Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
БУХУЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ
Учет текущего и капитального ремонта основных средств
Положение по бухгалтерскому уче ту "Учет основных средств" (ПБУ 6/97), утвержденное при казом Минфина России от 03.09.97 № б5н (далее по тексту — ПБУ б/97) определяет ремонт, как один из видов восстановления объектов основных средств. Помимо ремонта восстановление может осуществляться по средством модернизации и реконструкции. Разница между ремонтом и другими видами восстановления ябъектов основных средств заключается в том, что все виды ремонта относятся к текущим затратам, а реконст рукция и модернизация — к капитальным. Данное обстоятельство и определяет особен ности отражения в бухгалтерском учете за трат, осуществляемых в связи с производ ством ремонта.
Необходимо остановиться на вопросах правового регулирования осуществления ре монта и отражения результатов его осуще ствления в учете и отчетности. ПБУ 6/97 не дает ответа на все вопросы, возникающие при осуществлении ремонта.
Таким образом, практически единствен ным документом, который более или менее полно раскрывает порядок документального оформления ремонта, остается Положение по бухгалтерскому учету- основных средств (фон дов) государственных, кооперативных (кро ме колхозов) и общественных предприятий и организаций, утвержденное письмом Мин фина СССР от 07.05.76 № 30 (п. 94-117) (да лее по тексту — Положение № 30). Разумеет ся, отдельные пункты Положения № 30 следует применять в настоящее время с уче том изменившейся экономической ситуации. Тем не менее, другого нормативного доку мента, так подробно освещающего различ ные аспекты отражения в бухгалтерском учете операций, связанных • осуществлением те кущего и капитального ремонта, пока нет. Изменения же экономической ситуации за ключаются в том, что, с одной стороны, сто имость капитального ремонта теперь не уве личивает стоимости объектов основных средств, а с другой стороны, новая система проведения ремонта еще недостаточно сфор-
мирована, и ее нормативное упорядочение может оказаться преждевременным.
Кроме того, допускается, по-видимому, применение в практической деятельности при планировании и осуществлении всех видов ремонта Положения о проведении планово-предупредительного ремонта производствен ных зданий и сооружений, утвержденного по становлением Госстроя СССР от 29.12.73 № 279 (далее пот тексту — Постановление № 279).
Положение № 30 выделяет следующие задачи учета ремонта основных средств:
— правильное документальное оформле ние всех ремонтных работ:
— выявление объема и себестоимости выполненных ремонтных работ;
— контроль за использованием средств, ассигнованных на производство ремонта по назначению;
— выявление отклонений (экономия или перерасход) фактических затрат на ремонт ные работы от утвержденных смет (при вы полнении ремонта хозяйственным способом).
Выполнение каждой из перечисленных задач требует применения соответствующих первичных документов— годовых, кварталь ных и месячных планов проведения ремон та, актов приемки выполненных работ, про ектно-сметной документации (в случаях сложного ремонта, осуществляемого подряд ным способом) и т.п.
Так, например, основанием для капи тального ремонта основных средств должны стать годовые планы (с поквартальной раз бивкой), составляемые предприятиями и организациями в денежном вырпженни и натуральных показателях (отдельных видов, объектов) в соответствии с положениями о планопо-предупредительных ремонтах, утвер жденными в установленном порядке.
Это требование является весьма актуаль ным. Без плана проведения капитального ре монта невозможно определить объем трудо вых, материальных, а главное, денежных ресурсов и правильно спланировать финан совые потоки в течение планируемого пери ода. В том случае, если в организации созда-
87
БУХУЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ
ется ремонтный фонд, размер отчислений можно определить только на основании пла ново-сметной документации.
В соответствии с Положением № 30 мо гут производиться следующие виды ремонта: — капитальный; — текущий;
— средний ремонт, как разновидность капитального, если он осуществляется с пе риодичностью свыше одного года.
При этом капитальным^емотом счита ется:
для оборудования и транспортных средств — ремонт с периодичностью свыше одного года, при котором, как правило, про изводится полная разборка агрегата, замена или восстановление всех изношенных дета лей и узлов, ремонт базовых и других дета лей и узлов, сборка, регулирование и испы тание агрегата. При этом имеется в виду, что указанные виды работ должны производить ся с учетом возможностей улучшения техни ческих параметров ремонтируемого оборудо вания и его модернизации;
для основных агрегатов автомобильного транспорта (двигателя, заднего и переднего мостов, коробки передач и самосвального механизма) — ремонт, который производится после пробега автомашин свыше 40—55 тыс. км в зависимости от марки машин;
для зданий или сооружений — ремонт, при котором производится смена изношен ных конструкций и деталей и замена на бо лее прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтиру емых объектов, за исключением полной за мены основных конструкций, срок службы которых в данном объекте является наиболь шим (каменные и бетонные фундаменты зда ний и сооружений, все виды стен зданий, трубы подземных сетей, опоры мостов и т.п.).
