. Законодательные и нормативные документы.

Работа добавлена на сайт samzan.net:

Содержание

Введение……………………………………………………………………………………..3

1. Законодательные и нормативные документы………………………………..…5

2. Планирование аудита денежных средств на расчетных счетах в банках………………………………………………………………………………………..8

3. Аудит движения денежных средств на расчетных и других счетах в банках………………………………………………………………………………………16

4.Типичные ошибки……………………………………………………………………...29

Заключение………………………………………………………………………………...32

Список использованной литературы………………………………………………..34

Приложения………………………………………………………………………………36

Введение

Переход России к рыночным отношениям выявил необходимость создания новых экономических институтов, регулирующих взаимоотношения различных субъектов предпринимательской деятельности, среди которых достойное место может занять институт аудиторства. Его главная цель - обеспечить контроль за достоверностью информации, отражаемой в бухгалтерской и налоговой отчетности. Данные по использованию имущества, денежных средств, по ведению коммерческих операций и инвестиций у юридических объектов могут быть объективно подтверждены независимым аудитором.

В соответствии с действующим законодательством организации обязаны хранить свои денежные средства (сверх наличного лимита) в обслуживающих учреждениях банков. Расчеты с учреждениями банка возникают в связи с хранением денежных средств на расчетном, текущем и других счетах, получением краткосрочных и долгосрочных ссуд, их погашением и переоформлением, претензиями к банку по ошибочным записям на счетах. Расчеты через учреждения банков между организациями осуществляются по безналичным формам расчета.

Все предприятия, осуществляя производственную и хозяйственную деятельность, вступают во взаимоотношения с другими предприятиями, организациями, учреждениями, работниками предприятия и отдельными лицами. Эти взаимоотношения основаны на различных денежных расчетах в процессе заготовления, производства и реализации продукции, работ или услуг.

В условиях рыночной экономики следует исходить из принципа, что умелое использование денежных средств может приносить предприятию дополнительный доход, и, следовательно, необходимо постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения дополнительной прибыли.

Постоянно совершающийся кругооборот хозяйственных средств вызывает непрерывное возобновление многообразных расчётов. Правильная организация расчетных операций обеспечивает устойчивость оборачиваемости средств организации, укрепление в ней договорной и расчетной дисциплины и улучшение ее финансового состояния.

Денежные средства – это финансовые ресурсы организации, самые высоко ликвидные активы, возможные обеспечить выполнение обязательств любого уровня и вида. От их наличия зависит своевременность погашения кредиторской задолженности предприятия.

В данной курсовой работе рассмотрены вопросы аудита денежных средств на расчетных и прочих счетах в банке.

При кажущейся простоте учета денежных расчетов, тем не менее, многие практические работники допускают грубые нарушения действующих правил учета и расчетов наличными деньгами. Это порой оборачивается для предприятия значительными финансовыми потерями в виде штрафных санкций. При проведении расчетных операций банки контролируют соблюдение предприятиями платежной и договорной дисциплины, а также содействуют применению наиболее целесообразных форм расчетов.

Целью данной работы является составление программы проведения аудиторской проверки операций на расчетном счете и операций по счетам в банках, определение процедур проведения проверки операций с денежными средствами и последовательность их составления.

При изучении указанной темы были поставлены следующие задачи:

Изучить источники информации, цели, задачи;

Определить законодательные и нормативные акты, с помощью которых проводится аудит операций на расчетном счете и прочих счетов в банке;

Описать порядок формирования отчета о движении денежных средств;

Дать краткую характеристику отчета по результатам проведенной проверки. Аудит проведем, используя бухгалтерские данные ФГУП ГРПЗ.

1. Законодательные и нормативные документы

Нормативная база, используемая аудитором при проверке расчетных валютных и других счетов в банке, - это соответствующие кодексы, законы, положения, методические материалы по -учету и отчетности, налогообложению и аудиторские правила (стандарты).

Основными нормативными документами, регулирующими порядок проведения операций на расчетном, валютном и других счетах в банках, являются:

Гражданский кодекс Российской Федерации. Гражданский кодекс РФ, часть 1 и 2 - гражданское законодательство определяет правовое положение участников гражданского оборота, основания возникновения и порядок осуществления права собственности и других вещных прав, регулирует договорные и иные обязательства, а также другие имущественные и личные неимущественные отношения, основанные на равенстве, автономии воли и имущественной самостоятельности участников. Устанавливает сроки исковой давности по просроченной задолженности, определен момент перехода права собственности при осуществлении сделок купли-продажи;

Налоговый кодекс РФ часть 1 и 2, - устанавливает систему налогов и сборов, взимаемых в федеральный бюджет, а также общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации

Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30.12.2001 №2 195-ФЗ. - защита законных экономических интересов физических и юридических лиц, общества и государства от административных правонарушений, а также предупреждение административных правонарушений.

Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 01.01.2013г. № 402-ФЗ - распространяется на все организации, находящиеся на территории Российской Федерации, зарегистрированные в качестве юридического лица в соответствии с законодательством РФ. Нормы, содержащиеся в других федеральных законах и затрагивающие вопросы бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, должны соответствовать Федеральному закону. В случае возникновения противоречий с содержанием других федеральных законов нормы права, выступающие предметом Федерального закона, имеют приоритет;

Федеральный закон от 30 декабря 2008г. № 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" (в ред. Федеральных законов  от 11.07.2011 N 200-ФЗ, с изм., внесенными Федеральным законом от 13.12.2010 N 358-ФЗ), который определяет, что аудиторская деятельность осуществляется « в соответствии с настоящим Федеральным законом от 1 декабря 2007г. № 315-ФЗ "О саморегулируемых организациях" (в ред. Федеральных законов от 25.06.2012 N 93-ФЗ), другими федеральными законами, а также принимаемыми в соответствии с ними иными нормативными правовыми актами».

Федеральный закон Российской Федерации от 10.07.2002 № 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)». Цель ЦБ защищать и обеспечение устойчивости рубля;  развитие и укрепление банковской системы Российской Федерации , обеспечение стабильности и развитие национальной платежной системы.

Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006, утверждено Приказом Минфина России от 27 ноября 2006 г. N 154н. Устанавливает особенности формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации об активах и обязательствах, стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе подлежащих оплате в рублях, организациями, являющимися юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений).

«Учетная политика организации» ПБУ 1/2008(в ред. Приказов Минфина России от 27.04.2012 N 55н) - устанавливает основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (придания гласности) учетной политики организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (кроме кредитных организаций и бюджетных учреждений);

ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации" (в ред. Приказов Минфина РФ от 08.11.2010 N 142н) - устанавливает состав бухгалтерской отчетности и общие требования к ней, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организации, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ (кроме кредитных и бюджетных организаций). Так же Положение дает понятия правил оценки статей бухгалтерской отчетности и информации сопутствующей ей;

План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000г. № 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению" (в ред. Приказов Минфина РФ от 08.11.2010 N 142н) - составляет основу организации учета на всех предприятиях независимо от подчиненности, форм собственности, организационно-правовой формы. План счетов представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной жизни в бухгалтерском учете и содержит наименования и коды счетов. В Инструкции по применению плана счетов приведена краткая характеристика счетов, раскрыта их структура и назначение, экономическое содержание обобщаемых на них фактов, порядок учета наиболее распространенных операций.

Инструкция Центрального банка Российской Федерации от 29.06.1992 № 7 «О порядке обязательной продажи предприятиями, объединениями, организациями части валютной выручки через уполномоченные банки и про ведения операций на внутреннем валютном рынке Российской Федерации», утверждена Приказом Центрального банка Российской Федерации от 29.06.1992 № 02-104 А.

Инструкция от 14 сентября 2006 г. N 28-И  об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам)

Указ Президента Российской Федерации № 1005 от 23.05.94 «О дополнительных мерах по нормализации расчетов и укреплению платежной дисциплины в народном хозяйстве» (в ред. Указов Президента РФ от 17.05.2007 № 637) - устанавливает нормализации платежного оборота, сокращения взаимной задолженности предприятий, учреждений и организаций и повышения ответственности хозяйствующих субъектов за состояние платежной дисциплины

2. Планирование аудита денежных средств на расчетных счетах в банках

Перед началом проведения аудиторской проверки экономический субъект отправляет аудиторской организации письмо о проведение аудита (приложение 1).

На этапе предварительного планирования аудитор должен встретиться с клиентом и выяснить, с какой целью он намерен проводить аудиторскую проверку и какие результаты ожидает получить после завершения аудита. В процессе переговоров аудитор получает согласие клиента на предоставление информации, необходимой для понимания его экономической деятельности, оказывающей существенное влияние на составление финансовой отчетности. Аудитору необходимо разработать документ, который должен лечь в основу определения объемов аудиторских работ, трудозатрат и их стоимостной оценки, содержащий максимум информации об экономической деятельности клиента. Таким документом может стать анкета с набором вопросов и тестов, заполняемая клиентом или аудитором при проведении предварительной экспертизы состояния дел и документов предполагаемого клиента, в зависимости от установленного в аудиторской организации порядка. Изучение экономической деятельности клиента на этапе предварительного планирования позволяет аудитору определить добросовестность и платежеспособность клиента и тем самым снижает предпринимательский риск аудитора.

На основании полученной информации  аудитор должен решить вопрос о необходимости привлечения специалистов и экспертов (юристов, технологов, инженеров, специалистов по налогообложению) для консультаций по отдельным сложным позициям, которые могут возникнуть в процессе проверки. По результатам предварительного планирования аудита производится расчет нормативов трудозатрат и ориентировочная оценка объема и стоимости аудиторских услуг, определение существенных условий договора на проведение аудита. При оценке стоимости аудиторской проверки аудиторы могут использовать различного рода коэффициенты, учитывающие специфику деятельности клиента: его организационную структуру, уровень средств внутреннего контроля, эффективность учетной политики, используемых компьютерных программ, степень типизации хозяйственных операций и т. д.

