Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
PAGE 4
Содержание
|
[1] [1.1] 1.1 Характерные особенности основных средств, их классификация и методы оценки [1.1.1] 1.1.1 Характерные особенности основных средств [1.1.2] 1.1.2 Классификация основных средств [1.1.3] 1.1.3 Методы оценки основных средств [1.2] 1.2 Задачи учета и аудита основных средств [1.2.1] 1.2.1 Задачи учета и аудита движения основных средств [1.2.2] 1.2.2 Задачи учета и аудита амортизации (износа) основных средств
[1.2.3] 1.2.3 Учет и аудит по ремонту основных средств [1.3] 1.2.4 Задачи учета и аудита сохранности и реальности оценки основных средств
[2] [2.1] 2.1 Организация бухгалтерской службы на предприятии АО «Миттал Стил Темитау» ТЭЦ-2 [2.2] 2.2 Действующий порядок учета основных средств на предприятии АО «Миттал Стил Темитау» ТЭЦ-2 [2.2.1] 2.2.1 Учет поступления и выбытия основных средств на предприятии АО «Миттал Стил Темиртау» ТЭЦ-2 [2.2.2] 2.2.2 Учет амортизации (износа) основных средств на предприятии АО «Миттал Стил Темиртау» ТЭЦ-2 [2.2.3] 2.2.3 Учет затрат по ремонту основных средств на предприятии АО «Миттал Стил Темиртау» ТЭЦ-2 [2.2.4] 2.2.4 Учет переоценки и инвентаризация основных средств на предприятии АО «Миттал Стил Темиртау» ТЭЦ-2 [2.3] 2.3 Последовательность аудита основных средств на предприятии АО «Миттал Стил Темитау» ТЭЦ-2
[3] [3.1] 3.1 Анализ наличия и структуры основных средств [3.2] 3.2 Анализ показателей эффективности использования основных средств [3.3] 3.3 Анализ фондовооруженности
[4] [5] СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ |
Переход народного хозяйства к рыночной экономике, появление различных форм собственности, вхождение Республики Казахстан в мировое сообщество и открытие экономики для иностранных инвесторов вызвали потребность в учете и аудите, как самостоятельных отраслей экономики.
В современных условиях хозяйствования практически невозможно управлять сложным экономическим механизмом предприятия без современной, полной и достоверной информации, которую дает четко налаженная система учета и аудита.
Тема данной дипломной работы: «Учет и аудит основных средств на предприятии АО «Миттал Стил Темитау» ТЭЦ-2».
Актуальность данной темы в том, что учет и аудит основных средств дает информацию необходимую для достижения максимальной эффективной работы предприятия в целом.
Как известно, хозяйственная деятельность промышленного предприятия складывается из трех взаимосвязанных непрерывных хозяйственных процессов: снабжение (заготовления и приобретения материально-технических ресурсов), производства продукции и ее сбыта (реализации). Эти процессы осуществляются одновременно, для чего используется труд работников, основные и оборотные средства. Следовательно, важнейшие объекты бухгалтерского учета на промышленном предприятии - основные и оборотные средства в их движении. Значение основных средств в общественном производстве определяется тем, какое место занимают орудия труда в развитии производительных сил и производственных отношений.
Для достижения максимальной эффективной работы предприятия повышается роль учета и контроля за рациональным использованием всех ресурсов, в том числе и основных средств.
Основные средства, составляя материально-техническую базу предприятия, являются важнейшим элементом его производственного потенциала. Поэтому важным условием повышения эффективности хозяйственной деятельности предприятия является обеспечение сохранности основных средств и рационального их использования. В ходе учета и аудита основных средств происходит контроль за состоянием основных средств.
Цель данной дипломной работы: «Учет, аудит и анализ основных средств на предприятии АО «Миттал Стил Темитау» ТЭЦ-2».
Для достижения цели были поставлены следующие задачи:
-изучить теоретический материал по учету и аудиту основных средств, действующие в настоящее время нормативные акты в сфере учета основных средств;
-проанализировать деятельность действующего предприятия в данной области бухгалтерского учета, пользуясь документами бухгалтерии и первичными документами по основным средствам;
-выдвинуть предложения по совершенствованию бухгалтерского учета основных средств в основном в части автоматизации и компьютеризации учета.
Объектом исследований являлось - предприятие АО «Миттал Стил Темитау» ТЭЦ-2. Предприятие прибыльное, имеет самостоятельный баланс. Территория – 31,42га. ТЭЦ-2 включает следующие цеха:
Топливно-транспортный цех предназначен для подачи, а также для приема, хранения и транспортировки мазута и подготовки угля для котельного цеха;
Турбинный цех предназначен для выработки электроэнергии, подогрева воды для ХВО и Котельного цеха, отпуска тепла на город Темиртау;
Котельный цех предназначен для выработки пара для турбин генераторов, теплоснабжения ТЭЦ и города Темиртау;
Цех наладки и испытаний оборудования производит испытания оборудования до и после ремонта, выполняет режимно-наладочные работы;
Электрический цех обеспечивает эксплуатацию и ремонт электротехнического оборудования. В ведении цеха находится служба каналов телемеханики и электросвязи, а также электролаборатория;
Цех тепловой автоматики и измерений обеспечивает эксплуатацию и ремонт оборудования и приборов теплового контроля и автоматики;
Химический цех обеспечивает эксплуатацию оборудования химводоочистки и склада реагентов, разгрузку реагентов из вагонов, цистерн, машин. В ведении цеха находится химическая лаборатория, очистные сооружения и лаборатория по охране окружающей среды, которая осуществляет контроль за содержанием вредных веществ в выбросах ТЭЦ и контроль качества воды подпитки теплосети;
Лаборатория металлов осуществляет контроль состояния металла оборудования и качества выполняемых ремонтных работ;
Цех централизованного ремонта на базе ремонтных мастерских ТЭЦ обеспечивает выполнение капитального, среднего и текущего ремонтов основного и вспомогательного оборудования ТЭЦ;
Ремонтно-строительный цех обеспечивает текущий ремонт всех служебных и производственных зданий, сантехнических и вентиляционных устройств;
Автотранспортный участок обеспечивает эксплуатацию и ремонт автотранспорта и машин специального назначения.
Административно-управленческий персонал подразделяется на:
-управление станции;
-производственно-технический отдел;
-планово-экономический отдел;
-бухгалтерия;
-отдел материально-технического снабжения;
-группа хозяйственного обслуживания;
-производственный персонал.
Дипломная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы, приложений, таблиц и формул.
Методологической основой для написания дипломной работы являлись: стандарты бухгалтерского учета; стандарты аудита; типовой план счетов; учебная литература; данные предприятия; документы бухгалтерии.
1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И АУДИТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
Для осуществления своей деятельности хозяйствующие субъекты должны создавать материально - техническую базу. Ее основу составляют основные средства. Согласно СБУ 6 [1] «Учет основных средств» к основным средствам относят материальные активы, которые используются организацией для производства или поставки готовой продукции (товаров, работ, услуг) для сдачи в аренду другим организациям или для административных целей и которые предполагается использовать в течении длительного периода времени (более одного года). В частности это земля здания и сооружения, машины и оборудование, транспортные средства, прочие виды в соответствии с классификацией, незавершенное капитальное строительство. Отличительными особенностями основных средств являются.
а) их многократное участие в хозяйственной деятельности;
б) сохранение натурально-вещественной формы;
в) перенесение своей стоимости на готовую продукцию (работы, услуг) в течение срока службы постепенно и частями.
В соответствии с МСФО 16 [2] «Основные средства» к основным средствам относятся материальные активы, используемые компанией для производства или поставки товаров и услуг, для сдачи в аренду другим компаниям или для административных целей и которые предполагается использовать в течение более чем одного периода. Но этого недостаточно, чтобы бухгалтер признал актив в качестве основного средства. Признание объектов основных средств означает принятие их к учету для включения в бухгалтерский баланс.
Признание объекта основных средств активом предусматривает выполнение одновременно двух условий:
а) наличие высокой степени уверенности в том, что компания получит
связанные с активом будущие экономические выгоды; и
б) надежность оценки себестоимости актива для компании.
Учет основных средств на предприятии организуется в соответствии с
СБУ 6. Этот стандарт определяет методику учета основных средств, принадлежащих субъекту на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления.
Важным условием правильной организации бухгалтерского учета основных средств является их классификация.
В зависимости от характера участия в процессе производства основные средства подразделяются на производственные и непроизводственные.
К производственным основным средствам относятся объекты, непосредственно участвующие в производственном процессе, при помощи которых осуществляется воздействие на предметы труда при изготовлении продукции (машины, оборудование, инструменты и др.) или которые создают необходимые материальные условия осуществления производства (здания, сооружения, передаточные устройства).
Непроизводственные основные средства - средства потребительного назначения. Они предназначены для обслуживания культурно-бытовых потребностей коллектива (здания, сооружения, инвентарь жилищно-коммунального хозяйства, здравоохранения, образования, культуры и т.п.).
По принадлежности основные средства делятся на собственные и арендованные.
Собственные - это основные средства, которые принадлежат субъекту и получают отражение на его балансе.
Арендованные - основные средства, полученные от другого субъекта по договору аренды на установленный в нем срок.
По характеру использования основные средства делят на действующие, бездействующие и находящиеся в запасе. К действующим относятся средства, находящиеся в эксплуатации, бездействующие - это временно не используемые основные средства в связи с консервацией или по другим причинам, к находящимся в запасе относят объекты, которые составляют запас, образуемый в плановом порядке для замены действующих.
По вещественному составу основные средства подразделяют на инвентарные и неинвентарные. К инвентарным относятся объекты, имеющие вещественное содержание и поддающиеся обмеру и подсчету в натуре (здания, сооружения, машины, оборудование). К неинвентарным относятся капитальные вложения в земельные, лесные и водные угодья (кроме сооружений), т.е. затраты, не имеющие вещественной формы (планировка земельных участков, корчевка площадей под пашню, капитальные затраты в арендованные основные средства и др.).
На каждом субъекте основные средства в зависимости от целевого назначения и выполняемых функций подразделяют на следующие виды (группы, подгруппы): земля; здания; сооружения; передаточные устройства; машины и оборудование (в т.ч. силовые машины и оборудование; рабочие машины и оборудование; измерительные и регулирующие приборы и устройства, лабораторное оборудование; вычислительная техника; прочие машины и оборудование); транспортные средства; инструмент; производственный инвентарь и принадлежности; хозяйственный инвентарь; рабочий и продуктивный скот; многолетние насаждения; капитальные затраты по улучшению земель (без сооружений); прочие основные средства.
В состав каждой из приведенных групп основных средств входят:
Земля. Сюда относят: количество и стоимость земли, приобретенной субъектом на правах собственности или правах постоянного землепользования. Право собственности или право постоянного землепользования на землю должно быть подтверждено «Актом на право собственности на земельный участок, право постоянного землепользования». Инвентарным объектом является каждый земельный участок, на который выдан такой Акт;
Здания. Сюда относят:
1) строения, занятые основными и вспомогательными цехами, лабораториями или отдельными производственными установками (трансформаторами, холодильниками и т.п.), т.е. здания, назначением которых является размещение производственного процесса в пространстве и защита его от внешних (атмосферных и других) влияний;
2) здания, обслуживающие транспортное хозяйство промышленных предприятий (гаражи, вагонные депо и т.д.);
3) здания административно-хозяйственного назначения, занятые заводоуправлением, пожарным депо и т.п., а также здания заводских складов.
Сооружения: производственные (нефтяные скважины, дымовые шахты на отдельном фундаменте и др.), транспортные (мосты, шоссейные дороги и т.п.) и хозяйственные (заборы, колодцы и т.п.).
Основанием для отнесения отдельных объектом основных средств к сооружениям скорее служат признаки их физических свойств конструкции, нежели характер выполняемых ими функций.
Силовые машины и оборудование, т.е. машины-генераторы, производящие тепловую или электрическую энергию (паровые котлы, электрогенераторы и др.), машины-двигатели превращающие разного рода энергию в механическую энергию движения (электромоторы, турбины и др.). Эта группа основных средств характеризует энерговооруженность труда.
Передаточные устройства. Сюда прежде всего относят основные средства, назначением которых является передача энергия и преобразование формы движения: линии электропередачи, трансмиссии теплопроводы и т.п. К ним относятся также и те устройства, при помощи которых производится перемещение жидких и газообразных веществ, - нефтепроводы, газопроводы и т.п., т.е. такие устройства, которые по характеру выполняемых ими функций следовало бы отнести к транспортным средствам.
Рабочие машины и оборудование, т.е. орудия труда, предназначенные для механического, термического и химического воздействия на предметы труда с целью изменения их состава, формы и состояния, иначе говоря, их физических и химических свойств, а также для регулирования процесса труда. В эту группу входят угольные комбайны, домны, мартены и прокатные станы, металлорежущие станки, химическая аппаратура, ткацкие станки и т.п. Сюда же относят подъемно-транспортные механизмы (краны, конвейеры и др.).
Транспортные средства (средства передвижения) - механическая и живая тягловая сила и подвижной состав всех видов транспорта (паровозы, вагоны, теплоходы, автомобили, лошади и др.).
Инструменты, предназначенные для ручной обработки предметов труда, а также разные приспособления для передвижения предметов труда в процессе их обработки (зажимы, тиски и др.), если инструменты и приспособления эти не являются комплектной часть какой-либо машины, а имеют самостоятельное значение или обслуживают несколько машин; специальные инструменты приспособления, т.е. пригодные лишь для производства определенно вида продукции а состав основных средств не включают.
Производственный и хозяйственный инвентарь, принадлежности и прочие основные средства, а именно:
а) прочие производственные принадлежности, которые не могут быть отнесены к рабочим машинам или инструментам (противопожарное оборудование, инвентарная тара и т.п.);
б) хозяйственный и конторский инвентарь (обстановка, несгораемые шкафы и т.п.);
в) технические библиотеки (книги, журналы, чертежи, проекты независимо от их стоимости).
В учете основных средств выделяют: первоначальную, текущую, балансовую стоимость, стоимость реализации, ликвидационную стоимость и амортизируемую стоимость основных средств.
