Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
1 Задачи учета труда и заработной платы
Основным принципом оплаты труда является оплата по количеству и качеству вложенного труда, то есть оплата по труду. В связи с этим большое значение имеет систематическое улучшение организации заработной платы при условии обеспечения ее связи с результатами труда; ликвидация уравнительности во всех формах и проявлениях; совершенствование нормирования труда. Важное значение имеет надлежащая организация учета труда и заработной платы для контроля над мерой труда и потребления.
Задачи бухгалтерского учета по учету труда и заработной платы сводятся к следующим основным моментам:
1) систематическому наблюдению за правильностью составления и своевременностью поступления документов по заработной плате;
2) обеспечению контроля за соответствием начисленных сумм заработной платы количеству и качеству принятой от рабочих продукции, установленным расценкам и системам премирования;
3) обеспечению правильности включения заработной платы в себестоимость произведенной продукции, распределения заработной платы производственных рабочих между отдельными видами изделий, заказов;
4) контролю за соблюдением штатной дисциплины, то есть правильным зачислением вновь принятых лиц на работу и установлением им должностных окладов в соответствии со штатными расписаниями и действующими схемами должностных окладов;
5) контролю за правильным использованием фондов заработной платы и содействию процессу совершенствования нормирования, организации и оплаты труда на предприятии (в организации).
Осуществление этих задач требует интеграции обработки данных всех видов учета: оперативно-технического, статистического и бухгалтерского; применения современных средств вычислительной техники.
2 Документальное оформление учета численности работников. Учет и использование рабочего времени
Первичный учет численности персонала организации осуществляется на основании следующих документов: *приказ (распоряжение) о приеме на работу, который является основанием для приема на работу; *личная карточка - заполняется на каждого работника; в ней содержатся общие сведения о работнике (фамилия, имя, отчество, дата и место рождения, образование и др.); *распоряжение о переводе на другую работу применяется при оформлении перевода работника из одного структурного подразделения в другое; *приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска - применяется для оформления ежегодного и других видов отпусков; *приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (контракта) - издается при оформлении увольнения работников; *табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы, табель учета использования рабочего времени - фиксируют использование рабочего времени всех работающих в данной организации.
Учет рабочего времени – это основное средство контроля за выполнением работниками установленных норм рабочего времени. Учет рабочего времени бывает: -поденный; -недельный; -суммированный.
Работник должен: -Вовремя приходить на работу; -Полностью использовать установленную законодательством продолжительность рабочего времени для выполнения своих обязанностей.
К обязанностям нанимателей относятся: должны создавать условия для полного и производительного использования рабочего времени.
3 Формы и системы оплаты труда
Наибольшее распространение на предприятиях различных форм собственности получили две формы оплаты труда: 1 сдельная -форма заработной платы, при которой заработок зависит от количества произведенных единиц продукции с учетом качества, сложности и условий труда; 2 повременная - форма заработной платы, при которой заработная плата зависит от количества затраченного времени с учетом квалификации работника и условий труда.
При сдельной оплате труда расценки определяются исходя из установленных разрядов работы, тарифных ставок( окладов) и норм выработки (норм времени).
Сдельная расценка определяется путем деления часовой (дневной) тарифной ставки, соответствующей разряду выполняемой работы, на часовую (дневную) норму выработки.
К разновидностям (системам) сдельной формы оплаты труда относятся:
* прямая сдельная - при которой оплата труда рабочих повышается в прямой зависимости от количества выработанных ими изделий и выполненных работ исходя из твердых сдельных расценок, установленных с учетом необходимой квалификации;
* сдельно-премиальная предусматривает премирование за перевыполнение норм выработки и конкретные показатели их производственной деятельности (отсутствие брака, рекламации);
* аккордная - система, при которой оценивается комплекс различных работ с указанием предельного срока их выполнения;
* сдельно-прогрессивная - предусматривает оплату выработанной продукции в пределах установленных норм по прямым (неизменным) расценкам, а изделия сверх нормы оплачиваются по повышенным расценкам согласно установленной шкале, но не свыше двойной сдельной расценки;
* косвенно-сдельная - применяется для повышения производительности труда рабочих, обслуживающих оборудование и рабочие места, Труд их оплачивается по косвенно-сдельным расценкам из расчета количества продукции, произведенной основными рабочими, которых они обслуживают,
При повременной оплате работникам устанавливаются нормированные задания, Для выполнения отдельных функций и объемов работ могут быть установлены нормы обслуживания или нормы численности работников.