Затем оформляется договор на проведение аудиторской проверки, в котором согласовываются условия ее проведения, а также возможность изменения этих условий и стоимости проверки при возникновении обстоятельств, предполагающих более низкий уровень уверенности в достоверности финансовой отчетности.

Заключать договор целесообразно именно на этапе предварительного планирования. Оформление отношений с клиентом на более позднем этапе планирования, после составления общего плана и программы проверки, увеличивает предпринимательский риск аудитора (так же, как и заключение договора до предварительного изучения его деятельности). После объемной работы по планированию аудита отказ от заключения договора со стороны клиента или аудитора может повлечь за собой значительные убытки со стороны аудиторской организации.

В договоре (приложение 2) на проведение аудиторской проверки согласовываются условия ее проведения, а также возможность изменения этих условий и стоимости проверки при возникновении обстоятельств, предполагающих более низкий уровень уверенности в достоверности финансовой отчетности.

Перед составлением общего плана и программы проверки аудитор должен оценить надежность систем внутреннего контроля (приложение 3) и бухгалтерского учета аудируемого лица, а также аудиторский риск – вероятность формирования неверного мнения и соответственно составления неправильного заключения по результатам проверки.

Оценка внутреннего контроля на ФГУП ГРПЗ определялась с помощью вопросника. В него входили вопросы об организации, контроле, отчетности, управленческих ошибках, сохранность активов и документации и др. Анализ вопросника показал, что оценка эффективности и надежности системы внутреннего контроля – средняя.

Аудитор рассчитывает уровень существенности – предельное значение допустимой ошибки показателей финансовой отчетности – и определяет взаимосвязи между уровнем существенности и аудиторским риском. Чем выше уровень существенности, тем ниже уровень аудиторского риска, и наоборот. Обратная зависимость между аудиторским риском и существенностью учитывается аудитором при определении характера объема процедур проверки, сроков проведения аудита.

УРОВЕНЬ СУЩЕСТВЕННОСТИ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ АУДИТА

Финансовый показатель	Уровень существенности
Наименование	Величина	минимум	максимум
	В %	значение	в %	значение
Отчет о прибылях и убытках (форма 2)
Прибыль	148	5	7,4	10	14,8
Доходы	2063	2	41,3	4	82,5
Затраты	1915	2	38,3	4	76,6
Баланс предприятия
Общая стоимость имущества	13329	3	399,9	6	799,8
Оборотные активы	12364	5	618,2	10	1236,4
Краткосрочные обязательства	13250	5	662,5	10	1325

Рентабельность (убыточность) = 148/2063 * 100% = 7 %

Т.к. рентабельность (убыточность) находится в пределах 5 – 40 %, используются показатели, полученные на основе прибыли

Уровень существенности для формы 2: min   7,4  тыс.руб. max 14,8 тыс.руб.

Уровень существенности для оценки баланса предприятия считается как среднее значений, полученных по трем финансовым показателям баланса.

Уровень существенности для баланса: min 560,2   тыс.руб.  max 1120,4 тыс.руб

Округленные уровни для формы 2: min   6 тыс.руб.   max    12 тыс.руб.

                                      для баланса: min 449 тыс.руб. max    897 тыс.руб.

Следовательно, для ФГУП ГРПЗ уровень существенности составит для баланса min= 449т.р. и max=897т.р и для формы 2 min= 6т.р. и max= 12т.р и будет использоваться аудитором для оценки выявленных искажений по отдельности и в сумме, а также для выражения профессионального мнения о степени достоверности финансовой отчетности.

Далее распределяется уровень существенности по статьям баланса (Приложение 4). Это предполагает расчет распределенного уровня существенности на основании удельного веса каждой статьи отчетности. В этом случае величина уровня существенности определяется как произведение абсолютного уровня существенности и удельного веса статьи в структуре баланса в процентном соотношении. В нашем случае это статья «Денежные средства».

Однако нужно иметь в виду, что уровень существенности — это не механическая система распределения общего уровня существенности различными математическими методами, а качественная оценка отдельных статей отчетности на основании профессионального суждения аудитора и конкретных хозяйственных условий функционирования организации.

Разработка программы и общего плана аудиторской проверки также производится с учетом показателей аудиторского риска и допустимой ошибки (уровня существенности).

Общий план (приложение 5) аудита необходимо документально оформить. Он должен содержать описание предполагаемого объема, этапов аудиторской проверки и порядка их проведения. В зависимости от масштабов и специфики деятельности аудируемого лица, сложности проверки и применяемых аудитором конкретных методик форма и содержание общего плана могут меняться.

Для повышения эффективности аудита и координации аудиторских процедур с работой персонала аудируемого лица отдельные разделы общего плана аудита, как и весь план в целом, могут согласовываться и обсуждаться с руководством и персоналом аудируемого лица.

Один из основных этапов планирования аудита – разработка программы проведения проверки (приложение 6), являющейся основой составления и одновременно развитием общего плана аудита. В программе аудита определяется объем, приемы, аналитические процедуры проверки по существу и сроки их реализации. В сущности, проведение аудита сводится к выполнению его программы по проверке достоверности показателей каждого раздела бухгалтерской отчетности. Начиная разработку программы, аудитор должен выявить значимые для аудита области, а также финансово-хозяйственные операции, отсутствующие у клиента или представляющиеся малозначимыми (несущественными). При разработке программы аудита и установлении методов проверки необходимо учитывать, что аудиторские процедуры призваны выявить наличие существенных искажений оборотов и сальдо бухгалтерских счетов. Для значимых разделов бухгалтерского учета и финансовой отчетности определяются более детальные приемы и методы проверки. Аудитор выявляет, в каких случаях предполагается проводить аудиторские процедуры проверки по существу (детальные тесты, аналитические либо пересекающиеся процедуры), когда достаточно провести тесты средств контроля и воспользоваться результатами внутреннего контроля, где необходима сплошная проверка или можно ограничиться аудиторской выборкой.

Составной частью общего плана на завершающем этапе аудита являются положения, предусматривающие осуществление внутреннего контроля качества за проведением аудиторской проверки. Планирование контрольных процедур должно быть направлено на получение разумной уверенности в том, что работа аудиторов выполнена с высокой степенью профессиональной компетенции, необходимой при данных обстоятельствах.

Общий план и программа проведения аудита подписываются руководителем аудиторской проверки и подлежат утверждению руководителем аудиторской организации.

Аудитор планирует свою работу непрерывно на протяжении всего времени выполнения аудиторской проверки. Общий план аудита и его программа по мере необходимости могут уточняться и пересматриваться в связи с меняющимися обстоятельствами или неожиданными результатами, полученными в ходе аудиторских процедур. Причины внесения значительных изменений в общий план и программу аудита должны быть документально зафиксированы и могут являться основанием для изменения условий договора на проведение аудиторской проверки. Аудитор не несет ответственности за любой ущерб, понесенный в связи с использованием данной информации третьими лицами или в интересах третьих лиц.

По результатам аудиторской проверки выдается аудиторское заключение - официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица, составленный в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации (Приложение 7).

Аудиторское заключение включает три части: вводную, описательную и итоговую.

В вводной части указываются сведения об аудиторе, которые характеризуют его как лицо, имеющее право проводить аудиторскую проверку, аудируемом лице, составе его финансовой (бухгалтерской) отчетности, период времени, за который проводилась аудиторская проверка, а также обязанность аудитора выразить мнение о достоверности во всех существенных отношениях данной отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации на основе проведенного аудита.

В описательной части аудиторского заключения приводится объем аудита с указанием, что аудит был проведен в соответствии с федеральными законами, федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, действующими в профессиональных аудиторских объединениях, членом которых является аудитор, либо в соответствии с иными документами. При этом под объемом аудита понимается способность аудитора выполнить процедуры аудита, которые считаются необходимыми в данных обстоятельствах, исходя из приемлемого уровня существенности. Это необходимо для получения пользователем уверенности в том, что аудит был проведен в соответствии с нормативными актами Российской Федерации, правилами и стандартами. Аудиторское заключение должно содержать указание о выборочной основе аудита и заявление относительно того, что аудит предоставляет достаточные основания для выражения мнения о достоверности во всех существенных отношениях финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

В итоговой (результативной) части аудиторского заключения содержится мнение аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности проверяемого.

В зависимости от мнения аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица законодательству Российской Федерации различают аудиторское заключение с выражением безоговорочно положительного мнения и модифицированное аудиторское заключение, которое, в свою очередь, может быть условно положительным, отрицательным, аудиторским заключением, содержащим отказ от выражения мнения.

Аудиторское заключение с безоговорочно положительным мнением выдается тогда, когда аудитор приходит к выводу, что финансовая (бухгалтерская) отчетность дает достоверное представление о финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица в соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности в Российской Федерации.

По проведению проверки, бухгалтерская отчетность отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение ФГУП «ГРПЗ» по состоянию на 31 марта 2008 года включительно, результаты его финансово-хозяйственной деятельности в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности.

3. Аудит движения денежных средств на расчетных и других счетах в банках

Целью аудиторской проверки операций по расчетному счету является установление соблюдения экономическими субъектами правил ведения, а также полноты и точности отражения в учете банковских операций по расчетному счету.

Цели проведения аудита по операциям на расчетном счете:

Правильность оформления расчетных документов в банке.

