Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
1.1. УПРАВЛЕНИЕ СЕРВИСНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬЮ В РЫНОЧНОЙ ЭКОНОМИКЕ
В удовлетворении как личных, так и общественных потребно стей главную роль играют услуги. Они являются носителями спе цифических потребительских стоимостей, удовлетворяющих са мые разнообразные потребности — физические, интеллектуаль ные, социальные.
Определения понятий «сфера сервиса», «сфера услуг» и «сер висная деятельность» очень разноречивы. Это можно объяснить в первую очередь тем, что если народное хозяйство раделить на производство продуктов и оказание услуг, то понятие «продукт» сформулировано более четко, чем понятие «услуга». Так как сфера объединяет в одно целое как предприятия отрасли, так и осуще ствляющуюся вне ее деятельность, то «сфера услуг», или «сфера сервиса», само по себе широкое и емкое понятие.
Сфера услуг отличается значительной дифференциацией, поэтому здесь наблюдается большое разнообразие признаков, с помощью которых можно отнести услугу к тому или иному типу.
Согласно Общероссийскому классификатору услуг населению
(ОК 002-93), разработанному Всероссийским научно-исследо
вательским институтом классификации, терминологии и инфор
мации по стандартизации и качеству Госстандарта России, Все
российским научно-исследовательским институтом сертификат
ции Госстандарта России и Центральным научно-исследователь
ским институтом бытового обслуживания Росбытсоюза, приня
тому и введенному в действие постановлением Госстандарта
России от 28 июня 1993 г. № 163 с 1 января 1994 г., выделяют
следующие группы услуг:
• бытовые услуги;
• услуги пассажирского транспорта;
• услуги связи;
• жилищно-коммунальные услуги;
• услуги учреждений культуры;
• туристические и экскурсионные услуги;
• услуги физической культуры и спорта;
5
• медицинские услуги;
• услуги правового характера;
• услуги банков;
• услуги в системе образования;
• услуги торговли и общественного питания,
• прочие услуги населению.
К бытовым услугам, в свою очередь, относят:
• ремонт, окраску и пошив обуви;
• ремонт и пошив швейных, меховых и кожаных изделий,
головных уборов и изделий текстильной галантереи, ре-
монт, пошив и вязание трикотажных изделий;
• ремонт и техобслуживание бытовой радиоэлектронной ап-
паратуры, бытовых машин и бытовых приборов, ремонт и
изготовление металлических изделий;
• изготовление и ремонт мебели;
• химчистку и крашение, услуги прачечных
• ремонт и строительство жилья и других построек;
• техническое обслуживание и ремонт автотранспортных
средств;
• услуги фотоателье и фото- и кинолабораторий, транспор-
тно-экспедиторские услуги;
• услуги бань и душевых, парикмахерских, услуги предпри-
ятий по прокату, ритуальные, обрядовые услуги;
• прочие услуги.
Главное отличие сферы услуг от других сфер по-прежнему зак лючается в том, что ее основной целью является удовлетворение определенных потребностей в услугах конкретного человека: вы полнение заказов, как правило, не оптом, а с учетом индивиду альных запросов и вкусов, что предопределяет индивидуальный характер производства на предприятиях сферы услуг.
Одна из наиболее важных отличительных черт сферы услуг заключается в характере проектирования этих услуг в процессе, используемом для их создания. Здесь необходимо учитывать ряд весьма важных факторов:
• месторасположение предприятия по предоставлению ус луг в основном определяется месторасположением потребителей, а не исходных материалов или какими-либо дру гими факторами;
• потребности и желания потребителей обычно идут впере ди соображений эффективности;
• календарное планирование работ зависит в основном от потребителей;
• определение качества может оказаться затруднительным;
• работники должны владеть хорошими навыками работы с потребителями;
• производственные мощности обычно рассчитываются по «пиковому» спросу со стороны потребителей, а не по сред нему уровню спроса;
• создание запасов продукции в периоды низкого спроса для их использования при пиках спроса обычно не представ ляется возможным;
• эффективность работы служащего с трудом поддается из мерению, поскольку низкая производительность может быть обусловлена отсутствием спроса со стороны потребителей, а не плохой работой служащего;
• крупные предприятия в сфере услуг не типичны;
• маркетинг и производство иногда трудно отличить друг от друга.
Управлять предприятием в условиях рыночных отношений означает в любой сфере деятельности, в том числе и в сфере услуг, как писал в начале нашего столетия французский пред приниматель Анри Файоль, предвидеть, организовывать, рас поряжаться, координировать и контролировать.
Сфера услуг, как и всякая иная специфическая деятель ность, объективно нуждается в управлении. Здесь управление представляет собой целенаправленное воздействие руководя щих органов в целях ориентации сферы услуг на удовлетворе ние потребностей людей в услугах, повышение эффективнос ти работы и обеспечение приемлемого уровня прибыльности предприятий. Управлять в сфере услуг означает выполнять фун кции учета, анализа, планирования и прогнозирования, при нятия и реализации решений, контроля, стимулирования ин дивидуального и совместного труда людей, занятых в этой сфере.
Характерная особенность предприятий сферы услуг — это совмещение процесса производства работ и услуг с их реализа цией без помощи торгующих и других посреднических организа ций. В этой связи можно выделить составные части, из которых слагается процесс оказания производственных услуг: непосред ственное обслуживание заказчиков, состоящее из приема и вы дачи заказов, их реализации; транспортировка принятых заказов
и принятых в обработку вещей заказчиков, а также готовой про дукции при изготовлении ее мелкими партиями; производство услуг, состоящее из выполнения определенного комплекса тех нологических операций. Две первые составные части процесса оказания бытовых услуг можно отнести к сфере обращения, а третью — к сфере производства. Классификация услуг более под робно будет рассмотрена далее.
Успех управления в сфере услуг зависит от многих факторов, связанных с психологией заказчиков, природно-климатическими условиями региона, уровнем жизни людей, изменениями в структуре потребностей, сети предприятий сферы услуг.
Основной стадией процесса оказания услуги является непос редственно производственный процесс, представляющий собой совокупность взаимосвязанных процессов, направленных на со здание определенных предметов или же на сохранение или вос становление необходимых свойств предметов, находящихся в личном пользовании у населения.
1.2. КЛАССИФИКАЦИЯ УСЛУГ И ИХ СПЕЦИФИКА
В целях более глубокого изучения сущности, специфики, от личительных черт каждого вида услуг разрабатываются класси фикационные модели. Их определение вызывает большие зат руднения у специалистов, и в литературе встречаются различ ные трактовки одних и тех же классификаций. Классификация услуг представляет собой их разделение по определенным клас сам, группам и категориям.
Необходимо начать с того, что сама по себе услуга — это особый вид товара, это мероприятие или выгода, предлагаемые любому лицу, но не приводящие к завладению чем-либо. Услуга является объектом продажи в виде действий, результатом кото рых является тот или иной полезный эффект.
Услугам свойственны следующие характеристики:
• неосязаемость (услуги нельзя увидеть до момента приобре тения, попробовать на ощупь, услышать); ' • неотделимость от источника (при оказании услуги обяза тельно присутствие объекта, который ее непосредственно ' оказывает);
• непостоянство качества (качество услуги во многом опре деляется состоянием источника, уровнем его квалифика ции, настроения);
• несохраняемость во времени (услуги нельзя хранить).
В период командно-административный экономики услуга оп
ределялась в основном как «особая потребительная стоимость,
создаваемая в непроизводственной сфере, удовлетворяющая
определенные потребности общества и отдельных его членов», а
значит, сфера услуг в данном случае полностью отождествляет
ся с непроизводственной сферой. Ей отводилась роль сектора,
занятого удовлетворением «потребностей населения в различ
ных услугах культурно-бытового назначения». Исходя из этого
классификация имела достаточно примитивный вид и предпо
лагала деление на услуги личного характера и на особый вид
специфических услуг (рис. 1.1). ,
Рис. 1.1. Классификация услуг в период
командно-административной экономики
Из общего состава услуг обычно выделялись бытовые услуги, которые в свою очередь подразделялись на два вида. Одни из них носили двойственный характер, являясь отчасти услугами, но вместе с тем представляя и материальные блага. Другая группа услуг была отнесена к виду собственно услуг. Она представлена деятельностью бань, прачечных, фотоателье и т.п.
С началом перестройки в России начали осуществляться по пытки перехода на международную систему национальных сче тов. Это в свою очередь отразилось на подходах к классификации услуг, и структура сферы услуг стала рассматриваться с рыноч ных позиций. Услуги разграничиваются на три вида: рыночные, нерыночные и косвенно измеряемые услуги финансового по средничества (рис. 1.2).
•• В состав рыночных услуг включаются услуги, которые реали зуются на рынке по экономически значимым ценам, такие как услуги транспорта, торговли, платные услуги культуры, здраво охранения, бытовые услуги, финансы, кредит, страхование, информационно-вычислительное обслуживание. В состав неры ночных услуг входят услуги, оказываемые обществу в целом или отдельным домашним хозяйствам. Они отличаются экономичес ки незначительными ценами или оказываются бесплатно. Такие услуги могут быть оплачены из государственного бюджета, вне бюджетных фондов или из бюджетов некоммерческих и обще ственных организаций. Косвенно измеряемые услуги финансо вого посредничества обычно включаются в промежуточное по требление и распределяются между отраслями, производящими товары и услуги, условно.
Анализируя структуру платных услуг в России в настоящее время, специалисты обращают внимание на следующие обстоя тельства:
• значительная часть платных услуг не относится по действу ющему законодательству к предпринимательской деятель ности, в частности услуги государственного управления,
' услуги государственной системы образования, здравоох-
'' ранения, культуры и др. В основном это дотационные услу ги, финансируемые из бюджетов разных уровней с при-
• влечением денежных ресурсов населения в виде платы за
финансируемые из бюджета;
• определенная часть услуг относится к естественным моно-
1 полиям, где действуют специфические закономерности,"
1 характеризующие эти организационные структуры: услуги
} транспорта, связи, часть жилищно-коммунальных услуг;
часть услуг, являющихся предметом предпринимательской
деятельности, в частности бытовые, туристско-экскурси-онные, медицинские, правовые, деловые (профессиональ-
ные) и др., осуществляются в основном в формах малого предпринимательства: частного, индивидуального, парт нерского, ремесленного.
По характеру оказываемые услуги имеют ярко выраженную разноотраслевую направленность: ремонт бытовых вещей, при боров и изготовление новой продукции; услуги сельскохозяй ственного, гигиенического и ритуального характера; транспорт ные, торговые, информационные, прокатные услуги; строитель ство и ремонт жилья; художественные работы и изделия народ ного творчества и т.д.
В целом общую классификацию услуг на предприятиях сферы услуг можно представить в виде схемы (рис. 1.3).
Важным с точки зрения организации учета является сложив шееся деление всех услуг на две группы: производственные и непроизводственные (материальные и нематериальные). В этом случае критерием деления является наличие или отсутствие эле ментов процесса производства при выполнении тех или иных услуг.
По целевому назначению услуги принято подразделять на следующие группы: услуги по ремонту и уходу за вещами насе ления, имеющие целью восстановление потребительских свойств предметов бытового назначения (ремонт одежды, обуви, хим чистка и т.д.); услуги по изготовлению новых изделий по зака зам населения, т.е. создание новых потребительных стоимостей (пошив одежды, изготовление мебели, строительство жилья и т.д.); услуги по созданию удобств в быту, удовлетворению по требностей человека как физического лица, а также связанные с ведением домашнего хозяйства (парикмахерские, санитарно-гигиенические услуги, прокат предметов культурно-бытового назначения и т.д.); справочно-информационные и посредничес кие услуги, туристские услуги и др.
По формам оказания услуг, т.е. способам доведения до потре бителя, систематизирование производится на основе следующих признаков: обслуживание в условиях стационарных ателье, са лонов; выездное обслуживание посредством передвижных сало нов, приемных пунктов, на дому у заказчика, по месту работы и т.п.; самообслуживание, т.е. силами самих заказчиков на обору довании предприятия (прачечные и др.); обслуживание посред ством создания особых условий — абонементное обслуживание, выполнение заказов из заранее изготовленных полуфабрикатов и т.п.; выполнение заказов в установленные правилами сроки,
11
1.3. ПРОБЛЕМЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ РАЗВИТИЯ СФЕРЫ
СЕРВИСА
По мнению ведущих специалистов, уровень развития сферы сервиса и услуг является одним из важнейших показателей раз вития социально-экономического комплекса страны.
Сфера сервиса и услуг в России, к сожалению, не относится к приоритетным отраслям экономики и развивается явно более низ кими темпами в отличие от экономически развитых стран мира. По данным государственных статистических органов доля услуг в ва ловом национальном продукте развитых стран составляет от 65 до 80% и это соотношение возрастает. Численность занятых в сфере сервиса экономически развитых стран составляет примерно 80— 90% общего числа занятых в отраслях экономики.
Современное состояние сервиса и услуг в рыночной эконо мике сформировалось в период с 1990 по 2000 г.
Динамика объема платных услуг начиная с 1990 по 2000 г., по данным Госкомстата России, представлена в таблице 1.1.
4, | Таблица 1.1
* Динамика объема платных услуг в России
|
Год |
Млн руб. (до 1998 г. - млрд руб.) |
В процентах к предыдущему году (в сопоставимых ценах) |
|
1990 |
44 |
|
|
1991 |
63 |
83 |
|
1992 |
515 |
82 |
|
1993 |
6166 |
70 |
|
1994 |
34107 |
62 |
|
1995 |
113043 |
82 |
|
1996 |
200 985 |
95 |
|
1997 |
276 288 |
106 |
|
1998 |
318478 |
99 |
|
1999 |
447 379 |
107 |
|
2000 |
615737 |
106 |
Из таблицы 1.3.1 видно, что изменение показателя объема платных услуг имело положительную тенденцию в целом по Рос сии. Наиболее интенсивное увеличение показателя наблюдается в 1999 г. (107% по сравнению с 1998 г.)
Данные по показателям объема платных услуг по регионам России в динамике за тот же период представлены в таблице 1.2.
Динамика структуры платных услуг представлена в таблице 1.3. Анализ таблицы показывает, что бытовые услуги и услуги пас сажирского транспорта занимают наиболее значительный удель ный вес в общем объеме платных услуг, по итогам 2000 г. он составляет 14,3 и 25,9% соответственно.
| ; к I Таблица 1.3
'••- Структура платных услуг населению
|
Услуги |
/993 |
1994 |
/995 |
/996 |
/997 |
/998 |
/999 |
2000 |
|
|
% |
Млн руб. |
||||||||
|
Все оказанные услуги |
100 |
100 |
100 |
100 |
100 |
100 |
100 |
100 |
615737 |
|
Бытовые |
29,4 |
23,0 |
19,3 |
18,8 |
18,1 |
16,7 |
15,7 |
14,3 |
87998 |
|
Пассажирского транспорта |
29,3 |
31,8 |
28,0 |
25,3 |
26,0 |
24,5 |
25,7 |
25,9 |
159588 |
|
Связи |
5,9 |
7,1 |
7,6 |
7,9 |
8,4 |
9,2 |
9,9 |
11,1 |
68422 |
|
Жилищно-коммунальные |
10,3 |
13,1 |
19,4 |
20,7 |
21,3 |
22,1 |
20,4 |
20,0 |
123314 |
|
Системы образования |
2,4 |
2,4 |
2,5 |
3,0 |
4,2 |
5,4 |
6,3 |
6,7 |
41 392 |
|
Культуры |
1,6 |
1,3 |
1,1 |
1,1 |
1,4 |
1,2 |
1,5 |
1,6 |
9998 |
|
Туристско-экскурсионные |
2,0 |
1,5 |
1,3 |
1,3 |
2,1 |
1,9 |
1,8 |
1,8 |
11 286 |
|
Физической культуры и спорта |
0,2 |
0,2 |
0,3 |
0,3 |
0,3 |
0,4 |
0,4 |
0,4 |
2247 |
|
Медицинские |
1,7 |
1,9 |
2,6 |
2,7 |
3,5 |
3,8 |
4,4 |
4,5 |
27506 |
|
Санаторно-оздоровительные |
5,0 |
4,0 |
3,4 |
2,9 |
2,4 |
2,7 |
3,3 |
3,8 |
23216 |
|
Правового характера |
6,8 |
7,5 |
8,1 |
7,5 |
8,9 |
8,0 |
6,2 |
5,1 |
31 612 |
Динамика объема платных услуг в расчете на душу населения по видам услуг представлена в таблице 1.4. Анализ показателей таблицы показывает, что наибольшим спросом у населения пользуются услуги коммунального хозяйства, пассажирского транспорта и бытовые услуги. По данным с 1993 по 2000 г. наи большими темпами в расчете на душу населения возрастали бы товые услуги и услуги пассажирского транспорта.
Таблица 1.4
Объем по видам услуг в расчете на душу населения (руб.; до 1998 г. — тыс. руб.)
|
Вид услуг |
7993 |
1 994 |
/995 |
1996 |
1997 |
1998 |
Г 999 |
2000 |
|
Все оказанные услуги |
41,8 |
231,5 |
767,7 |
1368,4 |
1885,9 |
2179,7 |
3072,0 |
4247,5 |
|
Бытовые |
12,3 |
53,2 |
148,3 |
256,6 |
341,8 |
364,2 |
481,3 |
607,0 |
|
Пассажирского транспорта |
12,3 |
73,6 |
215,1 |
345,9 |
490,1 |
534,1 |
790,3 |
1100,9 |
|
Связи |
2,4 |
16,5 |
58,2 |
108,6 |
158,3 |
200,0 |
305,5 |
472,0 |
|
Жилищно-коммунальные |
4,3 |
30,4 |
149,3 |
284,4 |
401,1 |
480,6 |
628,1 |
850,7 |
|
Системы образования |
1,0 |
5,5 |
19,0 |
41,0 |
79,2 |
117,3 |
194,9 |
285,5 |
|
Культуры |
0,7 |
3,0 |
8,3 |
14,7 |
25,6 |
25,9 |
45,6 |
69,0 |
|
Туристско-экскурсионные |
0,8 |
3,4 |
10,0 |
17,4 |
38,8 |
40,6 |
55,3 |
77,9 |
|
Физической культуры и спорта |
0,1 |
0,5 |
2,0 |
3,8 |
5,9 |
8,5 |
11,8 |
15,5 |
|
Медицинские |
0,7 |
4,5 |
20,3 |
37,6 |
65,3 |
82,5 |
136,1 |
189,7 |
|
Санаторно-оз-доровительные |
2,1 |
9,4 |
26,3 |
39,7 |
45,6 |
59,4 |
102,7 |
160,2 |
|
Правового характера |
2,9 |
17,3 |
61,7 |
102,3 |
167,6 |
173,3 |
191,8 |
218,1 |
|
Другие |
2,2 |
14,2 |
49,2 |
116,4 |
66,6 |
93,3 |
128,6 |
201,0 |
Динамика объема платных услуг в расчете на душу населения по регионам России представлена в таблице 1.5. Анализ показа телей таблицы 1.5 показывает, что за 2000 год наибольший объем платных услуг на душу населения приходится на Центральный и Дальневосточный федеральные округа: 6868 руб. и 5101 руб. соот ветственно.
Таблица 1.5
Объем платных услуг в расчете на душу населения по регионам России (руб.; до 1998 г. — тыс. руб.)
|
Регион |
/990 |
/99/ |
/99? |
1993 |
/994 |
/995 |
/996 |
/997 |
7993 |
/999 |
2000 |
|
Российская Федерация |
0,3 |
0,4 |
3,5 |
42 |
231 |
768 |
1368 |
1886 |
2180 |
3072 |
4248 |
|
Централь ный феде ральный |
0,3 |
0,5 |
3,7 |
42 |
273 |
927 |
1853 |
2842 |
3402 |
5031 |
6868 |
|
округ |
17
16
|
/990 |
/99? |
/992 |
/993 |
/994 |
/995 |
/996 |
/997 |
/998 |
/999 |
2000 |
|
|
Южный |
0,3 |
0,4 |
3,0 |
46 |
215 |
635 |
1010 |
1281 |
1491 |
2233 |
3244 |
|
федераль- |
|||||||||||
|
ный округ |
|||||||||||
|
Приволжс- |
0,3 |
0,3 |
2,8 |
33 |
167 |
530 |
910 |
1239 |
1417 |
1902 |
2665 |
|
кий феде- |
|||||||||||
|
ральный |
|||||||||||
|
округ |
|||||||||||
|
Уральский |
0,3 |
0,4 |
3,4 |
42 |
233 |
855 |
1384 |
1833 |
2020 |
2631 |
3652 |
|
федераль- |
|||||||||||
|
ный округ |
|||||||||||
|
Сибирский |
0,3 |
0,4 |
3,3 |
41 |
220 |
734 |
1196 |
1547 |
1709 |
2328 |
3235 |
|
федераль- |
|||||||||||
|
ный округ |
|||||||||||
|
Дальне- |
0,4 |
0,6 |
5,3 |
63 |
332 |
1141 |
2007 |
2565 |
2935 |
3673 |
5101 |
|
восточный |
|||||||||||
|
федераль- |
|||||||||||
|
ный округ |
|
1995 |
7996 |
1997 |
/998 |
/999 |
2000 |
|
|
Выручка (нетто) от реали зации товаров, продук ции, услуг (без НДС) : |
||||||
|
всего, млн руб. (до 1998 г. — млрд руб.) |
589 |
652 |
954 |
1131 |
3554 |
3657 |
Распределение объема услуг аудиторских фирм по видам дея тельности по данным 2000 г. представлено на рисунке 1.4.
Анализ показателей таблицы 1.6 показывает, что максималь ное развитие рынка аудиторских услуг приходится на 2000 год по всем показателям. По оценкам экспертов, в настоящее время рынок рекламного сервиса стабильно развивается.
Таблица 1.6
Показатели деятельности аудиторских фирм
|
/995 |
/996 |
1997 |
1998 |
/999 |
2000 |
|
|
Число организаций |
||||||
|
(на конец года): |
||||||
|
всего |
1142 |
1718 |
2083 |
2097 |
2796 |
3197 |
|
в процентах к предыду- |
150 |
121 |
101 |
133 |
114 |
|
|
щему году |
||||||
|
Среднесписочная числен- |
||||||
|
ность работников (без |
||||||
|
внешних совместителей |
||||||
|
и работников несписоч- |
||||||
|
ного состава), чел.: |
||||||
|
всего |
7582 |
12 141 |
15675 |
15381 |
27303 |
20884 |
|
в расчете на одну орга- |
7 |
7 |
8 |
7 |
10 |
7 |
|
низацию |
18
Индустрия сервиса разнообразна и многофункциональна. С одной стороны, это предполагает значительные перспективы развития в будущем. В число работников сферы сервиса включа ются не только занятые непосредственно в индустрии платных услуг, но также работники других отраслей экономики. Многие предприятия других отраслей экономики активно участвуют в сервисной деятельности через «внутренние услуги», что создает разветвленную инфраструктуру и благоприятную почву для вне дрения научно-технического прогресса.
Проблемы развития сервисной деятельности также связаны с проникновением во многие сектора рыночной экономики. Под разделения сервиса вступают в рыночные отношения, имея на
19
вооружении недостаточно совершенную систему управления, персонал, уровень квалификации которого зачастую берет нача ло из профессиональной деятельности в других отраслях эконо мики. Непосредственно организации сервиса различны и по сво им масштабам. Приоритетными организационно-правовыми фор мами предприятий сервиса являются малые предприятия мест ного уровня. Число малых предприятий непроизводственных ви дов услуг и бытового обслуживания населения по данным 2002 г. составляет 9,5 тыс., а численность работающих составляет 86 тыс. человек.
Особого внимания с точки зрения перспективы развития зас луживают предприятия бытовых услуг.
В настоящее время проблемы сервисной деятельности связа ны с недостатком финансовых и материальных ресурсов, низ кой оплатой труда, отсутствием эффективного организационно-экономического механизма, адекватного с точки зрения рыноч ной экономики. Эти явления наложили неблагоприятный отпе чаток на состояние бытового обслуживания.
Бытовое обслуживание населения может успешно развивать ся на базе малого предпринимательства при должном внимании со стороны местных властей, разумной налоговой политике, реальных ставках арендной платы, тарифах на энергоносители и коммунальные услуги, что повлечет за собой расширение сети предприятий, создание дополнительных рабочих мест, допол нительное поступление средств в местные бюджеты.
Динамика объема бытовых услуг представлена в таблице 1.7.
Показатели объема бытовых услуг населению
|
Год |
Млн руб. (до 1998 г. -млрд. руб.) |
В процентах к предыдущему году |
Год |
Млн руб. (до 1998г. -млрд руб.) |
В процентах к предыдущему году (в сопостави мых ценах) |
|
1993 |
1815 |
1997 |
50066 |
112 |
|
|
1994 |
7834 |
73 |
1998 |
53214 |
94 |
|
1995 |
21 838 |
109 |
1999 |
70098 |
101 |
|
1996 |
37686 |
108 |
2000 |
87998 |
103 |
Анализ показателей таблицы 1.7 показывает, что в 2000 г. объем бытовых услуг составил 87 998 млн руб. Максимально высокий
объем бытовых услуг, по данным 2000 г., выявлен в Централь ном федеральном округе, 35 942 млн руб., минимальный — в Северо-Западном федеральном округе, 6665 млн руб. Максималь ный процент в структуре бытовых услуг составляют услуги по ремонту и строительству жилья, 21,2%, минимальный — услуги предприятий проката, 0,3%.
Анализ объема бытовых услуг представлен в таблице 1.8.
Таблица 1.8 Анализ объема бытовых услуг населению по видам услуг
|
Виды услуг |
Всего |
% к предыдущему году |
% к итогу |
|
|
в фактических ценах |
в сопоставимых ценах |
|||
|
Бытовые: |
||||
|
Ремонт и пошив швейных, меховых и кожаных изделий, головных уборов и изде лий текстильной галан тереи, ремонт, пошив и вязание трикотажных изделий |
666 449,2 |
113,8 |
93,5 |
8,4 |
|
Ремонт и техническое обслуживание бытовой радиоэлектронной аппаратуры, бытовых машин и приборов, ремонт и изготовление металлоизделий |
858 941,9 |
114,2 |
91,8 |
10,8 |
|
Ремонт и техническое обслуживание бытовой радиоэлектронной аппаратуры |
465141,7 |
114,0 |
0,0 ,; |
5,8 |
|
Ремонт бытовых машин и приборов |
314994.3 |
112,9 |
0,0 |
4,0 |
|
Ремонт и изготовление металлоизделий |
78 805,9 |
121,7 |
0,0 |
1,0 |
|
Техническое обслужива ние и ремонт автотран спортных средств |
259 243,7 |
162,8 |
141,0 |
3,3 |
|
Ремонт и техническое обслуживание легковых автомобилей |
165899,7 |
163,6 |
0,0 |
2,1 |
Окончание табл. 1.8
|
. Г';Ч Виды услуг " ' |
Всего |
% к предыдущему году |
% к итогу |
|
|
в фактических ценах |
в сопоставимых ценах |
|||
|
Изготовление и ремонт мебели |
60 427,7 |
145,2 |
0,0 |
0,8 |
|
Химическая чистка и крашение |
52082,3 |
130,5 |
97,4 |
0,6 |
|
Услуги прачечных |
62 595,3 |
125,1 |
105,3 |
0,8 |
|
Ремонт и строительство жилья и других объектов |
4 284 429,6 |
130,5 |
107,0 |
53,8 |
|
Ремонт жилья и других объектов |
109199,1 |
395,5 |
0,0 |
1,4 |
|
Строительство жилья и других объектов |
4155237,7 |
129,3 |
0,0 |
52,2 |
|
Услуги фотоателье, фото-и кинолабораторий |
46791,3 |
122,9 |
107,1 |
0,6 |
|
Услуги бань и душевых |
84 849,6 |
126,61 |
101,9 |
1,1 |
|
Услуги парикмахерских |
352332,1 |
139,0 |
105,2 |
4,4 |
|
Услуги предприятий проката |
19518,5 |
158,5 |
0,0 |
0,2 |
|
Транспортно-экспеди-торские услуги |
259 970,4 |
135,8 |
0,0 |
3,3 |
|
Ритуальные услуги |
284 303,9 |
110,5 |
96,9 |
3,6 |
|
Прочие виды бытовых услуг |
543 039,0 |
165,8 |
0,0 |
6,8 |
Анализ объема бытовых услуг по районам Московской облас ти показывает, что наибольшие объемы бытовых услуг по итогам ;2000 г. достигнуты в Подольском районе — 132 728, Химкинском районе — 30972,9, Одинцовском районе — 52683,7, Люберец ком районе — 28 697,2, Ногинском районе — 26 625,9, Дмитров ском районе — 28 898,9, Балашихинском районе — 25 944,3 тыс. руб. соответственно.
По итогам 2002 г. произошло увеличение объема бытовых услуг в большинстве субъектов Российской Федерации. Так, в целом по России было оказано бытовых услуг на 137 млрд руб. или 125% к соответствующему периоду прошлого года в дей ствующих ценах и 101,9% — в сопоставимых ценах. За после дние три года отмечается устойчивый рост объемов бытовых услуг к уровню 1999 г.: 2000 г. - 103%; 2001 г. - 102,2%; 2002 г. - 104,2%.
22
Не достигли уровня прошлого года по объемам бытовых ус луг в сопоставимых ценах 36 субъектов Российской Федерации из 89. Снижены объемы по этому показателю в сопоставимых ценах в Приволжском федеральном округе.
1.4. ИНФОРМАЦИОННЫЕ ТЕХНОЛОГИИ В УПРАВЛЕНИИ ПРЕДПРИЯТИЯМИ СЕРВИСА
В процессе управления хозяйственной деятельностью пред приятий сферы сервиса экономическая информация исполь зуется в переработанном виде. Она требует регистрации, обра ботки, передачи, хранения, должна выдаваться в форме, до ступной для восприятия, так как обычно используется для оценки сложившейся ситуации и оперативной выработки уп равленческих решений. Информация должна дифференциро ваться в зависимости от уровня и вида принимаемых реше ний.
Управление основывается на информации и порождает но вую информацию. Эффективная обработка и применение возра стающего объема экономической информации при наименьших затратах на ее получение возможны только на базе внедрения современной вычислительной техники. При этом важно автома тизировать учет таким образом, чтобы все операции по выпис ке, обработке и передаче первичных документов осуществлять автоматически.
В условиях развивающегося рынка, когда появилось большое количество малых предприятий и фирм, крупные информаци онно-вычислительные центры потеряли свое главенствующее положение. Происходит переход на использование в учете мик ропроцессорной техники.
Персональные компьютеры обеспечивают формирование пер вичных документов и учетных регистров, что дает возможность организовать автоматизированное рабочее место с использова нием диалогового режима. Автоматизированное рабочее место на базе персонального компьютера может использоваться либо автономно, либо во взаимосвязи с другими компьютерами. В первом случае организуется автоматизированное рабочее место с замкнутым циклом обработки данных, во втором — информа ционный обмен на уровне создания локальной вычислительной сети.
23
Локальные сети обеспечивают доступ к более мощным элек тронно-вычислительным машинам и общим базам данных, а также распределение баз данных по сети.
В настоящее время рынок программных продуктов предостав ляет значительный перечень прикладных программ для автома тизации учета. К наиболее популярным программам можно от нести такие, как «1С: Бухгалтерия», «Парус», «БЕСТ», «Галак тика» и др.
Проведенный анализ использования средств вычислительной техники в учете предприятиями сферы сервиса позволяет сде лать вывод, что наибольшее предпочтение отдается таким про граммам, как «1С:Бухгалтерия» — фирма-разработчик «1С», «БЕСТ» — компания «Интеллект-Сервис», «Парус» — фирма «Парус», «Инфо-бухгалтер» — фирма-разработчик «Информа-тик», «Турбо Бухгалтер» — фирма «ДИЦ». Получили распрост ранение консультационная программа «Консультант Плюс» — фирма «Консультант-плюс» и правовая система «Гарант» — фирма «Гарант», а также используются программы «Фолио» — фирма «Фолио», «Эталон» — фирма «Компания Цефей», «Олимп» — фирма «Росэкспертиза» и др. Приведенные данные свидетель ствуют о положительной тенденции как на рынке программ, так и на уровне компьютеризации учета на самих предприятиях сфе ры сервиса.
Основные направления автоматизации бухгалтерского уче та на предприятиях сферы сервиса зависят не только от спе цифики деятельности, большое влияние на данную проблему оказывает и размер данных предприятий. В отличие от круп ных и средних предприятий на малых предприятиях целью учета является автоматизация только финансового учета и, как ос новная цель, — составление финансовой (бухгалтерской) от четности.
Специалисты выделяют здесь ряд подходов к автоматизации малых предприятий.
При первом подходе создается система, относящаяся к клас су «мини-бухгалтерия». Бухгалтерский учет в этой системе ведет ся в основном одним бухгалтером. Основная задача данной ин формационной системы — получение финансовой (бухгалтерс кой) отчетности.
Второй подход позволяет расширить состав функциональных задач за счет выделения участков учета. При данном варианте численность бухгалтерии возрастает примерно до пяти человек,
24
а предпочтение отдается интегрированным бухгалтерским сис темам. Работа такой программы заключается в объединении свод ных данных синтетических счетов отдельных участков бухгалтер ского учета в книге учета хозяйственных операций, на основе которой автоматически формируется баланс и финансовая (бух галтерская) отчетность.
При третьем подходе происходит автоматизация не только финансового учета, но и управленческого. В такой системе в слу чае больших объемов обрабатываемой информации применяет ся многопользовательский режим. В этом случае используется ком плекс бухгалтерских АРМ. По уровню автоматизации системы управления предприятиями такая бухгалтерская информацион ная система уже относится к комплексной системе автоматиза ции.
Постепенно предприятия начинают уделять особое внимание помимо расчета заработной платы, как это было совсем недав но, и такому весьма важному и сложному вопросу, как автома тизация материального учета, а именно автоматизации складс кого учета.
При автоматизации управления производственными запаса ми, на наш взгляд, важно обеспечить решение следующих задач:
• формирование информации о наличии производственных запасов по местам их хранения материально ответствен ным лицам;
• исчисление величины затрат по приобретению и заготов лению запасов;
• оценку состояния и результатов материально-техническо го снабжения, выявление неликвидов и сверхнорматив ных запасов;
• получение информации для оценки экономичности раз личных вариантов пополнения производственных запасов, исчисление издержек их хранения и подработки;
• оценку производственных запасов при отпуске их в произ водство;
• систематическое наблюдение за соответствием фактичес кого наличия производственных запасов на складах пред приятия установленным нормам запаса;
• организацию контроля за использованием запасов в про изводстве, выявление отклонений от технически обосно ванных норм расхода;
25
• документирование операций по движению производствен-«г ных запасов, контроль достоверности внешних и внутрен-ч них документов;
• формирование показателей наличия и движения запасов в системе счетов бухгалтерского учета, соответствующей от четности и балансе.
В этой области учета особый интерес представляют много функциональные программные комплексы, разработка кото рых основывается на использовании принципа документар ное™, когда основной единицей хранения информации яв ляется первичный документ. Такой принцип используется в программном комплексе «БЕСТ» фирмы «Интеллект-Сервис» Так, в модуле «Учет производственных запасов» работа начи нается «от документа», который здесь является основной ин формационной единицей. Такими документами являются при ходные и расходные накладные, накладные на внутреннее перемещение, акты переоценки. После ввода документа про исходит его автоматическая обработка, в результате формиру ются различные выходные формы и отчеты. Однократно вве денная информация становится доступной везде, где она мо жет быть востребована.
Программный комплекс, основанный на таком принципе документарное™, имеет широкий набор возможностей в разде ле учета производственных запасов, среди которых:
• сортовой и партионный учет наличия материалов и това ров на складах;
• списание себестоимости методами ФИФО, ЛИФО, сред- них цен при сортовом учете, по ценам партий и методом средних цен при партионном учете;
• автоматизированный расчет полной себестоимости заку--. Пок товаров;
• автоматическое формирование приходного документа по счету-фактуре поставщика;
• автоматическое формирование счета-фактуры по расход ному документу;
• автоматическое начисление или выделение НДС и акциза по каждому наименованию товарно-материальных ценно-1Х стей.
Программа позволяет отслеживать движение товаров по по ставщикам. В зависимости от запроса пользователя формируется
отчет, в котором будут расписаны потоки товарных и денежных средств в отдельности по каждому поставщику.
При решении вопроса об автоматизации складского учета важно не забывать, что склад в настоящее время приобретает новый статус — это не просто место для хранения материальных запасов, а источник важнейшей информации об эффективности работы предприятия, целесообразности развития тех или иных направлений деятельности и еще о многих сторонах и аспектах работы любого предприятия. Складской учет — это классичес кий пример автоматизации бухгалтерского труда. Здесь главное — правильно организовать аналитический учет, установить единый принцип подхода к разработке стандартов учета, обеспечить вза имосвязь бухгалтерии и складов.
Поэтому для рациональной организации системы управле ния учетом и оценкой производственных запасов необходимо сначала решить вопрос о комплексной автоматизации пред приятия, организовать работу в локальной вычислительной сети. Эта технология автоматизации управления производствен ными запасами позволяет автоматизировать как работу бух галтерии, так и работу всех имеющихся на предприятии скла дов. Основным положительным моментом здесь является сквоз ная аналитика, т.е. информация вводится один раз, после чего становится доступной в любом модуле системы, где это необ ходимо.
Для правильной организации системы управления производ ственными запасами автоматизированная система должна обес печивать администрацию и коммерческие службы полной ин формацией о запасах, их движении, поставщиках, свойствах, предоставлять развернутую отчетность, так как в конечном ито ге принятие стратегических решений базируется на информа ции, накопленной в оперативных базах данных. Поэтому уже на этапе оприходования производственных запасов надо иметь ав томатизированный ввод информации, причем оприходование должно сопровождаться расчетом потерь при транспортировке с автоматическим формированием актов оприходования и выстав ления претензий поставщику. Ввод приходных документов дол жен совмещаться с автоматической оценкой производственных запасов. Важно, чтобы подсистема учета производственных за пасов обеспечивала выполнение всех операций по отпуску запа сов в производство.
26
27
Одной из главных целей использования современной вычис лительной техники является помимо снижения трудоемкости ведения учета обеспечение тождественности записей в регистрах синтетического и аналитического учета.
Для решения этих вопросов рационально воспользоваться комплексом задач, которые позволят вести автоматизированную обработку информации для системы управления учетом и оцен кой производственных запасов:
• стоимостная оценка поступления отпуска производствен ных запасов, их инвентаризация (для собственников);
• учет фактического наличия запасов по местам хранения;
• учет производственных запасов, отпущенных в производ ство;
• учет производственного потребления запасов по центрам ответственности;
• контроль за уровнем запасов материалов каждого вида, вы- явление отклонений от нормативных остатков произвол- ственных запасов;
• составление заявок на запасы с учетом реальных потреб ностей производства;
• сводный учет расхода материалов по каждому виду произ водства, по нормам и выявление причин отклонений от '^ нормы;
• сводный учет поступления и потребления произвол ствен-;; ных запасов по экономически однородным элементам по
предприятию в целом (для внешних потребителей);
• формирование номенклатуры-ценника в соответствии с требованиями каждого вида производства (спецификация: сфера услуг) с указанием норматива запаса по каждой позиции;
• оперативный учет и контроль движения производственных запасов высокой оборачиваемости особо дефицитных за-; пасов;
• контроль за производственными запасами, обладающими низкой оборачиваемостью;
• контроль за сроком хранения запасов и их сравнение с нормативными;
• альтернативные варианты управленческих решений при выбытии производственных запасов из оборота (списание, реализация по различным ценам).
28
Автоматизация учета на предприятиях сферы сервиса имеет ряд трудностей, связанных с особенностями производственно-хозяйственной деятельности предприятий, занимающихся об служиванием населения:
• первичные документы являются преимущественно доку ментами строгой отчетности и, следовательно, выписка документов является обязательной процедурой, а это ос ложняет заполнение их на электронно-вычислительных ма шинах;
• первичная информация возникает в многочисленных под разделениях (приемные пункты, мастерские), зачастую тер риториально удаленных от центров управления, что ус ложняет возможности их оснащения вычислительной тех никой для сбора, регистрации информации и передачи данных.
Учетные данные являются источниками информации для ана лиза. С точки зрения аналитических возможностей они подразде ляются на внутренние и внешние. Многоплановость и большие объемы информации на практике требуют использования со временных программно-технических средств ее обработки, ком плекс которых формируется, исходя из задач экономического анализа, и представляет собой информационно-аналитические системы (ИАС).
ИАС осуществляют сбор и хранение информации, интеллек туальный и оперативный анализ, презентацию результатов ана лиза для принятия эффективных управленческих решений в сфере сервиса. Средства автоматизации анализа представлены в виде комплексных и целевых ИАС.
К неспециализированным программным пакетам, использу емым в анализе сервисной деятельности, относятся такие, как М1сго5оЛ Ехсе1, МАТЬАВ в модулях финансовых расчетов.
К специальным программным продуктам, создающим осо бые условия формализации аналитических расчетов и реализую щих конкретные методики анализа, относятся программные продукты серии «Аналитик» фирмы «ИНЭК», «ОЛИМП» фир мы «Рос экспертиза», комплекс АисШ фирмы «Про-инвест», аналитические модули и подсистемы, встроенные в информа ционные системы бухгалтерского учета, такие, как модуль «Фи нансовый анализ» системы «Галактика», модуль «Управление финансами» системы «Парус», блок финансового анализа в про-
29
грамме «Инфо-Бухгалтер». Особого внимания заслуживают та кие интегрированные системы анализа и обработки данных, как 5ТАТ15Т1СА, МЕЗОЗАВР, Эконометрика, которые имеют на вооружении методы математической статистики и эконометри ки и могут активно использоваться для моделирования и про гнозирования показателей деятельности предприятий сферы сер виса.
Принятие обоснованных решений должно опираться на тща тельный анализ информации, позволяющий понять закономер ности, взаимосвязи, зависимости между различными показате лями. В этой связи на практике все больший интерес возникает к статистическим методам, в частности корреляционно-регресси онному анализу, и компьютерным программам для их реализа ции. 5ТАТ18Т1СА в среде ХУтдото является одной из наиболее признанных в мировой практике систем. ЗТАТ18Т1СА предос тавляет пользователю уникальную среду, в которой обработка становится не рутинным занятием, а увлекательным исследова нием с использованием новейших компьютерных технологий и современных методов. Процесс анализа данных с помощью сис темы 5ТАТ18Т1СА, как правило, включает следующие этапы: г • ввод данных в систему;
.• преобразование данных, адекватное выбранным статисти ческим методам;
• визуализацию данных с помощью различных типов графи-< ков;
• реализацию алгоритма статистического метода; вывод результатов анализа в виде графиков и электронных таблиц с численной и текстовой информацией;
• интерпретацию полученных результатов.
При реализации системы комплексной автоматизации пред приятий сервиса необходимо учитывать особенности сервисной деятельности. К сожалению, на рынке программных продуктов еще наблюдается явный недостаток программ, рассчитанных на специфику предприятий сервиса.
Комплексная автоматизация предприятий сферы услуг позво лит автоматизировать как работу бухгалтерии, так и работу всех имеющихся на предприятии складов, а что особенно важно для предприятий сферы услуг — работу приемных пунктов и мастер ских. С помощью комплексного подхода при использовании про граммных продуктов возможно всестороннее использование ме-
30
тодов экономического анализа для принятия эффективных уп равленческих решений.
Одним из положительных моментов современных программ является сквозная аналитика, т.е. информацию достаточно вво дить один раз, после чего она становится доступной в любом модуле системы, где это необходимо.
Использование программных продуктов, рассчитанных на специфику предприятий сферы услуг, позволит правильно орга низовать систему учета и контроля за производственными запа сами, так как автоматизированная система будет своевременно обеспечивать администрацию и коммерческие службы этих пред приятий полной информацией о запасах, их движении, постав щиках, свойствах, предоставлять развернутую отчетность, осу ществляя всесторонний анализ и оценку эффективности дея тельности, а в конечном итоге принимать стратегические реше ния, базирующиеся на информации, накопленной в оператив ных базах данных.
Раздел 2
ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА И ОТЧЕТНОСТИ на ПРЕДПРИЯТИЯХ СФЕРЫ УСЛУГ
2.1. ОРГАНИЗАЦИЯ ПЕРВИЧНОГО УЧЕТА
НА ПРЕДПРИЯТИЯХ СФЕРЫ УСЛУГ !1
Согласно «Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации», утверж денному приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н, все хо зяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы слу жат первичными учетными документами, на основании кото рых ведется бухгалтерский учет.
Первичный документ — это бухгалтерский документ, кото рый составляется в момент совершения хозяйственной опера ции и является первым свидетельством происшедших фактов. Он устанавливает ответственность отдельных исполнителей за вы полненные ими хозяйственные операции.
На основе этих документов контролируется правильность со вершенных фактов хозяйственной жизни, ведется текущий ана лиз хозяйственной деятельности, устанавливаются причины тех или иных хозяйственных нарушений, т.е. документация выпол няет контрольно-аналитические функции.
Документы содержат как экономическую, так и юридичес кую информацию, в них осуществляется первичная регистрация фактов хозяйственной жизни с дальнейшей группировкой и обоб щением цифровых показателей в соответствующих бухгалтерс ких регистрах.
Бухгалтерские документы составляются, как правило, на ти повых бланках соответствующих утвержденных форм, которые содержат необходимые реквизиты.
Реквизиты — это показатели, приводимые в документах, ко торые необходимо заполнить данными совершившихся опера ций. Реквизиты делятся на постоянные и переменные. К посто янным относятся реквизиты, которые в рамках предприятия ни когда или длительное время не меняются. Это наименование и адрес предприятия, номер расчетного счета, номер склада или цеха, табельные номера работников и т.д. Переменные реквизи-
32
ты зависят от характера операции. Совокупность реквизитов до кумента предопределяет его фирму. Согласно «Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Рос сийской Федерации» первичные документы должны содержать следующие обязательные реквизиты:
• наименование документа (формы), код формы;
• дату составления;
• наименование организации, от имени которой составлен документ;
• содержание хозяйственной операции;
• измерители хозяйственной операции (в натуральном и де нежном выражении);
• наименование должностей лиц, ответственных за совер шение хозяйственной операции и правильность ее оформ ления, личные подписи и их расшифровки (включая слу чаи создания документов с применением средств вычис лительной техники).
К учету принимаются только правильно оформленные до кументы, составленные в соответствии с формой, принятой для данной категории документов и содержащейся в альбо мах унифицированных (типовых) форм первичной учетной документации, утвержденных постановлением Госкомстата России.
Движение основных средств связано с осуществлением хо зяйственных операций по поступлению, внутреннему переме щению и выбытию основных средств. Указанные операции офор мляют новыми типовыми формами первичной учетной докумен тации, утвержденными постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7.
Поступающие основные средства принимает комиссия, на значаемая руководителем организации. Для оформления прием ки комиссия составляет в одном экземпляре акт о приеме-пере даче объекта основных средств (ф. № ОС-1).
После оформления акт приемки-передачи основных средств передают в бухгалтерию предприятия. К акту прилагают техни ческую документацию, относящуюся к данному объекту (пас порт, чертежи и др.).
На основании акта бухгалтерия открывает инвентарную кар точку, после чего техническую документацию передают в техни ческий или другой отдел предприятия.
33
Акт утверждает руководитель организации. При передаче ос новных средств другой организации акт составляют в двух эк земплярах — для передающей и принимающей основные сред ства организаций.
Приемку законченных работ по достройке и дооборудованию объекта, производимых в порядке капитальных вложений, офор мляют актом о приеме-сдачи отремонтированных, реконструи рованных и модернизированных объектов основных средств (ф. № ОС-3).
Внутреннее перемещение основных средств из одного склада (отдела, участка) в другой, а также их передачу из запаса (со склада) в эксплуатацию оформляют накладной на внутреннее перемещение объекта основных средств (ф. № ОС-2).
Операции по ликвидации всех основных средств, кроме авто транспортных, оформляют актом о списании объекта основных средств (ф. № ОС-4), а списание грузового или легкового авто мобиля, прицепа или полуприцепа — актом о списании авто транспортных средств (ф. № ОС-4а).
Основным регистром аналитического учета основных средств являются инвентарные карточки учета объекта основного сред ства (ф. № ОС-6). Оборотная сторона инвентарной карточки пред назначена для краткой индивидуальной характеристики объекта. Инвентарные карточки ф. № ОС-6 составляют в бухгалтерии на каждый инвентарный номер в одном экземпляре. В организаци ях, имеющих небольшое количество основных средств, пообъ-ектный учет может быть организован в инвентарной книге учета основных средств. В бухгалтерии инвентарные карточки форми руют в инвентарную картотеку, построенную по видам основ ных средств.
