Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
1. Бух.учет - система сбора, наблюдения, измерения, регистрации, обработки и передачи информации в стоимостной оценке об имуществе, источниках его формирования и хозяйственных операциях хозяйствующего объекта. В этом случае используются денежные измерители. основными задачами бух.учета является: 1) обеспечение информацией необходимой внутренним и внешним пользователям для контроля за соблюдением законодательства РФ при осуществлении хоз. операций, за целесообразностью хоз.операций, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и фин. ресурсов соответствии с утверждениями 2) формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении 3) предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности и выявление внутрихозяйственных резервов, обеспечение ее фин. устойчивости.
2. Пользователи бух. информации: внутренние и внешние. К внутренним относятся: аппарат управления, руководители подразделений, собственники. Внешние пользователи: 1) имеющие прямой финансовый интерес: инвесторы, кредиторы, поставщики, акционеры, покупатели 2) не имеющие прямого фин. интереса: налоговые органы, общественность, профсоюзы, органы статистики, органы управления экономикой, обслуживающие банки, аудиторские фирмы, прочие.
.Внешних пользователей интересует инф-ия на основе которой они смогли бы оценить прибыльность, фин стабильность, эффективность работы предприятия. Внутренних пользователей интересует инф-ия позволяющая принимать решения по всему спектру вопросов управления предприятия.
3. Система норм регулирования бух.учет состоит из док-тов четырех уровней :1)-законы указы президента, постановления правительства они обеспечивают единообразие ведения учета. Основные док-ты: фед закон о бух.учете №129 фз от 21 ноября 1996 года. Гражданский, налоговый кодексы, закон об акционерных обществах. 2)-положения по бу утверждены приказами Минфина РФ, в них устанавливаются правила формирования в бух.учете инф-ии о конкретных объектах бу. В наст время действует 20 пбу. 3) док-ты разрабатываются и утверждаются Минфин РФ и фед организациями исполнительной власти по различным отраслям на основе док-ов 1 и 2 уровней. К ним относятся: план счетов бу финансово-хоз деятельности предприятия и инструкции по его применению. Различные инструкции, методические рекомендации разъясняющие порядок применения пбу. 4) док-ты разрабатываются и утверждаются руководителем организации. Они содержат внутренние док-ты, регламентирующие бух.учет в организации, которая разрабатывается с учетом отраслевой специфики структуры и размера предприятия. В ней отражаются совокупность способов ведения бух.учета.(первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хоз деят-ти.)
4. Правила и принципы ведения бух.учета: 1) обязательность двойной записи хоз. операций на счетах рабочего плана счетов. 2) учет объектов учета осуществляется в рублях и на рус. Языке. Первичные учетные документы составленные на иных языках должны иметь посрочный перевод на русский 3) Бух. учет текущих затрат на производство продукции, выполнение работ и оказание услуг осуществляется отдельно от затрат связанных с капитальными и финансовыми вложениями 4) обязательность документирования хоз. операций 5) Для систематизации и накопления информации содержащихся в учетных документах использования учетные регистры 6) Объкты учета подлежат оценке в денежном выражении
5. Счет 50 "Касса" предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассах организации.
К счету 50 "Касса" могут быть открыты субсчета:
50-1 "Касса организации";
50-2 "Операционная касса";
50-3 "Денежные документы" и др.
На субсчете 50-1 "Касса организации" учитываются денежные средства в кассе организации. Когда организация производит кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 "Касса" должны быть открыты соответствующие субсчета для обособленного учета движения каждой наличной иностранной валюты.
На субсчете 50-2 "Операционная касса" учитывается наличие и движение денежных средств в кассах товарных контор (пристаней) и эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ.
На субсчете 50-3 "Денежные документы" учитываются находящиеся в кассе организации почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты и другие денежные документы. По дебету счета 50 "Касса" отражается поступление денежных средств и денежных документов в кассу организации. По кредиту счета 50 "Касса" отражается выплата денежных средств и выдача денежных документов из кассы организации.
Приход наличных денег в кассу отражайте по дебету счета 50 на основании приходного кассового ордера.
Деньги, снятые с расчетного счета, вы должны оприходовать проводкой:
Д 50 К 51- поступили с расчетного счета денежные средства в кассу организации.
Если ваша организация за получение наличных денег с расчетного счета уплачивает банку определенный процент, сделайте такую запись:
Д 91-2 К 51- учтены расходы на оплату услуг банка.
Расход наличных из кассы отражайте по кредиту счета 50 на основании расходного кассового ордера, например: Д 70 (71, ...) К 50- выдана работникам заработная плата (подотчетные суммы).
Счет 50 "Касса" корреспондирует со счетами:
По дебету: 50, 51, 52, 55, 57, 60, 62, 66, 67, 71, 73, 75, 76, 79, 80, 86, 90,91, 98
По кредиту: 50, 51,52, 55, 57, 58, 60, 62, 66, 68, 69,70, 71, 73, 75, 76, 79, 80, 81
6.Безналичные расчеты
Безналичные расчеты осуществляют посредством безналичных перечислений по расчетным и текущим счетам клиентов в банках, системы корреспондентских счетов между различными банками, клиринговых зачетов взаимных требований через расчетные палаты.
Безналичные расчеты осуществляются в основном через банковские, кредитные и расчетные операции. Их применение позволяет существенно снизить расходы на денежное обращение, сокращает потребность в наличных денежных средствах, обеспечивает их более надежную сохранность.
Безналичные расчеты производятся при соблюдении следующих условий:
- банк хранит денежные средства предприятий на счетах, зачисляет поступающие на эти счета суммы, выполняет распоряжения предприятий об их перечислении и выдаче со счетов и о проведении других банковских операций, предусмотренных банковскими правилами и договорами;
- средства со счетов предприятий списываются по распоряжению их владельца;
- списание денежных средств с расчетного счета предприятия производится без его согласия (принудительно) лишь при платежах финансовым органам по просроченным налогам, по приказам арбитража и судебным искам;
- все платежи со счетов предприятий осуществляются в очередности, определяемой п.2 ст. 855 ГК РФ, письмом ЦБ РФ от 01.03.96 г. и руководителем предприятия;
7. Счет 51 "Расчетные счета" предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте РФ на расчетных счетах организации, открытых в кредитных организациях.
По дебету счета 51 "Расчетные счета" отражается поступление денежных средств на расчетные счета организации. По кредиту счета 51 "Расчетные счета" отражается списание денежных средств с расчетных счетов организации.
Чтобы открыть расчетный счет, вы должны представить в банк следующие документы: заявление об открытии счета; нотариально заверенные копии учредительных документов и свидетельства о государственной регистрации организации; справку о постановке организации на учет в налоговой инспекции; нотариально заверенную карточку с образцами подписей руководителя, главного бухгалтера и оттиском печати организации; копию справки о присвоении организации статистических кодов. О том, что ваша организация открыла банковский счет, вы обязаны в течение 10 дней сообщить в вашу налоговую инспекцию Если вы не выполните это требование, ваша организация может быть оштрафована на 5000 руб. За это же нарушение на руководителя вашей организации может быть наложен административный штраф от 1000 до 2000 руб.
Если ваш банк выплатил вам такое вознаграждение, отразите поступившую сумму как операционные доходы:
Д 51 К 91-1- начислен банком процент на остаток по расчетному счету.
Деньги, поступающие на расчетный счет, вы должны записать в дебет счета 51:
Д 51 К 62 (76,...)- поступили на расчетный счет денежные средства.
Деньги, списанные с расчетного счета, необходимо учесть по кредиту счета 51:
Д 60 (76, ...) К 51- списаны с расчетного счета денежные средства.
Суммы, которые ваша организация платит банку за расчетно-кассовое обслуживание, за выдачу наличных денег и за проведение других операций, учитывайте как операционные расходы:
Д 91-2 К 51- учтены расходы на оплату услуг банка согласно договору на расчетно-кассовое обслуживание.
Счет 51 "Расчетные счета" корреспондирует со счетами:
По дебету: 50,51,52,55,57,58,60,62,67,68,71,73,75,76,79,80,86,90,91,98,99
По кредиту: 04,50,51,52,55,57,58,60,62,66,67,68,69,70,71,73,75,76,79,80,81,84,96,99
8. Счет 52 "Валютные счета" предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах организации, открытых в кредитных организациях на территории Российской Федерации и за ее пределами.
По дебету счета 52 "Валютные счета" отражается поступление денежных средств на валютные счета организации. По кредиту счета 52 "Валютные счета" отражается списание денежных средств с валютных счетов организации.
При поступлении займа следует сделать проводку: Д 52-1-3 К 66, 67-получен краткосрочный (долгосрочный) заем в валюте.
Для покупки валюты ваша организация должна перечислить банку определенную сумму в рублях. Перечисление денежных средств на покупку валюты в учете отразите проводкой: Д 57 К 51-перечислены средства для покупки валюты.
После приобретения банком безналичной иностранной валюты и зачисления ее на текущий валютный счет сделайте проводку: Д 52-1-1 К 57-приобретенная банком валюта зачислена на текущий валютный счет.
К счету 52 "Валютные счета" могут быть открыты субсчета:
52-1 "Валютные счета внутри страны";
52-2 "Валютные счета за рубежом".
Для открытия валютного счета в российском банке вам нужно представить в банк следующие документы: заявление об открытии валютного счета; нотариально заверенные копии учредительных документов и свидетельства о государственной регистрации организации; карточку с образцами подписей руководителя (первая подпись), главного бухгалтера (вторая подпись) и оттиском печати; справку о постановке организации на учет в налоговой инспекции; копию справки о присвоении организации статистических кодов; справку из банка, в котором открыт расчетный счет. Об открытии валютного счета вы обязаны в течение 10 дней сообщить в вашу налоговую инспекцию. Если вы не выполните это требование, ваша организация может быть оштрафована на 5000 руб. За это же нарушение на руководителя вашей организации может быть наложен административный штраф от 1000 до 2000 руб.
Счет 52 "Валютные счета" корреспондирует со счетами:
По дебету: 50,51,52,55,57,58,60,62,66,67,68,69,71,73,75,76,80,86,90,91,98,99
По кредиту: 04,50,51,52,55,57,58,60,62,66,67,68,69,70,71,73,75,76,79,80,81,84,96,99
9. Счет 55 "Специальные счета в банках" предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте Российской Федерации и иностранных валютах, находящихся на территории Российской Федерации и за ее пределами в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах, на текущих, особых и иных специальных счетах, а также о движении средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению.
