Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
4.5 Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками, с покупателями и заказчиками.
Хозяйственные связи - необходимое условие деятельности предприятий, так как они обеспечивают бесперебойность снабжения, непрерывность процесса производст ва, своевременность отгрузки и реализации продукции.
Оформляются и закрепляются хозяйственные связи договорами, согласно кото рым одни предприятия выступают поставщиками товарно-материальных ценностей, работ или услуг, а другие - их покупателями, потребителями, а значит и плательщи ками. Для своевременного поступления денежных средств нужна четкая организация расчетов между поставщиками и покупателями.
Выполнение производственного задания влечет за собой расчеты с персоналом предприятия (рабочими и служащими, с подотчетными лицами), расчеты с бюджетом по отчислениям на государственное социальное страхование, расчеты по пенсионно му обеспечению и социальной защите населения, медицинскому страхованию, расче ты с поставщиками и подрядчиками за товары, выполненные работы или оказанные услуги и другие виды расчетов. Все эти расчеты осуществляются в денежной форме.
Денежные средства могут находиться в форме наличных денег в кассе, хранить ся на расчетных либо специальных счетах в банке, а также в виде ценных бумаг.
Предприятия вне зависимости от форм собственности обязаны хранить свои де нежные средства в учреждениях банков. Расчеты предприятий по своим обязательст вам с другими предприятиями производятся, как правило, в безналичном порядке. При этом посредником при расчетах между предприятиями и организациями высту пают учреждения банков.
Банковская система Российской Федерации включает в себя Банк России, кре дитные организации, а также филиалы и представительства иностранных банков. Правовое регулирование банковской деятельности осуществляется Конституцией Российской Федерации, Федеральным законом «О банках и банковской деятельно сти», Федеральным законом «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)», другими федеральными законами, нормативными актами Банка России.
Отношения между банками и клиентами носят договорный характер. Клиенты самостоятельно выбирают банки для кредитно-расчетного обслуживания и могут производить все виды банковских операций в одном или нескольких банках.
Кроме расчетных счетов в банках открываются текущие и специальные счета для хранения средств строго целевого назначения. В соответствии со статьей 30 За кона о банках клиенты вправе открывать в банках необходимое им количество рас четных, депозитных и иных счетов в любой валюте.
К расчетным операциям по специальным счетам в банке относятся расчеты ак кредитивами и расчеты чеками из лимитированных чековых книжек.
Расчеты между юридическими лицами производятся в безналичном порядке, а также наличными деньгами, если иное не установлено законом.
Наличные деньги, полученные из учреждений банков предприятиями, расходу ются строго по целевому назначению, а именно: на выплату заработной платы, на командировочные расходы, на хозяйственные и другие нужды. Порядок хранения, получения и расходования наличных денег определен Пра вилами ведения кассовых операций в народном хозяйстве, утвержденными Поста новлением ЦБ РФ от 04.10.93 № 18.
Безналичные расчеты регулируются «Положением о безналичных расчетах в Российской Федерации» от 12.04.2001 № 2-П.
Порядок открытия и оформления расчетного счета
Организации, предприятия, учреждения независимо от организационно-право вой формы хранят свободные денежные средства в учреждениях банков или кредит ных организаций на соответствующих счетах на договорных условиях.
Понятие кредитной организации и банка определено Федеральным законом от 02.12.90 № 395-1 (ред. 21.03.2002) «О банках и банковской деятельности».
Кредитная организация - юридическое лицо, которое для извлечения прибыли как основной цели своей деятельности на основании специального разрешения (ли цензии) Центрального банка Российской Федерации (Банка России) имеет право осуществлять банковские операции, предусмотренные Федеральным законом. Кре дитная организация образуется на основе любой формы собственности как хозяйственное общество.
Банк - кредитная организация, которая имеет исключительное право осуществ лять в совокупности следующие банковские операции:
-привлечение во вклады денежных средств физических и юридических лиц;
-размещение указанных средств от своего имени и за свой счет на услови ях возвратности, платности, срочности;
-открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц.
При заключении договора банковского счета клиенту открывается счет в банке на условиях, согласованных сторонами.
Банк обязан заключить договор банковского счета с клиентом, обратившимся с предложением открыть счет на объявленных банком для открытия счетов данного вида условиях, соответствующих требованиям, предусмотренным законом и установ ленными в соответствии с ним банковскими правилами (ст. 846 ч. II ГК РФ).
Банк не вправе отказать в открытии счета, совершение соответствующих опера ций по которому предусмотрено законом, учредительными документами банка и вы данным ему разрешением (лицензией), за исключением случаев, когда такой отказ вызван отсутствием у банка возможности принять на банковское обслуживание либо допускается законом или иными правовыми актами.
При необоснованном уклонении банка от заключения договора банковского сче та клиент вправе предъявить ему требования, предусмотренные пунктом 4 статьи 445 Гражданского кодекса РФ.
Для открытия счета в банк представляются следующие документы:
-заявление на открытие счета;
Заявление подписывается руководителем и главным бухгалтером владельца сче та. Если в штате нет должности главного бухгалтера, заявление подписывается только руководителем.
-копия решения о создании организации или учредительные и иные доку менты, необходимые при государственной регистрации, подтверждающие в соответствии с законодательством РФ создание организации;
-свидетельство о регистрации;
-копия устава (положения);
-карточка с образцами подписей и оттиска печати;
Карточка с образцами подписей и оттиска печати подписывается руководителем и главным бухгалтером предприятия, которому открывается счет. Если в штате пред приятия нет должности главного бухгалтера (другого должностного лица, выпол няющего его функции), карточка подписывается только руководителем.
Право первой подписи принадлежит руководителю предприятия, которому от крывается счет, а также должностным лицам, уполномоченным руководителем.
Право второй подписи принадлежит главному бухгалтеру и уполномоченным на то им лицам. На предприятиях, в организациях и учреждениях, где должность главно го бухгалтера не предусмотрена, старшие бухгалтеры пользуются правами главных бухгалтеров.
Карточка с образцами подписей и оттиска печати должна быть нотариально за верена (Инструкция Госбанка СССР от 30.10.86 № 28 (ред. 31.08.90)).