Первоначальная стоимость - стоимость фактически произведенных затрат по возведению или приобретению основных средств, включая уплаченные невозмещаемые налоги и сборы, а также затраты по доставке, монтажу, установке, пуску в эксплуатацию, и любые другие расходы, непосредственно связанные с приведением актива в рабочее состояние для его использования по назначению.
Изменение первоначальной стоимости допускается только в случае осуществления дополнительных капитальных вложений или частичной ликвидации и демонтажа объекта, влияющих на состояние основных средств, что, в свою очередь, увеличивает или сокращает срок полезной службы.
Текущая стоимость - стоимость основных средств по действующим рыночным ценам на определенную дату. В соответствии с СБУ 6 в целях приведения первоначальной стоимости основных средств в соответствие с действующими ценами на определенную дату производится переоценка объектов, в результате которой основные средства отражаются в учете и отчетности по текущей стоимости.
Балансовая стоимость - первоначальная или текущая стоимость основных средств за вычетом суммы накопленной амортизации, по которой актив отражается в учете и финансовой отчетности.
Стоимость реализации - стоимость, по которой возможен обмен основных средств между хорошо осведомленными и готовыми к проведению сделки независимыми сторонами.
Ликвидационная стоимость - предполагаемая стоимость запасных частей, лома, отходов и других ценных материалов, возникающих при ликвидации основных средств в конце срока полезной службы за вычетом ожидаемых затрат по выбытию, в оценке по ценам возможного использования.
Амортизируемая стоимость - разность между первоначальной и прогнозируемой ликвидационной стоимостью, которая систематически распределяется в виде амортизационных отчислений на расходы субъекта в течение всего срока полезной или нормативной службы, при этом:
Срок полезной службы - это период, в течение которого предприятие предполагает получение экономической выгоды от использования основных средств;
Срок нормативной службы - это период, в течение которого предприятие начисляет износ на основные средства в соответствии с установленными нормами.
Учет основных средств ведется на активных инвентарных счетах подраздела 12 «Основные средства», в состав которого входят следующие синтетические счета: 121 «Земля», 122 «Здания и сооружения», 123 «Машины и оборудование, передаточные устройства», 124 «Транспортные средства», 125 «Прочие основные средства», 126 «Незавершенное строительство».
Бухгалтерский учет основных средств должен обеспечить: правильное документальное оформление и своевременное отражение в учете их поступления, перемещения и выбытия; их закрепление за материально ответственными лицами и контроль за сохранностью и рациональным использованием; своевременное, правильное отражение в учете сумм начисленной амортизации; достоверный учет затрат по ремонту; своевременное и полное проведение инвентаризации и переоценки основных средств и отражение их результатов в учете; точное отражение в учете результатов реализации и прочего выбытия основных средств.
Основные средства поступают на предприятия в эксплуатацию в резуль тате: капитальных вложений (строительство новых зданий и сооружений, передаточных устройств, приобретение и установка нового оборудования); получения за плату от юридических и физических лиц, а также приобретения на аукционе новых и бывших в употреблении объектов основных средств; приобретения объектов основных средств в обмен (по бартеру) на товарно-материальные ценности; безвозмездного поступления от юридических и физических лиц новых и бывших в употреблении объектов основных средств; получения объектов основных средств в качестве взносов учредителей в уставный капитал; оприходования неучтенных (излишних) объектов основных средств, выявленных при инвентаризации; поступления объектов основных средств на условиях долгосрочной аренды.
На основании соответствующих документов все объекты основных средств должны быть своевременно и полностью оприходованы.
Приемка в эксплуатацию основных средств осуществляется комиссией назначенной для этих целей приказом или распоряжением руководителя предприятия. Как правило, на предприятиях создаются постоянно действующие комиссии. В их состав включают главного механика, специалиста по строительству, представителя технического отдела, инженера по технике безопасности, старшего бухгалтера, начальника цеха (производства) или отдела, которому сдается в эксплуатацию объект основных средств. На принятые в эксплуатацию основные средства комиссия оформляет акт приемки-передачи (ф. № ОС-1). В этом документе записывается подробная характеристика объекта, источник приобретения (возведения), год выпуска или постройки, дата ввода в эксплуатацию, результаты испытания, его соответствие техническим условиям, первоначальная стоимость и сумма износа, заключение комиссии. Указывается также, кто принял и сдал объект. Полностью оформленные вместе с приложенной технической документацией паспорта, спецификации, комплектовочная ведомость и др. передаются на утверждение руководителю предприятия, а затем в бухгалтерию.
Бухгалтерия предприятия на основании этих документов должна закрепить поступивший объект за материально ответственным лицом, открыв на каждый объект инвентарную карточку, присвоить ему инвентарный номер, внести его в опись инвентарных карточек и в инвентарный список (по месту нахождения, эксплуатации), произвести бухгалтерские записи по оприходованию основных средств. После открытия карточки техническая документация должна быть передана материально ответственным лицам по месту эксплуатации основных средств. На поступающее оборудование должен быть паспорт, в котором дается техническое описание объекта основных средств. Паспорта используются при переписях оборудования, переоценке основных средств.
Порядок отражения в бухгалтерском учете основных средств зависит от того, каким образом и на каких условиях они приобретены.
Большинство основных средств поступает на предприятия в результате капитальных вложений. Капитальные вложения - совокупность затрат на воспроизводство и улучшение качественного состава основных средств. Иными словами, поступления объектов основных средств путем строительства, приобретения и изготовления называются капитальными вложениями.
Аудитору необходимо проверить обоснованность произведенных затрат на капитальное строительство и определить себестоимость капитальных вложении. Для контроля и выявления себестоимости капитальных вложений применяется счет 126 «Незавершенное строительство». На этом счете учитываются все затраты: по возведению зданий и сооружении, монтажу оборудования и другие расходы, предусмотренные сметами, сметно-финансовыми расчетами на капитальное строительство (независимо от того, осуществляется это строительство подрядным или хозяйственным способом), а также проценты по кредитам, предоставленным на период строительства; связанные со строительством и приобретением основных средств, включаемые и не включаемые в первоначальную стоимость объектов основных средств; по приобретению технического, энергетического и производственного оборудования (включая оборудование для мастерских, опытных установок и лабораторий), требующего монтажа и предназначенного для установки в строящихся (реконструируемых) объектах капитальных вложений; по выращиванию в хозяйстве молодняка продуктивного и рабочего скота, переводимого в основное стадо.
Перечисленные затраты на строительно-монтажные работы учитываются нарастающими итогами с начала и до конца строительства и реконструкции объекта. Затраты на проектно-изыскательские работы отражаются в суммах, оплаченных проектным и другим организациям за выполнение этих работ. Если затраты по проектно-изыскательским работам относятся к нескольким строящимся или реконструируемым объектам, то их распределяют пропорционально сметной стоимости этих объектов. По мере окончания работ по доведению до рабочего состояния созданных на предприятии или поступивших объектов основных средств на основании актов приемки они зачисляются в состав основных средств. При этом делается следующая бухгалтерская запись: дебет соответствующих счетов подраздела 12 «Основные средства», кредит счета 126 «Незавершенное строительство». При проверке аудитору следует обратить внимание на следующее: при осуществлении учета капитальных затрат должен быть раздельный учет затрат, формирующих инвентарную стоимость основных средств, и средств, не увеличивающих стоимость основных средств. Затраты, не увеличивающие стоимость основных средств, списываются со счета 126 «Незавершенное строительство» в дебет счета 821 «Общие и административные расходы». К затратам, не увеличивающим стоимость основных средств, относятся: затраты, предусмотренные в сводных сметных расчетах стоимости строительства; затраты на подготовку эксплуатационных кадров для основной деятельности строящихся предприятии; расходы перспективного характера: геологоразведочные, изыскательские и другие, связанные со строительством объектов, в случае невозможности их включения в дальнейшем в стоимость строительства объектов; средства, передаваемые на строительство объектов в порядке долевого участия, если построенные объекты будут приняты по вводу их в эксплуатацию в собственность другими организациями; расходы, связанные с возмещением стоимости строения и посадок, сносимых при отводе земельных участков под строительство; затраты, не предусмотренные в сводных сметных расчетах стоимости строительства; расходы по оплате процентов по кредитам банков сверх учетных ставок, установленных Национальным банком РК; убытки по основным средствам строительства, а также от разрушений незаконченных строительством зданий и сооружений, возникших от стихийных бедствий (в том числе приведших к их ликвидации); затраты на консервацию строительства; расходы по сносу, демонтажу и охране объектов, прекращенных строительством; расходы, связанные с уплатой процентов, штрафов, пени и неустоек за нарушения финансово-хозяйственной деятельности, и другие затраты.
Далее аудитор должен проверить правильность отражения хозяйственных операции на счетах бухгалтерского учета при приобретении объектов основных средств у юридических лиц за плату. По этим хозяйственным операциям составляется следующая корреспонденция счетов.
3. При оприходовании новых объектов основных средств, приобретенных за плату по первоначальной стоимости (с НДС) от юридических лиц в порядке долгосрочных расчетов или с отсрочкой платежа: дебет соответствующих счетов подраздела 12 «Основные средства», кредит счета 671 «Счета к оплате».
В результате поступившие объекты основных средств, бывшие в эксплуатации, будут оприходованы по первоначальной стоимости.
В результате поступившие объекты основных средств, бывшие в эксплуатации, приходуются по первоначальной стоимости.
При аудите операций по поступлению основных средств следует обратить внимание на правильность формирования первоначальной стоимости объекта, так как она является базой ежемесячного начисления амортизации, подлежащей включению в себестоимость продукции (работ, услуг). Здесь проверяется счет 126 «Незавершенное строительство», так как на нем выявляется инвентарная стоимость приобретенного объекта, по которой он принимается на учет (дебет счетов 121-125, кредит счета 126).
Особое внимание аудитор должен обращать на факты приобретения предприятием основных средств у физических лиц. Такие операции оформляются договором купли-продажи, с указанием паспортных данных продавца. С суммы, уплаченной физическому лицу за купленные у него основные средства, принадлежащие ему по праву личной собственности, должен быть удержан и перечислен в бюджет в установленном размере подоходный налог (приобретение дома, дачи, автомобиля, гаража, и другого имущества). Предприятие обязано сообщить о сумме сделки и удержании налога в налоговую инспекцию с указанием фамилии, имени, отчества продавца и места его постоянного проживания. Если физическое лицо зарегистрировано как предприниматель, то при покупке у него основных средств с него не удерживается подоходный налог.
Безвозмездно полученные от других юридических и физических лиц новые объекты основных средств, не требующие монтажа (транспортные передвижные средства, свободно стоящие станки, строительные механизмы, сельскохозяйственные машины, рабочий скот и т.д.), в результате субсидии от исполнительных органов власти или в порядке спонсорской помощи, соответственно после оформления актом приема-передачи основных средств, включаются в состав основных средств и отражаются в учете следующей бухгалтерской записью: дебет соответствующих счетов подраздела 12 «Основные средства», кредит соответствующих счетов 726 «Субсидии исполнительных органов власти»; 727 «Прочие доходы от неосновной деятельности» подраздела 72 «Доход от неосновной деятельности».
Если поступили безвозмездно объекты основных средств, которые ранее были в эксплуатации, то при этом на балансовую (остаточную) стоимость дается аналогичная проводка, а на сумму износа делается следующая бухгалтерская запись: дебет соответствующих счетов подраздела 12 «Основные средства», кредит соответствующих счетов подраздела 13 «Износ основных средств».
Безвозмездно поступившие объекты основных средств приходуются по первоначальной стоимости, включая расходы по их установке (монтажу), а расходы по их доставке к первоначальной стоимости не присоединяются, а относятся на расходы покупателей и отражаются на счете 821 «Общие и административные расходы» или 811 «Расходы по реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг)».
Выбытие основных средств происходит при ликвидации по физическому и моральному износу, в связи со строительством, расширением и техническим перевооружением предприятий, цехов или других объектов, при вкладе в уставный капитал при выбраковке животных из основного стада, при сдаче объектов в долгосрочную (финансируемую) аренду, в результате стихийных бедствий, аварий, нарушения нормальных условий эксплуатации, при безвозмездной передаче другим юридическим и физическим лицам, дарении, передаче (продаже) межхозяйственным и другим предприятиям и общественным организациям, реализации неиспользуемых в хозяйственной деятельности объектов, при обмене, недостаче и т.п.
Ликвидация бывает полной или частичной (при переоборудовании и модернизации объекта). В порядке ликвидации с баланса предприятия списываются здания, сооружения, оборудование и другое изношенное имущество, полностью утратившее производственное назначение вследствие физического или морального износа, отработки им установленных сроков службы, в результате стихийных бедствий, аварий, если восстанавливать эти объекты экономически нецелесообразно или невозможно, и если они не могут быть реализованы или переданы другим хозяйствующим субъектам.
Для определения непригодности основных средств, а также для оформления всей необходимой документации, по приказу руководителя предприятия создаются постоянно действующие комиссии в составе главного инженера или заместителя руководителя, главного бухгалтера или его заместителя материально ответственных лиц, представителя собственника, представителя Дорожной полиции (при списании автотранспортных средств). В комиссию при списании с баланса отдельных видов основных средств включают соответствующих специалистов: инженеров-механиков, инженеров-энергетиков, инженеров-гидротехников, инженеров-теплотехников, инженеров-технологов, ветврачей, зоотехников и других специалистов.
Постоянно действующие комиссии производят непосредственный осмотр объектов, подлежащих списанию, и устанавливают их непригодность к восстановлению и дальнейшему использованию; причины списания, а в необходимых случаях и виновных в преждевременном списании объектов; возможность использования отдельных узлов, деталей и материалов, их оценку; составляют акты на списание основных средств. Комиссия обязана при составлении актов использовать паспорта, поэтажные планы, ведомости дефектов, акты об авариях машин и другую имеющуюся документацию.
