Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
Лекция 11. Планирование и оптимизация налога на добавленную стоимость
1. Основные моменты планирования НДС
- оценка (распределение на группы) контрагентов, признаваемыми плательщиками или не признаваемыми плательщиками НДС
- формирование налоговой базы для расчета НДС
- расчет НДС, предъявляемого к возмещению из бюджета
- правильное оформление расчетов по НДС
- планирование потоков НДС и их синхронизация
- раздельный учет операций, облагаемых НДС по разным ставкам, а также облагаемых и не облагаемых операций.
Целесообразно составлять таблицу следующего вида:
Таблица 1. Планирование НДС
|
№ п/п |
Объекты налогообложения, операции, освобождаемые от налогообложения и не подлежащие налогообложению |
Облагаемая база и вычеты, руб. |
Ставка налога |
Планируемая сумма налога, руб. |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
|
Объекты налогообложения |
||||
|
1 |
Реализация товаров, работ, услуг |
18% |
||
|
2 |
Реализация товаров, работ и услуг на экспорт |
0% |
||
|
3 |
Реализация продовольственных товаров |
10% |
||
|
4 |
Реализация товаров для детей |
10% |
||
|
5 |
Передача имущественных прав |
18% |
||
|
6 |
Передача товаров, выполнение работ, оказание услуг для собственных нужд |
18% |
||
|
7 |
Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления |
18% |
||
|
8 |
Ввоз товаров на таможенную территорию |
18% |
||
|
9 |
Ввоз товаров на таможенную территорию |
10% |
||
|
10 |
Реализация работ и услуг на территории РФ (ст. 148) |
18% |
||
|
11 |
Стоимость обработки давальческого сырья |
18% |
||
|
12 |
Сумма вознаграждения по договору комиссии, поручения, агентскому договору |
18% |
||
|
13 |
Суммы авансовых платежей |
18% |
||
|
Операции, освобождаемые от налогообложения |
||||
|
1 |
Реализация медицинских товаров |
Х |
||
|
2 |
Реализация услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жилом фонде |
Х |
||
|
3 |
Реализация долей в уставном капитале |
Х |
||
|
Не подлежат налогообложению |
||||
|
1 |
Ввоз товаров в качестве безвозмездной помощи |
Х |
||
|
Итого облагаемая база |
Х |
|||
|
НДС к вычету |
||||
|
1 |
Суммы НДС, предъявленные и уплаченные по товарам (работам, услугам) |
Х |
||
|
2 |
Суммы НДС, уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию РФ |
Х |
||
|
3 |
НДС на возврат товаров в течение действия гарантийного срока |
Х |
||
|
4 |
Суммы НДС при проведении капитального строительства |
Х |
||
|
5 |
Суммы НДС по товарам, работам и услугам, приобретенным для выполнения СМР |
Х |
||
|
6 |
Суммы НДС, исчисленные при выполнении СМР для собственного потребления, стоимость которых включается в расходы, принимаемые к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) |
Х |
||
|
7 |
Суммы НДС по расходам на командировку |
Х |
||
|
8 |
НДС с суммы авансовых платежей предыдущего налогового периода |
Х |
||
|
Итого вычетов |
Х |
|||
|
Итого НДС к уплате в бюджет |
Процесс планирования НДС начинается с изучения плательщиков этого налога, вступающих в договорные отношения.
