Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
62
Тема 1. УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
1. Понятие, классификация и оценка основных средств
2. Документальное оформление и аналитический учет движения основных средств
3. Учет поступления основных средств
4. Учет выбытия основных средств
5. Учет амортизации основных средств
6. Учет затрат на ремонт основных средств
7. Аренда основных средств
8. Инвентаризация основных средств
1. Понятие, классификация и оценка основных средств
Основные средства - различные материально-вещественные ценности, используемые как средства труда в натуральной форме в течение длительного времени в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг либо для управленческих нужд организации. Кроме того, предполагается, что эти средства должны приносить экономические выгоды (доход) и что они куплены не для перепродажи в будущем.
При этом их срок полезного использования должен быть более 12 месяцев (или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев).
В составе основных средств отражаются также вложения в улучшение земель (мелиоративные, осушительные, ирригационные и другие работы) и в арендованные относящиеся к основным средствам объекты, а также находящиеся в собственности земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).
Классификация основных средств
Возможна следующая классификация основных средств:
По видам основные средств подразделяются на:
1.Здания.
2. Сооружения.
3. Передаточные устройства.
4. Машины и оборудование:
4.1. силовые машины и оборудование:
4.2. рабочие машины и оборудование;
4.3. измерительные и регулирующие приборы, устройства и лабораторное оборудование;
4.4. вычислительная техника;
4.5. прочие машины и оборудование.
5. Транспортные средства.
6. Инструмент.
7. Производственный инвентарь и принадлежности.
8. Хозяйственный инвентарь.
9. Рабочий, продуктивный и племенной скот.
10. Многолетние насаждения.
11. Внутрихозяйственные дороги.
12. Капитальные затраты по улучшению земель (без сооружений).
13. Прочие основные фонды.
2. По степени использования в хозяйственной деятельности предприятия основные средства делятся на:
3. По принадлежности основные средства подразделяются на:
Оценка основных средств
Различают три вида оценки стоимости основных средств:
1. В бухгалтерском учете и отчетности основные средства отражаются по первоначальной стоимости, которая определяется для объектов:
Первоначальная стоимость фиксируется в момент поступления объекта в эксплуатацию на данном предприятии. По первоначальной стоимости объект учитывается в течение всего периода нахождения на предприятии.
При этом первоначальная стоимость основных средств может быть изменена при достройке, дооборудовании, реконструкции и частичной ликвидации соответствующих объектов.
2. Восстановительная стоимость - это стоимость воспроизводства основных средств в современных условиях, то есть приобретения или строительства инвентарных объектов исходя из действующих цен на момент ее определения. Переоценки, в результате которых определяется восстановительная стоимость, производятся только по распоряжению правительства. С момента переоценки в учете используется восстановительная стоимость объекта.
3. Основные средства в процессе использования изнашиваются, ветшают, отчего их первоначальная стоимость уменьшается. Денежное выражение потери объектами своих физических и технико-экономических качеств называется износом основных средств. Стоимость погашается путем начисления амортизации.
Первоначальная стоимость за вычетом суммы начисленной амортизации определяет остаточную стоимость объекта основных средств. Основные средства отражается в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости.
2. Документальное оформление и аналитический учет движения основных средств
Учет основных средств независимо от организационно-правовой формы собственности предприятия организуется в бухгалтерии по классификационным группам в разрезе инвентарных объектов. Под инвентарным объектом понимается законченное устройство, предмет или комплекс предметов со всеми приспособлениями и принадлежностями к нему для выполнения функций, приписанных данному объекту.
Каждому инвентарному объекту присваивается инвентарный номер.
Поступающие основные средства принимает комиссия, назначаемая руководителем организации. Для оформления приемки комиссия составляет в одном экземпляре акт приемки-передачи основных средств (ф. ОС-1) на каждый объект в отдельности.
Акт составляется на каждый объект, к нему прилагается техническая документация на данный объект, которая после открытия бухгалтерией инвентарной карточки передается в соответствующий отдел, цех предприятия по месту эксплуатации.
Инвентарные карточки учета основных средств являются основным регистром аналитического учета основных средств (ф. ОС-6).
В местах использования основных средств ответственные лица ведут инвентарные списки основных средств (ф. ОС-13), в которых приводятся краткие сведения об объектах основных средств и учет их изменений.
На арендованные основные средства в бухгалтерии арендатора инвентарные карточки не открывают.
Выбытие основных средств оформляют актом (при этом может быть также использован акт на списание основных средств формы ОС-4) и отражают в инвентарной карточке, а затем ее изымают из картотеки. Причинами выбытия могут быть:
3. Учет поступления основных средств
Синтетический учет наличия и движения основных средств осуществляется на счете 01 "Основные средства" (активный).
Счет 01 «Основные средства» предназначен для получения информации о наличии и движении принадлежащих организации на правах собственности основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации или сданных в текущую аренду.
Основные средства могут поступать на предприятие следующими путями.
Дт 01 "Основные средства"
Кт 98 "Доходы будущих периодов", субсчет 2 "Безвозмездные поступления".
2. По мере начисления амортизации делаются записи на счетах бухгалтерского учета:
Дт счетов затрат 20, 23, 25, 26, 44 и др.
Кт 02 «Амортизация основных средств».
3. Суммы, учтенные на счете 98/2, списываются с этого счета в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» в сумме начисленной амортизации:
Дт 98/2"Доходы будущих периодов", субсчет 2 "Безвозмездные поступления".
Кт 91/1 «Прочие доходы и расходы».
4. В части затрат по доставке объекта, полученного безвозмездно и иных затрат по доведению объекта до состояния, в котором он пригоден к использованию:
Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Дт 19 «НДС»
Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
5. При вводе объекта основных средств в эксплуатацию делается запись:
Дт 01 «Основные средства»
Кт 08 «Вложения во внеоборотные средства»
Операция получения основных средств безвозмездно облагается налогом на прибыль.
1. Акцептован счет поставщиков за основные средства (акцепт счета означает обязательство произвести по нему уплату денежных средств) или счет подрядчиков за выполненные работы:
Дт сч.08 «Вложения во внеоборотные активы»
Кт сч.60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - на стоимость основных средств.
При этом сумма НДС фиксируется проводкой:
Дт 19 «НДС»
Кт 60"Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
2. Так же учитываются различные затраты. При этом НДС засчитывается при расчетах с бюджетом после оплаты записью:
Дт 68 «Расчеты по налогам и сборам»
Кт 19 «НДС».
3. Ввод объекта основных средств в эксплуатацию отражается записью:
Дт 01 «Основные средства»
Кт 08 «Вложения во внеоборотные средства» - по стоимости, включающей все затраты на приобретение основных средств.
1. Отражаются расходы на строительство и сооружение основных средств:
Дт 23 "Вспомогательные производства"
Кт 10, 25, 70, 69 и т.д.
2. Монтаж оборудования на строящемся объекте влечет проводку на его стоимость:
Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Кт 07 "Оборудование к установке".
3. Определяются затраты вспомогательного производства по строительству (сооружению) объекта:
Дт сч.08 «Вложения во внеоборотные активы»
Кт 23 "Вспомогательные производства".
4. Основные средства приняты к учету по первоначальной стоимости:
Дт 01 "Основные средства"
Кт 08 «Вложения во внеоборотные активы».
При поступлении основных средств как вклада в уставный капитал предприятия стоимость объекта определяется по соглашению сторон, сумма амортизации либо сообщается передающей стороной, либо определяется экспертным путем.
1. Поступление средств отражается проводкой на согласованную стоимость:
Кт 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Кт 75 "Расчеты с учредителями".
2. Основные средства приняты к учету по согласованной стоимости:
Дт 01 "Основные средства"
Кт 08 «Вложения во внеоборотные активы».
4. Учет выбытия основных средств
Учет операций по выбытию основных средств осуществляют на операционном активно-пассивном счете 91 «Прочие доходы и расходы" через субсчет счета 01 «Выбытие основных средств»:
Сопоставлением дебетового оборота субсчета 91-2 и кредитового оборота субсчета 91-1 выявляется результат от выбытия (прибыль или убыток), который в составе прочих доходов в конце месяца списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки».
1. При принятии решения о списании с бухгалтерского баланса объекта основных средств в связи с его физическим или моральным износом списывается его первоначальная или восстановительная стоимость (если объект основных средств подвергался переоценке):
Д 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств»
К 01 «Основные средства» субсчет «Основные средства в эксплуатации»;
2. Списание общей суммы накопленных амортизационных отчислений за время эксплуатации объекта отражается записями на счетах бухгалтерского учета:
Д 02 «Амортизация основных средств»
К 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств»;
3. Списание остаточной стоимости отражается записями на счетах бухгалтерского учета:
Д 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2 «Прочие расходы»
К 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств»;
4. Расходы, связанные с выбытием объекта основных средств, отражаются записями на счетах бухгалтерского учета:
Д 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2 «Прочие расходы»
К 10 «Материалы» (70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и др.);
5. Доходы от выбытия объекта основных средств (детали, узлы, агрегаты, материалы от разборки и др.) отражаются записями на счетах бухгалтерского учета:
Д 10 «Материалы»
К 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-1 «Прочие доходы»;
6. Выявленный финансовый результат от выбытия объекта основных средств (в составе сальдо прочих доходов и расходов) отражается записями на счетах бухгалтерского учета:
прибыль:
Д 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»
К 99 «Прибыли и убытки»;
убыток:
Д 99 «Прибыли и убытки»
К 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
1. При принятии решения о продаже объекта основных средств списывается его первоначальная или восстановительная стоимость (если объект основных средств подвергался переоценке):
Д 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств»
К 01 «Основные средства» субсчет «Основные средства в эксплуатации»;
2. Списание общей суммы накопленных амортизационных отчислений за время эксплуатации объекта отражается записями на счетах бухгалтерского учета:
Д 02 «Амортизация основных средств»
К 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств»;
3. Списание остаточной стоимости отражается записями на счетах бухгалтерского учета:
Д 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2 «Прочие расходы»
К 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств»;
4. Выручка от реализации объекта основных средств, включая НДС, отражается записями на счетах бухгалтерского учета:
Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
К 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-1 «Прочие доходы»;
5. Сумма начисленного налога на добавленную стоимость в цене реализации отражается записями на счетах бухгалтерского учета:
Д 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2 «Прочие расходы»
К 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС»;
6. Выявленный финансовый результат от реализации объекта основных средств (в составе сальдо прочих доходов и расходов) отражается записями на счетах бухгалтерского учета:
прибыль:
Д 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»
К 99 «Прибыли и убытки»;
убыток:
Д 99 «Прибыли и убытки»
К 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
1. При принятии решения о безвозмездной передаче списывается его первоначальная или восстановительная стоимость (если объект основных средств подвергался переоценке):
Д 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств»
К 01 «Основные средства» субсчет «Основные средства в эксплуатации»;
2. Списание общей суммы накопленных амортизационных отчислений за время эксплуатации объекта отражается записями на счетах бухгалтерского учета:
Д 02 «Амортизация основных средств»
К 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств»;
3. Списание остаточной стоимости отражается записями на счетах бухгалтерского учета:
Д 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2 «Прочие расходы»
К 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств»;
Финансовые результаты от безвозмездной передачи объектов основных средств (в основном потери) подлежат перечислению на финансовые результаты предприятия:
Д 99 «Прибыли и убытки»
К 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
1. При передаче основного средства в счет вклада уставного капитала другого предприятия списывается его первоначальная или восстановительная стоимость (если объект основных средств подвергался переоценке):
Д 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств»
К 01 «Основные средства» субсчет «Основные средства в эксплуатации»;
2. Списание общей суммы накопленных амортизационных отчислений за время эксплуатации объекта отражается записями на счетах бухгалтерского учета:
Д 02 «Амортизация основных средств»
К 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств»;
3. Списание остаточной стоимости отражается записями на счетах бухгалтерского учета:
Д 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2 «Прочие расходы»
К 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств»;
4. Отражена передача объекта ОС в счет вклада в уставный капитал:
Дт 58 «Финансовые вложения»
К 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-1 «Прочие доходы»;
5. Отражена разница между остаточной стоимостью ОС и оценкой вклада в уставный капитал:
прибыль:
Д 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»
К 99 «Прибыли и убытки»;
убыток:
Д 99 «Прибыли и убытки»
К 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
5. Учет амортизации основных средств
Основные средства предприятия в процессе производства постепенно изнашиваются. Стоимость основных средств предприятия погашается путем начисления износа (амортизированной стоимости) и списания на издержки производства (расходов на продажу) в течение всего срока их полезного использования по нормам, утвержденным в установленном порядке.
Годовые размеры амортизационных накоплений устанавливаются в процентах к балансовой (первоначальной) стоимости, а для автотранспорта отчисления определяются в процентах к первоначальной стоимости на тысячу километров пробега.
В целях исчисления налога на прибыль (в соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ) амортизируемое имущество распределяется по десяти амортизационным группам в соответствии со сроками полезного использования, определяемыми налогоплательщиками самостоятельно на дату ввода объекта в эксплуатацию на основании классификации включаемых в амортизационные группы основных средств.
Годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется:
• при линейном способе - исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;
• при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;
• при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе - число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока службы объекта;
• при способе списания пропорционально объему продукции (работ} - исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта и предполагаемого объема продукции за весь срок полезного использования объекта основных средств.
Применение одного из способов по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего его срока полезного использования.
Амортизационные отчисления по объекту основных средств начисляются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и до полного погашения стоимости этого объекта либо списания его с учета в связи с прекращением права собственности или иного вещного права.
Амортизационные отчисления по объекту основных средств прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета.
Амортизационные отчисления не производятся по объектам, числящимся в составе основных средств:
Также амортизация не начисляется по полностью амортизированным основным средствам, так же как и при проведении реконструкции, модернизации по решению руководителя и консервации сроком более трех месяцев, а также в период восстановления средств продолжительностью более 12 месяцев.
Амортизацию основных средств (как собственных, так и сданных в лизинг) учитывают на счете 02 "Амортизация основных средств".
Расчет амортизации производится в ведомости на первое число месяца. При этом делаются записи на счетах бухгалтерского учета:
Д 20 «Основное производство»
Д 23 «Вспомогательные производства»
Д 25 «Общепроизводственные расходы»
Д 26 «Общехозяйственные расходы»
Д 44 «Расходы на продажу»
К 02 «Амортизация основных средств».
6. Учет затрат на ремонт основных средств
Ремонт основных средств необходим для поддержания их в рабочем состоянии. По объему и характеру производимых ремонтных работ различают капитальный и текущий ремонты основных средств. Их отличие состоит в сложности, объеме и сроке выполнения.
Отчисления в ремонтный фонд производятся для равномерного отнесения затрат на себестоимость и оформляются записью:
Дт 20 «Основное производство», 25 "Общепроизводственные расходы", 26 «Общехозяйственные расходы» и др.,
Кт 96 "Резервы предстоящих расходов".
Отнесение произведенных затрат по ремонту основных средств за счет начисленного резерва фиксируется:
Дт 96 "Резервы предстоящих расходов".
Кт счетов затрат, расчетов (например счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами").
Ремонты могут осуществляться на предприятии двумя способами
Затраты на ремонт хозяйственным способом собираются по дебету счетов учета издержек производства, например счета 23 "Вспомогательные производства", на субсчете "Ремонтный цех". Затраты на ремонт - это стоимость использованных для его осуществления материалов, запчастей, инструментов, а также заработная плата рабочим, осуществившим этот ремонт, с отчислениями на социальное страхование и обеспечение (кредитуются счета 10, 70, 69 и др.):
Дт 23
Кт 10, 70, 69 и др.
При подрядном способе выполнения ремонта учет затрат производится в ремонтной организации. У производящего ремонт предприятия затраты отражаются по дебету счета, на котором аккумулируются указанные затраты, в корреспонденции со счетами учета расчетов, например:
Дт сч.97 «Расходы будущих периодов), 20, 25, 44 и др.,
Кт сч.60 - на сумму полученного за ремонт счета
При этом НДС фиксируется отдельно по дебету счета 19.
Прием законченного ремонта оформляется актом приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (форма ОС-3).
Акт подписывается представителями ремонтного цеха и цеха или службы, в которой эксплуатируется данный объект.
7. Аренда основных средств
Аренда - предоставление имущества в соответствии с договором во временное пользование за определенную плату (арендную плату). Сторона, предоставляющая имущество во временное пользование, называется арендодателем, а сторона, получающая его, - арендатором. Выделяются следующие виды аренды основных средств:
в зависимости от условий передачи собственности аренда может быть:
При этом риск потери и порчи основного средства определяется условиями договора; капитальный ремонт имущества арендодатель производит за свой счет, а текущий ремонт — осуществляет арендатор, который также несет расходы по содержанию имущества (если иное не оговорено договором).
В арендный период права и обязанности собственника остаются у арендодателя, к арендатору переходит лишь право владения и пользования или владения имуществом.
Арендодатель сданное в аренду имущество учитывает на своем балансе в составе собственных основных средств с соответствующей отметкой их выбытия в инвентарной карточке по учету основных средств.
Установленная арендная плата включает сумму амортизационных отчислений и арендный процент. Арендная плата не может быть меньше суммы амортизационных отчислений, иначе арендодатель окажется в убытке. Получаемый арендодателем арендный процент - это его доход от заключенной сделки.
Арендатор при текущей аренде включает арендную плату в затраты производства, отражая:
Дт 20, 25, 26, 44 и др. или 97 (при оплате за следующие отчетные периоды),
Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
А арендодатель - в составе операционных доходов:
Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Кт 91 или 98 (за следующие периоды)
При этом начисляемая арендодателем амортизация основных средств относится к операционным расходам:
Дт 91
Кт 02.