Для учета движения нематериальных активов типовые формы первичных документов отсутствуют. Организации могут самосто ятельно разработать формы первичных документов, исходя из требований Федерального закона № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», определивших перечень обязательных реквизитов в до кументах, и особенностей учитываемых объектов.
К ним относят следующие документы: акт приемки немате риальных активов; акт списания нематериальных активов; кар точку учета нематериальных активов (ф. № НМА-1).
Самостоятельно разработанные документы должны содержать следующие обязательные реквизиты: номер документа; наиме нование организации; дату составления; наименование объекта; способ приобретения; срок полезного использования.
34
Для учета движения материалов также используется типовая документация.
Поступление материалов на склад оформляют следующими документами: приходным ордером (ф. № М-4) и актом о прием ке материалов (ф. № М-7).
При поступлении материалов от поставщиков заведующий складом проверяет соответствие их фактического количества документальным данным поставщика и, если расхождений нет, выписывает «приходный ордер» на все количество поступивше го груза в одном экземпляре в день поступления материалов.
«Акт о приемке материалов» применяется для оформления поступивших материальных ценностей без платежных докумен тов (неотфактурованные поставки) и в случае расхождений (ко личественных и качественных) с данными сопроводительных документов поставщика. Акт составляется комиссией с обяза тельным участием представителя поставщика или представителя незаинтересованной организации.
Акт составляется в двух экземплярах: первый передается в бухгалтерию предприятия как основание для бухгалтерских за писей на счетах и расчета суммы недостачи или излишков; вто рой передается в отдел маркетинга для предъявления претензии поставщику.
Если перевозку материалов осуществляют автотранспортом, то в качестве первичного документа применяют «товарно-транс портную накладную», которую выписывает грузоотправитель в четырех экземплярах: первый служит основанием для списания материалов у грузоотправителя; второй — для оприходования материала получателем; третий — для расчетов с автотранспор тной организацией; четвертый — для учета транспортной рабо ты и прилагается к путевому листу.
Поступление на склад отходов производства, а также внут реннее перемещение оформляют требованием-накладной (ф. № М-11), которую выписывают в двух экземплярах цехи-сдатчики.
Материалы, полученные от демонтажа зданий и сооружений, приходуют на основании акта об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и со оружений (ф. № М-35).
Подотчетные лица приобретают материалы на предприятиях торговли, у других предприятий и кооперативов, у населения за наличные деньги. Документом, подтверждающим стоимость при-
35
обретенных материалов, является товарный счет или акт, со ставляемый подотчетным лицом, в котором он излагает содер жание хозяйственной операции с указанием даты, места покупки, наименования, количества материалов и цены, а также данных паспорта продавца.
Расход материала со склада на производственные и хозяй ственные нужды оформляют следующими документами: ли митно-заборная карта (ф. № М-8); требование-накладная (ф. №М-11); накладная на отпуск материалов на сторону (ф. №М-15).
Лимитно-заборная карта выписывается отделом маркетинга на один или несколько видов материалов, относящихся к опре деленному производственному заказу, в двух экземплярах. Один экземпляр передают на склад, другой — в цех — получателю. Кладовщик записывает количество отпущенного материала в обеих картах и сразу определяет остаток лимита. Расчет потреб ности необходимого вида материалов для выполнения програм мы осуществляет планово-производственный отдел. Лимитно-за борные карты используют при постоянном, систематическом отпуске материалов.
Для организации аналитического учета на складах использу ется карточка учета материалов (ф. № М-17). Карточки открыва ет бухгалтерия на каждый номенклатурный номер материала и под расписку передает их заведующему складом.
Для учета личного состава, начисления и выплат заработной платы на предприятиях сферы услуг используют унифицирован ные формы первичных документов, утвержденных постановле нием Госкомстата России от 6 апреля 2001 г. № 26.
На основании личного заявления работника в обязательном порядке с ним составляется трудовой контракт и издается приказ о приеме, с которым знакомят работника под личную подпись. На основании личного заявления, поступающего в отдел кадров предприятия, издается Приказ (распоряжение) о при еме работника на работу (ф. № Т-1 ) в двух экземплярах. Приказ визируется службами предприятия: юридической службой, пла ново-экономическим отделом, главным бухгалтером, инспек тором отдела кадров и подписывается руководителем предприя тия. Оформленный надлежащим образом приказ объявляется работнику под расписку.
На основании всех предъявленных документов поступающим сотрудникам заполняется личная карточка работника (ф. № Т-2).
Личная карточка заполняется на каждого работника в одном экземпляре. В ее разделах содержатся общие сведения о работни ке: фамилия, имя, отчество, дата, место рождения, образова ние, сведения о воинском учете, назначении и перемещении, повышении квалификации, отпуске и дополнительные сведе ния. Работник отдела кадров на основании приказа о приеме на работу делает запись о зачислении на работу в трудовой книжке. Заполненная и оформленная подписями, штампами, трудовая книжка хранится в отделе кадров и является бланком строгой отчетности.
Второй экземпляр приказа о приеме на работу передается в бухгалтерию. На основании этого приказа бухгалтер открывает на каждого работника лицевой счет (ф. № Т-54). Это основной документ аналитического характера, в котором за каждый месяц в отдельности регистрируются все сведения о суммах начислен ной заработной платы по ее видам, поощрений, компенсаций, удержаний и вычетов и суммах к выдаче на руки (задолженность за организацией). Фактически в лицевом счете создается база для заполнения расчетной ведомости по строке с фамилией и та бельным номером данного лица. Ввиду того, что лицевой счет заполняется на основании первичных документов по заработной плате, в нем фиксируется количество отработанных часов, дней и прочие справочные данные, которые служат впоследствии для различных расчетов, обеспечивая их достоверность.
Все первичные документы, связанные с движением личного состава, поступают в бухгалтерию и служат основанием для на чала или прекращения начисления заработной платы, измене ния тарифных ставок (окладов) и т. п.
Кроме показателей состава и движения личного состава пред приятия большое значение имеет правильно организованный учет количества затраченного труда.
На предприятиях сферы услуг ведется учет рабочего времени. Этот учет и контроль за состоянием трудовой дисциплины осу ществляются табельным учетом. Учет отработанного времени, необходимого при начислении заработной платы, а также для правильного определения средней численности работников на предприятии, организуется в табеле учета использования рабо чего времени и расчета заработной платы (ф. № Т-12) или табе ле учета использования рабочего времени (ф. № Т-13). Рабочим называется время, в течение которого работник выполняет свои обязанности, обусловленные трудовым договором (контрактом)
используемый для оформления заказов, —. квитанции типовых унифицированных форм.
Прием заказов, не оформленных соответствующими докумен тами, не допускается.
В отличие от других отраслей первичные документы при офор млении заказов в сфере услуг — это бланки строгой отчетности.
Бланк — это форма документа, отпечатанного типографским способом, в котором предусмотрены необходимые реквизиты.
В соответствии с действующим порядком, установленным Правительством РФ, определено, что право изготовления блан ков строгой отчетности дано полиграфическим предприятиям, имеющим для этого специальные разрешения.
2.2. УЧЕТ БЛАНКОВ СТРОГОЙ ОТЧЕТНОСТИ
Набор, печать и изготовление тиражей печатных изданий блан ков производятся полиграфическими предприятиями на основе договорных отношений с заказчиком в соответствии с законо дательством Российской Федерации. Форма бланка строгой от четности должна содержать все обязательные реквизиты: гриф утверждения, наименование формы документа, номер, серию, код по ОКУД, дату составления документа, наименование орга низации, код организации по ОКПО, вид оказываемых услуг (работ), единицу измерения и подпись ответственного лица.
К каждой партии бланков должна прилагаться копия наклад ной или другая сопроводительная документация с указанием наименования бланков, их серии, номеров и стоимости приоб ретения.
Большинство первичных документов, используемых для офор мления заказов населения, выписывается в нескольких экземп лярах под копирку для учета принятых и выданных заказов и их движения, учета и контроля полученных денег от заказчиков и расчетов с ними, начисления заработной платы, учета и конт роля расхода материалов на выполнение заказов, а также для учета реализации услуг по заказам населения.
Организация сбора и получения первичной информации — это начальная стадия учетного процесса, которая составляет со держание первичного учета. Применительно к сфере услуг пер вичный учет охватывает систему сбора и документального офор мления операций, осуществляемых непосредственно в прием-, ных пунктах, ателье и мастерских, связанных с приемом, ис полнением и реализацией заказов на бытовые услуги. 40
Для оказания бытовых услуг применяются формы бланков строгой отчетности от БО-1 до БО-14. Номер формы бланка стро гой отчетности, применяемой для конкретного вида услуг, оп ределяется технологическими особенностями данной услуги и Правилами бытового обслуживания населения в Российской Федерации.
В соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению (ОКУН) принята иерархическая классификация с делением всех видов услуг на группы. Каждая группа делится на подгруппы, которые в свою очередь делятся на виды деятельно сти по целевому или функциональному назначению. Общая струк тура кодового обозначения классификатора услуг имеет следую щую схему (рис. 2.1).
XX
XX
кч
|
Группа |
||||
|
Подгруппа |
||||
|
Вид |
||||
|
Услуга |
||||
|
Контрольное число |
Рис. 2.1. Структура кодового обозначения классификатора ; услуг населению
В соответствии с ОКУН и с технологическими особенностя ми все виды бытовых услуг распределены по группам, применя ющим однотипные формы бланков строгой отчетности, следу ющим образом (табл. 2.1).
Таблица 2.1
Окончание табл. 2.1.
|
Код услуги (без контроль ного числа) |
Наименование услуги -:' |
Номер применяемой формы бланка строгой отчетности |
|
018326 — 018331 |
ремонт туристического снаряжения, распиловка древесины, изготовле ние визитных карточек, пригласи тельных билетов, переплетные, бро шюровочные, окантовочные, карто- |
БО-3, БО-9 и БО-1 1(02) , 1 |
|
* |
нажные работы, зарядка газовых бал лончиков, замена элементов питания, ксерокопирование, резка стекла и др. |
* ' ;. '',.-- |
|
019100 |
Услуги бань и душевых |
БО-3, БО-9 иБО-11(02) |
|
019200 |
Прочие услуги, оказываемые в банях и душевых |
БО-3, БО-9 иБО-11(02) |
|
019300 |
Услуги парикмахерских |
БО-11 (01), БО-11 (02) |
|
019400 |
Услуги предприятий по прокату |
БО-6, БО-3, БО-9 и БО-11 (02) |
|
019501 — 019506 |
Услуги по организации похорон, за хоронению, крематориев и т.п. |
БО-13(02), БО-3, БО-1 ** |
|
019507 — 019517 |
Услуги по уходу за могилами, изго товление гробов, памятников, вен ков и т. п. |
БО-13(01), БО-1, БО-3** |
|
019600 |
Обрядовые услуги |
БО-3, БО-9 и БО-1 1(02) |
|
019700 |
Прочие услуги непроизводствен ного характера, кроме: |
БО-3, БО-9 и БО-1 1(02) |
|
019701 — 019712 |
хранение в ломбарде |
БО-8 |
|
019713-019724 |
прием вещей под ссудный залог от населения |
БО-7 |
* Заключение договора по видам услуг 012200, 014100, 014200, 014300, 016100, 016200, 016300 осуществляется в случае оказания услуг, требующих вы полнения большого объема работ с использованием значительного количества комплектующих материалов или изделий и с большим числом усложняющих элементов (крупный ремонт квартир, домов, строительство домов, изготовле ние и ремонт мебели и т.п.).
** Формы № БО-3 и БО-1 применяются при оформлении заказов на еди ничные (некомплексные) услуги, в т.ч. изготовление венка, гроба, починка ог рад, уход за могилами и т.д.
*** Наряду с формой № БО-14 применяется контрольно-кассовая техника
44
Применение форм бланков строгой отчетности по номерам, не соответствующим приведенным в таблице 2.1, не допускает ся.
При использовании бланков строгой отчетности необходимо
строго придерживаться Методических указаний по заполнению и применению форм бланков строгой отчетности, применяемых при оказании бытовых услуг предприятиями всех форм собствен ности, а также при индивидуальной трудовой деятельности, которые разработаны АО «Росбытсоюз» в соответствии с Пра вилами бытового обслуживания населения в Российской Феде рации.
Форма № БО-1 применяется для оформления заказов как при предварительной, так и при последующей формах расчета с на селением за услуги и работы по ремонту радиотелевизионной аппаратуры, бытовых машин и приборов, часов, ремонту и тех ническому обслуживанию автомобилей, ремонту и строитель ству жилищ, за услуги по газификации, изготовлению и ремон ту мебели и т. п. при наличии материальных затрат. Выписывается в трех экземплярах.
Особенностью данной формы является применение ее при оформлении работ по ремонту бытовой техники и автомобилей (далее — аппаратов), осуществляемых в условиях стационара. При приеме аппарата в ремонт определяется ориентировочная сто имость ремонта и частично заполненная форма со справочными данными изделия и заказчика направляется:
• первый экземпляр (наряд-заказ) и второй экземпляр (кви танция) в производство. В дальнейшем первый экземпляр используется для учета выручки и начисления заработной платы исполнителям работ, а второй — для списания ма териальных ценностей, израсходованных на ремонт, и оценки качества;
• третий экземпляр (копия квитанции) с частично запол ненными реквизитами передается заказчику как подтвер ждение сдачи изделия в ремонт.
В процессе выполнения заказа (услуги) первый и второй экземпляры заполняются под копирку и после окончания ре монта передаются приемщику. Данные из первого и второго эк земпляров вносятся в третий экземпляр, по которому заказчик получает изделие из ремонта. Заполненный экземпляр вручается заказчику как подтверждение выполненного ремонта и исполь зованных материалов (деталей).
45
Кроме того, на втором экземпляре имеются специальные от рывные талоны, которые прикрепляются на аппарат и шасси (компрессор, агрегат, электродвигатель, кузов и т.п.), заводс кие номера которых указываются в основной форме бланка в правой верхней зоне на двух нижних строках.
На первом экземпляре имеется отрывной талон, который используется для оценки качества, т.е. в случае неудовлетвори тельного выполнения заказа (услуги) заказчик вправе оторвать его.
На третьем экземпляре в специальной зоне находится гаран тийный талон, который выдается заказчику на определенный срок в соответствии с Правилами бытового обслуживания насе ления.
При проведении ремонтных работ на дому все три экземпля ра формы № БО-1 заполняются под копирку. Использование и назначение экземпляров такие же, как и при ремонте в условиях стационара.
Форма № БО-2 применяется при оформлении заказов по из готовлению, крупному и среднему ремонту обуви. Выписывает ся приемщиком в трех экземплярах под копирку.
Первый экземпляр (наряд-заказ) сопровождает заказ в про изводство и используется для начисления заработной платы. На этом же экземпляре имеются специальные талоны, которые при клеиваются к обуви для обеспечения сохранности.
Второй экземпляр (квитанция) выдается заказчику. После выполнения услуги заказчик возвращает квитанцию и в слу чае неудовлетворительного выполнения заказа отрывает от нее специальный талон. Экземпляр используется для учета каче ства.
Третий экземпляр (копия квитанции) используется для учета выручки.
Мелкий ремонт обуви в присутствии заказчика оформляется на форме № БО-9 «Кассовая ведомость приема выручки», а за казчику выдается отрывная часть формы № БО-11 (02) («Та лон») или чек контрольно-кассовой машины.
Форма № БО-3 применяется при оформлении заказов в фо тоателье, прачечных, пунктах проката предметов почасового пользования, а также при оформлении всех видов ремонтных работ, не требующих затрат материалов. Выписывается прием щиком в трех экземплярах под копирку.
46
Форма № БО-3 может быть использована и в тех случаях, когда выполнение заказа связано с большим объемом работ, комплектующих материалов или изделий, с большим количе ством усложняющих элементов. При этом на выполнение заказа заключается договор (или оформляется технологический доку мент), в котором детализируются элементы работ и материалы, а в бланке строгой отчетности указывается только общая сумма без расшифровки. При этом в форме № БО-3 делается ссылка на дату и номер договора (технологического документа), а в дого воре (технологическом документе) — на номер бланка строгой отчетности.
Первый экземпляр (наряд-заказ) сопровождает заказ в про изводство и используется для начисления заработной платы.
Второй экземпляр (квитанция) выдается заказчику и остает ся у него после выполнения услуги в качестве подтверждения выполненной услуги. При этом на обратной стороне наряда-за каза и квитанции делается отметка о выдаче выполненного за каза, подтвержденная подписью заказчика, и указывается га рантийный срок на результат работы (Правила бытового обслу живания населения в Российской Федерации). В случае неудов летворительного выполнения заказа от наряда-заказа (первого экземпляра) отрывается специальный талон.
Третий экземпляр (копия квитанции) используется для учета денежной выручки.
Форма № БО-4 применяется при оформлении заказов на ус луги и работы с предварительной и последующей формами оп латы по индивидуальному пошиву, обновлению и ремонту одеж ды, вязке трикотажных изделий, изготовлению головных убо ров, меховых изделий, гранитных памятников, ремонту и стро ительству жилья и т. д. Выписывается приемщиком в двух экзем плярах под копирку.
Первый экземпляр (наряд-заказ) состоит из трех частей: на ряда-заказа, первого корешка квитанции и паспорта к заказу.
Второй экземпляр (квитанция) состоит из четырех частей: квитанции, второго корешка квитанции, гарантийного талона, материального требования к заказу.
Паспорт к заказу отделяется от наряда-заказа и заполняется закройщиком (проектировщиком). На лицевой стороне паспорта Даны общие измерения (размеры), а также определено место Для рисунка (силуэта, схемы) изделия.
47
На оборотной стороне указываются изменения по просьбе заказчика, полное описание изделия с перечислением количе ства усложняющих элементов, сгруппированных по стоимости.
Паспорт к заказу выполняет функции технологического до кумента и обеспечивает контроль движения заказов в производ стве.
На основании паспорта к заказу приемщик под копирку за полняет наряд-заказ и квитанцию.
На оборотной стороне наряда-заказа производится расчет за работной платы исполнителем за выполненные работы.
После заполнения наряда-заказа и квитанции приемщик при ступает к оформлению корешков квитанций, которые заполня ются по строкам 1, 2, 5 под копирку при приеме заказа.
Оформленный первый экземпляр корешка квитанции отры вается от наряда-заказа, передается в кассу для регистрации в ведомости учета движения денежных средств и реализованных услуг.
После оформления платежей необходимо на основании на ряда-заказа заполнить отрывной талон «Требование к заказу», который вместе с нарядом-заказом передается в производство и служит основанием для списания товарно-материальных ценно стей со склада.
Получая готовые изделия, заказчик возвращает приемщику квитанцию, в которую вносятся изменения по заказу и стоимо сти. После этого приемщик заполняет второй корешок квитан ции по строкам 3, 4, 6, отрывает его и передает в кассу для заполнения ведомости учета движения денежных средств и реа лизованных услуг в момент реализации.
Заказчику вместе с готовым изделием передается гарантий ный талон и предлагается оценить качество оказанной услуги.
Форма № БО-5 применяется при оформлении заказов на ус луги химической чистки, крашения и ремонтные работы, вы полняемые предприятиями химчистки, как с предварительной, так и с последующей формами оплаты. Форма № БО-5 выписы вается приемщиком в трех экземплярах под копирку.
Первый экземпляр (наряд-заказ) сопровождает заказ в про изводство и является основанием для списания материальных ценностей и начисления заработной платы.
Второй экземпляр (квитанция) передается заказчику для под тверждения заказа и его стоимости (при предварительной форме оплаты). При получении заказа заказчик возвращает квитанцию
48
приемщику. Квитанция служит основанием для оценки качества оказания услуги (при неудовлетворительном выполнении заказа заказчик отрывает от квитанции специальный талон).
Третий экземпляр (копия квитанции) используется для учета выручки. При последующей форме оплаты данные об оплате за каза вносятся под копирку во все три экземпляра при оплате заказа. Затем копия квитанции передается в бухгалтерию пред приятия по реестру и служит контрольным документом как по учету квитанций, так и по учету заказов.
Форма № БО-6 применяется при оформлении выдачи напро кат предметов, а также при получении денег за продление срока проката, ремонт, порчу предметов проката и т.д.
Первый экземпляр (обязательство-квитанция) направляется в картотеку салона, где он хранится до возвращения предметов проката.
Второй экземпляр (копия обязательства-квитанции) переда ется нанимателем для подтверждения переданных напрокат пред метов, стоимости проката, а также для контроля доплат и воз вращается им в момент возврата предметов проката. На оборот ной стороне этого экземпляра делаются отметки об уплате за продление срока, о доплате за порчу предметов проката и их ремонт.
В случае повторной или последующей доплаты выписывается приходный кассовый ордер, номер которого проставляется в правой верхней части оборотной стороны формы.
Отрывной корешок обязательства-квитанции регистрируется в накопительной ведомости приема и сдачи выручки и вместе с ней передается в бухгалтерию.
Выдача напрокат предметов почасового пользования оформ ляется в кассовой ведомости учета выручки по форме № БО-9 с выдачей заказчику чека контрольно-кассовой машины или от рывной части талона формы № БО-11 (02). Возможно также ис пользование формы № БО-3 в зависимости от массовости услу ги и места нахождения прокатного пункта. Порядок применения и заполнения форм бланков № БО-9, № БО-11 (02) и № БО-3 аналогичны указанному при описании соответствующих форм.
Форма № БО-7 применяется для оформления услуг ломбар дов при выдаче краткосрочного кредита (ссуды) под залог ве-Щей (или драгоценностей), выписывается контролером (товаро ведом) в трех экземплярах.
49
Залоговый билет (первый экземпляр) вручается залогодате лю при сдаче вещей в залог и получении краткосрочного креди та, возвращается им при погашении полученного кредита в об мен на вещи.
При погашении краткосрочного кредита от залогового биле та отделяются: ордер в кассу, расчетный талон, талон в кладо вую. Ордер в кассу является основанием для кассира на получе ние (выдачу) денег от залогодателя. На основании расчетного талона контролер (товаровед) делает запись в журнале регистра ции залоговых билетов о выдаче вещей, талон в кладовую слу жит кладовщику основанием для выдачи вещей и снятия их с ответственного хранения. На всех трех талонах кассир делает от метку об оплате и дате выкупа.
Выкуп и выдача вещей подтверждаются подписью залогода теля на залоговом билете. Залоговый билет хранится в ломбарде в течение пяти лет.
Залоговый билет (второй экземпляр) после заполнения и от деления в кассу ордера, служащего основанием для выдачи кас сиром кредита залогодателю, используется для составления ре гистров аналитического учета.
Опись вещей (третий экземпляр) хранится вместе с вещами в кладовой до момента их выкупа залогодателем. При поступле нии талона в кладовую кладовщик находит вещи, выносит их контролеру (товароведу), который расписывается на конт рольном талоне в получении вещей, отделяет его от описи и возвращает кладовщику, а опись вещей выдает залогодателю вместе с вещами, предварительно вписав в нее окончательную сумму выкупа.
Бланки первого и второго экземпляров залогового билета могут иметь технологическое приложение, которое в зависимости от действующей на данном предприятии методики обработки учет ной информации содержит описание расчетов, производимых при приеме в залог, и расчетов, производимых при выкупе ве щей (количество дней залога, процент по ссуде, плата за пользо вание ссудой, плата за хранение и т.п.), а также согласованную с залогодателем начальную продажную цену на торгах и дату окончания льготного срока залога.
На обороте первого и второго экземпляров залогового билета может быть расположен текст договора залога, в котором отра жены основные права и обязанности залогодателя и залогодер жателя и подписи сторон.
50
Все записи на всех трех экземплярах делаются ручкой или на компьютере и не должны иметь исправлений, подчисток, при писок, а все подписи, должны быть подлинными.
Форма № БО-8 применяется в ломбардах при приеме вещей и драгоценностей на хранение, выписывается контролером (то вароведом) в трех экземплярах.
Сохранная квитанция (первый экземпляр) выдается покла-жедателю (сдатчику) при приеме вещей на хранение, возвраща ется им при востребовании вещей с хранения.
При выдаче вещей с хранения от сохранной квитанции отде ляются: ордер в кассу, расчетный талон, талон в кладовую. Ор дер в кассу является основанием для кассира на получение (вы дачу) денег от сдатчика, на основании расчетного талона конт ролер (товаровед) делает запись в журнале регистрации сохран ных квитанций о выдаче вещей, талон в кладовую служит кла довщику основанием для выдачи вещей и снятия их с ответ ственного хранения. На всех талонах кассир делает отметку об оплате хранения.
Выдача вещей с хранения подтверждается подписью сдатчи ка на сохранной квитанции. Сохранная квитанция хранится в ломбарде в течение пяти лет.
Сохранная квитанция (второй экземпляр) после заполнения и отделения в кассу ордера, служащего основанием для получе ния со сдатчика платы за хранение в момент приема вещей, используется бухгалтерией для составления регистров аналити ческого учета.
Опись вещей (третий экземпляр) хранится вместе с вещами в кладовой до момента выдачи с ответственного хранения. При поступлении талона в кладовую кладовщик находит вещи и вы носит их контролеру (товароведу). Контролер (товаровед) рас писывается в контрольном талоне в получении вещей, отделяет его от описи и возвращает кладовщику, а опись вещей выдает сдатчику вместе с вещами, предварительно вписав в нее окон чательную сумму за хранение.
Бланки первого и второго экземпляров сохранной квитанции могут иметь технологическое приложение, которое в зависимо сти от действующей на данном предприятии методики обработ ки учетной информации содержит описание расчетов, произво димых при приеме вещей на хранение, и расчетов, производи мых при снятии вещей с хранения (количество дней хранения,
57
плата за хранение и др.), а также в обязательном порядке согла сованную со сдатчиком начальную продажную цену на торгах и дату окончания льготного срока хранения.
На обороте первого и второго экземпляров сохранной кви танции может быть расположен текст договора хранения, в ко тором отражены основные права и обязанности поклажедателя и хранителя и подписи сторон.
Все записи на всех трех экземплярах делаются ручкой или на компьютере и не должны иметь исправлений, подчисток, при писок, а все подписи должны быть подлинными.
Форма № БО-9 «Кассовая ведомость приема выручки» при меняется для оформления срочного и мелкого ремонта, регули ровки, наладки, на которые не устанавливается гарантийный срок в присутствии заказчика, а также при выполнении фотора бот при договорной форме организации и для стимулирования труда. Выписывается в двух экземплярах под копирку. При ис пользовании формы № БО-9 заказчику должен быть выдан чек с контрольно-кассовой машины или отрывная часть формы № БО-11 (02). При этом в графе формы № БО-9 «Номер жетона» проставляется номер кассового чека или номер формы № БО-11 (02).
Ведомость служит основанием для составления материально го отчета на списание реализованных изделий, израсходованных материалов и начисления заработной платы.
Форма № БО-10 ДМ применяется при оформлении индиви дуальных заказов на ремонт и изготовление ювелирных изделий из драгоценных металлов и камней. Форма заполняется прием щиком в трех экземплярах под копирку.
Первый экземпляр (наряд-заказ) сопровождает заказ в про изводство и является основанием для начисления заработной платы и списания материалов. В разделе «Наименование работ и доплат» отражаются в случае необходимости доплаты за про ставление пробы, почтовые расходы и т.п. На экземпляре имеет ся специальная зона для зарисовки эскиза.
Второй экземпляр (квитанция) выдается на руки заказчику и служит основанием для получения готового изделия и оценки качества.
Третий экземпляр (копия квитанции) прилагается к кассо вому отчету для учета выручки. Кроме того, на этом экземпляре имеется гарантийный талон, который вручается заказчику.
52
форма № БО-11 (01) «Листок учета выработки» применяется для учета услуг парикмахерских по каждому исполнителю мужс кого и женского залов, косметических, маникюрных и педи кюрных кабинетов.
Листки учета выработки заполняются ежедневно мастером и используются для контроля за поступлением выручки, начисле ния заработной платы исполнителям и списания израсходован ных материалов. Кассир проверяет достоверность записи стоимо сти услуг и расписывается в соответствующей графе. Листки уче та выработки ежедневно регистрируются в отчете кассира.
При работе без кассового аппарата обязательно применение талона формы № БО-11 (02), мастер заполняет талон по окон чании оказания услуг клиенту. Отрывная часть талона отдается клиенту, а данные всех использованных за смену талонов запи сываются в листок учета выработки мастера (ф. № БО-11 (01)) в графу «Номер позиции по прейскуранту». В ту же графу заносит ся номер кассового чека при применении контрольно-кассовой машины. При наличии контрольно-кассовой машины форма № БО-11 (02) не требуется.
Талон формы БО-11 (02) применяется для всех видов быто вых услуг, где используется форма № БО-9 при отсутствии кон трольно-кассовой машины. Исполнитель услуги заносит в фор му № БО-9 все необходимые реквизиты оказываемой услуги, причем в графе «Номер жетона» проставляется номер талона № БО-11 (02), отрывная часть которого отдается клиенту.
При реализации на предприятиях бытового обслуживания сопутствующих товаров возможно использование талона формы № БО-11 (02) вместе с формой № БО-9 взамен кассового аппа рата. Порядок заполнения указанных форм аналогичен применя емому при оказании услуг.
Форма № БО-12 «Стирка» применяется при оформлении за казов на услуги прачечных как при предварительной, так и при последующей формах оплаты. Форма № БО-12 «Стирка» выпи сывается приемщиком в трех экземплярах под копирку.
Первый экземпляр (наряд-заказ) сопровождает заказ в про изводство и является основанием для списания материальных Ценностей и начисления заработной платы. При неудовлетвори тельном выполнении заказа от бланка наряда-заказа отрывается отрывной талон, расположенный в нижнем левом углу. Наряд-заказ без отрывного талона сопровождает заказ в производство Для повторного исполнения. Наряд-заказ является основанием
55
для оценки качества услуги. При получении выполненного зака за заказчик расписывается на оборотной стороне наряда-заказа, оценивая при этом качество исполнения.
Второй экземпляр (квитанция) передается заказчику для под тверждения заказа и его стоимости. После получения выполнен ного заказа квитанция остается у заказчика в качестве гарантий ного документа. При неудовлетворительном выполнении заказа от квитанции отрывается талон, расположенный в нижнем ле вом углу, который остается у приемщика вместе с отрывным талоном от наряда-заказа для контроля за повторным исполне нием заказа и анализа качества работы подразделения. Квитан ция без отрывного талона при этом возвращается заказчику.
Третий экземпляр (копия квитанции) используется для учета выручки.
При последующей форме оплаты данные об оплате заказа вносятся под копирку во все три экземпляра при оплате заказа. Затем копия квитанции передается в бухгалтерию предприятия по реестру и служит контрольным документом как по учету кви танций, так и по учету заказов.
При работе по принципу «на доверии» клиент заполняет два экземпляра технологических бланков (дома или в приемном пун кте), не являющихся документом строгой отчетности. В техноло гических бланках указываются наименование сданного белья, количество, цвет, метки и т.п.
Приемщик при обработке таких технологических бланков вписывает под копирку во все три экземпляра квитанций итого вые данные (количество, вес, стоимость) по каждому типу бе лья (прямое, фасонное, сорочки), стоимость дополнительных услуг и общую итоговую сумму денег (всего), полученных от заказчика. Первый экземпляр технологического бланка прикле ивается к наряду-заказу и сопровождает последний в технологи ческом процессе. Второй экземпляр технологического бланка приклеивается к квитанции и вместе с ней передается клиенту. Все остальные действия с квитанциями аналогичны вышеука занным.
Форма № БО-13(01) «Ритуал» применяется при изготовле
нии надмогильных изделий — памятников, надгробий, оград и
т.п., как при предварительной, так и при последующей формах
оплаты. Форма № БО-13(01) «Ритуал» выписывается приемщи
ком в трех экземплярах.
54
Первый экземпляр — наряд-заказ — сопровождает заказ в производство и является основанием для списания материаль ных ценностей и начисления заработной платы. При неудовлетво рительном выполнении заказа от бланка наряда-заказа отрыва ется талон, расположенный в нижнем левом углу. При этом на ряд-заказ без отрывного талона сопровождает заказ в производ ство для устранения выявленных дефектов.
На оборотной стороне наряда-заказа делается эскиз изделия, если оно выполняется не по образцу, а по индивидуальному заказу, и проставляются необходимые размеры. Наряд-заказ яв ляется основанием для оценки качества выполненной работы. При получении выполненного заказа заказчик расписывается на оборотной стороне наряда-заказа, оценивая качество выполне ния заказа.
Второй экземпляр — квитанция — передается заказчику для подтверждения заказа и его стоимости. После получения выпол ненного заказа квитанция остается у заказчика в качестве гаран тийного документа. Срок гарантии указывается в нижнем левом углу над отрывным талоном и устанавливается в соответствии с действующим законодательством. При неудовлетворительном выполнении заказа от квитанции отрывается талон, располо женный в нижнем левом углу, который остается у приемщика вместе с отрывным талоном от наряда-заказа для контроля за исправлением дефектов и анализа качества работы подразделе ния, квитанция без отрывного талона при этом возвращается заказчику. На оборотной стороне квитанции делается копия эс киза изделия и проставляются размеры, если изделие выполня ется не по образцу, а по индивидуальному заказу.
Третий экземпляр — копия квитанции — используется для учета выручки.
При последующей форме оплаты данные об оплате заказа вносятся под копирку во все три экземпляра при оплате заказа. Затем копия квитанции передается в бухгалтерию предприятия по реестру и служит контрольным документом по учету квитан ций и заказов.
Форма № БО-13(02) «Ритуал» применяется при оформлении заказов на ритуальные услуги при предварительной форме опла ты. Форма № БО-13(02) «Ритуал» выписывается в четырех эк земплярах под копирку сначала с лицевой стороны, а потом в четырех экземплярах под копирку с оборотной стороны.
55
Первый экземпляр — наряд-заказ — находится у агента риту альной службы и является контрольным документом за своевре менностью и комплектностью выполнения работ и услуг по за казу. После выполнения заказанных работ и услуг заказчик рас писывается на оборотной стороне наряда-заказа, подтверждает полученную с него сумму и сообщает свои замечания, если они есть.
Агент ритуальной службы, подписавший все четыре экземп ляра формы № БО-13(02) «Ритуал», является работником риту альной службы, ответственным от ее лица перед заказчиком за качество, своевременность и комплектность выполнения зака занных работ и услуг в целом по заказу.
Второй экземпляр — копия наряда-заказа — поступает в про изводство.
Третий экземпляр — квитанция — передается заказчику для подтверждения заказа и его стоимости.
Четвертый экземпляр — копия квитанции — используется для учета выручки.
При оплате по безналичному расчету данные об оплате заказа вносятся в наряд-заказ, копию наряда-заказа и копию квитан ции при поступлении денег на счет службы, а в квитанции дела ется отметка «оплачено», которая заверяется агентом ритуаль ной службы.
Форма № БО-14 «Автосервис» является основой для проведе ния среднего и крупного ремонта автомототехники. Для мелкого ремонта и техобслуживания рекомендуется использование форм № БО-1 и № БО-3, а также, если мелкий ремонт и обслужива ние осуществляются в присутствии клиента, возможно исполь зование формы № БО-9 совместно с формой № БО-11(02).
Форма № БО-14 «Автосервис» заполняется после сдачи в ре монт транспортного средства на основании заявки на проведе ние технического обслуживания и ремонта и приемосдаточного акта, формы которых установлены в РД 37.009.026-92. Возможно также заполнение формы № БО-14 «Автосервис» непосредственно при осмотре транспортного средства без заявки и приемосда точного акта, если ремонт осуществляется в присутствии заказ чика в течение одного дня.
Форма № БО-14 «Автосервис» заполняется в четырех экземп лярах, причем первый экземпляр — наряд-заказ — направляет ся в производство вместе с транспортным средством и служит пропуском для въезда, второй экземпляр — копия наряда-заказа
56
— передается на склад для выдачи материальных ценностей, тре тий экземпляр — квитанция — передается заказчику, а четвер тый экземпляр — копия квитанции — передается в бухгалтерию для учета выручки.
В первом экземпляре — наряде-заказе — на лицевой стороне указываются цена в соответствии с прейскурантом и согласо ванные с заказчиком виды работ и услуг, их объем и стоимость. Если строк для полного описания всех необходимых работ и ус луг недостаточно, то открывается другой бланк наряда-заказа, а в исходном наряде-заказе делается ссылка на номер продолже ния наряда-заказа. На лицевой стороне наряда-заказа произво дится расчет заработной платы исполнителей работ и услуг, ука зывается сумма полученного аванса, если он был, и сумма окон чательного расчета. В нижней части находится место для оценки качества и объема работ мастером или контролером.
На оборотной стороне указанной формы содержатся сведе ния об использованных запасных частях, оплаченных заказчи ком или представленных заказчиком.
В нижней части находятся «Талон качества», заполняемый клиентом после исполнения заказа; фиксация ознакомления за казчика с «Правилами предоставления услуг по техническому обслуживанию и ремонту автотранспортных средств», утверж денными Постановлением Правительства Российской Федера ции от 06.07.94 г. № 801; реквизиты справки-счета на новые но мерные агрегаты, если они использовались для выполнения за каза; номер приемосдаточного акта, если ремонт осуществляет ся без присутствия заказчика; подпись заказчика о получении выполненного заказа и отсутствии претензий. Кроме того, в слу чае, если выполненный ремонт не обеспечивает безопасность движения транспортного средства в связи с другими неполадка ми, не связанными с выполненным ремонтом, предприятие обязано поставить об этом в известность заказчика путем фикса ции сделанного устного предупреждения подписью ответствен ного от предприятия лица, заверенной печатью предприятия.
Гарантийный талон, расположенный в правой нижней час ти, должен быть заполнен полностью. Использование гарантий ного талона осуществляется предприятием в соответствии с при нятой на предприятии организацией гарантийного ремонта.
Остальные три экземпляра заполняются аналогично. Если за казчик оплачивает не всю стоимость ремонта, а вносит только аванс, то при окончательном расчете на лицевой стороне фор-
57
2.3.1. Проблемы оценки материально-производственных
запасов
В структуре себестоимости продукции, работ и услуг органи заций значителен вес материальных затрат, основу которых со ставляет стоимость материально-производственных запасов. В уп равлении материально-производственными запасами нельзя обойтись без регулирования ежегодной суммы затрат на содер жание запасов и расхода материалов, где большое значение имеет оценка запасов.
Для отечественного учета традиционной является оценка про изводственных запасов по фактической средневзвешенной себе стоимости и учетным ценам с обособленным отражением от клонений. Учетные цены рассчитывают для текущей оценки дви жения производственных запасов на каждый их вид, зарегист рированный в номенклатуре-ценнике. Фактическая себестоимость материалов на отчетную дату определяется по учетным ценам, скорректированным на процент отклонения фактических затрат на их изготовление и приобретение от стоимости этих ценностей по учетным ценам. Здесь используются несколько вариантов учет ных цен:
• предполагается установление учетных цен на уровне прей скурантных или договорных, отклонения в этом случае представляют величину транспортно-заготовительных рас-
• ходов;
• предполагается, что учетная цена определяется как сред няя величина фактической заготовительной себестоимо сти, рассчитанной за длительный период, или как пла-
• новая заготовительная себестоимость, устанавливаемая
на основе прейскурантных или договорных цен с добав лением планируемой величины транспортно-заготови тельных расходов. Отклонение означает экономию или перерасход фактической себестоимости товарно-матери альных ценностей от их средней или плановой себестои мости.
Применение методов ФИФО и ЛИФО введено сравнительно недавно. Так, согласно Положению о бухгалтерском учете и от четности в Российской Федерации, предприятия при формиро вании учетной политики могут их выбирать для применения в учете с 1 января 1995 г. А после описания этих методов были даны в Положении по бухгалтерскому учету «Учет материально
производственных запасов». В разделе этого положения «Отпуск материально-производственных запасов» определено, что при отпуске материально-производственных запасов в производство и ином их выбытии их оценка производится организацией од ним из следующих методов:
• по себестоимости каждой единицы;
• по средней себестоимости;
• по себестоимости первых по времени приобретения мате риально-производственных запасов (метод ФИФО);
• по себестоимости последних по времени приобретения ма териально-производственных запасов (метод ЛИФО).
Каждый из перечисленных методов имеет свои достоинства и недостатки и не является идеальным. Финансовые показатели деятельности предприятия непосредственно зависят от выбран ного метода оценки товарно-материальных ценностей. Неэффек тивная учетная политика в отношении оценки производствен ных запасов может привести не только к уплате больших сумм налогов, но и к ухудшению реального финансового положения предприятия.
Детальная характеристика отечественных методов оценки про изводственных запасов в текущем учете подробно изложена в трудах таких экономистов в области бухгалтерского учета, как П.С. Безруких, И.А. Белобжецкий, И.Г. Волков, А.К. Гоголев, А.А. Додонов, В.Б. Ивашкевич, К.М. Гарифуллин, В.А. Луговой, В.Д. Новодворский, А.Н. Хорин, А. Шеремет, Л.В. Либерман, Н.И. Ладутько. Основываясь на этих материалах, оценку матери альных ценностей как по методам средневзвешенной себестои мости, ФИФО и ЛИФО, так и по учетным ценам можно пред ставить в виде сводной таблицы (табл. 2.2). '
Таблица 2.2
Методы оценки материальных ценностей
|
Показатель |
Методы оценки по фактической себестоимости приобретения |
||||||||||||
|
Ед. из-мер. |
Метод ФИФО |
Метод ЛИФО |
Метод средне взвешен ной оценки |
Метод твердых учетных цен |
|||||||||
|
кол-во |
це на |
сум ма |
кол-во |
це на |
сум- |
кол- |
це-на |
сум ма |
кол-во |
це на |
сум ма |
||
|
1 • Учетная це на материала |
кг |
8 |
63
отпуске запасов в производство и ином их выбытии могут ис пользовать метод оценки по себестоимости каждой единицы. Этот метод предусмотрено применять для производственных запасов, используемых предприятием для особых целей, или для запа сов, которые не могут обычным образом заменять друг друга.
В связи с постоянным изменением цен на материальные ре сурсы значительно затрудняется определение себестоимости по методу фактической средневзвешенной себестоимости. Так, в этом случае расчет себестоимости рационально производить по сле дующей формуле:
где среднеарифметическая цена данного материала;— количество материалов на начало периода,. поступивших и остатка на конец периода
соответственно;
рыночная цена на материалы на начало пе-
риода, поступившие в течение отчетного пе- риода и на конец периода соответственно;— количество израсходованного за отчетный пе-
риод материала.
; Отсюда можно сделать вывод, что выбор метода оценки дос таточно сложный и ответственный момент при составлении учет ной политики, требующий знаний экономической ситуации на рынке материальных запасов.
Все эти методы используются в настоящее время предприя тиями сферы услуг. Анализ использования методов оценки про изводственных запасов предприятиями сферы услуг позволяет сделать вывод о предпочтении в учете материалов традицион ных методов оценки, а именно по фактической средневзвешен ной себестоимости и по учетной цене. Хотя нельзя не отметить постепенный переход на использование и методов ФИФО и ЛИФО.
Такое положение можно связать с медленным освоением пред лагаемых методик оценки, а также с недостатком информации в этой области и боязнью отойти от привычных стереотипов, сло жившихся за длительное время в плановой экономике. Несмотря на преодоление большого количества сложностей в применении методов фактической средневзвешенной себестоимости и учет ных цен, связанных с применением в учете компьютерных бух галтерских программ, что значительно снизило и трудоемкость
самого учета материальных ценностей, нельзя забывать о посте пенном становлении рыночных отношений и нестабильности современной экономики.
Оценка производственных запасов должна производиться с учетом специфических особенностей деятельности предприятий сферы услуг. Согласно Типовым рекомендациям по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства учет производственных запасов малым предприятиям рекомен дуется вести по методу средневзвешенной себестоимости. Одна ко, основываясь на анализе преимуществ и недостатков методов ФИФО и ЛИФО в условиях рыночной экономики, изложенных выше, можно сделать вывод, что для предприятий сферы услуг рационально использовать в учете не метод средневзвешенной себестоимости, а именно методы ФИФО и ЛИФО.
Как уже отмечалось выше, использование в учете материалов методов ФИФО и ЛИФО на предприятиях сферы услуг пока невысоко. Основные трудности связаны с невозможностью орга низовать непрерывный учет поступающих партий производствен ных запасов. Поэтому предлагается использовать непрерывный вариант оценки запасов методами ФИФО и ЛИФО, что, на наш взгляд, является более рациональным в современных условиях хозяйствования.
Основной особенностью этого варианта расчетов является отсутствие необходимости отслеживать момент, когда закончи лась очередная партия материалов, так как расчет себестоимос ти не связан напрямую с моментом поступления и отпуска партий в производство (таблица 2.3).
Таблица 2.3
Оценка производственных запасов
|
Показатель |
Количество, шт. |
Цена единицы, |
Общая сто- |
|
руб. |
имость, руб. |
||
|
Остаток на начало месяца: |
|||
|
шампунь |
2 |
5 |
10 |
|
лак для волос |
1 |
4 |
4 |
|
Итого: |
3 |
14 |
|
|
Поступило за месяц: |
''• -) |
1 • |
|
|
партия 1: ф |
- ч-- |
'! - |
|
|
шампунь |
6 |
6 :- |
36 •• |
|
лак для волос |
2 |
5 |
10 |
|
Итого: |
8 |
46 |
67
Окончание табл. 2.3
|
Показатель |
Количество, шт. |
Цена единицы, руб. |
Общая сто имость, руб. |
|
партия 2: |
|||
|
шампунь |
4 |
6 |
24 |
|
лак для волос |
5 |
6 |
30 |
|
Итого: |
9 |
54 |
|
|
партия 3: |
|||
|
шампунь |
2 |
7 |
14 |
|
лак для волос |
3 |
6 |
18 |
|
Итого: |
5 |
32 |
|
|
Израсходовано за месяц: |
|||
|
Метод ФИФО: |
|||
|
шампунь |
10 |
64 |
|
|
лак для волос |
9 |
54 |
|
|
Итого: |
19 |
118 |
|
|
МетодЛИФО: |
|||
|
шампунь |
10 |
56 |
|
|
лак для волос |
9 |
50 |
|
|
Итого: |
19 |
106 |
|
|
Остаток на конец месяца: |
|||
|
Метод ФИФО: |
|||
|
шампунь |
4 |
5 |
20 |
|
лак для волос |
2 |
4 |
8 |
|
Итого: |
6 |
28 |
|
|
Метод ЛИФО: |
|||
|
шампунь |
4 |
7 |
28 |
|
лак для волос |
2 |
6 |
12 |
|
Итого: |
6 |
40 |
68
Как видно из таблицы, основной принцип методов ФИФО и ЛИФО остался неизменным, но сам расчет производится по другой схеме. От времени поступления партии и ее цены здесь зависит лишь определение себестоимости остатков, а именно: при методе ФИФО они оцениваются по цене первых поступле ний, а при методе ЛИФО — по цене последних. Расчет же себе стоимости, отпущенных в производство запасов, осуществляет ся по средней цене.
Поэтому основным достоинством этого варианта расчета яв ляется то, что он позволяет не учитывать последовательность поступления партий, что, во-первых, значительно снижает тру доемкость учета производственных запасов, а во-вторых, позво ляет предприятию организовать непрерывный учет поступающих партий материалов, что является важным моментом в рацио нальной организации системы управления запасами.
2.3.2. Современные методы аналитического учета материально-производственных запасов
Совершенствование хозяйственного механизма и повыше ние эффективности производства находятся в прямой зависи мости от состояния управления учетом и контролем за произ водственной, хозяйственной и финансовой деятельностью пред приятий.
Одним из сложных вопросов в управлении учетом производ ственных запасов является получение данных об их движении. Лучшим способом получения такого рода информации служит аналитический учет, который, по нашему мнению, является
69
При такой системе учета материальных ценностей кладовщи ки полностью освобождаются от учетной работы и занимаются складскими операциями, вся учетная работа ведется с помощью электронно-вычислительной техники. Это одно из главных пре имуществ бескарточной системы учета материальных ценностей по сравнению со всеми традиционными формами учета.
