Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
Налоговое планирование - тема, всегда вызывающая неподдельный интерес у финансистов.
Понятно, что налоговое планирование – это важный элемент управления финансами предприятия и снижение налоговых платежей у нас происходит двумя путями. К первому относятся варианты, которые можно назвать законными, ко второму – противозаконные схемы налогового планирования. Последствия применения законных вариантов налогового планирования – это получение экономической выгоды, а незаконного – как налоговая, так и уголовная ответственность.
Светлана Назаренко:
– Наиболее действенным и применимым является оптимизация учетной политики. В соответствии с Налоговым кодексом компании выбирают те варианты оптимизации налога на прибыль, которые допускаются в главе 25 Налогового кодекса. Например, различные варианты признания дохода, кассовый метод начисления, метод начисления амортизации, применение 10-процентной амортизационной пени. Как вариант оптимизации налога на прибыль можно рассматривать методы резервирования. Очень удобный способ. Наиболее эффективно сегодня создание резерва сомнительной задолженности. Еще один из удобных вариантов применяемый компаниями – создание резерва на ремонт, как обычный, так и особый. Варианты оптимизации авансовых платежей по налогу на прибыль известны, например, предприятие самостоятельно определяет, выплачивать фактические платежи ежемесячно или поквартально с разбивкой на ежемесячную плату.
В принципе, российское законодательство предусматривает использование вариантов учетной политики, а также использование различных льгот, специальных налоговых режимов.
В конце прошлого года был проведен рейтинг безопасности способов налоговой оптимизации. Эксперты и представители налоговых органов обсуждали возможные схемы и оценивали их по пятибалльной шкале (чем ниже риски, тем выше балл). Выбор вариантов сокращения налогов зависел от частоты их применения и сложившейся арбитражной практики. Самое интересное, что ни одна из применяемых российским бизнесом схем не получила пять баллов, таким образом, в российской действительности пока нет гарантированно надежных схем налоговой оптимизации.
Самый надежный
Четыре балла получила только одна схема оптимизации – перевод обособленных подразделений на вмененный налог. По оценкам экспертов, это довольно приемлемый вариант и не особо рискованный. Главное, чтобы у предприятия имелось четкое обоснование реструктуризации бизнеса. Схема заключается в том, что крупная компания выделяет имеющиеся обособленные подразделения в отдельные юридические лица, которые осуществляют все виды деятельности, приведенные на уплату единого вмененного налога. Оптимизация налоговых платежей компании налицо.
Три звезды
Большинство схем оптимизации получили от экспертов по три балла, то есть средний уровень риска.
К примеру, присоединение убыточной компании. Суть схемы заключается в присоединении убыточной фирмы и тем самым в уменьшении собственной прибыли. Допустим, у присоединяемой компании имеются убытки, которые включаются в общий расчет налогооблагаемой базы по уже объединенной организации.
Оптимизируя свои налоги, предприятие может посотрудничать с предпринимателями вместо работников. В этом случае выплата вознаграждения физическому лицу идет не как работнику, а как индивидуальному предпринимателю, с которым заключен гражданско-правовой договор подряда или оказания услуг.
– В принципе, такой вариант приемлем, – считает Светлана Назаренко. – Единственное, на что следует обратить внимание, – чтобы график рабочего времени подрядчика не совпадал с графиком работы предприятия. Иначе в ходе проверки налоговые органы могут расценить такую форму работы как скрытый трудовой договор и, соответственно, последствия выразятся в начислении ЕСН и переоформлении договора с работниками.
Предприятия могут использовать вариант замены части заработной платы компенсацией. Схема, по мнению экспертов и налоговых органов, законна, если компенсация составляет разумную часть вознаграждения сотрудника – 15-20%, максимум 30% относительно его доходов. Больший размер вознаграждения вызовет подозрения у налоговых органов. Кроме того, должны быть правильно подобраны основания для выплаты таких компенсаций (например, это могут быть вредные условия труда). В любом случае необходимо наличие аттестации рабочих мест и прочие документы. Используя эту схему, компания заменяет часть заработной платы компенсациями, которые не облагаются единым социальным налогом, то есть экономия составляет 26%.
- Пенсионный фонд Российской Федерации (ПФ) - 26%;
- Фонд социального страхования Российской Федерации (ФСС) - 2,9%;
- Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС) - 5,1%;
итого - 34%.
В 2012 -2013 годах плательщики категории 1 уплачивают страховые взносы в Пенсионный фонд по пониженному тарифу - 22%.
Важно отметить, что по закону база для начисления страховых взносов по вышеуказанным тарифам в отношении каждого физического лица устанавливается в сумме, не превышающей 512000 рублей нарастающим итогом с начала расчетного периода. В случае превышения облагаемого страховыми взносами дохода физического лица сверх данной суммы, тарифы страховых взносов установлены в пониженном размере:
- ПФ - 10%;
- ФСС - 0%;
- ФФОМС - 0%
Еще одна схема оптимизации налога на имущество – регулярная уценка имущества. Здесь компания регулярно переоценивает имущество в сторону понижения его стоимости. Вариант хорош при условии, что имущество постоянно дешевеет и у предприятия есть заключение оценщика. Если заключение оценочной компании не совсем соответствует действительности, то данную оценку могут признать заниженной. В информационном письме президиума ФАС № 92 от 30.05.05 г. можно найти все критерии, которые необходимы для оценки имущества.
Две звезды и меньше
Второй уровень риска – выплата вознаграждения работникам в виде дивидендов. Работники учреждают компанию, которая с помощью трансфертного ценообразования формирует прибыль, ежеквартально выплачиваемую учредителям и сотрудникам. Риски данного варианта заключаются в том, что при прекращении отношений с головной компанией не все сотрудники захотят покинуть состав учредителей по доброй воле. Кроме того, исключить физическое лицо без его согласия из состава учредителей так же проблематично. Если работник уходит не по собственной воле, то возможны претензии с его стороны на активы компании. Необходимо подстраховаться каким-то документом, но это скорее работа для юристов компании. Однако эта проблема не пугает предприятия, поскольку схема активно используется на практике.
Следующий вариант уровня «две звезды» – перевод части сотрудников в инвалидную компанию. По этой схеме часть сотрудников переводится в фирму, учрежденную общественной организацией инвалидов. По закону сумма выплат сотрудникам таких фирм не облагается налогом при условии, что она не превышает 100 тысяч рублей. Риск лишь в том, что инвалидные схемы давно известны налоговым органам и, соответственно, компании, использующие их, находятся на особом контроле. Возможно, поэтому бизнес уже отошел от применения этого варианта.
Применение схем оптимизации может отразиться на отношении банков к компании. Один из представителей филиала московского банка напомнил финансистам, что схемы категории «4 звезды» увеличивают процентную ставку по кредиту на 1 пункт, схемы 3 и 2 уровня риска – на 4%. «Поэтому, если вы планируете кредитоваться у банков, учитывайте этот момент», – посоветовал банкир.
Налоговый календарь представляет собой план годовых платежей, предусматривающий не только календарные срокиуплаты налогов, но и наличие денежных средств, необходимых для осуществления платежей.
Налоговый календарь предназначен для четкого прогнозирования и контроля правильности исчисления и соблюдения сроков уплаты налогов, а также недопущения нарушения сроков предоставления отчетности, влекущих штрафные санкции
Календарь бухгалтера состоит из двух частей:
- Часть 1. Календарь бухгалтера по установленным календарным датам;
- Часть 2. Календарь бухгалтера по неустановленным календарным датам (срок установления даты представления отчетности или уплаты платежа рассчитывается в зависимости от наступления определенного события).