Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
Оглавление
Введение
1. Краткая характеристика МСФО
1.1. Основные понятия и принципы
1.2. Основные отличия МСФО и РСБУ
1.3. Методы подготовки отчётности в соответствии с МСФО
2. Трансформация отчётности в соответствии с МСФО
2.1. Методика трансформации
2.2. Корректирующие записи при переходе на МСФО
2.3. Реклассификация счетов в соответствии с МСФО
2.4. Формирование финансовой отчётности по МСФО
3. Трансформация отчётности на примере предприятия
Заключение
Список литературы
Приложения
Фундаментальные изменения в мировой экономике, связанные с её глобализацией, возрастание роли международной интеграции потребовали унификации бухгалтерского учёта, достижения единообразия и прозрачности при составлении финансовой отчётности, особенно, в части формирования и исчисления прибыли, учёта и отражения инвестируемых средств. Учёт, отчётность, аудит должны основываться на единых принципах и давать пользователям такую информацию об имущественном и финансовом положении хозяйствующего субъекта, которая понятна, сравнима, значима, существенна и надежна, т.е. обладает полнотой и базируется на экономических подходах.
Международные стандарты финансовой отчётности представляют собой обобщение мирового опыта ведения бухгалтерского учёта и составления отчётности и являются базой для формирования национальных стандартов многих стран. Они признаны во всём мире как эффективный инструментарий для предоставления прозрачной и понятной информации о деятельности компаний. В России международные стандарты выбраны ориентиром для трансформации существующего бухгалтерского учёта и отчётности.
Переход России на МСФО - это важный шаг в процессе построения взаимного доверия между Россией и международным сообществом. Увеличение корпоративной прозрачности будет означать, что инвестиции станут менее рискованными для инвесторов, а значит, более дешевыми.
Вопросы, связанные с трансформацией отчётности, составленной по российским стандартам, в отчётность, подготовленную в соответствии с МСФО, являются наиболее актуальными в процессе перехода на МСФО. Актуальность повышается и в связи с тем, что многие предприятия по-прежнему будут формировать свою отчётность по российским стандартам, поэтому потребность в трансформации будет высока.
Цель курсовой работы: рассмотреть процесс трансформации российской отчётности в соответствии с МСФО.
Исходя из поставленной цели, выделим следующие задачи, которые необходимо решить при написании курсовой работы:
. Дать краткую характеристику международных стандартов;
. Раскрыть методику трансформации российской отчётности;
. Рассмотреть трансформацию на примере предприятия.
В соответствии с этим курсовая работа представлена в трёх главах.
Первая глава отражает основные понятия, принципы международных стандартов, их отличие от российских, а также существующие методы подготовки российской отчётности в соответствие с МСФО.
Вторая глава подробно раскрывает методику трансформации российской отчётности в соответствии с МСФО и описывает её этапы.
В третьей главе представлена трансформация отчётности на примере предприятия.
Источниками информации служили специализированная литература, периодические издания и интернет-ресурсы, а также нормативные документы.
Международные стандарты финансовой отчётности (МСФО; англ. International Financial Reporting Standards) –это набор документов (стандартов и интерпретаций), регламентирующих правила составления финансовой отчётности, необходимой внешним пользователям для принятия ими экономических решений в отношении предприятия.
С 1973 по 2001 год стандарты разрабатывал Комитет по международным стандартам финансовой отчётности КМСФО (Board of the International Accounting Standards Committee) (IASC) и выпускал их под названием International Accounting Standards (IAS). В 2001 году IASC был реорганизован в Совет по Международным стандартам финансовой отчётности СМСФО (IASB). В апреле 2001 года IASB принял существовавшие IAS и продолжил работу, выпуская вновь создаваемые стандарты под названием IFRS.
В основе МСФО лежит теория англо-американской школы учёта, важнейшей характеристикой которой является приоритет профессионального мнения бухгалтера над предписаниями учётных регулятивов. Применение МСФО требует глубокого понимания того, на достижение каких целей направлен стандарт, а не того, как конкретное событие или операцию можно уложить в рамки стандарта для получения желаемого результата. Так МСФО, в отличие от национальных правил составления отчётности, представляют собой стандарты, основанные на принципах, а не на жестко прописанных правилах.
Изменение системы общественных отношений, а также гражданско-правовой среды предопределяет необходимость адекватной трансформации бухгалтерского учёта. Однако процесс реформирования отечественной системы бухгалтерского учёта отстает от общего процесса экономических реформ в России. Именно в целях изменения такого положения дел разработана Программа реформирования бухгалтерского учёта в соответствии с международными стандартами финансовой отчётности.
Цель реформирования системы бухгалтерского учёта - приведение национальной системы бухгалтерского учёта в соответствие с требованиями рыночной экономики и международными стандартами финансовой отчётности 2.
Данной Программой намечена разработка предписаний (стандартов) по финансовой отчётности, содержащих основную часть требований международных стандартов.
Международные стандарты носят рекомендательный характер и страны могут самостоятельно принимать решения об их использовании. Совершенно очевидно, что их слепое копирование зачастую может негативно сказаться на национальной практике бухучёта. Поэтому основой перехода должно быть признание Принципов подготовки и составления финансовой отчётности (Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements). Они служат методологической базой для обеспечения целостности всей системы норм МСФО и национальных стандартов, ориентированных на МСФО.
Международные стандарты основаны на 2 основных принципах:
Принцип начислений (accrual basis) означает, что хозяйственные операции отражаются в момент их совершения, а не по мере получения или выплаты денежных средств. Таким образом, операции будут учитываться в том отчётном периоде, в котором они возникли. Данный принцип даёт возможность получить объективную информацию о будущих обязательствах и будущих поступлениях денежных средств, т.е. позволяет прогнозировать будущие результаты предприятия.
Принцип непрерывности деятельности (going concern) предполагает, что предприятие продолжит свою деятельность в ближайшем будущем. А поскольку у предприятия нет намерения сокращать масштабы деятельности, то его активы будут отражаться по первоначальной стоимости без учёта ликвидационных расходов.
Каждый стандарт включает в себя следующие элементы:
Помимо стандартов, обязательными для применения являются интерпретации, раскрывающие тот или иной вопрос применения стандартов. Интерпретации Комитета по интерпретациям –это важная составная часть международных стандартов. Интерпретации разрабатываются в контексте существующих МСФО и принципов их применения; они разъясняют отдельные положения стандартов и регулируют вопросы бухгалтерского учёта там, где отсутствуют соответствующие стандарты. При разработке интерпретаций Комитет проводит консультации с аналогичными национальными комитетами государств –членов КМСФО.
Для более удобного восприятия представим основные отличия международных и российских стандартов в области бухгалтерской (финансовой) отчётности в таблице.