-свидетельство о постановке на учет в налоговом органе (для целей на логообложения) - документ, выдаваемый налоговым органом органи зации или физическому лицу, зарегистрированным в качестве налого плательщиков (ст. 84 ч. I HK РФ).
Форма заявления о постановке на учет устанавливается Министерством РФ по налогам и сборам. При подаче заявления организация одновременно с заявлением о постановке на учет представляет в одном экземпляре копии заверенных в установ ленном порядке: свидетельства о регистрации, учредительных и иных документов, необходимых при государственной регистрации, других документов, подтвер ждающих в соответствии с законодательством РФ создание организации (ст. 84 ч. I ПК РФ).
Банки открывают счета организациям, индивидуальным предпринимателям только при предъявлении свидетельства о постановке на учет в налоговом органе.
С 1 января 2001 года при открытии банками счетов организациям предъявление ими помимо свидетельства о постановке на учет в налоговом органе каких-либо до кументов, подтверждающих регистрацию указанных лиц в качестве плательщиков взносов в государственные внебюджетные фонды, не требуется.
Согласно статье 234 части II Налогового кодекса РФ, статье 19 Закона РФ от 27.12.91 №2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» взносы в государственные внебюджетные фонды (единый социальный налог) - Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и фонды обязательного медицинского страхования РФ - отнесены к федеральным налогам.
Налогоплательщики единого социального налога в соответствии со статьями 83, 84, 235 Налогового кодекса РФ подлежат постановке на учет в налоговых органах, о чем им выдается соответствующее свидетельство.
Таким образом, документом, подтверждающим регистрацию организации в ка честве плательщика взносов в государственные внебюджетные фонды, в том числе Пенсионный фонд РФ и Фонд социального страхования РФ, является свидетельство о постановке на учет в налоговом органе.
Банк обязан сообщить об открытии или закрытии счета организации, индивиду ального предпринимателя в налоговый орган по месту их учета в пятидневный срок со дня соответствующего открытия или закрытия такого счета (ст. 86 ч. I HK РФ). Причем организациям и индивидуальным предпринимателям следует иметь в виду статью 118 Налогового кодекса РФ: «При нарушении налогоплательщиком уста новленного Кодексом срока представления в налоговый орган информации об откры тии или закрытии им счета в каком-либо банке влечет взыскание штрафа в размере пяти тысяч рублей».
Отсутствие договора банковского счета в виде единого документа, подписанно го сторонами, не означает отсутствия договорных отношений. Подача клиентом заяв ления об открытии счета является офертой (предложением заключить договор), а раз решительная надпись руководителя банка - акцептом (согласием заключить договор).
Если предприниматель осуществляет свою деятельность без образования юри дического лица, расчетный и другие счета открываются на его имя в соответствии с письмом Госбанка СССР от 09.07.91 № 359 «О порядке открытия счетов предприни мателям».
Гражданским кодексом РФ (статьи 845-860) определены условия заключения банковского счета; право распоряжения денежными средствами, находящимися на счете; виды и сроки операций по счету и др.
При открытии банковского счета возникают две группы отношений.
Во-первых, банк обязуется принимать и зачислять на счет денежные средства (как от самого клиента, так и от третьих лиц), которые перечисляются его клиенту, а также выдавать по требованию последнего необходимые ему суммы в порядке, уста новленном законодательством и договором (ст. 845 ч. II ГК РФ).
Средства, помещенные на банковский счет клиента, следует рассматривать как вклады до востребования. Указанные отношения охватываются конструкцией догово ра займа, в котором клиент является заимодавцем, а банк - заемщиком. Банк может использовать находящиеся на счете средства по своему усмотрению, в том числе как кредитные ресурсы. Поэтому за остаток на счете банк выплачивает клиенту проценты (ст. 852 ч. II ГК РФ).
Во-вторых, банк выполняет поручения клиента о производстве платежей и о полу чении денег, следуемых клиенту. В этих отношениях банк следует признать комиссионе ром или поверенным клиента, в зависимости от используемой в каждом конкретном слу чае формы безналичных расчетов. Следовательно, договор банковского счета является договором смешанного типа, сочетающим элементы займа и агентского договора.
Расторжение договора банковского счета является основанием закрытия счета клиента.
Клиент вправе досрочно в одностороннем порядке расторгнуть договор банков ского счета без объяснения причин. При этом договор расторгается по заявлению клиента.
Банк может досрочно расторгнуть договор только в судебном порядке в случаях:
-когда сумма денежных средств, хранящихся на счете клиента, окажется ниже минимального размера, предусмотренного банковскими правилами или договором, если такая сумма не будет восстановлена в течение месяца со дня предупреждения банка об этом;
-при отсутствии операций по этому счету в течение года, если иное не предусмотрено договором (ст. 859 ГК РФ).
Остаток денежных средств на счете выдается клиенту либо по его указанию перечисляется на другой счет не позднее семи дней после получения соответствующего письменного заявления клиента.
Безналичная форма расчетов
При многообразии форм собственности и деятельности предприятий в условиях развития товарно-денежных отношений безналичные расчеты регулируются «Поло жением о безналичных расчетах в Российской Федерации» от 12.04.2001 № 2-П. По ложение о расчетах исходит из принципа свободы выбора предприятиями форм рас четов и закрепления их в договорах, а также невмешательства банка в договорные отношения предприятий.
Безналичные расчеты осуществляются банками с банковских счетов предпри ятий, а также могут осуществляться через банки, в которых не открыты счета пред приятий, осуществляющих платежи, либо в пользу которых произведен платеж. Чаще всего это имеет место при выставлении счетов на инкассо, когда в банке плательщика отсутствует счет получателя соответствующих денежных средств.
Банк хранит денежные средства предприятий на их счетах, зачисляет посту пающие на эти счета суммы, выполняет распоряжения предприятий об их перечисле нии и выдаче со счетов и о проведении других банковских операций, предусмотрен ных банковскими правилами и договором.
Формы расчетов между плательщиком и получателем средств определяются до говором (соглашением, отдельными договоренностями).
Средства со счета могут быть списаны только по соответствующему распоряже нию клиента. Без распоряжения клиента списание денежных средств, находящихся на счете, допускается по решению суда, а также в случаях, установленных законом или предусмотренных договором между банком и клиентом.
Банк России устанавливает правила, формы, сроки и стандарты осуществления безналичных расчетов.
