Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
18.Учет доходов орг-и.
ПБУ 9/99 Доходами признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов и погашения обяз-в, приводящее к увеличению капитала этой орг-и, за искл. вкладов.
Не признаются:
- НДС, акцизы, экспорт. пошлины и др.
- по дог-м комиссии, агентск. и иным
- в порядке предварит-й оплаты
- авансы, задатки
-в залог, если дог-м предусмотрена передача заложенного имущ-ва залогодержателю;
- в погашение кредита, займа.
Доходы признаются на:
- доходы от обыч. видов деят.(90)
- прочие дох.(операц., в нереал., чрезвыч.)
Если предмет деят-ти орг-и – аренда, предостав-е за плату прав по патенту изобретения, промыш. образцы и др. интеллект. собств., участие в УК др. орг-й – выручка – поступления связ. с этими видами деят-ти.
Если это не предмет деят. – операц. доходы.
п.12. Выручка признается при наличии след. условий:
1) орг-я имеет право на получение этой выручки, вытек. из конкрет. договора или подотв. иным способом.
2) Сумма выр. м.б. определена;
3) Имеется уверенность в увелич-и эконом. выгод в результате конкр. опер.
4) право собств-ти (владения, пользования, расположения)на товар перешло к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана).
5) расх. в связи с этой опер. м.б. определены. Если не все условия соблюдены, то появляется кредитор. задолж.
проч. поступл. признаются в б.у. в след. порядке:
- штрафы, пени, неустройки – в отч. пер., в кот. реш. суда;
- КЗ, по кот. истек срок иск. давности - отч. пер., в кот. истек
- сумма дооценки акт. – отч. пер., в кот. дата переоценки;
- иные поступ. – по мере образ-я.
В УП раскрыв-ся:
Прочие доходы организации за отчетный период, не зачисляемые на счет прибылей и убытков, подлежат раскрытию в бухгалтерской отчетности обособленно. Построение бухгалтерского учета должно обеспечить возможность раскрытия информации о доходах организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.
19.Учет выпуска гот. продукции.
ГП – изделия и полуфабрикаты, полностью законченные обраб-й, соотв-е действ-м стандартам, тех. усл-м, принятые на склад или зак-м.
Задачи б.у. ГП:
1.Правильныйй и своеврем-й учет наличия и движения ГП на складах и др. местах хран.
2.Контроль за выпол-м планов
3.Контроль за сохранностью ГП
4.Выявление рентаб-ти прод-и
Норм. база; - Закон «О БУ» №129, - Положение по ведению БУ и БО, НКРФ, ПБУ 9/99, ПБУ 10/99, ПБУ 5/01 «Учет МПЗ»
На готовую продукцию, поступившую на склад, заводится карточка складского учета.
Сведения о выпуске готовой продукции и ее поступлении на склад кладовщик отражает в карточке учета готовой продукции, форма которой аналогична карточке учета материалов М-17. Отпуск готовой продукции покупателям осуществляется на основании накладной, типовой может служить форма М-15 «Накладная на отпуск материалов на сторону».
Оприх-е гот. прод. может на сч.10 или 43 «ГП». 10 если на хоз. нужды.
Аналитический учет по счету 43 ведется по видам, группам готовой продукции, по местам ее хранения. Для отражения отклонений между фактической себестоимостью готовой продукции и ее стоимости по учетным ценам к счету 43 могут быть открыты субсчета:
43.1 «Готовая продукция по учетным ценам»
43.2 «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости»
оценка: - фактич. произ-я с/с (пол; непол)
- норматив-я (плановая)
- оптовые цены
- свобод. отпуск. цены НДС
- свобод. рын. цены (рознич. сеть)
1. ГП учитывается просто на сч. 43 – по факт. себ-ти Д43К20
2. По норматив. (план.) себ-ти:
- с примен. сч.40
20 10, 70, 69…
40 20 факт
43 40 уч.ц.
90/2 49 план.уч.
90/2 40 отклонение
- без применения 40
43 20 по уч.ц.