К счету 55 "Специальные счета в банках" могут быть открыты субсчета:
55-1 "Аккредитивы";
55-2 "Чековые книжки";
55-3 "Депозитные счета" и др.
На субсчете 55-1 "Аккредитивы" учитывается движение средств, находящихся в аккредитивах.
Зачисление денежных средств в аккредитивы отражается по дебету счета 55 "Специальные счета в банках" и кредиту счетов 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и других аналогичных счетов.
На субсчете 55-2 "Чековые книжки" учитывается движение средств, находящихся в чековых книжках.
Депонирование средств при выдаче чековых книжек отражается по дебету счета 55 "Специальные счета в банках" и кредиту счетов 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и других аналогичных счетов. Суммы по полученным в кредитной организации чековым книжкам списываются по мере оплаты выданных организацией чеков, то есть в суммах погашения кредитной организацией предъявленных ей чеков (согласно выпискам кредитной организации), с кредита счета 55 "Специальные счета в банках" в дебет счетов учета расчетов (76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и др.). Суммы по чекам, выданным, но не оплаченным кредитной организацией (не предъявленным к оплате), остаются на счете 55 "Специальные счета в банках"; сальдо по субсчету 55-2 "Чековые книжки" должно соответствовать сальдо по выписке кредитной организации. Суммы по возвращенным в кредитную организацию чекам (оставшимся неиспользованными) отражаются по кредиту счета 55 "Специальные счета в банках" в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета".
На субсчете 55-3 "Депозитные счета" учитывается движение средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады.
Перечисление денежных средств во вклады отражается организацией по дебету счета 55 "Специальные счета в банках" в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета". При возврате кредитной организацией сумм вкладов в учете организации производятся обратные записи.
Аналитический учет по субсчету 55-3 "Депозитные счета" ведется по каждому вкладу.
Чтобы открыть расчетный счет, вы должны представить в банк следующие документы: заявление об открытии счета (бланк заявления можно получить непосредственно в банке); нотариально заверенные копии учредительных документов и свидетельства о государственной регистрации организации; справку о постановке организации на учет в налоговой инспекции; нотариально заверенную карточку с образцами подписей руководителя (первая подпись), главного бухгалтера (вторая подпись) и оттиском печати организации; копию справки о присвоении организации статистических кодов.
10. Счет 57 "Переводы в пути" предназначен для обобщения информации о движении денежных средств (переводов) в валюте Российской Федерации и иностранных валютах в пути, то есть денежных сумм (преимущественно выручка от продажи товаров организаций, осуществляющих торговую деятельность), внесенных в кассы кредитных организаций, сберегательные кассы или кассы почтовых отделений для зачисления на расчетный или иной счет организации, но еще не зачисленные по назначению. Основанием для принятия на учет по счету 57 "Переводы в пути" сумм (например, при сдаче выручки от продажи) являются квитанции кредитной организации, сберегательной кассы, почтового отделения, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам и т.п. Движение денежных средств (переводов) в иностранных валютах учитывается на счете 57 "Переводы в пути" обособленно. Счет 57 "Переводы в пути" корреспондирует со счетами:
По дебету: 50,51,52,62,76,79,90,91. По кредиту: 5,51,52,62,73
На счете 57 вы должны учесть: денежные средства, которые ваша организация внесла в кассу почтового отделения, если перевод денег осуществляется более одного дня; денежные средства, которые ваша организация сдала в вечернюю кассу банка или передала инкассаторам для зачисления на расчетный счет, если реальное зачисление денег производится только на следующий день; денежные средства, которые ваша организация перечисляет с одного своего расчетного или валютного на другой, если перевод денег осуществляется более одного дня; денежные средства, которые ваша организация направила на корпоративную пластиковую карту, если расчетный счет у вашей организации находится в одном банке, а "карточный" счет - в другом и перевод средств может занять более одного дня. Как учитывать операции по счету 57. Если ваша организация осуществляет перевод денег, который займет более одного дня, сделайте проводку по дебету счета 57. При зачислении денежных средств по назначению на основании соответствующих документов сделайте запись по кредиту счета 57. Если ваша организация сдала наличные деньги в вечернюю кассу банка или инкассаторам, на основании копии сопроводительной ведомости с отметкой инкассатора о приеме денег сделайте проводку: Дебет 57 Кредит 50 - наличная выручка сдана в вечернюю кассу банка (инкассаторам). Затем на основании выписки банка (как правило, на следующий банковский день) вы сможете отразить зачисление денег на расчетный счет вашей организации: Дебет 51 Кредит 57 - учтено поступление денег на расчетный счет.
11. Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" предназначен для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за: полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и т.п., а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк; товарно-материальные ценно сти, работы и услуги. Задолженность перед поставщиком. Если ваша организация получила от поставщика материальные ценности, сделайте запись по кредиту счета 60: Д 08 (10, 41,) К 60- отражена задолженность перед поставщиком материальных ценностей.
Если ваша организация приняла выполненную работу (оказанную услугу), задолженность перед подрядчиком отразите так:
Д 20 (26, 44, ...) К 60- отражена задолженность перед подрядчиком по выполненным работам, оказанным услугам.
Д 19 К 60- учтен НДС, подлежащий уплате поставщику (подрядчику).
Погашение задолженности перед поставщиком (подрядчиком) отражайте по дебету счета 60.
Д 60 К 50 (51, 52, ...)- перечислены поставщику (подрядчику) денежные средства.
Если поставщик является одновременно и покупателем товаров (работ, услуг) вашей организации, вы можете произвести взаимозачет задолженностей. Отразите это так: Д 60 К 62 (76)- произведен взаимозачет задолженностей. Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" корреспондирует со счетами:
По дебету: 50,51,52,55,60,62,66,67,76,79,99.
По кредиту: 07,08,10,11,15,19,20,23,25,26,28,29,41,44,50,51,52,55,60,76,79,91,94,97
12. Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" предназначен для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками.
Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" дебетуется в корреспонденции со счетами 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы" на суммы, на которые предъявлены расчетные документы.
Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов) и т.п. При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно.
Если по полученному векселю, обеспечивающему задолженность покупателя (заказчика), предусмотрен процент, то по мере погашения этой задолженности делается запись по дебету счета 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета" и кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (на сумму погашения задолженности) и 91 "Прочие доходы и расходы" (на величину процента).
Если ваша организация отгрузила покупателю товары (продукцию), то после того, как к покупателю перешло право собственности на них, в учете сделайте проводку по дебету счета 62:
Д 62 К 90-1-отражена задолженность покупателя за отгруженные товары (продукцию).
Если ваша организация выполнила для заказчика работы (оказала услуги) и заказчик их принял, сделайте запись:
Д 62 К 90-1 (91-1)-отражена задолженность заказчика за выполненные работы (оказанные услуги).
Списание задолженности, по которой истек срок исковой давности, отразите проводкой:
Д 91-2 К 62-списана задолженность покупателя (заказчика) в связи с истечением срока исковой давности.
При поступлении от покупателя (заказчика) денежных средств или имущества в оплату задолженности сделайте проводку по кредиту счета 62:
Д 50 (51, 52, 10, ...) К 62-поступили средства от покупателя (заказчика) в оплату продукции, товаров, работ, услуг.
Д 91-2 К 62-списана задолженность, нереальная для взыскания.
Д 63 К 62-списана задолженность покупателя (заказчика) за счет резерва сомнительных долгов.
Д 91-2 К 62-списана задолженность покупателя (заказчика), переданная другой организации.
Получение аванса отразите проводкой:
Д 50 (51, 52, ...) К 62 субсчет "Расчеты по авансам полученным"- получен аванс в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг).
Начисление НДС с аванса отразите проводкой: Д 62 субсчет "Расчеты по авансам полученным" К 68 субсчет "Расчеты по НДС"-начислен НДС с полученного аванса.
Учет расчетов с покупателями и заказчиками в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" обособленно. Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" корреспондирует со счетами:
По дебету: 46,50,51,52,55,57,62,76,79,90,91
По кредиту: 50,51,52,55,57,60,62,63,66,67,73,75,76,79
13. Счет 63 "Резервы по сомнительным долгам" предназначен для обобщения информации о резервах по сомнительным долгам.
На сумму создаваемых резервов делаются записи по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту счета 63 "Резервы по сомнительным долгам". При списании невостребованных долгов, ранее признанных организацией сомнительными, записи производятся по дебету счета 63 "Резервы по сомнительным долгам" в корреспонденции с соответствующими счетами учета расчетов с дебиторами. Присоединение неиспользованных сумм резервов по сомнительным долгам к прибыли отчетного периода, следующего за периодом их создания, отражается по дебету счета 63 "Резервы по сомнительным долгам" и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы".
Списание нереальной для взыскания задолженности, по которой ранее был создан резерв, в учете отразите так:
Д 63 К 62 (76,)- нереальный для взыскания долг списан за счет резерва.
Чтобы неиспользованные суммы резерва, созданного в предыдущем году, присоединялись к прибыли отчетного периода:
Д 63 К 91-1- неиспользованная сумма резерва по сомнительному долгу отнесена на финансовые результаты.
Сомн-ый долг - это деб-ая задол-сть, к-ая не погашена в срок, устан-ый договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями. Резервы по сомнительным долгам создаются если: задолженность возникла по расчетам за продукцию; срок погашения задолженности по договору истек; гарантии погашения задолженности отсутствуют.
Срок исковой давности - это период времени, в течение к-го можно подать на должника в суд.
Счет 63 "Резервы по сомнительным долгам" корреспондирует со счетами: По дебету: 62,76, 91 По кредиту: 91
14. Счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" предназначен для обобщения информации о расчетах по операциям с дебиторами и кредиторами, не упомянутыми в пояснениях к счетам 60-75: по имущественному и личному страхованию; по претензиям; по суммам, удержанным из оплаты труда работников организации в пользу других организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судов, и др.
К счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" могут открываться следующие субсчета:
76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию";
76-2 "Расчеты по претензиям";
76-3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам";
76-4 "Расчеты по депонированным суммам" и др.
На счете 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" отражаются расчеты по страхованию имущества и персонала организации, в котором организация выступает страхователем.