Таблица 2. Сравнительный анализ МСФО и РСБУ
|
Вопрос |
РСБУ |
МСФО |
Вывод |
|
Определение бухгалтерской (финансовой) отчётности |
Бухгалтерская отчётность –единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учёта по установленным формам (ст. 2 Закона № 129-ФЗ «О бухгалтерском учёте»). Аналогичное определение содержится в п.4 ПБУ 4/99. |
Финансовая отчётность представляет собой структурированное представление финансового положения и операций, осуществленных компанией (п.7 МСФО 1). |
Зависимость финансовой отчётности по МСФО от бухгалтерского учёта более гибкая, чем в РПБУ. |
|
Цель бухгалтерской (финансовой) отчётности |
Бухгалтерская отчётность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении (п.6 ПБУ 4/99). |
Целью финансовой отчётности общего назначения является представление информации о финансовом положении, финансовых результатах деятельности и движении денежных средств компании, полезной для широкого круга пользователей при принятии экономических решений. Финансовая отчётность также показывает результаты управления ресурсами, доверенными руководству компании (п.7 МСФО 1). |
В РПБУ нет чёткого указания, что цель финансовой отчётности состоит в представлении информации об организации, полезной для широкого круга пользователей при принятии экономических решений. |
|
Состав финансовой отчётности |
Бухгалтерская отчётность состоит из: а) бухгалтерского баланса; б) отчёта о прибылях и убытках; в) приложений к ним, предусмотренных нормативными актами; г) аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчётности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту; д) пояснительной записки. (п.2 ст.13 Закона «О бухгалтерском учёте») |
Полный комплект финансовой отчётности включает следующие компоненты: (а) бухгалтерский баланс; (б) отчёт о прибылях и убытках; (в) отчёт об изменениях капитала, показывающий: (i) все изменения в капитале; либо (ii) изменения в капитале, отличные от операций с акционерами; (г) отчёт о движении денежных средств; и (д) пояснения, включающие существенные положения использованной для подготовки финансовой отчётности учётной политики и прочие примечания (п.8 МСФО 1) |
В системе МСФО, в отличие от РПБУ, не существует определения формы бухгалтерской отчётности. В связи с этим отчёты, включаемые в полный комплект финансовой отчётности, могут формироваться, исходя из предлагаемых в МСФО 1 вариантов построения финансовой отчётности, и разрабатываться организациями самостоятельно. |
|
Активы |
Определение активов отсутствует. Активы представляются в виде показателей разделов «Внеоборотные активы» и «Оборотные активы» актива бухгалтерского баланса. |
Ресурсы, контролируемые компанией в результате событий прошлых периодов, от которых компания ожидает экономической выгоды в будущем (п. 49 Принципов подготовки и составления финансовой отчётности). |
В РПБУ в отличие от МСФО не содержится определения активов. |
|
Обязательства |
Определение обязательств отсутствует. Обязательства представляются в виде показателей бухгалтерского баланса в разделах «Долгосрочные обязательства» и «Краткосрочные обязательства». |
Текущая задолженность компании, возникающая из событий прошлых периодов, погашение которой приведет к оттоку из компании ресурсов, приносящих экономическую выгоду (там же). |
В РПБУ в отличие от МСФО не содержится определения обязательств. |
|
Капитал |
Определение капитала отсутствует. Капитал представляется в виде показателей раздела «Капитал и резервы» бухгалтерского баланса. |
Доля в активах компании, остающаяся после вычета всех ее обязательств (там же). |
В РПБУ в отличие от МСФО не содержится определения капитала. |
|
Доходы |
Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества) (п.2 ПБУ 9/99 «Доходы организации»). |
Приращение экономических выгод в течение отчётного периода, происходящее в форме притока или увеличения активов или уменьшения обязательств, что выражается в увеличении капитала, не связанного с вкладами участников акционерного капитала (подп.(a) п.70 Принципов подготовки и составления финансовой отчётности). |
Различия отсутствуют. |
|
Расходы |
Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества) (п.2 ПБУ 10/99 «Расходы организации»). |
Уменьшение экономических выгод в течение отчётного периода, происходящее в форме оттока или истощения активов или увеличения обязательств, ведущих к уменьшению капитала, не связанных с его распределением между участниками акционерного капитала (подп.(b) п.70 Принципов подготовки и составления финансовой отчётности). |
Различия отсутствуют. |
Существуют два основных метода: корректировка (трансформация) российской отчётности и ведение параллельного учёта и составление отчётности на основе его данных.
Параллельный учёт для российского предприятия –это ведение двух баз данных финансовой отчётности –по российским стандартам и МСФО. Обычно такой учёт ведется в специальной программе –при вводе проводки один раз, результат ее попадает как в базу российского учёта, так и в базу МСФО. Однако не все операции можно автоматически разнести по базам ввиду различности принципов учёта по МСФО и российским стандартам бухгалтерского учёта (РСБУ).
Трансформация —это разовая процедура, которая проводится по состоянию на отчётную дату. В связи с этим предприятие, на котором не налажен параллельный учёт по МСФО, не имеет возможности получать оперативную информацию за промежуточные между отчётными датами периоды. К тому же трансформация возможна только после того, как составлена российская отчётность, что увеличивает время, необходимое для получения отчётности по МСФО. При ведении же параллельного учёта процесс составления международной отчётности не зависит от подготовки российской отчётности.
Наряду с этим при трансформации точность данных отчётности по МСФО часто снижается, поскольку корректируются только существенные статьи и используется много оценочных суждений. Например, при составлении отчётности в иностранной валюте в процессе трансформации обычно вместо исторических курсов на дату каждой операции применяют средние курсы.
Трансформация обходится значительно дешевле, чем постановка параллельного учёта, так как не требует внедрения специализированной бухгалтерской программы (трансформация проводится обычно в электронных таблицах, таких как Excel, Access или Lotus) и большого штата квалифицированных сотрудников, знающих МСФО.
Еще одним преимуществом трансформации перед параллельным учётом является ее наглядность: все корректировки легко можно проследить и проверить.
Удобство и простота трансформации подтверждаются тем, что даже большинство дочерних предприятий западных компаний составляют международную отчётность путем трансформации российской.
В целом считается, что риск ошибок при трансформации выше, чем при ведении параллельного учёта. Однако многие предприятия считают трансформацию вполне приемлемым методом подготовки международной отчётности. К тому же на внедрение параллельного учёта по МСФО уходит довольно продолжительное время, в течение которого компаниям все равно приходится составлять отчётность по МСФО путем трансформации.
Методика трансформации включает основные этапы, отражающие суть перекладки отчётности российских организаций в соответствии с МСФО.
Первый этап - это анализ счетов для составления бухгалтерского баланса, отчёта о прибылях и убытках (приложение 2), отчёта о движении денежных средств и др., а также состояния бухгалтерского учёта организации и учётной политики.
На втором этапе формируются оборотно-сальдовые ведомости в российской системе счетов бухгалтерского учёта, подготавливаются рабочие документы (рабочие таблицы), в которых наиболее ёмко представляются
различия в отражении хозяйственных операций по их экономическому содержанию в российских стандартах бухгалтерского учёта (РСБУ) и МСФО.
И не просто представляются, а на основании рабочих документов выявляются эти различия с целью доведения количественных и качественных характеристик каждого счёта до требований МСФО.
Третий, наиболее значимый, этап заключается в составлении корректирующих записей, позволяющих довести значение каждого счета по своему экономическому содержанию до уровня требований международных стандартов финансовой отчётности. По результатам осуществления корректирующих записей формируются новые пробные балансы и отчёты, как правило, по российскому плану счетов, но по экономическому содержанию и хозяйственному назначению в новой системе отчётности.
Четвертый этап трансформации - это решение в значительной степени технической задачи, а именно реклассификации отечественных счетов в счета МСФО. Реклассификационные записи, действительно, представляют собой решение технической задачи в отличие от предыдущего этапа, где корректирующие записи по своему содержанию отвечали основополагающим допущениям, принципам, признакам и ограничениям МСФО.
На последующих этапах составляются пробные балансы, а затем окончательные - бухгалтерский баланс, отчёт о прибылях и убытках, отчёт о
движении денежных средств, отчёт об изменениях в капитале и пояснения
к ним в соответствии с МСФО на основе разработанных схем составления этих отчётов.
Наиболее значимым с методологической точки зрения, но и достаточно проблематичным представляется этап, связанный с осуществлением корректировок, в результате которого система показателей финансово-хозяйственной деятельности отечественных организаций по своей сути доводится до уровня требований МСФО.
Этап осуществления корректирующих записей является наиболее сложным и трудоемким с точки зрения формирования верных профессиональных суждений на предмет ведения и корректировки счетов, а также с точки зрения сопоставления основных различий в оценке и учёте между российской системой бухгалтерского учёта и отчётности и МСФО.
Как уже отмечалось, на первом этапе трансформации отчётности российских организаций в отчётность, составляемую на основе МСФО, наряду с анализом счетов бухгалтерского учёта проводится анализ учётной политики организации. Эти же требования содержатся и в IFRS 1 «Применение МСФО впервые», в том числе в части предъявления дополнительных требований к раскрытию информации, в соответствии с которыми необходимо объяснить, каким образом переход от национальных правил учёта к МСФО повлиял на основные показатели финансово-хозяйственной деятельности.
С этой целью надо проанализировать основные положения учётной политики организации и аналогичные положения учётной политики, разработанной в соответствии с требованиями МСФО (приложение 3).
Для осуществления корректирующих записей на основе сравнительного анализа соответствия положений учётной политики отечественной организации положениям МСФО необходимо сформировать ряд рабочих документов (рабочих таблиц) по направлениям коррекции. Примерные формы рабочих таблиц (движения НМА, основных средств и краткосрочных кредитных ресурсов) приведены в приложении 4. Аналогичные рабочие документы можно составить по операциям с капитальными вложениями, движению краткосрочных и долгосрочных инвестиций, распределению дебиторской и кредиторской задолженностей, а также по всем другим необходимым направлениям корректирующих записей.
При составлении корректирующих записей рекомендуется в действующем российском плане счетов открыть два дополнительных счёта:
.11 «Корректировки нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) отчётного периода» - для отражения хозяйственных процессов отчётного (текущего) периода;
.12 «Корректировки нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) прошлых периодов» - для отражения событий прошлых лет.
После того, как корректирующие записи сделаны, формируется новый пробный баланс с учётом коррекции, каждая статья которого реклассифи-цируется в счета, составленные в соответствии с МСФО.
