Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
1. Аудит готовой и реализованной продукции
Задача аудита ГП и реализации заключ-ся в проверке хоз. операций с т.зрения законности, достов-ти, целесообр-ти и сохранности. Осн-я задача – чтобы убедиться, не было ли фактов создания неучтенных запасов ГП и их последующей реализации. Источники: приказ на УП; бизнес-план; отч-сть;гл.книга(по корр.баланс-х сч БУ, учетные регистры (41,42,43,44,45,90,62,20,23,25,26,97,10,70,69,02,05,60,76,71,51,50,55,99,08); первичные док-ты, на основании которых выполнены записи в учетных регистрах. ГП – это изделия, прошедшие все стадии обработки, отвечающие требования и стандартам, упакованы, укомплект-ны, приняты ОТК и сданы на скл. Аудитор д. в этом убедиться. Ауд-р может сопост-ть отчеты по продукции с первич-ми док-ми на списание сырья на изгот-е ГП, сопост-ть факт. Р с нормами и отклон-ми. Ауд-р может проанализир-ть технолог-е возможности производств-х мощностей и сопоставить рез-ты с отчетами по продукции. Аудитор может сопост-ть данные о расход-и упаковочного мат-ла с отчетами по продукции. Ауд-р может сопост-ть наряды по начисл-ю з/пл с отчетами по продукции .
Аудит отгруженной реализованной товарной продукции.
При пров-ке прав-ти отгрузки и реализации ТП необх-мо установить: заключены ли договора на поставку ГП и прав-ть их оформл-я; прав-ть оформл-я док-тов на отгрузку ГП; прав-ть оформл-я цен на отгруж-ю ТП; прав-ть орг-ии скл-го учета ГП; прав-ть ведения аналит. и синтетич-го учета отгрузки и реализации. Проводки: Д62 К90/1 (выставлен сч.ф.); Д90/3 К68/НДС (Σ НДС, предъявленная покупателю, подлежит перечисл-ю в бюджет); Д90/2 К43 (факт. произв. с/с реализов-й продукции); Д90/2 К44 (ежемес-но списыв-ся Σ расходов на продажу); Д90/9 К99 (выявлен фин. рез-т). По способу начисл-я (при факт. отгрузке и выставления счетов) – остаток на сч.45 - будет ост-к и на 44 сч.(по произв. с/с, а не по отпускной)
Независимо от ситуации ауд-р д. сопост-ть сч.-ф. и док-ты, подтверждающие транспорт-ку ГП с вед-тью учета реализации и отчетами по продукции, итог по вед-ти учета реализации д. соотв-ть данным ж/о №11 и все это данным ф.№2. В случае выявления расхождения, ауд-р д. пересчитать с/с, падающую на это расхождение и фин. рез-тат. Необходимо иметь в виду, что в случае выявления фактов заниж-я данных по продажам, П, как правило, будет занижена на меньшую Σ (пересчитывается с/с). Однако, заниж-е фин. рез-та м.б. на абсолютную Σ занижения данных по продажам в тех случаях, когда нет остатков ГП. В некоторых случаях возможны ситуации, когда П будет занижена на большую величину, нежели занижение данных по продажам. Такое возможно только в тех случаях, когда остатки на 43 сч. в учете занижены и произведенный пересчет с/с, падающей на искажение отч-х данных по продажам, не перекрывает этого занижения. При пров-ке достов-ти отчетных данных при реализации аудитор д. обязат-но проверить прав-ть отражения в БУ с/с продаж.
Проверку расчетов с покупателями начинают с установления соответствия данных бухгалтерского баланса, Гл.книги, регистров синтетического и аналитического учета по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», актов сверки расчетов с данными по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет». При сверке обращают внимание на соблюдение следующих правил:аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету; дебиторская задолженность, по которой создан резерв по сомнительным долгам, должна быть уменьшена на сумму резерва.Если договором купли - продажи не предусмотрен особый порядок перехода права собственности на товар, то по общему правилу право собственности переходит от поставщика к покупателю в момент отгрузки товаров и отражается записью Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" Кредит 90 "Продажи" В рамках проверки соблюдения установленного порядка следует выяснить, соблюдалось ли требование действующего законодательства о ежегодной инвентаризации расчетов.В ходе проведения инвентаризации дебиторской задолженности можно оценить правильность формирования резерва по сомнительным долгам, в первую очередь, отражена ли данная операция в учетной политике организации Аудитор проверяет наличие доказательств фактов истребования дебиторской задолженности (предъявления иска в Арбитражный Суд не позднее 4 месяцев с момента отпуска товаров, работ, услуг, документы об оплате госпошлины, признание должника банкротом, постановление правоохранительных органов о прекращении уголовного дела и т.п.).Истребованная дебиторская задолженность может числиться на балансе до истечения срока исковой давности – 3 года.По фактам списания не истребованной дебиторской задолженности покупателей в связи с истечением предельного срока исполнения обязательств по расчетам за поставленные товары (работы, услуги) проверяется правильность определения налогооблагаемой прибыли. Сумма списания такой задолженности не уменьшает финансового результата, учитываемого при налогообложении прибыли Также аудитор должен обратить внимание на наличие всех оправдательных документов на реализацию товарно-материальных ценностей, а в отдельных случаях – провести встречные проверки на предприятиях-покупателях, при необходимости запросить в банках копии документов
формальная и арифметич-я проверка – закл-ся в проверке прав-ти заполнения реквизитов, предусм. формой док-та. Ариф. проверка – закл-ся в проверке прав-сти выведения итогов не только по первичным док-там, но и по учетным регистрам; юридическая оценка док-тов – закл-ся в проверке соотв-я док-тов действующим нормат-м актам. Это имеет отношение к учредительным док-там, контрактам, договорам, трудовым соглашениям; логическая проверка (основной способ) – сопост. одних док-тов с другими док-ми;встречная проверка – осущ-тся в тех случаях, когда невозможно устан-ть факт сов-ия хоз. операции на проверяемом экон-м субъекте и необходимости выхода на проверку к Дт или Кт или другому юр. или физ. лицу;сплошное и не сплошное наблюдение – сплошной проверке подвергаются кассовые и банковские док-ты, остальные – выборочно. Исключ-е – если ревизия проводится по возбужденному уголовному делу, то сплошной;по корреспонденции балансовых счетов БУ – предполагается безусловное знание БУ.способ обратного счета – закл-ся в сопоставл-и отчетов по продукции с расходованием сырья на ее изготовление. Применяется во всех отраслях промышленности, особо эффективен в пищевой.балансовые увязки движения ТМЦ – сопост-е прихода ТМЦ с учетом их ост. на нач. мес. с факт. расходом;приемы экономического анализа. Приемы и способы фактического контроля.К осн-м методам факт. проверки, кот. могут польз. аудиторы, относятся: визуальное наблюдение; обследование; инвентар-я; контрольный запуск сырья и мат-лов в пр-во; экспертная оценка; опрос. визуальное наблюдение – ознакомление с изучаемым объектом путем обхода и осмотра его цеховых подразделений. Носит познавательный характер.Инвентариз-я – это проверка факт. наличия ТМЦ путем их пересчета, перевеса, переобмера в зависимости от ед-цы измерения. В процессе ревизии инв-я назначается по мере возникнов-я необходимости. Эффект приносит внезапная инвентаризация.экспертная оценка - вып-ся специалистами, отличными от БУ и в зависимости от специфики проверяемого предпр-я может носить характер контрольного обмера, контрольного пуска и т.д.
Задача проверки полноты и прав-ти оприход-я мат-в закл-ся в проверке хоз. операций с т. зр. закон-ти, достов-ти, целесообр-ти и сохран-ти. Осн.задача–убедиться, не было ли фактов недооприх-я ТМЦ, а также их излиш.спис-я.
Источники: Приказ на УП (каким способом учитывается МПЗ – колич-суммовой (трудоемкий), операт.-сальдовый. Как пл.-уч. стоимость доводить до факт. Прилагается план сч); бизнес-план (материалоемкость в общей массе выпускаемой продукции, ден. потоки на приобретение мат-лов); Гл. книга (метод контроля по корр. счетов); отч-ть; учетные регистры (поступление, приобретение, списание – ж/о 6 – Д10 К60; ж/о 7 – Д10 К71; ж/о 8 – Д10 К76; ж/о 9 – Д10 К79; ж/о 10 – Д20,23,25,26,29,97,44 К10; ж/о 16 – Д10 К07,08,11; вед-ть 10 к ж/о 10 «Вед-ть по учету движения ТМЦ в ден. выражении»; вед-ть 12 (Дт20 в разрезе выпуска продукции, 23 в разрезе вспомог. пр-в, 25 в разрезе с/сч, цехов расх и РСЭО); вед-ть 13 (Д29); вед-ть 14 (Д28); Вед-ть 15 (Д26,97,44); вед-ть 17 (Д08);
сопутствующие ж/о: №2 - Д10 К60, Д60 К51; №3 – Д60 К55, Д10 К60; №13 (К91); №15 (К99)); первичные оправдат-е док-ты, на основании которых сделаны записи в учетных регистрах. (счета, накладные, требования, приходные ордера, лимитно-заборные карты, отвесы, доверенности, путевые листы,Т-Т накладные, наряды по начисл-ю з/пл, п/п, книга учета покупок). Элементы З – что израсход-но, статьи З – на что израсход-но. Материалы – это предметы труда, которые участвуют в процессе кругооборота ср-в один раз и полностью относятся на с/с изготавливаемой продукции. 10 « Материалы» - А, баланс, инвентар, сальд. По Дт отраж-ся стоимость оприход-х мат-лов (уч. или факт.). В соотв-и с ПБУ 5/01 МПЗ принимаются к БУ по факт. с/с. Факт. с/с МПЗ, поступающих на предпр-е при их приобретении складывается из совокупности З, связанных с приобретением, за искл-ем НДС и др. возмещаемых налогов. Ф с/с = пок.ст-ть (-НДС, - акцизы) + ТЗР. Факт. с/с МПЗ, изготавливаемых на самой орг-и складывается из факт. З, связанных с изготовлением. Если МПЗ поступают от учредит-й в качестве вклада в УК, то их факт. с/с будет соглас-я стоимость (она указана в учредит-х док-тах). Факт. с/с материалов, поступающих по договору дарения будет их рын. стоимость на момент оприход-я. Если МПЗ поступают по договорам, предусматривающим исполнение обязательств не ден. ср-ми (услуги, зачеты), то факт. с/с будет стоимость имущества (работ, услуг), передаваемых взамен.
Ауд-р д. убедиться в том, что на предпр-и обеспечено безусл-е закл-е договоров и контрактов с контрагентами на поставку необход-х для пр-ва сырья, мат-лов, топлива, п/ф, зап.частей и т.д.; что в этих док-тах обусловлено сроки и условия поставок, а также регламентир-н порядок расчетов между сторонами, что в случае нарушения этих условий принимаются исчерп-е меры по взысканию штрафных санкций. Ауд-р д. убедиться в том, что предъявл-е к оплате и проплаченные факт. сч поставщиков явл-ся товарными (поставка на самом деле имела место быть). Особое внимание уделяется на прав-ть отраж-я в учете хоз. операций, связанных с приобрет-м МПЗ за нал. расчет. Как правило в таких случаях проводятся встречн. проверки у продавцов. В случае возникн-я необход-ти, ауд-р может провести сплошную проверку движ-я определенных наимен-й ТМЦ, начиная с последней инвентар-и и заканчивая днем начала проверки, предварит-но эти наимен-я д.быть проинвентар-ны.
3. Аудит расходов по подготовке и освоению производства
Это расходы связ.с пусконалад.работами, горнод.пром-ть. Списание в б/у в теч.2 лет, в налог.3 года. Проверка правел.отраж.в учете связ.с пксконал.работами в соотв. с ПБУ 10/99 по форме и содерж.путем сопостовл.первич.докум. с учетными регистрами. Особенно внимат.аудит.проверяет отнесения этих расходов на сч.97. и в увеличение затрат на сч.20 объектом распределения явл.время выхода на полную мощность , но не болеек 2 лет.Проверкав правельности отражения в учете расходов горнод.пром-ти осущ.в соотв. с ПБУ 10/99 по форме и содерж. путем сопост.первич.докум.с учетными регистрами в соотв. с отраслевыми перечнем .Распределение расходов осущ.пропорционально объемам добытых полезных ископаемых. Затараты связанные с подготовкой к сезону работ. Перечень этих работ приложен к типовой инструкции( отрослевой перечень к отрасл.инстр) Проверка правыельности отнесения в учете осущ.в соотв.10/99 по форме и содерж.согласно отраслев.перечню путем сопост.первич.докум. с учетными регистрами. Если уч.полит.предусмотрено образование источника на осущ.подготов.работ к сезону сплава, то аудитор должен убедится чтобы небыло 2 отнесения в увелич.с/с сплавных работ. Распредел.сакомулированых на сч.97 осущ.по сплавным работам пропорц. пуску древесины в сплав или пропорц. Расходы связ.с подготовкой к сезону подсочки живицы и сакомулированные на сч.97 относятся в увеличение затарт 20 пропорц. объемам заготовки живицы.