На субсчете 76-2 "Расчеты по претензиям" отражаются расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленными признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам.
На субсчете 76-3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам" учитываются расчеты по причитающимся организации дивидендам и другим доходам, в том числе по прибыли, убыткам и другим результатам по договору простого товарищества.
Подлежащие получению (распределению) доходы отражаются по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы". Активы, полученные организацией в счет доходов, приходуются по дебету счетов учета активов (51 "Расчетные счета" и др.) и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
На субсчете 76-4 "Расчеты по депонированным суммам" учитываются расчеты с работниками организации по суммам, начисленным, но не выплаченным в установленный срок (из-за неявки получателей).
Начисление страховых платежей отражайте по кредиту субсчета 76-1.
Если вы застраховали имущество, которое используется в производственной деятельности вашей организации, то суммы страховых платежей включайте в себестоимость продукции (работ, услуг) или в состав расходов на продажу:
Д 20 (23, 25, 26, 44,...) К 76-1- учтена в составе затрат сумма платежей по страхованию имущества.
Если вы застраховали имущество, которое используется для целей, не связанных с производственной деятельностью, то суммы страховых платежей учитывайте в составе прочих расходов:
Д 91-2 К 76-1- учтена в составе прочих расходов сумма страховых платежей.
Сумму начисленных платежей вы можете выплатить страховой организации из кассы или перечислить с банковского счета: Д 76-1 К 50 (51, 52)- перечислены платежи по договору страхования.
Сумму страхового возмещения, поступившую в кассу, на расчетный или валютный счет, в учете отразите записью:
Д 50 (51, 52) К 76-1- поступила сумма страхового возмещения.
Остаточную стоимость имущества, утраченного в результате наступления страхового случая, нужно списать:
Д 76-1 К 01 (10, 41, 43,...) - списана остаточная стоимость застрахованного имущества.
Счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" корреспондирует со счетами:
Подебету: 01,03,04,07,08,10,11,15,20,21,23,25,26,28,29,41,43,44,45,50,51,52,55,58,60,62,66,67,70,71,73,76,79,86,90,91,97,98,99
Покредиту: 01,03,04,07,08,10,11,15,19,20,23,25,26,28,29,41,44,45,50,51,52,55,57,58,60,62,63,66,67,70,73,91,96,99
15. Счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" предназначен для обобщения информации о всех видах расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами.
К счету 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" могут быть открыты субсчета:
73-1 "Расчеты по предоставленным займам";
73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба" и др.
На субсчете 73-1 "Расчеты по предоставленным займам" отражаются расчеты с работниками организации по предоставленным им займам (например, на индивидуальное и кооперативное жилищное строительство, приобретение или строительство садовых домиков).
По дебету счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" отражается сумма предоставленного работнику организации займа в корреспонденции со счетом 50 "Касса" или 51 "Расчетные счета".
На сумму платежей, поступивших от работника-заемщика, счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" кредитуется в корреспонденции со счетами 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (в зависимости от принятого порядка платежа).
На субсчете 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба" учитываются расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного работником организации в результате недостач и хищений денежных и товарно-материальных ценностей, брака, а также по возмещению других видов ущерба.
В дебет счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, относятся с кредита счетов 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" и 98 "Доходы будущих периодов" (за недостающие товарно-материальные ценности), 28 "Брак в производстве" (за потери от брака продукции) и др.
По кредиту счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" записи производятся в корреспонденции со счетами: учета денежных средств - на суммы внесенных платежей; 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - на суммы удержаний из сумм по оплате труда; 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" - на суммы списанных недостач при отказе во взыскании ввиду необоснованности иска.
Выдав работнику заем, откройте к счету 73 субсчет 73-1 "Расчеты по предоставленным займам" и сделайте проводку по дебету этого субсчета:
Д 73-1 К 50 (51)- сумма займа выдана работнику из кассы.
Д 73-1 К 91-1 - начислены проценты за пользование займом;
Д 50 (51) К 73-1 - работник выплатил сумму процентов организации.
Возврат займа отражайте по кредиту субсчета 73-1.
Если работник вернул заем, внеся деньги в кассу или на расчетный счет, сделайте проводку:
Д 50 (51) К 73-1 - работник вернул деньги в кассу (на расчетный счет).
Если по согласованию с работником бухгалтерия удерживает сумму займа из заработной платы, отражайте это так: Д 70 К 73-1 - деньги, причитающиеся с работника в счет погашения займа, удержаны из заработной платы.
Счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" корреспондирует со счетами:
По дебету: 28,29,50,51,52,57,62,69,71,76,81,84,91,94,98,99
По кредиту: 41,50,51,52,70,76,91,94,99
16. Счет 75 "Расчеты с учредителями" предназначен для обобщения информации о всех видах расчетов с учредителями организации: по вкладам в уставный капитал организации, по выплате доходов и др. Гос-ые и муниципальные унитарные предприятия применяют этот счет для учета всех видов расчетов с уполномоченными на их создание государственными органами и органами местного самоуправления.
К счету 75 "Расчеты с учредителями" могут быть открыты субсчета:
75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал";
75-2 "Расчеты по выплате доходов" и др.
На субсчете 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал" учитываются расчеты с учредителями организации по вкладам в ее уставный (складочный) капитал.
При создании акционерного общества по дебету счета 75 "Расчеты с учредителями" в корреспонденции со счетом 80 "Уставный капитал" принимается на учет сумма задолженности по оплате акций.
На субсчете 75-2 "Расчеты по выплате доходов" учитываются расчеты с учредителями организации по выплате им доходов. Начисление доходов от участия в организации отражается записью по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями".
На основе учредительных документов на дату государственной регистрации организации сделайте запись: Д 75-1 К 80-отражена величина уставного капитала и задолженность учредителей по оплате вкладов.
Если учредители вносят вклад в уставный капитал имуществом, отразите это так:
Д 08 (10, 41, 58, ...) К 75-1-в качестве вклада в уставный капитал внесены объекты основных средств, нематериальные активы, материалы, товары, ценные бумаги, другое имущество.
Если учредители вносят вклад в уставный капитал в денежной форме, сделайте такую проводку:
Д 50 (51, 52) К 75-1-в качестве вклада в уставный капитал внесены денежные средства.
Формирование уставного фонда унитарного предприятия отразите проводкой:
Д 75-1 К 80-сформирован уставный фонд унитарного предприятия.
Д 08 (10, 50, 51, 58, ...) К 75-1-получено имущество (денежные средства) от учредителя унитарного предприятия
Д 75-1 К 84-отражена стоимость основных средств, подлежащих получению сверх сумм уставного фонда;
Д 08 К 75-1-получены основные средства сверх сумм уставного фонда;
Д 01 К 08-полученные основные средства приняты к бухгалтерскому учету.
Изъятие имущества собственником в пределах уставного фонда отражается записями: Д 80 К 75-1-уставный фонд уменьшен в установленном законодательством порядке на первоначальную стоимость основных средств;
Д 75-1 К 01-основные средства списаны по остаточной стоимости;
Д 75-1 К 91-1-списана разница между первоначальной и остаточной стоимостью основного средства.
Счет 75 "Расчеты с учредителями" корреспондирует со счетами:
По дебету: 50,51,52,55,62,68,80,83,84,91
По кредиту: 07,08,10,11,15,20,41,50,51,52,55,58,80,83,84
17. Счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами" предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками по суммам, выданным им под отчет на административно-хозяйственные и операционные расходы.
На выданные под отчет суммы счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами" дебетуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств. На израсходованные подотчетными лицами суммы счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами" кредитуется в корреспонденции со счетами, на которых учитываются затраты и приобретенные ценности, или другими счетами в зависимости от характера произведенных расходов.
Подотчетные суммы, не возвращенные работниками в установленные сроки, отражаются по кредиту счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами" и дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". В дальнейшем эти суммы списываются со счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" в дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" или 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям".
Аналитический учет по счету 71 "Расчеты с подотчетными лицами" ведется по каждой сумме, выданной под отчет.
Подотчетные лица - работники вашей организации, которым выданы из кассы наличные деньги с условием представления отчета об их использовании.
Выдача подотчетных сумм. Под отчет наличные деньги выдаются: в качестве аванса на командировочные расходы; на хозяйственные нужды. Если вы выдали работнику из кассы деньги под отчет, сделайте проводку по дебету счета 71: Д 71 К 50 - выдана работнику из кассы подотчетная сумма. Работник, получивший деньги под отчет, должен соблюдать предельный размер расчетов наличными (60000 руб. по одной сделке).
Списание израсходованных подотчетных сумм отражайте по кредиту счета 71 на основании авансового отчета работника: Д 20 (26, 10, 08, ...) К 71 - произведены расходы за счет денег, выданных ранее под отчет. Если работник вернул в кассу неизрасходованный остаток подотчетной суммы, сделайте проводку: Д 50 К 71 - возвращены неиспользованные деньги.
Если работник не возвратил подотчетную сумму в установленный срок, сделайте проводку по дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей": Д 94 К 71 - отражена не возвращенная в срок подотчетная сумма.
Д 70 К 94 - невозвращенная подотчетная сумма удержана из зарплаты работника.
Счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами" корреспондирует со счетами:
По дебету: 50,51,52,55,76,79,91
По кредиту: 07,08,10,11,15,20,23,25,26,28,29,41,44,45,50,51,52,55,70,73,76,79,91,94,97,99
18. Учет кредитов и займов в организациях осуществляется на счетах 66 «расчета по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Организация может получить заемные средства в денежной форме, в натуральной форме и в форме отсрочки долга возникшего из др. договора. Получение кредитов и займов отражается по кредиту счета 66, 67, а возврат по дебету данных счетов. Получение кредитов в руб – Д51 К 66 (67).
Проценты по займам и кредитам включаются в состав прочих расходов (Д 91-2 К66) или в стоимость инвестиционного актива равномерно (Д08 К66). Условия предоставления кредита или займа могут учитываться включении процентов состав прочих расходов или в стоимость инвестиционного актива, лишь в том случае, когда такое включение существенно не отличается от равномерного включения. Для вкл расходов по займам и кредитам в стоимость инвестиционного актива должны выполняться след условия: 1) расходы по приобретению, сооружениям инвестиционного актива подлежат признанию в БУ 2) расходы по займам связаны с приобретением, сооружение инвестиционного актива также подлежат признанию в БУ 3) начаты работы по приобретению, сооружению инвестиционного актива. При приостановке приобретения или сооружения инвестиционного актива на длит период проценты причитающиеся к оплате учитываются в след порядке: 1) с 1 числа мес след-го за месяцем приостановления, проценты учитываются в составе прочих расходов 2) с 1 числа мес след-го за месяцем возобновления приобретения, сооружения инвестиционного актива проценты вновь вкл в его стоимость.