Здания и сооружения списывают при износе основных конструктивных элементов, невозможности или нецелесообразности восстановительного ремонта; тракторы, автомобили, самоходные машины - лишь при предельном износе базовых деталей, большинства узлов и агрегатов. При этом субъекты должны списывать с баланса здания, сооружения, машины, оборудование, транспортные средства и другое имущество, относящееся к основным средствам, до истечения срока их службы только в тех случаях, когда они пришли в негодность вследствие аварии или стихийных бедствий.
Полное или частичное списание основных средств (кроме автотранспортных средств) оформляют Актом о ликвидации основных средств. Акт составляет в двух экземплярах комиссия, назначенная руководителем предприятия, или лицом на то уполномоченным. Первый экземпляр Акта передается в бухгалтерию, второй - остается у лица, ответственного за сохранность основных средств, и является основанием для сдачи на склад полученных в результате списания запасных частей, материалов, металлолома и т.п. Затраты по списанию, а также стоимость поступивших материальных ценностей от ликвидации и разборки зданий, сооружений, демонтажа оборудования и т.п. отражают в Акте по разделу «Расчет результатов списания объекта».
Основные средства, участвуя в процессе производства, под влиянием времени, воздействием сил природы и в процессе эксплуатации постепенно изнашиваются. В соответствии с СБУ 6 , износ - это процесс потери физических и моральных характеристик в основных средств. Различают два вида износа: физический и моральный.
Физический износ основных средств является результатом их использования и воздействия внешних факторов, то есть такой износ происходит в результате участия основных средств в процессе производства в связи с механическим изнашиванием частей и деталей оборудования, конструктивных элементов зданий и сооружений (эксплуатационная форма физического износа), а также под воздействием различных внешних факторов: влажности, атмосферных осадков, ржавления, старения металла и др. (естественная форма физического износа). В результате физического износа утрачивается часть первоначальной стоимости основных средств.
Моральный износ основных средств представляет собой процесс, в результате которого активы не соответствуют современным требованиям развития науки и техники, то есть связан с техническим прогрессом, совершенствованием и обновлением методов производства. Совершенствование техники и технологий способствует удешевлению производства аналогичных действующих основных средств, В связи с этим основные средства, находящиеся в эксплуатации, как бы обесцениваются, теряя часть своей стоимости. С созданием и внедрением в производство принципиально новых, более совершенных и экономичных видов машин, оборудования, зданий и сооружений, новых или улучшенных более продуктивных пород животных, видов и сортов многолетних насаждений становится экономически нецелесообразным дальнейшее использование действующих основных средств.
Моральный износ основных средств определяют следующие факторы: новшества в производстве или обновлении оборудования (замена старых машин новыми, более производительными); совершенствование технологического процесса - при новой технологии невозможно использовать действующие машины и оборудование; обновление и изменение номенклатуры выпускаемой продукции (при этом старые машины и оборудование не пригодны для выпуска новой продукции);сокращение спроса на отдельные товары, требующее от ТЭЦ-2 сокращения количества машин и оборудования для производства этих товаров; изменения в занятости рабочей силы, квалификации персонала, географии размещения производства, которые могут потребовать уменьшения производства и количества используемых машин и оборудования.
В результате действия морального износа до наступления срока физического износа объекты основных средств заменяют новыми, более экономичными. С целью устранения морального износа проводят реконструкцию и модернизацию объектов основных средств. Воздействию морального износа подвержены все основные средства, кроме музейных и художественных ценностей, книг фундаментальных библиотек, фильмофондов, зданий и сооружений, являющихся памятниками архитектуры и искусства.
Амортизация - стоимостное выражение износа.
В соответствии с принципами бухгалтерского учета стоимость основных средств должна равномерно распределяться в течение предполагаемого срока их эксплуатации путем распределения (списания) на отчетные периоды, в течение которых эти объекты способны выполнять функции, приносящие доход их владельцу Задача процесса амортизации - распределить стоимость материальных активов длительного пользования на себестоимость продукции (работ, услуг) или на расходы компании в течение предполагаемого срока эксплуатации.
Все материальные активы длительного пользования, кроме земли, имеют ограниченный срок эксплуатации. Из-за ограниченного срока службы стоимость этих активов необходимо распределять в течение всех лет эксплуатации. Основными причинами ограниченности срока службы активов являются физический и моральный износ. Периодический ремонт и тщательный уход могут сохранить объекты в хорошем состоянии и продлить срок их службы, но, в конечном итоге каждый объект основных средств должен придти в негодность. Регулярный ремонт не исключает необходимости амортизации.
Амортизационные отчисления - один из основных элементов, составляющих себестоимость продукции, работ и услуг. Завышение или занижение суммы амортизационных отчислений приводит к искажению затрат на производство.
В соответствие с СБУ 6, амортизация - это процесс распределения амортизируемой стоимости актива в течение срока службы. Амортизируемая стоимость представляет собой разницу между первоначальной стоимостью и ликвидационной, которая определяется при поступлении основных средств как предполагаемая стоимость запасных частей, лома, отходов, образующихся в конце срока полезной службы. Амортизационные отчисления признаются за каждый отчетный период как расход.
Начисление амортизации на основные средства, вновь введенные в эксплуатацию, начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода, а по выбывшим основным средствам прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия. Амортизация по всем видам основных средств начисляется в целых тенге.
Методы начисления амортизации могут быть разными. В соответствии со стандартом бухгалтерского учета хозяйствующие субъекты вправе самостоятельно предусматривать своей учетной политикой применение следующих методов начисления амортизации:
-равномерного (прямолинейного) списания стоимости;
-списание стоимости пропорционально объему выполненных работ (производственный метод);
-ускоренного списания:
-уменьшающегося остатка;
-списания стоимости по сумме чисел (кумулятивный метод).
К различным видам основных средств допускается применение различных методов начисления амортизации. При этом к одному виду основных средств следует применять не более одного метода. Выбранные субъектом методы начисления амортизации должны определяться учетной политикой и применяться от одного отчетного периода к другому. В случае изменения метода начисления амортизации должны раскрываться причины, вызвавшие это изменение. По бюджетным учреждениям право выбора метода начисления износа на основные средства предоставляется уполномоченным органам, т.е. государственным органам, осуществляющим по отношению к учреждениям функции субъекта права государственной собственности.
Метод равномерного (прямолинейного) списания стоимости является наиболее простым, при котором амортизируемая стоимость объекта ежемесячно списывается в равных суммах. Метод основан на предположении, что амортизация зависит только от длительности срока службы. При этом методе сумма амортизационных отчислений определяется исходя из:
-срока полезной службы. При его определении необходимо принять во внимание состояние объекта при приеме его в эксплуатацию, намерения субъекта по его эксплуатации и содержанию (вопросы ремонта и техобслуживания, климатические условия и другие);
-предельных норм амортизации, установленных налоговым законодательством Республики Казахстан. Нормы, установленные хозяйствующим субъектом, не должны превышать предельных норм, установленных налоговым законодательством.
Производственный метод (начисление амортизации пропорционально объему выполненных работ) основан на том, что амортизация является только результатом эксплуатации объекта и отрезки времени не играют никакой роли в процессе ее начисления. Стоимость каждой единицы продукции, работ и услуг, производимых на предприятии «впитывает» в себя равное количество стоимости объектов основных средств, с помощью которых производилась данная продукция, работы и услуги, Таким образом, сумма амортизации за месяц или год определяется путем деления амортизируемой стоимости объекта на количество изделий (работ, услуг), которые будут произведены с его участием.
Методы ускоренного начисления амортизации применяются в случаях, когда стоимость актива может сократиться существенно быстрее, чем в ходе его физического устаревания, прежде всего под воздействием его морального износа. Наиболее характерной является ситуация с компьютерной техникой, новые поколения которой появляются значительно быстрее, чем происходит физический износ компьютеров. В то же время физически еще вполне нормально функционирующие компьютеры в ряде случаев практически теряют свою ценность, поскольку их ресурса недостаточно для использования последних версий программного обеспечения. Кроме фактора морального устаревания, в пользу применения методов ускоренного начисления амортизации говорит тот факт, что в первые годы службы основного средства оно может приносить больший доход, чем в последние, так как в начале эксплуатации затраты на ремонт и техническое обслуживание объектов зна чительно меньше, чем в конце. В целях создания финансовых условий для ускорения внедрения в производство научно-технических достижений и повышения заинтересованности в обновлении основных средств субъекты могут применять следующие методы ускоренного начисления амортизации: списания стоимости по сумме чисел (кумулятивный метод) и уменьшающегося остатка.
Метод списания стоимости по сумме чисел (кумулятивный метод) заключается в том, что для вычисления суммы амортизации за тот или иной период, амортизационная стоимость основного средства умножается на дробь, числитель которой равен количеству оставшихся лет (периодов) эксплуатации данного средства в начале учетного периода (т.е. к сумме оставшихся периодов плюс один - текущий), а знаменатель - сумме порядковых номеров лет (периодов) эксплуатации основного средства, начиная с единицы и заканчивая последним годом эксплуатации.
Метод уменьшающегося остатка (двойной регрессии) также предполагает сокра щение балансовой стоимости актива на сумму амортизации. Последняя рассчитываете следующим образом: норма амортизации, используемая при прямолинейном методе умножается на так называемый коэффициент ускорения, выражаемый в процентах. Он варьируется от 100 до 200%. Коэффициент в 200% наиболее распространен. При его использовании происходит так называемое двойное сокращение баланса. Этот процесс обычно называется методом уменьшающегося остатка при удвоенной норме амортизации.
На основе прямолинейной нормы амортизации, умноженной на коэффициент ускорения и балансовую стоимость основного средства, рассчитывается сумма амортизации за период. Она вычитается из балансовой стоимости основного средства. Полученный таким образом остаток балансовой стоимости основного средства переносится на следующий период, и вся процедура повторяется. Предполагаемая ликвидационная стоимость при подсчете амортизации не учитывается, за исключением последнего года, когда сумма амортизации ограничена величиной, необходимой для уменьшения остаточной стоимости до ликвидационной.
Основанием для начисления амортизации (износа) основных средств являются данные регистров аналитического учета, в частности в промышленности - данные инвентарной карточки (ф. № ОС-6), в которой исходя из первоначальной стоимости основных средств и норм амортизации исчисляется годовая сумма амортизации (износа). Затем годовая сумма делится на 12 месяцев, и на полученные суммы ежемесячно составляется расчет но начислению амортизации (износа) основных средств. В течение года эту величину корректируют в зависимости от поступления и выбытия отдельных объектов основных средств: амортизационные отчисления увеличиваются на соответствующую величину, начиная с месяца, следующего за вводом объекта в эксплуатацию, или уменьшаются, начиная с месяца следующего за ликвидацией, продажей или передачей объектов основных средств, а также в результате полного погашения первоначальной стоимос ти отдельных объектов основных средств. Для расчета износа основных средств на предприятии составляются различные разработочные таблицы в зависимости от применяемого хозяйствующим субъектом метода начисления амортизационных отчислений.
Расчет амортизации (износа) основных средств производят так: к сумме амортизации, начисленной в прошлом месяце, прибавляют сумму амортизации (износа), начисленную в текущем месяце по основным средствам, поступившим в прошлом месяце, и вычитают сумму амортизации (износа), начисленную в текущем месяце по основным средствам, выбывшим в прошлом месяце.
Таким образом, на основании приведенного расчета определяется сумма амортизации (износа) за месяц.
Начисление амортизации (износа) производят ежемесячно на протяжении установленного срока службы основных средств, числящихся на балансе предприятия на первое число отчетного месяца в тенге (без тиын), и прекращают с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия основных средств.
Аудитору должен быть представлен перечень объектов основных средств с истекшими нормативными сроками эксплуатации, по которым прекращено начисление амортизации. Если предприятие практикует использование механизма ускоренной амортизации, то данное обстоятельство должно быть закреплено в его учетной политике.
Наиболее часто встречающиеся нарушения:
-отдельные предприятия практикуют начисление износа основных
средств один раз в квартал;
-с целью умышленного занижения финансового результата продолжают начислять износ по объектам с истекшими сроками нормативной эксплуатации;
-неправомочное ускоренное начисление износа (амортизированной
стоимости) основных средств.
При проверке правильности начисления износа аудитор должен убедиться в наличии на предприятии установленных норм амортизации. Их отсутствие может быть причиной допущенных ошибок.
Основные средства в процессе эксплуатации, постепенно изнашиваются, поэтому для поддержания их в рабочем состоянии необходимо периодически ремонтировать.
По организационно-техническим признакам ремонт подразделяют на капитальный и текущий.
Под капитальным ремонтом понимают восстановление отдельных частей основных средств, которые имеют меньшие сроки износа по сравнению с объектом в целом. При этом устраняются все дефекты, выявленные в процессе эксплуатации или обнаруженные во время предремонтного осмотра объекта.
При текущем ремонте заменяют быстроизнашивающиеся детали и узлы, проводят выверку отдельных узлов, очистку и осмотр механизмов, осуществляют замену масла в емкостных системах, замену вышедших из строя мелких деталей и т.д. Его проводят в процессе эксплуатации основных средств.
Как известно, на практике ремонт осуществляется двумя способами: подрядным и хозяйственным. Более прогрессивным и экономичным является подрядный способ, при котором основные средства ремонтируют специализированные ремонтные предприятия (авторемонтные заводы, ремонтно-строительные организации). Подрядный способ предполагает, что все ремонтные работы выполняет подрядчик, а предприятие на основании договора с подрядчиком производит приемку выполненных работ и их оплату согласно акту приемки работ. При проверке ремонта основных средств, выполняемого подрядным способом, следует установить, имеются ли договоры подряда и не была ли превышена сметная стоимость ремонта, обусловленная договором. Объектами проверки являются расчеты предприятия с ремонтными организациями, отражаемые на счете 671 «Счета к оплате».
