Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
12
Отражение безвозмездной передачи основных средств в налоговом учете
Несмотря на большое количество публикаций, посвященных безвозмездной передаче основных средств, в текущем году вопросы, связанные с подобными хозяйственными операциями (и особенно - с их налоговым учетом), продолжают возникать. Для того чтобы разобраться с ними, рассмотрим условный пример.
Организация, применяющая метод определения выручки по мере оплаты, безвозмездно передает в октябре 2009 г. другой организации объект основных средств (собственники у организаций разные). Первоначальная стоимость объекта основных средств составляет 3 630 000 руб. Сумма амортизации, начисленной по данному объекту, равна 2 352 000 руб.
Как данная хозяйственная операция отражается на счетах бухгалтерского учета и в регистрах налогового учета?
В первую очередь отметим, что при безвозмездной передаче объекта основных средств необходимо учитывать нормы Указа Президента Республики Беларусь от 01.07.2005 № 300 «О предоставлении и использовании безвозмездной (спонсорской) помощи» (далее - Указ № 300). В частности, п. 1 Указа № 300 установлено, что юридические лица и индивидуальные предприниматели Беларуси вправе оказывать организациям, индивидуальным предпринимателям, иным физическим лицам республики безвозмездную (спонсорскую) помощь в виде денежных средств, в том числе в иностранной валюте, товаров (имущества), работ, услуг, имущественных прав, включая исключительные права на объекты интеллектуальной собственности, только на условиях, определяемых данным законодательным актом. Исчерпывающий перечень целей, на которые безвозмездная (спонсорская) помощь может предоставляться организациям и индивидуальным предпринимателям, приведен в п. 2 Указа № 300. При предоставлении безвозмездной (спонсорской) помощи заключается договор, примерная форма которого утверждена постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 13.07.2005 № 779 «Об утверждении примерной формы договора предоставления безвозмездной (спонсорской) помощи».
На основании п. 50 Инструкции об отражении в бухгалтерском учете хозяйственных операций с основными средствами, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 20.12.2001 № 127, при безвозмездной передаче (за исключением безвозмездно передаваемых объектов основных средств организациям в пределах одного собственника по его решению или уполномоченного им органа) в бухгалтерском учете составляются следующие записи:
ДЕБЕТ 01 «Выбытие основных средств» КРЕДИТ 01
- списана первоначальная (восстановительная) стоимость выбывающего объекта основных средств;
ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 01 «Выбытие основных средств»
- отражена накопленная амортизация по выбывающему объекту основных средств;
ДЕБЕТ 92 «Внереализационные расходы» КРЕДИТ 01 «Выбытие основных средств»
- списана остаточная стоимость выбывающего объекта основных средств.
Отметим, что при отражении в бухгалтерском учете хозяйственных операций по выбытию основных средств организации могут не использовать субсчет «Выбытие основных средств» сч. 01 «Основные средства». При этом накопленную амортизацию по выбывающему объекту можно отразить непосредственно по дебету сч. 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции с кредитом сч. 01 «Основные средства». Указанной записью в бухгалтерском учете отражается стоимость полностью самортизированных объектов основных средств при их выбытии.
В соответствии с п. 1.1.4 ст. 2 Закона Республики Беларусь «О налоге на добавленную стоимость» (далее - Закон об НДС) объектами налогообложения признаются в том числе и обороты по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав. При этом для целей исчисления налога на добавленную стоимость под безвозмездной передачей понимаются передача товаров (работ, услуг), имущественных прав без оплаты и освобождение от обязанности их оплаты. В п. 2 ст. 10 Закона об НДС указано, что при безвозмездной передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг), имущественных прав, при обмене товарами (работами, услугами), имущественными правами или при натуральной оплате труда товарами (работами, услугами) моментом их фактической реализации признается соответственно день передачи (выполнения, оказания), обмена или оплаты.
Таким образом, при безвозмездной передаче объекта основных средств налог на добавленную стоимость необходимо исчислить в момент его передачи, независимо от того, использует предприятие метод определения выручки по оплате либо по отгрузке.
Используя данные примера, отразим эти хозяйственные операции в бухгалтерском учете:
ДЕБЕТ 01 «Выбытие основных средств» КРЕДИТ 01
- 3 630 000 руб. - списана первоначальная (восстановительная) стоимость выбывающего объекта основных средств;
ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 01 «Выбытие основных средств»
- 2 352 000 руб. - отражена накопленная амортизация по выбывающему объекту основных средств;
ДЕБЕТ 92 «Внереализационные расходы» КРЕДИТ 01 «Выбытие основных средств»
- 1 278 000 руб. (3 630 000 –352 000) - списана остаточная стоимость выбывающего объекта основных средств;
ДЕБЕТ 92 «Внереализационные расходы» КРЕДИТ 68
- 230 040 руб. (1 278 000 х 18%) - начислен НДС по безвозмездной передаче объекта.
В соответствии с п. 2 ст. 2 Закона Республики Беларусь «О налогах на доходы и прибыль» (далее - Закон о налоге на прибыль) при безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), иных ценностей, имущественных прав моментом фактической реализации является факт их передачи. При безвозмездной передаче основных средств и нематериальных активов выручка от реализации отражается в размере не менее их остаточной стоимости и затрат на безвозмездную передачу.