Проценты по займам и кредитам подлежащие уплате кредитору прекращает вкл в стоимость инвестиционного актива в случаях: 1) прекращение, приобретение, сооружение такого актива-с 1 числа мес след-го за мес такого прекращения 2) с начала использования такого актива для изготовления продукции, выполнения работ.
19. Отложенные налоговые активы принимаются к бухгалтерскому учету в размере величины, определяемой как произведение вычитаемых разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, действующую на отчетную дату. По дебету счета 09 "Отложенные налоговые активы" в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" отражается отложенный налоговый актив, увеличивающий величину условного расхода (дохода) отчетного периода. По кредиту счета 09 "Отложенные налоговые активы" в корреспонденции с дебетом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" отражается уменьшение или полное погашение отложенных налоговых активов в счет уменьшения условного расхода (дохода) отчетного периода. Отложенный налоговый актив при выбытии объекта актива, по которому он был начислен, списывается с кредита счета 09 "Отложенные налоговые активы" в дебет счета 99 "Прибыли и убытки".Аналитический учет отложенных налоговых активов ведется по видам активов или обязательств, в оценке которых возникла временная разница.
Отложенный налоговый актив возникает, когда моменты признания расходов (доходов) в бухгалтерском и налоговом учете не совпадают. Его рассчитывают по формуле:ОНА=Выч врем разн*Ставка налога на прибыль.Вычитаемые временные разницы возникают, если расходы в бухгалтерском учете признают раньше, чем в налоговом, а доходы - позже. Эти разницы приводят к уменьшению налога на прибыль в будущих периодах. Такие ситуации могут возникать, например, если: фирма, использующая кассовый метод, начислила расходы, но фактически их не оплатила; сумма начисленных расходов в бухгалтерском учете больше, чем в налоговом; убыток прошлого периода не был использован в этом году и перенесен на будущее; в текущем году произошла переплата налога на прибыль и вам засчитали его в счет будущих платежей. Вычитаемые временные разницы отражают на субсчетах тех счетов, по которым они возникли.
20. ОНО появляются, когда расходы в бухгалтерском учете признают позже, чем в налоговом, а доходы - раньше. Его рассчитывают по формуле: ОНО=Налогооблагаемая временная разница*ставка налога на прибыль. НВР приводят к увеличению сумм налога на прибыль. Они возникают в случаях, когда: фирма начислила выручку от реализации товаров, но фактически деньги не получила;сумма начисленных расходов (например, амортизации основных средств) в налоговом учете больше, чем в бухгалтерском; НВР рассчитывают по формуле: Сумма данного вида расходов(доходов), признанная в налоговом учете в тот же период -+ Сумма данного вида расходов(доходов), признанная в бух учете =НВР. Расходы – з/п – Д 20, 26 К 70; материалы- Д 20,26 К 10; списание работ, услуг- Д 20,26 К 23.Расходы учитываются по Д производств и непроизв счетов. Доходы – выручка от продажи+прочие доходы, все доходы учитываются на сч. К90-1,91-1.Надо сближать б.у. с налог., например, там и там метод начисления амортизации взять линейный. Налогооблагаемые временные разницы отражают на субсчетах тех счетов, по которым они возникли.
21. Счет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" предназначен для обобщения информации об уплаченных организацией суммах налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, а также работам и услугам. К счету 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" могут быть открыты субсчета: 19-1 "Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств"; 19-2 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам"; 19-3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально производственным запасам" и др. На субсчете 19-1 "Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств" учитываются уплаченные (причитающиеся к уплате) организацией суммы налога на добавленную стоимость, относящиеся к строительству и приобретению объектов основных средств. На субсчете 19-2 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам" учитываются уплаченные (причитающиеся к уплате) организацией суммы налога на добавленную стоимость, относящиеся к приобретению нематериальных активов. На субсчете 19-3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально производственным запасам" учитываются уплаченные (причитающиеся к уплате) организацией суммы налога на добавленную стоимость, относящиеся к приобретению сырья, материалов, полуфабрикатов и других видов производственных запасов, а также товаров. По дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" отражаются уплаченные организацией суммы налога по приобретенным материально-производственным запасам, нематериальным активам и основным средствам в корреспонденции со счетами учета расчетов. Списание накопленных на счете 19 сумм налога на добавленную стоимость отражается по кредиту счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в корреспонденции, как правило, со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам".
Если ваша организация получила от поставщика материальные ценности (например, оборудование, материалы или товары), в учете сделайте такие проводки:
Д 08 (10, 41, ...) К 60 (76, 71)- оприходованы материальные ценности, полученные от поставщика;
Д 19 К 60 (76, 71)- отражена сумма НДС по приобретенным ценностям.
Если ваша организация приняла у исполнителя результаты выполненных работ или оказанных услуг, отразите это так: Д 20 (26, 44, ...) К 60 (76, 71)- учтены результаты выполненных работ; Д 19 К 60 (76, 71)- отражена сумма НДС по выполненным работам. В большинстве случаев суммы НДС по приобретенным ценностям (работам, услугам) подлежат налоговому вычету. Это отражается проводкой: Д 68 субсчет "Расчеты по НДС" К 19- произведен налоговый вычет. 22. Счет 68 "Расчеты по налогам и сборам" предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с работниками этой организации. Счет 68 "Расчеты по налогам и сборам" кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям ко взносу в бюджеты. По дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы налога на добавленную стоимость, списанные со счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям". Как учесть налог на прибыль. Отражение налога на прибыль в бухгалтерском учете происходит в два этапа. Сначала бухгалтер должен начислить налог на бухгалтерскую прибыль, а затем скорректировать его так, чтобы получилась сумма налога, отраженная в налоговом учете. Налог на бухгалтерскую прибыль (убыток) называется условным расходом (доходом) по налогу на прибыль. По итогам отчетного периода бухгалтер сделает проводку: Дебет 99 субсчет "Условный расход (доход) по налогу на прибыль" Кредит 68 начислен условный расход по налогу на прибыль или Дебет 68 Кредит 99 субсчет "Условный расход (доход) по налогу на прибыль" начислен условный доход по налогу на прибыль. Уплата налога ежеквартально. Уплачивать налог ежеквартально могут: организации, получившие за предыдущий год выручку в среднем не более 3 000 000 рублей в квартал; бюджетные учреждения; иностранные организации; некоммерческие организации, которые не имеют доходов от продажи товаров (выполнения работ, оказания услуг); вновь созданные предприятия в течение I квартала с даты государственной регистрации и др. Уплата налога ежемесячно. Ежемесячно налог можно уплачивать двумя способами: исходя из прибыли, фактически полученной за прошедший месяц; исходя из прибыли, полученной за предыдущий квартал. Если вы уплачиваете налог первым способом, деньги нужно перечислить в бюджет не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным периодом. Если вы уплачиваете налог вторым способом, деньги нужно перечислять в бюджет не позднее 28-го числа каждого месяца. Как учесть НДС. Начисление НДС отражайте с помощью одной из следующих проводок: Д 90-3 К 68 субсчет "Расчеты по НДС" начислен НДС, причитающийся к получению от покупателей за проданные им товары, готовую продукцию, полуфабрикаты собственного производства; Д 90-3 К 68 субсчет "Расчеты по НДС" начислен НДС, причитающийся к получению от заказчиков за выполненные работы, оказанные услуги, реализация которых является для организации обычным видом деятельности; Д 91-2 К 68 субсчет "Расчеты по НДС" начислен НДС, причитающийся к получению от покупателей за проданные им основные средства, нематериальные активы, материалы, другое имущество, продажа которого не является для организации обычным видом деятельности; Д 91-2 К 68 субсчет "Расчеты по НДС" начислен НДС, причитающийся к получению от заказчиков за оказанные услуги, реализация которых не является для организации обычным видом деятельности.
23. Счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" предназначен для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию работников организации.
Открыты субсчета: 69-1 "Расчеты по социальному страхованию";69-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению";69-3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию".
Начисление ЕСН: Д 20 (23, 25, 26, 29, 44, ...)К 69-1-1-начислен ЕСН с з/пл работников в части, подлежащей перечислению в Фонд социального страхования; Д 20 (23, 25, 26, 29, 44, ...) К 69-3-1-начислен ЕСН … в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования; Д 20 (23, 25, 26, 29, 44, ...) К 69-3-2;Д 20 (23, 25, 26, 29, 44, ...)К 68 субсчет "Расчеты по ЕСН"-начислен ЕСН с з/п работников в части, подлежащей перечислению в федеральный бюджет. Уплата единого социального налога: Д 69-1-1 К 51-перечислен ЕСН в фонд социального страхования; и т.д.Д 69-3-1 К 51 взносы на обязательное пенсионное страхование. Взносы на пенсионное страхование начисляются на заработную плату и другие выплаты сотрудникам, которые облагаются ЕСН. Сумма взносов на пенсионное страхование уменьшает сумму ЕСН, которая перечисляется в федеральный бюджет. При начислении взносов: Д 68 "Расчеты по ЕСН" К 69-2-1-начисленные взносы по страховой части трудовой пенсии зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет; Д 68 "Расчеты по ЕСН" К 69-2-2-начисленные взносы по накопительной части трудовой пенсии зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет. Пособия по временной нетрудоспособности: Д 69-1-1 К 70-начислено работнику пособие за счет средств социального страхования. Д 70 К 68 субсчет "НДФЛ"-удержан налог на доходы. Первые два дня болезни работника оплачивает предприятие. Остальные дни оплачиваются за счет средств Фонда социального страхования.
24. Счет 01 "Основные средства" предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении.
Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по счету 01 "Основные средства" по первоначальной стоимости. Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией на счете 01 "Основные средства" в соответствующей доле.
Изменение первоначальной стоимости при переоценке соответствующих объектов отражается по счету 01 "Основные средства" в корреспонденции со счетом 83 "Добавочный капитал".