Порядок оформления расчетных документов
Банки осуществляют операции по счетам на основании расчетных документов. Расчетный документ представляет собой оформленное в виде документа на бу мажном носителе или в установленных случаях электронного платежного документа:
-распоряжение плательщика (клиента или банка) о списании денежных средств со своего счета и их перечислении на счет получателя средств;
-распоряжение получателя средств (взыскателя) на списание денежных средств со счета плательщика и перечисление на счет, указанный получа телем средств (взыскателем).
Расчетные документы на бумажном носителе заполняются с применением пи шущих или электронно-вычислительных машин шрифтом черного цвета, за исклю чением чеков, которые заполняются ручками с пастой, чернилами черного или синего цвета (допускается заполнение чеков на пишущей машинке шрифтом черного цвета). Подписи на расчетных документах проставляются ручкой с пастой или чернилами черного или синего цвета. Оттиск печати и оттиск штампа банка, проставляемые на расчетных документах, должны быть черного, синего или фиолетового цветов.
При заполнении расчетных документов не допускается выход текстовых и циф ровых значений реквизитов за пределы полей, отведенных для их проставления. Значения реквизитов должны читаться без затруднения.
Подписи, печати и штампы должны проставляться в предназначенных для них полях бланков расчетных документов.
Расчетные документы должны содержать следующие реквизиты (с учетом особенностей форм и порядка осуществления безналичных расчетов);
-наименование расчетного документа и код формы по ОКУД ОК 011-93;
-номер расчетного документа, число, месяц и год его выписки;
-вид платежа;
-наименование плательщика, номер его счета, идентификационный номер налогоплательщика (ИНН);
-наименование и местонахождение банка плательщика, его банковский идентификационный код (БИК), номер корреспондентского счета или субсчета;
-наименование получателя средств, номер его счета, идентификационный номер налогоплательщика (ИНН);
-наименование и местонахождение банка получателя, его банковский идентификационный код (БИК), номер корреспондентского счета или субсчета;
-назначение платежа. Налог, подлежащий уплате, выделяется в расчетном документе отдельной строкой (в противном случае должно быть указание на то, что налог не уплачивается). Особенности указания назначения платежа применительно к отдельным видам расчетных документов регулируются соответствующими главами и пунктами Положения;
-сумму платежа, обозначенную прописью и цифрами;
-очередность платежа;
-вид операции в соответствии с «Перечнем условных обозначений (шифров) документов, проводимых по счетам в банках» Правил ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных па территории Российской Федерации, от 18.06.97 № 02-263 (ред. 13.03.2002);
-подписи (подпись) уполномоченных лиц (лица) и оттиск печати (в установленных случаях).
Поля «Плательщик», «Получатель», «Назначение платежа» в расчетных документах на перечисление платежей на счета по учету доходов и средств бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации, взыскание недоимок по налогам и пеней, а также сумм налоговых санкций за нарушение налогового законодательства на основании решений судебных органов заполняются с учетом требований, установленных Министерством финансов РФ и Министерством РФ по налогам и сборам по согласованию с Банком России.
Поля, реквизиты которых не имеют значений, остаются незаполненными.
Исправления, помарки и подчистки, а также использование корректирующей жидкости в расчетных документах не допускаются.
Расчетные документы действительны к предъявлению в обслуживающий банк в течение десяти календарных дней, не считая дня их выписки.
Расчетные документы предъявляются в банк в количестве экземпляров, необходимом для всех участников расчетов. Все экземпляры расчетного документа должны быть заполнены идентично.
Второй и последующие экземпляры расчетных документов могут быть изготовлены с использованием копировальной бумаги, множительной техники или электронно-вычислительных машин.
Расчетные документы принимаются банками к исполнению при наличии на первом экземпляре (кроме чеков) двух подписей (первой и второй) лиц, имеющих право подписывать расчетные документы, или одной подписи (при отсутствии в штате организации лица, которому может быть предоставлено право второй подписи) и оттиска печати (кроме чеков), заявленных в карточке с образцами подписей и оттиска печати. По операциям, осуществляемым филиалами, представительствами, отделениями от имени юридического лица, расчетные документы подписываются лицами, уполномоченными этим юридическим лицом.
Расчетные документы индивидуальных предпринимателей принимаются банками к исполнению при наличии на первом экземпляре одной подписи, заявленной в карточке с образцами подписей и оттиска печати, без проставления оттиска печати либо с оттиском печати, если она имеется и заявлена в указанной карточке.
Расчетные документы принимаются банками к исполнению независимо от их суммы. Расчетные документы, оформленные с нарушением установленных требований, приему не подлежат.
Списание банком денежных средств со счета производится на основании первого экземпляра расчетного документа.
При осуществлении безналичных расчетов используются следующие расчетные документы:
-платежные поручения;
-аккредитивы;
-чеки;
-платежные требования;
-инкассовые поручения.
Очередность платежей, установленная статьей 855 Гражданского кодекса РФ, применяется только при осуществлении безналичных расчетов.
Очередность списания денежных средств со счета
Очередность списания денежных средств со счета установлена статьей 855 части II Гражданского кодекса РФ.
При наличии на счете денежных средств, сумма которых достаточна для удовлетворения всех требований, предъявленных к счету, списание этих средств со счета осуществляется в порядке поступления распоряжений клиента и других документов на списание (календарная очередность), если иное не предусмотрено законом.
При недостаточности денежных средств на счете для удовлетворения всех предъявленных к нему требований списание денежных средств осуществляется в следующей очередности:
-в первую очередь осуществляется списание по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств со счета для удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а также требований о взыскании алиментов;
-во вторую очередь производится списание по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, в том числе по контракту, по выплате вознаграждений по авторскому договору;
-в третью очередь производится списание по платежным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (контракту), а также по отчислениям в Пенсионный фонд РФ; Фонд социального страхования РФ; Государственный фонд занятости населения РФ; фонды обязательного медицинского страхования;
-в четвертую очередь производится списание по платежным документам, предусматривающим платежи в бюджет и внебюджетные фонды, отчисления в которые не предусмотрены в третьей очереди;
-в пятую очередь производится списание по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежных требований;
-в шестую очередь производится списание по другим платежным документам в порядке календарной очередности.