Арендодатель отражает переданные в текущую аренду основные средства на отдельном субсчете счета 01, а арендатор — на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства».
В учете для отражения взаимоотношений арендатора с арендодателем используется активно-пассивный счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Расчеты предприятия как арендодателя со своими арендаторами являются расчетами с дебиторами (счет 76 используется как активный), а расчеты предприятия как арендатора со своими арендодателями -это расчеты с кредиторами (счет 76 используется как пассивный).
8. Инвентаризация основных средств
Цель инвентаризации - выявить фактическое наличие и качественное состояние основных фондов предприятия, проверить техническую документацию (паспорт, характеристику, проекты и т. п.), уточнить данные бухгалтерского учета.
До начала инвентаризации рекомендуется проверить:
Число инвентаризаций в году, даты их проведения устанавливаются предприятием. Инвентаризации проводятся в обязательном порядке:
Перед составлением годового бухгалтерского отчета рекомендуется проводить инвентаризацию основных средств по состоянию на 1 ноября отчетного года (не ранее). Для проведения инвентаризации руководитель предприятия назначает специальную комиссию, в которую включает представителей администрации предприятия, работников бухгалтерии, специалистов.
В результате проведения инвентаризации составляется инвентаризационная опись. Инвентаризационная опись основных средств (ф. ИНВ-1) составляется в одном экземпляре комиссией по каждому местонахождению ценностей и должностному лицу, ответственному за сохранность основных средств. Опись подписывается комиссией, материально ответственными лицами и передается в бухгалтерию.
Выявленные излишки основных средств считаются доходом предприятия, их приходуют:
Дт 01 "Основные средства"
Кт 91, субсчет 1 "Прочие доходы".
При недостаче и порче объектов основных средств
1. Их первоначальную стоимость списывают:
Д 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств»
К 01 «Основные средства» субсчет «Основные средства в эксплуатации»;
2. Сумму амортизации списывают:
Д 02 «Амортизация основных средств»
К 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств»;
3. Выявленная таким образом остаточная стоимость основных средств списывается:
Дт 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"
Кт 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств»
4. После чего недостачи должны быть отнесены на виновника по рыночной стоимости через счет 73:
Дт сч.73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»
Кт сч.94 «Недостачи и потери от порчи ценностей"
5. Разницу между рыночной ценой и остаточной стоимостью основных средств отражают:
Дт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей"
Кт 98 "Доходы будущих периодов".
6. По мере погашения задолженности ее виновником соответствующую часть поступившей суммы списывают:
Дт 98 "Доходы будущих периодов".
Кт 91 «Прочие доходы и расходы»
При отсутствии виновников или при отказе во взыскании судом соответствующие суммы относятся:
Дт 91 «Прочие доходы и расходы»
Кт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей"
Согласно российским стандартам бухгалтерского учёта (ПБУ 6/01), существуют четыре основных способа начисления амортизации для бухгалтерского учёта по объектам основных средств:
Данный термин употребляется в аналогичном значении и в российском налоговом учёте применительно к амортизируемому имуществу. В отличие от международной практики в российском бухгалтерском учёте амортизация носит довольно формальный характер, так как характеризует не столько реальный износ, сколько законодательно установленные лимиты амортизационных отчислений, позволяющие сократить налогооблагаемую базу налога на прибыль[источник не указан 778 дней]. Для целей российского налогового учёта по налогу на прибыль может применяться два способа начисления амортизации:
Компания может самостоятельно выбрать метод амортизации, если иное не установлено законодательством в отношении определённых объектов. Обязательным условием является применение выбранного метода амортизации к группе однородных объектов в течение всего срока полезного использования.
В соответствии с действующим российским налоговым законодательством (глава 25 Налогового кодекса) для целей налогового учёта имущество подразделяется на амортизируемое и неамортизируемое. К амортизируемому имуществу относят имущество предприятия, организации и, предпринимателя, представленное в виде результатов интеллектуальной деятельности, имущества, или иных объектов интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода[2]. В отличие от неамортизируемого имущества его стоимость погашается путем начисления амортизации. Имущество признается амортизируемым если его срок службы больше 12 месяцев и его первоначальная стоимость более 40 тыс. руб. (до 1 января 2011 года — более 20 тыс. руб.). В соответствии со сроками полезного использования амортизируемого имущества его распределяют по амортизационным группам (всего их десять)[3].
Тема 3. УЧЕТ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ
Понятие, классификация и оценка НМА
В соответствии с ПБУ 14/2007 «Учет НМА», утверждено приказом Минфина РФ от 27.12.2007г. № 153н, к НМА относится имущество, которое одновременно отвечает следующим условиям:
Например к НМА относятся: произведения науки, литературы и искусства, программы для ЭВМ, изобретения, полезные модели, секреты производства (ноу-хау), товарные знаки.
К НМА также относится деловая репутация (разница между покупной ценой, уплачиваемой продавцу при приобретении предприятия как имущественного комплекса и суммой всех активов и обязательств по бухбалансу).
НМА не являются: расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные расходы), интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация.
Оценка НМА. НМА принимаются к учету по фактической (первоначальной) стоимости. Первоначальная стоимость НМА определяется как сумма, уплаченная или начисленная организацией при приобретении или создании актива, включая расходы по его доведению до состояния, в котором он пригоден к использованию в запланированных целях.
К расходам на приобретение НМА относятся:
1) суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;
2) таможенные пошлины;
3) государственные, патентные и иные пошлины, уплачиваемые в связи с приобретением НМА;
4) вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен НМА;
5) суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением НМА и др.
При создании НМА к расходам относятся (кроме перечисленных выше):
1) суммы, уплачиваемые за выполнение работ по созданию НМА подрядным организациям;
2) расходы на оплату труда работников, занятых при создании НМА (а также ЕСН);
3) расходы на содержание и эксплуатацию ОС и НМА использованных непосредственно при создании НМА, а также амортизация этих ОС и НМА и др.
В отчетности НМА отражаются по первоначальной ст-ти и остаточной ст-ти (в балансе по остаточной ст-ти).
Первоначальная ст-ть определяется для объектов:
Учет движения НМА
Единицей бухгалтерского учета НМА является инвентарный объект. Это совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора и предназначенных для выполнения определенных самостоятельных функций.
Синтетический учет НМА отражают на счетах 04 «НМА», 05 «Амортизация НМА». Поступление НМА отражается в б/у следующим образом:
1) приобретение у других организаций Д 08 К 60, Д 19 К 60.
2) создание своими силами Д 08 К 70, 69, 10.
3) внесение учредителями в качестве вклада в уставный капитал Д 08 К 75.
4) безвозмездное получение Д 08 К 98 «Доходы будущих периодов» субсчет 2 «Безвозмездные поступления». Затем ст-ть безвозмездно полученных НМА ежемесячно списывается в размере начисленных амортизационных отчислений Д 98-2 К 91.1.
Во всех перечисленных случаях заключительной проводкой будет Д04 К08.
Аналитический учет НМА осуществляется в карточке учета НМА, которая открывается на каждый объект в отдельности. В ней указывают: наименование, назначение и характеристику НМА, первоначальную ст-ть, срок полезного использования, норму и сумму начисленной амортизации, дату постановки на учет и т.д.
Основными видами выбытия НМА являются:
При выбытии НМА в результате их продажи, списания, безвозмездной передачи формируются бух. проводки:
Д 05 К 04 – на сумму накопленной амортизации,
Д 91.2 К 04 – на сумму остаточной ст-ти.
В Д счета 91.2 списываются также все расходы, связанные с выбытием НМА, а также на 91 счете отражается финансовый результат от выбытия НМА.
При передаче НМА в счет вклада в уставный капитал другой организации формируются следующие проводки:
Д 05 К 04 – на сумму накопленной амортизации,
Д 58.1 К 04 – на сумму остаточной ст-ти, 58.1 «Паи и акции».
Разницу между остаточной ст-тью и согласованной (договорной) ст-тью вклада отражают бух. проводкой счетов 58 и 91.
Учет амортизации НМА
НМА используются длительное время, и в течение этого времени их ст-ть равномерно (ежемесячно) переносится на производимую продукцию, выполненные работы, оказанные услуги путем начисления по ним амортизации. Величина амортизационных отчислений исчисляется ежемесячно по нормам, установленным самой организацией исходя из первоначальной или остаточной ст-ти НМА и срока их полезного использования (но не свыше срока деятельности организации). Срок полезного действия НМА определяется самой организацией; при затруднениях в установлении этого срока он принимается за 20 лет. По окончании срока полезного использования НМА амортизацию по ним не начисляют.
Амортизация по НМА начисляется одним из следующих способов:
Сумма амортизационных отчислений определяется как у ОС. Применение одного из способов начисления амортизации НМА производится в течение всего срока их полезного использования. Амортизация начисляется по аналогии с ОС (начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода НМА в эксплуатацию, а прекращается…).
Амортизационные отчисления по НМА отражают в б/у Д 23,25,26,44 К05.
Тема 4. УЧЕТ ТРУДА И ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ
1. Учет личного состава организации и использования рабочего времени
2. Формы и системы оплаты труда. Повременная форма.
3. Оплата труда при отклонении от нормальных условий труда
4. Синтетический и аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда
5. Удержания и вычеты из заработной платы
1. Учет личного состава организации и использования рабочего времени
Первичными документами по учету численности рабочих и служащих и их движения являются:
Организация учета использования рабочего времени
Учет времени, отработанного каждым работником, ведется с использованием специального документа - табеля учета использования рабочего времени. Табель ведется по предприятию в целом, если предприятие небольшое, или по отдельным структурным подразделениям.
Табели необходимы не только для учета использования рабочего времени всех категорий работающих, но и для контроля за соблюдением рабочими и служащими установленного режима рабочего времени, расчетов с ними по заработной плате и получения данных об отработанном времени, составления статотчетности по труду.
Табель составляется в одном экземпляре табельщиком, или мастером, или лицом, на это уполномоченным, и передается в расчетный отдел бухгалтерии два раза в месяц.
На предприятиях применяют две формы табеля учета использования рабочего времени:
2. Формы и системы оплаты труда. Повременная форма.
Различают основную и дополнительную оплату труда. Основная - оплата, начисляемая работникам за отработанное время, количество и качество выполненных работ: оплата по сдельным расценкам, тарифным ставкам, окладам, премии сдельщикам и повременщикам, доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий работы, за работу в ночное время, за сверхурочные работы, за бригадирство, оплата простоев не по вине рабочих.
Дополнительная - выплаты за непроработанное время, предусмотренные законодательством по труду: оплата очередных отпусков, перерывов в работе кормящих матерей, льготных часов подростков, за время выполнения государственных и общественных обязанностей, выходного пособия при увольнении.
Основными формами оплаты труда являются: повременная, сдельная и аккордная. Первые две формы оплаты труда имеют свои системы: простая повременная, повременно-премиальная; прямая сдельная, сдельно-премиальная, сдельно-прогрессивная, косвенно-сдельная.
Повременная - форма, при которой заработок зависит от количества затраченного времени (фактически отработанного) с учетом квалификации работника и условий труда.
При простой повременной системе оплаты труда заработная плата находится в прямой зависимости от количества отработанного времени.
При повременно-премиальной системе оплаты труда к сумме заработка по тарифу прибавляют премию в определенном проценте к тарифной сетке или к другому измерителю.
Первичными документами по учету труда работников при повременной оплате являются табели.
Сдельная и аккордная формы оплаты труда
При сдельной форме оплаты заработок зависит от количества произведенных единиц продукции с учетом их качества, сложности и условий труда.
При прямой сдельной системе оплата труда рабочих осуществляется за число единиц изготовленной ими продукции и выполненных работ исходя из твердых сдельных расценок, установленных с учетом необходимой квалификации.
Сдельно-премиальная система предполагает, что помимо суммы сдельной заработной платы рабочим начисляются премии за конкретные показатели их производственной деятельности.
Сдельно-прогрессивная система предусматривает оплату выработанной продукции в пределах установленных норм по прямым (неизменным) расценкам, а изделия сверх нормы оплачиваются по повышенным расценкам согласно установленной шкале, но не выше двойной сдельной расценки.
Косвенно-сдельная система применяется для стимулирования повышения производительности труда рабочих, обслуживающих оборудование и рабочие места. Труд их оплачивается по косвенным сдельным расценкам из расчета количества продукции, произведенной основными рабочими, которых они обслуживают.
Аккордная форма оплаты труда предусматривает определение совокупного заработка за выполнение определенных стадий работы или производство определенного объема продукции.
3. Оплата труда при отклонении от нормальных условий труда
Нормальные условия труда - это те, при которых рабочие места согласно заданиям-нарядам, маршрутным листам и прочим документам полностью обеспечены сырьем, материалами, полуфабрикатами, действующим оборудованием, специальным инструментом и приспособлениями.
Если эти условия не выполнены и рабочему приходится затрачивать на работу дополнительное время, то необходимо произвести расчет этого времени и его оплату.
Оплата часов сверхурочной работы - это оплата работы, выполняемой сверх установленной законом продолжительности рабочего дня. Сверхурочная работа не должна превышать 4 часов в день или 120 часов в месяц. Оплата работы в сверхурочное время установлена за первые два часа не менее чем в полуторном размере, а за последующие часы - не менее чем в двойном размере часовой тарифной ставки.
Оплата часов за работу в ночное время относится к категории доплат. Временем ночной работы считается с 22 до 6 часов. В ночное время установленная продолжительность работы (смены) сокращается на один час.
Работа в ночное время оплачивается в повышенном размере, устанавливаемом коллективным договором, но не ниже, чем предусмотрено законодательством (то есть не ниже 40% часовой тарифной ставки, если не менее половины смены приходится на ночное время), а за вечернюю смену - не менее 20% за каждый час такой работы.
Оплата труда в праздничные и нерабочие дни осуществляется не менее чем в двойном размере:
По желанию работника, трудившегося в праздничный день, ему может быть предоставлен другой день отдыха.
Оплата брака, возникшего не по вине работника, осуществляется по пониженным расценкам, но не ниже двух третей тарифной ставки (оклада).
Полный брак по вине работника не оплачивается, а частичный брак по его вине оплачивается по пониженным расценкам в зависимости от степени годности продукции.
Оплата простоев:
4. Синтетический и аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда
Синтетический учет расчетов по оплате труда организации ведут на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», в развитие которого могут быть открыты следующие субсчета: 70-1 «Расчеты с сотрудниками, состоящими в штате организации»; 70-2 «Расчеты с совместителями»; 70-3 «Расчеты по договорам гражданско — правового характера».
По кредиту счета отражают суммы начисленной оплаты труда, премий, пособий по временной нетрудоспособности. Основанием для начисления оплаты труда, премий, пособий и других выплат служат табели учета отработанного времени, наряды на сдельную работу, рапорты о выработке, листки о простоях, листки нетрудоспособности и т.д. Начисленные работникам организации суммы отражаются:
Дт счетов: 08, 20, 23, 25, 26, 28, 44, 69, 96.
Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» учитываются выплаты работникам, сумма удержанного налога на доходы физических лиц, своевременно не возвращенные подотчетными лицами авансы, суммы за причиненный материальный ущерб, за брак, в погашение задолженности по выданным займам, по исполнительным документам в пользу различных юридических и физических лиц. Выплаты и удержания отражаются:
Дт 70
Кт счетов: 50, 51, 68, 71,73,76.
Оплата труда работникам организации выдается в сроки, установленные коллективными договорами и согласованные с государственными внебюджетными фондами и инспекцией Министерства РФ по налогам и сборам по месту регистрации юридического лица.
Кассир в платежной ведомости указывает фактически выплаченные и депонированные суммы и составляет расходный кассовый ордер на выплаченную заработную плату. Соответствующая хозяйственная операция заносится в кассовую книгу.
На депонированную сумму составляется объявление на взнос наличными, и неполученные денежные средства сдаются в обслуживающее отделение банка. На сданную сумму в обязательном порядке составляется расходный кассовый ордер.
Для учета депонированных денежных средств применяется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76-4 «Расчеты по депонированным суммам».
Депонированная сумма на оплату труда отражается в бухгалтерском учете до истечения срока исковой давности, составляющего три года. По истечении указанного срока (три года) сумма невостребованной депонированной суммы подлежит зачислению в состав прибыли предприятия как внереализационные доходы и налогообложению в общеустановленном порядке.
5. Удержания и вычеты из заработной платы
В соответствии с законодательством из заработной платы рабочих и служащих производятся удержания и вычеты следующего типа:
1. Налог на доходы физических лиц удерживается в порядке и размерах, установленных Налоговым кодексом РФ. Он имеет несколько важных особенностей:
Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам».
2. Удержания по исполнительным листам производятся, если работник обязан выплачивать алименты на содержание несовершеннолетних детей или нетрудоспособных родителей. При этом основанием также могут служить и письменные заключения граждан о добровольной уплате алиментов, отметки органов внутренних дел в паспортах лиц о том, что они обязаны уплатить алименты.
Алименты удерживаются с сумм заработной платы, с пособий по временной нетрудоспособности, начисленных за отчетный месяц после удержания из них налогов, а также с сумм начисленных пенсии и стипендии. Не взыскиваются алименты с сумм материальной помощи, единовременных вознаграждений за изобретения и рационализаторские предложения.
Учет расчетов по исполнительным документам ведется проводкой:
Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кт 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "расчеты с организациями и лицами по исполнительным документам".
3. Удержания за товары, проданные в кредит, возможны в случае, когда предприятие произвело расчеты с торгующими организациями на всю сумму заявления-обязательства за товары, проданные рабочим и служащим в кредит, за счет ссуды банка. Задолженность персонала за проданные в кредит товары вне зависимости от субъектного состава покупателей отражается:
Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кт 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет "Расчеты по предоставленным займам".