Для учета выбытия объектов основных средств (продажи, списания, частичной ликвидации, передачи безвозмездно и др.) к счету 01 "Основные средства" может открываться субсчет "Выбытие основных средств". В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит - сумма накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 "Основные средства" на счет 91 "Прочие доходы и расходы".
Аналитический учет по счету 01 "Основные средства" ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении основных средств, необходимых для составления бухгалтерской отчетности.
Первоначальная стоимость - это сумма фактических затрат на приобретение объекта основных средств. Оприходование объекта основных средств отразите по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы":
Д 08 К 60 (75-1, 76, 98-2, ...)-оприходован объект основных средств.
Д 01 К 08-введен в эксплуатацию объект основных средств.
Затраты по приобретению основных средств сначала вы должны учесть по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" (без налога на добавленную стоимость):
Д 08 К 60 (76, ...)- учтены затраты, непосредственно связанные с приобретением объекта основных средств (без НДС);
затем на основании счетов-фактур отразить сумму налога на добавленную стоимость:
Д19 К 60 (76, ...)- учтен НДС по затратам, непосредственно связанным с приобретением объекта основных средств.
После того как объект основных средств будет введен в эксплуатацию, сделайте проводку по дебету счета 01:
Д 01 К 08- введен в эксплуатацию объект основных средств.
После оплаты объекта основных средств отразите вычет по НДС:
Д 68 субсчет "Расчеты по НДС" К 19- произведен налоговый вычет.
Если объект основных средств подлежит государственной регистрации (например, здание или автомобиль), то его стоимость можно отражать в учете двумя способами:
на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы";
на отдельном субсчете, открытом к счету 01.
25. Счет 02 "Амортизация основных средств" предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств.
Начисленная сумма амортизации основных средств отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу). Организация-арендодатель отражает начисленную сумму амортизации по основным средствам, сданным в аренду, по кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" и дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" (если арендная плата формирует операционные доходы).
При выбытии объектов основных средств сумма начисленной по ним амортизации списывается со счета 02 "Амортизация основных средств" в кредит счета 01 "Основные средства" (субсчет "Выбытие основных средств"). Аналогичная запись производится при списании суммы начисленной амортизации по недостающим или полностью испорченным основным средствам.
Аналитический учет по счету 02 "Амортизация основных средств" ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных об амортизации основных средств, необходимых для управления организацией и составления бухгалтерской отчетности.
Начисление амортизации. Амортизация - это постепенное перенесение стоимости объекта основных средств на себестоимость продукции. Когда вы ввели объект основных средств в эксплуатацию, то есть после того, как вы сделали проводку:
Д 01 К 08-объект основных средств введен в эксплуатацию.
Начисление амортизации для целей бухгалтерского учета. Существует 4 способа начисления амортизации основных средств:
-линейный;
-способ уменьшаемого остатка;
-способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
-способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Линейный способ начисления амортизации предполагает равномерное начисление амортизации в течение срока полезного использования объекта основных средств. Норма амортизации (НА)= 1/ Срок полезного использования (СПИ) *100%, ежемесячная норма амортизации = ПС* НА. При начислении амортизации способом уменьшаемого остатка годовая норма амортизации определяется так же, как и при линейном способе. Однако начисление амортизации производится исходя не из первоначальной, а из остаточной стоимости объекта основных средств на начало каждого отчетного года. Ежемесячная норма амортизации = ОС*НА. При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования начисление амортизации производится исходя из первоначальной стоимости станка по формуле: Норма амортизации = последний год эксплуатации объекта / сумма чисел лет СПИ *100%. Ежемесячная НА = ПС*НА. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции. Согласно ПБУ 6/01 амортизация не должна начисляться по тем ОС, первоначальная стоимость которых не превышает 20000руб. До 1.01.06 подобные ОС после ввода в эксплуатацию единовременно списывались на расходы. С 1.01.06 они должны учитываться в составе МПЗ.
Для целей налогообложения существует 2 метода амортизации основных средств: линейный; нелинейный.
Линейный способ по формуле: НА=1 / МПИ * 100%. Сумма ежемесячных амортизационных отчислений = ПС* НА
При нелинейном способе норма амортизации равна отношению коэффициента: 2 / СПИ * на 100%. При использовании нелинейного метода месячная норма амортизации для каждого объекта основных средств определяется по следующей формуле: ПС * НА.
26. Счет 03 "Доходные вложения в материальные ценности" предназначен для обобщения информации о наличии и движении вложений организации в часть имущества, здания, помещения, оборудование и другие ценности, имеющие материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование с целью получения дохода. Материальные ценности, приобретенные организацией для предоставления за плату во временное пользование, принимаются к бух.учету по первоначальной стоимости исходя из фактически произведенных затрат на приобретение их, включая расходы по доставке, монтажу и установке. К счету 03 вы можете открыть субсчета: 03-1 – имущество для сдачи в аренду – для учета имущества, приобретенного и поставленного на учет; 03-2 – имущество, переданное в аренду (лизинг, прокат) – для учета имущества, переданного во временное пользование организации, с которой вы заключили соответствующий договор. Покупка имущества для передачи во временное пользование (владение). Имущество, приобретенное для передачи во временное пользование, ставится на учет по ПС (как и объекты основных средств). ПС имущества, приобретенного за плату определяется как сумма всех затрат, связанных с этой покупкой. Затраты на покупку имущества вы должны учесть по дебету счета 08. Д 08 К 60( 76, 51) учтен НДС по затратам, непосредственно связанным с приобретением имущества, предназначенного для передачи во временное пользование. После того, как имущество будет принято к БУ, сделайте проводки: Д 03-1 К 08 имущество, предназначенное для передачи во временное пользование, введено в эксплуатацию; Д 68 «НДС» К 19 – налоговый вычет. Право собственности на имущество, переданное во временное пользование остается у вашей организации. Поэтому амортизацию такого имущества вы должны начислять в том же порядке, что и амортизацию основных средств. Передачу имущества во временное пользование (владение) другим организациям, а также возврат такого имущества вы должны отразить так: Д 03-2 К 03-1 имущество передано во временное пользование другим организациям; Д 03-1 К 03-2 Имущество возвращено в организацию. Материальные ценности, учтенные на счет 03, списывают баланса организации аналогично тому, как списывают основные средства. При списании с баланса сначала должны списать сумму начисленной амортизации: Д 02 К 03-1 списана сумма начисленной амортизации. Д 91-2 К 03-1 списана остаточная стоимость имущества, предназначавшегося для передачи во временное пользование. 27. Счет 04 "Нематериальные активы" предназначен для обобщения информации о наличии и движении нематериальных активов организации, а также о расходах организации на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы.
НМА принимаются к бухгалтерскому учету на счете 04 "Нематериальные активы" по первоначальной стоимости.
К НМА относят: исключительные права на объекты интеллектуальной собственности; организационные расходы; деловая репутация организации. Нематериальный актив не имеет материально вещественной структуры, но вы должны иметь документ, подтверждающий исключительное право вашей организации на этот актив. Приобретение нематериальных активов. Если ваша организация приобрела нематериальный актив, то вы должны учесть его на балансе по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость - это сумма фактических затрат на приобретение (создание) объекта нематериальных активов. Получение нематериальных активов в качестве вклада в уставный капитал. Д 75-1 К 80 – отражена задолженность учредителей по вкладам; Д 08 К 75-1 - отражение организационных расходов, которые могут быть зачтены в качестве вклада в УК; Д 04 К 08 – приняты к учету нематериальные активы на основании первичных документов, подтверждающих все расходы по приобретению. Получение нематериальных активов безвозмездно. Д 08 К 98-2 получен нематериальный актив безвозмездно; Д 04 К 08 нематериальный актив принят к бухгалтерскому учету. Создание нематериальных активов в организации. Д 08 К 10,70,69,76,60 – отражены затраты по созданию и регистрации нематериальных активов; Д 04 К 08 – принят к учету нематериальный актив, созданный в организации после получения соответствующих документов. Содержание нематериальных активов. Д 26 (20, 44, ...) К 76 учтены затраты, связанные с содержанием и обслуживанием нематериальных активов. Передача нематериальных активов в уставный капитал другой организации. Если ваша организация вносит в качестве вклада в уставный капитал другого предприятия нематериальный актив, сделайте проводки: Д 05 К 04 списана сумма начисленной амортизации; Д 58-1 К 04 отражена передача нематериального актива в качестве вклада в уставный капитал; Д 19 К 68 субсчет "Расчеты по НДС" восстановлен НДС по материальному активу, переданному в качестве вклада в уставный капитал; Д 58-1 К 19 восстановленный НДС отражен в составе финансовых вложений.
28. Счет 05 "Амортизация нематериальных активов" предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время использования объектов нематериальных активов организации. Начисленная сумма амортизации нематериальных активов отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 05 "Амортизация нематериальных активов" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство. При выбытии объектов нематериальных активов сумма начисленной по ним амортизации списывается со счета 05 "Амортизация нематериальных активов" в кредит счета 04 "Нематериальные активы". Аналитический учет по счету 05 "Амортизация нематериальных активов" ведется по отдельным объектам нематериальных активов. Амортизация - это постепенное перенесение стоимости нематериального актива на себестоимость продукции. Д 04 К 08 нематериальный актив принят к бухгалтерскому учету. Схемы начисления амортизации. План счетов предусматривает две схемы начисления амортизации нематериальных активов: с использованием счета 05 "Амортизация нематериальных активов"; без использования этого счета. Если вы используете первую схему, начислять амортизацию в бухгалтерском учете нужно проводкой: Д 08 (20, 23, 25, 26, 29, 44, 97) К 05 начислена амортизация нематериальных активов. Если вы используете вторую схему, то сумму начисленной амортизации вы должны отнести непосредственно в кредит счета 04 "Нематериальные активы". В учете вы должны сделать проводку: Д 08 (20, 23, 25, 26, 29, 44, 97) К 04 начислена амортизация нематериальных активов. Амортизация для целей бухгалтерского учета начисляется по-разному. Существует 3 способа начисления амортизации нематериальных активов: линейный; способ уменьшаемого остатка; способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Для целей налогообложения: линейный; нелинейный. 29. Счет 08 предназначен для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, земельных участков и объектов природопользования, нематериальных активов, а также о затратах организации по формированию основного стада продуктивного и рабочего скота. К счету 08 могут быть открыты субсчета: 08-1 "Приобретение земельных участков", 08-2 "Приобретение объектов природопользования", 08-3 "Строительство объектов основных средств", 08-4 "Приобретение объектов основных средств", 08-5 "Приобретение нематериальных активов", 08-6 "Перевод молодняка животных в основное стадо", 08-7 "Приобретение взрослых животных", 08-8 "Выполнение научно исследовательских, опытно конструкторских и технологических работ" и др.