Списание средств со счета по требованиям, относящимся к одной очереди, производится в порядке календарной очередности поступления документов.
Расчеты платежными поручениями
Платежным поручением является распоряжение владельца счета (плательщика) обслуживающему его банку, оформленное расчетным документом, перевести определенную денежную сумму на счет получателя средств, открытый в этом или другом банке.
Платежное поручение исполняется банком в срок, предусмотренный законодательством, или в более короткий срок, если это установлено договором банковского счета.
Платежными поручениями могут производиться:
-перечисления денежных средств за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги;
-перечисления денежных средств в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды;
-перечисления денежных средств в целях возврата / размещения кредитов (займов) / депозитов и уплаты процентов по ним;
-перечисления денежных средств в других целях, предусмотренных законодательством или договором.
В соответствии с условиями основного договора платежные поручения могут использоваться для предварительной оплаты товаров, работ, услуг или для осуществления периодических платежей.
Платежные поручения принимаются банком независимо от наличия денежных средств на счете плательщика.
1. Между поставщиком и покупателем заключается договор-контракт.
2. Поставщик отгружает продукцию покупателю (выполняет работы, оказывает услуги).
3. Покупатель передает платежное поручение о перечислении суммы средств со своего расчетного счета на счет получателя.
4. Банк передает покупателю выписку с расчетного счета о списании денежных средств.
5. Банк плательщика передает платежное поручение банку поставщика и перечисляет денежные средства на его расчетный счет.
6. Банк поставщика передает выписку из расчетного счета о зачислении суммы платежа.
При отсутствии или недостаточности денежных средств на счете плательщика, а также если договором банковского счета не определены условия оплаты расчетных документов сверх имеющихся на счете денежных средств, платежные поручения помещаются в картотеку по внебалансовому счету № 90902 «Расчетные документы, не оплаченные в срок» и оплачиваются по мере поступления средств в очередности, установленной законодательством.
В случае неисполнения или ненадлежащего исполнения поручения клиента банк несет ответственность по основаниям и в размерах, которые предусмотрены главой 25 части I Гражданского кодекса РФ.
Поручение оплачивается с соблюдением установленной законодательством очередности платежей (ст. 855 ч. II ГК РФ).
Платежное поручение составляется на бланке формы 0401060 в соответствии с приложением 1 к Положению Банка России «О безналичных расчетах в Российской Федерации» от 12.04.2001 № 2-П.
Очень важно уметь правильно заполнить платежное поручение. Несмотря на кажущуюся простоту этого «процесса», часто возникают различные проблемы, и поручение приходится переделывать. А это значит потерянное время, нервы, недовольство начальства, а то и упущенная предприятием выгода.
Банки зачастую выдвигают «дополнительные требования», поэтому при возникновении каких-либо сомнений лучше всего проконсультироваться у конкретного операциониста обслуживающего банка.
Расчеты по аккредитивам
Расчеты аккредитивами относятся к расчетным операциям по специальным счетам в банке. Бухгалтерский учет расчетов аккредитивами осуществляется на счете 55 «Специальные счета в банках».
Аккредитив - от лат. accreditivus доверительный; англ., letter of credit - дословно «кредитное письмо».
Аккредитив представляет собой условное денежное обязательство, принимаемое банком (банк-эмитент) по поручению плательщика, произвести платежи в пользу получателя средств по предъявлении последним документов, соответствующих условиям аккредитива, или предоставить полномочия другому банку (исполняющий банк) произвести такие платежи.
Платеж по аккредитиву производится в безналичном порядке путем перечисления суммы аккредитива на счет получателя средств.
Аккредитив предназначен для расчетов с одним получателем средств.
Порядок расчетов по аккредитиву устанавливается в основном договоре, в кото ром отражаются следующие условия:
-наименование банка-эмитента;
-наименование банка, обслуживающего получателя средств;
-наименование получателя средств;
-сумма аккредитива;
-вид аккредитива;
-способ извещения получателя средств об открытии аккредитива;
-способ извещения плательщика о номере счета для депонирования средств, открытого исполняющим банком;
-полный перечень и точная характеристика документов, представляемых получателем средств;
-сроки действия аккредитива, представления документов, подтверждаю щих поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг), и требования к оформлению указанных документов;
-условие оплаты (с акцептом или без акцепта);
-ответственность за неисполнение (ненадлежащее исполнение) обязательств.
1. Заключение между продавцом и покупателем договора купли-продажи товара, преду сматривающего платеж по документарному аккредитиву.
2. Покупатель направляет своему банку (банку-эмитенту) инструкцию об открытии до кументарного аккредитива в пользу продавца (бенефициара).
3. Банк-эмитент, в свою очередь, открывает документарный аккредитив и информирует исполняющий банк об открытии документарного аккредитива.
4. Исполняющий банк продавца информирует поставщика об условиях документарного аккредитива.
5. Продавец, получив документарный аккредитив, должен убедиться в том, что аккре дитив соответствует условиям договора купли-продажи товара, а также в том, что сам продавец может выполнить условия и положения документарного аккредитива. Только после этого продавец может дать разрешение на отгрузку товара в адрес покупателя.
6. После отгрузки товара продавец посылает в банк (исполняющий банк) все необходи мые для исполнения документарного аккредитива документы.
7. Банк изучает документы на соответствие условиям документарного аккредитива. Ес ли документы отвечают требованиям документарного аккредитива, то банк платит, акцеп тует или негоциирует (негоциация означает стоимостное определение документов) в зави симости от условий исполнения аккредитива. После этого исполняющий банк отсылает документы банку-эмитенту.
8. Банк-эмитент изучает документы, и если они соответствуют условиям аккредитива, то он заранее оговоренным способом переводит возмещение исполняющему банку, ко торый произвел платеж, акцепт или негоциацию в соответствии с документарным ак кредитивом.
9. После того как банк-эмитент изучил полученные документы и пришел к мнению, что они соответствуют условиям документарного аккредитива, он передает эти документы покупателю. Одновременно с этим банк-эмитент получает от покупателя заранее огово ренным способом денежное возмещение.
Завершает эту цепочку процедур доставка товара покупателю в обмен на предъ явление транспортных документов. В основной договор могут быть включены иные условия, касающиеся порядка расчетов по аккредитиву.
