Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
6.1 Организация расчетов через корреспондентскую сеть Банка России
6.2 Учет операций по прямым корреспондентским отношениям;
6.3 Организация расчетов через счета межфилиальных расчетов.
1. Организация расчетов через корреспондентскую сеть Банка России
Согласно Положению ЦБ РФ № 2-П «О безналичных расче тах в Российской Федерации» (общая часть), расчеты в без наличном порядке между кредитными организациями могут проводиться с использованием:
(Процедуры организации и ведения расчетов через небанковские кредитные организации из рассмотрения опускаются.)
Для открытия корреспондентского счета кредитной орга низации, в том числе организации-нерезиденту, в банк пред ставляются:
Порядок осуществления межбанковских расчетов установ лен Положением № 2-П (ч. 3).
Межбанковские расчеты носят характер корреспондентских отношений, при которых платежи банков ограничены имеющимися у них денежными средствами, т.е. осуществляются строго в пределах остатка средств на этих счетах.
Расчеты через подразделения расчетной сети Банка России (РКЦ- расчетно-кассовый центр) отражаются на активном балансовом счете № 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России», открываемом на балансе кредитной организации, и на аналогичном пассивном балансовом счете № 30101, открываемом на балансе РКЦ. В аналитическом учете по счету №30102 ведется один лицевой счет.
Организация и ведение расчетов через расчетную сеть банка регламентируется вышеупомянутым Положением ЦБРФ№ 2-П, Приложением 28, 33 к этому Положению, Правилами (ч. II), Письмом ЦБ РФ от 16 июля 1996 г. № 305 и другими нор мативными актами Банка России, регулирующими проведение и учет расчетных операций.
Порядок отражения операций по корреспондентскому счету осуществляется исходя из требований, установленных Банком России: операции, отраженные в выписках по корсчету банка, должны быть включены в баланс банка днем их проводки по корсчету. Зачисление (списание) денежных средств по счетам клиентов банка должно производиться на основании расчет ных документов, послуживших основанием для совершения этих операций. В тех случаях, когда поступившие или суммы не могут быть проведены по счетам клиентов, или когда списанные со счетов клиентов суммы не могут быть проведены по корреспондентскому счету, они должны отражаться по кредиту счета 30223 «Средства клиентов по незавершенным расчетным операциям при осуществлении расчетов через подразделения Банка России».
Характеристика счета 30223.
3.23. Назначение счета: учет сумм, списанных со счетов клиентов для перечисления по назначению через подразделение расчетной сети Банка России при наличии средств на корреспондентском счете (субсчете) кредитной организации и сумм, зачисленных на корреспондентский счет (субсчет) кредитной организации (филиала) подразделением расчетной сети Банка России, но не проведенных по счетам клиентов данной кредитной организации. Счет пассивный.
По кредиту счета отражаются суммы списанных платежей, в корреспонденции со счетами клиентов для перечисления через подразделения расчетной сети Банка России при наличии средств на корреспондентском счете (субсчете) кредитной организации (филиала) и суммы зачисленных платежей, в корреспонденции с корреспондентским счетом (субсчетом) по платежам в адрес клиентов данной кредитной организации днем их зачисления на основании документов и выписки из корреспондентского счета (субсчета) при расчетах через подразделения расчетной сети Банка России.
По дебету счета отражаются суммы: в корреспонденции со счетами клиентов данной кредитной организации при поступлении средств через подразделения расчетной сети Банка России не позднее следующего рабочего дня после зачисления средств на этот счет; в корреспонденции с корреспондентским счетом (субсчетом) кредитной организации днем списания средств с корреспондентского счета (субсчета) кредитной организации на основании полученной выписки из корреспондентского счета (субсчета) в подразделении расчетной сети Банка России.