Целесообразность совершенных операций.

Соответствие перечисленных сумм кредиторской задолженности или формам оплаты согласно договора.

Соответствие остатка денег на расчетном счете с балансом предприятия.

Правильность обобщения всех хозяйственных операций на синтетических и аналитических счетах и их формирование в журнале-ордере №2 и в Главной книге.

Цель аудита расчетов и прочих операций в банках:

Проверить своевременность отражения в учете операций на прочих счетах.

Изучить, какие открыты у предприятия прочие счета.

Проверить правильность составления бухгалтерских записей и их соответствие выпискам банка и журналу-ордеру №3.

Проверить соответствие журнала-ордера №3 записям в Главной книге и в балансе предприятия.

При открытии аккредитивных счетов изучить договор с предприятием по аккредитивной форме.

При проверке операций на расчетном счете, прежде всего аудитор устанавливает, сколько на предприятии имеется расчетных счетов, и при наличии нескольких таких счетов необходимо проверить, как ведется аналитический и синтетический учет по каждому из них.

Основная информация по расчетному счету содержится в банковских выписках и приложенных к ним первичных документах. Аудитор должен проверить, подтверждена ли каждая операция, отраженная в выписке, соответствующими первичными документами.

При аудите операций по расчетному счету необходимо обратить внимание на следующее:

соответствие сумм в выписках банка суммам, указанным в приложенных к ним первичных документах;

правильность и полноту зачисления денег, сданных в банк наличными;

правильность отражения конвертации рубля;

наличие штампа банка на первичных документах, приложенным к выпискам (в случае выявления документов без штампа банка, проводится встречная проверка в банке);

обоснованность перечисления денежных средств акцептованными платежными поручениями через почтовые отделения связи, а также достоверность почтовых адресов получателей (депонированной зарплаты, алиментов и т.п.);

правильность составления бухгалтерских проводок по операциям в банке;

полноту и достоверность банковских выписок и документов к ним (остаток средств на конец периода в предыдущей выписке банка по счету должен равняться остатку средств на начало периода в следующей выписке).

Если в выписке будут обнаружены подчистки и не оговоренные в письменном виде исправления, нужно провести встречную проверку в учреждении банка.

В итоге, задачами проверки операций по расчетным счетам является необходимость удостоверения в:

полноте выписок банка, первичных денежно-расчетных и платежных документов;

осуществлении денежно-расчетных операций по платежным документам, оформленным надлежащим образом в соответствии с требованиями законодательных и нормативных актов;

соответствии денежно-расчетных документов (платежных поручений) платежным документам (счетам, счетам-фактурам);

наличии разрешительных подписей руководства на оплату платежных документов;

правильности отражения в учете и бухгалтерской отчетности операций по расчетным счетам;

наличии письменного уведомления налогового органа об открытии и закрытии банковских счетов в 10-дневный срок;

выявлении «ключевых по риску» денежно-расчетных операций (операций, составляющих учетные области с повышенным внутренним риском).

Последняя задача является наиболее важной при проверке операций по расчетным счетам, так как ее выполнение позволяет достаточно быстро (вследствие наглядности экономической сути операций, отраженных денежно-расчетными документами) выявить учетные области с повышенным внутренним риском и сосредоточить на них внимание, например путем применения процедуры прослеживания документов.

Бухгалтерский учет операций, связанных с расчетами по аккредитиву, по чекам, иным платежным документам, ведется на счете 55 «Специальные счета в банках». К нему могут быть открыты следующие субсчета: 55-1 «Аккредитивы», 55-2 «Чековые книжки», 55-3 «Депозитные счета» и др.

Если на предприятии ведутся подобные расчеты, то аудитору необходимо проверить:

правильность и законность применения аккредитивной формы расчетов;

правильность документального оформления операций, оплаченных чеками из лимитированных и не лимитированных чековых книжек;

наличие депозитных сертификатов, приобретенных у банка (если такие операции были);

полноту и правильность документального оформления операций по движению средств целевого финансирования, поступивших от родителей и из прочих источников на содержание социальных учреждений (детского сада, яслей и т.д.);

предоставлены ли балансы и другие необходимые документы от структурных подразделений, выделенных на самостоятельный баланс;

правильность составления бухгалтерских проводок;

соответствие записей в выписках банка по операциям счета 55 (сверяется с главной книгой и журналом-ордером N 3).

В первую очередь аудитор ознакомиться с классификатором типовых бухгалтерских записей по банковским операциям, связанным с расчетным счетом. Это позволяет выявить наиболее часто встречающиеся операции и проверить правильность корреспонденции счетов. Такую информацию он берет, воспользовавшись корреспонденцией счетов, указанной в Главной книге. При аудите операций по расчетному счету аудитор также проверяет:

- порядок ведения учетных регистров;

- ведутся ли регистры синтетического учета по каждому расчетному

счету, открытому в банке, составляется ли сводный регистр;

- своевременность отражения в регистрах синтетического учета операций по движению денежных средств на расчетном счете; производятся ли записи в учетные регистры по каждой выписке банка;

- тождественность записей в учетных регистрах и в выписке банка.

Проверяя полноту зачисления денежных средств, перечисленных покупателями и заказчиками в оплату поставленных материально- производственных запасов, выполненных работ и оказанных услуг, необходимо сверить записи по дебету счета 51 «Расчетный счет» 52 «Валютный счет» с кредитовыми записями учетных регистров по счетам 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами кредиторами».

Поступление денежных средств от финансово-кредитных организаций в виде кредитов, зачисление средств с других расчетных счетов проверяют путем встречной сверки записей по регистрам бухгалтерского учета по счетам, а также сверки выписок и приложенных к ним документов.

Проверка законности списания денежных средств с расчетного счета Перечисление денежных средств с расчетного счета в погашение задолженности поставщикам аудитор анализирует в разделе аудита расчетных операций по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», чтобы установить, насколько реально и обоснованно они использованы.

Пересекающейся процедурой аудиторской проверки операций по расчетному счету является проверка списания денежных средств со счета и полноты оприходования наличных денег в кассу. Аудитор проверяет:

- приложена ли к выписке банка по операции снятия наличных денег квитанция к приходному кассовому ордеру;

- тождественность записей в регистрах синтетического учета по кредиту счета 51 «Расчетный счет» 52 «Валютный счет» и дебету счета 50 «Касса».

Для проведения аудиторской проверки расчетного, валютного и прочих счетов в банках аудитор должен помнить следующее.

В соответствии с гл. 45 ГК рф по договору банковского счета банк обязуется принимать и зачислять поступающие на счет, открытый клиенту (владельцу счета), денежные средства, выполнять распоряжения клиента о перечислении и выдаче соответствующих сумм со счета и проведении других операций по счету.

Банк может использовать имеющиеся на счете денежные средства, гарантируя право клиента беспрепятственно распоряжаться этими средствами. Банк не вправе определять и контролировать направления использования денежных средств клиент и устанавливать другие не предусмотренные законом или договором банковского счета ограничения его права распоряжаться денежными средствами по своему усмотрению.

При заключении договора банковского счета клиенту или указанному им лицу открывается счет в банке на условиях, согласованных сторонами.

Банк обязан заключить договор банковского счета с клиентом, обратившимся с предложением открыть счет, на объявленных банком для открытия счетов данного вида условиях, соответствующих требованиям, предусмотренным законом и установленными в соответствии с ним банковскими правилами.

Банк не вправе отказать в открытии счета, совершение соответствующих операций по которому предусмотрено законом, учредительными документами банка и выданным ему разрешением (лицензией), за исключением случаев, когда такой отказ вызван отсутствием у банка возможности принять на банковское обслуживание либо допускается законом или иными правовыми актами.

Права лиц, осуществляющих от имени клиента распоряжения о перечислении и выдаче средств со счета, удостоверяются клиентом путем представления банку документов, предусмотренных законом, установленными в соответствии с ним банковскими правилами и договором банковского счета.

Клиент может дать распоряжение банку о списании денежных средств со счета по требованию третьих лиц, в том числе связанному с исполнением клиентом своих обязательств перед этими лицами. Банк принимает эти распоряжения при условии указания в них в письменной форме необходимых данных, позволяющих при предъявлении соответствующего требования идентифицировать лицо, имеющее право на его предъявление.

Договором может быть предусмотрено удостоверение прав распоряжения денежными суммами, находящимися на счете электронными средствами платежа и другими документами с использованием в них аналогов собственноручной подписи, кодов, паролей и иных средств, подтверждающих, что распоряжение дано уполномоченным на это лицом.

Банк обязан совершать для клиента операции, предусмотренные для счетов данного вида законом, установленными в соответствии с ним банковскими правилами и применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота, если договором банковского счета не предусмотрено иное.

Банк обязан зачислять поступившие на счет клиента денежные средства не позже дня, следующего за днем поступления в банк соответствующего платежного документа, если более короткий срок не предусмотрен договором банковского счета. Банк обязан по распоряжению клиента выдавать или перечислять со счета денежные средства клиента не позже дня, следующего за днем поступления в банк соответствующего платежного документа, если иные сроки не предусмотрены законом, изданными в соответствии с ним банковскими правилами или договором банковского счета.

В случаях когда в соответствии с договором банковского счета банк осуществляет платежи со счета несмотря на отсутствие денежных средств (кредитование счета), банк считается предоставившим клиенту кредит на соответствующую сумму со дня осуществления такого платежа. Права и обязанности сторон, связанные с кредитованием счета, определяются правилами о займе и кредите, если договором банковского счета не предусмотрено иное.

В случаях, предусмотренных договором банковского счета, клиент оплачивает услуги банка по совершению операций с денежными средствами, находящимися на счете.