Различают простую повременную систему оплаты труда и повременно-премиальную:
* простая повременная - оплата производится за определенное количество отработанного времени независимо от количества выполненных работ;
* повременно-премиальная - оплата не только отработанного времени по тарифу, но и премии за качество работы.
Какая сдельная, так и премиальная оплата труда может осуществляться индивидуально и коллективно, когда в процессе работы необходимы совмещение профессий и взаимосвязь исполнителей.
4 Порядок расчета оплаты отпусков
Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние 12 календарных месяцев. Каждый работник имеет право на отпуск либо на компенсацию за неиспользованный отпуск, причем ее нужно выплатить не только при увольнении, но и в том случае, если работник решил заменить часть отпуска деньгами.
Замена отпуска денежной компенсацией не может быть произведена беременным женщинам, работникам моложе 18 лет и работникам, занятым на тяжелых работах и работах с вредными или опасными условиями труда.
5 Расчет пособий по временной нетрудоспособности
На случаи временной нетрудоспособности, беременности и родов (страховые случаи) гражданским законодательством РФ гарантирована выплата застрахованному работнику пособия по временной нетрудоспособности работнику. Расчет и выплату таких пособий своим работникам производит работодатель за счет средств ФСС РФ или, в установленных случаях, за счет собственных средств. Настоящая статья рассматривает основные вопросы расчета пособий по временной нетрудоспособности, а также в связи с материнством (расчет больничных).
Расчетный период для целей больничного
Средний заработок, для расчета больничного:
-Какие выплаты учитываются в расчете
-Какие выплаты не учитываются в расчете
Ограничения размеров пособий
Порядок расчета больничных определен Постановлением Правительства РФ от 15.06.2007 № 375 "Об утверждении Положения об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" (далее – Постановление 375), а также статьей 14 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" (далее - Закон 255-ФЗ).
Пособие по временной нетрудоспособности, а также в связи с материнством рассчитывается работодателем исходя из среднего заработка работника.
Но следует учитывать, что пособие по временной нетрудоспособности, по беременности и родам должно быть рассчитано исходя из минимального размера оплаты труда за полный календарный месяц, если:
• работник имеет страховой стаж менее 6 месяцев;
• имеются основания для снижения размера пособия;
• за два календарных года, предшествующих году наступления страхового случая, работник не имел заработка или его рассчитанный средний заработок в пересчете за полный календарный месяц меньше минимального размера оплаты труда.
6 Удержания из заработной платы: НДФЛ, стандартные вычеты
Прежде чем выдать заработную плату работнику на руки, необходимо произвести необходимые удержания из заработной платы.
Некоторые из них установлены законом, а некоторые производятся по инициативе работодателя или работника.
Сегодня мы поговорим об обязательном удержании, установленном законом – налоге на доходы физических лиц (НДФЛ), его еще называют подоходным налогом.
Этому налогу посвящена глава 23 Налогового кодекса РФ.
Удержание подоходного налога физических лиц осуществляется на основе налоговых ставок, налоговой базы и налоговых вычетов (они используются в формуле расчета только для резидентов РФ).
Налоговая ставка в зависимости от отдельных доходов бывает 9%, 13% и 35% для резидентов РФ и 30% для нерезидентов РФ. Подробнее о налоговой ставке и налоговой базе Вы сможете прочитать в соответствующей статьи нашего сайта.
Стоит также упомянуть, что некоторые доходы, согласно статье 217 НК РФ, вообще не облагаются налогом и не учитываются при удержании НДФЛ.