Особую важность использование бескарточной системы учета приобретает в условиях перехода отечественного учета на меж дународные стандарты учета и отчетности, а именно с исполь зованием в учете методов оценки ФИФО и ЛИФО. Однако здесь возникают сложности, связанные с организацией складского учета, так как использование в учете этих методов оценки требу ет перехода от сортового аналитического учета к учету матери альных ценностей по партиям поступления их от поставщиков, с накоплением информации об использовании каждой партии, качественных характеристик и других параметров. Поэтому воз никает потребность в более современных формах и методах орга низации управления учетом производственных запасов, разра ботанных применительно к использованию современных элект ронно-вычислительных машин и совмещающих в себе все осо бенности бухгалтерского учета и контроля за сохранностью ма териальных ценностей. Рациональным в этой ситуации является использование бескарточной системы автоматизированного учета материальных ценностей, разработанной применительно к орга низации учета материальных ценностей по отдельным партиям поступления материалов от поставщиков.
Характеристика всех вышеописанных методов аналитическо го учета материалов представлена на рисунке 2.2.
Однако, анализируя деятельность предприятий сферы ус луг, необходимо отметить, что до сих пор особое предпочте ние отдается именно оперативно-бухгалтерскому методу, а также использованию в учете карточек складского учета без использования автоматизированных систем учета.
Такая ситуация является следствием как медленного перехо да на международные методы оценки материалов — ФИФО и ЛИФО, так и низким пока еще уровнем автоматизации учета, в частности автоматизации складского учета.
Важное значение в организации достоверного учета произ водственных запасов и их движения имеет организация складс кого учета производственных запасов. Его рациональная органи зация позволяет правильно поставить на предприятии матери-
74
альный учет, постоянный контроль за состоянием запасов, их бережным хранением и экономным расходованием. На структу ру складского хозяйства оказывают влияние характер произво димой продукции, размеры и тип организации производства, объемы потребляемых материалов, условия материально-техни ческого обеспечения, особенности технологии и технического оснащения предприятия, используемые методы и способы оценки и учета производственных запасов.
Бескарточная система учета позволяет сохранить аналитичес кий учет материальных ценностей в прежнем виде. Основное от личие состоит в том, что он осуществляется не вручную, а авто матизированным способом. Однако по своему построению бес карточная система предназначена для организации сортового учета материалов на предприятии, так как при ее создании в отечественном учете использовалась лишь оценка материалов по фактической средневзвешенной себестоимости и учетным це нам с обособленным отражением отклонений. С введением ме тодов ФИФО и ЛИФО для упрощения учета рационально пе рейти от организации учета материалов сортовым способом к партионному, партионно-сортовому или, в зависимости от осо бенностей учитываемых запасов, — к учету по их наименовани ям.
При сортовом способе отдельно хранятся запасы различной сортности. Вновь поступившие на склад товары разбираются по сортам и присоединяются к уже хранящимся товарам того же сорта. Сортовой учет на складах организуется по карточной сис теме: на каждый сорт материала открывают отдельную карточ ку, в которой делают записи каждой операции поступления и отпуска. Это определяет содержание сортовой карточки (карточ ки складского учета), а также порядок ведения сортового учета. Карточка должна содержать подробное наименование и номен клатурный номер материала; если складов несколько, то в кар точке указывается и номер склада. Для того чтобы быстро найти данный материал, когда он потребуется, на карточках также указывается и место хранения материала на складе: номер стел лажа, полки, ячейки. Для контроля за состоянием запасов в кар точках указывают установленный лимит или норму запаса по данному номенклатурному номеру.
При сортовом способе хранения более экономично исполь зуется каждая площадь, быстрее осуществляется оперативное управление остатками запасов, однако трудоемко выделение за-
пасов одного сорта, поступивших по разным ценам, поэтому усложняется оценка материальных ценностей в условиях неста бильной экономики и инфляции, т. е. тенденции к постоянному посту цен на производственные запасы.
Партионный способ хранения означает, что каждая партия производственных запасов, поступившая на склад предприятия по одному транспортному документу, хранится отдельно. В со ставе данной партии могут быть запасы различных сортов и наи менований. Партионный способ хранения удобен для выявления своевременности оплаты запасов, излишков и недостач, реали зации по партиям, оценки сырья и материалов по методам ФИФО и ЛИФО.
При использовании этих методов оценки при партионном спо
собе учета рационально воспользоваться следующим алгоритмом
оценки остатков запасов материальных ценностей по цене при
обретения каждой партии товарно-материальных ценностей
76
77
Если ассортимент хранящихся материальных ценностей дос таточно широк, то в таких условиях можно применять партион-но-сортовой способ.
В зависимости от степени ценности запасов их хранение мо жет быть реализовано в разрезе каждого наименования.
При партионном способе хранения сырья и материалов для учета каждой партии, поступившей на склад, используется парти-онная карта, которая представляет собой ведомость поступле ния и выбытия материалов, поступивших на склад по одному транспортному документу. Она ведется в двух экземплярах (один экземпляр на складе, другой — в бухгалтерии). В партионной карте указываются: ее номер; дата открытия; номер и наименование товарного документа; наименование, сорт, количество сырья и материалов; дата их выбытия или отпуска; количество выбывше го запаса; номер расходного документа; даты выбытия. При пол ном выбытии всех материалов из данной партии партионная карта закрывается, складской экземпляр передается в бухгалтерию для проверки. При этом появляется возможность выявить излишки или недостачи до проведения инвентаризации по каждой партии производственных запасов.
Организация складского учета с использованием бескарточ ной системы аналитического учета при партионном и партион-но-сортовом способах схожа с организацией при сортовом спо собе, однако, на наш взгляд, рационально предложить внести некоторые изменения в бескарточную систему автоматизирован ного учета.
При этой системе, как и в первом случае, на основе данных первичных документов с помощью современных электронно-вычислительных машин составляется оборотная ведомость «на печать», в которой только теперь должны получить отражение все данные не карточек складского учета, а данные партионных карт. Составленная таким способом оборотная ведомость должна заменить учет как на складе, так и в бухгалтерии, отвечая всем требованиям организации аналитического учета производствен ных запасов. Дополнительно можно также ввести такие данные для автоматического контроля за складскими запасами, как норма установленного запаса и отклонение от установленных норм.
Однако во избежание путаницы и для облегчения работы бух галтеров с данными по поступлению и расходу партий товарно-
материальных ценностей, их можно зашифровать. В шифре партии, в зависимости от потребности в этом, могут содержать ся следующие сведения:
• технически правильное наименование — в соответствии с действующими стандартами;
• исчерпывающая характеристика материалов (марка, сорт, размер, единица измерения);
• код материалов;
• количество материалов в партии; .
• склад, стеллаж и ячейки, где была размещена партия;
• цена за единицу.
Применение данной системы кодирования сможет упростить обработку информации по движению материалов в партиях и поможет избежать путаницы, а также создаст удобства в системе управления.
2.4. УЧЕТНЫЕ ДАННЫЕ КАК ИСТОЧНИК ИНФОРМАЦИИ ДЛЯ УПРАВЛЕНЧЕСКИХ РЕШЕНИЙ
В качестве источников информации для реализации методики традиционного экономического анализа и последующих управ ленческих решений используются данные учета и отчетности предприятия.
Бухгалтерская отчетность — это система показателей, отра жающих имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату, а также финансовые результаты ее деятельно сти за отчетный период.
Показатели бухгалтерской отчетности дают достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее фи нансовом положении. Достоверной и полной считается бухгал терская отчетность, сформированная в соответствии с норма тивными актами по бухгалтерскому учету и отчетности органи зации.
Бухгалтерская отчетность содержит сведения об имуществе, обязательствах и финансовых результатах по стоимостным пока зателям и составляется на основании данных бухгалтерского учета.
Статистическая отчетность содержит сведения по отдельным показателям хозяйственной деятельности предприятий как в натуральном, так и стоимостном выражении и составляется по Данным статистики, бухгалтерского и оперативного учета.
78
79
Оперативная отчетность содержит сведения за короткие про межутки времени — сутки, пятидневку, неделю, декаду, поло вину месяца и составляется на основе данных оперативного уче та. Сведения, содержащиеся в оперативной отчетности, исполь зуются для оперативного контроля и управления процессами снабжения, производства и реализации продукции.
По степени обобщения отчетных данных различают отчеты первичные, составляемые организациями, и сводные (консоли дированные), которые составляют вышестоящие или материнс кие организации на основании первичных отчетов.
Практика показала, что типовые формы для одних организа ций являлись избыточными в части предусмотренных показате лей, а для других — недостаточными. Причины, повлиявшие на принятое решение, связаны в первую очередь с общими требо ваниями бухгалтерской отчетности, приведенными в ПБУ 4/99. Каждое из этих общих требований влияет на построение бухгал терской отчетности конкретной организации в виде дополни тельных по сравнению с приведенными форматами форм строк, граф, расшифровок и пояснений.
Первое требование — достоверность и полнота — уже по оп ределению предполагает многообразие решений при формиро вании бухгалтерской отчетности. В соответствии с этим требова нием бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и пол ное представление о финансовом положении организации, фи нансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финан совом положении.
Если при составлении бухгалтерской отчетности в соответ ствии с ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» вы является недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении, финансовых резуль татах деятельности, то в бухгалтерскую отчетность организация включает соответствующие дополнительные показатели и пояс нения.
Другое общее требование бухгалтерской отчетности — нейт ральность информации, содержащейся в ней.
Другими словами, должно быть исключительно односторон нее удовлетворение интересов отдельных групп пользователей бухгалтерской отчетности.
Следующее общее требование касается вопроса включения в бухгалтерскую отчетность организации показателей деятельнос ти всех филиалов, представительств и иных подразделений (в
80
том числе выделенных на отдельные балансы). Это требование целостности связано с представлением информации по сегмен там.
Требование последовательности обязывает организацию при составлении бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убыт ках и пояснений к ним придерживаться принятых этой органи зацией содержания и формы последовательно от одного отчет ного периода к другому. В зависимости от того, как организа ция проведет подготовительную работу по формированию го довой бухгалтерской отчетности, будет решаться вопрос о вне сении дополнений и изменений в состав бухгалтерской отчет ности.
Изменение принятых содержания и формы бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним допус кается в исключительных случаях, например при смене вида деятельности. Организация должна подтвердить обоснованность каждого такого изменения. Существенное изменение должно быть раскрыто в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о при былях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших это из менение.
В соответствии с общим требованием последовательности по каждому количественному показателю бухгалтерской отчетнос ти (кроме отчета, составляемого за первый отчетный период) должны быть приведены данные минимум за два года — отчет ный и предшествующий отчетному. Если данные за периоды не сопоставимы, то они подлежат корректировке в соответствии с нормативными актами по бухгалтерскому учету.
Общее требование существенности является одним из важ ных и нацеливает организацию на самостоятельное решение воп роса о приоритетности показателей.
Данные об отдельных активах, обязательствах, доходах, рас ходах и хозяйственных операциях должны приводиться в бух галтерской отчетности обособленно в случае их существеннос ти и если отсутствие этих данных не позволяет заинтересован ным пользователям оценить финансовое положение организа ции или финансовые результаты ее деятельности. Данные об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяй ственных операциях могут отражаться в бухгалтерском балансе или отчете о прибылях и убытках общей суммой, с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и Убытках, если каждый из этих показателей в отдельности несу-
81
ществен для оценки заинтересованными пользователями фи нансового положения организации или финансовых результа тов деятельности.
В зависимости от масштабов деятельности, в соответствии с Указаниями об объеме форм бухгалтерской отчетности возмож ны три группы вариантов формирования бухгалтерской отчет ности с условными названиями: упрощенный, стандартный и множественный варианты.
Упрощенный вариант — для субъектов малого предпринима тельства и некоммерческих (кроме бюджетных) организаций. В этом случае в состав годовой бухгалтерской отчетности в соот ветствии с приказом Министерства финансов РФ от 22 июля 2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности» не включают ряд форм — Отчет об изменениях капитала (ф. № 3), Отчет о движении денежных средств (ф. № 4), Приложение к бухгалтер скому балансу (ф. № 5), пояснительную записку. По некоммер ческим организациям рекомендуется дополнительно включать в состав годовой бухгалтерской отчетности Отчет о целевом ис пользовании полученных средств (ф. № 6).
Стандартный вариант — для коммерческих организаций, от носящихся к группе средних и крупных организаций. Этот вари ант предполагает формирование бухгалтерской отчетности при менительно к образцам форм, если показатели, приведенные в них, позволяют соблюдать изложенные в ПБУ 4/99 требования к бухгалтерской отчетности (раздел III ПБУ 4/99), правила оцен ки статей бухгалтерской отчетности (раздел VII ПБУ 4/99), а также требования по раскрытию информации.
Множественный вариант — для коммерческих организаций, относящихся к группе крупнейших и крупных организаций, имеющих несколько видов деятельности. В этом случае количе ство форм, составляющих бухгалтерскую отчетность организа ции, а также вариантность представления отчетной информа ции значительно возрастают по ряду причин. Так, целесообраз но вместо одной формы № 5 (Приложение к бухгалтерскому ба лансу) представлять показатели отдельных ее разделов в виде самостоятельных форм бухгалтерской отчетности либо раздел, характеризующий размер текущих расходов организации, вклю чить в виде приложения к форме № 2 (Отчет о прибылях и убыт ках).
Важную роль в крупных компаниях приобретает информация по сегментам (операционным и географическим).
82
При всех трех вариантах следует иметь в виду, что в образцах имеются разделы, которые заполняются не всеми организация ми. Например, информация о прибыли на одну акцию в форме ]МЬ2 (Отчет о прибылях и убытках) заполняется только акцио нерными обществами, а раздел IV (Изменение капитала) фор ма №3 (Отчет об изменении капитала) — только хозяйственны ми товариществами и общественными. Поэтому многие органи зации не должны приводить ненужные показатели в формируе мой бухгалтерской отчетности.
Изменения, введенные начиная с отчетности 2000 г., требуют творческого подхода главных бухгалтеров и других специалистов, имеющих отношение к раскрытию отчетной информации, к вы бору системы показателей, характеризующих финансовое состоя ние организации и полученные финансовые результаты, способа их формирования и подачи в бухгалтерской отчетности. Лидерами в этой работе должны стать специалисты, получившие квалифи кационный аттестат профессионального бухгалтера.
Пользователей бухгалтерской отчетной информации можно разделить на три группы, которые схематично представлены на рисунке 2.3.
Достоверное и полное представление о финансовом положе нии организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении нужно не только для внешних пользователей. В большей степени оно требуется внут ренним пользователям, так как без него невозможны правиль ные оценка и прогнозирование деятельности. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации ПБУ 4/99», утвержденным приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 г. № 43н, для организаций, являющихся юриди ческими лицами, по законодательству Российской Федерации (кроме кредитных организаций, страховых и бюджетных орга низаций) определены формы бухгалтерской отчетности:
• форма № 1 — Бухгалтерский баланс;
• форма № 2 — Отчет о прибылях и убытках; Приложения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках годовой бухгалтерской отчетности:
• форма № 3 — Отчет об изменениях капитала;
• форма № 4 — Отчет о движении денежных средств;
• форма № 5 — Приложение к бухгалтерскому балансу;
• форма № 6 — Отчет о целевом использовании полученных средств.
83
|
Внутренние пользователи |
Внешние пользователи |
|||
|
1 |
г |
^ \ |
||
|
Сторонние пользо ватели с прямым финансовым интересом |
Сторонние пользователи с косвенными финансовым интересом + |
|||
|
Администрация организации |
||||
|
Совет директоров, высший управлен ческий персонал |
Менеджеры, учредители, инвесторы, участники, банкИ| бухгалтерия, поставщики, руководители и п специалисты кредиторы отделов |
Налоговые органы, финан совые органы, органы статисти ки, аудиторские фирмы, казна чейства, внебюд жетные фонды, другие пользова тели |
||
• Аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.
Организация может представлять в составе промежуточной бухгалтерской отчетности, кроме Бухгалтерского баланса (ф. № 1) и Отчета о прибылях и убытках (ф. № 2), иные отчеты, например Отчет о движении денежных средств (ф. № 4), а также поясни тельную записку, входящие в состав годовой бухгалтерской от четности.
Некоммерческие организации имеют право не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности Отчет о движении денежных средств (ф. № 4), а при отсутствии соответствующих данных — Отчет об изменении капитала (ф. № 3) и Приложение к бухгалтерскому балансу (ф. № 5).
84
Общественными организациями (объединениями), не осуще ствляющими предпринимательской деятельности, промежуточ ная бухгалтерская отчетность не представляется. Указанными организациями в составе годовой бухгалтерской отчетности не представляются Отчет об изменениях капитала (ф. № 3), Отчет о движении денежных средств (ф. № 4), Приложение к бухгалтер скому балансу (ф. № 5), пояснительная записка.
При самостоятельной разработке организацией форм бухгал терской отчетности на основе образцов форм должны соблю даться общие требования к бухгалтерской отчетности (полнота, существенность, нейтральность и пр.), изложенные в Положе нии по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность органи зации» ПБУ 4/99.
При разработке и принятии форм бухгалтерской отчетности организацией должны быть сохранены коды итоговых строк и коды строк разделов и групп статей Бухгалтерского баланса (ф. № 1), приведенных в образце его формы.
В соответствии с Программой реформирования и норматив ного регулирования бухгалтерского учета происходит переори ентация нормативного регулирования с учетного процесса на бухгалтерскую отчетность. Не случайно почти во всех положени ях по бухгалтерскому учету, разработанных и утвержденных Мин фином России, присутствует раздел, регламентирующий рас крытие информации в бухгалтерской отчетности.
При составлении и представлении бухгалтерской отчетнос ти необходимо руководствоваться Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с измене ниями и дополнениями); приказом Министерства финансов РФ от 22 июля 2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности»; приказом Министерства финансов РФ от 20.07.98 № ЗЗн об утверждении ПБУ 10/99 «Расходы организации»; приказом Ми нистерства финансов РФ от 06.05.99 № 32н об утверждении ПБУ 9/99 «Доходы организации»; приказом Министерства фи нансов РФ от 06.07.99 № 43н об утверждении ПБУ 4/99 «Бух галтерская отчетность организации»; постановлением Госком стата РФ от 16.08.99 № 71 «Об утверждении форм федерального статистического наблюдения за промышленностью и малыми предприятиями».
Условно систему обобщения учетных данных в отчетности можно представить в виде структуры (рис. 2.4).
Для проведения анализа деятельности организации комму нального хозяйства в качестве источников информации приме няется бухгалтерская и статистическая отчетность предприятия. Тщательное изучение бухгалтерских отчетов раскрывает причи ны достигнутых успехов, а также недостатков работы предприя тия, помогает наметить пути совершенствования его деятельно сти. Полный и всесторонний анализ отчетности используется многими пользователями, прежде всего собственниками и ад министрацией организации для принятия решений по результа там оценки своей деятельности. Организация составляет бухгал терскую отчетность за месяц, квартал и год нарастающим ито гом с начала отчетного года.
Содержание и формы бухгалтерского баланса, отчета о при былях и убытках, других отчетов и приложений применяются последовательно от одного отчетного периода к другому.
Показатели бухгалтерского баланса характеризуют финансо вое положение организации по состоянию на отчетную дату.
В бухгалтерском балансе активы и обязательства разделяются в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосроч ные и долгосрочные. Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все ос тальные активы и обязательства представляются как долгосроч ные. Ниже приведена структурная схема разделов баланса в таб личной форме (табл. 2.4).
Раздел 3
ЭКОНОМИЧЕСКИЙ АНАЛИЗ СУБЪЕКТЩ
СЕРВИСНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
С ИСПОЛЬЗОВАНИЕМ КОМПЛЕКСА ТРАДИЦИОННЫХ МЕТОДОВ И УЧЕТНЫХ ДАННЫХ
I 3.1. КОМПЛЕКС ПОКАЗАТЕЛЕЙ И ПРОЦЕДУР АНАЛИЗА
I В современном экономическом анализе традиционно выделя ют шесть этапов. На первом этапе объект исследования пред ставляется как система, для которой определяют цели и задачи функционирования. В этом случае деятельность предприятия рас сматривается как система, состоящая из трех взаимосвязанных элементов: ресурсов, производственного процесса и готовой продукции (услуг). В результате производственного процесса про изводственные ресурсы, соединяясь, становятся готовой про дукцией (услугой). При этом целью работы предприятия являет ся более высокий результат в денежном выражении. Поэтому за дачей комплексного анализа становится рассмотрение всех час тных факторов, обеспечивающих более высокий уровень рента бельности.
На втором этапе происходит разработка качественных харак теристик экономики предприятия в виде отбора и построения системы показателей, характеризующих деятельность предприя тия.
На третьем этапе составляется общая схема, т.е. на основе модели деятельности классифицируются факторы и показатели, формализуются связи между ними. При этом необходимо иметь в виду, что в основе всех экономических показателей лежит орга низационно-технический уровень производства, т.е. качество продукции и используемой техники, прогрессивность техноло гии, техническая и энергетическая вооруженность труда, дли тельность производственного цикла. Экономические показатели изучаются во взаимосвязи с техникой и технологией. На уровень экономических показателей также оказывают влияние природ ные условия, социальные факторы, инфраструктура рынка и т.п.
Эффективность использования ресурсов проявляется в трех измерениях:
1) в объеме и качестве произведенной и реализованной про дукции (услуг);
92
2) в величине потребления или затрат ресурсов на производ ство, т.е. себестоимости продукции (услуг);
3) в величине ресурсов, т.е. авансированных основных и обо ротных фондов. Это проявляется в таких обобщающих аналити ческих показателях, как производительность труда, фондоотда-ча основных производственных фондов, материалоемкость.
Сопоставление показателей объема и себестоимости характе ризуют величину прибыли, рентабельности, затрат на 1 рубль продукции (услуг). Сопоставление показателей объема и величи ны авансированных основных производственных фондов харак теризуют их воспроизводство и оборачиваемость, т.е. фондоот-дачу основных производственных фондов. От прибыли, обора чиваемости оборотных средств зависят финансовое состояние и платежеспособность предприятия.
На четвертом этапе определяются все основные взаимосвязи и количественные характеристики. Принято считать, что факто ры, оказывающие влияние на экономические показатели, по своей природе могут быть интенсивными и экстенсивными. Это обстоятельство очень важно для комплексной оценки экономи ческих результатов.
На пятом этапе строится общая модель системы на основе информации, полученной в результате расчетных процедур на предыдущих этапах. В эту модель вводят конкретные данные о работе какого-либо предприятия, получают параметры в число вом выражении.
На шестом этапе проводится комплексное выявление резер вов для повышения эффективности предприятия.
Поэтапный анализ строится по логичной схеме, учитывает внутренние связи результирующих показателей и факторов. Об щую схему формирования и анализа основных групп показате лей можно представить в виде ряда последовательных блоков:
1-й блок. Предварительный обзор обобщающих показателей.
2-й блок. Анализ организационно-технического уровня, со циальных, природных и внешнеэкономических условий деятель ности.
3-й блок. Анализ объема, структуры и качества продукции (услуг).
4-й блок. Анализ использования основных производственных Фондов.
5-й блок. Анализ использования материальных ресурсов.
6-й блок. Анализ использования труда и заработной платы.
Окончание табл. 3.1
|
Признаки |
Виды резервов |
|
7. Способы выявления |
Явные (безусловные и условные), скрытые |
|
8. Виды ресурсов |
Земельные угодья, водные ресурсы, энергетические ресурсы, основные средства производства, предметы труда, трудовые ресурсы |
|
9. Время возникновения |
Не учтенные при разработке планов, возникшие после утверждения планов |
Внутрихозяйственные резервы выявляются и могут быть ис пользованы только на конкретном предприятии. Они связаны в первую очередь с ликвидацией потерь и ликвидацией непроиз водительных затрат ресурсов. К ним относятся потери рабочего времени и материальных ресурсов из-за низкого уровня органи зации и технологии, бесхозяйственности и т.п. Данные резервы выявляются как традиционными, так и усложненными матема тическими методами.
Отраслевые резервы выявляются на уровне отрасли, напри мер разработка новых систем машин, новых технологий, улуч шенных конструкций изделий и т.д. Поиск этих резервов являет ся компетенцией отраслевых объединений, ассоциаций, мини стерств и может быть реализован с помощью приемов системно го анализа.
Региональные резервы могут быть выявлены и использованы в пределах географического района, местного сырья и топлива, энергетических ресурсов, централизации вспомогательных про изводств независимо от их ведомственного подчинения и т.д.
К общегосударственным резервам можно отнести ликвида цию отставания в развитии разных отраслей производства, из менение форм собственности, системы управления националь ной экономикой и т.д. Использование таких резервов возможно только путем проведения мероприятий на общегосударственном уровне управления.
Неиспользованные резервы — это упущенные возможности повышения эффективности производства относительно плана или достижений науки и передового опыта за прошедшие промежут ки времени.
Текущие резервы — это возможность улучшения результатов хозяйственной деятельности, которые могут быть реализованы на протяжении ближайшего времени (месяца, квартала, года).
96
Например, материалоемкость может изменяться под влияни ем отклонений фактического расхода от установленной в плане комплектации изделий, их недоброкачественности, поврежде ний, потерь. Фактические транспортно-заготовительные расхо ды могут не совпадать с их плановым размером из-за изменения поставщиков, вида транспорта, погрузки, разгрузки и других причин.
Перспективные резервы рассчитаны обычно на долгое время. Их использование связано со значительными вложениями, с вне дрением новейших достижений НТП, перестройкой производ ства, со сменой технологии производства, специализацией и т.д. Для оценки перспективных резервов предполагается учитывать результаты финансово-инвестиционного анализа.
Традиционно оценка резервов в зависимости от стадий жиз ненного цикла изделия предполагает несколько этапов:
На предпроектном этапе изучаются потребность в изделиях, свойства, которыми они обладают, разрабатывается конструк ция изделия, технология его производства, проводится подго товка производства. Здесь могут быть выявлены резервы повы шенной эффективности производства за счет улучшения конст рукций изделия, усовершенствования технологии его производ ства, применения более дешевого сырья. Именно на этой стадии объективно содержатся самые большие резервы снижения себе стоимости продукции, в качестве метода оценки которых при меним функционально-стоимостный анализ.
На производственном этапе величина резервов снижается за счет того, что уже проведены работы по созданию производ ственных мощностей, приобретению необходимого оборудова ния и инструмента, налаживанию производственного процесса. На данном этапе выявляются и используются в качестве резер вов те излишки потерь ресурсов, которые не затрагивают произ водственного процесса. Эти резервы связаны с улучшением орга низации труда, повышением его интенсивности, сокращением простоев оборудования и рациональным использованием сырья и материалов.
Эксплуатационный этап разделяется на гарантийный пери од, когда исполнитель обязан ликвидировать выявленные по требителем неполадки, и послегарантийный период. На стадии эксплуатации объекта резервы более производительного его ис пользования и снижения затрат (экономия электроэнергии, топ лива, запасных частей, эксплуатационных материалов) зависят
97
главным образом от качества выполнения работ на первых двух этапах.
В сфере производства и обращения находятся, как правило, основные резервы. Они состоят из рационального использова ния всех видов производственных ресурсов, их экономии. Выяв ление этих резервов — наиважнейшая задача всех специалистов, участвующих в процессе производства и обращения.
Экстенсивные резервы традиционно связаны с использова нием в производстве дополнительных ресурсов (материальных, трудовых, финансовых, земельных, энергетических и др.). С ус корением НТП их роль ослабевает.
Интенсивные резервы связаны с наиболее полным использо ванием имеющегося производственного потенциала. С ускоре нием НТП усиливается их поиск. Эти резервы являются важней шим предметом внимания специалистов всех уровней.
Набор основных задач содержит оценки показателей исполь зования основных средств, предметов труда и рабочей силы в производственном процессе; анализ обеспеченности предпри ятия материальными ресурсами и эффективности их использо вания; анализ обеспеченности предприятия трудовыми ресур сами и эффективности их использования; анализ обеспеченно сти предприятия основными фондами и их технического со стояния.
Резервы сокращения потерь сырья и готовой продукции тре буют систематической работы во всех звеньях деятельности пред приятия. Затраты, связанные с выявлением этих резервов, как правило, незначительные и связаны с четкой организацией кон троля за сохранностью материальных ценностей, созданием со ответствующих условий хранения и транспортировки и т.п.
Резервы, связанные с внедрением достижений науки и пере довой практики без проведения коренной перестройки произ водства, — это резервы, возникающие при использовании про грессивных видов оборудования, материалов, типов организа ции производства на отдельных участках. Создание таких резер вов требует определенных затрат, поэтому необходимы технико-экономическое обоснование мероприятий и бизнес-план. Резер вы, связанные с коренной реконструкцией и техническим пере вооружением производства, возникают при использовании но вейших достижений НТП в масштабе всего производства. Для их реализации требуются проектное обоснование и большие капи тальные затраты.
98
Явные резервы легко выявляются по материалам бухгалтерс кого учета и отчетности. Они могут быть безусловными и услов ными. К безусловным резервам относятся недопустимые потери сырья и рабочего времени. Это недостача и порча продукции и материалов на складах, производственный брак, потери от спи сания долгов, выплаченные штрафы и др. Такие потери являют ся результатом недостаточного контроля. Для их предотвраще ния необходимо строго выполнять производственную, финан совую и учетную дисциплину. К условным потерям относятся перерасходы всех видов ресурсов по сравнению с действующи ми нормами на предприятии. Такие потери связаны с неопти мальными нормами расходов либо с неудовлетворительнным состоянием оборудования, недостаточной квалификацией рабо чих, низким уровнем организации производства, нарушением технологических процессов, невыполнением плана организаци онно-технических мероприятий и т.д.
К скрытым резервам относятся те, которые связаны с вне дрением достижений НТП и передового опыта и которые не были предусмотрены планом. Для их выявления необходимо сде лать сравнительный внутрихозяйственный анализ (эталонный анализ достижений передовых участков, бригад, рабочих), меж хозяйственный (достижений передовых предприятий), а в неко торых случаях — международные сравнения. Опоздание в выяв лении и использовании этих резервов временами влечет весьма значительные потери.
Принципом классификации резервов по видам ресурсов яв ляется рассмотрение каждого вида ресурсов при условии их сба лансированности. Так, если выявлены резервы увеличения вы пуска продукции за счет более полного использования трудовых ресурсов, то необходимо выяснить, обеспечивается ли такой рост выпуска продукции другим ресурсам (средствами труда, пред метами труда, энергетическими или водными ресурсами). Если по какому-либо ресурсу резервов не хватает, то в расчет прини мается наименьшая величина резервов, выявленная по одному из них.
Резервы, не учтенные при разработке планов, — это упущен ные возможности повышения эффективности производства, что является признаком недостаточной обоснованности и напряжен ности планов.
Важным аспектом традиционного анализа является система
тизация факторов, оказывающих влияние на экономические ре-
99
зультаты деятельности предприятия, и их качественная характе ристика. Рассматривая совокупность факторов, которые в конеч ном итоге обеспечивают интенсификацию производства, улуч шение его экономических показателей, надо учитывать, что раз личие понятий «показатель» и «фактор» условно, так как каж дый показатель в определенных условиях может выступать в ка честве фактора по отношению к другому показателю. Вместе с тем оправданы определенные подходы классификации факто ров при оценке их воздействия на экономические результаты деятельности предприятия.
Традиционный подход состоит в обосновании факторов как внутренних, так и внешних.
К внешним факторам, не зависящим от предприятия, отно сятся:
• внешнеэкономические условия (межпроизводственные связи);
• социальные условия (социальное состояние страны, реги-т она);
• природные условия (климатическая зона, погодные усло-
v ВИЯ И Т.П.).
Упомянутая группа факторов в той или иной степени (зачас тую косвенно) оказывает влияние на экономические показате ли деятельности предприятия.
К внутренним факторам, зависящим от предприятия (наибо лее существенным при экономическом анализе), относятся:
• производственные, характеризующие организационно-тех- нический уровень производства (средства труда, предметы ! труда, труд);
• внепроизводственные (снабженческо-сбытовые факторы, уровень социального развития коллектива, природоохран ная деятельность); п • нарушение хозяйственной дисциплины;
• структурные факторы.
'..; *!
Последние две группы факторов следует рассматривать как Неосновные, так как они не связаны непосредственно с тем или иным экономическим показателем.
Наиболее важен подход к классификации факторов по при знаку разделения их по интенсивному и экстенсивному воздей ствию на результаты производства. Экстенсивное использование ресурсов и экстенсивное развитие ориентируются на вовлечение в производство дополнительных ресурсов. Интенсификация эко-100
номики состоит прежде всего в том, чтобы результаты росли быстрее, чем затраты, чтобы при меньшем вовлечении ресурсов добиться больших результатов. Базой интенсивности развития является научно-технический прогресс. Экстенсивные факторы также могут привести к интенсификации производства. К факторам интенсивности традиционно относятся: «
• использование средств труда;
• использование предметов труда
• использование рабочей силы
• организация производства;
• организация труда;
• организация управления.
К факторам экстенсивности относятся:
• увеличение количества средств труда;
• увеличение количества предметов труда;
• увеличение численности рабочей силы;
• устранение непроизводительного использования средств труда;
• устранение непроизводительного использования предме тов труда;
• устранение непроизводительного использования рабочей силы;
• увеличение времени использования средств труда;
• увеличение времени использования рабочей силы;
• увеличение продолжительности функционирования основ ных производственных фондов.
Как видно из приведенной классификации факторов (они в конечном итоге становятся определяющими для выявления резервов), она строится на трех основных составляющих про цесса производства: труд — предметы труда—средства труда. Следовательно, в процессе производства нужно различать: ма териальные факторы (средства труда и предметы труда) и тру довые факторы (рабочая сила). Для экономического анализа важно оценить, не только за счет каких факторов достигается интенсификация производства, но и какие они по своей при роде: интенсивные (качественные) или экстенсивные (коли чественные).
На практике одновременно действуют факторы как интен сивные, так и экстенсивные. Например, увеличение объема про дукции (услуг) может достигаться за счет повышения часовой
101
выработки при одновременном увеличении рабочих дней в году или за счет увеличения численности рабочих. Традиционно про блему оценки интенсификации и эффективности предлагается рассматривать в виде блоков последовательно взаимозависимых показателей.
1-й блок. Факторы и пути увеличения интенсификации и эф фективности деятельности:
• научно-технический прогресс и научно-технический уро вень производства и продукции;
• структура хозяйственной системы и уровень организации производства и труда;
• уровень организации управления производством;
• социальные условия и уровень использования человечес кого фактора;
• природные условия и уровень рационального природополь зования;
• внешнеэкономические связи и уровень их развития.
2-й блок. Источники (резервы) и показатели динамики ин тенсификации и эффективности:
• производственные ресурсы (средства и предметы труда, . живой труд);
• производительность труда (или трудоемкость);
• материалоотдача предметов труда (или материалоемкость);
• амортизациоотдача средств труда (или амортизациоем-; кость);
• оборачиваемость основных фондов;
• оборачиваемость оборотных фондов; • потребление (затраты) ресурсов (себестоимость); • применение (авансирование) ресурсов (величина основ ных оборотных фондов).
3-й блок. Конечные результаты (проявление) интенсифика ции и эффективности хозяйственной деятельности:
• объем деятельности (продукции, услуг);
• эффективность хозяйственной деятельности (прибыль, рен табельность);
• финансовое состояние и платежеспособность.
Оценка интенсификации и эффективности включает:
• оценку динамики показателей использования производ ственных ресурсов (тенденцию и темпы изменения основ ных фондов, материальных затрат, оборотных средств, тру-
102
да; фондоотдачи, материалоемкости, оборачиваемости обо ротных средств, производительности труда);
• определение доли влияния интенсивности и экстенсивно сти на прирост объема продукции (услуг);
• определение экономии ресурсов;
• комплексную оценку интенсификации и эффективности.
Расчет влияния и оценки показателей интенсификации ме тодами традиционного анализа по данным предприятия произ водственных услуг за два сопоставимых периода (года) иллюст рируется в таблице 3.2.
Из таблицы видно, что за анализируемый период имело мес то увеличение объема услуг при одновременном повышении эко номических показателей, что в целом указывает на положитель ные результаты. Причем повышение значений экономических показателей происходило непропорционально росту объема, что требует углубленного анализа характера этих изменений. Так, материальные затраты и материалоотдача возросли соответствен но на 4,2 и 1,1%, оборотные средства и их оборачиваемость — соответственно на 1,5 и 3,9%, численность персонала и произво дительность труда — соответственно на 0,5 и 4,9%. И только сто имость основных фондов увеличилась в большей степени, чем объем, — на 5,7% при снижении фондоотдачи на 0,3%.
Соотношение прироста ресурсов в расчете на один процент прироста объема позволяет выявить характер изменения эконо мических показателей. Проведенные расчеты показывают, что на каждый процент прироста объема потребовалось:
• увеличение стоимости основных фондов на 1,056 х (5,7 +
+ 5,4) = 1,11%;
• материалов на 0,778 х (4,2+5,4) = 0,6%;
• оборотных средств на 0,278 х (1,5+ 5,4) = 2,25;
• числа работников на 0,093 х (0,5 + 5,4) = 0,0086%.
Таблица 3.2
Показатели интенсификации производства на предприятии за два сопоставимых периода
|
__ _ Показатели |
1-й год |
2-й год |
Отклонение, % |
|
1. Объем продукции, 1Ь1с._ден. ед. |
84200 |
88750 |
105,4 |
|
2. Основные производ ственные фонды |
80100 |
84685 |
105,7 |
|
3. Материальные затраты, 1^ден. ед. |
56200 |
58560 |
104,2 |
вил 0,859 х (4,6 •+• 5,4). Таким образом, доля экстенсивности на 100% прироста продукции составила 85,9% и, соответственно, интенсивности — 14,1%.
При сравнительном анализе совокупного экономического эффекта 1308 тыс. ден. ед. и 1096 тыс. ден. ед. отметим, что в расче те первого показателя учитывается оплата труда, а второго — экономия, полученная от снижения трудоемкости производства. Разность этих показателей 1308 — 109,4 = 211,6 тыс. ден. ед. отра жает прирост такого социального фактора, как средняя оплата труда работников.
Результаты анализа интенсификации предприятия представ лены в таблице 3.3.
Таблица 3.3 Анализа интенсификации предприятия
|
Виды ресурсов |
Динамика показате лей, коэф фициент |
Прирост ресурсов на 1% прирос та объема |
Доля влияния на 100% прироста объема |
Относитель ная эконо мия ресур сов, тыс. ден. ед. |
|
|
экстенсив ности |
интенсив ности |
||||
|
1 . Основные производствен ные фонды |
0,993 |
1,056 |
+116,4 |
-16,4 |
+259,6 |
|
2. Материальные затраты |
1,012 |
0,778 |
+77,8 |
+22,2 |
-674,8 |
|
3. Оборотные средства |
1,039 |
0,278 |
+27,8 |
+72,2 |
+630,4 |
|
4. Производст венный персонал: |
|||||
|
численность |
1,049 |
0,093 |
+9,3 |
+90,7 |
-466 |
|
оплата труда |
1,022 |
0,574 |
+57,4 |
+42,6 |
-262 |
|
5. Комплексная оценка |
1,008 |
0,859 |
+85,9 |
+ 14,8 |
-1307,6 |
В целях анализа интенсификации производства на предприя тии может быть предложена общая модель оценки интенсифи кации с помощью рентабельности Р как отношение прибыли Я к сумме основных производственных фондов и оборотных средств ОС:
Показатель рентабельности является обобщающим показа телем эффективности деятельности предприятия, поэтому его
106
использование в целях анализа традиционно оправданно, од нако ограничением данной модели является общий подход оценки эффективности без детализации показателей эффек тивности.
На практике используется развернутая модель рентабельнос ти, учитывающая взаимосвязи и зависимости показателей эф фективности:
ФОТ О
' зарплатоемкость продукции (ФОТ — фонд опла ты труда, О — объем продукции);
о
А_ О
ОФ
о~
— материалоемкость продукции;
— амортизациоемкость продукции;
ОС
о
— фондоемкость продукции;
— уровень запасов оборотных средств на 1 рубль про
дукции, и
-;'•!'
В приведенной модели достаточно широко представлены эко номические оценочные показатели эффективности использова ния потенциала предприятия. Традиционно анализ проводится в динамике либо в сравнении с плановыми или эталонными по казателями, в качестве которых могут использоваться отрасле вые значения. Исходными данными для экономического анали за по приведенной модели являются учетные данные.
3.2. ТИПЫ УЧЕТНЫХ ДАННЫХ И ИХ ИСПОЛЬЗОВАНИЕ В ЭКОНОМИЧЕСКОМ АНАЛИЗЕ
При анализе и моделировании поведения экономических по казателей на практике используются типы учетных данных в виде: пространственных данных (сгозз-зесИопа! <Ма) и временных рядов (йте-зепез да1а).
107
|
Период наблюдения |
Валовой доход, ден. ед. |
Себестоимость, ден. ед. |
Прибыль, ден. ед. |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
|
1-й кв.1995 |
71 294,5 |
33682,8 |
25316,5 |
|
2-й кв.1995 |
110 120,3 |
56 285,6 |
34030,1 |
|
3-й кв.1995 |
104547,5 |
81 115 |
13851,7 |
|
4-й кв.1995 |
112279 |
90601,7 |
7925,1 |
|
1-й кв.1996 |
134375 |
89 966,7 |
17636,9 |
|
2-й кв.1996 |
213806 |
146812,5 |
29763,7 |
|
3-й кв.1996 |
208 608,2 |
149788,3 |
32991,4 |
|
4-й кв.1996 |
204019,6 |
142551,4 |
22737 |
|
1-й кв. 1997 |
194705 |
142591,2 |
21 513,7 |
|
2-й кв.1997 |
258031 |
158 150 |
60591,5 |
|
3-й кв.1997 |
249691 |
156802,5 |
65722,8 |
|
4-й кв.1997 |
251 595 |
192350 |
21 812,3 |
3.3. ИСПОЛЬЗОВАНИЕ БАЛАНСОВЫХ МЕТОДОВ ДЛЯ ОЦЕНКИ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ СЕРВИСА
3.3.1. Методика анализа учетных показателей баланса
Для обеспечения эффективной деятельности в современных условиях руководству необходимо уметь реально оценивать фи нансово-экономическое состояние предприятия по данным от четности субъекта (предприятия) сервисной деятельности.
Учитывая направленность субъектов сервиса в направлении организационной формы малого предпринимательства и огра ниченного штата аналитиков, функции последних зачастую вы полняют сотрудники бухгалтерии. Для бухгалтера-аналитика наи более интересны и доступны методы финансового анализа по данным бухгалтерской отчетности.
Главными задачами анализа финансово-экономического со стояния предприятия являются объективные оценки его началь ного экономического положения и динамики дальнейшего раз вития.
Анализ финансово-экономического состояния предприятия производится с помощью совокупности процедур и рабочих при емов, позволяющих структурировать и идентифицировать взаи-
мосвязи между основными показателями. Система аналитичес ких процедур включает:
• анализ абсолютных показателей (чтение баланса
• горизонтальный (временной) анализ;
• вертикальный (структурный) анализ;
• трендовый (динамический) анализ;
• расчет аналитических финансовых коэффициентов.
Анализ абсолютных показателей — это экспресс-оценка дан ных, представленных в бухгалтерской отчетности. При этом оп ределяется состав имущества предприятия, финансовых вложе ний, источников формирования собственного капитала. Оцени ваются размер заемных средств, объем выручки от реализации, размер прибыли и др.
Горизонтальный (временной) анализ — это сравнение каждой позиции отчетности с предыдущим периодом, что позволяет вы явить тенденции изменения статей баланса или их группы и на основании этого исчислить базисные темпы роста (прироста).
Вертикальный (структурный) анализ производится в целях определения структуры итоговых финансовых показателей, т.е. выявления удельного веса отдельных статей отчетности в общем итоговом показателе (выявление влияния каждой позиции от четности на результат в целом).
Трендовый (динамический) анализ основан на сравнении каж дой позиции отчетности за ряд лет и определении тренда, т.е. основной тенденции динамики показателя без учета случайных влияний и индивидуальных особенностей отдельных периодов. С помощью тренда проводится перспективный, прогнозный ана лиз.
Наиболее распространенным методом на практике является расчет аналитических финансовых коэффициентов.
Для примера рассмотрим некое условное предприятие ЖКХ. Согласно методике анализ финансово-экономического состо яния предприятия начинается с общей характеристики соста ва и структуры актива (имущества) и пассива (обязательств) баланса в табличной форме. Основными учетными показате лями, подлежащими оценке, являются стоимость имущества предприятия, иммобилизованных активов, стоимость оборот ных средств. Из таблицы 3.12 видно, что общая стоимость иму щества предприятия ЖКХ снизилась за отчетный период на 2% (100 — 98), что свидетельствует о спаде активности дея тельности.
123
122
С помощью горизонтального (временного) и вертикального (структурного) анализа можно получить довольно точное общее представление об имевших место качественных изменениях в структуре актива, а также о динамике этих изменений. По дан ным таблицы 3.12 можно установить факт уменьшения стоимос ти имущества на 1 511 896 ден. ед., что сопровождалось следую щими внутренними изменениями в активе: при уменьшении сто имости внеоборотных активов на 2 403 982 ден. ед. (снижение на 3,6%) произошло увеличение оборотных средств на 892 086 ден. ед. Их удельный вес на конец периода составил 13,01%. Сниже ние стоимости внеоборотных активов в целом произошло вслед ствие снижения стоимости нематериальных активов на 8,65% и снижения стоимости оборотных средств на 4,34%. Увеличение сто имости долгосрочных финансовых вложений на 3,37% не повли яло на общую тенденцию снижения значений учетных показате лей актива баланса.
Основное финансирование в отчетном периоде направлено на пополнение оборотных средств. Из групп оборотных активов наблюдается снижение только краткосрочных финансовых вло жений на 10,2% на фоне общего увеличения. Наиболее значи тельное увеличение удельного веса, на 1,25%, наблюдается в расчетах с дебиторами, Темп роста дебиторской задолженности составил примерно 444%. Это самый высокий показатель дина мики относительно других статей актива баланса.
Таблица 3.12 Анализ состава и структуры актива баланса предприятия ЖКХ
|
Актив баланса |
На начало периода |
На конец периода |
+-, ден. ед. |
Темп роста, % |
||
|
ден. ед. |
% к итогу |
Ден. ед. |
% к итогу |
|||
|
Иммобилизованные средства (внеоборотные активы) |
||||||
|
Нематериальные активы |
12178 |
0,02 |
11 124 |
0,02 |
-1054 |
91,35 |
|
Основные средства |
60 237 782 |
79,67 |
57 621 713 |
77,76 |
-2616069 |
95,66 |
|
Незавершенное строительство |
289 197 |
0,38 |
289197 |
0,39 |
— |
100,0 |
|
Долгосрочные финансовые вложения |
6 322 620 |
8,36 |
3 535 761 |
8,82 |
213141 |
103,37 |
|
Итого |
66 861 777 |
88,43 |
64 457 795 |
86,99 |
-2 403 982 |
96,40 |
Окончание табл. 3.12
|
Актив баланса |
На начало периода |
На конец периода |
+— ден. ед. |
Темп роста, % |
||
|
ден. ед. |
% к итогу |
ден. ед. |
% к итогу |
|||
|
Мобильные средства (оборотные активы) |
||||||
|
Запасы и затраты |
5439431 |
7,19 |
5 627 550 |
7,59 |
188199 |
103,46 |
|
дебиторская задолженность |
268917 |
0,36 |
1 193852 |
1,61 |
924 935 |
443,95 |
|
Краткосрочные финансовые вложения |
2 895 352 |
3,83 |
2 600 000 |
3,51 |
295 352 |
8980 |
|
Денежные средства |
144776 |
0,19 |
219160 |
0,30 |
74384 |
151,38 |
|
Итого |
8 748 476 |
11,57 |
9 640 562 |
13,01 |
892,086 |
110,20 |
|
Всего активов |
76610253 |
100,00 |
74098 |
357 |
-1 511 896 |
98,00 |
На основе общей оценки актива баланса выявлено снижение производственного потенциала предприятия. Однако это изме нение сопровождалось увеличением оборотных средств, что рас ценивается как положительная тенденция, возможность увели чения оборачиваемости активов и является предпосылкой к улуч шению деятельности.
Следуя методике, для изучения динамики состава и структу ры имущества предприятия необходимо дать оценку состава ак тива по группам:
• основных средств и внеоборотных активов;
• запасов и затрат;
• дебиторской задолженности
• денежных средств.
Для общей оценки имущественного потенциала предприятия необходима оценка состава и структуры обязательств (пассива) баланса. Эти позиции рассматриваются по данным бухгалтерс кой отчетности.
Особого внимания заслуживают изменения таких учетных
показателей, как:
• стоимость собственного капитала предприятия;
• стоимость заемного капитала;
• долгосрочные заемные средства;
• краткосрочные заемные средства;
• кредиторская задолженность.