Известно, что любая деят-ть протекает в определенных рамках и подчиняется определенным правилам. Накопленный опыт позволяет обобщить и сформулировать Ν и правила ауд. деят-ти. Часть этих правил и Ν изложены в законодательствах стран с рын. экономикой, а часть опубликованы в сборниках ауд-х орг-й и ООН. Междунар-е правила ауд-й деят-ти включают в себя 29 осн-х стандартов по аудиту и 4 сопутствующих. Однако, комиссия по ауд-й деят-ти при президенте РФ, учитывая российские нац. учетные традиции, разработало и одобрило, к выходу в свет закона об ауд-й деят-ти, 38 стандартов. В настоящее время правительством РФ утверждено 11 стандартов. Если сформулировать кратко, то стандарты аудита вкл-ют в себя следующее: - цель и осн-е принципы аудита; - документирование аудита;
квалификац-е требов-я, предъявляемые к представителям ауд-й профессии; - порядок планиров-я аудита;
установлена взаимосвязь между существенностью и аудит-им риском;
определен порядок получения ауд-х доказат-в; - определены цели проведения аналитич-х процедур;
установлены факторы применимости допущения непрерыв-ти деят-ти для аудит-го лица;
изложены требования к внутр. контролю качества аудита;
регламентированы действия аудитора при выявлении искажения БО;
регламент-ны права и обязан-ти ауд. орг-й и аудируемых лиц; - регламент-н порядок составл-я ауд-го закл-я.
Как на Западе, так и в России стандарты аудита подразделяются на блоки: - общие стандарты; - рабочие стандарты; - стандарты отчетности; - прочие стандарты.
Аудит-е стандарты: «Планиров-е аудита» - ауд-я орг-я д. согласовать с клиентом осн-е организац-е ?, связанные с проведением проверки, до закл-я договора о проведении аудита (осуществляется общее знакомство с системой внутр. контроля). «Существенность и аудит-й риск» - перед началом проверки ауд-я орг-я д. решить, какую общую Σ ошибки считать существенной. При этом принимается допущение, что число ауд-х доказат-в обратно пропорц-но уровню ошибки. Уровень существенности – это предельное значение ошибки БО, начиная с которой ее пользователь с большей степеью вероятности делает неправ-е выводы и принимает неправ-е экономич-е решения. «Ауд-е доказательства» - кол-во инф-и, необходимой для ауд-х оценок (жестко не регламентировано). Ауд-е доказ-ва – это инф-я, полученная аудиторами в ходе проверки от клиента и третьих лиц. «Документирование аудита» - требов-я к содержанию, оформлению и порядку хранения раб. документации. «Использование работы эксперта» - эксперт, не состоящий в штате ауд-й орг-и специалист, имеющий знания и опыт в определенной области: оценщик, инженер, геолог, актуарий и др. «Порядок составления ауд-го заключения о БО». «Аналитич-е процедуры» - методы оценки промежут-х и окончательных результатов путем изучения и сопоставл-я соотношений между фин. и нефин. показателями. «Хар-ка сопутствующих аудиту услуг».
Задача аудита закл-ся в проверке хоз. операций с т. зрения закон-ти, достов-ти, целесообр-ти и сохранн-ти. Для учета операций по р/сч. Планом сч предусмотрен сч 51 – А, баланс., ден., сальд. Поступление по Д51 – К50, 55/1,2,3, 60/ав, 62, 76, 66, 67, 75/1, 68, 69. Списание по Кт51 – в Дт50, 60, 62/ав, 55/1,2,3, 66, 67, 75/2, 70, 68, 69. Снятие нал. ден. ср-в с р/сч осуществл-ся на основании ден. чека, из выдаваемой банком чек-й книжки. Возврат нал. ден. ср-в на р/сч. Оформляется объявлением на взнос нал-ми. При ж/о форме учета учет операций ведется в ж/о №2 и вед-ти №2. Учет операций, связанных с движением иностр. валюты осуществл-ся на сч. 52 – А, сальд., баланс., ден.. Могут быть открыты суб/сч: - 52/1 – транз. вал. сч. Для учета движ-я экспортной выручки.; - 52/2 – тек. вал. сч. Для учета движ-я валюты, находящейся в распоряжении орг-и.; - 52/3 – спец. транз. вал. сч. Для учета движ-я валюты, купленной на внутр. валютном рынке РФ. Проверяется сплошным хронологич-м порядком по форме и содержанию путем сопост-я первичных док-тов и учетными регистрами.1. Д51 К62 – поступление выручки от продаж. Проверка прав-ти отраж-я в учете В от реализации продукции неразрывно связана с достов-тью отчетных данных по реализации продукции. Аудитор д. сопоставить п/п и док-ты, подтверждающие отпуск ТП с выписками банка, вед-тью №2, вед-тью учета реализации и отчетами по продукции. В случае возникн-я необходимости аудитор может произвести встречн. проверки у покупателя.2. Д51 К76 – В от продаж по не осн-м видам деят-ти (аренда, возврат Дт зад-ти, претензия).. При проверке прав-ти отраж-я в БУ Σ, поступивших претензий, аудитор д. убедиться в том, что Σ определена верно. При проверке прав-ти отраж-я в БУ работ, услуг, являющихся для предпр-я не осн-й деят-тью аудитор д. убедиться в прав-ти выставленных счетов.3. Д51 К91 – поступившие штрафы, пени, неустойки за наруш-е договорных условий. Аудитор д. убедиться что Σ включены в объект налогообл-я по НДС.4. Д60 К51 – проплата с р/сч за поступ-е ТМЦ, ОС; Д76 К51 – проплата за вып-е работы, оказ-е услуги. Ауд-р д. убедиться в том, что к предъявленной проплате и факт. проплачен сч, действит-но явл-ся товарным, т.е. подтвержд-ся факт. наличием ТМЦ, факт. вып-ем работ и оказ-ем услуг. Самый действенный способ провед-я проверки – встречн. проверка. При проверке прав-ти отраж-я в учете перечисл-й ден-х Σ в оплату за вып-е работы, а также оказ-е услуги, ауд-р д. проверить акты-приемки вып-х работ, на основании которых произведена проплата. Особое внимание уделяется на прав-ть примен-я расценок на вып-е работы и оказ-е услуги.5. Д76 К51 - перечисл-е по назначению Σ, удержанных с з/пл работающих. При проверке прав-ти отраж-я в учете Σ, удерж-х по заявлению работающих и перечисл-х по назнач-ю, ауд-р д. пересчитать арифметич-е итоги по гр. «удержания» и если этот итог будет завышен, то сопоставить списки или реестры, приложенные к п/п с разноской по л/сч. (пример: Д70 К76 – 80т.р., Д76 К51 – 86 т.р.)6. Д68,69 К51 – перечисл-е налогов и сборов и ЕСН. Ауд-р д. проверить прав-ть начисл-я налогов и сборов. Проверка операций по аккредитивам и чекам.Предпр-я могут открывать в банке спец. сч, учет движения ср-в по которым ведется на сч. 55 – А, баланс, сальдовый, денежный. На нем м.б.открыты суб/сч:55/1 – аккредитивы – для учета ср-в находящихся на аккредитивных счетах.55/2 – чековые книжки – для учета ср-в, находящихся в чековых книжках.55/3 – депозиты – учет ср-в на депозитных счетах.Проверка предусматривает сверку остатков ден.ср-в на счетах по выпискам банка и по учетным регистрам, а также оборотов по сч 55 в уч. регистрах и Гл.книге. Тщательное изучение выписок с приложенными платежными док-ми позволяет выявить бездокументарное списание ср-в или перечисление ср-в на иные цели. Проверка прав-ти и закон-ти операций с аккредит. и чеками. При проверке поступл-я ден. ср-в устанавливают прав-ть их учета и полноту зачисления. Перечисл-ю выручку сверяют с записями в уч. регистрах (по сч.90,91) и по сч учета расчетов с покупателями (76,60). Возможна встречн. проверка. Проверяют прав-ть корр-и счетов.
Проверка операций по списанию ден. ср-в: особое внимание обращают на своеврем-ть и полноту оприход-я в кассу полученных нал. денег, закон-ть перечисления ср-в (д.б.подтверждены док-но: договоры, акты, накладные).Д55/1 К51 – открылся сч у поставщика; Д60 К55/1 – произошла проплата. При проверке прав-ти отраж-я в учете перечисления ден. ср-в в уплату за приобретенные ОС, аудитор д. убедиться в том, что стоимость этих ОС соотв. сложившейся среднерын. и не колеблется от нее свыше 20%. Для этого аудитор использует каталоги «РИА Росбизнес» под названием «ОС».
Д55/2 К51 - . открытие сч (получение чек. книжки за сч собств-х ср-в). При проверке прав-ти отраж-я в БУ операций по чек. книжкам, аудитор д. убедиться в том, что оплаченные чеками хоз. операции на самом деле являются товарными. Для достижения этой цели аудитор проводит встречные проверки у продавцов.
Задача аудита НЗП заключается в проверке хоз. операций с т.зр. закон-ти, достов-ти, целесообр-ти и сохранности. Основная задача – чтобы не относились З кап. хар-ра непромышл-х хозяйств, а также относимые за сч прибыли.
Источники: приказ на УП (каким образом мы будем отражать остатки НЗП); бизнес-план предпр-я (калькуляции по видам выпускаемой ТП, сметы цеховых Р, ремонт и содержание оборуд-я); отч-ть (для анализа); Гл. книга (по корресп-и сч БУ); уч. регистры; первичные оправдат-е док-ты, на основании которых вып-ны записи в уч. регистрах. ж/о 10.
Аудитор д. проверить прав-ть отраж-я в БУ остатков НЗП, поскольку, если эти остатки будут занижены, то будет завышена произв. с/с ТВ и занижена П и наоборот. В зависим-ти от избранной УП НЗП м.б. показано по пл. уч. с/с, по факт. с/с, по стоимости прямых З и по стоимости сырья и мат-лов (в налоговом учете – по прямым З).
Если УП предусмотрено отражать остатки НЗП по пл.уч. с/с, ауд-р определяет натур. (колич-е) остатки, которые умножаются на плановые расценки. Натур. остатки м.б. известны документально, а м.б. и неизвестны. Если остатки НЗП док-но не известны, то на таких предпр-ях осуществляется их инвентар-я. Проверка с/с ТВ в данном случае осуществляется по следующей схеме:
Ост-к НЗПн + З – внутризав. обороты – возврат мат-лов (Д10 К20) – брак (Д28 К20) – недостача НЗП (Д94 К20) – ост-к НЗПк по пл.уч. с/с. Если УП предусмотрено отражать остатки НЗП по факт. с/с, то необходимо определить Σ откл-й между факт. З с учетом остатков НЗП нач.м. и выпуском ТП с учетом остатка НЗП кон. м., известных по пл.уч.с/с. Полученная Σ откл-й распределяется между указанными величинами пропорц-но доле каждой. Тогда расчет с/с ТВ определяется: ост-к НЗПн + З – внутризав.оборот – возврат мат-лов – брак – недостача НЗП – выпуск ТП – ост-к НЗПк. по пл.уч.
Проверка числен-ти работающих и выработки. Аудитор д. проверить наличие в ОК проверяемого хоз. субъекта сведений, которые д. ежедневно представляться рук-ми цеховых подразд-й о факт. численности работающих в разрезе категорий. Особое внимание ауд-р уделяет на прав-ть опред-я числ-ти промышленно произв-го персонала (ППП), поскольку, известны случаи, когда факт. числ-ть ППП таких цехов, как автотрансп-й, ремонтно-строит-й, паросиловое хоз-во, ремонтно-механич-е мастерские искусственно занижается, чем обеспечив-ся безусловное вып-е плана по производ-ти труда. Проверка среднеспис-й числ-ти осуществляется путем подсчета (Σ-я) факт числ-ти ППП цехов за каждый день и деления полученного рез-та на кол-во календарных дней месяца. Если в рез-те произведенного пересчета, выработка на одного работающего окажется ниже планового показателя и за, якобы, ее выполнение руководящим ИТР начислена и выплачена премия, то эту проплату необходимо классифиц-ть как незаконную, а Σ-ы с учетом ЕСН считать как завышение с/с выпуска ТП и занижение П.
Задача аудита прав-ти начисл-я з/пл закл-ся в проверке хоз. операций с т. зр. закон-ти, достов-ти, целесообр-ти и сохран-ти. Осн-я задача закл-ся в том, чтобы убедиться не было ли при начисл-и з/пл безналичия первичных оправдат-х док-тов,а также за невыполн-е работы, за неотработанное время и т.д.
Источники: приказ на УП (какие резервы и т.д.); рабочий план сч; бизнес-план (доля трудоемкости в общей массе вып-й продукции (15-20%), какие ден. потоки направляются на з/пл); отч-ть (для анализа); гл. книга (по корресп. бух.счетов); ж/о №10 (начисление з/пл) со всеми вед-ми; ж/о №16 (строит-во хоз. способом); ж/о №12 (начисл-я за сч источника: премия, div); ж/о №8 (удержания из з/пл + вед-ть №7), ж/о №1 (выплаты из з/пл); ж/о №2 (при перечислении з/пл на л/сч банка); ден. оправдат-е док-ты: наряды по начисл.з/пл; трудовые соглашения; договоры подряда; табеля учета раб. времени; счета (разовые работы); вед-ти на выплату з/пл; п/п. ФОТ – от 8% до 25% от общей массы.
Проверка прав-ти начисления з/пл. Синтет. учет ведется на сч.70 – П, расч., баланс., сальд. По Кт 70 – начисл-я з/пл. Ауд-р д. убедиться в том, что все начисл-я з/пл подтверждается нарядами и табелями учета раб. t. Для этого он сопост-ет эти док-ты с раскредитовками (док-ми по распред-ю з/пл). Ауд-р может сопоставить наряды по начислению з/пл с данными по работе машин и механизмов. Ауд-р может сопоставить табель учета раб. t с табелем учета раб. t, а также с труд-ми книжками. Ауд-р может организ-ть контрольные обмеры вып-х работ с привлечением спец-ов и полученные рез-ты сопост-ть с нарядами по начислению з/пл. Ауд-р может сопоставить наряды с док-ми на расходов-е сырья и мат-лов. Аудитор д. проверить прав-ть доведения до бригад, звеньев, наряд-заданий, не было ли фактов их необоснованных корректировок, проводилась ли на предпр-и аттестация раб. мест, соотв-т ли начисл-е з/пл присвоенным им разрядам, прав-ть применения расценок и Ν выработки.