4. К удержаниям предприятия в свою пользу относятся:
Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кт 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет " Расчеты по возмещению материального ущерба ".
Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кт 28 "Брак в производстве";
Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кт 71 "Расчеты с подотчетными лицами".
Кроме обязательных удержаний, из заработной платы рабочих и служащих могут производиться вычеты по письменному заявлению последних:
Учитываются такие расчетные операции:
Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кт 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "расчеты с организациями и лицами по исполнительным документам".
Тема 5. УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО
1. Классификация затрат на производство
2. Методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. Позаказный и попередельный методы
3. Нормативный и попроцессный методы
4. Варианты учета затрат на производство
5. Учет затрат и калькулирование продукции вспомогательных производств
6. Учет потерь производства
1. Классификация затрат на производство
В процессе производства создается продукция, выполняются работы или оказываются услуги. Их себестоимость складывается из затрат материальных, трудовых и финансовых ресурсов, необходимых для производства и реализации изготовленного продукта.
Затраты на производство продукции складываются из нескольких элементов:
Затраты, включаемые в себестоимость продукции:
Организация этого учета основывается на полноте отражения всех хозяйственных операций, правильном отнесении расходов и доходов к отчетным периодам, разграничении затрат на производство и вложения во внеоборотные активы.
Для правильной организации учета производственных затрат имеется научно обоснованная их классификация. Затраты на производство группируют по месту их возникновения, видам продукции (работ, услуг) и видам расходов:
Перечень конкретных статей калькуляции содержится в отраслевых рекомендациях. Например, для промышленных предприятий это: сырье и материалы; возвратные отходы (вычитаются); топливо, энергия на технологические нужды; покупные изделия; производственные услуги сторонних организаций; основная зарплата производственных рабочих; их дополнительная зарплата; отчисления на социальное страхование; расходы на освоение и подготовку производства; расходы на содержание и эксплуатацию оборудования; общепроизводственные расходы; общехозяйственные расходы; потери от брака; прочие производственные затраты; расходы на продажу.
Классификация затрат на производство продукции:
Основные затраты - это затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом изготовления продукции: сырье и основные материалы, вспомогательные материалы.
Накладные расходы связаны с организацией, управлением и обслуживанием производства и делятся на цеховые (расходы на отопление и освещение производственных помещений цеха, расходы на оплату труда инженерно-технического персонала цеха) и общехозяйственные (расходы на содержание аппарата управления, не связанные непосредственно с производственным процессом).
Одноэлементные затраты - это затраты, состоящие из одного элемента:
заработная плата, амортизация.
Комплексные затраты - затраты, состоящие из нескольких элементов, в состав которых входят заработная плата соответствующего персонала, амортизация зданий и другие одноэлементные расходы: общепроизводственные, общехозяйственные расходы, потери от брака,
Прямые затраты - это затраты, которые можно отнести на себестоимость каждого конкретного вида продукции. К ним относятся все основные затраты, за исключением затрат на содержание и эксплуатацию оборудования, т.е. те, которые можно отнести на себестоимость продукции на основании первичных документов.
Косвенные затраты включаются в себестоимость косвенным путем через распределение их между различными видами продукции (пропорционально предусмотренным учетной политикой предприятия показателям, например, заработной плате основных производственных рабочих). Эти затраты предварительно собираются на отдельных счетах (25, 26, 16, 44).
Размер переменных затрат изменяется прямо пропорционально изменениям физического объема производства.
Условно-переменные затраты изменяются в зависимости от объема производства, выпуска продукции, но эта зависимость не является прямо пропорциональной (например, затраты на оплату труда управленческого персонала, на содержание оборудования).
Условно-постоянные затраты практически не находятся в зависимости от объема выпускаемой продукции. К ним относятся общехозяйственные и некоторые общепроизводственные расходы (амортизация по сооружениям, зданиям и т.п.).
Текущие затраты - это постоянные, ежедневные затраты, относящиеся к данному месяцу (например, расход сырья и материалов).
Единовременные затраты однократны или производятся реже одного раза в месяц. Они относятся к ряду последующих месяцев (например, затраты на ремонт оборудования).
Истекшие затраты — это произведенные и принятые к учету в отчетном периоде расходы.
Зарезервированные расходы — расходы, включенные в себестоимость продукции, при отсутствии их фактически.
Расходы будущих периодов — активы, не признанные в качестве расходов отчетного периода, но уже понесенные предприятием.
К производственным относят все расходы, связанные с изготовлением товарной продукции и образующие ее производственную себестоимость.
Расходы на продажу связаны с отгрузкой и реализацией продукции покупателям.
Производственные расходы и расходы на продажу образуют полную себестоимость товарной продукции.
Производительными считаются затраты на производство продукции установленного качества при рациональной технологии и организации производства. Эти расходы планируются, соотносятся с доходами, поэтому их называют планируемыми.
Непроизводительные расходы являются следствием недостатков в технологии и организации производства (потери от простоев, брак продукции, оплата сверхурочных работ). Непроизводительные расходы не приносят доход, являются непланируемыми.
2. Методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. Позаказный и попередельный методы
Калькулирование себестоимости продукции осуществляют различными методами. Метод калькуляции - система приемов, используемых для исчисления себестоимости калькуляционной единицы. Выбор метода калькулирования себестоимости продукции зависит от типа производства, его сложности, наличия незавершенного производства, длительности производственного цикла, номенклатуры вырабатываемой продукции.
Применяются позаказный, попередельный, нормативный и попроцессный (простой) методы учета затрат и калькулирования фактической себестоимости продукции.
Позаказный метод используется в производствах:
Производственные затраты собирают сначала по цехам, затем суммируют по предприятию в целом и производят расчет себестоимости единицы продукции по сумме затрат всех цехов.
При позаказном методе объектом учета и калькулирования является отдельный производственный заказ, создаваемый на заранее определенное количество продукции. Заказ - изделие, мелкие серии одинаковых изделий или ремонтные, монтажные и экспериментальные работы.
В заказе с присвоенным порядковым номером указывается, какие изделия подлежат изготовлению, в каком количестве, какими цехами и в какой срок. Оформляют заказ на специальных бланках, выписываемых по числу цехов, участвующих в выполнении заказа, и направляют в бухгалтерию.
Группировку затрат по заказам осуществляют в таблицах распределения расхода материалов, заработной платы. Себестоимость заказа определяется по окончании выполненного заказа суммой всех затрат производства со дня открытия его до дня выполнения и закрытия.
Попередельный метод применяется в отраслях промышленности, в которых обрабатываемое сырье последовательно проходит несколько отдельных, самостоятельных фаз обработки - переделов. Каждый передел, за исключением последнего, представляет собой законченную фазу обработки сырья, в результате которой предприятие получает не конечный продукт обработки, а полуфабрикат собственного производства.
Бывают бесполуфабрикатный и полуфабрикатный варианты попередельного метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.
При бесполуфабрикатном варианте ограничиваются учетом затрат по каждому переделу. В бухгалтерских записях движение полуфабрикатов не отражается. Их движение от одного передела к другому бухгалтерия контролирует по данным оперативного учета движения полуфабрикатов в натуральном выражении, который ведут в цехах. В соответствии с таким порядком учета затрат себестоимость полуфабрикатов после каждого передела не определяют, а исчисляют себестоимость готового продукта.
При полуфабрикатном варианте движение полуфабрикатов из цеха в цех оформляют бухгалтерскими записями и калькулируют себестоимость полуфабрикатов после каждого передела, что позволяет выявлять себестоимость полуфабрикатов на различных стадиях его обработки и обеспечивать более действенный контроль за себестоимостью продукции.
3. Нормативный и попроцессный методы
Нормативный метод применяют в отраслях обрабатывающей промышленности на предприятиях с массовым и серийным производством разнообразной и сложной продукции.
Задачами нормативного метода являются:
Метод в своей основе содержит технически обоснованные расчетные величины затрат рабочего времени, материальных и денежных ресурсов на единицу продукции, работ, услуг.
Нормы производственных затрат - важнейшее орудие управления производством. Они отражают технический и организационный уровень развития предприятия, влияют на его экономику и на конечный результат деятельности.
В зависимости от длительности действия и времени расчета различают текущие и плановые нормы:
При нормативном методе учета затрат на производство предприятия пользуются плановой, нормативной и отчетной калькуляциями. Они по составу должны быть идентичными и соответствовать типовой номенклатуре, предусмотренной в отраслевых инструкциях по планированию и учету себестоимости.
Особенностью нормативного метода учета затрат считается возможность текущего и предварительного контроля за расходами, а именно: по одним документам производится отпуск материалов, сырья, топлива, начисляется заработная плата по установленным нормам затрат; по другим - отпуск ценностей со склада, начисление заработной платы в случае превышения действующих норм.
Эти документы до осуществления операций должны быть дополнительно подписаны лицами, контролирующими процесс производства, его затраты. В них обязательно проставляются коды причин и виновников отклонений от норм.
2. Попроцессный (простой) метод применяется на предприятиях с ограниченной номенклатурой продукции и там, где незавершенное производство отсутствует или незначительно.
В промышленности попроцессный метод учета затрат и калькулирования применяется в простых вспомогательных производствах, вырабатывающих один или несколько видов продукции (работ, услуг) и не имеющих незавершенного производства (энергетические хозяйства, жестянобаночное производство).
В этих условиях себестоимость единицы продукции исчисляется делением всей суммы производственных затрат на количество произведенных единиц продукции.
4. Варианты учета затрат на производство
Организации учет затрат на производство ведут по одной из возможных схем, которая должна быть зафиксирована в учетной политике и не запрещена отраслевыми рекомендациями и налоговым законодательством.
1. Традиционный вариант учета предусматривает подсчет полной себестоимости продукции (работ, услуг) с подразделением затрат на прямые и косвенные. Фактические затраты учитываются на активном счете 20 "Основное производство", отражаясь:
Дт 20 «Основное производство»
Кт 02, 10, 70, 69, 60 и др.
Кроме того, предварительно могут быть задействованы счета 21, 23, 25, 26, 28 - раздел III счетного Плана. При этом расходы вспомогательных производств сначала собираются по дебету счета 23 "Вспомогательные производства", косвенные расходы — по дебету счетов 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы", потери от брака - счета 28 "Брак в производстве", откуда они переносятся на счет 20 "Основное производство":
Дт 20
Кт 23, 25, 26, 28.
С кредита счета 20 списывается фактическая производственная себестоимость готовой продукции, выполненных работ, оказанных услуг в корреспонденции со счетами 43 "Готовая продукция" (при сдаче продукции на склад), 45 "Товары отгруженные" (в случае отгрузки продукции покупателю непосредственно из производства, выручка от продажи которой до определенного момента не может быть признана в бухгалтерском учете), 90 "Продажи" (при реализации продукции, работ прямо из производства):
Дт 43, 45, 90
Кт 20.
Сальдо по счету 20 представляет собой незавершенное производство.
2. Кроме того, возможен вариант учета затрат на производство с подразделением на условно-переменные и условно-постоянные с подсчетом сокращенной (частичной) производственной себестоимости.
При этом условно-переменные расходы напрямую связаны с объемом производства продукции (работ, услуг); к ним относятся прямые материальные затраты, прямые расходы на оплату труда, социальное страхование и обеспечение, производственные косвенные расходы. Они напрямую относятся на затраты производства и формируют себестоимость, собираясь по счетам 20 и 23 (для прямых расходов), 25 (для косвенных), откуда ежемесячно списываются на счета 20, 23:
Дт 20
Кт 10, 70, 69, 23, 25.
Таким образом, на счете 20 формируется соответствующая (сокращенная без условно-постоянных расходов) фактическая себестоимость продукции, откуда она списывается в дебет счета 90 "Продажи" или 43 "Готовая продукция":
Дт 43, 90
Кт 20
Условно-постоянные же расходы не зависят от объемов производства, они постоянны в первом приближении. К таким затратам относятся коммерческие (сбытовые), управленческие, хозяйственные расходы. При этом сбытовые расходы собираются по дебету счета 44 "Расходы на продажу", а могут при незначительных суммах относиться так же как и управленческие, и общехозяйственные на счет 26.
В конце каждого отчетного периода условно-постоянные затраты со счетов 26 и 44 полностью списываются на результаты продажи, отражаясь по дебету счета 90 "Продажи", субсчет "Себестоимость продаж" (уменьшается доход отчетного периода):
Дт 90
Кт 26, 44.
3. Следует отметить, что как традиционный способ, так и с формированием сокращенной себестоимости может быть реализован с применением счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг) ", который используется при необходимости.
Счет 40 предназначен для обобщения информации о выпущенной продукции, сданных заказчикам работах, оказанных услугах за отчетный период, а также выявления отклонений фактической производственной себестоимости этой продукции (работ, услуг) от нормативной (плановой). Его использование позволяет:
По дебету счета 40 отражают фактическую, а по кредиту - нормативную (плановую) себестоимость.
В течение месяца фактически выпущенная из производства готовая продукция (работы, услуги) в нормативной (плановой) оценке относится в дебет счетов 43, 90 (в случае сданных заказчикам работ, оказанных услуг и др.) с кредита счета 40:
Дт 43, 90
Кт 40.
Фактическая производственная себестоимость выпущенной продукции (сданных работ, оказанных услуг) по окончании месяца выявляется на счетах производства (20, 23, 29), откуда списывается в дебет счета 40:
Дт 40
Кт 20, 23, 29.
Сопоставлением дебетовых и кредитовых оборотов по счету 40 определяют отклонение фактической себестоимости продукции от нормативной. Эти отклонения списывают с кредита счета 40 в дебет счета 90 "Продажи". При этом превышение фактической себестоимости над нормативной списывают дополнительной проводкой, а экономию - сторнировочной. Счет 40 сальдо на отчетную дату не имеет, его закрывают ежемесячно:
Дт 90
Кт 40 (или красное сторно).
5. Учет затрат и калькулирование продукции вспомогательных производств
Вспомогательные производства - важное и необходимое звено в деятельности предприятия. Разнообразие деятельности вспомогательных произведет! влияет на организацию учета их затрат. Вспомогательные производства обслуживают основное производство, обеспечивая его водой, электроэнергией, паром и т.д.
Бывают простые и сложные вспомогательные производства:
Учет вспомогательных производств осуществляется на активном синтетическом счете 23 "Вспомогательные производства". По дебету счета 23 в течение месяца собираются все затраты вспомогательных производств; при этом кредитуются соответствующие счета по учету материалов, расчетов (10 "Материалы", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 28 "Потери от брака", счетов 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов, 11, 16, 21, 43, 50, 60, 69, 76, 97 и т.д.):
Дт 23
Кт 10, 70, 25, 26, 28, 02, 05, 11, 16, 21, 43, 50, 60, 69, 76, 97 и др.
По окончании месяца собранные на счете 23 «Вспомогательные производства» затраты распределяются по всем видам продукции пропорционально количеству произведенной продукции или потребленных услуг в соответствующих единицах измерения, при этом фактическая себестоимость продукции (работ, услуг) списывается со счета 23 в дебет счетов: 20 "Основное производство" - когда данные услуги потребляются в своем производстве:
Дт 20 – Кт 23.
Или - 90 «Продажи» - когда продукт вспомогательного производства реализуется стороннему потребителю, и др. (08, 40, 43):
Дт 90, 08, 40, 43 – Кт 23.
3. Услуги, оказанные вспомогательными цехами друг другу, называются встречными. Цехи основного производства и заводоуправление считаются основными потребителями этих услуг.
Встречные услуги оцениваются в учете по плановой цеховой себестоимости или по фактической себестоимости прошлого месяца:
6. Учет потерь производства
Одна из задач бухгалтерского учета производства - правильная организация учета потерь производства (потерь от брака и простоев). Учет потерь производства позволяет определить их размер, выявить причины, виновников и суммы, подлежащие возмещению.
Браком считаются изделия и полуфабрикаты, которые по своему качеству не соответствуют установленным стандартам, техническим условиям или договорам. В зависимости от характера дефектов, обнаруженных при оценке готовой продукции или полуфабрикатов, брак делят на исправимый и неисправимый (окончательный):
- исправимым браком считаются изделия и полуфабрикаты, которые после исправления могут быть использованы по прямому назначению и исправление которых технически возможно и экономически целесообразно;
- неисправимым (окончательным) браком считаются изделия и полуфабрикаты, которые не могут быть использованы по прямому назначению и исправление которых технически невозможно или экономически нецелесообразно. Эти изделия реализуют по ценам возможного использования или используют в качестве вторичного сырья для переработки на другие виды продукции.
В зависимости от места обнаружения различают брак внутренний, который выявляется на предприятии до отправки продукции покупателю, и внешний - обнаруженный после отпуска продукции потребителю, т.е. покупателем.
Таким образом, внешний брак отражают в документах позже периода изготовления, поэтому его (когда он неисправимый) оценивают по полной производственной себестоимости. Внутренний исправимый брак оценивают по стоимости затрат, связанных с исправлением; если брак неисправим, то изделия изымают из производства.
Внутренний брак списывают на виновных лиц. Потери от внешнего брака списывают на себестоимость аналогичной продукции отчетного периода, а при их отсутствии — на продукцию хранящуюся на складе.
С виновников брака взыскивают:
- стоимость исправления (при исправимом браке);
- стоимость материалов с учетом заработной платы на обработку за вычетом полученных отходов и стоимости используемого брака (когда брак неисправим).
Брак отражается в извещениях или документах о выработке с отметками количества принятых пригодных изделий и забракованных. Актом о браке оформляется неисправимый брак. В нем указываются:
Аналитический учет потерь от брака ведут по видам забракованной продукции и статьям расходов в разрезе цехов (участков).