Хозяйственный способ предусматривает проведение ремонта объектов основных средств собственными силами и средствами самого предприятия. Для выяснения причин удорожания ремонта основных средств, осуществляемого хозяйственным способом, необходимо проверить правильность формирования затрат по их статьям. Проверяя операции по ремонту основных средств, нужно убедиться, не допускались ли приписки выполненных работ с целью завышения заработной платы и списания израсходованных материалов, запасных частей, которые впоследствии были похищены; не завышались ли нормы расхода материалов и расценки по оплате труда па ремонтные работы. Целесообразность и законность операций по ремонту устанавливаются на основе проверки первичных документов: нарядов на отдельные работы, накладных и лимитно-заборных карт на расход материальных ценностей, ведомостей дефектов на ремонт машин, актов приема выполненных работ. Чтобы установить факты незаконного списания запасных частей и ремонтных материалов на выполненные работы, следует широко использовать встречную сверку документов, контроль документов по взаимосвязанным операциям, опрос должностных и материально ответственных лиц, выборочную контрольную инвентаризацию выполненных ремонтных работ, письменные запросы подрядчиков.
Особое место должно быть отведено проверке качества капитального ремонта. Здесь необходимо по данным первичных документов и оперативной отчетности о работе машин и оборудования установить количество простоев из-за технических неисправностей и сверхнормативное количество текущих ремонтов. Длительность межремонтных периодов проверяется по отметкам в инвентарных карточках.
В заключение следует проверить правильность учета затрат на проведение ремонта основных средств. В этом случае надо руководствоваться учетной политикой клиента, имея в виду, что предприятиям предоставлено право самостоятельно принимать решения о выборе того или иного метода включения в издержки затрат на все виды ремонта основных средств. Они должны оптимально сочетать ремонт и замену отдельных объектов, прекращать неэффективный капитальный ремонт физически и морально изношенного оборудования. Для финансирования крупных плановых ремонтов предприятия могут создавать ремонтный фонд (резерв) с целью более равномерного списания расходов, связанных с ремонтом основных средств, на себестоимость продукции.
Аудитор должен убедиться в наличии технико-экономических обоснований (расчетов) нормативов отчислений в ремонтный фонд и соблюдения их при ежемесячных отчислениях. На сумму этих ежемесячных отчислений в зависимости от принадлежности объектов основных средств к основным, вспомогательным, обслуживающим и другим подразделениям производства при формировании ремонтного фонда делаются следующие бухгалтерские записи; дебет счетов 811 «Расходы по реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг)» - на сумму отчислении по ремонту объектов основных средств, используемых в процессе реализации товаров (работ, услуг); 821 «Общие и административные расходы» - на сумму отчислений по ремонту объектов основных средств, не связанных с производственным процессом; 934 «Ремонт основных средств» - на сумму отчислений по ремонту основных средств, используемых в производственном процессе; аналитический счет «Ремонтный фонд». Аудитор должен проверить правильность включения затрат на ремонт, исходя из принятой предприятием учетной политики, и в случае ее изменения определить причины и влияние данного обстоятельства на финансовый результат.
На предприятиях, где не создается ремонтный фонд, фактические затраты на техническое обслуживание и текущий ремонт объектов основных средств непосредственно относят на счета расходов издержек производства или обращения по соответствующим элементам затрат (материальные затраты, расходы на оплату труда и другие). При этом делаются следующие бухгалтерские записи: дебет соответствующих счетов 811 «Расходы по реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг)» - на сумму расходов по ремонту объекта основных средств, используемых в процессе реализации товаров (работ, услуг); 821 «Общие и административные расходы» - на сумму соответст вующих расходов по ремонту объектов основных средств, не связанных с производственным процессом; 934 «Ремонт основных средств» - на сумму соответствующих расходов по ремонту основных средств, используемых в производственном процессе - на сумму соответствующих расходов по ремонту объектов основных средств в социальной сфере, кредит соответствующих счетов 201-203, 205, 206, 208 под раздела 20 «Материалы» - на сумму израсходованных сырья, материалов, топлива и других предметов труда, 681 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на сумму начисленной ремонтным рабочим заработной платы, 652, 653, 655 подраздела 65 «Гарантии и условные обязательства» - на сумму отчислении в фонд занятости, органам пенсионного обеспечения социального и обязательного медицинского страхования.
Аудитору следует иметь в виду, что при ведении капитального ремонта объектов основных средств хозяйственным способом на каждый объект ремонта открывается отдельный заказ, составляется смета и завершенная работа принимается специальной комиссией. По мере выполнения заказов все затраты по ремонту объектов основных средств собираются па счетах подраздела 92 «Вспомогательные производства», поскольку капитальный ремонт отдельных объектов может длиться в течение нескольких месяцев.
Затем после завершения капитального ремонта на основании «Акта приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов», составленного специальной комиссией, фактическая сумма затрат по ремонту основных средств списывается следующими бухгалтерскими записями: дебет счетов 811 «Расходы по реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг) - на стоимость выполненных работ по ремонту объектов основных средств, используемых в процессе реализации товаров (работ, услуг); 821 «Общие и административные расходы» - на стоимость выполненных работ по ремонту объектов основных средств, не связанных с производственным процессом; 934 «Ремонт основных средств» - на стоимость выполненных работ по ремонту объектов основных средств, используемых в производственном процессе, кредит счета 920 «Вспомогательные производства».
О произведенном капитальном ремонте объектов основных средств делается отметка в соответствующей инвентарной карточке.
С целью выявления фактического нали чия основных средств и контроля за их сохранностью, субъектами периодически проводится инвентаризация основных средств в соответствии с действующими нормативными актами и учетной политикой предприятия.
В соответствии со Стандартом бухгалтерского учета № 24 «Организация бухгалтерской службы» периодичность проведения инвентаризации устанавливается хозяйствующим субъектом самостоятельно.
Важной задачей аудитора является проверка обеспечения контроля за наличием и сохранностью основных средств. Аудитору необходимо проверить, приняты ли меры по обеспечению сохранности основных средств. Для этого необходимо установить, назначены ли приказом руководителя предприятия материально ответственные лица за сохранность основных средств; заключены ли с назначенными лицами письменные договоры об их полной материальной ответственности; созданы ли условия материаль но ответственным лицам для обеспечения сохранности основных средств; назначена ли приказом руководителя постоянно действующая инвентаризационная комиссия для проведения проверки сохранности основных средств; проводилась ли перед составлением годового бухгалтерского отчета инвентаризация основных средств; правильно ли оформлены се результаты и соблюдаются ли сроки их рассмотрения; какие меры приняты к виновным в случае выявления недостачи основных средств. Аудитор обязан выборочным методом осуществить контрольную инвентаризацию для выявления реальности наличия основных фондов, числящихся на балансе предприятия. Если па предприятиях небольшое количество объектов ос новных средств, то следует провести их сплошную проверку. Но если их количество значительно, то нужно выделить группы основных средств (это могут быть, например, транспортные средства, ПЭВМ, мебель, дорогостоя щие объекты и др.), проверка которых должна быть сплошной, и группы для выборочной проверки, в которых, например, будет проверен каждый 10-й объект.
Аудитору следует обратить внимание на качество оформления инвентаризационных описей. Необходимо проверить, были ли выявлены в процессе инвентаризации объекты основных средств, пришедших в негодность и подлежащих списанию, не учтенные, а также излишние машины и оборудование, которые должны быть реализованы. На объекты, подлежащие реализации или списанию, составляются отдельные инвентаризационные описи. Полноту инвентаризации устанавливают сопоставлением данных по описям инвентаризации с показателями аналитического учета. На основании изучения всех материалов инвентаризации дастся заключение о качестве проведенной инвентаризации и предложения по его улучшению.
Приступая к проверке наличия и сохранности основных средств, аудитор должен установить, ведется ли аналитический учет основных средств, т.е. проверить наличие и правильность оформления инвентарных карточек, открываемых на каждый объект основных фондов, на которых фикси руются техническая и экономическая характеристика объекта, его местонахождение, первоначальная оценка и все переоценки. Здесь же отражаются и изменения характеристики объекта, например достройка, модернизация и т.д. Данные, указанные в инвентарных карточках, должны соответствовать данным первичных документов. Поэтому всегда можно проверить на месте соответствие учетных данных фактическому наличию и состоянию основных средств.
Переоценка основных средств. В соответствии с СБУ 6, в целях приведения первоначальной стоимости основных средств в соответствие с действующими ценами на определенную дату, проводится переоценка объектов, в результате которой основные средства отражаются в учете и отчетности по текущей стоимости. Согласно действующим нормативным актам, хозяйствующие субъекты самостоятельно принимают решения о порядке и правилах индексации основных средств в соответствии с законодательством.
В результате переоценки получают полные и точные данные о наличии и структуре основных средств, их реальной текущей (рыночной) стоимости и степени износа. Переоценка основных средств создает для предприятия экономически обоснованные условия определения себестоимости продукции, рентабельности, а также формирования инвестиционных ресурсов для активного обновления основных фондов. Материалы по переоценке основных средств могут служить обоснованной базой для уточнения норм амортизации с учетом роста технического прогресса, сохранности и лучшего использования основных средств.
Для проведения переоценки основных средств создается комиссия, аналогично ин вентаризационной и приглашается профессиональный оценщик, который определяет стоимость объектов применительно к ценам, складывающимся на день переоценки. До начала проведения переоценки основных средств проводится их инвентаризация в установленном порядке. Исходными данными для переоценки основных фондов является их первоначальная стоимость, срок службы, техническое состояние.
Переоценка основных фондов производится одним из методов: либо на основе рекомендованных Госкомстатом РК коэффициентов пересчета, либо па основе прямого пересчета их балансовой стоимости применительно к ценам, складывающимся на 1 января 2004 г. па соответствующие виды основных фондов и подтвержденными документами и экспертными заключениями о рыночной стоимости указанных фондов. Предприятия и организации, проводящие индексацию, имеют право переоценивать любую часть имеющихся у них основных фондов одним методом, а другую - вторым методом. Для подтверждения рыночной цены на объекты основных фондов (средств) могут быть использованы следующие способы: экспертные заключения о рыночной стоимости объектов основных средств, подтвержденные консультационной или иной специализированной организацией; получение в письменной форме данных о ценах на аналогичную продукцию от предприятий-изготовителей; справки торгующих или иных организации о ценах на товары; сведения о ценах, опубликованных в специализированных изданиях.
Аудитор должен проверить правильность произведенных переоценок основных средств и отражение их результатов в учете. Сумма увеличения первоначальной стоимости основных средств в результате произведенной переоценки отражается по дебету соответствующих счетов подраздела 12 «Основные средства» и кредиту счета 541 «Дополнительный неоплаченный капитал от переоценки основных средств».
На сумму доначисленного износа по переоцениваемым объектам основных средств делается следующая бухгалтерская запись: дебет счета 541 «Дополнительный неоплаченный капитал от переоценки основных средств», кредит соответствующих счетов подраздела 13 «Износ основных средств».
На сумму начисленного износа от разницы между стоимостью этих объектов основных средств до уценки и после уценки делается бухгалтерская запись: дебет счета 541 «Дополнительный неоплаченный капитал от переоценки основных средств», кредит счетов подраздела 13 «Износ основных средств».
На предприятии АО «Миттал Стил Темитау» ТЭЦ-2 – 4 бухгалтера: главный бухгалтер; бухгалтер материального отдела; бухгалтер по основным средствам; бухгалтер по себестоимости. В бухгалтерии три компьютера.
На ТЭЦ-2 используется программа SAP R/3. Основным преимуществом SAP R/3 является то, что она позволяет ежесуточно вводить информацию в систему и пользоваться этой информацией на всех уровнях руководства. R3 позволяет быстрее и легче получить нужную информацию. Поэтому теперь не требуется лишняя бумажная документация, достаточно зайти в тот или иной модуль. Внедрение этой системы облегчило работу, особенно в плане ежемесячной отчетности, квартальной и годовой. Все модули системы связаны между собой и бизнес процессы в них настроены таким образом в конечном итоге получить достоверный финансовый баланс по предприятию в целом.
Материальные отчеты по расходу материалов сдают в бухгалтерию ТЭЦ-2 начальники цехов, на основании этого бухгалтера списывают материалы и учитывают затраты на ремонт.
Производственно-технический отдел ежемесячно сдает данные о расходе топлива, угля, мазута на производство тепла и электроэнергии. Также дают расходы технической, самаркандской и питьевой воды, используемой для выработки тепла и электроэнергии.
Отдел ремонтов сдает в бухгалтерию ТЭЦ-2 ежемесячно акты о выполненных работах по выполненным текущим и капитальным ремонтам основных средств.
Бухгалтер материального отдела проверяет поступления материальных запасов на склад со складов ЦПП АО «Миттал Стил Темитау», сверяет остатки по карточкам складского учета и оборотным ведомостям расходов материалов ежемесячно.
Бухгалтер по основным средствам заполняет акты о поступление, выбытие и ликвидации основных средств, начисляет амортизацию по основным средствам ежемесячно.
Бухгалтер по себестоимости рассчитывает себестоимость, после отдает все данные в плановый отдел, на основании этих данных отдел делает анализ себестоимости.
Основные средства в АО «Миттал Стил Темитау» ТЭЦ-2 оцениваются по первоначальной стоимости. Стоимость основных средств, приобретенных в результате операций по обмену, измеряется по текущей стоимости полученных основных средств, которая равна текущей стоимости переданных активов с поправкой на сумму полученных (переданных) денег. Основные средства в результате переоценки отражаются в учете и отчетности по текущей стоимости.
Движение основных средств оформляют на предприятии АО «Миттал Стил Темитау» ТЭЦ-2 следующими документами:
акт приемки-передачи (перемещения основных средств) – форма № ОС-1 (Приложение А);
акт приемки-передачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов - форма № ОС-2;
акт на списание основных средств - форма № ОС-3 (Приложение Б);
акт на списание автотранспортных средств - форма № ОС-4 (Приложение В);
инвентарная карточка учета основных средств - форма № ОС-6 (Приложение Г, Д);
опись инвентарных карточек по учету основных средств – форма № ОС-10 (Приложение Е);
карточка учета движения основных средств - форма № ОС-12 (Приложение Ж);
карточка учета арендованных (долгосрочно арендованных) основных средств - форма № ОС-12а;
инвентарный список основных средств - форма № ОС-13 (Приложение К);
Документы по основным средствам подлежат регистрации в Журнале-ордере №12.