В конце мес. рассчит-ся отклонение и спис-ся в д43к20 допол. или сторно
43 20 – откл-е факта от уч.
90/2 43 – с/с (факт)
90/2 43 – перерасход
90/2 43 сторно – экономия
Отклонения = 100%
Откл. уч. цена = сумма откл. прод.
Отгрузкой и отпуском продукции занимается отдел сбыта. Работники этой службы заключают договоры с покупателями, оформляют док-ты на отгруженную продукцию, осуществляют оперативный учет движения продукции на склад, контролируют выполнение договорных обязательств, своевременность поступления средств от покупателя. Отгрузка осуществляется в соответствии с договором купли-продажи. По договору купли-продажи продавец обязуется передать продукцию в собственность покупателю, а покупатель – принять и оплатить ее. Отпуск со склада оформляется первичными документами: приказ-накладная, расчетно-платежные документы, товаротранспортная накладная, счета-фактуры и др.
Порядок синтетического учета продажи продукции зависит от выбранного метода учета. Организациям разрешается определять выручку от продажи продукции для целей налогообложения либо по моменту оплаты отгруженной продукции, выполненных работ и оказанных услуг, либо по моменту отгрузки продукции и предъявления платежных документов покупателю (заказчику) или транспортной организации. В бухгалтерском учете продукция считается реализованной в момент ее отгрузки отражается по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и кредиту счета 90 "Продажи". Одновременно себестоимость отгруженной или предъявленной покупателю продукции списывается в дебет счета 90 "Продажи" с кредита счета 43 "Готовая продукция". С суммы выручки организации исчисляют налог на добавленную стоимость и акцизный налог.
При методе продажи "по отгрузке" сумма начисленного НДС отражается по дебету счета 90 и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".
При методе продажи "по отгрузке" задолженность перед бюджетом по НДС оформляется одной проводкой: дебет счета 90, кредит счета 68. При методе продажи "по оплате" по НДС составляют две проводки:
а) Дебет счета 90 Кредит счета 76
- отражена сумма НДС по проданной продукции
б) Дебет счета 76 Кредит счета 68
- отражена задолженность по НДС перед бюджетом
При формировании учетной политики п/п можно применять один из вариантов учета выручки и выявления фин. результатов от продажи: по методу начисления – менее трудоемкий, сокращается число операций и записей на счетах, нет необходимости распределять затраты м/у проданной и непроданной продукцией, по кассовому методу - более трудоемкий, удлиняет процесс формирования выручки, что увеличивает число бух-х записей, ежемесячно определяется себестоимость отгруженной и проданной продукции, отсутствие системного учета отгруженной продукции по продажным ценам ослабляет контроль за полнотой поступления средств.
61. Сущность аудита и его задачи.
Аудит – предпринимательская деят-ть по осуществлению независ. проверок б.о. в целях выражения мнения о достоверности отч-ти.
Ауд. деят. – деят-ть по проведению а. и оказанию сопутств. услуг.
Виды: - внешний
- внутренний
+ инициативный
+ обязательный
Цель – выражение мнения о достоверности БФО и соотв-и порядка ведения б.у. законод-ву РФ.
Достоверность – степень точности данных б.о., кот. позволяет пользователям делать правильные выводы о результатах деят.
Задачи:
1. проверка и подтверждение достоверности показателей отчетов;
2. контроль и соблюдение законодательства и нормативных документов, регулирующих правила ведения учета и составления отчетности, методологию оценки активов, обязательств и собственного капитала;
3. поверка полноты, достоверности и точности отражения в учете и отчетности затрат, доходов и финансовых результатов предприятий за отчетный год;
4. выявление резервов лучшего использования собственных и оборотных средств, финансовых резервов и заемных источников;
5. разработка и представление обоснованных предложений по улучшению организации внутреннего контроля, бухгалтерского учета и расчетной дисциплины.
В процессе а. аудитор должен определять по кажд. разделу отч-ти ее:
- степень полноты
- точность
- оценку (адекватность выбранной оценки)
- наличие
- времен. определенность и т.д.