124
125
Для иллюстрации методики анализа рассмотрим условные учетные данные пассивы баланса «'таблице 3;13.
Анализ состава и структуры пассива баланса
|
— Пассив ,," баланса |
На начало периода |
На конец периода |
+-, ден. ед. |
Темп роста, % |
||
|
ден. ед. |
% к итогу |
ден. ед. |
% к итогу |
|||
|
Капитал и резервы (собственный капитал) |
||||||
|
Уставный капитал |
89696 |
0,12 |
89696 |
0,12 |
— |
100,00 |
|
Добавочный капитал |
67 407 672 |
89,15 |
67 407 672 |
90,97 |
— |
100,00 |
|
Резервный капитал |
18924 |
0,03 |
18924 |
0,03 |
— |
100,00 |
|
Фонды накопления |
14500808 |
19,18 |
932 356 |
1,26 |
-13562452 |
6,43 |
|
Целевые финан сирование и поступления |
711 594 |
0,94 |
49507 |
0,07 |
-662 087 |
9,96 |
|
Итого |
74 783 489 |
98,91 |
73112383 |
98,67 |
-1 671 106 |
97,77 |
|
Кредиторская задолженность |
826 764 |
1,09 |
985 974 |
1,33 |
159210 |
119,26 |
|
Итого |
826 764 |
1,09 |
985 974 |
1,33 |
159210 |
119,26 |
|
Всего пассивов |
7 561 023 |
100,00 |
740 983 357 |
100,00 |
-1 511 896 |
98,00 |
Оценка и анализ показателей таблицы свидетельствуют о том, что снижение стоимости имущества обусловлено главным обра зом уменьшением средств. Собственный капитал снизился на 1 671 106 ден. ед., или на 2,23%. При этом произошло увеличение суммы кредиторской задолженности на 19,26%.
Предприятие практически не привлекает долгосрочные заем ные средства, т.е. отсутствует инвестиционная политика.
В составе краткосрочных пассивов значительный объем за нимает кредиторская задолженность при отсутствии краткос рочных кредитов банков, т.е. финансирование оборотных средств осуществляется в основном за счет кредиторской задолженно сти. Ее удельный вес в структуре пассивов на конец периода составляет 1,33%. В целом наблюдается высокая автономия пред приятия за счет значительного удельного веса собственного капитала (он составляет 98,76%) и неиспользования заемных средств.
126
Для детального анализа состава и структуры обязательств сле дует привлечь учетную информацию из приложения к бухгал терскому балансу по форме № 5 в части движения собственных и заемных средств.
Важное значение имеет анализ учетных показателей, харак теризующих финансовую устойчивость предприятия. Финансо вая устойчивость предприятия определяется степенью обеспе ченности затрат собственными и заемными источниками их фор мирования, соотношением объемов собственных и заемных средств. Для этого используется система абсолютных и относи тельных показателей финансовой устойчивости.
3.3.2. Традиционный анализ финансового состояния предприятия ЖКХ
В течение отчетного периода происходит процесс формиро вания запасов товарно-материальных ценностей предприятия. Для этого используются как собственные оборотные средства, так и заемные (долгосрочные и краткосрочные кредиты и займы). Ана лизируя уровень соответствия (излишек или недостаток) средств формирования запасов, необходимо определить абсолютные показатели финансовой устойчивости.
Для полного отражения различных видов источников (соб ственных средств, долгосрочных и краткосрочных кредитов и займов) в формировании запасов и затрат используются следу ющие показатели:
1. Сумма собственных оборотных средств на начало и конец
отчетного периода
По балансу показатель определяется как разность валют раз делов 3 и 1 баланса.
2. Сумма собственных оборотных средств и долгосрочных за емных источников для формирования запасов и затрат на нача ло и конец периода
По балансу определяется как разность валют разделов 3 и 1
плюс раздел 5 баланса.
727
3. Общая величйаяа основных иШ>чншШ для формирования
запасов и затрат на'Начало и коне!|(перисЩа
По балансу определяется как разность валют разделов 3 и 1 плюс разделы 4 и 5 баланса.
4. Величина запасов и затрат на начало и конец отчетного периода
По балансу определяется как выборка из раздела 2 баланса.
На основе данных показателей, характеризующих наличие источников, которые формируют запасы и затраты, рассчиты ваются показатели обеспеченности источников средств для по крытия запасов и затрат.
5. Излишек (недостаток) собственных оборотных средств на
начало и конец периода
6. Излишек (недостаток) собственных оборотных и долгосроч ных заемных источников формирования запасов и затрат на на чало и конец периода
7. Излишек (недостаток) общей величины основных источ ников для формирования запасов и затрат
Данные показатели определяются также на начало и конец периода.
При оценке типа финансовой устойчивости следует исполь зовать трехмерный показатель:
Традиционно вьщеляются четыре основных типа финансовой устойчивости предприятия.
1. Абсолютная устойчивость финансового состояния устанав ливается при условии
Абсолютная устойчивость финансового состояния показыва ет, что запасы и затраты полностью покрываются собственными оборотными средствами. Предприятие практически не зависит от кредиторов. Такая ситуация относится к крайнему типу фи нансовой устойчивости и на практике встречается довольно редко. Недостатком такой экономической ситуации является тот факт, что предприятие не использует внешние источники финансиро вания в своей деятельности.
2. Нормальная финансовая устойчивость определяется усло виями, при которых
При данной ситуации предприятие оптимально использует собственные и кредитные ресурсы. Текущие активы превышают кредиторскую задолженность.
3. Неустойчивое финансовое состояние определяется услови ями:
Неустойчивое финансовое положение обусловлено наруше нием платежеспособности, предприятие вынуждено привлекать Дополнительные источники покрытия запасов и затрат, наблю дается снижение доходности. Но еще имеются возможности для Улучшения экономической ситуации.
129
128
4. Кризисное (критическое) финШеойое состояниегопределя-
ется условиями:
Кризисное финансовое положение характеризуется наличи ем просроченных кредиторской и дебиторской задолженностей и хронической неспособностью их погашения.
Рассмотрим результаты традиционного анализа финансовой ус тойчивости по данным баланса предприятия ЖКХ в таблице 3.14.
Из этой таблицы следует, что предприятие находится в абсо лютно устойчивом финансовом положении как на начало, так и на конец периода.
Запасы и затраты полностью покрываются собственными обо ротными средствами. Если на начало года на покрытие запасов и затрат израсходовано 75,4% собственных оборотных средств, то к концу года — 65,4%.
Стабильное финансовое положение предприятия обусловле но возрастанием темпов роста источников формирования по сравнению с ростом запасов и затрат, собственные оборотные средства предприятия увеличились на 19,3%, общая сумма ис точников формирования возросла на 19,3%, в то время как сто имость запасов и затрат увеличилась на 3,5%.
Таблица 3.14 Анализ финансовой устойчивости предприятия ЖКХ
|
Показатель |
На начало периода, ден. ед. |
На конец периода, ден. ед. |
Абсолютное отклонение, ден. ед. |
Темп роста, % |
|
1. Источники собственных средств |
74 071 895 |
73 062 876 |
-1 009019 |
98,6 |
|
2. Внеоборотные активы |
66 861 777 |
64 457 795 |
-2 403 982 |
96,4 |
|
3. Собственные оборотные средства |
7210118 |
8605081 |
1 394 963 |
119,3 |
|
4. Наличие собственных оборотных средств и долгосрочных заемных источников для формиро вания запасов и затрат |
7210118 |
8605081 |
1 394 963 |
119,3 |
|
5. Краткосрочные кредиты и займы |
1 538 358 |
1 035481 |
-502 877 |
67,3 |
130
Окончание табл. 3.14
|
Показатель |
На начало периода, ден. ед. |
На конец периода, ден, ед. |
Абсолютное отклонение, ден. ед. |
Темп роста, % |
|
6. Общая величина основных источников формирования запасов и затрат |
В 748 476 |
9 640 562 |
892 086 |
119,3 |
|
7. Величина запасов и затрат |
549431 |
5 627 550 |
188119 |
103,5 |
|
8. Излишек (недостаток) собственных оборотных средств для формирова ния запасов и затрат |
1 770 687 |
2977531 |
1 206 844 |
168,2 |
|
9. Излишек (недостаток) собственных оборотных средств и долгосрочных заемных средств для формирования запасов и затрат |
1 770 687 |
2977531 |
1 206 844 >1р:.лч- - >Ш1"; |
168,2 |
|
10. Излишек (недостаток) общей величины основных источников формирования запасов и затрат |
3 309 045 |
4013012 |
703 967 |
121,3 |
|
1 1 . Трехмерный показа тель типа финансовой устойчивости |
1 |
1 |
Негативным моментом является неудовлетворительное ис пользование предприятием внешних средств. Долгосрочные кре диты и займы не привлекаются. Краткосрочные обязательства представлены в отчетности лишь кредиторской задолженнос тью, но она снизилась за анализируемый период на 32,7%, т. е. администрация предприятия не желает, не умеет или не может использовать заемные средства для производственной деятель ности.
Наблюдается избыток собственных оборотных средств, что свидетельствует о невысокой их оборачиваемости.
Ограничением данной методики является невозможность оцен ки интервала отклонения учетных показателей относительно нулевой отметки. Для анализа предприятий сервиса таким кри терием может являться стоимость основных средств или уровень квалификации работников в стоимостной оценке.
131
Для оценки состояния собственных и заемных средств ис пользуется система финансовых коэффициентов. Информацион ной базой расчета коэффициентов являются абсолютные учет ные показатели актива и пассива баланса.
Спецификой анализа финансовых коэффициентов является возможность их сравнения с базисными значениями, а также в динамике за ряд периодов. За базу сравнения традиционно при нимаются:
теоретически обоснованные или установленные с помо-
шью экспертного анализа оптимальные или критические
значения данных показателей;
• значения показателей за предыдущие периоды
• среднеотраслевые значения показателей;
• значения показателей конкурентов, наиболее или наиме нее успешно работающих в сфере услуг.
Ограничением для такого рода сравнений является недоста ток оперативной информации о среднеотраслевых значениях с учетом зарубежных экспертных оценок.
Оценка финансовой устойчивости предприятия ЖКХ прово дится с помощью относительных финансовых коэффициентов (табл. 3.15).
Таблица 3.15
Расчет и оценка финансовых коэффициентов по данным баланса
предприятия ЖКХ
|
Коэффициент |
Норматив ное зна чение |
Начало года |
Конец года |
Абсолют ное изме нение |
Темп роста, % |
|
1. Автономии |
>0,5 |
0,98 |
0,99 |
0,01 |
101,0 |
|
2. Соотношения заемных и собствен ных средств |
<0,7 |
0,02 |
0,01 |
-0,01 |
50 |
|
3. Обеспеченности собственными средствами |
>0,1 |
0,82 |
0,89 |
0,07 |
108,5 |
|
4. Маневренности |
>0,2— 0,5 |
0,1 |
0,12 |
0,02 |
120 |
|
5. Соотношения мо бильных и иммоби лизованных средств |
0,13 |
0,15 |
0,02 |
115,4 |
|
|
6. Имущества производственного назначения |
>0,5 |
0,96 |
0,95 |
-0,01 |
99 |
|
7. Прогноза банкротства |
0,1 |
0,12 |
0,02 |
120 |
132
Расчет и анализ относительных коэффициентов существенно дополняют оценку абсолютных учетных показателей финансо вой устойчивости предприятия. По данным таблицы 3.15 можно сделать вывод, что финансовая независимость предприятия ста бильна и находится на высоком уровне. Это подтверждается зна чениями коэффициентов автономии и соотношения заемных и собственных средств.
Результаты анализа динамики показателей финансовой ус тойчивости приводятся в таблице 3.16.
Таблица 3.16
Расчет и анализ показателей динамики финансовой устойчивости
|
Показатель |
На начало года |
На конец года |
Абсолют ное изменение |
Темп роста, % |
|
1 . Имущество пред приятия, ден. ед. |
75610253 |
79 098 357 |
1 511 896 |
104,6 |
|
2. Источники собст венных средств, ден. ед. |
74071 895 |
73 062 876 |
-1 009019 |
98,6 |
3.3.3. Анализ ликвидности и платежеспособности предприятия ЖКХ
Основными критериями оценки являются показатели плате жеспособности и степень ликвидности предприятия.
Платежеспособность предприятия определяется его возмож ностью и способностью своевременно и полностью выполнять платежные обязательства, вытекающие из торговых, кредитных и иных операций денежного характера. Платежеспособность влияет на формы и условия коммерческих сделок, в том числе на воз можность получения кредита.
Ликвидность определяется наличием ликвидных средств, к которым относятся наличные деньги, денежные средства на счетах в банках и легко реализуемые элементы оборотных ресурсов. Ликвидность отражает способность предприятия в любой момент совершить необходимые расходы.
Ликвидность и платежеспособность как экономические кате гории не тождественны, но на практике они тесно взаимосвяза ны между собой.
Ликвидность предприятия отражает платежеспособность по Долговым обязательствам. Хроническая неспособность погасить свои долговые обязательства перед кредиторами и бюджетом приводит к банкротству.
133
Для оценки платежеспособности и ликвидности используют ся следующие основные приемы традиционного анализа: ;,}[.,? структурный анализ изменений активов и пассивов балан-
- \ са, т.е. анализ ликвидности баланса;
* расчет финансовых коэффициентов ликвидности;
• анализ движения денежных средств за отчетный период (совокупного денежного потока).
При анализе ликвидности баланса проводится сравнение ак тивов, сгруппированных по степени ликвидности, с обязатель ствами по пассиву, сгруппированными по срокам погашения. , Расчет и анализ коэффициентов ликвидности позволяет выя вить степень обеспеченности текущих обязательств ликвидными ]! средствами.
1. Главная цель анализа движения денежных потоков — оценить способность предприятия генерировать денежные средства в раз мере и в сроки, необходимые для осуществления плановых рас ходов и платежей.
Для реализации процедур анализа актив и пассив баланса груп пируются по следующим признакам: ; • по степени убывания ликвидности (актив);
• по степени срочности оплаты (погашения) (пассив).
Активы в зависимости от скорости превращения в денежные средства (ликвидности) разделяют на следующие группы:
• • Л, — наиболее ликвидные активы. К ним относятся денеж-,..;•:,.,;, ные средства предприятий и краткосрочные финансовые «, вложения;
.;. .ч» А2 — быстро реализуемые активы. Дебиторская задолжен ность и прочие активы;
• А3 — медленно реализуемые активы. К ним относятся ста-
; тьи баланса «Оборотные активы» и «Долгосрочные финан-
г/ совые вложения»;
• • А4 — трудно реализуемые активы. Это статьи раздела ба ланса «Внеоборотные активы».
Группировка пассивов происходит по степени срочности их возврата:
г • Я, — наиболее краткосрочные обязательства. К ним отно сятся статьи «Кредиторская задолженность» и «Прочие краткосрочные обязательства»;
•'" • Я2 — краткосрочные пассивы. Статьи «Заемные средства»
и «Краткосрочные пассивы»;
• Я3 — долгосрочные пассивы. Долгосрочные кредиты и за емные средства;
• Я4 — постоянные (фиксированные) пассивы. Статьи раз дела баланса «Капитал и резервы».
При определении ликвидности баланса группы актива и пас сива сопоставляются между собой.
Условие абсолютной ликвидности баланса обусловлено об
ратным соотношением следующего вида:
Необходимым условием является выполнение первых трех неравенств. Четвертое неравенство носит балансирующий харак тер.
По методике соотношения недостаток средств по одной группе активов компенсируется избытком по другой, но ограничением на практике является тот факт, что менее ликвидные средства не могут заменить более ликвидные.
Сопоставление А{ > Я, и Аг > Я2 позволяет выявить текущую ликвидность предприятия, что свидетельствует о платежеспособ ности (неплатежеспособности) в ближайшее время. Сравнение А3 > Я3 отражает перспективную ликвидность. На ее основе про гнозируется долгосрочная платежеспособность.
Рассмотрим ликвидность баланса предприятия ЖКХ по дан ным аналитической таблицы 3.17.
Из таблицы видно, что предприятие полностью покрывает все свои обязательства по любому виду пассивов.
Для оценки ликвидности используется информативный учет ный показатель — чистый оборотный капитал, или чистые обо ротные средства.
Факторная балансовая модель чистого оборотного капитала может быть представлена, как ЧКо = Ао - Окр, где Ао — оборот ные активы; Окр — краткосрочные обязательства, сумма кото рых обратно пропорциональна сумме чистого оборотного ка питала.
,134
135
Таблица 3.17 Анализ ликвидности баланса предприятия ЖКХ
|
актив |
На начало года, ден. ед. |
На конец года, ден. ед. |
Пассив |
На начало года, ден. ед. |
На конец года, ден. ед. |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
|
», |
3 040 1 28 |
2819 160 |
Л, |
826 764 |
985 974 |
|
А, |
268917 |
1 193852 |
Л2 |
||
|
\ |
1 1 758 458 |
12162183 |
пэ |
||
|
А. |
60539157 |
57 922 034 |
Л4 |
74 779 896 |
79 1 1 1 255 |
|
Баланс |
75 606 660 |
74 097 229 |
Баланс |
75 606 660 |
74 097 229 |
Окончание табл. 3.17
|
Платежный излишек (недостаток) |
Процент покрытия обязательств |
||
|
7 = (2) -(5) |
8 = (3)-(6) |
9 = = (2): (5) |
10 = = (3):(6) |
|
+2213364 |
+1 833 186 |
367,7 |
285,9 |
|
+268917 |
+ 1 193852 |
||
|
+1 1 758 458 |
+12162183 |
||
|
-14240739 |
-15 189221 |
81,0 |
79,2 |
На анализируемом предприятии краткосрочные обязатель ства полностью покрываются оборотными активами (табл. 3.17). За отчетный период значение чистого оборотного капитала уве личилось на 19,3%, что составляет 1 394963 ден. ед., следова тельно, предприятие является ликвидным и платежеспособным (табл. 3.18).
Таблица 3.18
Анализ динамики чистого оборотного капитала
|
Показатели |
На начало года, ден. ед. |
На конец года, ден. ед. |
|
1 . Оборотные активы |
8 748 476 |
9 040 562 |
|
2. Краткосрочные пассивы (обязательства) |
1 538 358 |
1 035481 |
|
3. Чистый оборотный капитал [1—2] |
+7210118 |
+8605081 |
Платежеспособность и ликвидность предприятия зачастую находятся в зависимости от реального денежного оборота пред-136
приятия в виде потока денежных платежей, проходящих через счета хозяйствующего субъекта. Поэтому анализ движения де нежных потоков (движения денежных средств) дополняет мето дику оценки ликвидности и платежеспособности и дает возмож ность более объективно оценить финансовое благополучие пред приятия.
3.3.4. Анализ деловой активности и движения денежных
потоков
Главная цель анализа движения денежных потоков — оценить способность предприятия генерировать денежные средства в раз мере и в срок, необходимые для осуществления планируемых расходов.
Традиционно выделяются три основных раздела по характеру движения (поступления и расходование) денежных средств:
1) текущая деятельность;
2) инвестиционная деятельность;
3) финансовая деятельность.
Основным источником информации учетных показателей яв ляется отчет по форме № 4 «Отчет о движении денежных средств».
Текущая (основная) деятельность — уставная деятельность предприятия, которая включает в себя получение выручки от реализации услуг, уплату по счетам поставщиков, выплату зара ботной платы, авансы, получение краткосрочных кредитов и займов, выплаченные проценты по кредитам и займам, расчеты с бюджетом.
Инвестиционная деятельность связана с приобретением или реализацией, созданием долгосрочных активов, поступлением дивидендов, процентов.
Финансовая деятельность связана с поступлением денежных потоков вследствие финансовых вложений, погашением задол женности по полученным ранее кредитам, выплатой дивидендов.
Учетные данные для анализа движения денежных потоков предприятия ЖКХ представлены в таблице 3.19.
Анализ показывает, что в отчетном периоде сальдо прито ка денежных средств от текущей деятельности составляет 2 203 574 ден. ед. По инвестиционной и финансовой деятельнос ти произошел отток денежных средств — 38 628 ден. ед. и 1 890 662 ден. ед., в результате чего чистое изменение составило 74 384 ден. ед. Средний остаток денежных средств по видам дея тельности составляет 181 968 ден. ед.
137
Таблица 3.19 Движение денежных средств по видам деятельности (ден. ед.)
|
Показатель |
Поступило |
Направлено |
Сумма |
|
1 . Остаток на начало периода |
— |
— |
144776 |
|
2. Движение средств по текущей деятельности |
14047892 |
8410512 |
— |
|
3. Оплата труда |
— |
2 345 648 |
_ |
|
4. Отчисления на социальные нужды |
— |
1 088158 |
— |
|
5. Всего по текущей деятельности |
14047892 |
11 844318 |
2 203 574 |
|
6. Движение средств по инвес тиционной деятельности |
1362 |
239 890 |
-238 528 |
|
7. Движение средств по финан совой деятельности |
702 738 |
2 593 400 |
-1890662 |
|
8. Итого чистое изменение |
— |
_ |
-74 384 |
|
9. Остаток денежных средств на конец отчетного периода |
— |
— |
219160 |
Важной задачей анализа движения денежных средств являет ся оценка совокупного денежного потока (СОП). Экономически модель СОП можно представить выражением
СП - СО => О,
где
СП— совокупный приток;
СО — совокупный отток.
Для моделирования СОП в сфере сервиса на уровне пред приятия и отрасли могут быть использованы современные мето ды эконометрического моделирования.
Традиционная оценка эффективности деятельности предпри ятия по учетным данным характеризуется группами показателей:
• деловой активности, результативности работы предприя-тия относительно величины авансированных ресурсов или
величины их потребления в процессе деятельностирентабельности, эффективности относительно использо-и ванных ресурсов или затрат.
Деловую активность предприятия можно представить в виде системы качественных и количественных критериев.
Качественные критерии — это объем рынков сбыта (внутрен них и внешних), репутация предприятия, конкурентоспособ ность, наличие стабильных поставщиков и потребителей и т.п.
138
Количественные критерии — объем реализации продукции, (работ, услуг), сумма прибыли, авансового капитала (активов предприятия).
Традиционная методика предлагает оценку динамики коли чественных критериев-показателей. При этом оптимальным счи тается следующее соотношение, которое получило название «зо лотое правило экономики предприятия»:
где Тп — темп роста прибыли;
Тв — темп роста выручки;
7)^ — темп роста активов (имущества). Ограничением для такого подхода в анализе является невоз можность оценить степень отступления от «золотого правила эко номики», допустимую в конкретной экономической ситуации в отрасли.
3.3.5. Комплексный анализ предприятия ЖКХ
по учетным данным
В условиях реформирования системы ЖКХ и эффективного ее функционирования в рыночной экономике необходим комплекс управленческих решений и рекомендаций, касающихся специ фики деятельности предприятий ЖКХ как субъектов сервиса.
Эффективность управленческих решений и рекомендаций за висит от полноты, достоверности и информативности аналити ческих выводов, которыми руководствуется менеджер-руково дитель в сфере сервиса. В этой связи особое значение и важность приобретают методики анализа показателей деятельности пред приятия, основанные на комплексном подходе оценки анали тических показателей и использования учетных данных.
Комплекс аналитических показателей включает следующие группы:
1. Общие показатели:
• среднемесячная выручка, ден. ед.;
• доля денежных средств в выручке, %;
• среднесписочная численность работников, чел.
2. Показатели платежеспособности и финансовой устойчиво сти:
• степень платежеспособности общая, %;
• коэффициент задолженности по кредитам банков и зай мам, %;
139
• коэффициент задолженности другим организациям, %;
• коэффициент задолженности фискальной системе, %;
• коэффициент внутреннего долга, %;
• степень платежеспособности по текущим обязательствам,
• коэффициент покрытия текущих обязательств оборотны
ми активами, %;
• собственный капитал в обороте, %;
• коэффициент обеспеченности собственными средствами,
%;
• коэффициент автономии (финансовой независимости), %. 3. Показатели деловой активности, финансовых результатов и рентабельности:
• коэффициент обеспеченности оборотными средствами, %;
• коэффициент оборотных средств в производстве, %;
• коэффициент оборотных средств в расчетах, %;
• рентабельность оборотного капитала, %;
• рентабельность продаж, %;
• среднемесячная выработка на одного работника, ден. ед.
* 4. Показатели эффективности использования основных фон-
* дов и инвестиционной активности:
• фондоотдача, ден. ед.;
• коэффициент инвестиционной активности, %.
Среднемесячная выручка услуг ЖКХ определяется по вало вой выручке, включающей выручку от реализации за отчетный период (по оплате), налог на добавленную стоимость (НДС), акцизы и другие обязательные платежи. Она характеризует объем доходов предприятия за рассматриваемый период и определяет основной финансовый ресурс предприятия, который использу ется для осуществления деятельности, в том числе для исполне ния обязательств перед своими работниками, фискальной сис темой государства и другими организациями.
Средняя выручка определяется за месяц, квартал или год, в зависимости от качества учетных данных следующими способа-
ми:
140
где % — средняя выручка, ден. ед.;
Х<1 — сумма выручки за определенный период, ден. ед.
Сопоставимый показатель средней выручки подвергается оцен
ке в сравнении с показателями отраслевых предприятий, пред
приятий-конкурентов в динамике за ряд периодов.
Например, по данным отчетности условного предприятия, среднемесячная выручка увеличилась по сравнению с прошлым годом на 214,78 ден. ед. (694,6 - 479,82). Предположительно это вызвано уменьшением дебиторской задолженности (уменьше ние задолженности населения) и увеличением тарифов на ком мунальные услуги.
Для качественной оценки изменения показателя применимы методы факторного анализа.
Доля денежных средств в составе выручки предприятия за ана логичный период составляет 100%.
Данный показатель характеризует финансовые ресурсы пред приятия с точки зрения их качества (ликвидности). Доля денеж ных средств отражает уровень бартерных (зачетных) операций в расчетах и в этой части дает представление о конкурентоспособ ности и степени ликвидности, а также об уровне менеджмента и эффективности работы маркетингового подразделения органи зации. От значимости показателя зависит возможность исполне ния предприятием обязательств, в том числе платежей в бюджет и отчислений во внебюджетные фонды.
Среднесписочная численность работников определяется в соответствии со сведениями о численности работников, пред ставленными в приложении к бухгалтерскому балансу по форме № 5 и в статистической отчетности.
Анализ показывает, что по сравнению с прошлым годом чис ленность возросла на одного человека. Можно предположить, что на предприятии незначительная текучесть кадров. Однако для более детального анализа и прогнозирования текучести кад ров в будущем, а также уровня квалификации персонала сер висной деятельности необходимо использовать усложненные мо дели комплексных аналитических показателей.
Общая платежеспособность характеризует уровень использо вания заемных средств (обязательств) предприятия по отноше нию к средней выручке. Данный показатель можно представить как отношение суммы выручки к заемным средствам.
141
По данным за 2002 и 2003-гг.,.. выру^;:^л^§^|Л]?ейприя-тия ЖКХ составляет $>,$, ^щ от сумм^^^^^йСтв соот ветственно.
Для интерпретации данного показателя с целью управлен ческих решений необходимо оценить структуру долга, систему и способы кредитования предприятия. Дополнительно следует рас смотреть коэффициенты задолженности по кредитам банков и займам другим организациям, бюджету, внутреннему долгу.
Перекос структуры долгов в сторону товарных кредитов от других организаций, скрытого кредитования за счет неплатежей бюджетной системе государства и задолженности по внутрен ним выплатам отрицательно характеризует хозяйственную дея тельность предприятия. Экспертная оценка показывает, что пред приятие вполне может погасить свои обязательства перед креди торами, а показатель общей платежеспособности увеличить при мерно до 66%.
Значение коэффициента задолженности по кредитам банков и займам составляет по итогам 2003 г. 12% за счет налоговых обязательств. В 2002 г. займов и кредитов не предоставлялось.
Коэффициент задолженности другим предприятиям опреде ляется, как отношение суммы обязательств по статьям «Постав щики и подрядчики», «Векселя к уплате», «Задолженность пе ред дочерними и зависимыми обществами», «Авансы получен ные» и «Прочие кредиторы» и среднемесячной выручки. Данные учетные показатели пассива баланса относятся к обязательствам предприятия перед прямыми кредиторами или ее контрагента ми.
Анализ показывает, что в 2003 г. по сравнению с 2002 г. увели чилась задолженность перед поставщиками и подрядчиками в 3,5 раза, коэффициент задолженности составляет 132 и 36% со ответственно.
Коэффициент задолженности фискальной системе, т.е. «За долженность перед государственными внебюджетными фонда ми» и «Задолженность перед бюджетом», по данным 2003 и 2002 гг., составляет 68 и 36% соответственно.
Коэффициент внутреннего долга вычисляется как доля «за долженности перед персоналом организации», «задолженности участникам (учредителям) по выплате доходов», «доходов буду щих периодов», «резервов предстоящих расходов», «прочих крат косрочных обязательств» по отношению к среднемесячной вы ручке составляет 136 и 209% за 2003 и 2002 гг. соответственно.
142
Необходимо отметить тот факт, что в 2003 г. наметилась тенден ция снижения.
Данный факт можно было бы рассматривать как положитель ный, однако следует учитывать, что предприятие не может на правлять всю выручку исключительно на расчеты по задолжен ностям, не осуществляя текущих расходов.
Степень платежеспособности по текущим обязательствам оп ределяется как отношение текущих заемных средств (кратко срочных обязательств) организации к среднемесячной выручке и характеризует ситуацию с текущей платежеспособностью пред приятия, объемами ее краткосрочных заемных средств и срока ми возможного погашения текущей задолженности предприя тия перед кредиторами.
Значение данного показателя составляет по данным 2003 и 2002 гг. 3,36 и 2,82 соответственно. Из этого следует, что при среднемесячной выручке 694,6 ден. ед. можно рассчитаться по своим обязательствам в течение 3,5 месяца, а при выручке 479,82 ден. ед. — 5 месяцев. Следовательно, в 2003 г. по сравнению с 2002 г. платежеспособность возросла.
Коэффициент покрытия текущих обязательств оборотными активами вычисляется как отношение стоимости всех оборот ных средств к текущим обязательствам предприятия.
Коэффициент показывает, насколько текущие обязательства покрываются оборотными активами. Кроме того, показатель ха рактеризует платежные возможности предприятия при условии погашения всей дебиторской задолженности (в том числе «про сроченной») и реализации имеющихся запасов (в том числе не ликвидов).
Анализ показывает, что данный показатель снизился в 2003 г. по сравнению с 2002 г. на 0,03, что свидетельствует о снижении уровня ликвидности активов.
Наличие собственного капитала в обороте (собственных обо ротных средств) является одним из важных показателей финан совой устойчивости предприятия. Отсутствие собственного ка питала в обороте свидетельствует о том, что все оборотные сред ства, а также, возможно, часть внеоборотных активов сформи рованы за счет заемных средств.
Величина собственного капитала в обороте как разница меж ду собственным капиталом и внеоборотными активами в 2003 г. по сравнению с 2002 г. увеличилась на 287,3 ден. ед., что свиде тельствует об улучшении финансового состояния.
143
Доля собственного капитала в оборотных средствах (коэффици ент обеспеченности собственными средствами) характеризует со отношение собственных и заемных оборотных средств и определя ет степень обеспеченности собственными оборотными средства ми, необходимыми для финансовой устойчивости; по итогам 2003 г. этот коэффициент снизился по сравнению с 2002 г. с 0,32 до 0,28.
Коэффициент автономии (финансовой независимости) оп ределяет долю активов предприятия, которые покрываются за счет собственного капитала (обеспечиваются собственными ис точниками формирования), за 2002 г. составил 98%, за 2003 г. — 97%, оставшаяся доля активов покрывается за счет заемных средств. Показатель характеризует соотношение собственного и заемного капитала, однако с аналитической точки зрения мож но рассматривать и обратное соотношение.
Коэффициент обеспеченности оборотными средствами харак теризует объем оборотных активов, выраженный в среднемесяч ных доходах предприятия, а также их оборачиваемость, т.е. оце нивает скорость обращения средств, вложенных в оборотные активы. Для анализируемого предприятия он составляет 4,82 и 4,16 в 2003 и 2002 гг. соответственно.
Для детализации показатель дополняется коэффициентами оборотных средств в производстве и в расчетах, значения кото рых характеризуют структуру оборотных активов предприятия.
Значения показателя (коэффициента) оборотных средств в производстве определяются отраслевой спецификой сферы сер виса, характеризуют эффективность производственной и марке тинговой деятельности предприятия и оборачиваемость товар но-материальных запасов.
Коэффициент оборотных средств в расчетах определяет ско рость обращения оборотных активов предприятия, не участвую щих в производстве. Показатель характеризует сроки расчетов предприятия за отгруженную, но еще не оплаченную продук цию, т. е. в среднем сроки выведения оборотных средств из про изводства в расчеты. Для анализируемого предприятия ЖКХ он составляет 4,52 и 3,84 по 2003 и 2002 гг. соответственно.
Актуальность данного коэффициента в сфере сервиса заклю чается в том, что он содержит информацию о том, насколько эффективно организованы взаимоотношения предприятия с потребителями продукции (услуг). Он отражает эффективность мероприятий предприятия по собираемости оплаты услуг ЖКХ, оказанных потребителям в кредит. Рассматриваемый показатель
характеризует вероятность возникновения сомнительной и без надежной дебиторской задолженности и ее списания в результа^ те непоступления платежей, т. е. степень коммерческого риска. : Возрастание значения данного показателя требует восполне ния оборотных средств за счет новых заимствований и приводит к снижению платежеспособности.
Рентабельность оборотного капитала (К?" - -т—, где Я— сумма
С/л
прибыли, ОК — стоимость оборотного капитала) отражает эф фективность использования оборотного капитала предприятия, т.е. сколько денежных единиц прибыли приходится на одну де нежную единицу, вложенную в оборотные активы. Рентабель ность продаж (К" = ^ , где В — сумма выручки) определяет,
о
сколько прибыли получено в результате реализации продукции (услуг) на одну д.е. выручки. Значения показателей рентабельно сти для рассматриваемого показателя представлены в таблице 3.20.
Таблица 3.20 Анализ рентабельности предприятия ЖКХ, %
|
Год |
я*=Аюо О/С |
Я," =^100 В |
|
2002 г. |
16 |
63 |
|
2003 г. |
10 |
49 |
Удельная средняя выработка характеризует эффективность использования трудовых ресурсов предприятия и уровень трудо емкости. На рассматриваемом предприятии среднемесячная удель ная выработка составляет 10,37 и 7,27 ден. ед. за 2003 и 2002 гг. соответственно, что свидетельствует о росте показателя пример но на 43%.
Фондоотдача внеоборотного капитала характеризует эффек тивность использования основных средств, определяя, насколь ко сбалансирован объем основных средств (машин и оборудова ния, зданий, сооружений, транспортных средств, ресурсов, вкла дываемых в развитие собственности) с масштабами предприя тия. Для рассматриваемого предприятия значение данного пока зателя стабильно составляет 1%, по данным как 2002, так и 2003 г. При принятии управленческого решения ограничением для ана-
145
144
литическои оценки в данном случае является необходимость сред-неотраслевых сравнений показателя и дополнительного анализа показателей износа машин и оборудования.
Коэффициент инвестиционной активности предприятия оп ределяет объем средств, направленных организацией на моди фикацию, расширение собственности и на финансовые вложе ния в другие предприятия.
Таблица 3,21
Сравнительный аналитический баланс предприятия ЖКХ за 2003 г. (тыс. руб.)
|
Показатель !.н * |
Абсолютная величина, ден.ед. |
Структура, % |
Изменение |
|||||
|
на начало года |
на конец года |
на начало года |
на конец года |
ден. ед. |
пунк тов |
к началу года, % |
к изме нению ВБ, % |
|
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 = (3)--(2) |
7 = (5)--(4) |
8 = (6): :(2) |
9 = (6): :ВБ |
|
1 . Внеобо ротные активы: |
79 079,0 |
79 390,0 |
97,0 |
95,0 |
+311,0 |
-2,0 |
0,4 |
18,7 |
|
основные средства |
79 079,0 |
79 304,4 |
97,0 |
95,0 |
+225,4 |
-2,0 |
0,3 |
13,6 |
|
2. Оборот ные активы: |
1997,3 |
3346,8 |
1,7 |
3,5 |
+1349,5 |
+1,8 |
67,6 |
81,3 |
|
запасы |
127,6 |
157,7 |
0 |
0 |
+30,1 |
0 |
23,6 |
1,8 |
|
дебиторская задолжен ность |
1622,7 |
2656,2 |
1,3 |
1,5 |
+1033,5 |
0,2 |
63,7 |
62,2 |
|
денежные средства |
117,2 |
480,5 |
0 |
0 |
+363,3 |
0 |
310,0 |
21,9 |
|
БАЛАНС |
81 076,3 |
82736,8 |
100,0 |
100,0 |
Н660.5 |
0 |
2,0 |
100,0 |
|
3. Капитал и резервы |
79721,7 |
80 320,0 |
98,5 |
97,0 |
+598,3 |
-1,5 |
0,8 |
36,0 |
|
4. Долго срочные обя зательства |
—— |
85,6 |
—— |
0 |
+85,6 |
0 |
0 |
5,2 |
|
5. Кратко срочные обязатель ства |
1354,6 |
2331,2 |
1,0 |
1,9 |
+976,6 |
+0,9 |
72,1 |
58,8 |
|
Кредиторс кая задол женность |
521,4 |
1662,9 |
0,5 |
1,1 |
М141.5 |
+0,6 |
218,9 |
68,7 |
|
БАЛАНС |
81 076,3 |
82736,8 |
100,0 |
100,0 |
Н660.5 |
0 |
2,0 |
100,0 |
146
В рамках традиционной методики анализа учетных показате лей бухгалтером, выполняющим функции аналитика, в каче стве модели комплексного анализа используется аналитический баланс. Аналитический баланс предприятия ЖКХ представлен в таблице 3.21.
Анализ показателей таблицы показывает, что на протяжении отчетного периода состав имущества и источников формирова ния имущества менялся в сторону увеличения оборотных и вне оборотных активов предприятия в основном за счет увеличения заемного капитала.
В целом в структуре активов предприятия преобладают вне оборотные (их доля составляет 95%), а в структуре пассивов — капитал и резервы (их доля составляет 97%).
Результаты анализа носят формальный характер, подтверж дают отраслевую направленность предприятия и не содержат посыла для принятия эффективных управленческих решений для целей управления или менеджмента. Следует отметить, что аналитические выводы не являются определяющими и для фун кций контроля, как внутреннего, так и внешнего. Более де тальная качественная оценка результатов деятельности пред приятия за отчетный период может быть сформулирована в про цессе анализа финансовых результатов деятельности предприя тия.
Обобщенные показатели финансовых результатов деятельно сти предприятия ЖКХ представлены в отчете о прибылях и убыт ках (ф. № 2).
Учетные показатели финансовых результатов характеризуют абсолютную эффективность деятельности предприятия. Важней шие среди них — показатели прибыли, которая составляет осно ву экономического развития предприятия. Прибыль является ба зой для самофинансирования, решения проблем социальных и материальных потребностей, за счет прибыли выполняются обя зательства предприятия перед бюджетом, банками и другими предприятиями.
Таким образом, показатели прибыли становятся важнейши ми для оценки производственной и финансовой деятельности предприятия. Она характеризует степень его деловой активности и финансового благополучия. По прибыли определяются уро вень отдачи авансированных средств и доходность вложений в активы данного предприятия.
147
Центральный /учетный показате* >* 8г^о балансовая при быль (убыток) отче!ного периода, который определяется по
где А/7б — балансовая прибыль (убыток);
— прибыль от реализации (убыток);
— сальдо доходов и расходов от внереализационных
операций.
Исходным моментом в расчетах показателей прибыли явля ется оборот предприятия по реализации продукции (услуг). Вы ручка от реализации продукции (работ, услуг) характеризует завершение производственного цикла предприятия, возврат аван сированных средств предприятия в денежную форму и начало нового оборота средств. Изменения в объеме реализации про дукции оказывают наиболее чувствительное влияние на измене ние финансовых результатов деятельности предприятия, поэто му с точки зрения традиционной методики анализа актуально использовать систему «объем— затраты — прибыль».
Алгоритм факторного анализа прибыли по учетным данным согласно введенному начиная с 2000 г. Порядку формирования и распределения прибыли предприятия представлена в табли це 3.22.
Таблица 3.22
Алгоритм факторного анализа прибыли по учетным данным, ден. ед.
|
Результирующий показатель |
Факторы X. С/= 1,2,...,п) |
|||
|
У,(/=1,2,...,п; л = 5) |
*, |
хг |
*3 |
|
|
1 |
Валовая прибыль, У, |
Объем услуг |
Суммарные затраты |
Внешние факторы |
|
2 |
Прибыль от реализации услуг, У2 |
Валовая прибыль |
Коммерческие и управленческие расходы |
Внешние факторы |
|
3 |
Балансовая прибыль, У3 |
Прибыль от реализации услуг |
Сальдо операци онных доходов и расходов |
Сальдо внереали зационных дохо дов и расходов |
148
Окончание табл. 3.22
|
результирующий показатель у.(1= 1,2, ...,п; л = 5) |
Факторы Х1 (1=1,2,...,п) |
|||
|
*, |
*2 |
*з |
||
|
4 |
Прибыль от обычных ви дов деятель ности, У4 |
Балансовая прибыль |
Льготы и корректи ровки по налогу на прибыль |
Сумма налога на прибыль и других обязательных пла тежей |
|
5 |
Чистая прибыль, V* |
Прибыль от обычных ви дов деятель ности |
Сальдо чрезвы чайных доходов и расходов |
Внешние факторы |
Особенностью тарифной системы ЖКХ является ее двойствен ный характер: с одной стороны, предприятие самостоятельно устанавливает тарифы для расчетов с потребителями, но, с дру гой — система льгот и компенсаций является исключительно прерогативой государства. Наличие в структуре потребителей ус луг льготируемой государством части населения приводит сис тему расчетов ЖКХ в режим запаздывания, так как льготируе мая часть потребителей оплачивает услуги ЖКХ по заниженным тарифам, а их полная стоимость возмещается государством в будущем периоде.
В этой связи методика традиционного анализа предприятия ЖКХ по учетным данным имеет ограничения из-за противоре чий в представлении аналитических выводов. Например, на изу чаемом предприятии по итогам отчетного периода выявлен убы ток, в то время как по результатам финансового анализа пред приятие является абсолютно ликвидным, финансово устойчи вым и платежеспособным.
3.3.6. Статистический анализ показателей деятельности в ЖКХ
Основным источником информации для реализации статис тического анализа является статистическая отчетность предпри ятия.
Традиционный подход статистического анализа включает ме тодику сравнения показателей статистической отчетности:
1. Сравнение фактических показателей с планом.
Основным ограничением для такого сравнения является не сопоставимость показателей, оптимальность, точнее, неопти-
149
мальность планирования, так как планирование осуществляется в основном на базе предыдущих периодов, а нормативная ин формация об изменениях тарифной системы запаздывает.
2. Сравнение с предшествующими периодами.
3. Сравнение с лучшими показателями и методами работы, передовым опытом, новыми достижениями науки и техники.
4. Сравнение показателей со средними отраслевыми данны ми.
Предприятия ЖКХ представляют в органы статистики сведе ния как в общем по себестоимости, так и отдельно по видам услуг: канализации, водоснабжению, отоплению и т. д.
Статистический анализ по учетным данным формы № П-3
«Сведения о финансовом состоянии организации» представлен
в таблице 3.23.
Таблица 3.23
Традиционный статистический анализ предприятия ЖКХ
по учетным данным
|
Показатель |
За отчетный период, ден. ед. |
За предыдущий период, ден. ед. |
Темп прироста, % |
|
Чистая выручка от реализа ции услуг |
6916 |
4821 |
30,3 |
|
Себестоимость услуг |
10204 |
6569 |
35,6 |
|
Коммерческие и управлен ческие расходы |
1497 |
1241 |
17,1 |
|
Прибыль (убыток) |
-3288 |
-2989 |
10,0 |
Из таблицы видно, что выручка увеличилась на 30,3%, себе стоимость возросла на 35,6% и, следовательно, убыток, полу ченный в отчетном периоде, превысил убыток предыдущего пе риода на 10%. Это вызвано удорожанием тарифов на топлива, электроэнергию. При этом новые тарифы на услуги не были ут верждены и вовремя доведены до предприятия, что формально приводит к убыткам в учете и ограничивает возможности эф фективного управления на основе анализа.
По данным отчетности выявлено, что объем услуг потребите лям составляет 6916 ден. ед.
Дебиторская задолженность (потребителей) составила 2469 ден. ед., или 35,7%, общего объема услуг. Такая значитель ная задолженность вызвана задолженностью населения за ком мунальные услуги.
150
Кредиторская задолженность предприятия ЖКХ (поставщи кам за материалы, газ, электроэнергию и т.д.) составила 1404 ден. ед., из нее просроченной задолженности не выявлено, следова тельно, предприятие рассчитывается с поставщиками в установ ленные сроки.
Детальный статистический анализ по видам услуг проводит ся по учетным данным сводной формы № 22-ЖКХ «Сведения о работе ЖКХ в условиях реформы», где отражается общий объем услуг в натуральном выражении. Результаты анализа представле ны в таблице 3.24.
Таблица 3.24
Статистический анализ оказываемых коммунальных услуг
|
Показатель |
Единица измерения |
Сумма за отчетный период, ден. ед. |
|
|
Обслуживаемый жилой фонд |
кв. м |
29 114,1 |
|
|
Численность проживающих |
чел. |
1600 |
|
|
Средняя площадь на человека |
кв. м/чел. |
18,1 |
|
|
Отпущено воды, всего |
куб.м |
143694 |
|
|
В том числе населению |
1 29 930 |
90% |
|
|
Средняя на человека норма водоснабжения |
куб. м / чел. |
81,2 |
|
|
Социальной сфере |
1989 |
10% |
|
|
Водоотведение пропущено, всего |
куб. м |
118001 |
|
|
В том числе населению |
112837 |
95% |
|
|
Численность проживающих, которые пользуются услугами канализации |
чел. |
1246 |
|
|
Средняя норма услуг на человека |
куб. м / чел. |
90,5 |
|
|
Социальной сфере |
1906 |
5% |
|
|
Отпущено теплоэнергии, всего |
Гкал |
10839 |
|
|
В том числе населению |
9338 |
86% |
|
|
социальной сфере |
922 |
14% |
|
|
Отпущено теплоэнергии на отопление, всего |
Гкал |
7815 |
|
|
В том числе населению |
6374 |
81% |
|
|
Средняя норма на 1 кв. м |
кв. м/ Гкал |
3,72 |
|
|
Отпущено теплоэнергии на горячее водоснабжение, всего |
Гкал |
3024 |
|
|
В том числе населению |
2964 |
98% |
|
|
Численность проживающих, которые пользуются услугами горячего водоснаб жения |
чел. |
1246 |
/57
Отмечается значительная дебиторская задолженность, в ко торой наибольший удельный вес приходится на задолженность населения по оплате жилищно-коммунальных услуг — 63,5%.
Кредиторская задолженность по платежам в бюджет состав ляет 1404 ден. ед. Предъявлено жилищно-коммунальных плате жей населению — 5321 ден. ед., из них оплачено 4692 ден. ед., сумма долга составляет 629 ден. ед.
3.4. ТОЧНОСТЬ И ОГРАНИЧЕНИЯ РЕЗУЛЬТАТОВ АНАЛИЗА
ПО УЧЕТНЫМ ДАННЫМ НА РАЗЛИЧНЫХ УРОВНЯХ
УПРАВЛЕНЧЕСКИХ РЕШЕНИЙ
Для анализа и моделирования показателей экономики Рос сии в целом используются учетные данные макроуровня. Источ ником информации является система основных счетов эконо мики, каждый из которых является комплексным учетным по казателем в Системе национального счетоводства (СНС).
Сведения об объемах платных услуг населению в совокупнос ти с объемом розничной торговли, оборотом общественного питания аккумулируются на счетах расходов на конечное по требление домашних хозяйств в фактических действующих це нах соответствующих лет.
В основу определения общего объема платных услуг населению (с учетом скрытой и неформальной деятельности на рынке услуг) положена методика статистического наблюдения регионального уровня, основанная на применении «коэффициентов досчета».
Систему коэффициентов можно представить как выражение следующего вида:
где Хинт — интегральный коэффициент досчета;
Ки — коэффициент досчета по неотчитавшимся органи-
зациям;
Кз v— коэффициент занижения сведений об объемах плат ных услуг;
^тщт ~ коэффициент досчета по некорпорированным орга низациям;
Кф — коэффициент досчета по объему платных услуг, ока- занных физическими лицами без образования юри-
дического лица (ПБОЮЛ).