Проверка удержаний з/пл и выплаты з/пл. По Дт 70 – удержания и выплаты. М.б. обязат-ми и по заявлениям трудящихся (за товары, приобретенные в кредит). При проверке прав-ти отраж-я в учете удержания из з/пл по заявлению трудящихся и последующим перечисл-м удержанных Σ по назначению ауд-р д. пересчитать итоги по л/сч по интересующей графе и в случае завыш-я этих итогов составить реестры или списки, приложенные к п/п с разноской по л/сч. При проверке прав-ти отражения в БУ аудитор д. пересчитать итоги по л/сч по гр. «выплачено из кассы» или «перечислено в банк», и если, итог будет завышен, то сопоставить вед-ти с разноской по л/сч.
Выбытие ОС: 1) списаны по моральному износу – ОС несамортизированы , но с баланса списываются, не соответствуют требованиям технологического процесса на предприятиии; 2) списаны по физическому износу – полный износ(амортизация); 3) в результате полной негодности; 4) реализация на сторону ОС.
При проверки правильности отражения в учете списанных ОС аудитор должен убедиться в том, что остаточная стоимость определена правильно, затраты связанные с демонтажом ОС по учету отражены полностью, полученные МПЗ от списания ОС отражены верно, правильно определен финансовых результат. Д 01 К 01 – выбытие ОС, Д 02 К 01 – списывается амортизация, Д 91 К 70, 69 – затраты связанные с монтажом, Д 91 К 01 – остаточная стоимость, Д 10 К 91 – получены от списания ОС, МПЗ взят на учет, Д 91 К 99 – финансовый результат.
Если проводилась переоценка ОС, то ауд-р д. проверить материалы этой переоценки. Восстан-я стоим-ть м.б. завышена или занижена. Способ переоценки: а) по индексам Госкомстата; б) прямой пересчет. При проверке прав-ти отраж-я в БУ рез-тов произведенной переоценки, ауд-р д. убедиться в том, что индексы-дефляторы применялись прав-но, если переоценка производилась способом прямого пересчета, то ауд-р использует каталоги РИА «Росбизнес» под названием «ОС» или может привлечь к такой работе независ-го оценщика. Д01 К83 – дооценка ОС; Д83 К02 – дооценка износа; Д91 К01, Д02 К91/2 переоценка. Если рез-ты переоценки искажены, не прав-но будет определяться объект налогообл-я по налогу на имущ-во и начисл-я амортизация будет неправ-я.
Претензия возникает из-за: 1) нарушение договоров поставки (несвоевременная отгрузка ТМЦ и несвоевременная проплата за ТМЦ); 2) недогруз или пониженное качество поступивших ТМЦ. Если поставщик недопоставил проверяемому субъекту какие-то ТМЦ или же они поступили с пониженным качеством необходимо убедиться предоставлено ли претензионное письмо. Аудитор должен убедиться в том, что сумма претензии определена правильно и своевременна предоставлена контрагенту.
Если претензия отклонена, то оформляется исковое заявление в арбитражный суд. Если суд принял решение не в пользу экономического субъекта, то должна быть оформлена аппиляционная жалоба в этот же арбитраж. Если аппиляция отклонена, то подается коссационная жалоба в региональный арбитраж. Если коссация отклонена, то должна быть оформлена надзорная жалоба в высший арбитражный суд России.
При проверки правильности отражения в учете расчетов по возмещению ущерба аудитор должен убедиться в том, что сумма ущерба определена правильно и предоставлена к возмещению по рыночной стоимости. Для этого
аудитору необходимо проверить правильность отражения в учете результатов проведенных инвентаризаций, обращая особое внимание на правильность отражения окончательных результатов. Учитывая, что зачет по пересортице возможен только по одноименным ТМЦ, имеющих одинаковые физические свойства, а естественная убыль может быть исчислена только на имеющуюся недостачу. Кроме того необходимо обратить внимание на корректировку суммовых разниц при зачете по пересортице. При проверке правильности отражения в учете сумм предоставленных к возмещению виновников по причине допущенного брака аудитор должен убедиться в том, что цеховая себестоимость, падающая на брак просчитана правильно.
До недавнего времени основным документом, регулирующим аудиторскую деятельность в РФ является указ Президента РФ от 22.1293г. №2263. В настоящее время действует закон «Об аудиторской деятельности» принятый федеральным собранием РФ и подписан Президентом России 07.08.01г. № 119 ФЗ. В этом законе даны понятия аудиторской деятельности, аудиторской организации, аудитора, изложены требования к претендентам на получение аудиторского аттестата, перечень сопутствующих аудиту услуг, понятия внешнего и внутреннего, обязательного и инициативного аудита и стандартов аудита.
Аудиторские организации – коммерческие организации, выполняющие аудиторские проверки и оказывающие сопутствующие аудиту услуги. Аудиторская организаций может иметь любую организационно-правовую форму, за исключением ОАО, а также в ней должно быть не менее 5 аттестационных аудиторов.
Аудитор – физическое лицо, имеющее квалификационный аттестат аудитора. Претенденты на получение аттестата должны иметь высшее экономическое или юридическое образование и стаж работы не менее 3 лет, а также прошедшие подготовку в аккредитованных учебно-методических центрах. Квалификационный аттестат аудитора выдается без ограниченного срока действия, но ежегодно каждый аттестационный аудитор обязан проходить переподготовку в УМЦ (учебно-методических центрах).
Кроме проведения проверок бух.отчетности предприятия аудиторские фирмы могут оказывать следующие сопутствующие аудиту услуги: 1) постановка, ведение и восстановление бух.учета, составление деклараций о доходах и отчетности; 2) экспертиза хозяйственной деятельности и оценка имущества предприятия; 3) планирование хозяйственной деятельности; 4) анализ хоз.деятельности; 5) консультации по вопросам финансового, банковского и налогового законодательства; 6) проведение семинаров с бух.службами экономических субъектов; 7) методическое и информационное обеспечение предприятия; 8) проведение маркетинговых исследований; 9) разработка методических пособий по бух.учету; 10) представление интересов экономических субъектов в управлении налогов и сборов; 11) проведение проверок по просьбам правоохранительных органах.
Аудит бывает внешний и внутренний. Внешний – осуществляется независимыми аудиторскими фирмами.. Внутренний – осуществляется предприятиями, объединениями, холдингами с целью контроля за фин.хоз.деятельностью структурных подразделений.
В свою очередь внешний аудит бывает обязательный и инициативный. Обязательному аудиту подлежат: банки, страховые организации, биржи, внебюджетные фонды и инвестиционные институты, все ОАО, иные экономические субъекты с частной формой собственности на средства производства, а также унитарные, федеральные и муниципальные предприятия, у которых объем годовой выручки в 500 тыс.раз превышает МРОТ или актив баланса в 200 тыс.раз превышает МРОТ, а также предприятия с иностранными инвестициями. Инициативный аудит – само предприятие захотело, чтобы провели аудит.
Задача аудита затрат на ремонт ОС закл-ся в проверке хоз. операций с т. зр. закон-ти, достов-ти, целесообр-ти и сохран-ти. Осн-я задача – убедиться , не было ли отнесения З кап. хар-ра на с/с выпускаемой продукции и не начислялась ли амортиз-я на самортизир-е полностью ОС.
Источники: - приказ на УП (каким способом начислять А – ПБУ 6/01; создавать ли рем. фонд на ремонт ОС – неналоговый учет); бизнес-план (доля фондоемкости в общей массе с/с выпускаемой продукции); отч-ть (для анализа); Гл. книга (по корр. счетов БУ); учетные регистры (ж/о 13 - К01,04; ж/о 16 - К11,07,08; ж/о 10 – К02,05,10,70,69,20,21,23,25,26; ж/о 6 – К60; ж/о 7 – К71; ж/о 8 – К68; ж/о 9 – К79; ж/о 15 – К99); первичные оправдат-е док-ты, на основании которых вып-ны записи в учетных регистрах (акты приемки вып-х работ, справки о стоимости вып-х работ, счета, п/пор-я, наряды по начислению з/пл, табеля учета рабочего t, труд-е соглашения, договоры подряда, вед-ти на выплату з/пл, РКО, карточки учета ОС).
Проверка начисления амортиз-и. А – постепенный перенос части стоимости ОС на стоимость вновь произвед-го продуктов, работ, услуг. ПБУ 6/01 способы начисл-я А: линейный (действуют Ν-ы А отчисл-й); способ уменьш-го остатка; списание стоимости по Σ чисел лет срока полезн. использ-я; пропорц-но V продукции (НК гл.25 – линейный способ). группы: с 1 по 7 – любой способ, 8,9,10 – линейный способ. Д25,26 К02.
Проверка прав-ти отраж-я в учете А осуществляется по форме и содержанию, путем сопоставл-я карточек учета ОС и годовым расчетом А. Проверяется прав-ть начала и окончания А, ее приостановление и прекращение. Необходимо учитывать, что при проверке этого ? ауд-р руководствуется нормами А отчисл-й, объявленных Пост. правительства № 1072 от 22.10.90г. Аудитор д. проверить прав-ть действующих Ν, а также поправочных коэфф-тов. Если объект ОС не принят к учету на баланс. сч 01 и числится в составе вложений во внеобор. активы, но факт. эксплуатируется, то А на него начислять следует.
В ходе обяз. аудита все действия аудиторов направлены на достижение главной цели аудиторской проверки – формирование объективного мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Это мнение и составляет содержание аудиторского заключения.Аудиторское заключение по результатам обязательного аудита составляется в соответствии с требованиями российского правила (стандарта) аудиторской деятельности «Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности» и требованиями других правил (стандартов).Аудиторское заключение должно быть составлено на русском языке, стоимостные показатели в нем выражены в валюте Российской Федерации (руб.). Исправления не допускаются. Аудиторское заключение – это документ с юридическим статусом для всех юридических и физических лиц, органов государственной власти и управления, органов местного самоуправления и судебных органов. Аудиторское заключение может быть:безусловно положительным; условно положительным (с оговорками); отрицательным; аудитор может отказаться от выдачи заключения. Аудиторское заключение содержит три части:вводную;аналитическую;итоговуюВводная часть включает все необходимые сведения об аудиторской фирме или аудиторе, работающем самостоятельно. Аналитическая часть представляет собой отчет аудиторской фирмы экономическому субъекту об общих результатах проверки состояния внутреннего контроля, бухгалтерского учета и отчетности экономического субъекта, а также соблюдения экономическим субъектом законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций. Итоговая часть представляет собой мнение аудиторской организации (аудитора) о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.
Для учета расчетов с п/отч. лицами Планом сч предусмотрен сч.71 – А, расчетный балансовый, сальдовый.
Д71 К50 – выдача п/о сумм. Д10 К71 – оплата за ТМЦ. При пров-ке прав-ти отраж-я в учете полноты отраж-я ТМЦ, приобрет-х за наличный расчет, аудитор д. убедиться в том, что хоз.операция на самом деле состоялась. Встречные проверки у продавцов.
Д20,23,25,26 К71 – командир-е, представит-е расходы, оплата за какие-либо услуги, работы. При проверке прав-ти отраж-я в учете п/отч. Σ, израсход-х на командир-е (суточные - 100 руб) и представит-е Р, ауд-р д. убедиться в том, что Σ факт. Р, превышающие действующие Ν в БУ отражены отдельно и на их величину откорректир-на П для целей налогообл-я, а представит-е Р подтверждены ден. первичными оправдат-ми док-ми. Ауд-р д. убедиться в том, что на проверяемом эконом. объекте имеется смета представит-х Р на год, кроме того по каждому Р д.б. составлена локальная смета, а к счету, приложенному к аванс. отчету д.б. приложен акт.
В этом стандарте подчеркивается, что аудиторские фирмы должны составить перспективные планы проведения следующих проверок, а также конкретные программы аудита каждого экономического субъекта, включенного в перспективный план. Перед началом каждого нового года в соответствии с имеющимся пакетом заказов аудиторские фирмы составляют перспективный план проведения проверок на предстоящий год по следующей форме:
|
№ п/п |
Наименование экономического субъекта |
Время на подготовку |
Время проверки |
Участники проверки |
Лицо, ответственное за проверку |
В развитии перспективного плана проведения аудита по каждому предприятию, подлежащему проверки составляется конкретная программа ее проведения (проверки), в которой предусматривается проведение проверки кассовых и банковских операций; проверку операций по движению ТМЦ, основных средств, НМА; проверку операционных расчетов (расчетов с разными дебиторами и кредиторами, с бюджетом, внутрихозяйственные расчеты, расчеты с поставщиками и подрядчиками), проверку в учете и отчетности данных о себестоимости; выпуску и отгрузки, и реализации товарной продукции и готовой продукции; финансового результата, а также проверка состояния внутрихозяйственного контроля.