Периодичность и объем среднего ремон-та определяются отраслевыми нормативны ми документами.
Иные виды ремонта относятся к д^д^-щему ремонту объектов основных средств.
Постановлением № 279 предлагаются несколько иные формулировки, которые за ключаются в следующем.
К капитальному ремонту производствен ных зданий и сооружений относятся такие работы, в процессе которых производится смена изношенных конструкций и деталей зданий и сооружений или их замена на более прочные и экономичные, улучшающие экс плуатационные возможности ремонтируемых объектов, за исключением полной смены или
замены основных конструкций, срок служ бы которых в зданиях и сооружениях являет ся наибольшим (каменные и бетонные фун даменты зданий и сооружений, все виды стен зданий, все виды каркасов стен, трубы под земных сетей, опоры мостов и др.).
К текущему ремонту производственных зданий и сооружений относятся работы по систематическому и своевременному предох ранению частей зданий и сооружений и ин женерного оборудования от преждевремен ного износа путем проведения профилакти ческих мероприятий и устранения мелких повреждений и неисправностей.
При документальном оформлении капи тального ремонта следует учитывать следую щие требования:
— расчетные показатели включаются в план капитального ремонта на основе смет но-технической документации, которая со ставляется, в свою очередь, на основе актов технического осмотра объектов, подлежащих ремонту, проектов модернизации при капи тальном ремонте и установленных объемов работ;
— сметно-техническая документация должна быть составлена по действующим иенам, а также нормам, тарифам и расцен кам, прейскурантам и калькуляциям, уста новленным для работ по капитальному ре монту, или по другим нормам. В тех случаях, когда это возможно, целесообразно приме нять соответствующие строительные нормы и правила или отраслевые нормы расходов на отдельные виды капитального ремонта. Тот факт, что эти нормативы разработаны в ста ром масштабе цен, значения не имеет. Там, где нормы указаны в натуральных показате лях, за основу можно принимать расход то варно-материальных ценностей по рыночным ценам на момент составления плана, скор ректированных на процент инфляции (исхо дя хотя бы из уровней, обещанных Прави тельством РФ);
~ в счетах поставщиков за материалы или запасные части для капитального ремонта должна быть сделана ссылка на прейскурант или ценник, на основании которого в этих счетах указана цена на материалы или запас ные части;
— итоговая сумма затрат на капитальный ремонт объектов, выполняемый хозяйствен ным способом, должна быть уменьшена на стоимость получаемых при разборке конст рукций, деталей, узлов и материалов, при годных для дальнейшего использования и подлежащих оприходованию;
88
АВГУСТ 1998
БУХУЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ
— при подрядном способе проведения капитального ремонта операции по отпуску и приему материалов на капитальный ремонт основных средств должны обязательно офор мляться, соответственно, предприятиями (организациями) и подрядными организаци ями первичными документами (накладные, приходные ордера и др.) в порядке, уста новленном Основными положениями по уче ту материалов на предприятиях и стройках. При этом:
должен быть обеспечен раздельный учет материалов, расходуемых на капитальный ремонт основных средств (фондов) и на но вое строительство;
на стоимость материалов, переданных подрядчикам для производства ремонтов, предприятия должны (в тех случаях, когда такой порядок расчетов предусмотрен усло виями договора подряда) предъявлять счета-фактуры. Эти операции отражаются в учете у организации-заказчика и у подрядчика в об щеустановленном порядке;
операции по отпуску подрядным орга низациям материалов на капитальный ремонт в счет аванса на их заготовку (если это уста новлено в договоре подряда) отражаются предприятиями на счетах учета расчетов по выданным авансам. Подрядные организации также отражают указанные операции на сче тах учета расчетов по полученным от заказ чиков авансам;
материалы, детали и конструкции, по лучаемые при разборке зданий, сооружений и других объектов основных средств (фон дов) при их капитальном ремонте, должны быть приняты на учет и оприходованы по ценам их возможного использования. На сто имость этих материальных ценностей умень шаются затраты на капитальный ремонт со ответствующих объектов.
