Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
При определении налогооблагаемой прибыли к доходам относятся: доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав; внереализационные доходы. В целях обложения налогом на прибыль доходами от реализации признаются выручка от реализации товаром (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретем ных, а также выручка от реализации имущественных прав (ст. 249 Н К РФ). Она определяется на основе всех поступлений, связанных с рас четами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания дохо дов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются для целей обложения налогом на прибыль по методу начисления или по кассовому методу.
Внереализационными доходами, согласно ст. 250 НК РФ, признаются доходы, не относимые к доходам от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав. В редакции НК РФ от 1 января 2010 г. в их перечень включен 21 пункт. Большинство из них вполне могу! иметь место в деятельности как коммерческих, так и некоммерческих организаций. Это, например, доходы: 1)
от долевого участия в других организациях, за исключением доходов, направляемых на оплату дополнительных акций (долей), размещаемых среди акционеров (участников) организации; 2)
в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба; 3)
от сдачи имущества (включая земельные участки) в аренду (субаренду), если такие доходы не определяются налогоплательщиком в порядке, установленном ст. 249 НК РФ; 4)
от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуал и- зации (в частности, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности), если они не являются доходами от реализации; 5)
в виде сумм восстановленных резервов, расходы на формирование которых были приняты в составе расходов в порядке и на условиях, которые установлены ст. 266, 267, 292, 294, 294.1, 300, 324 и 324.1 НК РФ; 6)
в виде дохода, распределяемого в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе; 7)
в виде дохода прошлых лет, выявленного в данном периоде; 8)
в виде стоимости полученных материалов или иного имущества мри демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств (за исключением случаев, предусмотренных иодп. 18 п. 1 ст. 251 НК РФ); 9)
в виде стоимости излишков материально-производственных запасов и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации, и др.
Бюджетное учреждение сдает в аренду переданное ему в оперативное управление имущество, находящееся в федеральной собственности. Однако территориальное управление Федерального агентства по управлению госимуществом не зачисляет денежные средства, поступившие в федеральный бюджет, на лицевой счет учреждения по дополнительному бюджетному финансированию за счет арендных платежей. Должно ли учреждение доходы от сдачи в аренду имущества включить в налоговую базу для целей налога на прибыль?
В соответствии с п. 4 ст. 250 НК РФ средства, полученные от сдачи в аренду имущества, относятся к внереализационным доходам, если такие доходы не определяются налогоплательщиком в порядке, установленном ст. 249 НК РФ (т.е. как выручка от реализации услуг), и, согласно ст. 321.1 НК РФ, подлежат учету бюджетными учреждениями при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Незачисление средств, полученных от сдачи в аренду имущества, находящегося в государственной собственности и переданного бюджетным учреждениям в оперативное управление, на лицевой счет данных учреждений не является основанием для невключения указанных средств в налоговую базу по налогу на прибыль организаций.
Ряд видов внереализационных доходов часто возникает в деятельности некоммерческих организаций (табл. 5.2).
Перечень внереализационных доходов в ст. 250 НК РФ открытый.
Любые поступившие в НКО доходы не от реализации товаров (работ, услуг), не указанные в ст. 251 НК РФ, признаются внереализационными.
Федерация спорта получила «заявочный взнос» на участие в соревнованиях. Такое поступление не предусмотрено ст. 251 НК РФ, поэтому с данной суммы федерация должна заплатить налог на прибыль, хотя поступление (взнос) имеет целевой характер. Если сумму признают выручкой от оказания услуг, то она будет включена и в налоговую базу по НДС.
Таблица 5.2
Внереализационные доходы некоммерческих организаций N9
п/п Статьи
внереализационных
доходов Оценка (условия) включения доходов в налогооблагаемую базу Основа
ние 1 Доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ. Имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если их получение не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги) — п. 2 ст. 248 НК РФ Оценка доходов осуществлена исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 40 НК РФ, но не ниже определяемой в соответствии с главой 25 НК РФ остаточной стоимости — по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) — по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам). Информация о ценах подтверждена налогоплательщиком — получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки Пункт 8 ст. 250 НК РФ 2 Доходы в виде использованных не по целевому назначению имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, которые получены в рамках благотворительной деятельности (в том числе в виде благотворительной помощи, пожертвований), целевых поступлений, целевого финансирования, за исключением бюджетных средств, в отношении которых применяются нормы бюджетного законодательства Российской Федерации Использованы не по целевому назначению.
По окончании налогового периода не представлен в налоговые органы по месту учета плательщика отчет о целевом использовании полученного имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений или целевого финансирования по форме, утверждаемой Минфином России Пункт 14 ст. 250 НК РФ
Окончание №
п/п Статьи
внереализационных
доходов Оценка (условия) включения доходов в налогооблагаемую базу Основа
ние 3 Доходы в виде сумм возврата от некоммерческой организации ранее уплаченных взносов (вкладов) Если такие взносы (вклады) ранее были учтены в составе расходов при формировании налоговой базы Пункт 17 ст. 250 НК РФ 4 Доходы в виде стоимости продукции средств массовой информации и книжной продукции, подлежащей замене при возврате либо при списании такой продукции по основаниям, предусмотренным подп. 43 и 44 п. 1 ст. 264 НК РФ Оценка стоимости указанной в настоящем пункте продукции проводится в соответствии с порядком оценки остатков готовой продукции, установленным ст. 319 НК РФ Пункт 21 ст. 250 НК РФ Кроме того, в составе внереализационных доходов учитываются также целевые поступления в виде подакцизных товаров, поскольку п. 2 ст. 251 НК РФ на них не распространяется. 5.3.