Аудит – это особая, самостоятельная форма контроля. Аудит не заменяет государственный контроль. Основной связью аудита с другими формами экономического контроля является то, что аудит и экономический контроль призваны поверять и выявлять нарушения на предприятии, только при аудите выражается мнение по поводу достоверности финансовой отчетности, а при экономическом контроле выявляются недостатки ФХД с целью их устранения.
Взаимосвязью аудита и бухгалтерского учета является то, что аудит призван проверять правильность и достоверность ведения б.у. и отчетности
Наличие достов. инф. позволяет повысить эффект-ть функционирования рынка капитала и дает возможность оценивать и прогнозировать последствия принятия ряда эконом. решений. А. обеспечивает разработку рекомендаций по повышению эффективности хоз. деят.
72. Изучение особенностей функционир-я аудир-го лица.
Целью проверки учредительных документов и формирования уставного капитала является формулирование мнения аудиторов относительно соответствия учредительных документов аудируемой организации действующему законодательству, а также правильности формирования (изменения) ее уставного капитала.
Норм. Доки: - ФЗ «О б.у.»
- пол. об уч. отч. РФ
- план сч. и инстр.
- ПБУ и УП ПБУ 1/2008 – УП
Источники инф:
- организационно-учред-е доки (устав, учредит. дог-р, свид-во гос. регистр-и, реестр акционеров и т.д.)
- внеучет. инф-я (протоколы общ. собраний акционеров, выписки реш-й совета директоров)
-бух. отчет-ть
-учет. Регистры (гл. книга, журналы-ордера., вед-ти) сч.80, 75.
-первич. Доки
В ходе проверки юр. статуса, а. должен установить организ.–прав. форму, форму собств-ти, принадлежность и т.д.
Форма собств-ти: - гос.; - част.
По принадлеж-ти: - рос.; - иностр.; - с участием иностр. капитала
По статусу: - зависимые
- дочерние
- малые
Лицензии и разрешения на определенные виды деятельности. При проверке аудитор выясняет виды деятельности, подлежащие лицензированию в соответствии с Федеральным законом «О лицензировании отдельных видов деятельности». Аудитор проверяет наличие лицензий и сроки их действия, т.к. право организации осуществлять такие виды деятельности возникает с момента получения лицензии или в указанный в ней срок и прекращается по истечении срока ее действия. Деятельность, осуществляемая без соответствующих лицензий, считается незаконной.
Число учредителей ЗАО и ООО > 50, ОАО – хоть сколько
При проверке УК- ОАО<1000 МРОТ, ЗАО И ООО < 100 МРОТ
Некоммерческие организ-и - не имеют УК
При изучении Устава:
-Местонах-е
-Размер УК, распред-е долей
-Цели, виды деят-ти
-Порядо4 распред. дивид-в и т.д.
В ходе экспертизы учет. док-в следует проверить:
-Структуру управления
-Полномочия рук-й
-Резервы, факты
-Правильность исчисл. дох-в учред-и и т.д.
Типичные ошибки и нарушения в оформлении учредительных документов. В качестве типичных нарушений, выявляемых при аудиторской проверке учредительных документов, могут быть: отсутствие учредительных документов; несвоевременное изготовление или изменение учредительных документов; несоответствие учредительных документов законодательным и нормативным актам.
Типичные ошибки и нарушения в учете формирования уставного капитала. При формировании уставного капитала предприятий различных организационно-правовых форм возникают различные ошибки и нарушения. Типичными являются такие как: не соответствие размера уставного капитала, предусмотренного учредительными документами, размеру, отраженному в учете; осуществление оценки имущества без привлечения независимого оценщика, тогда как его участие в некоторых случаях необходимо; не соблюдение принятых организацией форм и срока оплаты уставного капитала без внесения соответствующих изменений в учредительные документы; не уменьшение капитала, когда это необходимо; уменьшение в результате каких-либо действий уставного капитала меньше минимально возможного; отсутствие по совершенным финансово-хозяйственным операциям подтверждающих документов.
