мая 2004 г. № 249 утвержден план мероприятий по реализации Концепции реформирования бюджетного процесса в Российской Федерации в 2004-2006 гг. Составной частью данного плана является реформирование учета в бюджетных организациях.
Основополагающие документы по реформированию бюджетного учета:
¨ Федеральный закон от 20 августа 2004 г. № 120-ФЗ «О внесении изменений в Бюджетный кодекс Российской Федерации в части регулирования межбюджетных отношений»;
¨ Инструкция по бюджетному учету, утвержденная приказом Минфина России от 10 февраля 2006 г. № 25н;
¨ приказ Минфина России от 27 августа 2004 г. № 72н «Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации при составлении и исполнении бюджетов всех уровней, начиная с бюджетов на 2005 год»;
¨ Методические указания по внедрению Инструкции по бюджетному учету, утвержденные приказом Минфина России от 24 февраля 2005 г. № 26н;
¨ Инструкция о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной бюджетной отчетности, утвержденная приказом Минфина России от 21 января 2005 г. № 5н (в ред. приказа Минфина России от 11 ноября 2005 г. № 137н).
В соответствии с данными нормативными документами начиная с 1 января 2005 г. лимиты бюджетных обязательств, ассигнования, сметы необходимо составлять, а кассовые и фактические расходы необходимо вести в разрезе новой бюджетной классификации. Новые коды бюджетной классификации необходимо указывать также и в платежных документах.
С изменением бюджетной политики возникла необходимость анализа эффективности использования бюджета, оценки его воздействия на экономику, рационального управления финансами. Для решения данных задач нужны принципиально новые сведения, на получение которых должна ориентировать новая система учета. К таким сведениям относят прежде всего данные о рентабельности финансовых вложений.
Для получения сведений о рентабельности финансовых вложений новой системой учета предусмотрено использование метода начисления, широко применяемого в коммерческих организациях. Этот метод позволяет оценивать реальный финансовый результат деятельности бюджетной организации и обеспечивать динамику исполнения обязательства распорядителей и получателей бюджетных средств.
Применение метода начислений позволяет не только учитывать денежные остатки, но и контролировать движение активов и обязательств. При его использовании меняется значение понятий «доходы» и «расходы». Доходом признается не зачисление денег на счет, а увеличение стоимости чистых активов. Под расходом понимается уменьшение стоимости чистых активов.
Новая система учета, в отличие от старой, предусматривает внедрение в нее кодов Бюджетной классификации (КБК), что позволит объединить учет у исполнителей бюджета и у бюджетных организаций, а также осуществлять контроль за движением бюджетных средств от источников доходов до конечных получателей.
Новая система учета первоначально была изложена в Инструкции по бюджетному учету, утвержденной приказом Минфина России от 26 августа 2004 г. № 70н. Однако в процессе применения данной Инструкции был выявлен ряд существенных недостатков, устраненных новой Инструкцией по бюджетному учету, утвержденной приказом Минфина России от 10 февраля 2006 г. № 25н.
Новая Инструкция по бюджетному учету устанавливает единый порядок ведения бухгалтерского учета в органах государственной власти, органах управления государственных внебюджетных фондов, органах управления территориальных государственных внебюджетных фондов, органах местного самоуправления, бюджетных учреждениях.
Государственная учетная политика реализуется Инструкцией через:
¨ План счетов бюджетного учета;
¨ порядок отражения операций по исполнению бюджетов бюджетной системы Российской Федерации на счетах бюджетного учета;
¨ порядок отражения органами, осуществляющими кассовое обслуживание исполнения бюджетов, операций по кассовому обслуживанию исполнения бюджетов на счетах бюджетного учета;
¨ корреспонденцию счетов бюджетного учета (приложение № 1 к Инструкции);
¨ иные вопросы организации бюджетного учета.
Все операции, проводимые учреждениями, оформляются первичными документами, приведенными в приложении № 2 к Инструкции.
Для ведения бюджетного учета в учреждениях применяются регистры, содержащие обязательные реквизиты и показатели, приведенные в приложении № 3 к Инструкции.
Формы регистров бюджетного учета, учитывающие специфику исполнения соответствующего бюджета бюджетной системы Российской Федерации, а также правила их ведения, утверждаются органом, организующим исполнение соответствующего бюджета бюджетной системы Российской Федерации.
Инструкция по бюджетному учету введена в действие с 1 января 2006 г.
Инструкция по бюджетному учету состоит из четырех частей. В первой части изложены основы организации бюджетного учета, дано его определение, выражены требования по оформлению и систематизации первичных документов и учетных регистров, даны указания о порядке исправления ошибок, допущенных при заполнении учетных регистров, указывается на необходимость осуществления инвентаризации имущества, финансовых активов и обязательств, автоматизации бюджетного учета.
Во второй части Инструкции отражен новый План счетов бюджетного учета, в третьей ¾ порядок применения Плана счетов, а в четвертой ¾ порядок учета операций при централизованном снабжении материальными ценностями бюджетных учреждений. Инструкция содержит три приложения. В приложении № 1 изложены корреспонденции счетов бюджетного учета по основным хозяйственным операциям, приложении № 2 ¾ унифицированные формы первичных учетных документов и указания по их применению, а в приложении № 3 ¾ перечень рекомендуемых регистров бюджетного учета с указанием обязательных реквизитов и показателей.
Рекомендация:
Для самоконтроля полученных знаний выполните тренировочные задания
из набора объектов к текущему параграфу
1.2. Определение и основные задачи бюджетного учета
Бюджетный учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении о состоянии финансовых и нефинансовых активов и обязательств Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований (органов государственной власти, органов управления государственных внебюджетных фондов, органов управления территориальных государственных внебюджетных фондов, органов местного самоуправления и созданных ими бюджетных учреждений) и операциях, приводящих к изменению вышеуказанных активов и обязательств.
Бюджетный учет осуществляется в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете», бюджетным законодательством, иными нормативными правовыми актами Российской Федерации и Инструкцией по бюджетному учету.
В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» основными задачами бухгалтерского учета являются:
¨ формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности ¾ руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним ¾ инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;
¨ обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;
¨ предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.
Бухгалтерский учет в бюджетных организациях имеет специфические особенности, обусловленные законодательством о бюджетном устройстве и бюджетном процессе, Инструкцией по бюджетному учету, другими нормативными документами по учету и отчетности в бюджетных организациях, отраслевой их спецификой. К этим особенностям нужно отнести:
¨ организацию учета в разрезе статей бюджетной классификации;
¨ контроль исполнения сметы расходов;
¨ переход на казначейскую систему исполнения бюджетов;
¨ выделение в учете кассовых и фактических расходов;
¨ отраслевые особенности учета в учреждениях бюджетной сферы (здравоохранения, образования, науки и др.).
Специфические особенности учета в бюджетных организациях вызывают необходимость дополнить общие задачи бухгалтерского учета более конкретными, как, например, точное исполнение утвержденного бюджета, соблюдение финансово-бюджетной дисциплины, мобилизация средств в бюджет и выявление дополнительных доходов.
Рекомендация:
Для самоконтроля полученных знаний выполните тренировочные задания
из набора объектов к текущему параграфу
1.3. Основные нормативные документы, определяющие методологические основы, порядок организации и ведения бухгалтерского учета в бюджетных организациях Российской Федерации
1. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части первая, вторая и третья. М.: Проспект, 2006.
3. Бюджетный кодекс Российской Федерации. М.: Проспект, 2006.
4. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. М.: Проспект, 2006.
5. Трудовой кодекс Российской Федерации от 30 декабря 2001 г. № 197-ФЗ.
6. Федеральный закон от 20 августа 2004 г. № 120-ФЗ «О внесении изменений в Бюджетный кодекс Российской Федерации в части регулирования межбюджетных отношений».
7. Инструкция по бюджетному учету. Утверждена приказом Минфина России от 10 февраля 2006 г. № 25н.
8. Приказ Минфина России от 21 июня 2001 г. № 46 «О порядке открытия и ведения лицевых счетов для учета операций со средствами, полученными от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, получателей средств федерального бюджета».
9. Приказ Минфина России от 10 декабря 2004 г. № 111н «Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации».
10. Инструкция о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной бухгалтерской отчетности. Утверждена приказом Минфина России от 21 января 2005 г. № 5н.
11. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49.
12. Альбом новых унифицированных форм первичной учетной документации. Утвержден постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а.
13. Приказ Минфина России от 23 сентября 2005 г. «Об утверждении форм регистров бюджетного учета».
Из перечисленных нормативных документов наиболее важными являются Федеральный закон «О бухгалтерском учете» и Инструкция по бюджетному учету в бюджетных учреждениях.
В Законе о бухгалтерском учете дано определение сущности бухгалтерского учета, указаны его задачи, основные правила его ведения, оценки имущества и обязательств, состав бухгалтерской отчетности, порядок и сроки ее представления, приведены основные понятия по бухгалтерскому учету и отчетности (о счетах, двойной записи и т. п.).
Краткое содержание Инструкции по бюджетному учету изложено в §1.1.
Рекомендация:
Для самоконтроля полученных знаний выполните тренировочные задания
из набора объектов к текущему параграфу
1.4. ОСНОВНЫЕ ПРАВИЛА (ПРИНЦИПЫ) БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
Основные правила ведения бухгалтерского учета определены Законом «О бухгалтерском учете». Эти правила следующие.
1. Обязательность двойной записи хозяйственных операций на счетах Плана счетов, утверждаемого Минфином России.
2. Учет объектов учета осуществляется в рублях и на русском языке. Первичные учетные документы, составленные на иных языках, должны иметь построчный перевод на русский язык.
3. В бухгалтерском учете текущие затраты на производство продукции, выполнение работ и оказание услуг осуществляются раздельно от затрат, связанных с капитальными вложениями.
4. Обязательность документирования хозяйственных операций. Первичные документы должны быть составлены в момент совершения хозяйственных операций или сразу по окончании операций. Они должны содержать обязательные реквизиты и составляться по установленным формам. Руководитель утверждает правила документооборота и технологию обработки учетной информации.
5. Для систематизации и накопления информации, содержащейся в учетных документах, используются учетные регистры, формы которых разрабатываются Минфином России, органами, которым предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, и федеральными органами исполнительной власти. Содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской отчетности является коммерческой тайной.
6. Объекты учета подлежат оценке в денежном выражении. Правила оценки имущества и обязательств изложены в §1.5.
7. Обязательность проведения инвентаризации имущества и обязательств. Порядок проведения инвентаризации определяется руководителем организации, за исключением установленных Законом «О бухгалтерском учете» случаев обязательного проведения инвентаризаций.
Рекомендация:
Для самоконтроля полученных знаний выполните тренировочные задания
из набора объектов к текущему параграфу
1.5. ОЦЕНКА ИМУЩЕСТВА И ОБЯЗАТЕЛЬСТВ
Оценка имущества и обязательств производится организацией для их отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в денежном выражении.
В состав фактически произведенных расходов включают затраты на приобретение имущества, уплачиваемые проценты по предоставленному коммерческому кредиту, наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения, таможенные пошлины и иные платежи, затраты на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые сторонней организацией.
Формирование текущей рыночной стоимости производится на основе цены, действующей на дату оприходования имущества, полученного безвозмездно, на данный или аналогичный вид имущества. Данные о действующей цене должны быть подтверждены документально или экспертным путем.
Под стоимостью изготовления признаются фактически произведенные затраты на изготовление объекта имущества (стоимость израсходованного сырья, материалов, топлива и др.).
Применение других методов оценки допускается в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации и нормативными актами органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета. Эти методы будут рассмотрены при изучении последующих тем.
Бухгалтерский учет по валютным счетам организации и операциям в иностранной валюте ведется в рублях на основании пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка РФ на дату совершения операции.
Рекомендация:
Для самоконтроля полученных знаний выполните тренировочные задания
из набора объектов к текущему параграфу
1.6. ДОКУМЕНТИРОВАНИЕ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ
Бухгалтерским документом называется письменное свидетельство, которое подтверждает факт совершения хозяйственных операций, право на их совершение или устанавливает материальную ответственность работников за доверенные им ценности. Хозяйственные операции отражаются на бумажных и машиночитаемых носителях информации (перфокартах, перфолентах, магнитных лентах и др.). Следовательно, документ ¾ это любой носитель информации, с помощью которого хозяйственные операции подвергаются первичной регистрации.
Бухгалтерскими документами оформляются любые хозяйственные операции в той последовательности, в какой они совершаются. Это обеспечивает сплошной, непрерывный учет всех объектов учета; юридическое обоснование бухгалтерских записей, которые делают на основании документов, имеющих доказательную силу; использование документов для текущего контроля и оперативного руководства хозяйственной деятельностью организаций; контроль за сохранностью собственности, так как документами подтверждается материальная ответственность работников за доверенные им ценности; укрепление законности, поскольку документы служат основными источниками сведений для последующего контроля правильности, целесообразности и законности каждой хозяйственной операции при документальных ревизиях.
Формы и реквизиты документов. Форма документа определяется совокупностью показателей (реквизитов) и их расположением в документах. Наименование показателей и их количество в документах зависят в основном от содержания отражаемой хозяйственной операции. Некоторые реквизиты являются основными (обязательными) для каждого документа. Они определяют содержание отражаемых операций и придают документу доказательную силу. К таким реквизитам относят: наименование документа (формы); код формы; дату составления; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции (в натуральном и денежном выражении); наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи указанных лиц. Перечень должностей лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером.
В зависимости от характера операции и технологии обработки данных в первичные документы могут быть включены дополнительные реквизиты.
Первичные документы должны быть составлены в момент совершения операции, а если это не представляется возможным ¾ непосредственно по окончании операции.
Ответственность за своевременное и доброкачественное создание документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, за достоверность содержащихся в документах данных несут лица, создавшие и подписавшие эти документы.
В учреждениях все бухгалтерские документы, связанные с исполнением смет доходов и расходов по бюджетным средствам и средствам, полученным за счет внебюджетных источников, подписываются руководителем учреждения и главным бухгалтером или уполномоченными ими на то лицами.
В централизованных бухгалтериях указанные бухгалтерские документы подписываются руководителем и главным бухгалтером учреждения, при котором создана централизованная бухгалтерия, или уполномоченными ими на то лицами.
Документы без подписи главного бухгалтера или его заместителя считаются недействительными и не принимаются к исполнению.
Своевременное и достоверное создание первичных документов, передача их в установленном порядке и сроки для отражения в бухгалтерском учете производятся в соответствии с утвержденным в организации графиком документооборота.
Единую форму документов в России разрабатывают централизованно. Разработка таких форм для однородных хозяйственных операций в организациях называется унификацией. В России унифицированы формы кассовых документов, почти все банковские документы и некоторые другие. Они обязательны для всех отраслей народного хозяйства.
Все операции, проводимые учреждениями, оформляются первичными документами, приведенными в приложении № 2 к Инструкции.
Наряду с унификацией важное значение имеет стандартизация документов, под которой понимают установление одинаковых стандартных размеров бланков типовых документов.
Порядок составления и обработки документов. Документы следует составлять на бланках установленной формы с заполнением всех реквизитов. Если некоторые реквизиты не заполнены, то свободное место прочеркивают.
Запись в документах делают чернилами, шариковой ручкой или при помощи пишущих машин и средств автоматизации. В денежных документах сумму указывают цифрами и прописью. Документы должны быть оформлены аккуратно, текст и цифры написаны четко и разборчиво. Если в тексте или цифрах допущена ошибка, ее следует зачеркнуть (так, чтобы можно было прочесть зачеркнутое) и написать сверху правильный текст или сумму. Затем правильный текст или сумму повторяют на полях документа и заверяют подписью лица, оформляющего документ. Текст оговорки таков:
В некоторых документах, например в кассовых и банковских, исправления делать не разрешается.
Поступающие в бухгалтерию документы обязательно проверяют. Прежде всего производят проверку по форме, в процессе которой устанавливают необходимое количество заполненных реквизитов, наличие и правильность подписей, четкость и разборчивость заполнения документа. Затем осуществляют арифметическую проверку, при которой определяют правильность подсчетов в документе. После этого документы проверяют по существу, устанавливают законность и целесообразность хозяйственных операций.
Проверенные и принятые бухгалтерией документы подвергают бухгалтерской обработке, под которой понимают их расценку, группировку и разметку (контировку).
Под расценкой, или таксировкой, документов понимают денежную оценку указанных в документе материальных ценностей. Группировка ¾ это подбор однородных документов в пачки, что позволяет делать записи общими итогами. На основе групп первичных документов часто составляют сводные. Разметка, или контировка, заключается в определении и записи корреспондирующих счетов по каждой хозяйственной операции, отраженной в документах.
По истечении каждого отчетного месяца первичные учетные документы, относящиеся к соответствующим журналам операций, должны быть подобраны в хронологическом порядке и сброшюрованы. При незначительном количестве документов брошюровку можно производить за несколько месяцев в одну папку (дело). На обложке следует указать: наименование учреждения; название и порядковый номер папки (дела); отчетный период ¾ год и месяц; начальный и последний номера журналов операций; количество листов в папке (деле).
Использованные документы сдают в архив. Путь, который проходят документы от момента выписки до сдачи на хранение в архив, называют документооборотом.
Перед сдачей документов в архив их необходимо соответствующим образом подготовить. С этой целью однородные первичные документы формируются в дела, содержащие обычно до 250 листов при толщине не более 4 см.
При формировании дел необходимо соблюдение следующих требований: документы постоянного и временного сроков хранения необходимо группировать в дела раздельно: подлинники должны быть отделены от копий; годовые планы и отчеты ¾ от квартальных и месячных; в дело должно быть включено по одному экземпляру каждого документа.
Каждый документ, помещенный в дело, должен быть оформлен в соответствии с требованиями государственных стандартов и других нормативных актов.
В дело группируются документы одного периода ¾ месяца, квартала, календарного года, кроме переходящих дел (например, личные дела, не закрывающиеся при окончании календарного года). При наличии в деле документов за несколько месяцев документы помесячно разделяются листами бумаги с указанием месяца.
Приложения к документам независимо от даты их утверждения или составления присоединяются к документам, к которым они относятся.
Сложились определенные правила группировки в дела по видам и хронологии. Уставы, положения, инструкции, утвержденные распорядительными документами, являются приложениями к ним и группируются вместе с указанными документами. Приказы по основной деятельности группируются отдельно от приказов по личному составу; подлинные экземпляры приказов по основной деятельности систематизируются и подшиваются в дела вместе с приложениями в порядке их номеров. Документы к приказам по основной деятельности группируются и подшиваются отдельно.
Приказы по личному составу группируются в дела в соответствии с установленными сроками их хранения. Документы, являющиеся основанием для издания приказа по личному составу, подшиваются в личные дела сотрудников или образуют самостоятельное дело приложений к данным приказам.
Плановые и отчетные документы хранятся в делах того года, к которому они относятся по своему содержанию, независимо от времени их составления или даты поступления. Например, отчет за 2006 г., составленный в 2007 г., должен быть отнесен к 2006 г.
Документы в отчетах необходимо располагать в определенной последовательности. Например, документы отчета о финансовой деятельности организации, состоящего из баланса, объяснительной записки и приложений к балансу, располагают в таком порядке: объяснительная записка к отчету, затем баланс и в конце ¾ приложения. Лицевые счета сотрудников организации по заработной плате группируются в самостоятельные дела и располагаются в них в порядке алфавита фамилий.
Переписка группируется за календарный год и систематизируется в хронологической последовательности: документ-ответ помещается за документом-запросом. Обзоры, докладные записки, акты, справки и другие документы, отражающие основное содержание деятельности организации, группируются в одном деле при условии, что они касаются одного и того же вопроса.
Папки с документами переплетаются. На титульном листе указываются наименование организации, название и порядковый номер в деле с начала года, отчетный период (год, месяц), номер ведомости, общее количество листов в деле, срок хранения дела.
Срок хранения отдельных первичных документов, ведомостей, отчетов и других материалов определен Перечнем типовых документов, образующихся в деятельности организаций, с указанием сроков хранения, утвержденным Федеральной архивной службой России 6 октября 2000 г.
В соответствии с этим Перечнем к документам со сроком хранения 1 год относят месячные отчеты организаций о выполнении перспективных и текущих планов, анализы отчетов, материалы переписки с органами государственной статистики о составлении, представлении и проверке статистической отчетности.
Три года должны храниться квартальные отчеты, инвентарные карточки и книги учета основных средств, реестры договоров, материалы переписки об организации и совершенствовании учета и отчетности.
В течение пяти лет хранят первичные документы и приложения к ним, расчетные и расчетно-платежные ведомости, учетные регистры (Главная книга, журналы-ордера, разработочные таблицы и др.); полугодовые отчеты организаций.
Десять лет хранят годовые отчеты организаций, передаточные, разделительные, ликвидационные балансы и приложения, обязательные записки к ним.
Паспорта зданий, сооружений и оборудования хранят до списания с баланса указанных ценностей. Лицевые счета рабочих и служащих должны храниться (75-В) лет, где В ¾ возраст лиц на момент прекращения ведения лицевого счета. При отсутствии лицевых счетов расчетные ведомости на выдачу заработной платы должны храниться в течение 75 лет. При прекращении деятельности организации документы, связанные с начислением и выплатой заработной платы работникам, подлежат обязательной сдаче в государственные архивы.
Изъятие первичных документов у организации разрешается только органам дознания, предварительного следствия и прокуратуры, судам, налоговым инспекциям на основании постановлений в соответствии с действующим законодательством. Изъятие оформляется протоколом, копия которого вручается под расписку соответствующему должностному лицу учреждения.
С разрешения и в присутствии представителей органов, производящих изъятие, соответствующие должностные лица учреждения могут снять копии с изымаемых документов с указанием оснований и даты их изъятия.
Если изымаются недооформленные тома документов (неподшитые, непронумерованные и т. д.), то с разрешения и в присутствии представителей органов, производящих изъятие, соответствующие должностные лица учреждений могут дооформить эти тома (сделать опись, пронумеровать листы, прошнуровать, опечатать, заверить своей подписью, печатью).
В случае пропажи или уничтожения первичных учетных документов и регистров бюджетного учета руководитель учреждения назначает приказом комиссию по расследованию причин их пропажи или уничтожения.
В необходимых случаях для участия в работе комиссии приглашаются представители следственных органов, охраны и государственного пожарного надзора.
Результаты работы оформляются актом, который утверждается руководителем учреждения. Копия акта направляется в вышестоящее учреждение.
Рекомендация:
Для самоконтроля полученных знаний выполните тренировочные задания
из набора объектов к текущему параграфу
1.7. ПЛАН СЧЕТОВ бюджетного УЧЕТА
Планом счетов называют систематизированный по установленным принципам перечень синтетических счетов бухгалтерского учета.
В бюджетных учреждениях для бухгалтерского учета операций по исполнению смет доходов и расходов по бюджетным средствам и средствам, полученным за счет внебюджетных источников, а также операций по централизованному снабжению материальными ценностями применяется План счетов, утвержденный Минфином России в составе Инструкции по бюджетному учету1.
Номер счета Плана счетов бюджетного учета состоит из 26 разрядов. При формировании номера счета Плана счетов бюджетного учета используется следующая структура:
¨ 1-17-й разряд ¾ код классификации доходов, ведомственной, функциональной классификации расходов бюджетов, классификации источников финансирования дефицита бюджетов;
¨ 18-й разряд ¾ код вида деятельности:
¾ бюджетная деятельность ¾ 1;
¾ приносящая доход деятельность ¾ 2;
¾ деятельность со средствами, находящимися во временном распоряжении, ¾ 3;
¨ 19-21-й разряд ¾ код синтетического счета Плана счетов бюджетного учета;
¨ 22-23-й разряд ¾ код аналитического счета Плана счетов бюджетного учета;
¨ 24-26-й разряд ¾ код классификации операций сектора государственного управления (приложение № 5).
Разряды 18-23 образуют Код счета бюджетного учета.
Органам государственной власти, органам управления государственных внебюджетных фондов, органам управления территориальных государственных внебюджетных фондов, органам местного самоуправления разрешается введение в код аналитического счета Плана счетов разрядов для получения дополнительной информации, необходимой внутренним пользователям.
Кроме того, при отсутствии в корреспонденции счетов бюджетного учета (приложение № 1) операций, отражающих деятельность учреждений, главные распорядители средств бюджета имеют право определять необходимую для отражения в бюджетном учете корреспонденцию счетов в части, не противоречащей настоящей Инструкции.
При завершении отчетного финансового года обороты по счетам, отражающим увеличение и уменьшение активов и обязательств, в регистры бюджетного учета следующего финансового года не переходят.
В новый План счетов включено около 2000 счетов. Столь значительное количество счетов обусловлено структурой нового бюджетного учета.
Следует отметить, что, в сущности, большинство счетов нового Плана счетов являются субсчетами первого, второго и третьего порядка. Например, если не принимать во внимание первые 17 символов, которые отводятся для КБК, то номер счета по учету основных средств бюджетной деятельности составит 110100000.
Первый знак «1» указывает вид деятельности (бюджетная). Следующие три знака (101), по существу, указывают номер счета «Основные средства». Последующие два знака показывают наименование объекта основных средств (жилые помещения ¾ 10101, нежилые помещения ¾ 10102, сооружения ¾ 10103, машины и оборудование ¾ 10104 и т. д.). Седьмой и восьмой знаки указывают характер движения объекта основных средств ¾ увеличение машин и оборудования отражают на счете 10104310, а уменьшение ¾ на счете 10104410. Многие счета нового Плана счетов предназначены для распорядителей бюджета и казначейств. Ниже приведены наиболее применяемые счета в бюджетных организациях, сгруппированные в пять разделов.
Раздел 1 «Нефинансовые активы» включает в себя сведения об основных средствах, о непроизведенных и нематериальных активах, начислении амортизации, материалах, готовой продукции и о капитальных вложениях. В данный раздел включены счета:
¨ 010100000 «Основные средства»;
¨ 010200000 «Нематериальные активы»;
¨ 010300000 «Непроизведенные активы»;
¨ 010400000 «Амортизация»;
¨ 010500000 «Материальные запасы»;
¨ 010600000 «Вложения в нефинансовые активы»;
¨ 010700000 «Нефинансовые активы в пути».
Раздел 2 «Финансовые активы» объединяет информацию обо всех денежных средствах и документах учреждения, о его финансовых вложениях (депозиты, акции других предприятий, ценные бумаги), а также обо всех видах дебиторской задолженности, включая бюджетную. Для учета данной информации предназначены счета:
¨ 020100000 «Денежные средства учреждения»;
¨ 020400000 «Финансовые вложения»;
¨ 020500000 «Расчеты с дебиторами по доходам»;
¨ 020600000 «Расчеты по выданным авансам»;
¨ 020700000 «Расчеты с дебиторами по бюджетным кредитам»;
¨ 020800000 «Расчеты с подотчетными лицами»;
¨ 020900000 «Расчеты по недостачам»;
¨ 021000000 «Расчеты с прочими дебиторами».
В разделе 3 «Обязательства» учитываются все виды кредиторской задолженности учреждения. Для учета данной задолженности используют счета:
¨ 030100000 «Расчеты с кредиторами по долговым обязательствам»;
¨ 030200000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
¨ 030300000 «Расчеты по платежам в бюджеты»;
¨ 030400000 «Прочие расчеты с кредиторами».
Раздел 4 «Финансовый результат» предназначен для отражения разницы между доходами и расходами учреждения за текущий год. В этом разделе показываются также финансовые итоги предыдущих лет, доходы будущих периодов и сведения по кассовому исполнению бюджета.
Основными счетами этого раздела являются:
¨ 040100000 «Финансовый результат учреждения»;
¨ 040101000 «Финансовый результат текущей деятельности»;
¨ 040102000 «Финансовый результат по резервному фонду»;
¨ 040103000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов»;
¨ 040104100 «Доходы будущих периодов».
В разделе 5 «Санкционирование расходов бюджетов» отражается информация о лимитах полученных и переданных бюджетных обязательств, а также о бюджетных ассигнованиях. Вести учет на счетах этого раздела будут главным образом распорядители бюджетных средств и казначейства. В бюджетных учреждениях по данному разделу используется счет 050100000 «Лимиты бюджетных обязательств».
Учет ценностей, временно находящихся в учреждении и не принадлежащих ему, осуществляется на забалансовых счетах. В этом разделе появилось несколько новых позиций (предусмотрены счета для учета обеспечений исполнения обязательств, государственных и муниципальных гарантий, расчетных документов, ожидающих исполнения, и т. д.).
Следует отметить, что новой Инструкцией существенно изменен порядок отражения операций на синтетических счетах. Если раньше хозяйственные операции по увеличению и уменьшению соответствующих активов и обязательств отражались на разных сторонах одного и того же счета, то в новой Инструкции для учета операций по движению каждого вида активов и обязательств предусмотрено использование разных счетов. Например, операции по увеличению запасов продуктов питания отражаются по дебету счета 010502340 «Увеличение стоимости продуктов питания», а операции по уменьшению запасов продуктов питания ¾ по кредиту другого счета ¾ 010502440 «Уменьшение стоимости продуктов питания».
Вместе с тем по некоторым счетам бюджетного учета применяется обычный порядок отражения операций на счетах. Например, на счете 040100000 «Финансовый результат учреждения» доходы учреждения отражаются по кредиту счета, а расходы ¾ по дебету. Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по данному счету определяют конечный финансовый результат деятельности учреждения.
Порядок ведения аналитического учета бюджетные организации устанавливают сами исходя из Плана счетов и нормативных актов по объектам учета.
План счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений приведен в приложении.
Рекомендация:
Для самоконтроля полученных знаний выполните тренировочные задания
из набора объектов к текущему параграфу
1 Инструкция по бюджетному учету. Утверждена приказом Минфина России от 10 февраля 2006 г. № 25н.
1.8. УЧЕТНЫЕ РЕГИСТРЫ
Записать операцию на счетах ¾ это значит отразить ее содержание в бухгалтерских книгах, карточках или свободных листах, являющихся учетными регистрами.
Совокупность и расположение реквизитов в регистре определяют его форму, которая зависит от особенностей учитываемых объектов, назначения регистров, способов учетной регистрации. Под учетной регистрацией понимают запись хозяйственных операций в учетных регистрах.
По внешнему виду учетные регистры подразделяются на книги, карточки и свободные листы (ведомости), в том числе в виде машинограмм, полученных при использовании вычислительной техники, а также на магнитных лентах, дискетах и иных машинных носителях.
В бухгалтерских книгах все страницы пронумерованы и заключены в переплет. На последней странице указывается общее число пронумерованных страниц за подписью главного бухгалтера. В некоторых книгах, например кассовой, страницы не только нумеруют, но и прошнуровывают шпагатом, скрепляют сургучной печатью. В зависимости от объема учетных записей в книге отводится одна или несколько страниц для того или иного счета. Книги применяют для синтетического и аналитического учета.
На каждой книге надписывается: наименование учреждения, централизованной бухгалтерии и год, на который книга открыта. В книге должно быть оглавление открытых в ней субсчетов. При переносе записей на другую страницу книги в оглавлении по данному субсчету делается отметка о переносе записи с указанием номеров новых страниц.
Книги бухгалтерского учета при наличии в них по истечении года свободных листов могут быть использованы для записи операций следующего года. В этих случаях книги сдаются в архив один раз в два года.
Карточки из плотной бумаги или неплотного картона не скрепляются между собой. Их хранят в специальных ящиках ¾ картотеках. Карточки открываются на год. В настоящее время они являются самым распространенным видом регистров в нашей стране.
Карточки хранятся в картотеках, в которых они располагаются по счетам с подразделением внутри их по материально ответственным лицам, а в централизованных бухгалтериях ¾ и по обслуживаемым учреждениям.
Карточки учета материалов и т. п. сдаются в архив в подшитом виде вместе с реестром карточек, регистрами и другими бухгалтерскими документами ежегодно или один раз в два года. В такие же сроки сдаются в архив карточки учета основных средств, выбывших в течение года.
Свободные листы (ведомости) отличаются от карточек тем, что они изготавливаются из менее плотной бумаги, имеют больший формат. Хранят их в особых папках-регистраторах; заводятся, как правило, на месяц или квартал.
Запись в учетные регистры осуществляется ручным или машинным способом. В первом случае операции регистрируются вручную чернилами или шариковой ручкой (в случаях, когда необходимо сделать несколько экземпляров, ¾ путем копирования). Машинную запись производят при использовании пишущих машин и средств автоматизации.
Записи в учетных регистрах должны быть краткими, аккуратными, четкими, ясными, разборчивыми. После регистрации хозяйственной операции в учетном регистре на бухгалтерской проводке или на самом первичном документе делают соответствующую отметку для облегчения последующей проверки правильности разноски. По окончании месяца по каждой странице учетных регистров подводятся итоги. Итоговые записи синтетических и аналитических регистров обязательно сверяются путем составления оборотных ведомостей или другим способом.
Содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской отчетности является коммерческой тайной.
После утверждения годового отчета учетные регистры группируют, переплетают и сдают на хранение в текущий архив организации.
Для ведения бюджетного учета в учреждениях применяются регистры, содержащие обязательные реквизиты и показатели, приведенные в приложении № 3 к Инструкции по бюджетному учету.
Формы регистров бюджетного учета, учитывающие специфику исполнения соответствующего бюджета бюджетной системы Российской Федерации, а также правила их ведения утверждаются органом, организующим исполнение соответствующего бюджета бюджетной системы Российской Федерации.
Данные проверенных и принятых к учету первичных учетных документов систематизируются по датам совершения операций (в хронологическом порядке) и отражаются накопительном способом в следующих регистрах бюджетного учета:
¨ Журнал операций по счету «Касса»;
¨ Журнал операций с безналичными денежными средствами;
¨ Журнал операций расчетов с подотчетными лицами;
¨ Журнал операций расчетов с поставщиками и подрядчиками;
¨ Журнал операций расчетов с дебиторами по доходам;
¨ Журнал операций расчетов по оплате труда;
¨ Журнал операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов;
¨ Журнал по прочим операциям;
¨ Главная книга.
Записи в журналы операций осуществляются по мере совершения операций, но не позднее следующего дня после получения первичного учетного документа, как на основании отдельных документов, так и на основании группы однородных документов. Корреспонденция счетов в журнале операций записывается в зависимости от характера операций по дебету одного счета и кредиту другого счета.
Журналы операций подписываются главным бухгалтером и бухгалтером, составившим журнал операций.
По истечении месяца данные оборотов по счетам из журналов операций записываются в Главную книгу.
В органах, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов, и в органах, организующих исполнение бюджетов, ведется Журнал по прочим операциям, данные из которого записываются в Главную книгу ежедневно.
При кассовом обслуживании бюджетов бюджетной системы Российской Федерации органами, осуществляющими кассовое обслуживание исполнения бюджетов, учет операций ведется в отдельной Главной книге по каждому обслуживаемому бюджету на соответствующих счетах.
Способы исправления ошибок в учетных регистрах
Исправление ошибок в учетных регистрах осуществляется корректурным способом, способом дополнительных проводок и способом «красное сторно».
Корректурный способ применяется в тех случаях, когда ошибка за отчетный период обнаружена до момента представления бухгалтерского баланса и не требует изменения данных в журналах операций. Сущность данного способа состоит в том, что ошибочный текст или сумма зачеркивается и над зачеркнутым пишут правильный текст или сумму. Зачеркивание производят тонкой линией так, чтобы можно было прочесть зачеркнутое. При этом зачеркивается все число, если даже ошибка допущена только в одной цифре. Исправление ошибки оговаривается и подтверждается: в документах ¾ подписями лиц, подписавших документ; в учетных регистрах ¾ подписью лица, производящего исправление. Оговорку об исправлении делают на полях или в конце страницы, записывая в ней «исправлено» и правильный текст или сумму.
Способ дополнительных проводок применяется в тех случаях, когда в бухгалтерской проводке и в учетных регистрах указана правильная корреспонденция счетов, но преуменьшена сумма операции. Для исправления такой ошибки на разность между правильной и преуменьшенной суммами операции составляют дополнительную бухгалтерскую проводку. Если, например, подотчетным лицам выдали из кассы 40 руб., а ошибочно записали 10 руб., то на разность между этими суммами ¾ 30 руб. (40-10) нужно составить дополнительную проводку.
Если в учетных записях указана неправильная корреспонденция счетов, то для исправления ошибок применяется способ «красное сторно». Сущность данного способа состоит в том, что вначале ошибочная проводка повторяется в той же корреспонденции счетов, но запись производится красными чернилами. Эта проводка записывается красными чернилами также в соответствующие учетные регистры. При подсчете итогов в учетных регистрах суммы, записанные красными чернилами, не прибавляются, а вычитаются из итога. Тем самым неправильная запись аннулируется, снимается отрицательными числами. После этого составляется новая проводка с правильной корреспонденцией счетов и записывается в регистры обычными чернилами.
Способ «красное сторно» применяют для исправления ошибок и в тех случаях, когда корреспонденция счетов не нарушена, но преувеличена сумма операции. Для исправления такой ошибки составляют вторую сторнировочную проводку на разность между преувеличенной и правильной суммами операции.
Способ «красное сторно» используется в бухгалтерском учете не только для исправления ошибок, но и для корректировки учетных данных по отдельным счетам.
Дополнительные бухгалтерские записи по исправлению ошибок, а также исправления способом «красное сторно» оформляются справкой (ф. 0504833), в которой содержится ссылка на номер и дату исправляемого журнала операций, документа, обоснование внесения исправления.
Ошибочная запись, обнаруженная до момента представления бухгалтерского баланса и требующая изменений в журнале операций, в зависимости от ее характера оформляется по способу «красное сторно» и дополнительной бухгалтерской записью последним днем отчетного периода.
Ошибка, обнаруженная в регистрах бюджетного учета за отчетный период, за который бухгалтерская отчетность в установленном порядке уже представлена, оформляется по способу «красное сторно» и дополнительной бухгалтерской записью датой обнаружения ошибки.
Регистры бухгалтерского учета открываются записями сумм остатков на начало года в соответствии с заключительным балансом и регистрами за истекший год.
Если вышестоящей организацией сделаны исправления в заключительном балансе, то эти исправления вносятся в учетные регистры прошлого и текущего года (соответственно путем исправительной бухгалтерской записи и изменения входящих остатков).
Рекомендация:
Для самоконтроля полученных знаний выполните тренировочные задания
из набора объектов к текущему параграфу
1.9. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
Учреждения осуществляют учет исполнения смет доходов и расходов по бюджетным средствам и средствам, полученным за счет внебюджетных источников, в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете»1 и Инструкцией по бюджетному учету2.
Инструкция предусматривает:
¨ План счетов бухгалтерского учета в учреждениях;
¨ форму ведения бухгалтерского учета;
¨ способ применения счетов Плана счетов бухгалтерского учета для отражения операций по исполнению сметы доходов и расходов как бюджетных средств, так и средств, полученных за счет внебюджетных источников;
¨ формы первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета;
¨ методы оценки активов и обязательств;
¨ корреспонденцию счетов по основным бухгалтерским операциям;
¨ другие вопросы организации бухгалтерского учета.
Ответственность за организацию бухгалтерского учета в учреждениях, соблюдение действующего законодательства при выполнении финансово-хозяйственных операций и хранение бухгалтерской документации несут руководители учреждений.
Бухгалтерский учет исполнения сметы доходов и расходов учреждения в зависимости от объема учетной работы ведется самостоятельным структурным подразделением (централизованной бухгалтерией), возглавляемым главным бухгалтером, или главным бухгалтером (бухгалтером) в случаях отсутствия самостоятельного структурного подразделения.
Распределение служебных обязанностей в бухгалтериях производится по функциональному признаку, т. е. за каждой группой работников или отдельным работником в зависимости от объема работ закрепляется определенный участок. В бухгалтериях, как правило, создаются следующие группы: финансовая, материальная, расчетов и т. д. В зависимости от объема работ из финансовой и материальной групп могут быть выделены следующие группы: оперативно-финансовая, расчетных операций, основных средств, продуктов питания.
В необходимых случаях в учреждениях, обслуживаемых централизованными бухгалтериями, создаются учетно-контрольные группы из работников централизованных бухгалтерий. На эти группы может быть возложено оформление всей первичной документации по бухгалтерскому учету операций данного учреждения, контроль за сохранностью ценностей, находящихся у материально ответственных лиц, и выполнение других работ, предусмотренных распределением обязанностей.
Все структурные подразделения, входящие в состав учреждений, а также учреждения, обслуживаемые централизованными бухгалтериями, обязаны своевременно передавать в бухгалтерию необходимые документы для бухгалтерского учета и контроля (копии выписок из приказов и распоряжений, относящиеся непосредственно к исполнению сметы доходов и расходов, а также всякого рода договоры, акты выполненных работ и др.).
Бухгалтерский учет в учреждении должен обеспечивать систематический контроль за ходом исполнения смет доходов и расходов, состоянием расчетов с юридическими и физическими лицами, сохранностью денежных средств и материальных ценностей.
В обязанности бухгалтерских служб входит:
¨ ведение бухгалтерского учета в соответствии с требованиями действующего законодательства Российской Федерации, Инструкции3 и других нормативных правовых актов;
¨ осуществление предварительного и последующего контроля за соответствием заключаемых договоров объемам ассигнований, предусмотренных сметой доходов и расходов, или лимитам бюджетных обязательств при казначейском обслуживании получателей через лицевые счета; своевременным и правильным оформлением первичных учетных документов и законностью совершаемых операций;
¨ контроль за правильным и экономным расходованием средств в соответствии с целевым назначением по утвержденным сметам доходов и расходов по бюджетным средствам и средствам, полученным за счет внебюджетных источников, с учетом внесенных в них в установленном порядке изменений, а также за сохранностью денежных средств и материальных ценностей в местах их хранения и эксплуатации;
¨ финансирование учреждений, ведущих учет самостоятельно, а также контроль за исполнением ими смет доходов и расходов и правильной постановкой бухгалтерского учета;
¨ начисление и выплата в установленные сроки заработной платы работникам, стипендий учащимся, студентам, аспирантам учебных заведений;
¨ своевременное проведение расчетов, возникающих в процессе исполнения в пределах санкционированных расходов сметы доходов и расходов, с организациями и отдельными физическими лицами;
¨ ведение учета доходов и расходов по средствам, полученным за счет внебюджетных источников;
¨ контроль за использованием выданных доверенностей на получение имущественно-материальных и других ценностей;
¨ участие в проведении инвентаризации имущества и финансовых обязательств, своевременное и правильное определение результатов инвентаризации и отражение их в учете;
¨ проведение инструктажа материально ответственных лиц по вопросам учета и сохранности ценностей, находящихся на их ответственном хранении;
¨ широкое применение современных средств автоматизации при выполнении учетно-вычислительных работ;
¨ составление и представление в установленном порядке и в предусмотренные сроки бухгалтерской отчетности;
¨ составление для утверждения руководителем учреждения смет доходов и расходов и расчетов (при отсутствии планового отдела или другого аналогичного структурного подразделения);
¨ ведение массива нормативных и других документов по вопросам учета и отчетности, относящихся к компетенции бухгалтерских служб;
¨ хранение документов (первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, отчетности, а также смет доходов и расходов и расчетов к ним и т. п. как на бумажных, так и на машинных носителях информации) в соответствии с правилами организации государственного архивного дела.
Для обеспечения рациональной организации бухгалтерского учета большое значение имеет разработка плана его организации.
План организации бухгалтерского учета состоит из следующих элементов: план документации и документооборота; план инвентаризации; План счетов и их корреспонденции; план отчетности; план технического оформления учета; план организации труда работников бухгалтерии.
В плане документации указывается перечень первичных документов и учетных регистров для учета хозяйственных операций и составляется расчет потребности в бланках.
Для ведения бухгалтерского учета в учреждении применяются разработанные с учетом специфики их деятельности формы класса 05 «Унифицированная система бюджетной финансовой, учетной и отчетной документации» Общероссийского классификатора управленческой документации (ОКУД) согласно приложению № 2 к Инструкции по бюджетному учету,4 отдельные формы первичных учетных документов класса 03 ОКУД «Унифицированная система первичной учетной документации» (приложение № 3 к Инструкции), рекомендуемые Инструкцией регистры бюджетного учета, указанные в приложении № 3 к Инструкции, и регистры бюджетного учета, указанные в п. 3 Инструкции по бюджетному учету (стр. 12).
По истечении месяца данные оборотов по счетам из журналов операций записываются в Главную книгу.
В органах, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов, и в органах, организующих исполнение бюджетов, запись в Главную книгу осуществляют ежедневно.
При кассовом обслуживании бюджетов бюджетной системы Российской Федерации органами, осуществляющими кассовое обслуживание исполнения бюджетов, учет операций ведется в отдельной Главной книге по каждому обслуживаемому бюджету на соответствующих счетах.
В Главной книге отражаются в хронологическом и систематическом порядке записи по счетам бюджетного учета (балансовым счетам соответствующих бюджетов).
При открытии Главной книги на текущий месяц записываются суммы остатков на начало года и на начало месяца в соответствии с заключительным балансом за истекший год и период, обороты по дебету и кредиту, исходящие остатки, итоговые данные за соответствующий месяц, номера журналов операций. В справочной таблице могут приводиться суммы по журналам операций.
В Главной книге подсчитывается общий итог оборотов за период с начала года и выводятся по всем счетам дебетовые или кредитовые остатки на начало следующего периода. При этом сумма оборотов за период, а также сумма остатков на начало следующего периода по дебету всех счетов должны быть равны сумме оборотов или остатков по кредиту всех счетов.
После определения потребности в бланках первичных документов и учетных регистров заказывают их печатание в типографии или делают заявку на приобретение, а при централизованном снабжении ¾ на получение их от вышестоящей организации.
Основой организации первичного учета в учреждении является график документооборота. Под документооборотом понимают путь, который проходят документы от момента их выписки до сдачи на хранение в архив. В графике документооборота определяется круг лиц, ответственных за оформление документов, и указываются порядок, место, время прохождения документа с момента составления до сдачи в архив.
График документооборота составляется главным бухгалтером и руководителем учреждения. В централизованной бухгалтерии указанный график утверждается руководителем учреждения, при котором создана эта бухгалтерия. Материально ответственным и другим должностным лицам вручаются выписки из графика документооборота.
В плане инвентаризации определяют порядок, формы и сроки проведения плановых и внеплановых инвентаризаций. План инвентаризации составляют с учетом того, чтобы проверка наличия ценностей не влияла на нормальную работу организации. Сроки проведения внеплановых инвентаризаций не должны быть известны материально ответственным лицам.
План счетов и их корреспонденции для бюджетных учреждений определены Инструкцией.5 Из данного Плана счетов учреждения выделяют счета, необходимые для учета их деятельности.
В плане отчетности указываются: перечень отчетных форм, отчетный период, за который составляется та или иная форма отчета, сроки представления отчетности, наименования и адреса организаций и учреждений, а также фамилии должностных лиц, получающих отчеты, способ представления отчетов (почтой, телеграфом и др.) и фамилии работников, отвечающих за составление отчетности, с точным указанием выполняемых ими работ. План отчетности, как правило, состоит из двух частей. В первой части содержатся необходимые сведения по отчетности, представляемой внешним пользователем, во второй ¾ по отчетности, получаемой от отдельных подразделений организации.
В плане технического оформления учета дается характеристика формы учета, которая будет применена в данной организации, а также указывается, какие вычислительные машины, приборы и устройства будут использованы в организации. При выборе формы учета организации обязаны руководствоваться указаниями и инструкциями по этому вопросу, учитывать конкретные условия работы организации, хорошо знать преимущества и недостатки действующих форм бухгалтерского учета.
Значительное место в плане технического оформления учета должно быть уделено механизации и автоматизации учета. Автоматизация бюджетного учета основывается на едином взаимосвязанном технологическом процессе обработки первичных учетных документов и отражения операций по соответствующим разделам Плана счетов бюджетного учета.
В условиях комплексной автоматизации бюджетного учета в учреждении операции формируются в базах данных используемого программного комплекса. При выведении регистров бюджетного учета на бумажные носители допускается отличие выходной формы документа (машинограммы) от утвержденной формы документа при условии, что реквизиты и показатели выходной формы документа (машинограммы) содержат соответствующие реквизиты и показатели регистров бюджетного учета, предусмотренные Инструкцией и утверждающим документом соответствующего органа, организующего исполнение бюджета.
Помимо использования вычислительных машин в соответствующих организационных формах необходимо предусмотреть применение различных вычислительных таблиц и разного рода средств механизации измерения и счета: мерной тары, весов, счетчиков (газовых, электрических и т. п.).
В плане организации труда работников бухгалтерии определяется структура аппарата и штат бухгалтерии, дается должностная характеристика каждому работнику, намечаются мероприятия по повышению их квалификации, составляются графики учетных работ.
Основным назначением графиков учетных работ является распределение работ между исполнителями, определение времени выполнения работ, в них намечаются мероприятия по научной организации труда счетных работников. Графики бывают индивидуальные, структурные и сводные.
В индивидуальных графиках (календарных планах) указывается, какие работы должны выполняться каждым работником и срок их выполнения. Графиком регламентируется занятость работника и в течение рабочего дня, и на более длительные периоды времени (месяц, квартал и т. д.).
В структурных графиках указывается, какие работы и в какой срок должны выполняться отдельными структурными частями бухгалтерии или организации (расчетной группой бухгалтерии, складом, цехом и т. п.).
В сводном графике указываются сроки выполнения отдельных учетных работ (составление отчетности, проведение инвентаризации и т. п.) по организации в целом. Он отражает в обобщенном виде весь учетный процесс, ответственность за его выполнение несет главный или старший бухгалтер организации. Графики учетных работ составляются в виде таблицы, причем в таблицах предусматриваются отметки о сроках выполнения запланированных работ.
Рекомендация:
Для самоконтроля полученных знаний выполните тренировочные задания
из набора объектов к текущему параграфу
1 Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
2 Инструкция по бюджетному учету. Утверждена приказом Минфина России от 10 февраля 2006 г. № 25н.
3 Инструкция по бюджетному учету. Утверждена приказом Минфина России от 10 февраля 2006 г. № 25н.
4 Инструкция по бюджетному учету. Утверждена приказом Минфина России от 10 февраля 2006 г. № 25н.
5 Инструкция по бюджетному учету. Утверждена приказом Минфина России от 10 февраля 2006 г. № 25н.
1.10. ПРАВА, ОБЯЗАННОСТИ И ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ГЛАВНОГО БУХГАЛТЕРА
В соответствии с Законом «О бухгалтерском учете» главный бухгалтер (бухгалтер ¾ при отсутствии в штате должности главного бухгалтера) назначается на должность и освобождается от должности руководителем организации.
Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю организации и несет ответственность за ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.
Главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству Российской Федерации, контроль за движением имущества и выполнением обязательств.
Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для всех работников организации, а при централизации учета ¾ для всех обслуживаемых учреждений.
В учреждении все бухгалтерские документы, связанные с исполнением смет доходов и расходов по бюджетным средствам и средствам, полученным за счет внебюджетных источников, подписываются руководителем учреждения и главным бухгалтером или уполномоченными на то лицами. В централизованных бухгалтериях указанные бухгалтерские документы подписываются руководителем и главным бухгалтером учреждения, при котором создана централизованная бухгалтерия, или уполномоченными ими на то лицами.
В случае разногласий между руководителем учреждения и главным бухгалтером по осуществлению отдельных хозяйственных операций первичные учетные документы по ним могут быть приняты к исполнению с письменного распоряжения руководителя учреждения, который несет всю полноту ответственности за последствия осуществления таких операций и включение данных о них в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность.
Главный бухгалтер утверждает должностные инструкции для работников бухгалтерии.
За невыполнение или недоброкачественное выполнение своих обязанностей главный (старший) бухгалтер несет ответственность в соответствии с действующим законодательством.
Должностной оклад главного бухгалтера устанавливается, как правило, на уровне оклада заместителя руководителя организации.
При освобождении главного бухгалтера он сдает дела вновь назначенному главному бухгалтеру (а при отсутствии последнего ¾ работнику, назначенному приказом руководителя организации), при этом производится проверка состояния бухгалтерского учета и достоверности отчетных данных с составлением соответствующего акта, утверждаемого руководителем организации.
Рекомендация:
Для самоконтроля полученных знаний выполните тренировочные задания
из набора объектов к текущему параграфу
1.11. ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ ИМУЩЕСТВА И ФИНАНСОВЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ
Инвентаризация ¾ это проверка имущества и обязательств организации путем подсчета, обмера, взвешивания. Она является способом уточнения показателей учета и последующего контроля за сохранностью имущества организации.
Основными целями инвентаризации являются: выявление фактического наличия имущества; сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета; проверка полноты отражения в учете обязательств.
Инвертаризация имущества, финансовых активов и обязательств проводится учреждением в соответствии с нормативными правовыми актами Минфина России.
Детально порядок проведения инвентаризации изложен в Методических указаниях по инвентаризации имущества и финансовых обязательств.1
Инвентаризации подлежит все имущество организации независимо от его местонахождения и все виды финансовых обязательств.
Кроме того, инвентаризации подлежат производственные запасы и другие виды имущества, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете (находящиеся на ответственном хранении, арендованные, полученные для переработки), а также имущество, не учтенное по каким-либо причинам.
В зависимости от степени охвата проверкой имущества и обязательств организации различают полную и частичную инвентаризацию.
Полная инвентаризация охватывает все без исключения виды имущества и финансовых обязательств организации.
Частичная инвентаризация охватывает один или несколько видов имущества и обязательств (например, только денежные средства, материалы и т. п.).
Инвентаризации могут быть плановыми, которые проводят в заранее установленные сроки, и внезапными, которые проводят, чтобы установить наличие ценностей, неожиданно для материально ответственного лица. Их осуществляют по распоряжению вышестоящих органов, руководителей организаций, по требованию ревизоров, следственных и контрольных органов.
Количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них, устанавливаются руководителем организации, кроме случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.
Проведение инвентаризации обязательно:
¨ при передаче имущества организации в аренду, выкупе, продаже;
¨ перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года. Инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года, а библиотечных фондов ¾ один раз в 5 лет. В районах, расположенных на Крайнем Севере и приравненных к ним местностях, инвентаризация товаров, сырья и материалов может проводиться в период их наименьших остатков;
¨ при смене материально ответственных лиц (на день приемки-передачи дел);
¨ при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;
¨ в случаях стихийных бедствий, пожара, аварий или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
¨ при ликвидации (реорганизации) организации;
¨ в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.
Для проведения инвентаризации в организации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия. Возглавлять эту комиссию должен руководитель учреждения либо его заместитель. Для проведения инвентаризации в подразделениях создаются рабочие инвентаризационные комиссии. Кроме проверки состояния и наличия имущественных ценностей они имеют право выносить на заседание постоянно действующей инвентаризационной комиссии предложения о списании отдельных объектов (групп) учета, об организации учета того или иного имущества.
Персональный состав постоянно действующих и рабочих инвентаризационных комиссий утверждает руководитель организации. Документ о составе комиссии (приказ, постановление, распоряжение) регистрируют в книге контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации.
В состав инвентаризационной комиссии включаются представители администрации организации, работники бухгалтерской службы, другие специалисты (инженеры, экономисты, техники и т. д.).
Отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении инвентаризации служит основанием для признания результатов инвентаризации недействительными.
Перед инвентаризацией осуществляют подготовительные мероприятия.
До начала инвентаризации рекомендуется проверить наличие и состояние инвентарных карточек, инвентарных книг, описей и других регистров аналитического учета, а также технических паспортов или другой технической документации.
При отсутствии документов необходимо обеспечить их получение или оформление.
При обнаружении расхождений и неточностей в регистрах бухгалтерского учета или технической документации должны быть внесены соответствующие исправления и уточнения.
При инвентаризации зданий, сооружений и другой недвижимости комиссия проверяет наличие документов, подтверждающих нахождение указанных объектов в собственности организации.
Проверяется также наличие документов на земельные участки, водоемы и другие объекты природных ресурсов, находящиеся в собственности организации. Материальные ценности рассортировывают и укладывают по наименованиям, сортам, размерам; в местах хранения вывешивают ярлыки с указанием количества, массы или меры проверяемых ценностей. Все документы по приходу и расходу ценностей должны быть обработаны и записаны в регистры аналитического учета. От материально ответственных лиц необходимо получить расписку в том, что у них нет не оприходованных и не списанных в расход ценностей.
Председатель инвентаризационной комиссии визирует все приходные и расходные документы, приложенные к реестрам (отчетам), с указанием «до инвентаризации на «“_______” (дата)», что должно служить для бухгалтерии основанием для определения остатков имущества к началу инвентаризации по учетным данным.
Наличие средств в натуре проверяют при обязательном участии материально ответственного лица. Результаты подсчета, обмера и взвешивания заносят в инвентаризационные описи или акты инвентаризации, которые должны быть составлены не менее чем в двух экземплярах и подписаны всеми членами комиссии. Материально ответственные лица подтверждают на каждой описи, что у них нет претензий к комиссии и что проверенные ценности приняты ими на хранение.
Руководитель организации должен создать условия, обеспечивающие полную и точную проверку фактического наличия имущества в установленные сроки (обеспечить рабочей силой для перевешивания и перемещения грузов, технически исправным весовым хозяйством, измерительными и контрольными приборами, мерной тарой).
По материалам и товарам, хранящимся в неповрежденной упаковке поставщика, количество этих ценностей может определяться на основании документов при обязательной проверке в натуре (на выборку) части этих ценностей. Определение веса (или объема) навалочных материалов допускается производить на основании обмеров и технических расчетов.
При инвентаризации большого количества весовых товаров ведомости отвесов ведут раздельно один из членов инвентаризационной комиссии и материально ответственное лицо. В конце рабочего дня (или по окончании перевески) данные этих ведомостей сличают и выведенный итог вносят в опись. Акты обмеров, технические расчеты и ведомости отвесов прилагаются в описи.
На каждой странице описи указывают прописью число порядковых номеров материальных ценностей и общий итог количества в натуральных показателях, записанных на данной странице, независимо от того, в каких единицах измерения (штуках, килограммах, метрах и т. д.) эти ценности показаны.
Исправление ошибок производится во всех экземплярах описей путем зачеркивания неправильных записей и проставления над зачеркнутыми правильных записей. Исправления должны быть оговорены и подписаны всеми членами инвентаризационной комиссии и материально ответственными лицами.
На последней странице описи незаполненные строки прочеркиваются и должна быть сделана отметка о проверке цен, таксировки и подсчета итогов за подписями лиц, производивших эту проверку.
При проверке фактического наличия имущества в случае смены материально ответственных лиц принявший имущество расписывается в описи в получении, а сдавший ¾ в сдаче этого имущества.
На имущество, находящееся на ответственном хранении, арендованное или полученное для переработки, составляются отдельные описи.
Если инвентаризация имущества проводится в течение нескольких дней, то помещения, где хранятся материальные ценности, при уходе инвентаризационной комиссии должны быть опечатаны. Во время перерывов в работе инвентаризационных комиссий (в обеденный перерыв, в ночное время, по другим причинам) описи должны храниться в ящике (шкафу, сейфе) в закрытом помещении, где проводится инвентаризация.
В тех случаях, когда материально ответственные лица обнаружат после инвентаризации ошибки в описях, они должны немедленно (до открытия склада, кладовой, секции и т. п.) заявить об этом председателю инвентаризационной комиссии. Инвентаризационная комиссия осуществляет проверку указанных фактов и в случае их подтверждения производит исправление ошибок в установленном порядке.
По окончании инвентаризации могут проводиться контрольные проверки правильности проведения инвентаризации. Их следует осуществлять с участием членов инвентаризационных комиссий и материально ответственных лиц обязательно до открытия склада, кладовой, секции и т. п., где проводилась инвентаризация.
Результаты контрольных проверок правильности проведения инвентаризаций оформляются актом и регистрируются в книге учета контрольных проверок правильности проведения инвентаризаций.
В межинвентаризационный период в организациях с большой номенклатурой ценностей могут проводиться выборочные инвентаризации материальных ценностей в местах их хранения и переработки.
Контрольные проверки правильности проведения инвентаризаций и выборочные инвентаризации, проводимые в межинвентаризационный период, осуществляются инвентаризационными комиссиями по распоряжению руководителя организации.
На поврежденные или испорченные ценности составляют акты, в которых указывают характер и степень порчи, ее причины, лиц, виновных в порче ценностей.
На ценности, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете (находящиеся на ответственном хранении, арендованные, полученные для переработки), составляются отдельные сличительные ведомости.
Инвентаризационная комиссия обязана выявить причины недостач или излишков, обнаруженных при инвентаризации. Выводы, предложения и решения комиссии оформляются актом о результатах инвентаризации, к которому прилагается ведомость расхождений по результатам инвентаризации.
В бюджетных учреждениях результаты инвентаризации оформляются инвентаризационными описями, указанными в Инструкции по бюджетному учету:
¨ инвентаризационной описью ценных бумаг;
¨ инвентаризационной описью остатков на счетах учета денежных средств;
¨ инвентаризационной описью задолженности по бюджетным кредитам;
¨ инвентаризационной описью состояния государственного долга Российской Федерации в ценных бумагах;
¨ инвентаризационной описью состояния государственного долга Российской Федерации по полученным кредитам и предоставленным гарантиям;
¨ инвентаризационной описью (сличительной ведомостью) бланков строгой отчетности и денежных документов;
¨ инвентаризационной описью (сличительной ведомостью) по объектам нефинансовых активов;
¨ инвентаризационной описью наличных денежных средств;
¨ инвентаризационной описью расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами;
¨ инвентаризационной описью расчетов по доходам.
Выявленные в процессе инвертаризации расхождения между фактическими и учетными данными по проверяемым объектам учета оформляются Ведомостью расхождений по результатам инвентаризации. В ведомости указываются: фамилия, имя, отчество материально ответственного лица; наименование объекта учета и его номер; единица измерения; номер счета бюджетного учета; результаты инвентаризации: недостача в пределах норм естественной убыли и сверх норм естественной убыли в количественном и стоимостном выражении, рыночная стоимость объекта учета, разница между рыночной и балансовой стоимостью; излишки в количественном и стоимостном выражении.
Ведомость является основанием для составления Акта о результатах инвентаризации (ф. № 0504835).
Акт о результатах инвентаризации составляется комиссией, назначенной приказом руководителя учреждения для отражения результатов инвентаризации.
В акте указываются номера и даты инвентаризационных описей (сличительных ведомостей), на основании которых составлен акт.
В акте отражается: наименование объекта инвентаризации; единица измерения; количество, номер счета бюджетного учета; стоимость за единицу; недостача по дебету и кредиту, отнесенная за счет учреждения, за счет виновных лиц; оприходование излишков по дебету и кредиту.
Акт подписывается председателем и всеми членами инвентаризационной комиссии.
Рекомендация:
Для самоконтроля полученных знаний выполните тренировочные задания
из набора объектов к текущему параграфу
1 Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49.
Глава 2. УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ, НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ И НЕПРОИЗВЕДЕННЫХ АКТИВОВ
Перед изучением данной главы внимательно прослушайте введение к главе. Затем изучите последовательно материалы параграфов главы, обращаясь по мере необходимости к объектам «Видеоматериалы», «Глоссарий», «Персоналии», «Нормативные правовые акты», «Приложения». После изучения каждого параграфа рекомендуется выполнить тренировочные задания.
После изучения всех параграфов прослушайте основные выводы по главе. Затем проверьте свои знания по главе, выполнив контрольные задания.
Основные нормативные документы
1. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части первая, вторая и третья. М.: Изд-во Проспект, 2006.
3. Бюджетный кодекс Российской Федерации. М.: Изд-во Проспект, 2006.
4. Налоговый кодекс Российской Федерации. М.: Изд-во Проспект, 2006.
5. Инструкция по бюджетному учету. Утверждена приказом Минфина России от 10 февраля 2006 г. № 25н.
6. Инструкция о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной бюджетной отчетности. Утверждена приказом Минфина России от 21 января 2005 г. № 5н.
7. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49.
8. Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств. Постановление Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7.
9. Общероссийский классификатор основных фондов. Утвержден постановлением Госкомстата России от 26 декабря 1994 г. № 359 (введен в действие с 1 января 1996 г.).
10. Постановление Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».
2.1. Задачи, классификация и оценка основных средств
К основным средствам относятся материальные объекты, используемые в процессе деятельности учреждения при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд учреждения, находящиеся в эксплуатации, запасе, на консервации, сданные в аренду, а также имущество казны Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований, независимо от стоимости объектов основных средств со сроком полезного использования более 12 месяцев.
Законченные капитальные вложения арендатора в арендованные им здания, сооружения, оборудование и другие объекты учитываются в составе собственных основных средств арендатора в сумме произведенных вложений, если иное не предусмотрено договором аренды.
Капитальные вложения в многолетние насаждения включаются в состав основных средств ежегодно в сумме вложений, относящихся к принятым в эксплуатацию площадям, независимо от окончания всего комплекса работ.
Основными задачами бухгалтерского учета основных средств являются:
¨ правильное документальное оформление и своевременное отражение в учетных регистрах поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия;
¨ достоверное определение результатов от реализации и прочего выбытия основных средств;
¨ точное определение затрат, связанных с поддержанием основных средств в рабочем состоянии (расходы на технический осмотр и уход, на проведение всех видов ремонта), правильное исчисление и отражение в учете суммы амортизации основных средств;
¨ контроль за сохранностью основных средств, принятых к бухгалтерскому учету, и эффективностью их использования.
Для организации учета основных средств, отвечающего поставленным выше задачам, важное значение имеют следующие предпосылки: классификация основных средств; установление принципов оценки основных средств, установление единицы учета предметов основных средств.
Основные средства группируют по следующим признакам: видам, принадлежности, использованию.
По видам основные средства организаций подразделяются на следующие группы: жилые помещения, нежилые помещения, сооружения, машины и оборудование, транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь, библиотечный фонд, драгоценности и ювелирные изделия, прочие основные средства.
Классификация основных средств по видам положена в основу их аналитического учета.
По степени использования основные средства подразделяются на находящиеся:
¨ в эксплуатации;
¨ запасе (резерве);
¨ стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации;
¨ на консервации.
Указанные объекты должны относиться к основным средствам по Общероссийскому классификатору основных фондов1.
В зависимости от имеющихся прав на объекты основные средства подразделяются:
¨ на объекты основных средств, принадлежащие организации на праве собственности (в том числе сданные в аренду);
¨ объекты основных средств, находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении;
¨ объекты основных средств, полученные организацией в аренду.
Оценка основных средств. Различают первоначальную, остаточную и восстановительную стоимость основных средств.
Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по их первоначальной стоимости.
Первоначальной стоимостью основных средств признается сумма фактических вложений учреждения в приобретение, сооружение и изготовление объектов основных средств, с учетом сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных учреждению поставщиками и подрядчиками (кроме их приобретения, сооружения и изготовления в рамках деятельности, приносящей доход, облагаемой НДС, если иное не предусмотрено налоговым законодательством Российской Федерации).
Вложениями на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:
¨ суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
¨ суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;
¨ суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;
¨ регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;
¨ таможенные пошлины;
¨ вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;
¨ затраты по доставке объектов основных средств до места их использования, включая расходы по страхованию доставки;
¨ иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств, включая содержание дирекции строящегося объекта и технический надзор.
Вложения на приобретение и сооружение основных средств определяются с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в валюте Российской Федерации, в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой, выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах), кредиторской задолженности по оплате объекта основных средств, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия ее к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату ее погашения.
Первоначальной стоимостью основных средств, полученных учреждением по договору дарения, признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету, а также стоимость услуг, связанных с их доставкой, регистрацией и приведением их в состояние, пригодное для использования. Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов на дату принятия к бухгалтерскому учету.
Безвозмездная передача объектов основных средств между учреждениями, подведомственными разным главным распорядителям бюджетных средств одного уровня бюджета, между учреждениями разных уровней бюджетов, а также между учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю (распорядителю) средств бюджета, а также государственным и муниципальным организациям, осуществляется по балансовой стоимости объекта с одновременной передачей суммы начисленной на объект амортизации.
Драгоценные металлы и драгоценные камни, содержащиеся в объектах основных средств, должны учитываться в порядке, установленном Минфином России.
Изменение первоначальной стоимости объектов основных средств производится лишь в случаях переоценки, достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.
Балансовой стоимостью основных средств является их первоначальная стоимость с учетом указанных изменений.
Оценка объектов основных средств, стоимость которых при приобретении выражена в иностранной валюте, производится в валюте Российской Федерации путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату принятия объекта к бюджетному учету.
Учет основных средств ведется в рублях и копейках.
Остаточная стоимость основных средств определяется вычитанием из первоначальной стоимости суммы амортизации основных средств.
С течением времени первоначальная стоимость основных средств отклоняется от стоимости аналогичных основных средств, приобретаемых или возводимых в современных условиях. Для устранения этого отклонения необходимо периодически осуществлять переоценку основных средств и определять восстановительную стоимость.
Восстановительная стоимость ¾ это стоимость воспроизводства основных средств в современных условиях (при современных ценах, современной технике и т. п.).
Переоценка основных средств. Учреждения проводят переоценку стоимости объектов основных средств, за исключением активов в драгоценных металлах, по состоянию на начало отчетного года путем пересчета их балансовой стоимости и начисленной суммы амортизации. Сроки и порядок переоценки устанавливаются Правительством РФ.
Результаты проведенной по состоянию на 1-е число отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.
Единицей бюджетного учета основных средств является инвентарный объект.
Инвентарным объектом основных средств является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно-сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно-сочлененных предметов ¾ это один или несколько предметов одного или разного назначения, смонтированных на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.
В случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.
Если здания примыкают друг к другу и имеют общую стену, но каждое из них представляет собой самостоятельное конструктивное целое, они считаются отдельными инвентарными объектами.
Надворные постройки, пристройки, ограждения и другие надворные сооружения, обеспечивающие функционирование здания (сарай, забор, колодец и др.), составляют вместе с ним один инвентарный объект. Если эти постройки и сооружения обеспечивают функционирование двух и более зданий, они считаются самостоятельными инвентарными объектами.
Наружные пристройки к зданию, имеющие самостоятельное хозяйственное значение, отдельно стоящие здания котельных, а также капитальные надворные постройки (склады, гаражи и т. д.) являются самостоятельными инвентарными объектами.
Каждому объекту, кроме объектов стоимостью до 1000 руб. включительно, а также библиотечного фонда, драгоценностей и ювелирных изделий независимо от стоимости, от того, находится ли он в эксплуатации, в запасе или на консервации, присваивается уникальный инвентарный порядковый номер.
Присвоенный объекту инвентарный номер должен быть обозначен материально ответственным лицом в присутствии руководителя учреждения или его заместителя и работника бухгалтерии путем прикрепления жетона, нанесения краской или иным способом, обеспечивающим сохранность маркировки.
Когда объект является сложным, т. е. включает те или иные обособленные элементы, составляющие вместе с ним одно целое, на каждом таком элементе должен быть обозначен тот же инвентарный номер, что и на основном объединяющем их объекте. В тех случаях, когда объект имеет несколько частей, имеющих разный срок полезного использования и учитывающихся как самостоятельные объекты, каждой части присваивается отдельный инвентарный номер.
Инвентарный номер, присвоенный объекту основных средств, сохраняется за ним на весь период его нахождения в данном учреждении.
Инвентарные номера списанных с бюджетного учета объектов основных средств не присваиваются вновь принятым к бюджетному учету объектам.
Арендованные основные средства учитываются у арендаторов на забалансовом счете 01 «Арендованные основные средства» под инвентарными номерами, присвоенными им арендодателем, кроме финансовой аренды (если объект основных средств находится на балансе лизингополучателя).
При невозможности обозначения инвентарного номера на объекте основных средств в случаях, определенных требованиями его эксплуатации, присвоенный ему инвентарный номер применяется в целях бюджетного учета с отражением в соответствующих регистрах бюджетного учета без нанесения на объект основного средства.
Рекомендация:
Для самоконтроля полученных знаний выполните тренировочные задания
из набора объектов к текущему параграфу
1 Общероссийский классификатор основных фондов. Утвержден постановлением Госкомстата России от 26 декабря 1994 г. № 359 (введен в действие с 1 января 1996 г.).
2.2. ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ оФОРМЛЕНИЕ ДВИЖЕНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
Движение основных средств связано с осуществлением хозяйственных операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию основных средств. Указанные операции оформляются следующими формами первичной учетной документации.
Поступление и внутреннее перемещение основных средств оформляются первичными документами:
¨ актом о приемке-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001), кроме объектов основных средств стоимостью до 1000 руб. и библиотечного фонда, драгоценностей и ювелирных изделий независимо от стоимости;
¨ актом о приемке-передаче здания (сооружения) (ф. 0306030), с приложением документов, подтверждающих государственную регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством случаях;
¨ актом о приемке-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306031);
¨ накладной на внутреннее перемещение объектов основных средств (ф. 0306032);
¨ актом о приемке-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (ф. 0306002);
¨ требованием-накладной (ф. 0315006);
¨ ведомостью выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф. 0504210).
В актах ф. 0306001, 0306030, 0306031 указывают наименование объекта, год постройки или выпуска заводом, краткую характеристику объекта, первоначальную стоимость, присвоенный объекту инвентарный номер, место использования объекта и другие сведения, необходимые для аналитического учета основных средств.
Если объект основных средств принадлежит нескольким учреждениям, то в справочном отделе акта указывают участников долевой собственности и их доли. В случае выражения стоимости купленного объекта в иностранной валюте указывают вид валюты и ее сумму по курсу Центрального банка РФ на дату принятия объекта к учету.
После оформления акты о приемке-передаче основных средств передают в бухгалтерию учреждения. К акту прилагают техническую документацию, относящуюся к данному объекту (паспорт, чертежи и т. п.).
На основании этих документов бухгалтерия производит соответствующие записи в инвентарные карточки основных средств, после чего техническую документацию передают в технический или другой отделы предприятия.
Акт утверждает руководитель организации. При передаче основных средств другой организации акт составляют в двух экземплярах (для организации сдающей и организации, принимающей основные средства).
Внутреннее перемещение основных средств, а также их передачу из запаса (со склада) в эксплуатацию оформляют накладной на внутреннее перемещение объектов основных средств (ф. 0306032). Накладную выписывает в трех экземплярах работник цеха (отдела) сдатчика. Первый экземпляр передают в бухгалтерию для записи в инвентарной карточке, второй остается у сдатчика для отметки о выбытии соответствующего объекта в инвентарном списке основных средств, третий передается получателю.
Приемку законченных работ по ремонту, реконструкции и модернизации объекта оформляют актом о приемке-сдаче отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов основных средств (ф. 0306002). В акте указывают изменение в технической характеристике и первоначальной стоимости объекта, вызванное реконструкцией и модернизацией (стоимость выполненных работ ¾ по договору и фактическую). Акт подписывают работник цеха (отдела) или комиссия, уполномоченные на приемку основных средств, и представитель цеха (предприятия), производящего реконструкцию и модернизацию, после чего сдают в бухгалтерию организации, которая производит соответствующие записи в инвентарной карточке по учету основных средств. Если ремонт, реконструкцию и модернизацию осуществляет сторонняя организация, акт составляют в двух экземплярах (по экземпляру обеим сторонам).
Выдача основных средств в эксплуатацию оформляется следующими документами: стоимостью до 1000 руб. ¾ на основании Ведомости выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф. 0504210); стоимостью свыше 1000 руб., а также библиотечного фонда, независимо от стоимости, ¾ на основании требований-накладных (ф. 0315006) с изменением материально ответственного лица в регистрах аналитического учета объектов основных средств.
Ведомость выдачи материальных ценностей на нужды учреждения применяется для оформления выдачи материальных ценностей в эксплуатацию для хозяйственных научных и учебных целей, а также предметов основных средств стоимостью до 1000 рублей за единицу. Записи производятся по каждому материально ответственному лицу (графа 1) с указанием выдаваемых материальных ценностей (графы 3-12).
Ведомость утверждается руководителем учреждения и служит основанием для списания материальных ценностей и предметов основных средств стоимостью до 1000 руб. за единицу в установленном порядке с баланса учреждения.
Выбытие основных средств оформляется следующими первичными документами:
¨ актом о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. 0306003);
¨ актом о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. 0306033);
¨ актом о списании автотранспортных средств (ф. 0306004);
¨ актом о списании мягкого и хозяйственного инвентаря (ф. 0504143);
¨ актом о списании исключенной из библиотеки литературы (ф. 0504144) с приложением списков исключенной литературы.
Разборка и демонтаж основных средств до утверждения актов об их списании не допускаются.
Акты о списании объектов основных средств составляет комиссия, назначаемая руководителем организации, в двух экземплярах (первый передается в бухгалтерию, второй остается у сотрудника, ответственного за сохранность объекта).
В актах на списание основных средств указывают техническое состояние и причину списания объекта, первоначальную стоимость, сумму амортизации, затраты на списание, стоимость материальных ценностей (запасных частей, металлолома и т. п.), полученных от ликвидации объекта (выручки от ликвидации), результат от списания.
Акт о списании мягкого и хозяйственного инвентаря применяется для списания мягкого инвентаря, независимо от стоимости, и однородных предметов хозяйственного инвентаря стоимостью от 1000 до 10 000 руб.
Акт составляется комиссией, назначенной приказом (распоряжением), и утверждается руководителем учреждения. Списание производится при полной изношенности предметов. Акт оформляется в двух экземплярах, первый сдается в бухгалтерию, а второй остается у материально ответственного лица.
В акте указывают: наименование списываемых объектов, их количество, время нахождения их в эксплуатации, цену, стоимость, шифры дебетуемого и кредитуемого счетов, а также наименование, единицу измерения, количество, цену, стоимость материалов, полученных в результате списания мягкого и хозяйственного инвентаря с указанием цели их использования.
Акт о списании исключенной из библиотеки литературы составляется постоянно действующей комиссией, назначаемой руководителем учреждения. Акт оформляется в двух экземплярах и утверждается руководителем учреждения. Первый экземпляр акта с приложением списка (списков) с указанием причин на исключение литературы из библиотеки передается в бухгалтерию, второй остается у материально ответственного лица. Списки устаревшей по содержанию литературы, пришедшей в ветхость (изношенность книг, утеря страниц, восстановление которых не представляется возможным, и т. п.), морально устаревшей составляются раздельно. Списание литературы с баланса производится и оформляется на основании утвержденного акта и квитанции о сдаче ее в макулатуру.
В списках на исключение из библиотеки литературы, устаревшей по содержанию (пришедшей в ветхость), указываются инвентарный номер издания, автор книги, ее название, цена, количество списываемых книг и их стоимость.