Акт приемки-передачи (перемещения) основных средств применяется для зачис ления в состав основных средств отдельных объектов; для оформления ввода их в эксплуатацию, за исключением тех случаев, когда ввод в действие должен быть, в соответствии с существующим законодательством, оформлен в особом порядке; для оформления внутреннего перемещения основных средств из одного цеха (отдела, участка) в другой; для оформления передачи основных средств со склада (из запаса) в эксплуатацию, а также для исключения из состава основных средств при передаче другому субъекту (вклады в уставный капитал, реализация, дарение).
При оформлении приемки основных средств акт составляется в одном экземпляре на каждый отдельный объект приемочной комиссией. Акт, после его оформления, с приложенной технической документацией, относящейся к данному объекту, передается в бухгалтерию, подписывается главным бухгалтером и утверждается руководителем ТЭЦ-2 или лицами на то уполномоченными. В Акте приемки передачи (перемещения) основных средств помимо обязательных реквизитов, комиссия отражает срок полезного использования и прогнозируемую ликвидаци онную стоимость объекта. Срок полезного использования основных средств определяется АО «Миттал Стил Темитау» ТЭЦ-2 самостоятельно при принятии объекта к учету, исходя из технических условий его эксплуатации, норм, установленных субъектом или других условий.
Порядок определения прогнозируемой ликвидационной стоимости АО «Миттал Стил Темитау» ТЭЦ-2 отражает в своей учетной политике: либо ее определяет приемочная комиссия путем визуальной оценки его технического состояния и исходя из норм эксплуатации отдельных частей, узлов и деталей.
При оформлении внутреннего перемещения основных средств Акт выписывается в двух экземплярах работником подразделения (отдела)-сдатчика. Первый экземпляр с распиской получателя и сдатчика передается в бухгалтерию, второй -подразделению (отделу)-сдатчику.
При безвозмездной передаче (дарении) основных средств другому субъекту, Акт составляется в двух экземплярах (для субъектов, сдающих и принимающих объект). При реализации основных средств другому субъекту Акт составляется в трех экземплярах: первые два остаются у сдающего ТЭЦ-2 (где первый экземп ляр прилагается к отчету об остатках и движении основных средств, а второй - к расчетно-платежным документам), третий экземпляр передается лицу, принимаю щему основные средства. Акт приемки-передачи (перемещения) основных средств приведен выше.
Бухгалтерия закрепляет поступивший объект за материально ответственным лицом, открывает инвентарную карточку, присваивает объекту инвентарный номер, вносит объект в Инвентарный список (по месту нахождения, эксплуатации) и делает запись по оприходованию основных средств.
При поступлении основных средств на предприятии АО «Миттал Стил Темитау» ТЭЦ-2 составляется следующая корреспонденция счетов:
Приобретены основные средства у юридического лица на сумму – 90000тенге:
- на договорную стоимость Д-т 122-125 К-т 671 - 90000 тенге
- на сумму НДС (15%) Д-т 331 К-т 671 - 13500 тенге
Оприходованы основные средства, полученные безвозмездно на сумму – 132000 тенге:
- на балансовую стоимость Д-т 122-125 К-т 727 - 132000 тенге
- на сумму износа начисленную на день передачи Д-т 122-125 К-т 131-134 28000 тенге.
АО «Миттал Стил Темитау» ТЭЦ-2 получена компрессорная станция из цеха основного производства на сумму – 105795тенге:
Д-т 122 К-т 900 - 105795 тенге
АО «Миттал Стил Темитау» ТЭЦ-2 приобрел электрооборудование на сумму 120000 тенге. Счет поставщика принят к оплате. НДС – 15% = 18000 тенге. Счет оплачен с расчетного счета – 138000 тенге. НДС принят в зачет – 18000 тенге. Были составлены следующие проводки:
Д-т 123 К-т 671 - 120000 тенге
Д-т 331 К-т 671 - 18000 тенге
Д-т 671 К-т 441 - 138000 тенге
Д-т 633 К-т 331 - 18000 тенге
Аналитический учет основных средств ведется в бухгалтерии в Инвентарных карточках, которые открывают на каждый инвентарный объект.
Карточку заполняют на основе Актов на поступившие основные средства, технических паспортов и других документов. Инвентарная карточка ведется в бухгалтерии на каждый объект или группу отдельных объектов. В случае группового учета карточка заполняется путем позиционных записей отдельных объектов основных средств. Основанием для отметок о выбытии основных средств при передаче объекта основных средств другому субъекту, а также при перемещении объектов основных средств внутри ТЭЦ-2 является Акт приемки-передачи (перемещения) основных средств, при списании объекта основных средств вследствие ветхости износа - Акт на списание основных средств. Записи о законченных работах по достройке, дооборудованию, реконструкции и модернизации, ремонту объекта вносятся в карточки на основании Актов приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов.
Заполненные инвентарные карточки в бухгалтерии регистрируют в Описях ин вентарных карточек по учету основных средств, которые ведут в одном экземпляре по каждой классификационной группе основных средств.
При регистрации карточки нумеруют, затем помещают в специальную картотеку, где хранят по классификационным группам основных средств, а внутри этих групп - по местам эксплуатации, материально ответственным лицам и видам основных средств.
Свод оборотов и остатков по каждой классификационной группе основных средств за месяц при ручной обработке информации проводят в Карточках учета движения основных средств, в которых на основании документов записывают обороты и остатки, показанные в инвентарных карточках, которые сверяют с Главной книгой по счетам подраздела 12 «Основные средства». В карточках указывают остаток основных средств на начало года (квартала, месяца), поступление, выбытие (в том числе ликвидировано), остаток на конец месяца (квартала, года). На основе этих данных составляют отчетность о наличии и движении основных средств.
Выбытие основных средств происходит при ликвидации по физическому и моральному износу, в связи со строительством, расширением и техническим перевооружением предприятий, цехов или других объектов.
Для определения непригодности основных средств, а также для оформления всей необходимой документации, по приказу руководителя ТЭЦ-2 создаются постоянно действующие комиссии в составе главного инженера или заместителя руководителя ТЭЦ-2 (председатель), главного бухгалтера или его заместителя материально ответственных лиц, представителя собственника, представителя Дорожной полиции (при списании автотранспортных средств).
Постоянно действующие комиссии производят непосредственный осмотр объектов, подлежащих списанию, и устанавливают их непригодность к восстановлению и дальнейшему использованию; причины списания, а в необходимых случаях и виновных в преждевременном списании объектов; возможность использования отдельных узлов, деталей и материалов, их оценку; составляют акты на списание основных средств. Комиссия обязана при составлении актов использовать паспорта, поэтажные планы, ведомости дефектов, акты об авариях машин и другую имеющуюся документацию.
Полное или частичное списание основных средств (кроме автотранспортных средств) оформляют Актом о ликвидации основных средств. Акт составляет в двух экземплярах комиссия, назначенная руководителем.
ТЭЦ-2, или лицом на то уполномоченным. Первый экземпляр Акта передается в бухгалтерию, второй - остается у лица, ответственного за сохранность основных средств, и является основанием для сдачи на склад полученных в результате списания запасных частей, материалов, металлолома и т.п. Затраты по списанию, а также стоимость поступивших материальных ценностей от ликвидации и разборки зданий, сооружений, демонтажа оборудования и т.п. отражают в Акте по разделу «Расчет результатов списания объекта».
Списание с баланса всех видов автотранспортных средств оформляется Актом на списание автотранспортных средств. Акт составляется в двух экземплярах комиссией и утверждается руководителем ТЭЦ-2 или лицом на то уполномоченным. Один экземпляр передается в бухгалтерию, второй остается у лица, ответственного за сохранность основных средств, и является основанием для сдачи на склад мате риальных ценностей и металлолома, полученных в результате списания автотранспортной техники.
АО «Миттал Стил Темитау» ТЭЦ-2 ликвидирует оборудование, балансовая стоимость – 17000 тенге. Списан износ – 38000 тенге. Начислена заработная плата рабочему за демонтаж оборудования – 14000 тенге. Начислен социальный налог от заработной платы рабочего – 2940 тенге. Оприходован металлолом на сумму – 3000 тенге. Были составлены следующие проводки:
Д-т 842 К-т 123 - 17000 тенге
Д-т 132 К-т 123 - 38000 тенге
Д-т 842 К-т 681 - 14000 тенге
Д-т 842 К-т 635 - 2940 тенге
Д-т 206 К-т 722 - 3000 тенге
В конце года все суммы учтенные на счете 842 «Расходы по выбытию основных средств» списываются с кредита этого счета в дебет 571 «Итоговый доход (убыток)», а доходы, учтенные по кредиту счета 722, списывают на увеличение итогового дохода:
Д-т 571 К-т 842 - 33940 тенге
Д-т 722 К-т 571 - 3000 тенге
Финансовым результатом от ликвидации объекта является убыток, который нужно списать на счет 561 «Нераспределенный доход (непокрытый убыток) отчетного года» со счета 571 «Итоговый доход (убыток)»:
Д-т 561 К-т 571 - 30940 тенге
Перемещение основных средств внутри предприятия (из цеха в цех) оформляют Актом. На его основании делают отметку о перемещении основных средств в инвен тарных карточках и инвентарных списках объектов по месту их нахождения. При внутрихозяйственном перемещении основных средств делают записи по дебету и кредиту счетов подраздела 12 «Основные средства».
Амортизация - это процесс распределения амортизируемой стоимости актива в течение срока службы. Амортизируемая стоимость представляет собой разницу между первоначальной стоимостью и ликвидационной, которая определяется при поступлении основных средств как предполагаемая стоимость запасных частей, лома, отходов, образующихся в конце срока полезной службы. Амортизационные отчисления признаются за каждый отчетный период как расход.
Начисление амортизации в АО «Миттал Стил Темитау» ТЭЦ-2 отражается по дебету счетов издержек производства и других (счета 935, 126, 811, 821, 343 и др.) и кредиту счетов подраздела 13(счета 131, 132, 133, 134), субсчет «Износ арендуемых основных средств».
В АО «Миттал Стил Темитау» ТЭЦ-2 используют метод равномерного списания стоимости.
Метод равномерного (прямолинейного) списания стоимости является наиболее простым, при котором амортизируемая стоимость объекта ежемесячно списывается в равных суммах. Метод основан на предположении, что амортизация зависит только от длительности срока службы. При этом методе сумма амортизационных отчислений определяется исходя из:
-срока полезной службы. При его определении необходимо принять во внима ние состояние объекта при приеме его в эксплуатацию, намерения ТЭЦ-2 по его эксплуатации и содержанию (вопросы ремонта и техобслуживания, климатические условия и другие);
-предельных норм амортизации, установленных налоговым законодательством Республики Казахстан. Нормы, установленные хозяйствующим субъектом, не должны превышать предельных норм, установленных налоговым законодательством.
Предприятие АО «Миттал Стил Темитау» ТЭЦ-2 приобрело оборудование стоимостью 670000 тенге, комиссией определена предполагаемая ликвидационная стоимость в размере 80000 тенге, срок эксплуатации оборудования по технической документации определен в 10 лет.
Ежегодная сумма амортизации по методу равномерного списания стоимости составит (670000–80000)/10 лет=59000 тенге и соответственно ежемесячная сумма амортизации составит 59000/12 мес.=4916,7 тенге.
Срок эксплуатации основных средств, как и ликвидационная стоимость, при необходимости пересматривается с учетом произведенных последующих затрат, улучшающих состояние основных средств, что приводит к увеличению срока службы, а также с учетом технологических изменений, изменений на рынке сбыта или в результате изменения условий хозяйственной деятельности, что приводит к сокращению срока службы.
Так, исходя из данных предыдущего примера, через 4 года после приобретения оборудования из-за изменения вида хозяйственной деятельности срок эксплуатации основного средства будет пересмотрен и установлен в 7 лет, сумма амортизации (ежегодной) на оставшиеся 3 года составит:
(670000-(59000*4 года)–80000)/3 года=118000 тенге
или ежемесячно (118000/12 мес)=9833,3 тенге.
Метод равномерного (прямолинейного) списания стоимости используется тогда, когда предполагается, что доходы от использования объектов основных средств одинаковы в каждом периоде на протяжении срока его эксплуатации, т.е. уменьшение остающейся полезности объекта происходит равномерно.
Основные средства в процессе их эксплуатации подвергаются физическому и моральному износу. Их отдельные части (основные узлы и детали, конструктивные элементы) изнашиваются в более короткий срок, по сравнению с объектом основных средств в целом. Во избежание преждевременного износа основных средств их периодически ремонтируют.
По организационно-техническим признакам ремонт подразделяют на капитальный и текущий.
Под капитальным ремонтом понимают восстановление отдельных частей основных средств, которые имеют меньшие сроки износа, по сравнению с объектом целом
В соответствии с СБУ 6 первоначальная стоимость объектов основных средств в результате последующих капитальных вложений увеличивается только в случае улучшения состояния объекта, повышающего его первоначально оцененные нормативные показатели: срок службы, производственную мощность, площадь, скорость. Затраты на ремонт, производимые в целях сохранения и поддержания технического состояния объекта, первоначальную стоимость не увеличивают, а признаются как текущие расходы при их возникновении.
Предприятие АО «Миттал Стил Темитау» ТЭЦ-2 имеет автомашину, первоначальная стоимость которой составляет 180000 тенге, срок полезной службы 8 лет. После пяти лет эксплуатации на автомашину установлен новый двигатель стоимостью 31000 тенге и проведены работы по замене правого крыла стоимостью 4800 тенге. В результате замены двигателя срок службы автомашины увеличился на 2 года. Поскольку затраты по замене двигателя улучшают показатели срока службы автомашины, на сумму 31000 тенге увеличивается первоначальная стоимость, а расходы в сумме 4800 тенге, как не повлиявшие на состояние объекта, признаются текущими расходами.
Текущий ремонт проводят с целью устранения незначительных повреждений путем частичной замены деталей, мелкой починки отдельных частей, побелки стен, покраски и другое. Его проводят в процессе эксплуатации основных средств для поддержания их в рабочем состоянии.