74. Аудит огранизации бух. учета и учетной политики организации
Цель проверки БУ и учетной политики аудируемой организации является установление соответствия организации БУ и учетной политики требованиям действующего законодательства и особенностям деятельности организации. Источниками информации: приказ о бухгалтерии, должностные инструкции сотрудников бухгалтерии, приказ об учетной политике организации и приложения к нему.). Норм-е док-ты: Закон о БУ 129-ФЗ, З-н об аудит-ой деят-ти №307- ФЗ, ПБУ 1/08 «Учетная политика организации». ГК РФ, НК РФ.
Организация учетной работы. На основании изуч прик о бухгалтерии ауд. должен установить, как организована учетная работа: учреждена бух. служба как структурное подразделение, возглавляемое гл. бухгалтером; введена в штат должность бухгалтера; передано на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту; руководитель организации ведет БУ лично. На основании изучения должностных инструкций, устных опросов выясняют: распределение обязанностей сотрудников; сложность выполняемых работ; уровень квалификации учетного персонала. Формы БУ. Организация самостоятельно определяет форму БУ (журнал-главную, журнально-ордерную, мемориально-ордерную или автоматизированную). Основными факторами, влияющими на такой выбор, являются объем обрабатываемой информации, численность сотрудников организации, уровень квалификации учетного персонала, уровень применения компьютерных технологий. В настоящее время все большее распространение получает автоматизированная форма учета.
Аудитор должен ознакомится с приказом об учет политике п/п и приложениями к нему, т.е. рабочим планом счетов, графиком документооборота, порядком проведения инвентаризации активов и обязательств и другими. В процессе проверки перечисленных документов необходимо установить соответствие учетной политики требованиям действующего законодательства и особенностям деятельности организации, соблюдение неизменности учетной политики и практическое применение отдельных положений приказа об учетной политике. Проверка приказа об учетной политике организации. Аудитор должен определить отражение в приказе об учетной политике следующих способов учета и оценки объектов бухгалтерского учета: способ начисления амортизации НМА, способ начисления амортизации ОС, способ учета затрат на ремонт ОС, способ учета материалов при их приобретении и заготовлении, способ оценки МПЗ при их отпуске в производство и ином выбытии, оценку незавершенного производства, способ учета выпуска продукции и ряд других способов. На основании полученной информации аудитор должен установить обоснованность выбора того или иного способа из нескольких в рамках законодательства по конкретному направлению.Проверка прилож-й к приказу об учет политике. Далее проверить: рабочий План счетов БУ(определить перечень содержащихся в плане счетов синтет. и аналит. счетов, включая субсчета, их необходимое количество с учетом специфики деятельности, уровня материально-технической базы); формы документов для внутренней бухг. отчетности; график документооборота (установить круг лиц, ответственных за выписку, оформление, представление документов к проверке; порядок и время прохождение документов с момента составления до сдачи в архив, проверить его соблюдение); технологию обработки учетной информации порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации (установить формы и количество плановых инвентаризаций, сроки их проведения, перечень имущества и финансовых обязательств организации, проверяемых в ходе каждой инвентаризации).Проверка внесения изменений в учетную политику. Если организацией были внесены изменения в учетную политику, аудитору следует установить: причину изменения учетной политики и ее обоснованность (изменения законодательства РФ, нормативных актов по БУ, разработка новых способов ведения БУ, изменение условий деятельности); своевременность внесения изменений в приказ об учетной политике организации. Типич ошибки: отсутствие приказа об учетной политике организации; не соответствие положений приказа об учетной политике нормативным актам по БУ; не отражение приказа об учетной политике всей необходимой информации для полного формирования учетной политики; необоснованное внесение изменений в учетную политику; не раскрытие учетной политики в отчетности организации, публикующей бухг. отчетность.