Не менее значимый этап трансформации отчётности российских организаций в отчётность, подготовленную в соответствии с МСФО, - это реклассификация скорректированных счетов.
Для выполнения данного этапа необходимо подготовить пример плана счетов бухгалтерского учёта согласно МСФО. МСФО не предписывают определённую структуру для плана счетов, а также их нумерацию. Поэтому каждая фирма в зависимости от вида своей деятельности вправе самостоятельно разработать свой план счетов (приложение 5).
Разработке примера плана счетов в соответствии с МСФО обычно предшествует построение модели группировки международных стандартов финансовой отчётности в зависимости от отражения в них основных показателей бухгалтерского баланса, отчёта о прибылях и убытках, отчёта о движении денежных средств, сводной отчётности и влияния на отчётность.
Эта модель позволяет упорядочить всю систему счетов, разработанную в соответствии с МСФО, и соотнести счета синтетического учёта российского плана счетов с примером плана счетов согласно МСФО. Таким образом, после разработки плана счетов по МСФО становится возможным составить таблицу соответствия счетов, имеющихся в российском плане счетов, счетам в плане счетов, разработанном согласно МСФО (приложение 6).
Для предоставления информации в формате, соответствующем требованиям МСФО, следует перенести скорректированные остатки со счетов российского плана счетов на предлагаемые счета плана счетов по МСФО. В этом заключается суть процесса реклассификации, в результате которого решаются задачи:
во-первых, составления бухгалтерского баланса и всего свода финансовой отчётности с возможным применением средств программного обеспечения;
во-вторых, формирования системы начального сальдо по счетам бухгалтерского учёта, который ведется по МСФО;
в-третьих, получения необходимой аналитической информации согласно требованиям МСФО.
По данным приложения 6 делаются записи реклассификации, посредством которых скорректированные остатки переносятся с российских счетов на предлагаемый план счетов по МСФО.
Таким образом, при реклассификации закрываются счета в отечественном плане счетов и открываются новые счета в плане счетов по МСФО.
Необходимо особо отметить, что для каждой организации следует разрабатывать индивидуальные планы счетов в зависимости от специфики деятельности.
На заключительном этапе трансформации отчётности российских организаций в отчётность, подготовленную согласно МСФО, после осуществления корректирующих записей, реклассификации счетов и составления пробных балансов окончательно формируются финансовые отчёты - бухгалтерский баланс, отчёт о прибылях и убытках, отчёт о движении денежных средств, отчёт об изменениях в капитале, примечания (пояснения) к ним.
Текущие активы включают (по мере убывания ликвидности) денежные средства и их эквиваленты.
Долгосрочные активы - это основные средства; инвестиционная собственность; нематериальные активы; долгосрочные инвестиции; долгосрочная дебиторская задолженность.
В свою очередь обязательства аналогичным образом подразделяются на текущие и долгосрочные.
Текущие обязательства включают: счета к оплате; авансы полученные; краткосрочные долговые обязательства; налоги к оплате; начисленные обязательства; доходы будущих периодов.
Долгосрочные обязательства состоят из собственных долгосрочных обязательств; долгосрочных кредитов и займов; долгосрочных отсроченных счетов к оплате; прочих долгосрочных обязательств.
Собственный капитал включает: уставный капитал; дополнительный неоплаченный капитал; нераспределенную прибыль.
Алгоритм составления бухгалтерского баланса (приложение 7), исходя из сформированных этапов трансформации отчётности, будет следующим. На начало отчётного периода сформируется пробный баланс на основании данных оборотной ведомости по счетам синтетического учёта отечественного плана счетов, затем осуществляются корректирующие записи и в результате получается первый преобразованный баланс на начало отчётного периода. Далее после выполнения реклассификационных записей составляется пробный баланс по МСФО на начало отчётного периода. Аналогичным образом по данным оборотно-сальдовой ведомости по счетам синтетического учёта российского плана счетов формируется пробный баланс на конец отчётного периода, и после того, как будут сделаны соответствующие корректирующие и реклассификационные записи, мы получим преобразованный баланс на конец отчётного периода, а затем - и пробный баланс по МСФО на конец отчётного периода.
По данным двух пробных балансов по МСФО на начало и конец отчётного периода составляется окончательный вариант бухгалтерского баланса в соответствии с МСФО.
Для преобразования пробных балансов в окончательный вариант используются группировки статей пробных балансов в статью бухгалтерского баланса по МСФО. В частности, такие статьи пробного баланса, как «Касса», «Расчётный счет и валютный счет текущих активов» группируются в статью «Денежные средства и их эквиваленты». Статьи «Счета к получению» и «Прочие счета к получению» за минусом резерва на безнадежные долги группируются в статью «Счета к получению»; «Задолженность сотрудников по подотчётным суммам» и «Задолженность сотрудников по займам выданным» - в краткосрочную дебиторскую задолженность; «Дебиторская задолженность по налогу на добавленную стоимость, по налогу на прибыль и др.» - в дебиторскую задолженность по налогам; «Сырье и материалы, покупные полуфабрикаты, комплектующие, незавершенное производство и готовая продукция» - в статью «Товарно-материальные запасы»; «Расходы, оплаченные авансом на поставку товарно-материальных запасов и расходы будущих периодов» - в статью «Расходы, оплаченные авансом».
Долгосрочные активы - здания и сооружения, производственное оборудование, вычислительная техника, транспортные средства - за минусом соответствующих износов по категориям основных средств включаются в статью «Чистая стоимость основных средств»; «Долгосрочные финансовые активы», «Финансовые активы в наличии для продажи» - в долгосрочную дебиторскую задолженность. Лицензии, торговые марки за минусом амортизации по ним образуют статью «Чистая стоимость нематериальных активов».
Соответственно и по текущим долгосрочным активам выводятся итоговые строки в балансе. Например, итоговая строка по долгосрочным активам представляет собой сумму чистой стоимости основных средств, долгосрочной дебиторской задолженности и чистой стоимости нематериальных активов.
Текущие обязательства - счета к оплате за выполненные работы, услуги и товарно-материальные ценности группируются в статью «Счета к оплате»; авансы, полученные от покупателей, и др. - в статью «Авансы полученные». Суммы по налогам на прибыль, на доходы физических лиц, на имущество и др. - в статью «Налоги к оплате», начисленные взносы во внебюджетные фонды (ФСС РФ, ПФР, ФФОМС), начисленная заработная плата персоналу, начисленные проценты - в статью «Начисленные обязательства»; долгосрочные обязательства - в статью «Долгосрочные кредиты и займы»; собственный капитал - в уставный капитал, дополнительный неоплаченный капитал, нераспределенную прибыль (убыток) отчётного периода и нераспределенную прибыль (убыток) прошлых лет. Соответственно подводятся итоги по текущим долгосрочным обязательствам и собственному капиталу.
Для подготовки отчёта о прибылях и убытках следует собрать и проанализировать информацию о доходах и расходах организации, осуществить переклассификацию доходов и расходов в соответствии с МСФО, раскрыть показатель «Операционная прибыль» по элементам затрат. Кроме того, необходимо определить доходы и расходы по основным видам деятельности; элементы затрат, по которым будут классифицироваться расходы при формировании пояснений к финансовой отчётности; общие и административные расходы; расходы на продажу; затраты на финансирование; нереализованные курсовые разницы; Отчёт о прибылях и убытках согласно МСФО должен включать, как минимум, следующие линейные статьи: выручку от реализации и другие доходы от основной деятельности; результаты операционной деятельности; затраты по рефинансированию; долю прибылей и убытков ассоциированных компаний и совместной деятельности, учитываемых по методу долевого участия; расходы по налогу на прибыль; прибыль или убыток от обычной деятельности; результаты чрезвычайных обстоятельств; долю меньшинств; чистую прибыль или убыток за отчётный период.
Для более достоверного понимания результатов деятельности организации в отчёт о прибылях и убытках могут помещаться и другие дополнительные статьи, заголовки и промежуточные суммы.
На классификацию доходов и расходов организации оказывает влияние специфика ее деятельности и степень разнообразия выполняемых операций. Поэтому представить универсальную классификацию достаточно сложно. Однако в МСФО содержатся некоторые требования к отдельным группам доходов и расходов, которые целесообразно выделять в каждой организации.
Как правило, в составе доходов должны отражаться: доходы по видам деятельности (эта классификация должна совпадать с аналогичной, применяемой при перераспределении расходов); доходы от операций с инвестициями; доходы от операций с недвижимостью и основными средствами; доходы по процентам, курсовым разницам; доходы прошлых лет; другие существенные статьи доходов (по мере необходимости); прочие доходы.