Синтетический учет потерь от брака осуществляется на активном счете 28 "Брак в производстве". По дебету этого счета отражают затраты по исправлению брака частичного (корреспондируют счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 10 "Материалы"), а также списывают себестоимость брака окончательного (с кредита соответствующего счета производства):
Дт 28
Кт 10, 70, 69, 20
Собранные по дебету счета 28 потери от брака списывают с кредита счета 28 "Брак в производстве" в зависимости от его причин и порядка возмещения потерь в дебет счетов:
По причинам возникновения различают внешние и внутренние простои.
К простоям но внешним причинам относят простои, вызванные подачей энергии со стороны, непоступлением материалов или топлива. Простои такого типа оформляют актом, утверждаемым директором предприятия.
Расходы по простоям из-за внешних причин складываются из:
Затраты отражаются на дебете счета 26 "Общехозяйственные расходы" по статье "Потери от простоев": Дт 26 – 76/2. При получении сумм по предъявленным претензиям виновникам эти расходы списываются со счета 76, субсчет «Расчеты по претензиям» в кредит счета 91, субсчет 1 «Прочие доходы»: Дт 76/2 – Кт 91/1.
В расходы по простоям по внутренним причинам (возникшим в цехах) относят основную заработную плату рабочих, стоимость израсходованных топлива и энергии. Эти расходы отражают на дебете счета 25 "Общепроизводственные расходы" по статье "Потери от простоев".
Простои оформляют простойным листком, в котором указывают время простоя, его причины, причитающуюся рабочим за простой сумму заработной платы и т.д.
Тема 6. УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ
1. Понятие, оценка и классификация материальных ценностей
2. Учет материальных запасов на складе
3. Синтетический учет материальных запасов
1. Понятие, оценка и классификация материальных ценностей
Материально-производственные запасы - активы:
Готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством).
Товары - часть запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи или перепродажи без дополнительной обработки.
Под материалами понимают различные вещественные элементы производства, используемые в качестве предметов труда в производственном процессе. Они целиком потребляются в каждом цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции, оказываемых услуг. Кроме того, по новому Плану счетов в составе материалов учитываются также средства труда со сроком службы менее 12 месяцев, которые могут многократно участвовать в производственном процессе (орудия лова, специальная одежда и обувь, форменная одежда и др.).
2. Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по их фактической себестоимости, которая по ценностям, приобретенным за плату, определяется исходя из затрат на приобретение (без учета НДС и других возмещаемых налогов).
К фактическим затратам на приобретение материально-производственных запасов относятся:
При этом сюда не включаются общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением запасов.
Фактическая себестоимость материально-производственных запасов определяется:
Организациям розничной торговли разрешается производить оценку приобретенных товаров по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок).
На практике используются различные оценки запасов, при этом стоимость поступивших ценностей должна быть сопоставима со стоимостью израсходованных. Материальные запасы в текущем учете оцениваются по учетным ценам, при этом существует два варианта их формирования:
При отпуске материальных ценностей в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов:
2. Учет материальных запасов на складе
Материально-производственные запасы учитываются на складе кладовщиками и в бухгалтерии.
Учет их осуществляется на основе типовых форм первичной документации: приходного ордера (М-4); акта о приемке материалов (М-7); лимитно-заборной карты (М-8); требования-накладной (М-11); накладной на отпуск материалов на сторону (М-15); карточки учета материалов (М-17); акта об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (М-35).
Аналитический учет ведется в разрезе:
По мере совершения хозяйственных операций материально ответственное лицо производит записи в карточки складского учета материалов; при этом после каждого факта их движения выводится количественный остаток.
По истечении месяца завскладом подсчитывает количество поступивших и выбывших материалов и выводит остаток на конец месяца, используя начальное сальдо (этот остаток должен соответствовать остатку последнего дня месяца), который заносит в книгу складского учета (сальдовую книгу), хранящуюся в бухгалтерии. Карточки складского учета проверяются и подписываются бухгалтером.
Таким образом, на применении карточек складского учета и сальдовой книги основан сальдовый метод учета, предусматривающий ведение сортового количественного учета только работниками складов в карточках. На предприятиях, где количество наименований материалов незначительно, используется бухгалтерский метод учета, при котором в бухгалтерии на каждый вид производственных запасов открываются карточки количественно-суммового учета. В них на основании данных первичных документов бухгалтер отражает движение материалов, фиксирует приход, расход, выводит остаток (дублирует складской учет).
Информация из карточек количественно-суммового учета переносится в аналитические оборотные ведомости, открываемые на отдельных материально ответственных лиц.
3. Синтетический учет материальных запасов
Синтетический учет материалов ведется на активном счете 10 "Материалы", товаров - счете 41 "Товары", по дебету которых отражается поступление запасов:
Кроме того, учетной политикой предприятия может быть предусмотрено использование счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей. Тогда все расходы, связанные с заготовлением ресурсов, на основании поступивших расчетных документов (покупная стоимость) предварительно собираются по дебету счета 15 в корреспонденции со счетами учета источника поступления (в зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности, и от характера расходов по заготовке и доставке). При этом для текущей оценки движения материалов применяются учетные цены, отличные от фактической себестоимости.
В кредит счета 15 в корреспонденции со счетом 10 относится стоимость фактически поступивших в организацию и оприходованных материально-производственных запасов: Дт 10 – Кт 15.
Таким образом, на счете 15 выявляется остаток, исчисляемый как разница между фактической себестоимостью приобретенных ценностей и их стоимостью по учетным ценам. Сумма разницы в стоимости приобретенных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления), и учетных ценах списывается со счета 15 на счет 16 (остаток по счету 15 на конец месяца показывает их наличие в пути): Дт 16 – Кт 15 или Дт 15 – Кт 16.
Накопленные на счете 16 разницы списывают (сторнируются при отрицательной разнице) с кредита счета 16 в дебет счетов затрат на производство (расходов на продажу) или других соответствующих счетов: Дт 20, 23. 25, 26 – Кт 16 (или красное сторно)
Выбытие материальных ресурсов фиксируется по кредиту соответствующих счетов (например, счета 10 "Материалы"). При этом они могут быть отпущены:
Кроме того, со счета 10 стоимость материалов может быть списана:
Выбытие товаров отражается по кредиту счёта 41 "Товары"; при этом в отличие от материалов:
Тема 7. УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ И РАСЧЕТОВ
1. Безналичная форма расчетов
3. Расчеты по инкассо, аккредитивами
4. Расчеты аккредитивами
5. Расчеты чеками, посредством зачетов, векселей
6. Расчеты векселями
7. Учет операций по расчетному счету
8. Учет кассовых операций
1. Безналичная форма расчетов
Между предприятиями, учреждениями и организациями расчеты производятся в основном в безналичной форме. Безналичные расчеты ведутся путем перечисления (перевода) денежных средств со счета плательщика на счет получателя с помощью различных банковских операций (кредитных и расчетных), замещающих наличные деньги в обороте.
Из нескольких возможных форм расчетов плательщик и получатель средств при заключении договоров выбирают конкретную приемлемую для них форму. Банк не имеет права контролировать способ расчета или первоочередность осуществления платежей, за исключением случаев, предусмотренных законодательством.
Отношения предприятия с банком строятся на основе договоров банковского счета. Для расчетов оно может открывать в банке счета различных видов:
В случае создания нехозрасчетных подразделений (магазинов, складов и т. п.) не по месту нахождения головного предприятия им могут быть открыты расчетные субсчета в том регионе, где они действуют. Операции при этом регламентированы (например, Зачисление выручки, перечисление средств владельцу счета).
Все безналичные расчеты производятся через банк на основании расчетных документов, которые представляют собой оформленные в письменном виде распоряжения владельца счета на перечисление средств; формы их должны соответствовать установленным стандартам, и они должны содержать следующие реквизиты:
На первом экземпляре независимо от способа изготовления расчетного документа проставляются подписи и оттиск печати.
Расчетные документы принимаются к исполнению независимо от суммы платежа и выписываются с использованием технических средств в один прием под копирку или путем размножения подлинников в необходимом банку количестве экземпляров для всех участвующих в расчете сторон. При этом чеки оформляются от руки чернилами или шариковыми ручками. Следует помнить, что помарки и подчистки, использование корректирующей жидкости в расчетных документах не допускаются.
Платежное поручение - приказ банку о перечислении с расчетного счета суммы денежных средств другому предприятию, организации или учреждению.
Платежными поручениями оформляются:
Платежные поручения можно применять в одногородних и иногородних расчетах.
Платежное поручение выписывается на бланках установленной формы, действительны в течение 10 дней и предоставляется в банк в необходимых количествах экземпляров, например в четырех:
Расчеты платежными поручениями в бухгалтерском учете оформляется записью:
3. Расчеты по инкассо, аккредитивами
Расчеты по инкассо представляют собой банковскую операцию, посредством которой банк (банк-эмитент) по поручению и за счет клиента на основании расчетных документов осуществляет действия по получению от плательщика платежа, для чего банк-эмитент вправе привлекать другие банки. Данные расчеты осуществляются на основании:
Платежное требование представляет собой расчетный документ, содержащий требование кредитора - получателя средств (поставщика) к должнику - плательщику (покупателю) оплатить определенную денежную сумму через банк. Платежные требования применяются при расчетах за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги, а также в иных случаях, предусмотренных в договоре между плательщиком и получателем денег.
Платежное требование выписывается поставщиком на бланке (ф. 0401061) и отправляется в обслуживающий банк, а оттуда - в банк плательщика. При этом, если в договоре между сторонами установлено безакцептное списание средств (о чем в платежном требовании сделана надпись с указанием основания), то деньги списываются со счета плательщика без его согласия. Безакцептное списание на имя некоторых получателей может быть предусмотрено и в договоре банковского счета.
Также без согласия и в бесспорном порядке списываются средства на основании инкассовых поручений, которые применяются для взыскания по исполнительным документам, в предусмотренных сторонами договора случаях или когда бесспорный порядок списания установлен законодательно (в т.ч. органами, выполняющими контрольные функции).
4. Расчеты аккредитивами
При расчетах аккредитивами плательщик поручает обслуживающему его банку произвести за счет депонированных своих средств или ссуды оплату товарно-материальных ценностей, выполненных работ, оказанных услуг по месту нахождения получателя на условиях, предусмотренных плательщиком в аккредитиве.
Аккредитив представляет собой поручение банка плательщика (покупателя) банку получателя (поставщика) оплатить расчетные документы. При получении аккредитива банк плательщика бронирует эти средства на отдельном счете, что гарантирует получателю средств (поставщику) своевременную оплату за отгруженные ценности, выполненные работы, оказанные услуги; зачисление средств производится банком после предоставления документов, подтверждающих отгрузку или выполнение работ, услуг.
Аккредитив - условное денежное обязательство, принимаемое банком (банк-эмитент) по поручению плательщика, произвести платежи в пользу получателя средств по предъявлении им документов, соответствующих условиям аккредитива, или предоставить полномочия другому банку (исполняющему) произвести такие платежи.
В тех случаях, когда поставщик товара сомневается в платежеспособности покупателя и требует предварительной оплаты, а покупатель сомневается в надежности поставщика и боится перечислять деньги, аккредитивная форма расчетов может стать удобным способом разрешения конфликта.
Для получения средств по аккредитиву получатель средств (поставщик), отгрузив товары, представляет в пределах срока действия аккредитива реестр счетов (форма 0401065), отгрузочные и другие предусмотренные условиями аккредитива документы в обслуживающий банк.
Аккредитивы могут быть покрытыми и непокрытыми:
По окончании срока действия аккредитива неиспользованный остаток зачисляется обратно на расчетный счет покупателя.
На каждом аккредитиве должно быть указано, является он отзывным или безотзывным. Отзывной аккредитив может быть изменен или аннулирован банком покупателя (по поручению покупателя) без согласования с поставщиком. Безотзывной аккредитив не может быть изменен или аннулирован без согласия поставщика, в пользу которого он открыт.
5. Расчеты чеками, посредством зачетов, векселей
Чек - это ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю. Чекодателем может быть любое юридическое или физическое лицо, имеющее средства в банке, которыми оно распоряжается путем выставления чеков в пользу чекодержателя; плательщиком является банк чекодателя. Таким образом, расчетный чек содержит письменное поручение владельца счета (чекодателя) обслуживающему его банку на перечисление указанной в чеке суммы денег с его счета на счет получателя средств (чекодержателя). Расчетный чек выписывается плательщиком и передается получателю средств в момент совершения хозяйственной операции, который и предъявляет чек в свой банк для оплаты.
Чек очень удобен для расчетов в тех случаях, когда плательщик боится отдать деньги до того, как получит товар, а поставщик не хочет передать товар до получения гарантий платежа. Также иметь чековую книжку очень, когда изначально неизвестен продавец. В случае расчетов чеками поставщик полностью обезопасит себя от сомнений по срокам расчета с покупателем и ускорит оплату.
При расчетах чеками следует помнить, что чек должен быть оплачен в полной сумме, на которую он выписан, без какой-либо комиссии (при этом указание о процентах считается ненаписанным).
Чек не может быть отозван чекодателем до истечения установленного внутрибанковскими правилами срока для его предъявления к оплате (представление чека в банк чекодержателем).
Убытки, возникшие в результате оплаты плательщиком (банком) утраченного или похищенного чека, несет чекодатель или плательщик в зависимости от того, по чьей вине они возникли. Лицо, оплатившее чек, может потребовать передачи ему чека с распиской в получении платежа.
Учет выдачи чеков ведется на счете 55 "Специальные счета в банках", субсчет 2 "Чековые книжки", в журнале-ордере № 3.
6. Расчеты векселями
Вексельная форма расчетов представляет собой расчеты между поставщиком и плательщиком-покупателем на основе специального документа -векселя.
Вексель - ценная бумага, представляющая собой письменное долговое обязательство строго установленной формы, дающая его владельцу бесспорное право требовать от должника уплаты суммы обязательства.
Существует два вида векселей:
7. Учет операций по расчетному счету
Расчетные счета открываются предприятиям, являющимся юридическими лицами и имеющим самостоятельный баланс. Расчетный счет необходим предприятию для осуществления всех рассмотренных форм безналичных расчетов, поэтому он открывается в банке сразу после государственной регистрации.
Документы, представляемые для открытия расчетного счета в банке:
Требуются также решение учредителей о создании предприятия, копия приказа о назначении директора, главного бухгалтера.
С расчетного счета банк оплачивает обязательства, расходы и поручения организации, проводимые в порядке безналичных расчетов, а также выдает средства на оплату труда и текущие хозяйственные нужды.
Операции по зачислению сумм на расчетный счет или списанию с него банк производит на основании письменных распоряжений владельцев расчетного счета (денежных чеков, платежных поручений, объявлений на взнос денег наличными) или с их согласия (оплата платежных требований поставщиков и подрядчиков):
В установленные банком сроки предприятие периодически получает от банка выписку с расчетного счета, которая представляет собой перечень всех произведенных за отчетный период операций по расчетному счету предприятия и является банковским документом, дающим бухгалтеру достоверную информацию о состоянии счета и движении средств по счету предприятия. Выписка банка заменяет собой регистр аналитического учета и одновременно служит основанием для бухгалтерских записей.
К выписке банка прилагаются документы, полученные от других предприятий и организаций, на основании которых зачислены или списаны средства, и документы, выписанные предприятием.
8. Учет кассовых операций
Денежные средства организаций находятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов, чековых книжек.
Размер сумм наличных денег в кассе предприятия ограничен лимитом, устанавливаемым банком по согласованию с предприятием. Сверх установленных норм деньги могут храниться только в дни выплаты зарплаты, пенсий, стипендий, пособий в течение трех рабочих дней, включая день получения денег в банке. За накопление в кассах наличных денег сверх установленных лимитов (за которым обязаны следить банки) взимается штраф.
Также банки при проверках выявляют факты расчетов наличными деньгами сверх установленных предельных размеров. Неоприходование или неполное оприходование денежной наличности наказывается также штрафом, налагаемым на предприятие и на руководителей, допустивших нарушение
Касса принимает наличные деньги по приходным кассовым ордерам (ф. КО-1), подписанным главным бухгалтером или уполномоченными лицами. При этом вносителю о приеме средств выдается квитанция, подписанная главным бухгалтером и кассиром, в которой отражаются уплаченные в т.ч. налоги.
Выдача наличных денег производится по расходным кассовым ордерам (ф. КО-2) или другим надлежаще оформленным документам, на которые ставится специальный штамп, заменяющий реквизиты расходного кассового ордера.
Заработную плату, пенсии, пособия по временной нетрудоспособности, премии, стипендии выдают из кассы не по кассовым ордерам, а по платежным и расчетно-платежным ведомостям, подписанным руководителем организации и главным бухгалтером. При получении денег рабочие и служащие расписываются в ведомости.
Приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы до передачи в кассу регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (ф. КО-3).
По его данным контролируется целевое назначение полученных и израсходованных предприятием наличных денежных средств, присваиваются номера кассовым документам, проверяется полнота произведенных кассиром операций.
Кассовая книга (ф. К.0-4) ведется кассиром. Каждое предприятие имеет только одну кассовую книгу. В книге листы нумеруются, прошнуровываются и опечатываются сургучной печатью предприятия. Записи делаются в двух экземплярах, имеющих одинаковую нумерацию.
Ежедневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за день (суммарный приход кассы- оборот по дебету, из него вычитается суммарный расход- оборот по кредиту), выводит, используя остаток средств в кассе на начало рабочего дня, остаток денег в кассе на конец рабочего дня (он же является остатком на начало следующего дня) на следующее число и передает в бухгалтерию в качестве отчета кассира второй отрывной лист (копию записей в кассовой книге за день) с приходными и расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге. Бухгалтер проверяет правильность проставленной корреспонденции, арифметических действий.