Каждый аккредитив должен содержать указание на его вид. Банками могут открываться следующие виды аккредитивов:
-покрытые (депонированные) и непокрытые (гарантированные);
-отзывные и безотзывные (могут быть подтвержденными).
При открытии покрытого (депонированного) аккредитива банк-эмитент перечисляет за счет средств плательщика или предоставленного ему кредита сумму ак кредитива (покрытие) в распоряжение исполняющего банка на весь срок действия аккредитива.
При открытии непокрытого (гарантированного) аккредитива банк-эмитент предоставляет исполняющему банку право списывать средства с ведущегося у него корреспондентского счета в пределах суммы аккредитива. Порядок списания денежных средств с корреспондентского счета банка-эмитента по гарантированному аккредитиву определяется по соглашению между банками.
Отзывным является аккредитив, который может быть изменен или отменен банком-эмитентом на основании письменного распоряжения плательщика без предварительного согласования с получателем средств и без каких-либо обязательств банка-эмитента перед получателем средств после отзыва аккредитива. Аккредитив является отзывным, если в его тексте прямо не установлено иное. Отзывной аккредитив не обеспечивает интересы поставщика и поэтому на практике встречается редко.
Безотзывным признается аккредитив, который может быть отменен только с со гласия получателя средств. По просьбе банка-эмитента исполняющий банк может подтвердить безотзывный аккредитив (подтвержденный аккредитив). Порядок предоставления подтверждения по безотзывному подтвержденному аккредитиву определяется по соглашению между банками. При оформлении договора продавец стремится оговорить безотзывность аккредитива, так как это дает поставщику уверенность в том, что поставленная им продукция будет оплачена, как только он выполнит условия аккредитива.
Условиями аккредитива может быть предусмотрен акцепт уполномоченного плательщиком лица. Получатель средств может отказаться от использования аккредитива до истечения срока его действия, если возможность такого отказа предусмотрена условиями аккредитива.
Допускаются частичные платежи по аккредитиву.
За нарушения, допущенные при исполнении аккредитивной формы расчетов, банки несут ответственность в соответствии с действующим законодательством.
Порядок расчетов по документарному аккредитиву.
Самым надежным для продавца является безотзывный подтвержденный доку ментарный аккредитив, который дает продавцу (бенефициару) двойную гарантию платежа, поскольку он представляет собой обязательство банка-эмитента и обязатель ство подтверждающего банка. Второй гарант (подтверждающий банк) берет на себя обязательство в отношении того, что все обязательства по акцепту или платежу по документарному аккредитиву будут своевременно выполнены в соответствии с усло виями документарного аккредитива.
Документарный аккредитив - это товарный аккредитив, оплачиваемый банком при предъявлении товарораспорядительных документов на оплачиваемый товар (ко носамента, накладных, сертификатов и т.д.).
Расчеты чеками
Удобной формой расчетов для получателей средств являются расчеты по чекам из лимитированной чековой книжки. Преимущество этой формы расчетов заключается в том, что практически отгрузка продукции или товарно-материальных ценностей совпадает по времени с ее оплатой.
Расчеты чеками из лимитированных чековых книжек относятся к расчетным операциям по специальным счетам в банке. Бухгалтерский учет расчетов чеками из лимитированных чековых книжек осуществляется на счете 55 «Специальные счета в банках».
Чек - это ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю. Чекодателем является лицо (юридическое или физическое), имеющее денежные средства в банке, которыми он вправе распоряжаться путем выставления чеков, чекодержателем - лицо (юридическое или физическое), в пользу которого выдан чек, плательщиком - банк, в котором находятся денежные средства чекодателя.
Порядок и условия использования чеков в платежном обороте регулируются Гражданским кодексом РФ, а в части, им не урегулированной, - другими законами и устанавливаемыми в соответствии с ними банковскими правилами.
Прежде, чем получить чековую книжку, предприятие вместе с заявлением о выдаче чековой книжки представляет платежное поручение на сумму лимита, и в нижней части поручения делается надпись: «За чековую книжку для расчетов с предприятиями».
Чеки из лимитированных книжек подписываются руководителем учреждения и главным бухгалтером. При выборке товаров на месте разрешается подписывать чеки должностному лицу учреждения, которому выдается доверенность на получение товаров. В доверенности должны быть оговорены право на подписание чека должностным лицом и сумма, на которую разрешается приобрести товары. Если чек подписывается на основании доверенности должностным лицом учреждения, то оно должно на чеке перед подписью сделать надпись «.По доверенности».
Чек из лимитированной книжки выдается поставщику одновременно с отпуском товаров или предоставлением услуг. В чеке обязательно указывается, какой организации и в уплату по какому счету или другому заменяющему его документу должна быть перечислена сумма по чеку.
Представление чека в банк, обслуживающий чекодержателя, для получения платежа считается предъявлением чека к оплате. Чекодатель не вправе отозвать чек до истечения установленного срока для его предъявления к оплате. Чеки действительны в течение 10 дней, не считая дня их выписки.
Для получения чековой книжки покупателем в банк представляются: заявление и платежное поручение о депонировании определенной суммы. Банк выдает чековую книжку с депонированием суммы лимита. Поставщик передает товар покупателю (отгружает продукцию, выполняет работы). Покупатель передает чек поставщику в оплату товара или выполненных работ. Поставщик передает чек в банк для оплаты. Банк поставщика пересылает банку покупателя документы на оплату. Банк покупателя перечисляет денежные средства на расчетный счет поставщика.
По окончании срока действия чековые книжки сдаются в банк. Чек должен содержать следующие обязательные реквизиты, установленные Гражданским кодексом РФ:
-наименование «чек», включенное в текст документа;
-поручение плательщику выплатить определенную денежную сумму;
-наименование плательщика и указание счета, с которого должен быть произведен платеж;
-указание валюты платежа;
-указание даты и места составления чека;
-подпись лица, выписавшего чек, - чекодателя.
Чек, не содержащий указание места его составления, рассматривается как подписанный в месте нахождения чекодателя.
Отсутствие в документе какого-либо из указанных реквизитов лишает его силы чека.
Чек может содержать дополнительные реквизиты, определяемые спецификой банковской деятельности и налоговым законодательством.
Форма чека и порядок его заполнения определяются законом и установленными в соответствии с ним банковскими правилами.
