Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
PAGE \* MERGEFORMAT 2
СОДЕРЖАНИЕ
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ 14
Основными документами, по учету товаров, являющихся частью материально-производственных запасов, являются:
Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 09.06.2001 № 44н; Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные приказом Министерства финансов РФ от 28.12.2001 № 119н.
Если при продаже со склада учетной политикой оптовой организации предусмотрен момент продажи товаров по их отгрузке и предъявлению покупателям расчетных документов к оплате, то делают следующие учетные записи:
Д-т сч.62 "Расчеты с покупателями и заказчиками",
К-т сч.90 "Продажи", субсч.1 "Выручка" –отгружены товары покупателям по продажной стоимости;
Д-т сч.62 "Расчеты с покупателями и заказчиками",
К-т сч.41 "Товары", субсч.3 "Тара под товаром и порожняя" –отгружена тара под товаром;
Д-т сч.90 "Продажи", субсч.2 "Себестоимость продаж",
К-т сч.41 "Товары", субсч.1 "Товары на складах" –одновременно списаны реализованные товары с материально ответственных лиц по покупной стоимости (согласно одному из методов: средней, ФИФО);
Д-т сч.90 "Продажи", субсч.3 "Налог на добавленную стоимость",
К-т сч.68 "Расчеты по налогам и сборам" -начислен налог на добавленную стоимость по проданным товарам (выделяется в документах на продажу отдельной строкой);
Д-т сч.62 "Расчеты с покупателями и заказчиками",
К-т сч.76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (лицевой счет транспортной организации) –отнесены за счет покупателя согласно договору транспортные расходы;
Д-т сч.76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (лицевой счет транспортной организации),
К-т сч.51 "Расчетные счета" -оплачены транспортные расходы с расчетного счета;
Д-т сч.90 "Продажи", субсч.2 "Себестоимость продаж",
К-т сч.44 "Расходы на продажу" -списаны расходы, относящиеся к реализованным товарам.
Для определения суммы расходов на продажу, относящихся к реализованным товарам, в конце отчетного периода (месяца, квартала) по статье "Расходы на транспортировку" расходы, приходящиеся на остаток товаров, рассчитывают следующим образом:
1) суммируют транспортные расходы на остаток товаров на начало месяца и произведенные в отчетном месяце;
2) определяют сумму товаров, проданных в отчетном месяце, и остатка товаров на конец месяца;
3) отношением суммы расходов, отраженных в п.1, к сумме проданных и оставшихся товаров (п.2) устанавливают средний процент расходов к общей стоимости товаров;
4) умножив сумму остатка товаров на конец месяца на средний процент указанных расходов (п.3), рассчитывают их сумму, относящуюся к остатку нереализованных товаров на конец месяца.
Для определения расходов, относящихся к проданным товарам, следует к расходам на остаток товаров на начало месяца (сальдо начальное по счету 44 "Расходы на продажу") прибавить все расходы за месяц (оборот по дебету) и вычесть расходы на остаток товаров на конец месяца (сальдо конечное, т.е. п.4).
На счете 90 "Продажи" в конце месяца (отчетного периода) выявляют финансовый результат. Записи по субсчетам 90-1 "Выручка", 90-2 "Себестоимость продаж", 90-3 "Налог на добавленную стоимость", 90-4 "Акцизы" ведутся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно путем сопоставления совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 "Себестоимость продаж", 90-3 "Налог на добавленную стоимость", 90-4 "Акцизы" и кредитового оборота по субсчету 90-1 "Выручка" определяют финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывают с субсчета 90-9 "Прибыль/убыток от продаж" на счет 99 "Прибыли и убытки".
Таким образом, синтетический счет 90 "Продажи" сальдо на отчетную дату не имеет.
При поступлении денег от покупателей на расчетный счет за проданные товары составляют запись:
Д-т сч. 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета",
К-т сч.62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".
Если при отгрузке товаров оптовая организация получила от покупателя вексель, то задолженность покупателя учитывают на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчет "Векселя полученные". На сумму процентов по векселю, если они предусмотрены, делают запись:
Д-т сч.62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсч. "Векселя полученные",
К-т сч.98 "Доходы будущих периодов" или 91 "Прочие доходы и расходы".
Оптовая организация может под поставку товара получать от покупателей аванс или предоплату (на всю стоимость поставляемых в будущем товаров). Полученные авансы учитывают на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". При поступлении суммы аванса на расчетный счет или в кассу делают запись:
Д-т сч.51 "Расчетные счета", 50 "Касса", 52 "Валютные счета",
К-т сч.62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".
С суммы полученного аванса взимается НДС, который начисляют бюджету такой записью:
Д-т сч.62 "Расчеты с покупателями и заказчиками",
К-т сч.68 "Расчеты по налогам и сборам".
После отгрузки товаров и отражения их и НДС на счете 90 "Продажи" делают запись, уменьшающую задолженность перед бюджетом на сумму НДС, относящегося к полученному авансу:
Д-т сч.68 "Расчеты по налогам и сборам",
К-т сч.62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".