Списание денежных средств со счета осуществляется банком на основании распоряжения клиента. Без распоряжения клиента списание денежных средств, находящихся на счете, допускается по решению суда, а также в случаях, установленных законом или предусмотренных договором между банком и клиентом.

При наличии на счете денежных средств, сумма которых достаточна для удовлетворения всех требований, предъявленных к счету, списание этих средств со счета осуществляется в порядке поступления распоряжений клиента и других документов на списание (календарная очередность), если иное не предусмотрено законом. При недостаточности денежных средств на счете для удовлетворения всех предъявленных к нему требований списание денежных средств осуществляется в следующей очередности:

• в первую очередь осуществляется списание по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств со счета для удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а также требований о взыскании алиментов;

• во вторую очередь производится списание по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, в том числе по контракту, по выплате вознаграждений по авторскому договору;

Постановлением Конституционного Суда рф N221-П от 73 12.97 признано не соответствующим Конституции рф положение абзаца четвертого п. 2 ст. 855 ГК рф исходя из того, что установленное в абзаце пятом этого пункта обязательное списание по платежным документам, предусматривающим платежи в бюджет и внебюджетные фонды, означает только взыскание задолженности по указанным платежам на основании поручений налоговых органов, носящих бесспорный характер;

• в третью очередь производится списание по платежным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (контракту), а также по отчислениям в Пенсионный фонд рф, Фонд социального страхования РФ, Государственный фонд занятости населения РФ и фонды обязательного медицинского страхования;

• в четвертую очередь производится списание по платежным документам, предусматривающим платежи в бюджет и внебюджетные фонды, отчисления в которые не предусмотрены в третьей очереди;

• в пятую очередь производится списание по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежных требований;

• в шестую очередь производится списание по другим платежным документам в порядке календарной очередности.

Списание средств со счета по требованиям, относящимся к одной очереди, производится в порядке календарной очередности поступления документов.

В случаях несвоевременного зачисления на счет поступивших клиенту денежных средств либо их необоснованного списания банком со счета, а также невыполнения указаний клиента о перечислении денежных средств со счета либо о их выдаче со счета банк обязан уплатить на эту сумму проценты в порядке и в размере, предусмотренных ст. 395 ГК рф.

Операции по счетам в банке могут быть приостановлены согласно СТ.7б Налогового кодекса рф для обеспечения решения о взыскании налога или сбора. Указанное ограничение не распространяется на платежи, очередность исполнения которых в соответствии с гражданским законодательством рф предшествует исполнению обязанности по уплате налогов. Приостановление операций по счетам действует с момента получения банком решения налогового органа о приостановлении таких операций и до отмены этого решения.

Аудиторскую проверку операций по счетам в банке целесообразно начинать с ознакомления со сведениями о рублевых счетах в банках, приложенных к налоговой отчетности. При этом аудитором устанавливается количество и номера счетов, открытых в банках; наименования банков. Эти данные необходимы для проверки наличия банковских выписок по всем счетам и регистров синтетического учета по каждому счету.

Необходимо удостовериться, представляется ли ежеквартально в налоговые органы информация обо всех открытых счетах в банках и иных кредитных организациях.

При проверке операций по счетам в банке необходимо провести инвентаризацию средств на счетах путем сверки остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах, по данным бухгалтерского учета, с данными выписок банков. Также необходимо установить соответствие первичных документов регистрам бухгалтерского учета.

В ходе аудиторской проверки операций по счетам в банке должны быть проведены следующие процедуры:

проверка соответствия произведенных операций нормативным актам;

проверка правильности оформления выписок со счетов в банке и документов, приложенных к выпискам;

• проверка наличия штампа банка на первичных документах, приложенных к выпискам;

• проверка обоснованности перечисления денежных средств акцептованными платежными поручениями через почтовые отделения связи;

• арифметическая проверка правильности выведения остатков на конец дня и подсчета оборотов по приходу и расходу денежных средств в выписках банка и регистрах по учету денежных средств в банке;

• проверка соответствия записей в выписках банка и регистрах бухгалтерского учета, регистрах бухгалтерского учета и Главной книге, а также сальдо по Главной книге и статей баланса;

• проверка законности совершаемых по банковским счетам хозяйственных операций.

При обнаружении отсутствия оправдательного банковского

первичного документа, или если в качестве оправдательного документа будет присутствовать ксерокопия, не заверенная печатью обслуживающего банка, такая операция не может быть признана законной. В этом случае аудитор должен потребовать представления документов, оформленных в установленном порядке.

При проверке документального оформления операций по безналичному расчету необходимо учитывать, что расчетные документы должны иметь следующие обязательные реквизиты:

наименование расчетного документа и код формы по ОКУД;

дату выписки документа;

указание вида платежа;

номер, наименование банка и его местонахождение.

Платежные поручения могут использоваться при осуществлении следующих операций:

• перечисление денежных средств за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги;

• перечисление денежных средств в целях возврата или размещения кредитов (займов), депозитов и уплаты процентов по ним;

• перечисление денежных средств в бюджеты всех уровней и внебюджетные фонды;

• перечисление денежных средств по распоряжениям физических лиц или в пользу физических лиц.

Проверяется соблюдение требований законодательства по

применению платежных требований без акцепта плательщика и инкассовых поручений.

Платежные требования без акцепта плательщика могут применяться в случае:

если это установлено законодательством;

если такая форма расчетов предусмотрена сторонами по основному договору при условии, что плательщик предоставил банку право на списание денежных средств без его распоряжения.

Инкассовые поручения могут применяться :

• в случаях, когда бесспорный порядок взыскания денежных средств установлен законодательством, в том числе для взыскания денежных средств органами, выполняющими контрольные функции (здесь уместно напомнить, что налоговые органы в бесспорном порядке могут взыскивать только суммы налогов и пени, но не штрафных санкций, для взыскания которых необходимо решение суда или арбитража);

• для взыскания по исполнительным документам;

в случаях, предусмотренных сторонами по основному договору, при условии предоставления банку, обслуживающему плательщика, права на списание денежных средств со счета плательщика без его распоряжения.

Проверка полноты и правильности синтетического учета операций по расчетному счету должна про водиться по каждому счету, открытому в банке. Аудитору необходимо ознакомиться с классификатором типовых бухгалтерских записей по банковским операциям, связанным с расчетным счетом, что позволяет выявить наиболее часто встречающиеся операции и проверить правильность корреспонденции счетов. Если отсутствует такой классификатор, соответствующую информацию можно получить, воспользовавшись корреспонденцией счетов, указанной в Главной книге. Особое внимание следует обратить на корреспонденцию счетов по нетипичным записям.

Аудитор должен проверить, предусмотрена ли договором банковского счета выплата банком процентов за пользование денежными средствами. Необходимо учитывать, что неправильное отражение причитающихся процентов может привести не только к искажению финансового результата за отчетный период, но и к налоговым санкциям.

При аудиторской проверке операций по расчетному счету аудитор также должен проверить:

• ведутся ли регистры синтетического учета по каждому расчетному счету, открытому в банке, составляется ли сводный регистр;

порядок ведения учетных регистров;

тождественность записей в учетных регистрах и в выписке банка;

своевременность отражения в регистрах синтетического учета операций по движению денежных средств на расчетном счете, производятся ли записи в учетные регистры по каждой выписке банка.

Аудитор должен уделить внимание проверке полноты оприходования наличных денежных средств, сдаваемых в кассу банка. Также необходимо проверить списания денежных средств со счета и полноту оприходования наличных денег в кассу. Для этого аудитор должен проверить:

• тождественность записей в регистрах синтетического учета по счету «Расчетный счет» и счету «Касса»;

• приложена ли к выписке банка по операции снятия наличных денег квитанция к приходному кассовому ордеру.

При проверке полноты зачисления денежных средств, поступивших от покупателей и заказчиков в оплату поставленных материально- производственных запасов, выполненных работ и оказанных услуг, аудитор должен сверить записи по дебету счета «Расчетный счет» с кредитовыми записями учетных регистров по счетам «Расчеты с покупателями и заказчиками», «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

4. Типичные ошибки

Типичными ошибками являются следующие:

1.  Отсутствие разрешения (лицензия)  ЦБ РФ на проведение валютной     операции, связанной с движением капитала (Пункт 27 инструкции ЦБ РФ № 7 от 29.06.92 (в  ред. от 18.06.99));
2.  Неверно установлена даты  пересчета иностранной валюты в рубли  по операциям учета продажи(Федеральный закон "О бухгалтерском учете"от 01.01.2013г. № 402-ФЗ, Пункт 6 ПБУ 3/2000)
3.  Неверное применения курсов  ЦБ  РФ,  использованных при пересчете(Федеральный закон "О бухгалтерском учете"от 01.01.2013г. № 402-ФЗ, Пункты 6, 7 ПБУ 3/2000)
4.  Неправильная  корреспонденция счетов по отражению  продажи валюты(Инструкция  по  применению Плана счетов бухгалтерского учета)
5.  Допущение исправлений в банковских документах (Федеральный закон "О бухгалтерском учете"от 01.01.2013г. № 402-ФЗ)
6.  Отсутствие платежных документов (платежные документы, выписки по расчетным счетам), подтверждающих факт совершения операций(Федеральный закон "О бухгалтерском учете"от 01.01.2013г. № 402-ФЗ)
7.  Несоответствие данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.( Федеральный закон "О бухгалтерском учете"от 01.01.2013г. № 402-ФЗ; Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению»)
8.  Отсутствие выписок банка, подчистки и исправления в выписках банка. Полнота банковских выписок устанавливается по их постраничной нумерации и переносу остатка средств на счете. Остаток средств на конец периода в предыдущей выписке банка по счету должен совпадать с остатком средств на начало периода в следующей выписке. При обнаружении в выписке не оговоренных исправлений, подчисток, пятен, «жирных» подчеркиваний и подобных загрязнений аудитор должен произвести выверку информации в учреждении банка.
9.  Оправдательные документы к выпискам банка представлены не полностью. Каждая сумма, указанная в выписке банка, должна быть подтверждена оправдательным документом. Это могут быть платежные поручения, платежные требования-поручения, мемориальные ордера, квитанции к объявлению на взнос наличными и другие документы. Суммы по выпискам банка должны полностью соответствовать суммам, указанным в приложенных к ним первичных документах. Если какой-либо оправдательный документ отсутствует, аудитору следует в письменном виде довести это до сведения руководителя про веря ем ого предприятия или уполномоченного им лица. При отсутствии оправдательных первичных документов аудитору также следует произвести выверку информации в учреждении банка. Очень часто отсутствие оправдательных документов свидетельствует о мошенничестве с наличными денежными средствами при получении. Поэтому следует проверить правильность и полноту зачисления денежных средств, сданных в банк наличными. Проверка осуществляется путем сопоставления квитанции к объявлению на взнос наличными, кассовой книги, отчета кассира и выписки банка на соответствующую дату.
10.  На документах отсутствует штамп банка о принятии документов для обработки. На первичных оправдательных документах, приложенных к выпискам банка, должны присутствовать штамп банка и подпись операциониста банка. В случае выявления первичных документов без штампа банка аудитору следует произвести выверку информации в учреждении банка.
11.  Затраты, производимые в безналичном порядке, списываются непосредственно на счета затрат, минуя счета расчетов. В ходе аудиторской проверки при выполнении аудиторских процедур проверки оборотов и сальдо по счетам аудиторы устанавливают соответствие записей, указанных в выписках банка, записям в журнале-ордере и ведомости N1 или 2 по сч. 51, 52, 55 (при ведении журнально-ордерной формы счетоводства). Особое внимание обращают на операции по счетам в банке, которые отражаются непосредственно на счетах издержек производства и обращения (20 ... 44), минуя счета расчетов. В соответствии с ПБУ 1/2008 организации должны соблюдать принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности. Это означает, что факты хозяйственной деятельности организации должны относиться к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами. Таким образом, расходы организации должны быть начислены в корреспонденции между счетами учета имущества или издержек производства и обращения и счетами расчетов с поставщиками (прочими дебиторами и кредиторами). Кроме того, начисление задолженности перед поставщиками является одним из основных методов внутреннего контроля.

Заключение

В данном курсовой работе были рассмотрены вопросы, связанные с аудиторской выборкой, её основные этапы и организация. От оценки аудитором состояния учета и внутреннего контроля на предприятии зависят и все его последующие действия. Так, если у аудитора в результате изучения отчетности организации и бесед с персоналом сложилась абсолютная уверенность в том, что отчетность составлена верно, на основе правильных и достоверных исходных данных, то он может проводить выборочную проверку первичных документов и регистров учета.

Так же рассмотрена разработка методики аудиторской проверки денежных средств на примере конкретного предприятия. В ходе разработки были выполнены следующие этапы: составили программу аудиторской проверки, ознакомились с характеристикой предприятия и финансовой отчетностью, провели ее анализ, оценили степень надежности системы внутреннего контроля, и в конце составили аудиторское заключение.

Оперативное и эффективное проведение аудиторской проверки требует предварительной работы, планирования и составления программы аудита.

Свою работу аудиторы должны начинать с ознакомления с проверяемым экономическим субъектом, для чего изучают учредительные документы, виды деятельности, учетную политику организации и т.д. Необходимо ознакомиться также с отчетностью, ее основными показателями, с тем, чтобы выявить масштабы деятельности организации и результаты ее работы за исследуемый период.

Результатом аудиторской проверки операций является установление соответствия применяемой в организации методики учета операций денежными средствами действующим в проверяемом периоде нормативным документам РФ для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности.

На стадии предварительного обследования необходимо обозначить наиболее важные вопросы, дающие ответ на вопрос об объеме операций по счетам учета денежных средств и позволяющие составить план и программу аудита операций с денежными средствами.

В начале проверки следует оценить эффективность внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средств и других ценностей в кассе организации. Это можно сделать с помощью тестирования, которое даст предварительную оценку соблюдения в организации кассовой дисциплины, выявит наиболее уязвимые участки, определит особенности ведения учета в организации.

Аудиторская проверка операций с денежными средствами включает в себя следующие вопросы:

проверку соблюдения, установленного ЦБ РФ лимита остатка наличных средств в кассе и порядка ведения кассовых операций;

проверку законности и своевременности расчетов наличными и безналичными денежными средствами (в рублях и в валюте);

проверку денежных документов по существу;

проверку бухгалтерского учета денежного оборота организации;

проверку достоверности бухгалтерской отчетности в части остатков по счетам учета денежных средств и денежных оборотов.

Обязательным условием осуществления аудиторской проверки является документирование осуществленных процедур. По результатам проверки составляется отчет, который содержит описание всех выявленных нарушений и рекомендаций по их устранению.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1.  Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 01.01.2013г. № 402-ФЗ;
2.  Федеральный закон от 30 декабря 2008г. № 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" (в ред. Федеральных законов  от 11.07.2011 N 200-ФЗ, с изм., внесенными Федеральным законом от 13.12.2010 N 358-ФЗ);
3.  Налоговый кодекс Российской Федерации: части первая и вторая: Официальный текст, действующая редакция;
4.  Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н «Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации» (ред. от 24.12.2010г.);
5.  Приказ Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. № 60н «Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98)»( ред. от 30.12.1999г.);
6.  Аудит: Учебник для вузов / Под ред. Проф. В.И. Подольского. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2010.
7.  Белов Н.Г. Контроль и ревизия. – М.:Агропромиздат. 2009.
8.  Богомолов А.М., Голощапов Н.А. Внутренний аудит. Организация и методика проведения. - М.: Экзамен, 2011.
9.  Бурцев В.В. Организация системы внутреннего контроля коммерческой организации. - М.: Экзамен, 2010.
10.  Иванова Н.Г. Аудиторская проверка кассовых операций // Бухгалтерский учет, №2, январь, 2011г.;
11.  Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. - М: ИНФРА-М, 2009;
12.  Барсукова И.В. Аудит кассовых операций // Аудиторские ведомости, №7, июль, 2009.;
13.  Костюк Г.И. Аудиторская проверка счетов организации в банках // Бухгалтерский учет, №19, октябрь, 2010г.;
14.  Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Старовойтова Е.В. Аудит. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2010.
15.  Хорин А.Н. Отчет о движении денежных средств // Бухгалтерский учет, №5, март, 2011г.;
16.  Костюк Г.И. Учет денежных средств // Бухгалтерский учет, №6, март, 2010г.;
17.  Тихомирова О.Н. Покупка и продажа иностранной валюты // Главбух, №23, декабрь, 2011г.;
18.  Четвертков А.В. Штрафы за неправильное ведение кассовых операций // Главбух, №15, август, 2011г.;
19.  Кленовский А.С., Кассовая дисциплина и работа с денежной наличностью // Налоговый вестник, № 12, декабрь, 2012 г.;
20.  Кизякина О.А. Курсовые разницы в налоговом и бухгалтерском учете // Российский налоговый курьер, №12, июнь, 2011г.;
21.  Нилова Н. Открытие специальных валютных счетов // Финансовая газета. Региональный выпуск, № 7, февраль, 2011 г.;
22.  Нилова Н. Продажа иностранной валюты: бухгалтерский и налоговый учет // Финансовая газета. Региональный выпуск, № 8, февраль, 2012 г.;
23.  Юцковская И.Д., Наличное денежное обращение в организации // Финансовые и бухгалтерские консультации, № 4, апрель, 2011 г.
24.  Аудит предприятия. Методология аудиторской проверки хозяйственно-финансовой деятельности предприятия: Учеб. пособие/Сост. В.В.Нитецкий, Н.Н.Кудрявцев. – М.:Дело, 2009.
25.  Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник.-2-е изд., доп. И перераб. – М.:ИНФРА-М, 2009.- 352 с.
26.  Чекин В.Д. Учебное издание. Курс лекций по аудиту, 2009 г.

ПРИЛОЖЕНИЯ

Приложение 1

ПИСЬМО О ПРОВЕДЕНИИ АУДИТА

Генеральному директору Федерального государственного унитарного предприятия Государственного Рязанского Приборного завода Баранкину Е. С.

Вы обратились к нам с просьбой о проведении обязательного аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности в составе формы №1 «Бухгалтерский баланс», формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» и формы № 4 «Отчет о движении денежных средств» за первый  квартал 2008  год. Настоящим письмом мы подтверждаем наше согласие и наше понимание данного задания. Аудит будет проведен нами с целью выражения мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Мы будем проводить аудит в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности. Эти стандарты требуют, чтобы мы планировали и проводили аудит с целью обеспечения разумной уверенности в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Аудит проводится на выборочной основе и включает в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих числовые значения в финансовой (бухгалтерской) отчетности и раскрытие в ней информации о финансово-хозяйственной деятельности. Аудит также включает оценку применяемых принципов и методов бухгалтерского учета, правил подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, определение основных оценочных значений, сформированных руководством аудируемого лица, а также оценку общей формы представления финансовой (бухгалтерской) отчетности.