Расчеты по инкассо
Термин «инкассовые операции» используется для обозначения различных дей ствий коммерческих банков, направленных на получение от должника (плательщика) платежа и/или акцепта.
Расчеты по инкассо представляют собой банковскую операцию, посредством ко торой банк (банк-эмитент) осуществляет действия по получению от плательщика платежа на основании:
-платежных требований, оплата которых может производиться по распо ряжению плательщика (с акцептом) или без его распоряжения (в безакцептном порядке);
-инкассовых поручений, оплата которых производится без распоряжения плательщика (в бесспорном порядке).
Платежные требования и инкассовые поручения предъявляются получателем средств (взыскателем) к счету плательщика через банк, обслуживающий получателя средств (взыскателя).
Банк-эмитент, принявший на инкассо расчетные документы, принимает на себя обязательство доставить их по назначению. Данное обязательство, а также порядок и сроки возмещения затрат по доставке расчетных документов отражаются в договоре банковского счета с клиентом.
Ответственный исполнитель исполняющего банка осуществляет контроль пол ноты и правильности заполнения реквизитов платежных требований и инкассовых поручений. Расчетные документы, оформленные с нарушением требований, подлежат возврату.
При отсутствии или недостаточности денежных средств на счете плательщика и при отсутствии в договоре банковского счета условия об оплате расчетных докумен тов сверх имеющихся на счете денежных средств платежные требования, акцепто ванные плательщиком, платежные требования на безакцептное списание денежных средств и инкассовые поручения помещаются в картотеку. Оплата расчетных доку ментов производится по мере поступления денежных средств на счет плательщика в очередности, установленной законодательством.
В случае неисполнения или ненадлежащего исполнения поручения клиента по получению платежа на основании платежного требования или инкассового поручения банк-эмитент несет перед ним ответственность в соответствии с законодательством.
Платежное требование
Платежное требование является расчетным документом, содержащим требова ние кредитора (получателя средств) по основному договору к должнику (плательщи ку) об уплате определенной денежной суммы через банк.
Платежные требования применяются при расчетах за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги, а также в иных случаях, предусмотренных основным договором.
Между поставщиком и покупателем заключается договор-соглашение с указанием формы расчетов платежными требованиями. Поставщик отгружает продукцию покупателю (выполняет работы, оказывает услуги). Поставщик отсылает (вручает) плательщику предусмотренные договором документы. Поставщик отсылает в банк платежное требование. Платежное требование направляется в исполняющий банк. Банк передает покупателю выписку с расчетного счета о списании денежных средств. В случае отказа плательщика от оплаты платежного требования оформляется заявле ние об отказе от акцепта формы № 0401004. Банк плательщика перечисляет денежные средства на расчетный счет поставщика. Банк поставщика передает выписку из расчетного счета о зачислении суммы платежа.
Платежное требование составляется на бланке формы 0401061. Кроме реквизитов, которые должны содержать все расчетные документы, в платежном требовании указываются:
-условие оплаты;
-срок для акцепта;
-дата отсылки (вручения) плательщику предусмотренных договором документов в случае, если эти документы были отосланы (вручены) им плательщику;
-наименование товара (выполненных работ, оказанных услуг), номер и дата договора, номера документов, подтверждающих поставку товара (выполнение работ, оказание услуг), дата поставки товара (выполнения работ, оказания услуг), способ поставки товара и другие реквизиты - в поле «Назначение платежа».
Расчеты посредством платежных требований могут осуществляться с предварительным акцептом и без акцепта плательщика.
Срок для акцепта платежных требований определяется сторонами по основному договору. При этом срок для акцепта должен быть не менее пяти рабочих дней.
Последний экземпляр платежного требования используется для извещения плательщика о поступлении платежного требования. Этот экземпляр расчётного документа передается плательщику для акцепта не позже следующего рабочего дня со дня поступления в банк платежного требования. Передача платежных требований плательщику осуществляется исполняющим банком в порядке, предусмотренном договором банковского счета.
Плательщик вправе досрочно акцептовать платежное требование путем представления в банк заявления, составленного в произвольной форме и оформленного подписями должностных лиц, имеющих право подписи расчетных документов, и оттиском печати.
Отказ плательщика от оплаты платежного требования оформляется заявлением об отказе от акцепта формы № 0401004, составляемым в трех экземплярах. Первый и второй экземпляры заявления оформляются подписями должностных лиц, имеющих право подписи расчетных документов, и оттиском печати плательщика.
Без акцепта плательщика расчеты платежными требованиями осуществляются в случаях:
-установленных законодательством;
-предусмотренных сторонами по основному договору при условии предос тавления банку, обслуживающему плательщика, права на списание де нежных средств со счета плательщика без его распоряжения.
Плательщик обязан предоставить в обслуживающий банк сведения о кредиторе (получателе средств), который имеет право выставлять платежные требования на списание денежных средств в безакцептном порядке, наименовании товаров, работ или услуг, за которые будут производиться платежи, а также об основном договоре (дата, номер и соответствующий пункт, предусматривающий право безакцептного списания).
Отсутствие условия о безакцептном списании денежных средств в договоре банковского счета либо дополнительного соглашения к договору банковского счета, а также отсутствие сведений о кредиторе (получателе средств) и иных вышеуказанных сведений является основанием для отказа банком в оплате платежного требования без акцепта. Данное платежное требование оплачивается в порядке предварительного акцепта со сроком для акцепта пять рабочих дней.
Все возникающие между плательщиком и получателем средств разногласия раз решаются в порядке, предусмотренном законодательством.
Инкассовое поручение
Инкассовое поручение является расчетным документом, на основании которого производится списание денежных средств со счетов плательщиков в бесспорном по рядке.
Инкассовые поручения применяются:
-в случаях, когда бесспорный порядок взыскания денежных средств уста новлен законодательством, в том числе для взыскания денежных средств органами, выполняющими контрольные функции;
-для взыскания по исполнительным документам;
-в случаях, предусмотренных сторонами по основному договору, при условии предоставления банку, обслуживающему плательщика, права на списание денежных средств со счета плательщика без его распоряжения.
При взыскании денежных средств со счетов в бесспорном порядке в случаях, установленных законом, в инкассовом поручении в поле «Назначение платежа» должна быть сделана ссылка на соответствующий закон (с указанием его номера, даты принятия).