Рекомендация:
Для самоконтроля полученных знаний выполните тренировочные задания
из набора объектов к текущему параграфу
2.3. Аналитический учет основных средств
Аналитический учет основных средств ведется на инвентарных карточках учета основных средств и группового учета основных средств.
Инвентарная карточка учета основных средств открывается на каждый объект основных средств. Записи в ней производятся на основании первичных учетных документов: актов о приемке-передаче основных средств, технических паспортов заводов-изготовителей и других документов.
В заголовной части карточки указываются: наименование учреждения, структурного подразделения; полное наименование объекта учета; его назначение; организация-изготовитель; местонахождение объекта; фамилия, имя, отчество материально ответственного лица; номер счета бюджетного учета; инвентарный номер объекта.
В содержательной части карточки отражаются: паспортные данные; дата выпуска или изготовления (для животных, многолетних насаждений и земли должна быть указана дата рождения (закладки, регистрации или отметка об оприходовании); дата и номер акта ввода в эксплуатацию; первоначальная (восстановительная), кадастровая стоимость; срок полезного использования; сведения по амортизации (норма амортизационных отчислений в процентах и сумма начисленной за месяц амортизации, последняя дата начисления амортизации), о реконструкции, модернизации, достройке, капитальных вложениях, о результатах переоценки, оприходовании, перемещении, выбытии объекта.
Кроме того, записывается краткая характеристика объекта; размер и прочие сведения по основному объекту и важнейшим пристройкам и принадлежностям, относящимся к основному объекту; сведения о содержании драгоценных материалов с указанием наименования объекта (детали), драгоценного материала, единицы измерения, количества (массы) драгоценного материала.
В оформляющей части карточки указываются должность, подпись, расшифровка подписи лица, заполнившего карточку.
Инвентарная карточка группового учета основных средств открывается на группу объектов основных средств и предназначена для учета библиотечных фондов, производственного и хозяйственного инвентаря. В содержательной части карточки указываются: первоначальная (восстановительная) стоимость объектов; дата изменения стоимости в результате переоценки; сведения о поступлении и выбытии (дата и номер журнала операций, количество, сумма); остаток в количественном и денежном выражении; сведения о норме и суммах амортизационных отчислений.
Для библиотечных фондов открывается одна карточка. Учет в ней ведется только в денежном выражении общей суммой.
Учет сценическо-постановочных средств ведется на карточках в количественном и стоимостном выражении; объектов основных средств, производственного и хозяйственного инвентаря, приобретенного единовременно по одной учетной стоимости, имеющего одно и то же производственное и хозяйственное назначение, технические характеристики, ¾ с присвоением индивидуального инвентарного номера в количественном и стоимостном выражении.
Инвентарные карточки регистрируются в Описи инвентарных карточек по учету основных средств. В ней записываются наименование классификационной группы и код по Общероссийскому классификатору основных фондов (ОКОФ), номер карточки, наименование и инвентарный номер объекта, отметка о выбытии объекта (дата и номер журнала операций).
Опись инвентарных карточек сдается в архив, когда в ней имеются отметки о списании инвентаря по последней инвентарной карточке. Регистрация производится в разрезе соответствующих счетов бюджетного учета. По каждому счету нумерация начинается с номера 1. При выбытии и перемещении основных средств указываются дата (число, месяц, год) и номер журнала операций. Опись ведется в одном экземпляре.
Инвентарный список нефинансовоых активов применяется для учета основных средств (кроме библиотечных фондов), драгоценностей и ювелирных изделий, а также нематериальных и непроизведенных активов в местах их хранения (эксплуатации). Список ведется материально ответственным лицом. В него записывается каждый объект с указанием номера инвентарной карточки, заводского номера, инвентарного номера, наименования объекта. При выбытии объектов указываются дата и номер документа и причина выбытия.
Оборотная ведомость по нефинансовым активам применяется для обобщения данных по наличию и стоимости основных средств, нематериальных, непроизведенных активов, материальных запасов и проверки правильности записей, произведенных по счетам аналитического учета с данными счетов основных средств, непроизведенных и нематериальных активов, материалов Главной книги.
Составляется ежеквартально (по материальным запасам ежемесячно) по материально ответственным лицам с указанием наименования объекта, инвентарного номера объекта, единицы измерения, количества и суммы на начало месяца, оборотов по дебету и кредиту, количества и суммы на конец месяца.
Рекомендация:
Для самоконтроля полученных знаний выполните тренировочные задания
из набора объектов к текущему параграфу
2.4. СИНТЕТИЧЕСКИЙ УЧЕТ НАЛИЧИЯ И ДВИЖЕНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
Синтетический учет наличия и движения основных средств осуществляется в соответствии с классификацией, установленной Общероссийским классификатором основных фондов на следующих счетах Плана счетов бюджетного учета:
¨ 010101000 «Жилые помещения»;
¨ 010102000 «Нежилые помещения»;
¨ 010103000 «Сооружения»;
¨ 010104000 «Машины и оборудование»;
¨ 010105000 «Транспортные средства»;
¨ 010106000 «Производственный и хозяйственный инвентарь»;
¨ 010107000 «Библиотечный фонд»;
¨ 010108000 «Драгоценности и ювелирные изделия»;
¨ 010109000 «Прочие основные средства».
Кроме того, в составе основных средств подлежат бюджетному учету:
¨ ювелирные изделия из драгоценных металлов и драгоценных камней, а также самородки драгоценных металлов и драгоценные камни, слитки и бруски золота, серебра, платины и палладия, а также монеты из драгоценных металлов (золота, серебра, платины и палладия), за исключением монет, являющихся валютой Российской Федерации, находящиеся в составе государственных запасов драгоценных металлов и драгоценных камней на счете 010108000 «Драгоценности и ювелирные изделия»;
¨ виды специальных (военных) основных средств по соответствующим счетам аналитического учета счета 010100000 «Основные средства».
Поступление и внутреннее перемещение основных средств оформляются следующими бухгалтерскими записями.
Принятие к бюджетному учету вновь выстроенных зданий, сооружений или работ по их реконструкции отражается по дебету счетов 010101310 «Увеличение стоимости жилых помещений», 010102310 «Увеличение стоимости нежилых помещений», 010103310 «Увеличение стоимости сооружений» и кредиту счета 010601410 «Уменьшение капитальных вложений в основные средства».
При принятии к бухгалтерскому учету объектов основных средств по первоначальной стоимости, сформированной при их приобретении, безвозмездном получении, изготовлении хозяйственным способом, дебетуют соответствующие счета аналитического учета счета 010100000 «Основные средства» (010101310-010109310) и кредитуют счет 010601410 «Уменьшение капитальных вложений в основные средства».
Оприходование излишков основных средств, выявленных при инвентаризации, по рыночной стоимости отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010100000 «Основные средства» (010101310-010109310) и кредиту счета 040101180 «Прочие доходы».
Внутреннее перемещение объектов основных средств между материально ответственными лицами в учреждении отражается по дебету и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 010100000 «Основные средства» (010101310-010109310).
При осуществлении бухгалтерских записей по выбытию амортизируемых активов необходимо иметь в виду, что на соответствующих счетах они учитываются по первоначальной или восстановительной стоимости. Сумма начисленной амортизации по объектам отражается на соответствующих аналитических счетах счета 010400000 «Амортизация». В момент выбытия амортизируемых активов сумма амортизации по ним должна быть списана. Списание начисленной суммы амортизации отражают по дебету аналитических счетов счета 010400000 «Амортизация» с кредита аналитических счетов по учету основных средств и нематериальных активов. Оставшуюся остаточную стоимость амортизируемых активов списывают с кредита счетов по учету основных средств и нематериальных активов в дебет соответствующих счетов.
Списание объектов основных средств при их продаже, вследствие недостачи отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010400000 «Амортизация» (010401410-010407410) (на сумму начисленной ранее амортизации), дебету счета 040101172 «Доходы от реализации активов» (на остаточную стоимость) и кредиту счетов 010101410 «Уменьшение стоимости жилых помещений», 010102410 «Уменьшение стоимости нежилых помещений», 010103410 «Уменьшение стоимости сооружений», 010104410 «Уменьшение стоимости машин и оборудования», 010105410 «Уменьшение стоимости транспортных средств», 010106410 «Уменьшение стоимости производственного и хозяйственного инвентаря», 010107410 «Уменьшение стоимости библиотечного фонда», 010108410 «Уменьшение стоимости драгоценностей и ювелирных изделий», 010109410 «Уменьшение стоимости прочих основных средств» (на первоначальную стоимость).
При безвозмездной передаче объектов основных средств они списываются по балансовой (первоначальной) стоимости с кредита счетов 010101410-010109410 в дебет счетов по учету расчетов с государственными и муниципальными организациями и учреждениями (счет 030404310 «Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств по приобретению основных средств» и др.) Одновременно передается сумма начисленной амортизации (дебетуются счета 010401410-010407410 и кредитуются счета учета расчетов с государственными и муниципальными организациями и учреждениями).
Пример
Учреждение «А» по решению главного распорядителя средств бюджета передало оборудование учреждению «Б». Первоначальная стоимость оборудования составляет 20 000 руб., сумма амортизации по оборудованию ¾ 12 000 руб.
В данной операции должны быть осуществлены следующие бухгалтерские записи:
В учреждении «А»
В учреждении «Б»
В соответствии с установленным порядком безвозмездная передача объектов основных средств отражается по дебету счетов 030404310 «Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств по приобретению основных средств» (в рамках движения объектов между учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю (распорядителю) средств бюджетов), 040101241 «Расходы на безвозмездные и безвозвратные перечисления государственным и муниципальным организациям» (в рамках движения объектов между учреждениями, подведомственными разным главным распорядителям (распорядителям) средств бюджетов одного уровня, а также при их передаче государственным и муниципальным организациям), 040101242 «Расходы на безвозмездные и безвозвратные перечисления организациям, за исключением государственных и муниципальных организаций», 040101251 «Расходы на перечисления другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации» (в рамках движения объектов между учреждениями бюджетов разных уровней), 040101252 «Расходы на перечисления наднациональным организациям и правительствам иностранных государств», 040101253 «Расходы на перечисления международным организациям» и кредиту счетов 010101410 «Уменьшение стоимости жилых помещений», 010102410 «Уменьшение стоимости нежилых помещений», 010103410 «Уменьшение стоимости сооружений», 010104410 «Уменьшение стоимости машин и оборудования», 010105410 «Уменьшение стоимости транспортных средств», 010106410 «Уменьшение стоимости производственного и хозяйственного инвентаря», 010107410 «Уменьшение стоимости библиотечного фонда», 010108410 «Уменьшение стоимости драгоценностей и ювелирных изделий», 010109410 «Уменьшение стоимости прочих основных средств».
Списание объектов основных средств, пришедших в негодность, оформляется бухгалтерской записью по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010400000 «Амортизация» (010401410-010407410) (на сумму начисленной ранее амортизации), дебету счета 040101172 «Доходы от реализации активов» (на остаточную стоимость) и кредиту счетов 010101410 «Уменьшение стоимости жилых помещений», 010102410 «Уменьшение стоимости нежилых помещений», 010103410 «Уменьшение стоимости сооружений», 010104410 «Уменьшение стоимости машин и оборудования», 010105410 «Уменьшение стоимости транспортных средств», 010106410 «Уменьшение стоимости производственного и хозяйственного инвентаря», 010107410 «Уменьшение стоимости библиотечного фонда», 010108410 «Уменьшение стоимости драгоценностей и ювелирных изделий», 010109410 «Уменьшение стоимости прочих основных средств» (на первоначальную стоимость).
Одновременно производится запись на оприходование стоимости материалов, полученных от ликвидации основных средств и остающихся в распоряжении учреждения по дебету счетов 010501340-010605340 счета «Материальные запасы» с кредита счета 040101172 «Доходы от реализации активов».
Списание объектов основных средств, пришедших в негодность вследствие стихийных бедствий и иных чрезвычайных ситуаций, отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010400000 «Амортизация» (010401410-010407410) (на сумму начисленной ранее амортизации), дебету счета 040101273 «Чрезвычайные расходы по операциям с активами» (на остаточную стоимость) и кредиту счетов 010101410 «Уменьшение стоимости жилых помещений», 010102410 «Уменьшение стоимости нежилых помещений», 010103410 «Уменьшение стоимости сооружений», 010104410 «Уменьшение стоимости машин и оборудования», 010105410 «Уменьшение стоимости транспортных средств», 010106410 «Уменьшение стоимости производственного и хозяйственного инвентаря», 010107410 «Уменьшение стоимости библиотечного фонда», 010108410 «Уменьшение стоимости драгоценностей и ювелирных изделий», 010109410 «Уменьшение стоимости прочих основных средств» (на первоначальную стоимость).
Вложение объектов основных средств в уставной капитал организации отражается в размере их остаточной стоимости по дебету счета 020402530 «Увеличение стоимости акций и иных форм участия в капитале» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 010100000 «Основные средства» (010101410-010109410).
Передача основных средств стоимостью до 1000 руб. в эксплуатацию отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 040101271 «Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов», счета 010604340 «Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)» и кредиту счетов 010104410 «Уменьшение стоимости машин и оборудования», 010105410 «Уменьшение стоимости транспортных средств», 010106410 «Уменьшение стоимости производственного и хозяйственного инвентаря», 010109410 «Уменьшение стоимости прочих основных средств».
Суммы дооценки стоимости объекта основных средств отражаются по кредиту счета 040103000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов» и дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010100000 «Основные средства». Соответствующее увеличение сумм начисленной амортизации основных средств отражают по дебету счета 040103000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов» и кредиту соответствующих аналитических счетов счета 010400000 «Амортизация» (010401410-010407410).
Суммы уценки основных средств отражают по дебету счета 040103000 и кредиту соответствующих аналитических счетов счета 010100000 «Основные средства». Соответствующее уменьшение сумм начисленной амортизации по основным средствам отражают по дебету соответствующих аналитических счетов счета 0104000000 «Амортизация» и кредиту счета 040103000.
Переоценка активов в драгоценных металлах осуществляется в порядке, установленном Минфином России на дату совершения операций, а также на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности и отражается по дебету счета 010108310 «Увеличение стоимости драгоценностей и ювелирных изделий» и кредиту счета 040101171 «Доходы от переоценки активов» (положительная переоценка) или по дебету счета 040101171 «Доходы от переоценки активов» и кредиту счета 010108410 «Уменьшение стоимости драгоценностей и ювелирных изделий» (отрицательная переоценка).
Учет операций по выбытию и перемещению объектов основных средств и других нефинансовых активов ведется в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов. Для контроля за соответствием учетных данных по объектам основных средств у материально ответственных лиц и данных по соответствующим счетам аналитического учета счета 010100000 «Основные средства» составляется Оборотная ведомость по нефинансовым активам.
Записи в Журнал операции производятся на основании первичных документов на выбытие: акта о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. 0306003), акта о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. 0306033), акта о списании автотранспортных средств (ф. 0306004), акта о списании мягкого и хозяйственного инвентаря (ф. 0504143), акта о списании исключенной из библиотеки литературы в бюджетных учреждениях (ф. 0504144) с приложением списков исключенной литературы, накладной на внутреннее перемещение основных средств (ф. 0306032) с учетом суммы амортизации, для начисления которой следует использовать данные инвентарных карточек.
В журнале указываются дата, номер и наименование документа; наименование показателя (фамилия, имя, отчество материально ответственного лица); номер счета бюджетного учета по дебету и кредиту; сумма; итоговые суммы по дебету и кредиту счетов бюджетного учета с входящими и исходящими остатками (в том числе по материально ответственным лицам); количество приложений.
По окончании месяца итоговые суммы по дебету и кредиту счетов бюджетного учета с входящими и исходящими остатками (в том числе и по материально ответственным лицам) заносятся в Главную книгу.
Рекомендация:
Для самоконтроля полученных знаний выполните тренировочные задания
из набора объектов к текущему параграфу
2.5. УЧЕТ РЕМОНТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
По объему и характеру производимых ремонтных работ различают капитальный и текущий ремонты основных средств. Они отличаются сложностью, объемом и сроками выполнения. Ремонты основных средств могут осуществляться хозяйственным способом, т. е. силами самой организации или подрядным способом (силами сторонних организаций).
В обоих случаях на каждый ремонтируемый объект составляют ведомость дефектов. В ней указывают: работы, подлежащие выполнению, сроки начала и окончания ремонта, намечаемые к замене детали, нормы времени на работы и изготовление заменяемых деталей, сметную стоимость ремонта в постатейном разрезе.
Если капитальный ремонт выполняется хозяйственным способом, то на основании ведомости дефектов выписывают наряды-заказы. На основании ведомости дефектов и наряда-заказа выписываются документы на получение со склада необходимых запасных частей и материалов, рабочие наряды на изготовление, монтаж и реставрацию отдельных деталей и узлов.
Расходы по ремонту основных средств относят на затраты того периода, в котором они осуществлены.
Приемка отремонтированного объекта из капитального ремонта оформляется актом о приемке-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (ф. № 0306002). По поступлении акта в бухгалтерию в инвентарной карточке делают отметку о произведенных работах. Кроме того, акт о приемке-сдаче служит основанием для списания фактической себестоимости капитального ремонта.
Расходы по ремонту основных средств отражают на счетах учета текущей хозяйственной деятельности.
Фактические расходы по капитальному ремонту основных средств, осуществляемому хозяйственным способом (стоимость израсходованных материалов, начисленная заработная плата ремонтным рабочим, прочие затраты), отражают по дебету соответствующих счетов счета 040101200 «Расходы учреждения».
При осуществлении капитального ремонта подрядным способом предъявленная подрядчиком для оплаты сумма также отражается по дебету соответствующих счетов счета 040101200.
Расходы на реставрацию и ремонт книг, в том числе и вторичный переплет, также списываются на соответствующие статьи расходов по смете доходов и расходов учреждения.
Рекомендация:
Для самоконтроля полученных знаний выполните тренировочные задания
из набора объектов к текущему параграфу
2.6. Учет непроизведенных активов
Под непроизведенными активами понимают активы, не являющиеся продуктами производства, используемые в процессе деятельности учреждения, права собственности на которые должны быть установлены и законодательно закреплены (земля, ресурсы недр и проч.).
Непроизведенные активы отражаются по их первоначальной стоимости в момент вовлечения их в экономический (хозяйственный) оборот. Первоначальной стоимостью этих активов признаются фактические вложения учреждения в их приобретение, за исключением объектов, впервые вовлекаемых в экономический оборот, первоначальной стоимостью которых признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.
Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов на дату принятия к бухгалтерскому учету.
Учреждения проводят переоценку стоимости объектов непроизведенных активов по состоянию на начало отчетного года путем пересчета их первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данные объекты переоценивались ранее.
Результаты проведенной по состоянию на 1-е число отчетного года переоценки объектов непроизведенных активов подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.
Каждому объекту непроизведенных активов, независимо от того, находится ли он в эксплуатации, в запасе или на консервации, присваивается уникальный порядковый инвентарный номер, который используется в регистрах бюджетного учета и не обозначается на объектах.
Аналитический учет объектов непроизведенных активов ведется в Инвентарной карточке учета основных средств.
Учет операций по выбытию и перемещению объектов непроизведенных активов ведется в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов.
Поступление объектов непроизведенных активов оформляется актом о приемке-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001), актом о приемке-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306031).
Выбытие объектов непроизведенных активов, находящихся на учете в учреждении, производится на основании акта о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. 0306003), акта о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. 0306033).
Учет объектов непроизведенных активов ведется на следующих счетах Плана счетов бюджетного учета:
¨ 010301000 «Земля»;
¨ 010302000 «Ресурсы недр»;
¨ 010303000 «Прочие непроизведенные активы».
На счете 010301000 «Земля» учитываются объекты непроизведенных активов в виде земельных участков, а также неотделимые от земельных участков капитальные расходы, к которым относятся расходы неинвентарного характера (не связанные со строительством сооружений) на культурно-технические мероприятия по поверхностному улучшению земель для сельскохозяйственного пользования, производимые за счет капитальных вложений (планировка земельных участков, корчевка площадей под пашню, очистка полей от камней и валунов, срезание кочек, расчистка зарослей, очистка водоемов, мелиоративные, осушительные, ирригационные и другие работы, которые неотделимы от земли), за исключением зданий и сооружений, построенных на этой земле, насаждений, подземных водных или биологических ресурсов.
Счет 010302000 «Ресурсы недр» предназначен для учета объектов непроизведенных активов в виде природных ресурсов, которые включают в себя подтвержденные запасы ресурсов недр (нефть, природный газ, уголь, запасы полезных рудных и нерудных ископаемых, залегающие под землей или на ее поверхности, включая морское дно), некультивируемые биологические ресурсы (животные и растения, находящиеся в государственной и муниципальной собственности), водные ресурсы (водоносные пласты и другие ресурсы подземных вод).
На счете 010303000 «Прочие непроизведенные активы» учитываются объекты непроизведенных активов, не учитываемые на других счетах по учету объектов непроизведенных активов, например радиочастотный спектр.
Операции по поступлению объектов непроизведенных активов оформляются следующими бухгалтерскими записями.
Принятие к бухгалтерскому учету объектов непроизведенных активов при их приобретении, безвозмездном получении, осуществлении капитальных вложений по улучшению объектов непроизведенных активов, неотделимых от этих непроизведенных активов, отражается по дебету счетов 010301330 «Увеличение стоимости земли», 010302330 «Увеличение стоимости ресурсов недр», 010303330 «Увеличение стоимости прочих непроизведенных активов» и кредиту счета 010603430 «Уменьшение капитальных вложений в непроизведенные активы».
Оприходование излишков объектов непроизведенных активов, выявленных при инвентаризации, отражается по текущей рыночной стоимости на дату принятия их к бухгалтерскому учету по дебету счетов 010301330 «Увеличение стоимости земли», 010302330 «Увеличение стоимости ресурсов недр», 010303330 «Увеличение стоимости прочих непроизведенных активов» и кредиту счета 040101180 «Прочие доходы».
Суммы дооценки (уценки) стоимости объектов непроизведенных активов, полученные в результате переоценки, принимаются на учет по кредиту (дебету) счета 040103000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов» и дебету (кредиту) соответствующих счетов аналитического учета счета 010300000 «Непроизведенные активы».
Выбытие объектов непроизведенных активов оформляется следующими бухгалтерскими записями.
Списание объектов непроизведенных активов при их продаже, вследствие недостачи отражается по балансовой стоимости по дебету счета 040101172 «Доходы от реализации активов» и кредиту счетов 010301430 «Уменьшение стоимости земли», 010302430 «Уменьшение стоимости ресурсов недр», 010303430 «Уменьшение стоимости прочих непроизведенных активов».
Безвозмездная передача объектов непроизведенных активов учитывается по дебету счетов 030404330 «Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств по приобретению непроизведенных активов» (в рамках движения объектов между учреждениями, подведомственными одному главному (распорядителю) средств бюджетов), 040101241 «Расходы на безвозмездные и безвозвратные перечисления государственным и муниципальным организациям» (в рамках движения объектов между учреждениями, подведомственными разным главным распорядителям (распорядителям) средств бюджетов одного уровня, а также при их передаче государственным и муниципальным организациям), 040101242 «Расходы на безвозмездные и безвозвратные перечисления организациям, за исключением государственных и муниципальных организаций», 040101251 «Расходы на перечисления другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации» (в рамках движения объектов между учреждениями бюджетов разных уровней), 040101252 «Расходы на перечисления наднациональным организациям и правительствам иностранных государств», 040101253 «Расходы на перечисления международным организациям» и кредиту счетов 010301430 «Уменьшение стоимости земли», 010302430 «Уменьшение стоимости ресурсов недр», 010303430 «Уменьшение стоимости прочих непроизведенных активов».
Списание объектов непроизведенных активов, пришедших в негодность, отражают по дебету счета 040101172 «Доходы от реализации активов» и кредиту счетов 010301430 «Уменьшение стоимости земли», 010302430 «Уменьшение стоимости ресурсов недр», 010303430 «Уменьшение стоимости прочих непроизведенных активов».
При списании объектов непроизведенных активов, пришедших в негодность вследствие стихийных бедствий и других чрезвычайных ситуаций, дебетуют счет 040101273 «Чрезвычайные расходы по операциям с активами» и кредитуют счета 010301430 «Уменьшение стоимости земли», 010302430 «Уменьшение стоимости ресурсов недр», 010303430 «Уменьшение стоимости прочих непроизведенных активов».
Вложение объектов непроизведенных активов в уставной капитал организаций отражается в размере их балансовой стоимости по дебету счета 020402530 «Увеличение стоимости акций и иных форм участия в капитале» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 010300000 «Непроизведенные активы» (010301430, 010302430, 010303430).
Рекомендация:
Для самоконтроля полученных знаний выполните тренировочные задания
из набора объектов к текущему параграфу
2.7. Учет нематериальных активов
К нематериальным активам относят имущество, которое одновременно отвечает следующим условиям:
¨ отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;
¨ возможность идентификации (выделения, отделения) от другого имущества;
¨ использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд учреждения;
¨ использование в течение длительного времени, т. е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
¨ не предполагается последующая перепродажа данного имущества;
¨ наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у учреждения на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т. п.) или права учреждения на результаты научно-технической деятельности, охраняемые в режиме коммерческой тайны, включая потенциально патентоспособные технические решения и секреты производства (ноу-хау).
В состав объектов нематериальных активов не включаются:
¨ не дававшие положительного результата научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;
¨ не законченные и не оформленные в установленном законодательством порядке научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;
¨ материальные объекты (материальные носители), в которых выражены произведения науки, литературы, искусства.
Объекты нематериальных активов принимаются к бюджетному учету по первоначальной стоимости, т. е. по стоимости фактических вложений на их приобретение (изготовление), с учетом сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных учреждению поставщиками и подрядчиками (кроме их приобретения (изготовления) в рамках деятельности, приносящей доход, облагаемой НДС, если иное не предусмотрено налоговым законодательством Российской Федерации).
Стоимость приобретения (изготовления) нематериальных активов включает в себя:
¨ суммы, уплачиваемые в соответствии с договором уступки (приобретения) прав правообладателю (продавцу);
¨ суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением объектов нематериальных активов;
¨ таможенные пошлины, регистрационные сборы, патентные пошлины и иные аналогичные платежи, связанные с уступкой (приобретением) исключительных (имущественных) прав правообладателя;
¨ вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены объекты нематериальных активов, в соответствии с условиями договора;
¨ иные расходы, непосредственно связанные с приобретением объектов нематериальных активов и доведением их до состояния, пригодного к использованию в установленных целях;
¨ расходы по изготовлению (израсходованные учреждением материалы, оплата труда и начисления на оплату труда, услуги сторонних организаций и т. д.).
Изменение первоначальной стоимости объектов нематериальных активов производится лишь в случаях модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов нематериальных активов.
Балансовой стоимостью нематериальных активов является их первоначальная стоимость с учетом указанных изменений.
Первоначальная стоимость объектов нематериальных активов, полученных учреждением по договору дарения (безвозмездно), определяется исходя из их рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.
Оценка объекта нематериальных активов, стоимость которого при приобретении выражена в иностранной валюте, производится в валюте Российской Федерации путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету.
Учреждения проводят переоценку стоимости объектов нематериальных активов по состоянию на начало отчетного года путем пересчета их балансовой стоимости и сумм амортизации, начисленной за все время использования объектов. Сроки и порядок переоценки устанавливаются Правительством Российской Федерации. Результаты проведенной переоценки объектов нематериальных активов подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно. Они не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.
Суммы уценки (дооценки) стоимости объектов нематериальных активов и начисленной амортизации, полученные в результате переоценки, отражаются по дебету (кредиту) счета 040103000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов» и кредиту (дебету) счетов 010201000 «Нематериальные активы», 010408000 «Амортизация нематериальных активов».
Каждому объекту нематериальных активов присваивается уникальный порядковый инвентарный номер, который используется в регистрах бюджетного учета и не обозначается на объектах.
Аналитический учет объектов нематериальных активов ведется в Инвентарной карточке учета основных средств.
Учет операций по выбытию и перемещению объектов нематериальных активов ведется в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов.
Поступление нематериальных активов, внутреннее перемещение оформляются следующими первичными документами:
¨ актом о приемке-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001);
¨ актом о приемке-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306031);
¨ накладной на внутреннее перемещение объектов основных средств (ф. 0306032);
¨ требованием-накладной (ф. 0315006).
Выбытие нематериальных активов оформляется актом о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. 0306003), актом о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. 0306033).
Отражение в учете операции по передаче нематериальных активов в эксплуатацию внутри учреждения осуществляется в регистрах аналитического учета путем изменения материально ответственного лица на основании требования-накладной (ф. 0315006), составленного в двух экземплярах.
В соответствии с особенностями нематериальных активов в документах по их поступлению и выбытию должна быть дана их характеристика, указаны порядок и срок использования, первоначальная стоимость, дата ввода и вывода из эксплуатации и некоторые другие реквизиты. Особое внимание следует обратить на правильность документального оформления перехода права на владение нематериальными активами. Например, приобретение права на объекты, охраняемые патентным правом (изобретения, полезные модели и др.), должно подтверждаться соответствующими лицензионными договорами, зарегистрированными в Патентном отделе. Приобретенные права должны быть оформлены договорами с юридическими или физическими лицами.
Особенностью некоторых нематериальных активов как объектов учета является необходимость принятия мер по их защите. С этой целью целесообразно разработать особые внутренние правила охраны таких объектов, предусмотрев в них список лиц, имеющих право на ознакомление с ними, обязательства этих лиц не разглашать соответствующие сведения и свои должностные инструкции, а также другие необходимые сведения.
Синтетический учет нематериальных активов осуществляют на счете 010300000 «Нематериальные активы».
Поступление нематериальных активов оформляется следующими бухгалтерскими записями.
Принятие к бухгалтерскому учету нематериальных активов по первоначальной стоимости, сформированной при их приобретении, безвозмездном получении, изготовлении хозяйственным способом, модернизации отражается по дебету счета 010201320 «Увеличение стоимости нематериальных активов» и кредиту счета 010602420 «Уменьшение капитальных вложений в нематериальные активы».
Нематериальные активы, выявленные при инвентаризации, принимаются на учет по рыночной стоимости по дебету счета 010201320 «Увеличение стоимости нематериальных активов» и кредиту счета 040101180 «Прочие доходы».
Операции по выбытию нематериальных активов оформляются следующими бухгалтерскими записями.
Списание нематериальных активов при их продаже, вследствие недостачи отражается по дебету счета 010408420 «Уменьшение стоимости нематериальных активов за счет амортизации» (на сумму ранее начисленной амортизации), дебету счета 040101172 «Доходы от реализации активов» (на остаточную стоимость) и кредиту счета 010201420 «Уменьшение стоимости нематериальных активов» (на первоначальную стоимость).
Безвозмездная передача нематериальных активов отражается по дебету счетов 030404320 «Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств по приобретению нематериальных активов» (в рамках движения объектов между учреждениями, подведомственными одному главному (распорядителю) средств бюджетов), 040101241 «Расходы на безвозмездные и безвозвратные перечисления государственным и муниципальным организациям» (в рамках движения объектов между учреждениями, подведомственными разным главным распорядителям (распорядителям) средств бюджетов одного уровня, а также при их передаче государственным и муниципальным организациям), 040101242 «Расходы на безвозмездные и безвозвратные перечисления организациям, за исключением государственных и муниципальных организаций», 040101251 «Расходы на перечисления другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации» (в рамках движения объектов между учреждениями бюджетов разных уровней), 040101252 «Расходы на перечисления наднациональным организациям и правительствам иностранных государств», 040101253 «Расходы на перечисления международным организациям» и кредиту счета 010201420 «Уменьшение стоимости нематериальных активов».
Списание объектов непроизведенных активов, пришедших в негодность, отражают по балансовой стоимости по дебету счетов 010408420 «Уменьшение стоимости нематериальных активов за счет амортизации», 040101172 «Доходы от реализации активов» и кредиту счета 010201420 «Уменьшение стоимости нематериальных активов».
Нематериальные активы, пришедшие в негодность вследствие стихийных бедствий и иных чрезвычайных ситуаций, списывают в дебет счетов 010408420 «Уменьшение стоимости нематериальных активов за счет амортизации» (на сумму ранее начисленной амортизации), 040101273 «Чрезвычайные расходы по операциям с активами» (на остаточную стоимость) с кредита счета 010201420 «Уменьшение стоимости нематериальных активов» (на первоначальную стоимость).
Вложение объектов нематериальных активов в уставной капитал организаций отражается в размере их остаточной стоимости по дебету счета 020402530 «Увеличение стоимости акций и иных форм участия в капитале» и кредиту счета 010201420 «Уменьшение стоимости нематериальных активов».
Рекомендация:
Для самоконтроля полученных знаний выполните тренировочные задания
из набора объектов к текущему параграфу
2.8. Учет амортизации основных средств и нематериальных активов
За время нахождения в учреждении стоимость объектов основных средств и нематериальных активов погашается посредством начисления амортизации, если иное не установлено соответствующими нормативными документами.
Расчет годовой суммы начисления амортизации основных средств и нематериальных активов производится линейным способом исходя из балансовой стоимости основных средств и нематериальных активов и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.
Пример определения месячной суммы амортизации при линейном способе.
Балансовая стоимость объекта ¾ 120 000 руб. Срок службы определен в 10 лет. Годовая сумма амортизации составит 12 000 руб. (120 000 руб. : 10 лет), а месячная ¾ 1000 руб. (12 000 руб. : 12 мес.).
Срок полезного использования объектов основных средств определяется при принятии объектов к бухгалтерскому учету в соответствии с классификацией объектов основных средств, включаемых в амортизационные группы, установленной Правительством РФ.
Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается учреждением в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей.
В случаях улучшения первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной достройки, дооборудования, реконструкции или модернизации срок полезного использования по этому объекту пересматривается.
Срок полезного использования нефинансовых активов, полученных безвозмездно, определяется:
¨ для объектов, полученных от учреждений, состоящих на бюджетах бюджетной системы Российской Федерации, и от государственных и муниципальных организаций, ¾ с учетом сроков фактической эксплуатации и ранее начисленной суммы амортизации;
¨ для объектов, полученных от иных юридических и физических лиц, ¾ исходя из рыночной стоимости объекта и сроков эксплуатации, установленных комиссией учреждения.
Срок полезного использования объектов нематериальных активов определяется учреждением исходя из срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству Российской Федерации, ожидаемого срока использования этого объекта.
По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизации устанавливаются в расчете на 20 лет (но не более срока деятельности учреждения).
Начисление амортизации на объекты основных средств и нематериальных активов начинается с 1-е числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета или его выбытия в связи с уступкой (утратой) учреждением исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности (для объектов нематериальных активов). При этом начисление амортизации не может производиться свыше 100% стоимости объектов основных средств и нематериальных активов.
Начисление амортизации на объекты основных средств и нематериальных активов прекращается с 1-е числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета. Однако начисленная амортизация в размере 100% стоимости на объекты, которые пригодны для дальнейшей эксплуатации, не может служить основанием для списания их по причине полной амортизации.
В течение отчетного года амортизация на основные средства и нематериальные активы начисляется ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.
В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизации не приостанавливается, кроме случаев перевода его на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.
По объектам основных средств и нематериальных активов амортизация начисляется в следующем порядке:
¨ на объекты основных средств и нематериальных активов стоимостью до 1000 руб. включительно, а также на драгоценности, ювелирные изделия, библиотечный фонд, независимо от стоимости, амортизация не начисляется;
¨ на объекты основных средств и нематериальных активов стоимостью от 1000 до 10 000 руб. включительно амортизация начисляется в размере 100% балансовой стоимости при выдаче объекта в эксплуатацию;
¨ на объекты основных средств и нематериальных активов стоимостью свыше 10 000 руб. амортизация начисляется в соответствии с рассчитанными в установленном порядке нормами.
Для отражения данных, характеризующих степень изношенности основных средств и нематериальных активов учреждения, предназначен счет 010400000 «Амортизация».
Начисленная амортизация объектов основных средств и нематериальных активов отражается в бюджетном учете путем накопления соответствующих сумм на соответствующих счетах аналитического учета счета 010400000 «Амортизация».
Учет начисленной амортизации ведется на следующих счетах:
¨ 010401000 «Амортизация жилых помещений»;
¨ 010402000 «Амортизация нежилых помещений»;
¨ 010403000 «Амортизация сооружений»;
¨ 010404000 «Амортизация машин и оборудования»;
¨ 010405000 «Амортизация транспортных средств»;
¨ 010406000 «Амортизация производственного и хозяйственного инвентаря»;
¨ 010407000 «Амортизация прочих основных средств»;
¨ 010408000 «Амортизация нематериальных активов».
Начисление амортизации на объекты основных средств и нематериальных активов отражается по дебету счета 040101271 «Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов», счета 010604340 «Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 010400000 «Амортизация» (010401410-010407410, 010408420).
При безвозмездной передаче нефинансовых активов ранее начисленная амортизация отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010400000 «Амортизация» (010401410-010407410, 010408420) и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 030404000 «Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств» (030404310, 030404320) (в рамках движения объектов между учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю (распорядителю) средств бюджетов), 040101241 «Расходы на безвозмездные и безвозвратные перечисления государственным и муниципальным организациям» (в рамках движения объектов между учреждениями, подведомственными разным главным распорядителям (распорядителям) средств бюджетов одного уровня, а также при их передаче государственным и муниципальным организациям), 040101242 «Расходы на безвозмездные и безвозвратные перечисления организациям, за исключением государственных и муниципальных организаций», 040101251 «Расходы на перечисления другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации» (в рамках движения объектов между учреждениями бюджетов разных уровней), 040101252 «Расходы на перечисления наднациональным организациям и правительствам иностранных государств», 040101253 «Расходы на перечисления международным организациям».
При безвозмездном получении нефинансовых активов ранее начисленная амортизация отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 030404000 «Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств» (030404310, 030404320) (в рамках движения нефинансовых активов между учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю (распорядителю) средств бюджетов (в том числе при централизованном снабжении)), счетов 040101151 «Доходы от поступлений от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации» (в рамках движения объектов между учреждениями бюджетов разных уровней), 040101152 «Доходы от перечисления наднациональных организаций и правительств иностранных государств», 040101153 «Доходы от перечислений международных финансовых организаций», 040101180 «Прочие доходы» (в рамках движения объектов между учреждениями, подведомственными разным главным распорядителям (распорядителям) средств бюджетов одного уровня, от государственных и муниципальных организаций) и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 010400000 «Амортизация» (010401410-010408420).
Списание начисленной амортизации при выбытии объектов основных средств и нематериальных активов оформляется по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010400000 «Амортизация» (010401410-010408420) и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 010100000 «Основные средства» (010101410-010109410), счета 010201420 «Уменьшение стоимости нематериальных активов».
Аналитический учет по счету 010400000 «Амортизация» ведется в Оборотной ведомости по основным средствам и нематериальным активам.
Общая сумма амортизации, начисленная за отчетный месяц по основным средствам и нематериальным активам, отражается в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов.
Рекомендация:
Для самоконтроля полученных знаний выполните тренировочные задания
из набора объектов к текущему параграфу
2.9. Учет вложений в нефинансовые активы
Для учета вложений (инвестиций) в объеме фактических затрат учреждения в объекты нефинансовых активов при их приобретении, строительстве (создании), модернизации (реконструкции, достройки, дооборудовании), изготовлении, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве объектов нефинансовых активов (основных средств, нематериальных и непроизведенных активов, изготовленных материалов и готовой продукции), предназначен счет 010600000 «Вложения в нефинансовые активы».
Учет вложений в нефинансовые активы ведется на следующих счетах:
¨ 010601000 «Капитальные вложения в основные средства»;
¨ 010602000 «Капитальные вложения в нематериальные активы»;
¨ 010603000 «Капитальные вложения в непроизведенные активы»;
¨ 010604000 «Изготовление материалов, готовой продукции (работ, услуг)».
Счет 010601000 «Капитальные вложения в основные средства» предназначен для учета операций, связанных с приобретением, безвозмездным поступлением, новым строительством (изготовлением) и реконструкцией, модернизацией, достройкой, дооборудованием зданий и сооружений, машин и оборудования, транспортных средств, производственного и хозяйственного инвентаря, библиотечного фонда, драгоценностей и ювелирных изделий, прочих основных средств.
На счете 010602000 «Капитальные вложения в нематериальные активы» учитывают операции, связанные с приобретением, безвозмездным поступлением, созданием, модернизацией объектов нематериальных активов.
Счет 010603000 «Капитальные вложения в непроизведенные активы» предназначен для учета операций, связанных с приобретением, безвозмездным получением объектов непроизведенных активов.
На счете 010604000 «Изготовление материалов, готовой продукции (работ, услуг)» учитывают операции по изготовлению материальных запасов в рамках основной деятельности и готовой продукции (работ, услуг) по предпринимательской и иной деятельности, приносящей доход.
Учет операций по вложениям в объекты основных средств, нематериальных и непроизведенных активов при их приобретении отражается по дебету счетов 010601310 «Увеличение капитальных вложений в основные средства», 010602320 «Увеличение капитальных вложений в нематериальные активы», 010603330 «Увеличение капитальных вложений в непроизведенные активы» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 010700000 «Нефинансовые активы в пути» (010701410, 010702420) в случае приобретения объектов основных средств, нематериальных и непроизведенных активов по аккредитиву при переходе права собственности на указанные объекты в момент их отгрузки поставщиком, соответствующих счетов аналитического учета счета 020800000 «Расчеты с подотчетными лицами» (020805660, 020809660, 020818660-020821660), соответствующих счетов аналитического учета счета 030200000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (030205730, 030209730, 030218730-030221730).
Операции по вложениям в объекты основных средств, нематериальных, непроизведенных активов при их безвозмездном получении по балансовой стоимости отражаются по дебету счетов 010601310 «Увеличение капитальных вложений в основные средства», 010602320 «Увеличение капитальных вложений в нематериальные активы», 010603330 «Увеличение капитальных вложений в непроизведенные активы» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 030404000 «Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств» (030404310, 030404320, 030404330) (в рамках движения нефинансовых активов между учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю (распорядителю) средств бюджетов (в том числе при централизованном снабжении)), счетов 040101151 «Доходы от поступлений от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации» (в рамках движения объектов между учреждениями бюджетов разных уровней), 040101152 «Доходы от перечисления наднациональных организаций и правительств иностранных государств», 040101153 «Доходы от перечислений международных финансовых организаций», 040101180 «Прочие доходы» (в рамках движения объектов между учреждениями, подведомственными разным главным распорядителям (распорядителям) средств бюджетов одного уровня, от государственных и муниципальных организаций, а также при безвозмездном получении по рыночной стоимости от иных юридических лиц).
Учет операций по формированию фактической стоимости по изготавливаемой готовой продукции, выполняемым работам, оказываемым услугам в рамках приносящей доход деятельности отражается: по дебету счета 010604340 «Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счетов 030200000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (030201730-030209730, 030218730-030222730), 010400000 «Амортизация» (010401410-010408420), 030302730 «Увеличение кредиторской задолженности по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации», 030306730 «Увеличение кредиторской задолженности по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний», 010500000 «Материальные запасы» (010501440-010506440), 010100000 «Основные средства» (010104410-010106410, 010109410) стоимостью до 1000 руб.
По материальным запасам при приобретении и безвозмездном получении фактические затраты отражаются по дебету счета 010604340 «Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)» и кредиту счетов 030222730 «Увеличение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов», 030204730 «Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате услуг связи», 030205730 «Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате транспортных услуг», 030209730 «Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате прочих услуг», 030218730 «Увеличение кредиторской задолженности по прочим расходам», 020822660 «Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по приобретению материалов», 020805660 «Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по оплате транспортных услуг», 020809660 «Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по оплате прочих услуг», 020818660 «Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по оплате прочих расходов», а также кредиту счета 010703440 «Уменьшение стоимости материалов в пути» в случае приобретения материалов по аккредитиву при переходе права собственности на материальные запасы в момент их отгрузки поставщиком, счетов 030404340 «Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств по приобретению материальных запасов» (в рамках движения объектов между учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю (распорядителю) средств бюджетов, в том числе при централизованном снабжении)), 040101151 «Доходы от поступлений от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации» (в рамках движения объектов между учреждениями бюджетов разных уровней), а также счетов 040101152 «Доходы от перечисления наднациональных организаций и правительств иностранных государств», 040101153 «Доходы от перечислений международных финансовых организаций», 040101180 «Прочие доходы» (в рамках движения объектов между учреждениями, подведомственными разным главным распорядителям (распорядителям) средств бюджетов одного уровня, от государственных и муниципальных организаций, а также при безвозмездном получении по рыночной стоимости от иных юридических лиц).
Учет операций по вложениям в объекты нефинансовых активов при организации работ за счет собственных ресурсов отражается: по дебету счетов 010601310 «Увеличение капитальных вложений в основные средства», 010602320 «Увеличение капитальных вложений в нематериальные активы», 010604340 «Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 030200000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (030201730-030209730, 030218730-030222730), 020800000 «Расчеты с подотчетными лицами» (020804560-020809560, 020818560-020822560), 010400000 «Амортизация» (010401410-010408420), соответствующих счетов аналитического учета счета 030300000 «Расчеты по платежам в бюджеты» (030302730, 030305730, 030306730), 010500000 «Материальные запасы» (010501440-010506440).
Списание балансовой стоимости животных при их забое для получения продукции (мяса) отражается по дебету счета 010604340 «Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)» и кредиту счета 010506440 «Уменьшение стоимости прочих материальных запасов».
Законченные объекты нефинансовых активов на основании актов о приемке-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001), актов о приемке-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (ф. 0306002), актов о приемке-передаче здания (сооружения) (ф. 0306030), документов, подтверждающих государственную регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством случаях, актов о приемке-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306031), актов о приемке материалов (ф. 0315004), требований-накладных (ф. 0315006) отражаются по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010100000 «Основные средства» (010101310, 010106310, 010109310), счета 010201320 «Увеличение стоимости нематериальных активов», соответствующих счетов аналитического учета счета 010500000 «Материальные запасы» (010501340-010507340 (в части объектов готовой продукции, учитываемых по фактической себестоимости), счета 040101130 «Доходы от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг» (в части предоставления работ, услуг) и кредиту счетов 010601410 «Уменьшение капитальных вложений в основные средства», 010602420 «Уменьшение капитальных вложений в нематериальные активы», 010604440 «Уменьшение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)».
Изготовленные объекты готовой продукции по фактической себестоимости отражаются по дебету счета 010507340 «Увеличение стоимости готовой продукции» и кредиту счета 010604440 «Уменьшение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)».
Аналитический учет по счету 010600000 «Вложения в нефинансовые активы» ведется в многографной карточке по каждому строящемуся (реконструируемому, модернизируемому) или приобретаемому объекту нефинансовых активов в разрезе видов затрат. Многографная карточка используется также для учета платежей в бюджет, средств, полученных во временное распоряжение, по выплате наличных денег. Учет в карточке осуществляется в разрезе аналитических показателей, применяемых по соответствующим объектам учета. Записи в карточку производят на основании журналов операций. В карточке указывают: дату журнала операций; номер журнала операций; содержание записи; суммы по бухгалтерским операциям по кредиту (дебету); остаток по кредиту (дебету).
Рекомендация:
Для самоконтроля полученных знаний выполните тренировочные задания
из набора объектов к текущему параграфу
2.10. Учет нефинансовых активов в пути
Учет стоимости объектов основных средств, нематериальных активов, материалов, отгруженных поставщиками, но не поступивших к концу отчетного периода в учреждение, при осуществлении расчетов по аккредитиву, а также при движении объектов нефинансовых активов по централизованному снабжению осуществляют на счете 010700000 «Нефинансовые активы в пути».
Суммы, отраженные на этом счете, должны быть подтверждены оформленными в установленном порядке накладными поставщика, требованием-накладной (ф. 0315006) со штампами транспортного узла (станции, порта и др.), удостоверяющими отправку груза, а при централизованном снабжении ¾ извещениями (ф. 0504805).
Учет нефинансовых активов в пути ведется на следующих счетах:
¨ 010701000 «Основные средства в пути»;
¨ 010702000 «Нематериальные активы в пути»;
¨ 010703000 «Материалы в пути».
На стоимость нефинансовых активов, не поступивших на отчетную дату, учреждение-получатель дебетует счета 010701310 «Увеличение стоимости основных средств в пути», 010702320 «Увеличение стоимости нематериальных активов в пути», 010703340 «Увеличение стоимости материалов в пути» и кредитует счета 030404310 «Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств по приобретению основных средств», 030404320 «Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств по приобретению нематериальных активов», 030404330 «Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств по приобретению непроизведенных активов», 030404340 «Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств по приобретению материальных запасов», 020106610 «Выбытия средств с аккредитивного счета».
При поступлении активов дебетуются счета 010601310 «Увеличение капитальных вложений в основные средства», 010602320 «Увеличение капитальных вложений в нематериальные активы», 010603340 «Увеличение капитальных вложений в непроизведенные активы», 010604340 «Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)», 010501340 «Увеличение стоимости медикаментов и перевязочных средств», 010502340 «Увеличение стоимости продуктов питания», 010503340 «Увеличение стоимости горюче-смазочных материалов», 010504340 «Увеличение стоимости строительных материалов», 010505340 «Увеличение стоимости мягкого инвентаря», 010506340 «Увеличение стоимости прочих материальных запасов» и кредитуются счета 010701410 «Уменьшение стоимости основных средств в пути», 010702420 «Уменьшение стоимости нематериальных активов в пути», 010703440 «Уменьшение стоимости материальных запасов в пути».
Аналитический учет нефинансовых активов в пути ведется по отдельным поставщикам на карточке количественно-суммового учета материальных ценностей. Данная карточка применяется также для аналитического учета основных средств и материальных ценностей, использованных при изготовлении экспериментальных устройств; материальных ценностей, выданных на транспортные средства взамен изношенных; переходящих наград, призов, кубков; товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение, включая спецоборудование, приобретенное для выполнения научно-исследовательских работ; нефинансовых активов в пути; материальных запасов (за исключением продуктов питания, молодняка животных и животных на откорме), а также арендованных основных средств.
Карточка ведется: по наименованию, количеству, стоимости; по каждому объекту арендованного основного средства ¾ по инвентарным номерам арендодателя; по нефинансовым активам в пути ¾ по отдельным поставщикам; по товарно-материальным ценностям, принятым на ответственное хранение, ¾ по организациям-владельцам; по сырью и материалам, принятым в переработку, ¾ по заказчикам, видам, сортам материалов и месту их нахождения.
Заполнение карточки начинается с переноса остатков на начало года. Записи в карточке ведутся на основании первичных бухгалтерских документов, приложенных к журналам операций, в количественном и стоимостном выражении с выведением остатков на конец периода и составляются по каждому материально ответственному лицу отдельно.
Рекомендация:
Для самоконтроля полученных знаний выполните тренировочные задания
из набора объектов к текущему параграфу
2.11. ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ, НЕПРОИЗВЕДЕННЫХ И НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ
До начала инвентаризации рекомендуется проверить:
¨ наличие и состояние инвентарных карточек, описей и других регистров аналитического учета, а также технических паспортов или другой технической документации;
¨ наличие документов на основные средства, сданные или принятые организацией в аренду и на хранение. При отсутствии документов необходимо обеспечить их получение или оформление.
При обнаружении расхождений и неточностей в регистрах бухгалтерского учета или технической документации должны быть внесены соответствующие исправления и уточнения.
При инвентаризации основных средств непроизведенных и нематериальных активов комиссия производит осмотр объектов и заносит в инвентаризационные описи полное их наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные показатели.
При инвентаризации зданий, сооружений и другой недвижимости комиссия проверяет наличие документов, подтверждающих нахождение объектов в собственности организации.
Проверяется также наличие документов на земельные участки, водоемы и другие объекты природных ресурсов, находящиеся в собственности организации.
При выявлении объектов, не принятых на учет, а также объектов, по которым в регистрах бухгалтерского учета отсутствуют данные или указаны неправильные данные, характеризующие их, комиссия должна включить в опись правильные сведения и технические показатели по этим объектам.
Оценка выявленных инвентаризацией неучтенных объектов должна быть произведена с учетом рыночных цен, а износ определен по действительному техническому состоянию объектов с оформлением сведений об оценке и износе соответствующими актами.
Основные средства вносятся в описи под наименованием в соответствии с основным назначением объекта. Если объект подвергся восстановлению, реконструкции, расширению или переоборудованию и вследствие этого изменилось основное его назначение, он вносится в опись под наименованием, соответствующим новому назначению.
Если комиссией установлено, что работы капитального характера (надстройка этажей, пристройка новых помещений и др.) или частичная ликвидация строений и сооружений (слом отдельных конструктивных элементов) не отражены в бухгалтерском учете, необходимо по соответствующим документам определить сумму увеличения или снижения балансовой стоимости объекта и привести в описи данные о произведенных изменениях.
Машины, оборудование и транспортные средства заносятся в описи индивидуально с указанием заводского инвентарного номера, организации-изготовителя, года выпуска, назначения, мощности и т. д.
Основные средства, которые в момент инвентаризации находятся вне местонахождения организации (в дальних рейсах морские и речные суда, железнодорожный подвижной состав, автомашины; отправленные в капитальный ремонт машины и оборудование и т. п.), инвентаризуются до момента временного их выбытия.
На не подлежащие восстановлению основные средства инвентаризационная комиссия составляет отдельную опись с указанием времени ввода в эксплуатацию и причин, приведших к непригодности этих объектов (порча, полный износ и т. п.).
Одновременно с инвентаризацией собственных основных средств проверяются основные средства, находящиеся на ответственном хранении и арендованные.
По указанным объектам составляется отдельная опись, в которой дается ссылка на документы, подтверждающие принятие этих объектов на ответственное хранение или в аренду.
Для отражения результатов проведенной инвентаризации объектов нефинансовых активов используется инвентаризационная опись (сличительная ведомость) по объектам нефинансовых активов.
В этой форме документа фактическое наличие имущества сопоставляется с данными бюджетного учета и выявляются расхождения. В описи отражаются: номер приказа (распоряжения) о проведении инвентаризации; место и дата проведения инвентаризации; решение руководителя учреждения с подписью, расшифровкой подписи, датой; расписка материально ответственного лица (оформляется до начала инвентаризации) с указанием должности, подписи, расшифровки подписи, даты; подтверждение материально ответственным лицом правильности внесения в акт ценностей, находящихся на его ответственном хранении; наименование и код нефинансовых активов, инвентарный номер; единица измерения; цена; сведения о фактическом наличии (количество, сумма); сведения по данным бюджетного учета (количество, сумма); сведения о результатах инвентаризации (по недостаче и по излишкам ¾ количество, сумма); при необходимости ¾ примечания. Объяснение причин излишков или недостач, заключение комиссии.
При проведении инвентаризации нефинансовых активов в первые годы применения новой Инструкции по бюджетному учету следует обращать особое внимание на все изменения в учете и оценке нефинансовых активов.
Например, в соответствии с новой Инструкцией к основным средствам относятся объекты со сроком полезного использования более 12 месяцев. При этом установлен стоимостный критерий выдачи основных средств в эксплуатацию (п. 20 Инструкции).
В связи с этими изменениями бюджетным учреждениям необходимо классифицировать часть малоценных предметов стоимостью более 1000 руб. включительно, кроме мягкого инвентаря и посуды независимо от их стоимости, как объекты основных средств. Этим объектам следует присвоить уникальные инвентарные порядковые номера и завести инвентарные карточки группового учета.
В связи с изменениями порядка начисления амортизации по основным средствам при проведении инвентаризации необходимо будет сгруппировать основные средства в зависимости от стоимости на три группы:
¨ до 1000 руб.;
¨ от 1000 до 10 000 руб.;
¨ от 10 000 руб. и выше.
В соответствии с новой Инструкцией бюджетные учреждения производят переоценку стоимости основных средств на начало отчетного года, а также сумм амортизации, начисленной за все время использования объектов. Результаты переоценки (дооценки и уценки) объектов основных средств, проведенной по состоянию на 1-е число отчетного года, подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно. Они не будут отражаться в бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года, а используются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.
При проведении инвентаризации следует проверить соответствие нематериальных активов, числящихся на балансе учреждения, требованиям новой Инструкции. В случае выявления несоответствия необходимо проверить правильность отражения в учете тех или иных объектов в качестве нематериальных активов и при необходимости списать их в установленном порядке.
При этом нужно иметь в виду, что в новой Инструкции изменились условия отнесения имущества к нематериальным активам. В частности, в состав объектов нематериальных активов не включаются:
¨ не давшие положительного результата научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;
¨ не законченные и не оформленные в установленном законодательством порядке научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;
¨ материальные объекты (материальные носители), в которых выражены произведения науки, литературы, искусства.
При наличии в учреждении непроизведенных активов (земля, ресурсы недр и т. п.) они также должны найти отражение в учете при проведении инвентаризации.
Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на соответствующих счетах следующим образом.
Излишек имущества приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации по дебету соответствующих аналитических и синтетических счетов 10100000 «Основные средства», 010200000 «Непроизведенные активы», 010300000 «Нематериальные активы», 010500000 «Материальные запасы» и кредиту счета 040101180 «Прочие доходы».
Списание основных средств, непроизведенных и нематериальных активов вследствие недостачи, установленной при инвентаризации, отнесенных за счет виновных лиц, оформляются бухгалтерскими записями:
¨ начисление доходов в связи с недостачей, хищениями и др., отнесенными за счет виновных лиц по рыночной стоимости, отражают по дебету аналитических счетов счета 020900000 «Расчеты по недостачам» (020901560, 020902560, 020903560) и кредиту счета 040101172 «Доходы от реализации активов»;
¨ списание сумм амортизации по недостающим объектам отражают по дебету аналитических счетов счета 010400000 «Амортизация» (010401410010407410, 010408420) и кредиту аналитических счетов списываемых объектов (010101410-010109410, 010201420);
¨ списание остаточной стоимости по недостающим объектам основных средств, непроизведенных и нематериальных активов списывают с кредита аналитических счетов списываемых объектов (010101410-010109410; 010301430-010303430; 010301420) в дебет счета 040101172 «Доходы от реализации активов».
Списание недостач основных средств, непроизведенных и нематериальных активов, образовавшихся вследствие стихийных бедствий и иных чрезвычайных ситуаций, оформляется бухгалтерскими записями:
¨ начисленная сумма амортизации по основным средствам и нематериальным активам списывается в дебет аналитических счетов счета 010400000 «Амортизация» (010401410-010407410; 010408420) с кредита счетов по учету наличия основных средств и нематериальных активов (010101410-010107410; 010201420);
¨ остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов и первоначальная стоимость непроизведенных активов списывается в дебет счета 040101273 «Чрезвычайные расходы по операциям с активами» с кредита счетов 010101410-010109410; 010301430-010303430; 010201420.
Списание основных средств, непроизведенных и нематериальных активов, пришедших в негодность, отражается по дебету счетов 010401410-010407410, 010408420 (на сумму начисленной амортизации), 040101172 (на остаточную стоимость основных средств) и кредиту счетов 010101410-010109410, 010201420, 010301430-010303430 (на первоначальную стоимость).
Одновременно производится запись на оприходование стоимости материалов, полученных от ликвидации основных средств и остающихся в распоряжении учреждения (дебетуются счета 010501340-010506340, кредитуется счет 040101172).
Списание с баланса суммы недостачи в связи с неустановлением виновных лиц отражается по дебету счета 040101172 и кредиту счетов 020901660-020903560.
Рекомендация:
Для самоконтроля полученных знаний выполните тренировочные задания
из набора объектов к текущему параграфу
2.12. Корреспонденции счетов по учету основных средств, непроизведенных и нематериальных активов
Глава 3. УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНЫХ ЗАПАСОВ
Перед изучением данной главы внимательно прослушайте введение к главе. Затем изучите последовательно материалы параграфов главы, обращаясь по мере необходимости к объектам «Видеоматериалы», «Глоссарий», «Персоналии», «Нормативные правовые акты», «Приложения». После изучения каждого параграфа рекомендуется выполнить тренировочные задания.
После изучения всех параграфов прослушайте основные выводы по главе. Затем проверьте свои знания по главе, выполнив контрольные задания.
Основные нормативные документы
1. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части первая, вторая и третья. М.: Изд-во Проспект, 2006.
3. Бюджетный кодекс Российской Федерации. М.: Изд-во Проспект, 2006.
4. Инструкция по бюджетному учету. Утверждена приказом Минфина России от 10 февраля 2006 г. № 25н.
5. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49.
6. Инструкция о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной бюджетной отчетности. Утверждена приказом Минфина России от 21 января 2005 г. № 5н.
7. Альбом новых унифицированных форм первичной учетной документации. Утвержден постановлением Госомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а.
8. Инструкция по учету продуктов питания в лечебно-профилактических и других учреждениях здравоохранения, состоящих на государственном бюджете СССР. Утверждена приказом Минздрава СССР от 5 мая 1983 г. № 530.
9. Письмо Роскомторга от 12 августа 1994 г. № 1-1098/32-2 «Методика учета сырья, товаров и производства в предприятиях массового питания различных форм собственности».
10. Инструкция по учету медикаментов, перевязочных средств и изделий медицинского назначения в лечебно-профилактических учреждениях здравоохранения, состоящих на государственном бюджете СССР. Утверждена приказом Минздрава СССР 2 июня 1987 г. № 747.
11. Приказ Минздрава СССР от 3 июля 1968 г. № 523 «О порядке хранения, учета, прописывания, отпуска и применения ядовитых, наркотических и сильнодействующих лекарственных средств».
12. Приказ Минздрава России от 13 ноября 1996 г. № 375 «Об утверждении предельных норм естественной убыли (производственной траты) лекарственных средств на аптечных складах (базах)».
3.1. МАТЕРИАЛЬНЫЕ ЗАПАСЫ, ИХ КЛАССИФИКАЦИЯ, ЗАДАЧИ УЧЕТА
К материальным запасам относятся:
¨ предметы, используемые в деятельности учреждения в течение периода, не превышающего 12 месяцев, независимо от их стоимости;
¨ предметы, используемые в деятельности учреждения в течение периода, превышающего 12 месяцев, но не относящиеся к основным средствам в соответствии с классификацией ОКОФ;
¨ готовая продукция.
Основными задачами учета материальных запасов являются: контроль за сохранностью ценностей, соответствием складских запасов нормативам, выполнением планов снабжения материалами; выявление фактических затрат, связанных с заготовкой материалов; контроль за соблюдением норм потребления; своевременное выявление неиспользуемых материалов, подлежащих реализации; получение точных сведений об остатках, находящихся на складах учреждения.
Для правильной организации учета материалов важное значение имеют их классификация, оценка и выбор единицы учета.
Классификация материалов в бюджетных организациях положена в основу их учета по синтетическим счетам. С этой целью материальные запасы подразделяют на медикаменты и перевязочные средства; продукты питания; горюче-смазочные материалы; строительные материалы; мягкий инвентарь; прочие материальные запасы; готовую продукцию.
Оценка материальных запасов. Материальные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической стоимости, с учетом сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных учреждению поставщиками и подрядчиками (кроме их приобретения (изготовления) в рамках деятельности, приносящей доход, облагаемой НДС, если иное не предусмотрено налоговым законодательством Российской Федерации).
В состав фактической стоимости материальных запасов, приобретенных за плату, включают: суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу); суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материальных ценностей; таможенные пошлины и иные платежи, связанные с приобретением материальных запасов; вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материальные запасы, в соответствии с условиями договора; суммы, уплачиваемые за заготовку и доставку материальных запасов до места их использования, включая страхование доставки; суммы, уплачиваемые за доведение материальных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях (подработка, сортировка, фасовка и улучшение технических характеристик полученных запасов, не связанные с их использованием); иные платежи, непосредственно связанные с приобретением материальных запасов.
Фактическая стоимость материальных запасов определяется с учетом суммовых разниц, возникающих до принятия материальных запасов к бухгалтерскому учету в случаях, когда оплата производится в валюте Российской Федерации в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой фактически произведенной оплаты, выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах), кредиторской задолженности по оплате запасов, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия ее к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату ее погашения.
Фактическая стоимость материальных запасов при их изготовлении самим учреждением определяется исходя из затрат, связанных с изготовлением данных активов; материальных запасов, полученных учреждением по договору дарения, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, ¾ исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету, а также из сумм, уплачиваемых учреждением за доставку материальных запасов и приведение их в состояние, пригодное для использования. Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов на дату принятия к бухгалтерскому учету.
Безвозмездное поступление материальных запасов от учреждений, подведомственных разным главным распорядителям бюджетных средств одного уровня бюджета (а также от государственных и муниципальных организаций), между учреждениями разных уровней бюджетов, а также между учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю (распорядителю) средств бюджета, осуществляется по фактической стоимости, а также с учетом сумм, уплачиваемых учреждением за доставку материальных запасов и приведение их в состояние, пригодное для использования.
Материальные запасы, не принадлежащие учреждению, но находящиеся в его пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к учету в размере стоимости, предусмотренной в договоре.
Оценка материальных запасов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в валюте Российской Федерации путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату принятия запасов к бухгалтерскому учету.
Списание (отпуск) материальных запасов производится по фактической стоимости каждой единицы или по средней фактической стоимости.
Оценка материальных запасов по средней фактической стоимости производится по каждой группе (виду) запасов путем деления общей фактической стоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся соответственно из средней фактической стоимости и количества остатка на начало месяца, и поступивших запасов в течение текущего месяца на дату списания (отпуска).
Пример.
На 1 марта в учреждении остаток продукта «А» составил 100 кг на сумму 1500 руб. В течение марта были осуществлены следующие закупки продукта «А»:
2 марта ¾ 125 кг по 16 руб. за 1 кг, на сумму 2000 руб.;
14 марта ¾ 200 кг по 17 руб. за 1 кг, на сумму 3400 руб.;
24 марта ¾ 150 кг по 18 руб. за 1 кг, на сумму 2700 руб.
Всего за месяц было закуплено 475 кг продукта «А» на сумму 8100 руб.
В течение месяца было израсходовано 500 кг продукта «А», в том числе:
3 марта ¾ 120 кг;
15 марта ¾ 210 кг:
25 марта ¾ 170 кг.
Стоимость израсходованного продукта «А» составила:
3 марта
15 марта
25 марта
Общая стоимость 500 кг израсходованного продукта «А» составила 8114,4 руб.:
(1866,7 руб. + 3409,4 руб. + 2838,3 руб.).
Наряду с определением учетной цены важно установить единицу учета материальных ценностей. Такой единицей является каждый вид, сорт, марка, размер материалов, т. е. каждый номенклатурный номер.
Рекомендация:
Для самоконтроля полученных знаний выполните тренировочные задания
из набора объектов к текущему параграфу
3.2. ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ ПОСТУПЛЕНИЯ И РАСХОДА МАТЕРИАЛЬНЫХ ЗАПАСОВ
Первичные документы по поступлению и расходу материальных запасов играют важную роль в организации материального учета, так как являются его основой. Непосредственно по первичным документам осуществляют предварительный, текущий и последующий контроль за движением, сохранностью и рациональным использованием материальных ресурсов.
Первичные документы по движению материалов должны тщательно оформляться, обязательно содержать подписи лиц, совершивших операции, и коды соответствующих объектов учета. Контроль за соблюдением правил оформления движения материальных ресурсов возложен на главного бухгалтера и руководителя соответствующих подразделений.
Документальное оформление поступления материальных запасов. Материальные запасы поступают от поставщиков, подотчетных лиц, закупивших материалы в порядке наличного расчета, от списания пришедших в негодность основных средств и собственного производства.
Для выполнения производственной программы организации определяют потребность в материальных ресурсах и приобретают или производят их. На поставку материалов организация заключает договоры с поставщиками, которые определяют права, обязанности и ответственность сторон по поставкам продукции.
Контроль за выполнением плана материально-технического обеспечения по договорам, своевременностью поступления и оприходования материалов осуществляет отдел материально-технического снабжения. С этой целью в отделе ведут ведомости (машинограммы) оперативного учета выполнения договоров поставки. В них отмечают выполнение условий договора о поставке по ассортименту материалов, их количеству, цене, срокам отгрузки и др. Бухгалтерия осуществляет контроль за организацией данного оперативного учета.
Поступающие в организацию материалы оформляются бухгалтерскими документами в следующем порядке.
Вместе с отгрузкой продукции поставщик высылает покупателю расчетные и другие сопроводительные документы ¾ платежное требование (в двух экземплярах: один непосредственно покупателю, другой ¾ через банк), товарно-транспортные накладные, квитанцию к железнодорожной накладной и др.
Расчетные и другие документы, связанные с поступлением материалов, поступают в бухгалтерию, где проверяют правильность их оформления и после этого передают ответственному исполнителю по снабжению.
В отделе снабжения по поступающим документам производят проверку соответствия объема, ассортимента, сроков поставки, цен, качества материалов договорным условиям. В результате такой проверки на самом расчетном или другом документе делают отметку о полном или частичном акцепте (согласии на оплату). Кроме того, отдел снабжения осуществляет контроль за поступлением грузов и их розыск. С этой целью в отделе снабжения целесообразно вести журнал учета поступающих грузов. В нем указывают: регистрационный номер, дату записи, наименование поставщика, дату и номер транспортного документа, номер, дату и сумму счета, род груза, номер и дату приходного ордера или акта о приемке запроса о розыске груза. В примечаниях делают отметку об оплате счета или отказе от акцепта.
Проверенные платежные требования из отдела снабжения передают в бухгалтерию, а квитанции транспортных организаций ¾ экспедитору для получения и доставки материалов.
Экспедитор принимает на станции прибывшие материалы по количеству мест и массе. При обнаружении им признаков, вызывающих сомнение в сохранности груза, он может потребовать от транспортной организации проверки груза. В случае обнаружения недостачи мест или массы, повреждения тары, порчи материалов составляют коммерческий акт, который служит основанием для предъявления претензий к транспортной организации или поставщику.
Для получения материалов со склада иногородних поставщиков экспедитору выдают наряд и доверенность, в которых указывают перечень материалов, подлежащих получению. При приемке материалов экспедитор производит не только количественную, но и качественную приемку.
Принятые грузы экспедитор доставляет на склад организации и сдает заведующему складом, который проверяет соответствие количества и качества материала данным счета поставщика.
Материальные ценности приходуются в соответствующих единицах измерения (весовых, объемных, линейных, счетом). Если материалы поступают в одной единице, а расходуются в другой, то они учитываются одновременно в двух единицах измерения.
В случаях, когда количество, качество или ассортимент прибывших на склад материалов не соответствуют данным счета поставщика, приемку материалов производит комиссия и оформляет актом о приемке материалов (ф. 0315004), который служит основанием для предъявления претензий поставщику. В состав комиссии приглашают представителя поставщика или представителя незаинтересованной организации. Акт составляют также при приемке материалов, поступивших в организацию без счета поставщика (неотфактурованные поставки).
Акт составляется в двух экземплярах. Один экземпляр передают в бухгалтерию учреждения для учета движения материальных ценностей, другой ¾ в отдел снабжения или в бухгалтерию для направления претензионного письма поставщику. Графа «Номер паспорта» в акте заполняется в случае обнаружения расхождений при оформлении хозяйственных операций по поступлению материальных ценностей, содержащих драгоценные металлы.
Если перевозку материалов осуществляют автотранспортом, то в качестве первичного документа применяют товарно-транспортную накладную (ф. 1-т), которую составляет грузоотправитель в четырех экземплярах. Первый из них служит основанием для списания материалов у грузоотправителя; второй ¾ для оприходования материалов получателем; третий ¾ для расчетов с автотранспортной организацией и является приложением к счету на оплату перевозки ценностей; четвертый служит основанием для учета транспортной работы и прилагается к путевому листу. Товарно-транспортную накладную применяют в качестве приходного документа у покупателя в случае отсутствия расхождения количества поступивших грузов с данными накладной. При наличии такого расхождения приемку материалов оформляют актом о приемке материалов.
Отражение в учете операций по перемещению материальных запасов внутри учреждения, передаче их в эксплуатацию, к списанию осуществляется в регистрах аналитического учета материальных запасов путем изменения материально ответственного лица на основании следующих документов:
¨ требования-накладной (ф. 0315006);
¨ меню-требования на выдачу продуктов питания (ф. 0504202);
¨ ведомости на выдачу кормов и фуража (ф. 0504203);
¨ ведомости выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф. 0504210);
¨ акта о списании материальных запасов (ф. 0504230);
¨ акта о списании мягкого и хозяйственного инвентаря (ф. 0504143);
¨ путевого листа (ф. 0340002, 0345001, 0345002, 0345004, 0345005, 0345007).
Требование-накладная применяется для учета движения материальных ценностей внутри организации между структурными подразделениями или материально ответственными лицами.
Накладную в двух экземплярах составляет материально ответственное лицо структурного подразделения, сдающего материальные ценности. Один экземпляр служит сдающему складу основанием для списания ценностей, а второй ¾ принимающему складу для оприходования ценностей.
Этими же накладными оформляются операции по сдаче на склад или в кладовую остатков из производства неизрасходованных материалов, если они ранее были получены по требованию, а также сдача отходов и брака.
Накладную подписывают материально ответственные лица соответственно сдатчика и получателя и сдают в бухгалтерию для учета движения материалов.
Меню-требование на выдачу продуктов питания применяется для оформления отпуска продуктов питания и составляется ежедневно в соответствии с нормами раскладки продуктов питания и данных о количестве довольствующихся лиц.
В заголовной части меню-требования указывают коды категорий довольствующихся (группы), плановую стоимость одного дня, количество довольствующихся по плановой стоимости одного дня, плановую и фактическую стоимость на всех довольствующихся и численность персонала.
В содержательной части меню-требования отражают количество продуктов питания, подлежащих закладке по каждому виду блюд на завтрак, обед, полдник, ужин и для обслуживающего персонала, и общий расход продуктов питания на довольствующихся и на персонал. По каждому указанному показателю записывают количество порций, выход-вес порций и виды расходуемых продуктов (мясо говядины, баранины, свинины, птицы, субпродукты мясные и т. п.)
Заверенное установленными подписями лиц, ответственных за получение, выдачу и использование продуктов питания, меню-требование утверждается руководителем учреждения и передается в бухгалтерию в сроки, установленные графиком. Сведения из меню-требования после проверки заносятся в ежемесячную накопительную ведомость по расходу продуктов питания.
Накопительная ведомость по расходу продуктов питания применяется для учета расхода продуктов питания в течение месяца и составляется по каждому материально ответственному лицу. Записи в ней производятся ежедневно на основании меню-требований на выдачу продуктов питания и других документов, прилагаемых к накопительной ведомости.
В заголовной и оформительной частях накопительной ведомости по расходу продуктов питания содержатся показатели предыдущей ведомости, а в содержательной части записываются наименование и код продуктов питания, числа месяца (дата выдачи продуктов), число довольствующихся, количество израсходованных продуктов, цена за единицу, сумма, количество прилагаемых штук меню-требований.
По окончании месяца в ведомости подсчитываются итоги и определяется стоимость израсходованных продуктов. Одновременно сверяется число довольствующихся: по детским учреждениям ¾ с данными посещаемости детей, по лечебным учреждениям ¾ со сведениями о наличии больных и др.
Итоговые данные ведомости по расходу продовольственных запасов по окончании месяца записываются в журнал операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов.
Учет поступления продуктов питания ведется в накопительной ведомости по приходу продуктов питания. Записи в ней производятся на основании первичных документов в количественном и стоимостном выражении. По окончании месяца в ведомости подводятся итоги.
Накопительная ведомость составляется по каждому материально ответственному лицу с указанием поставщиков.
В накопительной ведомости по приходу продуктов питания указываются: числа месяца (дата поступления продуктов), номер документа, сумма, всего по приходу, сведения о продуктах питания (наименование и код, единица измерения, количество, сумма), должность, подпись, расшифровка подписи лица, составившего и проверившего документ.
Ведомость на выдачу кормов и фуража применяется для выдачи в течение месяца кормов и фуража для кормления рабочего скота и других животных.
Каждая выдача кормов и фуража подтверждается подписью получателя. Ведомость утверждается руководителем учреждения и служит основанием для списания выданных кормов и фуража в расход.
В ведомости построчно указывают дату выдачи кормов, вид животных, количество голов, единицу измерения по каждому наименованию корма (фуража), норму выдачи и количество выданных кормов, подпись получателя кормов.
Ведомость выдачи материальных ценностей на нужды учреждения применяется для оформления выдачи материальных ценностей в эксплуатацию для хозяйственных, научных и учебных целей, а также предметов основных средств стоимостью до 1000 руб. за единицу. Записи производятся по каждому материально ответственному лицу с указанием выдаваемых материальных ценностей, их количества, единицы измерения, получателей.
Ведомость утверждается руководителем учреждения и служит основанием для списания материальных ценностей и предметов основных средств стоимостью до 1000 руб. за единицу в установленном порядке с баланса учреждения.
Акт о списании материальных запасов применяется для списания с баланса материальных запасов на основании документов, подтверждающих их количественный расход и утвержденных руководителем учреждения. Акт составляется комиссией, назначаемой приказом (распоряжением), и утверждается руководителем учреждения.
В акте построчно записывают наименование материалов, единицу измерения, норму расхода, количество, цену и стоимость по фактически израсходованным материалам, направление расхода и шифры дебетуемых и кредитуемых счетов. В заключительной части акта указывают прописью стоимость списываемых материалов и заключение комиссии.
Акт о списании мягкого и хозяйственного инвентаря применяется для списания мягкого инвентаря, независимо от стоимости, и однородных предметов хозяйственного инвентаря стоимостью от 1000 руб. до 10 000 руб.
Акт составляется комиссией, назначенной приказом (распоряжением), и утверждается руководителем учреждения. Списание производится при полной изношенности предметов с указанием причины списания. Акт оформляется в двух экземплярах, первый экземпляр сдается в бухгалтерию, а второй остается у материально ответственного лица.
Путевой лист строительной машины применяется в специализированных организациях для учета работы строительной машины на автомобильном ходу при почасовой оплате. Он также является основанием для получения исходных данных при начислении заработной платы обслуживающему персоналу. Путевой лист выписывается в одном экземпляре диспетчером или уполномоченным лицом и выдается на смену, день или декаду. Выезд и возвращение строительной машины оформляет диспетчер, механик, машинист.
Результаты работы и простоев строительной машины отражаются на оборотной стороне путевого листа и ежедневно подтверждаются подписью и штампом заказчика.