Порядок ведения регистров налогового учета изложен в Инструкции о порядке ведения регистров налогового учета по налогу на прибыль, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 22.12.2008 № 110 (далее - Инструкция № 110). Согласно п. 2 данного нормативного акта при наличии соответствующих операций плательщики (иные обязанные лица), на которых в соответствии с налоговым законодательством возлагается исполнение налогового обязательства плательщика, обязаны вести следующие виды регистров налогового учета (номера регистрам присвоены автором):
Как указано в п.12 Инструкции № 110 при необходимости проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета, обусловленной положениями законодательных актов, которыми установлены налоговая база и порядок исчисления налога на прибыль с учетом состава показателей, учитываемых или не учитываемых при налогообложении, такие корректировки отражаются в регистрах налогового учета, принимая во внимание следующие особенности:
Выбранный плательщиком способ отражения расчетных корректировок применяется им в течение всего налогового периода (п. 13 Инструкции №110).
Используя исходные данные, отразим операции по безвозмездной передаче объекта основных средств в регистрах налогового учета.
РЕГИСТР № 7
расчетных корректировок за октябрь 2009 г.
|
№ п/п |
Наименование показателей |
Сумма по данным бухгалтерского учета за месяц (руб.) |
Корректировка к регистру |
Основание корректировки |
Сумма расчетных корректировок («–» или «+») за месяц (руб.) |
Сумма после расчетной корректировки |
|
|
за месяц (руб.) |
с начала года (руб.) |
||||||
|
1 |
Выручка (доходы) от реализации иных ценностей, имущественных прав |
- |
Регистр № 1 (увеличение) |
п. 2 ст. 2 Закона о налоге на прибыль |
+1 508 040 |
508 040 |
508 040 |
|
2 |
Затраты по реализации иных ценностей, имущественных прав, в том числе: |
- |
Регистр № 2 (увеличение) |
п. 2 ст. 2 Закона о налоге на прибыль |
+1 278 000 |
278 000 |
278 000 |
|
2.1 |
Затраты по реализации основных средств |
- |
Регистр №2 (увеличение) |
п. 2 ст. 2 Закона о налоге на прибыль |
+1 278 000 |
278 000 |
278 000 |
|
3 |
Внереализационные расходы, в том числе: |
040 |
Регистр №4 (уменьшение) |
п. 2 ст. 2 Закона о налоге на прибыль |
–040 |
- |
- |
|
3.1 |
НДС |
040 |
Регистр № 4 (уменьшение) |
п. 2 ст. 2 Закона о налоге на прибыль |
–040 |
- |
- |
|
4 |
Налоги и сборы, уплачиваемые из выручки от реализации |
- |
Регистр № 2 (увеличение) |
п. 2 ст. 2 Закона о налоге на прибыль |
+230 040 |
040 |
040 |
|
5 |
Итого |
040 |
- |
- |
786 040 |
016 080 |
016 080 |
РЕГИСТР № 1
доходов от реализации за октябрь 2009 г.
|
№ п/п |
Наименование показателей |
Сумма по данным бухгалтерского учета за месяц (руб.) |
Сумма расчетных корректировок («–» или «+») за месяц (руб.) |
Сумма после расчетной корректировки |
|
|
за месяц (руб.) |
с начала года (руб.) |
||||
|
1 |
Выручка (доходы) от реализации произведенных товаров, выполненных работ, оказанных услуг |
- |
- |
- |
- |
|
2 |
Выручка (доходы) от реализации товаров, приобретенных для последующей реализации |
- |
- |
- |
- |
|
3 |
Выручка (доходы) от реализации (погашения) ценных бумаг |
- |
- |
- |
- |
|
4 |
Выручка (доходы) от реализации иных ценностей, имущественных прав |
- |
+1 508 040 |
508 040 |
508 040 |
|
5 |
Итого |
- |
+1 508 040 |
508 040 |
508 040 |
Главный бухгалтер
Регистр составил
РЕГИСТР № 2
расходов, приходящихся на доходы от реализации за октябрь 2009 г.
|
№ п/п |
Наименование показателей |
Сумма по данным бухгалтерского учета за месяц (руб.) |
Сумма расчетных корректировок («–» или «+») за месяц (руб.) |
Сумма после расчетной корректировки |
|
|
за месяц (руб.) |
с начала года (руб.) |
||||
|
1 |
|||||
|
1 |
Затраты по производству и реализации произведенных товаров, выполненных работ, оказанных услуг |
- |
- |
- |
- |
|
1 |
|||||
|
2 |
Покупная стоимость товаров приобретенных |
- |
- |
- |
- |
|
3 |
Затраты по реализации товаров приобретенных |
- |
- |
- |
- |
|
Цена приобретения ценных бумаг, затраты по операциям с ценными бумагами |
- |
- |
- |
- |
|
|
4 |
Затраты по реализации иных ценностей, имущественных прав |
- |
+1 278 000 |
278 000 |
278 000 |
|
5 |
Налоги и сборы, уплачиваемые из выручки |
- |
+230 040 |
040 |
040 |
|
6 |
Итого |
- |
+1 508 040 |
508 040 |
508 040 |
Главный бухгалтер
Регистр составил
РЕГИСТР № 4
расходов от внереализационных операций
за октябрь 2009 г.
|
№ п/п |
Наименование показателей |
Сумма по данным бухгалтерского учета за месяц (руб.) |
Сумма расчетных корректировок («–» или «+») за месяц (руб.) |
Сумма после расчетной корректировки |
|
|
за месяц (руб.) |
с начала года (руб.) |
||||
|
1 |
Налог на добавленную стоимость |
040 |
–040 |
- |
- |
|
2 |
Итого |
040 |
–040 |
- |
- |
Главный бухгалтер
Регистр составил
В соответствии с п. 14 Инструкции № 110 регистры налогового учета ведутся ежемесячно с последующим отражением соответствующих показателей, принимаемых для определения налоговой базы, в налоговой декларации (расчете) по налогу на прибыль нарастающим итогом с начала налогового периода.
Список использованных источников
11