На исчисление НДФЛ с заработной платы резидентов РФ также влияют налоговые вычеты. Налоговый вычет — это сумма, на которую уменьшается налоговая база перед исчислением суммы налога. Существует несколько видов налоговых вычетов по НДФЛ:
Стандартные налоговые вычеты;
Имущественные налоговые;
Социальные налоговые вычеты;
Профессиональные налоговые вычеты.
7 Порядок удержания по исполнительным листам
Удержание из заработной платы работника представляет собой невыдачу или неперечисление части заработной платы, которая ему причитается. В определенных случаях удержания производятся независимо от воли работодателя в соответствии с требованиями налогового законодательства, а также в обеспечение требований к этому работнику со стороны третьих лиц, в случаях, размерах и порядке, установленных Трудовым кодексом и иными федеральными законами.
Удержания из заработной платы работника могут производиться в пользу:
- государства (уплата налогов, штрафов и т.п.);
- организации, в которой он работает;
- граждан, юридических лиц, общественных организаций (по исполнительным документам о взыскании алиментов, возмещении вреда, а также для погашения кредитов, перечисления взносов и платежей по инициативе работника и т.д.).
Правила о возможности удержания из зарплаты работника каких-либо причитающихся ему средств в добровольном, административном, бесспорном или судебном порядке прописаны в ст. 137 ТК РФ.
Ограничение размера удержаний установлено в ст. 138 ТК РФ: общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20% зарплаты, причитающейся работнику. Данное ограничение действует, в частности, для погашения задолженностей перед организацией (возмещение неотработанного аванса, погашение неизрасходованных сумм, выданных в подотчет, и др.). В случаях, предусмотренных федеральными законами, размер удержаний может достигать 50%. При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником во всяком случае должно быть сохранено 50% заработной платы.
Ограничения, установленные ст. 138 ТК РФ, не распространяются на удержания из заработной платы при отбывании исправительных работ, взыскании алиментов на несовершеннолетних детей, возмещении вреда, причиненного здоровью другого лица, возмещении вреда лицам, понесшим ущерб в связи со смертью кормильца, и возмещении ущерба, причиненного преступлением. Размер удержаний из заработной платы в этих случаях не может превышать 70%. Не допускаются удержания из выплат, на которые в соответствии с федеральным законом не обращается взыскание.
8 Синтетический и аналитический учет расчетов с работниками по заработной плате
В бухгалтерском учете используется синтетический и аналитический учет.
Синтетический учет — учет обобщенных данных бухгалтерского учета о видах имущества, обязательств и хозяйственных операций по определенным экономическим признакам, который ведется на синтетических счетах бухгалтерского учета.
Аналитический учет — учет, который ведется в лицевых и иных аналитических счетах бухгалтерского учета, группирующих детальную информацию об имуществе, обязательствах и о хозяйственных операциях внутри каждого синтетического счета.
Для учета расчетов с работниками организации Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, предусмотрено открытие и ведение синтетического счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", на котором учитываются расчеты по всем видам выплат, причитающихся работникам, в том числе:
- по оплате труда - в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) и других источников (в том числе прочих доходов и расходов). Проводки по данному счету оформляются на сумму основной и дополнительной заработной платы соответственно рабочих основного производства; рабочих вспомогательных производств; работников управления цехом и осуществляющих иную деятельность в интересах цеха в целом; работников аппарата управления организацией, а также обслуживающего персонала, занятого в центральном офисе организации и иных работах, имеющих общехозяйственное значение; работников, занятых в обслуживающих производствах и хозяйствах; на сумму заработной платы работников, занятых на работах, связанных с продажей продукции и продвижением ее на рынок (например, рекламных агентов); на сумму заработной платы работников, занятых в деятельности, не связанной с обычными видами деятельности (например, занятых обслуживанием объектов основных средств, переданных в аренду);
- по выплате пособий - в корреспонденции со счетом учета расчетов с внебюджетными фондами 69 «Расчеты по социальному страхованию обеспечению»;
- по оплате отпускных и вознаграждения за выслугу лет - в корреспонденции со счетом 96 "Резервы предстоящих расходов" и т.д.