Оформленный путевой лист подписывается машинистом, прорабом, начальником участка управления механизации, должностным лицом, ответственным за нормирование и расчеты, и передается в бухгалтерию.
Путевой лист легкового автомобиля является первичным документом по учету работы легкового автотранспорта и основанием для начисления заработной платы водителю.
Выписывается в одном экземпляре диспетчером или уполномоченным лицом на один день или смену. На более длительный срок он выдается только в случае командировки, когда водитель выполняет задание в течение более одних суток (смены). В путевом листе обязательно должны быть проставлены порядковый номер, дата выдачи, штамп и печать организации, которой принадлежит автомобиль.
Путевой лист специального автомобиля представляет собой основной первичный документ учета работы специального автомобиля и основание для начисления заработной платы водителю.
Форма рассчитана на выполнение задания у двух заказчиков и действительна только на один день (смену). Выписывается в одном экземпляре диспетчером или лицом, на это уполномоченным, и выдается водителю под расписку при условии сдачи предыдущего путевого листа.
В путевом листе должны быть проставлены дата выдачи, штамп и печать организации, которой принадлежит автомобиль. Раздел «Результаты работы автомобиля» заполняется лицами, отвечающими за эту работу. В раздел «Особые отметки» заносятся сведения об изменении задания, указанного в разделе «Задание водителю», сведения о сопровождающих лицах и т. п.
Отрывные талоны путевого листа заполняются организацией, которой принадлежит спецавтомобиль, и служат основанием для предъявления счета заказчику.
Путевой лист грузового автомобиля и путевой лист грузового автомобиля являются основными документами первичного учета, определяющими совместно с товарно-транспортной накладной при перевозке товарных грузов показатели для учета работы подвижного состава и водителя, а также служат для начисления заработной платы водителю и осуществления расчетов за перевозки грузов.
Форма 0345004 (сдельная) применяется при осуществлении перевозок грузов при условии оплаты работы автомобиля по сдельным расценкам, а ф. 0345005 (повременная) ¾ при условии оплаты работы автомобиля по повременному тарифу и рассчитана на одновременное выполнение перевозок грузов до двух заказчиков в течение одного рабочего дня (смены) водителя.
Отрывные талоны путевого листа заполняются заказчиком и служат основанием для предъявления организацией ¾ владельцем автотранспорта счета заказчику. К счету прилагают соответствующий отрывной талон.
Путевой лист остается в организации ¾ владельце автотранспорта, в нем повторяются идентичные записи о времени работы автомобиля у заказчика, которые служат основанием для учета работы автомобиля в течение рабочего дня.
В случае, когда при повременной оплате за работу автомобиля будут перевозиться товарно-материальные ценности, в путевой лист вписываются номера товарно-транспортных документов и прилагается один экземпляр этих товарно-транспортных документов, по итогу которых указывается количество перевезенных тонн груза и другие показатели, отражающие работу автомобиля и водителя.
Заполнение путевого листа до выдачи его водителю производится диспетчером организации или лицом, на это уполномоченным. Остальные данные заполняют работники организации ¾ владельца автотранспорта и заказчики.
Путевые листы выдаются водителю под расписку уполномоченным на то лицом только на один рабочий день (смену) при условии сдачи водителем путевого листа предыдущего дня работы.
Выданный путевой лист должен обязательно иметь дату выдачи, штамп и печать организации, которой принадлежит автомобиль.
Ответственность за правильное заполнение путевого листа несут руководители организации, а также лица, отвечающие за эксплуатацию грузовых автомобилей и участвующие в заполнении документа.
Путевые листы хранятся в организации совместно с товарно-транспортными документами, дающими возможность их одновременной проверки.
Путевой лист автобуса необщего пользования является основным первичным документом учета работы автобуса необщего пользования по перевозке пассажиров. Он выписывается в одном экземпляре диспетчером и выдается водителю под расписку при условии сдачи предыдущего путевого листа.
Путевой лист действителен только на один день или на одну смену. В документе обязательно должны быть проставлены дата выдачи, штамп и печать организации, которой принадлежит автобус. Путевой лист оформляется только для выполнения заказа одной организации.
Раздел «Результаты работы автобуса» заполняется при обработке путевых листов лицами, отвечающими за эту работу.
Журнал учета движения путевых листов применяется организацией для контроля за движением путевых листов, выданных водителю, и сдачей обработанных путевых листов в бухгалтерию.
Отпуск материалов сторонним организациям или хозяйствам своей организации, расположенным за ее пределами, оформляют накладными на отпуск материалов на сторону, которые выписывает отдел снабжения, как правило, в трех экземплярах на основании нарядов, договоров и других документов: первый экземпляр остается на складе и является основанием для аналитического и синтетического учета материалов, второй передается получателю материалов, а третий ¾ в бухгалтерию. Если материалы отпускаются с последующей оплатой, то первый экземпляр служит также для выписки бухгалтерией расчетно-платежных документов.
Рекомендация:
Для самоконтроля полученных знаний выполните тренировочные задания
из набора объектов к текущему параграфу
3.3. СИНТЕТИЧЕСКИЙ УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНЫХ ЗАПАСОВ
Для учета материальных запасов, предназначенных для использования в процессе деятельности учреждения, а также для перепродажи, предназначен счет 010500000 «Материальные запасы».
Учет материальных запасов ведется на следующих счетах Плана счетов бюджетного учета:
¨ 010501000 «Медикаменты и перевязочные средства»;
¨ 010502000 «Продукты питания»;
¨ 010503000 «Горюче-смазочные материалы»;
¨ 010504000 «Строительные материалы»;
¨ 010505000 «Мягкий инвентарь»;
¨ 010506000 «Прочие материальные запасы»;
¨ 010507000 «Готовая продукция».
На счете 010501000 «Медикаменты и перевязочные средства» учитываются медикаменты, компоненты, эндопротезы, бактерийные препараты, сыворотки, вакцины, кровь и перевязочные средства и т. п. в больницах, лечебно-профилактических, лечебно-ветеринарных и других учреждениях.
На счете 010502000 «Продукты питания» учитываются продукты питания, продовольственные пайки, молочные смеси, лечебно-профилактическое питание и т. д.
Счет 010503000 «Горюче-смазочные материалы» предназначен для учета всех видов топлива, горючего и смазочных материалов: дров, угля, торфа, бензина, керосина, мазута, автола т. д.
На счете 010504000 «Строительные материалы» учитываются все виды строительных материалов:
¨ силикатные материалы (цемент, песок, гравий, известь, камень, кирпич, черепица), лесные материалы (лес круглый, пиломатериалы, фанера и т. п.), строительный металл (железо, жесть, сталь, цинк листовой и т. п.), металлоизделия (гвозди, гайки, болты, скобяные изделия и т. п.), санитарно-технические материалы (краны, муфты, тройники и т. п.), электротехнические материалы (кабель, лампы, патроны, ролики, шнур, провод, предохранители, изоляторы и т. п.), химико-москательные (краска, олифа, толь и т. п.) и другие аналогичные материалы; готовые к установке строительные конструкции и детали (металлические, железобетонные и деревянные конструкции, блоки и сборные части зданий и сооружений, сборные элементы); оборудование для отопительной, вентиляционной, санитарно-технической системы (отопительные котлы, радиаторы и т. п.);
¨ оборудование, требующее монтажа и предназначенное для установки. К оборудованию, требующему монтажа, относится оборудование, которое может быть введено в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам зданий и сооружений, а также комплекты запасных частей такого оборудования. При этом в состав оборудования включается и контрольно-измерительная аппаратура или другие приборы, предназначенные для монтажа в составе установленного оборудования, и другие материальные ценности, необходимые для строительства.
На счете 010505000 «Мягкий инвентарь» учитываются следующие виды мягкого инвентаря:
¨ белье (рубашки, сорочки, халаты и т. п.);
¨ постельное белье и принадлежности (матрацы, подушки, одеяла, простыни, пододеяльники, наволочки, покрывала, мешки спальные и т. п.);
¨ одежда и обмундирование, включая спецодежду (костюмы, пальто, плащи, полушубки, платья, кофты, юбки, куртки, брюки и т. п.);
¨ обувь, включая специальную (ботинки, сапоги, сандалии, валенки и т. п.);
¨ спортивная одежда и обувь (костюмы, ботинки и т. п.);
¨ прочий мягкий инвентарь.
На счете 010506000 «Прочие материальные запасы» учитываются материальные запасы:
¨ специальное оборудование для научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, приобретенное по договорам с заказчиками для обеспечения выполнения условий договоров, до передачи его в научное подразделение;
¨ молодняк всех видов животных и животные на откорме, птицы, кролики, пушные звери, семьи пчел независимо от их стоимости;
¨ приплод молодняка при наличии в учреждениях рабочего скота;
¨ посадочный материал;
¨ реактивы и химикаты, стекло и химпосуда, металлы, электроматериалы, радиоматериалы и радиодетали, фотопринадлежности, подопытные животные и прочие материалы для учебных целей и научно-исследовательских работ, драгоценные и другие металлы для протезирования, а также инвалидная техника и средства передвижения для инвалидов;
¨ хозяйственные материалы (электрические лампочки, мыло, щетки и др.), используемые для текущих нужд учреждений, канцелярские принадлежности (бумага, карандаши, ручки, стержни и др.);
¨ посуда;
¨ возвратная или обменная тара (бочки, бидоны, ящики, банки стеклянные, бутылки и т. п.), как свободная (порожняя), так и находящаяся с материальными ценностями;
¨ корма и фураж (сено, овес и другие виды кормов и фуража для животных), семена, удобрения;
¨ книжная, иная печатная продукция, в том числе печатная сувенирная продукция, предназначенная для продажи, кроме библиотечного фонда и бланочной продукции;
¨ запасные части, предназначенные для ремонта и замены изношенных частей в машинах и оборудовании, транспортных средствах, объектах производственного и хозяйственного инвентаря;
¨ материалы специального назначения;
¨ иные материальные запасы.
Счет 010507000 «Готовая продукция» предназначен для учета изготовленной в учреждениях продукции в рамках предпринимательской и иной деятельности, приносящей доход.
Операции по принятию к учету материальных запасов оформляются следующими бухгалтерскими записями.
Приобретение и безвозмездное получение материальных запасов отражается по дебету счетов 010501340 «Увеличение стоимости медикаментов и перевязочных средств», 010502340 «Увеличение стоимости продуктов питания», 010503340 «Увеличение стоимости горюче-смазочных материалов», 010504340 «Увеличение стоимости строительных материалов», 010505340 «Увеличение стоимости мягкого инвентаря», 010506340 «Увеличение стоимости прочих материальных запасов» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 030200000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», счетов 020822660 «Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по приобретению материалов», 030404340 «Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств по приобретению материальных запасов» (в рамках движения объектов между учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю (распорядителю) средств бюджетов, в том числе по централизованному снабжению), 040101180 «Прочие доходы» (в рамках движения объектов между учреждениями, подведомственными разным главным распорядителям (распорядителям) средств бюджетов одного уровня, от государственных и муниципальных организаций), 040101151 «Доходы от поступлений от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации» (в рамках движения объектов между учреждениями бюджетов разных уровней).
При оприходовании материальных запасов на основании фактической стоимости, сформированной при их приобретении и (или) безвозмездном получении в рамках нескольких договоров, изготовлении хозяйственным способом, дебетуют соответствующие счета аналитического учета счета 010500000 «Материальные запасы» (010501340-010506340) и кредитуют счет 010604440 «Уменьшение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)».
Оприходование материальных запасов, полученных от ликвидации основных средств и остающихся в распоряжении учреждения, отражается по дебету счетов 010501340 «Увеличение стоимости медикаментов и перевязочных средств», 010502340 «Увеличение стоимости продуктов питания», 010503340 «Увеличение стоимости горюче-смазочных материалов», 010504340 «Увеличение стоимости строительных материалов», 010505340 «Увеличение стоимости мягкого инвентаря», 010506340 «Увеличение стоимости прочих материальных запасов» и кредиту счета 040101172 «Доходы от реализации активов».
Излишки материальных ценностей, выявленные при инвентаризации, принимают на учет по дебету счетов 010501340 «Увеличение стоимости медикаментов и перевязочных средств», 010502340 «Увеличение стоимости продуктов питания», 010503340 «Увеличение стоимости горюче-смазочных материалов», 010504340 «Увеличение стоимости строительных материалов», 010505340 «Увеличение стоимости мягкого инвентаря», 010506340 «Увеличение стоимости прочих материальных запасов» и кредиту счета 040101180 «Прочие доходы» (на стоимость излишков по рыночным ценам).
Приобретение спецоборудования для выполнения научно-исследовательских работ по договорам отражают по дебету счета 010506340 «Увеличение стоимости прочих материальных запасов» и кредиту счета 030222730 «Увеличение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов». Спецоборудование, не возвращенное заказчику после завершения темы и используемое в качестве материалов, принимается на учет по рыночной стоимости по дебету счета 010506340 с кредита счета 040101180 «Прочие доходы». Одновременно производится запись по списанию этого оборудования с забалансового счета 12 «Спецоборудование для выполнения научно-исследовательских работ по договорам с заказчиками».
При списании материальных запасов осуществляют следующие бухгалтерские записи.
Списание израсходованных материальных запасов, потерь в объеме норм естественной убыли материальных запасов, а также пришедших в негодность предметов мягкого инвентаря и посуды на основании оправдательных документов отражается по дебету счетов 040101272 «Расходование материальных запасов», 010604340 «Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)» и кредиту счетов 010501440 «Уменьшение стоимости медикаментов и перевязочных средств», 010502440 «Уменьшение стоимости продуктов питания», 010503440 «Уменьшение стоимости горюче-смазочных материалов», 010504440 «Уменьшение стоимости строительных материалов», 010505440 «Уменьшение стоимости мягкого инвентаря», 010506440 «Уменьшение стоимости прочих материальных запасов».
Списание израсходованных материальных запасов, а также естественной их убыли на основании оправдательных документов отражается по дебету счета 040101272 «Расходование материальных запасов» и кредиту счетов 010501440 «Уменьшение стоимости медикаментов и перевязочных средств», 010502440 «Уменьшение стоимости продуктов питания», 010503440 «Уменьшение стоимости горюче-смазочных материалов», 010504440 «Уменьшение стоимости строительных материалов», 010505440 «Уменьшение стоимости прочих материальных запасов».
Передача материальных запасов для изготовления нефинансовых активов отражается по дебету счетов 010601310 «Увеличение капитальных вложений в основные средства», 010602320 «Увеличение капитальных вложений в нематериальные активы», 010603340 «Увеличение капитальных вложений в непроизведенные активы», 010604340 «Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)» и кредиту счетов 010501440 «Уменьшение стоимости медикаментов и перевязочных средств», 010502440 «Уменьшение стоимости продуктов питания», 010503440 «Уменьшение стоимости горюче-смазочных материалов», 010504440 «Уменьшение стоимости строительных материалов», 010505440 «Уменьшение стоимости мягкого инвентаря», 010506440 «Уменьшение стоимости прочих материальных запасов».
При реализации материальных запасов они списываются в дебет счета 040101172 «Доходы от реализации активов» с кредита счетов 010501440 «Уменьшение стоимости медикаментов и перевязочных средств», 010502440 «Уменьшение стоимости продуктов питания», 010503440 «Уменьшение стоимости горюче-смазочных материалов», 010504440 «Уменьшение стоимости строительных материалов», 010505440 «Уменьшение стоимости мягкого инвентаря», 010506440 «Уменьшение стоимости прочих материальных запасов». Начисление доходов от реализации по цене реализации отражают по дебету счета 020509560 «Увеличение дебиторской задолженности по доходам от реализации активов» и кредиту счета 040101172 «Доходы от реализации активов».
Списание недостач и потерь от порчи материальных запасов, принятых за счет учреждения, отражается по дебету счета 040101172 «Доходы от реализации активов» и кредиту счетов 040501440 «Уменьшение стоимости медикаментов и перевязочных средств», 010502440 «Уменьшение стоимости продуктов питания», 010503440 «Уменьшение стоимости горюче-смазочных материалов», 010504440 «Уменьшение стоимости строительных материалов», 010505440 «Уменьшение стоимости мягкого инвентаря», 010506440 «Уменьшение стоимости прочих материальных запасов» (по балансовой стоимости).
Списание потерь материальных запасов, отнесенных за счет виновных лиц, оформляется следующими двумя бухгалтерскими записями: начисление доходов по платежам в бюджет в связи с недостачей, хищениями, отнесенными за счет виновных лиц по рыночной стоимости, отражают по дебету счета 020904560 «Увеличение дебиторской задолженности по недостачам материальных запасов» и кредиту счета 040101172 «Доходы от реализации активов»; списание с баланса стоимости материальных запасов учитывают по дебету счета 040101172 и кредиту счетов 010501440-010506440.
Вложение объектов материальных запасов в уставной капитал организаций отражается в размере их балансовой стоимости по дебету счета 020402530 «Увеличение стоимости акций и иных форм участия в капитале» и кредиту счета 010500000 «Материальные запасы» (010501440, 010502440, 010503440, 010504440, 010505440, 010506440, 010507440).
Списание потерь материальных запасов при чрезвычайных обстоятельствах отражается по дебету счета 040101273 «Чрезвычайные расходы по операциям с активами» и кредиту счетов 010501440 «Уменьшение стоимости медикаментов и перевязочных средств», 010502440 «Уменьшение стоимости продуктов питания», 010503440 «Уменьшение стоимости горюче-смазочных материалов», 010504440 «Уменьшение стоимости строительных материалов», 010505440 «Уменьшение стоимости мягкого инвентаря», 010506440 «Уменьшение стоимости прочих материальных запасов».
Рекомендация:
Для самоконтроля полученных знаний выполните тренировочные задания
из набора объектов к текущему параграфу
3.4. Аналитический учет материальных запасов
Аналитический учет материальных запасов, за исключением посуды, продуктов питания, молодняка животных и животных на откорме, ведется на карточках количественно-суммового учета материальных ценностей.
В заголовной части карточек отражаются наименование учреждения, структурного подразделения; фамилия, имя, отчество материально ответственного лица, номер счета бюджетного учета; наименование продукции (вида оборудования, детали и материала).
В содержательной части указываются дата и номер журнала операции, содержание операции, цена, количество и сумма по дебету, кредиту, остаток (количество и сумма), а в оформительной части ¾ должность, подпись, расшифровка подписи лица, заполнившего карточку, дата.
Аналитический учет продуктов питания ведется в оборотной ведомости по нефинансовым активам. Записи в оборотную ведомость по нефинансовым активам производятся на основании данных накопительной ведомости по приходу продуктов питания и накопительной ведомости по расходу продуктов питания. Ежемесячно в оборотной ведомости по нефинансовым активам подсчитываются обороты и выводятся остатки на конец месяца.
Аналитический учет молодняка животных и животных на откорме ведется по видам и возрастным группам (животных на откорме только по видам) в книге учета животных. В книге указываются вид животного, код вида, возрастная группа, код группы, дата и номер журнала операций, дата поступления животного, сведения о животном (откуда поступило, куда выбыло, привес и др.); инвентарный номер; количество, вес; сумма (по дебету и кредиту).
Учет молодняка животных ведется по видам и возрастным группам, а животных на откорме ¾ только по видам, с выделением отдельных листов в книге. Учет обеспечивает возможность получения сведений о поступлении и выбытии, поголовье и живом весе, привесе, приросте животных и проч.
Для учета боя посуды используют книгу регистрации боя посуды. В ней указываются: фамилия, имя, отчество материально ответственного лица, дата открытия и закрытия книги, наименование предмета (битой посуды), количество, должность, подпись, расшифровка подписи должностного лица и подпись, расшифровка подписи главного бухгалтера.
Книга ведется для списания разбитой посуды в учреждениях, имеющих в своем составе столовые и пищеблоки. Записи в книге производятся соответствующими должностными лицами. Постоянно действующая комиссия следит за правильным ведением книги.
Материально ответственные лица ведут учет материальных запасов в книге (карточке) учета материальных ценностей. В книге (карточке) указываются фамилия, имя, отчество материально ответственного лица и его код; номер склада, стеллажа, ячейки; наименование и код единицы измерения; цена; марка; сорт; профиль; размер; норма запаса; наименование и код материала; дата записи; дата и номер документа; от кого получено и кому отпущено; приход; расход; остаток; контроль (дата выдачи и подпись); результаты проверок (дата проведения проверки, замечания и предложения, должность и подпись проверяющего).
Количество страниц в книге должно быть заверено главным бухгалтером. Бухгалтерия систематически осуществляет контроль за поступлением и расходованием материальных ценностей, находящихся на складе, а также производит сверку данных по учету материалов с записями, ведущимися на складе.
О результатах проверок должны быть сделаны соответствующие записи на отведенной для этого странице в конце книги.
При ограниченном объеме наименований материальных ценностей учет можно вести в карточке учета материальных ценностей.
Предметы мягкого инвентаря маркируются материально ответственным лицом в присутствии руководителя учреждения или его заместителя и работника бухгалтерии специальным штампом несмываемой краской без порчи внешнего вида предмета, с указанием наименования учреждения, а при выдаче предметов в эксплуатацию производится дополнительная маркировка с указанием года и месяца выдачи их со склада. Маркировочные штампы должны храниться у руководителя учреждения или его заместителя.
Учет операций по расходу материальных запасов, их выбытию из эксплуатации, перемещению внутри учреждения ведется в журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов.
Рекомендация:
Для самоконтроля полученных знаний выполните тренировочные задания
из набора объектов к текущему параграфу
3.5. Учет вложений в материальные запасы
Учет вложений в материальные запасы осуществляют на счете 010604000 «Изготовление материалов, готовой продукции (работ, услуг)». Операции по вложениям в изготовление материалов и готовой продукции, выполнение работ и оказание услуг отражают по дебету счета 010604340 «Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)» и кредиту счетов 030201730 «Увеличение кредиторской задолженности по заработной плате», 030302730 «Увеличение кредиторской задолженности по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации», 030206730 «Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате коммунальных услуг», 030207730 «Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате арендной платы за пользование имуществом», 030208730 «Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате услуг по содержанию имущества», 030209730 «Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате прочих услуг», 010501440 «Уменьшение стоимости медикаментов и перевязочных средств», 010502440 «Уменьшение стоимости продуктов питания», 010503440 «Уменьшение стоимости горюче-смазочных материалов», 010504440 «Уменьшение стоимости строительных материалов», 010505340 «Увеличение стоимости мягкого инвентаря», 010506440 «Уменьшение стоимости прочих материальных запасов» и других счетов.
Изготовленные материалы на основании актов о приемке материалов (ф. 0315004), требований-накладных (ф. 0315006) отражаются по дебету счетов 010501340 «Увеличение стоимости медикаментов и перевязочных средств», 010502340 «Увеличение стоимости продуктов питания», 010504340 «Увеличение стоимости строительных материалов», 010505340 «Увеличение стоимости мягкого инвентаря», 010506340 «Увеличение стоимости прочих материальных запасов» и кредиту счета 010604440 «Уменьшение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)».
Выполненные работы и оказанные услуги отражают по дебету счета 040101130 «Доходы от рыночных продаж товаров, работ, услуг» и кредиту счета 010604440 «Уменьшение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)».
Изготовленные объекты готовой продукции по фактической себестоимости отражаются по дебету счета 010507340 «Увеличение стоимости готовой продукции» и кредиту счета 010604440 «Уменьшение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)».
Рекомендация:
Для самоконтроля полученных знаний выполните тренировочные задания
из набора объектов к текущему параграфу
3.6. Учет материалов в пути
Стоимость материалов, отгруженных поставщиками, но не поступивших к концу отчетного периода в учреждение, при осуществлении расчетов по аккредитиву, а также при движении по централизованному снабжению учитывают на счете 010703000 «Материалы в пути».
Суммы, отраженные на этом счете, должны быть подтверждены оформленными в установленном порядке накладными поставщика, требованием-накладной (ф. 0315006) со штампами транспортного узла (станции, порта и др.), удостоверяющими отправку груза, а при централизованном снабжении ¾ извещениями (ф. 0504805).
На стоимость материалов, не поступивших на отчетную дату, учреждением-получателем дебетуется счет 010703340 «Увеличение стоимости материалов в пути» и кредитуются счета 030404340 «Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств по приобретению материальных запасов» и 020106610 «Выбытия средств с аккредитивного счета».
По получении материалов дебетуются счета 010501340 «Увеличение стоимости медикаментов и перевязочных средств», 010502340 «Увеличение стоимости продуктов питания», 010503340 «Увеличение стоимости горюче-смазочных материалов», 010504340 «Увеличение стоимости строительных материалов», 010505340 «Увеличение стоимости мягкого инвентаря», 010506340 «Увеличение стоимости прочих материальных запасов» и кредитуется счет 010703440 «Уменьшение стоимости материальных запасов в пути».
Аналитический учет материалов в пути ведется по отдельным поставщикам на карточке количественно-суммового учета материальных ценностей.
Рекомендация:
Для самоконтроля полученных знаний выполните тренировочные задания
из набора объектов к текущему параграфу
3.7. Инвентаризация материальных запасов
Материальные запасы заносятся в описи по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы, количества и других необходимых данных (артикула, сорта и др.).
Инвентаризация материальных запасов должна, как правило, проводиться в порядке расположения ценностей в данном помещении.
При хранении материальных запасов в разных изолированных помещениях у одного материально ответственного лица инвентаризация проводится последовательно по местам хранения. После проверки ценностей вход в помещение пломбируется, и комиссия переходит для работы в следующее помещение.
Материальные запасы, поступающие во время проведения инвентаризации, принимают материально ответственные лица в присутствии членов инвентаризационной комиссии и приходуют их по реестру или товарному отчету после инвентаризации.
Эти ценности заносят в отдельную опись. В ней указывают дату поступления, наименование поставщика, дату и номер приходного документа, наименование товара, количество, цену и сумму. Одновременно на приходном документе за подписью председателя инвентаризационной комиссии (или по его поручению члена комиссии) делается отметка «После инвентаризации» со ссылкой на дату описи, в которую записаны эти ценности.
При длительном проведении инвентаризации в исключительных случаях и только с письменного разрешения руководителя и главного бухгалтера организации материальные запасы в процессе инвентаризации могут отпускаться материально ответственным лицам в присутствии членов инвентаризационной комиссии.
Эти запасы заносят в отдельную опись под наименованием «Материальные запасы, отпущенные во время инвентаризации». Оформляется опись по аналогии с документами на поступившие материальные запасы во время инвентаризации. В расходных документах делают отметку за подписью председателя инвентаризационной комиссии или (по его поручению) члена комиссии.
В описях на материальные запасы, переданные в переработку другой организации, указывают наименование перерабатывающей организации, наименование ценностей, количество, фактическую стоимость по данным учета, дату передачи ценностей в переработку, номера и даты документов.
Предметы спецодежды и столового белья, отправленные в стирку и ремонт, должны записываться в инвентаризационную опись на основании ведомостей-накладных или квитанций организаций, осуществляющих эти услуги.
Материальные ценности, пришедшие в негодность и несписанные, в инвентаризационную опись не включаются, а составляется акт о списании материальных запасов (ф. 0504230) с указанием времени эксплуатации, причин списания, возможности использования этих предметов в хозяйственных целях.
Тару заносят в описи по видам, целевому назначению и качественному состоянию (новая, бывшая в употреблении, требующая ремонта и др.).
На тару, пришедшую в негодность, инвентаризационная комиссия составляет акт на списание с указанием причин порчи.
При проведении инвентаризации материальных запасов следует обратить внимание на оборудование и строительные материалы для капитального строительства, которые очень часто остаются не охваченными инвентаризацией, поскольку не участвуют непосредственно в основной хозяйственной деятельности учреждения. С переходом на новую инструкцию эти материалы будут учитываться на счете «Строительные материалы» наряду с другими видами стройматериалов.
Необходимо также учитывать, что в соответствии с новой Инструкцией списание (отпуск) материальных запасов может производиться по средней фактической стоимости. Оценку материальных запасов по средней фактической стоимости надо производить по каждой группе (виду) запасов путем деления общей фактической стоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся соответственно из средней фактической стоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших запасов в течение данного месяца.
Кроме того, следует обратить внимание на то, что инвентаризации подлежат и материальные запасы, учитываемые на забалансовых счетах (переходящие спортивные призы, кубки, бланки строгой отчетности и др.).
Результаты проведенной инвентаризации материальных запасов отражают в инвентаризационной описи (сличительной ведомости) по объектам нефинансовых активов (ф. 0511832).
Оприходование излишков материальных ценностей, выявленных при инвентаризации, отражается по дебету счетов 010501340 «Увеличение стоимости медикаментов и перевязочных средств», 010502340 «Увеличение стоимости продуктов питания», 010503340 «Увеличение стоимости горюче-смазочных материалов», 010504340 «Увеличение стоимости строительных материалов», 010505340 «Увеличение стоимости мягкого инвентаря», 010506340 «Увеличение стоимости прочих материальных запасов», 010507340 «Увеличение стоимости готовой продукции» и кредиту счета 040101180 «Прочие доходы».
Списание естественной убыли материальных запасов в пределах установленных норм на основании оправдательных документов отражают по дебету счета 040101272 «Расходование материальных запасов» и кредиту счетов 010501440-010507440.
Списание потерь материальных запасов, отнесенных за счет виновных лиц, оформляют бухгалтерскими записями:
¨ начисление доходов по платежам в бюджет в связи с недостачей, хищениями, отнесенными за счет виновных лиц по рыночной стоимости, отражают по дебету аналитического счета 020904560 «Увеличение дебиторской задолженности по недостачам материальных запасов» счета 020904000 «Расчеты по недостачам материальных запасов» и кредиту счета 040101172 «Доходы от реализации активов»;
¨ списание с баланса стоимости материальных запасов отражают по дебету счета 040101172 и кредиту аналитических счетов материальных запасов (010501440-010506440).
Списание недостач и потерь от порчи материальных запасов, принятых за счет учреждения по балансовой стоимости, отражают по дебету счета 040101172 «Доходы от реализации активов» и кредиту аналитических счетов материальных запасов (010501440-010506440).
Списание с баланса суммы недостачи в связи с неустановлением виновных лиц отражают по дебету счета 040101172 «Доходы от реализации активов» с кредита аналитических счетов счета 020900000 «Расчеты по недостачам» (020901660-020906660).
Рекомендация:
Для самоконтроля полученных знаний выполните тренировочные задания
из набора объектов к текущему параграфу
3.8. КОНТРОЛЬ ЗА СОСТОЯНИЕМ И РАЦИОНАЛЬНЫМ ИСПОЛЬЗОВАНИЕМ МАТЕРИАЛЬНЫХ ЗАПАСОВ И ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ ИХ УЧЕТА
Материальные запасы составляют существенную часть стоимости имущества организации, а затраты материальных ресурсов составляют значительную долю в расходах бюджетных учреждений и в себестоимости производимой ими продукции и оказываемых услуг. Поэтому усиление контроля за состоянием материальных запасов и рациональным их использованием оказывает существенное влияние на финансовое положение организации.
Основным направлением повышения эффективности использования материальных запасов является внедрение ресурсосберегающих, малоотходных и безотходных технологий.
Рациональное использование материальных запасов зависит также от полноты сбора и использования отходов и обоснованной их оценки.
Большое значение для сохранности материальных запасов имеет наличие технически оснащенных складских помещений с современными весоизмерительными приборами и устройствами, позволяющими механизировать и автоматизировать складские операции и складской учет.
Важное условие повышения эффективности использования материальных запасов ¾ усиление личной и коллективной ответственности и материальной заинтересованности рабочих, руководителей и специалистов структурных подразделений в рациональном использовании указанных ресурсов.
Одно из условий рационального использования материальных запасов ¾ нормирование складских запасов и материальных затрат.
Под нормой производственного запаса понимают средний в течение года запас каждого вида материалов, принимаемый как переходящий запас на конец планируемого года. Эта норма измеряется в днях среднесуточного потребления каждого вида материалов.
Организации должны стремиться к соблюдению норм материальных запасов каждого вида материалов, поскольку их излишек приводит к замедлению оборачиваемости оборотных средств, а недостаток ¾ к срыву деятельности организации.
Существенно улучшить учет материальных запасов можно, совершенствуя применяемые документы и учетные регистры, т. е. более широко использовать накопительные документы (лимитно-заборные карты, ведомости и др.), предварительную выписку документов по движению материалов и оперативных документов на вычислительных машинах и др.
Рекомендация:
Для самоконтроля полученных знаний выполните тренировочные задания
из набора объектов к текущему параграфу
3.9. ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА ДРАГОЦЕННЫХ МЕТАЛЛОВ, МЕДИКАМЕНТОВ, ТОПЛИВА, ГОРЮЧЕ-СМАЗОЧНЫХ МАТЕРИАЛОВ, МАЛОЦЕННЫХ ПРЕДМЕТОВ
Учет драгоценных металлов. В состав драгоценных металлов включают золото, серебро, платину и металлы платиновой группы (палладий, иридий, родий, рутений и осмий) в любом виде и состоянии, за исключением ювелирных и других бытовых изделий, а также лом таких изделий. Драгоценные камни ¾ это природные алмазы, изумруды, рубины, сапфиры, александриты, жемчуг. Они могут находиться в сыром и обработанном виде, в приборах, оборудовании, инструментах, изделиях технического назначения, а также в ювелирных и иных бытовых изделиях.
Порядок учета драгоценных металлов и камней регламентирован Правилами учета и хранения драгоценных металлов, драгоценных камней и продукции из них, а также ведения соответствующей отчетности, установленными постановлением Правительства РФ от 28 сентября 2000 г. № 731 и Инструкцией о порядке учета и хранения драгоценных металлов, драгоценных камней, продукции из них и ведения отчетности при их производстве, использовании и обращении, утвержденной приказом Минфина России от 29 августа 2001 г. № 68н.
В соответствии с указанными нормативными документами организации должны осуществлять оперативный учет драгоценных металлов, содержащихся в составе основных средств, покупных изделий, приборов, полуфабрикатов, материалов, оборудования, в том числе используемых в научной, производственной, строительной и других видах хозяйственной деятельности.
Данные о количестве драгоценных металлов, содержащихся в соответствующих объектах учета, отражаются в первичных учетных документах типовых межведомственных форм на основании сведений о содержании драгоценных металлов, приведенных в технической документации. При отсутствии указанных сведений запись производят на основе аналогов по данным предприятий-разработчиков, изготовителей или по решению инвентаризационной комиссии.
В местах хранения учет драгоценных металлов и камней и содержащих их изделиях ведется в учетных документах строгой отчетности типовых межведомственных форм, которые выдаются материально ответственным лицам под расписку после регистрации в бухгалтерии. При этом книги, журналы и тому подобные учетные регистры постранично пронумеровываются, прошнуровываются, подписываются руководством и скрепляются печатью.
По драгоценным металлам и изделиям из них в учетных регистрах указывают наименование, вид металла (слитки, лента, проволока и т. п.), размер полуфабриката, пробу или процентное содержание в растворе, сплаве и т. п., номер партии, массу в лигатуре, т. е. массу в натуральном выражении сплава, соли, кислоты или других соединений, содержащих драгоценные металлы. По драгоценным камням и изделиям из них в учетных регистрах записывают наименование, назначение, тип, марку, размер и номер изделия, группу, подгруппу, качество, характеристику камней, форму огранки, количество в штуках, массу в каратах.
Инвентаризация драгоценных металлов и камней и изделий из них, а также содержащихся в ломе и отходах проводится не менее двух раз в год по состоянию на 1 января и 1 июля во всех местах хранения и производства. Перед инвентаризацией проводится полная зачистка производственных помещений и технологического оборудования в местах хранения и переработки ценностей, заканчивается обработка всех документов по их приходу и расходу, производятся соответствующие записи в учетных документах и регистрах, выводятся остатки ценностей на день инвентаризации.
Наличие драгоценных металлов и камней и изделий из них определяется исходя из установленных единиц измерения путем взвешивания, обмера, подсчета и т. п. До начала взвешивания весы проверяются на устойчивость, чувствительность и точность службой метрологии, о чем делают запись в соответствующем журнале.
По незавершенному производству масса драгоценных металлов и камней, содержащихся в незавершенном производстве и не поддающихся взвешиванию, определяется по учетным данным по расходу драгоценных металлов и камней на соответствующие детали и изделия или по нормам расхода указанных ценностей на детали и изделия с учетом процента их готовности.
Содержание драгоценных металлов в сплавах, солях, кислотах, растворах, находящихся в опломбированной специальной таре, определяется по данным учетной, технической и иной документации или по данным входного контроля. Наличие драгоценных металлов и камней в составе оборудования и не подлежащих проверке в натуре определяется по учетным данным или технической документации.
Нераспакованные посылки с ценностями вскрываются, и выявленные ценности записываются в присутствии комиссии по количеству и массе в отдельную опись. В отдельной описи отражаются также ценности, поступившие во время проведения инвентаризации, и ценности, принадлежащие другим организациям. Ценности, переданные другим организациям в переработку или находящиеся в пути и отражаемые в учете организации, проверяются по соответствующим документам.
Данные инвентаризации отражают в акте инвентаризации драгоценных металлов и изделий из них, акте инвентаризации драгоценных камней, природных алмазов и изделий из них и инвентаризационной описи драгоценных металлов, содержащихся в полуфабрикатах, узлах и деталях оборудования, приборах и других изделиях. Запись в указанные документы производят по всем реквизитам по местам хранения и использования ценностей, а также материально ответственным лицам. По окончании инвентаризации указанные документы сдаются в бухгалтерию для отражения результатов инвентаризации в учете. При этом по всем выявленным излишкам, потерям и недостачам должны быть получены письменные объяснения от соответствующих работников. Результаты инвентаризации отражаются в бухгалтерском учете в течение 10 дней после ее окончания. Расхождения между фактическими и учетными данными регулируются следующим образом:
¨ излишки приходуются с последующим определением причин изменений и их виновников;
¨ недостачи в пределах утвержденных норм потерь списываются на потери производства и расходы учреждения;
¨ недостачи при отсутствии утвержденных норм потерь принимаются в качестве сверхнормативных потерь, кроме потерь при проведении научно-исследовательских, опытно-конструкторских и ремонтных работ, для которых в отдельных случаях нормы потерь могут не разрабатываться и не утверждаться.
Взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы допускается только за один и тот же проверяемый период, у одного и того же проверяемого лица по ценностям одного наименования. При этом по драгоценным камням под одним и тем же наименованием понимают:
¨ по алмазам ¾ камни одного и того же назначения, смежных размеров, с разницей в массе в пределах точности взвешивания;
¨ по бриллиантам и другим ограненным драгоценным камням ¾ камни смежных характеристик того же размера с разницей в массе в пределах точности взвешивания;
¨ по изделиям с бриллиантами и другими драгоценными камнями ¾ изделия одного назначения с разницей в массе в пределах точного взвешивания;
¨ по инструментам ¾ алмазные инструменты одного наименования и назначения, сходные по формам и размерам.
Если при зачете излишков и недостач от пересортицы размер недостач превышает размер излишков, разницу относят на виновных лиц.
Недостачи и сверхнормативные потери драгоценных металлов и камней не списывают на потери производства промышленной продукции, ювелирных зуботехнических и других изделий, а также на проведение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и ремонтных работ при наличии утвержденных норм расхода.
Учет медикаментов и перевязочных средств. В состав медикаментов и перевязочных средств включают:
¨ лекарственные средства, сыворотки, вакцины, эндопротезы, бактериальные препараты и т. п.;
¨ перевязочные средства (марля, бинты, вата и т. п.);
¨ вспомогательные материалы (резиновые обхваты, колпачки, капсулы и облатки, бумага вощеная, пергаментная и фильтрованная и т. п.).
Учет медикаментов осуществляется по следующим группам:
¨ ядовитые лекарственные средства;
¨ наркотические лекарственные средства;
¨ этиловый спирт;
¨ новые препараты для клинических испытаний и исследований;
¨ дефицитные и дорогостоящие медикаменты (по списку, утвержденному Минздравом СССР);
¨ тара порожняя и занятая лекарственными средствами.
Учет медикаментов и перевязочных средств в медицинских и прочих учреждениях должен осуществляться в соответствии с Инструкцией по учету медикаментов, перевязочных средств и изделий медицинского назначения1.
Порядок предметно-количественного учета ядовитых и сильнодействующих лекарственных средств в аптеках, отделениях (кабинетах) учреждений определен приказом Минздрава СССР от 3 июля 1968 г. № 5232. При этом учет наркотических лекарственных средств должен осуществляться в книге учета наркотических лекарственных средств в отделениях (кабинетах) по ф. 60-АП, утвержденной приказом Минздрава СССР от 30 декабря 1982 г. № 1311 «О мерах по устранению серьезных недостатков и дальнейшему усилению борьбы с наркоманами, улучшению учета, хранения, прописывания и использования наркотических средств». В соответствии с данным приказом страницы в книгах ф. 60-АП должны быть пронумерованы, книги прошнурованы и заверены подписью руководителя учреждения.
Инвентаризация медикаментов и перевязочных средств проводится выборочно один раз в квартал. По наркотическим и ядовитым лекарственным средствам проверка фактического их наличия осуществляется ежемесячно на 1-е число. При этом фактические остатки наркотических лекарственных средств записывают в отдельную инвентаризационную опись.
При проведении инвентаризации лекарственных средств используют нормы естественной убыли, утвержденные приказом Минздрава России от 13 ноября 1996 г. № 3753. При этом списание естественной убыли лекарственных средств и изделий медицинского назначения при отсутствии потерь запрещается. К готовым лекарственным препаратам промышленного производства и весовым медикаментам, реализованным в оригинальной упаковке (заводской, фабричной, складской), нормы естественной убыли не применяются.
Для определения размера естественной убыли составляют «Расчет естественной убыли лекарственных средств и других медицинских товаров».
Учет топлива и горюче-смазочных материалов. Топливо и горюче-смазочные материалы (ГСМ) списываются на расходы в учреждениях в пределах установленных норм. Нормы расхода топлива и ГСМ устанавливаются министерствами и ведомствами на основании Норм расхода топлива и смазочных материалов на автомобильном транспорте (Р 3112194-0366-03), утвержденных Минтрансом России 29 апреля 2003 г. Указанные нормы введены в действие со дня утверждения до 1 января 2008 г.
Базовая норма расхода топлива и ГСМ устанавливается в соответствии с технической документацией на автомобиле. Учет сезонных (летнее и зимнее время), климатических, дорожно-транспортных и других эксплуатационных факторов осуществляется с помощью поправочных коэффициентов, регламентированных в форме процентов повышения или снижения исходного значения нормы.
Нормы расхода топлива повышаются при работе в зимнее время (дифференцированных по районам страны), при работе в горных местностях (дифференцированных по высоте над уровнем моря), при работе автотранспорта на дорогах со сложным планом, при работе в городах с населением свыше 0,5 млн человек и ряде других случаях.
Нормы расхода топлива снижаются при работе за пределом пригородной зоны на дорогах из цементобетона, асфальтобетона, брусчатки, мозаики, битумоминеральной смеси, дегтебетона, щебня (гравия), на гористой местности и в ряде других случаев.
При необходимости применения одновременно нескольких повышающих и понижающих норм расхода топлива норма расхода устанавливается с учетом суммы или разности этих надбавок.
Учет поступления, расхода, порядок проведения и инвентаризация топлива и ГСМ осуществляются в принятом для материальных запасов порядке. Основанием для списания израсходованного топлива является путевой лист.
Рекомендация:
Для самоконтроля полученных знаний выполните тренировочные задания
из набора объектов к текущему параграфу
1 Инструкция по учету медикаментов, перевязочных средств и изделий медицинского назначения в лечебно-профилактических учреждениях здравоохранения, состоящих на государственном бюджете СССР. Утверждена приказом Минздрава СССР 2 июня 1987 г. № 747.
2 Приказ Минздрава СССР от 3 июля 1968 г. № 523 «О порядке хранения, учета, прописывания, отпуска и применения ядовитых, наркотических и сильнодействующих лекарственных средств».
3 Приказ Минздрава России от 13 ноября 1996 г. № 375 «Об утверждении предельных норм естественной убыли (производственной траты) лекарственных средств на аптечных складах (базах)».
3.10. Корреспонденции счетов по учету материальных запасов
Рекомендация:
Для самоконтроля полученных знаний выполните тренировочные задания
из набора объектов к текущему параграфу
Глава 4. УЧЕТ ТРУДА И ЕГО ОПЛАТЫ
Перед изучением данной главы внимательно прослушайте введение к главе. Затем изучите последовательно материалы параграфов главы, обращаясь по мере необходимости к объектам «Видеоматериалы», «Глоссарий», «Персоналии», «Нормативные правовые акты», «Приложения». После изучения каждого параграфа рекомендуется выполнить тренировочные задания.
Особое внимание при изучении главы обратите на содержание видеолекции «Виды, формы и системы оплаты труда, порядок ее начисления». После изучения всех параграфов прослушайте основные выводы по главе. Затем проверьте свои знания по главе, выполнив контрольные задания.
Основные нормативные документы
1. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-Ф3 «О бухгалтерском учете».
2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части первая, вторая и третья. М.: Изд-во Проспект, 2006.
3. Трудовой кодекс Российской Федерации. М.: Изд-во Проспект, 2006.
4. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. М.: Изд-во Проспект, 2006.
5. Бюджетный кодекс Российской Федерации. М.: Изд-во Проспект, 2006.
6. Семейный кодекс Российской Федерации. М.: Изд-во Проспект, 2006.
7. Постановление Правительства РФ от 29 апреля 2006 г. № 256 «О размере тарифной ставки (оклада) первого разряда и о межразрядных тарифных коэффициентах единой тарифной сетки по оплате труда работников федеральных государственных учреждений».
8. Постановление Правительства РФ от 11 апреля 2003 г. № 213 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы».
9. Постановление Госкомстата России от 5 января 2004 г. № 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты».
10. Постановление Правительства РФ от 18 июля 1996 г. № 841 «О перечне видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей».
11. Постановление Минтруда России от 12 августа 2003 г. № 62 «Порядок исчисления среднего заработка для определения размера пособия по безработице и стипендии, выплачиваемой гражданам в период профессиональной подготовки, переподготовки и повышения квалификации по направлению органов службы занятости».
12. Инструкция по бюджетному учету. Утверждена приказом Минфина России 10 февраля 2003 г. № 25н.
13. Единые рекомендации по системам оплаты труда работников организаций, финансируемых из бюджетов на федеральном, региональном и местном уровнях на 2005 год. Утверждены решением Российской трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений 29 декабря 2004 г., протокол № 4.
14. Инструкция по статистике численности и заработной платы рабочих и служащих на предприятиях, в учреждениях и организациях. Утверждена Госкомстатом СССР 17 сентября 1987 г. № 17-10-0370.
ВСТУПЛЕНИЕ
Основными задачами учета труда и его оплаты являются: точный учет личного состава работников, отработанного ими времени и объема выполняемых работ; правильное исчисление сумм оплаты труда и удержаний из нее; учет расчетов с работниками организации, бюджетом, органами социального страхования, Государственным фондом занятости населения, фондами обязательного медицинского страхования и Пенсионным фондом РФ; контроль за рациональным использованием трудовых ресурсов, фонда оплаты труда и фонда потребления; правильное отнесение начисленной оплаты труда и отчислений на социальные нужды на счета издержек производства и обращения и на счета целевых источников.
4.1. ВИДЫ, ФОРМЫ И СИСТЕМЫ ОПЛАТЫ ТРУДА, ПОРЯДОК ЕЕ НАЧИСЛЕНИЯ
Основные понятия и определения
Заработная плата (оплата труда работника) ¾ вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).
Минимальная заработная плата (минимальный размер оплаты труда) ¾ устанавливаемый федеральным законом размер месячной заработной платы за труд неквалифицированного работника, полностью отработавшего норму рабочего времени при выполнении простых работ в нормальных условиях труда. В величину минимального размера оплаты труда не включаются компенсационные, стимулирующие и социальные выплаты.
Тарифная ставка ¾ фиксированный размер оплаты труда работника за выполнение нормы труда определенной сложности (квалификации) за единицу времени без учета компенсационных, стимулирующих и социальных выплат.
Оклад (должностной оклад) ¾ фиксированный размер оплаты труда работника за исполнение трудовых (должностных) обязанностей определенной сложности за календарный месяц без учета компенсационных, стимулирующих и социальных выплат.
Базовый оклад (базовый должностной оклад), базовая ставка заработной платы ¾ минимальные оклад (должностной оклад), ставка заработной платы работника государственного или муниципального учреждения, осуществляющего профессиональную деятельность по профессии рабочего или должности служащего, входящим в соответствующую профессиональную квалификационную группу, без учета компенсационных, стимулирующих и социальных выплат.
Формы оплаты труда
Выплата заработной платы обычно производится в денежной форме в валюте Российской Федерации (в рублях). В соответствии с коллективным или трудовым договором по письменному заявлению работника оплата труда может производиться в иных формах, не противоречащих законодательству Российской Федерации. Доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20% от общей суммы заработной платы.
В бюджетных учреждениях правила начисления оплаты труда и дополнительных выплат регулируются трудовым законодательством и отраслевыми и ведомственными инструкциями, разработанными на основе трудового законодательства.
Системы оплаты труда
Заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда.
Системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.
Системы оплаты труда (в том числе тарифные системы оплаты труда) работников государственных и муниципальных учреждений устанавливаются:
¨ в федеральных государственных учреждениях ¾ коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации;
¨ в государственных учреждениях субъектов Российской Федерации ¾ коллективными договорами, соглашениями;
¨ локальными нормативными актами в соответствии с федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации, законами и иными нормативными правовыми актами субъектов Российской Федерации;
¨ в муниципальных учреждениях ¾ коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации, законами и иными нормативными правовыми актами субъектов Российской Федерации и нормативными правовыми актами органов местного самоуправления.
Системы оплаты труда работников государственных и муниципальных учреждений устанавливаются с учетом Единого тарифно-квалификационного справочника работ и профессий рабочих, Единого квалификационного справочника должностей руководителей, специалистов и служащих, а также с учетом государственных гарантий по оплате труда, рекомендаций Российской трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений (ч. III ст. 135 настоящего Кодекса) и мнения соответствующих профсоюзов (объединений профсоюзов) и объединений работодателей.
В бюджетных учреждениях применяется тарифная система оплаты труда, устанавливаемая на основе Единой тарифной сетки по оплате труда работников бюджетной сферы.
Единая тарифная сетка, установленная постановлением Правительства РФ от 14 октября 1992 г. № 785 «О дифференциации в уровнях оплаты труда работников бюджетной сферы на основе Единой тарифной сетки», имеет 18 разрядов: для рабочих ¾ с 1-го по 8-й, для служащих ¾ со 2-го по 18-й.
Каждому разряду соответствует тарифный коэффициент. Заработную плату по соответствующей должности определяют умножением ставки (оклада) 1-го разряда на тарифный коэффициент.
Постановлением Правительства РФ от 29 апреля 2006 г. № 256 установлены следующие межразрядные тарифные коэффициенты Единой тарифной сетки по оплате труда работников федеральных государственных учреждений.
Примечания: 1. Тарифные ставки (оклады) работников со 2-го по 18-й разряд Единой тарифной сетки по оплате труда работников федеральных государственных учреждений определяются путем умножения тарифной ставки (оклада) 1-го разряда на соответствующий межразрядный тарифный коэффициент.
2. Размер тарифной ставки (оклада) заместителя руководителя устанавливается на 1-2 разряда ниже тарифной ставки (оклада) соответствующего руководителя.
Указанным постановлением с 1 мая 2006 г. тарифная ставка (оклад) 1-го разряда Единой тарифной сетки по оплате труда работников федеральных государственных учреждений установлена в размере рублей.
Ставки и оклады каждому работнику устанавливаются по результатам аттестации и тарификации. При этом за основу принимают выполняемые работником трудовые функции, конкретные должностные обязанности работников, их образовательный уровень. Кроме того, учитывают содержание и характер выполняемых работ, их разнообразие (комплексность), руководство подчиненными, степень самостоятельности, уровень ответственности.
Для ведущих профессий в отраслях Правительством Российской Федерации установлены вилки в оплате труда. По перечням, утвержденным отраслевыми министерствами и ведомствами и Минтруда России, высококвалифицированным рабочим, занятым на важных и ответственных работах, могут устанавливаться ставки и оклады исходя из 9-12-го разрядов Единой тарифной сетки.
При аттестации и тарификации работников бюджетной сферы используют Квалификационный справочник должностей руководителей, специалистов и служащих, требования которого увязаны с разрядами Единой тарифной сетки.
Бюджетные организации наряду с основной могут заниматься предпринимательской деятельностью. В этом случае часть работников организации оплачивается по формам и системам оплаты труда, применяемым в соответствующих отраслях народного хозяйства.
Основными видами оплаты труда являются повременная, сдельная и аккордная. Первые два вида оплаты труда имеют свои системы: простая повременная, повременно-премиальная, прямая сдельная, сдельно-премиальная, сдельно-прогрессивная, косвенно-сдельная.
При повременной оплате труда оплата производится за определенное количество отработанного времени независимо от количества выполненных работ.
Заработок рабочего определяют умножением часовой или дневной тарифной ставки его разряда на количество отработанных им часов или дней. Заработок других категорий работников определяют следующим образом: если эти работники отработали все рабочие дни месяца, то их оплату составят установленные для них оклады; если же они отработали неполное число рабочих дней, то их заработок определяют делением установленной ставки на календарное количество рабочих дней и умножением полученного результата на количество оплачиваемых за счет предприятия рабочих дней.
При повременно-премиальной системе оплаты труда к сумме заработка по тарифу прибавляют премию в определенном проценте к тарифной ставке или к другому измерителю. Первичными документами по учету труда работников при повременной оплате являются табели.
При прямой сдельной системе оплата труда рабочих осуществляется за число единиц изготовленной ими продукции и выполненных работ исходя из твердых сдельных расценок, установленных с учетом необходимой квалификации.
Сдельно-премиальная система оплаты труда предусматривает премирование за перевыполнение норм выработки и достижение определенных качественных показателей (отсутствие брака, рекламации и т. п.).
При сдельно-прогрессивной системе оплата повышается за выработку сверх нормы.
При косвенно-сдельной системе оплата труда наладчиков, комплектовщиков, помощников мастеров и других рабочих осуществляется в процентах к заработку основных рабочих обслуживаемого участка.
Труд некоторых работников иногда оплачивается и по сдельной, и по повременной оплате труда, например оплата труда руководителя небольшого коллектива, который совмещает руководство коллективом (повременная оплата) с непосредственной производственной деятельностью, оплачиваемой по сдельным расценкам.
Аккордная оплата труда предусматривает определение совокупного заработка за выполнение определенных стадий работы или производство определенного объема продукции.
Расчет заработка при сдельной оплате труда осуществляется по документам о выработке.
Для более полного учета трудового вклада каждого рабочего в результаты труда бригады с согласия ее членов могут использоваться коэффициенты трудового участия (КТУ).
Оплата труда на комиссионной основе применятся в организациях, оказывающих услуги населению, для работников внешнеэкономической службы, отделов сбыта, рекламных агентств и т. п. Заработок работника при данной системе оплаты труда определяется в виде фиксированного (процентного) дохода от продажи продукции.
Для правильного начисления оплаты труда рабочим большое значение имеет учет отступлений от нормальных условий работы, которые требуют дополнительных затрат труда и оплачиваются дополнительно к действующим расценкам на сдельную работу. Доплаты оформляют следующими документами:
¨ дополнительные операции, не предусмотренные технологией производства, ¾ нарядом на сдельную работу, который обычно содержит какой-либо отличительный знак (например, яркая черта по диагонали);
¨ отклонения от нормальных условий работы ¾ листком на доплату, который выписывают на бригаду или отдельного рабочего. В нем указывают номер основного документа (наряда, ведомости и др.), к которому производится доплата, содержание дополнительной операции, причину и виновника доплат и расценку. Размеры доплат и условия их выплаты организации устанавливают самостоятельно и фиксируют их в коллективном или трудовом договоре;
¨ простои не по вине рабочих ¾ листком учета простоев, в котором указывают время начала, окончания и длительности простоя, причины и виновников простоя и причитающуюся рабочим за простой сумму оплаты. Время простоя по вине работодателя оплачивается в размере не менее двух третей среднего заработка работника. Простои по вине рабочих не оплачивают и документами не оформляют.
Неисправимый, или окончательный, брак оформляют актом о браке или ведомостью о браке, кроме того, его отмечают в первичных документах по учету выработки. Исправимый брак актом или ведомостью о браке не оформляют.
Брак не по вине работника оплачивается наравне с годными изделиями. Полный брак по вине работника оплате не подлежит. Частичный брак по вине работника оплачивается по пониженным расценкам в зависимости от степени годности продукции.
Оплата часов ночной работы (с 22 до 6 ч). Час ночной работы оплачивается в повышенном размере, предусмотренном коллективным договором организации, но не ниже размеров, установленных законодательством. Продолжительность ночной работы (смены) сокращается на 1 ч.
Оплата часов сверхурочной работы. Сверхурочные работы допускаются в исключительных случаях. Работа в сверхурочное время оплачивается за первые 2 ч не менее чем в полуторном размере, а за последующие часы ¾ не менее чем в двойном размере за каждый час сверхурочной работы. Сверхурочные работы не должны превышать для каждого работника 4 ч в течение двух дней подряд и 120 ч в год.
К сверхурочным работам и к работе в ночное время не допускаются беременные женщины, работники моложе 18 лет, работники других категорий, установленных законодательством.
Оплата работы в выходные и праздничные дни. Работа в выходные и праздничные дни компенсируется работнику предоставлением другого дня отдыха или, по соглашению сторон, в денежной форме. Работа в выходные и праздничные дни оплачивается не менее чем в двойном размере:
¨ сдельщикам ¾ не менее чем по двойным сдельным расценкам;
¨ оплачиваемым по часовым (дневным) ставкам ¾ в размере не менее двойной часовой (дневной) ставки;
¨ получающим месячный оклад ¾ в размере не менее одной часовой (дневной) ставки сверх оклада, если работа проводилась в пределах месячной нормы рабочего времени, и в размере не менее двойной часовой (дневной) ставки сверх оклада, если работа проводилась сверх месячной нормы.
Оплата очередных отпусков. Право на отпуск работникам предоставляется по истечении 6 месяцев непрерывной работы у данного работодателя. За работником, находящимся в отпуске, сохраняют его средний заработок за последние 12 месяцев.
Оплата перерывов в работе кормящих матерей. Работающим женщинам, имеющим детей в возрасте до 1,5 лет, установлены дополнительные перерывы. Время этих перерывов засчитывается в счет рабочего времени и подлежит оплате в размере среднего заработка.
Пособия по временной нетрудоспособности выплачивают рабочим и служащим за счет отчислений на социальное страхование. Основанием для выплаты пособий являются больничные листы, выдаваемые лечебными учреждениями и подписанные профсоюзным органом. Размер пособия по временной нетрудоспособности зависит от стажа работы сотрудника и его среднего заработка: при непрерывном стаже работы до пяти лет ¾ 60% заработка; от пяти до восьми лет ¾ 80% заработка, от восьми лет и более ¾ 100% заработка.1
Независимо от стажа работы пособие выдается в размере 100%:
¨ вследствие трудового увечья или профессионального заболевания;
¨ работающим инвалидам Великой Отечественной войны и другим инвалидам, приравненным по льготам к инвалидам Великой Отечественной войны;
¨ лицам, имеющим на своем иждивении трех детей и более, не достигших 16 лет (учащиеся ¾ 18 лет);
¨ по беременности и родам.
С 1 января 2004 г. пособия по временной нетрудоспособности и пособия по беременности и родам исчисляются исходя из среднего заработка работника по основному месту работы за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу выдачи листа нетрудоспособности. Средний заработок рассчитывается в порядке, установленном Постановлением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы.
Если работник в последние 12 календарных месяцев проработал менее 3 месяцев, то пособие ему выплачивается в размере, не превышающем за полный календарный месяц минимального размера оплаты труда (МРОТ). В районах и местностях, применяющих районные коэффициенты к заработной плате, помимо МРОТ устанавливаются указанные коэффициенты. В 2006 г. максимальный размер пособий по временной нетрудоспособности и по беременности и родам за полный календарный месяц не могут превышать 15 000 руб. Размер единовременных выплат по обязательному страхованию от несчастных случаев и профзаболеваний увеличен до 33 000 руб.
Помимо указанных случаев (оплата перерывов в работе кормящих матерей, отпусков, пособий по временной нетрудоспособности (с учетом стажа работы) средний заработок сохраняется:
¨ за работниками, находящимися в медицинском учреждении на обследовании, обязанными проходить такое обследование;
¨ донорами в день обследования и в день сдачи крови, а также за предоставленный им день отдыха после каждого дня сдачи крови и в ряде других случаев, установленных законодательством. Порядок расчета средней заработной платы устанавливается постановлениями Правительства Российской Федерации.
Для расчета среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые в соответствующей организации независимо от источников этих выплат:
¨ заработная плата, начисленная работникам по тарифным ставкам (должностным окладам) за отработанное время, за выполненную работу по сдельным расценкам, за выполненную работу в процентах от выручки от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг), или комиссионное вознаграждение;
¨ заработная плата, выданная в неденежной форме;
¨ надбавки и доплаты к тарифным ставкам (должностным окладам) за профессиональное мастерство, классность, квалификационный разряд, выслугу лет (стаж работы) и т. п.;
¨ выплаты, связанные с условиями труда;
¨ премии и вознаграждения, включая вознаграждение по итогам работы за год и единовременное вознаграждение за выслугу лет;
¨ другие предусмотренные системой оплаты труда виды выплат.
Расчет среднего заработка работника производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата. При этом календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале ¾ по 28-е (29-е) включительно).
При исчислении среднего заработка из расчетного периода исключается время, а также начисленные за это время суммы, если:
а) за работником сохранялся средний заработок в соответствии с законодательством Российской Федерации;
б) работник получал пособие по временной нетрудоспособности или пособие по беременности и родам;
в) работник не работал в связи с простоем по вине работодателя или по причинам, не зависящим от работодателя и работника;
г) работник не участвовал в забастовке, но в связи с этой забастовкой не имел возможности выполнять свою работу;
д) работнику предоставлялись дополнительные оплачиваемые выходные дни для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами с детства;
е) работник в других случаях освобождался от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты в соответствии с законодательством Российской Федерации;
ж) работнику предоставлялись дни отдыха (отгулов) в связи с работой сверх нормальной продолжительности рабочего времени при вахтовом методе организации работ и в других случаях в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Средний заработок работника определяется умножением среднего дневного заработка на количество дней (рабочих, календарных) в периоде, подлежащем оплате.
Средний дневной заработок исчисляется делением суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на количество фактически отработанных в этот период дней.
При установлении работнику неполного рабочего времени (неполной рабочей недели, неполного рабочего дня) средний дневной заработок исчисляется делением суммы фактически начисленной заработной платы на количество рабочих дней по календарю 5-дневной (6-дневной) рабочей недели, приходящихся на время, отработанное в расчетный период.
Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние 12 календарных месяцев делением суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на 12 и на среднемесячное число календарных дней (29,4).
В случае, когда один или несколько месяцев расчетного периода отработаны не полностью или из него исключалось время, в течение которого работник не работал (пп. а-ж), средний дневной заработок исчисляется делением суммы фактически начисленной заработной платы за расчетный период на сумму, состоящую из среднемесячного числа календарных дней, умноженного на количество полностью отработанных месяцев и количества календарных дней в не полностью отработанных месяцах.
Количество календарных дней в не полностью отработанных месяцах рассчитывается путем умножения рабочих дней по календарю 5-дневной рабочей недели, приходящихся на отработанное время, на коэффициент 1,4.
Средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в рабочих днях, а также для выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется делением суммы фактически начисленной заработной платы на количество рабочих дней по календарю 6-дневной рабочей недели.
Количество рабочих дней в не полностью отработанных месяцах при предоставлении отпусков в рабочих днях рассчитывается умножением рабочих дней по календарю 5-дневной рабочей недели, приходящихся на отработанное время, на коэффициент 1,2.
При определении среднего дневного заработка из расчетного периода исключаются праздничные нерабочие дни, установленные федеральным законом.
При определении среднего заработка работника, которому установлен суммированный учет рабочего времени, используется средний часовой заработок, который исчисляется делением суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на количество часов, фактически отработанных в этот период.
Средний заработок работника определяется умножением среднего часового заработка на количество рабочих часов в периоде, подлежащем оплате.
Средний заработок работника для оплаты отпуска определяется путем умножения среднего часового заработка на количество рабочего времени (в часах) в неделю в зависимости от установленной продолжительности рабочей недели и на количество календарных недель отпуска.
При определении среднего заработка премии и вознаграждения, фактически начисленные за расчетный период, учитываются в следующем порядке:
¨ ежемесячные премии и вознаграждения ¾ не более одной выплаты за одни и те же показатели за каждый месяц расчетного периода;
¨ ежемесячные премии и вознаграждения за период работы, превышающий один месяц, ¾ не более одной выплаты за одни и те же показатели в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода;
¨ вознаграждение по итогам работы за год, единовременное вознаграждение за выслугу лет (стаж работы), иные вознаграждения по итогам работы за год, начисленные за предшествующий календарный год, ¾ в размере 1/12 за каждый месяц расчетного периода независимо от времени начисления вознаграждения.
Во всех случаях средний месячный заработок работника, отработавшего полностью в расчетный период норму рабочего времени и выполнившего нормы труда (трудовые обязанности), не может быть менее установленного федеральным законом МРОТ.
Рекомендация:
Для самоконтроля полученных знаний выполните тренировочные задания
из набора объектов к текущему параграфу
1 С 1 января 2007 г. порядок исчисления пособия не зависит от непрерывного трудового стажа работника.
4.2. ДОКУМЕНТЫ ПО УЧЕТУ ЛИЧНОГО СОСТАВА, ТРУДА И ЕГО ОПЛАТЫ
Для учета личного состава, начисления и выплат заработной платы используют унифицированные формы первичных учетных документов, утвержденные постановлением Госкомстата России от 5 января 2004 г. № 1, а также первичные учетные документы, применяемые только в бюджетных организациях.
По учету кадров применяют первичные документы форм Т-1-Т-11а, утвержденные указанным выше постановлением Госкомстата.
Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу (ф. Т-1) и приказ (распоряжение) о приеме работников на работу (ф. Т-1а) применяются для оформления и учета принимаемых на работу по трудовому договору (контракту). Составляются лицом, ответственным за прием, на всех лиц, принимаемых на работу в организацию.
В приказах указываются наименование структурного подразделения, профессия (должность), испытательный срок, а также условия приема на работу и характер предстоящей работы (по совместительству, в порядке перевода из другой организации, для замещения временно отсутствующего работника, для выполнения определенной работы и др.).
Подписанный руководителем организации или уполномоченным на это лицом приказ объявляют работнику (работникам) под расписку. На основании приказа в трудовую книжку вносится запись о приеме на работу, заполняется личная карточка, а в бухгалтерии открывается лицевой счет работника.
Личная карточка работника (ф. Т-2) и личная карточка государственного служащего (ф. Т-2ГС) заполняются на лиц, принятых на работу на основании приказа о приеме на работу, трудовой книжки, паспорта, военного билета, документа об окончании учебного заведения, страхового свидетельства государственного пенсионного страхования, свидетельства о постановке на учет в налоговом органе и других документов, предусмотренных законодательством, а также сведений, сообщенных о себе работником.
Личная карточка государственного служащего применяется для учета лиц, замещающих государственные должности государственной службы.
Штатное расписание (ф. Т-3) применяется для оформления структуры, штатного состава и штатной численности организации. Штатное расписание содержит перечень структурных подразделений, должностей, сведения о количестве штатных единиц, должностных окладах, надбавках и месячном фонде заработной платы. Утверждается приказом (распоряжением) руководителя организации или уполномоченным им лицом.
Изменения в штатное расписание вносятся в соответствии с приказом (распоряжением) руководителя организации или уполномоченным им лицом.
Учетная карточка научного, научно-педагогического работника (ф. Т-4) применяется в научных, научно-исследовательских, научно-производственных, образовательных и других учреждениях и организациях, осуществляющих деятельность в сфере образования, науки и техники, для учета научных работников.
Заполняется на основании соответствующих документов (диплома доктора наук и кандидата наук, аттестата доцента и профессора и проч.), а также сведений, сообщенных о себе работником.
На каждого научного и научно-педагогического работника ведется также личная карточка (ф. Т-2).
Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу (ф. Т-5) и приказ (распоряжение) о переводе работников на другую работу (ф. Т-5а) используются для оформления и учета перевода работника (работников) на другую работу в организации. Заполняются работником кадровой службы, подписываются руководителем организации или уполномоченным им лицом, объявляются работнику (работникам) под расписку. На основании данного приказа делаются отметки в личной карточке, лицевом счете, вносится запись в трудовую книжку.
Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику (ф. № Т-6) и приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работникам (ф. № Т-6а) применяются для оформления и учета отпусков, предоставляемых работнику (работникам) в соответствии с законодательством, коллективным договором, нормативными актами организации, трудовым договором (контрактом).
Составляются работником кадровой службы или уполномоченным лицом, подписываются руководителем организации или уполномоченным им лицом, объявляются работнику под расписку. На основании приказа делаются отметки в личной карточке, лицевом счете и производится расчет заработной платы, причитающейся за отпуск, по ф. 425 «Записка-расчет о предоставлении отпуска (увольнении)».
График отпусков (ф. Т-7) предназначен для отражения сведений о времени распределения ежегодных оплачиваемых отпусков работникам всех структурных подразделений организации на календарный год по месяцам. График отпусков ¾ сводный график. При его составлении учитываются действующее законодательство, специфика деятельности организации и пожелания работника.
График отпусков визируется руководителем кадровой службы, руководителями структурных подразделений, согласовывается с выборным профсоюзным органом и утверждается руководителем организации или уполномоченным им лицом.
При переносе срока отпуска на другое время с согласия работника и руководителя структурного подразделения в график отпусков вносятся соответствующие изменения.
Приказ (распоряжение) о прекращении действия трудового договора (контракта) с работником (ф. Т-8) и приказ (распоряжение) о прекращении действия трудового договора (контракта) с работниками (ф. Т-8а) применяются для оформления и учета увольнения работника (работников). Заполняются работником кадровой службы, подписываются руководителем организации или уполномоченным им лицом, объявляются работнику (работникам) под расписку.
На основании приказа делается запись в личной карточке, лицевом счете, трудовой книжке, производится расчет с работником по ф. Т-61 «Записка-расчет при прекращении действия трудового договора (контракта) с работником».
Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку (ф. Т-9) и приказ (распоряжение) о направлении работников в командировку (ф. Т-9а) применяются для оформления и учета направлений работника (работников) в командировки. Заполняются работником кадровой службы, подписываются руководителем организации или уполномоченным им лицом. В приказе о направлении в командировку указываются фамилии и инициалы, структурное подразделение, профессии (должности) командируемых, а также цели, время и места командировок.
При необходимости указываются источники оплаты сумм командировочных расходов, другие условия направления в командировку.
Командировочное удостоверение (ф. Т-10) является документом, удостоверяющим время пребывания работника в служебной командировке.
Выписывается в одном экземпляре работником кадровой службы на основании приказа (распоряжения) о направлении в командировку.
В каждом пункте назначения делаются отметки о времени прибытия и выбытия, которые заверяются подписью ответственного должностного лица и печатью.
После возвращения из командировки в организацию работником составляется авансовый отчет с приложением документов, подтверждающих произведенные расходы.
Служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении (ф. Т-10а) используются для оформления и учета служебного задания для направления в командировку, а также отчета о его выполнении.
Служебное задание подписывается руководителем подразделения, в котором работает командируемый работник. Утверждается руководителем организации или уполномоченным им лицом и передается в кадровую службу для издания приказа (распоряжения) о направлении в командировку.
Лицом, прибывшим из командировки, составляется краткий отчет о выполненной работе, который согласовывается с руководителем структурного подразделения и представляется в бухгалтерию вместе с командировочным удостоверением и авансовым отчетом.
Приказ (распоряжение) о поощрении работника (ф. Т-11) и приказ (распоряжение) о поощрении работников (ф. Т-11а) применяются для оформления и учета поощрений за успехи в работе.
Составляются на основании представления руководителя структурного подразделения организации, в котором работает работник.
Подписываются руководителем организации или уполномоченным им лицом, объявляются работнику (работникам) под расписку. На основании приказа (распоряжения) вносится соответствующая запись в трудовую книжку работника.
По учету использования рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда в бюджетных учреждениях используют следующие формы первичных учетных документов.
Табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (ф. 0504421) применяют для учета использования рабочего времени и расчета заработной платы.
Табельный учет охватывает всех работников организации. Каждому из них присваивается определенный табельный номер, который указывается во всех документах по учету труда и заработной платы.
В табеле по каждому работнику указываются фамилия, имя, отчество, должность, количество отработанных часов за каждый рабочий день, неявки на работу, общее количество дней (часов) явок, категория налогоплательщика и персонала, табельный номер, стоимость 1-го дня (часа), отработанные часы и сумма оплаты по каждому виду оплаты, сторно начислений (вид оплаты, сумма, дни (часы) неявок), количество рабочих дней в месяце.
Табель ведется ежемесячно лицами, назначенными приказом по учреждению в целом или в разрезе структурных подразделений (отделов, отделений, факультетов, лабораторий и др.).
Открывается он ежемесячно за 2-3 дня до начала расчетного периода на основании табеля за прошлый месяц.
Записи в табель и исключение из табеля работников должны производиться только на основании документов по учету личного состава: приказов о приеме на работу, переводе, увольнении, справок о вызове в военкомат, суд, листков о временной нетрудоспособности и др., которые работники сдают табельщикам.
В табеле регистрируется только случаи отклонений. В верхней половине строчки на каждого работника, у которого имелись отклонения от нормального использования рабочего времени, записываются часы отклонений, а в нижней ¾ условные обозначения отклонений. В нижней части строчки записываются также часы работы в ночное время.
Если у одного и того же работника в один и тот же период в использовании рабочего времени имелось два вида отклонений, одно из которых ¾ работа в ночное время, то нижняя часть строки заполняется дробью, числитель которой ¾ условное обозначение отклонений, а знаменатель ¾ ночные часы. При наличии более двух отклонений в один день фамилия работника в табеле повторяется два раза.
В конце месяца работником, ответственным за ведение табеля, определяется общее количество дней (часов) явок, дней (часов) неявок, а также количество часов по видам переработок (замещение, работа в праздничные дни, ночные часы и другие виды оплаты) с записью их в соответствующие графы. Заполненный табель подписывается лицом, ведущим табельный учет.
Заполненный табель и другие документы, оформленные соответствующими подписями, в установленные сроки сдаются в бухгалтерию для проведения расчетов по соответствующим графам «Сумма»; после утверждения табеля руководителем учреждения он используется для составления расчетно-платежной ведомости.
Учет выработки рабочих в учреждениях осуществляют мастера, бригадиры и другие работники, на которых возложены эти обязанности. Для учета выработки применяют различные формы первичных документов (наряды на сдельную работу, ведомости учета выполненных работ и др.).
Независимо от формы первичные документы содержат в себе, как правило, следующие реквизиты (показатели): место работы (цех, участок, отделение); время работы (дата); наименование и разряд работы (операции); количество и качество работы; фамилии, инициалы, табельные номера и разряды рабочих; нормы времени и расценки за единицу работы; сумму заработной платы рабочих; шифры учета затрат, на которые относится начисленная заработная плата; количество нормочасов по выполненной работе.
Учет выработки, а вместе с тем и выбор той или иной формы первичного документа зависят от многих причин: характера производства, особенностей технологии производства, организации и оплаты труда, системы контроля и качества продукции, обеспеченности производства мерной тарой, весами, счетчиками и другими измерительными приборами.
Оформленные первичные документы по учету выработки и выполненных работ вместе со всеми дополнительными документами (листками на оплату простоя, на доплаты, актами о браке и др.) передаются бухгалтеру.
Для определения суммы заработной платы, подлежащей выдаче на руки работникам, необходимо определить сумму заработка работников за месяц и произвести из этой суммы необходимые удержания. Эти расчеты производят обычно в расчетно-платежной ведомости (ф. 0504401), которая, кроме того, служит и документом для выплаты заработной платы за месяц.
В расчетно-платежной ведомости по каждому работнику указываются его табельный номер; занимаемая должность; суммы начислений по каждому виду оплаты; начисленные пособия по временной нетрудоспособности (с указанием дней болезни) и по уходу за ребенком; общая сумма начисленной заработной платы; суммы удержаний по налогу на доходы физических лиц, в страховой пенсионный фонд, прочих удержаний и общая их сумма; сумма к выдаче; расписка в получении денег и фамилия, имя, отчество работника.
Основанием для начисления заработной платы служат приказ руководителя учреждения о зачислении, увольнении и перемещении сотрудников в соответствии с утвержденными штатами и ставками заработной платы, табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы, записка-расчет об исчислении среднего заработка при предоставлении отпуска, увольнении и других случаях, другие документы.
Документами для начисления заработной платы лицам, не состоящим в штате учреждения, работающим по договорам и разовым заказам, являются договоры, акты выполненных работ.
Расчетно-платежная ведомость составляется по учреждению, подписывается исполнителем и лицом, проверившим документ. Разрешение на выплату заработной платы подписывается руководителем учреждения и главным бухгалтером.
В конце ведомости кассир должен сделать надпись о фактически выплаченной сумме и о неполученной сумме заработной платы, сверить эти суммы с общим итогом по расчетно-платежной ведомости и скрепить надпись своей подписью. Если деньги выдавались не кассиром, а другим лицом, то на ведомости дополнительно делается надпись «Деньги по ведомости выдал ¾ должность, подпись, расшифровка подписи».
После тщательной проверки отметок, сделанных кассиром в расчетно-платежной ведомости, и подсчета выданных и депонированных сумм на расчетно-платежной ведомости заполняются реквизиты расходного кассового ордера на выданную сумму заработной платы из кассы. Указанный расходный ордер на сумму выданной заработной платы по расчетно-платежной ведомости подлежит регистрации в журнале регистрации приходных и расходных ордеров.
В централизованных бухгалтериях расчетно-платежная ведомость составляется раздельно на каждое обслуживаемое учреждение, подписывается руководителем соответствующего обслуживаемого учреждения, руководителем группы учета и исполнителем. Разрешение на выплату заработной платы подписывается руководителем учреждения, при котором создана централизованная бухгалтерия, и главным бухгалтером.