1. Объем платных услуг населению по организациям, предста вившим сведения в органы государственной статистики. 154
Объем платных услуг населению по отчитавшимся организа циям формируется в разрезе видов услуг на основе форм феде рального государственного статистического наблюдения:
№ 1-услуги «Сведения об объеме платных услуг населению» (она распространена на все юридические лица, занимающиеся оказанием платных услуг населению по роду основной и не ос новной деятельности, за исключением субъектов малого пред принимательства) ;
№ ПМ «Сведения об основных показателях деятельности ма лого предприятия».
Алгоритм расчета объема платных услуг по отчитавшимся организациям выглядит следующим образом:
где Оо — объем платных услуг по отчитавшимся организа циям;
Ок — объем платных услуг населению по крупным, сред ним организациям и организациям с численностью •••... ; работников до 15 человек, не имеющим статус ма-... лого предприятия (по данным формы № 1-услу ги); Ом — объем платных услуг по малым предприятиям (по
данным формы № ПМ).
Статистическое наблюдение по форме № ПМ осуществляет ся на выборочной основе. Распространение итогов выборочного обследования малых предприятий по показателю «Объем плат ных услуг населению» на генеральную совокупность произво дится по каждому виду услуг в отдельности по среднему объему платных услуг в расчете на одно обследованное предприятие по следующему алгоритму:
где Ом — объем платных услуг, оказанных населению малы ми предприятиями;
0^ — объем платных услуг по обследованному кругу ма- лых предприятий;
уо/х ~ число обследованных малых предприятий (т.е. по павших в выборку);
Ч "^- число малых предприятий в генеральной совокуп-
ности.
755
Для определения объема платных услуг, оказанных населе нию неотчитавшимися организациями, первоначально устанав ливается число таких организаций, причем в разрезе видов услуг. Для этого необходимо:
• разгруппировать весь массив полученных отчетов по фор ме № 1-услуги по видам услуг. Отнесение организации в
соответствующую группу производится по коду ОКОНХ, указанному в кодовой зоне формы, с использованием пе-
реходного ключа между ОКОНХ и ОКУН. Если код по ОКОНХ, указанный в кодовой зоне формы, не относится
к услугам, то эта организация включается в ту группу, которая занимает наибольший удельный вес в структуре ее платных услуг населению;
• произвести выборку из ЕГРПО объектов, имеющих пере-•й численные коды по ОКОНХ (как по основному, так и по неосновному виду деятельности), разгруппировав их по тем же группам, что и отчеты по форме № 1-услуги. Если ос-а новным видом деятельности организации является деятель-1 ность, не связанная с обслуживанием, то такая организа ция попадает в группу по первому встретившемуся в переч не ее видов деятельности коду, относящемуся к оказанию
услуг. В отборе должны участвовать организации, функцио нирующие на территории данного субъекта Российской Федерации, независимо от того, где они зарегистрированы (в пределах или за пределами его территории), малые пред приятия, которые обследуются на выборочной основе по форме № ПМ, в данный перечень не включаются;
• сопоставить оба перечня организаций по каждой группе и выявить неотчитавшиеся организации. Каждую выявлен ную таким образом организацию следует проверить на нали чие в списке отчитавшихся организаций по другим груп пам, и при наличии ее в этом списке организацию исклю чают из перечня неотчитавшихся. При этом возможны ва рианты, когда по одному и тому же виду услуг группа от читавшихся организаций численно превосходит соответ ствующую группу из ЕГРПО.
Оставшиеся неотчитавшиеся организации проверяют на на личие их в Генеральной совокупности объектов статистического наблюдения, созданной на основе ЕГРПО (ГС). Если организа ция в ГС отсутствует, то можно предположить, что она не фун кционирует. Следовательно, досчет на нее не производится, и
156
эта организация исключается из перечня неотчитавшихся орга низаций.
После определения окончательного числа неотчитавшихся официально зарегистрированных организаций по каждому виду услуг рассчитывается следующий коэффициент:
коэффициент досчета на неотчитавшиеся орга низации;
соответственно число отчитавшихся (включая ге неральную совокупность малых предприятий) и неотчитавшихся организаций.
При этом в число отчитавшихся организаций Ч обязательно следует добавить число малых предприятий по генеральной со вокупности. Принцип распределения их по группам услуг тот же, что по крупным и средним организациям.
А'-организация имеет основной вид деятельности, не относя щийся к оказанию услуг, включена в эту группу по наибольше му удельному весу данного вида услуг в объеме оказываемых ею платных услуг.
/-организация исключена из перечня по данной группе, так как по отчитавшимся организациям она попала в другую группу (туристеко-экскурсионные услуги).
5-организация отсутствует в Генеральной совокупности объек тов статистического наблюдения на основе ЕГРПО.
Расчет коэффициента досчета на неотчитавшиеся организа ции производится по схеме в графе 7 таблицы 3.26.
Таблица 3.26
|
Виды услуг |
Код |
Перечень организаций |
Коэффици ент досчета на неотчи- |
|||
|
ОКУН |
ОКОНХ |
отчитав шихся |
в ЕГРПО |
неотчи тавших- |
||
|
ся |
тавшиеся |
|||||
|
организации, |
||||||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7=[(4) + (6)]:4 |
|
Ремонт, окраска и пошив обуви |
011000 |
17372, 17373 |
А В |
А В |
0 М |
|
|
•Ч |
С Е |
С 0 |
''И* *.',>'„ |
|||
|
N |
Е |
157
Окончание табл. 3.26
|
Виды услуг |
Код |
Перечень организаций |
Коэффици ент досчета на неотчи- |
|||
|
ОКУН |
ОКОНХ |
отчитав шихся |
в ЕГРПО |
неотчи тавших- |
||
|
ся |
тавшиеся |
|||||
|
организации, |
||||||
|
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 = [(4)+(6)]:4 |
|
|
В |
М |
|||||
|
К |
N |
|||||
|
В |
||||||
|
Итого число организаций |
7 |
8 |
2 |
Кн-1±? = 1.3 |
||
|
Туристско-экскур-сионные услуги |
060000 |
91600 |
Р 1 |
Р 1 |
— |
|
|
к"в1Г = 1 |
||||||
|
Услуги , , физической культуры и спорта |
070000 |
91700 |
2 V |
Р 2 V |
Р |
|
|
5 |
||||||
|
Итого число организаций |
2 |
5 |
1 |
_2 + 1 |
||
Объем платных услуг, оказанных населению неотчитавши мися организациями Ои, получается умножением отчетных дан ных об объеме платных услуг населению Оо на уменьшенный на единицу коэффициент досчета на неотчитавшиеся организа ции
Если степень надежности обозначить символом Я, то коэффи циент досчета объема платных услуг на объемы занижения орга низациями сведений в своих отчетах будет иметь следующий вид:
158
Степень надежности представляет собой удельный вес объе ма платных услуг, показанного в отчетах, в фактически имев шем место объеме по данному кругу организаций:
В этой формуле два неизвестных — Я, Офаап, причем конеч ной целью является установление Офат, определяемого только экспертным путем.
Исходной базой для оценки является анализ всей имею щейся по конкретным (специально отобранным) организа циям статистической информации с точки зрения реальности и объективности соотношений между показателями, напря мую или косвенно связанными с показателем «объем платных услуг населению». При этом выборка организаций должна быть представительна по всем видам платных услуг и их доля по числу организаций не менее 5%, по объемам не менее 30%. Для сопоставления показателей удобнее отбирать профильные организации,
В этих целях можно воспользоваться данными бухгалтерского баланса, форм № П-1, П-2, П-3, П-4, ПМ и самой формы № 1-услуги. При этом целесообразно рассчитать такие относи тельные показатели, как объем платных услуг на одного работ ника, среднемесячная заработная плата, прибыль на одного ра ботника, прибыль по отношению к затратам, затраты на одного работника и т.д., сопоставить основные показатели финансово-хозяйственной деятельности в динамике.
Также можно сопоставить данные об объеме платных услуг населению в расчете на одного работника, о среднемесячной заработной плате, доле НДС в объеме платных услуг населению и т.п. для однотипных с точки зрения числа работников и струк туры оказываемых услуг организаций.
Например, у организации нет особых причин занижать в форме № 1-услуги данные об НДС. Если его доля в объеме платных услуг завышена по сравнению с аналогичными данными по дру гой организации, т.е. вероятность, что сведения об объеме плат ных услуг населению в отчете данной организации занижены.
Например, уровень заработной платы работников одной орга низации выше, чем в другой, а объем платных услуг населению
в расчете на одного работника ниже. В этом случае можно пред-
159
положить, что в первой организации имеет место занижение данных об объеме платных услуг населению.
Совместно с анализом имеющейся в органах статистики ин формации для выявления объемов занижения организациями све дений могут быть полезны материалы налоговых органов. Район ные и городские налоговые инспекции осуществляют регулярные проверки организаций (в том числе организации, оказывающие платные услуги населению) на предмет применения ими конт рольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением. Проверки бывают рейдовые и документальные. Они направлены на выявление фактов наличия неоприходованной выручки. Результаты этой работы фиксируются в квартальной форме № 1-ККМ «Отчет о контрольной работе по применению контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных рас четов с населением». Раздел III этой формы содержит сведения о проверке полноты оприходованной выручки организации. По стро ке 303 отражаются суммы неоприходованной выручки.
Условно можно считать, что сумма неоприходованной вы ручки — это та величина, на которую занижены сведения в от чете организации по форме № 1-услуги или № ПМ.
Для того чтобы от единичных фактов наличия неоприходо ванной выручки в отдельных организациях перейти к обобщаю щим данным о степени надежности статистических сведений о платных услугах в отчетах в целом, следует по выборочному кру гу организаций (в которых налоговыми органами проводились проверки) рассчитать фактически имевший место объем плат ных услуг населению и найти в нем удельный вес показанных в отчетах данных.
При этом выборка организаций по возможности должна быть представительной в разрезе видов услуг и включать в себя как организации, в которых установлен факт наличия неоприходо ванной выручки, так и те, где при проверке налоговыми орга нами этого не выявлено.
По отобранным организациям используются данные об объе ме платных услуг населению, показанные в отчетах по форме № 1-услуги Оа, и сумма выявленной неоприходованной выруч ки Вн. При этом Оо и Вн по всем организациям должны быть приведены к единому периоду времени, за один день, так как рейдовая проверка (а по некоторым организациям могут иметь ся лишь итоги рейдовых проверок) позволяет зафиксировать только дневную сумму неоприходованной выручки. Затем опре-
160
деляется фактически имевший место объем платных услуг насе лению по этому кругу организаций за выбранный период време ни (день, месяц и т.д.):
Далее по каждому виду услуг рассчитываются степень надеж ности статистических сведений об объеме платных услуг населе нию Я и на ее основе коэффициенты досчета объема платных услуг на величину занижения организациями сведений в своих отчетах Кз.
Расчет коэффициента досчета на организации, занизившие сведения в отчетах, производится по схеме в таблице 3.27.
Таблица 3.27
|
Вид |
Код |
№ |
Степень надеж- |
Коэффициент досчета |
|
услуг |
по ОКУН |
строки |
ности представлен- |
на сокрытие отчитавшими- |
|
ных сведений |
ся организациями объемов |
|||
|
об объеме платных |
платных услуг населению |
|||
|
услуг населению, Н |
||||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 = 100: (4) |
Оценка сокрытого объема платных услуг населению в целом по всем организациям, представившим сведения в органы госу дарственной статистики, производится по формуле
0,=00-(К,-1),
где Оо — объем платных услуг населению по отчитавшимся орга низациям; Кз — коэффициент досчета на организации, занизившие
сведения в отчетах.
Объем платных услуг, оказанных населению некорпориро ванными организациями, определяется экспертным путем на основе рекламных объявлений о предоставлении населению тех или иных видов услуг. При этом важно, чтобы в список не попа ли физические лица, работающие в сфере услуг на индивиду альной основе. Они, как правило, рекламируют свою деятель ность в разделе частных объявлений. Кроме того, по ассортимен ту предлагаемых в рекламном объявлении услуг можно косвенно сделать вывод о размере производителя: чем шире перечень ус луг, тем больше вероятность, что это не индивидуальный пред приниматель, а некорпорированная организация.
Следует составить наиболее широкий перечень рекламодате лей по каждому виду услуг (отнесение организации к виду услуг
161
луг, оказанных одним предпринимателем. Раечет делается по каж дому виду уелукв отдельности по формуле ш
периоде будет оцениваться объем платных услуг, оказанных на селению физическими лицами:
Оф=Ф-Оф!
где Ф —
среднегодовая численность физических лиц, зани мающихся оказанием платных услуг без образова ния юридического лица;
о*-
объем платных услуг, оказанных населению физи ческими лицами, в расчете на одного предприни мателя.
Оба множителя могут быть определены несколькими спосо бами на основе данных таблицы 3.30.
Таблица 3.30
|
Показатель |
Информационная база |
Источники информации |
|
1. Численность физических лиц, оказывающих платные услуги населению без образования юри дического лица, Ф |
1. Выборочное обследование домашних хозяйств. 2. Число индивидуальных предпринимателей на учете в налоговой инспекции. 3. Число лиц, получивших лицензию на определенный вид деятельности |
1 . Органы Госкомстата России. 2. Органы Министерства РФ по налогам и сборам. 3. Лицензирующие органы |
|
2. Объем платных услуг в расчете на одного предпринимателя, °« |
1 . Объем пллатных услуг в рас чете на одного работника МП. 2. Валовой доход на одного индивидуального предприни мателя. 3. Временный доход в расчете на одного инди видуального предпринимателя |
1 . Органы Госкомстата. 2. Органы МНС России. 3. Органы МНС России |
Принятые в качестве окончательных данные об объеме плат ных услуг населению в расчете на одного предпринимателя Оф заносятся в графу 11 таблицы 3.29. Перемножением их на данные графы 7 этой схемы получается объем платных услуг, оказанных населению физическими лицами, Оф.
По каждому виду услуг в качестве окончательной оценки объе ма платных услуг, оказанных населению физическими лицами, принимается наибольшее из значений показателя. Оно заносит ся в графу 14 таблицы 3.29.
После определения объема платных услуг, оказанных населе нию физическими лицами, рассчитывается следующий коэф фициент досчета, на основе которого в следующем за отчетным
164
где Кф *г* коэффициент досчета на объемы платных услуг,
занных населению физическими лицами; Оо <**•' объем платных услуг, оказанных населению отчитав-'•'*' шимися организациями, включая распространенные на генеральную совокупность данные по малым пред-'* приятиям;
Оф — объем платных услуг, оказанных населению физи ческими лицами, занимающимися предприниматель ской деятельностью без образования юридического лица.
Коэффициент показывается в графе 16 таблицы 3.29.
Общий объем платных услуг населению с учетом оценки скры той и неформальной деятельности получается суммированием следующих данных и расчетов:
Расчет общего объема платных услуг с учетом оценки скры той и неформальной деятельности производится по схеме № 1-досчет (услуги), приведенной в таблице 3.31.
(16) = (4) + (11)/(4)
(17) = (14)/(4)
Таблица 3.31
|
^, |
0 |
8 |
||||||||||||||
|
^ |
Я |
о |
О0 |
к„ |
к, |
кир |
он |
о, |
°„р |
х |
°Ф |
°* |
о„ |
кф |
«о |
кд |
|
Щ |
^ |
|||||||||||||||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
10 |
11 |
12 |
13 |
14 |
15 |
16 |
17 |
(13) = (11) + (12)
(14) = (4) + (13)
(15) = (4) + (12)/(4)
165
Коэффициент досчета объемагююшшшпуслуг населению на объемы скрытой и неформальной деятельности рассчитывается
по формуле
полученное значение коэффициента Кд показано в графе 17 таб лицы 3.31.
Объективность рассчитанного общего объема платных услуг населению с учетом оценки скрытой и неформальной деятель ности проверяется путем следующих шагов:
• сопоставления указанного объема с ранее произведенны-
ми прогнозными оценками объема платных услуг населе-
нию по видам, которые осуществляют органы исполни-
тельной власти субъекта Российской Федерации на основе рекомендаций Минэкономики России;
• сопоставления рассчитанного общего объема платных ус луг населению в целом с оборотом розничной торговли за "'' аналогичный период времени (в длительной динамике это 5 1г! соотношение меняется в сторону увеличения роли плат ных услуг, но за короткий промежуток времени это изме нение обычно незначительно);
сопоставления динамики рассчитанного объема платных . услуг с динамикой потребительских расходов на оплату ус-
луг по данным обследования бюджетов домашних хозяйств (тенденции в динамике обоих показателей должны быть одинаковые);
сопоставления динамики этого показателя в сопоставимых ценах с динамикой соответствующих натуральных показа телей отраслевых статистик (пассажирооборот, число те лефонных переговоров, почтовых отправлений и т.п., чис ло посещений учреждений культуры, численность учащихся на платной основе и т.п.);
анализа доли скрытой и неформальной деятельности в об щем объеме услуг данного вида в динамике (любое значи-_,..; тельное изменение этой доли в сторону увеличения или
уменьшения должно быть обосновано). Коэффициенты досчета, алгоритм получения которых приве ден в предыдущих разделах, используются для определения те кущих данных об общем объеме платных услуг населению с уче том оценки скрытой и неформальной деятельности на протяже нии следующего за отчетным периода.
166
Программа обработки текущей информации об объеме плат
ных услуг населению предусматривает получение по каждому
виду услуг следующих показателей:
• объем по крупным и средним организациям;
• объем по малым предприятиям;
• объем по неотчитавшимся организациям, организациям, занизившим сведения в отчетах, и организациями, нефор мальной занятостью;
• объем по физическим лицам;
• оценка скрытой и неформальной деятельности.
Общий объем платных услуг населению с учетом оценки скры той и неформальной деятельности формируется как сумма объе мов услуг, оказанных организациями (с учетом досчета на недо учет) и физическими лицами:
где Ое — общий объем платных услуг населению с учетом оценки скрытой и неформальной деятельности;
Ок — объем платных услуг населению по крупным, сред ним организациям и организациям с численностью работников до 15 человек, не имеющим статус ма лого предприятия (по данным формы № 1 -услуги);
Ом — объем платных услуг по малым предприятиям (по
данным формы № ПМ).
~ °бъем недоучета платных услуг за счет данных по не отчитавшимся организациям, организациям, зани зившим сведения в отчетах, и организациям с не формальной занятостью;
О, — объем по физическим лицам
При этом
где
К — коэффициент расчета объемов по неотчитавшимся . организациям, организациям, занизившим сведения в отчетах, и организациям с неформальной деятель ностью. Расчет его производится на основе коэффи циентов досчета, полученных по итогам за предыду щий год, по формуле
Общий алгоритм показан на схеме №1-досчет (услуги) в таб лице 3.31.
767
• работы Юла по множественной регрессии; ;ш
г «г- замечания К.Пирсона по вероятным ошибкам? И прове
рочным гипотезам (тестам); >' и
••*-'<•! теория проверки гипотез Ньюмана—Пирсона;
•> теория «малых выборок» В. Госсета (псевдоним «Стью-дент»);
• работы Р. Фишера по основам статистического анализа.
В первой половине XX века доступность данных о семейных расходах вызвала интерес в теоретическом моделировании струк туры потребностей и их эмпирической оценке (способы пред ставления качественных признаков). Ключевыми были: исследо вания потребностей Е.Слуцкого (1911); Мора (1914—1917); Мар шака (1931); Шульца (1928—1938); исследования семейных рас ходов Аллена и Боули (1935).
Данный период также ознаменован начальной формулиров кой Воркингом в 1927 г. «проблемы идентификации» в эконо метрике (однозначного определения, недоопределения и пере определения уравнений); исследованиями производственных функций типа Кобба—Дугласа (1928—1948), Маршака и Энд-рюса (1944); исследованиями по определению цен на сельскохо зяйственных рынках Воркинга (1922), Райта (1925), Ханау (1928), Бина (1928); статистическим моделированием циклов бизнеса Е.Слуцкого (1927) и Р.Фриша (1933).
В 1930—1939 гг. Тинберген осуществил макроэкономическое моделирование, которое получило дополнительное развитие в работах Кейнса и в разработке Системы национальных счетов (СНС) в США и других странах.
В 1930 г. создано «Эконометрическое общество» и в 1933 г. выпускается журнал «Эконометрика», первым редактором ко торого был Р. Фриш.
Со Второй мировой войной совпал период «расцвета» эконо-метрической теории и ее применения на Западе. Доказательством является разработка специального инструмента эконометрики — моделей систем одновременных уравнений, авторами которых были: Хаавельмо (1943, 1944, 1947), Купманса (1950), Худа и Купманса (1953), Зайла (1954), Басмана (1957).
Для эконометрического прогнозирования новыми направле ниями явились работы Кляйна и Голдберга (1955 г.) по оценке одновременных уравнений и макроэконометрических моделей. К этому же периоду относятся работы по исследованию потребно стей Стоуна в Великобритании (1954), Водца и Юрина в Шве-
ции (1953), исследования функции потребления Фридмана (1957), экономические прогнозы Зайла (1958). К коллекции эко номически важных статей по эконометрике этого периода мож но отнести также статьи Зелиера (1968), Хупера и Нерлава, До-улинга и Глэха (1970).
Таким образом, основными направлениями эконометричес-кой теории и ее применения на Западе в период 1940—1970 гг. явились:
1. Использование байесовских методов для спецификации и оценки параметров эконометрических моделей. Байесовский под ход является одним из возможных способов представления те зиса, в справедливости которого нет видимых причин сомне ваться: степень нашей разумной уверенности в некотором ут верждении (касающемся, например, оценки неизвестного чис ленного значения интересующего нас параметра) возрастает и корректируется по мере пополнения имеющейся у нас инфор мации относительно исследуемого явления. Специфика Байе совского способа определения этого тезиса основана на двух положениях:
• во-первых, «степень нашей разумной уверенности» в спра ведливости некоторого утверждения численно выражается в виде вероятности. Это означает, что вероятность в Байе совских методах относится к одной из категорий субъек тивной школы теории вероятностей и выходит за рамки условий статистического ансамбля;
• во-вторых, при принятии решения исследователь исполь зует в качестве исходной информации одновременно ин формацию двух типов: априорную (теоретическая, умоз рительная информация специфических условий данного конкретного случая) и содержащуюся в исходных статис тических данных (фактах). По мере поступления исходных статистических данных исследователь уточняет (пересчи тывает) априорное распределение, переходя к апостери орному (приспособление результатов ограниченного ряда случайных экспериментов к набору вероятностных про странств (нормальное, биноминальное и т.д.) и дальней шее использование лишь тех моделей, которые наилучшим образом им соответствуют).
2. Методы анализа временных рядов, включая спектральные методы динамических спецификаций. Спектральный фурье-ана-лиз основывается на определении спектральной плотности (толь-
ко для анализа стационарных временных рядов) через автокор реляционную функцию.
3. Модели дискретного выбора, т.е. решений типа «купить, не купить», ответов «да, нет», альтернативных возможностей в транспортных задачах.
4. Модели латентных переменных, основанные на определе нии неизмеримых переменных, оказывающих систематическое влияние на измеряемые явления. Речь идет об отборе из исход ного множества признаков относительно небольшого числа пе ременных, которые обладали бы свойством наибольшей инфор мативности на основе специально подобранного для такого рода задач критерия информативности. Например, если критерий информативности направлен на достижение максимальной точ ности регрессионного прогноза некоторого результирующего количественного показателя по известным значениям предик-торных переменных, то речь идет о наилучшем подборе наибо лее существенных предикторов в модели регрессии. Если крите рий направлен на наивысшую точность решения задачи отнесе ния объекта к одному из классов по значениям его описатель ных признаков, то речь идет о построении системы типообразу-ющих признаков в задачах классификации и выявлении некото рой сводной характеристики изучаемого свойства.
5. Нелинейные модели и методы. Если в результате этапа па раметризации регрессионной модели эконометрист приходит к выводу, что функция регрессии не линейна (зависимость гипер болического, экспоненциального, степенного, логарифмичес кого типов), то далее он обычно: во-первых подбирает такие преобразования к анализируемым переменным, которые позво лили бы представить искомую зависимость в виде линейного соотношения между преобразованными переменными; во-вто рых, в случае невозможности линеаризации модели приходится исследовать зависимость в виде исходных переменных.
6. Анализ данных (способы устранения проблем с данными).
7. Тестирование и теория «малых выборок» (процедуры тести рования и эксперимент Монте-Карло). Сущность метода Монте-Карло (статистических испытаний) заключается в том, что в компьютер закладываются все параметры анализируемой моде ли, после чего компьютер с помощью специальных датчиков случайных чисел генерирует требуемое число выборок заданно го объема, которые интерпретируются как наблюдения над изу чаемой моделью (имитационно-компьютерные системы экспе-
риментирования). Недостатком является условно-локальный ха рактер результатов таких экспериментов.
8. Модели рационального ожидания (ожидаемых ситуаций) рассматривают экономических агентов как формирующих ожи дание в оптимальной форме, дающих доступную информацию, накладывающих ограничения на параметры систем уравнений и приводящих к новым задачам идентификации.
9. Неуравновешенные, самовыбирающиеся и переключающи еся модели.
10. Эконометрический анализ «очень длинных данных».
11. Непрерывные временные стохастические модели и явле ние агрегирования во времени.
Новые разработки специализированных программ для ЭВМ значительно расширили область применения эконометрических методов. Наиболее интересными направлениями прикладных ис следований на Западе в рассматриваемый период можно считать: моделирование поведения потребителей и производителей, эко нометрика труда, эконометрические подходы к моделированию в политике стабилизации (стохастические макроэкономические модели), эконометрические модели в общественном секторе.
В то же время отечественные ученые А. Марков, А. Ляпунов, П. Чебышев, Е. Слуцкий, Н. Смирнов внесли значительный вклад в развитие прикладной математической статистики, явля ющейся основой эконометрики.
К сожалению, до начала 90-х гг. XX века эконометрика, по
существу, не была признана в СССР и России, не включалась в
учебные планы подготовки специалистов (студентов, аспиран
тов) экономического профиля. Объяснить это можно тем, что из
трех основных составляющих эконометрики — экономической
теории, экономической статистики и математико-статистичес-
кого инструментария — две первые были представлены в нашей
стране явно неудовлетворительно. Не было доброкачественной
экономической теории, не было системы национальных счетов
и необходимого информационного обеспечения эконометричес-!
кого моделирования.
Теперь ситуация изменилась и эконометрика «восстанавлива ется в своих законных правах».
С середины 90-х гг. курс эконометрики читается в ведущих экономических вузах страны, а с переходом в 2000 г. на новые образовательные стандарты этот курс является обязательным практически для всех экономических специальностей.
За последние десять лет возникли новые, перспективные об ласти эконометрики, теоретические и методологические разра ботки, к которым можно отнести такие, как :
• теория «больших выборок»;
. • непараметрические и частично параметрические оценки; ? • методика выбора моделей и их тестирования;
• анализ основных тенденций и структурных разрывов для временных рядов;
• моделирование нелинейных временных рядов;
• теория дискретного выбора в микроэконометрике.
В рамках методики выбора моделей и их тестирования рас смотрим варианты эконометрического анализа на основе систем линейных уравнений множественной регрессии.
Социально-экономические показатели Российской Федерации
|
Х08 |
XI 7 |
Х01 |
Х02 |
ХОЗ |
Х05 |
ХОТ |
Х14 |
|
42.200 |
101.400 |
456.000 |
357.500 |
94.800 |
849.000 |
57.800 |
42.000 |
|
55.400 |
96.000 |
509.000 |
350.300 |
95.100 |
835.000 |
75.200 |
47.400 |
|
64.800 |
96.000 |
570.000 |
346.400 |
95.200 |
819.000 |
85.200 |
53.300 |
|
63.400 |
109.000 |
611.000 |
389.200 |
99.000 |
867.000 |
157.800 |
58.300 |
|
48.100 |
103.900 |
539.000 |
393.300 |
94.200 |
838.000 |
73.200 |
57.900 |
|
57.700 |
108.800 |
594.000 |
381.900 |
96.700 |
796.000 |
85.400 |
62.700 |
|
69.700 |
105.500 |
679.000 |
391.800 |
107.900 |
778.000 |
108.900 |
74.800 |
|
67.100 |
103.700 |
667.000 |
434.000 |
100.200 |
843.000 |
141.300 |
80.900 |
|
47.100 |
91.100 |
551.000 |
399.600 |
99.500 |
811.000 |
71.900 |
67.400 |
|
59.900 |
87.700 |
626.000 |
384.800 |
100.900 |
777.000 |
83.900 |
76.100 |
|
69.700 |
82.300 |
694.000 |
368.500 |
77.900 |
760.000 |
107.600 |
85.300 |
|
64.200 |
76.400 |
825.000 |
528.300 |
85.900 |
823.000 |
143.700 |
89.700 |
|
54.500 |
74.000 |
679.000 |
600.400 |
97.000 |
817.000 |
96.800 |
90.600 |
|
74.100 |
78.400 |
667.000 |
665.000 |
99.700 |
826.000 |
131.100 |
102.400 |
|
98.000 |
87.100 |
551.000 |
766.200 |
105.500 |
827.000 |
185.600 |
121.000 |
|
103.300 |
101.100 |
626.000 |
963.600 |
107.000 |
882.000 |
256.900 |
133.600 |
|
83.000 |
107.000 |
694.000 |
1070.000 |
103.200 |
879.000 |
165.800 |
122.700 |
|
119.500 |
109.600 |
825.000 |
1104.800 |
100.400 |
859.000 |
230.900 |
139.500 |
|
159.700 |
112.300 |
4908.800 |
1216.900 |
106.800 |
862.000 |
329.600 |
165.700 |
|
168.100 |
108.100 |
4908.800 |
1370.800 |
101.700 |
910.000 |
329.600 |
181.700 |
|
170.000 |
109.100 |
5000.000 |
1380.000 |
1 00.000 |
920.000 |
350.000 |
185.000 |
|
ХОЗ |
Х17 |
Х01 |
Х02 |
ХОЗ |
Х05 |
Х07 |
Х14 |
174
Целью анализа является контрольное прогнозирование пове дения основных социально-экономических показателей, в том числе показателя объема платных услуг в сервисной деятельнос ти Российской Федерации.
В качестве исходных данных для анализа рассмотрим набор показателей в таблице 4.1 по материалам Госкомстата России.
Анализ проводится с помощью модулей интегрированной системы 5ТАТ15Т1СА® для комплексного анализа и обработки данных в среде ХУшёошз®.
Х01 — валовой внутренний продукт, трлн руб.;
Х02 — объем промышленной продукции, трлн руб.;
ХОЗ — продукция сельского хозяйства, темп роста;
Х05 — коммерческий грузооборот транспорта, млрд тойно-Км;
Х07 — инвестиции в основной капитал, трлн руб.;
Х08 — объем подрядных работ, трлн руб.;
Х14 — объем платных услуг населению, трлн руб.;
XI7 — реальные располагаемые денежные доходы, темп роста.
Рассмотрим алгоритм предварительного анализа и экономет
рического моделирования на примере одного из уравнений сис
темы.
Предварительный анализ в таблице 4.2 показывает, что наи более сильная линейная зависимость для 01 наблюдается у пока зателей 05, 07, 08, 14. Однако в целях устранения мультиколли-неарности показатели 07 и 14 исключаются из модели.
Таблица 4.2 Таблица парных коэффициентов корреляции показателей
|
Х01 |
Х02 |
ХОЗ |
Х05 |
Х07 |
ХОЗ |
Х14 |
Х17 |
|
|
Х01 |
1.00 |
|||||||
|
Х02 |
.41 |
1.00 |
||||||
|
ХОЗ |
.39 |
.77 |
1.00 |
|||||
|
Х05 |
.47 |
.25 |
.45 |
1.00 |
||||
|
Х07 |
.54 |
.60 |
.77 |
.39 |
1.00 |
|||
|
Х08 |
.44 |
.84 |
.93 |
.42 |
.75 |
1.00 |
||
|
Х14 |
.44 |
.89 |
.93 |
.39 |
.67 |
.97 |
1.00 |
|
|
Х17 |
.27 |
.79 |
.97 |
.40 |
.64 |
.95 |
.95 |
1.00 |
В результате стандартной вычислительной процедуры получе на эконометрическая модель поведения социально-экономичес ких макропоказателей в виде системы трех линейных уравнений множественной регрессии:
175
Критерии оценки модели и коэффициентов регрессии свиде тельствуют об их адекватности.
В результате получены следующие контрольные прогнозы:
• при увеличении коммерческого грузооборота транспорта и объема подрядных работ на 1 % по каждому показателю валовой внутренний продукт возрастает в среднем на 0,01 , - и 0,89% соответственно;
• увеличение объема промышленной продукции и размера инвестиций в основной капитал на 1% по каждому из по казателей приводит к увеличению коммерческого грузо-, ; оборота транспорта в среднем на 2,07 и 1,05% соответ ственно, при этом увеличение на 1% объема платных ус луг населению приводит к снижению грузооборота в сред нем на 2,4%;
;, • при увеличении объема промышленной продукции, инве стиций в основной капитал и снижении реальных распо лагаемых денежных доходов на 1 % по каждому показателю объем платных услуг населению возрастает в среднем на 0,62, 0,44 и 0,16% соответственно.
Знаковым моментом развития эконометрики стало решение о присуждении премии Альфреда Нобеля 2000 года в области экономики американским экономистам Д.Хекману и Д.Макфа-дену за создание микроэконометрической теории и ее примене ние в целях анализа поведения личности в обществе и домаш нем хозяйстве, разработки экономических и социальных про грамм.
Д. Хекман внес существенный вклад в теорию и методы ана лиза выборочных данных, а Д. Макфаден — в теорию и методы анализа дискретного выбора в эконометрике. Д. Хекман предло жил статистические методы упорядоченной обработки выбороч ных данных для решения задач, связанных с индивидуальными различиями, ненаблюдаемыми исследователем; например, за дачи оценки влияния продолжительности безработицы на воз можности получения работы. Развиваясь из новой теории диск ретного выбора, статистические методы, предложенные Д. Мак-
фаденом используются, например, при моделировании услуг связи и телефонного обслуживания пожилых людей.
4.2. ПОСТРОЕНИЕ КОМПЛЕКСНОЙ СИСТЕМЫ Г ПОКАЗАТЕЛЕЙ ДЛЯ ОЦЕНКИ РЫНКА УСЛУГ
Совокупность показателей рынка услуг представляет собой множество взаимосвязанных и взаимосогласованных показате лей, характеризующих основные экономические процессы и экономику в целом. Согласованность показателей позволяет ис пользовать их в комбинациях, а также исчислять различные про изводные коэффициенты для аналитических целей. Исчисление показателей, как правило, представляет собой некоторый ком промисс между тем, что было бы целесообразно достичь с тео ретической точки зрения, и тем, что на практике можно полу чить с учетом имеющихся данных. Например, с теоретической точки зрения при расчетах макроэкономического показателя ва лового внутреннего продукта (ВВП) в него следовало бы вклю чить стоимость бытовых услуг домашних хозяек по приготовле нию пищи, поддержанию жилищ в чистоте и т. д., однако на практике получить достоверные оценки этих услуг сложно. По этому исчисление ВВП не включает стоимость услуг домашних хозяек. Кроме того, все показатели рассчитываются с той или иной степенью точности, приближения к действительности, которую сложно измерить.
Для проведения комплексного анализа сегмента рынка, со вокупность показателей может быть представлена набором под систем с перечнем соответствующих показателей. Один из вари антов такой совокупности иллюстрируется в таблице 4.3.
го продукта страны. С точки зрения удовлетворения потребнос тей населения в продукции и услугах показателем эффекта явля ется объем реализации. С точки зрения отдельного производите ля услуг важным является показатель прибыли.
На основе этих результатов рассчитываются показатели уров ня эффективности затрат, связанные с функционированием рынка, а также показатели уровня использования ресурсов. В число показателей эффективности функционирования рынка входят показатели рентабельности, рассчитываемые в разных вариан тах в зависимости от целей анализа:
Рентабельность = Прибыль / Издержки;
Рентабельность = Прибыль / Объем реализации;
Рентабельность = Прибыль / (Основные фонды + Оборотные фонды);
Рентабельность = П/ВДС, где ВДС — величина валовой добавленной стоимости, и
При комплексном анализе рынка услуг, которые создаются для конечного потребления, актуален коэффициент конечного потребления:
= КП/ВДС,
где КП — объем конечного потребления; ВДС — валовая добавленная стоимость.
Этот коэффициент показывает, какая часть валовой добав ленной стоимости на рынке была использована на удовлетворе ние потребностей населения.
Важным моментом совершенствования анализа функциони рования, например, рынка платных услуг, и бытовых услуг в частности, является оценка неучтенных показателей объема ус луг. К таковым относятся услуги, оказываемые физическими лицами-предпринимателями, не имеющими соответствующего юридического оформления юридического лица, а также услуги, реализуемые населению физическими лицами, не зарегистри рованными в налоговых и статистических службах.
В целях проведения вышеуказанных оценок, а также более детального сравнительного анализа встает необходимость разра ботки нормативных показателей, основанных на нормативно-статистических методах и отвечающих ряду принципов, среди которых:
• принцип многих уровней, предполагающих разработку как конечных показателей, отражающих своего рода модель
уровня жизни, так и промежуточных, которые ограничи ваются заданными параметрами ресурсного обеспечения. В качестве фактора влияния выступает уровень доходов на селения;
• территориальный принцип, подразумевающий расчет нор мативных показателей отдельно для каждого региона с уче том его специфики;
• принцип активного использования натуральных показате лей, что позволяет получить стоимостный эквивалент раз рабатываемого показателя при существующем уровне цен на услуги в условиях угрозы инфляции;
• принцип цикличности, основанный на пересмотре про межуточных нормативных показателей при изменении си туации на рынке услуг;
• научно-исследовательский принцип, при использовании которого разработка нормативов базируется на результатах социологических исследований.
Например, рассмотрим модель нормативного показателя — потребительской корзины бытовых услуг отдельного региона.
Данный показатель включает те услуги, которые являются наиболее важными с точки зрения периодичности потребления:
1) услуги постоянного использования: ремонт обуви, парик махерские услуги;
2) услуги периодического спроса: документальное фото, хи мическая чистка одежды, ремонт обуви, стирка белья;
3) услуги разового потребления: пошив одежды, пошив обуви.
С точки зрения экспертов, этот показатель целесообразно рас считывать отдельно для мужчин и для женщин, так как состав потребляемых услуг в этих демографических группах отличен.
Разработка рассматриваемого нормативного показателя бази руется на применении метода экспертных оценок и состоит из двух этапов.
1. Разработка потребительской корзины на одного человека в год. Данный показатель обеспечивает наиболее полное удовлет ворение потребностей человека в бытовых услугах и выражает тот предел, к которому должно стремиться потребление быто-вьгх услуг в различных группах населения.
В первую очередь ведется разработка потребительской корзи ны бытовых услуг на одного человека в натуральном выражении и определяется ассортимент услуг, наиболее часто потребляе мых большей частью населения, на основе учета удельного веса
180
181
каждой услуги в структуре потребления. Затем производится эк спертная оценка частоты использования конкретной услуги по требителей в течение года ./V, на базе информации о составе пред метов личного потребления у населения.
Далее проводятся расчеты общего числа обращений для ока зания услуги данной группы бытовых услуг одним потребителем в год; составление потребительской корзины бытовых услуг на одного потребителя в год в стоимостном выражении; определе ние суммы, затрачиваемой на потребление каждой услуги дан ной группы услуг; годовой суммы расходов на потребление ус луг данной группы.
Определяется годовая сумма расходов на потребление услуг всех групп, входящих в корзину, и рассчитывается годовая сум ма расходов на потребление услуг в среднем на одного жителя региона.
2. Составление реальных потребительских корзин для групп населения с разным уровнем доходов.
Данный этап включает в себя проведение группировки по требителей по уровню дохода на одного человека и по сумме расходов на бытовые услуги в год на основе статистических дан ных о доходах населения региона.
Затем рассчитывается годовая сумма расходов на бытовые услуги в каждой группе на базе данных региональных статисти ческих органов об удельном весе расходов на бытовые услуги одного потребителя в годовом доходе и уровнях годового дохода в рассматриваемых группах.
На момент составления норматива удельный вес расходов на бытовые услуги на одного человека в год составил 2% от годово го дохода.
Далее составляется в рамках рассчитанных сумм перечень услуг, доступных для потребителя каждой группы с учетом того, что каждая услуга рассматривается в соответствии с ее местом в структуре потребительских предпочтений. В результа те проведения социологического опроса выявляются потреби тели с низким уровнем дохода, ориентированные на более дешевые услуги.
Составление потребительской корзины бытовых услуг прово дится как в натуральном, так и в стоимостном выражении на основе анкетного опроса потребительских предпочтений жите лей данного региона и сведений о составе предметов домашнего и личного потребления у населения.
182
С нашей точки зрения, задачи анализа рынка услуг можно условно разделить на следующие направления:
• изучение структуры и динамики рынка бытовых услуг;
• исследование объектов рынка бытовых услуг;
• исследование субъектов рынка бытовых услуг.
В основу совокупности показателей положены следующие принципы: доступности и достоверности; сопоставимости; вза имосвязи показателей для достижения целей исследования; ин теграции с Системой национальных счетов (СНС); наличие под систем.
Исходя из отраслевой направленности целей и задач статис тического анализа рынка бытовых услуг, набор показателей объек тивно можно разделить на две основные подсистемы:
1) обобщающие показатели анализа рынка бытовых услуг;
2) показатели финансово-хозяйственной деятельности (ФХД) и классифицировать по количественной стороне показателя сле дующим образом: абсолютные показатели; относительные; удель ные.
1. Подсистема обобщающих показателей анализа рынка быто
вых услуг может быть представлена в виде ' ; '
где А. при / =1, 2,..., / — абсолютные показатели; • * - : К при ^ =1, 2,..., т — относительные показатели.
К абсолютным показателям относятся такие, как объем плат ных услуг; объем бытовых услуг; число предприятий, оказываю щих услуги; ассортимент услуг; средняя цена услуг, которые рас считываются для отрасли в целом, по конкретному региону и в динамике за ряд лет.
К относительным показателям относятся такие, как цепной индекс объема услуг; индекс структуры; объем бытовых услуг на одно предприятие. Эти показатели рассчитываются для отрасли в целом, по конкретному региону и в динамике за ряд лет.
2. Подсистема показателей финансово-хозяйственной деятель ности (ФХД) предприятия— субъекта рынка бытовых услуг 5М (8иЬ)ес1 оГ Магке1) может быть представлена в виде ...,,, , ,
где а. при / =1, 2,..., / — абсолютные показатели; ' г. при у =1, 2,..., т — относительные показатели.
183
К абсолютным показателям относятся такие показатели ре зультата деятельности предприятия, как валовой доход, общая себестоимость услуг, балансовая прибыль, показатель ассорти мента услуг, средняя цена базовой услуги, и такие показатели размера предприятия, как фонд заработной платы, стоимость основных производственных фондов.
К относительным показателям относятся такие, как общая рентабельность услуг, рентабельность основных фондов, рента бельность затрат, а также сумма валового дохода, стоимость ОПФ, доля прибыли и средняя заработная плата в расчете на одного работника.
Все показатели являются универсальными для каждого от дельного субъекта рынка, рассчитываются в среднем и в дина мике за ряд лет.
Общий алгоритм совокупности перечисленных показателей представлен в таблице 4.4.
Совокупность показателей рынка бытовых услуг
|
№ п/п |
Название |
Единицы измерения |
|
Обобщающие показатели |
||
|
Абсолютные показатели |
||
|
1 |
Общий объем платных рыночных услуг |
руб. |
|
2 |
Общий объем бытовых услуг |
руб. |
|
3 |
Число предприятий, оказывающих услуги |
ед. |
|
4 |
Ассортимент услуг |
ед. |
|
5 |
Цена услуг |
руб. |
|
Относительные показатели |
||
|
6 |
Индекс изменения объема услуг |
% |
|
7 |
Индекс соотношения объемов бытовых услуг и общего объема реализации |
% |
|
8 |
Средний объем бытовых услуг в расчете на одно предприятие |
руб. |
|
Показатели финансово-хозяйственной деятельности |
||
|
Абсолютные показатели |
||
|
1 |
Валовой доход |
руб. |
|
2 |
Общая себестоимость услуг |
руб. |
|
3 |
Балансовая прибыль |
руб. |
|
4 |
Ассортимент услуг |
ед. |
|
5 |
Средняя цена базовой услуги |
руб. |
Окончание табл. 4.4
|
№ п/п |
Название |
Единицы измерения |
|
6 |
Численность персонала |
чел. |
|
7 |
Фонды заработной платы ФЗП |
руб. |
|
8 |
Стоимость основных фондов ОФ |
руб. |
|
Относительные показатели эффективности |
||
|
9 |
Рентабельность услуг |
% |
|
10 |
Рентабельность основных фондов |
% |
|
11 |
Рентабельность затрат |
% |
|
12 |
Валовой доход в расчете на одного работника |
руб. |
|
13 |
Стоимость ОФ в расчете на одного работника |
руб. |
|
14 |
Сумма прибыли на одного работника |
руб. |
|
15 |
Средняя заработная плата одного работника |
руб. |
Интеграция показателей рынка бытовых услуг с системой национальных счетов (СНС) осуществляется при последователь ном их учете на основных счетах СНС, которые содержат следу ющую информацию:
• счет производства позволяет определить валовой выпуск, про межуточное потребление и валовую добавленную стоимость, которые создаются в отраслях товарного обращения;
• счет образования доходов характеризует распределение ва ловой добавленной стоимости, создаваемой в отраслях то варного обращения, а также получение этими отраслями различных субсидий на формирование определенных дохо дов (оплата труда работников, занятых в этой отрасли, нало ги, выплачиваемые отраслями, валовая прибыль и доходы);
• счет распределения доходов отражает распределение вало вого дохода отраслей товарного обращения, включая до ходы, полученные из-за рубежа, а также выплату субси дий и различные платежи за рубеж;
• счет использования доходов характеризует использование валового располагаемого дохода на конечное потребление и валовые сбережения;
• счет капитальных затрат отражает использование доходов предприятия (фирм), предназначенных на капитальные нужды, на увеличение их материальных и нематериальных активов;
• счет внешнеэкономических связей отражает финансовую сторону внешнеторговой деятельности.
185
' Национальные счета строятся по принципу баланса (двойной
здписи) каждого показателя, принятого в бухгалтерском учете.
| Система макропоказателей рынка подразделяется на подсис-
факторов влияния:
ще отдельные факторы влияния/: приведены в таблице 4.5. Таблица 4.5
Макропоказатели — факторы СНС
|
Фактор влияния |
Наименование |
Обозначение в СНС |
|
1 |
2 |
3 |
|
', |
Валовой выпуск |
ВВ |
|
'2 |
Промежуточное потребление |
ПП |
|
'э |
Оплата труда |
ОТ |
|
>4 |
Чистые налоги на производство |
ЧН |
|
1* |
Субсидии на производство |
Сб |
|
** |
Доходы от собственности полученные |
ДС |
|
'т |
Доходы от собственности переданные |
ДСП |
|
1* |
Трансферты текущие полученные |
ТГп |
|
1* |
Трансферты текущие |
тт |
|
^ |
Расходы на конечное потребление |
РКП |
|
',, |
Валовое накопление основных и оборотных фондов |
вн |
|
^ |
Чистые покупки земли, нематериальных активов |
чп |
и систему аналитических макропоказателей:
где отдельные показатели а. приведены в таблице 4.6 и выража
ются через факторы влияния /\ следующим образом:
«3=а2-(/6-/7)/
аб =«5 ~/\\ -/12-
Таблица 4.6
Макростатистические аналитические показатели СНС
|
Показа тель |
Наименование |
Обозначение в СНС |
|
1 |
2 |
3 |
|
а, |
Валовая добавленная стоимость |
вдс |
|
а2 |
Валовая прибыль |
вп |
|
аз |
Валовые первичные доходы |
впд |
|
а4 |
Валовой располагаемый доход |
ВРД |
|
Э5 |
Валовые сбережения |
ВС |
|
а6 |
Чистые кредиты (долги) |
ЧК (ЧД) |
Отметим, что показатели данных подсистем СНС находятся в аддитивной взаимосвязи.
Основные задачи отражения показателей рынка бытовых ус луг в СНС связаны с расчетом валовой добавленной стоимости в сфере услуг.