В аналитическом учете ведутся отдельные лицевые счета:
На сводном лицевом счете «По платежам, списанным со сче тов клиентов при осуществлении расчетов через подразделе ние Банка России при наличии средств на корреспондентском счете (субсчете) кредитной организации» не должны числиться суммы, списанные со счетов клиентов, но не проведенные по корреспондентскому счету банка из-за недостаточности средств. Учет таких сумм согласно Правилам (ч. II) ведется на балансовом счете 47418.
На сводном лицевом счете «По платежам в адрес клиентов банка при осуществлении расчетов через подразделение Бан ка России» числятся суммы, поступившие на корсчет в адрес клиентов банка. Они должны не позднее следующего рабочего дня зачисляться на счета клиентов. Необходимость использо вания данного лицевого счета возникает в случае поступления средств на корсчет банка, адресованных его филиалам или банкам-респондентам. Поскольку эти средства не могут быть проведены в тот же день по счетам МФР филиалов или счетам ЛОРО банков-респондентов, они зачисляются на данный ли цевой счет, а на следующий день должны быть зачислены на соответствующие счета МФР или ЛОРО, что дает возможность филиалам банка и банкам-респондентам своевременно отра зить поступившие средства на своих балансах.
На указанном лицевом счете не должны числиться сум мы, поступившие на корреспондентский счет при отсутствии платежного документа или с неясным авизованием. Такие суммы должны учитываться по кредиту счета 47416 «Суммы, поступившие на корреспондентские счета, до выяснения». Пра вилами допускается зачисление таких сумм на счета получа телей средств: порядок использования получателями средств, зачисленных без оправдательных документов, определяется банком по согласованию с клиентом.
По суммам, числящимся на счете 47416 «Суммы, посту пившие на корреспондентские счета, до выяснения», банком должны быть приняты соответствующие меры, и в течение 5 ра бочих дней эти суммы должны быть зачислены по назначению. В противном случае эти суммы должны быть откредитованы (перечислены) РКЦ.
В аналогичном порядке осуществляется учет сумм на счете 47417 «Суммы, списанные с корреспондентских счетов, до выяснения»
Особого внимания требует учет сумм на пассивном ба лансовом счете 47418 «Средства, списанные со счетов клиентов, но не проведенные по корреспондентскому счету кредитной организации из-за недостаточности средств», на котором эти средства учитываются до момента исполнения первоначального поручения клиента или возврата средств на расчетный (текущий) счет клиента по его письменному заявлению. Неоплаченные документы клиента должны поме щаться в картотеку к внебалансовому счету 90903 «Расчетные документы клиентов, не оплаченные в срок из-за отсутствия средств на корреспондентских счетах кредитной органи зации». Для этого существует штафель, который ведется по форме, установленной Письмом ЦБ РФ № 305 (Приложение 2 «Положение о порядке ведения и представления отчетности по картотекам неоплаченных расчетных документов из-за отсутствия средств на корреспондентских счетах (субсчетах) кредитных организаций»).
Рассмотрим, как осуществляются так называемые одногородние расчеты, когда корсчета банка плательщика – банк «А» и банка получателя – банк «Б» открыты в одном РКЦ.
На основании платежных поручений своих клиентов банк «А» - банк плательщика списывает денежные средства с их расчетных счетов, при достаточности средств на корреспондентском счете отражает в своем балансе и отправляет платежные поручения в РКЦ.