Начисление оплаты труда по операциям, связанным с заготовлением и приобретением производственных запасов, оборудования к установке и осуществлением капитальных вложений, отражают по Дебету счетов 07,08,10,11,15 и Кредиту счета 70
9 Виды платежей в фонды социального страхования и обеспечения. Порядок учета расчетов по социальному страхованию и обеспечению
Правовое регулирование отношений, связанных с уплатой страховых взносов страхователями, в том числе определение объекта обложения страховыми взносами, базы для начисления страховых взносов, сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, установление порядка исчисления, порядка и сроков уплаты страховых взносов, осуществляется Федеральным законом от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования».
Совокупная величина страховых тарифов составит 34% и будет применяться с 1 января 2011 года. Структура тарифов следующая:
Пенсионный фонд РФ — 26%;
Фонд социального страхования РФ — 2,9%;
Федеральный фонд обязательного медицинского страхования — 2,1%;
территориальные фонды обязательного медицинского страхования — 3%.
С сумм выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица, превышающих 415 ООО руб. нарастающим итогом с начала расчетного периода, страховые взносы взиматься не будут. Предельная величина базы для начисления страховых взносов подлежит ежегодной индексации (с 1 января соответствующего года) в соответствии с ростом средней заработной платы в Российской Федерации.
Сумма страховых взносов, подлежащих перечислению страхователями в Фонд социального страхования РФ, уменьшается на сумму произведенных ими расходов на выплату страхового обеспечения застрахованным лицам. Если начисленных страхователем страховых взносов недостаточно для выплаты страхового обеспечения застрахо-ванным лицам в полном объеме, страхователь обращается за необхо-димыми средствами в территориальный орган страховщика по месту своей регистрации.
Для учета расчетов по взносам на социальное страхование, в Пенсионный фонд и на медицинское страхование используется пассивный счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Этот счет имеет следующие субсчета:
69-1 «Расчеты по социальному страхованию»;
69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»;
69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».
Начисленные суммы в Фонд социального страхования, Пенсионный фонд, в фонды обязательного медицинского страхования относят
в дебет тех счетов, на которые отнесена начисленная оплата труда, и в кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». При этом составляют следующую бухгалтерскую запись:
Дебет счета 20 «Основное производство», других счетов производственных затрат
Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчета 1, 2, 3.
Часть сумм, начисленных в Фонд социального страхования, Пенсионный фонд, используется организацией для выплаты работникам соответствующих пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, пособий на детей и др., что оформляется следующей бухгалтерской записью:
Дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчета 1, 2
Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Оставшуюся часть отчислений по социальному страхованию пере-числяют в соответствующие фонды: Фонд социального страхования, Пенсионный фонд, в фонды обязательного медицинского страхования. Перечисление оформляется следующей бухгалтерской записью:
Дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчета 1, 2, 3
Кредит счета 51 «Расчетные счета».
. Следует отметить, что отчисления на социальное страхование, пенсионное обеспечение и обязательное медицинское страхование производят от сумм оплаты труда не только работников, занятых производством продукции (работ, услуг), но и работников непроизводственной сферы (жилищно-коммунального хозяйства, детских дошкольных учреждений, объектов культурно-просветительной работы и др.). Начисленную оплату труда и отчисления на социальное страхование отражают по дебету счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (с кредита счетов 70, 69). По окончании месяца учтенные на счете 29 затраты списывают в зависимости от имеющихся источников финансирования в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» или счета 86 «Целевое финансирование» и др.
Помимо отчислений в Пенсионный фонд, фонд социального страхования и в фонды обязательного медицинского страхования орг-ии производят отчисления на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Размер отчислений устанавливается в зависимости от класса профессионального риска в процентах к начисленной оплате труда и по всем основаниям (доходу) застрахованных, а в соответству- ющих случаях — к сумме вознаграждений по гражданско-правовому договору.
За счет начисленных страховых взносов застрахованным работникам выплачивается пособие по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве и профессиональным заболеванием и оплачивается отпуск (сверх установленного законо-дательством) на весь период лечения и проезда к месту лечения и об-ратно в связи с предоставлением путевки на санаторно-курортное лечение.