Учет кассовых операций ведется на активном счете 50 "Касса". Сальдо счета указывает на наличие суммы свободных денег в кассе предприятия на определенную дату, оборот по дебету - суммы, поступившие наличными в кассу (корреспондируют счета по учету источника поступления, например, 51 — с расчетного счета, 62 — от покупателей, 90 — выручка и др.), оборот по кредиту - суммы, выданные наличными (в корреспонденции со счетами, показывающими направление выбытия, например, 60 — поставщикам и подрядчикам, 70 — работникам зарплата, 71 — в подотчет и др.).
В сроки, установленные руководителем, и при смене кассира проводится ревизия (инвентаризация) наличия денежных средств в кассе. Ревизия кассы проводится внезапно комиссией, назначенной приказом руководителя предприятия, в присутствии кассира. При этом проверяются наличные деньги, денежные документы, ценные бумаги и бланки строгой отчетности. Кассир несет полную ответственность за сохранность всех средств, находящихся в кассе, о чем дает письменное обязательство при приеме на работу. Обнаруженные в кассе недостачи (Д-т сч.94, К-т сч.50) относятся на кассира (Д-т сч. 73, К-т сч. 94), а излишки приходуются в доход предприятия (Д-т сч. 50, К-т сч. 91).
Тема 8. УЧЕТ РАСЧЕТОВ
1. Учет расчетов по налогам и сборам
2. Учет расчетов с подотчетными лицами
3. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками
4. Учет расчетов с покупателями и заказчиками
5. Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами
1. Учет расчетов по налогам и сборам
Обобщение информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым предприятием, и налогам с работниками этого предприятия осуществляют на синтетическом активно-пассивном балансовое счете 68 «Расчеты по налогам и сборам».
По кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборами отражают суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) ко взносу в бюджеты, такие как:
|
Налоги |
Бухгалтерские записи |
|
Налог на прибыль |
Д 99 «Прибыли и убытки» К 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» |
|
Налог на доходы физических лиц |
Д 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» К 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу па доходы физических лиц» |
|
Налог на доходы с сумм дивидендов, выплаченных учредителям (участникам), если они не являются работниками данного предприятия |
Д 75 «Расчеты с учредителями (участниками)» субсчет 75-2 «Расчеты по выплате доходов» К 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» |
|
НДС по проданным товарам (работам, услугам) |
Д 90 «Продажи» субсчет 90—3 «Налог на добавленную стоимость» К 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС» |
|
Акцизы по проданным товарам (работам, услугам) |
Д 90 «Продажи» субсчет 90-4 «Акцизы» К 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по акцизам» |
|
Экспортные пошлины по проданным товарам (работам,услугам) |
Д 90 «Продажи» субсчет 90-5 «Экспортные пошлины» К 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по экспортным пошлинам» |
|
Налог с продаж по проданным товарам (работам,услугам) |
Д 90 «Продажи» субсчет 90-6 «Налог с продаж» К 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу с продаж» |
|
Налог на имущество |
Д 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2 «Прочие расходы» К 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на имущество» |
|
Налог на рекламу |
Д 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2 «Прочие расходы» К 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на рекламу» |
|
Налог на операции с ценными бумагами |
Д 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2 «Прочие расходы» К 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на операции с ценными бумагами» |
|
Сбор за использование наименований «Россия», «Российская Федерация» и образованных на их основе слов и словосочетаний |
Д 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2 «Прочие расходы» К 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по сбору за использование наименований «Россия», «Российская Федерация» и образованных на их основе слов и словосочетаний» |
|
Транспортный налог (налог с владельцев транспортных средств) |
Д 20 «Основное производство» (25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу») К 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу с владельцев транспортных средств» |
|
Земельный налог |
Д 20 «Основное производство» (25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу») К 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по земельному налогу» |
|
Сбор за пользование водными объектами |
Д 20 «Основное производство» (25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу») К 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по плате за пользование водными объектами» |
|
Сбор за загрязнение окружающей среды |
Д 20 «Основное производство» (25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу») К 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по платежам за загрязнение окружающей среды» |
По дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражают суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к возмещению из бюджета:
Д 68 «Расчеты по налогам и сборам»
К 51 «Расчетные счета» — на сумму денежных средств, фактически перечисленную в бюджет
Д 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС»
К 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» — на сумму налогового вычета по НДС.
Аналитический учет по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» ведется по видам налогов.
2. Учет расчетов с подотчетными лицами
Подотчетными лицами могут выступать работники предприятия (в том числе и совместители), получившие авансом наличные суммы денежных средств на предстоящие административно-хозяйственные и операционные расходы с условием представления отчета об их использовании (отсюда и термин — «под отчет»).
Руководитель организации приказом (распоряжением) утверждает список лиц, имеющих право получать в кассе наличные деньги под отчет. Работнику выдается аванс в пределах сумм, причитающихся на оплату расходов. Выдавая деньги под отчет, необходимо соблюдать требования, установленные Порядком ведения кассовых операций. Запрещается передача одним лицом подотчетных сумм другому. Следующий аванс может быть выдан только в случае полного расчета подотчетного лица по предыдущему.
В подотчет выдаются суммы на хозяйственные нужды или командировочные расходы, связанные с производственной необходимостью, в любой валюте. Расход подотчетных сумм должен производиться строго по назначению, указанному в приказе (распоряжении) руководителя предприятия.
Подотчетные лица обязаны отчитаться за полученные денежные суммы, для чего они составляют авансовый отчет, к которому прилагаются документы, подтверждающие произведенные расходы. Если подотчетное лицо направляется в командировку, то помимо квитанций прикладывается командировочное удостоверение. Каждый авансовый отчет подвергается проверке бухгалтером, после чего утверждается руководителем и принимается к учету. В случае остатка неизрасходованных сумм подотчетное лицо возвращает его в кассу предприятия, а в случае перерасхода — остаток выдают подотчетному лицу из кассы.
Синтетический учет расчетов с подотчетными лицами ведут на активно-пассивном балансовом счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами». По дебету отражают суммы, выданные под отчет, и не возмещенный перерасход:
Д 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
К 50 «Касса» — выдана подотчетная сумма из кассы работнику.
По кредиту 71 счета — использованные суммы и возмещенный перерасход:
Д 20 «Основное производство» (25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу», 10 «Материалы», 08 «Вложения во внеоборотные активы»)
К 71 «Расчеты с подотчетными лицами».
Когда работник возвращает в кассу остаток подотчетной суммы делаются бухгалтерские записи:
Д 50 «Касса»
К 71 «Расчеты с подотчетными лицами».
В случае невозвращения работниками подотчетных сумм своевременно делают следующие записи на бухгалтерских счетах:
Д 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
К 71-«Расчеты с подотчетными лицами»;
в дальнейшем:
Д 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — если можно удержать из заработной платы
Д 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» — если нельзя удержать из заработной платы
К 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
Аналитический учет по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» ведется по каждой сумме, выданной в подотчет.
3. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками
Расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляют на основании заключенных договоров за:
- полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и т. п., а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы по которым акцептованы и подлежат оплате через банк;
- товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (так называемые неотфактурованные поставки);
- излишки товарно-материальных ценностей выявленные при их приемке;
- полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам и переборам тарифа (фрахта), а также за все виды услуг связи и др.
Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, отражаются на балансовом счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» независимо от времени оплаты.
По кредиту отражают стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей, работ, услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей (либо счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей») или счетов учета соответствующих затрат. За услуги по доставке материальных ценностей (товаров), а также по переработке материалов на стороне записи по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» производятся в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, товаров, затрат на производство и т. п.
При получении от поставщика материальных ценностей делаются бухгалтерские записи:
Д 08 «Вложения во внеоборотные активы» (10 «Материалы», 41 «Товары»)
К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
При принятии выполненной работы (оказанной услуги) задолженность перед подрядчиком отражается бухгалтерскими записями:
Д 20 «Основное производство» (25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу»)
К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
На основании полученного от поставщика (подрядчика) счета-фактуры, в котором выделена сумма НДС, делаются бухгалтерские записи:
Д 19 «НДС по приобретенным ценностям»
К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
По дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражают суммы исполнения обязательств (оплату счетов), включая авансы и предварительную оплату, в корреспонденции со счетами учета денежных средств и др. При этом суммы выданных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно.
При перечислении поставщику (подрядчику) денежных средств делаются бухгалтерские записи:
Д 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
К 50 «Касса» (51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»).
Выданный аванс отражается бухгалтерскими записями:
Д 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Расчеты по авансам выданным»
К 50 «Касса» (51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»).
При получении от поставщика материальных ценностей делаются бухгалтерские записи:
Д 08 «Вложения во внеоборотные активы» (10 «Материалы», 41 «Товары»)
К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
При принятии выполненной работы (оказанной услуги) задолженность перед подрядчиком отражается бухгалтерскими записями:
Д 20 «Основное производство» (25 «Общепроизводственные рас-аходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу»)
К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
На основании полученного от поставщика (подрядчика) счета-фактуры, в котором выделена сумма НДС, делаются бухгалтерские записи:
Д 19 «НДС по приобретенным ценностям»
К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Затем делаются бухгалтерские записи по зачету аванса:
Д 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Расчеты по авансам выданным».
Суммы задолженности поставщикам и подрядчикам, обеспеченные выданными организацией векселями, не списываются со счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», а учитываются обособленно в аналитическом учете.
Выданный собственный вексель отражается бухгалтерскими записями:
Д 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Расчеты по векселям выданным».
Погашение собственного векселя, выданного поставщику (подрядчику), отражается бухгалтерскими записями:
Д 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Расчеты по векселям выданным»
К 50 «Касса» (51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»).
В случае истечения срока исковой давности (прошло три года с момента возникновения кредиторской задолженности) кредиторскую задолженность необходимо списать бухгалтерскими записями:
Д 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
К 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-1 «Прочие доходы».
Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется по каждому предъявленному счету, а по расчетам в порядке плановых платежей — по каждому поставщику и подрядчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных по:
- поставщикам по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;
- поставщикам по не оплаченным в срок расчетным документам;
- поставщикам по неотфактурованным поставкам;
- авансам выданным;
- поставщикам по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил;
- поставщикам по просроченным оплатой векселям;
- поставщикам по полученному коммерческому кредиту и др.
Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» обособленно.
4. Учет расчетов с покупателями и заказчиками
Для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками предназначен счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
По дебету этого счета отражают суммы, на которые предъявлены расчетные документы. По кредиту — суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов) и т. п. При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно.
При отгрузке покупателю продукции (товара), после того как к покупателю перешло право собственности на эти ценности, делаются бухгалтерские записи:
Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
К 90 «Продажи» субсчет 90-1 «Выручка».
После того как заказчик принял выполненные для него работы (оказанные услуги), делаются бухгалтерские записи:
Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
К 90 «Продажи» субсчет 90-1 «Выручка» (91-1 «Прочие доходы»).
При получении от покупателя (заказчика) денежных средств в оплату задолженности делаются бухгалтерские записи:
Д 51 «Расчетные счета» ( 52 «Валютные счета», 50 «Касса»)
К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Если истек срок исковой давности (прошло три года с момента возникновения задолженности покупателя (заказчика)) и задолженность не погашена, то ее необходимо списать:
Д 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2 «Прочие расходы»
К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Списанная задолженность учитывается на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение пяти лет.
Получение аванса от покупателей (заказчиков) в счет предстоящей поставки материальных ценностей (выполнения работ, оказания услуг) отражается бухгалтерскими записями:
Д 51 «Расчетные счета» (52 «Валютные счета», 50 «Касса»)
К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Расчеты по авансам полученным».
Начисление НДС с суммы аванса отражается бухгалтерскими записями:
Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Расчеты по авансам полученным»
К 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС».
Начисленную сумму НДС необходимо восстановить при передаче покупателю продукции (выполнении работ, оказании услуг), в счет которой был получен аванс:
Д 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС»
К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Расчеты по авансам полученным».
Необходимо сумму, учтенную в качестве аванса, числить теперь непосредственно на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (т. е. зачесть аванс, полученный от покупателей):
Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Расчеты по авансам полученным»
К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Выдача покупателем (заказчиком) простого векселя в обеспечение задолженности отражается бухгалтерскими записями:
Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Векселя полученные»
К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Если по полученному векселю, обеспечивающему задолженность покупателя (заказчика), предусмотрен процент, то по мере погашения этой задолженности делаются записи:
Д 51 «Расчетные счета» (52 «Валютные счета», 50 «Касса»)
К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — на сумму погашения задолженности
К 91 «Прочие доходы и расходы» — на величину процента.
Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах плановыми платежами — по каждому покупателю и заказчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по:
- покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;
- покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам;
- авансам полученным;
- векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил;
- векселям, дисконтированным (учтенным) в банках;
- векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.
Учет расчетов с покупателями и заказчиками в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» обособленно.
5. Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами
Все расчеты, не подлежащие учету на счетах 60-75, отражают на активно-пассивном балансовом счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
К счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» могут открываться следующие субсчета:
76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»;
76-2 «Расчеты по претензиям»;
76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»;
76-4 «Расчеты по депонированным суммам» и др.
На субсчете 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» отражаются расчеты по страхованию имущества и персонала (кроме расчетов по социальному страхованию и обязательному медицинскому страхованию) предприятия, в котором предприятие выступает страхователем.
Страхование бывает двух видов:
- обязательное (в соответствии с требованиями законодательства);
- добровольное (по решению предприятия).
Начисление страховых платежей отражается бухгалтерскими записями:
Д 20 «Основное производство» Д 25 «Общепроизводственные расходы»
Д 26 «Общехозяйственные расходы» Д 44 «Расходы на продажу»
другие счета учета источников страховых платежей
К 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» — на сумму исчисленных страховых платежей.
При перечислении платежей по договору страхования делаются бухгалтерские записи:
Д 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»
К 50 «Касса» (51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»).
Сумма страхового возмещения, поступившая на предприятие при наступлении страхового случая, отражается бухгалтерскими записями:
Д 50 «Касса» (51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»)
К 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию».
Остаточная стоимость имущества, утраченного в результате наступления страхового случая, списывается бухгалтерскими записями:
Д 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»
К 01 «Основные средства» (10 «Материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция»).
Потери или часть потерь, которые по условиям договора страхования не подлежат компенсации за счет страхового возмещения, считаются чрезвычайными расходами для предприятия. На сумму таких потерь делаются бухгалтерские записи:
Д 99 «Прибыли и убытки»
К 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию».
В случае когда сумма страхового возмещения превышает потери предприятия от порчи или утраты имущества, сумма такого превышения у предприятия считается чрезвычайным доходом. На сумму этого превышения делаются бухгалтерские записи:
Д 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»
К 99 «Прибыли и убытки».
Начисление и перечисление страховых взносов при страховании работников предприятия отражаются в бухгалтерском учете аналогично начислению и перечислению взносов при страховании имущества.
При наступлении страхового случая застрахованному работнику предприятия полагается выплата соответствующего возмещения. Сумма страхового возмещения, поступившая в кассу (на расчетный, или валютный счет), отражается бухгалтерскими записями:
Д 50 «Касса» (51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»)
К 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию».
Сумма этой выплаты, причитающаяся по договору страхования работника, начисляется бухгалтерскими записями:
Д 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»
К 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет «Расчеты по договору страхования».
Выплата полученного возмещения застрахованному работнику предприятия отражается бухгалтерскими записями:
Д 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет «Расчеты по договору страхования».
К 50 «Касса» (51 «Расчетные счета»).
Аналитический учет по субсчету 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» ведется по страховщикам и отдельным договорам страхования.
На субсчете 76-2 «Расчеты по претензиям» отражаются расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам.
Расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, отражаются, в частности:
- к поставщикам, подрядчикам и транспортным организациям по выявленным при проверке их счетов (после акцепта последних) несоответствиям цен и тарифов, обусловленных договорами, а также при выявлении арифметических ошибок:
Д 76-2 «Расчеты по претензиям»
К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — в случае выявления расхождений сразу
или
К 10 «Материалы»
К 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»
К 20 «Основное производство»
К 21 «Полуфабрикаты собственного производства» и др. — в случае выявления расхождений после того, как записи по счетам учета товарно-материальных ценностей или затрат были совершены (исходя из цен и подсчетов, отфактурованных поставщиками и подрядчиками);
- к поставщикам материалов, товаров, как и к организациям, перерабатывающим материалы организации, за обнаруженные несоответствия качества стандартам, техническим условиям, заказу:
Д 76-2 «Расчеты по претензиям»
К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
- к поставщикам, транспортным и другим организациям за недостачи груза в пути сверх предусмотренных в договоре величин:
Д 76—2 «Расчеты по претензиям»
К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
- за брак и простои, возникшие по вине поставщиков или подрядчиков, в суммах, признанных плательщиками или присужденных судом:
Д 76-2 «Расчеты по претензиям»
К 20 «Основное производство»
К 25 «Общепроизводственные расходы»
К 26 «Общехозяйственные расходы»
К 28 «Брак в производстве»
К 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»
К 43 «Готовая продукция»;
- к кредитным организациям по суммам, ошибочно списанным (перечисленным) по счетам организации:
Д 76—2 «Расчеты по претензиям»
К 51 «Расчетные счета»
К 52 «Валютные счета»
К 55 «Специальные счета в банках»;
- по штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым с поставщиков, подрядчиков, покупателей, заказчиков, потребителей транспортных и других услуг за несоблюдение договорных обязательств, в размерах, признанных плательщиками или присужденных судом (суммы предъявленных претензий, не признанных плательщиками, к учету не принимаются):
Д 76-2 «Расчеты по претензиям»
К 91 «Прочие доходы и расходы».
Аналитический учет по субсчету 76-2 «Расчеты по претензиям» ведется по каждому дебитору и отдельным претензиям.