Данные показатели отражаются в счете производства продук ции и услуг. В ресурсах этого счета содержатся показатели вало вого выпуска, а в использовании счета — показатели промежу точного потребления.
Формируя совокупность показателей для рынка услуг, выбе рем показатели из соответствующих подсистем СНС. Учитывая специфику отрасли услуг, ограничимся такими факторами, как валовой выпуск, оплата труда, чистые налоги на производство, и такими аналитическими показателями, как валовая добавлен ная стоимость и валовая прибыль.
Согласно СНС экономические единицы-субъекты, оказыва ющие платные услуги, в частности бытовые услуги, входят в состав практически всех секторов экономики. Большая часть этих субъектов включается в сектор «Предприятия по производству материальных благ и услуг, кроме финансовых». Валовой выпуск бытовых услуг в составе платных услуг определяется по всем эко номическим единицам независимо от их организационно-пра вовой формы и формы собственности; по всем предприятиям, оказывающим бытовые услуги, включая малые, и т. д. Отдельно выделяются лица, оказывающие индивидуальные услуги насе лению (парикмахеры, швеи и т. п.).
187
186
Отчет по форме № 1-услуги составляет каждое предприятие, оказывающее платные услуги населению, и представляет его статистическому органу по месту своего расположения. Данные по производственным единицам, не имеющим самостоятельно го баланса, включаются в отчет головного предприятия. Общий объем реализации платных услуг представляет собой сумму пла тежей, полученных предприятиями, оказавшими услуги своими силами, от населения или других предприятий в оплату указан ных видов услуг.
В состав бытовых услуг включается стоимость всех выполнен ных по индивидуальным заказам граждан и оплаченных ими бытовых услуг. В состав промежуточного потребления в бытовом обслуживании включается стоимость материалов, изделий, де талей, предоставленных заказчиком (давальческое сырье) и при обретенных в розничной торговле; услуг, уже учтенных одним из предприятий бытового обслуживания (при кооперировании, посредничестве и т. п.).
Объем рыночных услуг, оказываемых физическими лицами (без права юридического лица), может быть получен на основа нии данных государственной налоговой службы и путем выбо рочных обследований доходов и расходов этих лиц и организа ций (с выделением промежуточного потребления).
Валовой выпуск услуг оценивается в основных ценах, исклю чая НДС, но включая субсидии (государственные дотации), по лученные отраслью из государственного бюджета. Промежуточ ное потребление оценивается в ценах потребителя.
Валовая добавленная стоимость услуг определяется как сто имость всех рыночных услуг минус их промежуточное потребле ние.
Выручка от реализации услуг (валовой доход) определяется по данным бухгалтерского отчета по форме №2 «Отчет о прибы лях и убытках».
Показатели рентабельности характеризуют эффективность работы предприятия в целом, доходность различных направле ний деятельности. Они наиболее полно, чем прибыль, характе ризуют окончательные результаты хозяйствования, потому что их величина показывает соотношение эффекта с наличными или использованными ресурсами.
Обобщенную характеристику эффективности использования трудовых ресурсов дает показатель производительности труда, который характеризуется такими частными показателями, как
средняя выработка на 1 работника (годовая, месячная, квар тальная).
В некоторых случаях с учетом специфики субъекта рынка мо гут применяться показатели среднегодовой, среднедневной и среднечасовой выработки в натуральных единицах измерения по отдельным видам услуг или вырабатываемым изделиям.
Каждый из перечисленных выше показателей эффективности использования трудовых ресурсов имеет свое значение для ана лиза. Их комплексное применение позволяет глубже оценить ра боту отдельных субъектов рынка.
Реальность и полноту использования основных фондов на всех уровнях управления и экономический эффект, полученный за тот или иной период в виде определенного объема и качества услуг, выражают показатели фондоотдачи и рентабельности ос новных фондов.
Показатели использования основных фондов и трудовых ре сурсов участвуют в формировании такого макроэкономического показателя, как промежуточное потребление, который опреде ляется по данным о фактических затратах на содержание орга низации по форме №5, раздел 6 по элементам затрат. Промежу точное потребление включает затраты на спецодежду и спецпи тание, представительские расходы и т. д.
Таким образом, расчет и отражение показателей функциони рования рынка бытовых услуг позволяют увязать результаты де ятельности по производству и потреблению данных услуг с мак роэкономическими показателями, выявить вклад сферы быто вых услуг в создание валового внутреннего продукта, националь ного дохода России.
Для классификации субъектов рынка услуг условного регио на рассмотрим следующие показатели:
х1 — объем услуг в стоимостном выражении;
х2 — показатель ассортимента услуг;
х, — показатель структуры услуг в объеме производства.
Для решения задачи классификации предприятий данного региона по уровню бытовых услуг рассмотрим матрицу исход ных данных X размерности и х т, где т = 3 показателям для 94 случаев, при этом /-я строка характеризует уровень бытовых ус луг /-го предприятия, а элемент хг — значение у'-го показателя Для /-го предприятия.
Для устранения различий в размерности единиц измерения анализируемых показателей применяется процедура стандарти-
189
188
исходных данных показателя объема бытовых услуг по формуле
ствии сильной линейной зависимости между исходными пока зателями, что представлено в таблице 4.8.
Таблица 4.8 Матрица парных коэффициентов корреляции
где 1у — нормированное значение элемента матрицы; х. — элемент матрицы исходных данных; •'" Л ?ыь
x^ — среднее значение у'-го показателя;
81 — среднеквадратичное отклонение у'-го показателя;
* / — номер наблюдения, / = 1,2,..., я;
у — номер показателя, у = 1,2,..., т.
& Полученные в результате дескриптивного анализа оценки показателей представлены в таблице 4.7.
Таблица 4.7
•• Статистические характеристики показателей уровня бытовых
услуг
|
Статистика |
Показатель |
||
|
*1 |
*2 |
*з |
|
|
Число наблюдений |
94 |
94 |
94 |
|
Минимальное значение |
-0,318 |
0,0 |
1,0 |
|
Максимальное значение |
10,1 |
1,14 |
5,0 |
|
Среднее значение |
0,183 |
0,731 |
1,351 |
|
Стандартное отклонение |
1,219 |
0,406 |
0,757 |
|
Асимметрия распределения |
6,265 |
-0,971 |
2,491 |
|
Высота и ширина распределения |
47,769 |
-0,922 |
6,688 |
|
Статистика Колмогорова — Смирнова |
0,341 |
0,371 |
0,455 |
|
Статистика Шапиро— Уилкса |
0,421 |
0,645 |
0,421 |
Приведенные статистики Колмогорова—Смирнова и Шапи ро—Уилкса для полученных распределений значений показате лей свидетельствуют, что для них справедлива гипотеза нор мального распределения. Незначительные отклонения от нор мального распределения количественно характеризуются ста тистиками асимметрии, высоты и широты реальных распреде лений.
Анализ матрицы парных коэффициентов корреляции с эле ментами г;/> которые характеризуют степень линейной зависи мости между у'-м и 1-м показателями, свидетельствует об отсут-
190
|
Коэффициент корреляции |
*, |
Х2 |
*з |
|
х, |
1,0 |
-0,6 |
0,18 |
|
х2 |
-0,6 |
1,0 |
-0,32 |
|
Х3 |
0,18 |
-0,32 |
1,0 |
Дальнейшая классификация проводилась по различным ал горитмам кластерного анализа, но наиболее содержательными оказались результаты, полученные методом ^-средних. Для про цедуры разбиения данных на кластеры в качестве начальных цен тров выберем пять предприятий — по одному из наиболее мно гочисленных отраслевых групп: Мамонтовка, Зверосовхоз, Пуш кинская механизированная колонна, Диана, Позит. Перегруп пируем исходную матрицу так, чтобы перечисленные случаи за няли первые пять мест.
В результате вычислительной процедуры образовано пять кла стеров {5А}, 1с = I, 2,..., 5, в которые вошли 19, 120, 1, 6 и 2 предприятия соответственно.
В первый кластер вошли 19 предприятий (п = 19): Зверосов хоз, Пушкинская мануфактура, ПЭМЗ, Ланбато, СЭМЗ, Бе лизна, ФАКТОР, ДБУ «Черкизово», АО «Зеленоградское», АПФ «Майская», ГПЗ «Лесные поляны», «Память Ильича», СХ «Бар-ково», ДСУ-2, Военторг 828, РПС, Газтрест, ИнсТехнолтуриз, Лесхозмаш. Наиболее удален от центра этого кластера Пушкин ский электромеханический завод (ПЭМЗ), который характери зуется самым высоким объемом, разнообразием бытовых услуг (три вида), показатель структуры показывает, что данное пред приятие занимается исключительно оказанием бытовых услуг.
Во второй кластер вошли 66 предприятий (п = 66), которые оказывают не более одного вида услуг, преимущественно транс-портно-экспедиторские и услуги по ремонту автотранспортных средств. Это продиктовано наличием соответствующих производ ственных фондов.
В третий кластер вошло только одно предприятие (п = 1) — Пушкинская механизированная колонна-125. Это предприятие характеризуется самым высоким объемом бытовых услуг в де-
1
нежном выражении — 2502,6 ден. ед. и оказывает исключительно самые дорогостоящие услуги по ремонту и строительству жилья.
В четвертый кластер вошли шесть предприятий (п = 6): Диана, Орбита-Сервис, ОЭАРМ, ПОСБОН, Сервисцентргеология, Локон. Все эти предприятия оказывают по одному виду бытовых услуг, объем которых не превышает 863,6 ден. ед. Показатель струк туры равен единице, что свидетельствует о бытовой направлен ности данных предприятий.
В пятый кластер вошли два предприятия (п = 2) — АО «Ма-монтовка» и «Позит». Эти предприятия характеризуются разно образием ассортимента бытовых услуг (4 и 5 видов). Показатель структуры (/с = 0,1), что свидетельствует о незначительной доле бытовых услуг в объеме производства данных предприятий. Сред ние значения показателей для пяти кластеров представлены на рис. 4.1.
Рис. 4.1. Средние значения показателей
Кластер .У3, куда входит механизированная колонна, характе ризуется самыми высокими показателями объема бытовых ус луг, их доли в объеме производства. Самый высокий показатель ассортимента услуг у предприятий, входящих в кластеры 5,, 55. В кластер 5^ вошли предприятия с самыми низкими показателями объема бытовых услуг, ассортимента услуг. Это предприятия, либо
не оказывающие услуг совсем, либо их оказание носит разовый характер. Это крупные производящие предприятия, например Болшевохлеб, СЗСМ, Пушкинский завод металлоизделий, объем основной деятельности которых составляет 2400,2 ден. ед., 2093 ден. ед., 1343 ден. ед. соответственно. Также сюда вошли предприя тия, оказывающие другие виды рыночных услуг. Например, Элек тросеть, объем рыночных услуг составляет 6809,2 ден. ед.
В кластер 54 вошли предприятия, специализирующиеся на бытовом обслуживании. Это — Диана, Орбита-Сервис, Пушкин ский ОЭАРМ, ПОСБОН, Сервисцентргеология, Локон. Из них только Орбита-Сервис наряду с бытовыми услугами занимается основным видом деятельности в незначительном объеме.
В этом кластере один из самых высоких средних показателей объема бытовых услуг, притом, что все предприятия оказывают по одному виду услуг. Это говорит о ритмичности работы пере численных предприятий.
На рисунке 4.2 показано, что в кластере 54 наиболее удален ными от центра являются предприятия ПОСБОН, Локон. Наи более близко располагается Орбита-Сервис.
Рис. 4.2. Расстояние между объектами кластера 84
Таким образом, статистический анализ субъектов рынка бы товых услуг с помощью методов кластерного анализа позволяет
193
192
сделать вывод о том, что наиболее высокие уровни бытовых ус луг в данном регионе держат предприятия непосредственно бы товых услуг, промышленности и транспорта.
Для классификации бытовых услуг рассмотрим следующие показатели: • ха — объем бытовых услуг данного вида;
х5 — объем бытовых услуг, оплаченных населением;
х6 — показатель структуры, который рассчитывается: ••
(*5А4)хК)0%; ;,
>•>• х7 — удельный объем бытовых услуг, оплаченных населени-
; ем (х7 = х5/х8);
х8 — количество предприятий.
Предварительный анализ матрицы парных коэффициентов корреляции показал наличие сильной линейной зависимости между некоторыми показателями. Для устранения этого были предприняты следующие шаги: абсолютный показатель х4 пре образован в темп роста х4 путем отношения его фактического и предшествующего значений; показатель х4 исключен.
Полученные дескриптивные статистики по совокупности по казателей представлены в таблице 4.9.
Таблица 4.9
Статистические характеристики показателей уровня бытовых
услуг
|
Статистика |
Показатель |
|||
|
х< |
*5 |
хб |
*7 |
|
|
Число наблюдений |
15 |
15 |
15 |
15 |
|
Минимальное значение |
0,237 |
17,0 |
16,0 |
0,142 |
|
Максимальное значение |
1,916 |
2689,6 |
336,2 |
1,0 |
|
Среднее значение |
1,13 |
738,4 |
89,6 |
0,934 |
|
Стандартное отклонение |
0349 |
778,28 |
81,75 |
0,22 |
|
Асимметрия распределения |
-0,435 |
1,512 |
2,109 |
-3,855 |
|
Высота и ширина распределения |
3,932 |
1,995 |
5,671 |
14,900 |
|
Статистика Колмогорова — Смирнова |
0,191 |
0,199 |
0,235 |
0,504 |
|
Статистика Шапиро— Уилкса |
0,880 |
0,815 |
0,784 |
0,321 |
Приведенные статистики Колмогорова—Смирнова и Шапи ро—Уилкса для полученных распределений значений показате лей свидетельствуют, что для них справедлива гипотеза нормаль ного распределения. Незначительные отклонения от нормально го распределения количественно характеризуются статистиками асимметрии, высоты и ширины реальных распределений. 194
Анализ матрицы парных коэффициентов корреляции, пред ставленной в таблице 4.10, показывает, что выбранные показа тели не имеют сильной линейной зависимости и могут быть ис пользованы для классификации бытовых услуг.
Таблица 4.10 Матрица парных коэффициентов корреляции
|
Показатель |
*« |
*5 |
*6 |
*7 |
|
Х4 |
1,00 |
|||
|
Х5 |
0,49 |
1,00 |
||
|
хб |
0,69 |
0,87 |
1,00 |
|
|
*7 |
0,05 |
0,24 |
0,22 |
1,00 |
Для решения задачи классификации бытовых услуг по их уров ню на рынке рассмотрим случай при т = 4 показателям для п = 15 услугам.
Классификация проводилась по разным методам кластерного анализа, но наилучшими в содержательном плане оказались ре зультаты, полученные агломеративным методом соединения и представленные в виде дендрограммы.
Для большей наглядности выбрана горизонтальная дендро-грамма (см. рис. 4.3).
При проведении классификации использовались разные пра вила объединения объектов в кластеры. Необходимо отметить, что все они дали похожие результаты. В результате эксперимента нами был выбран метод простой одиночной связи.
По итогам проведенного анализа бытовые услуги можно ус ловно разбить на три кластера (5 = 3).
В первый кластер (5,) последовательно вошли семь (п = 7)'
195
и изготовлению мебели. Завершает формирование кластера объе динение услуг химчистки и фотографии (Л, = 52) между собой и их последующее объединение с другими видами услуг.
Наибольшее среднее значение показателей по услугам в пер вом кластере приходится на услуги фотографии (А:|тах = 85,9), а наименьшее — на услуги прачечных (&|т|п = 8,8).
Среди услуг, отнесенных ко второму кластеру (52), максималь ная мера сходства у услуг по ремонту и пошиву одежды и транс-' портно-экспедиторских (Ле = 30). Далее к ним последовательно присоединяются услуги по ремонту бытовой радиоэлектронной аппаратуры, транспортных средств, ритуальные и прочие услуги. Максимальное среднее значение показателей во втором кластере приходится на ритуальные услуги (к2пш = 282,8), минимальное — на услуги по ремонту транспортных средств (к2т{п = 196,9).
В третьем кластере (^3) объединились два вида услуг. Услуги по ремонту и строительству жилья и услуги парикмахерских имеют наиболее значительные объемы бытовых услуг, оплаченных насе лением (2689,6 ден. ед. и 2130,7 ден. ед. соответственно), наибольшее количество предприятий, их оказывающих (8 и 13). Евклидово рас стояние (7?е = 582). Максимальное среднее значение показателей приходится на услуги по ремонту и строительству жилья (1с3пш = 757), а минимальное — на парикмахерские услуги (&3т]п = 574).
Протокол объединения бытовых услуг в кластеры проиллюс трирован на рисунке 4.4.
транспортно-экспедиторские услуги; ремонт бытовой радиоэлектронной аппаратуры; ремонт и обслуживание транспортных средств; ритуальные услуги; прочие услуги.
Расстояние Рис. 4.3. Дерево иерархической кластеризации
Обозначения:
1 — ремонт и пошив обуви; 9 — транспортно-экспедиторские услуги;
2 — прачечные; 10 — ремонт бытовой радиоэл. аппаратуры;
3 — изготовление и ремонт мебели; 11 — ремонт и обслуживание транспорта.
4 — бани;
5 — прокат;
6 — химчистка;
7 — фотография;
8 — ремонт и пошив одежды;
средств;
12 — ритуальные услуги;
13 — прочие;
14 — ремонт и строительство жилья;
15 — парикмахерские.
В третий кластер (53) вошли два (п = 2) вида услуг: , г:
• ремонт и строительство жилья;
• услуги парикмахерских.
Анализ матрицы состояний показывает, что среди услуг в первом кластере (5,) расстояние между услугами по ремонту — пошиву обуви и услугами прачечных составляет /?е = 15. Между данными видами услуг наблюдается максимальная мера сход ства. Между услугами бань и проката евклидово расстояние со ставляет /?е = 28. Далее к ним присоединяются услуги по ремонту
196
Следовательно, уровень бытовых услуг в третьем кластере по всем показателям может рассматриваться как высокий, а дан ные виды услуг — как наиболее предпочтительные у населения.
Таблица 4.12 Средние значения показателей классификации предприятий
|
№ кластера |
Число предприятии |
Показатель |
||
|
х, |
Х2 |
хэ |
||
|
1 |
19 |
0,060 |
0,52 |
2,37 |
|
2 |
66 |
-0,10 |
0,78 |
1,00 |
|
3 |
1 |
10,09 |
1,00 |
1,00 |
|
4 |
6 |
2,17 |
1,02 |
1,00 |
|
5 |
2 |
-0,14 |
0,15 |
4,50 |
Таблица 4.13 Общие средние значения услуг для трех кластеров
|
№ кластера |
Виды услуг |
X |
|
Ремонт и пошив обуви |
12,384 |
|
|
Ремонт и изготовление мебели |
59,734 |
|
|
Химчистка |
78,222 |
|
|
Прачечные |
8,794 |
|
|
Услуги фотоателье |
85,900 |
|
|
Бани |
50,794 |
|
|
Прокат |
47,542 |
|
|
Ремонт и пошив одежды |
211,135 |
|
|
Ремонт бытовой аппаратуры |
237,604 |
|
|
Ремонт и обслуживание транспортных средств |
196,860 |
|
|
Транспортные-экспедиторские услуги |
205,700 |
|
|
Ритуальные услуги |
282,837 |
|
|
Прочие |
304,097 |
|
|
Ремонт и строительство жилья |
757,173 |
|
|
Парикмахерские |
574,140 |
Среднее значение показателей х,, х2, х3 классификации пред приятий условного района Московской области представлены в таблице 4.12. Наибольшие и наименьшие средние значения по казателей х4, х5, хб, х7 классификации бытовых услуг данного региона представлены в таблице 4.13.
Многомерная классификация бытовых услуг по показателям х4, х5, х6, х7 показывает, что наибольшим спросом у населения
198
данного региона пользуются парикмахерские услуги, а также услуги по ремонту и строительству жилья, что характеризуется высокими общими средними значениями показателей. Однако высокий уровень услуг по ремонту и строительству жилья можно объяснить значительно более высокими ценами на данные услу ги по сравнению с другими видами услуг.
Исходя также из того, что классификация проводилась по исходным, нестандартизированным данным, приоритетность данных услуг на рынке не может быть достаточно обоснована. Поэтому для дальнейшего статистического анализа рассмотрим предприятие парикмахерских услуг.
Неточность и технические ошибки в отчетности на практике приводят к невозможности контроля и прогнозирования пока зателей только исходя из балансовых связей. Поэтому актуаль ным является качественный и количественный анализ показате лей ФХД на основе прикладной эконометрической модели пред приятия с целью контроля отчетных показателей и прогноза на будущее.
4.3. СИСТЕМА ОДНОВРЕМЕННЫХ ЭКОНОМЕТРИЧЕСКИХ УРАВНЕНИЙ И РЕГРЕССИЯ В АНАЛИЗЕ УЧЕТНЫХ И НЕУЧЕТНЫХ ДАННЫХ. РЕАЛИЗАЦИЯ И ОЦЕНКА > ТОЧНОСТИ ЭКОНОМЕТРИЧЕСКИХ МОДЕЛЕЙ
4.3.1. Моделирование поведения экономических объектов
Целью комплексного анализа в сфере сервиса является полу чение объективной картины об объемах платных услуг с помо щью эконометрического анализа учетных показателей о деятель ности предприятий региона.
Методика определения полного объема платных услуг насе лению призвана обеспечить получение объективной и достовер ной информации об уровне потребления населением платных услуг с учетом скрытой и неформальной деятельности на уровне субъекта России, исходит из данных отчетности, использует ряд специальных коэффициентов досчета для определения объема платных услуг по таким показателям, как объем платных услуг, оказанных населению неотчитавшимися организациями, сокры тый объем платных услуг населению, объем платных услуг, ока занных населению некорпорированными организациями, объем платных услуг, оказанных населению физическими лицами, за нимающимися предпринимательской деятельностью без обра-
199
зования юридического лица и без привлечения наемных работ ников (ПБОЮЛ).
В конкретных случаях для определения полного объема плат ных услуг населению используются экспертные подходы и дан ные опросов населения, что требует временных, материальных затрат специалистов, а также может привести к дополнитель ным неточностям и техническим ошибкам исходной информа ции.
В альтернативных аналитических подходах могут быть исполь зованы эконометрические модели, полученные для основных показателей финансово-хозяйственной деятельности и показы вающие, насколько объявленный объем платных услуг соответ ствует возможностям предприятий.
Данные об основных показателях финансово-хозяйственной деятельности предприятий содержатся в обязательной отчетнос ти установленной формы, предоставляемой в органы по нало гам и сборам и статистики.
Обязательная отчетность в рамках федерального государствен ного статистического наблюдения по формам №ПМ-1, ПМ-2 «Сведения об основных показателях деятельности предприятия», № 1-услуги «Сведения об объеме платных услуг населению» вклю чает такие показатели финансово-хозяйственной деятельности, как: объем услуг без налога на добавленную стоимость; стоимость основных средств; выручка от реализации услуг; прибыль или убыток; среднесписочная численность работников; фонд зара ботной платы и т.д. Эти показатели обычно представляются в текущих рыночных ценах и отражают реальную покупательскую способность населения.
Для предприятий сферы услуг в качестве достоверных источ ников информации можно рассматривать прейскуранты на ус луги, в которых отражаются реальные текущие цены и ассорти мент услуг.
Рассмотрим совокупность из 14 предприятий платных услуг условного региона, представленную в таблице 4.14.
В качестве результирующего показателя рассмотрим У— объем платных услуг населению в стоимостном выражении.
В качестве факторов влияния рассмотрим два показателя:
Х1 — численность работников;
Хг — среднюю стоимость основных фондов предприятия (ОФ).
Таблица 4.14 Показатели ФХД предприятий платных услуг населению за год
|
Предприятие |
Численность работников, чел. |
Стоимость ОФ, ден. ед. |
Объем платных услуг населению, ден. ед. |
Балансовая прибыль, ден. ед. |
|
1 |
20 |
330 |
379 |
90 |
|
2 |
6 |
500 |
150 |
35 |
|
3 |
8 |
600 |
125 |
30 |
|
4 |
10 |
120 |
50 |
22 |
|
5 |
12 |
450 |
100 |
20 |
|
6 |
4 |
140 |
200 |
40 |
|
7 |
11 |
200 |
900 |
200 |
|
8 |
5 |
120 |
900 |
150 |
|
9 |
9 |
800 |
260 |
50 |
|
10 |
2 |
670 |
130 |
30 |
|
11 |
52 |
1195 |
760 |
100 |
|
12 |
22 |
190 |
127 |
30 |
|
13 |
17 |
400 |
170 |
55 |
|
14 |
2 |
410 |
780 |
100 |
Наличие балансовой связи между основными показателями ФХД предполагает выбор следующей формы связи:
где у. — значение результирующего показателя для каждого
предприятия;
х.. — значения отдельных факторов для каждого пред приятия;
60, 9,,..., 0^ — некоторые параметры, коэффициенты регрессии (как правило, неизвестные до проведения соот ветствующего статистического анализа). Результирующий показатель характеризует результат или эф-; фективность функционирования анализируемой экономичес кой системы. В регрессионном анализе он выступает в роли фун-! кции, значения которой определяются с учетом случайной по грешности значениями аргументов (факторов). Факторные по казатели могут быть как случайными, так и неслучайными и выступать в роли аргумента функции результирующего показа теля.
200
201
Функцией регрессии называется функция /(X), если она опи сывает изменение условного среднего значения результирующе го показателя в зависимости от изменения значений факторов.
Одним из основных способов оценки неизвестных парамет ров 90, 6 ,,..., 6 д. на практике является метод наименьших квадра тов (МНК), в основе которого лежит минимизация суммы квад ратов отклонений фактических значений от модельных значе ний:
Показатель, характеризующий отношение объясненной рег рессией части вариации У к общей вариации результирующего показателя, называется коэффициентом детерминации К2:
т У У
уту
Коэффициент детерминации К2 принимает значение: 0 < К2 < 1. Если К2 = 0, то регрессия не дает результатов, т. е. факторы не влияют на V. Если К2 = 1, это означает точную подгонку наблю дений на регрессионной плоскости. Следовательно, чем ближе значение Л2 к единице, тем оценка у более точна.
При этом факторы х должны быть линейно независимы и функционально не связаны.
Полученные в результате стандартной вычислительной про цедуры параметры уравнений множественной регрессии пред ставлены в таблице 4.15.
Таблица 4.15
Параметры уравнений множественной регрессии объема платных
услуг населению
|
Модель |
Коэффициенты регрессии |
Статистические характеристики |
||||
|
в, |
В2 |
Во |
Я2 |
Р |
5 |
|
|
У |
12,2 |
0,2 |
-22,8 |
0.9 |
49,7 |
70,3 |
Значения коэффициентов множественной детерминации К1 показывают, что связь результирующих и факторных показате лей является высокой для всех моделей, а роль неучтенных фак торов невелика. 202
Регрессия Д'Дх,, х2) объясняет 90% вариации значений объема платных услуг населению.
Показатель, равный отношению среднего квадрата регрессии к среднему квадрату остатков и характеризующий относитель ную среднюю погрешность моделей Р, свидетельствует о доста точно высокой точности модели. Стандартные отклонения 5 на ходятся в допустимых пределах. Значимость отдельных коэффи циентов регрессии модели подтверждается значениями 7-крите-рия Стьюдента.
Согласно методологии моделирования уравнение множествен ной регрессии показателей ФХД предприятий платных услуг со значимыми коэффициентами имеет вид
.у = 12,2.x,+0,2л:2-22,8.
Коэффициенты регрессии показывают, что увеличение чис ленности работников на одного человека приводит к росту объема услуг в среднем на 12,2 ден. ед., увеличение стоимости основных производственных фондов на 1 ден. ед. приводит к росту объема услуг в среднем на 0,2 ден. ед.
Дальнейший анализ соответствия объявленного и возможно го объема платных услуг по группе предприятий проводится ис ходя из статистических свойств модели и ее остатков. В соответ ствии с этим заключение о результатах деятельности принима ется на основании проверки гипотезы о том, что каждое пред приятие работает на некотором «базовом» уровне ^ с учетом
стандартных отклонений 5 и границ доверительных интервалов, соответствующих а < 0,005 вероятности.
Для данной модели значения остатков лежат в пределах ука занных доверительных интервалов с нулевым средним значени ем. Наличие выбросов за пределы доверительной вероятности свидетельствует, что объем услуг предприятия 14 превышает ба зовый уровень, а по предприятиям 12 и 13 — значительно мень ше такового. Исходя из этого, данные предприятия могут быть подвергнуты более детальной проверке на предмет соответствия объявленных объемов платных услуг реальным возможностям предприятий.
Изучение взаимосвязей экономических показателей является одной из важнейших задач эконометрического анализа. Всякая экономическая политика заключается в регулировании эконо мических показателей на основе того, как они влияют на другие
203
2. Общая себестоимость предприятия есть возрастающая фун-от ассортимента и средней цены услуг.
3. Балансовая прибыль предприятия есть возрастающая функ ция от валового дохода и убывающая — от общей себестоимости услуг.
Учитывая данные предположения, выберем общий вид моде ли. На наш взгляд, наиболее простой математической формой предполагаемых соотношений является эконометрическая мо дель одновременных линейных уравнений множественной рег рессии и тождество:
4.3.2. Моделирование поведения неэкономических
объектов
Анализ и интерпретация различных типов данных, как пра вило, проводятся строгими математическими методами и осно вываются на механических аналогиях. Причем основная пробле ма анализа заключается в неоднозначности конечных результа тов.
В этой связи интерес представляет методическое исследова ние проблемы моделирования поведения неэкономических объек тов методами главных компонент и множественной регрессии на примере данных наблюдений за механическим объектом.
В качестве исходных используем экспериментальные данные, полученные методом голографической интерферометрии при
207
> х, — средняя цена базовых услуг мужского зала;
х3 — средняя цена базовых услуг маникюрного кабинета;
х4 — средняя цена базовых услуг косметического кабинета;
х5 — ассортимент женского зала;
х6 — ассортимент мужского зала;
х7 — ассортимент маникюрного кабинета;
х8 — ассортимент косметического кабинета.
В качестве результирующих были выбраны следующие:
у1 — валовой доход;
у2 — себестоимость услуг;
У3 — балансовая прибыль.
2. Анализ матрицы парных коэффициентов корреляции пока зал наличие мультиколлинеарности между факторами. При этом их корреляция между собой сильнее, чем с результирующими показателями. Также в ряде случаев имеет место функциональ ная связь между факторами.
3. Для устранения мультиколлинеарности проведены преоб
разования, в результате которых получены два показателя-фак
тора:
х,
х2 — средняя цена услуг
Далее в качестве иллюстрации степени тесноты линейной связи между показателями рассмотрим матрицу парных коэф фициентов корреляции для новых показателей.
Анализ матрицы показывает, что коэффициент парной кор реляции факторов г(х{, х2) = 0,75, что не превосходит общеиз вестного порогового значения мультиколлинеарности. Наличие сильной корреляционной зависимости между результирующи ми показателями /-(у,, у2) = 0,99; г(уг у3) = 0,82 объясняется их балансовой связью, поэтому в дальнейшем они рассматривают ся индивидуально. Следовательно, предварительный отбор ре зультирующих и факторных показателей для построения эконо-метрической модели показателей ФХД предприятия считается состоявшимся.
Далее, исходя из экономической сущности рассматриваемых показателей ФХД, предположим, что справедливы следующие положения:
1. Валовой доход (выручка от реализации) предприятия есть возрастающая функция от имеющегося ассортимента услуг и сред ней цены на услуги.
206
испытаниях на малоцикловую усталость плоского металлическо го образца с круглым отверстием. Они представляют собой мат рицы N абсолютных порядков полос размерности р х /, полу ченных на разных этапах испытаний, где ( = 112 — число точек наблюдения на поверхности образца и р = 6 — число картин полос (наблюдателей), используемых при количественной ин терпретации и определении векторов перемещений. Элементы матрицы представляют собой репрезентативную выборку неза висимых наблюдений порядков полос в заданных точках на по верхности образца и предположительно имеющих нормальный закон распределения с дисперсией с^ = 0,2. Арпоп известно, что данные наблюдений получены в геометрическом пространстве размерности Л3.
Расчеты проводятся с помощью интегрированной аналити ческой системы 5ТАТ18Т1СА®.
Требуется провести по заданной матрице обоснованный вы бор базовой тройки наблюдателей и построить регрессионную модель для произвольного наблюдателя.
Анализ проводится по ненормированным исходным данным, так как все они относятся к одному и тому же объекту и получе ны в одной шкале измерений.
Корреляционная матрица, элементами которой являются ко эффициенты парной корреляции между наблюдателями, пока зывает наличие эффекта мультиколлинеарности. Так, парные ко эффициенты корреляции г,2, г{4, г[5, г24, г2%, г^ превышают 0,8.
Для дальнейшего отбора наблюдателей и их группировки при меняется метод главных компонент. Пошаговое нахождение глав ных компонент производится для максимального числа факто ров, равного 3, и минимального собственного значения 0,2. На личие геометрического пространства размерности К3 иллюстри руется графическим критерием «каменистой осыпи». Поиск глав ных факторных направлений осуществляется методом поворота по критерию максимальной вариации исходных данных. На пер вом шаге были выделены главные компоненты, включающие наблюдателей:
Р{(Х{, Х2, Х4, Х5), Р2(Х3), Р3(Х6). Известно, что наблюдатели Хъ и Х6 находятся на одной линии координат. Поэтому на втором шаге повторяем поиск главных направлений для наблюдателей Х1} Х2, Х4, Х5. В результате данной процедуры находятся следую щие пары наблюдателей, расположенные на трех неортогональ ных факторных направлениях (главных компонентах): /\(ХЪ, Х6),
/(Х2, Х^),/т,(Х\, Д,)- Априорная информация об эксперименте по зволяет сформировать две базисные тройки наблюдателей {Х{, xv Х$1 и Й2> ^4> Х6}. Таким образом, первая задача исследо вания решена.
Далее для моделирования данных произвольного наблюдате ля (например, Х4) построим уравнение множественной регрес сии на первой базисной тройке. Полученное уравнение имеет
ВИД '
+0,753^5.
У4= -о, 545 -0, 32^+0,
Подобные модели позволяют восстанавливать данные, ченные произвольными наблюдателями.
В рамках методики выбора моделей и их тестирования рас смотрим вариант эконометрического анализа на основе систем линейных уравнений множественной регрессии.
В сокращенной таблице 4.16 представлена выборка по основ ным показателям деятельности 112 вузов России. Наблюдение проводится по данным УМО сервиса МГУС.
Таблица 4.16 Основные показатели сервисного образования
|
№ |
Название :- вуза |
Кол-во образователь ных программ, в.о. |
Кол-во образова тельных программ по сервису |
Кол-во образова тельных программ |
Контингент по сервису, чел. |
Контингент, чел. |
Библиотечный фонд |
Библиотечный фонд с грифом УМО сервиса |
|
41 |
Московский го сударственный университет сервиса |
78 |
11 |
7 |
8773 |
957 024 |
128 |
Анализ проводится с помощью модулей интегрированной системы 5ТАТ15Т1СА® для комплексного статистического ана лиза и обработки данных в среде \Ушс1о\У8®:
Хт — количество образовательных программ по высшему об разованию;
Х02 — количество образовательных программ по высшему об разованию в сфере сервиса;
— количество образовательных программ по дополнительному образованию;
— контингент обучающихся по системе высшего образо вания;
— контингент обучающихся по системе высшего образо вания в сфере сервиса;
— библиотечный фонд вуза;
— библиотечный фонд вуза с грифом УМО сервиса.
Предварительный корреляционный анализ в таблице 4.17 по казывает, что наиболее сильная линейная зависимость для 01 и 04, 06, 07, 05 и для 05 и 07.
Таблица 4.17 Таблица парных коэффициентов корреляции показателей
|
*0, |
*« |
*оз |
*« |
** |
*ОГ |
*„ |
|
|
Хо, |
1,00 |
||||||
|
Х„2 |
0,15 |
1,00 |
|||||
|
Хоз |
0,37 |
-0,08 |
1,00 |
||||
|
Х04 |
0,56 |
0,28 |
0,09 |
1,00 |
|||
|
*ое |
0,76 |
0,1 |
0,33 |
0,4 |
1,00 |
||
|
Х07 |
0,53 |
0,07 |
0,34 |
0,32 |
0,15 |
1,00 |
|
|
Х„5 |
0,52 |
0,14 |
0,35 |
0,32 |
0,24 |
0,83 |
1,00 |
В результате стандартной вычислительной процедуры получе на эконометрическая модель поведения показателей в виде сис темы двух линейных уравнений множественной регрессии:
I
*01 =.031*04 +.64*05 +12,6 ; = 0,09*о, + °. 06*оз + 0,7706 -19,9 .
— Критерии оценки модели и коэффициентов регрессии свиде-
•Ерльствуют об их адекватности.
В результате анализа получены следующие прогнозы: • при увеличении численности контингента по группе вузов .•-: на 1% количество образовательных программ по высшему
образованию увеличивается в среднем на 0,031%; ( • увеличение численности контингента по сервису на 1% приводит к увеличению количества образовательных про грамм в среднем на 0,64%; 210
• при увеличении количества образовательных программ по высшему образованию, количества образовательных про грамм по дополнительному образованию, библиотечного фонда в вузах на 1% по каждому показателю численность контингента по сервису возрастает в среднем на 0,09, 0,06 и 0,77% соответственно.
4.4. ОЦЕНКА ДИНАМИКИ И КОНТРОЛЬНОЕ
ПРОГНОЗИРОВАНИЕ ПОКАЗАТЕЛЕЙ В УСЛОВИЯХ
ОГРАНИЧЕННОГО НАБОРА УЧЕТНЫХ ДАННЫХ
Эконометрическое моделирование основано на исходных дан ных показателей ФХД, которые представляются в текущих ры ночных ценах на квартальной основе.
Основная задача квартальных отчетов состоит в характерис тике меняющейся экономической ситуации в течение года. При этом интерес представляет выявление динамики результирую щих показателей ФХД для соответствующих кварталов каждого финансового года, а также для сравнения последующих и пред шествующих квартальных данных. Наличие большого объема поквартальных данных позволяет применить экономико-статис тические методы анализа достаточно коротких временных рядов в годовом исчислении и решать актуальную проблему краткос рочных прогнозов показателей ФХД в условиях нестабильности экономики и ограниченного набора учетных данных.
Главная цель эконометрического анализа временных рядов показателей ФХД состоит в описании по возможности простых и экономично параметризованных моделей, адекватно описы вающих имеющиеся ряды наблюдений для построения наиболее точного прогноза для будущих значений показателей.
Рассмотрим исходные данные по основным показателям ФХД, зарегистрированным поквартально за 1998—2002 гг. Имеем ис следуемые временные ряды значений основных показателей ФХД вида х(1), *(2),..., х(Л/), где х(г) — значение анализируемого по казателя, зарегистрированного в 1-м такте времени (квартале) (/ = 20).
Методика эконометрического анализа одномерных времен ных рядов показателей ФХД включает в себя:
1) качественный анализ данных временных рядов показате лей выручки, себестоимости и прибыли предприятия;
2) выбор типов трендов и сезонных компонент для соответ ствующих временных рядов;
211
- 3) определение параметров моделей и анализ их адекватности-4) составление краткосрочных прогнозов по соответствую щим показателям.
Для качественного анализа рассмотрим графики динамики основных результирующих показателей ФХД, приведенные на рисунке 4.5.
280 000
260 000
240 000
220 000
200 000
180000
160000
I
140000
120000
100000
80000
60000
40000
20000
I I
I
О
2002
-20000
1999
1998
2000 2001
Выручка
Себестоимость
Прибыль
Рис. 4.5. Временные ряды показателей ФХД
' Качественный анализ графиков показывает, что наблюдается общая тенденция устойчивого роста по всем показателям за ана лизируемый период. Эта тенденция описывается с помощью функции тренда /т/,(0 и называется трендом Т.
Кроме того, на графиках имеются значительные колебания с интервалом в один год. Результат действия сезонных факторов описывается с помощью неслучайной функции (р(().
Для качественного анализа рассмотрим также графики пре образованных временных рядов тех же показателей. На рисун-
ке 4.6 приведены графики разностных рядов для временной за держки с лагом Л = 1.
100000
80000
60000
40000
I
20000
О
-20 000
-40 000
-60 000
I I
I I
2002
1998 1999 2000 2001
—о—— Выручка
—•— Себестоимость
—о—— Прибыль
Рис. 4.6. Разностные временные ряды
На графиках явно присутствуют сезонные колебания с ин тервалом в один год. Причем пики приростов приходятся на вто рой квартал каждого года. Это может быть обусловлено значи тельным повышением спроса на данные услуги в весенне-лет-ний период.
Воздействие случайных факторов на формирование значений временного ряда обусловливает стохастическую природу элемен тов х{1). Результат воздействия случайных факторов обозначается с помощью случайных остатков е(().
Для краткосрочного прогнозирования рассмотренных пока зателей ФХД предлагается подбор моделей временных рядов с помощью метода экспоненциального сглаживания.
212
213
В настоящее время на практике экспоненциальное сглажива ние является наиболее распространенным методом анализа и прогноза временных рядов.
Наиболее общая модель временного ряда может быть пред ставлена формулой
М, = Ь е(1).
Модель состоит из ошибки е(1) и величины Ь, которая явля ется относительной постоянной в каждом сегменте ряда, однако может медленно изменяться со временем. Один из способов вы деления правильного значения Ь и, следовательно, системати ческой составляющей ряда является вычисление движущегося среднего некоторого типа, взвешенного таким образом, что «бо лее несвежим» наблюдениям приписываются экспоненциально взвешенные веса.
При моделировании прогноза необходимо задать начальное значение модели Ма первого наблюдения. При малых а величина М0 оказывает влияние на все Л/,; при больших а влияние М0 на модель временного ряда уменьшается. При последовательном применении данной формулы к каждому наблюдению ряда каж дое новое прогнозируемое значение вычисляется как взвешен ное среднее текущего и предыдущего сглаженного наблюдения. Каждое сглаженное наблюдение является средним взвешенным всех предыдущих наблюдений, где веса уменьшаются экспонен циально в зависимости от параметра а. Если а = 1, предыдущие наблюдения игнорируются полностью. Если а = О, текущие на блюдения игнорируются полностью и значение модели опреде ляется только исходя из ее предыдущих наблюдений. Промежу точный результат дает 0 < а < 1. На практике с помощью вычис лительной техники сглаживающий параметр а выбирается с по мощью поиска по сетке в диапазоне изменения. А затем уточня ется с помощью итерационной процедуры минимизации остат ков методом Ньютона. Непосредственный способ оценки точно сти прогнозной модели при фиксированном а состоит в визуа лизации; построении графиков наблюдаемых значений, графи ков моделей прогнозов, графиков случайных остатков. При этом выделяются области лучшего и худшего сглаживания данных.
Визуальный контроль точности прогноза является наиболее решающим критерием оценки качества модели временного ряда. Для количественной оценки прогноза могут применяться пока затели: средней ошибки, средней абсолютной ошибки, суммы
214
квадратов ошибок, среднеквадратичной ошибки, процентной ошибки, средней процентной ошибки. На практике наиболее распространенным критерием является показатель среднеквад ратичной ошибки (Меап 5>яиагес1 Еггог) а.
Для временных рядов, содержащих тренд и сезонную компо ненту, применяются более сложные экспоненциальные модели сглаживания. Многие временные ряды имеют типичную сезон ность, которая учитывается с помощью независимого добавоч ного параметра 8. Если 6 = 0, сезонная компонента данного пе риода совпадает с сезонной компонентой предыдущего перио да, т. е. постоянная неизменная сезонная компонента использу ется для построения модели всего временного ряда. Если 5=1, то сезонная компонента максимально изменяется на каждом шаге. На практике промежуточный результат дает 0 < 5 < 1.
Аддитивная и мультипликативная модели временного ряда могут быть представлены формулами:
М1+1 = М, + 8Г _р — аддитивная модель;
Л//+| = М/ • 8,_р — мультипликативная модель,
где М1 — значение сглаживающей модели в момент времени (; М/+ {— прогноз на шаг вперед; •51,_р— добавочная величина для сглаженного сезонного
фактора в момент времени ^ — р; р — продолжительность сезона.
Значение сезонной компоненты 5, для случая простого экс поненциального сглаживания могут быть рассчитаны по форму лам:
5, = 5м + 8-(1-а)-Е1 — для аддитивной модели;
5,= 5м + 8 •(!-«)• У^ — для мультипликативной модели,
где Е1 = А{ — Мг — ошибка, равная разности значений наблюда емого временного ряда и прогноза в момент времени (.
При наличии тренда Т во временном ряду его сглаживают с помощью следующих параметров: у — для линейной и экспо ненциальной модели тренда; у — для логарифмической модели тренда. Независимая трендовая компонента вычисляется в каж дый момент времени и модифицируется функцией ошибки Е1 и соответствующими параметрами у (илиу). Исходя из этого, фор мула линейного тренда имеет вид
215
Окончание табл. 4.19
где при у = 0 — компонента тренда остается постоянной для всей модели временного ряда;
при у = 1 компонента тренда максимально модифицируется от наблюдения к наблюдению на величину относительной ошиб ки; при 0 < у < 1 получается смешанная модель тренда.
Анализ графиков данных временных рядов и разностных ря дов результирующих показателей финансово-хозяйственной де ятельности (ФХД) предприятия сервиса у,, уг, уъ позволяет выб рать экспоненциальные модели с линейными трендами Т{, Т2, Ту Временным рядам показателей валового дохода у1 и прибыли У3 соответствуют мультипликативные сезонные компоненты 5,, 53, а себестоимости у2 — аддитивная сезонная компонента 5^.
В качестве критерия адекватности временных рядов при экс поненциальном сглаживании принимается показатель среднеквад ратичной ошибки а.
В таблице 4.18 представлены полученные в результате вычис лительной процедуры наилучшие сглаживающие параметры а, 5 и у для критерия сглаживания о.
Таблица 4.18
Параметры экспоненциальных моделей показателей ФХД предприятия сервиса
|
Показатель |
Параметры моделей |
||||
|
Т0 |
50 |
а |
8 |
Г |
|
|
У, |
14500 |
-23 000 |
0,877 |
0,014 |
0,009 |
|
У2 |
9808 |
-14000 |
0,895 |
0,095 |
0,002 |
|
Уз |
2641 |
-5100 |
0,938 |
0,190 |
0,002 |
Дальнейший анализ качества построенных моделей проводим, рассматривая статистические свойства остатков, приведенные в таблице 4.19.
Таблица 4.19
Статистические характеристики остатков
|
Статистика |
Модель |
||
|
Выручка |
Себестоимость |
Прибыль |
|
|
Среднее значение |
-187,9 |
454,8 |
-159,0 |
|
Минимальное значение |
-20 548,9 |
-24664,8 |
-18115,4 |
216
|
Статистика |
Модель |
||
|
Выручка |
Себестоимость |
Прибыль |
|
|
Максимальное значение |
20 045,9 |
27 942,9 |
19819,7 |
|
Стандартное отклонение |
10480,4 |
13809,8 |
9223,6 |
|
Асимметрия распределения |
0,068 |
0,652 |
0,076 |
|
Высота и ширина оаспределения |
-0,389 |
0,187 |
0,254 |
|
Статистика Колмогорова — Смирнова |
0,088 |
0,162 |
0,166 |
|
Статистика Шапиро— Уилкса |
0,984 |
0,927 |
0,971 |
Приведенные статистики Колмогорова—Смирнова и Шапи ро—Уилкса для полученных распределений остатков моделей сви детельствуют, что для них справедлива гипотеза нормального распределения с нулевым средним значением.
Для построения моделей временных рядов значения остатков лежат в пределах указанных доверительных интервалов и не со держат выбросов.
Построенные модели временных рядов выручки, себестои мости и прибыли используются для прогнозирования соответ ствующих результатных показателей ФХД предприятия сервиса. Поскольку исходные временные ряды содержат данные только за пять предшествующих лет, то надежными представляются краткосрочные прогнозы на текущий год, которые представле ны в таблице 4.20.
Таблица 4.20
Краткосрочные прогнозы на 2003 г., ден. ед.
|
Прогноз |
Выручка |
Себестоимость |
Прибыль |
|
!кв. |
247 687,2 |
188719,3 |
32387,4 |
|
II кв. |
350 455,8 |
228 234,8 |
40297,1 |
|
III кв. |
318738,8 |
231 776,8 |
36 223,64 |
|
IV кв. |
307 083,8 |
23148,1 |
20069,12 |
Из таблицы 4.20 можно сделать вывод, что в течение 2003 г. намечается поквартальное повышение выручки и себестоимости услуг, а также повышение прибыли в I и II кварталах 2003 г. Однако в III и ГУ кварталах ожидается снижение прибыли, осо бенно значительное в ГУ квартале — на 16 154,52 ден. ед.