Организации могут осуществлять негосударственное пенсионное обеспечение своих сотрудников. Расходы на негосударственное пенсионное обеспечение являются расходами по обычным видам деятельности и учитываются по дебету счетов учета затрат на производство и расходов на продажу и кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».
Если по условиям договора уплата пенсионного взноса производится разовым платежом, то сумма платежа вначале отражается по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» с последующим ежемесячным равномерным списанием с этого счета на счета учета затрат на производство и расходов на продажу.
10 Задачи учета затрат на производство
Учет затрат на производство — одна из важнейших функций бухгалтерского учета.
Информация об издержках производства нужна, прежде всего, руководителю предприятия и его подразделений, а также его участникам (учредителям) для выработки политики управления предприятием с целью снижения издержек и увеличения прибыльности.
Основные задачи бухгалтерского учета затрат на производство — учет объема, ассортимента и качества произведенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг, учет фактических затрат на производство продукции и контроль за использованием сырья, материальных, трудовых и других ресурсов, за соблюдением установленных смет расходов по обслуживанию производства и управлению, калькулирование себестоимости продукции, выявление результатов деятельности структурных подразделений, выявление резервов снижения себестоимости продукции.
11 Классификация затрат на производство
В себестоимость продукции включаются следующие фактические расходы предприятия:
а) на непосредственное производство продукции, что обусловлено его технологией и организацией, что все расходы по контролю производственных процессов и качества продукции (нормоконтроль и технический контроль) отражаются в себестоимости продукции в полной мере;
б) на развитие изобретательства и рационализаторства.
в) на обслуживание производственного процесса. Однако следует обратить внимание, что затраты на модернизацию оборудования, а также реконструкцию объектов основных фондов в себестоимость не включаются;
г) на обеспечение нормальных условий труда и техники безопасности. При расчете себестоимости особо нужно определить тот круг затрат, который не может быть в нее включен:
· это затраты на выполнение самим предприятием мероприятий по благоустройству поселков или оплаченные им расходы на эти цели, помощь сельскому хозяйству, если они не связаны с производством продукции непосредственно.
· это затраты на строительство, оборудование и содержание (включая амортизационные отчисления и затраты на все виды ремонта) культурно-бытовых объектов, находящихся на балансе предприятий.
· расходы на помощь и участие в деятельности других предприятий и организаций.
Организация учета затрат на производство строится с учетом классификации затрат по экономическим элементам и по статьям калькуляции. Затраты по экономическим элементам распадаются на статьи, каждая из которых содержит только один вид расходов. Затраты, образующие себестоимость продукции, работ и услуг, группируются по следующим элементам (в соответствии с экономическим содержанием затрат):
· материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);
· затраты на оплату труда;
· отчисления на социальные нужды;
· амортизация;
· прочие затраты.
Материальные затраты -- это затраты на сырье и основные материалы (за вычетом возвратных отходов), покупные изделия и полуфабрикаты, вспомогательные материалы, топливо, энергию, износ МБП.
Затраты на оплату труда.
· затраты на оплату труда основного производственного персонала предприятия.
· выплаты заработной платы, начисленной по сдельным расценкам, тарифным ставкам, должностным окладам основного производственного персонала;
· выплаты по установленным системам премирования работников предприятия;
· расходы на оплату труда сотрудников, работающих в порядке совместительства, а также не состоящих в штате предприятия, за выполнение ими работ по договорам гражданско-правового характера (включая договор подряда).
· стимулирующие и компенсирующие выплаты.
Не включаются в себестоимость следующие выплаты в денежной и натуральной формах:
· материальная помощь независимо от суммы (в том числе на жилищное строительство);
· различные вознаграждения, имеющие единовременный характер;
· оплата дополнительно предоставляемых отпусков работникам;
· единовременные пособия уходящим на пенсию ветеранам труда;
· беспроцентная ссуда, выдаваемая работникам на улучшение жилищных условий;
· дивиденды и проценты по вкладам членов трудового коллектива;
· стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты.