Приемка объектов после окончания ка питального ремонта производится по акту приемки-сдачи отремонтированных, рекон струированных и модернизированных объек тов типовой формы. При этом должен осу ществляться тщательный контроль за правильным выполнением объемов работ, применением единичных расценок и норм расхода материалов.
В целях контроля за своевременным по лучением основных средств (фондов) из ре монта инвентарные карточки ремонтируемых объектов рекомендуется переставлять в бух галтерской картотеке в раздел "Основные средства (фонды) в ремонте". В конце месяца инвентарные карточки принятых отремонти-
рованных объектов перемещаются из разде ла картотеки "Основные средства (фонды) в ремонте" в соответствующий раздел учета основных средств (фондов).
Капитальный ремонт арендованных объектов осуществляется за счет средств арен додателя, если иное не установлено законо дательством или договором.
Затраты на капитальный ремонт сданных в аренду основных средств (фондов), произ водимые в соответствии с условиями дого вора на аренду за счет средств арендодателя, учитываются им в общем порядке, установ ленном для отражения затрат на капиталь ный ремонт.
Учет затрат на производство капиталь ного ремонта должен быть организован по отдельным объектам и обобщенно по видам (группам и подгруппам) основных средств.
Применение системы планово-предупре дительного ремонта в отношении текущего ремонта заключается в следующем.
Работы по текущему ремонту произво дятся регулярно в течение года по графикам, составляемым структурным подразделением, на которое возложены обязанности по осу ществлению эксплуатации и ремонта объек тов основных средств на основании описей общих, текущих и внеочередных осмотров зданий и сооружений, а также по заявкам персонала, эксплуатирующего объекты (на чальников цехов, руководителей хозяйств).
Повреждения непредвиденного или ава рийного характера устраняются в первую оче редь, а повреждения аварийного характера, создающие опасность для работающего пер сонала или приводящие к порче оборудова ния, сырья и продукции или к разрушению конструкций здания, — немедленно.
Таким образом, общая сумма расходов должна планироваться, но фактическое осу ществление расходов во многом зависит от количества и периодов возникновения неис правностей. Это обуславливает необходимость создания ремонтного фонда.
Расходы по текущему ремонту основных средств (фондов) производятся в пределах утвержденных сметных назначений и вклю чаются в издержки производства или обра щения отчетного года.
В тех случаях, когда единовременные за траты на текущий ремонт отдельных видов оборудования, транспортных и других основ ных средств представляют собой значитель ные суммы, они включаются в расходы на об служивание производства и управление в смет но-нормализованном порядке (в соответствии
89
БУХУЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ
тик
с плановым расчетом). Фактическая себесто имость таких ремонтов по отдельным заказам определяется после окончания ремонтов. За траты на текущий ремонт, производимый в отчетном году, включаются в расходы отчет ного года. Излишне зарезервированные сум мы затрат на эти цели сторнируются, а недо стающие суммы начисляются дополнительно.
В соответствии с Положением о составе затрат все виды ремонта объектов основных средств производственной сферы производят ся за счет себестоимости продукции, работ, услуг. Соответственно, ремонт объектов ос новных средств непроизводственной сферы осуществляется за счет источников, за счет которых содержатся эти объекты — фонд со циальной сферы, прибыль остающаяся в рас поряжении организации, целевое финанси рование и поступления и т.п.
В соответствии с п, 5.2. ПБУ 6/97 затраты на восстановление объектов основных средств (в том числе на производство ремонта) от ражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся.
Положением о бухгалтерском учете и отчетности предлагается на выбор один из трех методов отнесения затрат на ремонт на себестоимость продукции.
Первый <т^а^предполагает образование ремонтного фонда. При этом ежемесячно сум мы в размере 1/12 годовой потребности средств на ремонт относятся в ремонтный фонд;
дебет счета 20 "Основное производство" (23 "Вспомогательное производство" и др.) кредит счета 89 "Резервы предстоящих рас ходов и платежей".
Впоследствии суммы фактических расхо дов на ремонт списываются за счет создан ного резерва:
дебет счета 89 кредит счетов учета за трат.
В том случае если на конец года на сче те 89 остаются суммы неиспользованного ре зерва, возможны два варианта. Если это сум мы экономии или суммы, образовавшиеся п связи с сокращением программы ремонта, они должны быть отнесены на прибыль:
дебет счета 89 кредит счета 80 — на сум му остатка.
Если ремонт не завершен (в первую оче редь это относится к капитальному ремон ту), причиной чему может быть, например, нарушение сроков выполнения отдельных работ, сумму остатка разрешается переносить на следующий год. Разумеется, при этом сум ма ежемесячных отчислений в ремонтный
фонд на следующий год должна быть скор ректирована в сторону уменьшения.