Право на возмещение из бюджета НДС не имеют следующие категории:
а) лица, не являющиеся плательщиками НДС (физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями); организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на уплату единого налога на вмененный доход; организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения в случае, если они не являются плательщиками при ввозе товаров на таможенную территорию РФ;
б) организации и индивидуальные предприниматели, если за три предшествующих последовательных календарных месяца выручка от реализации товаров, работ и услуг этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности два миллиона рублей. В этом случае освобождение от уплаты НДС является правом налогоплательщика, а не его обязанностью. Для реализации подобного права он должен предоставить в налоговые органы уведомление и документы, подтверждающие его право на освобождение;
в) операции и товары, освобождаемые от налогообложения. К операциям, полностью освобождаемым от налогообложения, относится сдача в аренду на территории РФ помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в России;
г) в п. 3 ст. 149 НК РФ перечислены товары, работы и услуги, по которым налогоплательщик вправе принять решение, освобождаются ли такие товары от уплаты НДС или нет. Если налогоплательщик принимает решение об освобождении от налогообложения перечисленных в названном пункте товаров, услуг и операций, то он не имеет права отказаться или приостановить такое освобождение от налогообложения на срок не менее одного года.
Во всех случаях, если товары (работы, услуги) приобретаются у лиц, не являющихся плательщиками НДС, или продукции, освобожденной от уплаты НДС, предприятие не имеет права выделять НДС в платежных и прочих первичных документах и предъявлять НДС к возмещению из бюджета.
Освобождение налогоплательщика или его отдельных товаров, работ и услуг имеет ряд экономических последствий:
- для налогоплательщика-продавца уменьшается денежный поток по уплате НДС в бюджет при реализации товаров, работ и услуг на территории России;
- с другой стороны, покупая товарно-материальные ценности (материалы, основные средства, нематериальные активы, производственные услуги) у организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся плательщиками НДС, налогоплательщик-продавец не может предъявить НДС бюджету и включает его в стоимость продукции. Это ведет к росту издержек на производство и реализацию продукции, снижению финансовых результатов при постоянной цене на продукцию.
Если продавец пытается компенсировать свои потери повышением цены на продукцию, то снижается его конкурентоспособность, продавец может потерять часть своего сегмента рынка; наконец, следует понимать, что в конечном итоге непредъявленный НДС продавца уплачивает покупатель продукции, если он является налогоплательщиком этого налога.
Таким образом, должны учитываться следующие положения:
1. Если организация не имеет льготы по НДС, то при приобретении ТМЦ у аналогичных организаций сумма платежей в бюджет будет ниже, чем при приобретении ТМЦ у организаций, льготируемых по НДС.
2. Если предприятие приобретает ТМЦ у организаций, имеющих льготы по НДС, то оно фактически будет уплачивать в бюджет не НДС, а налог с оборота (выручки).
3. Сумма НДС, уплаченная продавцом и покупателем, оказывается выше, если ТМЦ приобретаются у организации, льготируемой по НДС, т.е. в этом случае организация-покупатель уплачивает НДС за продавца.
4. Себестоимость всех последующих циклов оказывается выше на величину НДС, включенную организацией, имеющей льготы по НДС, в свою себестоимость.
Таким образом, минимизация налога на добавленную стоимость в процессе планирования зависит от того, является ли организация конечной в цепочке производства и реализации соответствующих товаров, работ и услуг и работает ли на розничного покупателя либо продукцию, работы, услуги организации в процессе производства потребляют другие хозяйствующие субъекты.
В первом случае организации целесообразно использовать возможность освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика по налогу на добавленную стоимость и производить реализацию товаров, работ, услуг, освобождаемых от НДС.
Во втором случае организации следует выполнить дополнительные экономические расчеты для принятия решения о целесообразности освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика по налогу на добавленную стоимость, производства и реализации товаров, работ, услуг, освобождаемых от НДС, по выбору налогоплательщика, так как в данном случае льготы по НДС носят «мнимый характер».
Налоговая база для расчета НДС равна выручке от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной или натуральной форме.
При планировании НДС следует учитывать правила начисления НДС на налоговую базу. Особое внимание следует уделить договорной политике и формулировкам по моменту передачи права собственности на продукцию.