В случаях, когда разовые расчеты по заработной плате при уходе в отпуск или увольнении не совпадают с составлением общего расчета, выплаты в межрасчетный период производятся по платежной ведомости или расходным кассовым ордером.
В платежной ведомости (ф. 0504403) по каждому работнику указываются фамилия, имя, отчество, его табельный номер, сумма к получению и расписка в получении суммы.
Начисленные и выплаченные суммы по расчетам в межрасчетный период (т. е. по платежным ведомостям и расходным кассовым ордерам) включаются в расчетно-платежную ведомость текущего месяца. При этом в графе «Сумма к выдаче» против данной фамилии делается прочерк, а выплаченная сумма записывается в графе «Выплаты в межрасчетный период».
Порядок оформления платежной ведомости аналогичен порядку, предусмотренному для расчетно-платежной ведомости.
Расчетно-платежная ведомость выполняет несколько функций (расчетного документа, платежного документа) и, кроме того, служит регистром аналитического учета расчетов с работниками по заработной плате.
Однако на практике использовать расчетно-платежные ведомости для подсчета средней заработной платы за какой-либо предшествующий период неудобно, поскольку необходимо делать трудоемкие выборки из различных ведомостей. Поэтому в организации на каждого работника открывают карточки-справки (ф. 0504417), в которых записывают необходимые сведения о работнике: дату рождения, квалификацию, категорию, образование, звание, ученую степень, стаж работы, основной оклад (ставку), количество детей и иждивенцев, группу инвалидности, дату выхода на пенсию, данные о приеме на работу и переводах, об использовании отпусков, о количестве отработанных дней по месяцам, начисленной оплате (по видам) и удержаниях и суммах к выдаче. По этим данным легко рассчитать средний заработок за любой период времени. Карточка-справка заполняется на основании расчетно-платежной ведомости. В необходимых случаях карточка-справка может использоваться для получения сведений о суммах выплаченного гонорара по каждому получателю.
Для расчета среднего заработка при определении сумм оплаты за отпуск, компенсации при увольнении и в других случаях в соответствии с действующим законодательством применяется записка-расчет об исчислении среднего заработка при предоставлении отпуска, увольнении и других случаях (ф. 0504425).
Записка-расчет составляется на каждого работника учреждения. В ней указываются период, на который предоставляется отпуск, количество расчетных дней основного и дополнительного отпуска, заработная плата по месяцам с указанием отработанных дней, заработная плата по видам источников, средний месячный и дневной заработок, сумма за отпуск за текущий и будущий месяцы, удержания из заработной платы и выплаченная заработная плата.
Сведения о виде отпуска, дате начала и конца отпуска, его продолжительности, периоде, за который предоставляется отпуск, заполняются на основании приказа. Номер записки-расчета соответствует номеру приказа, являющемуся основанием для предоставления отпуска. Таблица «Заработная плата по месяцам» заполняется на основании карточки-справки. Данная таблица заполняется, если расчетный период при исчислении среднего заработка составляет 12 месяцев (например, оплата за время обучения на курсах повышения квалификации).
Рекомендация:
Для самоконтроля полученных знаний выполните тренировочные задания
из набора объектов к текущему параграфу
4.3. Синтетический учет расчетов по оплате труда и стипендиям
Синтетический учет расчетов с работниками по заработной плате, пособиям по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и другим выплатам, предусмотренным действующим законодательством, расчетов со студентами, аспирантами и учащимися по стипендиям осуществляют на следующих аналитических счетах счета 030200000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»:
¨ 030201000 «Расчеты по заработной плате»;
¨ 030202000 «Расчеты по прочим выплатам»;
¨ 030203000 «Расчеты по начислениям на оплату труда»;
¨ 030204000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по оплате услуг связи»;
¨ 030205000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по оплате транспортных услуг»;
¨ 030206000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по оплате коммунальных услуг»;
¨ 030207000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по оплате арендной платы за пользование имуществом»;
¨ 030208000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по оплате услуг по содержанию имущества»;
¨ 030209000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по оплате прочих услуг»;
¨ 030215000 «Расчеты по пенсиям, пособиям и выплатам по пенсионному, социальному и медицинскому страхованию населения»;
¨ 030216000 «Расчеты по пособиям по социальной помощи населению»;
¨ 030217000 «Расчеты по пенсиям, пособиям, выплачиваемым организациями сектора государственного управления»;
¨ 030218000 «Расчеты по прочим расходам».
Начисленные суммы заработной платы, денежного довольствия, стипендий, пенсий и иных выплат, сумм оплаты труда лицам, не состоявшим в штате учреждения по договорам гражданско-правового характера, относят на уменьшение финансового результата текущей деятельности учреждения (счет 040101000) или увеличение затрат в объекты нефинансовых активов (счет 010600000). Начисленные работникам учреждений суммы указанных выплат отражаются по кредиту соответствующих счетов счета 030200000. Удержания из начисленных сумм и выплаты причитающихся сумм работникам учитывают по дебету соответствующих счетов счета 030200000.
Суммы начисленной заработной платы отражаются по кредиту счета 030201730 «Увеличение кредиторской задолженности по заработной плате» и дебету счетов 040101211 «Расходы по заработной плате», 010604340 «Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)», а суммы начисленных дополнительных выплат и компенсаций в соответствии с законодательством Российской Федерации ¾ по дебету счетов 040101212 «Расходы по прочим выплатам», 010604340 «Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)» и кредиту счета 030202730 «Увеличение кредиторской задолженности по прочим выплатам».
Начисленные стипендии отражаются по кредиту счета 030218730 «Увеличение кредиторской задолженности по прочим расходам» и дебету счета 040101290 «Прочие расходы»; начисленные пенсии, пособия и иные социальные выплаты ¾ по кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 030200000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (030215730, 030216730, 030217730) и дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 040101200 «Расходы учреждения» (040101261, 040101262, 040101263).
Суммы начисленных пособий работникам по временной нетрудоспособности, пособий по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет, санаторно-курортного обслуживания работников и членов их семей и других выплат за счет средств государственного социального страхования отражаются по дебету счета 030302830 «Уменьшение кредиторской задолженности по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации» и кредиту счета 030203730 «Увеличение кредиторской задолженности по начислениям на оплату труда»; суммы начисленных платежей в рамках обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний ¾ по дебету счета 030306830 «Уменьшение кредиторской задолженности по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» и кредиту счета 030203730 «Увеличение кредиторской задолженности по начислениям на оплату труда».
Начисление оплаты труда лицам, не состоящим в штате учреждения по договорам гражданско-правового характера, отражают по кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 030200000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (030204730-030209730, 030218730) и дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 040101200 «Расходы учреждения» (040101221-040101226, 040101290), счета 010604340 «Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)».
Удержания из оплаты труда и стипендий отражают по дебету счетов 030201830 «Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате», 030202830 «Уменьшение кредиторской задолженности по прочим выплатам», 030203830 «Уменьшение кредиторской задолженности по начислениям на оплату труда», 030218830 «Уменьшение кредиторской задолженности по прочим расходам» и кредиту счетов 030403730 «Увеличение кредиторской задолженности по удержаниям из оплаты труда», 030301730 «Увеличение кредиторской задолженности по налогу на доходы физических лиц».
Выдача заработной платы, в том числе лицам, не состоящим в штате учреждения по договорам гражданско-правового характера, прочих выплат, стипендий, пенсий, пособий и иных социальных выплат отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 030200000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (030201830-030209830, 030215830-030218830) и кредиту счета 020104610 «Касса».
Остатки не выданной в срок заработной платы (задепонированных сумм) по истечении трех дней должны быть сданы в банк.
Учет расчетов с депонентами ведут в книге аналитического учета депонированной заработной платы, денежного довольствия и стипендий, заполняемой по данным реестра депонированных сумм. Книгу открывают на год. Для каждого депонента в ней отводят отдельную строку, в которой указывают табельный номер депонента, его фамилию, имя, отчество, депонированную сумму, отметки о ее выдаче, номер платежной ведомости и расходного кассового ордера, номера дебитуемого и кредитуемого счетов. Суммы, оставшиеся на конец года невыплаченными, переносят в новую книгу, открываемую также на год.
Последующую выплату депонированной заработной платы осуществляют по расходному кассовому ордеру. В реестре депонированных сумм указываются наименование структурного подразделения; номер платежной ведомости; фамилия, имя, отчество лица, не получившего заработную плату, денежное довольствие или стипендию; табельный номер; бухгалтерская запись (дебет/кредит); сумма.
Суммы заработной платы, денежного довольствия военнослужащих и стипендий, не полученные в установленный срок, учитываются на счете 030402000 «Расчеты с депонентами».
Суммы оплаты труда и стипендий, не полученные в срок, отражаются по кредиту счета 030402730 «Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с депонентами» и дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 030200000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (030201830-030203830, 030216830, 030218830).
Суммы выданной депонентской задолженности отражаются по дебету счета 030402830 «Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с депонентами» и кредиту счета 020104610 «Выбытия из кассы».
Аналитический учет расчетов по оплате труда и стипендиям ведется в Журнале операций расчетов по оплате труда; расчетов по оплате пенсий, пособий и иных социальных выплат ¾ Журнале по прочим операциям либо в Карточке учета средств и расчетов.
Журнал операций расчетов по заработной плате, денежному довольствию и стипендиям составляется в учреждениях и централизованных бухгалтериях на основании свода расчетно-платежных ведомостей с приложением первичных документов: табелей использования рабочего времени, выписок из приказов о зачислении, увольнении, перемещении, отпусках (для штатных сотрудников); договоров и актов выполненных работ (для внештатных сотрудников).
Свод ведомостей составляется раздельно по операциям за счет бюджетных средств и средств, полученных от предпринимательской и иной деятельности.
В графе «Наименование показателя» указывается начисленная заработная плата, начисления на заработную плату и удержания из заработной платы.
К конце месяца итоговые суммы журнала переносятся в Главную книгу.
Журнал по прочим операциям может применяться для операций по отражению сумм начисленной за месяц амортизации, операций с денежными документами, операций по движению средств на счетах аналитического учета счетов «Средства на счетах бюджетов» и «Средства на счетах органов, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов».
Итоговые суммы заносятся в Главную книгу ежедневно (ежемесячно).
Карточка учета средств и расчетов применяется для аналитического учета бухгалтерских операций по движению денежных средств, находящихся на счетах учреждений, средств бюджетов, размещенных на депозитных счетах; расчетов с юридическими и физическими лицами; расчетов с поставщиками по выданным авансам, за поставленные материальные ценности, оказанные услуги; расчетов с дебиторами; расчетов с подотчетными лицами; расчетов по суммам выявленных недостач и хищений денежных средств и ценностей; расчетов по оплате пенсий, пособий и иных социальных выплат, переплат пенсий и пособий, возникших вследствие неправильного применения действующего законодательства о пенсиях и пособиях; расчетов по удержаниям из заработной платы и денежного довольствия, стипендий.
Карточка открывается записями сумм остатков на начало года. Текущие записи производятся не позднее следующего дня после совершения операции.
Рекомендация:
Для самоконтроля полученных знаний выполните тренировочные задания
из набора объектов к текущему параграфу
4.4. УЧЕТ УДЕРЖАНИЙ ИЗ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ
Удержания из заработной платы работника производятся только в случаях, предусмотренных Трудовым кодексом РФ и иными федеральными законами. В соответствии со ст. 137 Трудового кодекса удержания из заработной платы работника для погашения его задолженности работодателю могут производиться:
¨ для возмещения неотработанного аванса, выданного работнику в счет заработной платы;
¨ для погашения неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного в связи со служебной командировкой или переводом на другую работу в другую местность, а также в других случаях;
¨ для возврата сумм, излишне выплаченных работнику вследствие счетных ошибок, а также сумм, излишне выплаченных работнику, в случае признания органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров вины работника в невыполнении норм труда или простоев;
¨ при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск, за неотработанные дни отпуска.
Обязательными удержаниями являются налог на доходы физических лиц, по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц.
По инициативе организации через бухгалтерию из заработной платы работников могут быть произведены удержания: квартплата (по спискам, представленным ЖКО организациям); за содержание ребенка в ведомственных дошкольных учреждениях; за товары, купленные в кредит; подписная плата за периодические издания; членские профсоюзные взносы; перечисления сторонним организациям и в кассу взаимопомощи; перечисления в филиалы Сберегательного банка и др.
Плательщиками налога на доходы с физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, расположенных в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
К доходам от источников в Российской Федерации относятся:
1) дивиденды и проценты, выплачиваемые российской организацией или иностранной организацией в связи с деятельностью ее постоянного представительства на территории Российской Федерации;
2) страховые выплаты при наступлении страхового случая, выплачиваемые российской организацией или иностранной организацией и связи с деятельностью ее постоянного представительства в Российской Федерации;
3) доходы, полученные от использования в Российской Федерации авторских или иных смежных прав;
4) доходы, полученные от предоставления в аренду, и доходы, полученные от иного использования имущества, находящегося на территории Российской Федерации;
5) доходы от реализации имущества, находящегося в Российской Федерации и принадлежащего физическому лицу;
6) вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской Федерации;
7) пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, выплачиваемые в соответствии с действующим российским законодательством или выплачиваемые иностранной организацией в связи с деятельностью ее постоянного представительства на территории Российской Федерации;
8) доходы от использования любых транспортных средств;
9) иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности на территории Российской Федерации.
При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.
Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу.
Не подлежат налогообложению:
1) государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице, беременности и родам;
2) государственные пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством;
3) все виды установленных действующим законодательством, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации) (по установленному перечню);
4) вознаграждения донорам за сданную донорскую кровь, материнское молоко и иную донорскую помощь;
5) алименты, получаемые налогоплательщиком;
6) суммы, получаемые налогоплательщиком в виде грантов (безвозмездной помощи), предоставленных для поддержки науки и образования, культуры и искусства в Российской Федерации международными или иностранными организациями по перечню таких организаций, утверждаемому Правительством Российской Федерации;
7) суммы, получаемые налогоплательщиками в виде международных, иностранных или российских премий за выдающиеся достижения в области науки и техники, образования, культуры, литературы и искусства по перечню премий, утверждаемому Правительством Российской Федерации;
8) суммы единовременной материальной помощи и ряд других доходов физических лиц.
При определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение следующих стандартных налоговых вычетов:
1) в размере 3000 руб. за каждый месяц налогового периода (для лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС либо с работами по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльский АЭС, и др.);
2) в размере 500 руб. за каждый месяц налогового периода (для Героев Советского Союза и Героев Российской Федерации, а также лиц, награжденных орденом Славы трех степеней, и др.);
3) в размере 400 руб. за каждый месяц налогового периода ¾ распространяется на категории налогоплательщиков, не перечисленные в пп. 1-2, и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 20 000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20 000 руб., налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется;
4) в размере 600 руб. за каждый месяц налогового периода ¾ распространяется на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок, являющихся родителями или супругами родителей, опекунами или попечителями, и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 40 000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 40 000 руб., налоговый расчет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется.
Налоговый вычет расходов на содержание ребенка (детей) производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супругов, опекунов или попечителей.
Указанный налоговый вычет удваивается, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, а также в случае, если учащийся очной формы обучения, аспирант, ординатор, студент в возрасте до 24 лет является инвалидом I или II группы.
Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям налоговый вычет производится в двойном размере. Предоставление указанного вычета вдовам (вдовцам), одиноким родителям прекращается с месяца, следующего за вступлением их в брак.
Помимо перечисленных налоговых вычетов налогоплательщики имеют право на социальные, имущественные и профессиональные вычеты.
Социальные налоговые вычеты предоставляются в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком на благотворительные цели; в сумме, уплаченной в налоговом периоде, за обучение в образовательных учреждениях (до 38 000 руб.), а также за услуги по лечению (до 38 000 руб.).
Указанные вычеты предоставляются на самого налогоплательщика и на его детей. По дорогостоящим видам лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации (по установленному Правительством Российской Федерации перечню) сумма налогового вычета принимается в размере фактически произведенных расходов.
Имущественные налоговые вычеты предоставляются в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участков, находившихся в собственности налогоплательщиков не менее пяти лет, и от продажи иного имущества, доли (ее части) в уставном капитале организации, находившегося в собственности налогоплательщика не менее трех лет.
По сделкам, совершенным после 1 января 2005 г. имущественный вычет по НДФЛ можно получить:
1) при продаже жилья:
¨ в полной сумме от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участков, которые принадлежали налогоплательщику более трех лет;
¨ в сумме, не превышающей 1 000 000 руб., при продаже перечисленного имущества, если оно принадлежало налогоплательщику менее трех лет, или в сумме документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением такого имущества;
2) при продаже другого имущества:
¨ в полной сумме от продажи имущества, которое принадлежало налогоплательщику три года и более;
¨ в сумме документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением реализуемых долей в уставных капиталах организаций;
¨ в сумме, не превышающей 125 000 руб., при продаже имущества, которое принадлежало налогоплательщику менее трех лет, или в сумме документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением такого имущества;
3) при покупке (строительстве) жилья ¾ в сумме фактических расходов, связанных с приобретением жилья, но не более 1 000 000 руб.;
4) при расчетах по кредитам, привлеченным для приобретения жилья, ¾ в полной сумме, израсходованной на погашение процентов по всем видам целевых кредитов и займов на приобретение и строительство жилья, предоставленных любыми российскими организациями.
Имущественный вычет могут предоставлять:
¨ налоговые инспекции при подаче деклараций по НДФЛ за истекший год (по всем видам операций с жильем);
¨ бухгалтерии предприятий (налоговые агенты) в течение года при покупке (строительстве) жилья.
Профессиональные вычеты предоставляются категориям налогоплательщиков в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов или в установленных размерах (на создание научных трудов и разработок ¾ в размере 20% к сумме начисленного дохода, за открытие, изобретение и создание промышленных образцов ¾ в сумме 30% от дохода, полученного за первые два года использования, и т. п.).
В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации налоговая ставка на доходы физических лиц устанавливается в размере 13%.
Налоговая ставка устанавливается в размере 35% в отношении следующих доходов:
¨ стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения установленных Налоговым кодексом Российской Федерации размеров;
¨ страховых выплат по договорам добровольного страхования в части превышения установленных Налоговым кодексом Российской Федерации размеров;
¨ процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте;
¨ суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиком заемных средств в части превышения установленных Налоговым кодексом Российской Федерации размеров, за исключением доходов в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиками целевыми займами (кредитами), полученными от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованными ими на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, на основании документов, подтверждающих целевое использование таких средств.
Налоговая ставка устанавливается в размере:
¨ 30% в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации;
¨ 6% в отношении доходов от долевого участия в деятельности организации, полученных в виде дивидендов;
¨ 9% по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г., а также по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 г.
Удержания по исполнительным листам. Порядок удержания алиментов определен Семейным кодексом Российской Федерации, вступившим в силу в марте 1995 г. (раздел 5), Трудовым кодексом Российской Федерации (ст. 137, 138), Федеральным законом № 119 (ст. 70, 71) и постановлением Правительства Российской Федерации от 18 июля 1996 г. № 841(10).
В соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации алименты выплачиваются на основании следующих документов:
¨ соглашение об уплате алиментов, которое заключается между лицом, обязанным уплачивать алименты, и их получателем, а при недееспособности указанных лиц ¾ между их законными представителями. Соглашение заключается в письменной форме, подлежит нотариальному удостоверению и имеет силу исполнительного листа;
¨ решение суда по исполнительному листу (при отсутствии соглашения об уплате алиментов);
¨ заявление плательщика алиментов, если он изъявил добровольное желание платить алименты (без решения суда или указанного ранее соглашения) и подал заявление об уплате алиментов в бухгалтерию по месту своей работы.
Алименты на содержание несовершеннолетних детей устанавливаются в твердой денежной сумме или в размере: на 1 ребенка ¾ 1/4, на 2 детей ¾ 1/3, на 3 детей и более ¾ 50% заработка (дохода), но не менее суммы, установленной законодательством.
Размер этих долей может быть уменьшен или увеличен судом с учетом материального или семейного положения сторон или иных заслуживающих внимания обстоятельств. При этом сумма алиментов не может превышать 70% заработка работника, уменьшенного на сумму налога на доходы физических лиц.
Суд может установить размер алиментов в твердой денежной сумме, соответствующей определенному числу минимальных размеров оплаты труда. В этом случае организация должна индексировать алименты пропорционально увеличению сирот (ст. 117 СК РФ).
На содержание нуждающихся в помощи родителей, супругов, других лиц алименты устанавливаются в твердой денежной сумме.
Основанием для удержания алиментов являются исполнительные листы, а при их утрате ¾ дубликаты этих листов, а также письменные заявления граждан о добровольной уплате алиментов.
Поступившие в бухгалтерию организации исполнительные листы регистрируют в специальном журнале и хранят как бланки строгой отчетности. О поступлении исполнительных документов бухгалтерия сообщает судебному исполнителю и взыскателю.
В письменных заявлениях работников организации о добровольной уплате алиментов они обязаны указать следующие данные: фамилию, имя, отчество заявителя и получателя алиментов, дату рождения детей или других лиц, на содержание которых взыскиваются алименты, адрес лица, который будет получать алименты, размер алиментов.
Если работник, который, добровольно уплачивая алименты, подал заявление о прекращении взыскания или сменил место работы, организация обязана сообщить в суд по местонахождению организации и взыскателя о прекращении взыскания.
Взыскание алиментов производится со всех видов дохода и дополнительного вознаграждения как по основной, так и по совмещаемой работе, с дивидендов, пособий по государственному социальному страхованию, сумм, выплачиваемых в возмещение ущерба в связи с утратой трудоспособности вследствие увечья или иного повреждения здоровья.
Алименты не взыскиваются с сумм материальной помощи, единовременных премий, компенсационных выплат за работу во вредных и экстремальных условиях и иных выплат, не носящих постоянный характер.
Перечень доходов, из которых удерживается алименты на несовершеннолетних детей, приведены в постановлении Правительства РФ от 18 июля 1996 г. № 841(10).
Удержанные суммы алиментов бухгалтерия обязана в течение трех дней со дня выплаты заработной платы выдать взыскателю лично из кассы, перевести по почте акцептованным платежным поручением (с отнесением расходов по переводу на взыскателя) или перечислить на счета взыскателей по вкладам в отделение Сберегательного банка на основании письменного заявления заявителя. Если адрес заявителя неизвестен, удержанные суммы перечисляют на депозитный счет народного суда по местонахождению организации.
В соответствии со ст. 138 Трудового кодекса Российской Федерации1 общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не должен превышать 20%, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, ¾ 50% заработной платы, причитающейся работнику.
Расчеты по удержаниям из заработной платы и денежного довольствия, стипендий; безналичным перечислениям на счета во вклады сотрудников учреждения; взносам по договорам добровольного страхования; взносам на пенсионное страхование; суммам членских профсоюзных взносов; исполнительным листам и другим документам учитываются на счете 030403000 «Расчеты по удержаниям из заработной платы».
Суммы, удержанные из оплаты труда и стипендий, отражаются по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 030200000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (030201830-030203830, 030215830-030218830) и кредиту счета 030403730 «Увеличение кредиторской задолженности по удержаниям из оплаты труда».
Перечисление удержанных сумм отражается по дебету счета 030403830 «Уменьшение кредиторской задолженности по удержаниям из оплаты труда» и кредиту счетов 020101610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов», соответствующих счетов аналитического учета счета 030405000 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов» (030405211-030405213, 030405290).
Удержания из заработной платы производятся на основании соответствующих документов ¾ письменных заявлений работников, договоров добровольного страхования, исполнительных листов и других документов. Аналитический учет по счету 030403000 ведется в карточке учета средств и расчетов.
Рекомендация:
Для самоконтроля полученных знаний выполните тренировочные задания
из набора объектов к текущему параграфу
1 Трудовой кодекс Российской Федерации. М.: Изд-во Проспект, 2006.
4.5. Учет расчетов по обязательному социальному
страхованию и социальной защите населения
В соответствии с частью второй Налогового кодекса Российской Федерации с 1 января 2001 г. введен единый социальный налог, зачисляемый в государственные внебюджетные фонды ¾ Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования Российской Федерации ¾ и предназначенный для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь.
Объектом налогообложения для исчисления налога признаются выплаты, вознаграждения и иные доходы, начисляемые работодателями в пользу работников по всем основаниям.
Детальный перечень объектов налогообложения, налоговая база, доходы, не подлежащие налогообложению, налоговые льготы изложены в части второй Налогового кодекса Российской Федерации.
В соответствии с Федеральным законом от 20 июля 2004 г. № 70-ФЗ «О внесении изменений в главу 24 части второй Налогового кодекса Российской Федерации, Федеральный закон «Об обязательном страховании в Российской Федерации» и признании утратившими силу некоторых положений законодательных актов Российской Федерации» для налогоплательщиков применяются следующие ставки социального налога:
Сумма налога исчисляется налогоплательщиком отдельно в отношении каждого фонда и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.
Налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по налогу ежемесячно в срок, установленный для получения средств в банке на оплату труда за истекший месяц, но не позднее 15-го числа следующего месяца.
Сумма налога, зачисляемая в составе социального налога в Фонд социального страхования Российской Федерации, подлежит уменьшению налогоплательщиками на произведенные ими самостоятельно расходы на цели государственного социального страхования, предусмотренные законодательством Российской Федерации.
В сроки, установленные для уплаты налога, налогоплательщики обязаны представить в Фонд социального страхования Российской Федерации сведения о суммах:
1) начисленного налога в Фонд социального страхования Российской Федерации;
2) использованных на выплату пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет, при рождении ребенка, на возмещение стоимости гарантированного перечня услуг и социального пособия на погребение, на другие виды пособий по государственному социальному страхованию;
3) направленных ими на санаторно-курортное обслуживание работников и их детей;
4) расходов, подлежащих зачету;
5) уплачиваемых в Фонд социального страхования Российской Федерации.
От уплаты единого социального налога освобождаются Министерство обороны Российской Федерации, Министерство внутренних дел Российской Федерации и другие федеральные органы исполнительной власти, в составе которых проходят службу военнослужащие, Министерство юстиции Российской Федерации, Государственная фельдъегерская служба Российской Федерации, Государственный таможенный комитет Российской Федерации, военные суды, Судебный департамент при Верховном Суде Российской Федерации, Военная коллегия Верховного Суда Российской Федерации в части сумм денежного довольствия, продовольственного и вещевого обеспечения и иных выплат, получаемых военнослужащими, лицами рядового и начальствующего состава органов внутренних дел, сотрудниками уголовно-исправительной системы и таможенной системы Российской Федерации, имеющими специальные звания, в связи с исполнением обязанностей военной и приравненной к ним службы в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Федеральные суды и органы прокуратуры не включают в налоговую базу для исчисления налога, подлежащего перечислению в федеральный бюджет, суммы денежного содержания судей, прокуроров и следователей, имеющих специальные звания.
Государственный таможенный комитет Российской Федерации не включает в налоговую базу для исчисления налога, подлежащего уплате в федеральный бюджет, суммы денежного содержания и вещевого обеспечения сотрудников таможенных органов Российской Федерации, переведенных с 1 июля 2002 г. на условия оплаты труда федеральной государственной службы.
Учет расчетов по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, а также расчетов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний ведут на следующих счетах счета 030300000 «Расчеты по платежам в бюджеты»:
030302000 «Расчеты по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации»;
030306000 «Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».
Начисление взносов в указанные фонды отражают по дебету соответствующих аналитических счетов счета 040101200 «Расходы учреждения» и счета 01060400 «Изготовление материалов, готовой продукции (работ, услуг)» и кредиту счетов 030302730 «Увеличение кредиторской задолженности по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации» и 030306730 «Увеличение кредиторской задолженности по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».
Часть сумм, начисленных в Фонд социального страхования, используется организацией для выплаты работникам соответствующих пособий по временной нетрудоспособности, по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет и др.
Суммы начисленных пособий работникам по временной нетрудоспособности, пособий по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет, санаторно-курортного обслуживания работников и членов их семей и других выплат за счет средств государственного социального страхования отражаются по дебету счета 030302830 «Уменьшение кредиторской задолженности по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации» и кредиту счета 030203730 «Увеличение кредиторской задолженности по начислениям на оплату труда».
Суммы начисленных платежей в рамках обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний отражаются по дебету счета 030306830 «Уменьшение кредиторской задолженности по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» и кредиту счета 030203730 «Увеличение кредиторской задолженности по начислениям на оплату труда».
Суммы, поступившие в погашение текущей задолженности по социальному страхованию, отражаются по кредиту счетов 030302730 «Увеличение кредиторской задолженности по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации», 030306730 «Увеличение кредиторской задолженности по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональныох заболеваний» в корреспонденции с дебетом счетов 020101510 «Поступления денежных средств учреждения на банковские счета», 020107510 «Поступления денежных средств учреждения со счетов в иностранной валюте», 030405213 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по начислениям на оплату труда».
Уплата начисленных платежей по социальному страхованию учитывается по дебету счетов 030302830 «Уменьшение кредиторской задолженности по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное обеспечение в Российское Федерации», 030306830 «Уменьшение кредиторской задолженности по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» и кредиту счетов 030405212 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов по начислениям на выплаты по оплате труда» (при казначейском исполнении бюджетов) или 020101610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов» (в рамках кассового исполнения бюджетов).
Рекомендация:
Для самоконтроля полученных знаний выполните тренировочные задания
из набора объектов к текущему параграфу
4.6. Корреспонденция счетов по учету труда и его оплаты
Рекомендация:
Для самоконтроля полученных знаний выполните тренировочные задания
из набора объектов к текущему параграфу
Глава 5. УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ И ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ
Перед изучением данной главы внимательно прослушайте введение к главе. Затем изучите последовательно материалы параграфов главы, обращаясь по мере необходимости к объектам «Видеоматериалы», «Глоссарий», «Персоналии», «Нормативные правовые акты», «Приложения». После изучения каждого параграфа рекомендуется выполнить тренировочные задания.
После изучения всех параграфов прослушайте основные выводы по главе. Затем проверьте свои знания по главе, выполнив контрольные задания.
Основные нормативные документы
1. Бюджетный кодекс Российской Федерации. М.: Проспект, 2006.
2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части первая, вторая и третья. М.: Проспект, 2006.
3. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
4. Инструкция по бюджетному учету. Утверждена приказом Минфина России 10 февраля 2006 г. № 25н.
5. Инструкция о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной бюджетной отчетности. Утверждена приказом Минфина России от 21 января 2005 г. № 5н.
6. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49.
7. Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации. Инструкция Центрального банка Российской Федерации от 4 октября 1993 г. № 18.
8. Федеральный закон РФ от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт».
9. Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами. Указание Центрального банка Российской Федерации от 14 ноября 2001 г. № 1050-У.
10. О безналичных расчетах в Российской Федерации. Положение Центрального банка Российской Федерации от 3 октября 2002 г. № 2-П.
11. О внесении изменений и дополнений в Положение Банка России от 3 октября 2002 г. № 2-П «О безналичных расчетах в Российской Федерации». Указание Центрального банка Российской Федерации от 3 марта 2003 г. № 1256-У.
12. Инструкция о расчетах, текущих и бюджетных счетах, открываемых в учреждениях Госбанка СССР. Утверждена Госбанком СССР 30 октября 1986 г. № 28 (с последующими изменениями и дополнениями).
13. Приказ Минфина России от 21 июня 2001 г. № 46н «О порядке открытия и ведения лицевых счетов для учета операций со средствами, полученными от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, получателей средств федерального бюджета».
14. Приказ Министерства финансов Российской Федерации № 36н, Федерального казначейства № 4н от 3 марта 2006 г. «О применении порядка открытия и ведения лицевых счетов для учета операций со средствами, полученными от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, получателей средств федерального бюджета».
5.1. Учет денежных средств учреждений на банковских счетах
Денежные средства учреждений находятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов на счетах в банках, в выставленных аккредитивах и открытых особых счетах, чековых книжках и т. п.
Основными задачами бухгалтерского учета денежных средств являются: точный, полный и своевременный учет этих средств и операций по их движению; контроль за наличием денежных средств и денежных документов, их сохранностью и целевым использованием; контроль за соблюдением кассовой и расчетно-платежной дисциплины; выявление возможностей более рационального использования денежных средств.
Для учета учреждением движения денежных средств на банковских счетах, в кассе, а также для учета движения денежных документов предназначен счет 020100000 «Денежные средства учреждения».
Учет операций по движению денежных средств осуществляется на следующих счетах:
¨ 020101000 «Денежные средства учреждения на банковских счетах»;
¨ 020102000 «Денежные средства учреждения во временном распоряжении»;
¨ 020103000 «Денежные средства учреждения в пути»;
¨ 020104000 «Касса»;
¨ 020105000 «Денежные документы»;
¨ 020106000 «Аккредитивы»;
¨ 020107000 «Денежные средства учреждения в иностранной валюте».
На счете 020101000 «Денежные средства учреждения на банковских счетах» учитываются операции по движению денежных средств учреждения в случае проведения указанных операций не через органы, осуществляющие кассовое обслуживание исполнения бюджетов. На этом счете учитываются также операции со средствами, полученными от предпринимательской и иной деятельности, приносящей доход.
Учет операций по движению средств на счете ведется в журнале операций с безналичными денежными средствами.
Записи в журнале производятся на основании ежедневных выписок со счета и приложенных к ним документов.
В журнале указываются: дата, номер и наименование документа (выписка органа казначейства, банка); наименование показателя (для сумм в иностранной валюте приводится запись «отражается в рублевом эквиваленте»); номер счета бюджетного учета по дебету и по кредиту; сумма; итоговые суммы по дебету и кредиту счетов бюджетного учета с входящими и исходящими остатками; количество приложений.
Операции по поступлению денежных средств оформляются следующими бухгалтерскими записями.
Поступление денежных средств главному распорядителю, распорядителю, получателю для осуществления платежей в соответствии с бюджетной росписью отражается по дебету счета 020101510 «Поступления денежных средств учреждения на банковские счета» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 030404000 «Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств».
При поступлении денежных средств, связанных с возвратом бюджетных кредитов, дебетуют счет 020101510 «Поступления денежных средств учреждения на банковские счета» и кредитуют счета 020701640 «Уменьшение задолженности по бюджетным кредитам юридическим и физическим лицам, резидентам Российской Федерации», 020702640 «Уменьшение задолженности по бюджетным кредитам другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации», 020703640 «Уменьшение задолженности по государственным кредитам правительствам иностранных государств», 020704640 «Уменьшение задолженности по государственным кредитам иностранным юридическим лицам», 020705640 «Уменьшение задолженности по государственным кредитам международным финансовым организациям».
Поступление на счет учреждения средств от предпринимательской и иной деятельности, приносящей доход, отражают по дебету счета 020101510 с кредита счетов 020104610 «Выбытия из кассы», аналитических счетов счета 020500000 «Расчеты с дебиторами по доходам» (счета 020502660, 020503660, 020509660, 020510660).
По дебету счета 020101510 отражают также следующие поступления денежных средств: связанные с возникновением долговых обязательств (кредитуют счета 030101710 «Увеличение задолженности по внутренним долговым обязательствам» и 030102720 «Увеличение задолженности по внешним долговым обязательствам»); на восстановление расходов в погашение дебиторской задолженности (кредитуют соответствующие счета аналитического учета счета 040101200 «Расходы учреждения», счет 020104610 «Выбытия из кассы», соответствующие счета аналитического учета счета 020600000 «Расчеты по выданным авансам» (020604660-020609660, 020615660, 020615660, 020618660-020624660), соответствующие счета аналитического учета счета 020900000 «Расчеты по недостачам» (020901660-020905660), счета 021003660 «Уменьшение дебиторской задолженности по операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств», соответствующие счета аналитического учета счета 030300000 «Расчеты по платежам в бюджеты» (030301730-030306730); связанные с зачислением администрируемых учреждением доходов (кредитуют соответствующие счета аналитического учета счета 020500000 «Расчеты с дебиторами по доходам» (020501660-020510660) и соответствующие счета аналитического учета счета 040101100 «Доходы учреждения»).
Операции по выбытию денежных средств с банковских счетов отражаются по кредиту счета 020101610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов». При этом дебетуются соответствующие счета аналитического учета счета 030404000 «Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств» (на суммы денежных средств, перечисленных учреждениям, находящимся в ведении главного распорядителя (распорядителя));
¨ соответствующие счета аналитического учета счета 020600000 «Расчеты по выданным авансам» (020604660-020609660, 020615660, 02061660, 020618660-020624660) (на суммы перечисленных авансов в соответствии с заключенными договорами на закупку товаров, выполнение работ, услуг, осуществление других выплат);
¨ соответствующие счета аналитического учета счета 030200000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (030204830-030224830) (на суммы перечисленных денежных средств в оплату счетов поставщиков за поставленные материальные ценности, оказанные услуги);
¨ соответствующие счета аналитического учета счета 020700000 «Расчеты с дебиторами по бюджетным кредитам» (020701540-020705540) (на суммы предоставленных бюджетных кредитов и на перечисление сумм по государственным и муниципальным гарантиям, по которым возникают эквивалентные требования со стороны гаранта к должнику);
¨ соответствующие счета аналитического учета счета 030100000 «Расчеты с кредиторами по долговым обязательствам» (030101810, 030102820) (при погашении долговых обязательств);
¨ счета 020106510 «Поступления средств на аккредитивный счет», 020401550 «Поступления на депозитный счет», соответствующие счета аналитического учета счета 040101100 «Доходы учреждения», соответствующие счета аналитического учета счета 030300000 «Расчеты по платежам в бюджеты» (030301830-030306830), счета 030403830 «Уменьшение кредиторской задолженности по удержаниям из оплаты труда» (на суммы, оплаченные учреждением путем безналичных расчетов); счета 020104510 «Поступления в кассу» (на суммы полученных наличных денежных средств в кассу учреждения).
Перечисление в бюджет средств, поступивших в возмещение причиненного учреждению ущерба на лицевой счет, по операциям со средствами, полученными от деятельности, приносящей доход, открытый в органе, осуществляющем кассовое обслуживание исполнения бюджета, или на счет по учету средств бюджета, открытый в кредитной организации, отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 021002000 «Расчеты по поступлениям в бюджет с органами, организующими исполнение бюджетов» (021002410-021002440, 021002620, 021002130 (при возврате сумм в возмещение недостачи денежных средств)), 040101100 «Доходы учреждения» и кредиту счета 020101610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов».
Операции по конвертации валюты Российской Федерации в иностранную валюту отражаются по кредиту счетов 020101610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов», 020103610 «Выбытия денежных средств учреждения в пути» в корреспонденции с дебетом счетов 020103510 «Поступления денежных средств учреждения в пути», 020107510 «Поступления денежных средств учреждения на счета в иностранной валюте», а по конвертации иностранной валюты в валюту Российской Федерации ¾ по кредиту счетов 020107610 «Выбытия денежных средств учреждения со счетов в иностранной валюте», 020103610 «Выбытия денежных средств учреждения в пути» в корреспонденции с дебетом счетов 020103510 «Поступления денежных средств учреждения в пути», 020101510 «Поступления денежных средств учреждения на банковские счета».
Расходы за оказанные услуги по конвертации отражаются по кредиту счета 020101610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов» и дебету счета 040101226 «Расходы на прочие услуги».
При перечислении процентов штрафных санкций по обслуживанию долговых обязательств кредитуют счет 020101610 и дебетуют счета 030101810 «Уменьшение задолженности по внутренним долговым обязательствам» и 030102820 «Уменьшение задолженности по внешним долговым обязательствам».
Рекомендация:
Для самоконтроля полученных знаний выполните тренировочные задания
из набора объектов к текущему параграфу
5.2. Учет денежных средств учреждения во временном распоряжении и в пути
К денежным средствам, поступившим во временное распоряжение организаций, относят денежные средства, изъятые в ходе дознания, предварительного следствия и не являющиеся вещественными доказательствами, при наложении ареста на имущество обвиняемого (подозреваемого), на которые может быть обращено взыскание в целях возмещения причиненного материального ущерба или исполнения приговора в части конфискации имущества, а также денежные средства, полученные на ответственное хранение.
Учет денежных средств в валюте Российской Федерации и в иностранной валюте, поступивших во временное распоряжение учреждения, осуществляется на счете 020102000 «Денежные средства учреждения во временном распоряжении».
Поступление указанных денежных средств оформляется бухгалтерской записью по дебету счета 020102510 «Поступления денежных средств во временное распоряжение учреждения» и кредиту счета 030401730 «Увеличение кредиторской задолженности по средствам, полученным во временное распоряжение».
Денежные средства учреждения во временном распоряжении при наступлении определенных условий подлежат возврату владельцу или передаче по назначению в установленном порядке. Возврат денежных средств владельцу или передача их по назначению в установленном порядке отражается по кредиту счета 020102610 «Выбытия денежных средств учреждения, поступивших во временное распоряжение» и дебету счета 030401830 «Уменьшение кредиторской задолженности по средствам, полученным во временное распоряжение».
Учет операций по движению денежных средств учреждения во временном распоряжении ведется в журнале операций с безналичными денежными средствами на основании документов, приложенных к выпискам со счетов.
К денежным средствам в пути относят денежные средства, перечисленные учреждению, но полученные им в следующем месяце, а также средства, переведенные с одного счета в банке на другой счет.
Для учета движения денежных средств учреждения в валюте Российской Федерации и в иностранной валюте в пути используют счет 020103000 «Денежные средства учреждения в пути».
Операции по увеличению денежных средств в пути отражают по дебету счета 020103510 «Поступления денежных средств учреждения в пути» и кредиту счетов: 020101610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов», 020107610 «Выбытия денежных средств учреждения со счетов в иностранной валюте» (на суммы денежных средств, перечисленных на конвертацию); соответствующих счетов аналитического учета счета 030404000 «Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств» (на денежные средства, предоставленные из бюджета, но не поступившие на отчетную дату получателями).
Операции по выбытию денежных средств учреждения в пути оформляются следующими бухгалтерскими записями.
Поступление средств по конвертации отражаются по кредиту счета 020103610 «Выбытия денежных средств учреждения в пути» в корреспонденции с дебетом счетов 020101510 «Поступления денежных средств учреждения на банковские счета».
Поступление денежных средств в иностранной валюте получателю, а также главному распорядителю, распорядителю как получателю, для осуществления платежей в соответствии с бюджетной росписью отражается по дебету счета 020107510 «Поступления денежных средств учреждения на счета в иностранной валюте» и кредиту счета 020103610 «Выбытия денежных средств учреждения в пути».
Учет операций по движению денежных средств учреждения в пути ведется в журнале операций с безналичными денежными средствами.
Рекомендация:
Для самоконтроля полученных знаний выполните тренировочные задания
из набора объектов к текущему параграфу
5.3. Учет кассовых операций
Порядок хранения, расходования и учета денежных средств в кассе установлен Инструкцией Центрального банка РФ1 и Инструкцией по бюджетному учету2.
В соответствии с первым документом организации независимо от организационно-правовых форм и сферы деятельности обязаны хранить свободные денежные средства в учреждениях банков.
Учреждения производят расчеты по своим обязательствам с другими организациями, как правило, в безналичном порядке через банки или применяют другие формы безналичных расчетов, устанавливаемые Центральным банком РФ в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Для осуществления расчетов наличными деньгами каждая организация должна иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме.
Наличные деньги, полученные организациями в банках, расходуются на цели, указанные в чеке.
Ведение кассовых операций возложено на кассира, который несет полную материальную ответственность за сохранность принятых ценностей. В кассе можно хранить небольшие денежные суммы в пределах установленного банком лимита для оплаты мелких хозяйственных расходов, выдачи авансов на командировки и других небольших платежей. Превышение установленных лимитов в кассе допускается лишь в течение трех рабочих дней в период выплаты заработной платы работникам учреждения, пособий по временной нетрудоспособности, стипендий, пенсий и премий (в районах Крайнего Севера ¾ пяти дней).
Поступление денег в кассу и выдачу из кассы оформляют приходными и расходными кассовыми ордерами (ф. 0310001 и 0310002). Суммы операций записывают в ордерах не только цифрами, но и прописью. Приходные ордера подписывает главный бухгалтер или лицо, им уполномоченное, а расходные ¾ руководитель организации и главный бухгалтер или лица, ими уполномоченные. В случаях, когда на прилагаемых к расходным кассовым ордерам документах, заявлениях имеется разрешительная подпись руководителя организации, подпись руководителя на расходных кассовых ордерах необязательна.
Прием в кассу наличных денежных средств от физических лиц производится по бланкам строгой отчетности ¾ квитанциям (ф. 0504510) и приходным кассовым ордерам (ф. 0310001). В случае приема наличных денежных средств уполномоченными лицами последние ежедневно сдают в кассу учреждения денежные средства, оформленные Реестром сдачи документов с приложением квитанций (копий).
Квитанция (ф. 0504510) является формой строгой отчетности и применяется для оформления приема наличных денежных средств уполномоченными учреждением в установленном порядке лицами от физических лиц без применения контрольно-кассовых машин. В случае приема наличных денежных средств уполномоченное лицо ежедневно сдает в кассу учреждения полученные денежные средства при реестре сдачи документов с приложением копий квитанций.
В квитанции указывают фамилию, имя, отчество сдатчика денежных сумм, их назначение, источник финансирования, сумму (в том числе прописью) и получателя.
Заработную плату, пенсию, пособия по временной нетрудоспособности, премии, стипендии выдают из кассы не по кассовым ордерам, а по платежным и расчетно-платежным ведомостям, подписанным руководителем организации и главным бухгалтером. При получении денег рабочие и служащие расписываются в платежной ведомости. Если деньги выдаются по доверенности, в тексте расходного кассового ордера после фамилии, имени и отчества получателя денег указываются фамилия, имя и отчество лица, которому доверено получение денег. Когда деньги выдают по ведомости, перед распиской в получении денег кассир указывает «По доверенности». Доверенность остается у кассира и прикрепляется к расходному кассовому ордеру или платежной ведомости.
При выдаче из кассы наличных денежных средств раздатчикам, которые определены приказом руководителя учреждения и с которыми заключены договоры о полной материальной ответственности, учет ведется кассиром в книге учета выданных раздатчикам денег на выплату заработной платы, денежного довольствия и стипендий.
В книге указываются: дата выдачи наличных денег из кассы; наименование структурного подразделения; сведения о выдаче раздатчику денег из кассы (фамилия, имя, отчество раздатчика); выданная раздатчику сумма (цифрами и прописью); подпись раздатчика; сведения о возвращении раздатчиком в кассу наличных денег (цифрами); сумма оплаченными документами (цифрами); общая сумма (цифрами и прописью); подписи кассира и раздатчика; дата возврата наличных денег и документов. Сведения о лицах, назначенных раздатчиками (наименование структурного подразделения; фамилия, имя, отчество; номер и дата приказа о назначении; образец подписи).
При выдаче наличных денежных средств из кассы под отчет нескольким лицам взамен индивидуальных расходных кассовых ордеров (ф. 0310002) применяется ведомость на выдачу денег из кассы подотчетным лицам (ф. 0504501).
В ведомости указываются подотчетные лица, выдаваемые под отчет суммы, расписки в получении и при необходимости дополнительные признаки.
Ведомости на выдачу денег из кассы подотчетным лицам могут составляться отдельно на заработную плату, хозяйственные расходы и другие нужды. Каждая законченная ведомость оформляется как расходный кассовый ордер.
Приходные кассовые ордера и квитанции к ним, расходные кассовые ордера и заменяющие их документы должны быть заполнены четко и ясно чернилами или шариковыми ручками или выписаны на пишущей (вычислительной) машинке. Подчистки, помарки или исправления, хотя бы и оговоренные, в этих документах не допускаются. Прием и выдача денег по кассовым ордерам могут производиться только в день их составления.
Учет кассовых операций в учреждениях, как в валюте Российской Федерации, так и в иностранных валютах, ведется в кассовой книге (ф. 0504514).
Поступление и расходование наличных денежных средств в иностранной валюте ведется на отдельных листах этой книги по видам иностранных валют.
Кассовая книга должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью. Количество листов в ней заверяется подписями руководителя организации и главного бухгалтера. В конце рабочего дня кассир подсчитывает в кассовой книге итоги операций за день и выводит остаток денег в кассе на следующий день. Записи в кассовой книге ведут шариковой ручкой или чернилами через копировальную бумагу на двух листах. Один лист книги отрывной, его сдают в конце дня вместе со всеми приходными и расходными документами в качестве отчета по кассовым операциям под расписку в кассовой книге. Подчистки и неоговоренные исправления в кассовой книге запрещаются. Сделанные исправления заверяются подписями кассира и главного бухгалтера организации.
При условии обеспечения полной сохранности кассовых документов кассовую книгу можно вести автоматизированным способом, при котором ее листы формируются в виде машинограммы «Вкладной лист кассовой книги». Одновременно формируется машинограмма «Отчет кассира». Обе названные машинограммы должны составляться к началу следующего рабочего дня, иметь одинаковое содержание и включать все реквизиты, предусмотренные формой кассовой книги.
Нумерация листов кассовой книги в этих машинограммах осуществляется автоматически в порядке возрастания с начала года.
В машинограмме «Вкладной лист кассовой книги» за каждый месяц должно автоматически печататься общее количество листов кассовой книги, а за календарный год ¾ общее количество листов кассовой книги за год.
Кассир после получения машинограмм «Вкладной лист кассовой книги» и «Отчет кассира» обязан проверить правильность составления указанных документов, подписать их и передать отчет кассира вместе с приходными и расходными кассовыми документами в бухгалтерию под расписку во вкладном листе кассовой книги.
В целях обеспечения сохранности и удобства использования машинограммы «Вкладной лист кассовой книги» в течение года хранятся кассиром отдельно за каждый месяц. По окончании календарного года (или по мере необходимости) машинограммы «Вкладной лист кассовой книги» брошюруют в хронологическом порядке. Общее количество листов за год заверяют подписями руководителя и главного бухгалтера предприятия и книгу опечатывают.
Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера организации.
Руководители организаций обязаны оборудовать кассу и обеспечить сохранность денег в помещении кассы, а также при доставке их из учреждения банка и сдаче в банк. В случаях, когда по вине руководителей организации не были созданы необходимые условия, обеспечивающие сохранность денежных средств при их хранении и транспортировке, они несут в установленном законодательством порядке ответственность.
Помещение кассы должно быть изолировано, а двери в кассу во время совершения операций ¾ заперты с внутренней стороны. Доступ в помещение кассы лицам, не имеющим отношения к ее работе, воспрещается.
Кассы организаций могут быть застрахованы в соответствии с действующим законодательством.
Ключи от металлических шкафов и печати хранятся у кассиров, которым запрещается оставлять их в условных местах, передавать посторонним лицам либо изготавливать неучтенные дубликаты. Учтенные дубликаты ключей в опечатанных кассирами пакетах, шкатулках и др. хранятся у руководителей предприятий. Не реже одного раза в квартал проводится их проверка комиссией, назначаемой руководителем организации. Результаты ее фиксируются в акте.
При обнаружении утраты ключа руководитель предприятия сообщает о происшествии в органы внутренних дел и принимает меры к немедленной замене замка металлического шкафа.
Хранение в кассе наличных денег и других ценностей, не принадлежащих данному предприятию, запрещается.
В организациях, имеющих одного кассира, в случае необходимости временной его замены исполнение обязанностей кассира возлагается на другого работника по письменному приказу (решению, постановлению) руководителя организации. С этим работником заключается договор о полной материальной ответственности.
В случае внезапного оставления кассиром работы (болезнь и др.) находящиеся у него под отчетом ценности немедленно пересчитываются другим кассиром, которому они передаются, в присутствии руководителя и главного бухгалтера организации или в присутствии комиссии из лиц, назначенных руководителем предприятия. О результатах пересчета и передачи ценностей составляют акт за подписями указанных лиц.
В сроки, установленные руководителем организации, а также при смене кассиров производится внезапная ревизия денежных средств и других ценностей, находящихся в кассе. Остаток денежной наличности в кассе сверяют с данными учета по кассовой книге. Для осуществления ревизии кассы приказом руководителя организации назначается комиссия, которая составляет акт. При обнаружении ревизией недостачи или излишка ценностей в кассе в акте указывают их сумму и обстоятельства возникновения.
В условиях автоматизированного ведения кассовой книги должна производиться проверка правильности работы программных средств обработки кассовых документов.
Ответственность за соблюдение порядка ведения кассовых операций возлагается на руководителей организаций, главных бухгалтеров и кассиров. Лица, виновные в неоднократном нарушении кассовой дисциплины, привлекаются к ответственности в соответствии с законодательством Российской Федерации. Порядок ведения кассовых операций систематически проверяют банки.
Особенности учета кассовых операций в иностранной валюте и операций по валютному счету. Для учета операций в иностранной валюте в организациях создается специальная касса, которой устанавливаются лимиты в иностранной валюте. Кассы должны быть обеспечены всеми инструкциями, контрольными и справочными материалами (справочниками по иностранной валюте, образцами дорожных чеков и еврочеков и т. п.).
Кассиры обязаны строго соблюдать правила совершения операций по приему и выдаче валюты из кассы.
При приеме от клиентов платежных документов в иностранной валюте кассир должен проверить их подлинность и платежеспособность по имеющимся контрольным материалам, а также полноту и правильность заполнения реквизитов документов.
В кассу принимается наличная иностранная валюта, не вызывающая сомнений в ее подлинности и платежеспособности. Поврежденные, ветхие, вызывающие сомнение в платежеспособности денежные знаки от клиентов кассиром не принимаются.
Фальшивые денежные знаки, а также вызывающие сомнение в их подлинности клиенту не возвращаются. Они записываются в отдельный реестр и возвращаются в банк с пометкой «Фальшивая» или «Вызывающая сомнение». Клиенту выдается квитанция о том, что принятая валюта является фальшивой или что она вызывает сомнение, с указанием в квитанции наименования валюты и ее достоинства.
Оплату товаров и услуг разрешается принимать в нескольких иностранных валютах. Пересчет других видов иностранных валют в доллары осуществляется по рыночному курсу, информация о котором присылается банком в кассу. Таблица пересчета должна быть доступной для посетителей.
При расчетах за валюту сдача выдается обычно в валюте платежа. С согласия покупателей сдача может быть выдана в другой свободно конвертируемой валюте. Выдача сдачи в рублях запрещается.
Для учета движения наличных денежных средств в валюте Российской Федерации и в иностранной валюте в кассе учреждения используют счет 020104000 «Касса».
Операции по поступлению наличных денежных средств в кассу оформляются бухгалтерскими записями по дебету счета 020104510 «Поступления в кассу» и кредиту счетов:
¨ 020101610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов» (на поступление наличных денежных средств с банковского счета учреждения);
¨ соответствующих счетов аналитического учета счета 030405000 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов» (на поступление наличных денежных средств со счета бюджета учреждения, открытого в органе, осуществляющем кассовое обслуживание исполнения бюджетов);
¨ 020102610 «Выбытия денежных средств учреждения, поступивших во временное распоряжение» (на поступление наличных денежных средств, полученных во временное распоряжение, со счета денежных средств во временном распоряжении);
¨ 030401730 «Увеличение кредиторской задолженности по средствам, полученным во временное распоряжение» (на прием наличных денежных средств во временное распоряжение);
¨ соответствующих счетов аналитического учета счета 020800000 «Расчеты с подотчетными лицами» (020801660-020809660, 020815660-020820660, 020822660-020824660) (на поступление наличных денежных средств от подотчетного лица).
Операции по выбытию наличных денежных средств из кассы оформляются бухгалтерскими записями по кредиту счета 020104610 «Выбытия из кассы» и дебету:
¨ соответствующих счетов аналитического учета счета 030405000 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов», счета 021003560 «Увеличение дебиторской задолженности по операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств» (при внесении наличных денежных средств на счет бюджета);
¨ счетов 020101510 «Поступления денежных средств учреждения на банковские счета», 021003560 «Увеличение дебиторской задолженности по операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств» (при внесении наличных денежных средств на счет учреждения банке);
¨ счетов 020102510 «Поступления денежных средств во временное распоряжение учреждения», 021003560 «Увеличение дебиторской задолженности по операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств» (при внесении наличных денежных средств, полученных во временное распоряжение, на счет учреждения в банке);
¨ счета 030401830 «Уменьшение кредиторской задолженности по средствам, полученным во временное распоряжение» (при выдаче наличных денежных средств, находящихся во временном распоряжении учреждения);
¨ соответствующих счетов аналитического учета счета 020800000 «Расчеты с подотчетными лицами» (020801560-020809560, 020815560-020820560, 020822560, 020824560) (при выдаче наличных денежных средств под отчет);
¨ счетов 030201830 «Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате», 030202830 «Уменьшение кредиторской задолженности по прочим выплатам», 030203830 «Уменьшение кредиторской задолженности по начислениям на оплату труда» (при выдаче заработной платы, денежного довольствия, прочих выплат, пособий по социальному страхованию из кассы учреждения);
¨ счета 030218830 «Уменьшение кредиторской задолженности по прочим расходам» (при выдаче стипендии из кассы учреждения);
¨ дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 030200000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (030204830-030206830, 030208830, 030209830, 030218830) (при выдаче сумм оплаты труда лицам, не состоящим в штате учреждения по договорам гражданско-правового характера);
¨ дебету счета 030402830 «Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с депонентами» (при выдаче депонентской задолженности).
Учет движения денежных средств в кассе учреждения осуществляют в журнале операций по счету «Касса».
Записи в журнале операций производятся ежедневно на основании проверенного бухгалтерией кассового отчета.
В журнале указываются: дата номер и наименование документа (отчета кассира); наименование показателя (для сумм в иностранной валюте приводится запись «Отражается в рублевом эквиваленте»); номер счета бюджетного учета по дебету и по кредиту; сумма; итоговые суммы по дебету и кредиту счетов бюджетного учета с входящими и исходящими остатками; количество приложений.
Итоговые суммы по дебету и кредиту счетов бюджетного учета с входящими и исходящими остатками в конце месяца переносятся в Главную книгу.
Рекомендация:
Для самоконтроля полученных знаний выполните тренировочные задания
из набора объектов к текущему параграфу
1 Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации. Инструкция Центрального банка Российской Федерации от 4 октября 1993 г. № 18.
2 Инструкция по бюджетному учету. Утверждена приказом Минфина России 10 февраля 2006 г. № 25н.
5.4. Учет денежных документов
К денежным документам относят оплаченные талоны на бензин и масла, на питание и т. п., оплаченные путевки в дома отдыха, санатории, турбазы, полученные извещения на почтовые переводы, почтовые марки и марки государственной пошлины и т. п. Денежные документы хранятся в кассе учреждения.
Прием в кассу и выдача из кассы денежных документов оформляются приходными кассовыми ордерами (ф. 0310001) и расходными кассовыми ордерами (ф. 0310002). Приходные и расходные кассовые ордера регистрируются в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (ф. 0310003) отдельно от операций по денежным средствам.
Для учета движения денежных документов используют счет 020105000 «Денежные документы».
При поступлении денежных документов в кассу дебетуют счет 020105510 «Поступления денежных документов» и кредитуют соответствующие счета аналитического учета счета 030200000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (030203730-030205730, 030209730, 030215730-030218730, 030222730).
Выдача из кассы денежных документов отражается по дебету соответствующих аналитических счетов счета 020800000 «Расчеты с подотчетными лицами» (020803560-020805560, 020809560, 020815560-020818560, 020822560) и кредиту счета 020105610 «Выбытия денежных документов».
Аналитический учет денежных документов ведется по их видам в карточке учета средств и расчетов. Учет операций с денежными документами ведется в журнале по прочим операциям. В журнале записываются: дата, номер и наименование документа; наименование показателя; содержание операции; номер счета бюджетного учета по дебету и по кредиту; сумма; количество приложений. В карточке учета средств и расчетов указываются: дата; номер журнала операций; содержание операции; сумма операции (по дебету и кредиту); сумма остатка (по дебету и кредиту).
Рекомендация:
Для самоконтроля полученных знаний выполните тренировочные задания
из набора объектов к текущему параграфу
5.5. Учет аккредитивов
Аккредитивная форма расчетов применяется в двух случаях: когда она установлена договором и когда поставщик переводит покупателя на эту форму расчетов в соответствии с положениями о поставках продукции производственно-технического назначения и товаров народного потребления.
Особенность аккредитивной формы расчетов состоит в том, что оплату платежных документов производят по месту нахождения поставщика сразу после отгрузки им продукции.
Аккредитив ¾ это условное денежное обязательство, принимаемое банком-эмитентом по поручению плательщика произвести платежи в пользу получателя средств по предъявлении последним документов, соответствующих условиям аккредитива, или предоставить полномочия другому банку произвести такие платежи.
Банки могут открывать следующие виды аккредитивов:
¨ покрытые (депонированные) и непокрытые (гарантированные);
¨ отзывные и безотзывные (могут быть подтвержденными).
При открытии покрытого аккредитива банк-эмитент перечисляет за счет средств плательщика или предоставленного ему кредита сумму аккредитива в распоряжение исполняющего банка на весь срок действия аккредитива.
При открытии непокрытого аккредитива банк-эмитент предоставляет исполняющему банку право списывать средства с ведущегося у него корреспондентского счета в пределах суммы аккредитива в порядке, определенном соглашением между банками.
Отзывным является аккредитив, который может быть изменен или отменен банком-эмитентом на основании письменного распоряжения плательщика без предварительного согласования с получателем средств. Безотзывный аккредитив может быть отменен только с согласия получателя средств.
Порядок расчетов по аккредитиву устанавливается в основном договоре, в котором отражаются основные условия (наименование банков, получатель средств, сумма аккредитива, его вид, сроки действия, способ извещения получателя средств об открытии аккредитива, полный перечень и точная характеристика документов, представляемых получателем средств, и др.).
Аккредитив предназначен для расчетов с одним получателем средств. Условиями аккредитива может быть предусмотрен акцепт уполномоченного плательщиком лица. Форма аккредитива установлена Положением Центрального банка РФ.
Выплаты по аккредитиву производят в течение срока его действия в банке поставщика в полной сумме аккредитива или по частям против представленных поставщиком реестров счетов и транспортных или приемосдаточных документов, удостоверяющих отгрузку товара. Реестры счетов должны сдаваться поставщиком в обслуживающее его учреждение банка, как правило, на следующий день после отгрузки (отпуска) товара.
Схема документооборота при покрытом аккредитиве представлена на рисунке.
Рис. Документооборот при аккредитивной форме расчетов:
1 ¾ аккредитивное заявление; 2 ¾ поручение об открытии аккредитива;
3 ¾ извещение об открытии аккредитива; 4 ¾ отгрузка продукции и отправка
соответствующих документов; 5 ¾ предъявление реестра счетов для немедленной оплаты
Движение денежных средств по аккредитивным расчетам в валюте Российской Федерации и в иностранной валюте учитывают на счете 020106000 «Аккредитивы».
При перечислении денежных средств на аккредитивный счет дебетуют счет 020106510 «Поступления денежных средств на аккредитивный счет» и кредитуют счета 020101610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов», 020107610 «Выбытия денежных средств учреждения со счетов в иностранной валюте», 030405000 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов».
Использование аккредитива оформляется бухгалтерской записью по кредиту счета 020106610 «Выбытия денежных средств с аккредитивного счета» и дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 020600000 «Расчеты по выданным авансам» (020619560-020622560) (при переходе права собственности на имущество получателю в момент его получения); соответствующих счетов аналитического учета счета 010700000 «Нефинансовые активы в пути» (010701310-010703430) (при переходе права собственности на имущество получателю в момент его отгрузки поставщиком); соответствующих счетов аналитического учета счета 030200000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (030204830-030209830) (при оплате приобретения услуг).
Неиспользованные суммы аккредитивов отражаются по кредиту счета 020106610 «Выбытия денежных средств с аккредитивного счета» и дебету счета 020101510 «Поступления денежных средств учреждения на банковские счета», 020107510 «Поступления денежных средств учреждения на счета в иностранной валюте», соответствующих счетов аналитического учета счета 030405000 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов».
Аналитический учет по счету 020106000 «Аккредитивы» ведется по каждому выставленному аккредитиву на карточке учета средств и расчетов. Учет операций по движению аккредитивов ведется в журнале операций с безналичными денежными средствами на основании документов, приложенных к выпискам с аккредитивного счета.
Рекомендация:
Для самоконтроля полученных знаний выполните тренировочные задания
из набора объектов к текущему параграфу
5.6. Учет денежных средств учреждения в иностранной валюте
Для учета операций по движению денежных средств учреждения в иностранной валюте в случае проведения указанных операций не через органы, осуществляющие кассовое обслуживание исполнения бюджетов, применяется счет 020107000 «Денежные средства учреждения в иностранной валюте». На этом счете учитываются также операции со средствами в иностранной валюте, полученными от предпринимательской и иной деятельности, приносящей доход.
Учет операции по движению денежных средств в иностранных валютах ведется в валюте Российской Федерации по курсу Центрального банка РФ на дату совершения операций в иностранной валюте. Переоценка денежных средств в иностранных валютах осуществляется на дату совершения операций в иностранной валюте и на отчетную дату.
Операции по поступлению денежных средств в иностранной валюте оформляются бухгалтерскими записями по дебету счета 020107510 «Поступления денежных средств учреждения на счета в иностранной валюте» и кредиту счетов:
¨ 020103510 «Поступления денежных средств учреждения в пути» (на поступление денежных средств главному распорядителю (распорядителю), получателю для осуществления платежей в соответствии с бюджетной росписью);
¨ 020701640 «Уменьшение задолженности по бюджетным кредитам юридическим и физическим лицам, резидентам Российской Федерации», 020702640 «Уменьшение задолженности по бюджетным кредитам другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации», 020703640 «Уменьшение задолженности по государственным кредитам правительствам иностранных государств», 020704640 «Уменьшение задолженности по государственным кредитам иностранным юридическим лицам», 020705640 «Уменьшение задолженности по государственным кредитам международным финансовым организациям» (на поступление денежных средств по возврату бюджетных кредитов);
¨ 030101710 «Увеличение задолженности по внутренним долговым обязательствам», 030102720 «Увеличение задолженности по внешним долговым обязательствам» (на поступление денежных средств, связанное с возникновением долговых обязательств);
¨ соответствующих счетов аналитического учета счета 040101200 «Расходы учреждения», счета 020104610 «Выбытия из кассы», соответствующих счетов аналитического учета счета 020600000 «Расчеты по выданным авансам» (020604660-020609660, 020615660, 020618660-020624660);
¨ соответствующих счетов аналитического учета счета 030300000 «Расчеты по платежам в бюджеты» (030301730-030306730) (на поступление денежных средств в отчетном году на восстановление расходов, в погашение дебиторской задолженности);
¨ соответствующих счетов аналитического учета счета 020500000 «Расчеты с дебиторами по доходам» (020501660-020510660), соответствующих счетов аналитического учета счета 040101100 «Доходы учреждения» (на поступление денежных средств, связанное с зачислением администрируемых учреждением доходов на валютный счет учреждения в банке).
Операции по списанию денежных средств учреждения в иностранной валюте отражаются по кредиту счета 020107610 «Выбытия денежных средств учреждения со счетов в иностранной валюте» и дебету счетов:
¨ соответствующих счетов аналитического учета счета 030404000 «Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств» (на перечисление денежных средств учреждениям, находящимся в ведении главного распорядителя (распорядителя);
¨ соответствующих счетов аналитического учета счета 020600000 «Расчеты по выданным авансам» (020604560-020609560, 020615560, 020616560, 020618560-020624560) (на перечисление авансов в соответствии с заключенными договорами на закупку товаров, выполнение работ, услуг, осуществление других выплат);
¨ соответствующих счетов аналитического учета счета 030200000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (030204830-030224830) (на перечисление денежных средств в оплату счетов поставщиков за поставленные материальные ценности, оказанные услуги);
¨ соответствующих счетов аналитического учета счета 020700000 «Расчеты с дебиторами по бюджетным кредитам» (020701540-020705540) (на предоставление бюджетных кредитов);
¨ соответствующих счетов аналитического учета счета 020700000 «Расчеты с дебиторами по бюджетным кредитам» (020701540-020705540) (на перечисление сумм по государственным и муниципальным гарантиям, по которым возникают эквивалетные требования со стороны гаранта к должнику);
¨ счета 040101290 «Прочие расходы» (на перечисление сумм по государственным и муниципальным гарантиям, по которым не возникают эквивалетные требования со стороны гаранта к должнику);
¨ соответствующих счетов аналитического учета счета 030100000 «Расчеты с кредиторами по долговым обязательствам» (030101810, 030102820) (на погашение долговых обязательств);
¨ счета 020104510 «Поступления в кассу», 020106510 «Поступления средств на аккредитивный счет», 020401510 «Поступления на депозитный счет», соответствующих счетов аналитического учета счета 040101100 «Доходы учреждения», соответствующих счетов аналитического учета счета 030300000 «Расчеты по платежам в бюджеты» (030301830-030306830), счета 030403830 «Уменьшение кредиторской задолженности по удержаниям из заработной платы» (на суммы, полученные наличными в кассу учреждения и прочие выплаты, осуществляемые учреждением).
Операции по конвертации валюты Российской Федерации в иностранную валюту отражаются по кредиту счетов 020101610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов», 020103610 «Выбытия денежных средств учреждения в пути» и дебету счетов 020103510 «Поступления денежных средств учреждения в пути», 020107510 «Поступления денежных средств учреждения на счета в иностранной валюте».
Конвертация иностранной валюты в валюту Российской Федерации отражается по кредиту счетов 020107610 «Выбытия денежных средств учреждения со счетов в иностранной валюте», 020103610 «Выбытия денежных средств учреждения в пути» в корреспонденции с дебетом счетов 020103510 «Поступления денежных средств учреждения в пути», 020101510 «Поступления денежных средств учреждения на банковские счета».
Расходы за оказанные услуги по конвертации учитывают по дебету счета 040101226 «Расходы на прочие услуги» и кредиту счета 020107610 «Выбытия денежных средств учреждения со счетов в иностранной валюте».
Возникающая при конвертации валюты положительная курсовая разница отражается по дебету счета 020107510 «Поступления денежных средств учреждения на счета в иностранной валюте» и кредиту счета 040101171 «Доходы от переоценки активов», а отрицательная курсовая разница ¾ по дебету счета 040101171 «Доходы от переоценки активов» и кредиту счета 020107610 «Выбытия денежных средств учреждения со счетов в иностранной валюте».
Учет операций по движению денежных средств на счете ведется в журнале операций с безналичными денежными средствами на основании документов, приложенных к выпискам со счетов.
Рекомендация:
Для самоконтроля полученных знаний выполните тренировочные задания
из набора объектов к текущему параграфу
5.7. Учет средств на счетах бюджетов
Для отражения операций органами, организующими исполнение бюджетов, со средствами бюджета в валюте Российской Федерации и иностранных валютах, находящимися на банковских счетах или в органах, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов, используется счет 020200000 «Средства на счетах бюджетов».
Для учета операций по движению средств на счетах бюджетов применяются следующие счета:
¨ 020201000 «Средства единого счета бюджета»;
¨ 020202000 «Средства бюджета в пути»;
¨ 020203000 «Средства бюджета в иностранной валюте».
На счете 020201000 «Средства единого счета бюджета» отражаются средства единого счета бюджета, находящиеся на банковских счетах или в органах, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов.
Отражение операций по счету осуществляется на основании выписок с банковских счетов или счетов, открытых в органах, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов.
Поступления на единый счет бюджета оформляются бухгалтерскими записями по дебету счета 020201510 «Поступления средств на единый счет бюджета» и кредиту:
¨ счетов аналитического учета счета 040201100 «Поступления в бюджет по доходам» (на поступление сумм налогов, сборов и платежей в бюджет);
¨ соответствующих счетов аналитического учета счета 040201400 «Поступления в бюджет от реализации нефинансовых активов» (на поступление от реализации нефинансовых активов);
¨ соответствующих счетов аналитического учета счета 040201600 «Поступления в бюджет от реализации финансовых активов» (на поступление средств в погашение предоставленных бюджетных кредитов, от погашения (реализации) ценных бумаг и реализации иных финансовых активов);
¨ соответствующих счетов аналитического учета счета 040201700 «Поступления в бюджет от заимствований» (на поступление средств, связанное с возникновением долговых обязательств);
¨ соответствующих счетов аналитического учета счета 040201200 «Выбытия средств бюджета за счет расходов», 040201300 «Выбытия средств бюджета за счет приобретения нефинансовых активов», 040201500 «Выбытия средств бюджета за счет приобретения финансовых активов», 040201800 «Выбытия средств бюджета за счет погашения долговых обязательств» (на возврат средств на восстановление произведенных платежей за счет средств бюджета);
¨ счета 020202610 «Выбытия средств бюджета в пути» (на поступление на счет средств, перечисленных в отчетном периоде, но не поступивших на конец отчетного периода, а также средств, полученных от продажи иностранной валюты).
Платежи с единого счета бюджета оформляются бухгалтерскими записями по кредиту счета 020201610 «Выбытия средств с единого счета бюджета» и дебету:
¨ соответствующих счетов аналитического учета счетов 040201200 «Выбытия средств бюджета за счет расходов», 040201300 «Выбытия средств бюджета за счет приобретения нефинансовых активов», 040201500 «Выбытия средств бюджета за счет приобретения финансовых активов» (на перечисление средств бюджета главным распорядителям на банковские счета в случае проведения указанных операций не через органы, осуществляющие кассовое обслуживание исполнения бюджетов);
¨ соответствующих счетов аналитического учета 040201200 «Выбытия средств бюджета за счет расходов» (при осуществлении кассовых выбытий средств бюджета на оплату расходов);
¨ соответствующих счетов 040201300 «Выбытия средств бюджета за счет приобретения нефинансовых активов» (при перечислении средств в оплату нефинансовых активов);
¨ соответствующих счетов аналитического учета счета 040201500 «Выбытия средств бюджета за счет приобретения финансовых активов» (на предоставление бюджетных кредитов, приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений);
¨ соответствующих счетов аналитического учета счета 040201800 «Выбытия средств бюджета за счет погашения долговых обязательств» (на перечисление денежных средств в погашение долговых обязательств);
¨ счета 020202510 «Поступления средств бюджета в пути» (на перечисление денежных средств для покупки иностранной валюты);
¨ счета 040201550 «Выбытия средств бюджета за счет приобретения иных нефинансовых активов» (при размещении временно свободных денежных средств на депозитные счета).
Счет 020202000 «Средства бюджета в пути» предназначен для учета сумм, перечисленных бюджету от другого бюджета и между органами, организующими исполнение бюджета одного уровня бюджетной системы Российской Федерации в конце отчетного периода, но зачисленных на единый счет бюджета в следующем отчетном периоде.
Кроме того, на счете отражаются средства в расчетах при конвертации валюты Российской Федерации и ее перечислении с одного счета на другой.
Суммы в пути отражаются органом, организующим исполнение бюджета, которому переведены средства.
Операции по счету 020202000 оформляются следующими бухгалтерскими записями:
¨ не зачисленные в отчетном периоде средства отражаются по дебету счета 020202510 «Поступления средств в пути» и кредиту счетов 040201151 «Поступления в бюджет от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации», 030800730 «Увеличение кредиторской задолженности по внутренним расчетам по поступлениям в бюджет», 030900730 «Увеличение кредиторской задолженности по внутренним расчетам по выбытиям из бюджета»;
¨ зачисление указанных средств отражается по дебету счета 020201510 «Поступления средств на единый счет бюджета» и кредиту счета 020202610 «Выбытия средств бюджета в пути».
На счете 020203000 «Средства бюджета в иностранной валюте» учитываются средства бюджетов, находящиеся на банковских счетах в иностранной валюте.
Отражение операций по счету осуществляется на основании выписок с банковских счетов.
Учет операций по движению средств бюджетов в иностранных валютах ведется в валюте Российской Федерации по курсу Центрального банка РФ на дату совершения операций в иностранной валюте. Переоценка средств бюджетов в иностранных валютах осуществляется на дату совершения операций в иностранной валюте и на отчетную дату.
Поступления на счет 020203000 «Средства бюджета в иностранной валюте» оформляются бухгалтерскими записями по дебету счета 020203000 и кредиту:
¨ соответствующих счетов аналитического учета счета 040201100 «Поступления в бюджет по доходам» (на поступление сумм от уплаты в иностранной валюте налогов, сборов и платежей в бюджет);
¨ соответствующих счетов аналитического учета счета 040201400 «Поступления в бюджет от реализации нефинансовых активов» (на поступление средств бюджета в иностранной валюте от реализации нефинансовых активов);
¨ соответствующих счетов аналитического учета счета 040201600 «Поступления в бюджет от реализации финансовых активов» (на поступление средств бюджета в иностранной валюте в погашение предоставленных бюджетных кредитов, от погашения (реализации) ценных бумаг и реализации иных финансовых активов);
¨ соответствующих счетов аналитического учета счета 040201700 «Поступления в бюджет от заимствований» (на поступление средств бюджета в иностранной валюте, связанное с возникновением долговых обязательств);
¨ соответствующих счетов аналитического учета счета 040201200 «Выбытия средств бюджета за счет расходов», 040201300 «Выбытия средств бюджета за счет приобретения нефинансовых активов», 040201500 «Выбытия средств бюджета за счет приобретения финансовых активов», 040201800 «Выбытия средств бюджета за счет погашения долговых обязательств» (при возврате средств бюджета в иностранной валюте на восстановление произведенных платежей за счет средств бюджета);
¨ счета 020202610 «Выбытия средств бюджета в пути» (на поступление средств бюджета, перечисленных в отчетном периоде, но не поступивших на конец отчетного периода, поступление денежных средств, полученных от продажи иностранной валюты);
¨ счета 040201171 «Поступления в бюджет по доходам от переоценки активов» (на сумму положительной курсовой разницы).
Платежи со счета 020203000 «Средства бюджета в иностранной валюте» отражаются по кредиту счета 020203610 «Выбытия средств бюджета в иностранной валюте» и дебету:
¨ соответствующих счетов аналитического учета счета 040201200 «Выбытия средств бюджета за счет расходов», 040201300 «Выбытия средств бюджета за счет приобретения нефинансовых активов», 040201500 «Выбытия средств бюджета за счет приобретения финансовых активов», 040201800 «Выбытия средств бюджета за счет погашения долговых обязательств» (при перечислении средств бюджета в иностранной валюте главным распорядителям бюджетных средств на банковские счета);
¨ соответствующих счетов аналитического учета счета 040201200 «Выбытия средств бюджета за счет расходов» (на осуществление кассовых выбытий средств бюджета в иностранной валюте);
¨ соответствующих счетов аналитического учета счета 040201300 «Выбытия средств бюджета за счет приобретения нефинансовых активов» (на перечисление денежных средств в оплату нефинансовых активов);
¨ соответствующих счетов аналитического учета счета 040201500 «Выбытия средств бюджета за счет приобретения финансовых активов» (на предоставление бюджетных кредитов, приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений);
¨ соответствующих счетов аналитического учета счета 040201800 «Выбытия средств бюджета за счет погашения долговых обязательств» (на перечисление средств бюджета в погашение долговых обязательств);
¨ счета 020202510 «Поступления средств бюджета в пути» (на перечисление средств бюджета для продажи иностранной валюты);
¨ счета 040201550 «Выбытия средств бюджета за счет приобретения иных финансовых активов» (на перечисление временно свободных средств бюджета в иностранной валюте на депозитные счета);
¨ счета 040201171 «Поступления в бюджет по доходам от переоценки активов» (на сумму отрицательной курсовой разницы).