75 Аудит учета основных средств и НМА
Целью проверки операций с ОС и НМА является формирование мнения относительно правильности оформления первичных юридических и учетных документов и организации БУ этих объектов на предприятии. Источниками информации служат: бухг. отчетность (формы № 1 «Бухгалтерский баланс» и № 5 «Приложение к ББ»); учетные регистры (журналы-ордера, ведомости, машинограммы по счетам 01 «ОС», 02 «Амортизация ОС», 04 «НМА», 05 «Амортизация НМА»); первичные документы по учету ОС (акт о приеме-передаче объекта ОС, акт о списании объекта ОС, инвентарная карточка учета объекта ОС, инвентарная книга учета объектов ОС); первичные документы по учету НМА; юридические документы (договора купли-продажи, дарения, лицензионные договора). Норм-е док-ты: Закон о БУ 129-ФЗ, З-н об аудит-ой деят-ти №307- ФЗ, ПБУ 6/01, ПБУ 14/07, НК РФ. Основные направления аудита учета ОС и НМАдолжны обеспечить:(контроль за наличием и сохранностью ОС и НМА; правильность отнесения предметов к ОС и н.а.;правильность оценки ОС в учете;правильность оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию ОС и н.а.;правильность начисления и отражения в учете амортизации и ремонта ОС и н.а;правильность отражения данных о наличии и движении ОС и н.а в бух учете и отч. Направления проверки:1) аудит наличия и сохранности ОС и н.а.;2) аудит движения ОС и н.а.;3) аудит правильности начисления амортизации;4) проверка правильности налогообложения по ОС и н.а. Аудит наличия и сохранности ОС. . Аудитор должен проверить, какие объекты числятся на предпр. в составе ОС, и получить подтверждение надлежащего оформления прав собственности организации на них. Аудитору необходимо проверить:(• создана ли на предприятии комиссия по приемке ОС и оформлению ее результатов;• оформлены ли договоры купли-продажи ОС;• оформлены ли протоколы договорной цены;• правильно ли указана первоначальная стоимость ОС в актах приемки-передачи• правильно ли отражена первоначальная стоимость после достройки, дооборудования.) Для проведения проверки аудитор привлекает первичные документы (ф. ОС-1, ОС- 6 и другие), по которым ОС приняты к учету. Проверка правильности оценки ОС может быть сплошной или выборочной. Проверка проведения инвентар-ии ОС осуществляется аудитором с привлечением перв-х документов – инвентариз-ых описей, протоколов заседаний инвентариз-ых комиссий, решений руководства предприятия по итогам проведения инвен-ций. Аудит порядка учета операций по поступлению и выбытию: Целью проверки учета поступления ОС яв-ся подтверждение того, что приобретенные ОС были правильно отражены в учете и представляют собой стоимость реальных объектов, введенных в эксплуатацию. Аудит движения ОС). Пути поступления ОС на предприятие:(• приобретение за плату у поставщиков;• безвозмездное поступление;• в качестве учредительских взносов в уставный капитал). Причины выбытия ОС на п/п:(• ликвидация объекта в силу ветхости и износа, а также в силу форс-мажорных обстоятельств;• ликвидация в связи с переоборудованием, модернизацией;• передача ОС другим орг-м. Целью проверки операций, связ-х с выбытием ОС, яв-ся опред-е того, что: • первонач. ст-ть и сумма накопленной аморт-ии полностью и надлежащим образом списаны со счетов их учета; • финн-е рез-ты, образовавшиеся в рез-те этих операций, правильно отражены на 99 «Прибыли и убытки». Аудит начисления амортизации. В ходе аудита необходимо установить: все ли объекты ОС и н.а. приняты в расчет при начислении амортизации; начисляется ли она с учетом движения основных средств и н.а.; правильно ли применяются нормы амортизации.1) способ уменьшаемого остатка;2) способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;3) способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). На данном этапе аудита осуществляется: 1. проверка соблюдения положений учетной политики пред-я по амор-ии ОС; 2. проверка правильности отнесения объектов аморт-ых отчислений к той или иной группе ОС; 3. проверка расчетов сумм ежемесячных аморт-ых отчислений; 4. проверка своевременности и правильности их отражения в учете. Заключ-ым этапом аудита учета ОС является проверка операций по восстановлению ОС. Восст-е ОС осуществ-ся посредством ремонта (текущего, среднего, капитального), а также модернизации и реконструкции. Осуществляя проверку операций по ремонту ОС, а-р должен особое внимание уделить правил-ти их докум-го оформления. При проверке операций по учету ремонта ОС аудитор должен установить, какая учетная политика принята предпр-ем по данному вопросу, что определяет последовательность дальнейшей проверки. На пред-ии затраты по ремонту ОС могут списываться: • непосредственно на себест-ть по мере возник-я затрат; • за счет созданного резерва на ремонт ОС; • с отнесением затрат на счет 97 «Расходы буд-х периодов» с послед-м равномерным списанием на себестоимость. Типич ошибками в учете ОС и НМА: отсутствие первичных приходных док-тов или оформ-е их с наруш-ем устан-х требований; несвоевременное оприходование объектов ОС и НМА; неправильное исчисление первон. ст-ти поступивших объектов ОС и НМА; неправильное начисление амор-ии по отд-м об-м ОС и НМА; начис-е износа по об-м ОС и НМА, срок полезного исп-ия к-рых истек; неправ-е отнесение отд-х видов расходов к НМА; неоприход-ие матер-в, остающихся при ликвидации об-тов ОС; некорректная кор-ия счетов.