217
В ходе дальнейшего анализа производится построение непос редственно эконометрической модели показателей финансово-хозяйственной деятельности предприятия методами множествен ной регрессии и расчет контрольных прогнозных значений.
|" В качестве результирующих показателей выберем: '•
1 у{ — выручка предприятия;
1' у2 — себестоимость услуг;
.' уз — Прибыль.
; Балансовая связь между этими уЧетньши показателями имеет
В качестве факторов рассмотрим следующие расчетные пока затели: ^ х, — ассортимент (услуг);
х2 — средняя цена услуг.
'*'' Исходя из аддитивной связи результирующих и факторных показателей, построим систему линейных уравнений множествен ной регрессии для каждого из выбранных результирующих пока зателей.
Предварительный анализ матрицы парных коэффициентов корреляции показал, что между показателями нет сильной ли нейной зависимости, и можно ожидать, что выбранные фактор ные показатели войдут в регрессионную модель со значимыми коэффициентами.
Полученные в результате стандартной вычислительной про цедуры параметры уравнений множественной регрессии пред ставлены в таблице 4.21.
-Г Таблица 4.21
1 Параметры уравнений множественной регрессии выручки, себестоимости и прибыли
|
Показатель |
Параметры |
|||||
|
Коэффициенты регрессии |
Статистические характеристики |
|||||
|
в, |
вг |
Во |
Я2 |
Р |
5 |
|
|
У, |
2225,8 |
3618,7 |
-74 456,9 |
0,913 |
89,211 |
28 663,5 |
|
У2 |
1519,5 |
2533 |
-51 494,9 |
0,897 |
74,306 |
21 632,3 |
|
Уз |
286 |
831,79 |
-8710,62 |
0,586 |
12,011 |
12909,7 |
Значения коэффициентов множественной детерминации К2 показывают, что связь результирующих и факторных показате лей является высокой для всех моделей, а роль неучтенных фак торов невелика.
Регрессии у{(х{, х2), У2(х,, х,), У3(х{, х2) объясняют 91, 90 и 59% вариации значений выручки, себестоимости услуг и при были предприятия соответственно.
Показатель, равный отношению среднего квадрата регрессии к среднему квадрату остатков и характеризующий относитель ную среднюю погрешность моделей /, свидетельствует о более высокой точности первой и второй моделей по сравнению с тре тьей. Стандартные отклонения ^находятся в допустимых преде лах. Значимость отдельных коэффициентов регрессии построен ных моделей подтверждается значениями критерия Стьюдента /(г//) и уровня значимости р-1еуе1.
Согласно методологии эконометрического моделирования система уравнений множественной регрессии показателей со значимыми коэффициентами может быть представлена:
у{ = 2225, 8*, + 36 1 8, 7х2 - 74456, 9
(5.92) (3.45) (-3.47)
у2 =
(-3.18)
(5.36) (3.20)
=286*, + 83 1,79х2 -87 10, 62
(1.69) (1.76) Н.90) •
В скобках под оценками коэффициентов регрессии указаны соответствующие значения /-критерия.
Отметим, что коэффициенты регрессии в моделях выручки и себестоимости удовлетворяют критериям значимости /(17) > > 1кр - 2,11 (р-1еуе!<а= 0,05) со значительным запасом. В модели прибыли коэффициенты регрессии можно принять значимыми при а = 0,11.
Анализ Ъ-коэффициентов регрессии позволяют оценить вли яние каждого из предикторов на критерий. Так, в моделях вы ручки и себестоимости ассортимент услуг в среднем в 2,06 раза сильнее влияет на соответствующие результирующие показате ли, чем средняя цена услуг. Однако в модели прибыли средняя Цена услуг в 1,1 раза сильнее влияет на прибыль, чем ассорти мент, что подтверждается расчетом: 1,1 = 0,417/0,377.
Приведенные оценки Колмогорова—Смирнова и Шапиро— Уилкса для полученных распределений остатков моделей свиде тельствуют, что для них справедлива гипотеза нормального рас пределения с нулевым средним значением.
Значения критерия Дарбина — Уотсона свидетельствуют об отсутствии нежелательной автокорреляции остатков регресси онных моделей.
Для построения регрессионных моделей значения остатков лежат в пределах указанных доверительных интервалов и не со держат выбросов.
Таким образом, построенные регрессионные модели являют ся адекватными и используются для вычисления контрольных прогнозов показателей предприятия сервиса.
Из полученных уравнений множественной регрессии следует:
• увеличение ассортимента на одну услугу (при фиксиро ванных средних ценах) приводит к росту выручки в сред нем на 2,226 ден. ед., себестоимости услуг в среднем на 1,520ден. ед., прибыли в среднем на 0,286 ден. ед.;
• повышение средней цены услуг на 1 ден. ед. (при фиксиро-, ванном ассортименте) увеличит выручку в среднем на
3,619 ден. ед., себестоимость услуг — в среднем на 2,533 ден.
ед., а прибыль — на 0,832 ден. ед.
Представленная методика эконометрического моделирования деятельности в сфере сервиса не ограничивается вопросами, ре шаемыми исключительно в сфере малого предпринимательства. Возможности представленного авторами аналитического подхода могут быть реализованы для оценки эффективности таких специ фических сегментов рынка, как ракетно-космический комплекс (РКК). Эффективность деятельности предприятия ракетно-косми-ческих услуг обусловлена неустойчивостью мирового рынка и ос трейшей конкуренцией в данном сегменте мирового рынка. Не благоприятным моментом для развития деятельности специфи ческого сегмента рынка услуг явилась катастрофа «Колумбия» в феврале 2003 г., приостановившая развитие американского сег мента космического сервиса и поставившая под угрозу будущее космического сервиса и, соответственно, проведение космичес ких телешоу на орбите и коммерческих полетов туристов. Однако по данным исследования, проведенного консалтинговой фирмой по заказу НАСА «Анализа космических концепций, ставших воз можными из-за нового транспорта» очевидны перспективы кос мического туризма в долгосрочной перспективе.
222
В настоящее время рынок пусковых систем подвержен влия нию внешних факторов, в числе которых состояние мировой экономики (банкротство компаний электросвязи, компаний, предоставляющих услуги Интернета). Развитие средств широко полосной связи снизило потребности в услугах космической свя зи, высок риск инвесторов и страхования в космической отрас ли, поставщиков (заказчиков) услуг (объединение фирм созда ет избыточные мощности на орбите и приводит к отмене кон трактов), нестабильна схема финансирования — оплата по мере эксплуатации спутников.
Конкуренцию на рынке коммерческих пусковых услуг состав ляют главным образом «Морской старт», РН «Протон» и «Ари-ан-5». Предложение на рынке коммерческих запусков ракет-но сителей тяжелого класса типа «Протон» (в рамках СП 1Ь8) пре вышает потребности примерно в три раза. В конкурентной среде мирового рынка пусковых услуг необходимо выделить также по ложительные изменения: 181 космический аппарат, выведенный в течение 1994—2000 гг., потребует замены в течение текущего десятилетия; растущая продуктивность спутников окажет поло жительное влияние на потребности в средне- и долгосрочном плане; приватизация правительственных организаций может обус ловить лучшие перспективы для роста ключевых спутниковых услуг. По текущим оценкам, в 2002—2010 гг. количество спутни ков для выведения на ГСО составит от 157 до 219. Тем не менее ожидается еще большее снижение мировой потребности в за пусках на геостационар — до 15—18 в год. Предложение по парку ракет-носителей возрастет, но, по прогнозам экспертов, за те кущие 5—8 лет роста спроса не предвидится.
В настоящее время мировой рынок спутниковых технологий перенасыщен, предложение превышает спрос, и в связи с этим потенциальные заказчики ставят довольно жесткие, подчас не приемлемые для многих предприятий ракетно-космической от расли условия. В частности, в целях гарантии надежности заказ чику оплата за спутник производится не при заключении кон тракта, а по мере эксплуатации аппарата и не предусматривает авансового платежа. В связи с этим многие предприятия не в состоянии выйти на мировой рынок спутников связи из-за от сутствия средств и недостаточности финансирования.
Несмотря на сложности, предприятия ракетно-космического комплекса активно развиваются в направлении сервисной дея тельности.
223
Помимо укрепления позиций предприятия на традиционных сегментах космического рынка разрабатываются новые, перс пективные проекты — орбитальные станции, многоразовые ко рабли, экспедиции и туристические полеты на Луну, Марс. На предприятиях РКК осуществляется разработка энергоустановок для транспортных средств различного вида в интересах создания экологически чистого городского транспорта для Москвы. Про должаются работы по не имеющей мировых аналогов системе генерации водорода для использования на борту морских судов, по космическим ядерным энергоустановкам и двигательным системам. Диверсификация деятельности подразумевает произ водство не только ракетно-космической техники, но и социаль но значимой продукции — протезно-ортопедических изделий, кухонных комбайнов и пылесосов. Например, в декабре 2002 г. были подписаны документы о создании российско-итальянско го предприятия по выпуску бытовых пылесосов среднего клас са, отвечающих высоким мировым стандартам.
В ОАО РКК «Энергия» также была проведена в качестве рек ламы и поиска новых рынков сбыта услуг экологического ауди та, в частности, разработка систем оперативного мониторинга Земли (Ресурс-Метеор), автоматической системы радиационно-экологического мониторинга воздушной и водной среды.
Принято решение о создании в Московской области экспе риментальной зоны по отработке системы экологического мо ниторинга на базе разработок Корпорации РКК.
Для реализации представленных направлений развития рын ка космических и пусковых услуг необходимы методы действен ного анализа состояния и развития деятельности предприятий.
В ходе анализа могут быть использованы методы анализа свя зей и зависимостей, среди которых: корреляционный анализ; дисперсионный анализ; факторный анализ; метод главных ком понентов.
Многофакторный корреляционный анализ состоит из несколь ких этапов.
На первом этапе опеределяются факторы, которые оказыва ют воздействие на изучаемый показатель, и отбираются наибо лее существенные. Собирается и оценивается исходная инфор мация, необходимая для корреляционного анализа. На втором этапе изучается характер и моделируется связь между факторами и результативным показателем, т.е. подбирается и обосновыва ется математическое уравнение, которое наиболее точно выра-
224
жает сущность исследуемой зависимости. Проводится расчет ос новных показателей корреляционных связей. На третьем этапе дается оценка результатов анализа и их практическая перспек тива.
Решение задачи многофакторного корреляционного анализа
проводится на ПЭВМ с помощью аналитической системы
ОЫМР по учетным данным условного предприятия РКК.
Рассмотрим в качестве исходных показатели: .
У1 — рентабельность продаж;
У2 — рентабельность основной деятельности; рентабельность всего капитала
У4 — рентабельность основных средств и прочих внеоборот
ных активов;
У5 — рентабельность собственного капитала; Х6 — коэффициент общей оборачиваемости капитала; Х1 — коэффициент оборачиваемости мобильных средств; коэффициент оборачиваемости материальных оборот ных активов;
Х9 — коэффициент оборачиваемости готовой продукции; Х10 — коэффициент оборачиваемости дебиторской задолжен ности;
Хп — коэффициент среднего срока оборота дебиторской за долженности (дней);
Хп — коэффициент оборачиваемости кредиторской задолжен ности; Х13 — коэффициент среднего срока оборота кредиторской
задолженности (дней); Х1Л — коэффициент фондоотдачи основных средств и прочих
внеоборотных активов; Х15 — коэффициент оборачиваемости собственного капитала.
В качестве результативных показателей используются с У1 — У5 в качестве факторов Х6 — Х15. Исходные поквартальные данные за 1998—2002 гг. приведены в таблице 4.23.
Матрица значений коэффициентов корреляции представлена в таблице 4.24. На основании корреляционного анализа для ана литической модели выбираются показатели Ур У3, У4 и фактор ные показатели Х6 — Хп.
На следующем этапе решаются задачи регрессионного ана лиза шаговым способом. Сначала в расчет принимается один фактор, который оказывает наиболее значительное влияние на результативный показатель, затем — второй, третий и т.д. В ре-
225
зультате стандартной аналитической процедуры получены сле дующие аналитические модели взаимосвязи и зависимости по-
Анализ показывает, что при ускорении оборачиваемости про дукции на 1 (оборот) рентабельность продаж, капитала, основ ных средств и прочих внеоборотных активов возрастет в среднем на 9, 25 и 27 пунктов соответственно.
При замедлении оборачиваемости материальных оборотных активов на 1 (оборот) рентабельность продаж, капитала, основ ных средств и прочих внеоборотных активов снизится в среднем на 0,32, 1,5, 16 пунктов соответственно.
При замедлении оборачиваемости дебиторской задолженнос ти на 1 (оборот) рентабельность продаж, капитала, основных средств и внеоборотных активов снизится в среднем на 4,2, 13 и 13 пунктов соответственно.
Традиционный структурный анализ активов показывает сни жение доли оборотных активов при соответствующем увеличе нии внеоборотных, которое происходит главным образом за счет увеличения незавершенного строительства и основных средств, за счет роста запасов, затрат и дебиторской задолженности.
Финансовая зависимость предприятия достаточно высока, за анализируемый период имеется недостаток собственных источ ников финансирования, предприятие не способно покрыть свои обязательства за счет имеющихся средств. Это подтверждается значениями коэффициента автономии и коэффициента соотно шения заемных и собственных средств, первый из которых сни зился до 0,312, а второй возрос до 0,688.
Показатели платежеспособности ниже нормы, что объясня ется в основном преобладанием заемных средств над собствен ными и увеличением суммы кредиторской задолженности.
На основе анализа можно рекомендовать следующие управ ленческие решения.
Фонды предприятия, не используемые для нужд оборотного капитала, могут быть направлены на обеспечение пассивов. Кроме того, они могут использоваться для финансирования собствен ного капитала или выплачиваться в виде доходов акционерам.
226
Один из способов экономии оборотного капитала заключает ся в совершенствовании управления материально-техническими запасами посредством:
• оптимизации размеров оборотных средств, т.е. их норми рования;
• планирования закупок необходимых материалов;
• совершенствования прогнозирования спроса.
Второй путь заключается в лучшем использовании наличных денежных средств.
Для управления дебиторской задолженностью рекомендуются следующие методы: оценка соотношения дебиторской и креди торской задолженности, контроль расчетов с покупателями, осо бенно по отсроченным задолженностям, ориентация на большее число покупателей для снижения риска неуплаты одним или не сколькими покупателями, определенные условия кредитования, ужесточение кредитной политики в оценке счетов, предъявлен ных к оплате, факторинг, снижение себестоимости продукции.
Руководству предприятия и финансовой бухгалтерии необ ходимо провести обоснованную калькуляцию себестоимости и ценовую политику, а также выявить резервы по снижению себе стоимости, оптимизировать состояние основных средств путем текущего и капитального ремонта зданий, сооружений, обору дования и инвентаря, начисления амортизации, исключения из состава оборотных активов неиспользуемых основных средств и неликвидных активов.
Одним из эффективных методов обновления материально-технической базы предприятия можно рекомендовать лизинг, который не требует полной единовременной оплаты арендуемо го имущества и служит одним из видов инвестирования. Исполь зование ускоренной амортизации по лизинговым операциям позволяет оперативно обновлять оборудование и вести техни ческое перевооружение производства.
Несмотря на высокий профессионализм персонала предпри
ятия, рекомендуется реализовать некоторые мероприятия, спо
собствующие повышению эффективности труда: обучение кад
ров в целях поддержки финансового оздоровления, которое дол
жно проводиться по отдельным программам для руководителей,
специалистов, рабочих, повышение заинтересованности, само
стоятельности и ответственности персонала (четкое разграниче
ние диапазона ответственности работников, обеспечение объек
тивной оценки результатов деятельности работников, система
стимулирования труда и поощрения), обеспечение социальной
защиты работников.
227
Раздел 5
ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ КОНТРОЛЯ СЕРВИСНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
5.1. ОСОБЕННОСТИ АУДИТА ПРЕДПРИЯТИЙ СФЕРЫ
СЕРВИСА
Ощутимые изменения коснулись аудита в августе 2001 г. в связи с принятием Федерального закона «Об аудиторской деятельнос ти» № 119-ФЗ, что, по мнению многих специалистов в данной области, знаменует новый, третий этап в развитии аудиторской деятельности в России.
В соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской де ятельности» аудиторская деятельность, аудит — это предприни мательская деятельность по независимой проверке бухгалтерс кого учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организа ций и индивидуальных предпринимателей.
Основной целью аудиторской деятельности является установ ление достоверности бухгалтерской или финансовой отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных ими фи нансовых и хозяйственных операций нормативным актам, дей ствующим в РФ.
В законе помимо определения и основных понятий аудиторс кой деятельности определен круг сопутствующих аудиту услуг, установлены права и обязанности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов, аудируемых лиц, установлена от ветственность за нарушение законодательства РФ об аудите, даны определения обязательного аудита, аудиторской тайны, феде ральных и внутренних стандартов аудита, заведомо ложного ауди торского заключения, освещены вопросы, касающиеся незави симости аудиторов, проведения аттестации и лицензирования, а также вопросы законодательного регулирования аудиторской деятельности.
Федеральный закон определил необходимость разработки и утверждения новых федеральных правил (стандартов) аудитор ской деятельности, поэтому уже в сентябре 2002 г. был утверж ден Постановлением Правительства РФ № 696 первый комп лект федеральных стандартов аудита. Это первые шесть стан дартов аудита: «Цель и основные принципы аудита финансо вой (бухгалтерской) отчетности»; «Документирование аудита»; «Планирование аудита»; «Существенность в аудите»; «Аудитор-
230
ские доказательства» и «Аудиторское заключение по финансо вой (бухгалтерской) отчетности». Позже Постановлением Пра вительства РФ от 4 июля 2003 г. № 405 был утвержден еще ряд правил (стандартов) аудиторской деятельности: «Внутренний контроль качества аудита», «Оценка аудиторских рисков и внут ренний контроль, осуществляемые аудируемым лицом», «Аф филированные лица», «События после отчетной даты», «При менимость допущения непрерывности деятельности аудируе-мого лица».
Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельнос ти заметно отличаются по содержанию от ранее действовавших стандартов, и хотя, по мнению специалистов, они являются бо лее либеральными, несомненно они внесли и ряд сложностей в проведение аудита.
Данные стандарты согласно Федеральному закону имеют обя зательную силу при любом виде аудита, а значит, обязательны теперь при проведении аудита предприятий сферы сервиса.
Аудит подразделяется на обязательный и инициативный.
Обязательный аудит — ежегодная обязательная аудиторская проверка ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгал терской) отчетности организации и индивидуального предпри нимателя.
Причины необходимости проведения обязательного аудита:
1. Субъекты обязательного аудита, как правило, работают с денежными средствами физических и / или юридических лиц — это банки, страховые организации, негосударственные пенси онные фонды, открытые акционерные общества. Работники ука занных организаций не всегда умеют квалифицированно читать бухгалтерскую отчетность, анализировать финансовые показа тели, делать адекватные выводы. В случае аудита таких экономи ческих субъектов аудитор выступает посредником между прове ряемым экономическим субъектом и заинтересованным в дея тельности экономического субъекта, но не вполне квалифици рованным пользователем бухгалтерской отчетности.
2. Устанавливая обязательность подтверждения отчетности предприятий, имеющих большой объем выручки от реализации, размеры имущества, государство таким образом организует кон троль деятельности этих предприятий как крупных налогопла тельщиков.
На предприятиях сферы сервиса обязательный аудит может осуществляться в соответствии с Федеральным законом «Об ауди-
торской деятельности» № 119-ФЗ, если: объем выручки органи зации или индивидуального предпринимателя от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) за один год пре вышает в 500 тыс. раз установленный законодательством Рос сийской Федерации минимальный размер оплаты труда (МРОТ) или сумма активов баланса на конец отчетного года превышает в 200 тыс. раз МРОТ; организация является государственным унитарным предприятием, муниципальным унитарным предпри ятием, основанным на праве хозяйственного ведения, если фи нансовые показатели его деятельности соответствуют указанным выше.
Инициативный аудит проводится по желанию самого эконо мического субъекта, но затраты по данному виду аудита отно сятся на финансовые результаты организации. Его цель — выя вить недостатки в методике и организации бухгалтерского уче та, составлении отчетности, налогообложении, провести ана лиз финансового состояния предприятия, разработать рекомен дации по повышению эффективности его деятельности.
С учетом специфики предприятий сферы сервиса, которые в основном являются субъектами малого предпринимательства, на них распространяются особенности аудита малых экономичес ких субъектов.
Для малых экономических субъектов характерен ряд особен ностей, которые оказывают влияние на порядок проведения ауди та таких субъектов. Эти особенности связаны как с ограничени ем или отсутствием разделения полномочий сотрудников, отве чающих за ведение учета и подготовку отчетности, так и с пре обладающим влиянием владельца или единоначального руково дителя на все стороны деятельности такого экономического субъекта.
В ходе сбора и оценки информации о малом экономическом субъекте аудитору необходимо учитывать:
• упрощенный порядок регистрации, лицензирования и сер тификации деятельности субъектов малого предпринима тельства;
,,.. • упрощенный порядок представления государственной ста-%. тистической и бухгалтерской отчетности; . • допустимость использования самостоятельно разработан ных форм для документирования хозяйственных операций ; и представления форм бухгалтерской отчетности на блан ках, изготовленных самостоятельно;
• меры государственной поддержки, влияющие на их фи нансово-хозяйственную деятельность;
• влияние особенностей регионального и местного законо дательства на их функционирование.
Порядок проведения аудиторской проверки предприятий сфе ры сервиса в целом не отличается от общего порядка проведе ния аудита.
Первый этап аудиторской проверки включает предваритель ное планирование, составление письменного обязательства пе ред клиентом, заключение договора на проведение аудита, фор мирование аудиторской группы, составление общего плана и программы аудита.
Процесс планирования позволяет наиболее рационально вы полнять аудиторскую проверку и одновременно уменьшает риск необнаруженных существующих ошибок в финансовой отчетно сти клиента.
Аудитор должен тщательно планировать свою деятельность, так как это дает аудитору возможность получить достаточное ко личество свидетельств о положении дел клиента, помогает удер жать в разумных пределах затраты на аудит и позволяет избежать недоразумений с клиентом.
На организацию и методику проведения аудиторской про верки предприятий сферы сервиса в значительной степени вли яют ряд особенностей деятельности этих предприятий, а также особенности ведения и построения бухгалтерского учета:
• многоотраслевой характер оказываемых услуг;
• непосредственный контакт с потребителями услуг, огром ное количество выполняемых индивидуальных заказов;
• большая территориальная разобщенность производства, складского и кассового хозяйств, использование докумен тов строгой отчетности и др.
В связи с этим аудитору в ходе проведения аудиторской про верки необходимо учесть:
• факторы, определяющие особенности отдельных форм предпринимательства в этой сфере;
• специфические принципы построения бухгалтерского учета и отчетности;
• нормативно-законодательную базу учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства;
232
233
мф организацию первичного учета на предприятиях сферы сер виса;
• организацию внутреннего аудита.
При предварительном планировании в ходе аудита предприя тия сферы сервиса аудитору необходимо установить: ;«(; организационно-правовую форму предприятия и ее соот ветствие учредительным документам; _.<•'• виды оказываемых услуг;
. • содержание и оформление учетной политики; ,
. • форму бухгалтерского учета; ,
; • степень автоматизации учета на предприятии;
• формы бланков строгой отчетности, используемых на дан-; ном предприятии.
/. Специфика деятельности предприятий сферы сервиса, объем и сложность работы требуют определения четкой последова тельности этапов проведения аудита и правильного распределе ния обязанностей между аудиторами. Аудиторская проверка ог раничена во времени, поэтому, для того чтобы своевременно и качественно провести аудит, к ней следует тщательно подго товиться. Необходимым средством такой подготовки является всесторонне продуманное планирование аудита. Планирование включает согласно федеральному стандарту аудита «Планирова ние аудита» составление плана ожидаемых работ и разработку оптимальной аудиторской программы.
Разработка общего плана и программы аудита основывается на предварительных данных о предприятии сферы сервиса, а также на результатах проведенных аналитических процедур.
При подготовке общего плана и программы аудита ауди торской организации следует установить приемлемые для нее уровень существенности и аудиторский риск, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность достоверной. Общий план должен служить руководством в осуществлении программы аудита.
В общем плане аудиторская организация определяет способ проведения аудита на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля и рисков аудита. В случае решения провести выборочный аудит ауди тор формирует аудиторскую выборку.
Составляя общий план и программу аудита, аудиторской орга низации следует учитывать степень автоматизации обработки учетной информации, что также позволит аудиторской органи-234
зации точнее определить объем и характер аудиторских проце-
ДУР-
Программа является развитием общего плана аудита и пред ставляет собой детальный перечень аудиторских процедур, не обходимых для практической реализации плана аудита. Она служит подробной инструкцией ассистентам аудитора и одно временно средством контроля сроков проведения работы для руководителей аудиторской организации и аудиторской груп пы.
Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской програм мы, документально отраженные в рабочих документах, являют ся фактическим материалом для составления аудиторского отче та и аудиторского заключения.
Следующий этап аудиторской проверки является основным. На данном этапе происходит реализация процедур по сбору дан ных.
Источниками информации для получения аудиторских дока зательств на предприятиях сферы сервиса, учитывающими осо бенности организации и ведения бухгалтерского учета, служат: квитанции, наряды-заказы и другие документы на принятые за казы, оформленные на бланках строгой отчетности; журнал учета движения заказов; накладные и ведомости на внутреннее пере мещение материалов; журнал учета движения материалов, при нятых от заказчиков; книга учета бланков строгой отчетности; отчет об использовании материальных ресурсов; отчет о движе нии денежных средств; отчет о движении заказов и расчетах с заказчиками; отчет об использовании трудовых ресурсов; отчет о продажах.
Заключительным этапом аудиторской проверки является оценка данных и оформление результатов аудиторской провер ки.
Требования к аудиторскому заключению, к его форме и со держанию, определены федеральным стандартом аудита «Ауди торское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетнос ти». В соответствии с этим стандартом аудиторское заключение является официальным документом, предназначенным для пользователей отчетности аудируемых лиц и содержащим в ус тановленной форме мнение аудиторской фирмы или индивиду ального аудитора о достоверности этой отчетности и соответ ствии порядка ведения аудируемым лицом бухгалтерского учета .законодательству Российской Федерации.
235
Аудиторское заключение должно быть подписано руководи телем аудитора или уполномоченным руководителем лицом и лицом, проводившим аудит (лицом, возглавлявшим проверку), с указанием номера и срока действия его квалификационного аттестата. Эти подписи должны быть скреплены печатью. В случае если аудит осуществлялся индивидуальным аудитором, который самостоятельно проводил аудиторскую проверку, аудиторское заключение может быть подписано только этим аудитором.
К заключению прилагается соответствующая отчетность, ко торая должна быть датирована, подписана и скреплена печатью аудируемого лица в соответствии с требованиями законодатель ства Российской Федерации.
Заключение и отчетность должны быть сброшюрованы в еди ный пакет, листы пронумерованы, прошнурованы, опечатаны печатью аудитора с указанием общего числа листов в пакете.
Основными элементами аудиторского заключения являются:
• наименование;
• адресат;
• сведения об аудиторе: организационно-правовая форма и наименование, для индивидуального аудитора — фамилия, имя, отчество и указание на осуществление им своей дея тельности без образования юридического лица; место на хождения; номер и дата свидетельства о государственной v регистрации; номер, дата предоставления лицензии на ••'.• осуществление аудиторской деятельности и наименование органа, предоставившего лицензию, а также срок действия лицензии; членство в аккредитованном профессиональном аудиторском объединении;
• сведения об аудируемом лице: организационно-правовая
форма и наименование; место нахождения; номер и дата
свидетельства о государственной регистрации; сведения о
лицензиях на осуществляемые виды деятельности;
вводная часть;
часть, описывающая объем аудита;
часть, содержащая мнение аудитора;
дата аудиторского заключения;
подпись аудитора.
По результатам аудиторской проверки могут быть предостав
лены следующие формы аудиторского заключения.
Безоговорочно положительное мнение выражается тогда, когда аудитор приходит к заключению о том, что финансовая (бухгал-
236
терская) отчетность дает достоверное представление о финансо вом положении и результатах финансово-хозяйственной деятель ности аудируемого лица в соответствии с установленными прин ципами и методами ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности в Российской Федера ции.
Модифицированное аудиторское заключение. Аудиторское заключение считается модифицированным, если возникли сле дующие факторы:
• не влияющие на аудиторское мнение, но описываемые в аудиторском заключении с целью привлечения внимания пользователей к какой-либо ситуации, сложившейся у ауди руемого лица и раскрытой в финансовой (бухгалтерской) отчетности;
• влияющие на аудиторское мнение, которые могут привес ти к мнению с оговоркой, отказу от выражения мнения или отрицательному мнению.
При определенных обстоятельствах аудиторское заключение может быть модифицировано посредством включения части, привлекающей внимание к ситуации, влияющей на финансо вую (бухгалтерскую) отчетность, но рассмотренной в поясне ниях к финансовой (бухгалтерской) отчетности. Часть, не влия ющая на аудиторское мнение, обычно включается после части с выражением мнения и содержит указание на то, что данная си туация не является основанием для включения оговорки в ауди торское мнение.
Аудитор может оказаться не в состоянии выразить безогово рочно положительное мнение, если существует хотя бы одно из следующих обстоятельств и в соответствии с суждением аудито ра данное обстоятельство оказывает или может оказать суще ственное влияние на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности:
• имеется ограничение объема работы аудитора;
• имеется разногласие с руководством относительно:
— допустимости выбранной учетной политики;
— метода ее применения;
— адекватности раскрытия информации в финансовой
(бухгалтерской) отчетности.
Мнение с оговоркой выражается в том случае, если аудитор приходит к выводу, что невозможно выразить безоговорочно положительное мнение, но влияние разногласий с руководством
237
или ограничение объема аудита не настолько существенно и глу боко, чтобы выразить отрицательное мнение или отказаться от выражения мнения.
Отказ от выражения мнения имеет место в тех случаях, когда ограничение объема аудита настолько существенно и глубоко, что аудитор не может получить достаточные доказательства и, следовательно, не в состоянии выразить мнение о достовернос ти финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Отрицательное мнение выражается только тогда, когда влия ние какого-либо разногласия с руководством настолько суще ственно для финансовой (бухгалтерской) отчетности, что ауди тор приходит к выводу, что внесение оговорки в аудиторское заключение не является адекватным для того, чтобы раскрыть вводящий в заблуждение или неполный характер финансовой (бухгалтерской) отчетности.
5.2. ИСПОЛЬЗОВАНИЕ СТАТИСТИКО-АНАЛИТИЧЕСКИХ
СПОСОБОВ ПРИ ПОЛУЧЕНИИ АУДИТОРСКИХ
; ДОКАЗАТЕЛЬСТВ
В силу того что аудиторская проверка ограничена во времени, а ее результаты оказывают существенное влияние на последую щие решения по организации ведения бухгалтерского учета, со ставления и представления отчетности, профессиональный ста тус сотрудников и руководителей бухгалтерии, существенным является уровень качества предварительных данных о предприя тии сферы сервиса.
На практике выбор способов аудита осуществляется на осно вании результатов предварительного анализа, при использова нии выборочных методов формирования источников аудиторс ких доказательств.
В силу того что формы документов (бланков строгой отчетно сти) по оформлению заказов и виды отчетности в сфере сервиса носят унифицированный (приемлемый для всех без исключения субъектов сервисной деятельности) характер, а их изменения являются единовременными, предварительный анализ имеет ограничения из-за трудоемкости оценок.
Трудоемкость оценки объясняется значительной численнос тью совокупности наблюдений показателей бухгалтерского уче та и отчетности.
Альтернативой трудоемкому сплошному подходу оценки показателей является выборочный метод наблюдения данных 238
учета и их предварительного анализа. В работе аудиторов, как правило, используется упрощенный выборочный метод на блюдения в рамках формирования пакета учетных докумен тов и форм отчетности в целях получения аудиторских дока зательств.
В практической работе элементы генеральной совокупности принято связывать с объектами наблюдения. Непрерывные гене ральные совокупности (состоящие из наблюдений непрерывной природы) бесконечны. Дискретные же генеральные совокупнос ти данных могут быть как бесконечными, так и конечными. На пример, если анализируется полный набор документов по бух галтерскому учету за ряд временных периодов, то в силу прин ципа непрерывности учета совокупность данных является беско нечной во времени и пространстве. Если оценке подвергается набор документов или отдельный объект бухгалтерского учета за определенный период (отчетный период), совокупность может быть признана конечной.
Выборка из генеральной совокупности — это результаты ог раниченного ряда наблюдений х{, х,, ..., хп случайной величины ^. Выборку можно рассматривать как эмпирический аналог гене ральной совокупности, поскольку обследование всей генераль ной совокупности бывает либо слишком трудоемким, либо прин ципиально невозможным.
В практическом варианте интерпретации выборки под х,, х2, ..., хп понимаются фактически наблюдаемые в конкретном слу чае значения исследуемой случайной величины, т.е. конкретные числа.
В гипотетическом варианте под выборкой х,, х2, ..., хп пони мается последовательность случайных величин, /'-и член кото рой (х.) обозначает результат наблюдения, который возможно получить на /-м шаге «-кратного алгоритма, связанного с на блюдением исследуемой случайной величины ^. В этом случае вероятностные закономерности поведения 1-го наблюдения ги потетической выборки остаются одними и теми же для всех /= 1, 2, ..., п и полностью определяются законом распределения вероятностей наблюдаемой случайной величины, т.е.
При этом из взаимной независимости наблюдений выборки следует, что последовательность случайных величин дс,, х2, ..., хп
239
состоит из независимых компонент, т.е. их совместная функция распределения может быть представлена в виде
Если в рамках гипотетического варианта интерпретации вы борки ряд наблюдений образует последовательность независи мых и одинаково распределенных случайных величин, то вы борка является случайной. Число наблюдений, образующих вы борку, является объемом выборки.
Если объем выборки велик, т.е. п > 50, и аналитик рассматри вает одномерные непрерывные величины или одномерные дис кретные величины, можно использовать «группированные» вы борочные данные.
Сущность использования выборочного метода состоит в суж дении о свойствах генеральной совокупности по некоторой ее части (т.е. по выборке). Результаты анализа по данным выборки зависят от ее репрезентативности, т.е. полноты и адекватности представления ею свойств генеральной совокупности, которые интересуют аналитика. На практике одна и та же группа объек тов изучения может рассматриваться как выборка из разных ге неральных совокупностей. Так, набор документов строгой отчет ности по отдельным видам услуг предприятия сервиса, отобран ных с целью подтверждения правильности их оформления, можно рассматривать и как выборку из генеральной совокупности об щего пакета документов отчетного периода предприятия, и как выборку из генеральной совокупности документов отдельного вида услуг. Оценка репрезентативности выборки в данном слу чае зависит от того, представителем какой генеральной сово купности рассматривается набор документов. Для этого следует учитывать влияние таких специальных факторов, как влияние изменения структуры услуг, удельного веса объема услуг в об щем объеме продукции (если изучаемое предприятие не отно сится к предприятию сервиса по основному виду деятельности), продолжительность деятельности предприятия на рынке сервис ной деятельности и т.д.
Основные способы организации выборки включают в себя следующие процедуры:
Простой случайный отбор — способ извлечения объектов из конечной генеральной совокупности Л^ объектов, при котором каждая из возможных выборок имеет равную вероятность быть 240
отобранной. На практике используются таблица случайных чи сел или другие способы отбора. Полученная при этом выборка является случайной.
Простой отбор с помощью регулярной, но несущественной для изучаемого вопроса процедуры, например отбор в зависи мости от определенного периода (один раз за четыре отчетных периода).
Стратифицированный отбор, при котором исходная генераль ная совокупность объема N подразделяется на подсовокупности объема ТУ,, Л^, ..., Л^. При этом подсовокупности не содержат общих объектов и в комплексе составляют генеральную сово купность ТУ, + N+ ... + Nк = N. Эти подсовокупности называются стратами или слоями. Когда страты определены, из каждого из них извлекается простая случайная выборка объема соответствен но л,, л2, ..., пк. Стратифицированный отбор применяется, когда входящие в страты объекты имеют близкие характеристики либо когда целесообразно изучать генеральную совокупность с рав ной тщательностью во всех слоях (документы строгой отчетнос ти по отдельным видам услуг имеют одинаковый состав рекви зитов для всех предприятий сервиса, оказывающих данные ус луги).
На практике используется комбинированный отбор, т.е. со четает в себе несколько из вышеперечисленных способов по фазам оценки. Так, при выборочном обследовании сегмента сервисной деятельности по пошиву меховых изделий по индивидуальным заказам на первом этапе с помощью случайного отбора назнача ются предприятия, по которым будет проводиться обследование. Затем с помощью механического отбора определяется набор до кументов строгой отчетности по оформлению заказов на изго товление меховых изделий по индивидуальным заказам. Далее с помощью последующего серийного отбора оценивается правиль ность отражения стоимости материалов, используемых для по шива меховых изделий.
Учитывая специфику аудиторской проверки на предприятиях сферы сервиса и актуальность применения выборочных методов в практике аудита, авторы предлагают также иные варианты комплексного использования способов отбора учетных показа телей в целях подтверждения их достоверности.
В практике аудита установлены единые требования по поряд ку проведения выборочных проверок. Основным нормативным документом является Правило (стандарт) № 16. Порядок прове-
241
дения выборочных проверок в аудите. Данное правило разрабо тано с учетом международных стандартов аудита, устанавливает единые требования по порядку проведения выборочных прове рок в аудите, а также средств отбора элементов для проверки в целях сбора аудиторских доказательств.
При разработке процедур аудита аудиторская организация или индивидуальный аудитор должны определить методы отбора учет ных показателей, подлежащих проверке.
В ходе выборочной проверки Стандартом предусматривается применять в аудите статистический либо нестатистический под ход.
Термин «ошибка» в контексте Стандарта означает:
• отклонение от нормального функционирования средства внутреннего контроля (при выполнении тестов средств кон троля);
• искажение учета или отчетности (при выполнении ауди торских процедур проверки по существу). Термин «полная ошибка» означает:
• степень отклонения (при выполнении тестов средств кон-, троля);
• суммарное искажение (при выполнении аудиторских проце дур проверки по существу).
«Аномальная ошибка» подразумевает ошибку, являющуюся следствием единичного случая, которая не может произойти повторно, за исключением специфических определенных ситуа ций, и, таким образом, не является репрезентативной ошибкой с точки зрения данной генеральной совокупности.
«Риск, связанный с использованием выборочного метода», возникает, когда вывод аудитора, сделанный на основании ото бранной совокупности, может отличаться от вывода, который мог бы быть сделан в том случае, если бы ко всей генеральной совокупности в целом были бы применены те же самые проце дуры аудита.
Имеется два типа риска, связанного с использованием выбо рочного метода.
К] — риск того, что аудитор придет к выводу, согласно кото рому риск средств контроля ниже, чем в действительности (при выполнении тестов средств контроля), или к выводу, согласно которому существенной ошибки не существует вопреки тому, что в действительности она есть (при выполнении аудиторских процедур проверки по существу).
242
Данный тип риска оказывает влияние на надежность аудита и с большой степенью вероятности может привести к искаженно му аудиторскому мнению.
К11 — риск того, что аудитор придет к выводу, согласно кото рому риск средств контроля выше, чем в действительности (при выполнении тестов средств контроля), или к выводу, согласно которому имеет место существенная ошибка, тогда как в дей ствительности ее не существует (при выполнении аудиторских процедур проверки по существу).
Данный тип риска оказывает влияние на эффективность ауди та, поскольку он обычно приводит к дополнительной работе по установлению того, что первоначальные выводы были неверны.
Математическим дополнением таких рисков К являются так называемые относительные уровни надежности ТУ, например:
К Т при N ^ — высокому риску соответствует низкий уровень надежности;
К $ при N 1 — среднему риску соответствует средний уро вень надежности;
К I при N Т — низкому риску соответствует высокий уровень надежности.
При применении любого подхода к выборке необходимо учи тывать следующие характеристики: случайный набор отобран ной совокупности; применение теории вероятностей для оцен ки результатов выборки, включая оценку риска, связанного с использованием выборочного метода.
«Допустимая ошибка» означает максимальный размер ошиб
ки генеральной совокупности, которую готов принять аудитор.
Математически это можно представить в виде следующего выра
жения: ;
А = (х ц,
где Д — допустимая (предельная) ошибка;
{ — коэффициент надежности (доверия), который связан
с уровнем надежности ТУ; ц — средняя суммарная ошибка, «полная ошибка».
Исходя из понимания систем бухгалтерского учета и внут реннего контроля, аудитор определяет характеристики или по казатели, которые описывают результаты применения средств контроля, а также условия возможных отклонений, которые де монстрируют отступление от адекватных показателей деятель-
ности. Наличие или отсутствие таких показателей может затем быть протестировано аудитором.
Аудиторская выборка для тестов средств контроля обычно является надлежащей, если применение средств контроля ос тавляет доказательства предпринятых действий (например, под писи ответственного сотрудника по предоставлению скидок на отпускном документе по продажам или документальное подтвер ждение разрешения руководством ввода данных в компьютер ную систему их обработки).
Аудиторские процедуры проверки по существу имеют отно шение к числовым величинам и бывают двух типов:
• аналитические процедуры;
• детальные тесты, оценивающие правильность отражения операций и остатка средств на счетах бухгалтерского учета.
Риск, связанный с использованием выборочного метода, и риск, не связанный с использованием выборочного метода, мо гут оказывать влияние на компоненты аудиторского риска.
Например, при проведении тестов средств контроля аудитор может не обнаружить ошибок в отобранной совокупности и прий ти к выводу о том, что риск системы контроля является низким, в то время как уровень ошибок в генеральной совокупности яв ляется на деле недопустимо высоким (риск, связанный с ис пользованием выборочного метода). В отобранной совокупности могут иметь место ошибки, которые не смог обнаружить ауди тор (риск, не связанный с использованием выборочного мето да).
В отношении процедур проверки по существу аудитор может использовать разнообразные методы для снижения риска необ наружения до приемлемо низкого уровня. В зависимости от сво его характера эти методы будут подвержены риску, связанному с использованием выборочного метода, и (или) риску, не свя занному с использованием выборочного метода. Например, ауди тор может выбрать ненадлежащую аналитическую процедуру (риск, не связанный с использованием выборочного метода) или обнаружить лишь незначительные искажения при деталь ном тестировании, в то время как искажения по генеральной совокупности превышают допустимое значение (риск, связан ный с использованием выборочного метода).
Как в случае тестов контроля, так и в случае проверок, по существу, риск, связанный с использованием выборочного ме тода, может быть снижен путем увеличения объема выборки, в
244
то время как риск, не связанный с использованием выборочно го метода, может быть снижен путем надлежащего планирова ния задания, надзора и обзорной проверки.
Процедуры получения аудиторских доказательств включают инспектирование, наблюдение, запрос и подтверждение, под счет, аналитические процедуры.
Выбор соответствующих процедур является предметом про фессионального суждения в данных обстоятельствах. Примене ние таких процедур нередко связано с отбором элементов для тестирования из генеральной совокупности.
При разработке процедур аудитор определяет надлежащие методы отбора элементов для тестирования. Аудитор может ото брать все элементы (сплошная проверка); отобрать специфичес кие (определенные) элементы; отобрать отдельные элементы (сформировать аудиторскую выборку).
В то время как решение об использовании конкретного спо соба или сочетания способов выносится исходя из аудиторского риска и эффективности аудита, аудитор должен удостовериться в том, что используемые им методы являются надежными с точ ки зрения получения достаточного надлежащего аудиторского доказательства для реализации целей тестирования.
Аудитор может решить, что наиболее целесообразным было бы исследовать всю генеральную совокупность элементов, кото рые составляют сальдо счета или группу однотипных операций (или страту в составе данной генеральной совокупности).
Как специалист, аудитор может решить отобрать для провер ки определенные элементы генеральной совокупности, исходя из их высокой стоимости или обладания какой-либо иной ха рактеристикой, например, элементы, которые являются подо зрительными, необычными, в особой мере подверженными риску или которые ранее были связаны с ошибками, элементы, чья стоимость превышает определенную величину, чтобы подверг нуть проверке большую часть общей суммы сальдо счета или группы однотипных операций.
Решение об использовании статистического или нестатисти ческого подхода к выборочной проверке является предметом профессионального суждения аудитора с точки зрения более эффективного способа получения достаточных надлежащих ауди торских доказательств в конкретных обстоятельствах. Например, в случае тестов средств внутреннего контроля проводимый ауди тором анализ характера и причины ошибок будет зачастую более
245
важным, чем статистический анализ самого присутствия или отсутствия (т.е. подсчета) ошибок. В такой ситуации наиболее целесообразным может быть нестатистический подход к выбо рочной проверке.
При применении статистической выборки объем отобранной совокупности может определяться на основании либо подходов теории вероятности и математической статистики, либо про фессионального суждения аудитора. Объем отобранной совокуп ности не является действительным критерием для проведения разграничения между статистическим и нестатистическими под ходами.
В некоторых случаях, когда избранный подход не соответствует определению статистической выборки, применяются отдельные стороны статистического подхода, например используется слу чайный отбор элементов на основании полученных компьюте ром случайных чисел. Однако статистические измерения риска, связанного с использованием выборочного метода, будут дей ствительны только тогда, когда принятый подход обладает все ми характеристиками статистической выборки.
При анализе отбираемой для аудита совокупности аудитор должен принимать во внимание цели теста и характеристики генеральной совокупности, из которой отбирается совокупность для проверки.
Аудитор анализирует, какие условия представляют собой ошибку, исходя из целей теста. Четкое понимание того, что со ставляет ошибку, важно для включения в предсказанные оцен ки ошибок всех тех и только тех условий, которые уместны с точки зрения целей теста.
Например, отнесение какой-либо суммы к неправильному аналитическому счету конкретного покупателя не влияет на об щую сумму, причитающуюся в виде дебиторской задолженнос ти. Следовательно, было бы нецелесообразным считать это ошиб кой при оценке выборочных результатов данной конкретной процедуры, несмотря на то что это могло бы оказывать значи тельное влияние на другие области аудита.
При выполнении тестов средств контроля аудитор обычно проводит предварительную оценку уровня ошибки, которую аудитор предполагает обнаружить применительно к проверяе мой генеральной совокупности, и уровня риска средств конт роля. Такая оценка основывается на предшествующих знаниях аудитора или исследовании небольшого числа элементов гене-
ральной совокупности. Аналогичным образом применительно к процедурам проверки по существу аудитор обычно проводит предварительную оценку уровня ошибки по генеральной сово купности.
При определении объема выборки аудитор должен анализи ровать, снижен ли риск, связанный с использованием выбо рочного метода, до приемлемо низкого уровня. Чем ниже риск, который готов принять аудитор, тем больше необходимый объем выборки.
В таблицах 5.1 и 5.2 представлены комплексные факторы, ко торые оказывают влияние на объем выборки и на уровень рис ка, связанного с использованием выборочного метода.
Аудитор должен отбирать элементы для подлежащей про верки совокупности, исходя из того, чтобы каждый отдельный элемент выборки в генеральной совокупности имел бы вероят ность быть отобранным. Статистическая выборка требует, что бы элементы для выборки отбирались случайным образом, т.е так, чтобы у каждого элемента была бы некоторая ненулевая вероятность быть выбранным. Элементы выборки могут пред ставлять собой натурально-вещественные статьи (такие, как счета-фактуры) или денежные единицы. При нестатистичес кой выборке аудитор для отбора статей опирается на профес сиональное суждение.
Поскольку целью выборки является получение выводов от носительно всей генеральной совокупности, аудитор старается сформировать репрезентативную совокупность путем отбора эле ментов выборки, обладающих характеристиками, типичными для генеральной совокупности.