Ремонт основных средств может производиться подрядным, хозяйственным или смешанным способами. При подрядном способе основные средства ремонтируют специализированные субъекты (авторемонтные, ремонтно-строительные организации), при хозяйственном способе ремонт осуществляется силами и средствами самого ТЭЦ-2. При смешанном способе часть ремонтных работ осуществляется своими силами и часть - специализированными организациями.
При капитальном и текущем ремонтах основных средств, выполненных подрядным особом на основе договора с подрядными организациями, АО «Миттал Стил Темитау» ТЭЦ-2 оплачивает законченные работы по ремонту объектов, включая расходы по доставке ремонтируемых объектов к месту ремонта и обратно. Расчеты с подрядчиками за ремонт оборудования и транспортных средств ведут за полностью законченные работы по объекту в целом.
АО «Миттал Стил Темитау» ТЭЦ-2 создает «Ремонтный фонд» для равномерного включения затрат по ремонту, который учитывается на счете 687 «Прочие», субсчет «Ремонтный фонд». По кредиту счета 687 показывают образование резерва, по дебету – использование.
Корреспонденция счетов по учету затрат на ремонт подрядным способом в АО «Миттал Стил Темитау» ТЭЦ-2 следующая:
Начислен резерв на ремонт основных средств в сумме - 15000 тенге:
Д-т 934,811,821 К-т 687/субсчет «Ремонтный фонд» - 15000 тенге
Принят к оплате счет подрядчика за выполнены ремонт основных средств на сумму - 23000 тенге:
Д-т 687/субсчет «Ремонтный фонд» К-т 671 - 23000 тенге
На сумму НДС - 3450 тенге:
Д-т 331 К-т 671 - 3450 тенге
Счет подрядчика оплачен с расчетного счета – 26450 тенге:
Д-т 671 К-т 441 - 26450 тенге
НДС принят в зачет - 3450 тенге:
Д-т 633 К-т 331 - 3450 тенге
Оформление в АО «Миттал Стил Темитау» ТЭЦ-2 приемки-сдачи основных средств из ремонта, реконструкции и модернизации производится по Актам приемки-сдачи отремонтированных, реконс труированных и модернизированных объектов. Акт, подписанный работником ТЭЦ-2, уполномоченным на приемку основных средств, и представителем ТЭЦ-2, производившего ремонт, реконструкцию или модернизацию, сдают в бухгалтерию. Акт подписывается главным бухгалтером и утверждается руководителем или лицами им на то уполномоченными. В технический паспорт отремонтированного объекта основных средств вносятся необходимые изменения в характеристику объекта, связанные с капитальным ремонтом, реконструкцией и модернизацией. Если ремонт, реконструкцию и модернизацию выполняет сторонний субъект, акт составляют в двух экземплярах. Второй экземпляр передают субъекту, производившему ремонт, реконструкцию и модернизацию.
Хозяйственный способ ведения работ в АО «Миттал Стил Темитау» ТЭЦ-2 осуществляет Ремонтный цех.
При хозяйственном способе ведения работ составляется ведомость дефектов, основании которой заполняется наряд-заказ на проведение ремонта.
В Ремонтном цехе предприятия на каждый ремонтируемый объект открывают многографные калькуляционные карточки, в которых накапливают затраты по ремонту.
При этом в АО «Миттал Стил Темитау» ТЭЦ-2 составляется следующая корреспонденция счетов:
Ремонтный цех выполнил ремонт основных средств:
-расход запчастей: Д-т 921 К-т 205 – 4500 тенге
-начислена заработная плата: Д-т 922 К-т 681 – 34500 тенге
-произведены отчисления от заработной платы: Д-т 923 К-т 686 – 3450 тенге
-списана доля накладных расходов: Д-т 924 К-т 930 – 8500 тенге
Обобщены затраты по ремонту основных средств – 50950 тенге:
Д-т 920 К-т 921-924 –50950 тенге
Списаны затраты по ремонту основных средств за счет «Ремонтного фонда»:
Д-т 687/субсчет «Ремонтный фонд» К-т 920 – 50950 тенге
АО «Миттал Стил Темитау» ТЭЦ-2 проводит обязательную инвентаризацию раз в год.
Инвентаризации в АО «Миттал Стил Темитау» ТЭЦ-2 подлежит принадлежащее предприятию имущество независимо от его местонахождения, а также не принадлежащее ей, но числящееся в бухгалтерском учете (находящееся на ответственном хранении, арендованное согласно договору, полученное для переработки, принятое на комиссию), а также имущество неучтенное по каким-либо причинам, и все виды обязательств.
До начала инвентаризации проверяют наличие и состояние инвентарных карточек, инвентарных описей; наличие и состояние технических паспортов или другой технической документации; наличие документов на основные средства, сданные или принятые субъектом в аренду или на ответственное хранение. При отсутствии документов обеспечивают их получение или оформление. При обнаружении расхождений и неточностей в регистрах бухгалтерского учета или технической документации вносят соответствующие исправления и уточнения.
В АО «Миттал Стил Темитау» ТЭЦ-2 инвентарные номера присваиваются объектам основных средств по мере их поступления по порядково-серийной системе.
При инвентаризации основных средств в АО «Миттал Стил Темитау»
ТЭЦ-2 комиссия в обязательном порядке производит осмотр объектов и заносит в инвентаризационные описи (Приложение Л) полное их наименование назначение, инвентарные номера и основные технические и эксплуатационные показатели. При инвентаризации зданий, сооружений и другой недвижимости комиссия проверяет наличие документов, подтверждающих закрепление за ТЭЦ-2 указанных объектов.
При выявлении объектов не принятых на учет, а также объектов, по которым в ре гистрах бухгалтерского учета отсутствуют или указаны неправильные данные, харак теризующие их, комиссия включает в инвентаризационную опись и инвентар ные карточки недостающие, а также правильные сведения и технические показатели по этим объектам.
По зданиям - указывают их назначение, основные материалы, из которых они построены, объем (по наружному или внутреннему обмеру), площадь (общая, полезная), число этажей (без подвалов, полуподвалов и т.д.), год постройки и другое.
Оценка выявленных при инвентаризации неучтенных объектов в АО «Миттал Стил Темитау» ТЭЦ-2 производится с учетом действующих цен и условий воспроизводства. Инвентаризационная комиссия устанавливает, когда возведены или приобретены выявленные инвен таризацией неучтенные объекты, источники финансирования произведенных затрат, и отразить это в протоколе.
Основные средства, которые при инвентаризации находятся вне АО «Миттал Стил Темитау» ТЭЦ-2 инвентаризируют до момента временного выбытия их, с предприятия.
Основные средства, не пригодные к эксплуатации и не подлежащие восстановлению, в инвентаризационную опись не включаются. На эти объекты инвентаризационная комиссия составляет отдельную опись с указанием времени ввода в эксплуатацию и причин, приведших эти объекты к непригодности (порча, полный износ и т.п.).
Одновременно с инвентаризацией собственных основных средств проверяются основные средства, арендованные и находящиеся на ответственном хранении. По указанным объектам составляются отдельно по каждому предприятию инвентаризационные описи, в которых дается ссылка на документы, подтверждающие принятие этих объектов в аренду или ответственное хранение. В них, кроме установленных сведений, указывается наименование предприятия-арендодателя, сроки аренды и хранения. Один экземпляр инвентаризационной описи высылается этим предприятиям.
Оценку выявленных и неучтенных с момента проведения последней инвентаризации объектов производят по стоимости, определенной экспертным путем. Износ по этим объектам устанавливают по действительному техническому состоянию объектов. На балансовую стоимость неучтенных объектов основных средств дебетуют соответственно счета подраздела 12 «Основные средства» (счета 122-125) и кредитуют счет 727 «Прочие»; на сумму износа дебетуют счета 122-125 и кредитуют счета подраздела 13 «Износ основных средств» (счета 131-134).
Результаты инвентаризации в АО «Миттал Стил Темитау» ТЭЦ-2 отражают в учете того месяца, в котором была закончена инвентаризация. На неучтенные основные средства выписывают новые инвентарные карточки; по недостающим основным средствам, списанным с баланса, карточки помещают в раздел картотеки «Архив».
Данные инвентаризационных описей заносят в «Сличительную ведомость результатов инвентаризации основных средств», заполняют только те с позиции, по которым были обнаружены расхождения с данными учета.
В соответствии с СБУ 6, в целях приведения первоначальной стоимости основных средств в соответствие с действующими ценами на определенную дату, проводится переоценка объектов, в результате которой основные средства отражаются в учете и отчетности по текущей стоимости.
В результате переоценки получают полные и точные данные о наличии и структуре основных средств, их реальной текущей (рыночной) стоимости и степени износа. Переоценка основных средств создает для предприятия экономически обоснованные условия определения себестоимости продукции, рентабельности, а также формирования инвестиционных ресурсов для активного обновления основных фондов. Материалы по переоценке основных средств могут служить обоснованной базой для уточнения норм амортизации с учетом роста технического прогресса, сохранности и лучшего использования основных средств.
Для проведения переоценки основных средств создается комиссия, аналогично инвентаризационной и приглашается профессиональный оценщик, который определяет стоимость объектов применительно к ценам, складывающимся на день переоценки. До начала проведения переоценки основных средств проводится их инвентаризация в установленном порядке. Исходными данными для переоценки основных средств является их первоначальная стоимость, срок службы, техническое состояние.
По усмотрению АО «Миттал Стил Темитау» ТЭЦ-2 переоценке могут подлежать собственные основные средства; оборудование к установке, находящееся на складе.
При увеличении первоначальной или текущей стоимости основных средств на сумму переоценки увеличивается их стоимость по дебету соответствующих счетов подраздела 12 «Основные средства», и одновременно увеличивается собственный капитал по кредиту счета 541 «Дополнительный неоплаченный капитал от переоценки основных средств».
Стоимость оборудования в АО «Миттал Стил Темитау» ТЭЦ-2 до переоценки равна 256000 тенге. Износ составляет – 70000 тенге. Оставшийся срок службы оборудования 9 лет. Рыночная стоимость объекта на 3.10.2004года составляет – 315000 тенге. Сделаем метод коррекции амортизации:
Объект следует дооценить на:315000 тенге – 256000 тенге = 59000 тенге.
Износ следует откорректировать на: 315000 тенге / 256000 тенге = 1,23
70000 тенге* 1,23 = 86100 тенге
86100 тенге – 70000 тенге = 16100 тенге.
В результате этих изменений были составлены проводки:
Д-т 123 К-т 541 - 59000 тенге
Д-т 541 К-т 132 - 16100 тенге
Следовательно, сумма дооценки на счете 541 составит:
59000 тенге – 16100 тенге = 42900 тенге.
Так, как оставшийся срок службы оборудования 9 лет, то в конце каждого года будут делать проводку на сумму=42900тенге/9лет =4766,7тенге
Д-т 541 К-т 561 - 4766,7 тенге
Так как предприятие АО «Миттал Стил Темитау» ТЭЦ-2 не пользуется услугами независимых аудиторов, мы попытались провести аудит самостоятельно.
Прежде всего необходимо проверить, как ведется аналитический учет основных средств. Такой учет организуется по отдельным объектам, каждому из которых присваивается инвентарный номер на весь период его эксплуатации. Пообъектный учет ведется в инвентарных карточках или книгах. Проверяют, как ведутся карточки или книги, а также правильность присвоения шифра амортизационных отчислений и наличие всех справочных данных.
Проверяют, нет ли объектов основных средств, по которым не ведутся инвентарные карточки, и восстанавливают на такие средства инвентарные карточки.
Основными источниками информации об основных средствах служат первичные документы: акты приема-передачи в эксплуатацию основных средств, накладные на внутреннее перемещение и др.
Проверка правильности ведения аналитического учета бывает сплошной или выборочной.
Важным моментом в организации аналитического учета является качественное и своевременное проведение их инвентаризации. Аудитор проверяет, как была проведена последняя инвентаризация, какие были выявлены ошибки и как они исправлены.
В ходе этой работы обращают внимание на следующие моменты:
-равильность отнесения объектов основных средств в данную категорию, наличие на приходных документах визы руководителя (приказ) на ввод объекта в эксплуатацию в качестве основных средств;
-устанавливает, действительно ли основные средства находятся в рабочем состоянии, не было ли простоя в их работе не только по причине неисправности, а из-за отсутствия хозяйственной деятельности. В периоды, когда у ТЭЦ-2 отсутствовала деятельность (справка руководства ТЭЦ-2 в адрес Налогового комитета или отсутствие деятельности подтверждается данными бухгалтерии), износ основных средств не начисляется;
-за кем закреплены объекты основных средств и в какой периодичности отчитывается материально-ответственное лицо;
-когда и с каким результатом проведена последняя инвентаризация основных средств;
-проверяется правильность постановки на учет основных средств.
-не завышена ли первоначальная (оценочная) стоимость основных средств, внесенных учредителями в Уставный капитал. Данное обстоятельство не только определяет долю учредителя, но и достоверность пополнения уставного капитала, что остро сказывается в момент ликвидации (разделения собственности) ТЭЦ-2, взыскания государством задолженности в бюджет принудительными мерами (описание имущества);
-проверяется состояние учета арендованных основных средств (договор на аренду, расчет арендной платы, порядок и соблюдение сроков расчета), в зависимости от типа аренды, где числятся основ ное средства на балансе или за балансом.
Важной задачей контроля по учету основных средств является проверка правильности начисления износа. Важно установить правильность отнесения основных средств к соответствующей группе амортизационных отчислений.
При обнаружении ошибок их исправляют и вносят соответствующие исправления в регистры и отчетные формы.
При проверке правильности начисления износа основных средств работа аудитора в основном сводится к проверке соблюдения бухгалтерией установленных правил ежемесячного начисления износа основных средств.
Основанием для начисления амортизации (износа) основных средств в АО «Миттал Стил Темитау» ТЭЦ-2 являются данные регистров аналитического учета -данные инвентарной карточки (ф. № ОС-6), в которой исходя из первоначальной стоимости основных средств и норм амортизации исчисляется годовая сумма амортизации (износа). Затем годовая сумма делится на 12 месяцев, и на полученные суммы ежемесячно составляется расчет но начислению амортизации (износа) основных средств. В течение года АО «Миттал Стил Темитау» ТЭЦ-2 эту величину корректируют в зависимости от поступления и выбытия отдельных объектов основных средств: амортизационные отчисления уве личиваются на соответствующую величину, начиная с месяца, следующего за вводом объекта в эксплуатацию, или уменьшаются, начиная с месяца следующего за ликвидацией, продажей или передачей объектов основных средств, а также в результате полного погашения первоначальной стоимости отдельных объектов основных средств.