В связи с тем, что в ходе аудита применяются выборочные методы и тестирование, и в связи с другими присущими аудиту ограничениями, наряду с ограничениями, присущими любой системе бухгалтерского учета и внутреннего контроля, существует неизбежный риск того, что некоторые, даже существенные, искажения могут остаться необнаруженными.

В дополнение к аудиторскому заключению, содержащему наше мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, мы планируем предоставить Вам отдельное письмо (отчет, письменную информацию), касающееся любых замеченных нами существенных недостатков в ведении бухгалтерского учета и в системе внутреннего контроля.

Напоминаем, что в соответствии с законодательством Российской Федерации ответственность за подготовку финансовой (бухгалтерской) отчетности, в том числе за раскрытие в ней необходимой информации, несет руководство Вашей организации. Это включает ведение бухгалтерского учета в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации, наличие и надлежащую работу средств внутреннего контроля, выбор и применение учетной политики, а также меры по сохранности и надлежащему использованию активов организации. Нам потребуются от руководства организации (и это является частью процесса аудита) официальные письменные подтверждения, касающиеся наиболее важных разъяснений и заявлений, сделанных в связи с аудитом.

Надеемся на сотрудничество с Вашими сотрудниками и на то, что нам будут предоставлены любые записи, документация и иная информация, запрашиваемая в связи с аудитом. Средства за проведение аудита, выплачиваемые на основе счетов, которые будут выставляться по мере оказания услуги, рассчитываются исходя из времени, затраченного специалистами на выполнение задания, и включают покрытие командировочных расходов. Почасовая оплата варьируется в зависимости от уровня ответственности используемых специалистов, их опыта и квалификации.

Данное письмо считается действительным в будущем до тех пор, пока оно не будет изменено или заменено другим либо его действие не будет прекращено.

Просим Вас подписать и вернуть прилагаемый экземпляр данного письма в подтверждение того, что оно соответствует Вашему пониманию договоренности о проведении нами аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности Вашей организации.

Генеральный директор                                             Генеральный директор

ЗАО «СпецАудит»                                                    ФГУП ГРПЗ

Иванов В.В.                                                               Баранкин Е. С.

02.04.2012 г.                                                              02.04.2012 г.

Приложение 2

ДОГОВОР №  56

на проведение  аудиторской проверки

г. Рязань                                                                                                         « 02» апреля 2012 г.

Закрытое акционерное общество Аудиторская фирма  «СпецАудит», именуемая в дальнейшем «ИСПОЛНИТЕЛЬ», в лице руководителя  Иванова Виктора Викторовича, действующего на основании Устава и лицензии № E007659, на осуществление аудиторской деятельности в области общего аудита, с одной стороны, и Федеральное Государственное Унитарное Предприятие Государственный Рязанский Приборный Завод, именуемого в дальнейшем «ЗАКАЗЧИК», в лице  Баранкина  Евгения Семеновича, действующего на основании  устава , с другой стороны, заключили настоящий договор, именуемый в дальнейшем «Договор», о нижеследующем:

1.  ПРЕДМЕТ  ДОГОВОРА

1.1. ИСПОЛНИТЕЛЬ обязуется по заданию ЗАКАЗЧИКА осуществить аудиторскую проверку финансово-хозяйственной деятельности ЗАКАЗЧИКА (поэтапно), основной целью которой является установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности ЗАКАЗЧИКА  и соответствия совершенных им финансовых и хозяйственных операций действующему законодательству и иным правовым актам, а также оказать аудиторские услуги, предусмотренные дополнительным соглашением в Договору (в случае подписания дополнительного соглашения), а ЗАКАЗЧИК обязуется оплатить аудиторские услуги.

1.  ОБЯЗАННОСТИ И ПРАВА ИСПОЛНИТЕЛЯ

1. ИСПОЛНИТЕЛЬ обязуется провести аудиторскую проверку в течение 23 -дневного срока с момента выполнения ЗАКАЗЧИКОМ обязанности, предусмотренной пунктом 4.1., в порядке, установленном п.4.2. Договора. Предметом данной проверки является финансово-хозяйственная деятельность ЗАКАЗЧИКА, осуществленная им в период с 01.01.2008 по 31.03.2008. Указанный срок проведения проверки может быть изменен по соглашению сторон. Новый срок проведения аудиторской  проверки фиксируется в дополнительном соглашении.
2. ИСПОЛНИТЕЛЬ вправе самостоятельно определять формы и методы аудиторской проверки, исходя из требований действующего законодательства и иных правовых актов.
3. ИСПОЛНИТЕЛЬ обязан обеспечить сохранность документации о финансово-хозяйственной деятельности (в дальнейшем – «документация») ЗАКАЗЧИКА (бухгалтерская(финансовая) отчетность, платежно-расчетная документация, налоговые декларации, документы о наличии денежных сумм, ценных бумаг и материальных ценностей, другие документы о финансовых обязательствах и требованиях ЗАКАЗЧИКА), полученной от ЗАКАЗЧИКА в связи с осуществлением аудиторской проверки.
4. ИСПОЛНИТЕЛЬ обязан возвратить ЗАКАЗЧИКУ документы, полученные в связи с осуществлением аудиторской проверки, не позднее последнего дня ее проведения.
5. ИСПОЛНИТЕЛЬ обязан предоставлять ЗАКАЗЧИКУ информацию о требованиях законодательства и иных правовых актов, касающихся проводимой аудиторской проверки.
6. ИСПОЛНИТЕЛЬ обязан предоставлять ЗАКАЗЧИКУ информацию о нарушениях, допущенных ЗАКАЗЧИКОМ, в ведении бухгалтерского (финансового)  учета и составлении бухгалтерской (финансовой) отчетности.
7. ИСПОЛНИТЕЛЬ не вправе сообщать третьим лицам без согласия ЗАКАЗЧИКА, полученную от ЗАКАЗЧИКА в связи с осуществлением аудиторской проверки информацию, содержание документации, полученной и составленной им в ходе аудиторской проверки, за исключением случаев, предусмотренных действующим законодательством.
8. В случае невыполнения или ненадлежащего выполнения ЗАКАЗЧИКОМ обязанности, предусмотренной п.3.3. Договора, ИСПОЛНИТЕЛЬ вправе приостановить осуществление аудиторской проверки на срок до 4  дней, а по истечении данного срока отказаться от исполнения Договора и потребовать от ЗАКАЗЧИКА возмещения фактически понесенных расходов. В случае виновного невыполнения или ненадлежащего выполнения ЗАКАЗЧИКОМ обязанности, предусмотренной п.3.3. Договора и отказа ИСПОЛНИТЕЛЯ от исполнения Договора, оплата по Договору осуществляется а полном объеме в соответствии с п.4.1. Договора.
9. В случае установления ИСПОЛНИТЕЛЕМ невозможности надлежащего  проведения аудиторской проверки по причине отсутствия необходимых документов, наличия существенных ошибок при их оформлении, а также по иным, независящим от ИСПОЛНИТЕЛЯ причинам, ИСПОЛНИТЕЛЬ обязан незамедлительно письменно уведомить об этом ЗАКАЗЧИКА. Стороны Договора в этом случае в течении 2-х суток с момента получения ЗАКАЗЧИКОМ письменного уведомления ИСПОЛНИТЕЛЯ обязаны принять одно из следующих решений:

- возложить на ЗАКАЗЧИКА обязанность по устранению препятствующих проведению аудиторской проверки причин и установить срок их устранения;

1. возложить на ИСПОЛНИТЕЛЯ обязанность по устранению препятствующих проведению аудиторской проверки причин и установить срок их устранения. При этом срок проведения аудиторской проверки приостанавливается до момента устранения причин, препятствующих ее проведению. В случае возложения на ИСПОЛНИТЕЛЯ обязанности по устранению причин, препятствующих проведению аудиторской проверки, стоимость аудиторских услуг подлежит увеличению. Порядок, сроки и иные условия устранения причин, препятствующих проведению аудиторской проверки, определяются по соглашению сторон и фиксируются в дополнительном соглашении к Договору.

1.  ОБЯЗАННОСТИ И ПРАВА ЗАКАЗЧИКА

1. ЗАКАЗЧИК обязан в течение 4 -дневного срока с момента подписания Договора предоставить ИСПОЛНИТЕЛЮ изолированное помещение площадью 20 кв.м. и следующее оборудование три компьютера, ксерокопировальный аппарат, принтер, сканер, три письменных стола, три офисных стула.
2. ЗАКАЗЧИК обязан в течение 3-дневного срока с момента подписания Договора предоставить ИСПОЛНИТЕЛЮ документацию в полном объеме.
3. В течение 3-дневного срока с момента получения требования ИСПОЛНИТЕЛЯ о предоставлении дополнительной документации и (или) запроса ИСПОЛНИТЕЛЯ, ЗАКАЗЧИК обязан предоставить такую документацию и (или) дать по запросу истребуемые разъяснения (объяснения) в устной и (или) письменной  форме.
4. ЗАКАЗЧИК обязан оплатить ИСПОЛНИТЕЛЮ оказанные ему услуги в сроки и порядке, указанные в разделе 4 Договора.

1.  ПОРЯДОК  ОПЛАТЫ

1. ЗАКАЗЧИК обязан оплатить ИСПОЛНИТЕЛЮ стоимость аудиторских услуг в сумме 453726 руб., НДС 81671 руб.Общая сумма по Договору 535397 руб.
2. Оплата по Договору производится в два этапа:

1 этап – 50 % от договорной суммы (267698,5 руб.) - перечисляется авансом на расчетный счет ИСПОЛНИТЕЛЯ в трехдневный срок со дня подписания Договора;

2 этап - 50 % от договорной суммы  ( 267698,5 руб.) – перечисляется в трехдневный срок с момента получения письменного уведомления ИСПОЛНИТЕЛЯ  о том, что стоимость оказанных им услуг составила размер ранее перечисленной ЗАКАЗЧИКОМ в соответствии с пп.1 настоящего пункта суммы денежных средств;

1. Изменение суммы Договора производится по соглашению сторон и фиксируется в дополнительном соглашении к договору.