На субсчете 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» учитываются расчеты по причитающимся организации дивидендам и другим доходам, в том числе по прибыли, убыткам и другим результатам по договору простого товарищества.
По дебету субсчета 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» отражаются подлежащие получению (распределению) доходы в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»:
Д 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»
К 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-1 «Прочие доходы».
По кредиту субсчета 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» отражаются оприходованные активы, полученные организацией в счет доходов, в корреспонденции со счетами учета активов:
Д 50 «Касса» (51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»)
К 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам».
На субсчете 76-4 «Расчеты по депонированным суммам» учитываются расчеты с работниками организации по суммам, начисленным, но не выплаченным в установленный срок (из-за неявки получателей):
Д 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
К 76-4 «Расчеты по депонированным суммам» — на сумму депонента согласно реестру;
Д 76-4 «Расчеты по депонированным суммам»
К 50 «Касса»
К 51 «Расчетные счета»
К 52 «Валютные счета»
К 55 «Специальные счета в банках» — на сумму выплаты депонента.
Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» обособленно.
Тема 9. УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ
1. Понятие финансовых вложений.
2. Оценка финансовых вложений.
3. Организация бухгалтерского учета финансовых вложений.
3.1. Вклад в уставный капитал других организаций.
3.2. Вложения в долговые ценные бумаги.
3.3. Предоставленные займы другим организациям.
3.4. Вклады по договору простого товарищества.
1. Понятие финансовых вложений
Основными документами, определяющими порядок учета финансовых вложений, являются:
- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина РФ от 27 июля 1998 г. № 34 н;
- Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02), утвержденное приказом Минфина РФ от 10 декабря 2002 г. № 126н.
Финансовые вложения представляют собой инвестиции предприятия в государственные ценные бумаги, облигации и иные ценные бумаги других организаций, в уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.
В зависимости от сроков финансовые вложения могут быть:
- краткосрочными;
- долгосрочными.
Краткосрочные финансовые вложения осуществляют на срок менее одного года, а следовательно, они являются более ликвидными активами. Финансовые вложения, срок которых превышает один год, относятся к долгосрочным.
Финансовые вложения независимо от срока размещения средств весьма разнообразны. Однако выделяются только основные виды вложений.
Согласно письму Минфина России от 03.02.2000 г. № 04-02-05/1 «О бухгалтерском учете операций по уступке права требования», права требования на дебиторскую задолженность относят к финансовым вложениям. При этом следует помнить, что ряд вложений учитывают на других счетах, например: товарные векселя; чековые книжки; депозитные и сберегательные сертификаты; фьючерсы, опционы, варранты и др.; собственные акции, выкупленные у акционеров; вклады участников в имущество действующей организации.
2. Оценка финансовых вложений
Финансовые вложения принимаются к учету по первоначальной стоимости. К затратам, формирующим первоначальную стоимость объекта финансовых вложений, относятся: расходы на оплату услуг посреднических организаций, связанных с приобретением ценных бумаг; суммы, уплачиваемые продавцу в соответствии с договором; расходы на информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг; расходы на оплату услуг банков, в том числе по уплате процентов по кредитам, используемым для приобретения ценных бумаг до принятия их к бухгалтерскому учету; другие обоснованные расходы, связанные с финансовыми вложениями.
По долговым ценным бумагам разницу между суммой фактических затрат на приобретение и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно по мере начисления причитающегося по ним дохода разрешается относить на финансовые результаты.
Объекты финансовых вложений (кроме займов), не оплаченные полностью, показываются в активе бухгалтерского баланса в полной сумме фактических затрат их приобретения по договору с отнесением непогашенной суммы по статье кредиторов в пассиве бухгалтерского баланса в случаях, когда к инвестору перешли права на объект. В остальных случаях суммы, внесенные в счет подлежащих приобретению объектов финансовых вложений, показываются в активе бухгалтерского баланса по статье дебиторов.
Вложения организации в акции других организаций, котирующиеся на фондовой бирже, котировка которых регулярно публикуется, при составлении бухгалтерского баланса отражаются по рыночной стоимости на конец отчетного года, если последняя ниже стоимости, принятой к бухгалтерскому учету. На указанную разность производится образование резерва под обесценивание вложений в ценные бумаги за счет финансовых результатов в конце отчетного года.
3. Организация бухгалтерского учета финансовых вложений
Обобщение информации о наличии и движении инвестиций предприятия в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы осуществляют на синтетическом активном балансовом счете 58 «Финансовые вложения».
К счету 58 «Финансовые вложения» могут быть открыты субсчета:
58-1 «Паи и акции»
58-2 «Долговые ценные бумаги»
58-3 «Предоставленные займы»
58—4 «Вклады по договору простого товарищества».
Организации вправе дополнительно при необходимости открывать к счету 58 «Финансовые вложения» и другие субсчета. Далее рассмотрим, какие виды активов отражают по основным субсчетам к счету 58 «Финансовые вложения», приведенным в Плане счетов.
Аналитический учет по счету 58 «Финансовые вложения» ведется по видам финансовых вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения, например организациям — продавцам ценных бумаг; другим организациям, участником которых является организация; организациям-заемщикам и т. п.
Построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о краткосрочных и долгосрочных активах. При этом учет финансовых вложений в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 58 «Финансовые вложения» обособленно.
3.1. Вклад в уставный капитал других организаций
На субсчете 58-1 «Паи и акции» учитываются наличие и движение инвестиций в акции акционерных обществ, уставные (складочные) капиталы других организаций и т. п.
Принятие к учету
Инвестиции могут осуществляться как в денежном, так и в неденежном выражении. Неденежные вклады могут быть внесены основными средствами, имущественными правами, ценными бумагами, материальными ценностями и др. Однако производить такие вложения можно только после проведения их денежной оценки учредителями (участниками), а в случае превышения их стоимости 200 МРОТ — только независимым оценщиком.
Финансовые вложения в виде вклада в уставный капитал в бухгалтерском учете отражают следующим образом:
- если приобретение происходило за счет денежных средств:
Д 58 «Финансовые вложения» субсчет 58-1 «Паи и акции»
К 50 «Касса»
К 51 «Расчетные счета»
К 52 «Валютные счета»
К 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - на сумму, определенную учредительными документами.
При этом перечисление денежных средств отражают бухгалтерскими записями:
Д 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
К 51 «Расчетные счета» — на сумму перечисленных денежных средств;
- если приобретение происходило за счет неденежных средств:
Д 58 «Финансовые вложения» субсчет 58-1 «Паи и акции»
К 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-1 «Прочие доходы» — на сумму, определенную учредительными документами.
При этом выбытие передаваемого имущества отражают;
Д 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2 «Прочие расходы»
К 01 «Основные средства» — по остаточной стоимости
К 04 «Нематериальные активы» — по остаточной стоимости
К 10 «Материалы»
К 41 «Товары»
К 43 «Готовая продукция»
К 58 «Финансовые вложения» — на сумму балансовой стоимости списываемого имущества, переданного в качестве взноса в уставный (складочный) капитал.
Одновременно:
Д 02 «Амортизация основных средств»
Д 05 «Амортизация нематериальных активов»
К 01 «Основные средства»
К 04 -«Нематериальные активы» — на сумму списанной амортизации, относящейся к переданному в качестве взноса в уставный (складочный) капитал амортизируемому имуществу.
Поступление дохода
Доходы, получаемые от участия в уставных капиталах других организаций, в бухгалтерском учете отражают следующим образом:
Д 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»
К 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-1 «Прочие доходы» — на сумму начисленных доходов от долевого участия в уставном (складочном) капитале других организаций
Д 51 «Расчетные счета»
К 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» — на сумму зачисленных на расчетный счет доходов от долевого участия в уставном (складочном) капитале других организаций.
Выбытие
Причиной выбытия доли участия в уставном (складочном) капитале других организаций могут служить разные обстоятельства:
- продажа доли:
Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
К 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-1 «Прочие доходы» — на сумму продажной стоимости переданной доли участия в уставном (складочном) капитале других организаций покупателю
Д 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2 «Прочие расходы»
К 58 «Финансовые вложения» субсчет 58-1 «Паи и акции» — на сумму балансовой стоимости проданной доли участия в уставном (складочном) капитале других организаций
Д 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2 «Прочие расходы»
К 51 «Расчетные счета»
К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками — на сумму расходов, связанных с продажей доли участия в уставном (складочном) капитале других организаций
Д 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»
К 99 «Прибыли и убытки» — на сумму полученной прибыли от продажи доли участия в уставном (складочном) капитале других организаций
или
Д 99 «Прибыли и убытки»
К 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» — на сумму полученного убытка от продажи доли участия в уставном (складочном) капитале других организаций
Д 51 «Расчетные счета»
К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — на сумму, перечисленную и зачисленную на расчетный счет в качестве оплаты покупателем переданной ему доли участия в уставном (складочном) капитале других организаций;
- изменение стоимости доли в силу изменения величины уставного (складочного) капитала путем уменьшения количества акций (долей) или их номинальной стоимости:
Д 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2 «Прочие расходы»
К 58 «Финансовые вложения» субсчет 58-1 «Паи и акции» - на сумму изменения размера доли участия в уставном (складочном) капитале других организаций.
Отражая величину доходов, следует помнить о принципе существенности. Так, в случае превышения величины доходов от финансовых вложений 5% от общей суммы доходов предмет деятельности организации уже попадет в разряд доходов от обычных видов деятельности, а следовательно, и отражаться будет на счете 90 «Продажи».
3.2. Вложения в долговые ценные бумаги
На субсчете 58-2 «Долговые ценные бумаги» учитываются наличие и движение инвестиций в государственные и частные долговые ценные бумаги (облигации и др.).
Принятие к учету
В случае осуществления предприятием таких финансовых вложений делают следующие бухгалтерские записи по счетам:
- приобретение за плату:
Д 58 «Финансовые вложения» субсчет 58-2 «Долговые ценные бумаги»
К 50 «Касса»
К 51 «Расчетные счета»
К 52 «Валютные счета»
К 76 « Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — на сумму приобретаемых объектов финансовых вложений;
- получение по договору дарения:
Д 58 «Финансовые вложения» субсчет 58-2 «Долговые ценные бумаги»
К 98 «Доходы будущих периодов» субсчет 98-2 «Безвозмездные поступления» - на сумму полученных объектов финансовых вложений.
Доход по долговым ценным бумагам может быть получен в виде процента или дисконта. В случае превышения покупной стоимости приобретенных организацией облигаций и иных долговых ценных бумаг над их номинальной стоимостью на счетах бухгалтерского учета делают следующие записи:
Д 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» — на сумму причитающегося к получению по ценным бумагам дохода
К 58 «Финансовые вложения» субсчет 58-2 «Долговые ценные бумаги» - на сумму разницы между покупной и номинальной стоимостью
К 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-1 «Прочие доходы» - на разницу между суммами, отнесенными на счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и 58 «Финансовые вложения», а если производится доначисление суммы превышения номинальной стоимости приобретенных организацией облигаций и иных долговых ценных бумаг над их покупной стоимостью, то на общую сумму, отнесенную на счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и 58 «Финансовые вложения»
Д 51 «Расчетные счета»
К 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» --на сумму полученных процентов по долговым ценным бумагам.
Выбытие
Погашение (выкуп) и продажа ценных бумаг отражаются:
- продажа долговых ценных бумаг:
Д 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2 «Прочие расходы»
К 58 «Финансовые вложения» субсчет 58-2 «Долговые ценные бумаги» — на сумму стоимости объектов финансовых вложений
Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
К 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-1 «Прочие доходы» — начисление задолженности покупателя;
- погашение долговых ценных бумаг:
Д 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2 «Прочие расходы»
К 58 «Финансовые вложения» субсчет 58-2 «Долговые ценные бумаги» — на сумму стоимости объектов финансовых вложений
Д 51 «Расчетные счета»
К 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-1 «Прочие доходы» — начисление задолженности покупателя;
- передача долговых ценных бумаг в доверительное управление:
Д 79 «Внутрихозяйственные расчеты» субсчет 79-3 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом»
К 58 «Финансовые вложения» субсчет 58-2 «Долговые ценные бумаги» — на сумму стоимости передаваемых в доверительное управление объектов финансовых вложений
Д 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»
К 99 «Прибыли и убытки» — на сумму полученной прибыли от продажи (погашения) долговых ценных бумаг
или
Д 99 «Прибыли и убытки»
К 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-9 «Сальдо прочих , доходов и расходов» — на сумму полученного убытка от продажи (погашения) долговых ценных бумаг
Д 51 «Расчетные счета»
К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - на сумму, перечисленную и зачисленную на расчетный счет в качестве оплаты покупателем переданных ему долговых ценных бумаг.
3.3. Предоставленные займы другим организациям
На субсчете 58-3 «Предоставленные займы» учитывается движение денежных и иных займов, предоставленных организацией юридическим и физическим (кроме работников организации) лицам. Предоставленные организацией юридическим и физическим лицам (кроме работников организации) займы, обеспеченные векселями, учитываются на этом субсчете обособленно.
Принятие к учету
В процессе осуществления предприятием таких финансовых вложений делают следующие записи по бухгалтерским счетам:
Д 58 «Финансовые вложения» субсчет 58-3 «Предоставленные займы»
К 50 «Касса»
К 51 «Расчетные счета»
К 52 «Валютные счета» — на сумму предоставленных другим организациям займов.
В случаях предоставления гарантии, залога и других видов обеспечения предоставленного займа по условиям договора обязательно ведется учет на забалансовых счетах:
Д 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» — на сумму обеспечения предоставленного займа.
Поступление дохода
Порядок взимания процентов по денежному займу может быть различным и определяется условиями договора согласно действующему законодательству. В большинстве случаев оговариваются ежемесячное начисление и получение процентов по предоставленному займу вплоть до фактического возврата основной суммы.
Доход, получаемый по предоставленным займам, отражают на счетах бухгалтерского учета следующим образом:
Д 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами субсчет 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»
К 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-1 «Прочие доходы» — на сумму начисленных процентов по предоставленным займам
Д 50 «Касса»
Д 51 «Расчетные счета»
Д 52 «Валютные счета»
К 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» - на сумму полученных процентов по предоставленным займам.
Выбытие
Финансовые вложения, осуществляемые путем предоставления займов другим организациям, списываются в момент их возврата и отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:
Д 50 «Касса»
Д 51 «Расчетные счета»
Д 52 «Валютные счета»
К 58 «Финансовые вложения» субсчет 58-3 «Предоставленные займы» — на сумму зачисленных возвращенных денежных средств и одновременно
К 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» - на сумму обеспечения предоставленного займа.
3.4. Вклады по договору простого товарищества
На субсчете 58-4 «Вклады по договору простого товарищества» организацией-товарищем учитывается наличие и движение вкладов в общее имущество по договору простого товарищества.
Бухгалтерский учет по субсчету 58-4 «Вклады по договору простого товарищества» ведется аналогично субсчету 58-1 «Паи и акции».
Тема 10. ГОТОВАЯ ПРОДУКЦИЯ
1. Понятие и оценка готовой продукции
2. Документальное оформление отгрузки и реализации продукции
3. Учет расходов на продажу
4. Синтетический учет готовой продукции и ее продажи
1. Понятие и оценка готовой продукции
Готовая продукция - конечный продукт производственного процесса предприятия. Это изделия и продукты, полностью законченные обработкой на данном предприятии, отвечающие требованиям стандартов и техническим условиям, принятые отделом технического контроля и сданные на склад готовой продукции.
Аналитический учет готовой продукции осуществляется по отдельным ее видам и местам хранения таким же образом, как и учет материалов, с использованием кладовщиком или исполняющим его обязанности карточек количественно-сортового учета. Основанием для оприходования продукции служат накладные на поступление продукции на склад или другие первичные документы, а для списания - документы на отгрузку, квитанции о приеме продукции другими предприятиями или расчетные документы.
Синтетический учет готовой продукции ведется на активном счете 43 "Готовая продукция" по фактической производственной себестоимости. При этом движение ее возможно отражать по учетным ценам (плановой себестоимости, отпускным ценам и т. п.) с выделением отклонений фактической производственной себестоимости изделий от их стоимости по учетным ценам (они учитываются по однородным группам готовой продукции). В случае же использования для учета затрат на производство счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" готовая продукция отражается на счете 43 по нормативной (плановой) себестоимости.
По дебету счета 43 показывается поступление готовой продукции из производства на склад, а по кредиту - отгрузка (отпуск) готовой продукции покупателям. Сальдо по счету 43 отражает остаток готовой продукции на определенную дату.
В случае использования счета 40 продукция приходуется на склад посредством записи по дебету счета 43 по нормативной себестоимости и кредиту счета 40. Одновременно фактическая производственная себестоимость отражается по дебету счета 40 в корреспонденции со счетом 20. Выявленные таким образом на счете 40 отклонения списываются на счет учета продаж.
Кроме того, учетной политикой предприятия может быть предусмотрено применение сокращенная (частичная) производственная себестоимость выпускаемой продукции. При этом собранные в течение месяца по счетам 26, 44 затраты не списываются по окончании месяца на счет 20 "Основное производство" и другие счета затрат (не включаются в стоимость выпущенной продукции), а отражаются на финансовых результатах от реализации -фиксируются по счету 90 "Продажи". Тогда готовая продукция оценивается в балансе по сокращенной себестоимости, рассчитанной без доли общехозяйственных расходов.
Счет 43 кредитуется при признании выручки в бухгалтерском учете (дебетуется счет 90), отгрузке (дебетуется счет 45), потерь от стихийных бедствий (корреспондирует со счет 99), недостач (дебетуется счет 94) и т.д.