При взыскании денежных средств на основании исполнительных документов инкассовое поручение должно содержать ссылку на дату и номер исполнительного документа, а также наименование органа, вынесшего решение, подлежащее принудительному исполнению.
Инкассовые поручения на взыскание денежных средств со счетов, выставленные на основании исполнительных документов, принимаются банком взыскателя с приложением подлинника исполнительного документа либо его дубликата.
Наличные расчеты
Документы на получение (выдачу) наличных денежных средств должны быть составлены в соответствии с требованиями положений Банка России о порядке веде ния кассовых операций.
При операциях с наличными средствами используются:
-объявление на взнос наличными, для внесения наличных денег на расчетный счет;
-чек денежный - для получения наличных денег с расчетного счета.
Объявление на взнос наличными
Наличные денежные средства, поступающие в кассы предприятий, подлежат сдаче в учреждения банков для последующего зачисления на счета этих предприятий.
Прием денежной наличности учреждениями банков от обслуживаемых предприятий осуществляется в порядке, установленном Инструкцией по эмиссионно-кассовой работе в учреждениях Банка России от 16.11.95 № 31 и Положением «О порядке ведения кассовых операций в кредитных организациях на территории Российской Федерации» от 25.03.97 № 56.
Порядок и сроки сдачи наличных денег устанавливаются обслуживающими учреждениями банков каждому предприятию по согласованию с их руководителями исходя из необходимости ускорения оборачиваемости денег и своевременного поступления их в кассы в дни работы учреждений банков.
При этом могут устанавливаться следующие сроки сдачи предприятиями наличных денежных средств:
-для предприятий, расположенных в населенном пункте, где имеются уч реждения банков или предприятия Госкомсвязи России, - ежедневно в день поступления наличных денег в кассы предприятий;
-для предприятий, которые в силу специфики своей деятельности и режи ма работы, а также при отсутствии вечерней инкассации или вечерней кассы учреждения банка не могут ежедневно в конце рабочего дня сда вать наличные денежные средства в учреждения банков или предприятия Госкомсвязи России, - на следующий день;
-для предприятий, расположенных в населенном пункте, где нет учрежде ний банков или предприятий Госкомсвязи России, а также находящихся от них на отдаленном расстоянии, - 1 раз в несколько дней.
Прием денежной наличности от организаций - владельцев счетов в приходную кассу кредитной организации производится по объявлениям на взнос наличными 0402001. Причем организации могут вносить наличные деньги только на свой расчетный (текущий) счет.
Объявление на взнос наличными представляет собой комплект документов, состоящий из объявления, ордера и квитанции.
В объявлении на взнос наличными должна быть указана дата их фактического представления в банк. Они должны быть обязательно заполнены одновременно вручную или на ЭВМ с сохранением всех реквизитов бланка. Наименование владельца счета, номер счета и наименование кредитной организации в объявлениях могут обозначаться штампами.
При приеме наличных денежных средств от юридических лиц операционный работник банка проверяет правильность заполнения объявления на взнос наличными, оформляет его и передает объявление на взнос наличными в кассу. Кассовый работник, получив объявление на взнос наличными, проверяет наличие и тождественность подписи операционного работника имеющемуся образцу, сличает соответствие сум мы цифрами и прописью, вызывает вносителя денег и принимает от него банкноты полистно, монету - по кружкам. После приема денег кассовый работник сверяет сумму, указанную в объявлении на взнос наличными, с суммой, фактически оказавшейся при пересчете. При соответствии сумм кассовый работник подписывает объявление, квитанцию и ордер, ставит печать на квитанции и выдает ее вносителю денег. Квитанция затем прикладывается к расходному ордеру и является оправдательным денежным документом.
В тех случаях, когда кассовым работником установлено расхождение между суммой сдаваемых клиентом денег и суммой, указанной в объявлении на взнос на личными, объявление на взнос наличными переоформляется клиентом на фактически вносимую сумму денег.
Кроме того, прием в кассу кредитной организации и зачисление денежной наличности на счет клиента - юридического лица может производиться также по препроводительной ведомости к сумке с рублевой денежной наличностью.
От организаций может приниматься денежная наличность, упакованная в инкассаторские сумки, специальные мешки, кейсы, другие средства для упаковки денег, обеспечивающие их сохранность при доставке и не позволяющие осуществить их вскрытие без видимых следов нарушения целости.
В кредитной организации ведется список организаций, сдающих денежную наличность в сумках, с указанием в нем наименования организаций, количества и номеров закрепленных за каждой организацией сумок. При этом организации, сдающие денежную наличность в сумках, представляют в кассовое подразделение кредитной организации образцы оттисков пломбиров, которыми будут опломбировываться сумки. Оттиск пломбы должен содержать номер и сокращенное наименование организа ции или ее фирменный знак.
Кассир организации формирует подлежащие сдаче сумки с денежной наличностью в порядке, предусмотренном подпунктами 6.3.7, 6.3.8 Положения Банка России от 25.03.97 № 56. При этом первый экземпляр препроводительной ведомости вкладывается в сумку; второй и третий экземпляры - соответственно накладная к сумке и копия препроводительной ведомости - представляются в кредитную организацию вместе с сумкой.
Представление в уполномоченный банк иных документов при осуществлении операции по зачислению наличной рублевой выручки нормативными актами Банка России не предусмотрено.
Чек на получение наличных денег в банке
Для того чтобы получить в банке деньги необходимые на выплату: заработной платы, депонированной заработной платы, командировочных, хозяйственных и других расходов предприятие должно иметь чековую книжку. Эту книжку предприятия получают в банке на основании заявления. Чек является распоряжением предприятия банку о выдаче с расчетного счета предприятия указанной в нем суммы наличных денег. Чек может выписываться на сумму, не превышающую остатка денежных средств на расчетном счете.
Чеки заполняются от руки чернилами или шариковыми ручками в соответствии с правилами, изложенными на обложках чековых книжек. Все реквизиты чека должны быть заполнены. Никакие поправки и помарки в чеках не допускаются. Испорченные чеки из чековой книжки не удаляются. Наименование владельца счета, номер счета и наименование кредитной организации в чеках могут обозначаться штампами.