Следует подчеркнуть, что налоговая база для расчета НДС возникает в следующих случаях:
• при получении авансов или предоплаты;
• при поступлении денежных сумм, полученных за реализованные товары в виде финансовой помощи;
• при поступлении суммы дисконта (процента) по облигациям, векселям, полученным в счет оплаты за реализованные товары;
• при получении процентов по товарному кредиту в части, превышающей размер ставки рефинансирования ЦБ РФ;
• при получении страховых выплат по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств, если страхуемые обязательства предусматривают поставку страхователем товаров, реализация которых признается объектом налогообложения НДС.
Организации с длительным производственным циклом (свыше шести месяцев) вправе определять момент определения налоговой базы как день отгрузки (передачи) продукции при наличии раздельного учета осуществляемых операций и сумм налога по приобретаемым товарам (работам, услугам), используемым для подобных операций.
При планировании оборотов по реализации товаров, работ, услуг рекомендуется дату отгрузки продукции устанавливать в первых числах следующего месяца (факт реализации).
Расчет НДС, предъявляемого к возмещению из бюджета
При предъявлении НДС, уплаченного по приобретенным товарно-материальным ценностям (ТМЦ) к возмещению из бюджета необходимо учитывать следующие особенности.
1. Приобретаемые ТМЦ должны быть связаны с процессом производства технологически (расходы на приобретение ТМЦ относятся на расходы, связанные с производством и реализацией продукции). Формулировка предмета договора и назначения платежа в платежном поручении должны совпадать с формулировками в гл. 25 НК РФ.
2. Приобретенные ТМЦ должны быть либо фактически оплачены при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, либо после принятия приобретенных ТМЦ на бухгалтерский учет (оприходованы) при наличии первичных документов.
3. Обязательно правильное документальное оформление операции.
4. Необходимо правильное оформление расчетов по НДС.
Правильное оформление расчетов по НДС включает выполнение следующих условий.
1. Обязательное выделение суммы НДС отдельной строкой в первичных документах.
2. Наличие счетов-фактур практически по всем хозяйственным операциям, связанным с получением и уплатой любых денежных средств.
Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом продукции, имущественных прав (включая комиссионера, агента) сумм налога к вычету.
Счет-фактура составляется при отгрузке продукции, как облагаемой, так и не облагаемой НДС. В последнем случае делается надпись «Без НДС». Выписывается поставщиком в двух экземплярах, оба — оригиналы, заверенные подписями.
Требования к счету-фактуре:
а) счет-фактура составляется поставщиком в двух экземплярах, не позднее пяти дней после отгрузки. Оба экземпляра — оригиналы (не копии), подтверждаются подписями руководителя, главного бухгалтера поставщика;
б) обязательные реквизиты:
• порядковый номер и дата выписки счета-фактуры;
• наименование, адрес и ИНН налогоплательщика и покупателя;
• наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя;
• номер расчетно-платежного документа (в случае получения авансовых или иных платежей);
• наименование поставляемой продукции и единица измерения;
• количество (объем) поставляемых товаров;
• цена (тариф) за единицу измерения по договору без учета НДС;
• стоимость всего количества поставляемой продукции;
• сумма акциза по подакцизным товарам;
• налоговая ставка;
• сумма налога, предъявляемая покупателю;
• стоимость всего количества поставляемой продукции с учетом суммы НДС;
• страна происхождения товара;
• номер таможенной декларации.
Счет-фактура, не соответствующий установленным требованиям, не является основанием для возмещения НДС из бюджета.
Наряду со счетами-фактурами организация ведет Журнал учета счетов-фактур, где последние регистрируются по мере их поступления, а также Книги покупок/продаж.
Сумма НДС, отраженная в Книге продаж за отчетный период, должна соответствовать сумме НДС, которая выставляется покупателям. Сумма НДС, отраженная в Книге покупок за отчетный период, должна быть равна сумме НДС, возмещаемого из бюджета по налоговой декларации.
Если у покупателя нет счета-фактуры или не сделана запись в книге покупок, то НДС к возмещению из бюджета не принимается.