Учет операций по движению средств на соответствующих счетах аналитического учета счета 020200000 «Средства на счетах бюджетов» ведется в журнале по прочим операциям на основании документов, приложенных к выпискам со счетов.
Рекомендация:
Для самоконтроля полученных знаний выполните тренировочные задания
из набора объектов к текущему параграфу
5.8. Учет денежных средств на счетах органов, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов
Для отражения операций со средствами бюджета в валюте Российской Федерации, находящимися на банковских счетах, открытых органам, осуществляющим кассовое обслуживание исполнения бюджетов, предназначен счет 020300000 «Средства на счетах органов, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов».
Для учета операций по движению средств на счетах органов, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов, применяются следующие счета:
¨ 020301000 «Средства поступлений, распределяемые между бюджетами разных уровней»;
¨ 020302000 «Средства единого счета бюджета в органах, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов»;
¨ 020303000 «Средства на счетах органов, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов в пути»;
¨ 020304000 «Средства на счетах для выплаты наличных денег»;
¨ 020305000 «Средства единого счета бюджета в органах, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов, в иностранной валюте».
На счете 020301000 «Средства поступлений, распределяемые между бюджетами разных уровней» отражаются средства поступлений, распределяемые между бюджетами разных уровней. Счет предназначен для учета поступивших от плательщиков доходов от уплаты налогов и сборов, которые подлежат распределению органами, осуществляющими кассовое обслуживание исполнения бюджетов, между бюджетами разных уровней, а также сумм иных платежей, подлежащих перечислению в соответствующие бюджеты, и сумм возвратов плательщиков налогов. Операции по счету отражаются на основании платежных документов, прилагаемых к выпискам с банковских счетов, открытых органам, осуществляющим кассовое обслуживание исполнения бюджетов.
Поступления средств на счет отражаются по дебету счета 020301510 «Поступления средств, распределяемых между бюджетами разных уровней» и кредиту:
¨ соответствующих счетов аналитического учета счета 040201100 «Поступления в бюджет по доходам» (на поступления доходов в бюджет);
¨ соответствующих счетов аналитического учета счета 040201400 «Поступления в бюджет от реализации нефинансовых активов» (на поступления от реализации нефинансовых активов);
¨ соответствующих счетов аналитического учета счета 040201600 «Поступления в бюджет от реализации финансовых активов» (на поступление средств, связанных с погашением предоставленных бюджетных кредитов, от погашения (реализации) ценных бумаг и реализации иных финансовых активов);
¨ соответствующих счетов аналитического учета счета 040201700 «Поступления в бюджет от заимствований» (на поступление средств, связанных с возникновением долговых обязательств);
¨ счета 040201180 «Поступления в бюджет по прочим доходам» (на поступление платежей, требующих выяснения, по которым нет оснований к зачислению по счетам кассовых поступлений, распределению и перечислению их в доходы бюджетов).
Перечисления средств в соответствующие бюджеты оформляются бухгалтерскими записями по кредиту счета 020301610 «Выбытия средств, распределяемых между бюджетами разных уровней» и дебету:
¨ соответствующих счетов аналитического учета счета 040201100 «Поступления в бюджет по доходам» (на перечисление налогов, сборов и платежей в бюджет);
¨ соответствующих счетов аналитического учета счета 040201400 «Поступления в бюджет от реализации нефинансовых активов» (на перечисление поступлений от реализации нефинансовых активов);
¨ соответствующих счетов аналитического учета счета 040201600 «Поступления в бюджет от реализации финансовых активов» (на перечисление средств, поступивших в погашение предоставленных бюджетных кредитов, от погашения (реализации) ценных бумаг и реализации иных финансовых активов);
¨ соответствующих счетов аналитического учета счета 040201700 «Поступления в бюджет от заимствований» (на перечисление средств, поступивших в связи с возникновением долговых обязательств бюджета);
¨ соответствующих счетов аналитического учета счета 040201000 «Результат по кассовому исполнению бюджета» (040201100, 040201400, 040201600, 040201700) (на перечисление сумм возвратов плательщикам).
Перечисление плательщикам сумм невыясненных поступлений по их заявлениям, по которым не имеется оснований для отнесения таких платежей к налогам, сборам и иным платежам, подлежащим перечислению в бюджетную систему Российской Федерации, отражается по кредиту счета 020301610 «Выбытия средств, распределяемых между бюджетами разных уровней» и дебету счета 040201180 «Поступления в бюджет по прочим доходам».
На счете 020302000 «Средства единого счета бюджета в органах, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов» отражаются средства бюджетов на банковских счетах, открытых органам, осуществляющим кассовое обслуживание исполнения бюджетов.
Отражение операций по счету осуществляется на основании платежных документов, прилагаемых к выпискам с банковских счетов, открытых органам, осуществляющим кассовое обслуживание исполнения бюджетов.
Поступления на единый счет бюджета в органе, осуществляющем кассовое обслуживание исполнения бюджетов, оформляются бухгалтерскими записями по дебету счета 020302510 «Поступления средств на единый счет бюджетов в органах, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов» и кредиту:
¨ соответствующих счетов аналитического учета счета 030700100 «Расчеты по операциям единого счета бюджета в органах, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов по доходам» (на поступление сумм налогов, сборов и платежей в бюджет);
¨ счета 030700180 «Расчеты по операциям единого счета бюджета в органах, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджета, по прочим доходам» (на зачисление невыясненных сумм поступлений);
¨ соответствующих счетов аналитического учета счета 030700400 «Расчеты по операциям единого счета бюджета в органах, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов, по реализации нефинансовых активов» (на поступление от реализации нефинансовых активов);
¨ соответствующих счетов аналитического учета счета 030700600 «Расчеты по операциям единого счета бюджета в органах, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов по реализации финансовых активов» (на поступление средств в погашение предоставленных бюджетных кредитов, от погашения (реализации) ценных бумаг и реализации иных финансовых активов);
¨ соответствующих счетов аналитического учета счета 030700700 «Расчеты по операциям единого счета бюджета в органах, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов по заимствованиям» (на поступление средств, связанных с возникновением долговых обязательств);
¨ соответствующих счетов аналитического учета счетов 030700200 «Расчеты по операциям единого счета бюджета в органах, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов по расходам», 030700300 «Расчеты по операциям единого счета бюджета в органах, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов по приобретению нефинансовых активов», 030700500 «Расчеты по операциям единого счета бюджета в органах, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов, по приобретению финансовых активов», 030700800 «Расчеты по операциям единого счета бюджета в органах, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов по погашению долговых обязательств» (на возврат средств на восстановление произведенных платежей за счет средств бюджета);
¨ счетов 030800730 «Увеличение кредиторской задолженности по внутренним расчетам по поступлениям в бюджет», 030900730 «Увеличение кредиторской задолженности по внутренним расчетам по выбытиям средств из бюджета» (на поступление средств по внутренним расчетам между органами, осуществляющими кассовое обслуживание исполнения бюджетов);
¨ счета 020303610 «Выбытия средств со счетов органов, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов в пути» (на поступление на счет средств, перечисленных по внутренним расчетам в отчетном периоде органом, осуществляющим кассовое обслуживание исполнения бюджетов, но не поступивших на конец отчетного периода).
Платежи с единого счета бюджета в органе, осуществляющем кассовое обслуживание исполнения бюджетов, оформляются бухгалтерскими записями по кредиту счета 020302610 «Выбытия средств с единого счета бюджета в органах, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов» и дебету:
¨ соответствующих счетов аналитического учета счетов 030700200 «Расчеты по операциям единого счета бюджета в органах, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов, по расходам», 030700300 «Расчеты по операциям единого счета бюджета в органах, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов, по приобретению нефинансовых активов», 030700500 «Расчеты по операциям единого счета бюджета в органах, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов, по приобретению финансовых активов», 030700800 «Расчеты по операциям единого счета бюджета в органах, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов по погашению обязательств» (на предоставление средств бюджета главным распорядителем бюджетных средств на банковские счета);
¨ соответствующих счетов аналитического учета счета 030700200 «Расчеты по операциям единого счета бюджета в органах, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов по расходам» (на перечисление средств в оплату расходов);
¨ соответствующих счетов аналитического учета счета 030700300 «Расчеты по операциям единого счета бюджета в органах, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов по приобретению нефинансовых активов» (на перечисление средств в оплату нефинансовых активов);
¨ соответствующих счетов аналитического учета счета 030700500 «Расчеты по операциям единого счета бюджета в органах, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов по приобретению финансовых активов» (на перечисление временно свободных средств на депозитные счета, приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений, предоставление бюджетных кредитов);
¨ соответствующих счетов аналитического учета счета 030700800 «Расчеты по операциям единого счета бюджета в органах, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов по погашению долговых обязательств» (на перечисление средств в погашение долговых обязательств);
¨ счетов 021100560 «Увеличение дебиторской задолженности по внутренним расчетам по поступлениям в бюджет», 021200560 «Увеличение дебиторской задолженности по внутренним расчетам по выбытиям из бюджета» (на перечисление средств по внутренним расчетам между органами, осуществляющими кассовое обслуживание исполнения бюджетов);
¨ счета 030700180 «Расчеты по операциям единого счета бюджета в органах, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов, по прочим доходам» (на перечисление невыясненных поступлений плательщикам налогов);
¨ соответствующих счетов аналитического учета счета 030700000 «Расчеты по операциям единого счета бюджетов в органах, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов» (на перечисление сумм возвратов налогов и иных поступлений).
Счет 020303000 «Средства на счетах органов, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов, в пути» предназначен для учета сумм, перечисленных органу, осуществляющему кассовое обслуживание исполнения бюджета, от другого органа, осуществляющего кассовое обслуживание исполнения бюджета, в конце отчетного периода, но зачисленных на счет органа, осуществляющего кассовое обслуживание исполнения бюджета в следующем отчетном периоде.
Средства в пути отражаются органом, осуществляющим кассовое обслуживание исполнения бюджета, которому переведены средства.
Не зачисленные в отчетном месяце средства отражаются по дебету счета 020303510 «Поступления средств на счета органов, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов, в пути» и кредиту счетов 030800730 «Увеличение кредиторской задолженности по внутренним расчетам по поступлениям в бюджет», 030900730 «Увеличение кредиторской задолженности по внутренним расчетам по выбытиям из бюджета», 030700151 «Расчеты по операциям единого счета бюджета в органах, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов, по поступлениям от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации». При зачислении указанных средств в следующем месяце дебетуют счет 020302510 «Поступления средств на единый счет бюджетов в органах, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов» и кредитуют счет 020303610 «Выбытия средств со счетов органов, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов, в пути».
На счете 020304000 «Средства на счетах органов, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов, для выплаты наличных денег» отражаются средства бюджетов на счетах органов, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов, предназначенные для осуществления наличных выплат получателям бюджетных средств.
При поступлении средств дебетуют счет 020304510 «Поступления средств на счета органа, осуществляющего кассовое обслуживание исполнения бюджетов, для выплаты наличных денег» и кредитуют счет 030600730 «Увеличение кредиторской задолженности по выплате наличных денег». Указанную бухгалтерскую запись производят на основании выписки банка с приложенными документами.
Выплаты наличных денег отражаются по кредиту счета 020304610 «Выбытия средств со счетов для выплаты наличных денег» и дебету счета 030600830 «Уменьшение кредиторской задолженности по выплате наличных денег» (на основании документов, полученных от банков, осуществивших выдачу наличных денег по чекам).
Счет 020305000 «Средства единого счета бюджета в органах, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов в иностранной валюте» предназначен для учета средств бюджетов на банковских счетах, открытых органам, осуществляющим кассовое обслуживание исполнения бюджетов, в иностранной валюте.
Операции по счету отражаются на основании платежных документов, прилагаемых к выпискам с банковских счетов, открытых органам, осуществляющим кассовое обслуживание исполнения бюджетов, в иностранной валюте.
Учет операций по движению средств бюджета в иностранных валютах одновременно ведется в валюте Российской Федерации по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату совершения операций в иностранной валюте, а также на отчетную дату.
Поступления на единый счет бюджета в органе, осуществляющем кассовое обслуживание исполнения бюджетов, в иностранной валюте оформляются бухгалтерскими записями по дебету счета 020305510 «Поступления средств на единый счет бюджетов в органах, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов, в иностранной валюте» и кредиту:
¨ соответствующих счетов аналитического учета 030700100 «Расчеты по операциям единого счета бюджета в органах, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов по доходам» (на поступление сумм налогов, сборов и платежей в иностранной валюте в бюджет);
¨ счета 030700180 «Расчеты по операциям единого счета бюджета в органах, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов, по прочим доходам» (на зачисление невыясненных сумм поступлений в иностранной валюте);
¨ соответствующих счетов аналитического учета счета 030700400 «Расчеты по операциям единого счета бюджета в органах, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов, по реализации нефинансовых активов» (на поступление от реализации нефинансовых активов в иностранной валюте);
¨ соответствующих счетов аналитического учета счета 030700600 «Расчеты по операциям единого счета бюджета в органах, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов, по реализации финансовых активов» (на поступление средств в погашение предоставленных бюджетных кредитов, от погашения (реализации) ценных бумаг и реализации иных финансовых активов в иностранной валюте);
¨ соответствующих счетов аналитического учета счета 030700700 «Расчеты по операциям единого счета бюджета в органах, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов, по заимствованиям» (на поступление средств, связанных с возникновением долговых обязательств в иностранной валюте);
¨ соответствующих счетов аналитического учета счетов 030700200 «Расчеты по операциям единого счета бюджета в органах, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов, по расходам», 030700300 «Расчеты по операциям единого счета бюджета в органах, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов, по приобретению нефинансовых активов», 030700500 «Расчеты по операциям единого счета бюджета в органах, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов, по приобретению финансовых активов», 030700800 «Расчеты по операциям единого счета бюджета в органах, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов, по погашению долговых обязательств» (на возврат средств на восстановление произведенных платежей в иностранной валюте за счет средств бюджета).
Положительная курсовая разница отражается по дебету счета 020305510 «Поступления средств на единый счет бюджетов в органах, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов, в иностранной валюте» и кредиту счета 030700171 «Расчеты по операциям единого счета бюджета в органах, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов, по доходам от переоценки активов».
Платежи с единого счета бюджета в органе, осуществляющем кассовое обслуживание исполнения бюджетов, в иностранной валюте оформляются бухгалтерскими записями по кредиту счета 020305610 «Выбытия средств с единого счета бюджета в органах, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов, в иностранной валюте» и дебету:
¨ соответствующих счетов аналитического учета счетов 030700200 «Расчеты по операциям единого счета бюджета в органах, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов, по расходам», 030700300 «Расчеты по операциям единого счета бюджета в органах, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов, по приобретению нефинансовых активов», 030700500 «Расчеты по операциям единого счета бюджета в органах, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов, по приобретению финансовых активов», 030700800 «Расчеты по операциям единого счета бюджета в органах, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов, по погашению долговых обязательств» (на предоставление средств бюджета главным распорядителям бюджетных средств на банковские счета);
¨ соответствующих счетов аналитического учета счета 030700200 «Расчеты по операциям единого счета бюджета в органах, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов, по расходам» (на перечисление средств бюджета в оплату расходов в иностранной валюте);
¨ соответствующих счетов аналитического учета счета 030700300 «Расчеты по операциям единого счета бюджета в органах, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов, по приобретению нефинансовых активов» (на перечисление средств в оплату нефинансовых активов в иностранной валюте);
¨ соответствующих счетов аналитического учета счета 030700500 «Расчеты по операциям единого счета бюджета в органах, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов, по приобретению финансовых активов» (на перечисление временно свободных средств на депозитные счета, приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений, бюджетных кредитов в иностранной валюте);
¨ соответствующих счетов аналитического учета счета 030700800 «Расчеты по операциям единого счета бюджета в органах, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов, по погашению долговых обязательств» (на перечисление средств в погашение долговых обязательств в иностранной валюте);
¨ соответствующих счетов аналитического учета счета 030700000 «Расчеты по операциям единого счета бюджетов в органах, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов», счета 030700180 «Расчеты по операциям единого счета бюджета в органах, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов, по прочим доходам» (на перечисление сумм возвратов налогов и иных поступлений в иностранной валюте).
Отрицательную курсовую разницу учитывают по кредиту счета 020305610 «Выбытия средств с единого счета бюджетов в органах, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов, в иностранной валюте» и дебету счета 030700171 «Расчеты по операциям единого счета бюджета в органах, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов по доходам от переоценки активов».
Учет операций по движению средств на соответствующих счетах аналитического учета счета 020300000 «Средства на счетах органов, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов» ведется в журнале по прочим операциям на основании документов, приложенных к выпискам со счетов.
Рекомендация:
Для самоконтроля полученных знаний выполните тренировочные задания
из набора объектов к текущему параграфу
5.9. Учет финансовых вложений
Учет краткосрочных и долгосрочных финансовых вложений, а также иных финансовых активов осуществляется на счете 020400000 «Финансовые вложения».
Для учета операций по финансовым вложениям применяются следующие счета:
¨ 020401000 «Депозиты»;
¨ 020402000 «Акции и иные формы участия в капитале»;
¨ 020403000 «Облигации, векселя».
На счете 020401000 «Депозиты» учитываются средства бюджетов, размещенные на депозитных счетах в банках, а также средства, переданные управляющим компаниям. Аналитический учет по счету ведется по каждому депозитному счету в карточке учета средств и расчетов (ф. 0511604).
Операции по движению денежных средств по счету 020401000 оформляются следующими бухгалтерскими записями.
Перечисление средств на депозитный счет отражается по дебету счета 020401550 «Поступления денежных средств на депозитный счет» и кредиту счетов 020101610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов», 020107610 «Выбытия денежных средств учреждения со счетов в иностранной валюте». На суммы начисленных процентов по депозитному счету (на основании выписки банка, в котором размещен депозит) дебетуют счет 020401550 «Поступления денежных средств на депозитный счет» и кредитуют счет 040101120 «Доходы от собственности».
Возврат средств с депозитного счета (закрытие депозита) отражается по дебету счетов 020101510 «Поступления денежных средств учреждения на банковские счета», счета 020107510 «Поступления денежных средств учреждения на счета в иностранной валюте» и кредиту счета 020401650 «Выбытия денежных средств с депозитного счета».
На счете 020402000 «Акции и иные формы участия в капитале» учитываются вложения (инвестиции) средств бюджета в акции, иные формы участия в капитале хозяйственных обществ и товариществ (паи, доли и т. п.) и уставные фонды унитарных предприятий.
Указанные вложения принимаются к бухгалтерскому учету по их первоначальной стоимости, т. е. по сумме фактических вложений учреждения в приобретение акций и иных форм участия в капитале.
Аналитический учет по счету ведется по видам финансовых вложений и по объектам, в которые осуществлены эти вложения, в реестре учета ценных бумаг.
В реестре указывается: порядковый номер; дата и наименование операции; номер и серия ценной бумаги; сумма входящего остатка по первоначальной и номинальной стоимости; сумма выбытия по цене реализации и по первоначальной стоимости; сумма разницы между ценой реализации и первоначальной стоимостью; сумма поступлений по первоначальной и номинальной стоимости; сумма остатка на конец периода соответственно по первоначальной и номинальной стоимости. Суммы отражаются в рублях и в иностранной валюте. В реестре отражаются также данные по переоценке ценных бумаг.
Операции по счету 020402000 оформляются следующими бухгалтерскими записями.
На суммы вложений денежных средств дебетуют счет 020402530 «Увеличение стоимости акций и иных форм участия в капитале» и кредитуют счет 030405530 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов по приобретению акций и иных форм участия в капитале», 020101610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов», 020107610 «Выбытия денежных средств учреждения со счетов в иностранной валюте».
Вложения в акции и иные формы участия в капитале непроизведенных активов и другого неамортизируемого имущества отражаются по дебету счета 020402530 «Увеличение стоимости акций и иных форм участия в капитале» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 010300000 «Непроизведенные активы» (010301430, 010302430, 010303430) и другого имущества.
По передаваемому амортизируемому имуществу вначале списывают сумму начисленной амортизации, а уже затем его остаточную стоимость. Сумму начисленной амортизации по основным средствам и нематериальным активам списывают в дебет соответствующих счетов аналитического учета счета 010400000 «Амортизация» (010401410-010407410; 010408420) с кредита соответствующих счетов аналитического учета счета 010100000 «Основные средства» (010101410-010107410) и счета 010201420 «Уменьшение стоимости нематериальных активов».
Оставшуюся остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов списывают в дебет счета 020402530 «Увеличение стоимости акций и иных форм участия в капитале» с кредита соответствующих аналитических счетов счета «Основные средства» и счета «Нематериальные активы» (010101410-010109410, 010201420).
Сумма разницы между стоимостью акций и иных форм участия в капитале в соответствии с договором балансовой (остаточной) стоимостью вложенного имущества учитывается:
¨ по дебету счета 020402530 «Увеличение стоимости акции и иных форм участия в капитале» и кредиту счета 040101171 «Доходы от переоценки активов» в части положительной разницы;
¨ по кредиту счета 020402630 «Уменьшение стоимости акций и иных форм участия в капитале» и дебету счета 040101171 «Доходы от переоценки активов» в части отрицательной разницы.
Начисление доходов по акциям отражают по дебету счета 020502560 «Увеличение дебиторской задолженности по доходам от собственности» и кредиту счета 040101120 «Доходы от собственности», а поступление доходов ¾ по дебету счета 020101510 «Поступления денежных средств учреждения на банковские счета» с кредита счета 020502660.
Списание первоначальной стоимости реализованных акций и иных форм участия в капитале отражается по кредиту счета 020402630 «Уменьшение стоимости акций и иных форм участия в капитале» и дебету счета 040101172 «Доходы от реализации активов».
На счете 020403000 «Облигации, векселя» учитываются вложения средств бюджета в облигации, векселя, иные ценные бумаги, кроме акций.
Указанные вложения принимаются к бухгалтерскому учету по их первоначальной стоимости, определяемой суммированием фактических вложений учреждения в приобретение облигаций, векселей, иных ценных бумаг, кроме акций.
Аналитический учет по счету 020403000 ведется по видам финансовых вложений и по объектам, в которые осуществлены эти вложения, в реестре учета ценных бумаг.
Операции по счету 020403000 «Облигации, векселя» оформляются следующими бухгалтерскими записями.
Принятие к учету вложений средств отражается по дебету счета 020403520 «Увеличение стоимости ценных бумаг, кроме акций» и кредиту счета 030223730 «Увеличение кредиторской задолженности по приобретению ценных бумаг, кроме акций».
Начисление доходов по облигациям и векселям отражают по дебету счета 020502560 «Увеличение дебиторской задолженности по доходам от собственности» и кредиту счета 040101120 «Доходы от собственности».
При реализации облигаций и векселей по сумму полученных доходов дебетуют счет 020509560 «Увеличение дебиторской задолженности по доходам от реализации активов» и кредитуют счет 040101172 «Доходы от реализации активов».
Расходы, связанные с реализацией облигаций, векселей отражают по дебету счета 040101172 «Доходы от реализации активов» и кредиту счета 040101226 «Расходы на прочие услуги».
Списание первоначальной стоимости реализованных облигаций, векселей отражается по кредиту счета 020403620 «Уменьшение стоимости ценных бумаг, кроме акций» и дебету счета 040101172 «Доходы от реализации активов».
Учет операций по движению финансовых вложений ведется в журнале операций с безналичными денежными средствами.
Рекомендация:
Для самоконтроля полученных знаний выполните тренировочные задания
из набора объектов к текущему параграфу
5.10. Инвентаризация денежных средств и финансовых вложений
Инвентаризация кассы производится в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации1.
При подсчете фактического наличия денежных знаков и других ценностей в кассе принимаются к учету наличные деньги, ценные бумаги и денежные документы (почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, путевки в дома отдыха и санатории, авиабилеты и др.).
Результаты проведенной инвентаризации наличных денежных средств в учреждении оформляются инвентаризационной описью наличных денежных средств.
В описи отражаются: сведения о наличии наличных денег, марок, ценных бумаг и прочих денежных документов фактически и по учетным данным цифрами и прописью; сведения по результатам инвентаризации по недостаче и по излишкам; последние номера приходного и расходного кассовых ордеров; объединение причин излишков или недостач; заключение комиссии; решение руководителя учреждения.
Инвентаризация денежных средств, находящихся в банках на расчетном, валютном и специальных счетах, производится путем сверки остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах, по данным бухгалтерии организации, с данными выписок банков.
Инвентаризация денежных средств в пути производится путем сверки числящихся сумм на счетах бухгалтерского учета с данными квитанций учреждения банка, почтового отделения, копий сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам банка и т. п.
Для отражения результатов инвентаризации остатков денежных средств учреждения на счетах в учреждениях Центрального банка Российской Федерации, кредитных организациях используют инвентаризационную опись остатков на счетах учета денежных средств.
В описи указывается наименование учреждения банка, кредитной организации, номер счета в ней, код валюты по ОКВ, остаток денежных средств на дату инвентаризации в иностранной валюте, курс Центрального банка Российской Федерации на дату инвентаризации и остаток на счете на дату инвентаризации в рублях. Кроме того, в описи производится запись о подтверждении к началу инвентаризации данных о наличии денежных средств банковскими выписками и заключение комиссии.
При инвентаризации финансовых вложений проверяют фактические затраты в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.
При проверке фактического наличия ценных бумаг устанавливаются:
¨ правильность оформления ценных бумаг;
¨ реальность стоимости учтенных на балансе ценных бумаг;
¨ сохранность ценных бумаг (путем сопоставления фактического наличия с данными бухгалтерского учета);
¨ своевременность и полнота отражения в бухгалтерском учете полученных доходов по ценным бумагам.
При хранении ценных бумаг в организации их инвентаризация проводится одновременно с инвентаризацией денежных средств в кассе.
Инвентаризация ценных бумаг проводится по отдельным эмитентам с указанием в акте названия, серии, номера, номинальной и фактической стоимости, сроков гашения и общей суммы. Реквизиты каждой ценной бумаги сопоставляются с данными описей (реестров, книг), хранящихся в бухгалтерии организации.
Инвентаризация ценных бумаг, сданных на хранение в специальные организации (банк-депозитарий, т. е. специализированное хранилище ценных бумаг, и др.), заключается в сверке остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах бухгалтерского учета организации, с данными выписок этих специальных организаций.
Финансовые вложения в уставные капиталы других организаций, а также займы, предоставленные другим организациям, при инвентаризации должны быть подтверждены документами.
Проверка фактического наличия бланков ценных бумаг и других бланков документов строгой отчетности производится по видам бланков (например, по акциям: именные и на предъявителя, привилегированные и обыкновенные), с учетом начальных и конечных номеров тех или иных бланков, а также по каждому месту хранения и материально ответственным лицам.
Результаты инвентаризации ценных бумаг, а также финансовых вложений учреждений в ценные бумаги отражаются в инвентаризационной описи ценных бумаг.
В описи указывается наименование ценной бумаги и ее эмитента, а также серия и номер; стоимость по номиналу единицы ценной бумаги; код валюты, в которой номинирована ценная бумага; курс Центрального банка Российской Федерации на дату валютирования; количество принадлежащих учреждению ценных бумаг; номинальная стоимость имеющегося пакета ценных бумаг в иностранной валюте и в рублях; балансовая стоимость ценных бумаг в рублях; объединение причин излишков или недостач; заключение комиссии; расписка материально ответственного лица. Инвентаризационные описи подписываются председателем и всеми членами инвентаризационной комиссии.
Выявленные в процессе инвентаризации неучтенные денежные средства и ценные бумаги отражают по дебету соответствующих аналитических счетов синтетических счетов 020100000 «Денежные средства учреждения» (0201021510, 020104510 и др.) и 020400000 «Финансовые вложения» (020401000-020403000) и кредиту счета 040101180 «Прочие доходы».
Недостачи денежных средств и ценных бумаг, отнесенные на виновных лиц, оформляются следующими бухгалтерскими записями.
Недостающие денежные средства и ценные бумаги списывают с кредита счетов учета денежных средств и ценных бумаг по балансовой стоимости (020100000 и 020401000-020403000) в дебет счета 040101172 «Доходы от реализации активов». Задолженность виновных лиц по выявленным недостачам денежных средств и ценных бумаг по рыночной стоимости отражается по дебету счета 020905560 «Увеличение дебиторской задолженности по недостачам финансовых активов» и кредиту счета 040101172 «Доходы от реализации активов».
Взысканные с виновников суммы недостач денежных средств и ценных бумаг отражают по кредиту счета 020905660 «Погашение дебиторской задолженности по недостачам финансовых активов» и дебету счетов по учету поступления денежных средств (020104510 «Поступления в кассу», 020101510 «Поступления денежных средств учреждения на банковские счета», соответствующих аналитических счетов счета 021002400 «Расчеты с органами, организующими исполнение бюджетов по поступлениям в бюджет от реализации нефинансовых активов»).
Списание недостач денежных средств и ценных бумаг, образовавшихся вследствие стихийных бедствий и иных чрезвычайных ситуаций, отражают по дебету счета 040101273 «Чрезвычайные расходы по операциям с активами» и кредиту счетов учета выбытия денежных средств и ценных бумаг (020104610 «Выбытия из кассы» и др.).
Рекомендация:
Для самоконтроля полученных знаний выполните тренировочные задания
из набора объектов к текущему параграфу
1 Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации. Инструкция Центрального банка Российской Федерации от 4 октября 1993 г. № 18.
5.11. Корреспонденции счетов по учету денежных средств и финансовых вложений
Рекомендация:
Для самоконтроля полученных знаний выполните тренировочные задания
из набора объектов к текущему параграфу
Глава 6. УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ДЕБИТОРАМИ
Перед изучением данной главы внимательно прослушайте введение к главе. Затем изучите последовательно материалы параграфов главы, обращаясь по мере необходимости к объектам «Видеоматериалы», «Глоссарий», «Персоналии», «Нормативные правовые акты», «Приложения». После изучения каждого параграфа рекомендуется выполнить тренировочные задания.
Особое внимание при изучении главы обратите на содержание видеолекции «Учет расчетов с дебиторами по доходам». После изучения всех параграфов прослушайте основные выводы по главе. Затем проверьте свои знания по главе, выполнив контрольные задания.
Основные нормативные документы
1. Бюджетный кодекс Российской Федерации. М.: Проспект, 2006.
2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части первая, вторая и третья. М.: Проспект, 2006.
3. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
4. Указ президента РФ от 18 июня 2005 г. № 813 «О порядке и условиях командирования федеральных государственных гражданских служащих».
5. Постановление Правительства РФ от 26 декабря 2005 г. № 812 «О размере и порядке выплаты суточных в иностранной валюте при служебных командировках на территории иностранных государств работников организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета».
6. Приказ Минфина России от 12 июля 2006 г. № 92н «О внесении изменений в приказ Минфина Российской Федерации от 2 августа 2004 г. № 64н «Об установлении размеров выплаты суточных и предельных норм возмещения расходов по найму жилого помещения при краткосрочных командировках на территории зарубежных стран».
7. Постановление Федеральной службы государственной статистики от 23 декабря 2005 г. № 107 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету федеральными государственными органами работников, выезжающих и приезжающих в служебные командировки».
8. Постановление Правительства РФ от 2 октября 2002 г. № 729 «О размерах возмещения расходов, связанных со служебными командировками на территории Российской Федерации, работникам организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета».
9. Приказ Минфина России от 2 августа 2004 г. № 64н «Об установлении размеров суточных и предельных норм возмещения расходов по найму жилого помещения при краткосрочных командировках на территории зарубежных стран».
10. Инструкция по бюджетному учету. Утверждена приказом Минфина России от 10 февраля 2006 г. № 25н.
11. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49.
12. Инструкция о порядке составления и предоставления годовой, квартальной и месячной бюджетной отчетности. Утверждена приказом Минфина России от 21 января 2005 г. № 5н.
13. Альбом новых унифицированных форм первичной учетной документации. Утвержден постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а.
14. Положение Центрального банка РФ от 3 декабря 2002 г. № 2-П «О безналичных расчетах в Российской Федерации».
15. Указание Центрального банка РФ от 3 декабря 1997 г. № 51-У «О введении новых форматов расчетных документов» (с изменениями и дополнениями от 22 февраля 1999 г. № 502-У).
16. Указание Центрального банка РФ от 14 ноября 2001 г. № 1050-У «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами».
17. Налоговый кодекс Российской Федерации Части первая и вторая. М.: Проспект, 2006.
6.1. Учет расчетов с дебиторами по доходам
Понятие дебиторской и кредиторской задолженности. Под дебиторской понимают задолженность других организаций, работников и физических лиц данной организации (задолженность покупателей за купленную продукцию, подотчетных лиц за выданные им под отчет денежные суммы и др.). Организации и лица, которые должны данной организации, называются дебиторами.
Кредиторской называют задолженность данной организации другим организациям, работникам и лицам, которые называются кредиторами.
В бухгалтерском балансе дебиторская и кредиторская задолженности отражаются по их видам.
По истечении срока исковой давности дебиторская и кредиторская задолженности подлежат списанию. Общий срок исковой давности установлен в три года (ст. 196 ГК РФ). Для отдельных видов требований законом могут быть установлены специальные сроки исковой давности, сокращенные или более длительные по сравнению с общим сроком.
Срок исковой давности начинает исчисляться по окончании срока исполнения обязательств, если он определен, или с момента, когда у кредитора возникает право предъявить требование об исполнении обязательства.
Списанная дебиторская задолженность не считается аннулированной. Она должна отражаться на забалансовом счете 04 «Списанная задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течении пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.
Учет расчетов с дебиторами по доходам осуществляют на счете 020500000 «Расчеты с дебиторами по доходам».
На данном счете учитываются расчеты по начисленным органом государственной власти, органом местного самоуправления, органом управления государственным внебюджетным фондом, Центральным банком Российской Федерации, а также бюджетными учреждениями, созданными органами государственной власти, органами местного самоуправления, осуществляющими в соответствии с законодательством Российской Федерации контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты, а также начисление, учет, взыскание, принятие решений о возврате излишне уплаченных (взысканных) обязательных платежей в бюджет, пеней и штрафов по ним и иным поступлениям в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации (далее ¾ администраторы поступлений в бюджет), суммам доходов в момент возникновения требований соответствующих администраторов к плательщикам.
Учет расчетов с дебиторами по доходам ведется в соответствии с классификацией операций сектора государственного управления на следующих счетах счета:
¨ 020500000 «Расчеты с дебиторами по доходам»:
¨ 020501000 «Расчеты с дебиторами по налоговым доходам»;
¨ 020502000 «Расчеты с дебиторами по доходам от собственности»;
¨ 020503000 «Расчеты с дебиторами по доходам от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг»;
¨ 020504000 «Расчеты с дебиторами по суммам принудительного изъятия»;
¨ 020505000 «Расчеты с дебиторами по поступлениям от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации»;
¨ 020506000 «Расчеты по поступлениям от наднациональных организаций и правительств иностранных государств»;
¨ 020507000 «Расчеты по поступлениям от международных финансовых организаций»;
¨ 020508000 «Расчеты с дебиторами по взносам, отчислениям на социальные нужды»;
¨ 020509000 «Расчеты с дебиторами по доходам от реализации активов»;
¨ 020510000 «Расчеты с дебиторами по прочим доходам».
Аналитический учет расчетов с дебиторами ведется в журнале операций расчетов с дебиторами по доходам либо в карточке учета средств и расчетов.
Журнал операций расчетов с дебиторами по доходам применяется для учета операций по начислению доходов на основании первичных документов по начислению и поступлению доходов, а также расчетам.
В графе «Наименование показателя» указывается наименование дебитора: наименование учреждения (организации) ¾ для юридического лица; фамилия, имя, отчество ¾ для физического лица.
Итоговые суммы по дебету и кредиту счетов бюджетного учета в конце месяца записываются в Главную книгу.
Операции по счету 020500000 оформляются следующими бухгалтерскими записями.
Начисление доходов отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 020500000 «Расчеты с дебиторами по доходам» (020501560-020510560) и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 040101100 «Доходы учреждения». При начислении сумм возвратов доходов плательщикам дебетуют соответствующие счета аналитического учета счета 040101100 «Доходы учреждения» (040101110, 040101120, 040101140, 040101151-040101153, 040101160, 040101180) и кредитуют соответствующие счета аналитического учета счета 020500000 «Расчеты с дебиторами по доходам» (020501660, 020502660, 020504660-020508660, 020510660).
Перечисление сумм возвратов плательщикам отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 020500000 «Расчеты с дебиторами по доходам» (020501560-020508560, 020510560) и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 021002100 «Расчеты с органами, организующими исполнение бюджетов по поступившим в бюджет доходам» (021002110-021002140, 021002151-021002153, 021002160, 021002180).
Возврат излишне полученных доходов в рамках приносящей доход деятельности учитывается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 020500000 «Расчеты с дебиторами по доходам» (020503560, 020509560, 020510560) и кредиту счета 020101610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов».
При начислении сумм заказчикам в соответствии с договорами и расчетными документами за выполненные и сданные им отдельные этапы готовой продукции, работ, услуг дебетуют счет 020503560 «Увеличение дебиторской задолженности по доходам от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг» и кредитуют счет 040104130 «Доходы будущих периодов от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг».
Начисление сумм доходов, требующих уточнения, органами, осуществляющими кассовое обслуживание исполнения бюджетов, ¾ администраторами невыясненных поступлений отражается при их поступлении по дебету счета 021002180 «Расчеты с органами, организующими исполнение бюджетов по поступившим в бюджет прочим доходам» и кредиту счета 020510660 «Уменьшение дебиторской задолженности по прочим доходам». При выяснении сумм доходов дебетуют счет 020510560 «Увеличение дебиторской задолженности по прочим доходам» и кредитуют счет 021002180 «Расчеты с органами, организующими исполнение бюджетов по поступившим в бюджет прочим доходам».
При начислении сумм доходов по субвенциям, субсидиям и прочим текущим трансфертам на основании уведомления по расчетам между бюджетами (ф. 0504817) дебетуют счет 020505560 «Увеличение дебиторской задолженности по поступлениям от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации» и кредитуют счет 040101151 «Доходы от поступлений от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации».
Поступление сумм начисленных доходов отражается по кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 020500000 «Расчеты с дебиторами по доходам» (020501660-020510660) и дебету счетов 020101510 «Поступления денежных средств учреждения на банковские счета», 020104510 «Поступления в кассу», соответствующих счетов аналитического учета счета 021002000 «Расчеты по поступлениям в бюджет с органами, организующими исполнение бюджетов».
Рекомендация:
Для самоконтроля полученных знаний выполните тренировочные задания
из набора объектов к текущему параграфу
6.2. Учет расчетов по выданным авансам
Для учета указанных расчетов используют счет 020600000 «Расчеты по выданным авансам». На этом счете учитываются расчеты по авансам, перечисленным учреждениями (кроме авансов, выданных подотчетным лицам). Учет расчетов по выданным авансам ведется в соответствии с классификацией операций сектора государственного управления на следующих счетах.
Счет 020600000 «Расчеты по выданным авансам» включает следующие счета:
¨ 020601000 «Расчеты по выданным авансам на заработную плату»;
¨ 020602000 «Расчеты по выданным авансам на прочие выплаты»;
¨ 020603000 «Расчеты по выданным авансам на начисления на оплату труда»;
¨ 020604000 «Расчеты по выданным авансам за услуги связи»;
¨ 020605000 «Расчеты по выданным авансам за транспортные услуги»;
¨ 020606000 «Расчеты по выданным авансам за коммунальные услуги»;
¨ 020607000 «Расчеты по выданным авансам за арендную плату за пользование имуществом»;
¨ 020608000 «Расчеты по выданным авансам за услуги по содержанию имущества»;
¨ 020609000 «Расчеты по выданным авансам за прочие услуги»;
¨ 020610000 «Расчеты по выданным авансам по безвозмездным и безвозвратным перечислениям государственным и муниципальным организациям»;
¨ 020601100 «Расчеты по выданным авансам по безвозмездным и безвозвратным перечислениям организациям, за исключением государственных и муниципальных организаций»;
¨ 020601200 «Расчеты по выданным авансам по перечислениям другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации»;
¨ 020601300 «Расчеты по выданным авансам по перечислениям наднациональным организациям и правительствам иностранных государств»;
¨ 020601400 «Расчеты по выданным авансам по перечислениям международным организациям»;
¨ 020601500 «Расчеты по выданным авансам по пенсиям, пособиям и выплатам по пенсионному, социальному и медицинскому страхованию населения»;
¨ 020616000 «Расчеты по выданным авансам по пособиям по социальной помощи населению»;
¨ 020617000 «Расчеты по выданным авансам по пенсиям, пособиям, выплачиваемым организациями сектора государственного управления»;
¨ 020618000 «Расчеты по выданным авансам на прочие расходы»;
¨ 020619000 «Расчеты по выданным авансам на приобретение основных средств»;
¨ 020620000 «Расчеты по выданным авансам на приобретение нематериальных активов»;
¨ 020621000 «Расчеты по выданным авансам на приобретение непроизведенных активов»;
¨ 020622000 «Расчеты по выданным авансам на приобретение материальных запасов»;
¨ 020623000 «Расчеты по выданным авансам на приобретение ценных бумаг, кроме акций»;
¨ 020624000 «Расчеты по выданным авансам на приобретение акций и иных форм участия в капитале».
Операции по счету 020600000 оформляются следующими бухгалтерскими записями: на суммы перечисленных авансов дебетуют соответствующие счета аналитического учета счета 020600000 «Расчеты по выданным авансам» (020604560-020609560, 020615560, 020616560, 020618560-020624560) и кредитуют счета 020101610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов», 020106610 «Выбытия денежных средств с аккредитивного счета», соответствующие счета аналитического учета счета 030405000 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов» (030405221-030405226, 030405261, 030405262, 030405290, 030405310-030405340, 030405520, 030405530).
Получение материальных ценностей и потребление услуг в счет перечисленной ранее предварительной оплаты отражается по кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 020600000 «Расчеты по выданным авансам» (020604660-020609660, 020615660, 020616660, 020618660-020624660) и дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 030200000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (030204830-030209830, 030215830, 030216830, 030218830-030224830).
Аналитический учет расчетов с поставщиками по выданным авансам ведется в журнале по расчетам с поставщиками и подрядчиками, либо в карточке учета средств и расчетов.
Журнал операций расчетов с поставщиками и подрядчиками предназначен для аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками и составляется на основании платежных поручений, товарно-транспортных накладных на получение материальных ценностей, счетов на оплату выполненных работ, оказанных услуг.
В журнале указывают: дату, номер и наименование документа; наименование показателя (наименование поставщика, подрядчика), номер счета бюджетного учета по дебету и кредиту; сумму; итоговые суммы по дебету и кредиту счетов бюджетного учета (с входящими и исходящими остатками) по каждому поставщику (подрядчику) и в целом по счетам Плана счетов бюджетного учета; количество приложений.
В конце месяца в журнале операций расчетов с поставщиками и подрядчиками подводятся итоговые суммы по дебету и кредиту счетов бюджетного учета с входящими и исходящими остатками, которые переносятся в Главную книгу.
Рекомендация:
Для самоконтроля полученных знаний выполните тренировочные задания
из набора объектов к текущему параграфу
6.3. Учет расчетов с дебиторами по бюджетным кредитам
Учет указанных расчетов с дебиторами осуществляют на счете 020700000 «Расчеты с дебиторами по бюджетным кредитам».
На данном счете отражаются суммы задолженности по основному долгу, начисленным процентам, штрафам и пеням по предоставленным из бюджета бюджетным кредитам, государственным кредитам, по государственным и муниципальным гарантиям.
Переоценка задолженности по бюджетным кредитам и государственным кредитам, государственным гарантиям, выданным в иностранной валюте, производится один раз в последний день отчетного месяца либо на дату совершения операции по ним.
Для учета задолженности по предоставленным бюджетным кредитам, государственным кредитам используются счета:
¨ 020701000 «Расчеты с дебиторами по бюджетным кредитам, предоставленным юридическим и физическим лицам, резидентам Российской Федерации»;
¨ 020702000 «Расчеты с дебиторами по бюджетным кредитам, предоставленным другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации»;
¨ 020703000 «Расчеты с дебиторами по государственным кредитам правительствам иностранных государств»;
¨ 020704000 «Расчеты с дебиторами по государственным кредитам иностранным юридическим лицам»;
¨ 020705000 «Расчеты с дебиторами по государственным кредитам международным финансовым организациям».
Счет 020701000 «Расчеты с дебиторами по бюджетным кредитам, предоставленным юридическим и физическим лицам, резидентам Российской Федерации» предназначен для учета операций по предоставлению и погашению всех видов бюджетных кредитов юридическим и физическим лицам, резидентам Российской Федерации.
На счете 020702000 «Расчеты с дебиторами по бюджетным кредитам, предоставленным другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации» учитываются операции по предоставлению и погашению всех видов бюджетных кредитов другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации.
Счет 020703000 «Расчеты с дебиторами по государственным кредитам правительствам иностранных государств» используется для операций по предоставлению и погашению всех видов государственных кредитов правительствам иностранных государств.
Счет 020704000 «Расчеты с дебиторами по государственным кредитам иностранным юридическим лицам» предназначен для учета операций по предоставлению и погашению всех видов государственных кредитов иностранным юридическим лицам.
На счете 020705000 «Расчеты с дебиторами по государственным кредитам международным финансовым организациям» учитываются операции по предоставлению и погашению всех видов государственных кредитов международным финансовым организациям.
Операции по счету 020700000 оформляются следующими бухгалтерскими записями.
На суммы предоставленных из бюджета бюджетных кредитов, государственных кредитов дебетуют соответствующие счета аналитического учета счета 020700000 «Расчеты с дебиторами по бюджетным кредитам» (020701540-020705540) и кредитуют счета 020101610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов», 030405540 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов по предоставлению бюджетных кредитов».
Начисление процентов, штрафов и пеней по предоставленным из бюджета бюджетным кредитам, государственным кредитам отражают по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 020700000 «Расчеты с дебиторами по бюджетным кредитам» (020701540-020705540) и кредиту счета 040101120 «Доходы от собственности».
При погашении задолженности по предоставленным из бюджета бюджетным кредитам, государственным кредитам, начисленным по ним процентам, штрафам, пеням кредитуют соответствующие счета аналитического учета счета 020700000 «Расчеты с дебиторами по бюджетным кредитам» (020701640-020705640) и дебетуют счета 020101510 «Поступления денежных средств учреждения на банковские счета», 020107510 «Поступления денежных средств учреждения на счета в иностранной валюте», 021002120 «Расчеты с органами, организующими исполнение бюджетов по поступившим в бюджет доходам от собственности», 021002140 «Расчеты с органами, организующими исполнение бюджетов по поступившим в бюджет суммам принудительного изъятия», 021002640 «Расчеты с органами, организующими исполнение бюджетов, по поступлениям в бюджет от возврата бюджетных кредитов».
Перечисления сумм по государственным и муниципальным гарантиям, ведущим к возникновению эквивалентных требований со стороны гаранта к должнику, учитываются по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 020700000 «Расчеты с дебиторами по бюджетным ссудам и кредитам» (020701540-020705540) и кредиту счетов 020101610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов», 020107610 «Выбытия денежных средств учреждения со счетов в иностранной валюте», 030405540 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по предоставлению бюджетных кредитов».
При получении денежных средств в возмещение сумм, уплаченных по государственной или муниципальной гарантии, кредитуют соответствующие счета аналитического учета счета 020700000 «Расчеты с дебиторами по бюджетным ссудам и кредитам» (020701640-020705640) и дебетуют счета 020101510 «Поступления денежных средств учреждения на банковские счета», 020101510 «Поступления денежных средств учреждения на счета в иностранной валюте», 021002640 «Расчеты с органами, организующими исполнение бюджетов, по поступлениям в бюджет от возврата бюджетных кредитов».
Списание задолженности по предоставленным бюджетным кредитам и государственным кредитам в установленном порядке отражается по кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 020700000 «Расчеты с дебиторами по бюджетным ссудам и кредитам» (020701640-020705640) и дебету счета 040101273 «Чрезвычайные расходы по операциям с активами».
Положительная курсовая разница отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 020700000 «Расчеты с дебиторами по бюджетным ссудам и кредитам» (020701540-020705540) и кредиту счета 040101171 «Доходы от переоценки активов», а отрицательная курсовая разница ¾ по дебету счета 040101171 «Доходы от переоценки активов» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 020700000 «Расчеты с дебиторами по бюджетным ссудам и кредитам» (020701640-020705640).
Аналитический учет по счету 020700000 ведется в карточке учета выданных ссуд (кредитов).
В карточке учитывается движение и задолженность по выданным из бюджета кредитам по каждому получателю, а также по процентам за пользование ссудами, штрафам, пеням.
В разделе «Показатели по кредитам выданным и погашенным» указываются: целевое назначение кредита; дата и номер документа ¾ основания для выдачи кредита; срок погашения кредита; остаток на начало месяца (дебет); дата и номер документа, на основании которого осуществлялась выдача кредита, номер счета бюджетного учета; выдано, погашено, прочие поступления (дата и номер документа, сумма); остаток на конец месяца (дебет). В разделе «Показатели по процентам (штрафам, пеням) за пользование кредитом» указываются: дата и номер документа ¾ основания для выдачи кредита; номер счета; установленный процент за пользование кредитом; остаток на начало месяца (по дебету и кредиту), сумма начисленных процентов и срок уплаты, дата и номер документа об уплате, сумма уплаченных процентов; остаток на конец месяца (по дебету и кредиту).
Рекомендация:
Для самоконтроля полученных знаний выполните тренировочные задания
из набора объектов к текущему параграфу
6.4. Учет расчетов с подотчетными лицами
Подотчетными суммами называются денежные авансы, выдаваемые работникам учреждения из кассы на мелкие хозяйственные расходы и на расходы по командировкам. Порядок выдачи денег под отчет, размер авансов и сроки, на которые они могут быть выданы, установлены правилами ведения кассовых операций.
Авансы под отчет выдаются по распоряжению руководителя учреждения на основании письменного заявления получателя с указанием назначения аванса и срока, на который он выдается. На заявлении о выдаче сумм под отчет работником бухгалтерии проставляется соответствующий счет аналитического учета счета 020800000 «Расчеты с подотчетными лицами» и делается отметка об отсутствии за подотчетным лицом задолженности по предыдущим авансам.
Об израсходовании авансовых сумм подотчетные лица представляют авансовый отчет с приложением документов, подтверждающих произведенные расходы. Суммы, выплаченные в иностранной валюте, учитываются в авансовом отчете как в иностранной валюте, так и в рублях по курсу Центрального банка РФ. Подотчетные лица приводят сведения о себе на лицевой стороне и заполняют графы 1-6 на оборотной стороне авансового отчета о фактически израсходованных авансовых суммах с приложением документов, подтверждающих произведенные расходы. Документы, приложенные к авансовому отчету, нумеруются подотчетным лицом в порядке их записи в отчете.
В бухгалтерии авансовые отчеты проверяются на предмет правильности оформления документов, расходования средств по назначению и заполняют графы 7-10 оборотной стороны авансового отчета, содержащие сведения о расходах, принятых бухгалтерией к учету. Проверенные авансовые отчеты утверждаются руководителем учреждения.
Наиболее существенной частью подотчетных сумм являются расходы по командировкам.
Нормы возмещения расходов, связанных с командировками, устанавливаются Правительством РФ. В соответствии с постановлением Правительства РФ от 2 октября 2002 г. № 7291 оплата суточных производится в размере 100 руб. за каждый день нахождения в командировке.
Расходы по проезду к месту командировки и обратно оплачиваются по фактическим расходам, подтвержденным соответствующими документами (с учетом установленных ограничений на пользование соответствующим транспортом).
Руководители организаций могут разрешить в порядке исключения производить дополнительные выплаты, связанные с командировками, сверх установленных норм. Для выплаты суточных в повышенном размере необходимо использовать дополнительные источники финансирования, например средства, полученные от предпринимательской деятельности. Размер суточных необходимо закрепить в коллективном договоре или локальном акте.
Следует при этом иметь в виду, что командировочные расходы, выплачиваемые сверх установленных норм, в соответствии с решением Высшего Арбитражного Суда РФ от 26 января 2005 г. № 16141/04, отменившим Письмо от 17 февраля 2004 г. № 04-2-06/127 «О налогообложении компенсационных выплат по возмещению расходов, связанных со служебными командировками», не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц.
Сумму аванса, выдаваемого под отчет, определяют по предварительному расчету стоимости проезда, суточных, квартирных и других расходов. Отчеты о расходах по командировкам должны быть представлены в течение трех дней по возвращении из командировки. Неизрасходованные суммы аванса подотчетные лица возвращают в кассу.
Размеры суточных и расходов по найму жилого помещения при краткосрочных командировках на территории зарубежных стран работников Российской Федерации определены приказом Минфина России от 2 августа 2004 г. № 64н «Об установлении размеров выплаты суточных и предельных норм возмещения расходов по найму жилого помещения при краткосрочных командировках по территории зарубежных стран»,2 с учетом изменений, внесенных приказом Минфина России от 12 июля 2006 г. № 92.3
Учет расчетов с подотчетными лицами по выдаваемым им авансам осуществляется на счете 020800000 «Расчеты с подотчетными лицами».
В соответствии с Классификацией операций сектора государственного управления счет 020800000 «Расчеты с подотчетными лицами» включает следующие счета:
¨ 020801000 «Расчеты с подотчетными лицами по оплате труда»;
¨ 020802000 «Расчеты с подотчетными лицами по прочим выплатам»;
¨ 020803000 «Расчеты с подотчетными лицами по начислениям на оплату труда»;
¨ 020804000 «Расчеты с подотчетными лицами по оплате услуг связи»;
¨ 020805000 «Расчеты с подотчетными лицами по оплате транспортных услуг»;
¨ 020806000 «Расчеты с подотчетными лицами по оплате коммунальных услуг»;
¨ 020807000 «Расчеты с подотчетными лицами по оплате арендной платы за пользование имуществом»;
¨ 020808000 «Расчеты с подотчетными лицами по оплате услуг по содержанию имущества»;
¨ 020809000 «Расчеты с подотчетными лицами по оплате прочих услуг»;
¨ 020810000 «Расчеты с подотчетными лицами по безвозмездным и безвозвратным перечислениям государственным и муниципальным организациям»;
¨ 020811000 «Расчеты с подотчетными лицами по безвозмездным и безвозвратным перечислениям организациям, за исключением государственных и муниципальных организаций»;
¨ 020812000 «Расчеты с подотчетными лицами по перечислениям другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации»;
¨ 020813000 «Расчеты с подотчетными лицами по перечислениям наднациональным организациям и правительствам иностранных государств»;
¨ 020814000 «Расчеты с подотчетными лицами по перечислениям международным организациям»;
¨ 020815000 «Расчеты с подотчетными лицами по оплате пенсий, пособий и выплат по пенсионному, социальному и медицинскому страхованию населения»;
¨ 020816000 «Расчеты с подотчетными лицами по оплате пособий по социальной помощи населению»;
¨ 020817000 «Расчеты с подотчетными лицами по оплате пенсий, пособий, выплачиваемых организациями сектора государственного управления»;
¨ 020818000 «Расчеты с подотчетными лицами по оплате прочих расходов»;
¨ 020819000 «Расчеты с подотчетными лицами по приобретению основных средств»;
¨ 020820000 «Расчеты с подотчетными лицами по приобретению нематериальных активов»;
¨ 020821000 «Расчеты с подотчетными лицами по приобретению непроизведенных активов»;
¨ 020822000 «Расчеты с подотчетными лицами по приобретению материалов»;
¨ 020823000 «Расчеты с подотчетными лицами по приобретению ценных бумаг, кроме акций»;
¨ 020824000 «Расчеты с подотчетными лицами по приобретению акций и иных форм участия в капитале».
Операции по счету 020800000 оформляются следующими бухгалтерскими записями.
Выдача денежных сумм подотчетным лицам отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 020800000 «Расчеты с подотчетными лицами» (020801560-020824560) и кредиту счетов 020104610 «Выбытия из кассы», 020105610 «Выбытия денежных документов».
Списание с подотчетных лиц израсходованных сумм отражается по кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 020800000 «Расчеты с подотчетными лицами» (020801660-020824660) и дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010500000 «Материальные запасы» (010501340-010506340), 010600000 «Вложения в нефинансовые активы» (010601310, 010602320, 010604340), счетов 030201830 «Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате», 030202830 «Уменьшение кредиторской задолженности по прочим выплатам», 030203830 «Уменьшение кредиторской задолженности по начислениям на оплату труда», 030215830 «Уменьшение кредиторской задолженности по пенсиям, пособиям и выплатам по пенсионному, социальному и медицинскому страхованию населения», 030216830 «Уменьшение кредиторской задолженности по социальной помощи населению», 030217830 «Уменьшение прочей кредиторской задолженности по пенсиям, пособиям, выплачиваемым организациями сектора государственного управления», 020402530 «Увеличение стоимости акций и иных форм участия в капитале», 020403520 «Увеличение стоимости ценных бумаг, кроме акций», соответствующих счетов аналитического учета счета 040101200 «Расходы учреждения».
На возвращенные остатки подотчетных сумм кредитуют соответствующие счета аналитического учета счета 020800000 «Расчеты с подотчетными лицами» (020801660-020824660) и дебетуют счет 020104510 «Поступления в кассу», 020105510 «Поступления денежных документов».
Аналитический учет расчетов с подотчетными лицами ведется в журнале по расчетам с подотчетными лицами, либо в карточке учета средств и расчетов.
Запись в журнал операций расчетов с подотчетными лицами осуществляется на основании авансового отчета, приходного или расходного ордера. По каждой строке графы «Наименование показателя» записываются фамилия подотчетного лица, суммы выданного аванса, произведенного расхода, поступившего остатка неиспользованного аванса, номер счета бюджетного учета по дебету и кредиту, количество приложений.
В конце месяца в журнале операций расчетов с подотчетными лицами подводятся итоговые суммы по дебету и кредиту счетов бюджетного учета с входящими и исходящими остатками по каждому подотчетному лицу и в целом по учреждению, которые переносятся в Главную книгу.
При отражении сумм в иностранной валюте в соответствующей строке графы «Наименование показателя» приводится запись: «в рублевом эквиваленте».
Рекомендация:
Для самоконтроля полученных знаний выполните тренировочные задания
из набора объектов к текущему параграфу
1 Приказ Минфина России от 12 июля 2006 г. № 92н «О внесении изменений в приказ Минфина Российской Федерации от 2 августа 2004 г. № 64н «Об установлении размеров выплаты суточных и предельных норм возмещения расходов по найму жилого помещения при краткосрочных командировках на территории зарубежных стран».
2 Постановление Правительства РФ от 2 октября 2002 г. № 729 «О размерах возмещения расходов, связанных со служебными командировками на территории Российской Федерации, работникам организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета».
3 Приказ Минфина России от 12 июля 2006 г. № 92н «О внесении изменений в приказ Минфина Российской Федерации от 2 августа 2004 г. № 64н «Об установлении размеров выплаты суточных и предельных норм возмещения расходов по найму жилого помещения при краткосрочных командировках на территории зарубежных стран».
6.5. Учет расчетов по недостачам
Материальная ответственность работников за ущерб, причиненный организации, предусматривается Трудовым кодексом РФ.
Различают полную и ограниченную материальную ответственность.
Полная ответственность возникает при заключении договора о полной материальной ответственности между организацией и работником, отвечающим за сохранность соответствующего имущества (состоящим в штате организации, совместителем, временным сезонным рабочим). Договор заключается в двух экземплярах, один из которых хранится у организации, а второй ¾ у работника.
Полная материальная ответственность возникает при получении работником какого-либо имущества по разовой доверенности или другим разовым документам под отчет в случае, когда ущерб причинен недостачей, умышленным уничтожением или порчей какого-либо имущества либо когда ущерб причинен в состоянии алкогольного, наркотического или иного токсичного опьянения или он явился следствием преступных действий работника, установленных приговором суда.
Материалы по недостачам, порче и уничтожению имущества передают в следственные органы в течение пяти дней после их выявления, а на сумму недостач и потерь предъявляют гражданский иск.
Ограниченную материальную ответственность несут работники за порчу или уничтожение по небрежности материалов, полуфабрикатов, готовых изделий, инструментов, специальной одежды и других предметов, выданных в личное использование, если ущерб причинен в ходе трудового процесса. Данная ответственность не может превышать среднего месячного заработка виновного работника на день выявления ущерба. Материальная ответственность свыше среднего месячного заработка допускается в случаях, предусмотренных законодательством.
При определении размера ущерба, причиненного недостачами и хищениями, следует исходить из рыночной стоимости материальных ценностей на день обнаружения ущерба. Под рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов.
После установления недостач и хищений материалы должны быть переданы для предъявления гражданского иска либо возбуждения уголовного дела в установленном порядке. При получении решения суда суммы уточняются в соответствии с исполнительным листом.
Ущерб в пределах среднего месячного заработка работника возмещается по распоряжению администрации, которое должно быть сделано не позднее двух недель со дня обнаружения причиненного ущерба и обращено к исполнению не ранее семи дней со дня сообщения работнику. Если работник отказался от добровольного возмещения ущерба, администрация предъявляет иск в суд.
Учет расчетов по суммам выявленных недостач и хищений денежных средств и ценностей, сумм потерь от порчи материальных ценностей и других сумм, подлежащих удержанию и списанию в установленном порядке, осуществляют на счете 020900000 «Расчеты по недостачам».
В соответствии с классификацией операций сектора государственного управления учет расчетов по недостачам ведется на следующих счетах:
¨ 020901000 «Расчеты по недостачам основных средств»;
¨ 020903000 «Расчеты по недостачам непроизведенных активов»;
¨ 020902000 «Расчеты по недостачам нематериальных активов»;
¨ 020904000 «Расчеты по недостачам материальных запасов»;
¨ 020905000 «Расчеты по недостачам финансовых активов».
Операции по счету 020900000 оформляются следующими бухгалтерскими записями.
На суммы выявленных недостач, хищений, потерь и др. по рыночной стоимости дебетуют соответствующие счета аналитического учета счета 020900000 «Расчеты по недостачам» (020901560-020905560) и кредитуют счет 040101172 «Доходы от реализации активов».
Суммы, поступившие в возмещение причиненного учреждению ущерба, учитываются по кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 020900000 «Расчеты по недостачам» (020901660-020905660) и дебету счетов 020101510 «Поступления денежных средств учреждения на банковские счета», 020104510 «Поступления в кассу» соответствующих счетов аналитического учета счета 021002400 «Расчеты с органами, организующими исполнение бюджетов по поступлениям в бюджет от реализации нефинансовых активов» (021002410-021002440, 021002130, 021002620).
Суммы недостач, списанные с баланса в связи с неустановлением виновных лиц, отражаются по кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 020900000 «Расчеты по недостачам» (020901660-020905660) и дебету счета 040101172 «Доходы от реализации активов».
Аналитический учет по счету 020900000 ведется в карточке учета средств и расчетов по каждому виновному лицу с указанием фамилии, имени и отчества, должности, даты возникновения задолженности и суммы недостачи.
Рекомендация:
Для самоконтроля полученных знаний выполните тренировочные задания
из набора объектов к текущему параграфу
6.6. Учет расчетов с прочими дебиторами
Учет расчетов с прочими дебиторами ведется на следующих счетах счета 021000000 «Расчеты с прочими дебиторами»:
¨ 021001000 «Расчеты по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам»;
¨ 021002000 «Расчеты по поступлениям в бюджет с органами, организующими исполнение бюджетов»;
¨ 021003000 «Расчеты по операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств».
На счете 021001000 «Расчеты по НДС по приобретенным материальным ценностям, услугам» учитываются расчеты по суммам налога на добавленную стоимость, подлежащим возмещению из бюджета за приобретенные материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги, и по суммам налога с полученных предварительных оплат в счет предстоящих поставок нефинансовых активов (выполнений работ, услуг) в рамках деятельности, приносящей доход, облагаемой налогом на добавленную стоимость в порядке, предусмотренном налоговым законодательством Российской Федерации.
Суммы налога, предъявленные учреждению поставщиками (подрядчиками) по приобретенным нефинансовым активам, выполненным работам, оказанным услугам либо фактически уплаченные при ввозе нефинансовых активов на территорию Российской Федерации, не включаемые в стоимость таких нефинансовых активов (работ, услуг), отражаются по дебету счета 021001560 «Увеличение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 020800000 «Расчеты с подотчетными лицами» (020804660-020809660, 020818660-020822660), 030200000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (030204730-030209730, 030218730-030222730).
Начисление суммы налога на добавленную стоимость по полученным предварительным оплатам в счет предстоящей реализации нефинансовых активов (работ, услуг) отражается по дебету счета 021001560 «Увеличение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам» и кредиту счета 030304730 «Увеличение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость».
При списании сумм НДС, принятых учреждением в качестве налогового вычета в порядке, предусмотренном налоговым законодательством Российской Федерации, дебетуют счет 030304830 «Уменьшение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость» и кредитуют счет 021001660 «Уменьшение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам».
Списание сумм НДС на увеличение стоимости нефинансовых активов (работ, услуг) в порядке, предусмотренном налоговым законодательством Российской Федерации, отражается по дебету счета 010604340 «Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)» (в части стоимости готовой продукции, работ, услуг) и кредиту счета 021001660 «Уменьшение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам». Счет 021002000 «Расчеты по поступлениям в бюджет с органами, организующими исполнение бюджетов» предназначен для учета учреждением расчетов с органами, организующими исполнение бюджетов по средствам, поступающим в бюджет.
Поступления в бюджет учитываются на основании Выписки из сводного реестра поступлений и выбытий средств бюджета (ф. 0512088), предоставляемой органом, организующим исполнение бюджета, соответствующим администраторам.
Зачисленные в бюджет доходы отражаются по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 021002000 «Расчеты по поступлениям в бюджет с органами, организующими исполнение бюджетов» (021002110-021002140, 021002151-021002153, 021002160, 021002170, 021002171, 021002180) и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 020500000 «Расчеты с дебиторами по доходам» (020501660-020508660, 020510660).
Сумма зачисленных в бюджет доходов от реализации нефинансовых и финансовых активов учитывается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 021002000 «Расчеты по поступлениям в бюджет с органами, организующими исполнение бюджетов» (021002410-021002440, 021002620-021002650) и кредиту счетов 020509660 «Погашение дебиторской задолженности по доходам от реализации активов».
Зачисленные в бюджет средства от возврата бюджетных кредитов отражаются по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 021002640 «Расчеты с органами, организующими исполнение бюджетов по поступлениям в бюджет от возврата бюджетных кредитов» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 020700000 «Расчеты с дебиторами по бюджетным кредитам» (020701640-020705640).
На сумму зачисленных в бюджет средств, связанных с возникновением долговых обязательств, дебетуют соответствующие счета аналитического учета счета 021002700 «Расчеты с органами, организующими исполнение бюджетов по поступлениям в бюджет от заимствований» и кредитуют соответствующие счета аналитического учета счета 030100000 «Расчеты с кредиторами по долговым обязательствам» (030101710, 030102720).
Отражение администраторами перечисленных органом, осуществляющим кассовое обслуживание исполнения бюджетов, в другие бюджеты сумм регулирующих доходов отражается по дебету счетов 040101110 «Налоговые доходы», 040101120 «Доходы от собственности», 040101172 «Доходы от реализации активов» и кредиту счетов 021002110 «Расчеты с органами, организующими исполнение бюджетов по поступившим в бюджет налоговым доходам», 021002120 «Расчеты с органами, организующими исполнение бюджетов по поступившим в бюджет доходам от собственности», 021002430 «Расчеты с органами, организующими исполнение бюджетов по поступлениям в бюджет от реализации непроизведенных активов».
Перечисление сумм возвратов (возмещений) излишне уплаченных платежей и иных поступлений отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 020500000 «Расчеты с дебиторами по доходам» (020501560, 020502560, 020503560, 020504560, 020505560, 020506560, 020507560, 020508560, 020510560) и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 021002000 «Расчеты по поступлениям в бюджет с органами, организующими исполнение бюджетов» (021002110, 021002120, 021002130, 021002140, 021002151, 021002152, 021002153, 021002160, 021002180).
Списание при завершении финансового года отражается по кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 021002000 «Расчеты по поступлениям в бюджет с органами, организующими исполнение бюджетов» и дебету счета 040103000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов».
Счет 021003000 «Расчеты по операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств» предназначен для учета учреждением операций с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств.
Операции по счету оформляются следующими бухгалтерскими записями.
На основании заявки учреждения для выплаты наличных денег с банковских счетов органа, осуществляющего кассовое обслуживание исполнения бюджетов, и с банковских счетов, открытых в кредитных организациях, кредитуют соответствующие счета аналитического учета счета 030405000 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов», счетов 020101610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов», 020102610 «Выбытия денежных средств учреждения, поступивших во временное распоряжение» и дебетуют счет 021003560 «Увеличение дебиторской задолженности по операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств».
При получении наличных денег по чекам в кассу учреждения на основании приходного кассового ордера дебетуют счет 020104510 «Поступления в кассу», в корреспонденции с кредитом счета 021003660 «Уменьшение дебиторской задолженности по операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств».
Внесение наличных денежных средств на счет на основании расходного кассового ордера, квитанции к объявлению на взнос наличными отражается по дебету счета 021003560 «Увеличение дебиторской задолженности по операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств» и кредиту счета 020104610 «Выбытия из кассы».
Зачисление наличных денежных средств на счет на основании выписки с лицевого (банковского) счета учитывается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 030405000 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов», счетов 020101510 «Поступления денежных средств учреждения на банковские счета», 020102510 «Поступления денежных средств во временное распоряжение учреждения» и кредиту счета 021003660 «Уменьшение дебиторской задолженности по операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств».
Аналитический учет расчетов по счету 021000000 ведется в карточке учета средств и расчетов.
Рекомендация:
Для самоконтроля полученных знаний выполните тренировочные задания
из набора объектов к текущему параграфу
6.7. Учет внутренних расчетов по поступлениям в бюджет и выбытиям из бюджета
Расчеты между органами, осуществляющими кассовое обслуживание исполнения бюджетов, а также между органами, организующими исполнение бюджетов, по поступлениям в бюджет, учитываются на счете 021100000 «Внутренние расчеты по поступлениям в бюджет».
При перечислении поступивших налогов, сборов и иных платежей от одного органа, осуществляющего кассовое обслуживание исполнения бюджетов, и органа, организующего исполнение бюджетов, другому органу дебетуют счет 021100560 «Увеличение дебиторской задолженности по внутренним расчетам по поступлениям в бюджет» и кредитуют счета 020302610 «Выбытия средств с единого счета бюджета в органах, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов», 020301610 «Выбытия средств, распределяемых между бюджетами разных уровней», 020201610 «Выбытия средств с единого счета бюджета», 020202610 «Выбытия средств бюджета в пути». При завершении финансового года списание внутренних расчетов отражается по кредиту счета 021100660 «Уменьшение дебиторской задолженности по внутренним расчетам по поступлениям в бюджет» и дебету счета 040203000 «Результат прошлых отчетных периодов по кассовому исполнению бюджета».
Аналитический учет операций по счету 021100000 ведется в ведомости учета внутренних расчетов.
Ведомость составляется в разрезе органа, организующего исполнение бюджета, или органов, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджета, с которыми производятся расчеты.
В ведомости отражаются: дата операции; наименование, номер и дата платежного документа по средствам бюджета, переданным и полученным; содержание операции; сумма по документу, номер счета бюджетного учета по дебету и кредиту (с входящими и исходящими остатками), итоговые данные и с начала года.
На счете 021200000 «Внутренние расчеты по выбытиям из бюджета» учитываются расчеты между органами, осуществляющими кассовое обслуживание исполнения бюджетов, а также между органами, организующими исполнение бюджетов по выбытиям из бюджета.
Операции по счету оформляются следующими бухгалтерскими записями. Перечисление средств органам, осуществляющим кассовое обслуживание исполнения бюджетов, и органам, организующим исполнение бюджетов, для осуществления выплат из бюджета отражается по дебету счета 021200560 «Увеличение дебиторской задолженности по внутренним расчетам по выбытиям из бюджета» и кредиту счетов 020302610 «Выбытия средств с единого счета бюджета в органах, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов», 020201610 «Выбытия средств с единого счета бюджета».
Списание при завершении финансового года внутренних расчетов отражается по кредиту счета 021200660 «Уменьшение дебиторской задолженности по внутренним расчетам по выбытиям из бюджета» и дебету счета 040203000 «Результат прошлых отчетных периодов по кассовому исполнению бюджета».
Аналитический учет операций по счету 021200000 ведется в разрезе органов, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов, и органов, организующих исполнение бюджетов, в ведомости учета внутренних расчетов.
Рекомендация:
Для самоконтроля полученных знаний выполните тренировочные задания
из набора объектов к текущему параграфу
6.8. Корреспонденции счетов по учету расчетов с дебиторами
Рекомендация:
Для самоконтроля полученных знаний выполните тренировочные задания
из набора объектов к текущему параграфу
Глава 7. УЧЕТ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ
Перед изучением данной главы внимательно прослушайте введение к главе. Затем изучите последовательно материалы параграфов главы, обращаясь по мере необходимости к объектам «Видеоматериалы», «Глоссарий», «Персоналии», «Нормативные правовые акты», «Приложения». После изучения каждого параграфа рекомендуется выполнить тренировочные задания.
После изучения всех параграфов прослушайте основные выводы по главе. Затем проверьте свои знания по главе, выполнив контрольные задания.
Основные нормативные документы
1. Бюджетный кодекс Российской Федерации. М.: Проспект, 2006.
2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части первая, вторая и третья. М.: Проспект, 2006.
3. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
4. Инструкция по бюджетному учету. Утверждена приказом Минфина России от 10 февраля 2006 г. № 25н.
5. Инструкция о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной бюджетной отчетности. Утверждена приказом Минфина России от 21 января 2005 г. № 5н.
7.1. Учет расчетов с кредиторами по долговым обязательствам
Учет указанных расчетов осуществляется на счете 030100000 «Расчеты с кредиторами по долговым обязательствам». На данном счете учреждения ведут учет операций по обязательствам в рамках государственного и муниципального долга. Задолженность по долговым обязательствам отражается по номинальной стоимости государственного и муниципального долга по выпущенным в обращение ценным бумагам, заключенным кредитным соглашениям (договорам) и иным видам долговых обязательств, кроме государственных и муниципальных гарантий.
Счет 030100000 используют также для учета расчетов по обслуживанию долговых обязательств.
Учет операций по долговым обязательствам в иностранных валютах ведется в валюте Российской Федерации по курсу Центрального банка РФ на дату совершения операций в иностранной валюте. Переоценка долговых обязательств в иностранных валютах осуществляется на дату совершения операций в иностранной валюте и на отчетную дату.
В соответствии с классификацией операций сектора государственного управления учет расчетов с кредиторами по долговым обязательствам ведется на следующих счетах счета 030100000 «Расчеты с кредиторами по долговым обязательствам»: 030101000 «Расчеты с кредиторами по внутренним долговым обязательствам»; 030102000 «Расчеты с кредиторами по внешним долговым обязательствам».
При возникновении долговых обязательств кредитуют соответствующие счета аналитического учета счета 030100000 «Расчеты с кредиторами по долговым обязательствам» (030101710, 030102720) и дебетуют счет 020101510 «Поступления денежных средств учреждения на банковские счета», соответствующие счета аналитического учета счета 021002700 «Расчеты с органами, организующими исполнение бюджетов по поступлениям в бюджет от заимствований» (021002710, 021002720).
Погашение задолженности отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 030100000 «Расчеты с кредиторами по долговым обязательствам» (030101810, 030102820) и кредиту счетов 020101610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов», 020107610 «Выбытия денежных средств учреждения со счетов в иностранной валюте», 030405800 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по погашению долговых обязательств» (030405810, 030405820).
Начисление суммы исполнения государственной (муниципальной) гарантии, по которой не возникает эквивалентных требований к должнику, отражается по дебету счета 040101273 «Чрезвычайные расходы по операциям с активами» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 030100000 «Расчеты с кредиторами по долговым обязательствам» (030101710, 030102720).
Исполнение государственной (муниципальной) гарантии, по которой не возникает эквивалентных требований к должнику, отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 030100000 «Расчеты с кредиторами по долговым обязательствам» (030101810, 030102820) и кредиту счетов 020101610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов», 020107610 «Выбытия денежных средств учреждения со счетов в иностранной валюте», соответствующих счетов аналитического учета счета 030405000 «Расчеты по платежам из бюджета, с органами, организующими исполнение бюджетов» (030405810, 030405820).
На суммы начисленных процентов, штрафных санкций по долговым обязательствам дебетуют соответствующие счета аналитического учета счета 040101230 «Расходы на обслуживание долговых обязательств» (040101231, 040101232) и кредитуют соответствующие счета аналитического учета счета 030100000 «Расчеты с кредиторами по долговым обязательствам» (030101710, 030102720).
Перечисление начисленных процентов и штрафных санкций отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 030100000 «Расчеты с кредиторами по долговым обязательствам» (030101810, 030102820) и кредиту счетов 020101610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов», 020107610 «Выбытия денежных средств учреждения со счетов в иностранной валюте», соответствующих счетов аналитического учета счета 030405230 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов по обслуживанию долговых обязательств» (030405231, 030405232).