Второй способ предполагает отнесение фактически произведенных затрат на расхо ды будущих периодов. При этом оформляют ся следующие проводки:
дебет счета 31 "Расходы будущих перио дов" кредит счетов учета затрат — на сумму фактически произведенных расходов:
дебет счета 20 (23 и др.) кредит сче та 31— на сумму расходов, ежемесячно от носимую на себестоимость продукции (работ или услуг).
Третий способ предполагает просто от несение всех произведенных расходов на се бестоимость продукции:
дебет счета 20 (23 и др.) кредит счетов учета затрат.
Третий способ целесообразно применять при небольших объемах ремонта и достаточ но равномерных расходах в течение всего года
Итоговая сумма затрат на капитальный ремонт объектов, выполняемый хозяйствен ным способом, должна, как отмечалось выше, быть уменьшена на стоимость получа емых при разборке конструкций, деталей. узлов и материалов, пригодных для дальней шего использования и подлежащих оприхо дованию. Разумеется, можно учитывать сум мы возможного возврата и на этапе плани рования. Но в целях более точного учета сто имости поступивших произволственных запасов, а также для облегчения отражения этих сумм в бухгалтерском учете целесооб разно в сметной документации и во всех рас четах учитывать полную стоимость планиру емого ремонта. Суммы возвратных материа лов и материалов от разборки объектов ос новных средств должны относиться на уменьшение стоимости ремонта:
дебет счета 10 "Материалы" (12 "Мало ценные и быстроизнашивающиеся предме ты") кредит счета 89 — при первом способе:
дебет счета К) (12) кредит счета 31 — при втором способе.
дебет счета 10 (12) кредит счета 23 — при гретьем способе. Присутствие счета 23 (а не 20) обусловлено тем. что небольшие объемы ремонтных работ производятся, как правило, в собственных вспомогательных производствах.
При подрядном способе производства работ по ремонту оформляются следующие проводки. При первом способе: дебет счета 89 кредит счетов расчетов (60 "Расчеты с поставщиками и подрядчика-
90
АВГУСТ 1998
БУХУЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ
ми", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами") — на сумму принятых объе мов работ. При втором способе: дебет счета 31 кредит счетов расчетов. При третьем способе: дебет счета 23 кредит счетов расчетов. В том случае если работы производятся в счет ранее выданных авансов (проводка: де бет счета 61 "Расчеты по авансам выданным" кредит счета 51 "Расчетный счет"), во всех случаях предварительно делается проводка:
дебет счета 60 кредит счета 61 — на сум му выданного аванса, если его сумма мень ше, чем стоимость произведенных работ, или на сумму стоимости работ, если она меньше или равна сумме аванса.
Подобным образом можно удерживать стоимость возвратных материалов, если по условиям договора подрядчик оставляет их у себя. В этом случае оприходовать материалы на склад нет необходимости. Их стоимость в согласованной оценке удерживается с про изводителя работ:
дебет счета 60 кредит счета 6] — на сум му стоимости возвратных материалов.
Если для производства ремонта подряд ной организации отпускаются материалы, оформляются следующие проводки:
дебет счета 61 кредит счета 10(12)—на сумму стоимости отпущенных запасов;
дебет счета 60 кредит счета 61 —на ту же сумму, удержанную со стоимости выпол ненных работ.
Использование для подобных расчетов непосредственно счета 60 нецелесообразно, так как в этом случае могут образовываться дебетовые остатки по пассивному счету. По мимо того, что это противоречит экономи ческому смыслу счета, дебетовое сальдо по счету 60 может создать трудности при его отражении в отчетности.
Капитальный ремонт арендованных объектов, как уже отмечалось выше, осуще ствляется за счет средств арендодателя, если иное не установлено законодательством или договором.
Если условиями договора предусмотре но проведение капитального ремонта за счет средств арендатора, арендная плата должна быть уменьшена на сумму расходов:
дебет счета 76 кредит счетов учета затрат на ремонт — на сумму затрат, осуществлен ных арендатором.
Для учета затрат целесообразнее всего применять счет 31 (а не счета учета произ водственных запасов или расчетов с персо налом по оплате труда).
При этом проводка может делаться как единовременно, так и периодически — при начислении сумм арендной платы.
По окончании капитального ремонта арендованных основных средств арендатор извещает арендодателя о стоимости работ по законченному капитальному ремонту. Эта стоимость подлежит отражению арен додателем в отчетности о капитальном ре монте.