Задача аудита расчетов по Н и С заключ-ся в проверке хоз. операций с т. зр. закон-ти достов-ти, целесообр-ти и сохран-ти
1. Налог на П. Для того, чтобы пров-ть прав-ть начисл-я в учете налога на П аудитор д. проверить прав-ть отраж-я в учете и отч-ти валовой П и убедиться в том, что корректировки этого показателя в соов. с 25 гл НК произведены верно, т.е. правильно определена П для целей налогообл-я. Валовая П = П от реал. продукции + П от прочей реализации + внереал. Д и Р + чрезв. Д и Р. П от реализ-и ТП = Выручка – с/с. Поэтому, аудитор д. проверить прежде всего прав-ть отраж-я в учете П от продаж. А) проверка выручки сч.90 (Кт): ауд-р д. сопост-ть сч. и док-ты, подтверждающие отгрузку прод-и с вед-ми учета реализации и отчетами по продукции. Итог по вед-ти учета реализации д. соотв-ть данным ж/о 11 и ф.№2. Искажение данных по реализ-и ТП возможно: - сч. выставлен,а отгрузка не произведена (произведена позже); - отгрузка произведена, а сч. не выставлен ( выставлен позже); отгрузка произведена, а сч. вообще не выставлен. В случае возникн-я необход-ти, ауд-р может произвести встреч-е проверки у покуп-й или в транспорт-х орг-ях, перемещавших ГП.
Б) проверка с/с продаж: Ауд-р д. убедиться в том, что прав-но в учете отражена с/с продаж. Для достиж-я этой цели ауд-р д. пров-ть прав-ть формир-я Р на баланс. сч-х учета З. При этом гл. задача заключ-ся в том, чтобы убедиться, не относились ли на с/с продаж З кап. хар-ра и непромышл-х хозяйств, а также относимые за сч нераспред-й П. Проверка осуществляется в соотв. с ПБУ 10/99 учитывая, что все Р распределяются по прямому признаку (сч.23). Если отч-е данные по реализации будут занижены, то аудитор д. пересчитать фин. рез-т падающий на Σ занижения V продаж. Ауд-р д. проверить прав-ть отраж-я в учете данных по с/с продаж, т.е. проверяется расчет (расчет выполняется путем сопоставления пл. уч. с/с и Σ откл-й.
% откл = Σ откл ГП по факт с/с / итого ГП по пл.уч.с/с. Σ откл = %откл * отгрузка по пл.уч.с/с. Если неправ-но определен % откл-й, то тогда остатки по сч.43 будут завышены или занижены, соотв. П будет меньше или больше. (если остатки на сч. 43 будут занижены, то будет завышена с/с продаж и занижена П и наоборот)Аудитор д. проверить прав-сть отнесения на З з/пл, расхода сырья, мат-лов, топлива, зап. частей, прочих Р. Затем аудитор д. проверить прав-ть распред-я косвенных Р (сами косвенные Р формируются по прямому признаку) и только после этого аудитор проверяет прав-ть отраж-я в учете остатков НЗП. Учитывая, что если эти остатки НЗП будут занижены, будет завышена с/с ТВ и наоборот.Если УП предусм-но отражать остатки НЗП по пл. уч.с/с, то тогда расчет с/с ТВ провер-ся и выраж-ся следующей схемой: Ост-к НЗП нач. + затраты – внутризав. об-т – возврат – брак – неучт.НЗП – ост-к НЗП кон. по пл.уч.с/с.Если УП предусм-но отражать в учете остатки НЗП по факт. с/с, тогда необходимо определить Σ откл-й между факт. З с учетом остатка НЗП на нач. месяца и выпуском ТП по пл. уч. с/с с учетом остатка НЗП на кон. месяца по пл. уч. с/с. Полученная Σ откл. должна распределиться между выпуском и остатком НЗА на конец месяца пропорц-но доли каждой величины. Откл-я могут быть как +, так и – Тогда расчет с/с ТВ проверяется и выражается по следующей схеме: Ост-ки НЗП нач + затраты – внутризавл-й оборот – возврат – брак. – неучтн. НЗП – выпуск ТП пл – остаток НЗП на конец по пл. уч.
Ауд-р д. пров-ть прав-ть отражения в БУ с/с продаж. Проверка производиться путем сопост-я откл-й с учетом их остатка на нач. мес. с пл. уч. с/с ТВ с учетом остатка на нач.мес.. Или сопост-е факт.с/с с пл.уч. с учетом остатка на нач. мес.Если предпр-е реализует ТП через комисс-ра, то выше приведенный расчет является не расчетом с/с продаж, а расчетом с/с отгрузки (Д45 К43). Тогда расчет с/с продаж выражается и проверяется по следующей схеме:
При реализ-и ТП через комисс-ра на сч. 44 «Р на продажу» всегда будет остаток в доли падающей на остаток товаров отгруж-ых, но не оплаченных. Поэтому, ауд-р д. опред-ть прав-ть отраж-я в учете этого остатка.При пров-ке прав-ти отраж-я в учете реализации на сторону ОС и ТМЦ, аудитор д. убедиться в том, что остат. стоимость проданных ОС показана прав-но, факт. стоимость реализ-х ТМЦ определена верно, а их отпускная стоимость не колебл-ся от сложившейся среднерын-й свыше 20%. Особое внимание ауд-р уделяет прав-ти отраж-я в учете % за банковский кредит, учитывая, что Σ %, превышающая уч. ставку рефинансир-я, увелич-ю на 3 пункта в учете д. отражаться отдельно и на их величину не уменьшается П для целей налогообл-я.
Проверка прочих Д и Р осуществляется в соотв-и с ПБУ9/99 и 10/99.Косвенные налоги: НДС и акцизы. НДС – это осн-й косв-й многоступ-й налог. Для того чтобы проверить прав-ть начисл-я НДС аудитор д. убедиться в том, что данные отражены в БУ и БО прав-но по реализ-м товарам и продукции. Искажение отч-х данных по продажам м.б. в след-х случаях: отгрузка произведена, а сч не выставлен; сч выставлен, а отгрузка не произведена; отгрузка произведена, а сч вообще не выставлен. Независимо от ситуации аудитор д. сопоставить сч.ф. и док-ты, подтверждающие транспор-ку ГП с вед-ю учета реализации и отчетами по продукции. Итог по вед-ти учета реализ-и д. соотв-ть данным ж/о №11 и все это д. соотв-ть данным ф.2. Кроме этого аудитор д. убедиться в том, что все поступившие пени, штрафы, неустойка, авансы включены в объект налогообл-я. Особое внимание ауд-р д.- на прав-ть включения в объект налогообл-я стоимости услуг вспомогат-х пр-в, оказанным своим непромышл-м хоз-вам, а также стоимость строит-монтаж. работ, вып-х хоз. способом. Делается нетипичная запись Д19 К68 – к возмещению из бюджета. Аудитор д. убедиться в том, что к зачету предъявлялся только тот оплаченный НДС, который отдельной строкой выделен в платежных док-тах. Необходимо учитывать, что входящий НДС, падающий на МПЗ, израсход-е на нужды непромышл-х хозяйств возмещ-ю из бюджета не подлежит. Налоги, которые относятся на с/с: Налог на землю, налог на добычу полезных ископаемых, лесная подать (попенная плата). Лесная подать – это плата за пользов-е древесины на корню. Объект налогообл-я – объект лесопользов-я V древесины. 8 сроков уплаты этого налога – Д97 К68; Д20 К97 – по мере факт. заготовки древесины. При проверке прав-ти начисления лесной подати (платы за пользование древесины на корню) ауд-р д. убедиться что остатки на сч. 97 в доли падающей на попенную плату показаны прав-но. Особое внимание уделяется на прав-ть отраж-я в учете отсрочки по лесобилетам, падающей на предстоящий год. Поскольку, если эти остатки окажутся занижены, будут завышены З осн-го пр-ва и занижена П и наоборот. Для осущесвления этой задачи ауд-р д. сопоставить наряды по начисл-ю з/пл по валке древесины с отчетами по лесопродукции и расчетами произ-го отдела.
Надо начинать с пров-и мат-лов инв-и расчетов. Если эта инв-я на орг-и не проводилась, то такую работу д. организ-ть сам аудитор. Анализ имеющихся мат-лов инв-и или ее проведение самим ауд-м даст возможность сосредот-ть внимание на Σ невыясненных, не согласованных задолженностях, а также зад-тях с истекшим сроком иск. давности. Как правило, это достигается встречной проверкой (работы делались, услуги оказывались).
Под дебит-ой зад-тью понимается (нам должны) зад-ть орг-ций, работников и физ. лиц данной орг-и (за продукцию, работы, услуги, за под/отч. лицами, по авансам выданным и т.д). Лица, явл-ся должниками данной орг-и называются дебиторами. Кредит-й называют (мы должны) зад-ть данной орг-и другим орг-ям, работникам и лицам или кредиторам. Кт зад-ть включает зад-ть поставщикам, зад-ть по авансам полученным, по оплате труда и обязат-ва по распред-ю (в бюджет, по соц. страх-ю и т.д.). Кредиторов, зад-ть которым возникла по другим операциям называют пр. Кт Учет расчетов с пр. Дт и Кт ведется на счете 76 – АП, расч-й баланс, сальдовый.
Д76 К50 – выплата ден-х ср-в из кассы предпр-я за какие то работы и услуги, которые нам оказали.
Аудитор д. проверить: - товарность этих операций (выполнялись ли работы, услуги. Как правило, проверка связана с поставщиками путем провед-я встречной проверки); - выплат денежных ср-в, которая не проходит по фонду оплаты труда, необходимо проверить прав-ть начисления этих Σ.
Д76 К51 – перечисление по назначению денежных Σ, удержанных из з/пл по заявлению работника. Д70 К76.
Д76 К55 – расчет с чек. книжками. Проверяется проведением инвен-и, если это ТМЦ – не списыв-ся на З, если списана на З, то проверяется встречн. проверкой.
Д76 К29 – услуги ЖКХ. Д50,70 К76 – начисления нал. д. или из з/пл.
Д76 К91 – или арендная плата или какие-либо Д, которые присуждены в пользу предпр-я. Проверить расчет арендной платы, если это присужденный штраф, необходимо проверить включена ли эта Σ в объект налогообл-я по НДС (лучше эту Σ отражать на забаланс. счете, т.е. деньги могут не поступить).
Д76 К76 – При пров-ке прав-ти отраж-я переуступок, аудитор д. проверить договора цессии (переуступок).
Д76 К68 – аудитор д. сопоставить остатки по баланс. сч. Дт 62 на нач. месяца и на конец месяца.
Д20,23,25,26 К76 – услуги или работы, вып-ные сторонними орг-ми, необходимо убедиться, что они были вып-ны, что достигается путем встречн. проверок.
Д91 К76 – штрафы, пени, неустойка – необходимо проверить обоснов-ть отнесения на Р этих Σ (желат-но первоначально отнести на сч. «Расчеты по претензиям».
Д10 К76 – приобрет-е ТМЦ – ауд-р д. провести инв-ю интересующих ТМЦ или провести встреч.проверку у продавца.
Д70 К76 – депонир-я з/пл, не выданная в срок; удержания из з/пл кварплата, плата за содержание детей в д/о; по исполнит-му листу и др. удержания по заявлению работника. Необходимо проверить начисл-е з/пл, если удержание кварплаты – проверить прав-ть начисл-я платежей, по мере возникн-я необход-ти возможно проведение встречн. проверки. Д50,51 К76 – погашение какой-либо дебиторской зад-ти..
Ауд-р д. проверить наличие на проверяемом эконом-м субъекте приказа на образ-е инвент-й комиссии, убедиться в том, что инв-я проводится в установл-е сроки и их период-ть соблюдается, что результаты инв-и рассматриваются рук-вом и приним-ся верное решение об их отраж-и в БУ. Особое внимание ауд-р уделяет на прав-ть выведения и отраж-я в учете предварит-х и окончат-х результатов инв-и. Учитывая, что зачет по пересортице возможен только по одноименным ТМЦ, имеющих одинак-е свойства с обязат-й коррект-й суммовых разниц, а естественная убыль д.б. исчислена только на имеющуюся недостачу.
Задача аудита закл-ся в проверке хоз. операций с т.зрения закон-ти, достов-ти, целесообр-ти и сохран-ти. Осн-я задача аудита кассовых операций закл-ся в том, чтобы убедиться, не было ли фактов не дооприход-я ден. ср-в в кассе, а так же их излишнего списания. Источники для аудита: - приказ наУП (указан способ начисления); бизнес-план (видим все ден. потоки, просчитываем потребности предпр-я в сырье, мат-лах, вспомогат-х пр-в); отч-ть (баланс, ф.№4 «Отчет о движении ден. ср-в»); гл. книга (способ контроля по корресп. сч БУ. остатки по счетам гл книги д. соотв-ть статьям баланса); ж/о – имеющие прямое и косвенное отношение к кассовым операциям; вед-ть к ж/о; вед-ть распред-я З; первичные оправдат-е док-ты (ПКО, РКО, платежные вед-ти, наряды по начислению з/пл, ав.отчеты, п/поручения, счета, накладные и т.д.).
Ж/о, имеющие прямое отнош-е:ж/о№1 вед-ть1 – Кт50; ж/о№2 вед-ть 2 – Кт 52; ж/о №3 – Кт55; ж/о №4 – Кт66,67.
Ж/о, имеющие косвенное отношение: ж/о №6 – Кт 60; ж/о №7 – Кт71; ж/о №8 вед-ть 8 – Кт 68,76,75; ж/о №11 с вед-тью 16 – Дт 50,51 Кт 62.
Аудит кассовых операций необходимо начинать с проверки остатков нал. денег и ден. док-тов в кассе предпр. Предварит-но все док-ты, как по приходу, так и по Р ден. ср-в д.б. зарегистрир-ны в кассовом отчете. Проверка производится в присутствии гл. бухгалтера и кассира, причем пересчет нал. денег д. осуществлять сам кассир. Рез-ты пересчета сопост-ся с остатком, выведенным в кассовой книге и оформляется акт проверки кассы, который подписывается выше указ-ми лицами. После чего в акте выполняется запись «Деньги на ответственное хранение получил (указывается Σ) и подпись».
