Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
Нарушения налогового законодательства на предприятиях торговли. 7
При проведении документальных проверок на местах налоговые органы выявляют значительные нарушения налогового законодательства на предприятиях торговли.
В нарушение Закона РФ от 23.02.96 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" не на все хозяйственные операции имеются оправда тельные документы, в кассовые и банковс кие документы вносятся исправления, что ка тегорически запрещается. Хозяйственные операции оформляются не типовыми форма ми первичных документов, а на листах бума ги, в отдельных случаях не ведется главная книга, на документах отсутствуют подписи главного бухгалтера.
При проверке предприятия розничной торгов ли, имеющего складские помещения для хранения товара, выявлено, что начисленный резерв естествен ной убыли в конце отчетного года остался числиться на счете 89 в годовом отчете. В соответствии с Мето дическими рекомендациями по бухгалтерскому уче ту затрат, включаемых в издержки обращения и про изводства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания, утвержденными Российским комитетом по торговле и согласованны ми с Минфином России 20.04.95 № 1-550/32-2, в це лях равномерного отражения предстоящих расходов в издержках обращения и производства отчетного пе риода предприятия торговли могут создавать резер вы предстоящих расходов. Однако п. 2.17 указанных Рекомендаций предусматривает необходимость про изведения сторнировочной записи издержек обраще ния и производства в конце отчетного года в случае превышения фактически начисленного резерва над суммой расчета, подтвержденного инвентаризацией. Указанное нарушение привело к сокрытию прибыли и применению к предприятию штрафных санкций в соответствии со ст. 13 Закона РФ "Об основах нало говой системы в Российской Федерации".
Одним из распространенных видов на рушения налогового законодательства явля ется реализация товара по ценам не выше
фактической себестоимости и при этом не выполнение п. 2.5 инструкции Госналогслуж-бы России от 10.08.95 № 37 "О порядке ис числения и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций", ко торый предусматривает в таких случаях для целей налогообложения применять рыночную цену на аналогичный товар, сложившуюся на момент реализации, но не ниже факти ческой себестоимости. Сумма выручки, по лученной от таких сделок, определяется пред приятием на основании расчетов, которые представляются в налоговый орган по месту нахождения одновременно с бухгалтерской отчетностью и расчетам по налогу на при быль. Но при этом надо иметь в виду, что дополнительные расчеты делаются только для целей налогообложения и не отражаются в бухгалтерском учете. Обращаем внимание на то, что на предприятии должен быть органи зован учет прямых фактических затрат и кос венных расходов.
Таким образом, предприятие должно было заплатить налог нс только от суммы прибыли, полученной от реализации това ра, но и с недополученной прибыли от реа лизации товаров ниже фактических затрат. Однако если предприятие сможет предоста вить в налоговую инспекцию документы, подтверждающие невозможность реализовать товар из-за снижения качества, потребитель ских свойств, либо доказать, что сложив шиеся рыночные цены на этот товар (про дукцию) оказались на момент исполнения сделки ниже фактической себестоимости, то в таких случаях для целей налогообложения принимается фактическая цена реализации, но при условии, что предприятие в течение 30 дней до факта реализации товаров по цене, не превышающей фактические затра ты, не реализовывало ее по ценам выше фактической себестоимости.
Вышеупомянутый п. 2.5 инструкции Гос-налогслужбы России от 10.08.95 № 37 пре дусматривает, что под сложившимися рыноч-
80
ЯНВАРЬ 1998
НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ТОРГОВЛИ
ными ценами понимаются рыночные цены, сложившиеся в регионе на момент исполне ния сделки. Сведения о рыночных ценах ре комендуется получать в органах ценообразо вания, государственной статистики, торговых инспекциях.
На предприятии "X" в ходе проверки выявлено занижение налогооблагаемой прибыли из-за списа ния в расходы от внереализационных операций сумм штрафных санкций, уплаченных Пенсионному фон ду, Мосторгинспекции, объединению администра тивно-технической инспекции Правительства Мос квы, тогда как источником возмещения таких расходов является прибыль, остающаяся в распоря жении предприятия (предпоследний абзац п.2.7 ин струкции Госналогслужбы России от 10.08.95 № 37).
ТОО "Z" занизило палогооблагаемую прибыль вследствие неправомерного списания на затраты сумм, выплаченных за работы, не связанные с реализацией товаров (работы по благоустройству территории). Кроме тою, предприятие вьючило в издержки затраты по установке телефона, не принадлежащего фирме. Ука занные затраты следует отнести за счет прибыли, ос тающейся в распоряжении предприятия.
На многих предприятиях выявляются случаи сокрытия выручки, занижения нало га на добавленную стоимость вследствие не включения в облагаемый оборот сумм аван совых платежей, поступивших в счет предстоящих поставок товаров.
Так, торговое предприятие в нарушение инст рукции Госналог-службы России от 11.10.95 № 39, с последующими изменениями и дополнениями, не включило в облагаемый налогом на добавленную сто имость оборот торговую наценку с предоплаты в раз мере 120 млн руб. за видеоаппаратуру, полученную от фирмы "X" (платежное поручение № 205 от 22.09.96). Предприятие мотивировало свои действия тем, что указанная сумма поступила в счет договора о совместной деятельности. Однако в представлен ных документах и отчетности факт осуществления совместной деятельности не установлен.