|
Банк «А» - плательщик |
|
|
Дебет |
Расчетных счетов плательщиков |
|
Кредит |
30102 |
РКЦ, в свою очередь, в своем балансе списывает суммы платежных поручений с корсчета банка плательщика и зачисляет их на корсчет банка-получателя проводкой
|
РКЦ банка «А» и банка «Б» |
|
|
Дебет |
30101 банка «А» |
|
Кредит |
30101 банка «Б» |
Банк получателя – банк «Б» получает платежные поручения, их описи, выписку по корреспондентскому счету и в своем балансе отражает зачисление денежных средств на расчетные счета получателей
|
Банк «Б» - получатель |
|
|
Дебет |
30102 |
|
Кредит |
Расчетных счетов получателей |
Бухгалтерский учет иногородних расчетов при достаточности средств на корреспондентских счетах отражается в бухгалтерском учете следующим образом:
|
Банк «А» - плательщик |
|
|
Дебет |
Расчетных счетов плательщиков |
|
Кредит |
30102 |
|
РКЦ банка «А» |
|
|
Дебет |
30101 банка «А» |
|
Кредит |
Счета начальных МФО |
|
РКЦ банка «Б» |
|
|
Дебет |
Счета ответных МФО |
|
Кредит |
30101 банка «Б» |
|
Банк «Б» - получатель |
|
|
Дебет |
30102 |
|
Кредит |
Расчетных счетов получателей |
При недостаточности средств на корреспондентском счете банка плательщика отражение расчетов в бухгалтерском учете можно представить так:
|
Банк «А» - плательщик |
|
|
Дебет |
Расчетных счетов плательщиков |
|
Кредит |
47418 |
|
И одновременно отражение в картотеке |
|
|
Дебет |
90903 «Расчетные документы клиентов, не оплаченные в срок из-за отсутствия средств на корсчете КО» |
|
Кредит |
99999 |
|
РКЦ банка «А» |
|
|
Дебет |
90904 «Не оплаченные в срок расчетные документы из-за отсутствия на корсчетах КО» |
|
Кредит |
99999 |
При поступлении средств на корсчет банка плательщика
|
Банк «А» - плательщик |
|
|
Дебет |
47418 |
|
Кредит |
30102 |
|
И одновременно списание из картотеки |
|
|
Дебет |
99999 |
|
Кредит |
90903 |
При одногородних платежах
|
РКЦ банка «А» и банка «Б» |
|
|
Дебет |
30101 банка «А» |
|
Кредит |
30101 банка «Б» |
|
И одновременно списание из картотеки |
|
|
Дебет |
99999 |
|
Кредит |
90904 |
При иногородних платежах
|
РКЦ банка «А» - плательщика |
|
|
Дебет |
30101 банка «А» |
|
Кредит |
Счета начальных МФО |
|
И одновременно списание из картотеки |
|
|
Дебет |
99999 |
|
Кредит |
90904 |
6.2. Учет операций по прямым корреспондентским отношениям
Корреспондентские отношения могут осуществляться напрямую. В этом случае операции отражаются на балансовых счетах №30110 «Корреспондентские счета в кредитных организациях-корреспондентах», активный, «НОСТРО» и №30109 «Корреспондентские счета кредитных организаций-корреспондентов», пассивный, «ЛОРО».
При осуществлении расчетов через корсчета ЛОРО и НОСТРО следует руководствоваться Положением № 2-П (ч. III), а для проверки правильности отражения этих расчетов в бухгалтерском учете — Правилами (ч. II) и Приложением 33 к вышеназванному Положению №2-П.
Расчетные операции осуществляются при условии обеспечения ежедневного равенства остатков денежных средств по корреспондентскому счету по балансу кредитной организации (филиала), открывшей корреспондентский счет в другой кредитной организации (филиале) - банк-респондент, и по балансу кредитной организации (филиала), в которой открыт корреспондентский счет указанной кредитной организации (филиала) - банк-корреспондент.
Отражение расчетных операций в балансах банка-респондента и банка-корреспондента осуществляется одной календарной датой (число, месяц, год) - датой перечисления платежа - ДПП.
Порядок документооборота между кредитными организациями-корреспондентами определяется в договорах между ними.