Если установлена недостача, то выписывается РКО и делается запись Д94 К50.
Если установлены излишки, то выписывается ПКО и делается запись Д50 К91.
Аудитор д. убедиться в том, что со всеми должностными лицами, на которых возложены обязанности по приему и выдаче нал. ден. ср-в заключены договоры о матер-ной отв-ти, что касса находится в изолированном помещении и снабжена охранно-пожарной сигнализ-ей, что соблюдается лимит хранения ден. ср-в в кассе (устанавливается учр-ми банков), что выдерживаются предельные Σ расчетов нал. деньгами между юр. лицами. Кассовые операции проверяются в сплошном хронологич-м порядке путем сопост-я первичных док-тов с кассовыми отчетами и учетными регистрами.
Приход. При этом пересчитываются обороты по кассовым отчетам как по приходу, так и по расходу.
1. Д50 К51 – поступление ден. ср-в в кассу предпр-я с р/счета. Аудитор д. сопоставить ПКО и корешки чеков с кассовым отчетом, вед-тью 1 и ж/о № 2, выписками банка.
2. Д50 К62 – поступление ден. ср-в в кассу предпр-я за вып-е работы, реализованные товары, оказанные услуги. Проверка полноты оприход-я по кассе выручки за реализацию товаров, вып-е работы, оказанные услуги неразрывно связано с проверкой достов-ти отчетных данных по продажам и выпуску ТП. Аудитор д. сопоставить ПКО и док-ты, на основании которых произведен отпуск ТП с кассовым отчетом, вед-тью 1, вед-тью учета реализации и отчетами по продукции.
3. Д50 К76 – а) поступл-е за работы, услуги на сторону сторонним орг-ям; б) взнос в кассу за работы вып-ми непромышл-ми хозяйствами (жилфонд) – Д26 Кразн, Д76 К29, Д50 К76. При проверке прав-ти поступл-я денег в кассу за вып-е на сторону работы и оказанные услуги, не являющиеся осн-й деят-тью, аудитор д. проверить расчеты, на основании которых выставлены сч для проплаты. При проверке поступл-я ден. Σ в кассу за оказ-е услуги своим работникам непромышл. Хозяйствами ауд-р д. провести встречную проверку.
4. Д50 К71 – возврат в кассу неиспольз-х п/отч.Σ. Аудитор д. проверить прав-ть составления ав. отчета и определить реальность остатка путем проведения встречных проверок у продавцов.
5. Д50 К73/2 – возмещен материальный ущерб в кассу. При проверке прав-ти отраж-я в учете Σ, поступивших от работника в погашение ущерба, аудитор д. убедиться в том, что Σ ущерба определена прав-но и предъявлена к возмещению по рын-й стоимости. Д73/2 К98 – на рыночную с/с.
Расход. Д70,71,76,60,66,67,86,91,75 К50.
1. Д70 К50 – выплата з/пл. Аудитор д. проверить прав-ть начисл-я з/пл, пересчитать итоги по л/сч по графе «выдано из кассы». Если итог завышен, то сопоставить вед-ти на выплату з/пл с разноской по л/сч.
2. Д76 К50 – а) выплата за вып-е работы, оказанные услуги сторонним орг-ям. Аудитор д. убедиться в том, что работы выполнены, а услуги оказаны. Проверяется исключит-но встречн. проверками. б) выплата ден. ср-в работникам, не проходящим по фонду оплаты труда. При проверке прав-ти выплаты таких Σ аудитор д. проверить прав-ть их начисления.
3. Д66,67 К50 –погаш-е кредита; Д86 К50,51 – цел.финансир-е; Д75 К50 выплаты div,начисляются за счет П.
3. Аудит комплексных расходов
К осн-м статьям комплексных Р предпр-я относятся Р на обслуж-е и упр-е пр-ва и КР. К расходам на обслуж-е и упр-е пр-ва относят три статьи затрат: РСЭО, ОПР, ОХР.
ОПР и ОХР - это const Р, т.е. они не зависят от изменения Vв пр-ва и реализации продукции. Особое внимание следует уделить изучению причин неоправд-х перерасходов по отдельным статьям ОПР и ОХР, а также незаслуж-й экономии (экономия по статьям: охрана труда, Р на подготовку кадров, исслед-я, изобретат-во). В перерасходах особо выделяются Σ по таким статьям как оплата сверхурочно отработ-го времени, доплаты за отступление от условий норм-й работы, доплаты Р на устранение брака, оплата простоев не по вине работников. Как правило, на предпр-ях одним из гл. направл-й возможного снижения З явл-ся резервы сокращ-я ОПР и ОХР.
При пров-ке прав-ти отраж-я в учете ОПР аудитор особое внимание уделяет на прав-ть включения в затраты Р, связанных с ремонтом и содержанием оборуд-я, амортизац-х отчисл-й, а также образования ист-ка на кап.ремонт оборуд-я (если он создавался), непроизводит-х Р, поскольку известны случаи когда потери от недостач на цеховых складах сверхнорм естеств-й убыли относятся в увелич-е ОПР. Аудитор д. проверить прав-ть отраж-я в учете ОПР, учитывая, что, как правило, в завис-ти от избранной УП они относятся на З осн-го пр-ва, в разрезе видов выпускаемой ТП. Однако, если цеха оказывали непосред-но услуги вспомог-м пр-вам, то цеховые Р д. б. отнесены на З осн-го пр-ва в доле на них падающих.
При пров-ке формир-я ОХР аудитор уделяет особое внимание на прав-ть отраж-я в учете нормиров-х Р, учитывая, что Σ превышающие действующие Ν в учете д. отражаться отдельно и на их величину коррект-ся П для целей налогообл-я. Кроме того, аудитор д. проверить прав-ть начисл-я з/пл и ее распред-я управленч-му персоналу, амортиз-е отчисл-я по ОС общезав-го назначения, а также непроизводит-х расходов (недостачи и потери естеств-й убыли на заводских складах в пределах Ν).
Аудитор также д. проверить прав-ть отраж-я в учете распред-я УР, учитывая что, как правило, они относятся на З осн-го пр-ва в разрезе видов вып-й ТП. Однако, если вспомогат-е пр-во выполняли работы на сторону, оказывали услуги на сторону, то УР д. на них попасть в доле падающей. Кроме того, учетной политикой м.б. предусмотрено отнесение УР в увелич-е с/с продаж. В этом случае, база распред-я может б. или пропорц-но производств-й с/с продаж или пропорц-но V продаж в разрезе видов.
РСЭО: В составе РСЭО имеются как переменные, так и const З, причем в различных статьях РСЭО доля перем-х затрат различна. Чисто const в составе РСЭО явл-ся З по статье амортизация, поэтому они не пересчитываются на факт. V продукции.
При пров-ке прав-ти отраж-я в учете Р по подгот-ке и освоению пр-ва аудитор д. учит-ть, что они подразделяются: 1) связанные с пуско-наладкой произв-й мощности; 2) горно-подготовит-е работы; 3) Р, связанные с подготовкой к сезону вып-я работ (налоги). При проверке Р, связанных с вып-ем вышеуказ-х работ, аудитор д. убед-ся в том, что все они соотв-ют типовой номенклатуре. При пров-ке Р, связанных с пуско-наладочными работами аудитор д. убед-ся в том, что они полностью включены в оборот по Дт 97 (не попали сразу на З осн-го пр-ва) и прав-но распределены. Необходимо учитывать, что Р связанные с пуско-налад-ми работами распред-ся равном-но, в завис-ти от выхода объекта на полную мощность, но не более чем в течении 2 лет. При пров-ке прав-ти отраж-я в БУ расходов с подготовкой месторожд-я, аудитор д. убед-ся в целевом формир-и указанных Р, а также проверить расчеты отнесения этих Р на затраты осн-го пр-ва. При пров-ке прав-ти отраж-я в учете Р, связанных с подгот-й к сезону вып-я работ аудитор д. убед-ся в том, что все Р сформированы в соотв-ии с типовой номенкл-ой и в дальнейшем прав-но отнесены в увелич-е З осн-го пр-ва. При пров-ке прав-ти отраж-я в учете начисления платы за пользов-е древесины на корню, аудитор д. убедиться в том, что остатки на сч. 97 в доле падающей на лесную подать показаны прав-но, поскольку, если они окажутся заниженными, то будут завышены З осн-го пр-ва и с/с вып-й ТП, что приведет к занижению П. Для этого аудитор д.сопоставить наряды начисл-я з/пл на валку древесины с отчетами по лесопродукции и расчетами произв-го отдела. Особое внимание аудитор уделяет на прав-ть отраж-я в учете отсрочки по лесобилетам, падающей на предстоящий год.
КР (коммерч. Р) – как и РСЭО состоят частично из перем-х, а частично из const З. Например: Р мат-лов на упаковку; сдельная з/пл рабочих на упаковке, сортировке, погрузке товаров; часть трансп-х Р; комиссионные сбытовым агентам – это перем-е Р. Такие Р как реклама; содержание сбытовых филиалов; поврем-я з/пл сбытовых работников; часть трансп-х Р – это пост-е затраты.
Задача аудита фин. рез-та заключ-ся в пров-ке хоз. операций с т.зрения закон-ти, достов-ти, целесообр-ти и сохранности. Осн-я задача – не было ли фактов включ-я затрат кап. хар-ра непромышл-х хозяйств относимых за сч П оставшейся в распоряжении предпр-я, не было ли фактов создания неучтенных запасов ГП и реализации. Источники – все. Проверяется ведение аналит. и синтетич. учета по сч. 99. Проверить, что на предпр-и ведется раздельный учет П (убытков), полученной в рез-те осуществления разных видов деят-ти. Аналит. учет по сч. 99 позволяет получить след-е группировки данных, необходимых для составления отч-ти: П(У) от реализации ТП, % к получению; Д от участия в др. орг-ях; прочие операц-е Д, вкл. чрезвыч-е. Фин. рез-т от реализации ТП определяется как разница между выручкой от реализации (Кт оборот сч.90 (продажи без НДС и акцизов) и факт. с/сТП (работ, услуг) (Дт оборот сч.90).
Ауд-р д. пров-ть прав-ть исчисления фин. рез-та. Для этого необходимо пров-ть объект налогообл-я – валовую П = П от реализации + П от прочей реализации ± внереализац-е Д и Р ± чрезвычайн. Д и Р.
П от реализ. продукции – это разница между выручкой и ее с/с. Выручка – сч. 90 «Продажи». Ауд-р д. сопост-ть сч и док-ты, подтверждающие отгрузку ТП с вед-тью учета реализации и отчетами по продукции. Итог по вед-ти учета реализации д. соотв-ть данным ж/о №11 и ф. №2. Искажение отч-х данных по реализации ТП возможно: - сч. выставлен – отгрузка не произведена (произведена несколько позднее); - отгрузка произведена – сч. не выставлен (выставлен несколько позднее); - отгрузка произведена – сч. вообще не выставлен (реализация неучтенной продукции). Прав-сть отраж-я в учете по продажам. Если уч. данные по реализации будут занижены, то аудитор д. пересчитать фин. рез-т падающий на Σ занижения V продаж. Аудитор д. пров-ть прав-ть отраж-я в учете данных о с/с продаж, т.е. проверяется расчет – сопост-е пл.учетной с/с и Σ откл..
с/с по отгрузке: Плановая фактическая
Остаток ГП 1 000 150
Поступило из пр-ва 19 000 3 850
20 000 4 000
Находим % отклонения = 4 000/20 000 * 100 = 20%
Отгрузка 18 000 по пл. уч. с/с – определяем Σ отклонений: 18 000* 20% = 3 600;
Узнаем практич-ю факт. с/с 18 000 – 3 600 = 14 400. Если неправ-но исчислен % откл-я, то тогда остатки на сч.43 будут или занижены или завышены – соотв-но, прибыль будет завышена или занижена.
С/с по мере поступления ден-х ср-в: Если предпр-е считает реализацию по мере поступления ден-х или иных ср-в, то с/с реализации считается как отношение остатков по товарам отгруж-м, по неоплаченным по пл. уч. стоимости к отклонениям.
Плановая (учетная) фактическая
Остаток ГП 3 000 150
Отгружено 18 000 3 600
21 000 4 350
Находим % отклонения: 4 350/21 000*100=20,7%;
Поступило из пр-ва: 19 000*20,7% = 3 933 → 19 000+(- 3 933)=15 067.
Аудитор пров-ет прав-ть отраж-я в учете Р на продажу (сч.44). Необходимо сопост-ть Р на продажу с учетом остатка на начало месяца с с/с отгрузки с учетом остатка.
Сч.44 Сч.45
Остаток ГП 200 2 250
Отгружено 1 500 14 400
1 700 16 650
Доля расходов на продажу в с/с: 1 700/16 650*100 = 10,2% 16 650-15067 = 1583
1583*10,2% = 16,15 1 700 – 161,5 = 1 538,5 – относим на с/с продаж
Аудитор д. пров-ть прав-ть отраж-я в учете данных о с/с ТВ. С/с ТВ зависит от того, на сколько верно в учете распределены Р по баланс. счетам учета З и на сколько верно отражены остатки НЗП. Проверка прав-ти распред-я Р по баланс. счетам учета З (20,23,25,97) осуществляется в соотв-и с ПБУ 10/99 и 25 гл 2 части НК. Учитывая, что все Р формир-ся на вышеуказ-х баланс. счетах по прямому признаку, кроме косвенных Р – они относятся на 20,23,25,26 по расчетному признаку. В завис-ти от того, какая база распредел-я утверждена в УП (в основном прямо пропорц-но з/пл). Гл. задача прав-ти распред-я Р заключ-ся в том, чтобы установить, не относились ли Р, связанные с непромышл-ми хоз-ми с кап. вложениями на с/с. Аудитор д. пров-ть, что остатки прав-е. В соотв-и с положением о ведении БУ НЗП м.б. отражено в учете по пл. уч. с/с, по факт-й с/с, по прямым З на пр-во или по стоимости сырья и мат-лов. Операционные Ди Р, внереализационные Д и Р.