1.  ОТВЕТСТВЕННОСТЬ СТОРОН

1. В случае виновного невыполнения обязанностей или ненадлежащего выполнения ИСПОЛНИТЕЛЕМ или ЗАКАЗЧИКОМ обязанностей, предусмотренных Договором, они несут ответственность, предусмотренную действующим законодательством и иными нормативными актами.
2.  ЗАКЛЮЧИТЕЛЬНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ

1. Все споры, возникающие в связи с Договором, подлежат рассмотрению в Арбитражном суде.
2. Договор может быть дополнен или изменен исключительно по соглашению сторон.
3. Договор вступает в силу с момента подписания его обеими сторонами.

1.  ЮРИДИЧЕСКИЕ АДРЕСА И ИНЫЕ РЕКВИЗИТЫ СТОРОН

    

    ЗАКАЗЧИК                                                                                            ИСПОЛНИТЕЛЬ

   ФГУП ГРПЗ                                                                                           ЗАО «СпецАудит»

   Баранкин Е. С                                                                                        Иванов В.В.

М.П.                                                                                                        М.П.

                                  Приложение 3

Организация ФГУП ГРПЗ

Период  02.04.2012-03.05.2012

Оценка внутреннего контроля

Дата составления документа  02.04.2012

Проверил  Пирогова М.С.

№	Проверяемые вопросы	Да	Нет	Комментарий
1.	Организация	+
Имеется ли четкая структура управления предприятием
2.	Насколько явно обозначены права и обязанности: - совета Директоров; - ревизионной комиссии; - администрации организации; - руководства филиалами; - руководства подразделениями. Имеются ли должностные обязанности, контракты с руководством.	+
3.	Выделены ли пределы личной ответственности за совершаемую и контролируемую деятельность: в письменной форме; материальной ответственности; известны ответственным лицам.	+
4.	4.1 Имеется ли отдел внутреннего аудита; 4.2 Привлекаются ли внешние аудиторы для консультаций;	+
5.	Контроль	+
Учреждена ли система доведения финансовой политики    и процедур внутреннего контроля до персонала
6.	Определен ли круг лиц, имеющих право подписи	+
7.	Характеристики ревизионной комиссии организации
а)	четкое определение обязанностей	+
б)	наличие  ресурсов (профессиональные контролеры и специалисты) и полномочий для выполнения обязанностей	+
в)	взаимодействия с внешними аудиторами		+
г)	частота совещаний ревизионных комиссий	+
8.	Осуществляет ли руководство организации проверки систем внутреннего контроля	+

9.	Позволяют ли должностные инструкции совершать персоналу функции внутреннего контроля: - руководителям; - другим лицам, отвечающим за контроль; бухгалтерскому персоналу.	+
10.	Отчетность	+
Промежуточная бухгалтерская отчетность: составляется регулярно; составляется время от времени; составляется достаточно детализировано; имеет три уровня аналитики.
11.	Соблюдается ли распределение обязанностей при отсутствии кого-либо из персонала  из-за болезни, отпуска или недобора кадров;	+
12.	Используют ли все члены персонала право отпуска	+
13.	Распределены ли следующие функции инициирование сделок; подготовка исходной документации; - договорная работа; хранение активов; изменение рабочей документации; корректировка допущенных ошибок.	+
14.	Соблюдение графика предоставления отчетности	+
15.	Составление приказа по учетной политике	+
	Управленческие ошибки
16.	Оценка методов подбора кадров с точки зрения возможности отбора компетентных и соответствующих выполняемым функциям людей: руководство; бухгалтера; иные лица, имеющие обязанности внутреннего контроля.	+
17.	Оценка методов обучения, подготовки и переподготовки кадров с точки зрения возможности выполнения ими своих функций: руководство; бухгалтера; иные лица, имеющие обязанности  внутреннего контроля	+
18.	Отражают ли  следующие факторы  компетентность персонала: редкие внутренние ошибки; малое количество ошибок, требующих вмешательства руководства; - невысокий аудиторских корректировок, внесенных при проведении проверок в предыдущие годы.	+
19.	Сохранность активов и документации	+
Обеспечена ли адекватная сохранность: - наличных средств; - ценных документов (чеки, ценные бумаги на предъявителя, векселя); - товарных запасов; - основных средств.
20.	Применяются  ли  соответствующие  меры для предотвращения несанкционированного доступа к: офисам (секретари, охрана, замки) помещению кассы; бухгалтерской документации (закрытые документы, сейфы, система наблюдения); компьютерным установкам; компьютерным программам, дискетам и другим средствам хранения информации; информации на  жестких  носителях (источники кодов, системная документация и базы данных).	+
21.	Разработана ли система процедур, обеспечивающая ограничение доступа к: - бухгалтерским данным; - прикладным программам; - операционным системам; - входным системам.	+
22.	Имеется ли адекватная система защиты следующих материальных ценностей в случаях возникновения пожаров или наводнений: - рабочей документации (т.е. наличие огнеупорных кабинетов и сейфов); - данных, хранящихся на магнитных носителях; компьютерной техники; - материально-производственных запасов; - зданий и сооружений (пожарная сигнализация и противопожарные системы, там где это возможно).	+
23.	Подтверждается ли  продолжающийся  процесс сохранения файлов и программного обеспечения: адекватным повседневным порядком; раздельным хранением  особо важных файлов, программ и системной документации; документально; особыми процедурами.	+

Руководитель аудиторской

группы   ЗАО «СпецАудит»                                                                        Иванов В.В.                                                           

Приложение 4

Распределение расчета уровня существенности по статьям баланса

№ п/п	Статьи баланса	Стр.	Фактическая сумма	%	Уровень существенности
min	max
1	2	3	4	5	6	7
I.	Внеоборотные активы
	Нематериальные активы	110	22000	0,17	763	1524
	Основные средства	120	434000	3,26	14637	29242
	Незавершённое строительство	130	509000	3,82	17152	34265
II.	Оборотные активы
	Запасы	210	8541000	64	287360	574080
	сырье и материалы	211	2309000	17,32	77767	155360
	затраты в незавершённом производстве	213	3147000	23,6	105964	211692
	готовая продукция	214	3082000	23,1	103719	207207
	расходы будущих периодов	216	3000	0,02	90	179
	НДС по приобретенным ценностям	220	328000	2,46	11045	22066
	Дебиторская задолженность.	240	1512000	11,34	50917	101720
	покупатели и заказчики	241	1000000	7,5	33675	67275
	авансы	242	435000	3,3	14817	29601
	прочие	243	77000	0,58	2604	5203
	Денежные средства	260	1983000	14,88	66811	133474
	касса	261	1000	0,008	36	72
	расчётный счёт	262	1982000	14,87	66766	133384
БАЛАНС	300	13329000	100	449000	897000

Приложение 5

Общий план аудита

Наименование аудируемого лица	ФГУП ГРПЗ	РД№
Проверяемый период	02.04.2012-03.05.2012
Количество человеко-часов	554
Руководитель аудиторской группы	Иванов В.В.
Состав аудиторской группы	Иванов В.В.,Назаркова М.А.,Пирогова М.С.
Ф.И.О. лица, составившего документ	Пирогова М.С.
Дата составления документа	02.04.12
Ф.И.О. лица, проверившего документ	Назаркова М.А.
Дата проверки документа	02.04.12
Планируемый аудиторский риск	средний
Планируемый уровень существенности	Ф-1 min 449000 max 897000  Ф-2 min 6000    max 12000