Начисление амортизации (износа) в АО «Миттал Стил Темитау» ТЭЦ-2 производят ежемесячно на протяжении установленного срока службы основных средств, числящихся на балансе предприятия на первое число отчетного месяца в тенге (без тиын), и прекращают с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия основных средств.
При аудите по выбытию основных средств особо проверяются:
-причины ликвидации (полный износ, стихийное бедствие, аварийные ситуации и др.), которые должны быть подтверждены документально справками и заключениями уполномоченных органов;
-полнота отражения в учете запасных частей, лома, отходов, строительных материалов, дров и других в момент ликвидации и их использование. Если использованы в хозяйстве, то должны быть акты на списание, в случае продажи - поступление денег в кассу;
-способы утилизации и уничтожения отходов. Документами Могут быть квитанции о приеме отходов предприятиями «Вторсырья», также подтверждение комиссией факта уничтожения путем сожжения, зарытия в землю, боя и т.д.
-бухгалтерские записи на ликвидацию: на снятие с баланса (Кредит счетов подраздела «Основные средства»), списание износа по ним (Дебет счетов подраздела «Износ основных средств»), восстановление на доходы ТЭЦ-2 суммы дооценки основных средств (Дебет счета «Дополнительно неоплаченный капитал»), приход материалов (Дебет счетов подраздела «Материалы»);
При аудите операции с арендованными и сданными в аренду основными средствами аудитор выявляет на каждый объект основных средств право собственности, устанавливает наличие договоров на арендованные и сданные в аренду основные средства, производит встречную сверку с арендатором и арендодателем.
Договор аренды должен предусматривать срок, условия аренды, алгоритм расчета арендного платежа, порядок возмещения дополнительных затрат и коммунальных услуг. Проверяют порядок расчета между арендатором и арендодателем. Если арендованное имущество подвергалось ремонту, то, как эти расходы списаны или предъявлены арендодателю. Также проверяются бухгалтерские записи по операциям аренды. При финансируемой аренде все расходы, связанные с содержанием и налогообложением признаются арендатором. Кроме того, могут быть представлены объекты основных средств в аренду на безвозмездной основе, в этом случае аудитор проверяет правильность и достоверность отражения косвенного дохода у арендатора в целях налогообложения. Оценивает также величину арендной платы, принимая во внимание средние или достигнутые опытным путем размеры арендной платы в данном регионе. Низкие ставки арендной платы, как и высокие должны вызывать сомнения (это может быть или проявления коррупции, если арендован государственный объект, или завышены расходы арендатора с целью сокрытия его доходов).
Проверяется правильность распределения сумм арендных обязательств и их отражение в разделах баланса «Долгосрочные обязательства», и «Текущие обязательства»
Проверка правильности учета отнесения затрат на ремонт основных средств. Устанавливают по документам необходимость в ремонте основных средств, о чем дают информацию акты технического осмотра зданий и сооружений и других объектов. Устанавливает способ ремонта и право собственности на объекты основных средств, подлежащие ремонту, модернизации. Проверяется:
-наличие договоров подряда при подрядном способе; трудовых соглашений при хозяйственном способе;
-разрешения Государственного уполномоченного органа на реконструкцию здания и согласованный с ним план ремонта;
-сметы затрат на ремонтно-строительные работы, наличие утверждающей визы на ней на согласование статей и сумм расходов;
-акты приемки-передачи выполненных работ, справки к ним (накопительные данные);
паспорт после переделки (реконструкции);
куда отнесены затраты на ремонт арендуемого объекта. Если имеют место такие затраты, то они должны быть аккумулированы как нематериальный актив «Улучшение арендной собственности» и списаны путем начисления амортизации в течение срока аренды.
Особо обращают внимание на тип ремонта и отражение затрат по ним в бухгалтерском и налоговом учете.
Также проверяют:
-обоснованность резерва на ремонт основных средств и его использование в текущем году. Если не освоен резерв до конца года» то оставшаяся сумма восстанавливается на доходы ТЭЦ-2;
-достоверность и надежность нормативов расхода материалов на ремонт;
-фактический расход материалов на ремонт. Для этого, исходя из объема выполненных работ, рассчитывает расход по корме способом обратного счета и сопоставляет с фактической суммой списанной бухгалтерией.
-расценки на оплату ремонтно-строительных работ;
достоверность зимних коэффициентов, коэффициентов на удорожание (при строительных работах).
порядок и достоверность отнесения процентов за кредит на себестоимость объектов строительства, если оно осуществлено за счет кредитов и займов банка.
-состояние объекта после ремонта, то есть, будет ли здание считаться вновь построенной в целях налогообложения, или нет. От этого зависит порядок налогообложения при последующих операциях с этими зданиями.
В результате аудиторской проверки были выявлены следующие нарушения:
- в результате инвентаризации было выявлено, что на котел №4 Котельного цеха не ведется инвентарная карточка.
- документы оформляются с неполным заполнением реквизитов, некоторые инвентарные карточки были без номеров, а акт на списание основных средств был оформлен задним числом.
- были выявлены простои 6 единиц не установленного оборудования, произведенного 8 лет назад и морально не устаревшего.
Проанализируем использование основных средств на конкретном предприятии. Для этого рассмотрим предприятие АО «Миттал Стил Темитау» ТЭЦ-2. Произведем анализ использования основных средств в двух годах – в 2003 г - (базисный) и 2004 г - (анализируемый). Сначала проанализируем структуру основных средств предприятия.
Таблица 2
Структура основных средств, имеющихся в базисном году.
|
Наименование группы основных средств |
Стоимость, тыс. тг. |
Доля к общей сумме основных средств в % |
|
Производственные о.с. Здания Сооружения Передаточные устройства Производственное оборудование Транспортные средства Производственный инвентарь Прочие о.с. |
8345 2005 445 9367 1328 689 311 |
33,7 8,1 1,8 37,9 5,4 2,8 1,2 |
|
Итого производственных о.с |
22490 |
90,9 |
|
Непроизводственные о.с. |
2225 |
9,1 |
|
Итого непроизводственные о.с. |
2225 |
9,1 |
|
Итого основных средств. |
24715 |
100 |
Как видно из таблицы 2 стоимость всех основных средств на конец базисного года составила 24715 тыс. тг. Основные средства производственного назначения составили 90,9% (22490 тыс. тг.), а непроизводственные основные средства 9,1% (2225 тыс. тг.). Доля активной части производственных основных средств от общей стоимости производственных основных средств составила (9367+1328+689+311)/22490*100%=52,0 % или 11695 тыс. тг., пассивная часть -48,0% или 10795 тыс. тг. Соотношение пассивной и активной части основных средств производственного назначения соответствует норме в данной отрасли производства.
Рассмотрим структуру основных средств (рисунок 1). Основные средства производственного назначения составили 90,9%, а непроизводственные основные средства 9,1%. На данном предприятии в основном преобладают здания - 33,7% и производственное оборудование - 37,9%.
Рисунок 1 – Структура основных средств
Рассмотрим движение основных средств в анализируемом году. Данные о поступлении и выбытии основных средств в 2004 году приведены в таблице 3.
Таблица 3
Движение основных средств
|
Группа основных средств |
Наличие на начало года |
Поступило за год |
Выбыло за год |
Наличие на конец года |
||||
|
Млн. тг. |
Удел. вес, % |
Млн. тг. |
Удел. вес, % |
Млн. тг. |
удел вес, % |
Млн. тг. |
Удел. вес, % |
|
|
Производств. средства |
22490 |
90,9 |
5150 |
90,4 |
1810 |
61,1 |
25830 |
94,1 |
|
Непроизводсв. средства |
2225 |
9,1 |
550 |
9,6 |
1150 |
38,9 |
1625 |
5,9 |
|
Всего о.с.: Активная часть |
24715 11695 |
100 47,3 |
5700 3610 |
100 70,1 |
2960 1015 |
100 56,1 |
27455 14290 |
100 52,0 |
Данные таблицы 3 показывают, что за отчетный год (2004г.) произошли существенные изменения в наличии и в структуре основных средств. Стоимость основных средств возросла на 2740 тыс. тг. или на 11,1 %, в том числе основных производственных средств на 3340 тыс. тг. или 14,9%. Увеличилась доля основных производственных средств на 3,2% и соответственно уменьшилась доля непроизводственных основных. Значительно вырос удельный вес активной части основных средств в общей сумме основных средств с 47,3% до 52,0% ( +4,7%), что следует оценить положительно.
Рассчитаем коэффициенты обновления, выбытия и прироста основных производственных средств:
Кобн=5150/25830=0,2 (1)
Квыб=1810/22490=0,08 (2)
Кпр.=(5150-1810)/22490=0,15 (3)
Данные расчета показывают достаточно высокое значение коэффициентов обновления и прироста основных производственных средств, что объясняется вводом в эксплуатацию новых линий по производству.
Все изменения, произошедшие в отчетном году по сравнению с базисным приведены в таблице 4.
Как видно из таблицы 4 прирост основных средств составил +2740 тыс. тг., в процентах к базисному +11,1%. Важно отметить и то, что рост доли активной части основных средств составил +2595 тыс. тг., в процентах +4,7%. Проанализируем этот рост в процентах и определим влияние каждого фактора (рост доли активной части и рост стоимости активной части основных средств):
Ф2003= Фа2003 / Ф2003 *100= 11695 / 24715 = 47,3% (4)
Ф1 = Фа2003 / Ф2004 = 11695 / 27455* 100% = 42,596% (5)
Влияние фактора = 42,596-47,3= -4,704%
Ф2 = Фа2004 / Ф2004 = 14290 / 27455* 100% = 52,0% (6)
Влияние фактора = 52,0-42,596= +9,404%
Таким образом, за счет влияния этих факторов рост доли активной части составил +4,7% (-4,704% + 9,404%).
Таблица 4
Анализ изменения структуры основных средств.
|
Года |
Производст. О.с |
Непроизвод. О.с. |
В том числе актив. часть |
Всего о.с |
||||
|
Тыс.тг |
% |
Тыс.т |
% |
Тыс.тг |
% |
Тыс.тг |
% |
|
|
Базисный год |
22490 |
90,9 |
2225 |
9,1 |
11695 |
47,3 |
24715 |
100 |
|
Отчетный год |
25830 |
94,1 |
1625 |
5,9 |
14290 |
52,0 |
27455 |
100 |
|
Изменения. |
+3340 |
+3,2 |
-600 |
-3,2 |
+2595 |
+4,7 |
+2740 |
+11,1 |
И наконец, рассчитаем среднегодовую стоимость основных производственных средств и стоимость их активной части. По формуле (4) получаем:
Ф2003=(20120+22490)/2=21305 тыс. тг.
Фa2003=(11305+11695)/2= 11500 тыс. тг.
Ф2004=(22490+25830)/2= 24160 тыс. тг.
Фa2004=(11695+14290)/2= 12992,5 тыс. тг.
Следующий этап анализа использования основных средств - это анализ показателей. Главным показателем использования основных средств является фондоотдача(ФО). Для расчета этого показателя и проведения анализа приведены следующие данные в таблице 5.
Факторами первого уровня, влияющими на фондоотдачу основных производственных средств, являются: изменение доли активно части средств в общей их части (ФОуд); изменение фондоотдачи активной части средств (ФОа):
ФО = УД * ФОа (7)
Расчет влияния факторов осуществляем способом абсолютных разниц:
ФОуд =( УД2004-УД2003)*ФОа2003=(0,5377-0,5397)*13.89 = - 0,02778 (8)
ФОакт =( ФОа2004-ФОа2003)*УД2004= ( 13,66 –13,89)*0,5377 = - 0,12367 тг. (9)
Итого : -0,15 тг.
Для расчета влияния факторов на прирост фондоотдачи оборудования используется способ цепных подстановок:
(10)
Для определения первого условного показателя фондоотдачи надо вместо среднегодовой стоимости единицы оборудования в 2003 году взять это значение в 2004г:
(11)
В результате изменения структуры оборудования уровень фондоотдачи уменьшился на 0,8 тг. (13,09- 13,89).
Рассчитаем влияние следующего фактора (количество отработанных дней):
(12)
Таблица 5
Исходные данные для проведения анализа фондоотдачи.
|
Показатель |
2003 |
2004 |
Отклонен. |
|
Объем выпуска продукции (ВП), тыс. тг. |
159787,5 |
177576 |
17788,5 |
|
Среднегодовая стоимость, тыс. тг.: Основных производственных средств (Ф) Активной части (Фа) Единицы оборудования (Ц) |
21305 11500 383,3 |
24160 12992,5 406,0 |
+2855 +1492,5 +22,7 |
|
Удельный вес активной части о.с. (УД) |
0,5397 |
0,5377 |
-0,002 |
|
Фондоотдача, тг.: Основных производственных средств(ФО) Активной части (ФОа) |
7,5 13,89 |
7,35 13,66 |
-0,15 -0,23 |
|
Среднегодовое количество технологического оборудования (К) |
30 |
32 |
+2 |
|
Отработано за год всем оборудованием (Т), час. |
112,5 |
112,32 |
-0,18 |
|
В том числе единицей оборудования : Часов (Тед) Смен (СМ) Дней (Д) |
3750 480 250 |
3510 459 245 |
-240 -21 -5 |
|
Коэффициент сменности (Ксм) |
1,92 |
1,87 |
-0,05 |
|
Средняя продолжительность смены (П), час. |
7,8 |
7,6 |
-0,2 |
|
Выработка продукции за 1 машино-час (СВ), тг. |
1420,3 |
1580,9 |
+160,9 |
В результате изменения структуры оборудования уровень фондоотдачи уменьшился на 0,8 тг. (13,09- 13,89).