Сумма превышения номинальной стоимости над ценой размещения долговых обязательств отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 040101230 «Расходы на обслуживание долговых обязательств» (040101231, 040101232) и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 030100000 «Расчеты с кредиторами по долговым обязательствам» (030101710, 030102720), а сумма превышения цены размещения долговых обязательств над их номинальной стоимостью ¾ по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 030100000 «Расчеты с кредиторами по долговым обязательствам» (030101810, 030102820) и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 040101230 «Расходы на обслуживание долговых обязательств» (040101231, 040101232).
Переоценка задолженности по внешним долговым обязательствам производится один раз в месяц в последний день отчетного месяца. Результаты положительной переоценки отражаются по дебету счета 030102820 «Уменьшение задолженности по внешним долговым обязательствам» и кредиту счета 040101171 «Доходы от переоценки активов», а результаты отрицательной переоценки ¾ по дебету счета 040101171 «Доходы от переоценки активов» и кредиту счета 030102720 «Увеличение задолженности по внешним долговым обязательствам».
Аналитический учет по счету 03010000 ведется в карточке учета государственного долга Российской Федерации по полученным кредитам и предоставленным гарантиям и в карточке учета государственного долга Российской Федерации в ценных бумагах.
В разделе «Показатели по государственному долгу» первой карточки указываются: дата; содержание операции; наименование документа (платежное поручение, инкассовое поручение, справка-расчет курсовой разницы по основному долгу и т. д.) и его номер; остаток на начало периода, привлечено, погашено в рублях и в иностранной валюте; сумма по прочим операциям в рублях и в иностранной валюте (списание задолженности, курсовая разница и т. д.); остаток задолженности на конец периода в рублях и в иностранной валюте.
В разделе «Расходы по обслуживанию государственного долга» отражаются: дата; содержание операции; наименование документа (справка-расчет начисленных процентов и штрафных санкций, справка-расчет курсовой разницы по начисленным процентам и т. д.); номер счета бюджетного учета; остаток на начало периода, начислено, уплачено, прочие операции и остаток на конец периода (в рублях и в иностранной валюте).
В разделе «Показатели по государственному долгу» второй карточки указываются: дата; содержание операции; наименование документа и его номер; наименование ценных бумаг, серия, номер; остаток на начало периода, привлечено и погашено, с указанием номера счета бюджетного учета, остаток на конец периода (по цене размещения и по номинальной стоимости, в рублях и в иностранной валюте); прочие операции, с указанием номера счета бюджетного учета (в рублях и в иностранной валюте). В разделе «Расходы по обслуживанию государственного долга» указываются: дата; содержание операции; наименование и номер документа; номер счета бюджетного учета, остаток на начало периода, начислено, уплачено, прочие операции и остаток на конец периода (в рублях и в иностранной валюте).
Рекомендация:
Для самоконтроля полученных знаний выполните тренировочные задания
из набора объектов к текущему параграфу
7.2. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками
Учет расчетов учреждения с поставщиками за поставленные материальные ценности и оказанные услуги, с подрядчиками за выполненные работы, а также начисление и выплата сумм заработной платы, денежного довольствия и стипендий, оплаты пенсий, пособий и иных социальных выплат осуществляют на счете 030200000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
В соответствии с классификацией операций сектора государственного управления учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется на следующих счетах счета 030200000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»:
¨ 030201000 «Расчеты по заработной плате»;
¨ 030202000 «Расчеты по прочим выплатам»;
¨ 030203000 «Расчеты по начислениям на оплату труда»;
¨ 030204000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по оплате услуг связи»;
¨ 030205000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по оплате транспортных услуг»;
¨ 030206000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по оплате коммунальных услуг»;
¨ 030207000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по оплате арендной платы за пользование имуществом»;
¨ 030208000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по оплате услуг по содержанию имущества»;
¨ 030209000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по оплате прочих услуг»;
¨ 030210000 «Расчеты по безвозмездным и безвозвратным перечислениям государственным и муниципальным организациям»;
¨ 030211000 «Расчеты по безвозмездным и безвозвратным перечислениям организациям, за исключением государственных и муниципальных организаций»;
¨ 030212000 «Расчеты по перечислениям другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации»;
¨ 030213000 «Расчеты по перечислениям наднациональным организациям и правительствам иностранных государств»;
¨ 030214000 «Расчеты по перечислениям международным организациям»;
¨ 030215000 «Расчеты по пенсиям, пособиям и выплатам по пенсионному, социальному и медицинскому страхованию населения»;
¨ 030216000 «Расчеты по пособиям по социальной помощи населению»;
¨ 030217000 «Расчеты по пенсиям, пособиям, выплачиваемым организациями сектора государственного управления»;
¨ 030218000 «Расчеты по прочим расходам»;
¨ 030219000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по приобретению основных средств»;
¨ 030220000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по приобретению нематериальных активов»;
¨ 030221000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по приобретению непроизведенных активов»;
¨ 030222000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по приобретению материальных запасов»;
¨ 030223000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по приобретению ценных бумаг, кроме акций»;
¨ 030224000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по приобретению акций и иных форм участия в капитале».
На суммы поставленных поставщиками материальных ценностей и оказанных услуг кредитуют соответствующие счета аналитического учета счета 030200000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (030204730-030209730, 030218730-030224730) и дебетуют соответствующие счета аналитического учета счета 010500000 «Материальные запасы» (010501340-010506340), 010600000 «Вложения в нефинансовые активы» (010601310-010603330, 010604340), соответствующих счетов аналитического учета счета 040101200 «Расходы учреждения» (040101221-040101226, 040101290).
Суммы начисленных субсидий, субвенций, трансфертов отражаются по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 040101200 «Расходы учреждения» (040101241, 040101242, 040101251, 040101252, 040101253) и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 030200000 (030210730-030214730).
Перечисление средств в оплату приобретенного имущества и оказанных услуг отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 030200000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (030204830-030209830, 030218830-030224830) и кредиту счетов 020101610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов», 020107610 «Выбытия денежных средств учреждения со счетов в иностранной валюте», 020106610 «Выбытия денежных средств с аккредитивного счета», соответствующих счетов аналитического учета счета 030405000 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов» (030405221-030405226, 030405290, 030405310-030405340, 030405520, 030405530).
При получении материальных ценностей и услуг в счет перечисленных ранее авансов кредитуют соответствующие счета аналитического учета счета 020600000 «Расчеты по выданным авансам» (020604660-020609660, 020615660, 020616660, 020618660-020624660) и дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 030200000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (030204830-030209830, 030215830, 030216830, 030218830-030224830).
Перечисленные суммы субсидий, субвенций, трансфертов отражаются по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 030200000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (030210830-030214830) и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 030405000 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов» (030405241, 030405242, 030405251-030405253).
Бухгалтерские записи по счету 030200000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по операциям начисления заработной платы, стипендий, пенсий, пособий, иных социальных выплат рассмотрены в главе 4 (§ 4.4; 4.5; 4.6).
Аналитический учет расчетов с поставщиками за поставленные материальные ценности, оказанные услуги ведется в журнале операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками либо карточке учета средств и расчетов.
Рекомендация:
Для самоконтроля полученных знаний выполните тренировочные задания
из набора объектов к текущему параграфу
7.3. Учет расчетов по платежам в бюджет
Налоги и платежи, уплачиваемые бюджетными учреждениями. Бюджетные учреждения могут являться плательщиками налога на добавленную стоимость, налога на прибыль, налога на добычу полезных ископаемых, земельного налога, платежей за пользование лесным долгом. Они являются плательщиками единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, налога на доходы физических лиц, налога на имущество организаций, транспортного налога.
Налог на добавочную стоимость (НДС). Бюджетные учреждения признаются плательщиками налога на добавленную стоимость и налога на прибыль, если они не перешли на уплату единого сельскохозяйственного налога, единого налога на внесенный доход для отдельных видов деятельности и не применяют упрощенную систему налогообложения.
Объектом обложения по НДС являются следующие операции, связанные с осуществлением предпринимательской и иной приносящей доход деятельности:
¨ реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации (включая передачу товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе);
¨ передача товаров (работ, услуг) на территории РФ для собственных нужд, расходы по которым принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль;
¨ выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления.
НДС взимается также с сумм:
¨ авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг;
¨ полученных за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).
Передача бюджетным учреждениям имущества на осуществление основной непредпринимательской деятельности НДС не облагается. Не подлежит налогообложению реализация (передача товаров, работ, услуг для собственных нужд) на территории РФ:
¨ медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому Правительством РФ;
¨ ряда медицинских услуг, оказываемых медицинскими учреждениями;
¨ продуктов питания, непосредственно произведенных школьными столовыми, столовыми учебных заведений, детских дошкольных учреждений и реализуемых ими в указанных учреждениях, а также продуктов питания, непосредственно произведенных организациями общественного питания и реализуемых ими указанным столовым или указанным учреждениям;
¨ услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях, проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях (включая спортивные) и студиях и ряда других услуг, оказываемых бюджетными учреждениями;
¨ реализация товаров (за некоторым исключением) работ, услуг (в том числе передача для собственных нужд), производимых мастерскими при противотуберкулезных, психиатрических, психоневрологических учреждениях, учреждениях социальной защиты или социальной реабилитации населения;
¨ реализация изделий народных художественных промыслов признанного художественного достоинства (за исключением подакцизных товаров), образцы которых зарегистрированы в установленном порядке;
¨ реализация товаров (работ, услуг), произведенных для собственных нужд организациями и учреждениями уголовно-исправительной системы;
¨ выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ за счет средств бюджетов, а также средств Российского фонда фундаментальных исследований, Российского фонда технологического развития и образуемых для этих целей внебюджетных фондов министерств, ведомств и ассоциаций; выполнение указанных работ учреждениями образования и науки на основе хозяйственных договоров.
Бюджетные учреждения могут быть освобождены от уплаты НДС, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) не превысила в совокупности 1 млн руб. Для использования права на освобождение от НДС по перечисленным выше операциям бюджетные учреждения должны представить в налоговый орган по месту своего учета письменное уведомление установленной формы, выписки из бухгалтерского баланса и книги продаж и копию журнала полученных и выставленных счетов-фактур.
Налогообложение бюджетных учреждений производится по ставкам 10 и 18%. Налоговый период по НДС устанавливается как календарный месяц, а для учреждений с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС, не превышающими 1 млн руб., ¾ как квартал.
С 1 января 2006 г. в соответствии с Законом № 119-ФЗ «О внесении изменении в главу 21 части второй Налогового кодекса и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства РФ о налогах и сборах» все организации должны перейти на уплату НДС «по отгрузке».
По-новому трактуется и сам момент определения налоговой базы. Учитывать операцию по реализации для начисления НДС нужно в наиболее раннюю из двух дат: либо в момент отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав, либо в день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок. Тем самым устранены все споры, касающиеся исчисления НДС с авансов.
В Законе № 119-ФЗ оговорены случаи, когда НДС с авансов не уплачивается. Это касается прежде всего авансов, полученных в счет предстоящей поставки на экспорт.
НДС не взимается также с оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев. Данное положение действует при соблюдении следующих условий:
¨ товары (работы, услуги) должны быть поименованы в перечне, определяемом Правительством РФ;
¨ изготовитель указанных товаров (работ, услуг) должен осуществлять раздельный учет осуществляемых операций и сумм налога по приобретаемым товарам (работам, услугам), в том числе по приобретаемым основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, использованным для осуществления операций по производству товаров (работ, услуг) длительного производственного цикла и других операций;
¨ одновременно с налоговой декларацией изготовитель товаров (работ, услуг) должен представить в налоговые органы контракт или копию контракта, заверенную подписями руководителя и главного бухгалтера, а также документ, подтверждающий длительность производственного цикла товаров (работ, услуг) с указанием их наименования, организации-изготовителя, выданный федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правового регулирования в сфере промышленного, оборонно-промышленного и топливно-энергетического комплексов, подписанный уполномоченным лицом и заверенный печатью.
С 1 января 2006 г. право на освобождение от уплаты НДС появилось у налогоплательщиков (организаций и индивидуальных предпринимателей), выручки которых не превышает 2 млн руб. за три месяца. При этом максимальный порог будет определяться по начислению. Не подлежат обложению НДС также рекламные подарки, стоимость которых не превышает 100 руб. за единицу.
В ст. 170 НК РФ прописаны случаи восстановления НДС:
¨ при передаче имущества, нематериальных активов и имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ или паевых взносов в паевые фонды кооперативов. При этом НДС будет подлежать вычету у принимающей стороны;
¨ при дальнейшем пользовании товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, нематериальных активов и имущественных прав для осуществления операций, местом реализации которых не признается территория РФ;
¨ при переходе на уплату единого налога на вмененный доход или упрощенную систему налогообложения.
Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету, а по основным средствам и нематериальным активам ¾ в размере суммы пропорциональной остаточной стоимости без учета переоценки.
Организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся капитальным строительством, смогут принять к вычету НДС, предъявленный подрядчиками и поставщиками материалов в обычном порядке, не дожидаясь момента окончания стройки. При этом они должны будут исчислять НДС по окончании каждого налогового периода.
С 1 января 2007 г. изменится порядок выплаты НДС по неденежным сделкам. Если организация будет проводить взаимозачет или рассчитываться ценными бумагами, то НДС будет подлежать вычету только в случае уплаты отдельным платежным поручением.
Экспортерам с 1 января 2007 г. разрешительный порядок применения вычетов будет заменен на уведомительный.
Налог на прибыль. Объектом обложения по налогу на прибыль является прибыль, исчисляемая в виде разницы между полученными доходами и произведенными расходами, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ. Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год, отчетными периодами ¾ I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года. Прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.
Общая налоговая ставка по налогу на прибыль составляет 24% от суммы прибыли.
Доходы учреждений для целей налогообложения подразделяются:
¨ на доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (доходы от реализации);
¨ внереализационные доходы.
Доходом от реализации считается выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства и ранее приобретенных и выручка от реализации имущественных прав. Все остальные доходы бюджетного учреждения считаются внереализационными (от сдачи имущества в аренду (субаренду), доходы прошлых лет, выявленные в отчетном году, стоимость материалов, полученных при ликвидации основных средств и др.).
При определении налоговой базы не учитываются доходы, полученные в виде:
¨ имущества, имущественных прав, в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств;
¨ имущества, полученного по решению органов исполнительной власти всех уровней;
¨ имущества, имущественных прав, работ, услуг, полученных от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг), доходы и расходы по методу начисления;
¨ имущества, полученного в рамках целевого финансирования.
Расходы учреждения подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы. Расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются:
¨ на материальные расходы;
¨ расходы на оплату труда;
¨ суммы начисленной амортизации;
¨ прочие расходы.
При определении материальных расходов израсходованные в производстве сырье и материалы оценивают следующие методы оценки:
¨ по стоимости единицы запасов;
¨ по средней стоимости;
¨ по стоимости первых по времени приобретения материальных запасов (метод ФИФО);
¨ по стоимости последних по времени приобретения материальных запасов (метод ЛИФО).
При методе ФИФО применяют правило: первая партия ¾ на приход, первая ¾ в расход. Это означает, что независимо от того, какая партия материалов отпущена в производство, сначала списывают материалы по цене (себестоимости) первой закупленной партии, затем по цене второй партии и т. д. в порядке очередности, пока не будет получен общий расход материалов за месяц.
При методе ЛИФО применяют другое правило: последняя партия ¾ на приход, первая ¾ в расход, т. е. сначала списываются материалы по себестоимости последней партии, затем по себестоимости предыдущей и т. д.
Оценка материалов по методам средней себестоимости ¾ ФИФО и ЛИФО
В расходы на оплату труда включают любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
Амортизируемым имуществом для целей налогообложения признается имущество, результаты интеллектуальной собственности и иные объекты интеллектуальной собственности, находящиеся у учреждения на правах собственности и используемые им для извлечения дохода со сроком полезного использования более 12 мес. и первоначальной стоимостью более 10 тыс. руб. Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования, определяемые учреждением с учетом Классификации основных средств, утвержденной Правительством РФ. Амортизация начисляется линейным или нелинейным методами. При этом линейный метод исчисления амортизации обязателен применительно к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую - десятую амортизационные группы.
К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относят расходы учреждения, не включенные в первые три группы (суммы налогов и сборов, начисленные в соответствии с законодательством, расходы на сертификацию продукции и услуг, сумма комиссионных сборов и иных подобных расходов за выполненные сторонними организациями работы и другие расходы, определенные НК РФ).
В состав внереализационных расходов включают расходы, непосредственно не связанные с производством и реализацией (расходы по ликвидации объектов основных средств, связанные с консервацией и реконсервацией производственных мощностей, судебные расходы и арбитражные сборы и другие расходы). При наличии убытков в предыдущем налоговом периоде учреждения вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть суммы убытка. Перенос убытков разрешается осуществлять в течение 10 лет. При этом сумма переносимого убытка не может превышать 30% налоговой базы соответствующего периода.
Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ) взимается с бюджетных учреждений, признаваемых пользователями недр. Объектом обложения НДПИ признаются полезные ископаемые, добытые из недр на территории РФ на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользовании в соответствии с законодательством РФ.
Налоговая база по НДПИ определяется как стоимость добытых полезных ископаемых.
Значительная часть бюджетных учреждений занимается добычей минеральных и термальных вод. Если добываемые воды реализуются на сторону, то они облагаются налогом по ставкам:
¨ 5,5% ¾ при добыче термальных вод;
¨ 7,5% ¾ при добыче минеральных вод.
Добыча минеральных вод в лечебных и курортных целях без их непосредственной реализации от налогообложения освобождается. Налоговым периодом по НДПИ признается календарный месяц.
Бюджетные учреждения, непосредственно осуществляющие пользование водными объектами (кроме минеральных и термальных вод) с применением сооружений, технических средств или устройств, подлежащих лицензированию в порядке, установленном законодательством, являются плательщиками платы за пользование водными объектами.
Налоговой базой в зависимости от вида пользования водными объектами являются:
¨ объем воды, забранной из водного объекта;
¨ объем продукции (работ, услуг), произведенной при пользовании водными объектами;
¨ площадь акватории используемых водных объектов;
¨ объем сточных вод, сбрасываемых в водные объекты.
Максимальные и минимальные ставки платы за пользование водными объектами по бассейнам рек, озерам, морям и экономическим районам устанавливаются Правительством РФ.
Ставки платы по категориям плательщиков устанавливаются законодательными (представительными) органами субъектов Федерации в зависимости от вида пользования водными объектами, состояния водных объектов и с учетом местных условий водоснабжения населения и хозяйственных объектов, по которым производится определение сумм платы, подлежащей взносу в бюджет. Отчетным периодом взимания платы за пользование водными объектами являются:
¨ для учреждений, использующих акваторию водного объекта, ¾ календарный квартал;
¨ для остальных учреждений ¾ календарный месяц.
Налог на имущество. Бюджетные учреждения признаются плательщиками налога на имущество организаций.
С 1 января 2004 г. данный налог взимается в соответствии с главой 30 НК РФ. Объектом налогообложения является остаточная стоимость движимого и недвижимого имущества, относящегося к объектам основных средств. Сумма налога определяется по среднегодовой (средней) стоимости имущества, определяемой за соответствующий налоговый период как частное от деления суммы, полученной в
результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и 1-е число следующего за налоговым периодом месяца, на количество месяцев в налоговом периоде, увеличенной на единицу.
Пример. Остаточная стоимость основных средств в I квартале 2006 г. составила: на 01.01 ¾ 500 тыс. руб.; на 01.02 ¾ 520 тыс. руб.; на 01.03 ¾ 530 тыс. руб.; на 01.04 ¾ 550 тыс. руб. Средняя стоимость имущества за I квартал составит 525 тыс. руб. (500 тыс. руб. + 520 тыс. руб. + 530 тыс. руб. + 550 тыс. руб.) : 4 (три месяца плюс единица).
Налоговым периодом признается календарный год, а отчетным периодом ¾ I квартал, полугодие и десять месяцев календарного года. Налоговые ставки устанавливаются законом субъектов Федерации и не могут превышать 2,2%. Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков или имущества, признаваемого объектом налогообложения. Налогом на имущество не облагаются:
¨ имущество, используемое для осуществления уставной деятельности общероссийских общественных организаций инвалидов (если инвалиды и их законные представители составляют не менее 80% численности данных организаций);
¨ имущество, используемое для производства ветеринарных иммунобиологических препаратов, предназначенных для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями;
¨ объекты жилищного фонда и инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, содержание которых полностью или частично финансируется за счет средств бюджетов субъектов Федерации и местных бюджетов;
¨ имущество государственных научных центров, ряда научных организаций, коллегий адвокатов, адвокатских бюро и юридических консультаций и ряда других организаций.
Главой 30 НК РФ предусмотрен следующий механизм исчисления основных платежей по налогу на имущество: сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере 1/4 произведения соответствующей налоговой ставки средней стоимости имущества, определенной за отчетный период.
Пример. При ставке налога на имущество в 2% авансовые платежи за I квартал должны составить 2,625 тыс. руб. (525 тыс. руб. ´ 2% : 4).
Сумма налога, подлежащего уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой, исчисляемой за налоговый периода, и суммами авансовых платежей, исчисленных в течение налогового периода.
Порядки и сроки уплаты налога и авансовых платежей устанавливаются самостоятельно субъектами Федерации. Налогоплательщики представляют налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу не позднее 30 дней с даты окончания соответствующего отчетного периода, а налоговые декларации ¾ не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Транспортный налог
Данный налог введен с 1 января 2003 г. Он заменил налог с владельцев транспортных средств, налог на пользователей автомобильных дорог, а также налог на имущество физических лиц в части транспортных средств.
Плательщиками транспортного налога являются организации и физические лица, на которых зарегистрированы транспортные средства, являющиеся объектом налогообложения.
Налоговые ставки устанавливаются субъектами Федерации в зависимости от мощности двигателя или валовой вместимости транспортных средств, категории транспортных средств в расчете на 1 л. с. мощности двигателя транспортного средства, одну регистровую тонну транспортного средства или единицу транспортного средства на основе ставок, установленных НК РФ.
Бюджетные учреждения могут являться плательщиками платежей за пользование лесным фондом. Указанные платежи взимаются в виде лесных податей (при краткосрочном пользовании участками лесного фонда) или арендной платы (при аренде участков лесного фонда). Ставки лесных податей устанавливаются за единицу лесного ресурса, а по отдельным видам лесопользования ¾ за гектар находящихся в пользовании участков лесного фонда. Арендная плата определяется на основе ставок лесных податей. Минимальные ставки платы за древесину, отпускаемую на корню, устанавливаются Правительством РФ.
Учреждения, оплатившие платежи за пользование лесным фондом, а также лесхозы федерального органа управления лесным хозяйством освобождаются от внесения платы за землю. Лесные подати взимаются за все виды лесопользования. Ставки лесных податей устанавливаются органами государственной власти субъектов Федерации по согласованию с территориальными органами федерального органа управления лесным хозяйством в соответствующих субъектах Федерации или определяются по результатам лесных аукционов.
Лесные подати не взимаются за древесину, заготавливаемую лесхозами федерального органа управления лесным хозяйством при осуществлении рубок промежуточного пользования, при заготовке ими второстепенных лесных ресурсов и осуществлении побочного лесопользования, выполнении других сельскохозяйственных работ, лесоустройстве, выполнении научно-исследовательских и проектных работ для нужд лесного хозяйства. Размер арендной платы, порядок и условия оплаты определяются договором аренды участка лесного фонда.
Учет местных налогов и сборов
Применительно к организациям к местным налогам относят земельный налог и налог на рекламу.
Плательщиками земельного налога и арендной платы за землю являются организации всех организационно-правовых форм, включая международные неправительственные организации (объединения), совместные предприятия, а также граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства, которым предоставлена земля в собственность, владение, пользование или в аренду на территории России.
В соответствии с Законом «О плате за землю» значительной части организаций и граждан предоставлены льготы по взиманию платы за землю.
Земельный налог юридическим лицам и гражданам исчисляется исходя из площади земельного участка, облагаемого налогом.
Земельный налог с юридических лиц и граждан исчисляется начиная с месяца, следующего за месяцем предоставления им земельных участков. Учет плательщиков и исчисление налога производятся ежегодно по состоянию на 1 июня. Не позднее 1 августа государственные налоговые инспекции должны вручить гражданам извещение об уплате налога.
Налог на рекламу
Плательщиком данного налога является организация-рекламодатель. Объектом налогообложения является стоимость услуг по изготовлению и распространению рекламы собственной продукции (работ, услуг), включая работы, осуществляемые рекламодателями самостоятельно. Обложению налогом подлежат все фактически произведенные рекламодателем расходы на рекламу (не только в пределах норматива, но и превышающие его).
Ставка налога на рекламу устанавливается местными органами власти в размере, не превышающем 5% от суммы расходов на рекламу.
Учет расчетов по налогам и платежам в бюджет осуществляется на счете 030300000 «Расчеты по платежам в бюджеты». Счет 030300000 «Расчеты по платежам в бюджеты» включает следующие счета:
¨ 030301000 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»;
¨ 030302000 «Расчеты по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации»;
¨ 030303000 «Расчеты по налогу на прибыль»;
¨ 030304000 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»;
¨ 030305000 «Расчеты по прочим платежам в бюджет»;
¨ 030306000 «Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».
Операции по счету 030300000 оформляются следующими бухгалтерскими записями.
Суммы начисленных налогов, сборов и платежей в бюджет отражаются по кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 030300000 «Расчеты по платежам в бюджеты» (030301730-030306730) и дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 030200000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (030201830-030209830, 030218830), соответствующих счетов аналитического учета счета 040101200 «Расходы учреждения» (040101213, 040101221-040101226, 040101290), соответствующих счетов аналитического учета счета 010600000 «Вложения в нефинансовые активы» (010601310, 010602320, 010604340), соответствующих счетов аналитического учета счета 040101100 «Доходы учреждения» (040101120, 040101130, 040101172, 040101180). При перечислении сумм налогов, сборов и платежей в доход бюджета дебетуют соответствующие счета аналитического учета счета 030300000 «Расчеты по платежам в бюджеты» (030301830-030306830) и кредитуют счета 020101610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов», 020107610 «Выбытия денежных средств учреждения со счетов в иностранной валюте», соответствующие счета аналитического учета счета 030405000 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов» (030405211-030405213, 030405221-030405226, 030405290).
На сумму НДС, подлежащую возмещению из бюджета в установленном порядке, дебетуют счет 030304830 «Уменьшение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость» и кредитуют счет 021001660 «Уменьшение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам».
Аналитический учет по счету 030300000 ведется в разрезе видов расчетов на многографной карточке или в карточке учета средств и расчетов с отражением в журнале по прочим операциям.
Многографная карточка применяется для учета расчетов по доходам, платежам в бюджет, средствам, полученным во временное распоряжение, выплате наличных денег, по вложениям в нефинансовые активы.
Она ведется в разрезе аналитических показателей, применяемых по соответствующим объектам учета.
Записи в карточку производятся на основании журналов операций.
Рекомендация:
Для самоконтроля полученных знаний выполните тренировочные задания
из набора объектов к текущему параграфу
7.4. Учет прочих расчетов с кредиторами
Учет прочих расходов с кредиторами осуществляется на следующих аналитических счетах счета 030400000 «Прочие расчеты с кредиторами»:
¨ 030401000 «Расчеты по средствам, полученным во временное распоряжение»;
¨ 030402000 «Расчеты с депонентами»;
¨ 030403000 «Расчеты по удержаниям из оплаты труда»;
¨ 030404000 «Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств»;
¨ 030405000 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими пополнение бюджетов».
На счете 030401000 «Расчеты по средствам, полученным во временное распоряжение» учитываются суммы, поступившие во временное распоряжение учреждения и подлежащие при наступлении определенных условий возврату или перечислению по назначению.
Поступившие во временное распоряжение суммы отражаются по кредиту счета 030401730 «Увеличение кредиторской задолженности по средствам, полученным во временное распоряжение» и дебету счетов 020102510 «Поступления денежных средств во временное распоряжение учреждения», 020104510 «Поступления в кассу».
На суммы, выданные или перечисленные со счета по назначению, дебетуют счет 030401830 «Уменьшение кредиторской задолженности по средствам, полученным во временное распоряжение» и кредитуют счета 020102610 «Выбытия денежных средств учреждения, поступивших во временное распоряжение», 020104610 «Выбытия из кассы».
Аналитический учет средств, поступивших во временное распоряжение учреждения, ведется на многографной карточке по каждому получателю в разрезе видов поступлений и направлений использования средств.
Порядок учета расчетов с депонентами и расчетов по удержаниям из заработной платы рассмотрен в главе 4.
На счете 030404000 «Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств» учитываются внутренние расчеты по средствам бюджета между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств, находящимися в их ведении, внутренние расчеты по выбытию и поступлению бюджетных нефинансовых и финансовых активов между получателями бюджетных средств, подведомственных одному главному распорядителю (распорядителю) средств бюджета, а также внутренние расчеты по централизованному снабжению, изложенному в ч. IV Инструкции по бухгалтерскому учету внебюджетных организаций.
Операции по счету оформляются следующими бухгалтерскими записями.
По дебету счета 030403000 отражаются:
¨ объемы перечисленных средств с единого счета бюджета у главного распорядителя (распорядителя) с кредита соответствующих счетов аналитического учета счета 030405000 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов»;
¨ объемы распределенных средств бюджета, перечисленных получателям с банковских счетов, и объемы возвращенных на данный счет бюджетных средств с кредита счетов 020101610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов», 020107610 «Выбытия денежных средств учреждения со счетов в иностранной валюте».
У получателя, в том числе у главных распорядителей (распорядителей) как получателей, по дебету счета 030404000 учитываются:
¨ суммы использованного за год объема полученных средств бюджета с кредита счета 040103000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов»;
¨ отзыв средств бюджета с кредита счетов 020101610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов», 020107610 «Выбытия денежных средств учреждения со счетов в иностранной валюте»;
¨ возврат неиспользованного остатка с кредита счетов 020101610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов», 020107610 «Выбытия денежных средств учреждения со счетов в иностранной валюте».
По кредиту счета 030404000 отражаются:
¨ у главного распорядителя (распорядителя) отзыв средств бюджета по учреждениям, находящимся в их ведении, с дебета счетов 020101510 «Поступления денежных средств учреждения на банковские счета», 020107510 «Поступления денежных средств учреждения на счета в иностранной валюте», соответствующих счетов аналитического учета счета 030405000 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов»; суммы использованных за год средств бюджета учреждениями, находящимися в их ведении, с дебета счета 040103000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов» на основании представленной отчетности;
¨ у получателей, а также у главных распорядителей (распорядителей) как получателей предоставленные из бюджета средства с дебета счетов 020101510 «Поступления денежных средств учреждения на банковские счета», 020103510 «Поступления средств учреждения в пути», 020107510 «Поступления денежных средств учреждения на счета в иностранной валюте».
Счет 030405000 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов» предназначен для учета учреждением расчетов по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов.
Учет платежей из бюджета осуществляется на основании документов, приложенных к выписке со счета бюджета, предоставляемой органом, организующим исполнение бюджета, соответствующим главным распорядителям (распорядителям) и получателями средств бюджета.
По кредиту счета 030405000 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов» отражаются следующие операции:
¨ списание средств в оплату заключенных учреждением договоров (контрактов) на поставку товаров (работ, услуг) (дебетуются соответствующие счета аналитического учета счета 030200000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»);
¨ перечисление авансов (дебетуют соответствующие счета аналитического учета счета 020600000 «Расчеты по выданным авансам»);
¨ перечисление денежных средств на аккредитивный счет (дебетуется счет 020106510 «Поступления денежных средств на аккредитивный счет»);
¨ перечисление сумм налогов, сборов и платежей в доход бюджета (дебетуются соответствующие счета аналитического учета счета 030300000 «Расчеты по платежам в бюджеты»);
¨ предоставление из бюджета в текущем финансовом году бюджетных кредитов (дебетуются соответствующие счета аналитического учета счета 020700000 «Расчеты с дебиторами по бюджетным кредитам»);
¨ предоставление субсидий, субвенций, прочих текущих трансфертов (дебетуются соответствующие счета аналитического учета счета 030200000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (030210830-030214830));
¨ погашение в текущем финансовом году долговых обязательств (дебетуются соответствующие счета аналитического учета счета 030100000 «Расчеты с кредиторами по долговым обязательствам»);
¨ направление бюджетных средств распорядителем средств на счет получателя бюджетных средств в банке (дебетуются соответствующие счета аналитического учета счета 030404000 «Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств»);
¨ перечисление сумм по государственным и муниципальным гарантиям, по которым возникают эквивалентные требования со стороны гаранта к должнику, дебетуют соответствующие счета аналитического учета счета 020700000 «Расчеты с дебиторами по бюджетным кредитам» (020701540-020705540);
¨ перечисление сумм по государственным и муниципальным гарантиям, по которым не возникают эквивалентные требования со стороны гаранта к должнику, дебетуют счет 040101290 «Прочие расходы».
По дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 030405000 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов» отражаются следующие операции:
¨ поступление средств на восстановление расходов в отчетном году, в погашение дебиторской задолженности, в возмещение причиненного учреждению ущерба кредитуют соответствующие счета аналитического учета счета 020600000 «Расчеты по выданным авансам», соответствующие счета аналитического учета счета 030300000 «Расчеты по платежам в бюджет», счет 021003660 «Уменьшение дебиторской задолженности по операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств»;
¨ перечисление в бюджет средств, поступивших в возмещение причиненного учреждению ущерба на лицевой бюджетный счет, открытый в органе, осуществляющем кассовое обслуживание исполнения бюджетов, или на счет по учету средств бюджета, открытый в кредитной организации кредитуют соответствующие счета аналитического учета счета 030405000 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов» (030405310-030405340, 030405520, 030405211-030405213, 030405221-030405226, 030405261-030405263, 030405290 (в части недостачи денежных средств));
¨ списание в конце отчетного года произведенных платежей (кредитуют счет 040103000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов»).
Рекомендация:
Для самоконтроля полученных знаний выполните тренировочные задания
из набора объектов к текущему параграфу
7.5. Учет расчетов в органах, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов
Учет расчетов в органах, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов, осуществляется на счетах:
¨ 030500000 «Расчеты по невыясненным поступлениям в органах, осуществляющих кассовое исполнение бюджетов»;
¨ 030600000 «Расчеты по выплате наличных денег»;
¨ 030700000 «Расчеты по операциям единого счета бюджета в органах, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов»;
¨ 030800000 «Внутренние расчеты по поступлениям в бюджет»;
¨ 030900000 «Внутренние расчеты по выбытиям из бюджета».
Счет 030500000 «Расчеты по невыясненным поступлениям в органах, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов» предназначен для учета операций, предусмотренных специальными указаниями.
На счете 030600000 «Расчеты по выплате наличных денег» учитывают расчеты, возникающие по средствам бюджета на счетах органов, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов для выплаты наличных денег.
На суммы поступлений на банковский счет органа, организующего исполнение бюджетов, и органа, осуществляющего кассовое обслуживание исполнения бюджетов, для выплаты наличных денег кредитуют счет 030600730 «Увеличение кредиторской задолженности по выплате наличных денег» и дебетуют счет 020304510 «Поступления средств на счета для выплаты наличных денег».
Выплаты наличных денег на основании банковских документов на выдачу наличных денег по чекам отражаются по дебету счета 030600830 «Уменьшение кредиторской задолженности по выплате наличных денег» и кредиту счета 020304610 «Выбытия средств со счетов для выплаты наличных денег».
Аналитический учет по счету 030600000 ведется в разрезе лицевых счетов получателей бюджетных средств в многографной карточке.
На счете 030700000 «Расчеты по операциям единого счета бюджета в органах, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов» органы, осуществляющие кассовое обслуживание исполнения бюджетов, учитывают расчеты по операциям, производимым по единому счету бюджета.
По дебету счета 020302510 «Поступления средств на единый счет бюджетов в органах, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 030700000 отражаются следующие операции:
¨ поступление сумм налогов, сборов и платежей в бюджет (кредитуется счет 030700100 «Расчеты по операциям единого счета бюджета в органах, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов, по доходам»);
¨ поступление от реализации нефинансовых активов (кредитуются соответствующие счета аналитического учета счета 030700400 «Расчеты по операциям единого счета бюджета в органах, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов, по реализации нефинансовых активов»);
¨ поступление средств в погашение предоставленных бюджетных кредитов, от погашения (реализации) ценных бумаг и реализации иных финансовых активов (кредитуются соответствующие счета аналитического учета счета 030700600 «Расчеты по операциям единого счета бюджета в органах, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов, по реализации финансовых активов»);
¨ поступление средств при возникновении долговых обязательств (кредитуют соответствующие счета аналитического учета счета 030700700 «Расчеты по операциям единого счета бюджета в органах, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов, по заимствованиям»);
¨ возврат средств на восстановление произведенных платежей за счет средств бюджета (кредитуются соответствующие счета аналитического учета счетов 030700200 «Расчеты по операциям единого счета бюджета в органах, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов, по расходам», 030700300 «Расчеты по операциям единого счета бюджета в органах, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов, по приобретению нефинансовых активов», 030700500 «Расчеты по операциям единого счета бюджета в органах, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов, по приобретению финансовых активов», 030700800 «Расчеты по операциям единого счета бюджета в органах, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов, по погашению долговых обязательств»).
По дебету соответствующих аналитических счетов счета 030700000 «Расчеты по операциям единого счета бюджета в органах, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов» и по кредиту счета 020302610 «Выбытия средств с единого счета бюджета в органах, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов» отражаются следующие операции:
¨ предоставление средств бюджета главным распорядителям бюджетных средств на банковские счета (дебетуются соответствующие счета аналитического учета счетов 030700200 «Расчеты по операциям единого счета бюджета в органах, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов, по расходам», 030700300 «Расчеты по операциям единого счета бюджета в органах, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов, по приобретению нефинансовых активов», 030700500 «Расчеты по операциям единого счета бюджета в органах, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов, по приобретению финансовых активов», 030700800 «Расчеты по операциям единого счета бюджета в органах, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов, по погашению долговых обязательств»);
¨ оплата расходов со счетов бюджетов (дебетуются соответствующие счета аналитического учета счета 030700200 «Расчеты по операциям единого счета бюджета в органах, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов, по расходам»);
¨ перечисление средств в оплату нефинансовых активов (дебетуются соответствующие счета аналитического учета счета 030700300 «Расчеты по операциям единого счета бюджета в органах, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов, по приобретению нефинансовых активов»);
¨ предоставление бюджетных кредитов, приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений (дебетуются соответствующие счета аналитического учета счета 030700500 «Расчеты по операциям единого счета бюджета в органах, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов, по приобретению финансовых активов»);
¨ перечисление средств в погашение долговых обязательств (дебетуются соответствующие счета аналитического учета счета 030700800 «Расчеты по операциям единого счета бюджета в органах, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов, по погашению обязательств»).
Списание по окончании финансового года сумм в расчетах по операциям единого счета бюджета и счетам по деятельности, приносящей доход, в органе, осуществляющем кассовое обслуживание исполнения бюджета, отражается по дебету (кредиту) счета 030700000 «Расчеты по операциям единого счета бюджета в органах осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов» и кредиту (дебету) счета 040203000 «Результат прошлых отчетных периодов по кассовому исполнению бюджета». По счетам средств, находящихся во временном распоряжении, списание операций по окончании финансового года не производится.
На счете 030800000 «Внутренние расчеты по поступлениям в бюджет» учитываются расчеты между органами, осуществляющими кассовое обслуживание исполнения бюджетов, а также между органами, организующими исполнение бюджетов, по поступлениям в бюджет.
Операции по счету 030800000 оформляются следующими бухгалтерскими записями.
Зачисление налогов, сборов и иных платежей от одного органа, осуществляющего кассовое обслуживание исполнения бюджетов, и органа, организующего исполнение бюджетов, другому органу отражается по кредиту счета 030800730 «Увеличение кредиторской задолженности по внутренним расчетам по поступлениям в бюджет» и дебету счетов 020302510 «Поступления средств на единый счет бюджета в органах, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов», 020303510 «Поступления средств на счета органов, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов, в пути», 020201510 «Поступления средств на единый счет бюджета», 020202510 «Поступления средств бюджета в пути».
При завершении финансового года списание внутренних расчетов отражается по дебету счета 030800830 «Уменьшение кредиторской задолженности по внутренним расчетам по поступлениям в бюджет» и кредиту счета 040203000 «Результат прошлых отчетных периодов по кассовому исполнению бюджета».
Аналитический учет операций по счету 030800000 ведется в разрезе органов, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов, и органов, организующих исполнение бюджетов, в ведомости учета внутренних расчетов.
На счете 030900000 «Внутренние расчеты по выбытиям из бюджета» учитываются расчеты между органами, осуществляющими кассовое обслуживание исполнения бюджетов, а также между органами, организующими исполнение бюджетов по выбытиям средств из бюджета.
При поступлении денежных средств органам, осуществляющим кассовое обслуживание исполнения бюджетов, и органам, организующим исполнение бюджетов, для осуществления выплат из бюджета кредитуют счет 030900730 «Увеличение кредиторской задолженности по внутренним расчетам по выбытиям из бюджета» и дебетуют счет 020302510 «Поступления средств на единый счет бюджета в органах, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов», 020201510 «Поступления средств на единый счет бюджета», 020303510 «Поступления средств на счета органов, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов в пути», 020202510 «Поступления средств бюджета в пути».
Отнесение на расчеты с вышестоящим органом, осуществляющим кассовое обслуживание исполнения бюджетов, и органом, организующим исполнение бюджетов, сумм выплат учреждения с единого счета бюджета, открытого вышестоящему органу, отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 030700000 «Расчеты по операциям единого счета бюджета в органах, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов», соответствующих счетов аналитического учета счета 040201000 «Результат по кассовому исполнению бюджета» (040201200, 040201300, 040201500, 040201800) и кредиту счета 030900730 «Увеличение кредиторской задолженности по внутренним расчетам по выбытиям из бюджета».
Списание внутренних расчетов при завершении финансового года отражается по дебету счета 030900830 «Уменьшение кредиторской задолженности по внутренним расчетам по выбытиям из бюджета» и кредиту счета 040203000 «Результат прошлых отчетных периодов по кассовому исполнению бюджета».
Аналитический учет операций по счету ведется в разрезе органов, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов, и органов, организующих исполнение бюджетов, в ведомости учета внутренних расчетов.
Рекомендация:
Для самоконтроля полученных знаний выполните тренировочные задания
из набора объектов к текущему параграфу
7.6. Инвентаризация обязательств и расчетов с дебиторами
Инвентаризация расчетов с банками и другими кредитными учреждениями, с бюджетом, покупателями, поставщиками, подотчетными лицами, работниками, депонентами, другими дебиторами и кредиторами заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета.
При проверке расчетов с поставщиками и подрядчиками особое внимание обращают на проверку расчетов по товарам оплаченным, но находящимся в пути, и расчетов с поставщиками по неотфактурованным поставкам.
По задолженности работникам организации выявляются невыплаченные суммы по оплате труда, подлежащие перечислению на счет депонентов, а также суммы и причины возникновения переплат работникам.
При инвентаризации подотчетных сумм проверяются отчеты подотчетных лиц по выданным авансам с учетом их целевого использования, а также суммы выданных авансов по каждому подотчетному лицу (даты выдачи, целевое назначение).
Инвентаризационная комиссия путем документальной проверки должна также установить:
¨ правильность расчетов с банками, финансовыми, налоговыми органами, внебюджетными фондами, другими организациями, а также со структурными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы;
¨ правильность и обоснованность числящейся в бухгалтерском учете суммы задолженности по недостачам и хищениям;
¨ правильность и обоснованность сумм дебиторской, кредиторской и депонентской задолженности, включая суммы дебиторской и кредиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности.
Результаты инвентаризации дебиторской задолженности и обязательств отражают в инвентаризационной описи расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами.
В описи отражаются: сведения по дебиторской (кредиторской) задолженности; наименование счета бюджетного учета и дебитора (кредитора); номер счета бюджетного учета; сумма задолженности по балансу всего, в том числе подтвержденная дебиторами (кредиторами), не подтвержденная дебиторами (кредиторами), с истекшим сроком исковой давности; заключение комиссии.
Инвентаризационная опись задолженности по бюджетным кредитам применяется для отражения результатов инвентаризации задолженности по бюджетным кредитам, находящимся на учете в учреждении. Опись заполняется по видам задолженности в разрезе заемщиков и кредитных соглашений по соответствующим номерам счетов бюджетного учета.
В описи отражаются: дата проведения инвентаризации; наименование заемщика; дата и номер кредитного соглашения, договора; номер счета бюджетного учета, на котором учитывается указанная задолженность (в иностранной валюте и в рублях); код валюты по ОКВ; суммы задолженности (общая сумма, подтвержденная дебиторами, не подтвержденная дебиторами, с истекшим сроком давности в разрезе показателей); основной долг; начисленные и неуплаченные проценты; штрафные санкции за нецелевое использование средств; штрафы (пени) за несвоевременный возврат и неуплату процентов; итоги в рублях; заключение комиссии.
Ивентаризационная опись расчетов по доходам применяется для отражения результатов проведенной инвентаризации расчетов по доходам и платежам в органе государственной власти.
В описи отражаются: наименование объекта инвентаризации (наименование вида расчетов); сведения по данным бюджетного учета; номер счета бюджетного учета; сумма задолженности ¾ всего, в том числе подтвержденная дебитором и не подтвержденная дебитором, задолженность с истекшим сроком исковой давности; заключение комиссии.
Рекомендация:
Для самоконтроля полученных знаний выполните тренировочные задания
из набора объектов к текущему параграфу
7.7. Корреспонденции счетов по учету обязательств
Рекомендация:
Для самоконтроля полученных знаний выполните тренировочные задания
из набора объектов к текущему параграфу
Глава 8. УЧЕТ ФИНАНСОВОГО РЕЗУЛЬТАТА
Перед изучением данной главы внимательно прослушайте введение к главе. Затем изучите последовательно материалы параграфов главы, обращаясь по мере необходимости к объектам «Видеоматериалы», «Глоссарий», «Персоналии», «Нормативные правовые акты», «Приложения». После изучения каждого параграфа рекомендуется выполнить тренировочные задания.
После изучения всех параграфов прослушайте основные выводы по главе. Затем проверьте свои знания по главе, выполнив контрольные задания.
Основные нормативные документы
1. Бюджетный кодекс Российской Федерации. М.: Проспект, 2006.
2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части первая, вторая и третья. М.: Проспект, 2006.
3. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 126-ФЗ «О бухгалтерском учете».
4. Инструкция по бюджетному учету. Утверждена приказом Минфина России от 10 февраля 2006 г. № 25н.
5. Инструкция о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной бухгалтерской отчетности. Утверждена приказом Минфина России от 21 января 2005 г. № 5н.
8.1. Учет финансового результата учреждения
Учет финансового результата учреждения осуществляется на счете 040000000 «Финансовый результат».
Этот счет предназначен для отражения результата финансовой деятельности учреждений и органов, организующих исполнение бюджетов по кассовым операциям бюджета, по текущей деятельности и по резервным фондам.
Для учета финансового результата применяются следующие счета:
¨ 040100000 «Финансовый результат учреждения»;
¨ 040200000 «Результат по кассовым операциям бюджета».
Для отражения по методу начисления результатов финансовой деятельности учреждения на счете 040100000 «Финансовый результат учреждения» сопоставляются суммы начисленных расходов учреждения с суммами начисленных доходов учреждения.
Переоценка стоимости объектов активов в драгоценных металлах оформляется следующими бухгалтерскими записями:
¨ сумма положительной переоценки отражается по дебету счета 010108310 «Увеличение стоимости драгоценностей и ювелирных изделий» и кредиту счета 040101171 «Доходы от переоценки активов»; сумма отрицательной переоценки ¾ по дебету счета 040101171 и кредиту счета 010102410 «Уменьшение стоимости драгоценностей и ювелирных изделий».
Суммы положительной переоценки финансовых вложений отражают по дебету счетов 020401550, 020402530, 020403520 и кредиту счета 040101171, а сумма отрицательной переоценки ¾ по дебету счета 040101171 и кредиту счетов 020401650, 020402630, 020403620.
При осуществлении переоценки по валютному счету суммы положительной курсовой разницы отражаются по дебету счета 020107510 «Поступления денежных средств учреждения на счета в иностранной валюте» и кредиту счета 040101171, а суммы отрицательной курсовой разницы ¾ по дебету счета 040101171 и кредиту счета 020107610 «Выбытия денежных средств учреждения в иностранной валюте».
Положительная переоценка задолженности по предоставленным из бюджета кредитам, государственным и муниципальным гарантиям отражаются по кредиту счета 040101171 и дебету соответствующих аналитических счетов счета 020700000 «Расчеты с дебиторами по бюджетным кредитам» (020701540-020705540), а отрицательная ¾ по дебету счета 040101171 и кредиту соответствующих аналитических счетов счета 020700000 (020701640-020705640). Излишки основных средств, непроизведенных и нематериальных активов, материальных запасов, выявленные при инвентаризации, приходуются по рыночной стоимости по дебету счетов 010110310-010119310, 010201320, 010301330-010303330, 010501340-010507340 и кредиту счета 040101180 «Прочие доходы».
Заключение счетов текущего финансового года отражается по дебету соответствующих счетов аналитического счета 040101100 «Доходы учреждения» и кредиту счета 040103000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов».
Кредитовый остаток по счету отражает положительный результат от деятельности учреждения, а дебетовый остаток ¾ отрицательный результат.
Для учета финансового результата учреждения применяются следующие счета:
¨ 040101000 «Финансовый результат текущей деятельности»;
¨ 040102000 «Финансовый результат по резервному фонду»;
¨ 040103000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов»;
¨ 040104000 «Доходы будущих периодов».
Финансовый результат текущей деятельности учреждения определяется сопоставлением сумм начисленных доходов и расходов.
Операции с доходами оформляются следующими бухгалтерскими записями.
Признание доходов отражается по кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 040101100 «Доходы учреждения» и дебету соответствующих счетов аналитического учета счетов 010000000 «Нефинансовые активы», 020000000 «Финансовые активы», 030000000 «Обязательства».
Начисление налогов и иных платежей, подлежащих уплате в бюджет за счет соответствующих доходов, отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 040101100 «Доходы учреждения» (040101120, 040101130, 040101170, 040101180) и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 030300000 «Расчеты по платежам в бюджеты» (030303730-030305730).
При начислении сумм возвратов доходов плательщикам дебетуют соответствующие счета аналитического учета счета 040101100 «Доходы учреждения» (040101110, 040101120, 040101140, 040101151-040101153, 040101160, 040101180) и кредитуют счета аналитического учета счета 020500000 «Расчеты с дебиторами по доходам» (020501660, 020502660, 020504660-020508660, 020510660).
Отражение администраторами перечисленных в другие бюджеты бюджетной системы Российской Федерации сумм регулирующих доходов органом, осуществляющим кассовое обслуживание исполнения бюджетов, отражается по дебету счетов 040101110 «Налоговые доходы», 040101172 «Доходы от реализации активов» и кредиту счетов 021002110 «Расчеты с органами, организующими исполнение бюджетов по поступившим в бюджет налоговым доходам», 021002430 «Расчеты с органами, организующими исполнение бюджетов по поступлениям в бюджет от реализации непроизведенных активов».
Существенное влияние на финансовый результат учреждения могут оказывать операции по продаже имущества, его переоценке, оприходованию выявленных излишков.
При реализации основных средств, непроизведенных и нематериальных активов, излишних материалов, финансовых вложений стоимость активов по ценам реализации отражают по кредиту счета 040101172 «Доходы от реализации активов» и дебету счета 020509560 «Увеличение дебиторской задолженности по доходам от реализации активов». Балансовая стоимость реализованных активов списывается в дебет счета 040101172 с кредита соответствующих аналитических счетов реализованных основных средств, непроизведенных и нематериальных активов (счета 010101410-010109410, 010201420, 010301430-010303430), материалов (счета 010501440-010506440), финансовых вложений (счета 020402630, 020403620). Расходы по реализации активов отражаются по дебету счета 040101172 «Доходы от реализации активов» и кредиту счета 040101200 «Расходы учреждения». По реализованным основным средствам и нематериальным активам сумма начисленной по ним амортизации списывается в дебет счетов по учету амортизации (010401410-010407410, 010408420) с кредита счетов по учету основных средств и нематериальных активов (010101410-010109410, 010201420).
При продаже готовой продукции, выполнении работ и оказании услуг сторонним организациям в рамках предпринимательской и иной деятельности, приносящей доход, на стоимость готовой продукции, товаров, работ и услуг дебетуют счет 020503560 «Увеличение дебиторской задолженности по доходам от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг» и кредитуют счет 040101130 «Доходы от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг».
Сумма НДС по товарам, работам, услугам отражается по дебету счета 040101130 и кредиту счета 030304730 «Увеличение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость».
Фактическая себестоимость проданных товаров, работ, услуг списывается с кредита счета 010604440 «Уменьшение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)» в дебет счета 040101130.
Начисление налога на прибыль отражают по дебету счета 040101130 и кредиту счета 030303730 «Увеличение кредиторской задолженности по налогу на прибыль».
Операции по переоценке активов и обязательств оформляются следующими бухгалтерскими записями. Сумма положительной переоценки основных средств, непроизведенных и нематериальных активов отражается по кредиту счета 040103000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов» и дебету счетов 010101310-010109310, 010301330-010303330, 010201320. Увеличение суммы амортизации по объектам учитывают по дебету счета 040103000 и кредиту счетов 010401410-010407410, 010408420.
Суммы отрицательной переоценки указанных объектов отражают по дебету счета 040103000 и кредиту счетов 010101410-010109410, 010201420, 010301430-010303430, а уменьшение сумм начисленной амортизации ¾ по дебету счетов 010401410-010407410, 010408420 и кредиту счета 040103100.
Операции с расходами бюджетных учреждений по их основной деятельности отражаются на счете 040101200. При этом нужно иметь в виду, что структура аналитических счетов, открываемых к данному счету, соответствует системе кодов экономической классификации расходов, используемых в Бюджетной классификации РФ и в Указаниях по применению бюджетной классификации РФ.
Расходы бюджетных учреждений условно можно разделить на три группы:
¨ связанные с использованием нефинансовых активов;
¨ связанные с использованием финансовых активов;
¨ связанные с возникновением обязательств.
К первой группе расходов относят стоимость использованных в бюджетной деятельности материальных запасов (дебетуют счет 040101272 «Расходование материальных запасов» и кредитуют аналитические счета счета 010500000 «Материальные запасы»), стоимость списанных объектов основных средств до 1000 руб. (дебетуют счет 040101271 «Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов» и кредитуют счета, открываемые к счету 010100000 «Основные средства»), суммы начисленной амортизации по объектам основных средств и нематериальных активов (дебетуют счет 040101271 и кредитуют счета, открываемые к счету 010400000 «Амортизация»).
По второй группе расходов дебетуют счета, открываемые к счету 040101200 и кредитуют счета учета финансовых активов. Данные операции занимают незначительный удельный вес в общем объеме расходов учреждения и большей частью оформляются через счета учета дебиторской задолженности.
По третьей группе расходов дебетуют соответствующие аналитические счета счета 040101200 и кредитуют счета учета обязательств (по оплате труда, начисленного ЕСН, за оказанные услуги сторонними организациями и др.).
Суммы начисленной оплаты труда работникам основной деятельности отражаются по дебету счета 040101211 и кредиту счета 030201730 «Увеличение кредиторской задолженности по заработной плате».
Начисленные работникам прочие выплаты (суточные при служебных командировках, различные компенсации, не связанные непосредственно с исполнением трудовых обязанностей, подъемные пособия при переезде к новому месту работы и т. п.) учитывают по дебету счета 040101212 «Расходы по прочим выплатам», суммы начисленного ЕСН и взносов по страховым тарифам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний ¾ на счете 040101213 «Расходы по начислениям на оплату труда».
Суммы, начисленные сторонним организациям за услуги связи, транспортные услуги, коммунальные и арендные платежи, учитываются по дебету счетов, открытых к счету 040101220 «Расходы на приобретение услуг». Другие услуги сторонних организаций отражаются по дебету счета 040101226 «Расходы на прочие услуги».
Следует иметь в виду, что при аренде зданий и помещений расходы по арендной плате, коммунальным платежам, услугам связи оформляются отдельными бухгалтерскими записями (дебетуются соответственно счета 040101224, 040101223, 040101221 и кредитуются счета 030207730, 030206730, 030204730).
Уплата налогов и сборов в бюджеты всех уровней, включаемых в состав расходов, разного рода платежей, сборов, государственных пошлин, лицензий, штрафов, пеней и другие экономические санкции отражаются по дебету счета 040101290 «Прочие расходы», не включаемые в состав расходов.
При начислении налогов и платежей, подлежащих уплате в бюджет, дебетуются соответствующие счета аналитического учета счета 040101100 «Доходы учреждения» и кредитуются соответствующие счета аналитического учета счета 030300000 «Расчеты по платежам в бюджеты» (030303730-030305730).
Списание балансовой стоимости реализованных активов отражается по дебету счета 040101172 «Доходы от реализации активов» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 010000000 «Нефинансовые активы», соответствующих счетов аналитического учета счета 020000000 «Финансовые активы».
При списании расходов, связанных с реализацией активов, дебетуется счет 040101172 «Доходы от реализации активов» и кредитуются соответствующие счета аналитического учета счета 040101200 «Расходы учреждения».
Суммы отрицательной переоценки активов и обязательств отражаются по дебету счета и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счетов 010000000 «Нефинансовые активы», 020000000 «Финансовые активы», 030000000 «Обязательства».
Размещение обязательств на сумму превышения номинальной стоимости над ценой размещения долговых обязательств отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 040101230 «Расходы на обслуживание долговых обязательств» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 030100000 «Расчеты с кредиторами по долговым обязательствам» (030101710, 030102720).
При размещении обязательств на сумму превышения цены размещения долговых обязательств над их номинальной стоимостью дебетуются соответствующие счета аналитического учета счета 030100000 «Расчеты с кредиторами по долговым обязательствам» (030101810, 030102820) и кредитуются соответствующие счета аналитического учета счета 040101230 «Расходы на обслуживание долговых обязательств» (040101231, 040101232).
Начисление сумм по государственным и муниципальным гарантиям, по которым не возникают эквивалентные требования со стороны гаранта к должнику, отражается по кредиту счетов 030101710 «Увеличение задолженности по внутренним долговым обязательствам», 030102720 «Увеличение задолженности по внешним долговым обязательствам» и дебету счета 040101273 «Чрезвычайные расходы по операциям с активами».
Списание произведенных расходов по выполненным работам, оказанным услугам, изготовленной готовой продукции, переданным в соответствии с заключенными договорами заказчику, отражается по дебету счета 040101130 «Доходы от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг» и кредиту счетов 010507440 «Уменьшение стоимости готовой продукции», 010604440 «Уменьшение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)».
Заключение счетов текущего финансового года оформляется бухгалтерской записью по дебету счета 040103000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов» и кредиту соответствующих счетов аналитического счета 040101200 «Расходы учреждения».
Операции по счету 040102000 «Финансовый результат по резервному фонду» производятся учреждениями со средствами резервных фондов в порядке, аналогичном счету 040101000.
Счет 040103000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов» предназначен для учета финансового результата учреждения прошлых отчетных периодов.
Операции при заключении счетов текущего финансового года учреждений отражаются:
¨ по дебету счета 040103000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов» в корреспонденции с кредитом счета 021002000 «Расчеты по поступлениям в бюджет с органами, организующими исполнение бюджетов», соответствующих счетов аналитического учета счета 030404000 «Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств», соответствующих счетов аналитического учета счета 040101200 «Расходы учреждения»;
¨ по кредиту счета 040103000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов» в корреспонденции с дебетом счета 030405000 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов», соответствующих счетов аналитического учета счета 030404000 «Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств», соответствующих счетов аналитического учета счета 040101100 «Доходы учреждения».
Суммы дооценки (уценки) стоимости объектов основных средств и начисленной амортизации, полученные в результате переоценки, отражаются по кредиту (дебету) счета 040103000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов» и дебету (кредиту) соответствующих счетов аналитического учета счета 010100000 «Основные средства» и соответствующих счетов аналитического учета счета 010400000 «Амортизация».
Счет 040104100 «Доходы будущих периодов» предназначен для учета сумм, начисленных заказчикам за выполненные и сданные им отдельные этапы работ и не относящихся к доходам текущего отчетного периода.
При начислении сумм заказчикам в соответствии с договорами и расчетными документами за выполненные и сданные им отдельные этапы работ дебетуется счет 020503560 «Увеличение дебиторской задолженности по доходам от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг» и кредитуется счет 040104130 «Доходы будущих периодов от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг».
Начисление доходов от продукции животноводства (приплод, привес, прирост животных) и земледелия отражается по дебету счета 010506340 «Увеличение стоимости прочих материальных запасов» и кредиту счета 040104130 «Доходы будущих периодов от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг».
Зачисление в доход текущего отчетного периода договорной стоимости выполненных и сданных заказчику отдельных этапов готовой продукции, работ, услуг, в том числе в конце финансового года по продукции животноводства и земледелия, отражается по дебету счета 040104130 «Доходы будущих периодов от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг» и кредиту счета 040101130 «Доходы от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг».
Рекомендация:
Для самоконтроля полученных знаний выполните тренировочные задания
из набора объектов к текущему параграфу
8.2. Учет результатов по кассовому исполнению бюджетов
Счет 040201000 «Результат по кассовому исполнению бюджета» используется органом, организующим исполнение бюджета для формирования результата кассового исполнения бюджета отчетного финансового года.
Конечный результат года по кассовому исполнению бюджета определяется сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по данному счету. Он должен равняться остатку на едином счете бюджета.
Документы по поступлениям в бюджет и выбытиям из бюджета отражаются ежедневно в сводном реестре поступлений и выбытий средств бюджета.
Сводный реестр поступлений и выбытий средств бюджета формируется за операционный день на основании выписок со счетов средств поступлений, распределяемых между бюджетами разных уровней, единого счета бюджета и платежных документов, полученных органами, осуществляющими кассовое обслуживание исполнения бюджетов от учреждений Центрального банка Российской Федерации и кредитных организаций.
В реестре регистрируется каждая операция, отраженная в выписке учреждений Центрального банка Российской Федерации, кредитной организации. Показатель «Остаток на конец дня» предыдущего операционного дня должен соответствовать показателю «Остаток на начало дня» следующего операционного дня; показатели «Остаток на начало дня» и «Остаток на конец дня» должны соответствовать входящему и исходящему остаткам выписки.
Поступление денежных средств в бюджет отражается по кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 040201000 «Результат по кассовому исполнению бюджета» и дебету счетов 020201510 «Поступления средств на единый счет бюджета» (в органах, организующих исполнение бюджетов) и 020301510 «Поступления средств, распределяемых между бюджетами разных уровней» (в органах, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов).
Списание по окончании финансового года поступлений в бюджет оформляется бухгалтерской записью по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 040201000 «Результат по кассовому исполнению бюджета» (040201100, 040201400, 040201600, 040201700) и кредиту счета 040203000 «Результат прошлых отчетных периодов по кассовому исполнению бюджета».
При возврате ошибочно зачисленных и излишне перечисленных поступлений в бюджет дебетуют соответствующие счета аналитического учета счета 040201000 «Результат по кассовому исполнению бюджета» и кредитуют счет 020201610 «Выбытия средств с единого счета бюджета».
Операции по перечислению денежных средств по платежным документам получателей для последующей выдачи наличных средств отражаются по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 040201000 «Результат по кассовому исполнению бюджета» и кредиту счета 020201610 «Выбытия средств с единого счета бюджета».
Платежи из бюджета учитываются по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 040201000 «Результат по кассовому исполнению бюджета» и кредиту счетов 020201610 «Выбытия средств с единого счета бюджета» (в органах, организующих исполнение бюджетов) и 020301610 «Выбытия средств, распределяемых между бюджетами разных уровней» (в органах, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов).
При возврате средств получателями бюджетных средств, поступлении средств на восстановление кассового расхода кредитуют соответствующие счета аналитического учета счета 040201000 «Результат по кассовому исполнению бюджета» и дебетуют счет 020201510 «Поступления средств на единый счет бюджета».
Операция по списанию по окончании финансового года сумм выбытий из бюджета отражается по дебету счета 040203000 «Результат прошлых отчетных периодов по кассовому исполнению бюджета» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 040201000 «Результат по кассовому исполнению бюджета» (040201200, 040201300, 040201500, 040201800).
Операции по счету 040202000 «Результат по резервным фондам» производятся органами, организующими исполнение бюджета, со средствами резервных фондов в порядке, аналогичном счету 040201000 «Результат по кассовому исполнению бюджета».
Счет 040203000 «Результат прошлых отчетных периодов по кассовому исполнению бюджета» предназначен для учета результата прошлых отчетных периодов по кассовому исполнению бюджета органом, организующим исполнение бюджета.
Операции по заключению счетов текущего финансового года отражаются:
¨ по дебету счета 040203000 «Результат прошлых отчетных периодов по кассовому исполнению бюджета»;
¨ по кредиту счетов 021100660 «Уменьшение дебиторской задолженности по внутренним расчетам по поступлениям в бюджет», 021200660 «Уменьшение дебиторской задолженности по внутренним расчетам по выбытиям из бюджета», соответствующих счетов аналитического учета счета 040201000 «Результат по кассовому исполнению бюджета» (040201200, 040201300, 040201500, 040201800), соответствующих счетов аналитического учета счета 030700000 «Расчеты по операциям единого счета бюджета в органах, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов»;
¨ по кредиту счета 040203000 «Результат прошлых отчетных периодов по кассовому исполнению бюджета» и дебету счетов 030800830 «Уменьшение кредиторской задолженности по внутренним расчетам по поступлениям в бюджет», 030900830 «Уменьшение кредиторской задолженности по внутренним расчетам по выбытиям из бюджета», соответствующих счетов аналитического учета счета 030700000 «Расчеты по операциям единого счета бюджета в органах, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов», соответствующих счетов аналитического учета счета 040201000 «Результат по кассовому исполнению бюджета» (040201100, 040201400, 040201600, 040201700).
Рекомендация:
Для самоконтроля полученных знаний выполните тренировочные задания
из набора объектов к текущему параграфу
8.3. Корреспонденции счетов по учету финансового результата
Рекомендация:
Для самоконтроля полученных знаний выполните тренировочные задания
из набора объектов к текущему параграфу
Глава 9. УЧЕТ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ И ИНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ, ПРИНОСЯЩЕЙ ДОХОД
Перед изучением данной главы внимательно прослушайте введение к главе. Затем изучите последовательно материалы параграфов главы, обращаясь по мере необходимости к объектам «Видеоматериалы», «Глоссарий», «Персоналии», «Нормативные правовые акты», «Приложения». После изучения каждого параграфа рекомендуется выполнить тренировочные задания.
Особое внимание при изучении главы обратите на содержание видеолекции «Учет расходов по выпуску продукции, выполненным работам и оказанным услугам». После изучения всех параграфов прослушайте основные выводы по главе. Затем проверьте свои знания по главе, выполнив контрольные задания.
Основные нормативные документы
1. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части первая, вторая и третья. М.: Проспект, 2005.
3. Бюджетный кодекс Российской Федерации. М.: Проспект, 2006.
4. Инструкция по бюджетному учету. Утверждена приказом Минфина России от 26 августа 2004 г. № 70н.
5. Инструкция по бюджетному учету. Утверждена приказом Минфина России от 10 февраля 2006 г. № 25н.
6. Инструкция о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной бюджетной отчетности. Утверждена приказом Минфина России от 21 января 2005 г. № 5н.
7. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49.
8. Приказ Минфина России и Федерального казначейства от 3 марта 2006 г. № 36 н/4н «О применении порядка открытия и ведения лицевых счетов для учета операций со средствами, полученными от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, получателей средств федерального бюджета».
9. Приказ Минфина России от 21 июня 2001 г. № 46н «О порядке открытия и ведения территориальными органами Федерального казначейства лицевых счетов для учета операций со средствами, полученными от предпринимательской и иной, приносящей доход деятельности, получателей средств федерального бюджета, финансируемых на основании смет доходов и расходов».
9.1. Учет расходов по выпуску продукции, выполненным работам и оказанным услугам
Бюджетные учреждения могут осуществлять предпринимательскую деятельность, не противоречащей их уставу. Например, образовательные учреждения могут оказывать платные образовательные услуги в соответствии с лицензией, в рамках послевузовского профессионального образования, по повышению квалификации и переподготовке кадров, в рамках дополнительных образовательных программ и т. п. Учреждения здравоохранения вправе осуществлять консультации специалистов, комплексные программы наблюдения, платное амбулаторное и стационарное лечение в соответствии с лицензиями, платную диагностику и т. д.
Во многих бюджетных организациях имеются подсобные хозяйства, призванные прежде всего обслуживать учреждения, при которых они состоят (производственные или учебные мастерские, подсобные сельские и учебно-опытные хозяйства, типографии, для заготовки и переработки материалов).
Расходы по указанным видам деятельности осуществляются за счет средств внебюджетных источников. В соответствии с п. 4 ст. 254 БК РФ средства, полученные бюджетными учреждениями, от предпринимательской деятельности и использования государственной собственности, зачисляются на единый счет федерального бюджета в соответствующем территориальном органе Федерального казначейства (ОФК). Порядок открытия и ведения лицевых счетов для учета операций со средствами, полученными от предпринимательской и иной деятельности, приносящей доход, установлен приказом Минфина России от 21 июня 2001 г. № 46н1 и приказом Минфина России и Федерального казначейства от 3 марта 2006 г. № 36н/4н2. В соответствии со ст. 42, 161, 221 БК РФ бюджетные учреждения обязаны составлять сметы по предпринимательской и иной, приносящей доход деятельности. Составленные сметы утверждаются либо главным распорядителем, либо самим бюджетополучателем (по разрешению главного распорядителя). Утвержденные сметы учреждения обязаны представлять в ОФК.
Планирование сметы доходов и расходов, а также ее исполнение по видам деятельности осуществляется по Кодам экономической классификации расходов бюджетов Российской Федерации.
Бухгалтерский учет исполнения сметы доходов и расходов по бюджетным средствам и средствам, полученным за счет внебюджетных источников, ведется по Плану счетов бюджетных учреждений.
При отражении операции по предпринимательской деятельности 18-й разряд счетов бухгалтерского учета принимает значение «2».
Расходы за счет средств внебюджетных источников подразделяются на прямые и накладные (косвенные).
К прямым расходам относятся расходы, связанные с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, которые можно прямо и непосредственно включать в стоимость продукции, работ, услуг: материалы, заработная плата производственных рабочих, научных сотрудников и т. п., отчисления в государственные внебюджетные фонды, электроэнергия, расходы прошлых лет, относимые на стоимость продукции отчетного года, и прочие прямые расходы.
К накладным (косвенным) расходам относятся расходы, связанные с организацией и управлением производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, относящихся к деятельности организации в целом: содержание аппарата управления и обслуживающего персонала, включая заработную плату, отчисления в государственные внебюджетные фонды, аренда помещений, отопление, освещение, водоснабжение, текущий ремонт и прочие косвенные расходы.
Распределение накладных расходов на производственную продукцию, выполненные работы и услуги производится ежемесячно, а в подсобных сельских и учебно-опытных хозяйствах ¾ в конце года.
Накладные расходы в зависимости от конкретных условий распределяются учреждениями по отдельным видам продукции, изделий, работ, услуг пропорционально заработной плате производственных рабочих, научных сотрудников и т. п., или израсходованным материалам, или совокупности прямых расходов.
Для учета расходов, планируемых по сметам доходов и расходов по предпринимательской деятельности на производство продукции, выполнение работ, оказание услуг, используют счет 210604000 «Изготовление материалов, готовой продукции (работ, услуг)».
На данном счете формируются затраты:
¨ по производству готовой продукции для продажи и для собственных нужд;
¨ изготовлению материальных запасов для использования в основной деятельности;
¨ выполнению работ и оказанию услуг в рамках предпринимательской деятельности;
¨ вспомогательным и обслуживающим производствам;
¨ обслуживающим и подсобным предприятиям и хозяйствам;
¨ объектам социальной сферы, выделенным на отдельные балансы.
Учет затрат и калькулирование себестоимости готовой продукции, выполненных работ и оказанных услуг во многом зависит от отраслевой принадлежности бюджетных учреждений. Поэтому при организации учета затрат и калькулировании себестоимости готовой продукции (работ, услуг) по счету 210604000 целесообразно использовать отраслевые нормативные документы.
В рамках предпринимательской деятельности, приносящей доход, наиболее распространенными являются следующие бухгалтерские записи.
В дебет счета 210604340 «Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)» относятся все расходы по изготовлению продукции, выполнению работ и оказанию услуг: стоимость израсходованных материалов, суммы начисленной амортизации по основным средствам и нематериальным активам, суммы начисленной заработной платы работникам, занятым в предпринимательской деятельности и др. (кредитуются счета 210502440-210506440, 210401000-210407000, 210408000, 230201730-230207730, 230202730, 230306730 и др.).
Вместе с тем Инструкцией предусмотрена возможность учета некоторых расходов по деятельности, приносящей доход, на счетах, открываемых к счету 040101200 «Расходы учреждения».
По дебету счета 040101271 «Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов» могут отражаться суммы начисленной амортизации по амортизируемым активам, используемым и в основной, и в предпринимательской деятельности (в корреспонденции со счетами 010401410-010407410, 010408420). Впоследствии суммы начисленной амортизации распределяются между видами деятельности, видами продукции, работ, услуг.
На счете 040101272 «Расходование материальных запасов» учитываются материальные запасы, используемые в основной и предпринимательской деятельности (кредитуются аналитические счета счета 010500000 «Материальные запасы»). По окончании месяца стоимость израсходованных материальных запасов по предпринимательской деятельности списывается с кредита счета 040101272 в дебет счета 210604340.
На счете 040101290 «Прочие расходы» могут учитываться относящиеся к основной и предпринимательской деятельности расходы на уплату:
¨ налогов и сборов в бюджеты всех уровней, включаемые в состав расходов;
¨ разного рода платежей, сборов, государственных пошлин;
¨ штрафов, пеней за несвоевременную уплату налогов, сборов, платежей и другие экономические санкции;
¨ отчислений денежных средств профсоюзным органам на культурно-массовую и физкультурную работу;
¨ возмещение морального ущерба по решению судебных органов;
¨ расходы на прием и обслуживание делегаций (представительские расходы), и некоторые другие расходы.
После распределения часть расходов, относящихся к бюджетной деятельности, списывается со счетов счета 040101200 «Расходы учреждения» на соответствующие счета раздела 4 Плана счетов бюджетного учета, а другая часть расходов, относящаяся к предпринимательской деятельности, ¾ в дебет счета 210604340 «Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)».
При выпуске готовой продукции и передаче ее на склад (кладовую) фактическая себестоимость готовой продукции списывается с кредита счета 210604440 «Уменьшение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)» в дебет счета 210507340 «Увеличение стоимости готовой продукции».
Для определения фактической себестоимости выпущенной продукции на основании данных учета о расходах составляется отчетная калькуляция. Для этого к стоимости незавершенного производства на начало месяца по каждому виду продукции прибавляют расходы отчетного месяца и из совокупной суммы вычитают стоимость незавершенного производства на конец месяца. Себестоимость единицы каждого вида выпущенной продукции определяют делением себестоимости всей продукции на количество выпущенной продукции.
Переданные заказчиком выполненные работы и услуги списываются по фактической себестоимости работ и услуг с кредита счета 210604440 «Уменьшение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)» в дебет счета 240101130 «Доходы от рыночных продаж товаров, работ, услуг».
Рекомендация:
Для самоконтроля полученных знаний выполните тренировочные задания
из набора объектов к текущему параграфу
1 Приказ Минфина России от 21 июня 2001 г. № 46н «О порядке открытия и ведения территориальными органами Федерального казначейства лицевых счетов для учета операций со средствами, полученными от предпринимательской и иной, приносящей доход деятельности, получателей средств федерального бюджета, финансируемых на основании смет доходов и расходов».
2 Приказ Минфина России и Федерального казначейства от 3 марта 2006 г. № 36 н/4н «О применении порядка открытия и ведения лицевых счетов для учета операций со средствами, полученными от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, получателей средств федерального бюджета».
9.2. Готовая продукция и ее оценка. Учет поступления готовой продукции
Готовая продукция ¾ это изделия и полуфабрикаты, полностью законченные обработкой, соответствующие действующим стандартам или утвержденным техническим условиям, принятые на склад или заказчиком.
Основными задачами бухгалтерского учета готовой продукции являются:
¨ правильный и своевременный учет наличия и движения готовой продукции на складах, холодильниках и в других местах хранения продукции;
¨ контроль за выполнением планов по объему, ассортименту, качеству выпущенной продукции и обязательств по ее поставкам;
¨ контроль за сохранностью готовой продукции и соблюдением установленных лимитов;
¨ контроль за выполнением плана по реализации продукции и своевременностью оплаты за реализованную продукцию;
¨ выявление рентабельности всей продукции и ее отдельных видов.
Готовая продукция, как правило, должна быть сдана на склад под отчет материально ответственному лицу. Крупногабаритные изделия и продукция, которая не может быть сдана на склад по техническим причинам, принимаются представителем заказчика на месте изготовления, комплектации и сборки.
Планирование и учет готовой продукции ведут в натуральных, условно-натуральных и стоимостных показателях.
Условно-натуральные показатели используют для получения обобщенных данных об однородной продукции. Например, количество выработанных подсобными сельскими хозяйствами консервов выражается в условных банках.
Готовая продукция принимается к учету по фактической себестоимости на основании требования-накладной (ф. 0315006) и отражается по дебету счета 210507340 «Увеличение стоимости готовой продукции» и кредиту счета 210604440 «Уменьшение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)».
Списание готовой продукции при ее продаже отражается по фактической себестоимости на основании требования-накладной (ф. 0315006), накладной на отпуск материалов на сторону (ф. 0315007) по кредиту счета 210507440 «Уменьшение стоимости готовой продукции» и дебету счета 240101130 «Доходы от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг».
Естественная убыль готовой продукции на основании оправдательных документов отражается по дебету счетов 010604340 «Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг), 040101272 «Расходование материальных запасов» и кредиту счета 010507440 «Уменьшение стоимости готовой продукции».
Счет 21060430 дебетуют в случае, если потери готовой продукции произошли на стадии ее изготовления, а счет 240101272 ¾ если потери готовой продукции выявлены после ее оприходования.