76. Аудит оперций с МПЗ
Целью ауд.проверки учета операций с производ-ми запасами яв-я изучение правильности орг-и учета поступления и исп-я МПЗ на п/п и формирование мнения относительно правильности класс-ии МПЗ, реальности их оценки и достоверности в учете и отчетности.Источниками информации: бухг. отчетность (форма № 1 «Бухгалтерский баланс»); учетные регистры (Гл. книга, журналы-ордера, ведомости, машинограммы по счетам 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» и другим); первичные документы (приходные ордера, накладные, товарно-транспортные накладные, сч-фактуры, доверенности, акты о приемке материалов, лимитно-заборные карты, акты на списание, карточки учета материалов, инвентаризационные описи); юридические документы (договор о полной материальной ответственности, договора поставки). Норм-е док-ты: ПБУ 5/01,Закон о БУ 129-ФЗ, З-н об аудит-ой деят-ти №307- ФЗ, НК РФ.
Действ-я аудитора:1)Изучит положение учетной политики по направлениям данного участка проверки;2)изучить состав МПЗ;3)реальность наличия и существования МПЗ;4)ознакомиться с условиями их хранения;5)подтвердить правильность оценки МПЗ;6)изучить порядок отражения в учете операций по поступлению, исп-ю и реал-и МПЗ
Проверка сохранности производственных запасов начинается с ознакомления с работой материального отдела бухгалтерии и складов. Аудитор устанавливает: сотрудника бухг-ии, ведущего учет движения запасов, его квалификацию; наличие графика документооборота и унифиц-ых первичных учетных документов; наличие схем движения произв-ых запасов на счетах БУ; соблюдение сроков проведения инвентаризации произв-ых запасов и порядок оформления результатов. При проверке организации учета движения произв-ых запасов на складах необходимо проконтролировать организацию складского хозяйства и контрольно-пропускной системы. В необходимых случаях аудитор может произвести инвентар-ию произв-ых запасов.
По данным регистров аналит. учета (ведомостей, карточек складского учета) аудитор изучает состав МПЗ. Устанавливается правильность отнесения учитываемых объектов к производственным запасам. МПЗ признается часть имущества организации, используемая в качестве исходных предметов труда (сырья, материалов и т.п.), потребляемых при производстве продукции. Аудитор должен проверить правильность классификации МПЗ по экономическому содержанию, назначению и структуре. В ходе проверки операций по поступлению МПЗ аудитор должен: провести анализ договоров по сделкам, расчетно-платежных документов и приложений к ним (спецификаций, сертификатов и т.п.); сопоставить данные документов по оплате поставщикам с данными документами на оприходование МПЗ; сопоставить данные первичных документов по поступлению запасов с данными складского учета и регистрами БУ; проверить правильность оценки МПЗ при их поступлении (заготовлении). В ходе проверки операций по использованию (выбытию) МПЗ аудитор должен провести анализ правильности оформления документов по расходу, внутрихозяйственному перемещению МПЗ и выбытию (требования-накладные, лимитно-заборные карты, сдаточные накладные, накладные на отпуск материалов на сторону). Проверяя эти документы, аудитор должен: определить, отпускаются ли запасы без взвешивания, обмера, пересчета или без технических испытаний их качества; убедится в соблюдении действующих норм расхода и соответствии этих норм технологическим потребностям; сопоставить данные документов по расходу и выбытию и соответствующих регистров БУ; правильность корреспонденций счетов, указанных в учетных регистрах. Проверяя организацию складского учета, аудитору следует: определить вариант учета движения на складах запасов; проверить обоснованность записей кладовщиком в регистрах аналит. учета; сопоставить данные в карточках или книгах складского учета и данные ведомости остатков запасов; проверить соблюдение графика документооборота.