Состав расходов может быть следующим: себестоимость по видам деятельности (данная классификация расходов должна соответствовать аналогичной классификации доходов); общие и административные расходы; коммерческие расходы; расходы по процентам, операциям с недвижимостью (основным средствам) и инвестициями; другие существенные статьи расходов (по мере необходимости); расходы прошлых лет; расходы по налогу на прибыль; прочие расходы.
В соответствии с требованиями МСФО 1 при формировании отчёта о прибылях и убытках необходимо раскрыть расходы организации по элементам затрат на основе данных первичных документов. Такой подход может быть полезен для прогнозирования будущих потоков денежных средств и использован при формировании отчёта о движении денежных средств.
МСФО предусматривают два формата представления расходов: по функциям затрат или по их характеру.
Метод функций затрат
Выручка
Себестоимость продаж
Валовая прибыль
Административные расходы
Коммерческие расходы
Прочий операционный доход
Прочие операционные расходы
Прибыль от операционной деятельности
Метод характера затрат
Выручка
Прочий операционный доход
Изменения в запасах ГП и НП
Сырье и материалы
Заработная плата
Амортизация
Прочие операционные расходы
Суммарные операционные расходы
Прибыль от операционной деятельности
Окончательный отчёт о прибылях и убытках делается после составления рабочих таблиц по формированию доходов и расходов, в которых подводятся итоги сумм корректирующих записей. По всем доходам и расходам по видам деятельности, прочим доходам, доходам прошлых лет, коммерческим расходам, общим и административным расходам, расходам по процентам, расходам прошлых лет; налогу на прибыль и др. также определяется результат по корректирующим записям.
Пояснения к отчёту о прибылях и убытках должны раскрывать: доходы и расходы по основным видам деятельности с разделением по элементам затрат; расходы периода (коммерческие, общие и административные) по элементам затрат; прочие доходы и расходы по элементам затрат; и, наконец, сами элементы затрат, участвующих в формировании показателя операционной прибыли, и суммы разницы между начисленными и списанными на себестоимость реализованной продукции расходами на оплату труда, амортизацией и отчислениями во внебюджетные фонды.
Отчёт об изменениях в капитале (приложение 8) должен отражать чистую прибыль или убыток за период, статьи доходов или расходов, помещаемые в соответствии с МСФО в разделе «Собственный капитал», эффект от изменений в учётной политике и исправления фундаментальных ошибок. Отчёт о движении денежных средств (приложение 8) содержит сведения о притоках и оттоках денежных средств и их эквивалентов в отчётном периоде. Сами денежные средства представляют собой кассовую наличность, средства на счетах в банке и депозитах до востребования. К эквивалентам денежных средств относятся финансовые вложения, которые являются, во-первых, краткосрочными (три месяца и менее), во-вторых, высоколиквидными (быстро конвертируются в денежные средства) и, в-третьих, не сопряжены со значительным риском из-за изменения стоимости объектов вложения. В нашей стране к ним можно отнести также используемые для расчётов банковские векселя, депозитные сертификаты и др.
Рассмотрим методику трансформации на конкретном примере. Отметим, что она может отличаться в зависимости от того, какой вид деятельности ведет фирма.
Одним из учредителей ОАО «Альфа» является иностранная фирма. Она требует представлять ей бухгалтерскую отчётность, составленную в соответствии с МСФО.
Перед составлением отчётности за 2008 год составим таблицу расхождений между учётом по российским стандартам и МСФО.
Таблица 1. Журнал регистрации поправок
|
Операция |
Сумма, млн. руб. |
Причина поправки |
|
1. Доначислена амортизация основных средств. Амортизация распределяется между: –стоимостью готовой продукции на складе –себестоимостью реализованной продукции –общехозяйственными расходами |
Порядок начисления амортизации в российском учёте отличается от требований МСФО |
|
|
2. Уменьшена стоимость готовой продукции на величину общехозяйственных расходов |
Согласно МСФО в себестоимость продукции включаются только производственные затраты |
|
|
3. Списан безнадёжный долг |
2 |
В соответствии с МСФО порядок признания долгов безнадёжными отличается от аналогичных правил учёта по российским стандартам |
|
4. Начислен резерв по сомнительным долгам |
4 |
Различия в страховании будущих рисков неоплаты |
|
5. Отражён убыток от обесценивания стоимости основных средств (сумма уценки основных средств минус величина накопленной амортизации) |
3 (7-4) |
Международные стандарты предусматривают обязательную оценку активов на предмет соответствия их стоимости балансовой |
Корректировочные проводки будут выглядеть так:
ДЕБЕТ 84-11
КРЕДИТ 02
–000 000 руб. –доначислена амортизация;
ДЕБЕТ 43
КРЕДИТ 84-11
–000 000 руб. –часть доначисленной амортизации включена в стоимость готовой продукции на складе;
ДЕБЕТ 20
КРЕДИТ 84-11
–000 000 руб. –часть доначисленной амортизации учтена в себестоимости реализованной продукции;
ДЕБЕТ 26
КРЕДИТ 84-11
–000 000 руб. –часть доначисленной амортизации включена в состав общехозяйственных расходов;
ДЕБЕТ 84-11
КРЕДИТ 43
–000 000 руб. –уменьшена стоимость готовой продукции на величину общехозяйственных расходов;
ДЕБЕТ 84-11
КРЕДИТ 62
–000 000 руб. –списана безнадежная дебиторская задолженность;
ДЕБЕТ 84-11
КРЕДИТ 63
–000 000 руб. –начислен резерв по сомнительным долгам;
ДЕБЕТ 84-11
КРЕДИТ 01
–000 000 руб. –отражено обесценение стоимости основных средств;
ДЕБЕТ 02
КРЕДИТ 84-11
–000 000 руб. –списана сумма амортизации, приходящаяся на стоимость обесценившихся основных средств;
После этого исходные отчётные данные и поправки обобщаются в трансформационной модели (таблица 2). При этом все вычитаемые показатели отражаются в круглых скобках.
Таблица 2. Трансформационная модель
Пробный бухгалтерский баланс на 31 декабря 2008 года
|
Статьи |
Сумма до трансформации (млн. руб.) |
Номер поправки из таблицы 1 |
Сумма после трансформации (млн. руб.) |
|
АКТИВ |
|||||||
|
Основные средства |
240 |
(7) |
233 |
||||
|
Амортизация |
(100) |
(10) |
4 |
106 |
|||
|
Сырьё и материалы |
10 |
10 |
|||||
|
Готовая продукция |
20 |
3 |
(5) |
18 |
|||
|
Налоги к возмещению |
3 |
3 |
|||||
|
Дебиторская задолженность |
30 |
(2) |
28 |
||||
|
Резерв по сомнительным долгам |
- |
(4) |
(4) |
||||
|
Денежные средства |
37 |
37 |
|||||
|
Авансы поставщикам |
10 |
10 |
|||||
|
ИТОГО АКТИВ |
250 |
229 |
|||||
|
ПАССИВ |
|||||||
|
Кредиторская задолженность |
60 |
60 |
|||||
|
Задолженность по зарплате |
10 |
10 |
|||||
|
Налоги к уплате |
35 |
35 |
|||||
|
Краткосрочные займы |
20 |
20 |
|||||
|
Уставный капитал |
50 |
50 |
|||||
|
Нераспределённая прибыль прошлых лет |
30 |
30 |
|||||
|
Прибыль |
(7) |
(5) |
(2) |
(4) |
(3) |
||
|
ИТОГО ПАССИВ |
Пробный отчёт о прибылях и убытках за 2008 год
|
Статьи |
Сумма до трансформации (млн. руб.) |
Номер поправки из таблицы 1 |
Сумма после трансформации (млн. руб.) |
|
Выручка |
3000 |
||||||
|
Себестоимость продаж |
(2440) |
(6) |
(2446) |
||||
|
Коммерческие расходы |
(200) |
(200) |
|||||
|
Общехозяйственные расходы |
(300) |
(1) |
(5) |
(306) |
|||
|
Убыток от списания дебиторской задолженности |
- |
(2) |
(2) |
||||
|
Резерв по сомнительным долгам |
- |
(4) |
(4) |
||||
|
Убыток от обесценивания активов |
- |
(3) |
(3) |
||||
|
Налог на прибыль |
(15) |
(15) |
|||||
|
Прибыль |
(7) |
(5) |
(2) |
(4) |
(3) |
После составления трансформационной модели фирма провела реклассификацию счетов. При ее проведении бухгалтер ОАО «Альфа» использовал разработанный на предприятии план счетов по МСФО. Были составлены такие проводки:
ДЕБЕТ 2100 «Основные средства»
КРЕДИТ 01
–000 000 руб. –перенесён остаток по основным средствам;
ДЕБЕТ 02
КРЕДИТ «Амортизация основных средств»
–000 000 руб. –перенесена сумма амортизации основных средств;
ДЕБЕТ 1711 «Сырьё и материалы»
КРЕДИТ 10
–000 000 руб. –перенесён остаток по сырью и материалам;
ДЕБЕТ 1730 «Готовая продукция»
КРЕДИТ 43
–000 000 руб. –перенесена сумма остатка по готовой продукции;
ДЕБЕТ 1620 «Дебиторская задолженность - НДС»
КРЕДИТ 19
–000 000 руб. –перенесён остаток по НДС;
ДЕБЕТ 1410 «Счета к получению»
КРЕДИТ 62
–000 000 руб. –остаток по расчётам с покупателями и заказчиками;
ДЕБЕТ 63
КРЕДИТ 1495 «Резерв на безнадёжные долги»
–000 000 руб. –перенесена сумма резерва по сомнительным долгам;
ДЕБЕТ 1210 «Расчётный счёт в национальной валюте»
КРЕДИТ 51
–000 000 руб. –перенесён остаток денег на расчётном счёте;
ДЕБЕТ 1810 «Расходы, оплаченные авансом»
КРЕДИТ 60
–000 000 руб. –остаток по авансам, выданным поставщикам;
ДЕБЕТ 60
КРЕДИТ 3110 «Счета к оплате»
–000 000 руб. –перенесена сумма задолженности по расчётам с поставщиками и подрядчиками;
ДЕБЕТ 70
КРЕДИТ 3510 «Заработная плата к выплате»
–000 000 руб. –сумма задолженности по заработной плате;
ДЕБЕТ 68
КРЕДИТ 3400 «Налоги к оплате»
–000 000 руб. –перенесена сумма налоговой задолженности;
ДЕБЕТ 66
КРЕДИТ 3310 «Краткосрочные долговые обязательства»
–000 000 руб. –перенесён остаток по краткосрочным займам;
ДЕБЕТ 80
КРЕДИТ 5100 «Уставный капитал»
–000 000 руб. –перенесена сумма уставного капитала;
ДЕБЕТ 84
КРЕДИТ 5602 «Нераспределённая прибыль прошлых лет»
–000 000 руб. –перенесена сумма нераспределенной прибыли прошлых лет;
ДЕБЕТ 84
КРЕДИТ 5601333 «Нераспределённая прибыль отчётного периода»
–000 000 руб. –перенесена сумма нераспределенной прибыли текущего года.