Аналитический учет по счету 08 ведется: по затратам, связанным со строительством и приобретением основных средств, - по каждому строящемуся или приобретаемому объекту основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о затратах на: строительные работы и реконструкцию; буровые работы; монтаж оборудования; оборудование, требующее монтажа; оборудование, не требующее монтажа, а также на инструменты и инвентарь, предусмотренные сметами на капитальное строительство; проектно изыскательские работы; прочие затраты по капитальным вложениям; по затратам, связанным с приобретением нематериальных активов, - по каждому приобретенному объекту; по затратам, связанным с формированием основного стада, - по видам животных (крупный рогатый скот, свиньи, овцы, лошади и т.д.); по расходам, связанным с выполнением научно-исследовательских, опытно конструкторских и технологических работ - по видам работ, договорам (заказам).
Введение в эксплуатацию. Если ваша организация вводит в эксплуатацию объект основных средств, сделайте проводки: Д 01 К 08-введены в эксплуатацию основные средства;
Д 68 субсчет "Расчеты по НДС" К 19-произведен налоговый вычет.
Строительные работы ваша организация может осуществлять: подрядным способом; хозяйственным способом.
При подрядном способе строительства весь цикл строительных работ выполняет подрядная организация. Окончание работ оформляется актом с указанием договорной (сметной) стоимости строительства. На основании такого акта вы должны сделать проводки:
Д 08 К 60-отражена стоимость строительных работ;
Д 19 К 60-отражена сумма НДС, указанная в счете-фактуре подрядной организации.
При хозяйственном способе строительные работы организация выполняет самостоятельно. В этом случае все затраты, связанные со строительством (стоимость строительных материалов, амортизация основных средств, используемых для строительства, заработная плата рабочих и т.п.), также учитываются по дебету счета 08.
В учете это отражается так: Д 08 К 10 (02, 70, 69, ...)-отражены затраты на строительные работы, выполненные собственными силами.
30. Счет 07 "Оборудование к установке" предназначен для обобщения информации о наличии и движении технологического, энергетического и производственного оборудования (включая оборудование для мастерских, опытных установок и лабораторий), требующего монтажа и предназначенного для установки в строящихся (реконструируемых) объектах.
Счет 07 "Оборудование к установке" корреспондирует со счетами:
По дебету: 15,23,60,66,67,71,75,76,79,80,8,91
По кредиту: 08,23,76,79,80,91,94,99
Если ваша организация приобрела за плату (например, по договору поставки или купли-продажи) оборудование, требующее монтажа, вы должны учесть его по стоимости, которая представляет собой сумму всех затрат, связанных с этой покупкой.
Если ваша организация получила оборудование, требующее монтажа, в качестве вклада в уставный капитал, то вы должны сделать проводку:
Д 07 К 75-1- оприходовано оборудование, полученное в качестве вклада в уставный капитал (в оценке, согласованной учредителями).
Если по какой-либо причине оборудование, учтенное на счете 07, выбывает из вашей организации (при продаже, списании, безвозмездной передаче и т.п.), вы должны отразить выбытие, используя счет 91 "Прочие доходы и расходы".
31. Счет 10 "Материалы" предназначен для обобщения информации о наличии и движении сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, тары и т.п. ценностей организации (в том числе находящихся в пути и переработке).
К счету 10 "Материалы" могут быть открыты субсчета: 10-1 "Сырье и материалы"; 10-2 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали"; 10-3 "Топливо"; 10-4 "Тара и тарные материалы"; 10-5 "Запасные части"; 10-6 "Прочие материалы"; 10-7 "Материалы, переданные в переработку на сторону"; 10-8 "Строительные материалы"; 10-9 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности"; 10-10 "Специальная оснастка и специальная одежда на складе"; 10-11 "Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации" и др. На счете 10 учитывайте стоимость материалов, сырья, топлива, запасных частей и других подобных ценностей.
Также на счете 10 (субсчет 10-9 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности") вы должны учесть: канцелярские принадлежности (ручки, блокноты и т.п.), офисные принадлежности (компьютерные дискеты, урны для бумаг и т.п.) со сроком службы менее 1 года; расходные материалы (писчую бумагу, бумагу для факсов, картриджи для принтеров и ксероксов и т.п.); прочие хозяйственные принадлежности и инвентарь со сроком службы менее 1 года.
Комплектующие, стоимость которых не включается в себестоимость продукции, учитываются на счете 41 субсчет "Покупные изделия". Покупка материалов. Суммы, уплаченные поставщику, вы должны учесть по дебету соответствующего субсчета счета 10 "Материалы":
Д10 К 60 (76, ...)- оприходованы материалы по фактической себестоимости (без НДС);
Д 19 К 60 (76, ...)- учтен НДС (на основании счета-фактуры поставщика).
Д 60 (76, ...) К 51 (50, ...)- выплачены деньги поставщику материалов;
Д 68 субсчет "Расчеты по НДС" К 19- НДС принят к вычету.
32. Счет 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей" предназначен для обобщения информации о резервах под отклонения стоимости сырья, материалов, топлива и т.п. ценностей, определившейся на счетах бухгалтерского учета, от рыночной стоимости (резервы под снижение стоимости материальных ценностей). Этот счет применяется также для обобщения информации о резервах под снижение стоимости других средств в обороте: незавершенного производства, готовой продукции, товаров и т.п.
Резервы под снижение стоимости материальных ценностей предназначены для уточнения оценки материальных ценностей, учитываемых как средства в обороте (в активе баланса стоимость этих материальных ценностей отражается за вычетом сумм созданных резервов).
Резерв создается, если текущая рыночная стоимость материальных ценностей оказалась ниже их фактической себестоимости.
Д 91-2 К 14- создан резерв под снижение стоимости материальных ценностей.
Величина резерва определяется отдельно по каждому наименованию (номенклатурному номеру), а в отдельных случаях - по группам однородных материальных ценностей следующим образом: текущая рыночная стоимость * количество материальныхценностей=величина резерва.
Если в период, следующий за отчетным, текущая стоимость материально-производственных запасов, под снижение которых в отчетном периоде был создан резерв, увеличилась, то надо сделать проводку:
Д 14 К 91-1- списана сумма резерва по материально-производственным запасам, рыночная стоимость которых увеличилась.
По мере того как материально-производственные запасы, по которым ранее был создан резерв, будут переданы в эксплуатацию или проданы, начисленный резерв списывается на увеличение финансовых результатов (субсчет 91-1 "Прочие доходы и расходы").
Д 14 К 91-1- списана сумма ранее созданного резерва под снижение стоимости материальных ценностей.
33. Счет 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" предназначен для обобщения информации о заготовлении и приобретении материально-производственных запасов, относящихся к средствам в обороте.
В дебет счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" относится покупная стоимость материально-производственных запасов, по которым в организацию поступили расчетные документы поставщиков. В кредит счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" в корреспонденции со счетом 10 "Материалы" относится стоимость фактически поступивших в организацию и оприходованных материально-производственных запасов. На счете 15 могут учитываться операции по приобретению: материалов и товаров; оборудования, предназначенного для установки; животных на выращивании и откорме.
Счет 15 является вспомогательным, и вы должны его использовать, только если вы учитываете купленные материально-производственные запасы по учетным ценам.
При оприходовании материальных ценностей по учетным ценам сделайте запись в кредит счета 15: Д 07 (10, 11, 41) К 15- оприходованы материально-производственные запасы на склад по учетной цене. Именно эта цена будет использоваться в дальнейшем при списании материальных ценностей. Д 19 К 60 (76)- учтен НДС по оприходованным материально-производственным запасам.
Фактическую себестоимость приобретенных материально-производственных запасов отражайте по дебету счета 15
Д 15 К 60- отражена фактическая себестоимость материальных ценностей на основании расчетных документов поставщика.
Прочие расходы, связанные с покупкой материально-производственных запасов, также отражайте по дебету счета 15: Д 15 К 60 (76)- отражены транспортные расходы по приобретению запасов; Д 15 К 60 (76)- отражены расходы по оплате информационных и консультационных услуг, связанных с приобретением запасов; Д 15 К 60 (76)- отражены расходы по оплате услуг посреднической организации по приобретению запасов.
Разница (отклонение) между учетной ценой материально-производственных запасов и их фактической себестоимостью списывается на счет 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей".
Если учетная цена запасов превысила их фактическую себестоимость, то на сумму превышения сделайте в учете проводку: Д 15 К 16- списано превышение учетной цены материалов над их фактической себестоимостью (экономия).
Если учетная цена запасов оказалась меньше их фактической себестоимости, сделайте в учете запись: Д 16 К 15- списано превышение фактической себестоимости запасов над их учетной ценой (перерасход).
34. Счет 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" предназначен для обобщения информации о разницах в стоимости приобретенных материально-производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах, а также о данных, характеризующих суммовые разницы.
На счете 16 учитывается разница (отклонение) между учетной ценой и фактической себестоимостью материально-производственных запасов. Счет 16 используют организации, отражающие стоимость материально-производственных запасов по учетным ценам.
Такие организации учитывают приобретение материально-производственных запасов с использованием счета 15. Как учитывать приобретение материально-производственных запасов по учетным ценам, смотрите счет 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей".
Если учетная цена запасов превысила их фактическую себестоимость, на сумму превышения сделайте в учете проводку:
Д 15 К 16- списано превышение учетной цены запасов над их фактической себестоимостью.
Дебетовое сальдо по счету 16 списывается в конце отчетного месяца на те счета, на которые были списаны израсходованные или проданные материально-производственные запасы, пропорционально стоимости материально-производственных запасов, отпущенных в производство или проданных покупателям.