Реализ-я ТМЦ и ОС – проверка П, полученная от реализ-и ТМЦ, аудитор д. убедиться, что факт.с/с реализуемых ТМЦ опред-на прав-но Д91 К10, а отпускная стоимость соотв-ет среднерын-й. Если реализация ОС, то необх-мо убедиться в том, что их остат. стоимость определена прав-но, а отпускная соотв-ет средне-рыночной.
Задача проверки прав-ти расход-я и спис-я мат-лов закл-ся в проверке хоз. операций с т. зр. закон-ти, достов-ти, целесообр-ти и сохран-ти. Осн. задача – убедиться, не было ли фактов излишнего расход-я и списания. Мат-лы – это предметы труда, которые участвуют в процессе кругооборота ср-в один раз и полностью относятся на с/с изготавлив-й продукции. Сч. 10 « Материалы» - А, баланс, инвент-й, сальд. По Кт – с/с отпущенных мат-лов. Расход-е – это передача в пр-во (Д20,23,25,26,28,29,44,97 К10), выбытие – это реализ-я ТМЦ на сторону,
Ауд-р проверяет не только в ден-м, но и в натур-м выражении. Ауд-р сам инвент-ю не проводит. Аудитор д. проверить – насколько верно доводиться пл.уч.стоимость мат-лов до их факт. стоимости. Проверка осущ-ся по следующей схеме: ост-к на нач. месяца по пл.уч., остаток откл-й + поступившие по пл.уч. и отклонения на них = итого с отклонениями. Определяем % отклонений. Схема ниже:
пл. уч. откл.
остаток 1 000 80 700 х 100 = 7%
+ поступ. 9 000 620 10 000
Σ 10 000 700
отпущено 8 000 560 Определяем отклонения 8 000 х 7 % = 560
2 000 140
Если в расчете выявлена ошибка, то ауд-р д. проверить все послед-е месяцы, след-е за месяцем возникн-я ошибки. МПЗ расходуются на выпуск ТП или на упр-е и Р на освоение пр-ва. Прежде чем приступить к проверке прав-ти отраж-я в учете спис-я в расход МПЗ аудитор д. проанализ-ть динамику выпуска ТП в разрезе каждого проверяемого месяца и если не имеется значит-х колебаний в ту или иную сторону V выпуска, то аудитор заостряет свое внимание на месяцах значит-го роста мат-х З в общей массе с/с ТВ. Ауд-р может сопост-ть данные о расход-и МПЗ с нарядами по начисл-ю з/пл (мат/емкость д.б. подтверждена труд/емкостью). Особое вним-е ауд-р уделяет на факты спис-я в Р мат-лов не по факт. забору, а по Ν. В этих случаях аудитор обязат-но д. организ-ть инвентар-ю сырья, а также пригласить спец-в для осущ-я экспертной оценки. Если спис-е в Р сырья осущ-сь путем предварит-й передачи его со скл. в п/отчет рук-лям цех. подразд-й с последующим оформл-ем цех. отчетов, то ауд-р д. сопост-ть отчеты скл. с отчетами цехов.
При проверке прав-ти отраж-я в БУ реализации МПЗ на сторону, ауд-р д. убедиться в том, что факт. стоимость проданных ТМЦ определена прав-но, а их отпускная стоимость не колеблется от сложившейся среднерын. свыше 20%. (Д91 К10 – факт. стоимости; Д62 К91 – отпускная стоимость)
Проверка прав-ти проведения инв-и. Ауд-р д. проверить наличие на проверяемом эконом-м субъекте приказа на образ-е инвент-й комиссии, убедиться в том, что инв-я проводится в установл-е сроки и их период-ть соблюдается, что результаты инв-и рассматриваются рук-вом и приним-ся верное решение об их отраж-и в БУ. Особое внимание ауд-р уделяет на прав-ть выведения и отраж-я в учете предварит-х и окончат-х результатов инв-и. Учитывая, что зачет по пересортице возможен только по одноименным ТМЦ, имеющих одинак-е свойства с обязат-й коррект-й суммовых разниц, а естественная убыль д.б. исчислена только на имеющуюся недостачу.
Задача аудита затрат осн-го пр-ва заключ-ся в проверке хоз. операций с т. зрения законности, достов-ти, целесообр-ти и сохранности. Осн-я задача – чтобы не относились З кап-го характера непромышл-х хозяйств, а также относимые за сч П. Источниками аудита явл-ся:
приказ на УП - каким образом мы будем отражать остатки НЗП, каким образом предусматривается распределять ОПР, ОХР, а также Р по подготовке и освоению пр-ва;
бизнес-план предпр-я.- калькуляции по видам выпускаемой ТП (калькулируется вид), сметы цеховых Р, ремонт и содержание оборуд-я, управленч-е Р, затраты на освоение пр-ва;
отчетность для А - как по корреспонденции счетов БУ; - учетные регистры; - первичные оправдат-е док-ты, на основании которых вып-ны записи в учетных регистрах; ж/о №10.
Аудитор д. ознакомиться с технологич-м процессом и д. знать специфику предпр-я. Проведению проверки предшествует тщательная к ней подготовка, в ходе которой аудитор д. тщательно изучить отрасл-ю инструкцию по планир-ю, учету и калькулированию с/с ТП, действующую на данном предпр-и. По прибытии на объект аудитор д. применить: визуальное наблюд-е, т.е. ознакомиться с предпр-м путем обхода и осмотра его цеховых подразд-й. Затем, д. проверить прав-сть составления калькуляции в разрезе видов выпуск-ой продукции и смет. Затем, аудитор приступает к пров-ке прав-ти распред-я Р на З осн-го пр-ва. В ходе этой проверки, проверяется прав-сть начисления з/пл основ-м произв-м рабочим; прав-ть расходов-я и списания сырья на выпуск продукции; прав-сть распред-я услуг и работ сторонних орг-й, оказанных и вып-х; прав-сть распред-я Р по обслуж-ю и управ-ю произв-м; прав-сть распред-я Р по подготовке и освоению пр-ва. Проверка производится в соотв. с ПБУ 10/99.
Аудитор д. пров-ть прав-ть отраж-я в БУ остатков НЗП, поскольку, если эти остатки будут занижены, то будет завышена произв. с/с ТВ и занижена П и наоборот. В завис-ти от избранной УП НЗП м.б. показано по план. уч. с/с, по факт с/с, по стоим-ти прямых З и по стоим-ти сырья и мат-лов (в налоговом учете – по прямым З). Если УП предусм-но отражать остатки НЗП по пл.уч.с/с – аудитор определяет натур-е (колич-е остатки), которые умножаются на план-е расценки. Натур-е остатки м.б. известны док-но, а м.б. и неизвестны. Если остатки НЗП док-но не известны, то на таких предпр-ях осуществляется их инвент-я. Проверка с/с ТВ в данном случае осуществляется по следующей схеме: ост-к НЗП н + затраты – внутризав. оборот – возврат мат-лов (Д10 К20) – брак (Д28 К20) – недостача НЗП (Д94 К20) – ост-к НЗП к по пл.уч.с/с
Если УП предусмотрено отражать остатки НЗП по факт. с/с, то необходимо определить Σ откл-й между факт. З с учетом остатков НЗП нач. и выпуском ТП с учетом остатка НЗП на кон.м-ца известных по пл.уч.с/с.Полученная Σ откл-й распред-ся между указанными величинами пропорц-но доле каждой. Тогда расчет с/с ТВ определяется: ост-к НЗП н + затраты – внутризав. оборот – возврат мат-лов – брак – недостача НЗП – выпуск ТП – ост-к НЗП к по пл. уч. с/с.
Аудит комплексных расходов.
К осн-м статьям комплексных Р предпр-я относятся Р на обслуж-е и упр-е пр-ва и КР. К расходам на обслуж-е и упр-е пр-ва относят три статьи затрат: РСЭО, ОПР, ОХР.
ОПР и ОХР - это const Р, т.е. они не зависят от изменения Vв пр-ва и реализации продукции. Особое внимание следует уделить изучению причин неоправд-х перерасходов по отдельным статьям ОПР и ОХР, а также незаслуж-й экономии (экономия по статьям: охрана труда, Р на подготовку кадров, исслед-я, изобретат-во). В перерасходах особо выделяются Σ по таким статьям как оплата сверхурочно отработ-го времени, доплаты за отступление от условий норм-й работы, доплаты Р на устранение брака, оплата простоев не по вине работников. Как правило, на предпр-ях одним из гл. направл-й возможного снижения З явл-ся резервы сокращ-я ОПР и ОХР.
При пров-ке прав-ти отраж-я в учете ОПР аудитор особое внимание уделяет на прав-ть включения в затраты Р, связанных с ремонтом и содержанием оборуд-я, амортизац-х отчисл-й, а также образования ист-ка на кап.ремонт оборуд-я (если он создавался), непроизводит-х Р, поскольку известны случаи когда потери от недостач на цеховых складах сверхнорм естеств-й убыли относятся в увелич-е ОПР. Аудитор д. проверить прав-ть отраж-я в учете ОПР, учитывая, что, как правило, в завис-ти от избранной УП они относятся на З осн-го пр-ва, в разрезе видов выпускаемой ТП. Однако, если цеха оказывали непосред-но услуги вспомог-м пр-вам, то цеховые Р д. б. отнесены на З осн-го пр-ва в доле на них падающих.
При пров-ке формир-я ОХР аудитор уделяет особое внимание на прав-ть отраж-я в учете нормиров-х Р, учитывая, что Σ превышающие действующие Ν в учете д. отражаться отдельно и на их величину коррект-ся П для целей налогообл-я. Кроме того, аудитор д. проверить прав-ть начисл-я з/пл и ее распред-я управленч-му персоналу, амортиз-е отчисл-я по ОС общезав-го назначения, а также непроизводит-х расходов (недостачи и потери естеств-й убыли на заводских складах в пределах Ν).
Аудитор также д. проверить прав-ть отраж-я в учете распред-я УР, учитывая что, как правило, они относятся на З осн-го пр-ва в разрезе видов вып-й ТП. Однако, если вспомогат-е пр-во выполняли работы на сторону, оказывали услуги на сторону, то УР д. на них попасть в доле падающей. Кроме того, учетной политикой м.б. предусмотрено отнесение УР в увелич-е с/с продаж. В этом случае, база распред-я может б. или пропорц-но производств-й с/с продаж или пропорц-но V продаж в разрезе видов.
РСЭО: В составе РСЭО имеются как переменные, так и const З, причем в различных статьях РСЭО доля перем-х затрат различна. Чисто const в составе РСЭО явл-ся З по статье амортизация, поэтому они не пересчитываются на факт. V продукции.
При пров-ке прав-ти отраж-я в учете Р по подгот-ке и освоению пр-ва аудитор д. учит-ть, что они подразделяются: 1) связанные с пуско-наладкой произв-й мощности; 2) горно-подготовит-е работы; 3) Р, связанные с подготовкой к сезону вып-я работ (налоги). При проверке Р, связанных с вып-ем вышеуказ-х работ, аудитор д. убед-ся в том, что все они соотв-ют типовой номенклатуре. При пров-ке Р, связанных с пуско-наладочными работами аудитор д. убед-ся в том, что они полностью включены в оборот по Дт 97 (не попали сразу на З осн-го пр-ва) и прав-но распределены. Необходимо учитывать, что Р связанные с пуско-налад-ми работами распред-ся равном-но, в завис-ти от выхода объекта на полную мощность, но не более чем в течении 2 лет. При пров-ке прав-ти отраж-я в БУ расходов с подготовкой месторожд-я, аудитор д. убед-ся в целевом формир-и указанных Р, а также проверить расчеты отнесения этих Р на затраты осн-го пр-ва. При пров-ке прав-ти отраж-я в учете Р, связанных с подгот-й к сезону вып-я работ аудитор д. убед-ся в том, что все Р сформированы в соотв-ии с типовой номенкл-ой и в дальнейшем прав-но отнесены в увелич-е З осн-го пр-ва. При пров-ке прав-ти отраж-я в учете начисления платы за пользов-е древесины на корню, аудитор д. убедиться в том, что остатки на сч. 97 в доле падающей на лесную подать показаны прав-но, поскольку, если они окажутся заниженными, то будут завышены З осн-го пр-ва и с/с вып-й ТП, что приведет к занижению П. Для этого аудитор д.сопоставить наряды начисл-я з/пл на валку древесины с отчетами по лесопродукции и расчетами произв-го отдела. Особое внимание аудитор уделяет на прав-ть отраж-я в учете отсрочки по лесобилетам, падающей на предстоящий год.
КР (коммерч. Р) – как и РСЭО состоят частично из перем-х, а частично из const З. Например: Р мат-лов на упаковку; сдельная з/пл рабочих на упаковке, сортировке, погрузке товаров; часть трансп-х Р; комиссионные сбытовым агентам – это перем-е Р. Такие Р как реклама; содержание сбытовых филиалов; поврем-я з/пл сбытовых работников; часть трансп-х Р – это пост-е затраты.