Отдельные предприятия торговли непра вомерно относят себя к "малым предприяти ям" только по критерию численности, не принимая во внимание то, что в соответствии с Федеральным законом от 14.06.95 № 88-ФЗ "О государственной поддержке малого пред принимательства в Российской Федерации" и инструкцией Госналогслужбы России от 10.08.95 № 37 доля участия субъектов Рос сийской Федерации, общественных и рели гиозных организаций, благотворительных и
иных фондов не должна превышать 25 % Ус тавного капитала: доля, принадлежащая од ному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектом малого предпри нимательства, также не превышает 25 % Ус тавного капитала.
В соответствии с п. 5.2 вышеуказанной инструкции малые предприятия освобожда ются от уплаты авансовых взносов налога на прибыль.
Проверка мебельного магазина показала, что он, незаконно считая себя малым предприятием, не уп лачивал в течение квартала авансовые взносы налога на прибыль, а также не представлял в налоговую инспекцию расчет дополнительных платежей в бюд жет, исчисленных исходя из сумм доплат налога на прибыль, скорректированных на учетную ставку Бан ка России за пользование банковским кредитом, как того требует инструкция Госналогслужбы России от 10.08.95 Кэ 37.
При проверке плодоовощного объединения на логовой инспекниеи было обнаружено неправомер ное списание 437 млн руб. убытков от снижения ка чества продуктов на расходы от внереализационных операций. Списание недостач и порчи ценностей сверх норм естественной убыли проводилось на основании данных инвентаризации. Вместе с тем до 1 января 1997 года в соответствии с п. 2.13 Методических ре комендаций по бухгалтерскому учету затрат, вклю чаемых в издержки обращения и производства, на предприятиях торговли и общественного питания в документах, представляемых для оформления спи сания недостач, порчи ценностей сверх норм есте ственной убыли, должны быть решения следствен ных или судебных органов, подтверждающие отсутствие виновных лиц либо отказ на взыскание ущерба с виновных лиц. или заключение о факте порчи ценностей, полученное от соответствующих специализированных организаций (инспекций по качеству и др.). Аналогичный порядок предусмотрен и п. 18 Положения о бухгалтерском учете и отчетно сти в Российской Федерации, утвержденного при казом Минфина России от 26.12.94 № 170. Однако следует иметь в виду, что начиная с 1 января 1997 года списание потерь товаров от естественной убыли на издержки обращения в торговых организациях про изводиться не должно (письма МВЭС России от 20.01.97 № 10-100-126 и от 25.07.97 N" 45-09/364).
Много нарушений связано с осуществ лением операций, связанных с продажей иностранной валюты.
Так, два проверенных предприятия занизили налогооблагаемую прибыль на сумму убытка, полу ченного от продажи иностранной валюты. Однако в
в Налоговый ек № 1
81
НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ТОРГОВЛИ
соответствии с письмом Госналогслужбы России и Минфина России от 27.03.96 № НП-4-05/2бн "О на логообложении операций по купле-продаже иност ранной валюты и срочным валютным сделкам" при исчислении налогооблагаемой базы для уплаты на лога на прибыль убытки, полученные в результате совершения операций по купле-продаже иностран ной валюты по курсу, отличному от курса рубля к иностранным валютам, устанавливаемого Банком России, а также согласно п. 2.4 инструкции Госна-логслужбы России от 10.08.95 № 37 "О порядке ис числения и уплаты в бюджет налога на прибыль пред приятий и организаций", не уменьшают налогооб-лагаемую базу налога на прибыль.
Встречаются нарушения, связанные с выполнением договора о совместной деятель ности.
В ходе проверки ТОО установлено, что пред приятием неправомерно отнесены на издержки ос новной деятельности суммы, связанные с выполне нием обязательств по договору о совместной деятельности. Проверяющими были обнаружены: до говор о совместной деятельности и дополнительные соглашения к нему. Вышеуказанный договор предус матривал, что имущественным взносом ТОО в со вместную деятельность является предоставление тор говых площадей. Ведение общих дел участников договора возлагалось на АОЗТ "X". Встречная про верка указанного АОЗТ подтвердила наличие совме стной деятельности. По данным проверки прибыль от совместной деятельности составила 500 млн руб., в том числе по ТОО — 380 млн руб. (имеется прото кол распределения прибыли). Таким образом, соглас но п. 2.13 инструкции Госналогслужбы России от 10.08.95 № 37 прибыль, полученная каждым участ ником совместной деятельности, после распределе ния должна быть включена во внереализационные доходы и облагаться налогом в составе валовой при были по установленным ставкам налога на прибыль.