Договора об установлении корреспондентских отношений между банками (корреспондентами и респондентами), как пра вило, бывают двухсторонними. В них должна быть достигнута договоренность между банками по следующим вопросам:
Документы, представляемые банком-респондентом для открытия ему корсчета ЛОРО:
Если корсчет ЛОРО открывается на имя филиала, то кроме перечисленных выше документов должны быть представлены нотариально заверенные копии Положения о филиале и сооб щения Банка России о присвоении филиалу порядкового номера в Книге государственной регистрации кредитных организаций. Осуществление операций по счетам ЛОРО и НОСТРО должно обеспечивать, прежде всего, идентичность остатков на счетах НОСТРО банка и соответствующих счетах ЛОРО, ведущихся в банках-корреспондентах, на каждую дату. Для достижения такой идентичности банком-отправителем платежа устанавли вается ДПП с учетом срока прохождения документов (документопробега) до банка-исполнителя платежа. ДПП указывается на каждом документе банка-отправителя платежа (поручении, ре естре предстоящих платежей). Благодаря этому бухгалтерские проводки банком-респондентом и банком-корреспондентом по счетам НОСТРО и ЛОРО осуществляются одновременно.
Расчеты по корреспондентским счетам, открытым между различными кредитными организациями, при совпадении даты списания средств со счета клиента с датой отражения по счетам «ЛОРО» и «НОСТРО», в бухгалтерском учете отражаются следующим образом.
|
Банк «А» - корреспондент |
|
|
Дебет |
Расчетных счетов плательщиков |
|
Кредит |
30109 |
|
Банк «Б» - респондент |
|
|
Дебет |
30110 |
|
Кредит |
Расчетных счетов получателей |
В свою очередь банк «Б» может использовать средства на счете 30110 и оплатить платежное поручение своего клиента, если у получателя средств расчетный счет открыт в банке «Б» - банке - корреспонденте. В этой ситуации в бухгалтерском учете будет отражено:
|
Банк «Б» - респондент |
|
|
Дебет |
Расчетных счетов плательщиков |
|
Кредит |
30110 |
|
Банк «А» - корреспондент |
|
|
Дебет |
30109 |
|
Кредит |
Расчетных счетов получателей |
При несовпадении даты списания средств со счета клиента с датой отражения по счетам «ЛОРО» и «НОСТРО», операции в бухгалтерском учете отражаются следующим образом:
|
В банке отправителе платежа |
|
|
Дебет |
Расчетных счетов плательщиков |
|
Кредит |
30220 «Средства клиентов по незавершенным расчетным операциям» |
|
и одновременно |
|
|
Дебет |
90909 «Расчетные документы, ожидающие ДПП» |
|
Кредит |
99999 |
В день наступления ДПП, после получения выписки от филиала- исполнителя
|
В банке отправителе платежа |
|
|
Дебет |
30220 «Средства клиентов по незавершенным расчетным операциям» |
|
Кредит |
30109, 30110 |
|
и одновременно |
|
|
Дебет |
99999 |
|
Кредит |
90909 «Расчетные документы, ожидающие ДПП» |
|
В банке исполнителе платежа |
|
|
Дебет |
30110, 30109 |
|
Кредит |
Расчетных счетов получателей |
Если банк ведет корреспондентские счета «ЛОРО», то он обязан учитывать неоплаченные расчетные документы в картотеке к внебалансовому счету № 90904. (В штафеле по форме приложения 1 Положения о порядке веде ния и представления отчетности по картотекам неоплаченных расчетных документов из-за отсутствия средств на корреспондентских счетах (суб счетах) кредитных организаций, приведенного в Письме ЦБ РФ от 16.07.96 г. № 305 (с изм. на 24.11.98 г.), аналогично тому, как это делает РКЦ).
Согласно Положению Банка России от 20 марта 2006г. № 283-П «О порядке формирования кредитными организаци ями резервов на возможные потери» (п. 2.2), банки-респон денты создают резервы по таким балансовым активам, как средства, размещенные на корреспондентских счетах (балан совые счета: 30110 «Корреспондентские счета в кредитных организациях-корреспондентах», 30114 «Корреспондентские счета в банках-нерезидентах» и др.).
В целях определения величины резервов на возможные потери банки на основании мотивированного суждения об уровне риска классифицируют отдельные элементы расчетной базы резерва в одну из пяти категорий качества:
Элементами расчетной базы резерва являются остатки на активных балансовых счетах 30110 «Корреспондентские счета в кредитных организациях-корреспондентах», 30114 «Корреспондентские счета в банках-нерезидентах» и др.