Если штатным расписанием на проверяемом предприятии предусмотрено наличие должностей бухгалтеров-ревизоров или аудиторского отдела, то аудитор должен проверить наличие общего плана проведения проверки, а также конкретных программ проверок в разрезе каждого цехового подразделения, соблюдаются ли периодичность и сроки проведения проверок, все ли вопросы предусмотренные программой находят свое отражение в материалах проверок, рассмотрены ли результаты проверки руководителем экономического субъекта и приняты ли меры по привлечению ответственных лиц виновных в нарушениях, а также разрабатываются ли мероприятия на улучшение деятельности структурных подразделений.
Если содержание подобных структур штатным расписанием не предусмотрено, то аудитор должен проверить доводятся ли до цехов, бригад, звеньев нормы расходования сырья, материалов, топлива, запасных частей, анализируются ли результаты их фактического исполнения и какие меры приняты к должностным лицам виновным в их перерасходе.
сч. 23 – А, калькуляц-й, сальдовый. Служит для учета З вспомогат-х цехов. Данные сч.23 используются для исчисления с/с вспомогат.цехов. Услуги вспомогат.цехов вкл-ся преимущ-но в состав ОПР и ОХР и списыв-ся - Д25,26,29 К23. Проверка прав-ти формир-я З вспомогат-х пр-в осуществляется в соотв. с ПБУ 10/99. Аудитор д, проверить прав-ть начисл-я и распред-я з/пл, распределение и списание мат-лов, услуг и работ вып-х и оказанных сторонними орг-ми, Р по обслуж-ю и упр-ю пр-вом. Особое внимание аудитор уделяет формир-ю Р, связанных со строит-вом ОС, осуществляемых хоз. способом, а также кап. ремонтов. Распред-е Р вспомогат-х произв-в, в отличие от др., осуществляется не по расчетному, а по прямому признаку. Основанием для распред-я явл-ся отчеты работ вспомогат-х произв-в или акты. Для проверки аудитор д. сопоставить первичные док-ты с отчетами вспомогат-х пр-в или с актами. Убедиться в том, чтобы установить нет ли фактов списания кап-го характера на с/с, а также работ непромышл-х хозяйств. Если паросиловая энергия, эл-во собств-й электростанции отпускались на сторону, необходимо убедиться в том, что эта энергия включается в V выпуска и реализации ТП.
Задача аудита закл-ся в проверке хоз. операций с т.зрения закон-ти, достов-ти, целесообр-ти и сохран-ти. Основная задача – убудиться не было ли фактов отражения в учете безтоварных расчетов.
Источники для аудита приказ на УП – как предусмотрено осуществлять перечисление и начисление налогов, видим каким способом осущетсвляется учет продаж.; бизнес-план п/п – видим финансовый план (роспись доходов и расходов предприятия – какие денежные потоки напраляются в бюджет), видим калькуляцию, сметы на капитальный ремонт; отчетность предприятия – для анализа; главная книга - способ контроля по корресп. сч БУ. остатки по счетам гл книги д. соотв-ть статьям баланса; учетные регистры – ЖО №8, ЖО №7 (К 71), ЖО №9 (К 79); первичные оправдат-е док-ты, на основании которых вып-ны записи в учетных регистрах.
Имеют одинаковые сроки исковой давности. Кредиторская и депоненсткая списываются в увеличение финансовых результатов, а дебиторская (просроченная) списывается на убытки.
Аудит состояния расчетов необходимо начинать с проверки материала инвентаризационных расчетов. Если инвентаризация на проверяемом экономическом суюъекте не проводилась, то такую работу обязан организовать сам аудитор.
Анализ имеющихся материалов инвентаризации расчетов или ее проведение самим аудитором даст возможность сосредоточить внимание на суммах не согласованных, невыясненных задолженностях, а аткже задолженностях с истекшим сроком исковой давности.
Поступление ОС отражается на счете 08. 1) по вкладам в УК (Д 08 К01; Д 75 К 08); 2) безвозмездно( Д 08 К 98; Д 01 К 08; Д 98 К 99 – 98 закрывается на счет 99); 3) покупка ОС у поставщиков (Д 08 К 60 – выставлен счет; Д 60 К 51 – проплачен счет; Д 01 К 08 – принят объект к учету).
При проверки правильности отражения в учете вновь принятых ОС в виде погашения задолженности учредителя аудитор должен убедиться в том, что стоимость отраженного по учету ОС соответствует достигнутой договоренности, а погашение произведено в установленные сроки.
При проверки правильности отражения в учете безвозмездно полученных ОС аудитор должен убедиться в том, что стоимость вновь принятых на баланс ОС не колеблется от сложившейся среднерыночной свыше 20% на эту величину откорректирована прибыль для целей налогообложения, а начиная с месяца начисления амортизации доходы будущих периодов отнесены на увеличение финансового результата с корректировкой прибыли для целей налогообложения.
При проверки правильности отражения в учете стоимости вновь принятых ОС приобретенных у поставщиков аудитор должен убедиться в том, что все затраты с их приобретением включены в увеличение вложений во внеоборотные активы.
Если оборудование требует монтажа, то предварительно оно должно быть отражено на счете 07, затем затраты, связанные с монтажом отражаются на счете 08. по окончанию монтажных работ 07 закрывается на 08, а 08 на 01. ( Д 07 К60, Д 19 К 60, Д 08 К 10, 10, 70, 69,…; Д 08 К 07; Д 01 К 08; Д 68 К 19; Д 60 К 51). Далее аудитор должен убедиться в том, что среднесложившаяся рыночная цена соответствует стоимости предъявленной к оплате и не колеблется свыше 20%.
Д 08 К 60, 76 – услуги связанные с доставкой; 71 – за наличный расчет; 23 – услуги вспом.производств связанных с монтажом ОС или строительно-монтажными работами связанными с возведением ОС (строительство); 70; 69; 10.
При проверки правильности отражения в учете стоимости выполнения строительно-монтажных работ подрядным способом аудитор уделяет особое внимание на правильность оформления акта-приемки выполненных работ на основании которых оформляются счета-фактуры. Для этого аудитор сопоставляет эти документы со сметами, т.е. проверяется правильность применения расценок. Если они завышены, то это приведет к излишнему отражению в учете дебетового оборота по 08 счету, что в дальнейшем приведет к завышению стоимости вновь принятых на баланс ОС и как следствие в дальнейшем к завышению с/с товарной продукции и занижению финансового результата (излишне начислена амортизация), а также завышения объекта налогообложения по налогу на имущество.
Все строительно-монтажные работы мы выполняем сами. Составляется акт о приемки выполненных работ. Основная задача проверки правильности отражения в учете затрат, связанных со строительством хоз.способом заключается в том, чтобы установить не относились ли такие затраты на с/с выпущенной товарной продукции.
Выбытие ОС: 1) списаны по моральному износу – ОС несамортизированы , но с баланса списываются, не соответствуют требованиям технологического процесса на предприятиии; 2) списаны по физическому износу – полный износ(амортизация); 3) в результате полной негодности; 4) реализация на сторону ОС.
При проверки правильности отражения в учете списанных ОС аудитор должен убедиться в том, что остаточная стоимость определена правильно, затраты связанные с демонтажом ОС по учету отражены полностью, полученные МПЗ от списания ОС отражены верно, правильно определен финансовых результат. Д 01 К 01 – выбытие ОС, Д 02 К 01 – списывается амортизация, Д 91 К 70, 69 – затраты связанные с монтажом, Д 91 К 01 – остаточная стоимость, Д 10 К 91 – получены от списания ОС, МПЗ взят на учет, Д 91 К 99 – финансовый результат.
Если проводилась переоценка ОС, то ауд-р д. проверить материалы этой переоценки. Восстан-я стоим-ть м.б. завышена или занижена. Способ переоценки: а) по индексам Госкомстата; б) прямой пересчет. При проверке прав-ти отраж-я в БУ рез-тов произведенной переоценки, ауд-р д. убедиться в том, что индексы-дефляторы применялись прав-но, если переоценка производилась способом прямого пересчета, то ауд-р использует каталоги РИА «Росбизнес» под названием «ОС» или может привлечь к такой работе независ-го оценщика. Д01 К83 – дооценка ОС; Д83 К02 – дооценка износа; Д91 К01, Д02 К91/2 переоценка. Если рез-ты переоценки искажены, не прав-но будет определяться объект налогообл-я по налогу на имущ-во и начисл-я амортизация будет неправ-я.
Фин. контроль – это система надзора, наделенная контрольными ¦ государ-х и иных органов, за фин-во-хоз. деят-ю предпр-й, учреждений, орг-й с целью объективной оценки этой деят-ти, установл-е законности, достов-ти, целесообр-ти совершенных операций, сохранности всех форм собств-ти и роста Д гос. бюджета.
Метод фин.контроля –это органически взаимосвязанная совокуп-ть спец-х приемов, способов и ср-в в процессе изучения законности, достовер-ти и целесообр-ти фин.-хоз.операции в сочетании с исследованием отч-х, учетных, плановых и первичных док-тов. Из метода фин. контроля вытекают приемы и способы как документального, так и факт.контроля.
Классификация финансового контроля.
Фин. контроль – это система надзора, наделенная контрольными ¦ государ-х и иных органов, за фин.-хоз. деят-ю предпр-й, учреждений, орг-й с целью объективной оценки этой деят-ти, установление закон-ти, достов-ти, целесообр-ти совершенных операций, сохран-ти всех форм собств-ти и роста доходов гос. бюджета.
Фин. контроль классифицируется:
Внутрихозяйств-й контроль – закл-ся в проверках хоз-й деят-ти структурных подразд-й экономич-го субъекта со стороны рук-ва этим субъектом (внутр. аудит).
Ведомств-й контроль – закл-ся в проведении ревизий и проверок экономич-х субъектов со стороны вышестоящего министерства или ведомства. В настоящее время ведомст-й контроль утратил свою значимость, сохранившись только в бюджетных министерствах, вместе с тем, он трансформировался во внутр-й аудит.
Вневедомств-й контроль – заключается в проведении ревизий и проверок хоз-х субъектов со стороны структур, которым эти субъекты не подчиняются (счетные палаты). Гос. контроль – на министерстве финансов.
Формы финансово-хозяйственного контроля.
Фин. контроль – это система надзора, наделенная контрольными ¦ государ-х и иных органов, за фин.-хоз. деят-ю предпр-й, учреждений, орг-й с целью объективной оценки этой деят-ти, установл-е закон-ти, достовер-ти, целесообр-ти совершенных операций, сохранности всех форм собств-ти и роста доходов гос. бюджета.
Формы фин. контроля:
Предварительный – заключается в проверке док-тов до начала хоз.операции.
Текущий контроль – закл-ся в проверке док-тов во время совершения хоз. операции (матер-но отв-е лицо составляет мат-й отчет бухгалтеру, который проверив, говорит о недостачах, отчет исправляет мат-е лицо, после этого отражается в учетных регистрах).
Последующий контроль – заключается в проверке док-тов после совершения хоз. операции
Ревизия – система обязательных конкретных действий по документальной и фактической проверки законности и обоснованности совершенных в ревизуемом периоде фин.хоз.операций, правильности их отражения в бух.учете и отчетности, а также законности действий должностных лиц. Цель ревизии – осуществить контроль за соблюдением законодательства РФ при осуществлении организации фин.хоз.операций, их обоснованности, наличия и движения имущества и обязательств, использование материальных и трудовых ресурсов.
Задачи ревизии – проверка фин.хоз.деятельности предприятия по след.направлениям: 1) соответствует осуществление деятельности предприятия учредительным документам, 2) обоснованности расчетов сметных назначений, 3) исполнение смет расчетов, 4) использование бюджетных средств по целевому назначению, 5) обеспечение сохранности ден.ср-в и материальных ценностей, 6) обоснованность образования и расходования госуд.внебюджетных ср-в, 7) соблюдение финансовой дисциплины и правильность ведения БУ и составление отчетности, 8) обоснованности операций с ден.ср-вами и ценными бумагами расчетных и кредитных операций, 9) полнота и своевременность расчетов с бюджетом, 10) операций с ОС И НМА, 11) операций связанные с инвестициями, 12) расчеты по оплате труда, 13) обоснованность производственных затрат связанных с текущей деятельностью и затратами капитального характера, 14) формирование фин.результатов и их распределение.
Ревизия поступления и расходования средств федерального бюджета, а также организации любых форм собственности осуществляется как в плановом, так и внеплановом порядке. Ревизия поступления и расходования ср-в органов гос.власти субъектов РФ и органов местного самоуправления осуществляется по обращению этих органов в установленном порядке с возмещением расходов по проведению таких ревизий соответствующим органом гос.власти субъектов РФ или органом местного самоуправления.
На проведение каждой ревизии, участвующим в ней работникам выдаются специальные удостоверения. Срок проведения ревизии не должен превышать 45 кал-х дней. Конкретные вопросы ревизии определяются программой. Составление программ ревизии и ее проведение должен предшествовать подготовительный период в течение которого участвовавшие в ревизии сотрудники должны ознакомиться со спецификой подлежащего ревизии предприятия.