Сумму отклонений, подлежащую списанию, рассчитайте по формуле: (дебетовое сальдо по сч 16 на нач мес+оборот по дебету сч 16 за месяц) / (сальдо по дебету сч 10 на начало месяца+оборот по дебету сч 10 за мес) * оборот по кредитк сч 10 за месяц = сумма отклонений.
Кредитовое сальдо по счету 16 сторнируется в конце отчетного месяца в корреспонденции с теми счетами, на которые были списаны материально-производственные запасы, пропорционально стоимости материально-производственных запасов, отпущенных в производство или проданных покупателям.
Сумму отклонений, подлежащую списанию, рассчитайте по формуле: (кредитовое сальдо по сч 16 на начало мес+оборот по кредиту сч 16 за мес) / (сальдо по дебету сч 10 на начало мес+оборот по дебету сч 10 за мес) * оборот по кредиту сч 10 за мес=сумма отклонений.
35. Счет 11 "Животные на выращивании и откорме" предназначен для обобщения информации о наличии и движении молодняка животных; взрослых животных, находящихся на откорме и в нагуле; птицы; зверей; кроликов; семей пчел; взрослого скота, выбракованного из основного стада для продажи (без постановки на откорм); скота, принятого от населения для продажи. Затраты по выращиванию или откорму указанных животных учитываются на счете 20 "Основное производство" или 29 "Обслуживающие производства и хозяйства".
Счет 11 в основном используют предприятия животноводства и птицеводства (например, фермы по производству молока, выращиванию и откорму крупного рогатого скота, свиней, птицы и т.д.), а также промышленные предприятия, имеющие подсобные хозяйства.
К счету 11 могут быть открыты субсчета: 11-1 "Молодняк животных"; 11-2 "Взрослые животные на откорме (нагуле)"; 11-3 "Птица"; 11-4 "Звери"; 11-5 "Кролики" и т.д.
Записи по счету 11 и корреспондирующим с ним счетам вы можете делать не по каждому факту прихода и выбытия животных, а по итоговым данным за истекший месяц.
Поступление животных отражайте по дебету счета 11, например:
Д 11 К 60 (76, ...)- оприходованы животные.
Затем отразите сумму налога на добавленную стоимость, подлежащую уплате поставщику: Д 19 К 60 (76, ...)- учтена сумма НДС (согласно счету-фактуре поставщика).
Выбытие животных, учтенных на счете 11, отражайте по кредиту этого счета. Например, при продаже животных спишите их стоимость проводкой: Д 90-2 К 11- списана себестоимость проданных животных.
Выручку от их продажи отразите записью: Д 62 К 90-1- отражена выручка от продажи животных.
Затем начислите налог на добавленную стоимость (если выручка от продажи животных облагается этим налогом):
Д 90-3 К 68 субсчет "Расчеты по НДС"- начислен налог на добавленную стоимость.
В конце месяца определите финансовый результат от продажи животных:
Д 90-9 К 99- отражена прибыль от продажи животных или: д 99 К 90-9- отражен убыток от продажи животных.
36. Счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации.
Если вы начисляете заработную плату работникам основного (вспомогательного, обслуживающего) производства, сделайте такую проводку: Д 20 (23, 29) К 70-начислена заработная плата работнику основного (вспомогательного, обслуживающего) производства. Д 25 (26) К 70-начислена зарплата работникам, занятым в процессе обслуживания основного или вспомогательного производства (управленческому персоналу).
Д 08 К 70-начислена заработная плата работникам, занятым в строительстве (реконструкции) объекта основных средств. Д 44 К 70-начислена зарплата работникам, занятым в процессе продажи продукции (товаров).
В некоторых случаях организация должна выплатить работникам те или иные суммы за неотработанное время. К таким выплатам, в частности, относятся: отпускные; пособия по временной нетрудоспособности. Д 69-1 К 70-начислено пособие по временной нетрудоспособности. Д 96 К 70-начислены отпускные работникам организации за счет созданного ранее резерва.
На счете 70 также отражается начисление дивидендов сотрудникам, которые являются акционерами (участниками) организации.
Д 84 К 70-начислены дивиденды сотрудникам организации.
Сумму налога на доходы физических лиц, удерживаемую из заработной платы работника, отразите проводкой: Д 70К 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц"-удержан налог на доходы физических лиц из заработной платы работников.
Из заработной платы работника могут удерживаться суммы, подлежащие уплате в фонд социального страхования.
Такие удержания осуществляются, когда вы приобретаете для сотрудников санаторно-курортные путевки и часть их стоимости оплачивают работники.
Удержание из заработной платы сотрудника отразите записью: Д 70 К 69-1-удержана из заработной платы сотрудника часть стоимости путевки.
Для осуществления текущей деятельности вы можете выдавать своим работникам денежные средства под отчет (подробнее смотрите счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами", ситуацию "Выдача подотчетных сумм").Если у работника остались неизрасходованные средства, выданные ему ранее под отчет, то он должен вернуть их в кассу организации.
Если же до истечения срока представления авансового отчета выданные работнику суммы зачтены в счет заработной платы, сделайте проводку: Д 70 К 71-выданные работнику подотчетные суммы зачтены в счет заработной платы.
Если работник необоснованно потратил или не вернул в срок подотчетную сумму, вы можете удержать эту сумму из его заработной платы: Д 70 К 94-удержаны из заработной платы работника невозвращенные (потраченные необоснованно) денежные средства, ранее выданные под отчет.
37. Счет 41 "Товары" предназначен для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи. Этот счет используется в основном организациями, осуществляющими торговую деятельность, а также организациями, оказывающими услуги общественного питания.
К счету 41 "Товары" могут быть открыты субсчета: 41-1 "Товары на складах"; 41-2 "Товары в розничной торговле"; 41-3 "Тара под товаром и порожняя"; 41-4 "Покупные изделия" и др.
Покупка товаров. Товары могут учитываться несколькими способами: по покупным ценам: по фактической себестоимости; по учетным ценам; по продажным ценам.
Суммы, уплаченные поставщику товаров, вы должны учесть по дебету счета 41 "Товары": Д 41 К 60 (76, ...)- отражены суммы, уплаченные поставщику; Д 19 К 60 (76, ...) - учтен НДС по затратам, непосредственно связанным с приобретением товаров.
После оплаты товаров сделайте записи: Д 60 (76, ...) К 51 (50, ...)- оплачены товары; Д 68 субсчет "Расчеты по НДС" К 19- произведен налоговый вычет.
В бухгалтерском учете транспортно-заготовительные расходы вы можете учитывать двумя способами: непосредственно на счете 41 "Товары"; на счете 44 "Расходы на продажу".
В ходе проведения инвентаризации материально-производственных запасов вы можете обнаружить неучтенные товары. Такие товары вы должны оприходовать. Для этого сделайте проводку: Д 41 К 91-1- оприходованы неучтенные товары, выявленные при инвентаризации.
Продажа товаров в организациях как оптовой, так и розничной торговли учитывается на счете 90 "Продажи".
Порядок списания товаров, учтенных по покупным и по продажным ценам, различается.
Как списать товары, учтенные по продажным ценам, смотрите счет 42 "Торговая наценка".
Списание товаров, учтенных по покупным ценам, отражается следующим образом.
При переходе права собственности на проданные товары к покупателю сделайте в учете запись: Д 62 К 90-1- отражена выручка от продажи товаров, одновременно с отражением выручки вам следует списать себестоимость проданных товаров (продукции, выполненных работ, оказанных услуг) в дебет субсчета 90-2: Д 90-2 К 41- списана себестоимость проданных товаров (продукции, выполненных работ, оказанных услуг).
По дебету субсчета 90-2 вы должны указать себестоимость только тех товаров (продукции, работ, услуг), доход от продажи которых учтен по кредиту субсчета 90-1.
Если товары облагаются НДС, начислите этот налог: Д 90-3 К 68 субсчет "Расчеты по НДС"- начислен НДС.
В конце месяца определите финансовый результат от продажи товаров: Д 90-9 К 99 - отражена прибыль от продажи товаров или: Д 99 К 90-9 - отражен убыток от продажи товаров.
38. Счет 42 "Торговая наценка" предназначен для обобщения информации о торговых наценках (скидках, накидках) на товары в организациях, осуществляющих розничную торговлю, если их учет ведется по продажным ценам.
Установленную сумму торговой наценки отразите по кредиту счета 42: Д 41 К 42 - отражена сумма торговой наценки на поступившие товары. В торговую наценку включаются доход торговой организации и НДС. При этом налог включают в торговую наценку только в том случае, если продаваемые товары НДС облагаются.
Счет 42 "Торговая наценка" используют организации розничной торговли, которые ведут учет товаров по продажным ценам.
Сумма торговой наценки по проданным товарам сторнируется в корреспонденции со счетом 90 "Продажи" (субсчет "Себестоимость продаж"): Д 90-2 К 42 - сторнирована реализованная торговая наценка.
В процессе торговой деятельности товары могут потерять свои потребительские качества. Кроме того, может снизиться спрос на этот вид товаров. В этих случаях ваша организация может принять решение об уценке товаров.
Сумму, на которую нужно уценить товар, спишите за счет установленной ранее торговой наценки проводкой: Д 41 К 42 - уменьшена величина торговой наценки на сумму уценки товара.
Если сумма уценки превышает размер торговой наценки, то возникшую разницу включите в состав прочих расходов: Д 91-2 К 41 - списано превышение суммы уценки товара над торговой наценкой.
Товары, использованные на собственные нужды вашей организации (например, израсходованные при проведении рекламной кампании, для ремонта помещения и т.д.), вы должны списать на счет 44 "Расходы на продажу" по продажным ценам.
На сумму торговой наценки по этим товарам сделайте в учете проводку: Д 44 К 42 - списана сумма торговой наценки по товарам, использованным для собственных нужд.
Если товары выбыли в результате недостачи или порчи, их стоимость вы должны списать на счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" по продажным ценам.
Торговую наценку по таким товарам спишите проводкой: Д 94 К 42 - списана сумма торговой наценки по товарам, выбывшим в результате недостачи или порчи.
39. Счет 43 "Готовая продукция" предназначен для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции. Этот счет используется организациями, осуществляющими промышленную, сельскохозяйственную и иную производственную деятельность.
Вы можете учитывать готовую продукцию одним из двух способов: по фактической производственной себестоимости; по учетным ценам (нормативной (плановой) себестоимости): с использованием счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)"; без использования счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)".