Оптовая организация, получая авансы от покупателей, должна в установленном порядке выписывать счета-фактуры и регистрировать их в книге продаж не позднее 5 дней с момента получения аванса.
Все организации уплачивают НДС ежемесячно не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным. В те же сроки предъявляют и налоговую декларацию. Для организаций, у которых ежемесячная выручка от продажи товаров не превышает 2 000 000 руб., срок уплаты установлен раз в квартал не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.
Если договором поставки обусловлен отличный от общего порядка момент перехода права собственности (владения, пользования и распоряжения) на отгруженные товары и риска их случайной гибели (например, при их экспорте), то при учете продажи применяется счет 45 "Товары отгруженные". На этом счете учитывают также готовые изделия (товары), переданные другим организациям для продажи на комиссионных началах. Товары отгруженные учитывают на счете 45 "Товары отгруженные" по покупной стоимости, а в аналитическом учете - еще и по продажной стоимости с выделением НДС.
Реализация товаров, взятых на комиссию у физического лица регулируется Правилами комиссионной торговли непродовольственными товарами, утвержденными постановлением Правительства РФ от 6 июня 1998 г. № 569. В соответствии с Правилами на комиссию принимаются новые и бывшие в употреблении непродовольственные товары по соглашению между комиссионером (магазином) и комитентом (граждане, сдающие товары на ко-
миссию). Прием товаров на комиссию оформляется составлением документа (договора комиссии, квитанции, накладной и др.), подписываемого комиссионером и комитентом, в котором должны содержаться:
– номер документа, дата его составления;
– наименование и реквизиты сторон (адрес, расчетный счет, телефон, паспортные данные или данные иного документа, удостоверяющего личность комитента);
– наименование, цена товара;
– степень износа и недостатки бывшего в употреблении товара;
– размер и порядок уплаты комиссионного вознаграждения;
– условия принятия товара на комиссию;
– порядок проведения и размер уценки товаров;
– сроки реализации товаров до и после уценки;
– условия и порядок возврата комитенту не проданного комиссионером
товара;
– условия и порядок расчетов между комиссионером и комитентом;
– размер оплаты расходов комиссионера по хранению товара,
принятого на комиссию, если по соглашению сторон эти расходы
подлежат возмещению. Вид документа, по которому принимаются товары на комиссию, устанавливается комиссионером самостоятельно. Указанный документ составляется в двух экземплярах: первый – вручается комитенту, второй – остается у комиссионера. Автомобили, мотоциклы и другие виды мототехники, номерные агрегаты к ним, подлежащие государственной регистрации в установленном законодательством Российской Федерации порядке, принимаются на комиссию при наличии документов, удостоверяющих право собственности на транспортные средства и агрегаты к ним, снятие их с учета в связи с продажей. Транспортные средства,
ввезенные на территорию Российской Федерации гражданами и не про-
шедшие государственную регистрацию, принимаются на комиссию
при наличии документов, подтверждающих их таможенное оформление с уплатой таможенных платежей в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации. При приеме товара на комиссию к нему прикрепляется товарный ярлык, а на мелкие изделия (часы, бусы, броши и другие аналогичные изделия) – ценник с указанием номера документа, оформляемого при приеме товара, и цены, которая определяется соглашением сторон. В перечне товаров, принятых на комиссию, и товарном ярлыке указываются сведения, характеризующие состояние товара (новый,
бывший в употреблении, степень износа, основные товарные признаки, недостатки товара, а в отношении транспортных средств –идентификационный номер, марка, модель, тип, год выпуска, номер
двигателя, шасси, цвет, пробег, серия и номер паспорта и др.). Комитент обязан уплатить комиссионеру вознаграждение, размер которого определяется соглашением сторон.