Виды оценки готовой продукции:
2. Документальное оформление отгрузки и реализации продукции
Выпущенная готовая продукция переходит из сферы производства в сферу обращения. Это процесс фиксируется в первичных документах - приемосдаточных накладных, актах, ведомостях, планах-картах.
Отпуск готовой продукции оформляется приказом-накладной, в который входят приказ складу и накладная на отпуск. Приказ складу выписывает соответствующая служба на основании условий договора с покупателем с указанием наименования покупателя, его кода, количества и ассортимента продукции, срока отгрузки.
Отгрузку продукции покупателям оформляют накладными, счетами-фактуры.
Платежное требование - приказ банку поставщика списать с расчетного счета плательщика стоимость отгруженной продукции согласно счету-фактуре, в котором фиксируются ассортимент, количество, продажная цена и стоимость отгруженной продукции.
В отдельной строке счета-фактуры или платежного требования указываются стоимость тары и упаковки и железнодорожный тариф, оплачиваемые покупателем. Отдельной строкой записывается сумма НДС.
При заключении договора между поставщиком и покупателем делается оговорка о франке-месте, до которого все расходы по отгрузке продукции несет поставщик.
Виды франко-мест:
Самым распространенным видом оплаты в нашей стране является франко-вагон станция отправления.
Все расходы по доставке продукции до франко-места включаются поставщиком в полную себестоимость продукции и в итоге оплачиваются покупателем.
При условии поставки франко-склад поставщика продукцию получает на складе представитель покупателя, предъявивший доверенность.
При прочих условиях поставки продукцию на складе получает экспедитор поставщика - лицо, которому поручено доставить продукцию до франко-места. Вывоз продукции экспедитором оформляется путевым листом при перевозке продукции на станцию отправления. Все документы выписываются в нескольких экземплярах, один выдается экспедитору либо он получает квитанцию документа, остальные остаются в документах транспортных организаций и покупателя.
После сдачи всех документов (накладной и квитанции) в службу сбыта выписывается счет-фактура, который должен быть зарегистрирован в специальной ведомости - ведомости отгрузки, отпуска и реализации продукции и материальных ценностей. В ведомости ведется аналитический учет отгруженной продукции. После перечисления покупателем денег за отгруженную продукцию и получения выписки с расчетного счета, удостоверяющей оплату, в ведомости делается отметка о дате и сумме платежа.
3. Учет расходов на продажу
К расходам на продажу относят расходы по сбыту продукции, оплачиваемые поставщиком. Данные расходы вместе с производственной себестоимостью образуют полную себестоимость продукции.
В состав расходов на продажу входят:
В торговых организациях на счете44 могут быть отражены, в частности, следующие расходы (издержки обращения): на перевозку товаров; на оплату труда; на аренду; на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря; по хранению и подработке товаров; на рекламу; на представительские расходы; другие аналогичные, по назначению расходы.
Расходы учитываются на активном счете 44 "Расходы на продажу". По дебету счета 44 накапливаются суммы произведенных организацией расходов, связанных с продажей, которые списываются с кредита счета 44 в дебет счета 90«Продажи» полностью или частично (при этом распределяются: расходы на упаковку и транспортировку — в производственных организациях; расходы на транспортировку — в торговых организациях).
Таким образом, по счету 44 «Расходы на продажу»:
4. Синтетический учет готовой продукции и ее продажи
Учет наличия и движения готовой продукции осуществляют на активном счете 43 "Готовая продукция", который используется предприятиями отраслей материального производства.
По дебету счета 43 фиксируется оприходование готовой продукции (из производства - в корреспонденции со счетом 20 или 40 в случае его использования).
По кредиту счета 43 фиксируется выбытие продукции. При этом здесь отражаются: реализация; суммы некомпенсируемых потерь от стихийных бедствий - в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки"; суммы недостающей продукции - в корреспонденции со счетом 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".
Также готовая продукция может быть передана: в состав материалов для дальнейшего их использования внутри организации - корреспондирует счет 10 "Материалы"; по договору простого товарищества при расчетах с участниками - дебетуется счет 80 "Вклады товарищей" и др. Кроме того, готовая продукция может быть отгружена покупателю без факта ее продажи; в этом случае она списывается со счета 40 в корреспонденции со счетом 45 "Товары отгруженные".
Выручка согласно ПБУ 9/99 признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
Если в отношении полученных средств и иных активов не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете признается не выручка, а кредиторская задолженность.
Аналитический учет реализации продукции (работ, услуг) ведется по отдельным их видам и предъявленным покупателям (заказчикам) расчетным документам.
Синтетический учет реализации продукции (работ, услуг) осуществляется на счете 90 "Продажи", который предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, а также для определения финансового результата по ним. На этом счете отражаются, в частности, выручка и себестоимость (на разных субсчетах).
Предприятия по мере признания в бухгалтерском учете выручки (предъявления расчетных документов за отгруженную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги) отражают сумму расчетных документов по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 1 "Выручка" и дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Одновременно в дебет счета 90, субсчет "Себестоимость продаж" списывается себестоимость отгруженной продукции с кредита счетов 40, 43, 45, 20. Сюда же списываются сбытовые расходы, относящиеся к реализованной продукции (со счета 44). Кроме того, в дебет счета 90, субсчета "НДС", "Акцизы" относятся подлежащие оплате покупателем суммы НДС, акцизов в корреспонденции с кредитом счета 68, соответствующие субсчета по учету налогов.
Таким образом, на счете 90 накопительно в течение отчетного периода выявляется как выручка (по кредиту субсчета "Выручка"), так и себестоимость продаж (по дебету субсчета "Себестоимость продаж"), а также суммы начисляемых налогов (по дебету субсчета, например, "НДС").
Ежемесячно совокупные дебетовые обороты субсчетов 90-2, 90-3, 90-4 и др. сопоставляются с кредитовым оборотом субсчета 90-1, чем определяется финансовый результат от продаж за отчетный месяц.
Данный финансовый результат ежемесячно заключительными оборотами отражается по субсчету 90-9 "Прибыль/убыток от продаж" в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки".
Таким образом, счет 90 "Продажи" формирует финансовый результат от продаж, а активный счет 62 обобщает информацию о расчетах с покупателями и заказчиками (по дебету фиксируется их задолженность, по кредиту в корреспонденции со счетами по учету денежных средств или расчетов -ее погашение или зачет).
Отгруженная продукция учитывается до момента реализации на активном счете 45 "Товары отгруженные", на котором отражаются:
По дебету счета 45 отражается стоимость отгруженной продукции, а по кредиту - погашение задолженности по стоимости отгруженной продукции. Сальдо по счету отражает задолженность покупателей за отгруженную продукцию (право собственности на которую покупателем не получено, например на комиссионных началах), тару по фактической стоимости.
Синтетический учет готовой продукции может осуществляться в двух вариантах: без использования счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" и с использованием счета 40.
В первом случае готовая продукция учитывается на синтетическом счете 43 по фактической производственной себестоимости. Оприходование готовой продукции по учетным ценам оформляют бухгалтерской записью по дебету счета 43 "Готовая продукция" (если продукция полностью используется на самом предприятии, то ее можно приходовать по дебету счета 10 "Материалы") и кредиту счета 20 "Основное производство".
Во втором случае по дебету счета 40 отражают фактическую себестоимость продукции (работ, услуг), а по кредиту - нормативную или плановую себестоимость. Фактическую производственную себестоимость продукции (работ, услуг) списывают с кредита счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" в дебет счета 40.
Нормативную или плановую себестоимость продукции (работ, услуг) списывают с кредита счета 40 в дебет счетов 43 "Готовая продукция", 90 «Продажи». Образуются, таким образом, отклонения фактической себестоимости произведенной продукции от нормативной. Экономия/г.е. превышение нормативной себестоимости над фактической, сторнируется по кредиту счета 40и дебету счета 90«Продажи», перерасход списывается дополнительной записью.
В бухгалтерском балансе готовую продукцию отражают:
Тема 11. УЧЕТ РЕЗЕРВОВ
1. Учет резерва на покрытие предстоящих расходов и платежей
2. Учет резервов под обесценение вложений в ценные бумаги
3. Учет резервов по сомнительным долгам
1. Учет резерва на покрытие предстоящих расходов и платежей
В целях равномерного включения предстоящих расходов в затраты на производства и расходы на продажу отчетного периода организация может создавать резервы:
- на предстоящую оплату отпусков работникам;
- выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; выплату вознаграждений по итогам работы за год;
- ремонт основных средств;
- производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;
- предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;
- предстоящие затраты по ремонту предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката;
- гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;
- покрытие иных предвиденных затрат и другие цели, предусмотренные законодательством Российской Федерации, нормативными правовыми актами Минфина РФ.
Решение предприятия о создании резервов предстоящих расходов должно быть отражено в учетной политике предприятия. Для учета формирования резервов предстоящих резервов предназначен пассивный балансовый счет 96 «Резервы предстоящих резеревов»
Резервирование тех или иных сумм под предстоящие расходы отражается бухгалтерскими записями:
Д 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Д 20 «Основное производство»
Д 25 «Общепроизводственные расходы»
Д 26 «Общехозяйственные расходы»
Д 23 «Вспомогательные производства»
Д 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»
Д 44 «Расходы на продажу»
Д 97 «Расходы будущих периодов»
К 96 «Резервы предстоящих расходов».
Фактические расходы, на которые был ранее образован резерв, относятся:
Д 96 «Резервы предстоящих расходов»
К 70 «Расчеты с персоналом по оплате груда» — на суммы оплаты труда работникам за время отпуска и ежегодного вознаграждения за выслугу лет;
К 23 «Вспомогательные производствам — на стоимость ремонта основных средств, произведенного подразделением предприятия и другие.
Правильность образования и использования сумм по тому или иному резерву периодически (а на конец года обязательно) проверяется по данным смет, расчетов и т. п., и при необходимости производят корректировку.
Аналитический учет по счету 96 «Резервы предстоящих расходов» ведется по отдельным резервам.
2. Учет резервов под обесценение вложений в ценные бумаги
Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги создаются для уточнения оценки активов предприятия. В бухгалтерском балансе ценные бумаги отражаются за вычетом сумм созданных резервов.
Предприятия могут создавать резервы под обесценение вложений в ценные бумаги, если имеют на балансе ценные бумаги, которые котируются на фондовой бирже и котировки которых регулярно публикуются. Дл учет формирования резервов предназначен пассивный счет 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги»
При формировании резервов делаются бухгалтерские записи:
Д 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2 «Прочие расходы» К 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги». Предприятие создает резерв, если по состоянию на 31 декабря отчетного года рыночная стоимость ценных бумаг оказалась ниже их балансовой стоимости.
Величина резерва определяется по каждому виду ценных бумаг. В случае повышения на конец отчетного периода рыночной стоимости ценных бумаг, по которым ранее были созданы соответствующие резервы, производятся бухгалтерские записи:
Д 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги» К 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-1 «Прочие доходы». При списании с бухгалтерского баланса ценных бумаг, по которым ранее были созданы соответствующие резервы, делаются бухгалтерские записи:
Д 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги» К 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-1 «Прочие доходы». Если резерв не был использован до конца года, следующего за годом его создания, то необходимо сделать бухгалтерские записи:
Д 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги» К 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-1 «Прочие доходы».
Если ценные бумаги продолжают обращаться на фондовой бирже, их котировки регулярно публикуются, а рыночная стоимость меньше их учетной стоимости, то необходимо создать новый резерв.
Аналитический учет по счету 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги» ведется по каждому резерву.
3. Учет резервов по сомнительным долгам
Резервы по сомнительным долгам создаются для уточнения оценки дебиторской задолженности предприятия. В бухгалтерском балансе дебиторская задолженность отражается за вычетом сумм созданных резервов.
Резервы по сомнительным долгам создаются по итогам инвентаризации дебиторской задолженности.
Порядок и сроки создания резервов сомнительных долгов определяются учетной политикой предприятия. Резервы по сомнительным долгам могут быть созданы предприятием в течение года неоднократно. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от платежеспособности должника и вероятности полностью или частично погасить задолженность. Для учета формирования резервов по сомнительным долгам используется пассивны балансовый счет 63 «Резервы по сомнительным долгам»
Формирование резервов по сомнительным долгам отражают в учете бухгалтерскими записями:
Д 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет91-2 «Прочие расходы»
К 63 «Резервы по сомнительным долгам».
В случае списания невостребованных долгов, ранее признанных организацией сомнительными, производятся бухгалтерские записи:
Д 63 «Резервы по сомнительным долгам»
К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
К 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Одновременно сумму списанного долга необходимо записать на забалансовый счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов»:
Д 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».
Задолженность должна числиться на забалансовом счете в течение. 5 лет согласно Гражданскому кодексу.
Присоединение неиспользованных сумм резервов по сомнительным долгам к прибыли отчетного периода, следующего за периодом их создания, отражается бухгалтерскими записями:
Д 63 «Резервы по сомнительным долгам» К 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-1 «Прочие доходы».
Предприятие может снова принять решение о резервировании средств для возможного списания нереальных для взыскания долгов.
Аналитический учет по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам» ведется по каждому созданному резерву.
Тема 12. УЧЕТ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ. ФИНАНСОВЫЙ РЕЗУЛЬТАТ
1. Формирование финансового результата от обычных видов деятельности
2. Прочие доходы и расходы
1. Формирование финансового результата от обычных видов деятельности
Прибыль (убыток) представляет собой финансовый результат хозяйственной деятельности предприятия. Балансовая прибыль (убыток) формируется сопоставлением доходов и расходов. При этом согласно ПБУ 9/99, 10/99 доходы и расходы в зависимости от характера, условий и направления деятельности подразделяются на:
При этом операционные и внереализационные относятся к группе прочих доходов и расходов (по отдельности), куда также относятся и чрезвычайные (последствия стихийных бедствий, пожаров, аварий, для доходов -также страховые возмещения).
Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции (товаров), поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.
Выручка принимается к учету в сумме поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности.
При этом не признаются доходами организации следующие поступления: сумм НДС, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей; по договорам комиссии, и др. в пользу комитента, принципала и т.п.; в порядке предварительной оплаты, авансов в счет оплаты; задатка, залога; в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.
Для целей бухгалтерского учета организация самостоятельно признает доходы доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями исходя из характера своей деятельности, вида доходов и условий их получения (так, если предметом деятельности является арендная деятельность, то сюда включаются арендные платежи и т.д.).
Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, (приобретением и продажей товаров), а также с выполнением работ, оказанием услуг. Вместе с тем такими расходами считается также возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, осуществляемых в виде амортизационных отчислений.
Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности. При этом не признается расходами организации выбытие активов: в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов; вклады в уставные капиталы других организаций, приобретение акций и иных ценных бумаг не с целью их продажи; перечисления на благотвори- , тельную деятельность, на спортивные и иные аналогичные мероприятия;
по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам; в порядке предоплаты, задатка; в погашение кредита, займа.
Таким образом, сопоставлением доходов и расходов от обычных видов деятельности выявляется финансовый результат по ним. Для этой цели в Плане счетов бухгалтерского учета применяется счет 90 "Продажи". На этом счете согласно Инструкции по применению Плана счетов отражается выручка и себестоимость по:
2. Прочие доходы и расходы
При формировании конечного финансового результата определяются прочие доходы и расходы. Информация о данных расходах (операционных и внереализационных) отчетного периода (кроме чрезвычайных) учитывается по счету 91 "Прочие доходы и расходы", при этом доходы и расходы отражаются на отдельных субсчетах (доходы - по кредиту субсчета 91-1 "Прочие доходы", расходы - по дебету субсчета 91-2 "Прочие расходы").
При этом на субсчете 91-1 в составе операционных доходов отражаются:
Также на субсчете 91-1 "Прочие доходы" отражаются внереализационные доходы, к которым относятся:
Прочие расходы в учете отражаются по дебету субсчета 91-2 «Прочие расходы». При этом в составе операционных расходов фиксируются:
Также на субсчете 91-2 "Прочие расходы" отражаются внереализационные расходы:
По кредиту субсчета 91-1 "Прочие доходы" накопительно в течение года отражаются операционные и внереализационные доходы, а по дебету субсчета 91-2 "Прочие расходы" - операционные и внереализационные расходы. Ежемесячно сопоставлением кредитового оборота субсчета 91-1 и дебетового оборота субсчета 91-2 определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц, которое заключительными оборотами списывается с субсчета 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" на счет 99 "Прибыли и убытки". Таким образом, синтетический счет 91 сальдо на отчетную дату не имеет.
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 (кроме субсчета 91-9), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9.
В разрезе перечисленных выше видов прочих доходов и расходов ведется аналитический учет по счету 91 "Прочие доходы и расходы". При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.
Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) отражается по счету 99 "Прибыли и убытки" и слагается из:
По дебету счета 99 "Прибыли и убытки" отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат.
Тема 13. УЧЕТ НЕРАСПРЕДЕЛЕННОЙ ПРИБЫЛИ
1.Порядок формирования нераспределенной прибыли
2. Организация аналитического учета нераспределенной прибыли
Нераспределенная прибыль — это часть чистой прибыли, которая не была распределена между акционерами (участниками) и осталась в распоряжении предприятия.
Для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации предназначен счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Экономическое содержание этого счета заключается в аккумулировании невыплаченной в форме дивидендов (доходов) или нераспределенной прибыли, которая остается в обороте у организации в качестве внутреннего источника финансирования долговременного характера.
Формирование нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) отражается следующими проводками:
Дебет 99 - Кредит 84 субсчет «Прибыль, подлежащая распределению» - отражена чистая прибыль отчетного года;
Дебет 84 субсчет «Непокрытый убыток» - Кредит 99 - отражен чистый (непокрытый) убыток отчетного года.