При создании резерва к числу факторов, являющихся осно вой для формирования суждения об уровне риска, относятся следующие:
а) превышение более чем в 4 раза дебетового оборота за месяц по всем корреспондентским счетам кредитной организа ции в рублях (с учетом операций филиалов), открытым в других кредитных организациях-корреспондентах, над оборотом по корреспондентским счетам, открытым в Банке России;
б) превышение более чем в 4 раза дебетового оборота за месяц по всем корреспондентским счетам во всех иностранных валютах (с учетом операций филиалов), открытым в кредитных организациях-корреспондентах, не являющихся резидентами стран из числа «группы развитых стран» (не включая кредитные организации-резиденты Российской Федерации), над оборотом по корреспондентским счетам, открытым в кредитных органи зациях-корреспондентах, являющихся резидентами «группы развитых стран».
При отзыве у кредитной организации-корреспондента лицензии на осуществление банковских операций кредитная организация должна классифицировать остатки по счетам НОСТРО в данной кредитной организации-корреспонденте в 5-ю категорию качества.
Для учета создаваемого банком резерва на возможные потери по средствам, размещенным на корреспондентских счетах, используется балансовый счет 30126 «Резервы на возможные потери», на котором открываются отдельные ли цевые счета по отдельным элементам расчетной базы резерва (по банкам-корреспондентам). Создание резерва отражается в учете следующей проводкой:
Дт 70606 «Расходы» по символу 25302 «Отчис ления в резервы на возможные потери»
Кт 30126 «Резервы на возможные потери» — по субсчету «Резервы на возможные потери по средствам, размещенным на корреспондент ских счетах» — по лицевому счету банка-кор респондента — на сумму созданного резерва
При изменении уровня риска по отдельным элементам расчетной базы созданных ранее резервов банки проводят реклассификацию этих элементов, которая может сопро вождаться их переводом в другую категорию качества (как правило, в более низкую).
При переходе в более низкую категорию качества выпол няется доначисление резерва на соответствующую величину, что отражается в бухгалтерском учете в порядке, аналогичном изложенному выше, для случая создания резерва.
При переходе элементов расчетной базы в более высокую категорию качества выполняется восстановление излишне зарезервированной суммы на доходы банка, что отражается в учете следующим образом:
Дт 30126 «Резервы на возможные потери» — по субсчету «Резервы на возможные потери по средствам, размещенным на корреспон дентских счетах» — по лицевому счету банка-корреспондента
Кт 70601 «Доходы» по символу 16305 «Другие операционные доходы от восстановления суммы резервов на возможные потери» — на сумму восстановленного резерва
Эта сумма относится на доходы, не увеличивающие на логооблагаемую базу по налогу на прибыль, поскольку при создании резерва она не уменьшала эту базу.
При окончании срока договора с банком-корреспондентом об установлении корреспондентских отношений корреспон дентский счет закрывается, и одновременно сумма созданного ранее резерва на возможные потери восстанавливается на доходах банка, что отражается в бухгалтерском и налоговом учете в том же порядке, что и при корректировке резерва в сторону уменьшения.
6.3. Организация расчетов через счета межфилиальных расчетов.
Расчетные операции кредитной организации между головной организацией и филиалами, а также между филиалами одной кредитной организации осуществляются через счета межфилиальных расчетов.
Организация и ведение расчетов через счета межфи лиальных расчетов (МФР) регламентируется Положением № 2-П (ч. 3).
Счета МФР могут открываться на имя филиала как в го ловном банке, так и в любом из его филиалов. Как правило, головной банк открывает своим филиалам счета МФР только в своей расчетной сети, тем самым контролируя проведение расчетов между филиалами и перераспределение ресурсов между ними.
Филиал банка может не иметь корреспондентско го субсчета в Банке России, других банках. В этом случае все его собственные и клиентские расчеты осуществляются через счет МФР, открытый на балансе головного банка.