Материальные ценности отражаются в учете и отчетности по фактической себестоимости (ПБУ 5/01 «Учет МПЗ»). Аудитор должен убедиться в неизменности применения в течение года выбранных методов оценки по видам запасов. А также правильность и целесообразность их применения. При ошибочном или умышленном завышении с/с, за счет использования того или иного метода, искусственно увеличиваются затраты на производство и снижается прибыль. Раз в году коммерческое предприятие имеет право переоценить свои МПЗ. В этом случае разница, возникшая в результате переоценки, относится на финансовые результаты. Обязательным для предприятия является проведение уценки устаревших материальных ценностей.
Типичными ошибками являются:- не заключены договора о материальной ответственности с кладовщиками;- неправильно оформляются документы по приходу и расходу ТМЦ;- неправильная оценка приобретенных МПЗ;- не ведется аналит. учет движения МПЗ в бухгалтерии;- неправильное исчисление фактической с/с заготовления мат-в;- списание в расход не принятых к учету ТМЦ
77. Аудиторская проверка операций с денеж. средствами
Целью проверки операций с денежными средствами является установление законности, достоверности и целесообразности совершения операций с денежными средствами, правильности их отражения в учете. Источники информации: бухг. отчетность (формы № 1 «Бухгалтерский баланс» и № 5 «Приложение к бухг. балансу»); учетные регистры (Гл. книга, журналы-ордера, ведомости, машинограммы по счетам: 50 «Касса», 51 «Расч. счета», 52 «Вал. счета», 55 «Спец. счета в банках», 57 «Переводы в пути», 58 «Финансовые вложения», 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений»); документы по учету кассовых операций (ПКО, РКО, журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, кассовая книга, книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств, расчетно-платежная ведомость, карточка депонента, авансовый отчет, отчет кассира, журнал кассира-операциониста); документы по учету операций по банковским счетам (выписки банка с приложенными денежно-платежными документами, т.е. платежными поручениями и требов-ми, инкассовыми поручениями и др.); Норм-е док-ты: Закон о БУ 129-ФЗ, З-н об аудит-ой деят-ти №307- ФЗ, НК РФ,Положение «О безналичных расчетах в РФ». Утверждено ЦБ РФ 03.10.2002г. № 2-П, «Положение о правилах орг-ии наличного денежного обращения на территории РФ». Приказ ЦБ РФ от 05.01.98 г. № 14-П. «Учет активов и обяз-в, стоимость к-ых выражена в иност-й валюте»ПБУ 3/06, ПБУ 4/99 «Бухг. Отч-ть орг-ии».