Во многих случаях предприятиями тор говли нарушается порядок ведения операций с денежной наличностью. Постановлением Правительства Российской Федерации от 17.11.94 № 1258 "Об установлении предель ного размера расчетов наличными деньгами между юридическими лицами" установлен предельный размер расчетов наличными день гами в сумме 2 млн руб. по одному платежу. (Начиная с 8 октября 1997 года в соответ ствии с письмом Банка России от 29.09.97 № 525 сумма предельного размера увеличена до 3 млн руб. ).
Термин "по одному платежу" налогопла тельщики понимают по-разному. В действи-
тельности, в соответствии с разъяснениями Банка России от 16.03.95 № 14-4/95 "О разъяс нениях по отдельным вопросам порядка ве дения кассовых операций в Российской Фе дерации и условий работы с денежной наличностью" под термином "один платеж" понимаются расчеты наличными деньгами одного юридического лица с другим юриди ческим лицом в один день по одному или нескольким денежным документам в сумме до 2 млн руб. (с 08.10.97 — 3 млн руб.). Ука зом Президента Российской Федерации от 23.05.94 № 1006 за осуществление расчетов наличными деньгами сверх установленных предельных сумм предусматривается штраф в двухкратном размере суммы произведенного платежа. При этом надо иметь в виду, что штраф взыскивается с юридического лица совершившего платеж, то есть с покупателя.
При проверке мебельного магазина выявлено, что им списывались представительские расходы и расходы на рекламу сверх норм и лимитов, установ ленных законодательством; мало того, списание осу ществлялось без наличия оправдательных первичных документов. Вместе с тем, письмом Минфина Рос сии от 06.10.92 № 94, с учетом изменений и допол нений, внесенных письмом Минфина России от 29.04.94 № 56, предусмотрено, что для целей нало гообложения представительские расходы и расходы на рекламу, превышающие предельные размеры, относятся за счет прибыли, остающейся в распоря жении предприятия.
Указанный порядок подтверждается письмом Госналогслужбы России от 16.07.96 № ПВ-4-13/52н "Об исчислении представительских расходов и рас ходов на рекламу в организациях торговли для целей налогообложения", согласованным с Департаментом методологии бухгалтерского учета и отчетности Мин фина России. Причем, следует иметь в виду, что тор гующие, снабженческие и сбытовые организации при расчете предельных размеров указанных расходов используют для целей налогообложения показатель валового дохода от реализации товаров.
Особое внимание налогоплательщикам следует обратить на правильность примене ния льгот, установленных федеральными и местными Законами.
Большое количество нарушений связа но с необоснованным применением льгот по налогу на добавленную стоимость. Необхо димо помнить, что если предприятие льго тируется или уплачивает НДС по разным став кам, то в соответствии с подпунктом "ш" п. 12 инструкции Госналогслужбы России от 11.10.95 № 39 они имеют право на получение
82
ЯНВАРЬ 1998
НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ТОРГОВЛИ
льготы только при наличии раздельного уче та затрат по производству и реализации та ких товаров.
При наличии раздельного аналитического учета товаров в разрезе установленных ставок налога на добавленную стоимость исчисление и уплата налога производятся исходя из полу ченного дохода от реализации товара каждого вида по соответствующим расчетным ставкам.
Организации розничной торговли при реализации товаров по ценам с налогом на добавленную стоимость в размерах 20 и 10% производят исчисление налога за отчетный период с суммы дохода по средней расчетной ставке. Порядок расчета средней ставки опре делен в вышеназванной инструкции (р. 13, п. 40). Выполнение этого порядка имеет важное значение, так как в случае отсутствия анали тического учета по видам реализуемых това ров или расчета средней ставки налоговыми органами производится доначисление налога с полученного дохода по наивысшей ставке 16,67 и применяются штрафные санкции.
Что касается налога на прибыль, то ос новным нарушением, выявляемым в ходе про верок организаций торговли, является невы полнение п. 2.10 р. 2 инструкции от 10.08.95 № 37, предусматривающего также ведение раз дельного учета при наличии на предприятии нескольких видов деятельности. Это требова ние необходимо строго соблюдать в случае,
если предприятие наряду с торговлей осуще ствляет посредническую деятельность, по скольку в большинстве регионов России при быль от посреднических операций облагается налогом по повышенной ставке (в г. Моск ве — 38 %). Исчисление налога на прибыль дол жно производиться по прибыли от каждого вида деятельности независимо от результатов деятельности в целом по предприятию.
К. сожалению, ни в одном нормативном документе нет четкого определения понятия "раздельного учета". А поскольку много на рушений связано именно с невыполнением этого требования инструкции, Государствен ная налоговая инспекция по г. Москве своим письмом от 02.12.96 № 11-13/26943 разъяс нила, что ведение предприятиями раздель ного учета должно осуществляться в строгом соответствии с р. 2 Положения о бухгалтерс ком учете и отчетности в Российской Феде рации, утвержденного приказом Минфина России от 26.12.94 № 170.
Это означает документирование хозяй ственных операций, обеспечивающее их от несение к тому или иному виду деятельнос ти, а также их раздельное отражение в регистрах бухгалтерского учета, журналах, ведомостях, главной книге. В первичных до кументах (счетах, накладных, платежных по ручениях) должно быть четкое описание со держания хозяйственной операции.
^