При списании недостач готовой продукции дебетуют счет 040101172 «Доходы от реализации активов» и кредитуют счет 010507440 «Уменьшение стоимости готовой продукции».
Потери готовой продукции при чрезвычайных обстоятельствах учитываются по дебету счета 040101273 «Чрезвычайные расходы по операциям с активами» и кредиту счета 010507440 «Уменьшение стоимости готовой продукции».
Аналитический учет готовой продукции ведется на карточках количественно-суммового учета материальных ценностей.
Материально ответственные лица ведут учет готовой продукции в книге (карточке) учета материальных ценностей по наименованиям, сортам и количеству.
Учет операций по перемещению внутри учреждения ведется в журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов.
Оценка готовой продукции. Готовые продукция и изделия учитываются по фактической себестоимости, определенной по данным фактических расходов на ее изготовление, кроме продукции подсобных (учебных) сельских хозяйств.
Продукция подсобных сельских хозяйств в течение года приходуется по плановой себестоимости по дебету счета 210507340 и кредиту счета 210604440. По окончании года исчисляют фактическую себестоимость оприходованной готовой продукции, определяют отклонение фактической себестоимости продукции от плановой и списывают это отклонение в дебет счета 210507340 с кредита счета 210604440 дополнительной проводкой или способом «красное сторно».
Рекомендация:
Для самоконтроля полученных знаний выполните тренировочные задания
из набора объектов к текущему параграфу
9.3. Учет реализации продукции, выполненных работ и оказанных услуг
Реализация продукции осуществляется в соответствии с заключенными договорами или путем свободной продажи через розничную торговлю.
В договорах на поставку готовой продукции указывают поставщика и покупателя, необходимые показатели по изделиям, цены, скидки, порядок расчетов, сумму налога на добавленную стоимость и другие реквизиты.
Реализация продукции производится организациями по отпускным ценам.
При установлении отпускных цен указывается франко, т. е. за чей счет производится оплата расходов по доставке продукции от поставщика до покупателя. Франко-станция назначения означает, что расходы по доставке продукции покупателю оплачивает поставщик и они включаются в отпускную цену. Франко-станция отправления означает, что поставщик оплачивает расходы только до погрузки готовой продукции в вагоны. Все же остальные расходы по перевозке готовой продукции (оплата железнодорожного тарифа, водного фрахта и т. д.) должны оплачиваться покупателем.
Основанием для отгрузки готовой продукции покупателям или отпуска ее со склада служат обычно приказы отдела сбыта организации.
На основании требований-накладных (ф. 0315006), накладных на отпуск материалов на сторону (ф. 0315007), товарно-транспортных накладных, железнодорожных накладных и других документов на отпуск продукции на сторону в бухгалтерии выписывают в нескольких экземплярах платежные требования для расчетов с покупателями через банк.
В платежном требовании указывают наименование и местонахождение поставщика и покупателя, номер договора поставки, вид отправки, сумму платежа по договору, стоимость дополнительно оплачиваемых тары и упаковки, транспортные тарифы, подлежащие возмещению покупателям (если это предусмотрено договором), сумму налога на добавленную стоимость, выделяемую отдельной строкой. При отгрузке товаров, оказании услуг, выполнении работ, не являющихся объектом обложения по НДС, расчетные документы и реестры выписываются без выделения сумм НДС и на них делается надпись или ставится штамп «Без налога (НДС)».
Платежные требования должны быть выписаны поставщиком и сданы в банк на инкассо (т. е. поручением получить платеж от покупателя) не позднее следующего дня после отгрузки или сдачи готовой продукции грузополучателю. Второй экземпляр платежного требования отправляется покупателю для оплаты.
Для вывоза готовой продукции с территории организации представителям грузополучателя выдаются товарные пропуска на вывоз с территории организаций товарно-материальных ценностей. Пропуска подписываются руководителем и главным бухгалтером организации или уполномоченными ими лицами. Пропуском могут служить копии товарно-транспортных накладных или счетов-фактур, на которых делаются специальные разрешительные надписи.
Если готовая продукция отпускается покупателю непосредственно со склада поставщика или другого места хранения готовой продукции, получатель обязан предъявить доверенность на право получения груза.
Выполнение работ и оказание услуг бюджетные организации осуществляют на основании договоров, в которых указывают заказчиков и исполнителей, объемы и сроки выполнения работ, их стоимость и другие реквизиты.
Выполненные и сданные заказчикам работы и оказанные услуги оформляют актами приемки-передачи, на основании которых выписывают счета на оплату работ и услуг.
Начисление сумм заказчикам в соответствии с договорами и расчетными документами за готовую продукцию, выполненные работы и оказанные услуги отражают по дебету счета 220503560 «Увеличение дебиторской задолженности по доходам от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг» и кредиту счета 240101130 «Доходы от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг».
На сумму начисленного налога на добавленную стоимость (НДС) по проданной готовой продукции, работам, услугам дебетуется счет 240101130 и кредитуется счет 230304730 «Увеличение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость». При перечислении в бюджет суммы НДС дебетуется счет 230304830 «Уменьшение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость» и кредитуется счет 220101610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов».
Фактическая себестоимость реализованной готовой продукции, оказанных услуг и выполненных работ списывается с кредита счетов 210507440 «Уменьшение стоимости готовой продукции», 210604440 «Уменьшение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)» в дебет счета 240101130 «Доходы от рыночных продаж товаров, работ, услуг». Поступления денежных средств за реализованную готовую продукцию, выполненные работы и услуги отражаются по дебету счета 220101510 «Поступления денежных средств учреждения на банковские счета» и кредиту счета 220503660 «Уменьшение дебиторской задолженности по доходам от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг».
Прибыль, полученная учреждением от предпринимательской деятельности, облагается налогом на прибыль в размере и порядке, установленных главой 25 Налогового кодекса РФ. Начисление налога на прибыль отражается по дебету счета 240101130 «Доходы от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг» и кредиту счета 230303730 «Увеличение кредиторской задолженности по налогу на прибыль». Уплата налога на прибыль учитывается по дебету счета 230303830 «Уменьшение кредиторской задолженности по налогу на прибыль» и кредиту счета 220101610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов».
При заключении счетов результатов текущей деятельности учреждения в конце года оборотами декабря дебетуется счет 240101130 «Доходы от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг» и кредитуется счет 240103000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов».
Рекомендация:
Для самоконтроля полученных знаний выполните тренировочные задания
из набора объектов к текущему параграфу
9.4. Корреспонденции счетов по учету предпринимательской и иной деятельности, приносящей доход
Рекомендация:
Для самоконтроля полученных знаний выполните тренировочные задания
из набора объектов к текущему параграфу
Глава 10. Учет санкционирования расходов
Перед изучением данной главы внимательно прослушайте введение к главе. Затем изучите последовательно материалы параграфов главы, обращаясь по мере необходимости к объектам «Видеоматериалы», «Глоссарий», «Персоналии», «Нормативные правовые акты», «Приложения». После изучения каждого параграфа рекомендуется выполнить тренировочные задания.
После изучения всех параграфов прослушайте основные выводы по главе. Затем проверьте свои знания по главе, выполнив контрольные задания.
Основные нормативные документы
1. Бюджетный кодекс Российской Федерации. М.: Проспект, 2006.
2. «О бюджетной классификации Российской Федерации». Федеральный закон от 15 августа 1996 г. № 115-ФЗ с последующими изменениями и дополнениями.
3. «О бухгалтерском учете». Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ.
4. Инструкция по бюджетному учету. Утверждена приказом Минфина России от 10 февраля 2006 г. № 25н.
10.1. Учет лимитов бюджетных обязательств
Учет санкционирования расходов бюджетов ¾ это учет сумм лимитов бюджетных обязательств, принятых бюджетных обязательств и бюджетных ассигнований.
Учет сумм лимитов бюджетных обязательств ведется на счете 050100000 «Лимиты бюджетных обязательств». Учет принятых бюджетных обязательств осуществляется на счете 050201000 «Принятые бюджетные обязательства текущего года». Учет бюджетных ассигнований производится на счете 050301000 «Бюджетные ассигнования».
Учет по данным счетам осуществляется в течение всего финансового (бюджетного) года. По окончании финансового года остатки по счетам на следующий год не переносятся.
Органы, организующие исполнение бюджетов, бюджетные учреждения ведут учет утвержденных сумм лимитов бюджетных обязательств, изменений, вносимых в течение текущего года, переданных и принятых в течение года бюджетных обязательств, учет лимитов бюджетных обязательств в пути на счете 050100000 «Лимиты бюджетных обязательств». Этот счет конкретизирован следующими счетами:
¨ 050101000 «Утвержденные лимиты бюджетных обязательств»;
¨ 050102000 «Лимиты бюджетных обязательств распорядителей бюджетных средств»;
¨ 050103000 «Лимиты бюджетных обязательств получателей бюджетных средств»;
¨ 050104000 «Переданные лимиты бюджетных обязательств»;
¨ 050105000 «Полученные лимиты бюджетных обязательств»;
¨ 050106000 «Лимиты бюджетных обязательств в пути».
Операции по счету 050100000 отражаются в бюджетном учете на основании первичных документов, предусмотренных Инструкцией1.
Аналитический учет операций по счету 050100000 «Лимиты бюджетных обязательств» ведется в разрезе органов, организующих исполнение бюджета, распорядителей и получателей средств бюджета в Карточке учета лимитов бюджетных обязательств.
Карточка ведется главными распорядителями (распорядителями), получателями бюджетных средств, органами, организующими исполнение бюджета, осуществляющими кассовое обслуживание исполнения бюджетов. Для данной карточки определен следующий состав обязательных реквизитов и показателей:
¨ в заголовочной части: дата карточки; получатель лимитов бюджетных организаций (ЛБО): наименование органа, организующщего исполнение бюджета, осуществляющего кассовое обслуживание исполнения бюджета (главного распорядителя (распорядителя), получателя); наименование бюджета; вид средств; отправитель ЛБО: наименование органа, организующего исполнение бюджета, осуществляющего кассовое обслуживание исполнения бюджета (главного распорядителя (распорядителя), получателя); наименование бюджета; единица измерения (по ОКЕИ);
¨ в содержательной части: номер счета бюджетного учета; лимиты бюджетных обязательств на год (в том числе текущее изменение), полученные и переданные органами, организующими исполнение бюджета, осуществляющими кассовое обслуживание исполнения бюджетов (главными распорядителями (распорядителями) и получателями бюджетных средств);
¨ в оформляющей части: подписи, расшифровки подписей главного бухгалтера, начальника отдела и исполнителя (с указанием должности); дата.
Данные карточки формируются нарастающим итогом с начала года на основании уведомлений о лимитах бюджетных обязательств главного распорядителя (распорядителя) бюджетных средств по кодам Бюджетной классификации Российской Федерации для каждого органа, осуществляющего кассовое обслуживание исполнения бюджета, и на основании расходных расписаний, доведенных органом, осуществляющим кассовое обслуживание исполнения бюджета, до распорядителей и получателей средств бюджета.
Учет полученных и переданных лимитов бюджетных обязательств ведется обособленно (на отдельных карточках).
В качестве справочной информации в графе «Примечание» карточки могут быть отражены сведения об объемах финансирования.
Счет 050101000 «Утвержденные лимиты бюджетных обязательств» предназначен для учета утвержденных сумм лимитов бюджетных обязательств главными распорядителями бюджетных средств, органами, организующими исполнение бюджетов и изменений, вносимых в течение текущего года, на основании уведомлений о лимитах бюджетных обязательств (ф. 0504822) по соответствующим счетам Плана счетов бюджетного учета.
По кредиту счета 050101000 отражаются суммы утвержденных лимитов бюджетных обязательств, внесенные изменения (суммы увеличения со знаком плюс, суммы уменьшения со знаком минус) по главным распорядителям бюджетных средств в корреспонденции с дебетом счета 050301000 «Бюджетные ассигнования».
По дебету счета 050101000 учитываются суммы распределенных лимитов бюджетных обязательств, внесенные изменения (суммы увеличения со знаком плюс, суммы уменьшения со знаком минус) по распорядителям, получателям бюджетных средств в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов аналитического учета счета 050104000 «Переданные лимиты бюджетных обязательств».
Инструкция по бюджетному учету2 предусматривает следующие требования по заполнению уведомления о лимитах бюджетных обязательств (ф. 0504822).
Данный документ составляется органом, осуществляющим кассовое обслуживание исполнения бюджета (главным распорядителем (распорядителем), и направляется соответственно главному распорядителю (распорядителю, получателю) бюджетных средств.
В заголовочной части уведомления указывается наименование органа, осуществляющего кассовое обслуживание исполнения бюджета (главного распорядителя, распорядителя);
¨ по строке «Кому» ¾ наименование получателя уведомления; главного распорядителя (распорядителя, получателя);
¨ в строке «Приложения» ¾ наименования документов, являющихся приложениями к уведомлению о лимитах бюджетных обязательств.
Заполнение строки «Специальные указания» осуществляется в случае необходимости. Например, при сокращении главному распорядителю лимитов бюджетных обязательств по фактам нецелевого использования средств бюджета, установленным органами государственного финансового контроля, данному главному распорядителю направляется уведомление на сумму заблокированных лимитов бюджетных обязательств с пометкой в строке «Специальные указания», «Блокировка лимитов бюджетных обязательств».
В графе 1 указываются коды по Бюджетной классификации Российской Федерации лимитов бюджетных обязательств, которые должны быть идентичны кодам бюджетных ассигнований, предусмотренных в сводной бюджетной росписи по главным распорядителям, распорядителям, получателям бюджетных средств;
¨ в графе 2 ¾ объемы лимитов бюджетных обязательств, утверждаемые главному распорядителю (распорядителю), получателю на год с учетом внесенных изменений по состоянию на дату формирования уведомления о лимитах бюджетных обязательств;
¨ в графе 3 ¾ текущее изменение (уменьшение или увеличение) лимитов бюджетных обязательств относительно лимитов бюджетных обязательств, ранее доведенных главному распорядителю (распорядителю), получателю.
В конце документа по графам 2 и 3 указываются итоговые объемы лимитов бюджетных обязательств.
Последняя страница уведомления подписывается руководителем органа, осуществляющего кассовое обслуживание исполнения бюджета (главным распорядителем, распорядителем).
Первый экземпляр уведомления о лимитах бюджетных обязательств остается в органе, осуществляющем кассовое обслуживание исполнения бюджета (у главного распорядителя, распорядителя), второй экземпляр направляется соответствующему главному распорядителю (распорядителю, получателю).
Каждая завершенная страница нумеруется по порядку.
При заполнении уведомления устанавливаются следующие контрольные соотношения: суммы изменения лимитов бюджетных обязательств, указанные в графе 3, не могут быть больше лимитов бюджетных обязательств, указанных в графе 2, в целом и по каждой отдельной строке.
Счет 050102000 «Лимиты бюджетных обязательств распорядителей бюджетных средств» предназначен для учета распорядителями бюджетных средств, органами, организующими исполнение бюджетов, сумм лимитов бюджетных обязательств, доведенных им главными распорядителями бюджетных средств, на основании Уведомлений о лимитах бюджетных обязательств (ф. 0504822) в установленном порядке.
По дебету счета 050102000 учитываются суммы лимитов бюджетных обязательств, а также внесенные изменения (суммы увеличения со знаком плюс, суммы уменьшения со знаком минус), переданные получателю бюджетных средств в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов аналитического учета счета 050104000 «Переданные лимиты бюджетных обязательств».
По кредиту счета 050102000 отражаются суммы полученных от главного распорядителя бюджетных средств лимитов бюджетных обязательств, а также внесенные изменения (суммы увеличения со знаком плюс, суммы уменьшения со знаком минус) в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов аналитического учета счета 050105000 «Полученные лимиты бюджетных обязательств».
Счет 050103000 «Лимиты бюджетных обязательств получателей бюджетных средств» предназначен для учета получателями бюджетных средств (в том числе главными распорядителями и распорядителями как получателями) органами, организующими исполнение бюджетов, доведенных до них главными распорядителями (распорядителями) бюджетных средств сумм лимитов бюджетных обязательств, а также внесенных изменений (сумм увеличения со знаком плюс, сумм уменьшения со знаком минус), на основании Уведомлений о лимитах бюджетных обязательств (ф. 0504822) по соответствующим счетам Плана счетов бюджетного учета.
По дебету счета (учитываются суммы принятых обязательств в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов аналитического учета счета 050201000 «Принятые бюджетные обязательства текущего года», а по кредиту счета ¾ полученные лимиты бюджетных обязательств в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов аналитического учета счета 050105000 «Полученные лимиты бюджетных обязательств».
Счет 050104000 «Переданные лимиты бюджетных обязательств» используется для учета главным распорядителем, распорядителем бюджетных средств, органом, организующим исполнение бюджета, сумм лимитов бюджетных обязательств, а также внесенных изменений (сумм увеличения со знаком плюс, сумм уменьшения со знаком минус), переданных главным распорядителем, распорядителем бюджетных средств, соответственно, распорядителям, получателям бюджетных средств по соответствующим счетам Плана счетов бюджетного учета.
По кредиту счета отражаются переданные лимиты бюджетных обязательств в соответствии с Уведомлением о лимитах бюджетных обязательств (ф. 0504822) в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов аналитического учета счетов 050102000 «Лимиты бюджетных обязательств распорядителей бюджетных средств» распорядителем ¾ получателю бюджетных средств; 050101000 «Утвержденные лимиты бюджетных обязательств» главным распорядителем ¾ распорядителю, получателю бюджетных средств.
На счете 050105000 «Полученные лимиты бюджетных обязательств» распорядители бюджетных средств, получатели бюджетных средств, органы, организующие исполнение бюджетов, учитывают суммы лимитов бюджетных обязательств, а также внесенные изменения (сумм увеличения со знаком плюс, сумм уменьшения со знаком минус), полученные в соответствии с Уведомлением о лимитах бюджетных обязательств (ф. 0504822) главного распорядителя, распорядителя бюджетных средств по соответствующим счетам Плана счетов бюджетного учета.
Полученные лимиты бюджетных обязательств отражаются по дебету счета 050105000 и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счетов 050102000 «Лимиты бюджетных обязательств распорядителей бюджетных средств» (распорядителями бюджетных средств), 050103000 «Лимиты бюджетных обязательств получателей бюджетных средств» (получателями бюджетных средств).
Счет 050106000 «Лимиты бюджетных обязательств в пути» предназначен для учета распорядителями, получателями бюджетных средств, органами, организующими исполнение бюджетов, сумм лимитов бюджетных обязательств, доведенных главными распорядителями, распорядителями бюджетных средств в отчетном периоде, а полученных распорядителями, получателями бюджетных средств, ¾ в периоде, следующем за отчетным, по соответствующим счетам Плана счетов бюджетного учета.
По кредиту счета 050105000 отражаются суммы лимитов бюджетных обязательств в пути в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов аналитического учета счета 050105000 «Полученные лимиты бюджетных обязательств».
При поступлении документов по доведению лимитов бюджетных обязательств счет 050105000 дебетуют в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов аналитического учета счета 050102000 «Лимиты бюджетных обязательств распорядителей бюджетных средств», счета 050103000 «Лимиты бюджетных обязательств получателей бюджетных средств».
Рекомендация:
Для самоконтроля полученных знаний выполните тренировочные задания
из набора объектов к текущему параграфу
1 Инструкция по бюджетному учету. Утверждена приказом Минфина России от 10 февраля 2006 г. № 25н.
2 Инструкция по бюджетному учету. Утверждена приказом Минфина России от 10 февраля 2006 г. № 25н.
10.2. Учет принятых бюджетных обязательств текущего года и бюджетных ассигнований
Получатели бюджетных средств, органы, организующие исполнение бюджетов ведут учет принятых бюджетных обязательств на счете 050201000 «Принятые бюджетные обязательства текущего года».
Суммы принятых бюджетных обязательств отражают по кредиту счета 050201000 в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов аналитического учета счета 050103000 «Лимиты бюджетных обязательств получателей бюджетных средств» на основании документов, подтверждающих принятие указанных обязательств (договор или заменяющие его иные документы: счета, кассовые чеки, товарно-транспортные накладные и т. п., расчетно-платежные ведомости и другие аналогичные документы).
Аналитический учет принятых бюджетных обязательств ведется в Журнале регистрации бюджетных обязательств. В журнале указываются: наименование, дата и номер документа; номер счета бюджетного учета; сумма; дата постановки и снятия с учета бюджетных обязательств.
Счет 050301000 «Бюджетные ассигнования» предназначен для учета главными распорядителями бюджетных средств органами, организующими исполнение бюджетов, утвержденных бюджетных ассигнований по соответствующим счетам Плана счетов бюджетного учета.
По дебету счета отражаются суммы утвержденных бюджетных ассигнований в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов аналитического учета счета 050101000 «Утвержденные лимиты бюджетных обязательств».
Рекомендация:
Для самоконтроля полученных знаний выполните тренировочные задания
из набора объектов к текущему параграфу
10.3. Корреспонденции счетов по учету санкционирования расходов бюджетов
Рекомендация:
Для самоконтроля полученных знаний выполните тренировочные задания
из набора объектов к текущему параграфу
Глава 11. УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ ПО ЦЕНТРАЛИЗОВАННОМУ СНАБЖЕНИЮ МАТЕРИАЛЬНЫМИ ЦЕННОСТЯМИ УЧРЕЖДЕНИЙ, СОСТОЯЩИХ НА БЮДЖЕТЕ
Перед изучением данной главы внимательно прослушайте введение к главе. Затем изучите последовательно материалы параграфов главы, обращаясь по мере необходимости к объектам «Видеоматериалы», «Глоссарий», «Персоналии», «Нормативные правовые акты», «Приложения». После изучения каждого параграфа рекомендуется выполнить тренировочные задания.
После изучения всех параграфов прослушайте основные выводы по главе. Затем проверьте свои знания по главе, выполнив контрольные задания.
Основные нормативные документы
1. Бюджетный кодекс Российской Федерации. М.: Проспект, 2006.
2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части первая, вторая и третья. М.: Проспект, 2006.
3. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
4. Инструкция по бюджетному учету. Утверждена приказом Минфина России от 10 февраля 2006 г. № 25н.
5. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49.
11.1. Учет операций по централизованному снабжению вышестоящими учреждениями (заказчиками)
Расчеты с поставщиками по централизованному снабжению материальными ценностями учреждений производятся вышестоящими учреждениями (заказчиками). При этом заказчик производит следующие бухгалтерские записи по расчетам с поставщиком за материальные ценности в порядке централизованного снабжения учреждений.
На сумму перечисленного аванса дебетуют соответствующие счета аналитического учета счета 020600000 «Расчеты по выданным авансам» (020619560, 020620560, 020622560) и кредитуют счета 020101610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов», соответствующие счета аналитического учета счета 030405000 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов» (030405310, 030405320, 030405340).
При получении от поставщика оправдательных документов (счетов, накладных и др.) на отправленные ценности учреждению (грузополучателю) заказчик дебетует соответствующие счета аналитического учета счета 030404000 «Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств» и кредитует счета 030219730 «Увеличение кредиторской задолженности по приобретению основных средств», 030220730 «Увеличение кредиторской задолженности по приобретению нематериальных активов», 030222730 «Увеличение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов».
Уменьшение кредиторской задолженности в счет перечисленных ранее авансов за полученные ценности отражается по дебету счетов 030219830 «Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению основных средств», 030220830 «Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению нематериальных активов», 030222830 «Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 020600000 «Расчеты по выданным авансам» (020619660, 020620660, 020622660). Одновременно с этим вышестоящее учреждение (заказчик) высылает учреждению (грузополучателю) или централизованной бухгалтерии извещение (ф. 0504805), к которому прилагается копия счета поставщика на отправленные в адрес учреждения (грузополучателя) материальные ценности.
Учреждение (грузополучатель) при получении от вышестоящего учреждения (заказчика) извещения в двух экземплярах ждет поступления материальных ценностей. По приемке материальных ценностей и принятии их на учет учреждение (грузополучатель) направляет вышестоящему учреждению (заказчику) второй экземпляр извещения.
Вышестоящее учреждение (заказчик) при получении от учреждения (грузополучателя) ответного извещения, а также актов на недостачу и порчу ценностей или некомплектности предметов, выявленных при принятии ценностей, производит соответствующие бухгалтерские записи в регистрах учета.
Оплата счета поставщика оформляется бухгалтерской записью по дебету счетов 030219830 «Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению основных средств», 030220830 «Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению нематериальных активов», 030222830 «Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов» и кредиту счетов 020101610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов», 030405000 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов» (030405310, 030405320, 030405340).
На сумму недостачи и порчи ценностей или некомплектности предметов, выявленных при принятии их учреждением (грузополучателем) (на основании актов, поступивших от грузополучателя) вышестоящее учреждение дебетует счета 030219830 «Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению основных средств», 030220830 «Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению нематериальных активов», 030222830 «Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов» и кредитует соответствующие счета аналитического учета счета 030404000 «Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств» учреждения, находящегося в его ведении.
При получении документов от учреждения (грузополучателя) на отправленную возвратную тару и предъявлении за нее счета поставщику вышестоящее учреждение (заказчик) на сумму предъявленного счета дебетует счет 020622560 «Увеличение дебиторской задолженности по выданным авансам за приобретение материальных запасов» и кредитует соответствующий счет аналитического учета счета 030404000 «Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств». На сумму разницы между ценой приобретения тары и ценой, по которой возвращена тара поставщику, дебетуется счет 040101272 «Расходование материальных запасов» и кредитуется счет 030404340 «Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств по приобретению материальных запасов».
При получении средств за возвратную тару вышестоящее учреждение дебетует счета 020101510 «Поступления денежных средств учреждения на банковские счета», 021002440 «Расчеты с органами, организующими исполнение бюджетов по поступлениям в бюджет от реализации материальных запасов» и кредитует счет 020622660 «Уменьшение дебиторской задолженности по выданным авансам за приобретение материальных запасов». Если возвратная тара приобреталась в прошлом году, заказчик эту сумму вносит в доход соответствующего бюджета.
Для учета материальных ценностей, направленных поставщиками в порядке централизованного снабжения бюджетным учреждениям, используют Книгу учета материальных ценностей, оплаченных в централизованном порядке. В книге записывают дату и номер журнала операций; дату и номер извещения; наименование поставщика; наименование материальных ценностей, код; дату и номер счета поставщика; сумму, дату поступления ответного извещения; сумму ответного извещения.
На основании полученных от поставщика оправдательных документов (счетов, накладных и др.) на отправленные ценности грузополучателю в Книге производятся соответствующие записи и одновременно производится запись по забалансовому счету 05 «Материальные ценности, оплаченные по централизованному снабжению». При получении ответного извещения бюджетного учреждения, получившего ценности, заполняются соответствующие графы и одновременно по забалансовому счету 05 производится соответствующая запись.
Аналитический учет материальных ценностей, оплаченных в централизованном порядке, ведется отдельно по каждому учреждению (грузополучателю).
Рекомендация:
Для самоконтроля полученных знаний выполните тренировочные задания
из набора объектов к текущему параграфу
11.2. Учет операций по централизованному снабжению материальными ценностями учреждениями (грузополучателями)
Учреждение (грузополучатель) по получении от вышестоящего учреждения извещения (ф. 0504805) в двух экземплярах об отправке в его адрес поставщиком материальных ценностей следит за их прибытием.
При поступлении материальных ценностей учреждение производит бухгалтерские записи по их оприходованию и сообщает заказчику о поступлении ценностей, направляя ему второй экземпляр извещения. В случае неполучения материальных ценностей в период, достаточный для их транспортировки, необходимо сообщить об этом вышестоящему учреждению (заказчику) для принятия мер к розыску и доставке их адресату.
Приемка материальных ценностей по централизованному снабжению производится в установленном порядке.
Поступившие объекты основных средств и нематериальных активов отражаются учреждением (грузополучателем) по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010601310 «Увеличение капитальных вложений в основные средства» и счета 010602320 «Увеличение капитальных вложений в нематериальные активы» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 030404000 «Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств».
Поступившие материалы или возвратная тара учитываются по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010604340 «Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 030404000 «Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств».
Нефинансовые активы, отправленные поставщиком, но не поступившие к моменту получения извещения (ф. 0504805) отражаются по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010700000 «Нефинансовые активы в пути» (010701310, 010702320, 010703340) и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 030404000 «Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств». При получении этих активов дебетуются соответствующие счета аналитического учета счета 010600000 «Вложения в нефинансовые активы» (010601310, 010602320, 010604340) и кредитуются соответствующие счета аналитического учета счета 010700000 «Нефинансовые активы в пути» (010701410, 010702420, 010703440).
При отправке поставщику возвратной тары учреждение (грузополучатель) высылает вышестоящему учреждению для расчетов с поставщиком все документы, подтверждающие отправку тары с указанием ее количества, цены и стоимости. На стоимость возвратной тары учреждение (грузополучатель) дебетует соответствующие счета аналитического учета счета 030404000 «Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств» и кредитует соответствующие счета аналитического учета счета 010500000 «Материальные запасы» (010501440-010506440).
Принятые на учет объекты основных средств, нематериальных активов и материалы отражаются по дебету соответствующих аналитических счетов счета 010100000 «Основные средства», 010200000 «Нематериальные активы» и 010500000 «Материальные запасы» с кредита счетов 010601410 «Уменьшение капитальных вложений в основные средства», 010602420 «Уменьшение капитальных вложений в нематериальные активы», 010604440 «Уменьшение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)».
Рекомендация:
Для самоконтроля полученных знаний выполните тренировочные задания
из набора объектов к текущему параграфу
11.3. Корреспонденции счетов по учету операций по централизованному снабжению материальными ценностями учреждений, состоящих на бюджете
Рекомендация:
Для самоконтроля полученных знаний выполните тренировочные задания
из набора объектов к текущему параграфу
Глава 12. УЧЕТ ОТДЕЛЬНЫХ ЦЕННОСТЕЙ, НЕ ПРИНАДЛЕЖАЩИХ ОРГАНИЗАЦИИ
Перед изучением данной главы внимательно прослушайте введение к главе. Затем изучите последовательно материалы параграфов главы, обращаясь по мере необходимости к объектам «Видеоматериалы», «Глоссарий», «Персоналии», «Нормативные правовые акты», «Приложения». После изучения каждого параграфа рекомендуется выполнить тренировочные задания.
После изучения всех параграфов прослушайте основные выводы по главе. Затем проверьте свои знания по главе, выполнив контрольные задания.
Основные нормативные документы
1. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-Ф3 «О бухгалтерском учете».
2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части первая, вторая и третья. М.: Проспект, 2006.
3. Инструкция по бюджетному учету. Утверждена приказом Минфина России от 10 февраля 2006 г. № 25н.
4. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49.
12.1. Общие положения
Ценности, временно находящиеся в учреждении и не принадлежащие ему (арендованные основные средства, материальные ценности, принятые на ответственное хранение или в переработку, и т. п.), учитываются на забалансовых счетах. На забалансовых счетах учитывают также бланки строгой отчетности.
Все товарно-материальные ценности, а также арендованные основные средства, учтенные на забалансовых счетах, инвентаризируются в порядке и в сроки, установленные для ценностей, учитываемых на балансе.
Учет на забалансовых счетах ведут по простой системе, т. е. без двойной записи операции по движению ценностей. Полученные ценности либо возникшие обязательства учитывают по дебету забалансовых счетов, а выбытие ценностей или погашение обязательств ¾ по кредиту счетов.
Рекомендация:
Для самоконтроля полученных знаний выполните тренировочные задания
из набора объектов к текущему параграфу
12.2. Учет арендованных основных средств
Арендатор учитывает арендованные основные средства на забалансовом счете 01 «Арендованные основные средства» по первоначальной стоимости, указанной в договоре аренды. Аналитический учет по счету ведется по арендодателям по каждому объекту основных средств (по инвентарным номерам арендодателя) в Карточке количественно-суммового учета материальных ценностей.
Рекомендация:
Для самоконтроля полученных знаний выполните тренировочные задания
из набора объектов к текущему параграфу
12.3. Учет материальных ценностей, принятых на ответственное хранение
Для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей (ТМЦ), принятых на ответственное хранение, используют забалансовый счет 02 «Материальные ценности, принятые на ответственное хранение».
На данном счете учитываются также сырье и материалы, принятые в переработку по ценам, предусмотренным в договорах ТМЦ, изъятые в принудительном порядке до момента обращения их в собственность государства..
Аналитический учет материальных ценностей, принятых на ответственное хранение, ведется по организациям-владельцам, по видам, сортам и местам хранения по договорным ценам или ценам приобретения.
Аналитический учет сырья и материалов, принятых в переработку, ведется по заказчикам, видам, сортам материалов и месту их нахождения на Карточке количественно-суммового учета материальных ценностей.
Рекомендация:
Для самоконтроля полученных знаний выполните тренировочные задания
из набора объектов к текущему параграфу
12.4. Учет бланков строгой отчетности
Бланки ценных бумаг (квитанционные книжки, бланки удостоверений, дипломов и т. п.) учитывают на счете 03 «Бланки строгой отчетности». Бланки строгой отчетности учитываются в условной оценке 1 рубль за 1 бланк.
Списание израсходованных, а также испорченных бланков строгой отчетности оформляется Актом о списании бланков строгой отчетности (ф. 0504816).
Форма применяется также для списания испорченных бланков трудовых книжек и вкладышей к ним. Акт подписывается членами комиссии и утверждается руководителем учреждения на основании ведомости расхождений по результатам инвентаризации.
Аналитический учет по счету ведется по каждому виду бланков и местам их хранения в Книге по учету бланков строгой отчетности.
В данной Книге ведется учет бланков строгой отчетности, трудовых книжек и вкладышей к ним по видам, сериям и номерам, а также по местам их хранения с указанием даты получения (выдачи) бланков строгой отчетности, количества и стоимости. На основании данных по приходу и расходу бланков строгой отчетности выводится остаток на конец периода.
Книги должны быть прошнурованы и опечатаны сургучной (мастичной) печатью, а количество листов должно быть заверено руководителем учреждения.
Рекомендация:
Для самоконтроля полученных знаний выполните тренировочные задания
из набора объектов к текущему параграфу
12.5. УЧЕТ СПИСАННОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ НЕПЛАТЕЖЕСПОСОБНЫХ ДЕБИТОРОВ
Для обобщения информации о состоянии дебиторской задолженности, списанной вследствие неплатежеспособности должников, используют счет 04 «Списанная задолженность неплатежеспособных дебиторов». Эта задолженность учитывается за балансом в течение пяти лет с момента списания или до момента ее погашения.
Суммы, полученные в погашение этой задолженности, списываются с этого счета и подлежат перечислению в доход соответствующего бюджета.
Аналитический учет по счету ведется в Карточке учета средств и расчетов с указанием фамилии, имени и отчества должника или реквизитов юридических лиц.
Рекомендация:
Для самоконтроля полученных знаний выполните тренировочные задания
из набора объектов к текущему параграфу
12.6. Учет материальных ценностей, оплаченных по централизованному снабжению
Материальные ценности, оплаченные вышестоящим учреждением и отгруженные учреждениям (грузополучателям) в рамках централизованного снабжения, учитываются на счете 05 «Материальные ценности, оплаченные по централизованному снабжению».
При получении вышестоящим учреждением подтверждения от учреждения (грузополучателя), что указанные ценности отражены в учете, стоимость их списывается с этого счета.
Аналитический учет по счету ведется в Книге учета материальных ценностей, оплаченных в централизованном порядке по каждому учреждению (грузополучателю).
Рекомендация:
Для самоконтроля полученных знаний выполните тренировочные задания
из набора объектов к текущему параграфу
12.7. Учет задолженности учащихся и студентов за невозвращенные материальные ценности
Для учета задолженности учащихся и студентов за невозвращенные ими обмундирование, белье, инструменты и другие ценности используют счет 06 «Задолженность учащихся и студентов за невозвращенные материальные ценности».
Списание с баланса учебных заведений материальных ценностей, не возвращенных учащимися и студентами, производится на основании приказа об их отчислении.
Должникам предъявляют иск в установленном порядке.
Аналитический учет по счету 06 ведется по каждому учащемуся и студенту на Карточке учета средств и расчетов.
Рекомендация:
Для самоконтроля полученных знаний выполните тренировочные задания
из набора объектов к текущему параграфу
12.8. Учет прочих ценностей на забалансовых счетах
Для учета всех прочих ценностей, не принадлежащих организации, используются счета:
¨ 07 «Переходящие награды, призы, кубки и ценные подарки, сувениры»;
¨ 08 «Путевки неоплаченные»;
¨ 09 «Запасные части к транспортным средствам, выданные взамен изношенных»;
¨ 10 «Обеспечение исполнения обязательств»;
¨ 11 «Государственные и муниципальные гарантии»;
¨ 12 «Спецоборудование для выполнения научно-исследовательских работ по договорам с заказчиками»;
¨ 13 «Экспериментальные устройства»;
¨ 14 «Расчетные документы, ожидающие исполнения»;
¨ 15 «Расчетные документы, не оплаченные в срок из-за отсутствия средств на счете по деятельности, приносящей доход»;
¨ 16 «Переплаты пенсий и пособий вследствие неправильного применения законодательства о пенсиях и пособиях, счетных ошибок»;
¨ 17 «Поступления денежных средств на банковские счета учреждения»;
¨ 18 «Выбытия денежных средств с банковских счетов учреждения»;
¨ 19 «Невыясненные поступления бюджетов прошлых лет».
На счете 07 «Переходящие награды, призы, кубки и ценные подарки, сувениры» учитываются переходящие призы, знамена, кубки, учрежденные разными организациями и получаемые от них для награждения команд-победителей, и ценные подарки, сувениры. Призы, знамена, кубки учитываются в течение всего периода их нахождения в данном учреждении в условной оценке 1 рубль за 1 предмет. Ценные подарки и сувениры учитываются по стоимости приобретения.
Аналитический учет по счету ведется по каждому предмету и его стоимости в Карточке количественно-суммового учета материальных ценностей.
На счете 08 «Путевки неоплаченные» учитываются путевки, полученные безвозмездно от общественных, профсоюзных и других организаций. Путевки должны храниться в кассе наравне с денежными документами.
Аналитический учет ведется по видам путевок, их количеству и номинальной стоимости в Карточке количественно-суммового учета материальных ценностей.
Счет 09 «Запасные части к транспортным средствам, выданные взамен изношенных» предназначен для учета материальных ценностей, выданных на транспортные средства взамен изношенных (двигатели, аккумуляторы, шины, покрышки и т. п.).
Аналитический учет по счету ведется в Карточке количественно-суммового учета в количественном выражении с указанием должности и фамилии получившего, даты получения, заводского номера.
На счете 10 «Обеспечение исполнения обязательств» учитываются способы обеспечения обязательств (залог, поручительство, банковская гарантия, задаток) перед учреждением. Аналитический учет по счету ведется в многографной карточке.
Учет залоговых операций
Залогодержатель осуществляет синтетический учет полученного в залог имущества по дебету забалансового счета 10 «Обеспечение исполнения обязательств».
Аналитический учет ведется по каждому полученному залогу. Оценка обеспечения устанавливается по согласованию сторон. При отсутствии в договоре о залоге оценки сумма обеспечения определяется с учетом сумм основного долга, неустойки, процентов за неправомерное пользование чужими средствами, возмещения убытков, обусловленных просрочкой исполнения обязательств, расходов на содержание залоговой вещи и по взысканию долга. Возвращенный залог залогодателю списывают с кредита счета 10.
Залогодатель учитывает выданные обеспечения по дебету счета 10. Переданное в залог имущество учитывается обособленно на открываемых для этой цели аналитических счетах по соответствующим синтетическим счетам, т. е. производятся внутренние записи по синтетическим счетам имущества. Возвращенное залогодержателем имущество залогодатель списывает с кредита счета 10. Одновременно отражается возврат имущества по соответствующим синтетическим счетам счетов учета имущества.
Учет операций, связанных с удержанием имущества
Кредитор, в распоряжении которого находится имущество должника, может превратить его в предмет залога с правом возмещения расходов по хранению имущества, но без права пользоваться и распоряжаться им. Удерживаемое имущество отражается по дебету счета 10 «Обеспечение исполнения обязательств». После исполнения обязательства должником стоимость возвращенного ему имущества списывается кредитором с кредита счета 10.
Дебитор, имущество которого удерживается кредитором, учитывает его в качестве выданного обеспечения на дебете счета 10. При возвращении кредитором имущества его стоимость списывается с кредита счета 10.
Учет операций, связанных с поручительством
По договору поручительства третье лицо (поручитель) обязуется нести за должника ответственность перед кредитором в случае неисполнения дебитором своих обязательств. Договор заключается между кредитором и поручителем.
Кредитор при осуществлении сделки по договору поручительства сумму полученного поручительства записывает в дебет счета 10 «Обеспечение исполнения обязательств». После исполнения дебитором своих обязательств сумма поручительства списывается с кредита счета 10.
Поручитель свое обязательство за должника отражает по дебету счета 10 «Обеспечение исполнения обязательств». Сумму начисленного вознаграждения поручителю (если оно предусмотрено договором) отражают по дебету счета 020503560 «Увеличение дебиторской задолженности по доходам от рыночных продаж товаров, работ, услуг» и кредиту счета 040101130 «Доходы от рыночных продаж товаров, работ, услуг», а сумму НДС с вознаграждения ¾ по дебету счета 040101130 и кредиту счета 030304730 «Увеличение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость». После исполнения дебитором своих обязательств обязательство поручителя списывается с кредита счета 10.
Учет операций, связанных с банковской гарантией
Банковская гарантия ¾ это письменное обязательство гаранта, выданное по просьбе другого лица (принципала), по которому гарант должен оплатить кредитору принципала (бенефициару) определенную денежную сумму при наличии условий, предусмотренных обязательством.
Выданное письменное обязательство гаранта отражается у бенефициара, гаранта и принципала ¾ по дебету счета 10. Прекращение банковской гарантии в связи с исполнением обеспеченного ею обязательства отражается у бенефициара, гаранта и принципала ¾ по кредиту счета 10.
Прекращение банковской гарантии происходит при погашении долга перед бенефициаром; окончании срока, указанного в гарантии; отказе бенефициара от своих прав по гарантии и возвращении ее гаранту или путем письменного заявления бенефициара об освобождении гаранта от его обязательств.
Принципал уплачивает гаранту вознаграждение за выдачу банковской гарантии. Гарант учитывает операции по обеспечению обязательств таким же образом, как и поручитель.
Аналитический учет по счету 10 ведется в многографной карточке.
Счет 11 «Государственные и муниципальные гарантии» используется для учета сумм предоставленных государственных и муниципальных гарантий.
Аналитический учет по счету ведется в карточке учета средств и расчетов.
На счете 12 «Спецоборудование для выполнения научно-исследовательских работ по договорам с заказчиками» учитывается спецоборудование, приобретенное для выполнения научно-исследовательских работ по конкретной теме заказчика после передачи его в научное подразделение. После выполнения работ в соответствии с условиями договора спецоборудование возвращается заказчику или приходуется на баланс по рыночной стоимости на дату принятия к бюджетному учету с отражением по дебету счета 010506340 «Увеличение стоимости прочих материальных запасов» и кредиту счета 040101180 «Прочие доходы».
Аналитический учет по счету ведется по наименованиям предметов, количеству, стоимости и материально ответственным лицам в карточке количественно-суммового учета материальных ценностей.
На счете 13 «Экспериментальные устройства» учитываются основные средства и материальные ценности, использованные при изготовлении экспериментальных устройств, необходимых при проведении научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ до момента проведения демонтажа этих устройств. После проведения демонтажа возможные к использованию основные средства и материалы списываются с забалансового счета и отражаются на балансе по рыночной стоимости на дату принятия к бюджетному учету. Аналитический учет по счету ведется по наименованиям, количеству, стоимости и материально ответственным лицам в карточке количественно-суммового учета материальных ценностей.
Счет 14 «Расчетные документы, ожидающие исполнения» используется для учета полученных и неоплаченных документов органами, осуществляющими кассовое обслуживание исполнения бюджетов, по счету бюджета. Аналитический учет по счету ведется в карточке учета расчетных документов, ожидающих исполнения.
В карточке указываются дата поступления документа; номер счета бюджета; наименование плательщика; наименование, номер и дата поступившего документа; номер счета бюджетного учета; сумма платежа; наименование получателя; отметка об исполнении (дата и номер документа на оплату и сумма); остаток неоплаченных сумм; при необходимости ¾ примечания.
Счет 15 «Расчетные документы, не оплаченные в срок из-за отсутствия средств на счете по деятельности, приносящей доход» предназначен для учета предъявленных платежных поручений, инкассовых поручений по платежам в бюджет и внебюджетные фонды, оформленных в установленном порядке уполномоченными органами исполнительной власти и не оплаченных в срок из-за отсутствия средств на внебюджетном счете получателей. Аналитический учет по счету ведется в карточке учета расчетных документов, ожидающих исполнения.
На счете 16 «Переплаты пенсий и пособий вследствие неправильного применения законодательства о пенсиях и пособиях, счетных ошибок» осуществляется учет сумм переплат пенсий и пособий, возникших вследствие неправильного применения действующего законодательства о пенсиях и пособиях и счетных ошибок, на основании актов ревизий, проверок и соответствующих других документов.
Аналитический учет по счету ведется в карточке учета средств и расчетов.
Счет 17 «Поступления денежных средств на банковские счета учреждений» предназначен для учета поступлений денежных средств на банковские счета учреждений в разрезе кодов Бюджетной классификации Российской Федерации. Аналитический учет по счету ведется в многографной карточке.
На счете 18 «Выбытия денежных средств с банковских счетов учреждений» ведется учет выбытия денежных средств с банковских счетов учреждений в разрезе кодов бюджетной классификации Российской Федерации, а также восстановление выбытий. Аналитический учет по счету ведется в многографной карточке.
Счет 19 «Невыясненные поступления бюджетов прошлых лет» предназначен для учета органами, организующими исполнение бюджетов, невыясненных поступлений прошлых отчетных периодов, списанных заключительными оборотами на финансовый результат прошлых отчетных периодов по кассовому исполнению бюджета, но подлежащие уточнению в следующем финансовом году.
Аналитический учет по счету ведется в ведомости учета невыясненных поступлений. В ней указываются сведения по поступлениям в бюджет: дата зачисления на счет бюджета; наименование и номер платежного документа; наименование, ИНН/КПП плательщика; код территории (по ОКАТО); сумма по документу; причина, по которой документ отнесен к невыясненным поступлениям; номер счета бюджетного учета по дебету и кредиту. Сведения о поступлениях: с начала года, в том числе за день, остаток на конец дня, количество невыясненных документов.
Рекомендация:
Для самоконтроля полученных знаний выполните тренировочные задания
из набора объектов к текущему параграфу
Глава 13. ОТЧЕТНОСТЬ БЮДЖЕТНЫХ УЧРЕЖДЕНИЙ
Перед изучением данной главы внимательно прослушайте введение к главе. Затем изучите последовательно материалы параграфов главы, обращаясь по мере необходимости к объектам «Видеоматериалы», «Глоссарий», «Персоналии», «Нормативные правовые акты», «Приложения». После изучения каждого параграфа рекомендуется выполнить тренировочные задания.
Особое внимание при изучении главы обратите на содержание видеолекции «Общие положения, виды и формы бюджетной отчетности». После изучения всех параграфов прослушайте основные выводы по главе. Затем проверьте свои знания по главе, выполнив контрольные задания.
Основные нормативные документы
1. Бюджетный кодекс Российской Федерации. М.: Проспект, 2006.
2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части первая, вторая и третья. М.: Проспект, 2006.
3. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. М.: Проспект, 2006.
4. Инструкция по бюджетному учету. Утверждена приказом Минфина России от 10 февраля 2006 г. № 25н.
5. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49.
6. Инструкция о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной бюджетной отчетности. Утверждена приказом Минфина России от 21 января 2005 г. № 5н (в ред. приказа Минфина РФ от 11 ноября 2005 г. № 137н).
13.1. Общие положения
Отчетность представляет собой систему показателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности организаций и учреждений за отчетный период. Отчетность включает таблицы, которые составляют на основе учетных данных.
Организации и учреждения составляют отчеты по типовым формам и инструкциям по их заполнению, утвержденным Минфином России.
Отчетным годом для всех организаций и учреждений Российской Федерации считается период с 1 января по 31 декабря включительно.
Для вновь созданных учреждений первым отчетным годом считается период с даты приобретения прав юридического лица по 31 декабря включительно, а для учреждений, созданных после 1 октября, ¾ период по 31 декабря следующего года включительно.
Органы государственной власти, органы управления государственных внебюджетных фондов, органы управления территориальных государственных внебюджетных фондов, органы местного самоуправления и созданные ими бюджетные учреждения, т. е. главные распорядители, распорядители, получатели средств бюджетов; органы, организующие исполнение бюджетов, органы, осуществляющие кассовое обслуживание исполнения бюджетов, составляют бюджетную отчетность на следующие даты: квартальная ¾ по состоянию на 1 апреля, 1 июля и 1 октября текущего года, годовая ¾ на 1 января года, следующего за отчетным, месячная ¾ на 1-е число месяца, следующего за отчетным.
Бюджетная отчетность составляется в сброшюрованном виде с нумерацией страниц, оглавлением и сопроводительным письмом на бумажных носителях информации, а также на электронных носителях информации.
Бюджетная отчетность сдается за подписью руководителя и главного бухгалтера главного распорядителя, распорядителя, получателя средств бюджетов; органа, организующего исполнение бюджетов, органа, осуществляющего кассовое обслуживание исполнения бюджетов.
При осуществлении бюджетного учета сторонней специализированной организацией по договору либо централизованной бухгалтерией бухгалтерская отчетность подписывается руководителем главного распорядителя, распорядителя, получателя средств бюджетов; органа, организующего исполнение бюджетов, органа, осуществляющего кассовое обслуживание исполнения бюджетов, и руководителем специализированной организации (централизованной бухгалтерии), ведущих бюджетный учет.
Бюджетная отчетность (за исключением сводной и консолидированной) составляется на основе данных Главной книги. До составления бюджетной отчетности производится сверка оборотов и остатков по аналитическим регистрам учета с оборотами и остатками по счетам бюджетного учета.
Показатели годовой бюджетной отчетности должны быть подтверждены данными инвентаризации, проведенной в установленном порядке.
Формирование показателей установленных форм отчетности осуществляется в соответствии с требованиями Инструкции.1 В случае, когда данные по отдельным показателям отчетности не имеют числового значения, соответствующие графы заполняются прочерком.
Если в соответствии с нормативными правовыми документами по бюджетному учету показатели имеют отрицательное значение, то в бюджетной отчетности этот показатель отражается со знаком минус.
Бюджетная отчетность составляется нарастающим итогом с начала года в рублях с точностью до второго десятичного знака после запятой.
Получатели средств бюджета составляют бюджетную отчетность и представляют ее своему вышестоящему распорядителю бюджетных средств в установленные сроки. Главные распорядители (распорядители) средств бюджета на основании представленной бюджетной отчетности составляют сводную бюджетную отчетность для представления ее органу, организующему исполнение соответствующего бюджета (главному распорядителю) в установленные им сроки. Орган, осуществляющий кассовое обслуживание исполнения бюджета, составляет и представляет отчет о кассовых поступлениях и выбытиях органу, организующему исполнение соответствующего бюджета. Орган, организующий исполнение бюджета, на основании представленной сводной бюджетной отчетности главных распорядителей средств бюджета и отчета о кассовых поступлениях и выбытиях соответствующего бюджета составляет консолидированную отчетность об исполнении соответствующего бюджета.
Орган, организующий исполнение местного бюджета, представляет консолидированную отчетность в органы, организующие исполнение бюджета соответствующего субъекта Российской Федерации. Органы, организующие исполнение бюджета соответствующего субъекта Российской Федерации, представляют консолидированную отчетность органу, уполномоченному на формирование консолидированной отчетности об исполнении бюджета по Российской Федерации. Отчетность представляется в рублях с точностью до второго десятичного знака после запятой.
Рекомендация:
Для самоконтроля полученных знаний выполните тренировочные задания
из набора объектов к текущему параграфу
1 Инструкция о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной бюджетной отчетности. Утверждена приказом Минфина России от 21 января 2005 г. № 5н (в ред. приказа Минфина РФ от 11 ноября 2005 г. № 137н.).
13.2. Виды и формы бюджетной отчетности
Бюджетную отчетность подразделяют на годовую, квартальную и месячную.
Годовая и квартальная отчетность включает в себя следующие формы:
¨ Баланс исполнения бюджета главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета (ф. 0503130);
¨ Баланс по поступлениям и выбытиям средств бюджета (ф. 0503140);
¨ Баланс по операциям кассового обслуживания бюджета (ф. 0503150);
¨ Баланс исполнения бюджета (ф. 0503120);
¨ Пояснительная записка (ф. 0503160);
¨ Отчет о финансовых результатах деятельности (ф. 0503121);
¨ Отчет об исполнении бюджета главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета (ф. 0503127);
¨ Отчет об исполнении бюджета (ф. 0503122);
¨ Справка об остатках денежных средств на банковских счетах получателя средств бюджета (ф. 0503126).
Месячная отчетность состоит из следующих форм:
¨ Отчет о кассовых поступлениях и выбытиях (ф. 0503123);
¨ Справка по внутренним расчетам (ф. 0503125);
¨ Справка об остатках денежных средств на банковских счетах получателя средств бюджета (ф.0503126);
¨ Отчет об исполнении бюджета главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета (ф. 0503127);
¨ Месячный отчет об исполнении бюджета (ф. 0503128);
¨ Справка по некассовым операциям по исполнению бюджета (ф. 0503129).
Главные распорядители средств бюджета, органы, организующие исполнение бюджета, органы, осуществляющие кассовое обслуживание исполнения бюджета, могут вводить дополнительные специализированные формы отчетности, представляемые в составе форм годовой, квартальной, месячной бюджетной отчетности, отражающие специфику деятельности распорядителей, получателей средств бюджетов; органов, организующих исполнение бюджетов, органов, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов.
Перечень форм годовой, квартальной и месячной бюджетной отчетности и сроки ее представления получателями средств бюджета, распорядителями средств бюджета, главными распорядителями средств бюджета, органами, осуществляющими кассовое обслуживание исполнения бюджетов, и органами, организующими исполнение бюджетов, представлен в приложении 2.
Рекомендация:
Для самоконтроля полученных знаний выполните тренировочные задания
из набора объектов к текущему параграфу
13.3. Порядок составления балансов исполнения бюджета, по поступлению и выбытию средств бюджета и по операциям кассового исполнения бюджетов
Баланс исполнения бюджета главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета (ф. 0503130) формируется получателем средств бюджета ежеквартально. Баланс состоит из двух разделов актива баланса и двух разделов пассива баланса, в которых отражаются сальдо бюджетных средств (графы 3, 6), внебюджетных средств (графы 4, 7) и итоговые значения (графы 5, 8) на начало года и конец отчетного периода.
Графы 3, 4, 5 «На начало года» предназначены для отражения стоимости активов, обязательств, финансового результата на начало года (так называемый вступительный баланс). Эти данные переносятся из итогового баланса за предыдущий год (заключительного баланса) ¾ графа «На конец отчетного периода».
Стоимость активов, обязательств и финансового результата на конец отчетного периода (поквартально и за год) находят отражение в графах 6, 7, 8 «На конец отчетного периода».
В разделе «Нефинансовые активы» баланса по группе счетов 010100000 «Основные средства», 010300000 «Непроизведенные активы», 010200000 «Нематериальные активы» отражается наличие объектов по первоначальной (восстановительной) стоимости по фактическим расходам на их приобретение, сооружение и изготовление и по остаточной стоимости, полученной расчетным путем как разница между первоначальной (восстановительной) стоимостью и начисленной суммой амортизации по каждому объекту (строки 030, 070). В балансе указывается также начисленная амортизация по основным средствам по счетам 010401000-010706000 (строка 020) и нематериальным активам по счету 010408000 (строка 060). При этом строки 010, 020, 050, 060 в валюту баланса не включаются.
На счете 010500000 «Материальные запасы» (строка 080) получателем средств бюджета указывается наличие запасов материальных ценностей, готовой продукции, предназначенных для однократного использования в процессе финансово-хозяйственной деятельности, по фактической стоимости приобретения или изготовления.
На счете 010600000 «Вложения в нефинансовые активы» (строка 090) получателем средств бюджета отражаются суммы капитальных вложений (инвестиций) в объеме фактических затрат в объекты нефинансовых активов при их приобретении, строительстве (изготовлении) и модернизации (реконструкции), которые впоследствии будут приняты к бюджетному учету в качестве объектов нефинансовых активов в разрезе счетов бюджетного учета: 010601000 «Капитальные вложения в основные средства» (строка 091), 010602000 «Капитальные вложения в нематериальные активы» (строка 092), 010603000 «Капитальные вложения в непроизведенные активы» (строка 093), 010604000 «Изготовление материалов, готовой продукции (работ, услуг)» (строка 094).
На счете 010700000 «Нефинансовые активы в пути» (строка 120) получателем средств бюджета указывается стоимость объектов основных средств, нематериальных активов, материальных запасов, оплаченных вышестоящим распорядителем бюджетных средств и отгруженных поставщиками, но не поступивших к концу отчетного месяца в бюджетное учреждение при осуществлении расчетов по аккредитиву, а также при движении объектов нефинансовых активов по централизованному снабжению материальными ценностями в разрезе счетов бюджетного учета: 010701000 «Основные средства в пути» (строка 121), 010702000 «Нематериальные активы в пути» (строка 122), 010703000 «Материалы в пути» (строка 123). Не предусматриваются по данному счету суммы в пути по состоянию на 1 января (графы 6, 7, 8 баланса исполнения бюджета главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета).
По строке «Итого по разделу I» (строка 150) отражается стоимость объектов нефинансовых активов, принадлежащих получателю средств бюджета, включая вложения в нефинансовые активы.
В разделе «Финансовые активы» баланса на счете 020100000 «Денежные средства учреждения» (строка 160) получателем средств бюджета отражаются денежные средства в разрезе счетов бюджетного учета:
¨ 020101000 «Денежные средства учреждения на банковских счетах» (строка 161) ¾ остатки неиспользованных средств бюджета на счетах получателя средств бюджета, а также остатки неиспользованных внебюджетных средств. В связи с заключением счетов по окончании финансового года графа 6 «Бюджетные средства» показателя «На конец отчетного периода» не заполняется;
¨ 020102000 «Денежные средства учреждения во временном распоряжении» (строка 162) ¾ средства, поступившие во временное распоряжение получателя средств бюджета;
¨ 020103000 «Денежные средства учреждения в пути» (строка 163) ¾ средства, перечисленные органами, организующими исполнение бюджета, вышестоящими главными распорядителями (распорядителями) средств бюджета, но полученные получателем средств бюджета в следующем месяце, а также при переводе средств с одного счета на другой;
¨ 020104000 «Касса» (строка 164) ¾ остатки наличных денежных средств в кассе получателя средств бюджета;
¨ 020105000 «Денежные документы» (строка 165) ¾ фактическая стоимость находящихся в кассе денежных документов;
¨ 020106000 «Аккредитивы» (строка 166) ¾ суммы денежных средств в аккредитивных расчетах по договорам с поставщиками за поставки материальных ценностей и за оказанные услуги;
¨ 020107000 «Денежные средства учреждения в иностранной валюте» (строка 167) ¾ остатки средств бюджета в иностранных валютах на счетах получателя средств бюджета, перечисленных ему главным распорядителем (распорядителем) средств бюджета, а также остатки внебюджетных средств, отраженные на отчетную дату в валюте Российской Федерации по курсу Центрального банка Российской Федерации.
В связи с закрытием счетов по окончании финансового года по состоянию на 1 января в графах 6, 7, 8 баланса исполнения бюджета главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета не предусматриваются остатки, за исключением получателей средств бюджета, находящихся за пределами Российской Федерации.
На счете 020400000 «Финансовые вложения» (строка 180) получателем средств бюджета указываются краткосрочные и долгосрочные финансовые вложения в разрезе счетов бюджетного учета:
¨ 020401000 «Депозиты, иные финансовые вложения» (строка 181) ¾ средства, размещенные получателем средств бюджета на депозитных счетах;
¨ 020402000 «Акции и иные формы участия в капитале» (строка 182) ¾ фактические вложения (инвестиции) получателя средств бюджета в акции, иные формы участия в капитале хозяйственных обществ и товариществ и уставные фонды унитарных предприятий;
¨ 020403000 «Облигации, векселя» (строка 183) ¾ сумма фактических финансовых вложений получателя средств бюджета в облигации и векселя.
На счетах 020500000-020900000 получателем средств бюджета отражается сумма дебиторской задолженности:
¨ на счете 020500000 «Расчеты с дебиторами по доходам» (строка 210) ¾ по начисленным в бюджет доходам, в том числе в разрезе статей классификации операций сектора государственного управления (строки 211-221);
¨ на счете 020600000 «Расчеты по выданным авансам» (строка 230) ¾ по авансам, перечисленным получателем средств бюджета, в том числе в разрезе статей классификации операций сектора государственного управления (строки 231-246);
¨ на счете 020700000 «Расчеты с дебиторами по бюджетным ссудам и кредитам» (строка 260) ¾ по бюджетным ссудам и кредитам, начисленным процентам, штрафам и пеням по предоставленным из бюджета бюджетным ссудам и кредитам, государственным кредитам, государственным и муниципальным гарантиям, в том числе в разрезе статей классификации операций сектора государственного управления (строки 261-265);
¨ на счете 020800000 «Расчеты с подотчетными лицами» (строка 280) ¾ с подотчетными лицами по выданным им авансам, в том числе в разрезе статей классификации операций сектора государственного управления (строки 281-297);
¨ на счете 020900000 «Расчеты по недостачам» (строка 320) ¾ сумма числящихся на счете недостач и хищений денежных средств и материальных ценностей, суммы потерь от порчи материальных ценностей и другие суммы, подлежащие удержанию и списанию в установленном порядке, в том числе в разрезе счетов расчетов недостач основных средств, непроизведенных активов, нематериальных активов, материальных запасов, финансовых активов (строки 321-325).
На счете 021000000 «Расчеты с прочими дебиторами» (строка 340) получателем средств бюджета показываются суммы по расчетам с прочими дебиторами в разрезе счетов бюджетного учета:
¨ 021001000 «Расчеты по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам» (строка 341) ¾ суммы налога на добавленную стоимость, подлежащие в соответствии с действующим законодательством возмещению из бюджета по оплаченным поставщикам документам за приобретенные материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги по предпринимательской и иной приносящей доход деятельности;
¨ 021002000 «Расчеты по поступлениям в бюджет с органами, организующими исполнение бюджетов» (строка 342) ¾ суммы зачисленных в бюджет поступлений.
В связи с заключением счетов по окончании финансового года по состоянию на 1 января графы 6, 7, 8 показателя «На конец отчетного периода» не заполняются.
По строке «Итого по разделу II» (строка 350) баланса исполнения бюджета главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета отражается итоговая сумма финансовых активов, образовавшихся при исполнении бюджета за отчетный период получателем средств бюджета (строки 160, 180, 210, 230, 260, 280, 320, 340).
На счетах раздела «Обязательства» пассива баланса исполнения бюджета главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета (строки 370-450) показывается образовавшаяся при исполнении бюджета за отчетный период кредиторская задолженность.
На счете 030100000 «Расчеты с кредиторами по долговым обязательствам» (строка 370) получателем средств бюджета отражается задолженность кредиторам по государственному и муниципальному долгу, в том числе задолженность по внутреннему долгу по счету 030101000 (строка 371) и задолженность по внешнему долгу по счету 030102000 (строка 372).
На счете 030200000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (строка 373) получателем средств бюджета указывается сумма его кредиторской задолженности по начисленным суммам разрезе следующих счетов бюджетного учета (соответственно по строкам 374-398):
¨ 030201000 «Расчеты по заработной плате»;
¨ 030202000 «Расчеты по прочим выплатам»;
¨ 030203000 «Расчеты по начислениям на оплату труда»;
¨ 030204000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по оплате услуг связи»;
¨ 030205000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по оплате транспортных услуг»;
¨ 030206000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по оплате коммунальных услуг»;
¨ 030207000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по оплате арендной платы за пользование имуществом»;
¨ 030208000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по оплате услуг по содержанию имущества»;
¨ 030209000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по оплате прочих услуг»;
¨ 030210000 «Расчеты по безвозмездным и безвозвратным перечислениям государственным и муниципальным организациям»;
¨ 030211000 «Расчеты по безвозмездным и безвозвратным перечислениям организациям, за исключением государственных и муниципальных организаций»;
¨ 030212000 «Расчеты по перечислениям другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации»;
¨ 030213000 «Расчеты по перечислениям наднациональным организациям и правительствам иностранных государств»;
¨ 030214000 «Расчеты по перечислениям международным организациям»;
¨ 030215000 «Расчеты по пенсиям, пособиям и выплатам по пенсионному, социальному и медицинскому страхованию населения»;
¨ 030216000 «Расчеты по пособиям по социальной помощи населению»;
¨ 030217000 «Расчеты по пенсиям, пособиям, выплачиваемым организациями сектора государственного управления»;
¨ 030218000 «Расчеты по прочим расходам»;
¨ 030219000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по приобретению основных средств»;
¨ 030220000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по приобретению нематериальных активов»;
¨ 030221000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по приобретению непроизведенных активов»;
¨ 030222000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по приобретению материальных запасов»;
¨ 030223000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по приобретению ценных бумаг, кроме акций»;
¨ 030224000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по приобретению акций и иных форм участия в капитале».
На счете 030300000 «Расчеты по платежам в бюджеты» (строка 420) получателем средств бюджета отражается сумма его кредиторской задолженности по платежам в бюджет в разрезе счетов бюджетного учета (по строкам 421-426):
¨ по суммам, начисленным на счете 030301000 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»;
¨ по суммам, начисленным на счете 030302000 «Расчеты по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации»;
¨ по суммам, начисленным на счете 030303000 «Расчеты по налогу на прибыль»;
¨ по суммам, начисленным на счете 030304000 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»;
¨ по суммам, начисленным на счете 030305000 «Расчеты по прочим платежам в бюджет»;
¨ по суммам, начисленным на счете 030306000 «Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».
На счете 030400000 «Прочие расчеты с кредиторами» (строка 440) получателем средств бюджета указывается сумма его кредиторской задолженности, в том числе по строкам 441-445:
¨ по суммам, начисленным на счете 030401000 «Расчеты по средствам, полученным во временное распоряжение»;
¨ по суммам, начисленным на счете 030402000 «Расчеты с депонентами»;
¨ по суммам, начисленным на счете 030403000 «Расчеты по удержаниям из оплаты труда»;
¨ по суммам, начисленным на счете 030404000 «Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств». В связи с заключением счетов по окончании финансового года по состоянию на 1 января графы 6, 7, 8 показателя «На конец отчетного периода» баланса исполнения бюджета главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета по данному счету не заполняются;
¨ по суммам произведенных из бюджета платежей, отраженных на счете 030405000 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов».
На счете 030600000 «Расчеты по выплате наличных денег» (строка 450) отражаются расчеты, возникающие у получателя бюджетных и внебюджетных средств для выплаты наличных денег;
¨ на счете 030600000 «Расчеты по выплате наличных денег» (строка 450) ¾ расчеты, возникающие у получателя бюджетных и внебюджетных средств для выплаты наличных денежных средств.
По строке «Итого по разделу III» (строка 460) получателем средств бюджета отражается итоговая сумма обязательств, образовавшихся при исполнении бюджета за отчетный период (строки 370, 373, 420, 440, 450).
В разделе «Финансовый результат» получатель средств бюджета отражает следующие данные по счету 040100000 «Финансовый результат учреждения» (строка 470) в разрезе счетов:
¨ 040101000 «Финансовый результат текущей деятельности учреждения» (строка 480) ¾ разницу между начисленными доходами получателя средств бюджета в сумме, отраженной по счету 040101100 «Доходы учреждения» (строка 481) и начисленными расходами получателя средств бюджета в сумме, отраженной по счету 040101200 «Расходы учреждения» (строка 482);
¨ 040102000 «Финансовый результат по резервному фонду» (строка 490) ¾ разницу по начисленным доходам резервного фонда в сумме, отраженной по счету 040102100 «Доходы резервного фонда» (строка 491) и начисленным расходам резервного фонда в сумме, отраженной по счету 040102200 «Расходы резервного фонда» (строка 492).
В связи с заключением указанных счетов финансового результата данные в графах 6, 7, 8 показателя «На конец отчетного периода» баланса исполнения бюджета главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета по состоянию на 1 января не заполняются.
На счете 040103000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов» (строка 493) получателем средств бюджета в графах 3, 4, 5 показателя «На начало отчетного периода» указывается сальдо на начало года и в графах 6, 7, 8 показателя «На конец отчетного периода» баланса исполнения бюджета главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета по состоянию на 1 января результат с учетом операций по текущему финансовому году.
По счету 040104000 «Доходы будущих периодов» (строка 494) получателем средств бюджета отражаются суммы, поступившие от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, от заказчиков за выполненные и сданные отдельные этапы работ, не относящиеся к доходам текущего отчетного периода. Данные по счету заполняются получателем средств бюджета в графах 3, 4, 5 показателя «На начало отчетного периода» ¾ сальдо по счету на начало года, в графах 6, 7, 8 показателя «На конец отчетного периода» баланса исполнения бюджета главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета до момента зачисления указанных сумм в доход текущего отчетного периода.
Сумма строк 480, 490, 493, 494 отражается по строке 470 баланса исполнения бюджета главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета.
Справка к балансу исполнения бюджета главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета (ф. 0503130) по заключению счетов бюджетного учета отчетного финансового года составляется получателем средств бюджета по состоянию на 1 января.
В справке показываются обороты, образовавшиеся в ходе исполнения бюджета по счетам, подлежащим закрытию в установленном порядке по состоянию на 1 января до проведения заключительных операций (графы 2-5), и заключительные записи по закрытию счетов, проведенные 31 декабря отчетного финансового года (графы 6-13).
Главные распорядители и распорядители средств бюджета составляют сводный баланс исполнения бюджета главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета (ф. 0503130) на основании балансов исполнения бюджета главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета (ф. 0503130), составленных и представленных соответственно распорядителями и получателями средств бюджета путем арифметического суммирования и консолидации остатков по разделам «Нефинансовые активы», «Финансовые активы», «Обязательства», «Финансовый результат».
В сводном балансе исполнения бюджета главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета (ф. 0503130) главным распорядителем и распорядителем средств бюджета по состоянию на 1 апреля, 1 июля, 1 октября по счету 030404000 «Внутренние расчеты между главным распорядителем (распорядителями) и получателями средств» отражаются суммы полученных за отчетный период денежных средств от органа, организующего исполнение бюджета и главного распорядителя средств бюджета соответственно (кредитовый оборот счета 030404000).
Баланс по поступлениям и выбытиям средств бюджета (ф. 0503140) формируется органом, организующим исполнение бюджета.
В разделе «Финансовые активы» на счете 020200000 «Средства на счетах бюджетов» (строка 010) органом, организующим исполнение бюджета, отражаются неиспользованные остатки денежных средств, находящихся на счетах бюджета, открытых в органах, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов, либо на банковских счетах в разрезе счетов бюджетного учета:
¨ 020201000 «Средства единого счета бюджета» (строка 011) ¾ средства бюджета на едином счете, открытом в органах, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов, либо на банковском счете;
¨ 020202000 «Средства бюджета в пути» (строка 012) ¾ суммы, перечисленные из другого бюджета в конце отчетного периода, но не зачисленные на единый счет в отчетном периоде, а также при переводе средств с одного счета на другой. Не предусматриваются остатки денежных средств по данному счету по состоянию на 1 января по показателю «На конец отчетного периода» (графы 6, 7, 8 баланса по поступлениям и выбытиям средств бюджета);
¨ 020203000 «Средства бюджета в иностранной валюте» (строка 013) ¾ средства бюджета в иностранной валюте на банковских счетах, отраженные на отчетную дату в валюте Российской Федерации по курсу Центрального банка Российской Федерации.
По строке «Итого по разделу II» (строка 040) баланса по поступлениям и выбытиям средств бюджета органом, организующим исполнение бюджета, указываются неиспользованные остатки денежных средств на счетах бюджета (строка 010).
В разделе «Финансовый результат» органом, организующим исполнение бюджета, указываются данные по счету 040200000 «Результат по кассовым операциям бюджета» (строка 060) в разрезе счетов бюджетного учета:
¨ 040201000 «Результат по кассовому исполнению бюджета» (строка 070), отражающий разницу между поступлениями в бюджет по доходам по счету 040201100 (строка 071), от реализации нефинансовых активов по счету 040201400 (строка 072), от реализации финансовых активов по счету 040201600 (строка 073), от заимствований по счету 040201700 (строка 074) и выбытием средств бюджета за счет расходов по счету 040201200 (строка 075), за счет приобретения нефинансовых активов по счету 040201300 (строка 076) и финансовых активов по счету 040201500 (строка 077), за счет погашения долговых обязательств по счету 040201800 (строка 078) в отчете по состоянию на 1 апреля, 1 июля, 1 октября;
¨ 040202000 «Результат по резервным фондам» (строка 090), показывающий разницу между поступлениями средств в резервные фонды по доходам по счету 040202100 (строка 091), от реализации нефинансовых активов по счету 040202400 (строка 092), от реализации финансовых активов по счету 040202600 (строка 093), от заимствований по счету 040202700 (строка 094) и выбытиями средств резервных фондов за счет расходов по счету 040202200 (строка 095), за счет приобретения нефинансовых активов по счету 040202300 (строка 096) и финансовых активов по счету 040202500 (строка 097), за счет погашения долговых обязательств по счету 040202800 (строка 098) в отчете по состоянию на 1 апреля, 1 июля, 1 октября.
В связи с заключением указанных счетов финансового результата данные по ним в графах 6, 7, 8 показателя «На конец отчетного периода» баланса по поступлениям и выбытиям средств бюджета по состоянию на 1 января не заполняются.
На счете 040203000 «Результат прошлых отчетных периодов по кассовому исполнению бюджета» (строка 130) органом, организующим исполнение бюджета, в графах 6, 7, 8 показателя «На конец отчетного периода» баланса исполнения бюджета по состоянию на 1 января отражается результат по кассовому исполнению бюджета с учетом операций по текущему финансовому году путем закрытия на него счетов 040201100 «Поступления в бюджет по доходам» (строка 071), 040201400 «Поступления в бюджет от реализации нефинансовых активов» (строка 072), 040201600 «Поступления в бюджет от реализации финансовых активов» (строка 073), 040201700 «Поступления в бюджет от заимствований» (строка 074), 040201200 «Выбытия средств бюджета за счет расходов» (строка 075), 040201300 «Выбытия средств бюджета за счет приобретения нефинансовых активов» (строка 076), 040201500 «Выбытия средств бюджета за счет приобретения финансовых активов» (строка 077), 040201800 «Выбытия средств бюджета за счет погашения долговых обязательств (строка 078), 040202100 «Поступления в резервные фонды по доходам» (строка 091), 040202400 «Поступления в резервные фонды от реализации нефинансовых активов» (строка 092), 040202600 «Поступления в резервные фонды от реализации финансовых активов» (строка 093), 040201700 «Поступления в резервные фонды от заимствований» (строка 094); 040202200 «Выбытия средств резервных фондов за счет расходов» (строка 095); 040202300 «Выбытия средств резервных фондов за счет приобретения нефинансовых активов» (строка 096), 040202500 «Выбытия средств резервных фондов за счет приобретения финансовых активов» (строка 097), 040202800 «Выбытия средств резервных фондов за счет погашения долговых обязательств» (строка 098).
Справка к балансу по поступлениям и выбытиям средств бюджета по заключению счетов бюджетного учета отчетного финансового года составляется органом, организующим исполнение бюджета, по состоянию на 1 января.
В справке показываются обороты, образовавшиеся в ходе исполнения бюджета по счетам, подлежащим закрытию в установленном порядке по состоянию на 1 января до проведения заключительных операций (графы 2-5), и заключительные записи по закрытию счетов, проведенные 31 декабря отчетного финансового года (графы 6-13).
Баланс исполнения бюджета (ф. 0503120) составляется органом, организующим исполнение соответствующего бюджета на основании балансов исполнения бюджета главных распорядителей (распорядителей), получателей средств бюджета (ф. 0503130), представленных главными распорядителями средств соответствующего бюджета и баланса по поступлениям и выбытиям средств бюджета (ф. 0503140) органа, организующего исполнение соответствующего бюджета.
Баланс по операциям кассового обслуживания бюджета (ф. 0503150) формируется органом, осуществляющим кассовое обслуживание исполнения бюджета.
В разделе «Финансовые активы» на счете 020300000 «Средства на счетах органов, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов» (строка 010) органом, осуществляющим кассовое обслуживание исполнения бюджета, отражаются неиспользованные остатки денежных средств, находящиеся на банковских счетах бюджетов, открытых органам, осуществляющим кассовое обслуживание исполнения бюджетов в разрезе счетов бюджетного учета.
На счете 020301000 «Средства поступлений, распределяемые между бюджетами разных уровней» (строка 011) указываются остатки поступлений, подлежащих распределению между бюджетами разных уровней, а также иные платежи, подлежащие перечислению в другие бюджеты. При этом остатки (строка 011) по состоянию на 1 апреля, 1 июля, 1 октября должны соответствовать сумме данных по счету 040201100 «Поступления в бюджет по доходам» (строка 191), счету 030500000 «Расчеты по невыясненным поступлениям в органах, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджета» (строка 070) и остатка по кредиту (минус остаток по дебету) счета 030800000 «Внутренние расчеты по поступлениям в бюджет» (строки 020, 110). Не предусматриваются остатки по счету 020301000 «Средства поступлений, распределяемые между бюджетами разных уровней» (строка 011) по состоянию на 1 января по показателю «На конец отчетного периода» (графы 6, 7, 8 баланса по операциям кассового обслуживания бюджета).
На счете 020302000 «Средства единого счета бюджета в органах, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов» (строка 012) показываются остатки денежных средств бюджетов на банковских счетах, открытых органам, осуществляющим кассовое обслуживание исполнения бюджетов. Эти остатки (строка 012) по состоянию на 1 апреля, 1 июля, 1 октября должны соответствовать сумме данных по кредиту счетов 030700000 «Расчеты по операциям единого счета бюджета в органах, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов» (строка 090), 030500000 «Расчеты по невыясненным поступлениям в органах, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов» (строка 070) и по кредиту счетов (минус дебет счетов) 030800000 «Внутренние расчеты по поступлениям в бюджет» (строки 020, 110), 030900000 «Внутренние расчеты по выбытиям из бюджета» (строки 030, 120).