Инвентаризация кассы. Проверка кассы начинается с проведения инвентаризации немедленно по прибытии аудитора на место проверки в присутствии кассира и гл. бухгалтера. Инвентаризации подвергаются наличные денежные средства и документы, бланки строгой отчетности, ценные бумаги. Он группирует наличные деньги по соответствующим купюрам и проводит полный полистный их подсчет, включая опечатанные в пачках деньги, полученные в учреждении банка. При проверке орг-ии работы кассы аудитору следует установить: должностное лицо, исполняющее в организации обязанности кассира (введена ли в штат должность кассира или его обязанности исполняет гл. бухгалтер или другой работник); способ оформления кассовых документов (вручную или с применением компьютерной техники); наличие орган-но-распоряд-х и юр-х док-в (приказа о назначении кассира на работу; договора о полной материальной ответ-ти; приказа, устанавливающего периодичность проверок кассы); проведение инвентаризации кассы (плановых и внезапных проверок кассы и наличие актов по таким проверкам); порядок хранения денежных средств в кассе (соответствие помещения кассы реком-ям по обеспечению сохранности ден-х ср-в, технич-й укрепленности и оснащенности средствами охранно-пожарной сигнализации; соблюдение условий, необх-х для обеспечения сохранности ден-х ср-тв при доставке их из банка и при сдаче в банк); наличие контрольно-кассовой техники.
Аудитор, осуществляя формальную документальную проверку, устанавливает: применение унифицированных форм кассовых документов; правильность оформления ПКО (наличие подписей главного бухгалтера и кассира, печати кассира или оттиска кассового аппарата); правильность оформления РКО и заменяющих его документов, правильность оформления кассовой книги (кассовая книга должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной печатью, количество листов в ней должно быть заверено подписями руководителя и главного бухгалтера); отсутствие подчисток и исправлений в приходных и расходных кассовых ордерах; наличие штампов на кассовых документах («Получено» или «Оплачено»); полноту рег-ции кас-х док-ов в журнале рег-ции приход-х и расх-х касс-х ордеров; своеврем-ть сдачи отчетов кассира.
Счета в банках. На предварительном этапе проверки аудитору следует установить: количество и состав открытых организацией в банках рублевых счетов; располагает ли организация на специальных счетах в банках денежными средствами в иностранной валюте; наличие всех банковских выписок по их страничной нумерации и переносу остатка средств на счете. Документальное оформление операций по движению денежных средств на банковских счетах строго контролируется обслуживающим банком, поэтому остановимся на проверке операций по существу. Осуществляя документальную проверку по существу аудитору необходимо изучить выписки и приложенные к ним платежные документы. Такая проверка позволяет выявить: бездокументальное списание или перечисление средств на одни цели, в то время как приложенные документы подтверждают другие; правильность корресп-ций счетов, указанных в учетных регистрах по счетам 51, 55, 57 и корресп-щих счетов; сверить остатки денежных средств на счетах по выпискам банка и учетным регистрам, а также обороты и остатки по счетам 51, 55, 57 в учетных регистрах и в Гл. книге. В ходе проверки операций по движению денежных средств на валютных счетах аудитору необходимо: установить количество валютных счетов, открытых организацией в РФ и/или за рубежом; установить объем, интенсивность и характер операций по валютным счетам; изучить выписки банка и приложенные к ним платежные документы; проверить соответствие проведенных операций договорным взаимоотношениям. Обратить внимание на полноту и своевр-ть зачисления валютной выручки и других средств на транзитные счета; установить на какие цели были потрачены наличные деньги в иностранной валюте (разрешается использовать только для оплаты командировочных расходов); установить ведутся ли записи по операциям в иностранной валюте одновременно в двух оценках: иностранной валюте и рублях; проверить правильность отражения операций на счетах БУ (сопоставляются записи в учетных регистрах по счетам 50, 51, 52, 57, 91 и др.); проверить соответствие данных Гл. книги, выписок банка и регистра по счету 52. Тип-ые ошибки: отсутствие платежных док-ов, подтверж-х факт совершения операций, или оформление их ненадлежащим образом; - отсутствие приложений к платеж-м док-м, послужившим основ-м для совершения операций; - перечис-е авансов по бестоварным счетам без предвар-го оформления договора и по другим сомнительным операциям; - несоответствие данных в платежных поручениях данным выписки банка; - некор-ая кор-ция счетов по учету банк-х опер-й. Тип-е ошибки, выявляемые в ходе ауд-й проверки вал-х опер-й, яв-ся: - неполное зачисление валют-й выручки на транзитные валютные счета; - неправ-е применение курсов инос-ой валюты при отражении в учете вал-х операций и расчете кур-й разницы; - некор-е корресп-ции бух. счетов.