Прочие затраты включают следующие расходы и выплаты:
· налоги и сборы, относимые на себестоимость продукции;
· платежи по кредитам;
· затраты на командировки по установленным законодательством нормам;
· оплата услуг связи, банка;
· затраты на все виды ремонта и т.д.;
· представительские расходы;
· затраты на рекламу;
· затраты на подготовку и переподготовку кадров.
12 Методы учета затрат на производство
Затраты — это стоимостное выражение использованных в хозяйственной деятельности организации за отчётный период материальных, трудовых , финансовых и иных ресурсов. Затраты могут быть отнесены либо в активы, либо в расходы организации. Традиционные методы:
1)Нормативный метод учёта затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции применяют, как правило, в отраслях обрабатывающей промышленности с массовым и серийным производством разнообразной и сложной продукции. 2) Попроцессный метод калькулирования себестоимости продукции обычно применяется на предприятиях, для кото-рых характерны массовый характер производства, один или несколь-ко видов производимой продукции, краткий период технологиче-ского процесса и отсутствие в большинстве случаев незавершенного производства. Примером могут служить предприятия добывающих отраслей промышленности, электро- и теплостанции, некоторые предприятия химической промышленности, промышленности строительных материалов и др. 3) Попередельный метод. Передел -- это совокупность тех-нологических операций, которая завершается выработкой проме-жуточного продукта (полуфабриката) или же получением закон-ченного готового продукта. 4) Позаказный метод - все прямые основные издержки производства учи-тываются в разрезе установленных статей калькуляционного листа по отдельным производственным заказам, выдаваемым на заранее определенное количество изделий (продукции) данного вида. Остальные издержки производства учитываются по местам возникнове-ния, по назначению, по статьям и включаются в себестоимость отде-льных заказов в соответствии с установленной базой распределения. Следовательно, объектом калькулирования при этом методе являет-ся отдельный производственный заказ, фактическая себестоимость которого определяется после его выполнения. До выполнения заказа все относящиеся к нему производственные расходы считаются неза-вершенным производством.
Современные методы учёта затрат на производство:
1)Система "стандарт-кост" - это инструмент, используемый управлением для планирования затрат и контроля над ними. Сама по себе она не является системой учета затрат и может использоваться как в позаказном, так и в попроцессном методах учета затрат и калькулирования себестоимости или в любых их комбинациях. 2) Директ-костинг - Метод калькуляции продукции (работ, услуг) по неполной себестоимости (директ-костинг) означает, что в себестоимость включаются все расходы, кроме общехозяйственных. Общехозяйственные расходы в себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются и списываются непосредственно на выручку от реализации. При определении неполной себестоимости, общехозяйственные расходы (счет 26) списываются в дебет счета 90 "Продажи"
13 Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости
Учет затрат на производство — одна из важнейших функций бухгалтерского учета.
Информация о затратах на производство может быть использована в следующих направлениях:
-прогнозирование, т.е. выявление тенденций изменения затрат на производство в прошлом для того, чтобы оценить поведение затрат в будущем;
-планирование (принятие решений о прекращении выпуска определенных видов продукции и о внедрении в производство новых ее видов, расчет эффективности использования новых технологий и т.д.);
-определение себестоимости продукции;
-выявление расхождений между запланированными и фактическими издержками;
-анализ, т.е. исследование поведения затрат, определение факторов, повлиявших на величину себестоимости, выявление резервов снижения издержек;
-контроль и регулирование, т.е. оценка результатов деятельности с целью принятия решений по управлению производственным процессом.
Калькуляция - это способ расчета (совокупность расчетных процедур) себестоимости единицы продукта (работ, услуг). При помощи калькуляции определяется себестоимость различных объектов учета: основных средств, нематериальных активов, приобретенных материальных ресурсов, произведенной и реализованной продукции, выполненных работ, оказанных услуг и т. д. Она является основой денежной оценки соответствующих объектов бухгалтерского учета.