После проведения реклассификации можно составить окончательные баланс и отчёт о прибылях и убытках.
Бухгалтерский баланс по МСФО ОАО «Альфа» на 31 декабря 2008 г.
|
Статьи |
Сумма после трансформации (млн. руб.) |
|
Активы |
|
|
Текущие активы |
|
|
Денежные средства и их эквиваленты |
37 |
|
Расчёты с покупателями |
28 |
|
Резерв по сомнительным долгам |
(4) |
|
НДС к возмещению |
3 |
|
Сырьё и материалы |
10 |
|
Готовая продукция |
18 |
|
Расходы, оплаченные авансом |
10 |
|
Итого текущие активы |
102 |
|
Долгосрочные активы |
|
|
Основные средства |
233 |
|
Амортизация основных средств |
(106) |
|
Итого долгосрочных активов |
127 |
|
Итого активы |
299 |
|
Пассивы |
|
|
Текущие обязательства |
|
|
Расчёты с поставщиками |
60 |
|
Краткосрочные займы |
20 |
|
Налоги к оплате |
35 |
|
Расчёты по заработной плате |
10 |
|
Итого текущие обязательства |
125 |
|
Собственный капитал |
|
|
Уставный капитал |
50 |
|
Нераспределённая прибыль прошлых лет |
30 |
|
Нераспределённая прибыль отчётного периода |
24 |
|
Итого собственный капитал |
104 |
|
Итого пассивы |
229 |
Отчёт о прибылях и убытках за 2008 год
|
Статьи |
Сумма после трансформации (млн. руб.) |
|
Выручка |
|
|
Себестоимость продаж |
(2446) |
|
Коммерческие расходы |
(200) |
|
Общехозяйственные расходы |
(306) |
|
Убыток от списания дебиторской задолженности |
(2) |
|
Резерв по сомнительным долгам |
(4) |
|
Убыток от обесценивания активов |
(3) |
|
Налог на прибыль |
(15) |
|
Прибыль |
В последнее время с учётом широкого внедрения современных коммуникационных технологий требования к единообразному толкованию финансовой отчётности компаний возросли ещё больше. Инвестирование всё в большей степени осуществляется в реальном времени через всемирную электронную сеть, а это ещё один серьёзный довод в пользу унификации учётных стандартов. Уже в самом ближайшем будущем ведение бизнеса на международном уровне будет невозможно без использования единых учётных нормативов, применимых вне зависимости от страны.
Для формирования достоверного мнения заинтересованного пользователя российские компании должны предоставлять отчётность, составленную и сгруппированную в соответствии с общепринятыми международными принципами. Поскольку в настоящее время международные и российские стандарты ведения учета и составления отчётности существенно отличаются, использовать российскую бухгалтерскую отчётность для информирования иностранного партнера невозможно.
В настоящий момент ведение учета по МСФО в России интересно в первую очередь тем компаниям, которые пытаются выйти на мировой рынок, имеют в качестве акционеров зарубежные компании или физические лица либо хотят привлечь иностранные инвестиции.
Очевидно, что переход на МСФО не должен быть самоцелью. Ведь в действительности ни одна промышленно развитая страна в мире не использует МСФО полностью как национальные стандарты. Поэтому МСФО следует рассматривать как отправную точку формы и искать такие пути для адаптации международных стандартов, которые бы обеспечили общую сопоставимость финансовой отчётности российских и западных компаний.
Если руководство компании сможет увязать принципы МСФО с теми процессами, которые в ней происходят, то ее финансовая отчётность будет открытой и понятной как российским собственникам, так и иностранным инвесторам.
1. О бухгалтерском учёте. Федеральный закон от 21.11.96 г. № 129-ФЗ (в ред. Федеральных законов от 23.07.1998 N 123-ФЗ, от 28.03.2002 N 32-ФЗ, от 31.12.2002 N 187-ФЗ, от 31.12.2002 N 191-ФЗ, от 10.01.2003 N 8-ФЗ, Таможенного кодекса РФ от 28.05.2003 N 61-ФЗ, Федеральных законов от 30.06.2003 N 86-ФЗ, от 03.11.2006 N 183-ФЗ).
. Положение по бухгалтерскому учёту «Бухгалтерская отчётность организации» (ПБУ 4/99). Утверждено Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.07.99 N 43н (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 N 115н).
3. Программа реформирования бухгалтерского учёта в соответствии с международными стандартами финансовой отчётности. Утверждена Постановлением Правительства Российской Федерации от 6 марта 1998 г. N 283.
. Принципы подготовки и составления финансовой отчётности.
5. Маслов Б. Г., Никитенко Б. Н. Трансформация российской отчётности в соответствии с МСФО // «Управленческий учёт» №1’–М.: «Дело и сервис», 2006. –с.
. Трансформация отчётности в соответствии с МСФО / В. Г. Чая, Г. В. Чая –М.: «Финансовая газета», 2006. –с.