В течение отчетного года финансовый результат организации (прибыль или убыток) отражается на счете 99 «Прибыли и убытки». 31 декабря каждого года при реформации баланса сумма полученной чистой прибыли (убытка) списывается со счета 99 на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток».
К счету 84 можно открыть следующие субсчета:
1- «Прибыль, подлежащая распределению»;
2 - «Нераспределенная прибыль»;
3 - «Непокрытый убыток».
Чистая прибыль может быть использована на:
- выплату дивидендов акционерам (участникам) организации;
- создание и пополнение резервного капитала;
- увеличение добавочного капитала;
- погашение убытков прошлых лет.
В случае получения убытка решение о том за счет каких средств он будет покрыт, принимается собственниками (учредителями) организации (общим собранием акционеров в ЗАО или ОАО или собранием участников 000).
Убыток может быть погашен за счет:
- целевых взносов акционеров (участников) организации;
- средств резервного капитала;
- средств нераспределенной прибыли прошлых лет.
Убыток может быть списан с баланса, если общее собрание примет решение об уменьшении уставного капитала до величины чистых активов.
Типовые проводки по погашению убытков организации
|
№ П/П |
Содержание операций |
Корреспондирующие счета |
|
|
Дебет |
Кредит |
||
|
1 |
Убыток покрыт за счет целевых взносов работников организации |
73 |
84 |
|
2 |
Убыток покрыт за счет целевых взносов учредителей организации |
75 |
84 |
|
3 |
Средства резервного капитала направлены на погашение убытка |
82 |
84 |
|
4 |
Средства добавочного капитала направлены на погашение убытка |
83 |
84 |
|
5 |
Уставный капитал уменьшен до величины чистых активов (после внесения изменений в учредительные документы) |
80 |
84 |
Решение о распределении чистой прибыли принимается собственниками (учредителями) организации. Такое решение обычно принимается в начале года, следующего за отчетным. Распределение чистой прибыли находится в исключительной компетенции общего собрания участников (акционеров) и не может быть осуществлено единоличным распоряжением (приказом руководителя организации. Собрание акционеров (участников) организации может принять решение не распределять полученную прибыль или оставить нераспределенной какую-то ее часть. Новый план счетов не предусматривает отдельных счетов для создания фондов специального назначения. Организация может самостоятельно организовать аналитический учет прибыли, чтобы обеспечить получение информации по направлениям использования средств.
Минфин России в новом Плане счетов реализовал подход, в соответствии, с которым чистая прибыль может быть использована только на развитие организации при наличии согласия собственника,
Отражение в учете хозяйственных операций по использованию чистой прибыли зависят от ряда факторов. Можно выделить три базовых варианта отражения в учете использования прибыли.
1. Существует позиция, согласно которой, если предприятие имеет утвержденную собственниками (акционерами, учредителями) смету расходов за счет чистой прибыли прошлого года (или прибыли отчетного года), в которой заложены выплаты за счет чистой прибыли, то бухгалтер может отражать в учете уменьшение нераспределенной прибыли. Таким образом, для реализации данного подхода необходимо:
- наличие решения собственников о предоставлении права финансировать определенный вид затрат на определенную сумму за счет чистой прибыли определенного года;
- наличие документально подтвержденной компетенции руководителя на расходование прибыли;
- наличие распоряжения руководителя;
- наличие прибыли за предыдущие периоды.
2. При отсутствии согласия собственника на осуществление расходов за счет чистой прибыли О.Г. Лапина рекомендует отражать данные расходы на счете 76. При получении согласия собственника данные расходы организация переносит на счет остающейся в распоряжении предприятия прибыли:
Дебет 84 - Кредит 76.
3. Ряд авторов рекомендуют при отсутствии согласия собственника на осуществление расходов за счет чистой прибыли отражать с использованием счетов затрат либо счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Так, например, расходы, связанные с оплатой дополнительных отпусков, предусмотренных коллективным договором, работнику основного производства рекомендуют отражать на счете 20 «Основное производство» с последующей корректировкой балансовой прибыли для определения размера подлежащего к уплате в бюджет налога на прибыль.
Если расходы напрямую не связаны с ведением обычных видов деятельности, то данные затраты рекомендуют отражать в составе прочих расходов (операционных, внереализационных) по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы». Данный подход связан с тем, что в соответствии с инструкцией по применению нового Плана счетов счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) предназначен исключительно для учета выплаты дивидендов и создания резервного фонда и погашения убытков прошлых лет.
Следует обратить внимание на то, что отражение на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки)» расходов за счет чистой прибыли при ее отсутствии не допускается. В этом случае расходы должны отражаться на счетах учета расходов по обычным видам деятельности либо внереализационных, операционных расходов.
При аналитическом учете средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества и еще не использованные, могут разделяться.
Типовые проводки по использованию нераспределенной прибыли
|
№ п/п |
Содержание операций |
Корреспондирующие счета |
|
|
Дебет |
Кредит |
||
|
1 |
Оплачены расходы за счет нераспределенной прибыли с расчетного, валютного, специального счетов в банке ( по решению учредителей) |
84 |
51,52,5 5 |
|
2 |
Начислены дивиденды (доходы) учредителям (участникам), являющимся сотрудниками организации |
84 |
70 |
|
3 |
Начислены дивиденды (доходы) учредителям (участникам) организации |
84 |
75-2 |
|
4 |
Начислены доходы участникам простого товарищества (на отдельном балансе) |
84 |
75-2 |
|
5 |
Начислены доходы, причитающиеся государственному (муниципальному) органу (в учете унитарного предприятия) |
84 |
75-2 |
|
6 |
Чистая прибыль направлена на увеличение уставного капитала (после внесения изменений в учредительные документы) |
84 |
80 |
|
7 |
Чистая прибыль направлена на формирование (увеличение) резервного капитала |
84 |
82 |
|
8 |
Чистая прибыль направлена на формирование (увеличение) добавочного капитала |
84 |
83 |
|
9 |
Чистая прибыль отчетного года направлена на погашение убытков прошлых лет |
84 |
84 |
2. Организация аналитического учета нераспределенной прибыли
В Новом Плане счетов предусмотрена возможность разделения в аналитическом учете средств нераспределенной прибыли, использованных в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества и еще не использованных. Аналитический учет нераспределенной прибыли должен быть организован таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. В аналитическом учете средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества и еще не использованные, могут разделяться. На предприятиях должен быть организован системный контроль состояния и движения средств нераспределенной прибыли. Как отмечает Л.З. Шнейдман: «Средства нераспределенной прибыли не расходуются безвозвратно. Они постоянно обращаются в организации, меняя свою форму из денежной в товарную и наоборот. При этом совокупная величина активов не изменяется. Как правило, сальдо по счету 84 может лишь возрастать, свидетельствуя о процессе самофинансирования организации, приросте ее имущества по сравнению с суммой первоначальных вложений»
К счету 84 могут быть открыты следующие субсчета:
- «Прибыль, подлежащая распределению» (84-1);
- «Нераспределенная прибыль в обращении»(84-2);
- «Нераспределенная прибыль ж:пользованнаяэ»(84-3).
Основные функции субсчетов
|
Прибыль, подлежащая распределению (84-1) |
Нераспределенная прибыль в обращении (84-2) |
Нераспределенная прибыль использованная (84-3) |
|
— зачисление всей суммы чистой прибыли отчетного года: Дебет 99-Кредит 84-1 —начисление дивидендов: Дебет 84/1-Кредит 70,75; —отчисления в резервный фонд: Дебет 84/1 Кредит 82. |
— отражение общей суммы нераспределенной между акционерами прибыли; — характеристика величины средств, накопленных для создания нового имущества в форме основных и других материальных ресурсов; — отражение фактического использования средств на создание нового имущества. |
— обобщение информации о том, какая часть средств нераспределенной прибыли превращена из денежной формы в товарную, т.е. на какую сумму приобретено новое имущество. По мере производства записи: Дебет счета 01 и Кредит счета 08 в учете делается внутренняя запись по счету 84: Дебет субсчета «Нераспределенная прибыль в обращении» и кредит субсчета «Нераспределенная прибыль использованная». |
Пример. По окончании года 000 «Маяк» имеет следующие показатели финансово-хозяйственной деятельности. Прибыль отчетного года — 600 тыс. руб., в том числе от обычных видов деятельности - 500 тыс. руб., от прочих доходов и расходов - 100 тыс. руб.
Налог на прибыль за год — 150 тыс. руб.
Согласно уставу и учредительным документам 000 «Маяк» ежегодно отчисляет в резервный фонд 10% чистой прибыли, что в рассматриваемом случае составляет 45 тыс. руб. (600 000 - 150 000) руб. х 10%.
Общим собранием участников 000 «Маяк» установлено ежегодное распределение части чистой прибыли общества между участниками общества пропорционально их долям в уставном капитале общества.
Участниками общества являются три физических лица, доли которых составляют 25, 25 и 50% уставного капитала. Один из участников 000 «Маяк» является одновременно работником общества. По результатам истекшего года общим собранием 000 принято решение о распределении между участниками общества 40% чистой прибыли. В январе следующего года согласно решению, принятому общим собранием 000, часть чистой прибыли направляется на выплату дивидендов участникам общества пропорционально их долям в уставном капитале.
В бухгалтерском учете возникли следующие записи:
|
№ п/п |
Содержание операций |
Корреспондирующие счета |
Сумма, тыс. руб. |
|
|
Дебет |
Кредит |
|||
|
1 |
Начислен налог на прибыль за год |
99 |
68 |
150 |
|
2 |
Отражен финансовый результат по обычным видам деятельности предприятия. |
90/9 |
99 |
500 |
|
3 |
Отражен результат по операциям, связанным с прочими доходами и расходами. |
91/9 |
99 |
100 |
|
4 |
Заключительным оборотом декабря списана сумма чистой прибыли. |
99 |
84-1 |
450 |
|
Использование чистой прибыли |
||||
|
1 |
Отражены отчисления в размере 10% чистой прибыли предприятия в резервный фонд. |
84-1 |
82 |
45 |
|
2 |
Начислены дивиденды, подлежащие выплате участникам — не работникам общества (4.50 тыс. руб. х 40%) х 25% х 2} |
84-1 |
75/2 |
90 |
|
3 |
Начислены дивиденды, подлежащие выплате участнику — работнику общества ,(450 тыс. руб. х 40%) х 50%} |
84-1 |
70 |
90 |
|
4 |
Выплачены начисленные дивиденды участникам общества. |
75/2, 70 |
50 |
180 |
В феврале ОАО «Маяк» приобрело основные средства и нематериальные активы на общую сумму 60 тыс. руб.
Средства нераспределенной прибыли, направляемые на финансовое обеспечение производственного развития организации (например, на приобретение нового имущества), безвозвратно не расходуются, а представляют собой источник финансирования капитальных вложений на приобретение этого имущества.
Таким образом, суммы нераспределенной прибыли прошлых лет, направленные на приобретение нового имущества организации, должны отражаться в бухгалтерском учете внутренней корреспонденцией по субсчетам счета 84.
|
№п/п |
Содержание операций |
Корреспондирующие сета |
Сумма, тыс. руб. |
|
|
Дебет |
Кредит |
|||
|
1 |
Отражены капитальные вложения организации в строительство объектов основных средств (принятие к оплате счетов за выполненные работы строительно-монтажными организациями) или их приобретение (получение имущества от поставщиков |
08 |
60, 76 |
50 |
|
2 |
Отражено поступление в организацию приобретаемых объектов нематериальных активов |
08 |
60, 76 |
10 |
|
3 |
Оплата стоимости приобретенных (приобретаемых) объектов основных средств и нематериальных активов, оплата подрядных работ по строительству объектов основных средств |
60, 76 |
51, 50 |
60 |
|
4 |
Ввод в эксплуатацию (принятие к учету) приобретенных (построенных) объектов основных средств |
01 |
08 |
50 |
|
5 |
Принятие к учету приобретенных объектов нематериальных активов |
04 |
08 |
10 |
|
6 |
Одновременно с принятием объектов основных средств и нематериальных активов на учет отражается источник финансирования затрат на их приобретение (строительство) |
84 субсчет «Остаток нераспределенной прибыли прошлых лет" |
84 субсчет «Использованная нераспреде ленная прибыль прошлых лет» |
60 |
Общая сумма нераспределенной прибыли прошлых лет в течение года является величиной постоянной и неизменной.
Данные аналитического учета
на 1.02. – 84-1 - 225 тыс.руб (180+45) тыс.руб.
- 84-2 – 225 тыс.руб.
84 – 450 тыс.руб.
на 1.03. - 84-1 - 225 тыс.руб (180+45) тыс.руб.
- 84-2 – 165 тыс.руб.
- 84-3 – 60 тыс.руб.
84 – 450 тыс.руб.
Тема 14. УЧЕТ СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛА
1. Учет уставного капитала
2. Учет резервного капитала
3. Учет добавочного капитала
1. Учет уставного капитала
Для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала (складочного капитала, уставного фонда) организации предназначен счет 80 «Уставный капитал. Величина уставного капитала характеризует размер имущества, гарантирующего интересы кредиторов организации.
Величина уставного капитала должна быть указана в учредительных документах организации: Уставе, учредительном договоре. Минимальный размер уставного капитала определяется федеральными законами, регулирующими порядок создания и деятельности организаций различных организационно-правовых форм. Например, минимальный размер уставного капитала вновь учреждаемого 000, ЗАО должен составлять 100 МРОТ, ОАО — 1000 МРОТ.
На основе учредительных документов организации на дату государственной регистрации делается проводка:
Дебет 75 Кредит 80 — отражена величина зарегистрированного уставного капитала на сумму вкладов участников (собственников), необходимую для обеспечения ее деятельности и объявленную в учредительных документах.
К моменту регистрации не менее 50% акций, распределенных при учреждении АО, должно быть оплачено в течение трех месяцев с момента регистрации.
Внесение вкладов фиксируется проводкой:
Дебет 51 (50, 52, 08, 10, 20, 21, 23, 29, 41, 43, 55, 58) Кредит 75 — внесены вклады учредителей в уставный (складочный) капитал, а также средства, поступившие от учредителей и акционеров в счет погашения задолженности в виде денежных средств, основных средств, незавершенного строительства, материалов, незавершенного производства, товаров и др.
При оплате акций неденежными средствами для определения рыночной стоимости имущества, вносимого в оплату акций независимо от их стоимости, обязательно привлечение независимого оценщика.
Учредители (участники) могут принять решение об увеличении уставного капитала. Соответствующие изменения в учредительных документах должны быть зарегистрированы. Уставный капитал может быть увеличен только после того, как будут полностью оплачен ранее объявленный капитал. Порядок отражения на счетах бухгалтерского учета увеличения уставного капитала аналогичен его формированию.
Решение об увеличении номинальной стоимости акций может принять только общее собрание. Законом «Об акционерных обществах» определено, что решение об увеличении уставного капитала может быть принято советом директоров только единогласно, причем имеется в виду единогласие всех членов совета (кроме, выбывших), а не только принимавших участие в заседании.
Следует иметь в виду, что если уставный капитал увеличивается за счет имущества общества (добавочного капитала, нераспределенной прибыли и др.), то образование дробных акций не допускается. Сумма, на которую увеличивается уставный капитал, не должна превышать разницы между стоимостью чистых активов и суммой уставного капитала и резервного фонда, т.е. должно соблюдаться общее правило:
где Ач — стоимость чистых активов общества;
УК - уставный капитал;
РФ — резервный фонд.
Типовые проводки по увеличению уставного капитала
|
№ п/п |
Содержание операций |
Корреспондирующие счета |
|
|
Дебет |
Кредит |
||
|
1 |
Отражено увеличение уставного капитала за счет средств акционеров (участников) |
75 |
80 |
|
2 |
Отражено увеличение уставного капитала за счет добавочного капитала (нераспределенной прибыли) общества |
83 (84) |
80 |
|
3 |
Отражено увеличение уставного капитала за счет конвертации облигаций в акции общества |
66 (67) |
80 |
|
4 |
Отражено увеличение уставного капитала на номинальную стоимость дополнительно размещенных акций путем подписки (после регистрации итогов размещения акций и внесения изменений в устав ОАО) |
75 |
80 |
Учредители (участники) могут принять решение об уменьшении уставного капитала исходя из собственных интересов либо из требований законодательства. Акционерное общество обязано в соответствии с ГК РФ принять решение об уменьшении уставного капитала, если по данным годового бухгалтерского баланса стоимость чистых активов акционерного общества станет меньше величины уставного капитала. Если в результате произведенного уменьшения балансовая стоимость уставного капитала окажется ниже установленного минимума, общество подлежит ликвидации. Акционерное общество вправе по решению общего собрания акционеров уменьшить уставный капитал путем уменьшения номинальной стоимости акций либо (если такая возможность предусмотрена в уставе общества) путем покупки части акций в целях сокращения их общего количества. Уменьшение уставного (складочного) капитала возможно в случае изъятия вкладов участниками (учредителями), аннулирования собственных акций акционерным обществом, уменьшения вкладов или номинальной стоимости акций.
Типовые проводки по уменьшению уставного капитала организации
|
п/п |
Содержание операций |
Корреспондирующие счета |
|
|
Дебет |
Кредит |
||
|
1 |
Аннулированы собственные акции, выкупленные у акционеров (после внесения изменений в учредительные документы) |
80 |
81 |
|
2 |
Уставный капитал уменьшен до величины чистых активов(. после внесения изменений в учредительные документы) |
80 |
84 |
|
3 |
Отражено уменьшение уставного капитала, если он не полностью оплачен в течение года после регистрации |
80 |
75 |
|
4 |
Уменьшение величины уставного капитала на сумму уменьшения номинальной стоимости акций или на сумму вклада при выходе одного из участников из состава организации |
80 |
75 |
53