Чеки выписываются на имя конкретных получателей средств. Одновременно с заполнением чека его реквизиты переносятся в корешок, остающийся у предприятия в чековой книжке и являющийся оправдательным документом.
Чеки принимаются банком в течение 10 дней со дня их выписки, не считая дня выписки, без исправления даты, обозначенной на документе.
Клиент банка обязан указывать на обороте денежных чеков назначение сумм платежа. Сведения о назначении платежа на обороте денежных чеков заверяются подписями чекодателя. Предприятия, организации и учреждения, которые в установленных случаях по условиям своей деятельности не расшифровывают свои расходы, представляют в кредитные организации денежные чеки без указания назначения сумм платежа. При решении вопроса о выдаче наличных денег на цели, указанные в чеке, бан ки могут запросить от обслуживаемых предприятий необходимые документы.
Основанием для определения обоснованности расходования предприятиями денежных средств на указанные цели и их подтверждением могут служить смета затрат, устав, положение, решение о создании предприятия или договор учредителей, лицензии на осуществление отдельных видов деятельности и другие документы, договоры (контракты), отчеты подотчетных лиц о расходовании, полученных для закупки продукции наличных денег.
Подтверждением расходования наличных денег являются: копия товарного чека, счет, накладная, отчеты подотчетных лиц о расходовании полученных наличных денег с приложением первичных документов.
Юридическое лицо может ежедневно производить платеж в адрес другого юридического лица наличными деньгами при условии соблюдения установленного Правительством РФ предельного размера расчетов наличными деньгами.
В то же время юридическим лицам, заключившим долговременные договоры, в целях сокращения налично-денежного оборота следует рекомендовать осуществлять платежи в безналичном порядке.
Порядок заполнения и пользования чеками
Сумма чека цифрами и прописью, а также дата выдачи (месяц прописью) заполняется чернилами от руки или шариковой ручкой.
В реквизите «сумма цифрами» свободные места впереди и после суммы рублей должны быть обязательно прочеркнуты двумя линиями.
После слова «заплатите» вписывается чернилами или шариковой ручкой на именном чеке - фамилия, имя и отчество лица, на имя которого выда ется чек.
Сумма прописью должна начинаться обязательно в самом начале строки. Сумма «рублей» должна указываться вслед за суммой прописью без остав ления свободного места.
Чек подписывается чекодателем обязательно чернилами или шариковой ручкой.
Подписание чека до заполнения всех его реквизитов категорически за прещается.
Никакие поправки в тексте чека не допускаются, так как делают чек не действительным.
При наличии в представленной банку владельцем чека карточке с образ цами подписей отметки о том, что организации печать не присвоена, чеки принимаются банком без скрепления их оттиском печати.
Расписка в получении денег отбирается банком только на именном чеке, на оборотной стороне чека.
Одновременно с составлением чека должны быть заполнены все реквизи ты корешка чека.
Расписка в получении чека отбирается владельцем счета на корешке чека.
Корешки оплаченных и испорченных чеков, а также испорченные чеки чекодатель обязан хранить не менее трех лет.
Владелец счета обязан при закрытии счета возвратить учреждению банка чековые книжки с оставшимися неиспользованными корешками и чеками при заявлении, с указанием №№ чеков.
На денежных чеках, на основании которых выдаются деньги и другие ценности, должны делаться отметки о предъявлении паспорта или заменяющего его документа получателя.
На каждую полученную в банке сумму бухгалтер выписывает приходный кассовый ордер на имя получателя с указанием номера чека, при этом квитанция прикладывается к выписке банка.
Учет операций по счету 51 «Расчетный счет»
Синтетический учет операций по расчетному счету бухгалтерия предприятия ведет на активном счете 51 «Расчетный счет».
Для учета операций, отражаемых на счете 51 «Расчетный счет» в бухгалтерии ведут специальные регистры: журнал-ордер № 2 и ведомость № 2.
Все записи в этих регистрах ведутся на основании выписок банка из расчетного счета и приложенных к ним документов, полученных от других предприятий, на ос новании которых списаны или зачислены средства, а также документы, выписанные предприятием.
Выписка из расчетного счета - это копия лицевого счета предприятия, открыто го ему банком. Она отражает движение денежных средств на расчетном счете пред приятия.
В выписке указывается:
-номер расчетного счета клиента;
-дата предыдущей выписки и ее исходящий остаток (он же является входящим остатком для последующей выписки); - номера документов, на основании которых зачислены или списаны денежные средства;
-корреспондирующий счет-шифр бухгалтерии банка, которым закоди рованы финансовые операции предприятия;
-суммы по дебету и кредиту;
-остаток наличия средств на дату выписки.
Выписка с приложением оправдательных документов передается предприятию ежедневно или в другие установленные сроки.
Сохраняя денежные средства предприятия, банк считает себя его должником (кредиторская задолженность банка), поэтому:
-по дебету отражаются расходные операции для банка, то есть умень шение своего долга (списания, выдача наличными);
-по кредиту - приходные операции для банка, то есть поступления на расчетный счет предприятия.
Бухгалтер предприятия, обрабатывая выписки должен помнить об этом и запи сывать поступившие суммы и остаток по дебету счета, а списания - по кредиту.
Все приложенные к выписке документы гасятся штампом «Погашено». На полях проверенной выписки против сумм операций и в документах проставляются коды счетов, корреспондирующих со счетом 51, а на документах указывается еще и порядковый номер его записи в выписке.
В журнале-ордере № 2 отражаются обороты по кредиту счета 51, обороты по дебету счета записываются в разных журналах-ордерах, а контролируются ведомостью № 2. Группировка сумм для отражения необходимых итогов в журнале-ордере и ведомости осуществляется путем подсчета соответствующих данных в выписках или приложенных к ним документах, согласно приведенным в них бухгалтерским разметкам.
В журнале-ордере и в ведомости записи делаются по корреспондирующим счетам итогами по одной выписке банка. Условием для заполнения регистров является использование одной строки для каждой выписки независимо от того, за какой период она составлена. Количество занятых строк журнала-ордера № 2 и ведомости № 2 за каждый месяц должно быть одинаковым и равно количеству полученных за этот период выписок из банка.
Остаток средств на расчетном счете в банке приводится в ведомости только на начало и конец месяца. На протяжении месяца, для оперативных целей, используются данные об остатках средств, показанные в выписках банка.