7. Официальный сайт Министерства финансов РФ www1.minfin.ru
. www.accountingreform.ru
Приложение 1
Список действующих стандартов
|
МСФО (IFRS) 1 |
Первое применение МСФО |
First Time Application of International Financial Reporting Standards |
|
МСФО (IFRS) 2 |
Выплаты, основанные на акциях |
Share-Based Payments |
|
МСФО (IFRS) 3 |
Объединение бизнеса |
Business Combinations |
|
МСФО (IFRS) 4 |
Договоры страхования |
Insurance Contracts |
|
МСФО (IFRS) 5 |
Внеоборотные активы, удерживаемые для продажи, и прекращения операции |
Non-Current Assets Held for Sale and Discontinued Operations |
|
МСФО (IFRS) 6 |
Разведка и определение стоимости минеральных ресурсов |
Exploration for and Evaluation of Mineral Resources |
|
МСФО (IFRS) 7 |
Финансовые инструменты: раскрытие |
Financial Instruments: Disclosures |
|
МСФО (IFRS) 8 |
Операционные сегменты |
Operating segments |
|
МСФО (IAS) 1 |
Представление финансовой отчётности |
Presentation of Financial Statement |
|
МСФО (IAS) 2 |
Запасы |
Inventories |
|
МСФО (IAS) 7 |
Отчёты о движении денежных средств |
Cash Flow Statements |
|
МСФО (IAS) 8 |
Учётные политики, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки |
Accounting Policies, Changes in Accouting Estimates and Errors |
|
МСФО (IAS) 10 |
События после отчётной даты |
Events After the Balance Sheet Date |
|
МСФО (IAS) 11 |
Договоры подряда |
Construction Contracts |
|
МСФО (IAS) 12 |
Налоги на прибыль |
Income Taxes |
|
МСФО (IAS) 16 |
Основные средства |
Property, Plant and Equipment |
|
МСФО (IAS) 17 |
Аренда |
Leases |
|
МСФО (IAS) 18 |
Выручка |
Revenue |
|
МСФО (IAS) 19 |
Вознаграждения работникам |
Employee Benefits |
|
МСФО (IAS) 20 |
Учёт государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи |
Accounting for Goverments Grants and Disclosure of Goverment Assistance |
|
МСФО (IAS) 21 |
Влияние изменений валютных курсов |
The Effects of Changing in Foreign Exange Rates |
|
МСФО (IAS) 23 |
Затраты по займам |
Borrowing Costs |
|
МСФО (IAS) 24 |
Раскрытие информации о связанных сторонах |
Related Party Disclosures |
|
МСФО (IAS) 26 |
Учёт и отчётность по пенсионным планам |
Accounting and Reporting by Retirement Benefit Plans |
|
МСФО (IAS) 27 |
Консолидированная и отдельная финансовая отчётность |
Consolidated and Separate Financial Statements |
|
МСФО (IAS) 28 |
Учёт инвестиций в ассоциированные компании |
Investments in Associates |
|
МСФО (IAS) 29 |
Финансовая отчётность в условиях гиперинфляции |
Financial Reporting in Hyperinflationary Economies |
|
МСФО (IAS) 30 |
Раскрытие информации в финансовой отчётности банков и аналогичных финансовых институтов |
Disclosures in the Financial Statements of Banks and Similar Financial Institutions |
|
МСФО (IAS) 31 |
Финансовая отчётность об участии в совместной деятельности |
Financial Reporting of Interests in Joint Ventures |
|
МСФО (IAS) 32 |
Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации |
Financial Instruments: Disclosure and Presentation |
|
МСФО (IAS) 33 |
Прибыль на акцию |
Earnings per Share |
|
МСФО (IAS) 34 |
Промежуточная финансовая отчётность |
Interim Financial Reporting |
|
МСФО (IAS) 36 |
Обесценивание активов |
Impairment of Assets |
|
МСФО (IAS) 37 |
Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы |
Provisions, Contingent Liabilities and Contingent Assets |
|
МСФО (IAS) 38 |
Нематериальные активы |
Intangible Assets |
|
МСФО (IAS) 39 |
Финансовые инструменты: признание и оценка |
Finansial Instruments: Recognition and Measurement |
|
МСФО (IAS) 40 |
Инвестиции в недвижимость |
Investment Property |
|
МСФО (IAS) 41 |
Сельское хозяйство |
Agriculture |
Приложение 2
Таблица 1. Анализ счетов бухгалтерского баланса 3
|
Счёт |
Наименование счёта |
Требуемая информация |
|
|
01 |
Основные средства Амортизация основных средств Доходные вложения в материальные ценности |
Расшифровка сумм остатка по счету на начало и конец отчётного периода (первоначальная, остаточная стоимость, накопленная амортизация): отразить суммы всех произведенных переоценок по группам основных средств (здания, транспорт, оборудование и т. д.); выделить в отдельную группу основные средства, которые можно классифицировать как инвестиционную собственность и соответствующие суммы начисленного износа; выделить в отдельную группу биологические активы и амортизацию по ним; отразить поступление основных средств в отчётном периоде по каждой группе; показать выбытие основных средств в отчётном периоде по каждой группе; отразить начисленную сумму амортизации по группам основных средств |
|
|
04 |
Нематериальные активы Амортизация нематериальных активов |
Расшифровка сумм остатка по счету на начало и конец отчётного периода (первоначальная, остаточная стоимость, накопленная амортизация): по видам нематериальных активов (права, организационные расходы, деловая репутация и т. д.) с указанием суммы всех произведенных переоценок; отразить поступление нематериальных активов в отчётном периоде по каждому виду; показать выбытие НМА в отчётном периоде по каждому виду; отразить начисленную сумму амортизации за период по каждому виду НМА |
|
|
07 |
Оборудование к установке Вложения во внеоборотные активы |
Расшифровка сумм остатка по счету на начало и конец отчётного периода по видам активов, указать сведения об объектах капитального строительства, введенных в эксплуатацию |
|
|
10 15 |
Материалы Животные на выращивании и откорме Заготовление и приобретение материальных ценностей |
Расшифровка сумм остатка по счету на начало и конец отчётного периода (по видам материалов в соответствии с внутренней классификацией предприятия). Метод оценки стоимости материалов |
|
|
16 |
Отклонение в стоимости материальных ценностей |
Для каждой группы необходимо указать метод списания на расходы, применяемый на предприятии (ФИФО, ЛИФО, средний). Указать данные о произведенных переоценках материалов и товаров на предприятии |
|
|
19 |
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям |
Суммы остатка по счету на начало и конец отчётного периода, обороты по счету |
|
|
41 |
Товары Торговая наценка |
Расшифровка сумм остатка по счету на начало и конец отчётного периода (по видам товаров в соответствии с внутренней классификацией предприятия). Для каждой группы товаров необходимо указать метод их оценки и метод списания на расходы, применяемый на предприятии (ФИФО, ЛИФО, средней), а также данные о произведенных переоценках товаров на предприятии |
|
|
20 44 |
Основное производство Полуфабрикаты собственного производства Готовая продукция Расходы на продажу Товары отгруженные |
Расшифровка сумм остатка по счету на начало и конец отчётного периода (по видам продукции в соответствии с внутренней классификацией предприятия) |
|
|
50 51 52 55 57 |
Касса Расчётные счета Валютные счета Специальные счета в банке Переводы в пути |
Расшифровка сумм остатков по счету на начало и конец отчётного периода |
|
|
58 |
Финансовые вложения |
Расшифровка сумм остатка по счету на начало и конец отчётного периода: выделить долгосрочные и краткосрочные инвестиции; разделить инвестиции по категориям: финансовые активы, предназначенные для торговли; инвестиции, удерживаемые до погашения; ссуды и дебиторская задолженность; финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи; отразить приобретение инвестиций в отчётном периоде по каждому виду вложений; показать выбытие инвестиций в отчётном периоде по каждому виду вложений |
|
|
60 62 70 71 73 76 |
Расчёты с поставщиками и подрядчиками Расчёты с покупателями и заказчиками Расчёты с персоналом по оплате труда Расчёты с подотчётными лицами Расчёты с персоналом по прочим операциям Расчёты с разными дебиторами и кредиторами |
Расшифровка сумм дебиторской и кредиторской задолженностей по счету на начало и конец отчётного периода: отразить долгосрочную и краткосрочную задолженности; выделить в отдельную категорию авансы; полученные и авансы выданные; разделить дебиторскую и кредиторскую задолженности на категории: за аренду, услуги, основные средства и нематериальные активы, расчёты по объектам капитального строительства, товарно-материальные запасы |
|
|
14 59 63 |
Резервы под снижение стоимости материальных ценностей Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги Резервы по сомнительным долгам |
Расшифровка сумм остатка по счету на начало и конец отчётного периода по видам резервов, дебетовым и кредитовым оборотам |
|
|
66 67 |