Снижение фондоотдачи на 0,26 тг. (12,83-13,09) является результатом увеличением целодневных простоев в анализируемом году по сравнению с базовым (в среднем по 5 дней на каждую единицу оборудования ).
Рассчитаем влияние следующего фактора:
(13)
В результате снижения коэффициента сменности значение фондоотдачи снизилось на 0,33 тг. (12,50 –12,83).
Рассчитаем влияние продолжительности смены на уровень фондоотдачи:
(14)
В связи с тем, что в анализируемом году средняя продолжительность смены уменьшилась по сравнению с базовым годом фондоотдача уменьшилась на 0,32 тг. (12,18-12,50).
И наконец, рассчитаем влияние последнего фактора:
(15)
В результате повышения средней выработки продукции фондоотдача выросла на 1,48 тг. (13,66-12,18).
В таблице 6 приведены результаты факторного анализа фондоотдачи.
Таблица 6 Результаты факторного анализа фондоотдачи (тыс.тенге)
|
Фактор |
Изменение фондоотдачи, тг. |
Изменение производства продукции |
|
|
Активная часть |
Основн. производ. средств |
||
|
1 |
2 |
3 |
4 (2*3) |
|
Первого уровня 1.Срелнегодовая стоимость основных производственных средств 2.Доля активной части 3.Отдача активной части |
2855 -0,02778 -0,12367 |
7,5 24160 24160 |
+21412,5 -671,2 -2987,8 |
|
ИТОГО |
-0,15 |
+17788,5 |
|
|
Второго уровня 1.Структура оборудования 2.Целодневные простои 3.Коэффициент сменности 4.Внутрисменные простои 5.Среднечасовая выработка |
-0,43016 -0,1398 -0,1774 -0,1720 +0,7957 |
24160 24160 24160 24160 24160 |
-10392,6 -3377,5 -4285,9 -4155,5 +19224,7 |
|
ИТОГО |
-0,12366 |
-2987,8 |
Чтобы выявить, как эти факторы повлияли на значение фондоотдачи основных производственных средств, полученные результаты надо умножить на фактический удельный вес активной части в общей сумме основных производственных средств. Изменение фондоотдачи основных производственных средств за счет:
Структуры оборудования -0,8*0,5377=-0,43016
Целодневных простоев -0,26*0,5377=-0,1398
Коэффициент сменности -0,33*0,5377=-0,1774
Внутрисменных простоев -0,32*0,5377=-0,1720
Среднечасовой выработки +1,48*0,5377=+0,7957
Итого -0,23 -0,123
Следующим этапом анализа использования основных средств предприятия является анализ использования оборудования и производственных мощностей. Для этого рассчитывают коэффициент интенсивной и экстенсивной загрузки оборудования, а также общий коэффициент использования оборудования интегральный коэффициент.
В таблице 7 приведены данные о планируемых и фактических значениях показателей производственной программы в анализируемом году.
На основе этих данных рассчитаем коэффициенты экстенсивной и интенсивной загрузки оборудования.
Находим коэффициент экстенсивной загрузки:
Кэкст.=Тфакт./Тплан.=(32*245*7,6*1.87)/(32*250*8*2)=112320/128000=0,87 (16)
Таблица 7
Планируемые и фактические значения
|
Показатель |
План |
Факт |
Отклонение |
|
Количество установленного оборудования Число рабочих дней Продолжительность рабочего дня (час.) Коэффициент сменности Выработка продукции за 1 маш.-час (СВ), тг. |
32 250 8 2 1600 |
32 245 7,6 1,87 15809 |
0 -5 -0,4 -0,13 -19,1 |
Находим коэффициент интенсивной загрузки оборудования:
Кинтенс.=СВфакт./СВплан=1580,9/1600=0,9875 (17)
Отсюда, коэффициент интенсивной загрузки оборудования предприятия:
Кинтегр=0,87*0,9875=0,86
Как видно из таблицы 7 выполнение плана было достигнуто только по количеству установленного оборудования.
Резерв повышения коэффициента интегральной загрузки оборудования заключается в увеличении продолжительности рабочей смены. Простои в анализируемом году были связаны с увеличением времени простоя оборудования в ремонте и превышением времени установки нового оборудования, что повлияло на уменьшение средней продолжительности смены на 0,4 часа. Устранение данного недостатка может быть достигнуто путем введения прогрессивных организационных и технологических мероприятий.
И наконец, проанализируем использование производственных площадей предприятия. Площадь предприятия делят на общую (все площади, включая здания управления и другие непроизводственные площади), производственную (площади, занимаемые цехами и участками предприятия) и площадь основного производства. При анализе использования производственных площадей рассчитывают показатель, рассчитываемый как отношение валовой продукции к площади предприятия. Данный показатель показывает выпуск продукции в тглях на 1м2 площади предприятия.
В таблице 8 приводится структура площадей анализируемого предприятия.
Площадь предприятия увеличилась на +1500 м2. В 2004 году были построены пристройка к складу готовой продукции (1000 м2) и столовая площадью 500 м2 (непроизводственная площадь).
Таблица 8
Структура площадей
|
Показатель |
2003 |
2004 |
Изменение |
|
Площадь всего (м2): в том числе производственная Площадь основного производства (м2) Площадь вспомогательного производства (м2) |
12000 10500 8500 2000 |
13500 12000 8500 3000 |
+1500 +1000 0 +1000 |
На основе данных таблиц 8 и 5 рассчитаем выпуск готовой продукции на 1 м2 общей площади:
2003: Фпл=159787,5тыс.тг./12000=13,31
2004: Фпл=177576тыс.тг./13500=13,15
Как видно из полученных значений, выпуск продукции на 1 м2 уменьшился на 0,16 тыс. тг и составил 13,15 тыс. тг в 2004 году против 13,31 тыс. тг в 2003 году. Теперь рассчитаем выпуск продукции на 1 м2 площади основного производства.
Площадь основного производства (площадь занимаемая рабочими машинами и оборудованием в производственных цехах) по сравнению с базисным годом не изменилась и выпуск продукции с 1 м2 площади основного производства увеличился с Фпл.=159787,5 тыс.тг/8500=18,8 тг./м2 до Фпл=177576 тыс.тг/8500=20,9 тг./м2.
Таким образом выпуск продукции с 1 м2 площади основного производства вырос на 1,9 тг., что было вызвано увеличением выпуска продукции в анализируемом году.
Следует отметить, что у предприятия имеются резервы увеличения выпуска продукции с 1 м2 площади основного производства, так как у него имеются свободные площади, на которых может быть установлено дополнительное оборудование.
Важным показателем оснащенности предприятия основными средствами является показатель фондовооруженности. Он рассчитывается как отношение среднегодовой стоимости основных средств к среднесписочному количеству работающих на данном предприятии и показывает сколько основных средств (в тг) приходится на одного работающего. Этот показатель отражает оснащенность одного работающего (Фвооруж1), рабочего (Фвооруж2) и рабочего основного производства (Фвооруж3) соответственно всеми основными средствами, основными производственными средствами и активной их частью. В таблице 9 приводятся данные о структуре работающих на предприятии в 2003 и 2004 гг.
Как видно из таблицы 9 число работающих на анализируемом предприятии возросло на 8 человек. Увеличение вызвано в первую очередь за счет увеличения числа рабочих в основном производстве на 5 человек.
(бригада по обслуживанию нового оборудования, введенного в эксплуатацию в 2004 году).
Таблица 9
Структура работающих на предприятии
|
Показатель |
2003 |
2004 |
Изменения |
|
Всего работающих: в том числе: Служащих Рабочих в том числе: занятых в основном производстве в вспомогательном производстве |
112 25 87 60 27 |
120 26 94 65 29 |
+8 +1 +7 +5 +2 |
По данным таблиц 9 и 5 рассчитаем значения следующих показателей:
2003: Фвооруж1=24715 тыс.тг/112=220,6
2004: Фвооруж1=27455 тыс.тг/120=228,8
2003: Фвооруж2=22490 тыс.тг./87=258,5
2004: Фвооруж2=25830 тыс.тг./94=274,7
2003: Фвооруж3=11695 тыс.тг./60=194,9
2004: Фвооруж3=14290 тыс.тг./65=219,8
Увеличение значений показателей фондовооруженности обусловлено увеличением стоимости основных средств в анализируемом году по сравнению с базисным (закупка и ввод в эксплуатацию две новых линии). Значение фондовооруженности всех работающих выросло на 8,2 тыс. тг, фондовооруженности рабочих на 16,2 тыс. тг, фондовооруженности рабочих, занятых в основном производстве на 24,9 тыс. тг.
Как видно из приведенного анализа использования основных средств на предприятии: рост выпуска продукции в анализируемом году увеличился за счет:
- увеличения среднегодового технологического установленного оборудования;
- увеличения среднечасовой его выработки.
Резервы для увеличения выпуска продукции заключаются в сокращении внутри сменных простоев, сокращении целодневных простоев и повышении коэффициента сменности. Сумма этих резервов составила 6,5 % от выпущенной продукции в анализируемом году.
Для более эффективного использования основных средств предприятие может принять следующие мероприятия:
-Сокращение целодневных и внутрисменных простоев (в среднем по 5 дней в год на каждую единицу оборудования). Устранение данного недостатка может быть достигнуто путем введения прогрессивных организационных и технологических мероприятий.
-Внедрение мероприятий НТП, модернизируя оборудования согласно новым технологиям.
-Повышение квалификации рабочего персонала раз в 3 года на передовых предприятиях.
-Экономическое стимулирование основных и вспомогательных рабочих, с помощью поощрения рабочих, достигнувших высоких показателей работы, увеличивая премию с 10% до 20%.
-Улучшение условий труда и отдыха, оздоровительные мероприятия и другие мероприятия, положительно влияющие на физическое и духовное состояния рабочего.
Тема данной дипломной работы действительно является актуальной так, как основные средства, составляя материально-техническую базу предприятия, являются важнейшим элементом его производственного потенциала. Поэтому важным условием повышения эффективности хозяйственной деятельности предприятия является обеспечение сохранности основных средств и рационального их использования. В ходе учета и аудита основных средств происходит контроль за состоянием основных средств.
Основными задачами бухгалтерского учета основных средств являются правильное документальное оформление и своевременное отражение в учетных регистрах поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия; правильное исчисление и отражение в учете суммы износа основных средств; точное определение результатов при ликвидации основных средств; контроль за затратами на ремонт основных средств, за их сохранностью и эффективностью использования.
Знание производственной и технической структуры основных средств позволяет эффективно проектировать организацию производства и рабочих мест с целью достижения высокой производительности труда при минимуме затрат.
Основные средства увеличивают производительную силу труда и используются в течение большего периода. Это означает, что предприятие должно стремиться к приобретению высокопроизводительного оборудования, технические характеристики которого позволяют поддерживать его на высоком уровне в течение всего срока службы. Значимость последнего усиливается тем, что Научно-технический прогресс ускоряет моральный износ оборудования. Следовательно, чтобы выдержать конкуренцию, необходимо либо обновлять его, либо модернизировать, что достигается с помощью регулярного проведения капитального ремонта.
Поскольку основные средства, как правило дорогостоящие, и на их приобретение требуются большие денежные средства, необходимо добиваться их быстрой окупаемости.
Учет основных средств на предприятии регламентируется на базе СБУ №6 и соответствует этому стандарту.
Основные средства в АО «Миттал Стил Темитау» ТЭЦ-2 оцениваются по первоначальной стоимости.
Учет ведется на предприятии в соответствии с нормативными актами, но не все документы доброкачественные и подлежат регистрации в ЖО №12.
АО «Миттал Стил Темитау» ТЭЦ-2 проводит обязательную инвентаризацию раз в год.
На ТЭЦ-2 используется программа SAP R/3. Основным преимуществом SAP R/3 является то, что она позволяет ежесуточно вводить информацию в систему и пользоваться этой информацией на всех уровнях руководства.
На предприятии АО «Миттал Стил Темитау» ТЭЦ-2 создается «Ремонтный фонд», цель его создания – равномерное формирование затрат.
На предприятии АО «Миттал Стил Темитау» ТЭЦ-2 используется только метод равномерного списания стоимости, но так, как на предприятии есть основные средства (например, компьютеры) которые морально устаревают, лучше применять на эти основные средства методы ускоренного начисления амортизации.
В результате аудиторской проверки были выявлены следующие нарушения:
В результате инвентаризации было выявлено, что на котел №4 Котельного цеха не ведется инвентарная карточка.
Документы оформляются с неполным заполнением реквизитов, некоторые инвентарные карточки были без номеров, а акт на списание основных средств был оформлен 12 июля 2004года, а комиссия на списание объекта была назначена позже на 24 июля 2004 года.
Были выявлены простои 6 единиц не установленного оборудования, произведенного 8 лет назад и морально не устаревшего.
Как видно из приведенного анализа использования основных средств на предприятии: рост выпуска продукции в анализируемом году увеличился за счет увеличения среднегодового технологического установленного оборудования и увеличения среднечасовой его выработки. Резервы для увеличения выпуска продукции заключаются в сокращении внутри сменных простоев, сокращении целодневных простоев и повышении коэффициента сменности. Сумма этих резервов составила 6,5 % от выпущенной продукции в анализируемом году.
Для более эффективного использования основных средств предприятие может принять следующие мероприятия:
-Ввод в действие 6-ти единиц не установленного оборудования, произведенного 8 лет назад и морально не устаревшего;
-Сокращение целодневных и внутрисменных простоев (в среднем по 5 дней в год на каждую единицу оборудования). Устранение данного недостатка может быть достигнуто путем введения прогрессивных организационных и технологических мероприятий.
-Внедрение мероприятий НТП, модернизируя оборудования согласно новым технологиям.
-Повышение квалификации рабочего персонала раз в 3 года на передовых предприятиях.
-Экономическое стимулирование основных и вспомогательных рабочих, с помощью поощрения рабочих, достигнувших высоких показателей работы, увеличивая премию с 10% до 20%.
-Улучшение условий труда и отдыха, оздоровительные мероприятия и другие мероприятия, положительно влияющие на физическое и духовное состояния рабочего.
-Для улучшения работы предприятие должно пользоваться аудиторскими услугами хотя бы раз в год.