При недостаточности денежных средств на счетах подразделения кредитной организации, через которое осуществляются платежи филиала, имеющего только счета межфилиальных расчетов, расчетные документы филиала помещаются в соответствующую картотеку неоплаченных расчетных документов к корреспондентскому счету (субсчету) кредитной организации (филиала) открытому (ых) в подразделении расчетной сети Банка России.
О помещении расчетного документа в картотеку неоплаченных расчетных документов к корреспондентскому счету (субсчету) подразделения кредитной организации сообщается филиалу, имеющему только счета межфилиальных расчетов, который оповещает об этом своего клиента.
Ведение картотеки неоплаченных расчетных документов к счету межфилиальных расчетов не допускается.
При открытии счетов МФР в головной банк представляется следующий пакет документов:
Платежи по счетам МФР совершаются в соответствии с согла шением между участниками МФР.
Расчетные операции осуществляются при условии обеспечения ежедневного равенства остатков денежных средств по счетам межфилиальных расчетов подразделений одной кредитной организации (головной кредитной организации, филиалов кредитной организации). Отражение расчетных операций в балансах головной кредитной организации, филиалов кредитной организации по счетам межфилиальных расчетов осуществляется одной календарной датой (число, месяц, год) - датой перечисления платежа (далее - ДПП).
В бухгалтерском учете счета МФР отражаются на балансе участников расчетов: 30301— 30302 «Расчеты с филиалами, расположенными в Российской Федерации».
При этом согласно Правилам (ч. II), счет 30301 «Расчеты с филиа лами, расположенными в Российской Федерации» (пассивный) используется для учета отправляемых платежей, а 30302 «Рас четы с филиалами, расположенными в Российской Федерации» (активный) — для учета поступающих платежей. В балансе подразделений КО пока зываются остатки как по счету 30301, так и 30302 (выписки по счетам 30301 и 30302 представляются филиалам раздельно). В сводном балансе КО остатки по счетам 30301 и 30302 должны быть равны.
Ежедневно выводится единый результат по совершенным операциям. С этой целью бухгалтерской проводкой перечисляется меньшее сальдо на счет с большим сальдо. Выверка расчетов по счетам МФР производится ежедневно, и расхождений по счетам МФР между двумя участниками расчетов быть не должно.
Важным этапом работы является контроль за достаточнос тью средств на счете МФР для проведения платежей в течение операционного дня. Для этого определяется текущая позиция счетов 30301 и 30302, то есть разности текущего сальдо пассивного счета 30301 и текущего сальдо активного счета 30302. Платежи по счету должны осуществляться в пределах текущей позиции на момент получения распоряжения по счету и с учетом лимита овердрафта.
Порядок отражения в учете операций по счетам МФР определяется Положением № 2-П (Приложение 33).
При отражении операций в бухгалтерском учете по счетам МФР в один день:
|
В филиале отправителе платежа |
|
|
Дебет |
Расчетных счетов плательщиков |
|
Кредит |
30301 |
|
В филиале исполнителе платежа |
|
|
Дебет |
30302 |
|
Кредит |
Расчетных счетов получателей |
При несовпадении ДПП с датой списания средств со счета клиента:
|
В филиале отправителе платежа |
|
|
Дебет |
Расчетных счетов плательщиков |
|
Кредит |
30220 «Средства клиентов по незавершенным расчетным операциям» |
|
и одновременно |
|
|
Дебет |
90909 «Расчетные документы, ожидающие ДПП» |
|
Кредит |
99999 |
В день наступления ДПП, после получения выписки от филиала- исполнителя
|
В филиале отправителе платежа |
|
|
Дебет |
30220 «Средства клиентов по незавершенным расчетным операциям» |
|
Кредит |
30301 |
|
и одновременно |
|
|
Дебет |
99999 |
|
Кредит |
90909 «Расчетные документы, ожидающие ДПП» |
|
В филиале исполнителе платежа |
|
|
Дебет |
30302 |
|
Кредит |
Расчетных счетов получателей |