Расчёты по краткосрочным кредитам и займам Расчёты по долгосрочным кредитам и займам |
Расшифровка сумм остатка по счету на начало и конец отчётного периода и движение средств по видам кредитов и займов: долгосрочные и краткосрочные кредиты и займы; начисление (кредитовый оборот) и уплата (дебетовый оборот) процентов |
|
|
68 |
Расчёты по налогам и сборам |
Расшифровка сумм остатка по счету по видам платежей, налогов и сборов на начало и конец отчётного периода |
|
|
69 |
Расчёты по социальному страхованию и обеспечению |
||
|
80 81 82 83 84 |
Уставный капитал Собственные акции (доли) Резервный капитал Добавочный капитал Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) |
Расшифровка сумм остатка по счету на начало и конец отчётного периода, данные о движении средств по дебету и кредиту за отчётный период |
|
|
86 |
Целевое финансирование |
Расшифровка сумм остатка по счету на начало и конец отчётного периода по видам финансирования |
|
|
97 98 |
Расходы будущих периодов Доходы будущих периодов |
Расшифровка сумм остатка по счету на начало и конец отчётного периода по видам доходов и расходов, дебетовые и кредитовые обороты по видам доходов и расходов |
Таблица 2. Анализ счетов отчёта о прибылях и убытках
|
Счёт |
Наименование счёта |
Требуемая информация |
|
|
90 |
Продажи |
Расшифровка дебетовых и кредитовых оборотов по счету с разбивкой по видам продукции |
|
|
20 23 |
Основное производство Вспомогательные производства |
Расшифровка начисленной и списанной себестоимости по элементам затрат и видам продукции |
|
|
29 |
Обслуживающие производства и хозяйства |
||
|
25 26 43 44 |
Общепроизводственные расходы Общехозяйственные расходы Готовая продукция Расходы на продажу |
Расшифровка по элементам затрат |
|
|
91 |
Прочие доходы и расходы |
Расшифровка по видам доходов и расходов |
|
|
99 |
Прибыли и убытки |
Расшифровка по элементам затрат и видам доходов, чрезвычайных доходов (расходов), указать начисленный налог на прибыль |
Приложение 3
Сравнительный анализ некоторых положений учётной политики
на соответствие требованиям МСФО
|
№ п/п |
Положение учётной политики |
Требование МСФО |
Отражение в учётной политике российской организации |
|
1 |
Незавершенное производство (НП) и готовая продукция (ГП) |
Общие и административные расходы признаются в качестве расходов того периода, когда они возникают, а оценка НП и ГП производится только в сумме прямых затрат, участвующих в процессе производства. Данный вид расходов подлежит выведению из остатков НП и ГП |
Общие и административные расходы, как правило, включаются в состав НП и ГП |
|
2 |
Касса |
МСФО не содержит понятия денежных документов (счет 50.3), поэтому сальдо по данному счету подлежит списанию |
Денежные документы учитываются на счете 50 «Касса», субсчет 3 «Денежные документы» |
|
3 |
Нематериальные активы (НМА) |
К НМА не относятся такие активы, как организационные расходы |
К НМА относятся организационные расходы, патенты, лицензии и торговые марки |
|
4 |
Основные средства |
Балансовая стоимость основных средств постепенно погашается в процессе начисления амортизации |
По объектам жилищного фонда, используемого сотрудниками, амортизация начисляется на забалансовых счетах |
|
5 |
Заготовление и приобретение материальных ценностей |
Остатки по данному счету необходимо отражать на счетах материально - производственных запасов (МПЗ), в частности на счете «Материалы» |
Остаток но данному счету отражает наличие в пути МПЗ, принадлежащих организации |
|
6 |
Расходы по процентам |
На основе принципа соответствия расходы по процентам должны признаваться в качестве расходов того периода, когда они признаны и начислены, вне зависимости от сроков оплаты |
Проценты по полученным кредитам, как правило, начисляются в момент оплаты |
|
7 |
Торговая наценка |
Стоимость товаров отражается по наименьшей из двух величин себестоимости приобретения и возможной чистой цене продаж |
Величина торговой наценки включена в стоимость товаров, учитываемых на сч. 41 «Товары» |
|
8 |
Дебиторская задолженность |
В соответствии с принципом осмотрительности дебиторская задолженность учитывается по величине задолженности, реальной к взысканию |
Дебиторская задолженность обычно учитывается по стоимости реализованной продукции без формирования резерва по сомнительным долгам |
|
9 |
Денежные средства на «Расчётных счетах» и «Валютных счетах» |
Остатки денежных средств на данных счетах в «банках-банкротах» списываются на расходы как неудовлетворяющие определению признания активов |
Остатки денежных средств в «банках-банкротах» могут учитываться на соответствующих счетах |
|
10 |
Расчёты с поставщиками и подрядчиками |
Кредиторская задолженность, не реальная к взысканию по срокам ее возникновения (например, организация обанкротилась, или прошли сроки исковой давности), должна быть списана |
Инвентаризация кредиторской задолженности, как правило, не проводится |
|
11 |
Недостачи и потери от порчи ценностей |
Недостачи и потери от порчи ценностей, не подлежащие возмещению, списываются на расходы отчётного периода или прошлых лет (в зависимости от сроков их возникновения). Возмещаемые недостачи и потери относятся на конкретных виновных лиц |
Выявление конкретных виновных лиц, а также списание недостач и потерь, не подлежащих возмещению, осуществляются не всегда |
Приложение 4
Таблица 1. Формат рабочей таблицы оценки и движения
нематериальных активов
|
Объекты НМА |
На начало отчётного периода |
Поступление за период |
Выбытие за период |
На конец отчётного периода |
|
первоначальная стоимость |
накопленная амортизация |
остаточная стоимость |
первоначальная стоимость |
накопленная амортизация |
остаточная стоимость |
первоначальная стоимость |
накопленная амортизация |
начисленная амортизация |
остаточная стоимость |
первоначальная стоимость |
накопленная амортизация |
остаточная стоимость |
|
|
Торговые марки |
|||||||||||||
|
Патенты и лицензии |
|||||||||||||
|
Организационные расходы |
|||||||||||||
|
Всего |
Таблица 2. Формат рабочей таблицы движения основных средств
|
Объекты основных средств |
На начало отчётного периода |
Поступление за период |
Выбытие за период |
На конец отчётного периода |
|
первоначальная стоимость |
накопленная амортизация |
остаточная стоимость |
первоначальная стоимость |
накопленная амортизация |
остаточная стоимость |
первоначальная стоимость |
накопленная амортизация |
начисленная амортизация |
остаточная стоимость |
первоначальная стоимость |
накопленная амортизация |
остаточная стоимость |
|
|
Здания и сооружения |
|||||||||||||
|
Оборудование |
|||||||||||||
|
Вычислительная техника |
|||||||||||||
|
Транспортные средства |
|||||||||||||
|
Жилищный фонд |
|||||||||||||
|
Прочие |
|||||||||||||
|
Всего |
Таблица 3. Формат рабочей таблицы движения краткосрочных
кредитных ресурсов
|
Движение кредитных ресурсов |
Величина кредитных ресурсов |
|
Остаток на начало периода |
|
|
Поступления за период |
|
|
Погашение за период |
|
|
Задолженность на конец периода |
|
|
Процентная ставка |
Приложение 5
Примерный план счетов в соответствии с МСФО
|
1000 |
ТЕКУЩИЕ АКТИВЫ |
|
1100 |
Денежные средства |
|
1300 |
Краткосрочные финансовые активы |
|
1400 |
Счета к получению |
|
1500 |
Краткосрочная дебиторская задолженность |
|
1595 |
Задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал |
|
1600 |
Дебиторская задолженность по налогам |
|
1700 |
Товарно-материальные запасы |
|
1800 |
Расходы, оплаченные авансом |
|
1900 |
Отсроченные расходы |
|
1990 |
Прочие текущие активы |
|
2000 |
ДОЛГОСРОЧНЫЕ АКТИВЫ |
|
2100 |
Основные средства |
|
2200 |
Инвестиционная собственность |
|
2300 |
Нематериальные активы |
|
2400 |
Долгосрочные финансовые активы |
|
2500 |
Долгосрочные инвестиции |
|
2600 |
Долгосрочная дебиторская задолженность |
|
3000 |
ТЕКУЩИЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА |
|
3100 |
Счета к оплате |
|
3200 |
Авансы полученные |
|
3300 |
Краткосрочные долговые обязательства |
|
3400 |
Налоги к оплате (расчёты с бюджетом) |
|
3500 |
Начисленные обязательства |
|
3600 |
Текущие обязательства |
|
3700 |
Доходы будущих периодов |
|
4000 |
ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА |
|
4100 |
Долгосрочные обязательства |
|
4200 |
Долгосрочные отсроченные счета к оплате |
|
4300 |
Прочие долгосрочные обязательства |
|
5000 |
СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ |
|
5100 |
Уставный капитал |
|
5195 |
Изъятый капитал |
|
5200 |
