Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
Тема 5. Учет финансовых вложений.
Бухгалтерский учет финансовых вложений регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02) от 10.12.02 г. № 126н. Финансовые вложения могут быть осуществлены организацией:
1) в ценные бумаги (акции, государственные облигации, корпоративные облигации, депозиты, финансовые и товарные векселя, чеки и другие производные ценные бумаги);
2) в виде вкладов в уставные капиталы;
3) в виде предоставленных займов долгосрочного и краткосрочного характера.
Финансовые вложения второй и третьей групп могут быть осуществлены в денежной и вещественных формах.
Финансовые вложения принимаются к учету при единовременном выполнении следующих условий:
К финансовым вложениям не относятся:
Учет финансовых вложений осуществляется на активном счете 58 «Финансовые вложения», к которому могут быть открыты следующие субсчета:
58-1 «Паи и акции»;
58-2 «Долговые ценные бумаги»;
58-3 «Предоставленные займы»;
58-4 «Вклады по договору простого товарищества» и др.
Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, под которой понимается сумма фактических затрат на приобретение. В первоначальную стоимость финансовых вложений включают:
Под долевыми финансовыми вложениями понимаются вложения сторонних организаций в акции с целью участия в управлении организацией или получения спекулятивного дохода, а также приобретение доли в уставном капитале сторонних организаций с целью участия в управлении организацией.
Пример 1.
Организация «Вега» приобрела 10 акций за 12 000 руб. Номинальная стоимость одной акции 1000 руб. Стоимость консультационных услуг, оказанных сторонней организацией, составила 118 руб., в т.ч. НДС 18 руб.
Дебет 58-1 «Паи и акции», кредит 51 «Расчетные счета» -12 000 рублей.
Дебет 58-1 «Паи и акции», кредит 51 «Расчетные счета» -100 рублей.
Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям», кредит 51 «Расчетные счета» - 18 рублей.
Таким образом, первоначальная стоимость акции составит:
(12000 руб. + 100 руб.) : 1000 акций = 1210 рублей.
Под долговыми финансовыми вложениями понимают финансовые вложения в долговые ценные бумаги (государственных облигаций, облигаций организаций, чеков, депозитов, финансовых векселей и товарных переводных векселей). Как правило, облигации продаются с дисконтом, который при погашении уплачивается держателю сверх уплаченной суммы. Помимо этого облигации могут предусматривать также ежегодную выплату процентов.
Пример 2.
Организация приобретает пакет облигаций, срок обращения которых 4 года. Номинальная стоимость пакета облигаций 18000 рублей. Фактические затраты на приобретение составили 12000 рублей. Облигации приняты к учету. По окончании отчетного года начислен доход по облигациям в сумме 2000 рублей.
Дебет 58.2, кредит 76 - 12000 рублей.
2. Начислен доход по облигациям:
Дебет 76, кредит 91.1 - 2000 рублей.
3. Получен доход по облигациям:
Дебет 51, кредит 76 - 2000 рублей.
Списана разница между номинальной и фактической стоимостью приобретенных облигаций по мере начисления доходов пропорционально сроку обращения облигаций:
Дебет 58-2, кредит 91-1 «Прочие доходы» - 1500 руб.
((18 000 руб. - 12000 руб.): 4 года).
Бухгалтерские записи 2-4 производятся в течение 3 последующих лет, что позволяет к концу четвертого года по дебету счета 58-2 сформировать их номинальную стоимость, по которой они и будут погашаться эмитентом держателю.
Предоставленные займы - это долговые обязательства по предоставлению денежных средств (иного имущества) одним юридическим или физическим лицом другому юридическому (физическому) лицу без участия банка. Согласно п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации» сумма процентов по предоставленному займу в учете инвестора подлежит включению в состав прочих доходов.
Пример 3.
Организация предоставила денежный заем юридическому лицу сроком на 6 месяцев в сумме 100000 руб. под 30% годовых. Согласно договору проценты начисляются и выплачиваются ежемесячно. По истечении указанного срока получены средства в погашение займа.
Дебет 58-3, кредит 51 - 100 000 руб.
2. Начислены ежемесячные проценты по предоставленному займу:
Дебет 76, кредит 91.1 - 2500 руб.
(100000 руб. * 30 % : 12 мес.)
3. Получены проценты по договору займа:
Дебет 51, кредит 76 - 2500 руб.
4. Возвращен краткосрочный заем:
Дебет 51, кредит 58-3 - 100000 руб.
По финансовым вложениям, для которых предусмотрена оценка в учете по текущей рыночной стоимости, проводится дооценка или уценка:
- дебет 58, кредит 91.1 – дооценка вследствие повышения текущей рыночной стоимости финансового вложения;
- дебет, 91.2, кредит 58 – уценка вследствие снижения текущей рыночной стоимости финансового вложения.
При наличии признаков обесценения финансовых вложений, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, организация должна осуществить проверку наличия условий устойчивого снижения стоимости этих финансовых вложений. Если проверка на обесценение подтверждает устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, организация образует резерв под обесценение финансовых вложений за счет финансовых результатов организации (в составе прочих расходов). Учет резерва осуществляется на счете 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений». Создание резерва отражается проводкой: дебет 91-2, кредит 59.
В бухгалтерской отчетности стоимость таких финансовых вложений показывается по учетной стоимости за вычетом суммы образованного резерва под обесценение. Если по результатам проверки на обесценение финансовых вложений выявляется повышение их расчетной стоимости, то сумма ранее созданного резерва под обесценение финансовых вложений корректируется в сторону его уменьшения и увеличения финансового результата (в составе прочих доходов): дебет 59, кредит 91-1.
Оценка выбывающих финансовых вложений осуществляется одним из следующих способов:
1) по первоначальной стоимости каждой единицы финансовых вложений;
2) по средней первоначальной стоимости;
3) по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (метод ФИФО).
Применение одного из методов предусматривается учетной политикой организации по определенной группе или виду финансовых вложений.
Если финансовые вложения имеют текущую рыночную стоимость, отражаемую в учете, то выбывают они исходя из последней оценки.