№ п/п	Планируемые виды работ	Период    проведения	Исполнитель
1	Планирование аудита: ознакомление с условиями договора, составление плана ожидаемых работ, разработка программ, сметы, договора	02.04.-03.04.12	Назаркова М.А.
2	Аудит учредительных документов	02.04. - 03.04.12	Пирогова М.С.
3	Аудит наличия и соответствие законодательству документов, подтверждающих право на осуществление предпринимательской деятельности	02.04.12	Иванов В.В.
4	Полнота, своевременность формирования уставного капитала, его отражение в учете, аудит расчетов с учредителями	02.04.12	Иванов В.В.
5	Наличие,   правильность оформления                   и соблюдение принятой на учетный год политики	03.04.12	Назаркова М.А.
6	Аудит кассовых операций	04.04.-06.04.12	Пирогова М.С.
7	Аудит расчетных счетов	04.04.-06.04.12, 09.04.-11.04.12	Иванов В.В.
8	Аудит прочих счетов в банке	04.04.- 06.04.12 09.04-11.04.12	Назаркова М.А.
9	Аудит денежных документов	09.04.-12.04.12	Пирогова М.С.
10	Аудит правильности формирования цен на экспортные товары	12.04.12.	Иванов В.В.
11	Аудит кредитов и займов: сплошная проверка (счет 66, 67)	12-13.04.12	Назаркова М.А.
12	Аудит расчетов с подотчетными лицами	12.04.-13.04.12 16.04-20.04.12	Пирогова М.С.
13	Аудит расчетов по авансам полученным	13.04.12	Иванов В.В.
14	Аудит расчетов с дебиторами и кредиторами (счет 76)	16.04.- 17.04.12	Назаркова М.А.
15	Аудит расчетов с бюджетом по НДС	18.04.-19.04.12	Назаркова М.А.
16	Аудит расчетов по налогу на прибыль	16.04.-17.04.12	Иванов В.В.
17	Аудит  расчета налога на имущество	19.04.12	Назаркова М.А.
18	Аудит капитальных вложений (счета 01, 07, 08, 03)	17.04.-18.04.12	Иванов В.В.
19	Аудит нематериальных активов, их износа	19.04.-20.04.12	Иванов В.В.
20	Аудит сохранности и учета основных средств: аренда, приемка, выбытие, износ, ремонт	20.04.12 23.04.12	Назаркова М.А.
21	Аудит сохранности и учета топлива, запчастей: приемка, выбытие, продажа, нормы убыли	20.04.12 23.04.12	Иванов В.В.
22	Аудит сохранности и учета товаров: приемка, выбытие, продажа, норма убыли	23.04.-24.04.12	Назаркова М.А.
23	Аудит расчетов по оплате труда	23.04.-24.04.12	Пирогова М.С.
24	Аудит расчетов взносов во внебюджетные фонды	24.04.12	Пирогова М.С.
25	Аудит расчетов с бюджетом по налогу на доходы физических лиц	24.04.12	Иванов В.В.
26	Аудит учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции, работ и услуг	24.04-26.04.12	Иванов В.В.
27	Аудит учета готовой продукции (счет 43)	25.04.- 26.04.12	Пирогова М.С.
28	Аудит          финансовых результатов (счета 90,91,99)	26.04.-27.04.12	Пирогова М.С.
29	Аудит резервов предстоящих расходов (счёт 96)	25.04.12	Назаркова М.А.
30	Аудит нераспределенной прибыли (счет 84)	26.04.12	Назаркова М.А.
31	Аудит договорной работы	26.04.-27.04.12	Назаркова М.А.
32	Аудит составления квартальной отчетности	27.04.12 30.04.12	Иванов В.В.
33	Аудит составления годовой отчетности	30.04.12 02.05.12	Назаркова М.А.
34	Оформление отчета результатов аудиторской проверки с рекомендациями	30.04.12 02.05.12 02.05.12 03.05.12	Пирогова М.С. Пирогова М.С. ИвановВ.В. Назаркова М.А.
35	Обсуждение результатов проверки с заказчиком, подписание акта приемки-сдачи работ	03.05.12	Иванов В.В.

Руководитель аудиторской организации,                   

имеющий право подписи аудиторских заключений        Иванов В.В.

Руководитель аудиторской группы                                    Иванов В.В.

Приложение 6

Программа аудита движения денежных средств на расчетных и других счетах в банках

Наименование аудируемого лица	ФГУП ГРПЗ	РД №
Проверяемый период	02.04.12-03.05.12
Количество человеко-часов	96
Руководитель аудиторской группы	Иванов В.В.
Состав аудиторской группы	Иванов В.В.,Назаркова М.А.,Пирогова М.С.
Ф.И.О. лица, составившего документ	Назаркова М.А.
Дата составления документа	02.04.12
Ф.И.О. лица, проверившего документ	Пирогова М.С.
Дата проверки документа	02.04.12
Планируемый аудиторский риск	средний
Планируемый уровень существенности	min 66766 max 133384

№ п/п	Перечень аудиторских процедур по разделам аудита	Период аудита	Источники информации	Рабочие документы аудитора
1.	Подтверждение наличия действующих счетов в банках	04.04.12	Договор банковского обслуживания	Рабочие записи
2.	Проверка документального оформления операций по счетам в банке	04.04.-06.04.12	Выписки банка ,платежное поручение, платежное требование, платежное требование-поручение, платежный ордер, инкассовое поручение (распоряжение), заявление на взнос наличных денег на расчетный счет, бланк денежного чека на снятие наличных денег с расчетного счета, поручение на обязательную продажу валюты, поручение на покупку валюты, распоряжение резидента о переводе купленной валюты	Рабочие записи
3.	Проверка полноты и правильности синтетического учета операций по расчетному счету	04.04.-06.04.12	Главная книга, карточка счета  51	Рабочие записи
4.	Проверка полноты и правильности синтетического учета по валютному счету	04.04.-06.04.12	Главная книга, карточка счета 52	Рабочие записи
5.	Подтверждение суммы сальдо по счетам в банках	09.04.-11.04.12	Выписка по счету	Письменный отчет
6.	Арифметическая проверка итогов в выписках банков	09.04.-11.04.12	Выписки по счету	Рабочие записи
7.	Проверка соответствия данных в платежных поручениях данным выписок банка	09.04.-11.04.12	Реестр платежных поручений, выписки по счету	Письменный отчет
8.	Проверка документального подтверждения необходимости совершения операций по движению денежных средств на расчетном счете	09.04.-11.04.12	Выставленные и оплаченные счета, счета-фактуры, платежные требования	Рабочие записи
9.	Проверка отражения в отчетности движения денежных средств	09.04.-11.04.12	Формы отчетности	Письменный отчет

Руководитель аудиторской группы                                                        Иванов В.В.     

Приложение 7

АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ

ПО БУХГАЛТЕРСКОЙ (ФИНАНСОВОЙ) ОТЧЕТНОСТИ

"04" мая 2012 г.                                                                                   г.Рязань

   Адресат: Генеральному директору Федерального государственного унитарного предприятия Государственного Рязанского Приборного завода Баранкину Е. С.

   Аудируемое лицо:

   наименование: Федеральное государственное  унитарное  предприятие Государственный  Рязанский Приборный  завод;

   местонахождение: 390000, г. Рязань, ул. Семинарская, 32 тел. (4912) 29-87-56;

   сведения  о  государственной   регистрации:  62 №000211205  от 15.03.2004 г, ИНН 6234098539.

   Аудиторская организация:

   наименование: закрытое акционерное общество «СпецАудит»;

   местонахождение390046, г. Рязань, ул. Новоселов, 32 тел. (4912) 45-32-25;

   сведения  о  государственной  регистрации: 62 № 658974121 от 02.05.2010 г, ИНН 6256781265;

   лицензия:  № E007659,  дата  выдачи – 05.05.2010, срок действия – 5 лет.

   Мы провели аудит прилагаемой бухгалтерской отчетности Федерального государственного унитарного предприятия Государственного Рязанского Приборного завода, состоящей из бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и отчета о движении денежных средств по состоянию на 31 марта 2008 года.

Ответственность аудируемого лица за бухгалтерскую отчетность

Руководство аудируемого лица несет ответственность за составление и достоверность указанной бухгалтерской отчетности в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности и за систему внутреннего контроля, необходимую для составления бухгалтерской отчетности, не содержащей существенных искажений вследствие недобросовестных действий или ошибок.

Ответственность аудитора

Наша ответственность заключается в выражении мнения о достоверности бухгалтерской отчетности на основе проведенного нами аудита. Мы проводили аудит в соответствии с федеральными стандартами аудиторской деятельности. Данные стандарты требуют соблюдения применимых этических норм, а также планирования и проведения аудита таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений.

Аудит включал проведение аудиторских процедур, направленных на получение аудиторских доказательств, подтверждающих числовые показатели в бухгалтерской отчетности и раскрытие в ней информации. Выбор аудиторских процедур является предметом нашего суждения, которое основывается на оценке риска существенных искажений, допущенных вследствие недобросовестных действий или ошибок. В процессе оценки данного риска нами рассмотрена система внутреннего контроля, обеспечивающая составление и достоверность бухгалтерской отчетности, с целью выбора соответствующих аудиторских процедур, но не с целью выражения мнения об эффективности системы внутреннего контроля.

Аудит также включал оценку надлежащего характера применяемой учетной политики и обоснованности оценочных показателей, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку представления бухгалтерской отчетности в целом.

Мы полагаем, что полученные в ходе аудита аудиторские доказательства дают достаточные основания для выражения мнения о достоверности бухгалтерской отчетности.

Мнение

По нашему мнению, бухгалтерская отчетность отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение Федерального государственного унитарного предприятия Государственного Рязанского Приборного завода,  по состоянию на 31 марта 2008 года, результаты ее финансово-хозяйственной деятельности  за 1 квартал 2008 года в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности.

  

   Руководитель   ЗАО «СпецАудит»                                           Иванов В.В.

   Руководитель  аудиторской  проверки                                   Иванов В.В.

51

1. Символизм
2. Священные книги ислама
3. Осмотр и освидетельствование
4. Константин Эдуардович Циолковский
5. Введение Определение лазера Классификация лазеров по безопасности Лазерные группы Твердые лазеры
6. Конституция 212 года и ее культурно-историческое значение
7. дурное понимание хадиса Сааба ибн Джассамы
8. проклятыми но люди что сотворили это сами оказывались в вечном страхе
9. метод построения треугольника; мет построения многоугольника.
10. Электробезопасность
11. КОНТРОЛЬНА РОБОТА з предмета ldquo;Бібліографічна діяльність в ДІСrdquo; Варіант 3
12. Электротравмы
13. контрольная работа по английскому языку для 7 класса.
14. Тема- Microsoft Word. Создание комбинированных документов 1
15. Бухгатерский учёт теоретические вопросы
16. Лабораторная работа 9 Лабораторная работа 4ldquo;Разработка параметрических чертежей с применен
17. РЕФЕРАТ дисертації на здобуття наукового ступеня кандидата наук з фізичного виховання і спорту1
18. Лицензирование хозяйственной деятельности
19. е 1980е годы. Булат Окуджава родился в Москве 9 мая 1924 года в семье коммунистов приехавших из Тифлиса для пар
20. Согласовано Согласовано Руководитель МО

Материалы собраны группой SamZan и находятся в свободном доступе