Неоплаченный капитал |
|
5300 |
Дополнительный оплаченный капитал |
|
5400 |
Дополнительный неоплаченный капитал |
|
5500 |
Резервный капитал |
|
5600 |
Нераспределенная прибыль |
|
5700 |
Свод доходов и расходов |
|
6000 |
ДОХОД ОТ ОСНОВНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ |
|
6100 |
Доход от реализации готовой продукции (работ, услуг) |
|
6200 |
Доход от реализации приобретенных товаров |
|
6300 |
Доходы от аренды |
|
6400 |
Прочий доход |
|
6500 |
Возврат проданных товаров |
|
6550 |
Скидки с продаж |
|
6600 |
Бартерные поступления |
|
7000 |
РАСХОДЫ ПО ОСНОВНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ |
|
7100 |
Себестоимость реализованной готовой продукции (работ, услуг) |
|
7101 |
Себестоимость готовой продукции (для использования производственными предприятиями) |
|
7200 |
Себестоимость реализованных товаров, приобретенных для продажи |
|
7201 |
Себестоимость приобретенных товаров (для использования торговыми предприятиями) |
|
7300 |
Себестоимость услуг, связанных с арендой |
|
7400 |
Прочие |
|
8000 |
РАСХОДЫ ПЕРИОДА |
|
8100 |
Расходы по реализации товаров (работ, услуг) |
|
8200 |
Общие и административные расходы |
|
9000 |
ДОХОДЫ И РАСХОДЫ ОТ НЕОСНОВНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ |
|
9100 |
Доходы от неосновной деятельности |
|
9500 |
Расходы по неосновной деятельности |
|
9800 |
Чрезвычайная прибыль (убытки) |
|
9900 |
Налог на прибыль |
Приложение 6
Соответствие счетов по МСФО и РСБУ
|
№ счёта |
Название счёта в примерном плане счетов по МСФО |
№ счёта |
Название счёта в российском плане счетов |
|
1110 |
Денежные средства в кассе |
.1 |
Касса |
|
1210 |
Расчётный счет в национальной валюте |
51 |
Расчётные счета |
|
1220 |
Расчётный счет в иностранной валюте |
52 |
Валютные счета |
|
1495 |
Резерв на безнадежные долги |
Резервы по сомнительным долгам |
|
|
1410 |
Счета к получению Авансы полученные |
62.1 .2 |
Расчёты с покупателями и заказчиками Расчёты с покупателями и заказчиками (авансы полученные) |
|
1711 1713 |
Сырье и материалы Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия Инвентарь и хозяйственные принадлежности |
10.1 .2 .9 |
Сырье и материалы Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали Инвентарь и хозяйственные принадлежности |
|
1620 |
Дебиторская задолженность - НДС |
19.3 |
НДС по приобретенным ценностям |
|
1720 |
Незавершенное производство |
Основное производство |
|
|
1730 |
Готовая продукция |
Готовая продукция |
|
|
2140 |
Вычислительная техника Здания и сооружения Оборудование Транспортные средства Жилой фонд Прочие ОС |
01.1 |
Основные средства |
|
2149 2159 2169 2189 |
Накопленная амортизация - вычислительная техника Накопленная амортизация - здания и сооружения Накопленная амортизация - оборудование Накопленная амортизация - транспортные средства Накопленная амортизация - жилой фонд Накопленная амортизация - прочие основные средства |
02.1 |
Амортизация основных средств |
|
2320 |
Нематериальные активы - патенты Нематериальные активы - торговые марки |
04 |
Нематериальные активы |
|
2329 |
Накопленная амортизация - патенты Накопленная амортизация - торговые марки |
05 |
Амортизация нематериальных активов |
|
3110 |
Счета к оплате Расходы, оплаченные авансом |
60.1 .2 |
Расчёты с поставщиками и подрядчиками Расчёты с поставщиками и подрядчиками (авансы выданные) |
|
3310 |
Краткосрочные долговые обязательства Начисленные проценты |
66.1 66.2 |
Расчёты по краткосрочным кредитам и займам Расчёты по краткосрочным кредитам и займам (проценты по кредитам) |
|
1600 |
Дебиторская задолженность по налогам или Налоги к оплате |
68 |
Расчёты по налогам и сборам |
|
1640 3520 3510 |
Дебиторская задолженность по ЕСН или Начисленные взносы по ЕСН Дебиторская задолженность сотрудников и директоров или Заработная плата к выплате |
69 70 |
Расчёты по социальному страхованию и обеспечению Расчёты с персоналом по оплате труда |
|
1530 |
Дебиторская задолженность сотрудников и директоров или Кредиторская задолженность сотрудникам и директорам |
71 |
Расчёты с подотчётными лицами |
|
1490 |
Прочие счета к получению |
Расчёты с разными дебиторами и кредиторами |
|
|
1820 |
Услуги, оплаченные авансом |
Расходы будущих периодов |
|
|
5100 |
Уставный капитан |
Уставный капитал |
|
|
5500 |
Резервный капитал |
Резервный капитал |
|
|
5400 |
Дополнительно не оплаченный капитал |
83 |
Добавочный капитал |
|
5601 5602 |
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчётного периода Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет |
84 |
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) |
|
3710 |
Доходы будущих периодов по НИОКР |
86 |
Целевое финансирование |
Приложение 7
Формат бухгалтерского баланса в соответствии с МСФО
|
Разделы и статьи бухгалтерского баланса |
На начало отчётного периода |
На конец отчётного периода |
|
Активы |
||
|
Текущие активы |
||
|
Денежные средства и их эквиваленты |
||
|
Счета к получению |
||
|
Краткосрочная дебиторская задолженность |
||
|
Дебиторская задолженность по налогам |
||
|
Товарно-материальные запасы |
||
|
Расходы, оплаченные авансом |
||
|
Итого текущие активы |
||
|
Долгосрочные активы |
||
|
Чистая стоимость основных активов |
||
|
Долгосрочные финансовые активы |
||
|
Чистая стоимость нематериальных активов |
||
|
Итого долгосрочных активов |
||
|
Итого активов |
||
|
Обязательства |
||
|
Текущие обязательства |
||
|
Счета к оплате |
||
|
Авансы полученные |
||
|
Краткосрочные долговые обязательства |
||
|
Налоги к оплате |
||
|
Начисленные обязательства |
||
|
Доходы будущих периодов |
||
|
Итого текущие обязательства |
||
|
Долгосрочные обязательства |
||
|
Итого обязательств |
||
|
Собственный капитал |
||
|
Уставный капитал |
||
|
Дополнительный неоплаченный капитал |
||
|
Нераспределенная прибыль прошлых лет |
||
|
Итого собственный капитал |
||
|
Итого обязательства и собственный капитал |
Приложение 8
Формат отчёта об изменениях в капитале
|
Показатели |
Уставный капитал |
Дополнительный неоплаченный капитал |
Нераспределённая прибыль |
Итого |
|
Баланс на начало отчётного периода до корректировки |
X |
X |
X |
X |
|
Эффект трансформации в соответствии с МСФО |
(х) |
(х) |
||
|
Итого после корректировки |
X |
X |
X |
X |
|
Чистая прибыль отчётного периода |
X |
X |
||
|
Чистые прибыли и убытки, не признанные в отчёте о прибылях и убытках |
(х) |
X |
||
|
Баланс на конец отчётного периода |
X |
X |
X |
X |
Формат отчёта о движении денежных средств
|
Показатель |
Сумма |
|
Чистая прибыль до налогообложения |
X |
|
Корректировка чистой прибыли Амортизация основных средств Амортизация нематериальных активов Прибыль от операций с основными средствами Доход по курсовым разницам Расходы на выплату процентов Операционная прибыль до изменения оборотного капитала |
X X X (х) (х) X X |
|
Изменение оборотного капитала Изменения текущих активов Увеличение счетов к получению Изменение краткосрочной дебиторской задолженности Уменьшение дебиторской задолженности по налогам Увеличение товарно-материальных запасов Увеличение расходов, оплаченных авансом |
(х) (х) X X (х) (х) |
|
Изменение операционных обязательств Увеличение счетов к оплате Увеличение авансов полученных Уменьшение налогов к оплате Увеличение начисленных обязательств Увеличение доходов будущих периодов |
X X (х) X X |
|
Денежные поступления от операционной деятельности Уплаченный налог на прибыль Уплаченные проценты за кредит Полученные проценты за хранение денежных средств на расчётном счёте |
(х) (х) (х) X |
|
Чистые денежные средства от операционной деятельности Инвестиционная деятельность Приобретение основных средств Реализация основных средств |
(х) (х) X |
|
Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности Финансовая деятельность Поступления краткосрочных кредитов Погашение краткосрочных кредитов |
(х) X (х) |
|
Чистые денежные средства от финансовой деятельности Чистое изменение денежных средств и их эквивалентов Денежные средства и их эквиваленты на начало периода Влияние изменений обменных курсов на денежные средства и их эквиваленты Денежные средства и их эквиваленты на конец периода |
X (х) X X X |
|
Чистое изменение денежных средств и их эквивалентов |
2 Программа реформирования бухгалтерского учёта в соответствии с МСФО
3 Правая графа должна содержать дополнительную детальную информацию по каждой группе счетов (заполняется в зависимости от специфики деятельности конкретного предприятия).