Таблица 5.1 Комплексные факторы, влияющие на объем выборки
|
Фактор |
Влияние на объем выборки |
|
Увеличение степени, в которой аудитор намеревается полагаться на системы бухгалтерского учета и внут реннего контроля |
Увеличение |
|
Увеличение степени отклонения от предписанной процедуры контроля, которую аудитор готов признать допустимой (допустимая ошибка) |
Уменьшение |
|
Увеличение степени отклонения от предписанной процедуры контроля, которую аудитор предполагает выявить в генеральной совокупности (ожидаемая ошибка) |
Увеличение |
247
Окончание табл. 5.1
|
Фактор |
Влияние на объем выборки |
|
Увеличение необходимой степени доверия аудитора (или, напротив, уменьшение риска того, что аудитор сочтет, что риск средств контроля ниже, нежели действительный риск средств контроля по генераль ной совокупности) |
Увеличение -*• *;•,:!< • '•- .>Гл. |
|
Увеличение числа элементов выборки в генеральной совокупности |
Пренебрежимо малое влияние |
Таблица 5.2 Комплексные факторы, влияющие на объем выборки
|
Фактор |
Влияние на объем выборки |
|
Увеличение аудиторской оценки неотъемлемого риска |
Увеличение |
|
Увеличение аудиторской оценки риска средств внутреннего контроля |
Увеличение |
|
Большее использование других аудиторских проце дур проверки по существу, направленных на подтверж дение одной и той же предпосылки подготовки фи нансовой (бухгалтерской) отчетности |
Уменьшение |
|
Увеличение необходимой степени доверия аудитора (или, напротив, уменьшение риска того, что аудитор сочтет, что существенная ошибка отсутствует, в то время как она в действительности будет иметь место) |
Увеличение |
|
Увеличение значения полной ошибки, которую аудитор готов признать допустимой (допустимая ошибка) |
Уменьшение |
|
Увеличение значения ошибки, которую аудитор предполагает выявить в генеральной совокупности (ожидаемая ошибка) |
Увеличение |
|
Стратификация генеральной совокупности там, где это уместно |
Уменьшение |
|
Увеличение числа элементов выборки в генеральной совокупности |
Пренебрежимо малое влияние |
Основными способами отбора являются случайный отбор, систематический отбор, бессистемный отбор.
При реализации статистических способов отбора выборки предлагается использовать бесповторный отбор, как более точ ный.
248
5.3. ПРАКТИКА ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТА ПРЕДПРИЯТИЙ СФЕРЫ СЕРВИСА
5.3.1, Аудиторская проверка сохранности и учета денежных средств
Особенностью аудиторской проверки сохранности и учета денежных средств, связанной со спецификой предприятий сфе ры сервиса, является то, что предприятия могут иметь значи тельное число касс, при этом кассовое хозяйство территориаль но разбросано. Поэтому аудиторская проверка начинается с ре визии кассы предприятия. После этого проводится ревизия касс подразделений (ателье, мастерских, приемных пунктов).
В ходе проведения аудиторской проверки необходимо устано вить:
• условия хранения и сохранности наличных денег и других ценностей в кассе и при доставке их в банк;
• порядок хранения чековых книжек, выписки из чеков и получения по ним денег;
• соблюдение правил документального оформления опера ций по приходу и выдаче денег из кассы;
• соблюдение лимита хранения наличных денег в кассе и выдачи денег под отчет на командировочные и хозяйствен ные расходы и другие нужды;
• своевременность и полноту оприходования полученных из банков, от юридических и физических лиц наличных де нег и выручки;
• соблюдение кассовой дисциплины при производстве кас совых операций;
• правильность учета кассовых операций и ведения кассовой книги и книги аналитического учета по другим ценнос тям, хранящимся в кассе;
• использование по назначению полученных по чекам из банков наличных денег;
• наличие договоров о материальной ответственности с кас сирами.
Также необходимо установить, используется ли при расчетах с населением на предприятиях сферы сервиса контрольно-кас совая техника (ККТ).
В ходе аудиторской проверки операций по расчетному счету организации необходимо установить:
249
• своевременность, законность, достоверность и целесооб разность отраженных на счетах в банках осуществленных операций по поступлению и списанию денежных средств;
• количество открытых и участвующих в расчетах счетов, законность совершения операций по каждому открытому счету; :: • обоснованность получения и использования кредитов и
займов, своевременность их погашения. Источниками информации при аудиторской проверке денеж ных средств служат: первичные документы по оформлению при ема и выдачи наличных денег (кассовые приходные и расход ные ордера формы); кассовая книга; журнал регистрации при ходных и расходных кассовых документов; первичные оправда тельные документы к кассовым документам; квитанции на офор мленные заказы; книга кассира-операциониста; кассовые рее стры; чековые книжки; выписки банка с расчетного счета; учет ные регистры по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Пе реводы в пути»; акты, инвентаризационные и сличительные ведомости по результатам инвентаризаций денежных средств; Главная книга; баланс предприятия; отчет о движении денеж ных средств.
5.3.2. Аудиторская проверка сохранности и учета
г.,. материально-производственных запасов
Особенность проведения аудиторской проверки сохраннос ти, использования и учета товарно-материальных ценностей на предприятиях сферы сервиса в первую очередь связана с их раз нообразием и спецификой.
По составу потребляемые запасы чрезвычайно разнообраз ны, они включают сырье, материалы, запасные части, комп лектующие изделия, полуфабрикаты, тару и т.д. Специфичес кую группу производственных запасов составляют сопутствую щие товары и предметы проката, самостоятельную группу — ве щественно-материальные ценности заказчиков, используемые при выполнении заказов или подвергающиеся ремонту, обнов лению, обработке.
При планировании аудитору необходимо учитывать терри ториальную разобщенность производственных подразделений и структурных единиц предприятий сферы сервиса, что со провождается разбросанностью складского хозяйства и сосре-
250
доточенностью там большого числа материально ответствен ных лиц.
Поэтому при проведении данной аудиторской проверки целе сообразно соблюдать следующую последовательность. Сначала про водят проверку наличия, хранения и соблюдения условий сохран ности товарно-материальных ценностей у максимально возможно го количества материально ответственных лиц и мест хранения. Далее проводят проверку операций по снабжению, приобретению, от пуску и реализации материалов. А в заключение изучают состояние учета движения товарно-материальных ценностей.
При проверке правильности поступления и оприходования товарно-материальных ценностей аудитору следует обратить вни мание на взаимоувязку производственной программы с обеспе ченностью ее материальными ресурсами. В оперативном учете проверяются данные по каждому поставщику. Важно выяснить достоверность приведенной информации, выявить поставщиков, нарушивших условия договора. При этом устанавливают, предъяв лялись ли штрафные и другие санкции к нарушителям договор ной дисциплины, возмещены ли они организации. Особое вни мание уделяется проверке операций по счету 60 «Расчеты с по ставщиками и подрядчиками».
Основными документами для оприходования материальных ценностей являются сопроводительные документы поставщиков, приложенные к отчетам материально ответственных лиц (товар но-транспортные накладные, счета-фактуры, квитанции, при ходные ордера и др.).
В ходе данной проверки необходимо по данным учетной по литики определить обоснованно ли на предприятии сферы сер виса организован учет поступления материалов только по счету 10 «Материалы» или с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материалов» и 16 «Отклонение в стоимости ма териальных ценностей».
Также необходимо обратить внимание на правильность оцен ки товарно-материальных ценностей. Проверяют первичные до кументы, на основании которых отражены в учете покупная сто имость материальных ценностей и транспортно-заготовительные расходы по их приобретению.
В процессе проверки устанавливают правильность организа ции аналитического учета товарно-материальных ценностей, а также соответствие данных складского учета показателям синте тического учета по счету 10 «Материалы».
Аудиторскую проверку бланков строгой отчетности на пред приятиях сферы сервиса необходимо начинать с проверки их наличия и сохранности.
С этой целью проводится инвентаризация бланков строгой отчетности во всех местах их нахождения и хранения (на складе, у кассира, у приемщиков). Инвентаризация квитанционных кни жек осуществляется путем их полистного пересчета с проверкой номеров квитанций. При этом составляется инвентаризацион ная ведомость бланков строгой отчетности с указанием номера формы, номеров квитанций по каждой квитанционной книжке.
В ходе аудиторской проверки аудитор должен обратить вни мание на состояние учета и контроля за движением бланков стро гой отчетности. Аудитору необходимо:
;/. • проверить порядок ведения книги учета бланков строгой отчетности;
-; • сличить подлинные квитанции, возвращенные заказчика-; ми по реализованным заказам, с копиями квитанций, по
которым оприходованы деньги;
>; • проверить, имеются ли на обложках квитанционных кни жек и других сброшюрованных бланков печать и подпись
-о главного бухгалтера;
.;; • проверить, все ли корешки квитанций сохранены и соот-~,; ветствуют ли суммы, значащиеся в корешках, суммам, vi; указанным в копиях квитанций, сданных в бухгалтерию
^ при кассовых отчетах.
Аудитор должен убедиться в соблюдении предписанного по рядка хранения и уничтожения бланков строгой отчетности. Ко пии, корешки, обложки и другие экземпляры использованных бланков строгой отчетности должны храниться в систематизи рованном виде, упакованные в опечатанные мешки, в архиве или на складе организации, состоящей на самостоятельном ба лансе. По истечении 5-летнего срока хранения, но обязательно после истечения месяца со дня проведения последней инвента ризации и проверки товарного отчета копии, корешки, облож ки и другие экземпляры использованных бланков строгой отчет ности сдаются в качестве макулатуры на пункты вторсырья или уничтожаются самостоятельно.
Далее аудитор проверяет правильность ведения бухгалтерско го учета бланков строгой отчетности на счете 10 «Материалы», субсчет «Бланки строгой отчетности». Бланки строгой отчетнос ти, выданные приемщикам или кассирам ателье, мастерских,
254
списываются на расходы структурных подразделений, а для осу ществления оперативного контроля их учет ведется на забалан совом счете 006 «Бланки строгой отчетности». Для этого прове ряют ежемесячное составление оборотных ведомостей по заба лансовому счету в разрезе видов бланков строгой отчетности и материально ответственных лиц и сверяют их с записями в кни ге учета бланков строгой отчетности.
Источниками аудиторской проверки бланков строгой отчет ности служат: приходные документы: накладные на поступле ние, приходные ордера; товарно-транспортные накладные, сче та-фактуры; заборно-контрольные листы; книги по учету дви жения бланков строгой отчетности; учетные регистры по счету 10; оборотные ведомости по забалансовому счету 006; Главная книга; баланс; акты по результатам инвентаризаций бланков стро гой отчетности.
5.3.4, Аудит расчетов с заказчиками ),,} »: ?-за выполненные услуги
Одним из важных вопросов аудиторской проверки расчетов на предприятиях сферы сервиса является проверка правильнос ти приема, оформления и выдачи заказов, а также расчетов с заказчиками за выполненные услуги.
Можно выделить несколько этапов данной проверки. Первый этап — проверка правильности приема и расчетов с заказчиками непосредственно в ателье, мастерских, приемных пунктах и других подразделениях предприятий сферы сервиса. Второй — проверка бухгалтерского учета расчетов с заказчиками.
Аудитор должен проверить:
• правильность приема, оформления и реализации заказов;
• точность взимания платы за услуги в соответствии с прей скурантами цен, выявляет бесквитанционные работы;
•' достоверность и своевременность отчетности ателье, мас терских, приемных пунктов при расчетах с заказчиками;
• использование ККТ при расчетах с заказчиками.
В ходе данной проверки аудитор контролирует ведение и сво евременность заполнения журнала учета движения заказов или соответствующих реестров в ателье, мастерских, приемных пун ктах. При этом сопоставляются оформленные квитанции с запи сями в указанной книге, а также соответствие данных журнала за определенные дни о приеме и выдаче заказов с отчетами при емщиков-кассиров о полученной выручке.
Затем осуществляется проверка отражения расчетов с заказ чиками в бухгалтерском учете. При этом анализируются отчеты и реестры о движении заказов, кассовые отчеты, а также отчеты о реализации услуг. Данные отчетов о движении заказов сверяются с данными кассовых отчетов соответствующих производствен ных подразделений.
Основными источниками данной аудиторской проверки слу жат: квитанции на оформленные заказы (квитанция на пошив и ремонт обуви, квитанция на пошив и ремонт изделий, квитан ция на услуги химчистки, кавитация на ремонт и изготовление ювелирных изделий и др.); журналы учета движения заказов; ведомости приема выручки; кассовые отчеты и документы; от четы и реестры принятых заказов; отчеты о реализации услуг; учетные регистры по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказ чиками»; Главная книга; баланс.
5.4. ВОССТАНОВЛЕНИЕ И КОНТРОЛЬ ЭКОНОМИЧЕСКИХ
ПОКАЗАТЕЛЕЙ, НЕОПРЕДЕЛИМЫХ НЕПОСРЕДСТВЕННО
ПО УЧЕТНЫМ ДАННЫМ
Важным элементом аудиторской деятельности при проверках бухгалтерских отчетов субъектов сервиса являются оценка рис ков и определение информационной базы аудиторской провер ки.
Аудиторский риск — это оценка уровня неэффективности предстоящей проверки, в заключение которой аудитор предпо ложительно сделал вывод о достоверности бухгалтерской отчет ности клиента при наличии возможных существенных ошибок и пробелов, не попавших в поле зрения аудитора, или, наоборот, предположительно признал, что отчетность содержит существен ные искажения при их действительном отсутствии.
Поэтому исходная учетная информация подлежит оценке на основе прогноза неэффективности системы внутрихозяйствен ного контроля; системы учета клиента; невыявления ошибок аудитором.
На практике используют два основных метода оценки ауди торского риска: интуитивный и расчетный.
Интуитивный метод заключается в том, что аудиторы, исхо дя из собственного опыта и информации о деятельности клиен та, определяют риск на основании отчетности в целом или на основании групп отдельных операций и используют эту оценку на этапе планирования аудита. Интуитивная оценка риска про-256
водится также по данным устного опроса (тестирования) адми нистрации, специалистов и бухгалтерского персонала предпри ятия сервиса. Интуитивную оценку аудиторского риска можно использовать по отношению к малым и средним предприятиям, и поэтому данный метод, с одной стороны, наиболее предпоч тителен для предприятий сервиса и, с другой — не получил широкого применения в мировой аудиторской практике.
Расчетный метод предполагает оценку аудиторского риска количественным методом на основе факторной модели отно сительных величин. Такой подход может быть представлен муль типликативной многофакторной моделью аудиторского риска в виде
— приемлемый аудиторский риск;
— внутрихозяйственный риск в зависимости от фак торов /:,
— риск средств контроля в зависимости от факторов
&,,(/)— риск необнаружения в зависимости от факторов^.
Внутрихозяйственный (чистый) риск — мера ожидания ауди тором вероятности ошибок учета и отчетности, превышающих максимально допустимое значение, без учета проверки системы внутрихозяйственного контроля.
Внутрихозяйственный риск — уровень качества бухгалтерс кой службы.
Для контрольного прогнозирования внутрихозяйственного риска К(/) авторами предлагается эконометрическая модель, ре ализация которой предполагает следующие этапы.
Этап 1 . Экспертная оценка факторов, влияющих на вариа цию риска. Оценивая внутрихозяйственный риск, аудитор дол жен учесть следующие основные экономические факторы:
• характер бизнеса клиента;
• честность администрации; ......
• мотивы поведения клиента;
• результаты предыдущего аудита;
• проводимый аудит — первоначальный или повторный;
• взаимоотношения с дочерними и зависимыми фирмами;
• нетрадиционные операции;
257
• профессионализм учетного персонала;
• сальдо счетов и величину сумм по статьям отчетности;
• количество и состав операций клиента и т.д.
Этап 2. Учитывая то, что факторы имеют как количествен ное, так и качественное выражение, на втором этапе исследова ния авторами предлагается набор из II - 8 комплексных показа телей для предварительного включения в модель (таблица 5.3). Рассматриваемые показатели представлены по п = 22 предприя тиям сервиса за текущий период времени:
1) состав специалистов, закрепленных за основными объек
тами учета х,; • х}лта>х|чггол1А у>;;.'чтг»к; '
2) уровень квалификации х2;
3) опыт работы х3;
4) уровень обеспеченности специальной литературой х4;
5) степень независимости при применении установленных правил ведения учета х5;
6) уровень стабильности документооборота х6;
7) уровень надежности учетной информации х1;
8) уровень обеспеченности средствами автоматизации с уче том их качества Л8;
9) внутрихозяйственный риск Уг
Каждый из комплексных показателей представляет собой си стему или модель, состоящую из отдельного набора конкретных количественных и качественных абсолютных и относительных показателей. Комплексный подход может быть реализован с по мощью методов компонентного анализа, многомерных группи ровок и классификаций или экспертных аналитических подхо дов.
Оценка комплексных показателей проводится по 4-балльной шкале в следующем порядке: 0 (отлично), 1 (хорошо), 2 (нор мально), 3 (плохо). Внутрихозяйственный риск варьирует в ин тервале от 0 до 1 (значение 0 соответствует максимально высо кой оценке уровня работы бухгалтерии, при этом аудиторский риск также приравнивается к нулю).
Таблица 5.3 Показатели внутрихозяйственного риска в сфере сервиса
|
л |
х, |
Х2 |
хз |
*4 |
*5 |
хе |
Х7 |
*8 |
У, |
|
1 |
0 |
1 |
0 |
1 |
2 |
2 |
1 |
3 |
0,41 |
|
2 |
2 |
1 |
1 |
2 |
2 |
2 |
3 |
2 |
0,65 |
Окончание табл. 5.3
|
п |
х, |
Х2 |
хз |
Х4 |
*5 |
*в |
Х7 |
*8 |
У, |
|
3 |
2 |
2 |
1 |
2 |
2 |
2 |
2 |
2 |
0,65 |
|
4 |
0 |
1 |
1 |
1 |
2 |
2 |
1 |
3 |
0,44 |
|
5 |
2 |
2 |
1 |
2 |
2 |
2 |
3 |
2 |
0,61 |
|
6 |
0 |
1 |
0 |
1 |
1 |
1 |
1 |
2 |
0,35 |
|
7 |
2 |
2 |
3 |
2 |
2 |
3 |
3 |
3 |
0,73 |
|
8 |
0 |
1 |
0 |
1 |
2 |
2 |
1 |
3 |
0,41 |
|
9 |
1 |
2 |
1 |
1 |
2 |
2 |
2 |
2 |
0,57 |
|
10 |
1 |
2 |
1 |
2 |
2 |
2 |
2 |
1 |
0,60 |
|
11 |
0 |
1 |
1 |
1 |
2 |
2 |
1 |
3 |
0,44 |
|
12 |
0 |
1 |
0 |
1 |
1 |
0 |
1 |
0 |
0,25 |
|
13 |
2 |
2 |
2 |
2 |
2 |
2 |
3 |
3 |
0,70 |
|
14 |
0 |
1 |
1 |
1 |
2 |
2 |
1 |
3 |
0,43 |
|
15 |
0 |
1 |
0 |
1 |
2 |
1 |
1 |
1 |
0,37 |
|
16 |
1 |
2 |
1 |
1 |
2 |
1 |
2 |
2 |
0,55 |
|
17 |
0 |
0 |
0 |
1 |
1 |
0 |
1 |
0 |
0,22 |
|
18 |
0 |
1 |
1 |
1 |
2 |
2 |
1 |
2 |
0,45 |
|
19 |
2 |
2 |
3 |
3 |
2 |
3 |
3 |
3 |
0,75 |
|
20 |
2 |
2 |
1 |
2 |
2 |
2 |
2 |
2 |
0,65 |
|
21 |
0 |
1 |
1 |
1 |
2 |
2 |
1 |
2 |
0,45 |
|
22 |
2 |
2 |
3 |
3 |
2 |
3 |
3 |
3 |
0,75 |
Этап 3 . На данном этапе приводится предварительная оценка данных по представленным показателям и анализ взаимосвязи и зависимости данных.
Результаты общего анализа данных представлены в таблице 5.4.
Таблица 5.4
€>'
Общие аналитические показатели оценки учетных данных
|
№ П/П |
л |
Аналитические показатели |
|||
|
Среднее значение, X |
Минимальное значение, Хт(п |
Максимальное значение, Хтах |
Стандартное отклонение, 5 |
||
|
1 |
22 |
0,9545 |
0,0 |
2,0 |
0,950051 |
|
2 |
22 |
1,4545 |
0,0 |
2,0 |
0,595801 |
|
3 |
22 |
1,1364 |
0,0 |
3,0 |
1,037187 |
|
4 |
22 |
1,5909 |
1,0 |
3,0 |
0,734140 |
|
5 |
22 |
1,8636 |
1,0 |
2,0 |
0,351250 |
|
6 |
22 |
1,8636 |
0,0 |
3,0 |
0,833550 |
258
259
Окончание табл. 5.4
|
№ п/п |
П |
Аналитические показатели |
|||
|
Среднее значение, х |
Минимальное значение, Хт!п |
Максимальное значение, Хтах |
Стандартное отклонение, 8 |
||
|
7 |
22 |
1,8636 |
1,0 |
3,0 |
0,888844 |
|
8 |
22 |
2,1818 |
0,0 |
3,0 |
0,957992 |
|
У |
22 |
109,1818 |
102,0 |
117,0 |
5,224816 |
Средний хозяйственный риск составляет 109,2, при размахе
вариации 15, стандартное отклонение 8 = \1а2 =5,2 находится в допустимых пределах.
Анализ степени взаимосвязи показателей проводится в таб лице 5.5 с помощью матрицы парных коэффициентов корреля-
где (г — дисперсия
ции следующего вида: г = -
или средний квадрат отклонения. Значимость коэффициента кор реляции проверяется на основе /-критерия Стьюдента. При этом выдвигается гипотеза (Я0) о равенстве коэффициента корреля ции нулю. Если расчетное значение не меньше табличного (? > (кр), то гипотеза (Я0) отвергается, что свидетельствует о значимости коэффициента корреляции.
.•: Таблица 5.5
Оценка парных коэффициентов корреляции
|
ч |
*, |
хг |
Хз |
Х4 |
Х5 |
*б |
ХГ |
хе |
у, |
|
х, |
1,00 |
0,80 |
0,73 |
0,86 |
0,41 |
0,59 |
0,95 |
0,27 |
0,04 |
|
*2 |
0,80 |
1,00 |
0,67 |
0,66 |
0,54 |
0,61 |
0,75 |
0,35 |
0,05 |
|
Х3 |
0,73 |
0,67 |
1,00 |
0,83 |
0,45 |
0,79 |
0,80 |
0,55 |
0,43 |
|
*< |
0,86 |
0,66 |
0,83 |
1,00 |
0,33 |
0,68 |
0,86 |
0,31 |
0,29 |
|
Х5 |
0,41 |
0,54 |
0,45 |
0,33 |
1,00 |
0,75 |
0,40 |
0,64 |
0,09 |
|
*6 |
0,59 |
0,61 |
0,79 |
0,68 |
0,75 |
1,00 |
0,62 |
0,81 |
0,03 |
|
*7 |
0,95 |
0,75 |
0,80 |
0,86 |
0,40 |
0,62 |
1,00 |
0,31 |
0,15 |
|
Хв |
0,27 |
0,35 |
0,55 |
0,31 |
0,64 |
0,81 |
0,31 |
1,00 |
0,11 |
|
у, |
0,04 |
0,05 |
0,43 |
0,29 |
0,09 |
0,03 |
0,15 |
0,11 |
1,00 |
260
Существенная значимая связь установлена между парами по казателей в у{х3; у{х4; у{х7; у1х^; у^х5; у{хв в порядке убывания.
Этап 4 . Для построения аналитической модели использует ся пошаговая регрессия следующего вида:
где р - неизвестные параметры модели (коэффициенты рег-
рессии).
В результате стандартной аналитической процедуры на пер вом шаге имеем аналитическую модель следующего вида:
У = ПО + (1,64)х3 + 0,43х4 + 0,35*5 - (1,1)х6 - (0,93)х7 - 0,2х8,
в скобках приведены значимые коэффициенты регрессии с уче том оценок /-критерия Стьюдента при а = 0,05.
На следующем шаге приведем аналитическую модель следую щего вида:
К1 = 110 + (1,64)х3 + 0,43х4 + 0,35*5 - (1,1)х6 -
-(0,93)^-0,2^, :"г'"
в скобках приведены значимые коэффициенты регрессии с уче том оценок критерия Стьюдента при а = 0,21.
Освободив аналитическую модель от незначимых коэффици ентов регрессии и необоснованно заниженной доверительной вероятности а = 0,21, на следующем шаге приводится модель следующего вида:
V" = 117 + (1,39)х, + (0,76)х7 + (0,64)х8
при а = 0,05. Множественный коэффициент детерминации Р? = 0,75 показывает, что суммарная вариация х объясняет 75% вариации У. Адекватность модели подтверждается с помощью Р-критерия Фишера.
Этап 5 . Интерпретация аналитической модели позволяет по лучить следующие контрольные прогнозы внутрихозяйственно го риска по уточненным учетным данным:
• приумножение опыта аудиторской работы в сфере сервиса на один оценочный балл приводит к снижению внутрихо зяйственного риска в среднем на 1,39%;
* повышение уровня надежности учетной информации и использование вычислительной техники в сфере сервиса
ог на один оценочный балл приводят к снижению внутрихо зяйственного риска в среднем на 0,76 и 0,64% соответ ственно.
Данные контрольные прогнозы можно использовать для при нятия таких управленческих решений в сервисной деятельнос ти, как внедрение мероприятий по устранению текучести учет ных кадров, привлечению опытных сотрудников, повышению надежности учетной информации на основе комплексной авто матизации учета и отчетности в сфере сервиса.
При интерпретации модели необходимо учитывать, что бал льная оценка, предложенная авторами, имеет обратную зависи мость, т.е. обратную форму отсчета (значение 0 соответствует наиболее высокой балльной оценке «отлично», и наоборот), в силу чего знаки в аналитической модели регрессии интерпрети руются специальным образом.
Необходимо также отметить значительное влияние неучтен ных факторов в модели, что подтверждается высоким значением свободного члена модели (50 = 117.
Для устранения указанных ограничений и повышения каче ства прогнозов могут быть использованы сложные эконометри-ческие модели в виде системы одновременных уравнений (СОУ) и различных видов оценок учетных показателей.
Аудиторский риск К зависит от уровня существенности (ма териальности) в аудите.
Существенность — это вероятность того, что применяемые аудиторские, юридические, экспертные и т.д. процедуры по зволят определить наличие ошибки в отчетности и оценить их влияние на принятие пользователями соответствующих реше ний.
Между степенью аудиторского риска и уровнем существен ности имеется следующая зависимость:
• чем выше уровни существенности, тем ниже общий ауди торский риск;
• чем ниже уровни существенности, тем выше аудиторский риск.
В случае если по ходу аудиторской проверки аудитор при нимает решение об использовании более низких значений уров ня существенности, то он обязан принять меры по снижению аудиторского риска, для чего следует уточнить значение рис ка средств контроля и риска необнаружения. Для этого необ ходимо:
262
• снизить, если это возможно, риск средств контроля с по мощью дополнительных процедур тестирования средств контроля;
• снизить, если это возможно, риск необнаружения с по мощью модифицированных аудиторских процедур, увели-(, чения их количества и разнообразия по сути, увеличения объема выборок.
Под уровнем существенности понимается то предельное зна чение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой ква лифицированный пользователь с большой степенью вероятнос ти не сможет принимать адекватные управленческие решения.
При определении абсолютного значения уровня существен ности аудитор должен принимать за основу наиболее информа тивные показатели отчетности субъекта сервисной деятельнос ти, подлежащего аудиту. Данные показатели являются базовыми показателями бухгалтерской отчетности.
Аудиторские организации обязаны установить систему базо вых показателей и порядок определения уровня существеннос ти, оформить документально и применять постоянно. Для ауди торских фирм такой документ должен быть утвержден решением исполнительного органа аудиторской фирмы.
Основанием для изменения системы базовых показателей и порядка определения уровня существенности являются:
• изменения законодательства в области бухгалтерского учета и налогообложения по вопросам определения статей ба ланса или базовых показателей бухгалтерской отчетности;
• изменения законодательства в области аудита по вопросам методики определения уровня существенности;
• изменение специализации аудиторской организации;
• значительное изменение состояния экономических субъек тов, подлежащих аудиту (их принадлежности к другим от-. раслям производства или другому роду деятельности);
• смена руководства аудиторской организации.
Аудиторские организации должны исчислять уровень суще
ственности, как определенную долю таких базовых показателей,
как числовые значения счетов бухгалтерского учета, статей ба
ланса или показателей бухгалтерской отчетности. Значение уровня
существенности для конкретной аудиторской проверки должно
быть определено на этапе планирования и зафиксировано в пла
не аудита.
263
Пример определения уровня существенности субъекта сер висной деятельности представлен в таблице 5.6.
По итогам отчетного года определяются базовые показатели, (графа 1 и графа 2 в денежных единицах отчетности конкретного субъекта конкретного отчетного периода). На основании базо вых показателей определяется доля (%) (графа 3) и результат (графа 4).
Анализ значений уровня существенности проводится с по мощью оценки размаха вариации показателей /? = хтах — хт1п. В том случае, если размах вариации значительный, следует отбро сить показатели, значения которых сильно отклоняются в боль шую или меньшую сторону.
Затем определяется среднее значение базовых показателей
— хппп =
7,5 + 10 + 20 + 30 + 5
Анализ показывает, что размах вариации К = = 30 — 5 = 25 находится в допустимых пределах размерности по казателей. Уровень существенности составляет
= 72,5 = 70 ден. ед.
Для определения планового уровня существенности можно выбрать такие базовые показатели, как обороты по счетам бух галтерского учета, статьи баланса и др. Примерный набор пока зателей приведен в таблице 5.7.
Таблица 5.7
Альтернативные базовые показатели для определения уровня
существенности
где Х-0,2Х<Х<Х + 0,2Х', .
v х, — доля конкретного базового показателя;
п — число базовых показателей.
: Данная величина является единым показателем уровня суще ственности.
По мнению авторов, для определения показателя уровня су щественности могут быть использованы и другие взаимодопол няющие алгоритмы расчета.
Таблица 5.6 Значения уровня существенности
|
Показатели (в сопоста вимых ден. ед.) |
Базовые показатели отчетности проверяе мого субъекта |
Доля, % |
Значение уровня существенности |
|
1 |
2 |
3 |
Л |
|
1 . Балансовая прибыль предприятия сервиса |
150 |
5 |
7,5 |
|
2. Валовой объем реали зации без НДС |
500 |
2 |
10 |
|
3. Валюта баланса |
1000 |
2 |
20 |
|
4. Собственный капитал (итог раздела IV баланса) |
300 |
10 |
30 |
|
5. Общие затраты предприятия |
250 |
2 |
5 |
|
Базовый показатель (в сопоставимых ден. ед.) |
Условное обозначение |
|
Основные средства |
х, |
|
Нематериальные активы |
Х2 |
|
Материалы |
Х3 |
|
Основное производство |
х. |
|
Товары |
х. |
|
Расходы на продажу |
Х* |
|
Касса |
Х7 |
|
Расчетный счет |
х, |
|
Расчеты с поставщиками и подрядчиками |
Х9 |
|
Расчеты по налогам и сборам |
*,о |
|
Расчеты по социальному страхованию и обеспечению |
*,, |
|
Расчеты с персоналом по оплате труда |
*,2 |
|
Расчеты с подотчетными лицами |
*,э |
|
Расчеты с разными дебиторами и кредиторами |
*« |
|
Продажи |
*,5 |
|
Прочие доходы и расходы |
*,а |
|
Недостачи и потери от порчи ценностей |
х„ |
|
Прибыли и убытки |
*„ |
|
Единый показатель уровня существенности |
У |
264
265
5.5. КОНТРОЛЬ ЗА ПРАВИЛЬНОСТЬЮ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ МАТЕРИАЛОВ В ПРОИЗВОДСТВЕ
Для управления производственными запасами помимо их учета важное значение имеет контроль за правильностью использова ния материалов в производстве. Необходимость в особо точном учете и правильном контроле за использованием материалов в производстве выражается главным образом в том, что экономия материальных затрат существенно снижает себестоимость про дукции, а также и потребность в материальных ресурсах. Систе матический контроль способствует предупреждению излишних и ненужных запасов материалов, их скорейшему вовлечению в хозяйственный оборот.
Основной вид расхода производственных запасов на предпри ятии — это отпуск их в производство. Кроме того, материалы могут быть переданы в переработку сторонним предприятиям, а излишние материалы — реализованы.
При отпуске материалов в производство должны соблюдаться определенные требования. Во-первых, они отпускаются по весу, объему и массе в соответствии с расходными нормативами на заданный объем производства, и, во-вторых, отпуск осуществ ляется в пределах установленных лимитов.
Лимитирование — это способ установления предельной ве личины расхода производственных ресурсов, рассчитанной ис ходя из норм расхода и установленной производственной про граммой. Само по себе лимитирование призвано обеспечить кон троль за расходованием материальных запасов в соответствии с установленными нормами расхода и создать условия для эко номичного их использования. Оно также оказывает влияние на ритмичность производства и упрощает систему учета и отчет ности.
Но лимитирования отпуска материалов в производство не всегда достаточно для того, чтобы определить, насколько пра вильно использованы производственные запасы в производстве. Это обусловливается несколькими причинами. В первую очередь количество материальных ценностей, отпущенных в производ ство в отчетном периоде, может оказаться больше фактически использованных запасов за этот же период, а во вторую — не исключено, что из данного количества фактически использо ванных материальных ценностей в зависимости от квалифика ции и опыта рабочего может быть произведено большее или мень шее количество продукции, чем полагается по нормам, т.е. воз-266
можны как экономия материалов, так и перерасход их. И после днее: бывают отклонения, которые возникают и по вине по ставщиков, а значит, не связаны ни с отпуском запасов в про изводство, ни с их потреблением там же. Следовательно, можно сделать вывод, что контроль за использованием материалов не посредственно связан с выявлением отклонений.
Таким образом, возможен ряд отклонений: от номинальных размеров покупных материалов; от договорного качества (кон диционности) покупных материалов; из-за неправильного рас кроя производственных запасов; из-за замены нормально по требляемого материала; от использования отходов взамен пол ноценных материалов. Отклонения от номинальных размеров покупных материалов и отклонения от договорного качества (кон диционности) покупных материалов можно выявить еще до от пуска их на нужды производства, а другие — только после уста новления количества израсходованных материалов и подсчета количества продукции, выработанного из данного материала.
В свою очередь, различны и виновники возникающих откло нений. Ими могут быть не только поставщики или отдел снабже ния, но и непосредственные исполнители, рабочие.
Остановимся более подробно на способах выявления откло нений от норм расхода или, как их чаще называют — методах контроля за использованием материалов в производстве.
В экономической литературе выделяют ряд основных методов контроля: партионный, инвентарный или метод последующих расчетов с использованием данных инвентаризаций, докумен тальный или метод сигнального документирования и метод пред варительных расчетов по фактической рецептуре.
Так, метод партионного раскроя предполагает, что на каж дую партию отпущенных в производство материалов выписыва ется сопроводительный документ в виде раскройной карты или раскройного листа, в которых указываются количество отпущен ных материалов и результаты их раскроя, а также причины от клонений и виновники допущенного перерасхода. Таким обра зом, выявление отклонений от норм расхода, возникших в про цессе производства, можно проводить сразу вслед за выполне нием каждого задания в отдельности и использованием матери алов. Требуется лишь установить, вся ли отпущенная партия ма териалов израсходована, а если нет, то какое количество имеет ся в остатке. В конце месяца по результатам раскройных карт должен составляться отчет об использовании материалов в но-
267
менклатурном разрезе по участкам производства, цехам и пред приятию в целом.
Метод сигнального документирования применяется для вы явления отклонений вследствие замены материалов из-за отсут ствия предусмотренных по технологии сортов, профилей, раз меров, а также отпуска материалов сверх лимита при их пере расходе или браке продукции. Он основан на документальном оформлении отдельными документами всех случаев отклонений расхода сырья и материалов от установленных норм, обобщение таких документов за определенный период и служит средством контроля. Данный метод используется в той или иной мере на всех промышленных предприятиях, однако наиболее эффектив но его использование в сочетании с инвентарным и партион-ным методами.
Предварительные расчеты по фактической рецептуре — раз новидность метода документального оформления отклонений от норм. Расход материалов по норме определяется умножением разработочкой нормы на количество изготовленной продукции. Материалы на производство списываются в соответствии с нор мами, а отклонения фактического расхода материалов от нормы списываются на основании сигнальных требований.
При невозможности применения партионного раскроя конт роль рационально осуществлять на основе инвентарного метода. Сущность его состоит в том, что фактический расход материа лов, а также выявление отклонений от установленных норм рас хода определяются на основе периодических инвентаризаций остатков неиспользованных производственных запасов. Факти ческий расход материалов на производство (7^) определяют при бавлением к остатку материалов на начало периода (О) поступ ления материалов (77) и вычитанием из полученной суммы ос татка материалов на конец периода (О): », ,
Нормативный расход материалов определяют умножением выработанной продукции на норму расхода материалов. Факти ческий расход материалов сопоставляется с нормативным, в ре зультате чего выявляется экономия или размер допущенного перерасхода:
Р - т = + п
Оун — отклонения от установленных норм (экономия или перерасход).
По истечении месяца цехи составляют отчеты о расходе сы рья и материалов, где указывают нормативный и фактический расходы материалов на каждый вид продукции или на несколь ко видов продукции в целом. В отчетах дается объяснение причин перерасхода или экономии по материалам. На основании этих отчетов бухгалтерия составляет по каждому синтетическому сче ту в отдельности ведомости распределения израсходованных сы рья и материалов, где расход сырья и материалов отражается по каждому аналитическому счету, открываемому в развитие син тетических производственных счетов.
Во многих отраслях и производствах распределение материа лов по видам продукции осуществляется прямым путем, так как в первичных документах по их расходованию указывается вид или код изделия. Однако если материалы расходуются на группу изделий, то по видам продукции они могут распределяться как косвенно-нормативным, коэффициентным способами, так и пропорционально количеству или весу продукции.
При нормативном способе фактически израсходованные ма териальные запасы распределяют по видам продукции пропор ционально расходу их по норме.
При коэффициентном способе основой распределения явля ется коэффициент содержания, показывающий соотношение потребления материальных запасов по каждому изделию. Расход материалов на каждый вид продукции определяют по формуле
где Р. — фактический расход сырья и материалов на /-е изде-
лие;
Р — фактический расход сырья и материалов на все виды
продукции;
(). — количество выпущенных изделий;
К — коэффициент содержания.
Хпфхпф/1
При распределении материалов пропорционально количеству или весу произведенной продукции используют следующую фор мулу:
269
где Мф — общее количество фактически израсходованных ма териалов;
П. — фактический выпуск продукции в натуральных по-
.,. казателях.
Не стоит забывать и о важном месте, которое отводится од ному из методов контроля — инвентаризации производственных запасов, с помощью которой вскрывается большинство недо стач и хищений. Основная цель инвентаризации — это выявле ние фактического наличия производственных запасов в нату ральном и стоимостном выражении. При инвентаризации про веряются сохранность ценностей, правильность их хранения, от пуска, состояние весового и измерительного инструмента, по рядок ведения учета. Поэтому если даже небольшие предприятия зачастую пренебрегают основными методами контроля, то тогда инвентаризации несут на себе все контрольные функции как за сохранностью материалов на складе, так и за контролем их в производстве.
Наибольший практический эффект дают полные инвента ризации. Поэтому на предприятиях сферы услуг в кладовых, ателье и мастерских, где сосредоточена постоянно основная масса производственных запасов, используемых для выполне ния услуг, на наш взгляд, рационально проводить полные ин вентаризации.
В настоящее время на многих предприятиях сферы сервиса товарно-материальные ценности, отпущенные в производство, списываются по установленным нормам без выявления каких-либо отклонений, что непосредственно ослабляет контроль за использованием материалов, отпущенных в производство.
Предприятия сферы сервиса отдают предпочтение инвентар ному методу и методу сигнального документирования, причем особой популярностью пользуется именно последний метод. Это свидетельствует о слабом контроле за отпуском и использовани ем материальных запасов в производстве.
Следует иметь в виду, что основная масса потерь материаль ных ценностей возникает не на складах сырья и материалов, а именно в процессе изготовления той или иной продукции, по этому надлежащий контроль должен быть обеспечен на всем пути их движения от склада сырья и материалов до склада готовой продукции. Тем более, что в настоящий момент, когда почти все предприятия используют в учете вычислительную технику, воп-
270
рос учета отклонений перестает быть одним из сложных и тру доемких звеньев учета.
Из-за специфических особенностей используемых материа лов в сфере сервиса контроль за их использованием имеет доста точно сложный и неоднозначный характер. В первую очередь это касается услуг по химической чистке и крашению одежды, а также услуг по индивидуальному пошиву и ремонту одежды, ремонту обуви, изготовлению мебели на заказ.
В настоящее время на многих предприятиях сферы услуг ма териалы, отпущенные в производство, списываются по установ ленным нормам без выявления каких-либо отклонений, что, естественно, ослабляет контроль за их использованием.
Особое значение вопрос контроля за использованием мате риалов, отпущенных в производство, имеет для предприятий химической чистки и крашения одежды, где стоимость исполь зованных материалов полностью включается в издержки произ водства. На этих предприятиях номенклатура материалов доволь но ограниченная и состоит в основном из растворителей, кра сителей, пятновыводителей и моющих средств, прежде всего это жидкие и порошкообразные материалы. Поэтому здесь, как пра вило, отсутствуют возвратные отходы, так как регенерация ра створителей в машинах производится автоматически.
Из-за специфических особенностей используемых материа лов на предприятиях химчистки и крашения одежды нет усло вий для применения метода партионного раскроя, отсутствуют также условия и для документального оформления отклонений от установленных норм в процессе выполнения отдельных опе раций. Так, документальное оформление можно здесь использо вать только при замене одних материалов другими. Однако и в этом случае все равно должен осуществляться последующий кон троль за материалами. Вот почему, по нашему мнению, на пред приятиях химчистки и крашения одежды более рациональным будет использование инвентарного метода контроля, а именно определение фактического расхода материалов и выявление от клонений от установленных норм расхода посредством перио дических инвентаризаций неиспользованных материалов.
Надо также отметить, что из-за особенностей, связанных с индивидуальным характером оказания услуг, предметом особого внимания являются участки учета, связанные с приемом и выда чей заказов, контролем за производством и реализацией заказов и их сохранностью на всех этапах технологического цикла.
277
Так, на стадии приема заказов большие трудности в органи зации учета и контроля вызывают значительный объем и исклю чительная трудоемкость обработки первичных документов, ко торые усложняются к тому же низкой компьютеризацией учета. Такое положение связано с недостатками существующих систем учета и контроля, а именно с плохой организацией контроля за движением материальных запасов в производстве.
Для дальнейшего улучшения контроля за использованием материалов в производстве и выявления скрытых возможностей их использования имеет значение более точное определение норм расхода материалов на единицу выпускаемой продукции, что значительно упрощает автоматизация учета. Предприятия долж ны быть заинтересованы в соблюдении норм производственных запасов каждого вида материала, поскольку излишек приводит к замедлению оборачиваемости оборотных средств, а недоста ток — к срыву производственного процесса.
В себестоимости продукции материальные затраты занимают значительный удельный вес, поэтому в системе управления как производственными запасами, так и затратами формированию норм и нормативов придается первостепенное значение.
Норма расхода материальных запасов — это максимально до пустимое количество сырья, материалов, топлива, энергии на производство единицы продукции (работ) установленного ка чества в конкретных организационно-технических условиях про изводства, в свою очередь нормативы материальных запасов — поэлементные составляющие норм расхода сырья и материалов. Применительно к предприятиям сферы сервиса норма расхода — это максимально допустимое количество сырья, материалов, топлива, энергии на производство единицы услуги или едини цы работы.
При определении потребности в материальных запасах необ ходимы расчеты норм расхода, чтобы предусмотреть их в планах снабжения, осуществить создание необходимых звеньев на всех стадиях технологического процесса изготовления продукции.
Нормирование производственных запасов предусматривает классификацию норм расхода материалов. В обобщенном вари анте относительно продукта можно выделить следующие нормы расхода материалов:
• пооперационная норма, регламентирует расход материала на отдельную операцию. Эта норма является основным ин формационным источником исходной базы нормирования
272
для определения индивидуальных норм расхода на деталь или готовое изделие; » подетальная норма, количество материалов на производ-
ство одной конкретной детали. Ее могут получать в резуль-v тате обобщения пооперационных норм, относящихся к
отдельным наименованиям деталей;
поузловая норма, регламентирует расход материала на от-,! дельный узел, который может быть использован на самом
предприятии, реализован на сторону в составе запасных частей и являться товарной продукцией;
• расход материалов на производство изделия в целом, рас считывают на основе подетальных и поузловых норм расхода и норм применяемости деталей в узлах и сборных со-, единениях, а последних в изделиях;
• функциональная норма, величина материальных затрат, рассчитанная при совершенствовании технологии произ водства и его организации, увеличении серийности и ис-
• :, пользовании поточных методов производства отдельных изделий, узлов деталей. В целом функциональные нормы характеризуют процесс функционирования используемых ^ материалов в производстве;
• групповые нормы, количество материальных ресурсов на производство укрупненной единицы одноименных видов однотипной продукции (работы).
Ошибки в определении потребности производственных запа сов оказывают негативное влияние на экономику предприятия, т.е. завышение потребности приводит к образованию сверхнор мативных запасов, замораживанию оборотных средств, ухудше нию финансового положения предприятия. Занижение потреб ности, в свою очередь, приводит к нарушению ритмичности производственного процесса, замене одних материалов други ми, менее экономичными.
Поэтому важно, чтобы нормы расхода разрабатывались по установленной номенклатуре продукции и видам работ на еди ной методической основе и периодически пересматривались и совершенствовались, чтобы учитывались достижения научно-тех нического прогресса в период внедрения нормы, а также они должны способствовать максимальной мобилизации внутренних резервов по экономии ресурсов при соблюдении требований по качеству продукции (работ, услуг) и социальных нормативов. Для решения этих проблем необходимо расширить рамки конт-
273
роля, превратить его в комплексную систему, включающую всю совокупность технико-экономических показателей, влияющих на уровень использования материальных ресурсов. Чтобы эта систе ма была комплексной и целостной, ее следует организовать на уровне филиалов, отделений, участков, приемных пунктов и других подразделений.
Создание комплексного контроля за использованием мате риалов в производстве требует и одновременного совершенство вания его основных этапов: нормирования, планирования, уче та и анализа.
Комплексная система контроля за использованием материа
лов в производстве в качестве своей ближайшей перспективы
должна предусматривать автоматизацию всей используемой в ее
рамках контрольной информации. Она обрабатывается пока еще
в основном без использования средств вычислительной техни
ки, а ограниченные технические возможности применяющихся
здесь устройств смогли лишь облегчить решение отдельных воп
росов контроля, но практически не повлияли на совершенство
вание его методологии.
ЛИТЕРАТУРА
1. Айвазян С.А., Мхитарян В. С. Прикладная статистика и ос новы эконометрики. — М.: ЮНИТИ, 1998.
2. Айвазян С.А., Мхитарян В.С., Ьалалова Е.И. Эконометрика: этапы развития и причины популярности // Вопросы статисти ки. — 2001. — Февраль.
3. Ахмедов М.З. Оперативный учет и анализ использования материалов. — М.: Финансы и статистика, 1986.
4. Балалова Е.И. Федеральная и региональная статистика сфе ры услуг // Сфера услуг: проблемы и перспективы развития / Под ред. акад. Свириденко Ю.П. Том 1. Формирование сферы ус луг. — М.: Кандид, 2000.
5. Балалова Е.И., Мхитарян В.С. Эконометрический анализ в сфере платных услуг // Вопросы статистики. — 2000. — Ноябрь.
6. Балалова Е.И., Балалов В.В. Моделирование поведения не экономических объектов методами главных компонент и мно жественной регрессии: Сборник научных трудов. — М.: МЭСИ, 2002.
7. Балалова Е.И. Эконометрическое моделирование в аудитор ской деятельности: Сборник научных трудов. — М.: МГУС, 2002.
8. Балалова Е.И. Эконометрическое моделирование в социаль но-экономической статистике: Сборник научных трудов. — М.: МГУС, 2003.
9. Балалова Е.И. Статистический анализ бытовых услуг: Сбор ник научных трудов. — М.: МГУС, 2002.
10. Балалова Е.И., Трофимова В.Б. Эконометрический анализ ракетно-пусковых услуг: Сборник научных трудов. — М.: МГУС, 2004.
11. Бейгельзимер М.Г. Учет экономии материальных ресурсов. — М.: Финансы и статистика, 1987.
12. Брага В.В. Компьютеризация бухгалтерского учета. — М.: Финстатинформ, 1996.
13. Бытовые услуги. - М.: ПРИОР, 1998.
14. Гоголев А.К. Бухгалтерский учет на компьютере. — М.: ИНФРА-М, 1997.
15. Туков Н.В. Экономика, организация и планирование мате риально-технического снабжения предприятий бытового обслу живания. — М.:. Легкая индустрия, 1977.
275