Данные калькуляций используются для управления себестоимостью продукции, контроля за ее уровнем, выявления резервов снижения материальных, трудовых и финансовых ресурсов и установления цен на изделия.
Процесс калькулирования себестоимости продукции на предприятиях состоит в основном из следующих этапов: -сбор, группировка и детализация первичных затрат в разрезе калькуляционных статей по объектам учета затрат и калькулирования; -определение себестоимости окончательного брака; -оценка отходов производства и побочной продукции; -оценка незавершенного производства; -разграничение затрат между готовой продукцией и незавершенным производством; -исчисление себестоимости единицы продукции.
14 Система счетов для учета затрат на производство
Для организации бухгалтерского учета производственных затрат большое значение имеет выбор синтетических и аналитических счетов.
В крупных и средних организациях для учета затрат на производство продукции применяют счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Потери от брака», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 97 «Расходы будущих периодов». По дебету указанных счетов учитывают расходы, а по кредиту — их списание. По окончании месяца учтенные на собирательнораспределительных счетах (25, 26, 28,97) затраты списывают на счета основного и вспомогательного производств, а также обслуживающих произиодств и хозяйств.
С кредита счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» списывают фактическую себестоимость выпущенной продукции (работ, услуг). Сальдо этих счетов характеризует величину затрат на незавершенное производство.
В малых организациях для учета затрат на производство используют, как правило, счета 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 97 «Расходы будущих периодов» или только счет 20.
15 Учет расходов будущих периодов
Расходы будущих периодов — это затраты, произведенные организацией в предшествующем и/или отчетном периодах,,но подлежащие включению в себестоимость продукции (работ, услуг) в последующие периоды деятельности организации.
К расходам будущих периодов, в частности, относятся расходы, связанные:
-с горно-подготовительными работами;
-подготовительными к производству работами в связи с их сезонным характером;
-освоением новых производств, установок и агрегатов;
-рекультивацией земель и осуществлением иных природоохранных мероприятий;
-неравномерно производимым в течение года ремонтом основных средств (когда организацией не создается соответствующий резерв) и др.
К расходам будущих периодов также могут быть отнесены:
-расходы, связанные с рекламой продукции;
-расходы на обязательную сертификацию продукции;
-расходы на приобретение лицензий и др.
Расходами будущих периодов могут быть признаны только уже потребленные услуги или работы
16 Учет предстоящих расходов и платежей
Резервы предстоящих расходов и платежей — это источники средств, создаваемые в текущем периоде для покрытия предстоящих расходов в будущих периодах. Создание резервов обеспечивает равномерное включение расходов по отдельным периодам в издержки производства.
Предстоящие расходы и платежи включают в себестоимость продукции не по фактической сумме, а в планово-нормативном размере ежемесячно. Таким образом предприятие создает необходимые резервы, за счет которых в дальнейшем списывает расходы.
Резерв на предстоящую оплату отпусков работникам определяется исходя из сумм затрат на оплату труда, принимаемых при расчете отпускных сумм и отчислений от них в Фонд социальной защиты населения и государственный фонд содействия занятости.
17 Учет потерь производства
Одна из задач бухгалтерского учета производства - правильная организация учета потерь производства (потерь от брака и простоев). Учет потерь производства позволяет определить их размер, выявить причины, виновников и суммы, подлежащие возмещению.
Брак - готовые изделия, а также полуфабрикаты, не соответствующие определенным качественным стандартам, договорным условиям. Брак подразделяется на исправимый и неисправимый (окончательный) в зависимости от степени обнаруженных дефектов.
Брак в зависимости от места его обнаружения подразделяют на: внутренний брак (обнаруживается до отправки продукции покупателю непосредственно в организации); внешний брак (выявляется уже покупателем после того, как продукция отгружена потребителю). внешний брак отражают в документах позже периода изготовления, поэтому его (когда он неисправимый) оценивают по полной производственной себестоимости. Внутренний исправимый брак оценивают по стоимости затрат, связанных с исправлением; если брак неисправим, то изделия изымают из производства.