Выбранный способ учета готовой продукции должен быть закреплен в учетной политике вашей организации.
Как учитывать готовую продукцию по нормативной (плановой) себестоимости с использованием счета 40, смотрите счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)".
Если продукция изготовлена в основном производстве, то в день передачи ее на склад спишите сумму затрат на изготовление продукции проводкой: Д 43 К 20 - оприходована на складе готовая продукция, выпущенная основным производством.
Если продукция выпущена вспомогательным или обслуживающим производством, расходы на ее изготовление спишите записью: Д 43 К 23 (29) - оприходована на складе готовая продукция, выпущенная вспомогательным (обслуживающим) производством.
При передаче на склад готовой продукции, отражаемой по учетным ценам (плановой себестоимости), сделайте запись: Д 43 К 20 (23, 29) - оприходована готовая продукция по учетным ценам (плановой себестоимости).
В день перехода к покупателю права собственности на отгруженную продукцию отразите выручку от ее продажи. Для этого сделайте проводку: Д 62 К 90-1 - отражена выручка от продажи продукции.
Затем спишите фактическую себестоимость проданной продукции: Д 90-2 К 43 - списана фактическая себестоимость отгруженной продукции и начислите НДС: Д 90-3 К 68 субсчет "Расчеты по НДС" - начислен НДС с выручки от продажи готовой продукции.
В конце месяца определите финансовый результат от продажи готовой продукции: Д90-9 К 99 - отражена прибыль от продажи готовой продукции
Если вы использовали готовую продукцию на собственные нужды организации, спишите ее себестоимость проводкой: Д 20 (23, 25, 26, 44) К 43 - списана себестоимость готовой продукции, израсходованной на собственные нужды организации.
Если в ходе приемки готовой продукции выявлены бракованные изделия, спишите их себестоимость проводкой: Д 28 К 43 - забракована готовая продукция.
40. Счет 80 "Уставный капитал" предназначен для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала (складочного капитала, уставного фонда) организации. На счете 80 вы должны учитывать: уставный капитал, который создается в акционерных обществах (ЗАО, ОАО) и обществах с ограниченной ответственностью (ООО); складочный капитал, создаваемый в полных товариществах и товариществах на вере; уставный фонд, формируемый при создании государственного или муниципального унитарного предприятия, основанного на праве хозяйственного ведения; вклады товарищей, если ваша организация является участником договора простого товарищества (совместной деятельности) и ей поручен вести бухгалтерский учет по договору.
На основе учредительных документов на дату государственной регистрации организации сделайте проводку по кредиту счета 80: Д 75 К 80- отражена величина уставного капитала и задолженность учредителей по его оплате. Д 51 (50, 52, 08, 10, 58, ...) К 75 - внесен вклад в уставный капитал.
Если учредители решили увеличить уставный капитал вашей организации, соответствующие изменения в учредительных документах должны быть зарегистрированы.
И только после того, как эти изменения будут зарегистрированы, вы можете сделать записи в учете: Д 75 К 80 - отражено увеличение уставного капитала за счет средств акционеров (участников); Д 83 (84) К 80 - отражено увеличение уставного капитала за счет добавочного капитала (нераспределенной прибыли) общества; Д 66 (67) К 80 - отражено увеличение уставного капитала за счет конвертации облигаций в акции общества.
Уменьшение уставного капитала отнесите в дебет счета 80: Д 80 К 75 - отражено уменьшение уставного капитала, если он не полностью оплачен в течение года после регистрации общества; Д 80 К 84 - отражено уменьшение уставного капитала с целью приведения его в соответствие с размером чистых активов общества; Д 80 К 81 - отражено уменьшение уставного капитала за счет аннулирования акций (долей), выкупленных у акционеров (участников).
Если ваша организация является участником договора простого товарищества (совместной деятельности) и ей поручено вести бухгалтерский учет по договору, то вклады товарищей вам нужно учитывать на отдельном балансе.
Получение вкладов по договору о совместной деятельности отразите по кредиту счета 80: Д 01 (10, 41, 50, 51, 52, 58, ...) К 80 - оприходованы вклады участников договора простого товарищества. Возврат вкладов после завершения совместной деятельности вы должны будете учесть на отдельном балансе по совместной деятельности обратной записью: Д 80 К 01 (10, 41, 50, 51, 52, 58, ...) - возвращено имущество участникам договора простого товарищества.
41. Счет 82 "Резервный капитал" предназначен для обобщения информации о состоянии и движении резервного капитала. Отчисления в резервный капитал из прибыли отражаются по кредиту счета 82 "Резервный капитал" в корреспонденции со счетом 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Использование средств резервного капитала учитывается по дебету счета 82 "Резервный капитал" в корреспонденции со счетами: 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" - в части сумм резервного фонда, направляемых на покрытие убытка организации за отчетный год; 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" или 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" - в части сумм, направляемых на погашение облигаций акционерного общества.
Отчисления в резервный капитал отразите по кредиту счета 82: Д 84 К 82 - чистая прибыль направлена на формирование резервного капитала. Суммы, направленные на формирование резервного капитала, налогооблагаемую прибыль организации не уменьшают.
Использование средств резервного капитала отразите по дебету счета 82: Д 82 К 84 - использованы средства резервного капитала. Акционерные общества могут расходовать средства резервного капитала на: покрытие убытка за отчетный год; погашение облигаций и выкуп акций общества, если иных средств для этого недостаточно.
42. Счет 83 "Добавочный капитал" предназначен для обобщения информации о добавочном капитале организации.
Добавочный капитал организации может формироваться за счет: увеличения стоимости основных средств в результате переоценки; эмиссионного дохода; присоединения к добавочному капиталу суммы использованных целевых инвестиционных средств.
Организация имеет право не чаще одного раза в год переоценивать объекты основных средств. Если в результате переоценки стоимость основных средств увеличилась, то сумма увеличения относится в кредит счета 83 "Добавочный капитал". В учете делаются проводки: Д 01 К 83 - увеличена стоимость основного средства в результате переоценки; Д 83 К 02 - доначислена сумма амортизации основного средства в результате переоценки.
Эмиссионный доход образуется при продаже акций акционерного общества по цене выше номинала.
На разницу между номинальной стоимостью акций и их продажной ценой сделайте запись: Д 75-1 К 83 - отражен эмиссионный доход.
Средства добавочного капитала наиболее часто используются на: погашение сумм снижения стоимости основных средств в результате переоценки; увеличение нераспределенной прибыли при списании объектов основных средств, подвергавшихся дооценке; увеличение уставного капитала организации.
В ходе переоценки вы можете уменьшить стоимость тех объектов основных средств, которые ранее были дооценены. Тогда сумма уценки, равная сумме предыдущей дооценки, уменьшает добавочный капитал. Превышение суммы уценки над суммой дооценки относится в дебет счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".
Если выбывает объект основных средств, стоимость которого в результате переоценки была увеличена, то сумму его дооценки, числящуюся на счете 83 "Добавочный капитал", включите в состав нераспределенной прибыли: Д 83 К 84 - сумма дооценки выбывшего объекта основных средств включена в состав нераспределенной прибыли.
Если средства добавочного капитала были направлены на увеличение уставного капитала организации, необходимо зарегистрировать соответствующие изменения в учредительных документах, а в учете сделать проводку: Д 83 К 80 - отражено увеличение уставного капитала
43. Счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации.
В течение отчетного года финансовый результат деятельности организации (прибыль или убыток) отражается на счете 99 "Прибыли и убытки".
31 декабря каждого года при реформации баланса сумма полученной чистой прибыли (убытка) списывается со счета 99 на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".
Чтобы вам было удобнее вести учет использования прибыли, к счету 84 вы можете открыть субсчета: "Прибыль, подлежащая распределению"; "Нераспределенная прибыль"; "Непокрытый убыток".
Если по итогам отчетного года ваша организация получила прибыль, сделайте запись в кредит счета 84: Д 99 К 84 субсчет "Прибыль, подлежащая распределению" -отражена чистая прибыль отчетного года.
Если по итогам отчетного года ваша организация получила убыток, сделайте запись в дебет счета 84: Д 84 субсчет "Непокрытый убыток" К 99 -отражен чистый (непокрытый) убыток отчетного года.
Чистая прибыль может быть использована на: выплату дивидендов акционерам;создание и пополнение резервного капитала; погашение убытков прошлых лет.
В первых двух случаях использование чистой прибыли отражайте по дебету счета 84:
Д 84 субсчет "Прибыль, подлежащая распределению" К 75 (70) -начислены дивиденды акционерам (участникам) организации; Д 84 субсчет "Прибыль, подлежащая распределению" К 82 -направлена чистая прибыль на создание и пополнение резервного капитала организации.
Если собственники организации приняли решение направить чистую прибыль на погашение убытков прошлых лет, в учете сделайте проводку по субсчетам счета 84: Д 84 субсчет "Прибыль, подлежащая распределению" К 84 субсчет "Непокрытый убыток" -чистая прибыль направлена на погашение убытков прошлых лет.
После того как вы отразили в учете использование прибыли (погашение убытка), сальдо по субсчету "Прибыль, подлежащая распределению" счета 84 показывает сумму нераспределенной прибыли. Эту сумму можно перенести на соответствующий субсчет: Д84 субсчет "Прибыль, подлежащая распределению" К 84 субсчет "Нераспределенная прибыль" -отражена сумма нераспределенной прибыли организации.
Убыток может быть погашен за счет: целевых взносов акционеров (участников) организации; средств резервного капитала; средств нераспределенной прибыли прошлых лет.
В первых двух случаях, вы должны сделать проводки по кредиту счета 84: Д 75 (70) К 84 субсчет "Непокрытый убыток" -на погашение убытка направлены целевые взносы акционеров (участников) организации; К 82 Д 84 субсчет "Непокрытый убыток"-на погашение убытка направлены средства резервного капитала.
Если собственники организации приняли решение погасить убыток за счет нераспределенной прибыли прошлых лет, в учете сделайте проводку по субсчетам счета 84: Д 84 субсчет "Нераспределенная прибыль" К 84 субсчет "Непокрытый убыток" -нераспределенная прибыль прошлых лет направлена на погашение убытка.
После того как будут зарегистрированы соответствующие изменения в учредительных документах, сделайте проводку: Д 80 К 84 субсчет "Непокрытый убыток" -уставный капитал уменьшен до величины чистых активов организации.