Товар, принятый на комиссию, поступает в продажу не позднее
следующего дня после его приема, за исключением выходных
и праздничных дней. В случае задержки в поступлении товара в
продажу по вине комиссионера последний уплачивает комитенту за
каждый день просрочки неустойку в размере трех процентов суммы
вознаграждения. По соглашению сторон может быть установлен
более высокий размер неустойки. Принятое на себя поручение по продаже товара комиссионер обязан исполнить на наиболее выгодных для комитента условиях. Порядок, размеры уценки товаров, принятых на комиссию, согласовываются комиссионером и комитентом при заключении договора комиссии. Новая цена после уценки отражается в прилагаемом к договору перечне товаров, принятых на комиссию, товарном
ярлыке или ценнике. При отказе комитента от уценки ему возвращается товар с возмещением комиссионеру расходов по его хранению, если это предусмотрено договором. В получении товара комитент расписывается на оборотной стороне перечня, где одновременно указывается сумма, полученная с него за хранение этого товара. Плата за хранение регистрируется на отдельном счетчике кассовой машины. Кассир ежедневно
на деньги, полученные за хранение вещей, составляет приходную ведомость, которая подписывается руководителем, бухгалтером и кассиром и вместе с приходным кассовым ордером прикладывается к кассовому отчету. В конце рабочего дня итоги приходной ведомости сверяются с итогами счетчика кассовой машины. Деньги за проданный товар выплачиваются комиссионером комитенту не позднее, чем на третий день после продажи товара. Выплата денег наличными или по безналичному расчету за проданный товар производится по предъявлении комитентом документа,
подтверждающего заключение договора комиссии, паспорта или иного документа, удостоверяющего личность комитента. Требования комитента, связанные с ненадлежащим исполнением договора комиссии, могут быть предъявлены комиссионеру в течение 30 дней со дня выплаты комитенту за проданный товар либо возврата ему непроданного товара, если соглашением сторон не установлен иной срок. Бухгалтерский учет расчетов с комитентами ведется на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Аналитический учет по этому счету ведется по каждому комитенту в учетной карточке, где отражаются данные о: наименовании товаров, их поступлении, возврате, уценке, продаже, остатке непроданных товаров по количеству и сумме. В этой карточке указываются также суммы выплаты комитенту и долг перед ним за проданные товары. Ежедневно комиссионером составляется товарный отчет в двух экземплярах, один из которых под расписку на втором экземпляре сдается в бухгалтерию. К товарному отчету прикладываются документы по операциям за день:
– договоры, перечни, квитанции, накладные и другие документы
на принятые товары;
– реестры, акты на возврат; акты на уценку товаров; товарные
ярлыки, товарные чеки, счета, доверенности, платежные поручения
и другие документы при продаже товаров.
На основании вышеназванных документов составляются регистры бухгалтерского учета. Поступление товара на комиссию отражается в рублях по цене, назначенной комитентом, бухгалтерской записью: Дебет счета 004 «Товары, принятые на комиссию». За проданный товар деньги поступили в кассу. В бухгалтерском учете производится запись: Кредит счета 004 «Товары, принятые на комиссию» в рублях по цене, назначенной комитентом;
Дебет счета 50 «Касса» Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с комитетом за товар, переданный на комиссию». Комиссионное вознаграждение комиссионера за оказанную
услугу отражается на сумму комиссионного вознаграждения с налогом на добавленную стоимость бухгалтерской записью: Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с комитентом за товар, переданный на комиссию» Кредит счета 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка». Начисление налога на добавленную стоимость с суммы комиссионного вознаграждения оформляется бухгалтерской записью: Дебет счета 90 «Продажи», субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость»
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «По налогу на добавленную стоимость».
Задача.
10 мая ООО «Меркурий» приобрело первую партию краски – 200 банок по цене 118 руб. Стоимость всей партии краски составила 23600 руб., в том числе НДС (18%). За доставку организация заплатила транспортной организации 1180 руб., в том числе НДС.
15 мая ООО «Меркурий» приобрело еще одну партию краски в количестве 500 банок по цене 129,80 руб. на общую сумму 64900 руб., в том числе НДС (18%). При приобретении второй партии краски ООО «Меркурий» воспользовалось услугами посредника, вознаграждение которого составило 708 руб., в том числе НДС (18%). Расходы по доставке второй партии краски составили 2360 руб., в том числе НДС – 360 руб.
25 мая ООО «Меркурий» отгрузило покупателю 280 банок краски по цене 236 руб., в том числе НДС – 26 руб.
Учетной политикой ООО «Меркурий» предусмотрено, что оценка товаров в бухгалтерском учете производится по фактической себестоимости, транспортные расходы учитываются в составе покупной цены товаров. Списание товара на реализацию производится по средней себестоимости.
Составить бухгалтерские записи для отражения хозяйственных операции в учете ООО «Меркурий», определить себестоимость реализованных товаров, определить финансовый результат от продажи товаров за месяц и закрыть счет 90 «Продажи».
Решение:
|
Дт |
Кт |
Сумма, руб. |
|
|
41 |
60 |
20000 |
Приняты товары от поставщика |
|
19 |
60 |
3600 |
Начислен НДС |
|
41 |
60 |
1000 |
Доставка транспортной организации |
|
19 |
60 |
180 |
Начислен НДС |
|
41 |
60 |
55000 |
Принята вторая партия товаров от поставщика |
|
19 |
60 |
9900 |
Начислен НДС |
|
41 |
76 |
600 |
Начислено вознаграждение организации за доставку |
|
19 |
76 |
108 |
Начислен НДС |
|
62 |
90 |
66080 |
Товар отгружен покупателю |
|
90 |
68 |
11894 |
Начислен НДС |
|
90 |
41 |
31000 |
Покупная стоимость товаров |
|
90 |
99 |
23186 |
Финансовый результат |
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
1. Гражданский Кодекс Российской Федерации.
2. Налоговый Кодекс Российской Федерации.
3. Федеральный Закон «О бухгалтерском учёте» от 6 декабря
2011 года № 402-ФЗ.
4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в Российской Федерации. Утверждено Приказом Мин-
фина РФ от 29.07.1998 г. № 34 н (в редакции Приказа Минфина РФ
от 24.12.2010 г. № 186 н).
5. Астахо В.П. Бухгалтерский учет в торговле: учебное пособие.
– М.: Феникс, 2011. – 416 с.