Руководитель ревизионной группы должен распределить обязанности между участниками ревизии, должен ознакомить руководителя ревизуемого предприятия с программой проведения ревизии. Ревизии фин.хоз.деят-ти предприятия проводится путем проверки учредительных, регистрационных, плановых, отчетных и первичных документов по форме и содержанию в целях установления законности и правильности операций. Проверки фактического соответствия совершенных операций данным первичных документов, в т.ч. по фактам получения и выдачи указанных в них ден.ср-в, материальных ценностей, фактически выполненных работ и оказанных услуг. Организация в соответствии с действующим законодательством проведение встречных проверок путем сличения имеющихся в ревизуемой организации записей, документов и данных с находящимися в тех организациях от которых получены или которыми выданы ден.ср-ва, материальные ценности и документы. Организационный процесс фактического контроля за наличием и движением материальных ценностей и ден.ср-в, правильностью формирования затрат, полнотой оприходования продукции, достоверности объема выполненных работ и оказанных услуг путем организации проведения инвентаризационных обследований, конкретных запасов сырья и материалов, контрольных обмеров выполненных работ.
Проверка достоверности отражения проверяемых операций в БУ и отчетности в т.ч. соблюдение установленного порядка ведения учета, сопоставление записей в регистрах БУ с данными первичных документов, сопоставление показателей отчетности с данными БУ.
Если на проверяемом субъекте учет запущен, то ревизия должна потребовать от руководства восстановление учета и только после этого приступить к ревизии. После того как все вопросы предусмотренные программой будут проверены оформляется акт ревизии. Для ознакомления и подписания акта ревизии ревизионному субъекту дается 5 дней. При наличии замечаний или возражений по акту, подписавшие его лица делают оговорку перед своей подписью. Акт ревизии состоит из вводной и описательной части. Вводная должна содержать информацию: наименование темы ревизии, дату и место составления акта ревизии, кем и на каком основании проводится ревизия, период и сроки проведения ревизии, полное наименование и реквизиты организации, ИНН, сведения об учредителях, основные цели и виды деятельности предприятия, имеющиеся у организации лицензии на осуществление отдельных видов деятельности, перечень и реквизиты всех счетов, кто имел право первой подписи и кто главбух. Описательная часть состоит из разделов в соответствии с вопросами указанными в программе ревизии.
В акте должны соблюдать объективность и обоснованность, четкость, лаконичность, доступность и систематизированность изложения. Результаты ревизии излагаются в акте на основе проверяемых данных и фактически подтвержденных, имеющимися документами, результатами встречных проверок, заключения специалистови экспертов, объяснения должностных лиц.
Описание фактического нарушения выявленного в процессе ревизии должно содержать информацию: какие законодательные и др.нормативно правовые акты нарушены, кем, за какой период, когда и в чем выразились нарушения, размер подтвержденного ущерба, и др.последствия этого нарушения. В акте не допускается различного рода выводов, предположений и фактов не подтвержденных документами и результатами проверки, сведений из материалов правоохранительных органов и ссылок на показатели. В акте ревизии не должно даваться правовые и морально этические оценки действий должностных лиц ревизуемой организации, квалификации их поступка, их намерения и цели. Объем акта не ограничивается, но ревизия должны стремиться к разумному краткому изложению в нем, ясность и полнота ответов на все вопросы программы ревизии.
По результатом проведенной ревизии руководитель КРУ направляет руководителя проверенной организации представления для принятия мер по пресечению выявленных недостатков, возмещению причиненного ущерба и привлечению ответственно виновных лиц
Задача аудита затрат на ремонт ОС закл-ся в проверке хоз. операций с т. зр. закон-ти, достов-ти, целесообр-ти и сохран-ти. Осн-я задача – убедиться , не было ли отнесения З кап. хар-ра на с/с выпускаемой продукции и не начислялась ли амортиз-я на самортизир-е полностью ОС.Источники: - приказ на УП (каким способом начислять А – ПБУ 6/01; создавать ли рем. фонд на ремонт ОС – неналоговый учет); бизнес-план (доля фондоемкости в общей массе с/с выпускаемой продукции); отч-ть (для анализа); Гл. книга (по корр. счетов БУ); учетные регистры (ж/о 13 - К01,04; ж/о 16 - К11,07,08; ж/о 10 – К02,05,10,70,69,20,21,23,25,26; ж/о 6 – К60; ж/о 7 – К71; ж/о 8 – К68; ж/о 9 – К79; ж/о 15 – К99); первичные оправдат-е док-ты, на основании которых вып-ны записи в учетных регистрах (акты приемки вып-х работ, справки о стоимости вып-х работ, счета, п/пор-я, наряды по начислению з/пл, табеля учета рабочего t, труд-е соглашения, договоры подряда, вед-ти на выплату з/пл, РКО, карточки учета ОС). Для равномерного отнесения на Р (в с/с) на пр-во продукции предпр-я могут создавать резерв на покрытие З по ремонту ОС. В УП предпр-я могут предусмотреть образ-е резерва на покрытие З по ремонту ОС. Нормативы отчислений разрабатывает само предпр-е на ряд лет. Отчисл-я в резерв производятся равными долями по Ν ежемес-но и включаются в З на пр-во по месту эксплуатации ОС. Кроме того, если на проверяемом предпр. образовался или создавался рем.фонд, то ауд-р д. проверить обоснов-ть его образ-я. Для этого проверяются дефектные вед-ти, на основании которых составлена смета. Резерв на покрытие З по ремонту ОС учитыв-ся на отд-м суб/сч сч 96 «Резерв предст-х Р» (Дт23, 25, 26 Кт 96). Все Р на ремонт – в уменьш-е резерва: подрядным способом (Дт96, 19 Кт60, Дт60 Кт51), хоз.способом (Дт96 Кт10, 70, 69), если спец.цех (Дт 96 Кт23РМЦ). В конце года проводится инв-я резерва. Излишне начисл-е Σ сторнируются (Д26 К96). Недостающие Σ резерва доначисл-ся (Дт25 Кт96). На конец года остатка на сч 96 не д.б., но если кап. ремонт переходит на следующий год, то остаток резерва также переходит на следующий год. После окончания ремонта осталась Σ неиспольз-го резерва, то эта Σ присоединяется к фин.рез-там (Дт96 Кт91/1). все расходы по кап.ремонту ОС вначале учитыв-ся на сч 97 «Р буд. периодов», затем в соотв-и с приказом рук-ля равными долями списыв-ся в течение опред-го времени: подрядным способом (Дт 97, 19, 60 Кт 60, 51), хоз.способом (Дт23 рмц Кт10, 70, 69, 02; Дт97 Кт23). После оказания кап.ремонта общая Σ Р спис-ся равными долями в течение определ-го периода времени по приказу рук-ля (Дт 23, 25, 26 Кт97).Если проводилась переоценка ОС, то ауд-р д. проверить материалы этой переоценки. Восстан-я стоим-ть м.б. завышена или занижена. Способ переоценки: а) по индексам Госкомстата; б) прямой пересчет. При проверке прав-ти отраж-я в БУ рез-тов произведенной переоценки, ауд-р д. убедиться в том, что индексы-дефляторы применялись прав-но, если переоценка производилась способом прямого пересчета, то ауд-р использует каталоги РИА «Росбизнес» под названием «ОС» или может привлечь к такой работе независ-го оценщика. Д01 К83 – дооценка ОС; Д83 К02 – дооценка износа; Д91 К01, Д02 К91/2 переоценка. Если рез-ты переоценки искажены, не прав-но будет определяться объект налогообл-я по налогу на имущ-во и начисл-я амортизация будет неправ-я. Проверка начисления амортиз-и. А – постепенный перенос части стоимости ОС на стоимость вновь произвед-го продуктов, работ, услуг. ПБУ 6/01 способы начисл-я А: линейный (действуют Ν-ы А отчисл-й); способ уменьш-го остатка; списание стоимости по Σ чисел лет срока полезн. использ-я; пропорц-но V продукции (НК гл.25 – линейный способ). группы: с 1 по 7 – любой способ, 8,9,10 – линейный способ. Д25,26 К02.
Материалы – это предметы труда, которые участвуют в процессе кругооборота ср-в один раз и полностью относятся на с/с изготавливаемой продукции. 10 « Материалы» - А, баланс, инвентар, сальд. По Дт отраж-ся стоимость оприход-х мат-лов (уч. или факт.). В соотв-и с ПБУ 5/01 МПЗ принимаются к БУ по факт. с/с. Факт. с/с МПЗ, поступающих на предпр-е при их приобретении складывается из совокупности З, связанных с приобретением, за искл-ем НДС и др. возмещаемых налогов. Ф с/с = пок.ст-ть (-НДС, - акцизы) + ТЗР. Факт. с/с МПЗ, изготавливаемых на самой орг-и складывается из факт. З, связанных с изготовлением. Если МПЗ поступают от учредит-й в качестве вклада в УК, то их факт. с/с будет соглас-я стоимость (она указана в учредит-х док-тах). Факт. с/с материалов, поступающих по договору дарения будет их рын. стоимость на момент оприход-я. Если МПЗ поступают по договорам, предусматривающим исполнение обязательств не ден. ср-ми (услуги, зачеты), то факт. с/с будет стоимость имущества (работ, услуг), передаваемых взамен.
Ауд-р д. убедиться в том, что на предпр-и обеспечено безусл-е закл-е договоров и контрактов с контрагентами на поставку необход-х для пр-ва сырья, мат-лов, топлива, п/ф, зап.частей и т.д.; что в этих док-тах обусловлено сроки и условия поставок, а также регламентир-н порядок расчетов между сторонами, что в случае нарушения этих условий принимаются исчерп-е меры по взысканию штрафных санкций. Ауд-р д. убедиться в том, что предъявл-е к оплате и проплаченные факт. сч поставщиков явл-ся товарными (поставка на самом деле имела место быть). Особое внимание уделяется на прав-ть отраж-я в учете хоз. операций, связанных с приобрет-м МПЗ за нал. расчет. Как правило в таких случаях проводятся встречн. проверки у продавцов. В случае возникн-я необход-ти, ауд-р может провести сплошную проверку движ-я определенных наимен-й ТМЦ, начиная с последней инвентар-и и заканчивая днем начала проверки, предварит-но эти наимен-я д.быть проинвентар-ны.
ОС учитываются по первоначальной и восстановительной стоимости. Восстановительная стоимость – стоимость полученная после переоценки ОС. Остаточная стоимость – первоначальная стоимость минус амортизация. В бух.учете ОС отражаются по остаточной стоимости. Первоначальная стоимость – сумма фактических затрат на приобретение и изготовление за исключением НДС. Амортизация – источник для покупки ОС. Фактическими затратами являются: 1) суммы, уплаченные поставщику в соответствии с договором; 2) суммы, уплаченные организациям за осуществление работ по договору структурных подразделений; 3) суммы, уплаченные за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ОС; 4) таможенные пошлины; 5) вознаграждение посреднических организаций, через которые приобретались ОС; 5) проценты за банковский кредит, полученный на приобретение ОС; 6) и другие затраты, связанные с приобретением и возведением ОС.
Поступление ОС отражается на счете 08. 1) по вкладам в УК (Д 08 К01; Д 75 К 08); 2) безвозмездно( Д 08 К 98; Д 01 К 08; Д 98 К 99 – 98 закрывается на счет 99); 3) покупка ОС у поставщиков (Д 08 К 60 – выставлен счет; Д 60 К 51 – проплачен счет; Д 01 К 08 – принят объект к учету).
При проверки правильности отражения в учете вновь принятых ОС в виде погашения задолженности учредителя аудитор должен убедиться в том, что стоимость отраженного по учету ОС соответствует достигнутой договоренности, а погашение произведено в установленные сроки.
При проверки правильности отражения в учете безвозмездно полученных ОС аудитор должен убедиться в том, что стоимость вновь принятых на баланс ОС не колеблется от сложившейся среднерыночной свыше 20% на эту величину откорректирована прибыль для целей налогообложения, а начиная с месяца начисления амортизации доходы будущих периодов отнесены на увеличение финансового результата с корректировкой прибыли для целей налогообложения.
При проверки правильности отражения в учете стоимости вновь принятых ОС приобретенных у поставщиков аудитор должен убедиться в том, что все затраты с их приобретением включены в увеличение вложений во внеоборотные активы.
Если оборудование требует монтажа, то предварительно оно должно быть отражено на счете 07, затем затраты, связанные с монтажом отражаются на счете 08. по окончанию монтажных работ 07 закрывается на 08, а 08 на 01. ( Д 07 К60, Д 19 К 60, Д 08 К 10, 10, 70, 69,…; Д 08 К 07; Д 01 К 08; Д 68 К 19; Д 60 К 51). Далее аудитор должен убедиться в том, что среднесложившаяся рыночная цена соответствует стоимости предъявленной к оплате и не колеблется свыше 20%.
Д 08 К 60, 76 – услуги связанные с доставкой; 71 – за наличный расчет; 23 – услуги вспом.производств связанных с монтажом ОС или строительно-монтажными работами связанными с возведением ОС (строительство); 70; 69; 10.
При проверки правильности отражения в учете стоимости выполнения строительно-монтажных работ подрядным способом аудитор уделяет особое внимание на правильность оформления акта-приемки выполненных работ на основании которых оформляются счета-фактуры. Для этого аудитор сопоставляет эти документы со сметами, т.е. проверяется правильность применения расценок. Если они завышены, то это приведет к излишнему отражению в учете дебетового оборота по 08 счету, что в дальнейшем приведет к завышению стоимости вновь принятых на баланс ОС и как следствие в дальнейшем к завышению с/с товарной продукции и занижению финансового результата (излишне начислена амортизация), а также завышения объекта налогообложения по налогу на имущество.
Все строительно-монтажные работы мы выполняем сами. Составляется акт о приемки выполненных работ. Основная задача проверки правильности отражения в учете затрат, связанных со строительством хоз.способом заключается в том, чтобы установить не относились ли такие затраты на с/с выпущенной товарной продукции.