Внутренний брак списывают на виновных лиц. Потери от внешнего брака списывают на себестоимость аналогичной продукции отчетного периода, а при их отсутствии - на продукцию хранящуюся на складе.
18 Учет затрат вспомогательного производства
Вспомогательным называется производство, которое обслуживает основное производство, обеспечивая необходимые условия для его нормальной работы (электросиловое и паросиловое хозяйства; водоснабжение; компрессорные установки; тарные, ремонтные, инструментальные цехи и др.).
Вспомогательными могут считаться производства, выполняющие следующие функции:
-обслуживание различными видами энергии (электроэнергией, паром, газом, воздухом и другими);
-транспортное обслуживание;
-ремонт основных средств;
-изготовление инструментов, штампов, запасных частей; строительных деталей, конструкций или обогащение строительных материалов (в основном в строительных организациях); \
-возведение временных (нетитульных) сооружений;
-добыча камня, гравия, песка и других нерудных материалов;
-лесозаготовки, лесопиление;
-засолка, сушка и консервирование сельскохозяйственных продуктов и так далее.
Эти производства относятся к вспомогательным только в том случае, если данный вид деятельности не является основным.
19 Учет расходов по обслуживанию производства и управления ( общепроизводственные и общехозяйственные расходы)
Счет 25 «Общепроизводственные расходы» предназначен для обобщения информации о расходах по обслуживанию основных и вспомогательных производств организации. В частности, на этом счете могут быть отражены следующие расходы: по содержанию и эксплуатации машин и оборудования; амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого в производстве; расходы по страхованию указанного имущества; расходы на отопление, освещение и содержание помещений; арендная плата за помещения, машины, оборудование и др., используемые в производстве; оплата труда работников, занятых обслуживанием производства; другие аналогичные по назначению расходы. Если структура предприятия построена не по цеховому принципу, а общепроизводственные (цеховые) расходы планируют в целом по предприятию, то учет на счете 25 также ведет в целом по предприятию без разграничения по производственным подразделениям предприятия. Обычно в таких случаях планирование (и учет) общепроизводственных расходов осуществляют в составе общехозяйственных расходов на отдельном субсчете счета 26.
Счет 26 «Общехозяйственные расходы» предназначен для обобщения информации о расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным процессом. В частности, на этом счете могут быть отражены следующие расходы: административно-управленческие расходы; содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом; амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения; арендная плата за помещения общехозяйственного назначения; расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и т.п. услуг; другие аналогичные по назначению управленческие расходы.
Порядок распределение общехозяйственных расходов между отдельными объектами учета регулируется соответствующими нормативными актами. В большинстве случаев базой распределения общехозяйственных расходов является начисленная оплата труда за изготовленную продукцию.
20 Оценка и учет остатков незавершенного производства
незавершенное производство - это продукция (работы, услуги) частичной готовности, то есть не прошедшая всех операций обработки (изготовления), предусмотренных технологическим процессом. В НЗП включаются законченные, но не принятые заказчиком работы и услуги. Кроме того, к НЗП относятся остатки невыполненных заказов производств и остатки полуфабрикатов собственного производства. Учтите, материалы и полуфабрикаты, находящиеся в производстве, относятся к НЗП только при условии, что они уже подверглись обработке. Если же материалы и полуфабрикаты, переданные в производство, на конец месяца еще не подверглись обработке, на их стоимость должна быть уменьшена сумма материальных расходов текущего месяца
К незавершенному производству относится незаконченная в данном отчетном периоде продукция. В него включают остатки на конец отчетного периода. а)сырья, материалов, полуфабрикатов, находящиеся в производстве и цеховых кладовых, в той или иной степени подвергшиеся обработке; б)изделий законченных, но не укомплектованных, не прошедших испытаний, не принятых отделом технического контроля или представителем заказчика; в) незаконченные промышленные работы и услуги (отделочные операции, монтажные и демонтажные работы, выполненные для других организаций, или оказанные своему строительству и жилищно-коммунальному хозяйству). Не включаются в незавершенное производство брак и аннулированные заказы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, не подвергшиеся обработке или сборке.