На счете 020303000 «Средства на счетах органов, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов, в пути» (строка 013) отражаются суммы, перечисленные в отчетном периоде с одного счета органа, осуществляющего кассовое обслуживание исполнения бюджетов, но не зачисленные на другой счет органа, осуществляющего кассовое обслуживание исполнения бюджетов, в отчетном периоде. Указанные остатки (строка 013) по состоянию на 1 апреля, 1 июля, 1 октября должны соответствовать сумме данных по кредиту счетов 030700000 «Расчеты по операциям единого счета бюджета в органах, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов» (строка 090), 030500000 «Расчеты по невыясненным поступлениям в органах, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов» (строка 070), 030800000 «Внутренние расчеты по поступлениям в бюджет» (строка 110), 030900000 «Внутренние расчеты по выбытиям из бюджета» (строка 120). He предусматриваются суммы в пути по состоянию на 1 января по показателю «На конец отчетного периода» (графы 6, 7, 8 баланса по операциям кассового обслуживания бюджета).
На счете 020304000 «Средства на счетах органов, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов, для выплаты наличных денег» (строка 014) указываются средства органов, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов, предназначенные для осуществления наличных выплат получателям бюджетных средств. Эти остатки (строка 014) по состоянию на 1 апреля, 1 июля, 1 октября должны соответствовать данным по счету 030600000 «Расчеты по выплате наличных денег» (строка 080). Не предусматриваются на данном счете по состоянию на 1 января остатки наличных денежных средств по показателю «На конец отчетного периода» (графы 6, 7, 8 баланса исполнения бюджета).
На счете 020305000 «Средства единого счета бюджета в органах, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов, в иностранной валюте» (строка 015) отражаются средства бюджетов в иностранной валюте на банковских счетах, открытых органам, осуществляющим кассовое обслуживание исполнения бюджетов, отраженные на отчетную дату в валюте Российской Федерации по курсу Центрального банка Российской Федерации. Указанные остатки (строка 015) по состоянию на 1 апреля, 1 июля, 1 октября должны соответствовать сумме данных по кредиту счетов 030700000 «Расчеты по операциям единого счета бюджета в органах, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов» (строка 090), 030500000 «Расчеты по невыясненным поступлениям в органах, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов» (строка 070). Остатки по строкам 012, 015 по состоянию на 1 января должны соответствовать данным по счету 040203000 «Результат прошлых отчетных периодов по кассовому исполнению бюджета» (строка 210).
На счете 020306000 «Прочие средства на счетах органов, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов» (строка 016) указываются остатки средств таможенных и других платежей от внешнеэкономической деятельности на банковских счетах, открытых органам, осуществляющим кассовое обслуживание исполнения бюджетов.
На счете 021100000 «Внутренние расчеты по поступлениям в бюджет» (строка 020) органом, осуществляющим кассовое обслуживание исполнения бюджета, отражаются суммы по перечисленным налогам, сборам и иным платежам другому органу, осуществляющему кассовое обслуживание исполнения бюджетов. В связи с заключением счетов по окончании финансового года не заполняются по данному счету графы 6, 7, 8 показателя «На конец отчетного периода» баланса по операциям кассового обслуживания бюджета.
На счете 021200000 «Внутренние расчеты по выбытиям из бюджета» (строка 030) органом, осуществляющим кассовое обслуживание исполнения бюджета, указываются средства, перечисленные другому органу, осуществляющему кассовое обслуживание исполнение бюджетов, для осуществления выплат из бюджета. В связи с заключением счетов по окончании финансового года не заполняются по данному счету графы 6, 7, 8 показателя «На конец отчетного периода» баланса по операциям кассового обслуживания бюджета.
По строке «Итого по разделу II» (строка 050) баланса исполнения бюджета органом, осуществляющим кассовое обслуживание исполнения бюджета, отражается итоговая сумма финансовых активов, образовавшихся при кассовом обслуживании исполнения бюджета органом, осуществляющим кассовое обслуживание исполнения бюджета (строки 010, 020, 030, 040).
В разделе «Обязательства» на счете 030500000 «Расчеты по невыясненным поступлениям в органах, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов» (строка 070) органом, осуществляющим кассовое обслуживание исполнения бюджета, отражается сумма неклассифицированных поступлений, по которым нет основания для зачисления по назначению. Не предусматриваются суммы невыясненных поступлений по данному счету на 1 января, в связи с чем графы 6, 7, 8 показателя «На конец отчетного периода» баланса по операциям кассового обслуживания бюджета не заполняются.
На счете 030600000 «Расчеты по выплате наличных денег» (строка 080) органом, осуществляющим кассовое обслуживание исполнения бюджета, указывается кредиторская задолженность в сумме поступивших средств для выплаты наличных денег. Не предусматриваются суммы наличных денежных средств по состоянию на 1 января, в связи с чем графы 6, 7, 8 показателя «На конец отчетного периода» баланса по операциям кассового обслуживания не заполняются.
На счете 030700000 «Расчеты по операциям единого счета бюджета в органах, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов» (строка 090) органом, осуществляющим кассовое обслуживание исполнения бюджета, отражается сальдо между поступлениями и выбытиями с единого счета обслуживаемого бюджета. В связи с заключением счетов по окончании финансового года по состоянию на 1 января графы 6, 7, 8 показателя «На конец отчетного периода» баланса по операциям кассового обслуживания бюджета не заполняются.
На счете 030800000 «Внутренние расчеты по поступлениям в бюджет» (строка 110) органом, осуществляющим кассовое обслуживание исполнения бюджета, показываются суммы налогов, сборов и других платежей в расчетах, поступивших от других органов. В связи с заключением счетов по окончании финансового года по состоянию на 1 января графы 6, 7, 8 показателя «На конец отчетного периода» баланса по операциям кассового обслуживания бюджета не заполняются.
На счете 030900000 «Внутренние расчеты по выбытиям из бюджета» (строка 120) указываются суммы денежных средств в расчетах, поступивших от других органов для осуществления выплат из бюджета. В связи с заключением счетов по окончании финансового года по состоянию на 1 января графы 6, 7, 8 показателя «На конец отчетного периода» баланса по операциям кассового обслуживания бюджета не заполняются.
По строке «Итого по разделу III» (строка 150) органом, осуществляющим кассовое обслуживание исполнения бюджетов, показывается итоговая сумма обязательств, возникших при кассовом обслуживании исполнения бюджета (строки 070, 080, 090, 110, 120, 130).
В разделе «Финансовый результат» органом, осуществляющим кассовое обслуживание исполнения бюджета, отражается нераспределенный между разными бюджетами остаток поступлений налогов, сборов и иных платежей по состоянию на 1 апреля, 1 июля, 1 октября по счету 040200000 «Результат по кассовым операциям бюджета» (строка 0366), что идентично данным по счету 040201000 «Результат по кассовому исполнению бюджета» (строка 190) в разрезе счетов 040201100 «Поступления в бюджет по доходам» (строка 191), 040201400 «Поступления в бюджет от реализации финансовых активов» (строка 192), 040201600 «Поступления в бюджет от реализации нефинансовых активов» (строка 193), 040201700 «Поступления в бюджет от заимствований» (строка 194).
В связи с заключением счетов по окончании финансового года по состоянию на 1 января графы 6, 7, 8 показателя «На конец отчетного периода» баланса по операциям кассового обслуживания бюджета по указанным счетам не заполняются.
На счете 040203000 «Результат прошлых отчетных периодов по кассовому исполнению бюджета» (строка 210) органом, осуществляющим кассовое обслуживание исполнения бюджета, в графах 6, 7, 8 показателя «На конец отчетного периода» баланса по операциям кассового обслуживания бюджета по состоянию на 1 января указывается результат по кассовому исполнению бюджета с учетом операций по текущему финансовому году путем закрытия на него счетов 040201100 «Поступления в бюджет по доходам» (строка 191), 040201400 «Поступления в бюджет от реализации финансовых активов» (строка 192), 040201600 «Поступления в бюджет от реализации нефинансовых активов» (строка 193), 040201700 «Поступления в бюджет от заимствований» (строка 194).
Справка к балансу исполнения бюджета по заключению счетов бюджетного учета отчетного финансового года составляется органом, осуществляющим кассовое обслуживание исполнения бюджета, по состоянию на 1 января.
В справке показываются обороты, образовавшиеся в ходе исполнения бюджета по счетам, подлежащим закрытию в установленном порядке по состоянию на 1 января до проведения заключительных операций (графы 2-5), и заключительные записи по закрытию счетов, проведенные 31 декабря отчетного финансового года (графы 6-13).
Рекомендация:
Для самоконтроля полученных знаний выполните тренировочные задания
из набора объектов к текущему параграфу
13.4. Порядок составления отчетов об исполнении бюджета
Отчет об исполнении бюджета главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета (ф. 0503127) составляется получателем средств бюджета и заверяется органом, осуществляющим кассовое обслуживание исполнения бюджета.
Отчет составляется раздельно по бюджетной деятельности (далее ¾ отчет по бюджетной деятельности) и по предпринимательской и иной приносящей доход деятельности (далее ¾ отчет по предпринимательской и иной приносящей доход деятельности).
В отчете в графах 1-5 указываются следующие данные.
В графе 1 ¾ наименование показателя в следующей структуре:
1) доходы бюджета;
2) расходы бюджета;
3) источники внутреннего и внешнего финансирования дефицитов бюджетов.
В графе 2 ¾ коды строк наименований показателей отчетности.
В графе 3 ¾ коды бюджетной классификации Российской Федерации (соответственно по разделам отчета: классификации доходов, функциональной и экономической классификации расходов, классификации источников финансирования дефицитов бюджетов).
В графе 4 отчета по бюджетной деятельности ¾ соответственно по разделам отчета объемы утвержденных бюджетных назначений по доходам бюджетов, бюджетным ассигнованиям, источникам финансирования дефицитов бюджетов в соответствии с бюджетной росписью, с учетом всех последующих изменений, оформленных в установленном порядке.
В графе 4 отчета по предпринимательской и иной приносящей доход деятельности ¾ соответственно по разделам отчета объемы утвержденных на отчетную дату сумм доходов расходов источников финансирования дефицитов бюджетов в соответствии с утвержденной сметой доходов и расходов по предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, с учетом последующих изменений оформленных в установленном порядке.
В графе 5 раздела «Расходы бюджета» отчета по бюджетной деятельности ¾ объемы утвержденных лимитов бюджетных обязательств по расходам бюджета в объеме годовых назначений.
Суммы в графе 5 отражаются на основании данных по соответствующим счетам счета 050100000 «Лимиты бюджетных обязательств».
Графы 5, 11 раздела «Расходы бюджета» отчета по предпринимательской и иной приносящей доход деятельности не заполняются.
В группе граф «Исполнено» получателем средств бюджета показываются суммы бюджетных назначений соответственно по разделам отчета.
В разделе «Доходы бюджета» указываются данные: по кассовым поступлениям, исполненные: через лицевые счета органов, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджета ¾ графа 5; через банковские счета ¾ графа 6; через некассовые операции (операции, предусмотренные бюджетной росписью на соответствующий финансовый год и исполненные без движения средств бюджета) ¾ графа 7; итого исполнено ¾ графа 8.
При формировании раздела суммы в графе 5 отражаются на основании данных по соответствующим счетам счета 021002000 «Расчеты по поступлениям в бюджет с органами, организующими исполнение бюджетов» (021002110-021002140, 021002151-021002153, 021002160-021002180, 021002410, 021002420, 021002440); в графе 6 ¾ на основании синтетических данных по соответствующим счетам увеличений и уменьшений счета 020101000 «Денежные средства учреждения на банковских счетах» и счета 020107000 «Денежные средства учреждения в иностранной валюте» и аналитических данных поступлений, с учетом возвратов поступлений на отчетную дату, отраженных по забалансовому счету 17 «Поступления денежных средств на банковские счета учреждений», в разрезе Кодов классификации доходов бюджетов Российской Федерации, в графе 7 отчета по бюджетной деятельности ¾ на основании данных по соответствующим счетам, отражающим некассовые операции.
При формировании раздела отчета по предпринимательской и иной приносящей доход деятельности графы 5, 7 раздела «Доходы бюджета» не заполняются.
В разделе «Расходы бюджета» укрываются данные: по кассовым расходам, исполненные через лицевые счета органов, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджета, ¾ графа 6; через банковские счета ¾ графа 7; через некассовые операции ¾ графа 8; итого исполнено ¾ графа 9.
При формировании раздела суммы в графе 6 отражаются на основании данных по соответствующим счетам счета 030405000 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов» (030405211, 030405212, 030405221-030405226, 030405231, 030405232, 030405241, 030405242, 030405251-030405253, 030405261-030405263, 030405280, 030405310, 030405320, 030405340, 030405540, а также счета 021002640 со знаком минус). В графе 7 суммы указываются на основании данных по соответствующим счетам увеличений и уменьшений счета 020101000 «Денежные средства учреждений на банковских счетах» и счета 020107000 «Денежные средства учреждений в валюте» и аналитических данных по выбытиям, с учетом восстановления выбытий на отчетную дату, отраженных на забалансовом счете 18 «Выбытия денежных средств с банковских счетов учреждений», в разрезе Кодов функциональной классификации расходов бюджетов Российской Федерации; в графе 8 отчета по бюджетной деятельности ¾ на основании данных по соответствующим счетам, отражающих некассовые операции.
При формировании отчета по предпринимательской и иной приносящей доход деятельности графа 8 раздела «Расходы бюджета» не заполняется.
Строка 450 «Результат исполнения бюджета (дефицит «-», профицит «+»)» (графы 6, 7, 8, 9) равна разнице строк 010 «Доходы бюджета ¾ всего» (графы 5, 6, 7, 8) и 200 «Расходы бюджета ¾ всего» (графы 6, 7, 8, 9).
В разделе «Источники финансирования дефицитов бюджетов» формируются данные по поступлениям и выбытиям источников финансирования дефицитов бюджетов, исполненных: через лицевые счета органов, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов, ¾ графа 5; через банковские счета ¾ графа 6; посредством некассовых операций ¾ графа 7; итого исполнено ¾ графа 8.
При формировании отчета по предпринимательской и иной приносящей доход деятельности графы 5, 7 раздела «Источники финансирования дефицитов бюджетов» отчета не заполняются.
При формировании раздела отчета по бюджетной деятельности суммы в графе 5 отражаются на основании данных по соответствующим счетам счета 021002000 «Расчеты по поступлениям в бюджет с органами, организующими исполнение бюджетов» (021002171, 021002410, 021002430, 021002620, 021002630, 021002650, 021002710, 021002720 со знаком плюс), счета 030405000 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов» (030405310, 030405330, 030405520, 030405530, 030405550, 030405810, 030405820 со знаком минус); в графе 6 ¾ на основании данных по соответствующим счетам увеличений и уменьшений счета 020101000 «Денежные средства учреждения на банковских счетах» и счета 020107000 «Денежные средства учреждения в иностранной валюте» и соответствующих аналитических данных по поступлениям с учетом возвратов поступлений на отчетную дату, отраженных на забалансовом счете 17 «Поступления денежных средств на банковские счета учреждений», и по выбытиям с учетом восстановлений выбытий на отчетную дату, отраженных на забалансовом счете 18 «Выбытия денежных средств с банковских счетов учреждений» в разрезе Кодов классификации источников внутреннего и внешнего финансирования дефицитов бюджетов Российской Федерации; в графе 7 отчета по бюджетной деятельности ¾ на основании данных по соответствующим счетам, отражающим некассовые операции.
По строке 700 «Изменение остатков средств» (графа 6) отражается сумма строк 710 «Увеличение остатков средств» и 720 «Уменьшение остатков средств».
Графа 6 строки 710 раздела заполняется на основании данных по счетам 020101510 «Поступления денежных средств учреждения на банковские счета», 020107510 «Поступления денежных средств учреждения в иностранной валюте». Данные отражаются со знаком минус;
¨ графа 6 строки 720 раздела ¾ на основании данных по счетам 020101610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов», 020107610 «Выбытия денежных средств учреждения со счетов в иностранной валюте».
Строка 800 «Изменение остатков в расчетах» отражает сумму строк 810 «Изменение остатков в расчетах с органами, организующими исполнение бюджетов» и 820 «Изменение остатков во внутренних расчетах»;
¨ в графе 5 отчета по бюджетной деятельности по строке 810 «Изменение остатков в расчетах с органами, организующими исполнение бюджета» отражается сумма строк 811 «Увеличение счетов расчетов (дебетовый остаток счета 21002000)» (отражается со знаком минус) и 812 «Уменьшение счетов расчетов (кредитовый остаток счета 30405000)» (отражается со знаком плюс);
¨ графа 5 отчета по бюджетной деятельности по строке 811 заполняется на основании данных по коду счета 121002000 «Расчеты по поступлениям в бюджет с органами, организующими исполнение бюджетов». Дебетовый остаток по коду счета 121002000 отражается со знаком минус;
¨ графа 5 отчета по бюджетной деятельности по строке 812 отражает операции по списанию средств в оплату принятых бюджетных обязательств (оплата расходов, вложений в финансовые и нефинансовые активы и погашения обязательств), а также возврат средств по указанным операциям на основании данных, отраженных по коду счета 130405000 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов». Кредитовый остаток по коду счета 130405000 отражается со знаком плюс;
¨ графы 6, 7 по строкам 810, 811, 812 не заполняются, за исключением отчета главных распорядителей (распорядителей) средств бюджета, которые в графе 6 отчета по бюджетной деятельности по строке 812 отражают операции по направлению получателю бюджетных средств на бюджетные счета, открытые в кредитных организациях, и восстановлению указанных средств в сумме, отраженной по коду счета 130405000 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов». Кредитовый остаток по коду счета 130405000 отражается со знаком плюс.
Строки 810, 811, 812 отчета по предпринимательской и иной приносящей доход деятельности не заполняются;
¨ в графах 6, 7 отчета по бюджетной деятельности по строке 820 «Изменение остатков во внутренних расчетах» отражается сумма строк 821 «Увеличение остатков во внутренних расчетах (кредит счета 130404000)» и 822 «Уменьшение остатков во внутренних расчетах (дебет счета 130404000)»;
¨ графы 6, 7 отчета по бюджетной деятельности по строке 821 «Увеличение остатков во внутренних расчетах (кредит счета 130404000)» заполняется распорядителями и получателями средств бюджета на основании данных по кредиту кода счета 130404000 «Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств» в части операций по получению ими бюджетных средств на бюджетные счета, открытые в кредитных организациях, и возврата указанных средств. Кредит счета 130404000 отражается со знаком плюс;
¨ графы 6, 7 отчета по бюджетной деятельности по строке 822 «Уменьшение остатков во внутренних расчетах (дебет счета 130404000)» заполняется главными распорядителями, распорядителями средств бюджета на основании данных, отраженных по дебету счета 130404000 «Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств» в части операций по направлению бюджетных средств получателям на бюджетные счета, открытые в кредитных организациях, и восстановлению указанных средств. Дебет счета 130404000 отражается со знаком минус.
Строки 820, 821, 822 отчета по предпринимательской и иной приносящей доход деятельности не заполняются.
В группе граф «Неисполненные назначения» получателем средств бюджета на отчетную квартальную дату указывается разница соответственно по разделам отчета:
¨ по доходам бюджета в графе 9 ¾ между графой 4 и графой 8;
¨ по расходам бюджета в графе 10 ¾ между графой 4 и графой 9, в графе 11 ¾ между графой 5 и графой 9;
¨ по источникам финансирования дефицитов бюджетов в графе 9 ¾ между графой 4 и графой 8.
Формирование отчета по средствам, полученным от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, осуществляется в установленном выше порядке на основании данных по соответствующим счетам единого Плана счетов бюджетного учета с цифрами 2 и 3 в 18-м разряде номера счета. Главные распорядители и распорядители средств бюджета составляют сводный отчет об исполнении бюджета главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета (ф. 0503127) на основании отчетов об исполнении бюджетов главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета (ф. 0503127), составленных и представленных соответственно распорядителями и получателями средств бюджета путем арифметического суммирования и консолидации остатков по разделам «Доходы», «Расходы», «Источники финансирования дефицита бюджетов».
Отчет об исполнении бюджета (ф. 0503128) составляется органом, организующим исполнение бюджета, ежемесячно на основании Главной книги, сводных справок по некассовым операциям по исполнению бюджета (ф. 0503129), сводных отчетов об исполнении бюджета главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета (ф. 0503127) (сведенных по отчетам получателей бюджетных средств, получающих бюджетные средства на счета, открытые в кредитных организациях), представленных главными распорядителями средств соответствующего бюджета, отчета о кассовых поступлениях и выбытиях (органа, организующего исполнение бюджета) (ф. 0503123).
По состоянию на 1 апреля, 1 июля, 1 октября и 1 января года, следующего за отчетным, Отчет об исполнении бюджета (ф. 0503128) составляется на основании сводных справок по некассовым операциям по исполнению бюджета (ф. 0503129), сводных отчетов об исполнении бюджета главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета (ф. 0503127), представленных главными распорядителями средств соответствующего бюджета, отчета о кассовых поступлениях и выбытиях (органа, организующего исполнение бюджета) (ф. 0503123).
Отчет формируется раздельно по бюджетной деятельности и по предпринимательской и иной приносящей доход деятельности.
Отчет об исполнении бюджета (ф. 0503128), составляемый по состоянию на 1 апреля, 1 июля, 1 октября и 1 января года, следующего за отчетным, формируется на основании сводных справок по некассовым операциям по исполнению бюджета (ф. 0503129), отчета о кассовых поступлениях и выбытиях (органа, организующего исполнение бюджета) (ф. 0503123), отчетов об исполнении бюджета главных распорядителей (распорядителей), получателей средств бюджета (ф. 0503127), представленных главными распорядителями средств соответствующего бюджета, путем суммирования и консолидации остатков по разделам «Доходы», «Расходы», «Источники финансирования дефицита бюджетов». При этом суммы в разделе «Источники финансирования дефицитов бюджетов» в графе 5 по строке 700 «Изменение остатков средств» в разрезе кодов 510 и 610 классификации операций сектора государственного управления отражаются в отчете об исполнении бюджета (ф. 0503128) органом, организующим исполнение бюджета, на основании данных по счету 020200000 «Средства на счетах бюджетов» с учетом данных по строкам 700, 710, 720 отчетов об исполнении бюджета главных распорядителей (распорядителей), получателей средств бюджета (ф. 0503127), представленных главными распорядителями средств соответствующего бюджета.
По строке 700 «Изменение остатков средств» (графа 6) отражается сумма строк 710 и 720; строка 710 «Увеличение остатков средств» заполняется на основании данных по соответствующим аналитическим счетам увеличений счета 020200000 «Средства единого счета бюджетов» (данные строки отражаются со знаком минус), а строка 720 «Уменьшение остатков средств» ¾ на основании данных по соответствующим аналитическим счетам уменьшений счета 020200000 «Средства единого счета бюджетов».
Сумма по строке 370 (разница остатков средств по счету 020200000) «Изменение остатков средств» отчета о кассовых поступлениях и выбытиях (органа, организующего исполнение бюджета (ф. 0503123)) должна быть равна сумме по строке 800 (разница остатков расчетов по счетам 021002000 и 030405000) «Изменение остатков в расчетах», графы 8 «Итого» отчета об исполнении бюджета главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета (ф. 0503127).
В месячном отчете об исполнении бюджета органом, организующим исполнение бюджета, в графах 1-5 указываются следующие данные.
В графе 1 «Наименование показателя» ¾ наименование показателя в следующей структуре:
1) доходы бюджета;
2) расходы бюджета;
3) источники внутреннего и внешнего финансирования дефицитов бюджетов.
В графе 2 «Код строки» ¾ коды строк наименований показателей отчетности;
В графе 3 ¾ Коды бюджетной классификации Российской Федерации соответственно по разделам отчета: в разделе 1 «Доходы бюджета» в графе 3 «Код дохода по КД» ¾ классификации доходов; в разделе 2 «Расходы бюджета» в графе 3 «Код расхода по ППП ФКР, КЦСР, КВР, ЭКР» ¾ функциональной и экономической классификации расходов; в разделе 3 «Источники финансирования дефицита бюджетов» в графе 3 «Код источника финансирования по КИВФ, КИВнФ» ¾ классификации источников финансирования дефицитов бюджетов).
В графе 4 ¾ соответственно по разделам отчета нарастающим итогом на отчетную квартальную дату: в разделе 1 «Доходы бюджета» в графе 4 «Доходы, утвержденные законом о бюджете, нормативными правовыми актами о бюджете» ¾ объемы утвержденных бюджетных назначений по доходам бюджетов; в разделе 2 «Расходы бюджета» и разделе 3 «Источники финансирования дефицита бюджетов» в графе 4 «Бюджетные ассигнования, утвержденные законом о бюджете, нормативными правовыми актами о бюджете» и в графе 4 «Источники финансирования, утвержденные сводной бюджетной росписью» соответственно ¾ объемы бюджетных ассигнований и источников финансирования дефицитов бюджетов в соответствии с бюджетной росписью, с учетом всех последующих изменений, оформленных в установленном порядке, на основании данных по соответствующим счетам счета 050301000 «Бюджетные ассигнования».
В графе 5 «Лимиты бюджетных обязательств» раздела 2 «Расходы бюджета» ¾ объемы утвержденных лимитов бюджетных обязательств по расходам бюджета на основании данных по соответствующим счетам счета 050100000 «Лимиты бюджетных обязательств».
В графе «Исполнено» органом, организующим исполнение бюджета, показываются суммы исполненных бюджетных назначений соответственно по разделам отчета.
В разделе 1 «Доходы бюджета» данные по кассовым поступлениям в графе 5 «Исполнено» отражаются на основании данных по соответствующим счетам счета 040201000 «Результат по кассовому исполнению бюджета» (040201100-040201150; 040201151-040201153; 040201160-040201180; 040201400-040201420; 040201440, 040201600, 040201650); счета 040202000 «Результат по резервным фондам» (040202100-040202150; 040202151-040202153; 040202260, 040202170, 040202171, 040202180, 040202400-040202420; 040202440, 040202600, 040202650), а также на основании данных сводной справки по некассовым операциям по исполнению бюджета (ф. 0503129) по соответствующим счетам, отражающим некассовые операции.
В разделе 2 «Расходы бюджета» данные по кассовым выбытиям по графе 6 «Исполнено» отражаются на основании данных по соответствующим счетам счета 040201000 «Результат по кассовому исполнению бюджета» (040201210-040201212; 040201220-040201226; 040201230-040201232; 040201240-040201242; 040201250-040201253; 040201260-040201263; 040201280; 040201300-040201320; 040201340, 040201500, 040205540, 040205550, а также 040202640 со знаком минус); счета 040202000 «Результат по резервным фондам» (040202210-040202212; 040202220-040202226; 040202230-040202232; 040202240-040202242; 040202250-040202253; 040202260-040202263; 040202280, 040202300-040202320; 040202340, 040202500, 040202540, 040202550, а также 040202640 со знаком минус), а также на основании данных сводной справки по некассовым операциям по исполнению бюджета (ф. 0503029) по соответствующим счетам, отражающим некассовые операции.
В разделе 3 «Источники финансирования дефицитов бюджетов» по графе 5 «Исполнено» сведения по поступлениям и выбытиям источников финансирования дефицитов бюджетов отражаются на основании данных по соответствующим счетам счета 040201000 «Результат по кассовому исполнению бюджета» (040201171, 040201330, 040201430, 040201520, 040201620, 040201530, 040201630, 040201800, 040201700, 040201810, 040201710, 040201820, 040201720), счета 040202000 «Результат по резервным фондам» (040202330, 040202430, 040202520, 040202620, 040202530, 040202630, 040202800, 040202700, 040202810, 040202710, 040202820, 040202720), а также на основании данных сводной справки по некассовым операциям по исполнению бюджета (ф. 0503029) по соответствующим счетам, отражающим некассовые операции.
Группа граф «Неисполненные назначения» заполняется органом, организующим исполнение бюджета, на отчетную квартальную дату с указанием разницы соответственно по разделам отчета:
¨ по разделу 1 «Доходы бюджета» в графе 6 «Неисполненные назначения» ¾ между графой 4 «Доходы, утвержденные законом о бюджете, нормативными правовыми актами о бюджете» и графой 5 «Исполнено»;
¨ по разделу 2 «Расходы бюджета» в графе 7 «Неисполненные назначения по ассигнованиям» ¾ между графой 4 «Бюджетные ассигнования, утвержденные законом о бюджете, нормативными правовыми актами о бюджете» и графой 6 «Исполнено», в графе 8 «Неисполненные назначения по лимитам бюджетных обязательств» ¾ между графой 5 «Лимиты бюджетных обязательств» и графой 6 «Исполнено»;
¨ по источникам финансирования дефицитов бюджетов в графе 6 «Неисполненные назначения» ¾ между графой 4 «Источники финансирования, утвержденные сводной бюджетной росписью» и графой 5 «Исполнено».
Формирование месячного отчета об исполнении бюджета по средствам, полученным от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, осуществляется органом, организующим исполнение бюджета, в вышеустановленном порядке на основании данных по соответствующим счетам единого Плана счетов бюджетного учета с цифрами 2 и 3 в 18-м разряде номера счета, с учетом особенностей, предусмотренных при формировании отчета об исполнении бюджета главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета (ф. 0503127).
Рекомендация:
Для самоконтроля полученных знаний выполните тренировочные задания
из набора объектов к текущему параграфу
13.5. Порядок составления отчета о финансовых результатах деятельности
Отчет о финансовых результатах деятельности (ф. 0503121) составляется получателем средств бюджета и содержит данные о финансовых результатах деятельности получателя средств бюджета при исполнении бюджета в разрезе кодов Классификации операций сектора государственного управления по бюджетной деятельности, а также предпринимательской и иной приносящей доход деятельности.
В графах 1-6 отчета приводятся:
¨ в графе 1 ¾ наименования показателей;
¨ в графе 2 ¾ коды строк отчета;
¨ в графе 3 ¾ коды классификации операций сектора государственного управления;
¨ в графе 4 «Бюджетная деятельность» ¾ показатели финансового результата по операциям в рамках исполнения соответствующего бюджета;
¨ в графе 5 «Внебюджетная деятельность» ¾ показатели финансового результата деятельности в рамках предпринимательской и иной приносящей доход деятельности;
¨ в графе 6 «Итого» по всем строкам ¾ сумма показателей по графам 4 и 5.
В соответствии с классификацией операции сектора государственного управления в отчете о финансовых результатах деятельности получателем средств бюджета указываются следующие данные по операциям с доходами:
¨ по строке 010 ¾ суммы начисленных доходов соответствующими администраторами поступлений в бюджет по данным счета 040101100 «Доходы учреждения», счета 040102000 «Доходы резервного фонда» и счета 040104100 «Доходы будущих периодов». При этом сумма по строке 010 равняется сумме строк 020, 030, 040, 050, 060, 080, 090, 100, 110. Кроме того, сумма по графе 4 «Бюджетная деятельность» должна быть равна сумме доходов текущего периода, определяемой как разность граф 6 и 3 баланса исполнения бюджета главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета (ф. 0503130), по строкам 481, 491, 494.
При формировании показателей по строке 010 в графе 5 «Внебюджетная деятельность» суммы начисленных доходов по предпринимательской и иной приносящей доход деятельности отражаются за минусом начисленных налогов, уплачиваемых за счет соответствующих доходов;
¨ по строкам 020-060, 061-063, 080-090, 091-093, 100, 110 суммы налоговых доходов по данным счета 040101110 «Налоговые доходы» и счета 040102110 «Налоговые доходы резервного фонда»;
¨ доходов от собственности по данным счета 040101120 «Доходы от собственности» и счета 040102120 «Доходы резервного фонда от собственности»;
¨ доходов от рыночных продаж товаров, работ, услуг по данным счета 040101130 «Доходы от рыночных продаж товаров, работ, услуг» и счета 040102130 «Доходы резервного фонда от рыночных продаж товаров, работ, услуг»;
¨ доходов, полученных от принудительного изъятия по данным счета 040101140 «Доходы от сумм принудительного изъятия» и счета 040102140 «Доходы резервного фонда от сумм принудительного изъятия»;
¨ безвозмездных и безвозвратных поступлений от бюджетов по данным счета 040101150 «Доходы от безвозмездных и безвозвратных поступлений от бюджетов» и счета 040102150 «Доходы резервного фонда от поступлений от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации», которые формируются на основании сложения данных по счетам 040101151-040101153, 040102151-040102153, отраженных в строках 061-063;
¨ доходов от поступлений от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации по данным счета 040101151 «Доходы от поступлений от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации» и счета 040102151 «Доходы резервного фонда от поступлений от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации»;
¨ доходов от перечислений наднациональных организаций и правительств иностранных государств по данным счета 040101152 «Доходы от перечислений наднациональных организаций и правительств иностранных государств» и счета 040102152 «Доходы резервного фонда от перечисления наднациональных организаций и правительств иностранных государств»;
¨ доходов от перечислений международных финансовых организаций по данным счета 040101153 «Доходы от перечислений международных финансовых организаций» и счета 040102153 «Доходы резервного фонда от перечислений международных финансовых организаций»;
¨ доходов от взносов и отчислений на социальные нужды по данным счета 040101160 «Доходы от взносов и отчислений на социальные нужды» и счета 040102160 «Доходы резервного фонда от взносов, отчислений на социальные нужды»;
¨ доходов от операций с активами по данным счета 040101170 «Доходы от операций с активами» и счета 040102170 «Доходы резервного фонда от операций с активами», которые формируется на основании сложения данных по счетам 040101171-040101173 и 040102171-040102173, отраженных в строках 091-093;
¨ доходов от переоценки активов по данным счета 040101171 «Доходы от переоценки активов» и счета 040102171 «Доходы резервного фонда от переоценки активов»;
¨ доходов от реализации активов по данным счета 040101172 «Доходы от реализации активов» и счета 040102172 «Доходы резервного фонда от реализации активов»;
¨ чрезвычайных доходов от операций с активами по данным счета 040101173 «Чрезвычайные доходы от операций с активами» и счета 040102173 «Чрезвычайные доходы резервного фонда от операций с активами»;
¨ прочих доходов по данным счета 040101180 «Прочие доходы» и счета 040102180 «Прочие доходы резервного фонда»;
¨ доходов будущих периодов по данным счета 040104130 «Доходы будущих периодов». При этом по графам 4, 5 показывается кредитовое сальдо по оборотам счета 040104130 за отчетный период со знаком плюс, а дебетовое сальдо ¾ со знаком минус.
По операции с расходами в отчете по строке 150 указываются:
¨ по бюджетной деятельности ¾ суммы начисленных расходов при исполнении бюджета по данным счетов 140101200 «Расходы учреждения» и 140102200 «Расходы резервного фонда»;
¨ по предпринимательской и иной приносящей доход деятельности ¾ суммы начисленных расходов по данным аналитических счетов счета 040101200 «Расходы учреждения», а также суммы начисленных расходов на основании аналитических данных по счету 010604440 «Уменьшение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)» в части выполненных работ, услуг. При этом затраты по списанию основных средств стоимостью до 1000 руб. отражаются в отчете по строке 261 «Амортизация основных средств и нематериальных активов».
Строка 150 равняется сумме строк 160, 170, 190, 210, 230, 240, 260, 280. Сумма, отраженная в графе 4 «Бюджетная деятельность» по строке 150, равняется сумме расходов текущего периода, определяемой как разность граф 6 и 3 баланса исполнения бюджета главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета (ф. 0503130) по строкам 482, 492.
По строкам 160-162, 170-176, 190-192, 210-212, 230-233, 240-243, 260-263, 280 отражаются суммы расходов:
¨ на оплату труда и начисления на выплаты по оплате труда по данным счета 040101210 «Расходы по оплате труда и начисления на выплаты по оплате труда» и счета 040102210 «Расходы резервного фонда по оплате труда и начисления на выплаты по оплате труда», которые формируется на основании сложения данных по счетам 040101211, 040101212, 040102211, 040102212, отраженных соответственно по строкам 161 и 162;
¨ на оплату труда по данным счета 040101211 «Расходы по оплате труда» и счета 040102211 «Расходы резервного фонда по оплате труда»;
¨ на начисления на выплаты по оплате труда по данным счета 040101212 «Расходы на начисления на выплаты по оплате труда» и счета 040102212 «Расходы резервного фонда на начисления на выплаты по оплате труда»;
¨ на приобретение услуг по данным счета 040101220 Расходы на приобретение услуг» и счета 040102220 «Расходы резервного фонда на приобретение услуг», которая формируется на основании сложения данных по счетам 040101221-040101226, 040102221-040102226, отраженных соответственно по строкам 171-176;
¨ на услуги связи по данным счета 040101221 «Расходы на услуги связи» и счета 040102221 «Расходы резервного фонда на услуги связи»;
¨ на транспортные услуги по данным счета 040101222 «Расходы на транспортные услуги» и счета 040102222 «Расходы резервного фонда на транспортные услуги»;
¨ на коммунальные платежи по данным счета 040101223 «Расходы на коммунальные платежи» и счета 040102223 «Расходы резервного фонда на коммунальные платежи»;
¨ на арендную плату за пользование имуществом по данным счета 040101224 «Расходы на арендную плату за пользование имуществом» и счета 040102224 «Расходы резервного фонда на арендную плату за пользование имуществом»;
¨ на услуги по содержанию имущества по данным счета 040101225 «Расходы на услуги по содержанию имущества» и счета 040102225 «Расходы резервного фонда на услуги по содержанию имущества»;
¨ на прочие услуги по данным счета 040101226 «Расходы на прочие услуги» и счета 040102226 «Расходы резервного фонда на прочие услуги»;
¨ на обслуживание долговых обязательств по данным счета 040101230 «Расходы на обслуживание долговых обязательств» и счета 040102230 «Расходы резервного фонда на обслуживание долговых обязательств», которые формируется в результате сложения данных по счетам 040101231, 040101232, 040102231, 040102232, отраженных соответственно по строкам 191 и 192;
¨ на обслуживание внутренних долговых обязательств по данным счета 040101231 «Расходы на обслуживание внутренних долговых обязательств» и счета 040102231 «Расходы резервного фонда на обслуживание внутренних долговых обязательств»;
¨ на обслуживание внешних долговых обязательств по данным счета 040101232 «Расходы на обслуживание внешних долговых обязательств» и счета 040102232 «Расходы резервного фонда на обслуживание внешних долговых обязательств»;
¨ на безвозмездные и безвозвратные перечисления организациям по данным счета 040101240 «Расходы на безвозмездные и безвозвратные перечисления организациям» и счета 040102240 «Расходы резервного фонда на безвозмездные и безвозвратные перечисления организациям», которые формируется в результате сложения данных счетов 040101241, 040101242, 040102241, 040102242, отраженные соответственно по строкам 211 и 212;
¨ на безвозмездные и безвозвратные перечисления государственным организациям по данным счета 040101241 «Расходы на субсидии государственным организациям» и счета 040102241 «Расходы резервного фонда на субсидии государственным организациям»;
¨ на безвозмездные и безвозвратные перечисления негосударственным организациям по данным счета 040101242 «Расходы на субсидии негосударственным организациям» и счета 040102242 «Расходы резервного фонда на субсидии негосударственным организациям»;
¨ на безвозмездные и безвозвратные перечисления бюджетам по данным счета 040101250 «Расходы на безвозмездные и безвозвратные перечисления бюджетам» и счета 040102250 «Расходы резервного фонда на безвозмездные и безвозвратные перечисления бюджетам», которые формируется в результате сложения данных счетов 040101251-040101253, 040102251-040102253, показанных соответственно по строкам 231-233;
¨ на перечисления другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации по данным счета 040101251 «Расходы на перечисления другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации» и счета 040102251 «Расходы резервного фонда на перечисления другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации»;
¨ на перечисления наднациональным организациям и правительствам иностранных государств по данным счета 040101252 «Расходы на перечисления наднациональным организациям и правительствам иностранных государств» и счета 040102252 «Расходы резервного фонда на перечисления наднациональным организациям и правительствам иностранных государств»;
¨ на перечисления международным организациям по данным счета 040101253 «Расходы на перечисления международным организациям» и счета 040102253 «Расходы резервного фонда на перечисления международным организациям»;
¨ на социальное обеспечение по данным счета 040101260 «Расходы на социальное обеспечение» и счета 040102260 «Расходы резервного фонда на социальное обеспечение», которые формируются в результате сложения данных по счетам 040101261-040101263, 040102261-040102263, отраженных соответственно по строкам 241-243;
¨ на пособия по социальному страхованию населения по данным счета 040101261 «Расходы на пособия по социальному страхованию населения» и счета 040102261 «Расходы резервного фонда на пособия по социальному страхованию населения»;
¨ на пособия по социальной помощи населению по данным счета 040101262 «Расходы на пособия по социальной помощи населению» и счета 040102262 «Расходы резервного фонда на пособия по социальной помощи населению»;
¨ на социальные пособия, выплачиваемые организациями сектора государственного управления, по данным счета 040101263 «Расходы на социальные пособия, выплачиваемые организациями сектора государственного управления» и счета 040102263 «Расходы резервного фонда на социальные пособия, выплачиваемые организациями сектора государственного управления»;
¨ по операциям с активами по данным счета 040101270 Расходы по операциям с активами» и счета 040102270 «Расходы резервного фонда по операциям с активами», которые формируется в результате сложения данных счетов 040101271-040101273, 040102271-040102273, показанные соответственно по строкам 261-263;
¨ на амортизацию основных средств и нематериальных активов по данным счета 040101271 «Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов» и счета 040102271 «Расходы резервного фонда на амортизацию основных средств и нематериальных активов»;
¨ по израсходованным материальным запасам по данным счета 040101272 «Расходование материальных запасов» и счета 040102272 «Расходование материальных запасов резервного фонда»;
¨ чрезвычайных расходов по операциям с активами по данным счета 040101273 «Чрезвычайные расходы по операциям с активами» и счета 040102273 «Чрезвычайные расходы резервного фонда по операциям с активами»;
¨ прочих расходов по данным счета 040101280 «Прочие расходы» и счета 040102280 «Прочие расходы резервного фонда».
Чистый операционный результат отражается по строке 290. Сумма изменения финансового результата за отчетный период формируется как разница строк 010 и 150. Величина изменения финансового результата за отчетный период должна равняться сумме строк 310 и 390 за минусом строки 510. Строка 290 (графы 4, 5, 6) отчета равняется сумме строк 480, 490 и 494 (графы 6, 7, 8) баланса исполнения бюджета главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета.
По операциям с нефинансовыми активами по строкам 310, 320-322, 330-332, 350-352, 360-362, 380 отражаются:
¨ сумма операций с нефинансовыми активами, которая формируется на основании данных по счетам увеличений и уменьшений соответствующих счетов счета 010000000 «Нефинансовые активы», при этом сумма по строке 310 равняется сумме строк 320, 330, 350, 360;
¨разница между суммой принятых к учету объектов основных средств и суммой выбывших с учета объектов основных средств на основании данных счетов увеличений и уменьшений соответствующих счетов счета 010100000 «Основные средства», 010400000 «Амортизация», счета 010601000 «Капитальные вложения в основные средства», счета 010701000 «Основные средства в пути», показанные соответственно по строкам 321, 322;
¨ сумма принятых к учету объектов основных средств по данным счетов увеличений соответствующих счетов счета 010100000 «Основные средства», 010601000 «Капитальные вложения в основные средства», 010701000 «Основные средства в пути»;
¨ сумма выбывших с учета объектов основных средств по данным счетов уменьшений соответствующих счетов аналитического учета счета 010100000 «Основные средства», соответствующих счетов аналитического учета по амортизации основных средств 010401000-010406000, 010601000 «Капитальные вложения в основные средства», 010701000 «Основные средства в пути»;
¨ разница между суммой принятых к учету объектов нематериальных активов и суммой выбывших с учета объектов нематериальных активов на основании данных счетов увеличений и уменьшений соответствующих счетов счета 010300000 «Нематериальные активы», 010407000 «Амортизация нематериальных активов», счета 010602000 «Капитальные вложения в нематериальные активы», счета 010702000 «Нематериальные активы в пути», показанные соответственно по строкам 331, 332;
¨ сумма принятых к учету объектов нематериальных активов по данным счетов увеличений соответствующих счетов счета 010300000 «Нематериальные активы», счета 010602000 «Капитальные вложения в нематериальные активы», счета 010702000 «Нематериальные активы в пути»;
¨ сумма выбывших с учета объектов нематериальных активов по данным счетов уменьшений соответствующих счетов счета 010300000 «Нематериальные активы», 010400000 «Амортизация», счета 010602000 «Капитальные вложения в нематериальные активы», счета 010702000 «Нематериальные активы в пути»;
¨ разница между суммой принятых к учету и выбывших с учета объектов непроизведенных активов на основании данных счетов увеличений и уменьшений соответствующих счетов счета 010200000 «Непроизведенные активы», счета 010603000 «Капитальные вложения в непроизведенные активы», показанные соответственно по строкам 351, 352;
¨ сумма принятых к учету объектов непроизведенных активов по данным счетов увеличений соответствующих счетов счета 010200000 «Непроизведенные активы», счета 010603000 «Капитальные вложения в непроизведенные активы»;
¨ сумма выбывших с учета объектов непроизведенных активов по данным счетов уменьшений соответствующих счетов счета 010200000 «Непроизведенные активы», счета 010603000 «Капитальные вложения в непроизведенные активы»;
¨ разница между суммой принятых к учету объектов материальных запасов и суммой выбывших с учета объектов материальных запасов на основании данных счетов увеличений и уменьшений соответствующих счетов счета 010500000 «Материальные запасы», счета 010604000 «Изготовление материалов, готовой продукции (работ, услуг)», 010703000 «Материалы в пути», показанные соответственно по строкам 361, 362;
¨ сумма принятых к учету объектов материальных запасов по данным счетов увеличений соответствующих счетов счета 010500000 «Материальные запасы», счета 010604000 «Изготовление материалов, готовой продукции (работ, услуг)», 010703000 «Материальные запасы в пути»;
¨ сумма выбывших с учета объектов материальных запасов по данным счетов уменьшений соответствующих счетов счета 010500000 «Материальные запасы», счета 010604000 «Изготовление материалов, готовой продукции (работ, услуг)», 010703000 «Материалы в пути».
Операции с финансовыми активами и обязательствами:
¨ по строке 380 ¾ отражается сумма по операциям с финансовыми активами и обязательствами, которая формируется на основании данных по счетам увеличения и уменьшения соответствующих счетов счета 020000000 «Финансовые активы», 030000000 «Обязательства», при этом строка 380 равняется разнице строк 390 и 510.
По операциям с финансовыми активами по строкам 390, 410-412, 420-422, 440-442, 460-462, 480-482 отражаются:
¨ сумма операций с финансовыми активами, которая формируется на основании данных по счетам увеличения и уменьшения соответствующих счетов счета 020000000 «Финансовые активы», при этом сумма по строке 390 равняется сумме строк 410, 420, 440, 460, 480;
¨ разница между суммой поступлений средств на счета и суммой выбытий средств со счетов на основании данных счетов увеличений и уменьшений соответствующих счетов счета 020100000 «Денежные средства учреждения» (кроме счета 020102000 «Денежные средства во временном распоряжении»), 020401000 «Депозиты», 021002000 «Расчеты по поступлениям в бюджет с органами, организующими исполнение бюджета», 030405000 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджета», показанные соответственно по строкам 411, 412;
¨ сумма поступлений средств на счета на основании данных увеличений соответствующих счетов счета 020100000 «Средства учреждения» (кроме счета 020102000 «Денежные средства во временном распоряжении»), 020401000 «Депозиты», 021002000 «Расчеты по поступлениям в бюджет с органами, организующими исполнение бюджета»;
¨ сумма выбытий средств со счетов на основании данных уменьшений соответствующих счетов счета 020100000 «Средства учреждения» (кроме счета 020102000 «Денежные средства во временном распоряжении»), 020401000 «Депозиты», 030405000 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджета»;
¨ разница между суммой принятых к учету ценных бумаг, кроме акций и иных форм участия в капитале, и суммой выбывших из учета ценных бумаг, кроме акций и иных форм участия в капитале, по данным счетов увеличений и уменьшений счета 020403000 «Облигации, векселя», показанные соответственно по строкам 421, 422;
¨ сумма принятых к учету ценных бумаг, кроме акций и иных форм участия в капитале, по данным счета увеличений счета 020403000 «Облигации, векселя»;
¨ сумма выбывших из учета ценных бумаг, кроме акций и иных форм участия в капитале, по данным счета уменьшений счета 020403000 «Облигации, векселя»;
¨ разница между суммой принятых к учету акций и иных форм участия в капитале и суммой выбывших из учета акций и иных форм участия в капитале, по данным счетов увеличений и уменьшений счета 020402000 «Акции и иные формы участия в капитале», показанных соответственно по строкам 441, 442;
¨ сумма принятых к учету акций и иных форм участия в капитале по данным счета увеличений счета 020402000 «Акции и иные формы участия в капитале»;
¨ сумма выбывших из учета акций и иных форм участия в капитале по данным счета уменьшений счета 020402000 «Акции и иные формы участия в капитале»;
¨ разница между суммой предоставленных бюджетных ссуд, бюджетных кредитов и суммой погашенных бюджетных ссуд, бюджетных кредитов по данным счетов увеличений и уменьшений соответствующих счетов счета 020700000 «Расчеты с дебиторами по бюджетным ссудам и кредитам», показанные соответственно по строкам 461, 462;
¨ сумма предоставленных бюджетных ссуд, бюджетных кредитов по данным счетов увеличений соответствующих счетов счета 020700000 «Расчеты с дебиторами по бюджетным ссудам и кредитам»;
¨ сумма погашенных бюджетных ссуд, бюджетных кредитов по данным счетов увеличений соответствующих счетов счета 020700000 «Расчеты с дебиторами по бюджетным ссудам и кредитам»;
¨ разница между суммой увеличения прочей дебиторской задолженности и суммой уменьшения прочей дебиторской задолженности по данным счетов увеличений и уменьшений соответствующих счетов счета 020500000 «Расчеты с дебиторами по доходам», 020600000 «Расчеты по выданным авансам», 020800000 «Расчеты с подотчетными лицами», 020900000 «Расчеты по недостачам», 021000000 «Расчеты с прочими дебиторами» (кроме счета 021002000 «Расчеты по поступлениям в бюджет с органами, организующими исполнение бюджета»), показанные соответственно по строкам 481, 482;
¨ сумма увеличения прочей дебиторской задолженности по данным счетов увеличений соответствующих счетов счета 020500000 «Расчеты с дебиторами по доходам», 020600000 «Расчеты по выданным авансам», 020800000 «Расчеты с подотчетными лицами», 020900000 «Расчеты по недостачам», 021000000 «Расчеты с прочими дебиторами» (кроме счета 021002000 «Расчеты по поступлениям в бюджет с органами, организующими исполнение бюджета»);
¨ сумма уменьшения прочей дебиторской задолженности по данным счетов уменьшений соответствующих счетов счета 020500000 «Расчеты с дебиторами по доходам», 020600000 «Расчеты по выданным авансам», 020800000 «Расчеты с подотчетными лицами», 020900000 «Расчеты по недостачам», 021000000 «Расчеты с прочими дебиторами» (кроме счета 021002000 «Расчеты по поступлениям в бюджет с органами, организующими исполнение бюджета»).
По операциям с обязательствами по строкам 510, 520-522, 530-532, 540-542 отражаются:
¨ сумма операций с обязательствами, которая формируется на основании данных по счетам увеличения и уменьшения соответствующих счетов счета 030000000 «Обязательства», при этом сумма по строке 510 равняется сумме строк 520, 530, 540;
¨ разница между суммой увеличения задолженности по внутренним долговым обязательствам и суммой уменьшения задолженности по внутренним долговым обязательствам по данным счетов увеличений и уменьшений счета 030101000 «Расчеты с кредиторами по внутренним долговым обязательствам», показанные соответственно по строкам 521, 522;
¨ сумма увеличения задолженности по внутренним долговым обязательствам по данным счетов увеличений счета 030101000 «Расчеты с кредиторами по внутренним долговым обязательствам»;
¨ сумма уменьшения задолженности по внутренним долговым обязательствам по данным счетов уменьшений счета 030101000 «Расчеты с кредиторами по внутренним долговым обязательствам»;
¨ разница между суммой увеличения задолженности по внешним долговым обязательствам и суммой уменьшения задолженности по внешним долговым обязательствам по данным счетов увеличений и уменьшений счета 030102000 «Расчеты с кредиторами по внешним долговым обязательствам», показанные соответственно по строкам 531, 532;
¨ сумма увеличения задолженности по внешним долговым обязательствам по данным счетов увеличений счета 030102000 «Расчеты с кредиторами по внешним долговым обязательствам»;
¨ сумма уменьшения задолженности по внешним долговым обязательствам по данным счетов уменьшений счета 030102000 «Расчеты с кредиторами по внешним долговым обязательствам»;
¨ разница между суммой увеличения прочей кредиторской задолженности и суммой уменьшения прочей кредиторской задолженности по данным счетов увеличений и уменьшений соответствующих счетов счета 030200000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 03030000 «Расчеты по платежам в бюджеты», 030400000 «Прочие расчеты с кредиторами» (кроме счетов 030401000 «Расчеты по средствам, полученным во временное распоряжение», 030405000 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджета»), 030600000 «Расчеты по выплате наличных денег органами, осуществляющими кассовое обслуживание исполнения бюджетов», показанные соответственно по строкам 541, 542;
¨ сумма увеличения прочей кредиторской задолженности по данным счетов увеличений счета соответствующих счетов счета 030200000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 03030000 «Расчеты по платежам в бюджеты», 030400000 «Прочие расчеты с кредиторами» (кроме счетов 030401000 «Расчеты по средствам, полученным во временное распоряжение», 030405000 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджета»), 030600000 «Расчеты по выплате наличных денег органами, осуществляющими кассовое обслуживание исполнения бюджетов». Данные строки 541 включают также данные по кредиту аналитических счетов счета 030404000 по всем кодам операций сектора государственного управления;
¨ сумма уменьшения прочей кредиторской задолженности по данным счетов уменьшений счета соответствующих счетов счета 030200000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 03030000 «Расчеты по платежам в бюджеты», 030400000 «Прочие расчеты с кредиторами» (кроме счетов 030401000 «Расчеты по средствам, полученным во временное распоряжение», 030405000 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджета»), 030600000 «Расчеты по выплате наличных денег органами, осуществляющими кассовое обслуживание исполнения бюджетов». Данные строки 542 включают также данные по дебету аналитических счетов счета 030404000 по всем кодам операций сектора государственного управления.
Главные распорядители и распорядители средств бюджета составляют отчет о финансовых результатах деятельности (ф. 0503121) на основании отчетов о финансовых результатах деятельности главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета (ф. 0503121), составленных и представленных соответственно распорядителями и получателями средств бюджета путем арифметического суммирования и консолидации показателей по разделам «Доходы», «Расходы», «Операции с нефинансовыми активами», «Операции с финансовыми активами и обязательствами», «Чистый операционный результат».
Формирование отчета по средствам резервного фонда осуществляется в установленном выше порядке на основании данных по соответствующим счетам единого плана счетов бюджетного учета. Показатели отчета по средствам резервного фонда входят в состав отчета о финансовых результатах деятельности.
Органы, организующие исполнение бюджета, на основании данных отчетов о финансовых результатах деятельности главных распорядителей (распорядителей), получателей средств бюджета (ф. 0503121) составляют сводный отчет о финансовых результатах деятельности (ф. 0503121) путем арифметического суммирования и консолидации показателей по разделам «Доходы», «Расходы», «Операции с нефинансовыми активами», «Операции с финансовыми активами и обязательствами», «Чистый операционный результат».
Рекомендация:
Для самоконтроля полученных знаний выполните тренировочные задания
из набора объектов к текущему параграфу
13.6. Порядок составления отчета о кассовых поступлениях и выбытиях денежных средств
Отчет о кассовых поступлениях и выбытиях (ф. 0503123) содержит данные о движении денежных средств на счетах бюджетов, на едином счете бюджета, открытом в органе, осуществляющем кассовое обслуживание исполнение бюджета.
Отчет составляется ежемесячно на основании данных Главной книги по кассовым поступлениям и выбытиям денежных средств по счету бюджета соответствующими органами, организующими исполнение бюджета; по единому счету бюджета, открытому в органе, осуществляющем кассовое обслуживание исполнение бюджета, и счету поступлений, распределяемых между бюджетами разных уровней, ¾ соответствующим органом, осуществляющим кассовое обслуживание исполнения бюджета.
В графах 1-4 отчета органом, организующим исполнение бюджета, и органом, осуществляющим кассовое обслуживание исполнения бюджета, указываются следующие данные.
В графе 1 ¾ наименование показателя в следующей структуре:
¨ поступления денежных средств (по текущим, инвестиционным, финансовым операциям);
¨ выбытия денежных средств (по текущим, инвестиционным, финансовым операциям);
¨ изменения остатков средств.
В графе 2 ¾ коды строк наименований показателей отчетности;
В графе 3 ¾ Коды бюджетной классификации Российской Федерации (классификации доходов, функциональной и экономической классификации расходов, классификации источников финансирования дефицитов бюджетов).
В графе 4 раздела 1 «Поступления», в графах 5, 6 раздела 2 «Выбытия» и раздела 3 «Изменение остатков средств» органом, организующим исполнение бюджета, и органом, осуществляющим кассовое обслуживание исполнения бюджета, отражаются суммы поступлений и выбытий денежных средств соответствующего бюджета.
По графе 6 раздела 2 «Выбытия» и раздела 3 «Изменение остатков средств» отражаются суммы операций по перечислениям на бюджетные счета, открытые в кредитных организациях.
При формировании отчета суммы, отражаемые в графе 4 раздела 1 «Поступления» и в графах 5, 6 раздела 2 «Выбытия» и раздела 3 «Изменение остатков средств» по каждому показателю, раскрываются в разрезе кодов бюджетной классификации Российской Федерации по каждому коду строки (кроме кодов строк 010, 020, 130, 150, 190, 191, 192, 193, 210, 220, 310, 330, 360, 361, 362, 363, 370, 371, 372).
При формировании отчета суммы, отражаемые в графе 4 раздела 1 «Поступления» и в графах 5, 6 раздела 2 «Выбытия» и раздела 3 «Изменение остатков средств», по каждому показателю отражаются на основании данных соответствующих счетов бюджетного учета с цифрой 1 в 18-м номере разряда счета бюджетного учета в порядке: изложенном в п. 86 Инструкции по отчетности от 21 января № 5н.
Рекомендация:
Для самоконтроля полученных знаний выполните тренировочные задания
из набора объектов к текущему параграфу
13.7. Порядок составления ежемесячной справочной бюджетной отчетности
Справочная бюджетная отчетность включает в себя справку об остатках денежных средств на банковских счетах получателя средств бюджета (ф. 0503126), справку по внутренним расчетам (ф. 0503125) и справку по некассовым операциям (ф. 0503129).
Справка об остатках денежных средств на банковских счетах получателя средств бюджета (ф. 0503126) составляется получателем средств бюджета по каждому открытому банковскому счету, в том числе по счетам средств во временном распоряжении, а также по каждому лицевому счету, открытому в органе, организующем исполнение бюджетов, или органе, осуществляющем кассовое обслуживание исполнения бюджетов, на основании данных, отраженных на забалансовых счетах 17 «Поступления денежных средств на банковские счета учреждений» и 18 «Выбытия денежных средств с банковских счетов учреждения», путем арифметического расчета разницы между указанными счетами. При этом остатки по средствам бюджетов, полученным за отчетный период от органа, организующего исполнение бюджета, и главного распорядителя средств бюджета, на бюджетные счета, открытые в кредитных организациях, отражаются в разрезе кодов ведомственной, функциональной классификации расходов и классификации источников финансирования дефицитов бюджетов, и отраженные на соответствующих аналитических счетах счета 030404000 «Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств».
Справка об остатках денежных средств на банковских счетах получателя средств бюджета в иностранной валюте составляется по показателям в иностранной валюте и в рублевом эквиваленте по курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на отчетную дату.
При осуществлении учреждением предпринимательской и иной приносящей доход деятельности справка об остатках денежных средств, отраженных на лицевых счетах, открытых в органе, организующем исполнение бюджетов, или органе, осуществляющем кассовое обслуживание исполнения бюджетов, должна заверяться соответственно органом, организующим исполнение бюджетов, или органом, осуществляющим кассовое обслуживание исполнения бюджетов.
Остаток по справке об остатках денежных средств на банковских счетах получателя средств бюджета (ф. 0503126), представляемой получателем средств бюджета главному распорядителю (распорядителю) средств бюджета, должен быть удостоверен: на отчетную дату, кроме 1 января, выпиской со счета кредитного учреждения; по состоянию на 1 января ¾ подписями руководителя и главного бухгалтера и оттиском печати банка.
Главный распорядитель (распорядитель) составляет сводную справку об остатках денежных средств на банковских счетах получателя средств бюджета (ф. 0503126) путем арифметического суммирования остатков, отраженных в Справках об остатках денежных средств на банковских счетах получателя средств бюджета (ф. 0503126), составленных и представленных соответственно распорядителями и получателями средств бюджета, а также справки об остатках денежных средств на банковских счетах получателя средств бюджета (ф. 0503126) по своим банковским счетам, составленной в порядке, установленном для получателя средств бюджета.
Справка по внутренним расчетам (ф. 0503125). Справка по внутренним расчетам (ф. 0503125) составляется главным распорядителем (распорядителем), получателем средств бюджета на основании данных, отраженных на отчетную дату на соответствующих счетах счета 030404000 «Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств».
Дебетовые обороты по соответствующим счетам счета 030404000 «Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств», отраженные главным распорядителем (распорядителем) средств бюджета по графе 6 «В рублях», должны соответствовать кредитовым оборотам по соответствующим счетам счета 030404000, отраженным соответственно распорядителем и получателем средств бюджета по графе 3 «В рублях».
Органы, осуществляющие кассовое обслуживание исполнения бюджетов, составляют справку по внутренним расчетам (ф. 0503125) на основании данных, отраженных на отчетную дату на соответствующих счетах счетов 021100000 «Внутренние расчеты по поступлениям в бюджет», 021200000 «Внутренние расчеты по выбытиям из бюджета» 030800000 у «Внутренние расчеты по поступлениям в бюджет», 030900000 «Внутренние расчеты по выбытиям из бюджета».
Дебетовые обороты по счету 021100000 «Внутренние расчеты по поступлениям в бюджет», отраженные по графе 6 «В рублях», органом, осуществляющим кассовое обслуживание исполнения бюджета, перечислившим суммы налогов, сборов и иных платежей, должны соответствовать кредитовым оборотам по счету 030800000 «Внутренние расчеты по поступлениям в бюджет», отраженным в графе 3 «В рублях», органом, осуществляющим кассовое обслуживание исполнения бюджета, получившим суммы налогов, сборов и иных платежей.
Дебетовые обороты по счету 021200000 «Внутренние расчеты по выбытиям из бюджета», отраженные по графе 6 «В рублях», органом, осуществляющим кассовое обслуживание исполнения бюджета, перечислившим средства, должны соответствовать кредитовым оборотам по счету 030900000 «Внутренние расчеты по выбытиям из бюджета», отраженным в графе 3 «в рублях», органом, осуществляющим кассовое обслуживание исполнения бюджета, получившим средства.
Справка по некассовым операциям по исполнению бюджета (ф. 0503129). Справка по некассовым операциям по исполнению бюджета (ф. 0503129) составляется получателем средств бюджета ежемесячно на основании оправдательных документов, подтверждающих операции по доходам, расходам, источникам финансирования дефицита бюджетов, исполненные как некассовые операции и отраженные на соответствующих счетах.
Составление указанной справки по предпринимательской и иной приносящей доход деятельности не предусмотрено.
Главный распорядитель (распорядитель) составляет сводную справку по некассовым операциям по исполнению бюджета (ф. 0503129) путем арифметического суммирования остатков, отраженных в справках по некассовым операциям по исполнению бюджета (ф. 0503129), составленных и представленных соответственно распорядителями и получателями средств бюджета, а также справки по некассовым операциям по исполнению бюджета (ф. 0503129) по своим некассовым операциям, составленной в порядке, установленном для получателя средств бюджета.
Рекомендация:
Для самоконтроля полученных знаний выполните тренировочные задания
из набора объектов к текущему параграфу
13.8. Порядок составления отдельных разделов Пояснительной записки к годовой бюджетной отчетности
Пояснительная записка (ф. 0503160) составляется главным распорядителем (распорядителем), получателем средств бюджета, органом, организующим исполнение бюджета; органом, осуществляющим кассовое обслуживание исполнения бюджета.
Орган, организующий исполнение бюджета, и главный распорядитель самостоятельно могут определить количество приложений к пояснительной записке из состава годовых таблиц и форм документов, а также установить сроки их представления.
Общие вопросы организации деятельности бюджетного учреждения
Организационная структура бюджетного учреждения. Организационную структуру бюджетного учреждения следует представить схематично с указанием основных направлений деятельности структурных подразделений и изменений за отчетный период. Задачи и функции бюджетного учреждения должны иметь нормативное и правовое обоснование.
Сведения о количественном составе сети бюджетных учреждений, подведомственных главному распорядителю (распорядителю) в соответствии с направлением их деятельности (по разделам функциональной классификации расходов бюджетов Российской Федерации), следует представить в приложении к пояснительной записке (ф. 0503161). В ней должны отражаться обобщенные сведения, представляемые главными распорядителями (распорядителями), по подведомственной сети бюджетных учреждений.
При этом следует привести данные:
¨ о количестве уровней управления средствами бюджета в системе главного распорядителя средств бюджета и характеристику этих уровней;
¨ о составе распорядителей и получателей средств бюджета;
¨ о наличии государственных (муниципальных) унитарных и казенных предприятий;
¨ об изменениях в системе получателей средств бюджета, находящихся в ведении главного распорядителя (распорядителя) средств бюджета, за отчетный период.
Система внутреннего контроля. Система внутреннего контроля (осуществляемого главным распорядителем (распорядителем) и находящимися в его ведении получателями бюджетных средств) за соблюдением требований бюджетного законодательства, составлением и исполнением смет доходов и расходов (бюджетный контроль), финансовым состоянием и эффективным использованием материальных и финансовых ресурсов в бюджетных учреждениях, а также правильным ведением бухгалтерского учета и отчетности должна быть представлена характеристикой применяемых методов и достигнутых результатов. В таблице должны быть указаны наименование контрольных мероприятий, их тип (предварительный, текущий, последующий), нарушения, предотвращенные в отчетном периоде и нарушения прошлых лет, выявленные в отчетном году.
Организация бюджетного учета в бюджетном учреждении. В качестве характеристики организации бюджетного учета в бюджетном учреждении необходимо отразить перечень и краткое содержание документов главного распорядителя средств бюджета, регулирующих вопросы бухгалтерского учета и отчетности в системе подведомственных бюджетных учреждений, а также указать принятые меры по повышению квалификации и переподготовке финансовых и бухгалтерских специалистов.
Кроме того, следует охарактеризовать использованные методы бюджетного учета для оценки активов и обязательств бюджетного учреждения, а также операций по их изменению в ходе исполнения бюджета.
Результаты деятельности бюджетного учреждения в отчетном периоде
Цели деятельности бюджетного учреждения. Для характеристики деятельности бюджетного учреждения следует сформулировать цели деятельности бюджетного учреждения, а также вытекающие из них направления деятельности (функции) бюджетного учреждения с кратким обоснованием соответствия целей и направлений деятельности (функций) органа исполнительной власти и подведомственных ему бюджетных учреждений нормативным правовым актам и иным документам, определяющим основные направления государственной (муниципальной) политики в соответствующих сферах. Необходимо также привести правовое обоснование осуществления каждой из приведенных функций.
Основные результаты деятельности. Основные результаты деятельности нужно отразить по каждому направлению деятельности (функции) в разрезе плановых и фактических показателей (объем и качество предоставляемых бюджетных услуг) в натуральном выражении, а также по возможности раскрыть используемые для их достижения ресурсы (численность работников, стоимость имущества, бюджетные расходы, объемы закупок и т. д.). Сведения о результатах деятельности рекомендуется представить в приложении к пояснительной записке (ф. 0503162).
Меры по повышению эффективности использования бюджетных средств. По данному разделу нужно перечислить меры по повышению эффективности использования бюджетных средств (оптимизация сети получателей бюджетных средств, повышение доли закупок на конкурсной основе, распределение бюджетных ассигнований в зависимости от объема предоставляемых услуг и их непосредственных и конечных результатов), привести отчетные показатели, характеризующие соответствующие меры.
Анализ отчета об исполнении бюджета. В целях проведения анализа отчета об исполнении бюджета главным распорядителям средств бюджета следует представить сведения об изменениях бюджетной росписи со ссылкой на правовые основания (статьи Бюджетного кодекса РФ и закона (решения) о соответствующем бюджете), объемы внесенных изменений и причины внесения изменений в бюджетные назначения по расходам за отчетный период. Сведения об изменениях бюджетной росписи главного распорядителя нужно представить в приложении к пояснительной записке (ф. 0503163).
Для анализа исполнения бюджета следует указать причины неисполнения бюджета в разрезе групп, подгрупп классификации доходов бюджетов, источников финансирования дефицитов бюджетов, разделов и подразделов, функциональной классификации расходов бюджетов. Сведения о кассовом исполнении бюджета следует представить в приложении к пояснительной записке (ф. 0503164) (в ред. приказа Минфина России от 11 ноября 2005 г. № 137н).
Результаты анализа взаимосвязи между объемом (структурой) бюджетных расходов и полученными результатами по основным направлениям деятельности (основным функциям) следует представить (по возможности в количественной оценке) в приложении к пояснительной записке (ф. 0503165) «Сведения об эффективности бюджетных расходов».
Анализ исполнения целевых программ. Сведения об исполнении целевых программ, подпрограмм и отдельных их этапов, заказчиком по которым является ведомство, с указанием причин неисполнения бюджетной росписи за отчетный период представляются в приложении к пояснительной записке (ф. 0503166).
Кроме того, необходимо отразить виды используемых целевых иностранных кредитов в соответствии с Программой государственных внешних заимствований, цели использования и информацию об их достижении с раскрытием причин недостижения поставленной цели (в приложении к пояснительной записке (ф. 0503167).
Анализ исполнения текстовых статей закона (решения) о бюджете. Результаты анализа об исполнении текстовых статей закона (решения) о бюджете с указанием причин недофинансирования и образования неиспользованных остатков финансирования на конец отчетного периода необходимо представить в таблице № 4.
Анализ исполнения сметы доходов и расходов за счет средств от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности. Необходимо проанализировать исполнение сметы доходов и расходов за счет средств от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности в порядке, аналогичном анализу бюджетной деятельности.
Анализ финансовой отчетности бюджетного учреждения
Анализ показателей бухгалтерского баланса осуществляется на основании сведений о движении нефинансовых активов (раздельно по видам основных средств, нематериальным активам, непроизведенным активам, материальным запасам). Сведения о движении нефинансовых активов нужно представить в приложении к пояснительной записке (ф. 0503168).
Кроме того, необходимо раскрыть техническое состояние, эффективность использования, обеспеченность бюджетных учреждений и их структурных подразделений основными фондами (соответствия величины, состава и технического уровня фондов реальной потребности в них), основные мероприятия по улучшению состояния и сохранности основных средств, характеристику комплектности, а также сведения о своевременности поступления материальных запасов.
Сведения о состоянии расчетов по дебиторской и кредиторской задолженности по состоянию на 1 января отчетного года и на отчетную дату с объяснением причин образования сумм задолженности представляются в приложении к пояснительной записке (ф. 0503169).
Сведения по ф. 0503169 составляются раздельно по бюджетной и внебюджетной деятельности, а также раздельно по дебиторской и кредиторской задолженности. При этом расчеты по налоговым платежам отражаются по видам налогов в соответствующие уровни бюджетов.
Кроме того, следует раскрыть информацию о правовых основаниях наличия финансовых вложений. Сведения о финансовых вложениях нужно представить в приложении к пояснительной записке (ф. 0503171).
Сведения по государственному (муниципальному) долгу отражаются в разрезе долговых инструментов в приложении к пояснительной записке (ф. 0503172).
При изменении валюты баланса на начало финансового года сведения об изменении остатков валюты баланса необходимо привести в приложении к пояснительной записке (ф. 0503173).
Прочие вопросы деятельности бюджетного учреждения
Меры, принимаемые по результатам контрольных мероприятий органов государственного финансового контроля, необходимо представить в форме таблицы № 7; сведения о проведении инвентаризации (только по итогам года) ¾ в форме таблицы № 6; сведения о недостачах ¾ в приложении к пояснительной записке (ф. 0503176), которые закреплены в Инструкци о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной бюджетной отчетности.
В сведениях об использовании информационных технологий в деятельности бюджетного учреждения (ф. 0503177) отражаются расходы на приобретение и модернизацию вычислительной техники (персональные компьютеры, печатающие устройства, серверы различной производительности, сетевое оборудование локальных вычислительных сетей, системы хранения данных), расходы на приобретение неисключительных (лицензионных) прав на программное обеспечение и базы данных, в том числе экземпляров программ для ЭВМ и баз данных на различных носителях (компакт-дисках, CD-ROM и т. д.), расходы на создание программного обеспечения и баз данных (в том числе на оплату государственного контракта на выполнение работ по созданию программ для ЭВМ или баз данных), а также на приобретение исключительных прав на них у правообладателей, а также расходы на иные мероприятия в сфере информационных технологий (подключение к компьютерным сетям, создание и поддержку интернет-сайтов и информационных систем, монтаж, наладку локальной вычислительной сети, текущий ремонт, техническое обслуживание, техническую поддержку и администрирование средств вычислительной техники, систем передачи, отображения и защиты информации и т. п.), а также обоснование целесообразности произведенных расходов (обеспечение текущей деятельности, техническое перевооружение, иные цели).
В данном разделе также раскрываются прочие вопросы, не нашедшие отражения в предыдущих разделах, но оказавшие существенное влияние на деятельность бюджетного учреждения в отчетном периоде.
Рекомендация:
Для самоконтроля полученных знаний выполните тренировочные задания
из набора объектов к текущему параграфу
13.9. Налоговая отчетность бюджетных учреждений
Отчетность по налогу на добавленную стоимость
В соответствии с главой 21 Налогового кодекса РФ (ст. 174) налогоплательщики (налоговые агенты) обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Налогоплательщики, уплачивающие налог поквартально, представляют налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.
Отчетность по налогу на доходы физических лиц
Глава 23 Налогового кодекса РФ (ст. 230) предписывает налоговым агентам, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщики ¾ физические лица получали доходы, вести учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде.
Налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц за налоговый период и суммах начисленных и удержанных налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Отчетность по единому социальному налогу
Согласно главе 24 Налогового кодекса РФ (ст. 243) налогоплательщики, т. е. лица, производящие выплаты физическим лицам, обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм единого социального налога, относящегося к ним, а также сумм налоговых вычетов по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты.
Ежеквартально не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, налогоплательщики представляют в региональные отделения Фонда социального страхования Российской Федерации сведения (отчеты):
¨ о начисленном налоге в Фонд социального страхования в Российской Федерации;
¨ об использованных на выплату пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, при рождении ребенка, на возмещение стоимости гарантированного перечня услуг и социального пособия на погребение, на другие виды пособий по государственному социальному страхованию;
¨ о направленных ими в установленном порядке на санаторно-курортное обслуживание работников и их детей;
¨ о расходах, подлежащих зачету;
¨ об уплачиваемых налогах в Фонд социального страхования Российской Федерации.
Налогоплательщики представляют налоговую декларацию по налогу не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Копию налоговой декларации по налогу с отметкой налогового органа или иным документом, подтверждающим представление декларации в налоговый орган, налогоплательщик представляет в территориальный орган Пенсионного фонда Российской Федерации не позднее 1 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, исполняют обязанности по представлению расчетов по налогу и налоговых деклараций по месту своего нахождения.
Отчетность по налогу на прибыль
Глава 25 Налогового кодекса РФ (ст. 289) устанавливает, что налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения налоговые декларации.
Налоговые агенты по истечении каждого отчетного (налогового) периода, в котором они производили выплаты налогоплательщику, обязаны представлять налоговые расчеты в налоговые органы по месту своего нахождения. Причем налогоплательщики по итогам отчетного периода представляют налоговые декларации упрощенной формы. Некоммерческие организации, у которых не возникает обязательств по уплате налога, представляют налоговую декларацию по упрощенной форме по истечении налогового периода.
Налогоплательщики (налоговые агенты) представляют налоговые декларации (налоговые расчеты) не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Налогоплательщики, исчисляющие суммы ежемесячных авансовых платежей по фактически полученной прибыли, представляют налоговые декларации в сроки, установленные для уплаты авансовых платежей.
Налоговые декларации (налоговые расчеты) по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками (налоговыми агентами) не позднее марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, по окончании каждого отчетного и налогового периода представляет в налоговые органы по месту своего нахождения налоговую декларацию в целом по организации с распределением по обособленным подразделениям.
Отчетность по транспортному налогу
Исходя из положений главы 28 Налогового кодекса РФ (ст. 356) законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации устанавливают форму отчетности по транспортному налогу и сроки ее представления.
В случае если форма налоговой декларации не утверждена законом субъекта Российской Федерации, налогоплательщик ¾ юридическое лицо представляет в налоговый орган по месту уплаты налога налоговую декларацию по форме, утвержденной Федеральной налоговой службой (п. 3 ст. 80 Налогового кодекса РФ).
Отчетность по земельному налогу
Порядок представления налоговой декларации по земельному налогу определен главой 31 Налогового кодекса РФ (ст. 398), в соответствии с которой налогоплательщики по истечении налогового периода представляют в налоговый орган по месту нахождения земельного участка налоговую декларацию.
Налогоплательщики, уплачивающие в течение налогового периода авансовые платежи по налогу, по истечении отчетного периода представляют в налоговый орган по месту нахождения земельного участка налоговый расчет по авансовым платежам по налогу.
Налоговые декларации по налогу представляются налогоплательщиками не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Расчеты сумм по авансовым платежам по налогу представляются налогоплательщиками в течение налогового периода не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.
Рекомендация:
Для самоконтроля полученных знаний выполните тренировочные задания
из набора объектов к текущему параграфу